CLCULO DE DESVIACIONES: CONCEPTO Y CLASES

- CONCEPTO DE DESVIACIN.
Los presupuestos son una de las herramientas fundamentales para valorar los resultados
obtenidos por la empresa, tanto a nivel general como por centros de responsabilidad o
por productos. Es imprescindible comparar lo sucedido realmente con lo presupuestado.
Se producen desviaciones cuando los resulados reales son di!erenes a los resulados
"revisos.
El objetivo del control presupuestario es detectar y analizar las desviaciones. Es parte
esencial de la planificacin empresarial.
Definimos control presupuestario como la forma en ue se va a evaluar y medir la
consecucin de los objetivos fijados, para aplicar auellas medidas correctoras
necesarias en las desviaciones ue se produzcan.
! medida ue a trav"s de la contabilidad general se obtienen los datos reales, deben
compararse con los previstos. La diferencia o desviacin suele calcularse en valor
absoluto y en porcentajes.
En valor absoluto#
Desviacin $ cantidad prevista % cantidad real
En porcentaje#
& de desviacin $
Desviacin
&
'resupuestado
Se puede realizar una hoja de trabajo como se muestra a continuacin para el control
de las desviaciones#

- O#I$EN DE LAS DESVIACIONES.
Es fundamental conocer las causas de las desviaciones. Sin control, la previsin no sirve
de nada. 'ueden ser por diferencias justificadas o se pueden haber marcado objetivos
inalcanzables.
El an(lisis de desviaciones debe ir encaminado para poder aplicar finalmente unas
medidas correctoras, pero se deber( evaluar el origen de dichas desviaciones, si es
controlable o no, si las desviaciones obedecen a causas e)ternas, aleatorias o internas.
Desviaciones "or causas inernas: desviaciones causadas dentro de la
organizacin, controlables y ue pueden ser corregidas.
Desviaciones "or causas e%ernas: desviaciones ajenas a la
organizacin, dif*ciles de controlar y de modificar.
Desviaciones aleaorias: desviaciones causadas por sucesos imprevistos.
- &EDIDAS CO##ECTO#AS PA#A #ESTA'LECE# EL
E(UILI'#IO P#ESUPUESTA#IO.
IDENTI)ICACIN DE LAS CAUSAS. ANALISIS DE LAS DESVIACIONES.

Lo fundamental en el an(lisis de desviaciones no es la comparacin r(pida de los
resultados +reales y previstos, sino el desglose del resultado obtenido en sus diferentes
componentes. Si, por ejemplo, se presupuest un beneficio de -..... euros y el
resultado real ha sido de -/.... euros, est( claro ue ha habido una desviacin
favorable de /.... euros. 'ero, 0cu(l ha sido la causa1. 0Se han incrementado los
precios de venta1, 0han disminuido los costes de produccin1, 0se ha mantenido la
calidad del producto final1....Es necesario un desglose en diferentes tipos de
desviaciones. Se hace necesario una ideni!icaci*n de las causas de dic+as
desviaciones.
'ara ue la comparacin de los resultados previstos con los reales sea operativa, se
reuieren una serie de condiciones#
2, 3iabilidad de los objetivos marcados.
-, Los resultados respecto de los cuales se analizar(n las desviaciones
deben ser controlables.
4, Es necesario disponer de un sistema de informacin fiable y veraz
sobre lo ocurrido en la realidad.
5, 6ay ue distinguir entre desviacin de los objetivos y error de
previsin.
7, Las desviaciones producidas deben asignarse a los centros de
responsabilidad ue las han ocasionado.
El detalle de los diferentes tipos de desviaciones#
Desviaciones de venas: 8iden la diferencia entre las ventas presupuestadas y las
reales#
Desviaciones del cose de venas: miden la diferencia entre el coste de ventas
previsto y el real.
Desviaci*n en co,"osici*n: se valora el coste estimado en el presupuesto, las
ventas reales y las presupuestadas.
Desviaci*n econ*,ica: surge de la diferencia entre el coste previsto y real del
consumo de materias primas, materiales y mano de obra. Se trata de una
desviacin en precios +o costes,
Desviaci*n -cnica: surge de la diferencia entre el consumo previsto y las ventas
realizadas. Se trata de una desviacin en consumo.
Desviaciones en oros i"os de .asos: el resto de gastos se analizar(n
comparando los previstos con los reales. Este tipo de desviaciones pueden ser
analizadas en funcin de la naturaleza de los gastos# gastos de personal, intereses,
suministros, etc.
9on car(cter general, el modelo de an(lisis de desviaciones tiene el siguiente
esuema#
El an(lisis y significado de los diferentes tipos de desviaciones#
Desviaciones de venas:
a/ Desviaci*n en "recios de vena:


Si el resultado de esta desviacin es negativo, implica ue se ha vendido a un precio
inferior al presupuestado, y uedar( cuantificada la p"rdida por dicho motivo.
Si el resultado de esta desviacin es positivo, implica ue se ha vendido por un
precio superior al establecido en el presupuesto. Esto supondr*a un dato positivo
siempre y cuando no repercuta en una disminucin de ventas al ser el producto m(s
caro.
0/ Desviaci*n en canidades de vena:
La variacin en el n:mero de unidades vendidas, a diferencia del precio de venta, es
un factor ue puede alterar la estructura de costes de la empresa, ya ue, por una
parte, los costes variables se modifican en proporcin al n:mero de unidades
vendidas y por otra parte, los costes fijos se ven m(s diluidos si las unidades
vendidas aumentan y, por el contrario, si las unidades vendidas disminuyen, cada
unidad soporta un importe mayor de costes fijos.
Si esta desviacin es negativa significar( ue se ha vendido menos unidades ue las
previstas y uedar( cuantificada la p"rdida en ue se ha incurrido por este motivo.
Si esta desviacin es positiva significar( ue se ha vendido m(s de lo previsto, dato
positivo para la empresa en principio.
c/ Desviaci*n econ*,ica:
Si esta desviacin es negativa significa ue el precio pagado por el factor de
produccin analizado +materia prima, mano de obra.., es superior al presupuestado.
Esto puede obedecer a diferentes causas# no gestionar correctamente las compras,
etc.
Si esta desviacin es positiva significa ue el precio pagado por el factor de
produccin analizado es inferior al presupuestado. Esto puede ser positivo si no
afecta a la calidad del producto.

d/ Desviaci*n -cnica:


Si el resultado de esta desviacin es negativo implica ue se ha consumido mayor
cantidad del factor de produccin analizado. Esto puede significar ue se est"n
produciendo despilfarros en el proceso productivo.
Si la desviacin es positiva, se est( consumiendo menos cantidad de la prevista. Esto
puede ser positivo siempre ue no afecte a la calidad.