24

de Janeiro
de 2014

LCIO DA CUNHA FERNANDES
Presidente
Lucro Real, Lucro Presumido
e Simples Nacional
Reconhecer a opo que mais se adeque a realidade de sua
empresa;

Estar em dia com os tributos e de acordo com a Lei;

O Sistema Tributrio complexo, desconhecer suas nuances
faz com que a escolha seja pelo caminho mais simples e no o
mais adequado.


QUAL A IMPORTNCIA DE CONHECER AS
FORMAS DE TRIBUTAO?
IRPJ..........Imposto de Renda da Pessoa Jurdica;
CSLL........Contribuio Social sobre o Lucro Lquido;
PIS...........Contribuio para o Programa de Integrao Social ;
COFINS...Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social ;
IPI............Imposto sobre Produtos Industrializados;
ICMS.......Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prest. de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao;
INSS........Previdncia Social;
ISS...........Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza


QUAIS SO OS
PRINCIPAIS TRIBUTOS?
Lei 10.637/2002
Arts. 13 e 14 da Lei n 9.718/1998, com as alteraes introduzidas pelo
o art. 46 da Lei n 10.637/2002, e art. 22 da Lei n 12.249/2010
Resoluo CGSN n 94/2011 e Lei Complementar n 123/2006
QUAIS SO AS OPES QUE TENHO
PARA TRIBUTAR?
O que ?
uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do imposto
de renda (IR) e da Contribuio Social Sobre o Lucro (CSSL) das pessoas jurdicas que
no estiverem obrigadas ao lucro real.

Quem pode optar ?
a) Empresas cuja receita bruta total tenha sido igual ou inferior a R$48.000.000,00
(quarenta e oito milhes de reais), no ano-calendrio anterior, ou a R$
4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses em
atividade no ano-calendrio anterior, e
b) Empresas que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real em funo da
atividade exercida ou da sua constituio societria ou natureza jurdica.

*Base legal: Artigo 46 da Lei 10.637/2002

CARACTERSTICAS
A base de clculo do lucro presumido incide sobre o faturamento trimestral, sem
considerar as despesas e os custos






IRPJ 15% da Receita Bruta* + 10% da Parte da receita superior a R$ 60 mil. trim.
CSLL 9% da Receita Bruta
PIS 0,65 % sobre o valor total do faturamento
COFINS 3 % sobre o valor total do faturamento



TRIMESTRAL
Art. 516 a 528 do RIR

MODALIDADE
*Base legal: Art.516 a 528 do Regulamento do Imposto de Renda - Decreto 3.000/1999
PERCENTUAIS SOBRE AS RECEITAS




Deve-se aplicar sobre as receitas os percentuais, abaixo, para se chegar ao
Lucro Presumido, posteriormente, multiplica-se pela alquota de cada tributo (15%
de IRPJ e 9% da CSLL) para se chegar ao imposto devido.
A
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1
5

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L
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9
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2
4
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ATIVIDADES ALQUOTA
Venda de mercadorias e produtos; transporte de cargas; servios hospitalares; atividade
rural; industrializao de produtos; construo por empreitada; atividades imobilirias.
8,0 %
Revenda de combustveis para consumo
1,6 %
Servios de transporte (exceto de cargas); outros servios (exceto hospitalares, de
carga, e prestados por sociedades civis de profisses regulamentadas) cuja receita no
ultrapasse a R$ 120.000,00 no ano.
16%
Servios em geral para os quais no esteja previsto percentual especfico, inclusive os
prestados por sociedades simples de profisses regulamentadas; intermediao de
negcios; administrao, locao ou cesso de bens imveis e mveis e direitos de
qualquer natureza; servios de mo-de-obra de construo civil.
32%
Exemplo de Clculo

Receita Bruta no trimestre = R$ 850.000,00
Percentual Presuno de lucro 8% para BC* = R$ 68.000,00
Alquota IR15% = R$10.200,00
Excedente BC* = R$ 68.000,00 R$ 60.000,00 = R$ 8.000,00
Adicional 10% = (R$ 8.000,00 X 10%) = R$ 800,00
IR a recolher = R$ 10.200,00 + R$ 800,00 = R$ 11.000,00



*BC = Base de clculo
Aplicam-se as mesmas disposies do IRPJ em relao a perodo de apurao,
contribuintes e receita bruta.

Exemplo de Clculo

Receita Bruta no trimestre = R$ 850.000,00
Percentual Presuno de lucro 12% para BC* = R$ 102.000,00
Alquota 9% = R$ 9.180,00
CSLL a recolher = R$ 10.260,00





*BC = Base de clculo

Contribuio Social Sobre Lucro Lquido - CSLL

Nota: Para calcular o Pis e a COFINS com base no regime cumulativo, as
alquotas so respectivamente, 0,65% e 3%.

ENTENDA
PERODO DE APURAO:
O imposto com base no lucro presumido ser determinado por perodos de apurao trimestrais,
encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-
calendrio (RIR/1999, art. 220).


PRAZO E FORMA DE PAGAMENTO:

O IRPJ e a CSLL devidos com base no Lucro Presumido devero ser pagos at o ltimo dia til do
ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao trimestral.

No caso de parcelamento, as quotas vencero no ltimo dia til dos trs meses subsequentes
ao do encerramento do perodo de apurao a que corresponder.

VANTAGENS E DEVANTAGENS
VANTAGEM:
Escriturao contbil simplificada*;




DESVANTAGENS:
No interessante para quem tem constante prejuzos;
No existe compensao de prejuzos fiscais;
vedada a utilizao de incentivos fiscais (PAT, criana e
adolescente, audiovisual).
Nem todas as PJ podem optar.



* Para as empresas com altas margens de lucros, esta uma forma de
tributao a se pensar (Prestadoras e Servios)

OBRIGAES ACESSRIAS
Conforme artigo 45 da Lei 8.981/1995, a pessoa jurdica optante pelo lucro presumido dever manter:
1) Apresentao da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Judicia (DUPJ);

2) Escriturao contbil nos termos da legislao comercial ou, opcionalmente, escriturao do
livro Caixa, onde dever ser escriturada toda movimentao financeira inclusive a bancria;
3) Escriturao do livro de registro de inventrio, no qual devero ser registrados os estoques
existentes no trmino do ano;

4) Manter em boa ordem, enquanto no decorridos o prazo decadencial e no prescritas eventuais
aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios por legislao fiscal
especfica (ICMS, IPI, ISS e outras), e os demais documentos que serviram escriturao.

Nota: A escriturao contbil, prevista no item 2, no ser aplicada as empresas que
durante o ano-calendrio, mantiver livro Caixa, no qual dever estar escriturado toda a
movimentao financeira, inclusive bancria.

MUDANAS PARA 2014
Conforme dispem a Lei 12.814/2013, mantidas as
demais vedaes, a partir de 01/01/2014, o limite de
receita bruta total ser de R$ 78.000.000,00 (setenta e
oito milhes de reais), ou a R$ 6.500.000,00 (seis
milhes e quinhentos mil reais) multiplicado pelo
nmero de meses de atividade do ano-calendrio
anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poder
optar pelo regime de tributao com base no lucro
presumido.
O que ?
uma forma de tributao do lucro lquido ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal, sendo estas, demonstradas
atravs do Livro de Apurao do Lucro Real LALUR. ()
*Base legal: Arts. 13 e 14 da Lei n 9.718/1998, com as alteraes introduzidas pelo o art. 46 da Lei n 10.637/2002, e art. 22 da
Lei n 12.249/2010
Pessoas J urdicas Obrigadas ao Lucro Real
a) cuja receita total, ou seja, o somatrio da receita bruta mensal, das demais receitas e
ganhos de capital, dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de
renda varivel e dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda
fixa, da parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos
pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da
empresa, na forma da IN SRF n 38, de 1997, no ano-calendrio anterior, seja superior ao
limite de R$24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais), ou de R$2.000.000,00
(dois milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo, quando
inferior a doze meses;


Pessoas J urdicas Obrigadas ao Lucro Real
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,
sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e
entidades de previdncia privada aberta;
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo do imposto;




Pessoas J urdicas Obrigadas ao Lucro Real
e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do imposto de
renda, determinado sobre a base de clculo estimada, na forma do art. 2 da Lei n 9.430,
de 1996;
f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).
MODALIDADES
TRIMESTRAL
ANUAL
IRPJ e CSLL pagos com base no Lucro lquido
Art. 220 e 221 do RIR/99.

IRPJ 15% do Lucro Real + 10% do Lucro superior a R$ 20.000,00
mensal ou R$ 60.000,00 trimestral.

CSLL 9% sobre o Lucro Real apurado pelas pessoas jurdicas em geral

PIS 1,65 % Cobrana no-cumulativa (no incide em cascata)

COFINS 7,6 % Cobrana no-cumulativa

REGIME
Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)
Atividades de Carter Cultural e Artstico
Doaes ao Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente
Atividade Audiovisual
Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio

* Observados os limites e prazos previstos na legislao.

INCENTIVOS FISCAIS
A empresa faz o balano de trs em trs meses, considerando as
receitas e as despesas que obtenha durante o trimestre;
JAN FEV MAR
DEZ
ABR

CARACTERSTICAS

* Para as empresas que possuem um nmero considervel de despesas
dedutveis, esta uma forma de tributao a se pensar.
VANTAGENS:
interessante para empresas com lucros lineares e com dificuldades no
fluxo de caixa;
Obrigatoriedade do recolhimento dos tributos apurados (IRPJ e CSLL)
somente no ltimo dia til do ms seguinte ao do encerramento de cada
trimestre, portanto, pagamento dos tributos somente a cada 120 dias.
Possibilidade de uso dos benefcios fiscais previstos na legislao.

DESVANTAGENS:
Prejuzo fiscal deduzido at o limite de 30% (arts. 15 e 16 da Lei 9.065/95);
O lucro do trimestre anterior no pode ser compensado com o prejuzo fiscal
de trimestres seguintes, ainda que dentro do mesmo ano calendrio;
No recomendvel para empresas com picos de faturamento.


VANTAGENS E DESVANTAGENS




O Balano considerado o ano calendrio civil;

Na apurao anual, antecipa-se o imposto, mensalmente, com base em
ESTIMATIVAS ou sobre o valor do Lucro real mensal acumulado.
FORMAS DE PAGAMENTO




1. ESTIMATIVA MENSAL
2. BALANO DE SUSPENO / REDUO
Possibilidade de suspenso ou reduo do pagamento do IRPJ e CSLL, desde
que seja demonstrado prejuzo. (Art. 35 da Lei n. 8.981/95).

CARACTERSTICAS
Os tributos so pagos mensalmente, calculados com base no faturamento,
de acordo com percentuais sobre as atividades.




No final do ano, a empresa levanta o balano anual e apura o lucro real no
exerccio, ajustando o valor dos tributos ao seu resultado real.

Sistema Misto, combina Lucro Real anual com Lucro Presumido

Ano-calendrio
JAN FEV MAR ABR
DEZ

ESTIMATIVA MENSAL




VANTAGENS:
Flexibilidade de utilizao desde desmembramento comparativo suspenso
ou reduo do imposto e contribuio;
Outro ponto que, do imposto de renda apurado, podero ser abatidos os
incentivos fiscais existentes na legislao.

DESVANTAGENS:
obrigatrio o recolhimento dos tributos envolvidos (IRPJ e CSLL), apurados
por estimativa, no fim de cada ms do perodo de apurao envolvido;
No h possibilidade de parcelamento do IRPJ e CSLL.






VANTAGENS E DESVANTAGENS




CARACTERSTICA:
A empresa faz o balano mensalmente, pagando tributos sobre o lucro,
considerando as receitas e as despesas que obtenha durante o ms.





Ano-calendrio
JAN FEV MAR ABR
DEZ

BALANO SUSPENO / REDUO
VANTAGENS:

Empresa paga o imposto sobre o lucro fiscal;
Boa opo para empresas e atividades sujeitas sazonalidades;
Controle contbil rigoroso de todas operaes ocorridas na empresa.

DESVANTAGENS:

No h possibilidade de pagamento parcelado do IRPJ e CSLL;
Onerosidade na manuteno da escriturao contbil.


VANTAGENS E DESVANTAGENS
Base de clculo
Lucro Presumido
Lucro Real
Trimestral
Pagamento definitivo
com base na
Receita Bruta
Trimestral Anual
Pagamento definitivo
Com base no
Lucro Real do Trimestre
Com Base na
Receita Bruta Mensal ou
Lucro Real Acumulado
Pagamento do PIS e da COFINS
sobre a Receita Bruta


Pagamento do PIS e da COFINS
No regime no-cumulativo



SIMPLES NACIONAL
O que ?
um regime especial de tributao para micro e pequenas empresas que permite realizar
o pagamento unificado de tributos, com tratamento jurdico simplificado e diferenciado.

As condies gerais de opo so baseadas no faturamento anual, sendo:

I - Microempresa que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00;

II - Empresa de pequeno porte, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00
(trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil
reais). art. 3 da Lei Complementar 123/2006.


*Base legal: Resoluo CGSN n 94/2011 e Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006
SIMPLES NACIONAL

Quem pode optar ?

A Pessoa Jurdica que:

a) Enquadrar-se na definio de microempresa (ME) ou de empresa de
pequeno porte (EPP);

b) Cumprir os requisitos previstos na legislao; e

c) Formalizar a opo pelo Simples Nacional.


SIMPLES NACIONAL
Quem no pode optar ?
(LC n 123/2006, art. 3, 4; Resol. CGSN n 94/2011, art. 15)

Pessoa Jurdica:
I - de cujo capital participe outra pessoa jurdica;

II - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no
exterior;

III - de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de
outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei Complementar,
desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;

IV - cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa
no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite
de que trata o inciso II do caput deste artigo;


SIMPLES NACIONAL
Quem no pode optar ?
(LC n 123/2006, art. 3, 4; Resol. CGSN n 94/2011, art. 15)

Pessoa Jurdica:

V - cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins
lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput
deste artigo;

VI - constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;

VII - que participe do capital de outra pessoa jurdica;


SIMPLES NACIONAL
Quem no pode optar ?
(LC n 123/2006, art. 3, 4; Resol. CGSN n 94/2011, art. 15)

Pessoa Jurdica:

VIII - que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa
econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de
corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de
arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia
complementar;

IX - resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de
pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores;

X - constituda sob a forma de sociedade por aes.



Forma SIMPLIFICADA de recolhimento de TRIBUTOS e contribuies, tendo
como base de apurao a RECEITA BRUTA do ms e alquota sobre a
Receita Bruta em 12 meses.
Neste regime no so computadas as despesas, sendo o SIMPLES calculado sobre o
faturamento mensal.
SIMPLES NACIONAL
ATIVIDADES
MENOR
TRIBUTAO
MAIOR
TRIBUTAO
COMRCIO 4,00% 11,61%
INDUSTRIA 4,50% 12,11%
SERVIOS E LOCAO DE BENS MVEIS 6,00% 17,42%
SERVIOS DE CONSTRUO CIVIL/ VIGILNCIA/LIMPEZA 4,50% 16,85%
SERVIOS DE ACADEMIAS/ADM E LOCAO DE IMVEIS DE
TERCEIROS (DEPENDE DO % DA FOLHA DE PAGAMENTO EM RELAO AO
FATURAMENTO DA EMPRESA)

8,80%

22,90%

CARACTERSTICAS





IRPJ
IPI
PIS
PASEP
ICMS
ISS
COFINS
CSSL
INSS
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SIMPLES NACIONAL
CARACTERSTICAS

VANTAGENS E DEVANTAGENS
VANTAGENS:
Reduo da burocracia para optar e recolhimento em guia nica;
A escriturao fiscal simplificada.

DESVANTAGENS:
Diversas situaes impeditivas e restritivas;
Determinadas atividades exigem, alm do percentual sobre a receita, o
pagamento do INSS sobre a folha.
No permitido o aproveitamento dos benefcios fiscais;
Ausncia de crditos do ICMS e IPI.



SIMPLES NACIONAL
ANTES DE OPTAR PELA MELHOR TRIBUTAO PARA SUA
EMPRESA, TENHA SEMPRE EM MENTE:

a) Existem restries para cada opes de tributao, veja qual a
melhor para sua empresa;
b) Os resultados do passado so referncias vlidas, mas fundamental
visualizar o futuro;
c) Consulte sempre o seu Contador.
PARE E PLANEJE-SE!
Recomenda-se que as empresas faam anlise da situao atual para
escolha da melhor forma de tributao, APURANDO-se, com exatido,
quais so as despesas, receitas, resultado contbil e o nvel de
organizao documental (no esquecendo de levar em conta o cenrio
futuro do seu negcio).

A opo deve recair para modalidade em que o pagamento de tributos,
compreendendo no s o IRPJ e a CSLL, mas tambm o PIS, COFINS,
IPI, ISS, ICMS e INSS se d de forma mais vantajosa, atendendo tambm
s limitaes legais de opo a cada regime.
Contatos: presidente@sescon-rj.org.br
www.sescon-rj.org.br
LCIO DA CUNHA FERNANDES
Presidente