Normas Ecuatorianas de La Contabilidad

NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD
NEC 1 A LA NEC 17
NORMAS ECUATORIANAS DE
CONTABILIDAD
(De la NEC 1 a la NEC 17)
MARCO DE CONCEPTOS PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN
DE ESTADOS FINANCIEROS
PREFACIO
Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados por usuarios externos de muchas
empresas. A pesar de que dichos estados financieros pueden parecer similares a los de otros pases,
existen diferencias que probablemente han sido causadas por una gran variedad de circunstancias de
ndole social, econmica y legal, y por las consideraciones locales respecto de las necesidades de
los diferentes usuarios de estados financieros, al establecer regulaciones nacionales.
Tales circunstancias de diversa naturaleza han provocado la utilizacin de una variedad de
definiciones de los elementos de los estados financieros esto es por e!emplo, activos, pasivos,
capital, resultados, ingresos y gastos. Asimismo han resultado en la utilizacin de diversos criterios
para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, y a la preferencia por determinadas
bases de valuacin. "e la misma manera se ha afectado el alcance de los estados financieros y las
aclaraciones hechas a los mismos.
#l $nstituto de $nvestigaciones %ontables de la &ederacin 'acional de %ontadores ()blicos del
#cuador tiene como ob!etivo eliminar en la medida de lo posible tales diferencias mediante la
b)squeda de la armonizacin de normas, principios contables y procedimientos relativos a la
preparacin y presentacin de estados financieros. *na me!or armonizacin se puede lograr
mediante la preparacin de estados financieros con el propsito de proporcionar informacin que
sean )tiles en la toma de decisiones de naturaleza econmica.
#cuador considera que los estados financieros preparados con este propsito satisfacen las
necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Lo anterior es debido a que la mayora de los
mismos toman decisiones de ndole econmica, por e!emplo+
,a- la decisin de cu.ndo comprar, mantener o vender una inversin de capital
,b- evaluar la responsabilidad de la gerencia
,c- evaluar la habilidad de la empresa para pagar, y otorgar otros beneficios a sus empleados
,d- evaluar la solvencia de la empresa para cumplir con el pago de los pr/stamos otorgados a la
misma
,e- determinar polticas fiscales
,f- determinar utilidades distribuibles y dividendos
,g- preparar y utilizar estadsticas nacionales de ingresos o
,h- regular las actividades de las empresas.
#cuador reconoce sin embargo, que el gobierno en particular, puede especificar requerimientos
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adicionales o diferentes para sus propios fines. Tales requerimientos no deben sin embargo, afectar
los estados financieros publicados para el beneficio de otros usuarios, a menos que dichos
requerimientos satisfagan las necesidades informativas de estos otros usuarios.
Los estados financieros com)nmente se preparan de acuerdo con modelos contables basados en
costos histricos recuperables y el concepto de mantenimiento financiero del capital nominal. 0tros
modelos y conceptos pueden ser m.s apropiados a fin de alcanzar el ob!etivo de proporcionar
informacin necesaria para la toma de decisiones econmicas. #l presente 1arco %onceptual ha
sido desarrollado de manera tal que sea aplicable a una variedad de modelos contables y conceptos
de capital y de mantenimiento de capital.
INTRODUCCIN
OBJETIVO Y POSTURA
2. #ste 1arco %onceptual complementado con los conceptos contenidos en la 'orma #cuatoriana
de %ontabilidad '#% 'o. 2 referente a (resentacin de #stados &inancieros, se3ala los conceptos
relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros, para ser utilizados por
usuarios externos a la empresa. Los ob!etivos de este 1arco %onceptual son+
,a- ayudar en el desarrollo de futuras 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad y en la revisin de las
existentes
,b- ayudar en la promocin adecuada de la armonizacin de las regulaciones, normas contables y
procedimientos relativos a la presentacin de estados financieros, suministrando bases a fin de
simplificar las alternativas en cuanto a tratamientos contables permitidos por 'ormas #cuatorianas
de %ontabilidad
,c- ayudar al personal encargado de preparar estados financieros en la aplicacin de 'ormas
#cuatorianas de %ontabilidad y en sus relaciones con temas que van a formar materia para una
'#%
,d- ayudar a los auditores en la formacin de una opinin respecto a que si los estados financieros
concuerdan con las '#% y,
,e- ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la informacin contenida
en los estados financieros preparados conforme a las '#%.
4. #ste 1arco %onceptual no invalida ni sustituye a las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad.
5. #n un n)mero limitado de casos puede existir un conflicto entre el presente 1arco %onceptual y
una 'orma #cuatoriana de %ontabilidad. #n tales casos de conflicto, los requerimientos de las
'ormas #cuatorianas de %ontabilidad, prevalecen sobre los de este 1arco %onceptual.
6. #l presente 1arco %onceptual ser. revisado peridicamente por el $nstituto de $nvestigaciones
%ontables de la &ederacin 'acional de %ontadores ()blicos del #cuador sobre la aplicacin del
mismo.
ALCANCE
7. #ste 1arco %onceptual complementado con los conceptos contenidos en la 'orma #cuatoriana
de %ontabilidad '#% 'o. 2 referente a (resentacin de #stados &inancieros, abarca los siguientes
aspectos+
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,a- el ob!etivo de los estados financieros
,b- las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin contenida en los
estados financieros
,c- la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos a partir de los cuales los estados
financieros se elaboran y
,d- conceptos de capital y mantenimiento de capital.
LOS USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE
INFORMACIN
8. Los usuarios de los estados financieros incluyen inversionistas, empleados, prestamistas,
proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, ya sean actuales o de naturaleza potencial, as
como el gobierno, agencias gubernamentales, y el p)blico. "ichos usuarios utilizan los estados
financieros a fin de satisfacer algunas de sus diferentes necesidades informativas. Tales necesidades
incluyen lo siguiente+
,a- $nversionistas. Los proveedores de capital de riesgo y sus conse!eros est.n interesados en el
riesgo inherente, y en el reembolso de sus inversiones. Los inversionistas requieren informacin que
les ayude a decidir si deben comprar, retener o vender sus inversiones. Asimismo los accionistas se
encuentran interesados en obtener informacin que los habilite a conocer la capacidad de una
empresa para pagar dividendos.
,b- #mpleados. Los empleados y su grupo de representantes se encuentran interesados en la
informacin acerca de la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores. Asimismo se encuentran
interesados en la informacin que les ayude a conocer si la empresa es capaz de pagar
adecuadamente, remuneraciones, como beneficios por retiro y otras prestaciones.
,c- (restamistas. 9e encuentran interesados en conocer si sus pr/stamos e intereses respectivos,
ser.n pagados en la fecha requerida.
,d- (roveedores y otros acreedores comerciales. Los mismos se interesan en obtener informacin,
acerca de la capacidad de pago de la empresa. Los acreedores comerciales se encuentran interesados
en una empresa por perodos de tiempo m.s cortos que los prestamistas, a menos que dependan de
la continuidad de la empresa para seguir consider.ndola un cliente de importancia.
,e- %lientes. #l inter/s de los mismos radica en la continuidad de la empresa, especialmente cuando
existe una relacin a largo plazo, o existe dependencia en la empresa.
,f- :obierno y agencias gubernamentales. 9u inter/s se centra en la distribucin de los recursos, y
por tanto en la actividad de las empresas. "e la misma forma requieren cierto tipo de informacin a
fin de regular las actividades de las empresas, determinar polticas fiscales, as como las bases del
ingreso nacional y estadsticas similares.
,g- ()blico. Las empresas afectan al p)blico de muy diversas maneras. (or e!emplo, las compa3as
pueden realizar contribuciones sustanciales a la economa local de varias formas, incluyendo el
n)mero de personas que emplean, y su relacin empresarial con los proveedores locales. Los
estados financieros deben ayudar al p)blico mediante la informacin relativa a las directrices y
me!oras recientes en la prosperidad de una empresa y el rango de sus actividades.
;. %abe se3alar que existen necesidades de informacin que no pueden ser satisfechas por medio de
los estados financieros, aun cuando existen necesidades comunes a todos los usuarios. As como los
inversionistas son proveedores del capital de riesgo de la empresa, al cubrir los estados financieros
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sus necesidades cubrir.n asimismo la mayora de las necesidades de otros usuarios.
<. La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad primaria de preparar y presentar los estados
financieros de la misma. La gerencia se encuentra igualmente interesada en la informacin
contenida en los estados financieros, a pesar de que tiene acceso a informacin adicional de
naturaleza gerencial y financiera, lo cual ayuda en el desarrollo de su planeacin, toma de
decisiones y control de responsabilidades. La gerencia tiene la habilidad de determinar la forma y
contenido de la informacin adicional con el ob!eto de satisfacer sus necesidades. Tal informacin
se encuentra fuera del alcance de este 1arco %onceptual. 9in embargo los estados financieros
publicados, se basan en la informacin utilizada por el nivel gerencial, acerca de la posicin
financiera, resultados de operacin y flu!o de fondos de una determinada empresa.
CONCEPTOS BSICOS
9on aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la profesin
contable y deben considerase en la aplicacin de los principios contables.
=. Ente !nta"le#$ #l ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la
actividad econmica. #l campo de accin de la contabilidad financiera, es la actividad econmica
de la empresa.
2>. E%&'(a(#$ La contabilidad y su informacin debe basarse en el principio de equidad, de tal
manera que el registro de los hechos econmicos y su informacin se basen en la igualdad para
todos los sectores, sin preferencia para ninguno en particular.
22. Me('')n (e *e&*+!+#$ La contabilidad y la informacin financiera se fundamentan en los
bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por tanto susceptibles de ser
valuados en t/rminos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial,
de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y los cambios aperados en ellos.
24. Pe*,!(! (e t'e-.!#$ La contabilidad financiera provee informacin acerca de las actividades
econmicas de una empresa por periodos especficos, los que en comparacin con la vida misma de
la empresa, son cortos. 'ormalmente los perodos de tiempo de un e!ercicio y otros son iguales, con
la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar an.lisis que permitan una adecuada toma
de decisiones.
Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente
informacin pueda ser preparada y presentada peridicamente.
25. E+en'a +!"*e la /!*-a#$ La contabilidad y la informacin financiera se basan en la realidad
econmica de las transacciones. La contabilidad financiera enfatiza la sustancia o esencia
econmica del evento, aun cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia econmica y sugiera
diferentes tratamientos.
:eneralmente la sustancia de los eventos a ser contabilizados est. de acuerdo con la norma legal.
'o obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen
/nfasis m.s en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la informacin proporcionada
refle!e de me!or manera la actividad econmica expuesta.
26. C!nt'n&'(a( (el ente !nta"le#$ Los principios contables parten del supuesto de la continuidad
de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en
cuyo caso se aplicar.n t/cnicas contables de reconocida valor, en atencin a las particulares
circunstancias del momento.
0bviamente, si la liquidacin de una empresa es inminente, no puede ser considerada como
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empresa en marcha.
27. Me('')n en t0*-'n!+ -!neta*'!+#$ La contabilidad financiera cuantifica en t/rminos
monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen en ellos.
La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la informacin financiera, en la
?ep)blica del #cuador, es el sucre.
28. E+t'-a'!ne+#$ "ebido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones
de ciertas partidas, entre perodos de tiempo relativamente cortos de actividades completas y
con!untas, es necesario utilizar estimaciones o aproximaciones. La continuidad, comple!idad,
incertidumbre y naturaleza com)n de los resultados inherentes a la actividad econmica
imposibilitan, en algunos casos, el poder cuantificar con exactitud ciertos rubros, razn por la cual
se hace necesario el uso de estimaciones.
2;. A&-&la')n#$ La determinacin de los ingresos peridicos y de la posicin financiera depende
de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y sus cambios a medida que /stos ocurren, en
lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos de efectivo.
(ara la determinacin de la utilidad neta peridica y de la situacin financiera, es imprescindible el
registro de estos cambios. #sta es la esencia de la contabilidad en base al m/todo de acumulacin.
2<. P*e'! (e 'nte*a-"'!#$ Las mediciones de la contabilidad financiera est.n principalmente
basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones econmicas son intercambiados. La
medicin en t/rminos monetarios est. basada primordialmente en los precios de intercambio.
Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio, por e!emplo la
produccin, son medidas a trav/s de la asignacin de precios anteriores de intercambio, o mediante
referencias a precios correspondientes para similares recursos.
2=. J&''! ! *'te*'!#$ Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad, involucran
una importante participacin del !uicio o criterio del profesional contable.
4>. Un'/!*-'(a(#$ Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un
perodo a otro. %uando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios t/cnicos
y en sus m/todos de aplicacin deber. de!arse constancia expresa de tal situacin, a la vez que
informar sobre los efectos que causen en la informacin contable. 'o hay que olvidar que el
concepto de la uniformidad permite una me!or utilizacin de la informacin y de la presentacin de
los estados financieros.
42. Cla+'/'a')n 1 !nta"'l'2a')n#$ Las fuentes de registro de los recursos, de las obligaciones y
de los resultados son hechos econmicos cuantificables que deben ser convenientemente
clasificados y contabilizados en forma regular y ordenada, esto facilita el que puedan ser
comprobables o verificables.
44. S'3n'/'at'4'(a(#$ Los informes financieros se interesan )nicamente en la informacin
suficientemente significativa que pueda afectar las evaluaciones o decisiones sobre los datos
presentados.
CONCEPTOS ESENCIALES
#specifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medicin de hechos
ciertos que afectan la posicin financiera y los resultados de las operaciones de las empresas. #stos
principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa y comprenden+
45. Dete*-'na')n (e l!+ Re+&lta(!+#$ #n contabilidad financiera la determinacin de los
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resultados, es el proceso de identificar, medir y relacionar los ingresos, costos y gastos de una
empresa por un perodo contable determinado. Los ingresos de un e!ercicio generalmente se
determinan en forma independiente, mediante la aplicacin del principio de realizacin. Los costos
y gastos se determinan mediante la aplicacin de los principios del reconocimiento de ellos, con
base en la relacin que existe entre el costo histrico y el correspondiente ingreso determinado
independientemente.
La determinacin de los resultados est. interrelacionada con la valuacin del activo.
"esde el punto de vista de la determinacin de los resultados, los costos est.n divididos en+
@ #xpirados y que se convierten en gastos.
@ Aquellos que est.n relacionados con perodos futuros y son mostrados como activos en el balance
general.
"esde el punto de vista de valuacin de los activos, aquellos costos que no re)nen los requisitos
para ser registrados como activos deben ser registrados como gastos para la determinacin de la
utilidad neta.
46. In3*e+!+ 1 Real'2a')n#$ #s la entrada bruta de beneficios econmicos durante el perodo que
se originan en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, cuando estas entradas dan
como resultado aumentos de patrimonio distintos a los que se derivan de contribuciones de los
propietarios del patrimonio.
#l ingreso, ba!o este principio, se deriva esencialmente de tres actividades+ a- venta de productos b-
prestacin de servicios que dan lugar a ingresos por intereses, alquileres, regalas, honorarios, etc. y
c- utilizacin de otros recursos, por e!emplo, planta y equipos o inversiones en otras entidades. #l
ingreso no incluye la recepcin de activos comprados, los desembolsos de pr/stamos, las
inversiones de los accionistas o los a!ustes de ingresos de a3os anteriores.
La mayora de los ingresos son el resultado con!unto de varias actividades lucrativas de una
empresa y el ingreso usualmente se describe como AgananciaB en forma gradual y sistem.tica por la
totalidad de las actividades de la empresa. La ganancia en este sentido es un t/rmino t/cnico que se
relaciona con las actividades que dan lugar al ingreso, por e!emplo, la compra, manufactura, venta,
prestacin de servicios, entrega de bienes, concesin a otras entidades para el uso de los activos de
la empresa, etc. Todas las actividades lucrativas de una empresa que comprenden las fases a trav/s
de las cuales se realiza el ingreso se llama el proceso de la ganancia.
47. Re3'+t*! 'n''al#$ #l principio para el registro inicial de los activos y pasivos es fundamental en
la contabilidad financiera porque determina+
@ La informacin que debe registrarse en el proceso contable.
@ #l momento de registro.
@ Las cantidades a las cuales se registran los activos, pasivos y cuentas de resultados.
48. Re3'+t*! 'n''al (e at'4!+ 1 .a+'4!+#$ Los activos y pasivos, generalmente se registran
inicialmente sobre la base de hechos a trav/s de los cuales la empresa adquiere recursos o incurre en
obligaciones en su relacin con otras entidades. Los activos y pasivos son registrados por el precio
de intercambio.
4;. Real'2a')n#$ #l ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son vendidos o los
servicios son prestados, siendo /sta la base de medicin del principio de realizacin.
Ca!o este principio, el ingreso se considera realizado en los siguientes casos+
@ #n la fecha de otorgamiento de la escritura p)blica o documento privado, si es del caso.
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@ %uando existen modalidades inherentes a una venta o ingreso como tal, aun cuando no se hubiere
perfeccionado la transferencia de la propiedad, su tratamiento contable debe fundamentarse en el
criterio de la realidad econmica y en las normas t/cnicas pertinentes.
@ #n los dem.s casos, se tomar. en cuenta la fecha del documento en el que conste el derecho al
cobro.
Los ingresos por ventas de activos distintos al giro normal del negocio son reconocidos en la fecha
de la venta.
#l ingreso reconocido ba!o el principio de realizacin es registrado por la cantidad recibida o que se
espera recibir.
#l ingreso es, en ciertos casos, reconocido sobre bases diferentes al principio de realizacin, como
por e!emplo en el caso de los contratos de construccin. A veces el ingreso es reconocido al t/rmino
de la produccin y antes de que se efect)e la venta, como en el caso de ciertos metales preciosos y
productos agropecuarios, cuando el precio de venta est. relativamente asegurado. #l precio
asegurado, la dificultad en ciertas situaciones de determinar los costos de los artculos en existencia
y las caractersticas de unidad de intercambio, son razones que sostienen esta excepcin al principio
de realizacin.
#l principio de realizacin requiere que el ingreso est/ devengado antes de ser registrado. #l
requisito de que el ingreso est/ devengado es primordial, por e!emplo, dinero recibido por
adelantado, por alquiler o suscripciones de revistas, no debe ser tratado como ingreso del perodo en
el cual se recibe, sino como ingreso del perodo en el cual se devenga. #stas cantidades son
registradas como ingreso diferido, es decir, se registran como pasivos por la entrega futura de la
mercadera o la prestacin del servicio hasta que el proceso de la ganancia se complete. #l
reconocimiento de este ingreso en el periodo futuro resulta en registrar una disminucin de un
pasivo en lugar de un aumento en el activo.
4<. Re!n!'-'ent! (e !+t!+ 1 3a+t!+#$ Los costos y gastos constituyen disminuciones brutas en
activos o aumentos brutos en pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de
contabilidad, que resultan de las actividades de un ente contable y pueden cambiar el patrimonio de
sus propietarios.
Los tipos m.s importantes de costos y gastos son+
@ %ostos de activos usados para producir ingresos, por e!emplo, costos de artculos vendidos.
@ :asto de ventas, administrativos y financieros.
@ :astos de transferencias no recprocas y casos fortuitos, por e!emplo+ impuesto, incendio y robo.
@ %ostos de los activos diferentes a los del giro normal del negocio, por e!emplo, maquinaria y
equipo o inversiones en otras compa3as vendidos o dispuestos de otra forma.
@ %ostos incurridos en investigaciones infructuosas y ba!as en el mercado de los inventanos
mantenidos para la venta. Los costos y gastos no incluyen cancelaciones de pr/stamos, desembolsos
para adquirir activos, distribuciones a los propietarios del ente contable, incluyendo compra de
acciones para tesorera.
Los gastos son costos que est.n relacionados con ingresos del perodo ya sea directa o
indirectamente, mediante la asociacin con el perodo al cual el ingreso es asignado. Los costos y
gastos que se asocian con ingresos futuros o que de otra manera se asocian con futuros perodos
contables se difieren como activos.
Los costos y gastos de un perodo contable est.n constituidos por+
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@ Los costos y gastos asociados directamente con los ingresos del perodo, como en el caso del costo
de mercaderas vendidas.
@ %ostos y gastos asociados indirectamente con los ingresos del perodo, como en el caso de sueldos
administrativos.
@ %ostos y gastos que pr.cticamente no pueden asociarse con alg)n otro perodo, aun cuando no se
identifiquen con la produccin de ingresos por el perodo corriente, como en el caso de p/rdidas por
hechos fortuitos y de costos y gastos que no garanticen beneficios futuros.
4=. A+!'a')n (e a&+a 1 e/et!#$ Algunos costos y gastos se reconocen como tales sobre la base
de una presumible asociacin directa con ingresos especficos.
La mayora de costos y gastos est.n relacionados a un ingreso particular y se reconocen como tales
acompa3ados del reconocimiento del ingreso, por e!emplo, las comisiones sobre ventas y el costo
de los productos vendidos y servicios prestados.
5>. D'+t*'"&')n +'+te-5t'a 1 *a'!nal#$ #n ausencia de un medio directo para relacionar la
asociacin de causa y efecto, algunos costos se asocian como gastos de perodos especficos, sobre
la base de distribuir costos en forma sistem.tica y racional entre los perodos en los cuales se
obtienen los beneficios.
9i un activo proporciona beneficio para varios perodos y no se cuenta con una base directa para
asociar su causa y efecto, su costo se distribuye a trav/s de los perodos beneficiados en una forma
sistem.tica y racional. #l costo de un activo que proporciona beneficios solamente en un perodo, se
reconoce como gasto en ese perodo.
#sta forma de reconocimiento de costos y gastos siempre involucra suposiciones acerca del patrn
de beneficios y la relacin entre costos y beneficios, porque ninguno de estos factores pueden
demostrarse concluyentemente. #l m/todo de distribucin usado debe parecer razonable a un
observador imparcial y debe aplic.rselo sistem.ticamente. #!emplos de rubros que se reconocen en
una forma sistem.tica y racional son+ depreciacin de propiedades, planta y equipo, amortizacin de
activos intangibles y distribucin de alquileres y seguros. La distribucin sistem.tica y racional de
costos y gastos puede aumentar activos, tales como costos de artculos producidos o costos de otros
activos, en vez de aumentar gastos inmediatamente, por e!emplo, la depreciacin cargada a
inventarios y los costos de activos construidos por la misma entidad. #stos costos son
posteriormente considerados como gastos ba!o los principios de reconocimiento de gastos.
52. Re!n!'-'ent! 'n-e('at!#$ Algunos costos se asocian como gastos en el perodo contable
corriente cuando+
@ Los costos incurridos durante el perodo no proporcionan beneficios futuros discernibles.
@ Los costos registrados como activos en perodos anteriores ya no proporcionar.n beneficios
futuros.
@ La distribucin de los costos, sobre la base de asociacin con ingresos corrientes, o sobre varios
perodos contables no sirven para ning)n propsito )til.
La aplicacin de este principio de reconocimiento inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo a
resultados de muchos costos incurridos en el perodo en el que fueron pagados o cuando los pasivos
para pagarlos fueron acumulados.
Algunos e!emplos de estos costos y gastos constituyen+
@ 9ueldos de oficina
@ :astos de venta
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@ Dalores pagados por demandas legales
@ %ostos de recursos usados en esfuerzos infructuosos.
#l principio de reconocimiento inmediato tambi/n requiere que aquellas partidas mantenidas como
activos en perodos anteriores y que a la luz de las circunstancias, se pueda establecer que no
proporcionan beneficios futuros, sean cargadas a gastos, por e!emplo, una patente que ha perdido su
valor.
54. A.l'a')n (e l!+ .*'n'.'!+ (e *e!n!'-'ent! (e !+t!+ 1 3a+t!+#$ Al aplicar estos
principios, los costos y gastos deben analizarse para determinar si pueden estar asociados con los
ingresos corrientes sobre la base de causa y efecto. 9i no, debe aplicarse una distribucin
sistem.tica y racional. 9i ni la asociacin de causa y efecto, ni la distribucin sistem.tica y racional
pueden aplicarse, los costos se reconocen como gastos en el perodo en el cual fueron incurridos o
en el que se produce una p/rdida. "ificultades pr.cticas en medicin y aplicacin consistente en su
tratamiento a trav/s del tiempo, son factores importantes para la determinacin apropiada del
principio de reconocimiento de costos y gastos.
55. E/et!+ (e l!+ .*'n'.'!+ (e *e3'+t*! 'n''al6 *eal'2a')n 1 *e!n!'-'ent! (e !+t!+ 1
3a+t!+#$ #l efecto principal de estos principios, es que la medicin de activos, pasivos y cuentas de
resultados de un ente contable, se basa primordialmente en sus intercambios.
Los recursos y obligaciones que resultan de contratos suscritos no son generalmente registrados
como activos y pasivos hasta que una de las partes, por lo menos parcialmente, cumpla con su
compromiso. Adem.s, no todos los cambios en el precio de los activos son reconocidos. Los
aumentos en activos y los ingresos relativos, no son usualmente registrados si resultan de
acontecimientos totalmente internos de la empresa. (or e!emplo, los ingresos que son ganados
durante el proceso de produccin, son generalmente registrados cuando son intercambiados los
artculos producidos y los servicios prestados. Tambi/n los aumentos o disminuciones en activos y
los ingresos o gastos relativos que resultan de acontecimientos en los cuales la empresa no participa
directamente, no son usualmente registrados, excepto por la aplicacin de la regla de costo o
mercado en los inventarios. As, la mayor parte de los cambios en el precio de los recursos
productivos, no son reconocidos hasta que la empresa efect)e transacciones con los mismos.
Ca!o los principios de registro inicial, realizacin y reconocimiento de costos y gastos, los activos
son llevados en los registros contables y presentados en los estados financieros, al costo de
adquisicin o por la porcin no expirada o no amortizada de los mismos. %uando los activos son
vendidos la diferencia entre el ingreso realizado y la porcin no amortizada del costo de adquisicin
se reconoce como aumento o disminucin en los activos netos de la empresa.
Los principios de registro inicial y realizacin constituyen la base para el principio del costo,
llamado tambi/n costo de adquisicin o costo histrico. #l costo puede ser definido de varias
maneras, por e!emplo como la cantidad de dinero que sera necesaria actualmente para adquirir
activos, costo de reposicin o como el rendimiento resultante de otros usos eventuales de activos
tales como la venta de los mismos, costo de oportunidad. 9in embargo, el costo al cual se registran
los activos y se determinan los gastos en la contabilidad financiera, significa el costo histrico o
costo de adquisicin, debido a las conveniencias de registrar inicialmente los activos al costo de
adquisicin y de ignorar los aumentos en los activos hasta que sean intercambiados. #l t/rmino
costo se usa com)nmente en la contabilidad financiera para referirse a la cantidad a la cual los
activos son inicialmente registrados.
56. Un'(a( (e -e('(a#$ #n el #cuador, el sucre cumple las funciones de unidad de cambio, unidad
monetaria y de medida de acumulacin de valores. #s la unidad de medida para la contabilidad
financiera. #l registro de los activos y pasivos y los cambios en ellos, en t/rminos de un
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denominador financiero com)n, es requisito previo para la e!ecucin de las operaciones.
#l efecto fundamental de este principio es que en la contabilidad financiera las transacciones son
medidas en t/rminos de cantidad en sucres, sin consideracin a los cambios en el poder adquisitivo
del sucre.
57. C!n+e*4at'+-!#$ %on mucha frecuencia los activos y pasivos se determina en un ambiente de
significativa incertidumbre. *sualmente, los gerentes, inversionistas y contadores prefieren ante
posibles errores en la medicin, seguir una poltica de subestimacin, en lugar de sobrestimacin de
la utilidad neta y los activos netos. #sto ha conducido a la convencin del conservatismo, la cual es
expresada en ciertas reglas adoptadas, tales como las reglas por las cuales los inventarios deben ser
determinados al valor m.s ba!o de costo o de mercado y que deben reconocerse las p/rdidas
acumuladas sobre compromisos de compras en firme de artculos para inventario.
Los ingresos y las ganancias, no se deben anticipar, sobrestimar, ni subestimar, por lo que se
requiere un alto grado de prudencia. Los costos y gastos contabilizados deben corresponder al
perodo contable en el que son informados, y las p/rdidas, inclusive las probables, deben
provisionarse cuando se conozcan y sean susceptibles de cuantificacin.
58. 7n/a+'+ en l!+ *e+&lta(!+#$ #n los )ltimos a3os, los hombres de negocios, usuarios de estados
financieros y contadores han insistido continuamente en la importancia de la utilidad neta y esa
tendencia ha afectado el /nfasis de la contabilidad financiera. #n consecuencia es necesario insistir
en una apropiada determinacin del resultado neto a pesar de que se pueda producir alguna
deficiencia en el balance general como efecto de la aplicacin de un m/todo contable generalmente
aceptado. (or e!emplo, el m/todo de )ltimas entradas, primeras salidas, *#(9, para valuar el
inventario, puede resultar, en el transcurso del tiempo, en la presentacin de una cifra de inventarios
en el balance de situacin o balance general, cada vez m.s ale!ado de los precios corrientes. 9in
embargo, se sostiene que, en la determinacin de la utilidad neta, el m/todo *#(9 produce como
resultado un costo de la mercadera vendida que m.s se acerca a los precios corrientes. 9e cree que
este resultado compensa el efecto producido por este m/todo al presentar las partidas de inventario,
en el balance general, a precios sustancialmente diferentes de los corrientes.
CONCEPTOS 8ENERALES DE OPERACIN
Los principios generales de operacin guan la seleccin y medicin de los acontecimientos en la
contabilidad, as como tambi/n la presentacin de la informacin a trav/s de los estados financieros.
5;. Re3'+t*! (e 'nte*a-"'!+#$ Los intercambios entre la empresa y otras entidades son
generalmente registrados cuando las transacciones o transferencias de recursos u obligaciones han
ocurrido o los servicios han sido prestados.
5<. P*e'!+ (e 'nte*a-"'!+#$ Los efectos de los intercambios en activos, pasivos y resultados son
medidos a los precios establecidos en tales actos.
5=. A(%&'+'')n (e at'4!+#$ Los recursos en intercambio se registran como activos en la empresa.
Algunos activos que no son llevados a perodos futuros son cargados a gastos.
6>. C!+t! (e a(%&'+'')n#$ Los activos adquiridos en intercambios son medidos al precio de
intercambio que es el costo de adquisicin.
Los intereses causados sobre obligaciones contradas en la adquisicin de activos, forman parte del
costo de los mismos. *na vez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o que el activo est/
listo para su utilizacin o intercambio, tales gastos financieros, deben cargarse a los resultados del
respectivo perodo contable.
NEC 1 A LA NEC 17
62. Val!* 9&+t!#$ #s la cantidad en la que podra ser intercambiado un activo, o liquidado un pasivo,
entre partes informadas y dispuestas en una transaccin de libre competencia.
64. A(%&'+'')n (e 3*&.! (e at'4!+ en &n 'nte*a-"'!#$ %uando se adquiere un grupo de activos
en una sola transaccin, el precio total de intercambio es distribuido entre los activos individuales,
basado en su valor !usto.
65. A(%&'+'')n (e &n ne3!'! en 'nte*a-"'!#$ La adquisicin de un negocio a trav/s de un
intercambio es medido al precio de dicho intercambio. %ada activo individual adquirido, excepto el
derecho de llave ,plusvala mercantiles medido a su valor !usto. 9i el total del precio del
intercambio es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales, la diferencia se
registra como derecho de llave. 9i la suma total asignada a los activos individuales es mayor que el
precio de intercambio, la diferencia se registra como una reduccin a las cantidades asignadas a los
activos.
66. Venta+ (e at'4!+#$ Las disminuciones en activos se registran cuando son entregados en
intercambios.
67. Me('')n (e at'4!+ 4en('(!+#$ Las disminuciones en activos se miden por las cantidades
registradas relacionadas con tales activos. #stas cantidades constituyen usualmente el costo
histrico o de adquisicin de los activos, a!ustados por depreciacin, amortizacin u otros cambios.
68. Re3'+t*! (e .a+'4!+#$ Los pasivos se registran cuando al efectuarse las transacciones se incurre
en obligaciones para transferir activos o proveer servicios en el futuro.
6;. Me('')n (e .a+'4!+#$ Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los intercambios,
usualmente, las cantidades a ser pagadas.
6<. D'+-'n&')n (e .a+'4!+#$ Las disminuciones de pasivos se registran cuando son saldados por
medio de pagos, son sustituidos por otros pasivos o cualquier otra forma similar.
6=. Me('')n (e la+ ('+-'n&'!ne+ (e .a+'4!+#$ Las disminuciones de pasivos se miden por las
cantidades registradas que se relacionan con tales pasivos. *n abono parcial de pasivos se
determina por la parte proporcional de la cantidad registrada de dicho pasivo.
7>. C!-.*!-'+!+#$ Los acuerdos para el intercambio de recursos en el futuro, que a la fecha
constituyen compromisos no cumplidos para ambas partes, no se registran hasta que una de las
partes cumpla, por lo menos, parcialmente sus compromisos, excepto algunos contratos de
arrendamiento y p/rdida en compromisos firmados, los cuales son registrados.
72. In3*e+!+ (e 'nte*a-"'!#$ Los ingresos se registran cuando los productos son vendidos, los
servicios son prestados, o los recursos de la empresa son usados por otros. Tambi/n los ingresos se
registran cuando una empresa vende activos distintos al del giro normal del negocio.
74. Me('')n (e l!+ 'n3*e+!+#$ Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios
establecidos en los intercambios. Las cantidades de ingresos son reducidas por descuentos,
devoluciones, etc.
%uando las devoluciones, descuentos, etc., son condicionales, se deben registrar por separado de la
venta o ingreso bruto.
75. Re!n!'-'ent! (e 'n3*e+!+ 1 3a+t!+ &an(! el .*!(&t! e+ !"*a"le a t*a40+ (e &n la*3!
.e*,!(! +'n &na +e3&*'(a( *a2!na"le (e !"*a"'l'(a(#$ Las estipulaciones de una transaccin de
intercambio u otras condiciones relacionadas con la recuperacin de cuentas por cobrar a trav/s de
un largo perodo puede impedir una estimacin razonable de la cobrabilidad de tales cuentas. Tanto
el m/todo de ventas a plazos como el m/todo de recuperacin de ingresos y costos pueden ser
usados para el reconocimiento de ingresos y gastos, durante todo el lapso en que la cobrabilidad no
NEC 1 A LA NEC 17
est. razonablemente asegurada.
76. Me('')n (e 'n3*e+!+ 1 3a+t!+ en l!+ -0t!(!+ (e 4enta+ a la*3! .la2! 1 *e&.e*a')n (e
!+t!+#$ #n ambos m/todos, el producto cobrado mide los ingresos. #n el m/todo de ventas a plazo,
los costos y gastos son determinados por la cantidad que resulta al multiplicar el costo del activo
vendido por el valor cobrado sobre el precio de venta total.
#n el m/todo de recuperacin de costos, los costos y gastos son determinados por las cantidades del
producto cobrado hasta que todos los costos hayan sido recuperados.
77. 8a+t!+ ('*eta-ente a+!'a(!+ !n 'n3*e+!+ (e 'nte*a-"'!+#$ Los costos de activos
vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se registra.
78. Me('')n (e !+t!+ 1 3a+t!+#$ La determinacin de los costos y gastos directamente asociados
con ingresos reconocidos en intercambios se basa en la cantidad registrada de los activos que salen
de la empresa o en los costos de los servicios prestados.
7;. Re3'+t*! (e 'n4e*+'!ne+ 1 *et'*!+ (e *e&*+!+#$ La transferencia de activos o pasivos entre una
empresa y sus propietarios se registran cuando suceden.
7<. Me('')n (e 'n4e*+'!ne+ 1 *et'*!+ (e *e&*+!+#$ Los aumentos en el patrimonio se determinan
usualmente por+
@ La cantidad de efectivo recibido
@ #l valor actual de los valores recibidos o pasivos cancelados.
@ #l valor equitativo de los activos recibidos, diferentes de efectivo. #l valor equitativo de activos
recibidos es frecuentemente determinado por el valor !usto de las acciones o participaciones
emitidas.
Las disminuciones en el patrimonio se determinan usualmente por+
@ La cantidad de efectivo pagado.
@ La cantidad registrada de activos transferidos diferentes de efectivo.
@ #l valor actual descontado del pasivo incurrido.
7=. A(%&'+'')n (e &n ne3!'! .!* -e('! (e e-'+')n (e a'!ne+ ! .a*t''.a'!ne+#$ La
adquisicin de un negocio en con!unto, por una empresa, a trav/s de la emisin de acciones o
participaciones se registra cuando sucede.
8>. Me('')n (e la a(%&'+'')n (e &n ne3!'! .!* -e('! (e e-'+')n (e a'!ne+ !
.a*t''.a'!ne+#$ *n negocio adquirido por medio de emisin de acciones o participaciones se
determina al valor equitativo del negocio adquirido. %ada activo individual, excepto del derecho de
llave ,plusvala mercantil-, se determina a su valor !usto. 9i el valor del negocio en su con!unto es
mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales, la diferencia se registra como
derecho de llave o plusvala mercantil. 9i el valor !usto total asignado a los activos individuales es
mayor que el valor del negocio en su con!unto, la diferencia se registra como una reduccin de las
cantidades asignadas a los activos.
82. F&+')n (e 'nte*e+e+#$ Las combinaciones de negocios efectuadas mediante emisin de acciones
comunes, se contabilizan como fusin de intereses y no como adquisicin de un negocio por otro.
*na combinacin de negocios contabilizada como una fusin de intereses se registra en la fecha de
inscripcin de la correspondiente escritura.
84. Me('')n (e la /&+')n (e 'nte*e+e+#$ Los activos, pasivos y elementos del patrimonio de las
compa3as individuales, generalmente pasan a ser los activos, pasivos y elementos del patrimonio
NEC 1 A LA NEC 17
de la entidad, compa3a o cualquiera de sus formas legales. #sto generalmente se determina a la
fecha de combinacin por la compa3a superviviente, en las cantidades a las cuales estaban
registradas por las compa3as individuales, salvo que las partes convengan en un precio adecuado
de intercambio. Los ingresos, costos y gastos por el perodo en el cual las compa3as se combinan
incluyen los ingresos, costos y gastos de las compa3as individuales desde el principio del perodo
hasta la fecha de la combinacin. Los estados financieros de perodos anteriores, presentados en
informes de la compa3a superviviente, se combinan con los estados financieros de las compa3as
individuales.
85. In4e*+'!ne+ (e at'4!+ n! -!neta*'!+ :e:a .!* l!+ /&n(a(!*e+ ! a'!n'+ta+ .*'n'.ale+ (e
&na /&+')n#$ Las transferencias de activos no monetarios hechas en una compa3a por sus
fundadores principales o accionistas, algunas veces se determinan al costo para los fundadores
principales o accionistas, en vez de a su valor !usto a la fecha de transferencia y se registran cuando
suceden.
86. Re3'+t*! (e t*an+/e*en'a+ n! *e,.*!a+#$ Las transferencias no recprocas con otras personas
excepto los propietarios se registran cuando se adquieren activos, cuando se disponen de los activos,
cuando su p/rdida es evidente o cuando aparece la existencia de pasivos.
87. Me('')n (e t*an+/e*en'a+ n! *e,.*!a+#$ Aquellos activos no monetarios recibidos de otras
entidades diferentes de sus propietarios se registran a su valor !usto a la fecha en que fueron
recibidos. Los activos no monetarios entregados, son contabilizados por su valor !usto. Los pasivos
aceptados se registran por la cantidad a pagar, algunas veces a su valor actual descontado.
88. Reten')n (e ant'(a(e+ *e3'+t*a(a+#$ Los activos cuyos precios o utilizacin han aumentado
por acontecimientos externos, diferentes de transferencias se mantienen normalmente en los
registros de contabilidad en las cantidades registradas hasta que son intercambiados. Los pasivos
que pueden ser pagados por menos que las cantidades registradas debido a factores externos,
generalmente se mantienen en los registros, en las cantidades anotadas, hasta que son pagados.
8;. Re3'+t*! (e al3&n!+ a!nte'-'ent!+ /a4!*a"le+#$ (or lo general, los acontecimientos externos
favorables diferentes de transacciones de intercambio, no se registran. 'o obstante existen las
siguientes excepciones a tal principio+
@ Aumento en los precios de mercado de las inversiones transitorias posedas por las compa3as de
$nversiones.
@ "isminucin de las cantidades corrientemente requeridas para satisfacer pasivos, proveer servicios
o entregar recursos diferentes de efectivo, como en el caso, por e!emplo, de obligaciones en moneda
extran!era cuando ba!a la cotizacin.
8<. Me('')n (e a!nte'-'ent!+ /a4!*a"le+#$ #l registro de los aumentos en los precios de
mercado se determina por la diferencia entre la cantidad registrada de las inversiones y el precio
mayor de mercado. #l registro de las disminuciones de pasivo se determina por la diferencia entre
las cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores estimadas requeridas para pagarlos.
8=. Re3'+t*! (e a!nte'-'ent!+ e;te*n!+ (e+/a4!*a"le+ ('/e*ente+ (e t*an+/e*en'a+#$ "eben
registrarse ciertos acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias que causan
disminucin en los precios de mercado, en la utilizacin de activos o en el aumento de pasivos.
;>. Me('')n (e a!nte'-'ent!+ (e+/a4!*a"le+#$ Las cantidades de aquellos activos cuyo precio
de mercado o utilizacin ha disminuido, se a!ustan registr.ndolas al precio menor de mercado o al
valor recuperable resultante de acontecimientos externos.
;2. Ba9a en el P*e'! (e -e*a(! en 'e*ta+ 'n4e*+'!ne+ t*an+'t!*'a+#$ 9i el precio de mercado de
las inversiones transitorias clasificadas como activos circulantes o corrientes, es menor que el costo
NEC 1 A LA NEC 17
y es evidente que la ba!a no se debe a una condicin temporal, dicha p/rdida debe ser registrada.
;4. Me('')n (e la+ .0*('(a+ .!* "a9a en el .*e'! (e la+ 'n4e*+'!ne+ t*an+'t!*'a+#$ Las p/rdidas
por ba!a en el precio de las inversiones transitorias se determinan por la diferencia entre la cantidad
registrada y el precio menor de mercado.
;5. Da<!+ a&+a(!+ .!* te*e*!+#$ Los efectos de dichos da3os sobre los activos de la empresa se
registran cuando se producen.
;6. Me('')n (e (a<!+ a&+a(!+ .!* te*e*!+#$ %uando los activos de la empresa sufren da3os
causados por terceros, las cantidades de tales activos se disminuyen al valor de recuperacin y se
registra una p/rdida por el valor del a!uste correspondiente.
;7. La "a9a en el .*e'! (e -e*a(! (e l!+ at'4!+ n! !**'ente+ 3ene*al-ente n! +e *e3'+t*a#$
Las reducciones en el precio de mercado de los activos no corrientes, generalmente no se registran
hasta que dichos activos se realicen o se determine que son inservibles o carentes de valor.
;8. Reten')n (e la+ ant'(a(e+ *e3'+t*a(a+#$ Los activos no corrientes cuyos precios de mercado
han disminuido, se mantienen generalmente en los registros contables, a las cantidades registradas
hasta que se realicen dichos activos o se determine que son inservibles o carentes de valor.
;;. Re3'+t*! (e l!+ a&-ent!+ en la+ ant'(a(e+ *e%&e*'(a+ .a*a l'%&'(a* .a+'4!+ .a3a(e*!+ en
-!ne(a e;t*an9e*a#$ "eben registrarse los aumentos en las cantidades requeridas corrientemente
para satisfacer obligaciones de proveer servicios o entregar recursos en moneda extran!era.
;<. Me('')n (e l!+ a&-ent!+ (e .a+'4!+#$ #l registro de los aumentos de pasivos debido a
acontecimientos externos diferentes de transferencias, se determina por las diferencias entre el
pasivo registrado y la cantidad requerida para satisfacer dicho pasivo.
;=. Re3'+t*! (e la .*!(&')n#$ #l valor agregado a los activos por las actividades productivas de
la empresa, generalmente no se registra en la /poca de produccin. 9in embargo, los costos
histricos de adquisicin, incluyendo los costos de produccin en proceso, se trasladan a las
diferentes categoras de activos o gastos como actividades que indican en la empresa el uso de los
bienes o servicios en el perodo. Los costos que se contin)an mostrando en las categoras de activos
se cargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionados se venden posteriormente.
<>. Me('')n (e la .*!(&')n#$ #l valor agregado en el proceso de produccin se traslada o
distribuye entre los activos y entre los gastos de una manera sistem.tica y racional.
<2. C!+t!+ (e .*!(&')n 1 (e .*e+ta')n (e +e*4''!+#$ #stos costos incluyen+
@ #l valor de los activos que se consumen totalmente durante el perodo del proceso de produccin y
de prestacin de servicios.
@ La distribucin sistem.tica y racional del costo de los activos parcialmente consumidos durante el
proceso de produccin o de prestacin de servicios.
<4. Me('')n (el !+t! (e .*!(&')n 1 (e .*e+ta')n (e +e*4''!+#$ #l costo de produccin de
artculos y de prestacin de servicios se mide de acuerdo con el valor registrado de los activos
usados directa e indirectamente.
<5. C!+t! (e l!+ .*!(&t!+ 1 +e*4''!+#$ Los costos de produccin y de servicios incluyen costos
directos e indirectos. Los costos de producir artculos y prestar servicios, durante un perodo y que
no son asignados a los mismos, son cargados a gastos durante ese perodo. #!emplo, carga fabril
subaplicada.
<6. Me('')n (e l!+ !+t!+ (e .*!(&t!+ 1 +e*4''!+#$ 9e miden mediante la suma de los costos
productivos de manufactura y prestacin de servicios que se asignan a las unidades de productos o
NEC 1 A LA NEC 17
servicios de manera sistem.tica y racional.
<7. 8a+t!+ .*!4en'ente+ (e &na ('+t*'"&')n +'+te-5t'a 1 *a'!nal#$ Algunos gastos est.n
relacionados con los perodos contables por la distribucin del costo de activos a trav/s de su vida
)til.
<8. Me('')n ! (ete*-'na')n (e 3a+t!+ -e('ante la ('+t*'"&')n +'+te-5t'a 1 *a'!nal#$ #stos
gastos se distribuyen en funcin de las cantidades registradas como activos y se imputan al perodo
o perodos en que ser.n )tiles.
<;. 8a+t!+ %&e +e *e!n!en (e 'n-e('at!#$ #l costo de algunos activos son cargados a gastos
inmediatamente al adquirirse.
<<. Me('')n (e l!+ 3a+t!+ %&e +e *e!n!en (e 'n-e('at!#$ Los gastos reconocidos de inmediato
son medidos en base al costo de adquisicin de los mismos.
<=. Re3'+t*! (el 'n3*e+! a la te*-'na')n (e la .*!(&')n (e 'e*t!+ a*t,&l!+#$ #n el caso de la
produccin de ciertos artculos, tales como de metales preciosos, el ingreso puede ser registrado a la
terminacin de la produccin cuando su precio de venta sea fi!o y el costo de comercializacin y
distribucin sea insignificante. As mismo, se puede reconocer un tratamiento similar a ciertos
productos agrcolas, minerales y otros que se caracterizan por la difcil determinacin de sus costos
unitarios de adquisicin, por su inmediata venta a precios prefi!ados sobre los cuales el productor no
tiene influencia y por su caracterstica de intercambiabilidad.
=>. Me('')n (el 'n3*e+! .!* el 4al!* net! (e *eal'2a')n (el .*!(&t!# $ #l ingreso registrado a
la terminacin de la produccin se mide por el valor neto de realizacin del producto. #l valor neto
de realizacin del producto es igual a su precio de venta menos los costos esperados de
comercializacin y distribucin.
=2. Ca+!+ /!*t&'t!+#$ Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando ellos ocurren.
=4. Me('')n (e l!+ a+!+ /!*t&'t!+#$ %uando los casos fortuitos ocurren o se producen, los valores
de los activos se a!ustan a su valor de recuperacin a la vez que se registra la p/rdida.
=5. El 'n3*e+! +e !*'3'na .*'n'.al-ente .!* l!+ 'nte*a-"'!+#$ #l ingreso resulta de la
produccin y rara vez de transferencias no recprocas y por acontecimientos externos que no sean
transferencias.
#l ingreso originado por los intercambios est. usualmente acompa3ado por aumentos en el activo,
pero puede estar acompa3ado por disminuciones en el pasivo, como en el caso de ingresos no
devengados.
=6. O*'3en (e l!+ 3a+t!+#$ Los gastos tienen su origen en+
@ $ntercambios.
@ Transferencias no recprocas con personas diferentes de los due3os.
@ Acontecimientos externos que no involucran transferencias.
@ (roduccin.
@ %asos fortuitos.
Los gastos que resultan de los intercambios son costos asociados directamente con los ingresos
reconocidos cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados, incluyendo el costo del
proyecto o servicio.
:astos que resultan de la produccin
@ %ostos de producir los bienes o de prestar servicios no incluidos en el costo de los bienes y
NEC 1 A LA NEC 17
servicios por e!emplo, carga fabril no absorbida.
@ :astos originados por la distribucin sistem.tica y racional del costo de los activos a trav/s de su
vida )til, excluyendo los importes distribuidos al costo de produccin de bienes y servicios.
@ :astos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y servicios.
@ %osto de los productos por los cuales se reconocen ingresos a la terminacin de su produccin a
medida que avanza la obra.
=7. E/et!+ (e la !nta"'l'2a')n (e at'4!+ 1 .a+'4!+ %&e n! +!n *e&*+!+ n' !"l'3a'!ne+#$ La
contabilizacin de dichos activos y pasivos, resulta en aumentos y disminuciones en activos y
pasivos y en cuanto al efecto en el estado de resultados, por lo general est. restringido a aumentos y
.disminuciones de gastos.
=8. Ca.'tal (e t*a"a9!#$ #l capital de traba!o, activos corrientes menos pasivos corrientes, debera
por conveniencia y utilidad, presentarse con una adecuada exposicin de sus componentes,
separados de los otros activos y pasivos.
Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos, que puedan convertirse en efectivo,
vendidos o consumidos durante el ciclo normal de operaciones del negocio, el mismo que no puede
ser mayor a un a3o. Los pasivos corrientes incluyen aquellos que se espera ser.n satisfechos dentro
de un perodo relativamente corto, que usualmente es un a3o.
=;. C!+t&-"*e ! *&t'na (e *e4ela')n#$ (ara una adecuada revelacin se debe informar sobre las
bases de medicin o valuacin de activos significativos, restricciones sobre activos y patrimonio de
los socios o accionistas, pasivos contingentes, compromisos para pr/stamos a largo plazo no
reconocidos en el cuerpo de los estados financieros, informacin sobre t/rminos de deudas a largo
plazo y otras exposiciones de importancia que ayuden a una me!or interpretacin de la informacin
financiera.
APLICACIN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
#n el caso de que no exista una 'orma #cuatoriana de %ontabilidad especfica para el tratamiento
de ciertas transacciones o partidas de los estados financieros se recomienda aplicar los lineamientos
contenidos en las 'ormas $nternacionales de %ontabilidad hasta que se emita una 'orma
#cuatoriana de %ontabilidad.
NEC 1 A LA NEC 17
N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# 1
(?#9#'TA%$E' "# #9TA"09 &$'A'%$#?09
#sta 'orma, ha sido desarrollada con referencia a las 'ormas $nternacionales de %ontabilidad '$%
2, revisin de agosto de 2==; y '$% 7, reformada en 2==6. La 'orma se muestra en tipo cursivo, y
debe ser leda en el contexto de la gua de implantacin de esta 'orma. 'o se intenta que las
'ormas #cuatorianas de %ontabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
OBJETIVO
#l ob!etivo de esta 'orma es prescribir las bases de presentacin de los estados financieros de
propsito general, para asegurar la comparabilidad con los estados financieros de perodos
anteriores de la misma empresa y con los estados financieros de otras empresas. (ara lograr este
ob!etivo, esta 'orma establece consideraciones generales para la presentacin de los estados
financieros, orientacin para su estructura y requerimientos mnimos para el contenido de los
estados financieros. #l reconocimiento, medicin y revelacin de transacciones y eventos
especficos son tratados en otras 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad.
ALCANCE
2. #sta 'orma debe ser aplicada en la presentacin de todos los estados financieros de propsito
general preparados y presentados de acuerdo con las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad.
4. Los estados financieros de propsito general son aquellos que tienen el ob!etivo de cumplir las
necesidades de los usuarios que no est.n en posicin de requerir informes a la medida para cumplir
sus necesidades de informacin especficas. Los estados financieros de propsito general incluyen
aquellos que son presentados por separado o dentro de otro documento p)blico tales como un
informe anual o un prospecto. #sta 'orma no aplica a informacin financiera interina condensada.
#sta 'orma aplica igualmente a los estados financieros de una empresa individual y estados
financieros consolidados para un grupo de empresas.
5. #sta 'orma aplica a todos los tipos de empresa incluyendo bancos y compa3as de seguro.
?equerimientos adicionales para bancos e instituciones financieras similares, consistentes con los
requerimientos de esta 'orma, est.n establecidos en la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#%
'o. 4 referente a ?evelacin en los #stados &inancieros de Cancos y 0tras $nstituciones &inancieras
9imilares.
6. #sta 'orma utiliza terminologa apropiada para una empresa con un ob!etivo de lucro. Las
empresas comerciales del sector p)blico pudieran por lo tanto aplicar los requerimientos de esta
'orma. Las entidades sin fines de lucro, del gobierno y otras del sector p)blico que procuren aplicar
esta 'orma pueden necesitar modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas en los
estados financieros y para los estados financieros en s mismos. Tales entidades tambi/n pudieran
presentar componentes adicionales de los estados financieros.
PROPSITO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
7. Los estados financieros son una representacin financiera estructurada de la posicin financiera y
las transacciones realizadas por una empresa. #l ob!etivo de los estados financieros de propsito
general es proveer informacin sobre la posicin financiera, resultados de operaciones y flu!os de
efectivo de una empresa que ser. de utilidad para un amplio rango de usuarios en la toma de sus
NEC 1 A LA NEC 17
decisiones econmicas. Los estados financieros tambi/n presentan los resultados de la
administracin de los recursos confiados a la gerencia. (ara cumplir con este ob!etivo, los estados
financieros proveen informacin relacionada a la empresa sobre+
,a- activos
,b- pasivos
,c- patrimonio
,d- ingresos y gastos, incluyendo ganancias y p/rdidas y
,e- flu!os de efectivo.
#sta informacin, !unto con otra informacin en las notas a los estados financieros, ayuda a los
usuarios a pronosticar los flu!os de efectivo futuros de la empresa y en particular la oportunidad y
certeza de la generacin de efectivo y equivalentes de efectivo.
RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
8. La Funta de "irectores yGu otros cuerpos directivos de una empresa es responsable de la
preparacin y presentacin de sus estados financieros.
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
;. *n !uego completo de estados financieros expresados en sucres ecuatorianos incluye los
siguientes componentes.
,a- balance general
,b- estado de resultados
,c- un estado que presente todos los cambios en el patrimonio
,d- estado de flu!os de efectivo, y
,e- polticas contables y notas explicativas.
<. 9e incentiva a las empresas a presentar, independiente de los estados financieros, una revisin
financiera realizada por la gerencia que describa y explique las principales caractersticas del
resultado financiero y posicin financiera de la empresa y las principales incertidumbres que esta
enfrenta. Tal reporte pudiera incluir una revisin de+
,a- los principales factores e influencias que determinan el resultado financiero, incluyendo cambios
en el ambiente en que la empresa opera, la respuesta de la empresa a aquellos cambios y sus efectos,
y la poltica de inversin de la empresa para mantener y me!orar el desempe3o, incluyendo su
poltica de dividendos.
,b- las fuentes de financiamiento de la empresa, sus polticas de apalancamiento y polticas de
administracin de riesgo y
,c- las fortalezas y recursos de la empresa cuyo valor no se refle!a en el balance general ba!o las
'ormas #cuatorianas de %ontabilidad.
NEC 1 A LA NEC 17
CONSIDERACIONES 8ENERALES
PRESENTACIN RA=ONABLE Y CUMPLIMIENTO CON LAS NORMAS
ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD
=. Los estados financieros deben presentar razonablemente la posicin financiera, los resultados de
operaciones y flu!os de efectivo de una empresa. La aplicacin apropiada de las 'ormas
#cuatorianas de %ontabilidad, con revelacin adicional cuando sea necesario, resulta, virtualmente
en todas las circunstancias, en estados financieros que logran una presentacin razonable.
2>. *na empresa cuyos estados financieros cumplen con las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad
debe revelar ese hecho. Los estados financieros no deben ser descritos como si cumplieran con las
'ormas #cuatorianas de %ontabilidad a menos que cumplan con todos los requerimientos de cada
'orma aplicable y cada interpretacin aplicable del %omit/ de (ronunciamientos del $nstituto de
$nvestigaciones %ontables del #cuador.
22. Tratamientos contables inapropiados no son rectificados por la revelacin de las polticas
contables utilizadas o por notas o material explicativo.
24. #n circunstancias extremadamente raras cuando la gerencia concluye que el cumplimiento con
un requerimiento en una 'orma podra llevar a conclusiones errneas, y por lo tanto es necesario
una desviacin de ese requerimiento para lograr una presentacin razonable, una empresa debe
revelar.
,a- que la gerencia ha concluido que los estados financieros presentan razonablemente la posicin
financiera de la empresa, los resultados de sus operaciones y flu!os de efectivo,
,b- que ha cumplido en todos los aspectos importantes con las 'ormas #cuatorianas de
%ontabilidad aplicables excepto que se ha desviado de una 'orma en orden a lograr una
presentacin razonable,
,c- la 'orma de la cual la empresa se ha desviado, la naturaleza de la desviacin, incluyendo el
tratamiento que la 'orma requera, la razn por la que ese tratamiento podra llevar a conclusiones
errneas en las circunstancias y el tratamiento adoptado y
,d- el impacto financiero de la desviacin en las utilidades o p/rdidas netas, activos, pasivos,
patrimonio y flu!os de efectivo de la empresa por cada perodo presentado.
25. Los estados financieros algunas veces han sido descritos como Aen base aB o Aen cumplimiento
con requerimientos importantes deB o Aen cumplimiento con los requerimientos contablesB de las
'ormas #cuatorianas de %ontabilidad. A menudo no existe informacin adicional, aunque est. claro
que requerimientos de revelacin importantes, y a)n requerimientos contables, no son cumplidos.
Tales estados financieros podran llevar a conclusiones errneas puesto que disminuyen la
confiabilidad y comprensibilidad de los estados financieros. (ara asegurarse que los estados
financieros que indican cumplimiento con las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad cumplir.n con
la 'orma requerida ,las cuales est.n siendo desarrolladas en concordancia con las 'ormas
$nternacionales de %ontabilidad en beneficio de las empresas que reportan a usuarios
internacionales-, esta 'orma incluye un requerimiento general que los estados financieros deben
proporcionar una presentacin razonable, orientacin sobre como se cumplen los requerimientos de
presentacin razonable, y orientacin adicional para determinar las circunstancias extremadamente
raras cuando una desviacin es necesaria. Tambi/n requiere revelacin prominente de las
circunstancias propias de una desviacin. La existencia de requerimientos regulatorios conflictivos
no es, por s mismo, suficiente para !ustificar una desviacin en los estados financieros preparados
de acuerdo a las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad.
26. Dirtualmente en todas las circunstancias, una presentacin razonable se logra mediante el
NEC 1 A LA NEC 17
cumplimiento en todos los aspectos razonables con las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad
aplicables. *na presentacin razonable requiere+
,a- seleccionar y aplicar las polticas contables de acuerdo con el p.rrafo 2=
,b- presentar informacin, incluyendo polticas contables, en una forma que provea informacin
relevante, confiable, comparable y comprensible y
,c- proveer revelaciones adicionales cuando los requerimientos en las 'ormas #cuatorianas de
%ontabilidad sean insuficientes para permitir a los usuarios entender el impacto de transacciones o
eventos particulares sobre la posicin financiera y resultado de operaciones de la empresa.
27. #n circunstancias extremadamente raras, la aplicacin de un requerimiento especfico en una
'orma #cuatoriana de %ontabilidad pudiera resultar en estados financieros que llevan a
conclusiones errneas. #ste ser. el caso )nicamente cuando el tratamiento requerido por la 'orma
es claramente inapropiado y por lo tanto no se puede lograr una presentacin razonable. La
desviacin no es apropiada simplemente porque otro tratamiento tambi/n proporcionara una
presentacin razonable.
28. %uando se determina si es necesaria una desviacin de un requerimiento especfico de las
'ormas #cuatorianas de %ontabilidad, se debe dar consideracin a+
,a- el ob!etivo del requerimiento y por qu/ ese ob!etivo no se logra o no es relevante en las
circunstancias particulares y
,b- la forma en que las circunstancias de la empresa difieren de aquellas de otras empresas que
siguen el requerimiento.
2;. "ebido a que se espera que las circunstancias que requieren una desviacin sean
extremadamente raras y la necesidad de una desviacin ser. un asunto de amplio debate y !uicio
sub!etivo, es importante que los usuarios est/n en conocimiento que la empresa no ha cumplido en
todos los aspectos razonables con las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad. #s tambi/n importante
que /stos sean provistos con informacin suficiente para permitirles formar un !uicio sobre si la
desviacin es necesaria y calcular los a!ustes que seran requeridos para cumplir con la 'orma. #l
%omit/ de (ronunciamientos del $nstituto de $nvestigaciones %ontables del #cuador supervisar. las
instancias de incumplimiento que lleguen a su atencin ,de empresas, auditores o reguladores, por
e!emplo- y considerar. la necesidad de aclaracin a trav/s de interpretaciones o modificaciones a
las 'ormas, seg)n sea apropiado, para asegurar que las desviaciones queden )nicamente en
circunstancias extremadamente raras.
2<. %uando, de acuerdo con provisiones especficas en una 'orma, una '#% es aplicada antes de su
fecha efectiva, se debe revelar este hecho.
POL>TICAS CONTABLES
2=. La gerencia debe seleccionar y aplicar las polticas contables de la empresa de manera que los
estados financieros cumplan con todos los requerimientos de cada 'orma #cuatoriana de
%ontabilidad aplicable e interpretacin del %omit/ de (ronunciamientos del $nstituto de
$nvestigaciones %ontables del #cuador. %uando no exista requerimiento especfico, la gerencia debe
desarrollar polticas para asegurar que los estados financieros proveen informacin que es+
,a- relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios y
,b- confiables en que estos+
,i- presentan fielmente los resultados y posicin financiera de la empresa
NEC 1 A LA NEC 17
,ii- refle!an la sustancia econmica de los eventos y transacciones y no simplemente la forma legal
,iii- son neutrales, esto es libre de pre!uicios
,iv- son prudentes y
,v- est.n completos en todos los aspectos importantes.
4>. Las polticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y pr.cticas especficas
adoptadas por una empresa en la preparacin y presentacin de los estados financieros.
42. #n ausencia de una 'orma #cuatoriana de %ontabilidad especfica y una interpretacin del
%omit/ de (ronunciamientos del $nstituto de $nvestigaciones %ontables del #cuador, la gerencia
utiliza su !uicio para desarrollar una poltica contable que provea informacin m.s )til a los
usuarios de los estados financieros de la empresa. Al hacer este !uicio, la gerencia considera+
,a- los requerimientos y orientacin en las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad que se refieren a
asuntos similares y relacionados
,b- las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos por el %omit/ de (ronunciamientos del $nstituto de $nvestigaciones %ontables del
#cuador.
,c- pronunciamientos de otros organismos para el establecimiento de normas y pr.cticas aceptadas
de la industria a la que pertenece la empresa, solamente hasta el punto que /stas sean consistentes
con ,a- y ,b- de este p.rrafo.
NE8OCIO EN MARC?A
44. %uando se preparan los estados financieros, la gerencia debe hacer una evaluacin de la
habilidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha. Los estados financieros deben
ser preparados sobre la base de negocio en marcha a menos que la gerencia intente liquidar la
empresa o terminar el negocio, o no tenga alternativas realistas m.s que hacer eso. %uando la
gerencia, al hacer la evaluacin, est. en conocimiento de incertidumbres materiales relacionadas a
eventos o condiciones que pudieran originar duda significativa sobre la habilidad de la empresa para
continuar como un negocio en marcha, aquellas incertidumbres deben ser reveladas. %uando los
estados financieros no son preparados sobre la base de negocio en marcha, ese hecho debe ser
revelado, !unto con las bases sobre las que los estados financieros son preparados y la razn por la
que la empresa no es considerada como un negocio en marcha.
45. #n la determinacin de si el supuesto de negocio en marcha es apropiado, la gerencia toma en
cuenta toda la informacin disponible para un futuro previsible, que debe ser por lo menos, pero no
limitado a, doce meses desde la fecha del balance general. #l grado de consideracin depende de los
hechos en cada caso. %uando una empresa tiene una historia de operaciones rentables y acceso
abierto a recursos financieros, se pudiera llegar a concluir que la base contable de negocio en
marcha es apropiada sin requerir un an.lisis detallado. #n otros casos, la gerencia pudiera necesitar
considerar varios factores relacionados a la rentabilidad actual y futura, calendarios de pago de
deudas y fuentes potenciales de financiamiento alternativo antes que pueda satisfacerse de que la
base de negocio en marcha es apropiada.
BASE DE ACUMULACIN
46. *na empresa debe preparar sus estados financieros, excepto por la informacin sobre flu!os de
efectivo, ba!o la base de contabilidad de acumulacin.
NEC 1 A LA NEC 17
47. Ca!o la base de contabilidad de acumulacin, las transacciones y eventos son reconocidos
cuando ocurren ,y no cuando se recibe o paga efectivo o sus equivalentes- y estos son registrados en
los registros contables y reportados en los estados financieros de los perodos a los cuales se
refieren. Los gastos son reconocidos en el estado de resultados sobre la base de una asociacin
directa entre los costos incurridos y la ganancia de partidas especficas de ingreso. 9in embargo, la
aplicacin del concepto de asociacin no permite el reconocimiento en el balance general de
partidas que no cumplan con la definicin de activos o pasivos.
CONSISTENCIA DE PRESENTACIN
48. La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros deben mantenerse de
un perodo al siguiente a menos que+
a- un cambio importante en la naturaleza de las operaciones de la empresa o una revisin de la
presentacin de sus estados financieros demuestre que el cambio resultar. en una presentacin m.s
apropiada de los eventos o transacciones o
b- un cambio en presentacin es requerido por una 'orma #cuatoriana de %ontabilidad o una
interpretacin del %omit/ de (ronunciamientos del $nstituto de $nvestigaciones %ontables del
#cuador.
4;. *na adquisicin o venta importante, o una revisin de la presentacin de los estados financieros,
pudiera sugerir que los estados financieros deben ser presentados en forma diferente. Hnicamente si
es probable que la estructura revisada contin)e, o si el beneficio de una presentacin alternativa es
claro, una empresa debe cambiar la presentacin de sus estados financieros. %uando se hacen tales
cambios en la presentacin, una empresa reclasifica su informacin comparativa de acuerdo con el
p.rrafo 5;.
MATERIALIDAD Y A8RUPACIONES
4<. %ada partida material debe ser presentada por separado en los estados financieros. Los montos
no materiales deben ser agregados con montos de una naturaleza o funcin similar y no necesitan
ser presentados por separado.
4=. Los estados financieros resultan del proceso de grandes cantidades de transacciones que son
estructuradas mediante su agrupacin de acuerdo a su naturaleza o funcin. La etapa final en el
proceso de agregar y clasificar es la presentacin de informacin condensada y clasificada que
forman las partidas en los estados financieros o en las notas. 9i una partida no es individualmente
material, se agrega con otras partidas ya sea en los estados financieros o en las notas. *na partida
que no es suficientemente material para requerir la presentacin separada en los estados financieros
pudiera sin embargo ser suficientemente material para ser presentada por separado en las notas.
5>. #n este contexto, la informacin es material si el omitir su revelacin pudiera influenciar en las
decisiones econmicas de los usuarios tomadas en base a los estados financieros. La materialidad
depende del tama3o y naturaleza de la partida !uzgada en las circunstancias particulares de su
omisin. %uando se decide si una partida o un agregado de partidas es material, la naturaleza y
tama3o de la partida son evaluados en con!unto. "ependiendo de las circunstancias, ya sea la
naturaleza o el tama3o de la partida podran ser el factor determinante. (or e!emplo, los activos
individuales con la misma naturaleza y funcin son agregados a)n cuando los montos individuales
son importantes. 9in embargo, las partidas grandes que difieren en naturaleza o funcin se presentan
por separado.
NEC 1 A LA NEC 17
52. La materialidad provee que los requerimientos especficos de revelacin de las 'ormas
#cuatorianas de %ontabilidad no necesitan ser cumplidos si la informacin resultante no es material.
COMPENSACIN
54. Los activos y pasivos no deben ser compensados excepto cuando la compensacin es requerida
o permitida por otras 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad.
55. (artidas de ingreso o gastos deben ser compensadas cuando, y )nicamente cuando+
,a- una 'orma #cuatoriana de %ontabilidad lo requiere o permite o
,b- ganancias, p/rdidas y gastos relacionados que sur!an de la misma o similares transacciones y
eventos que no son materiales. Tales montos deben ser agrupados de acuerdo con el p.rrafo 4<.
56. #s importante que los activos y pasivos, e ingresos y gastos, cuando sean materiales, sean
reportados por separado. La compensacin en el estado de resultados o en el balance general,
excepto cuando la compensacin refle!e la sustancia de la transaccin o evento, disminuye la
habilidad de los usuarios para entender las transacciones realizadas y determinar los flu!os de
efectivo futuros de la empresa. #l reporte de activos neto de provisiones de valuacin, por e!emplo
provisiones de obsolescencia en inventarios y provisiones para cuentas de cobro dudoso, no se
pueden compensar.
57. Las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad requieren que los ingresos sean medidos al valor
!usto de la consideracin recibida o por cobrar, tomando en cuenta el monto de los descuentos
comerciales y reba!as por volumen permitidos por la empresa. *na empresa, en el curso ordinario
de sus actividades, realiza otras transacciones que no generan ingresos pero que son incidentales
para las principales actividades que generan ingresos. Los resultados de tales transacciones son
presentados, cuando esta presentacin refle!a la sustancia de la transaccin o evento, neteando
cualquier ingreso con gastos relacionados que sur!an de la misma transaccin. (or e!emplo+
,a- ganancias o p/rdidas en disposicin de activos no@corrientes incluyendo inversiones y activos
operativos, son reportados deduciendo del producto de la venta, el valor neto en libros de los activos
y los gastos de venta relacionados.
,b- los gastos que son reembolsados ba!o un acuerdo contractual con una tercera parte ,un contrato
de subarrendamiento, por e!emplo- se netean contra el reembolso relacionado, y
,c- partidas extraordinarias pueden ser presentadas netas del efecto de la participacin de empleados
en las utilidades, impuesto a la renta e intereses minoritarios con los montos brutos presentados en
las notas.
58. Adem.s, las ganancias y p/rdidas que surgen de un grupo de transacciones similares son
reportadas sobre una base neta, por e!emplo, las ganancias o p/rdidas en cambio o ganancias y
p/rdidas que sur!an de los instrumentos financieros mantenidos para la venta. Tales ganancias y
p/rdidas son, sin embargo, reportadas por separado si su tama3o, naturaleza o incidencia es tal que
su revelacin por separado es requerida por la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 7 que
trata sobre *tilidad o (/rdida 'eta del (erodo, #rrores fundamentales y %ambios en (olticas
%ontables.
INFORMACIN COMPARATIVA
5;. A menos que una 'orma #cuatoriana de %ontabilidad permita o requiera de otra manera,
informacin comparativa debe ser revelada con respecto al perodo previo para toda la informacin
NEC 1 A LA NEC 17
num/rica en los estados financieros. La informacin comparativa debe ser incluida en narrativa e
informacin descriptiva cuando sea relevante para un entendimiento de los estados financieros del
perodo actual.
5<. #n algunos casos la informacin narrativa provista en los estados financieros para el,los-
perodo,s- anterior,es- contin)a siendo relevante en el perodo actual. (or e!emplo, detalles de una
disputa legal, cuyo resultado fue incierto a la fecha del )ltimo balance general y est. todava
pendiente de resolucin, son revelados en el perodo actual. Los usuarios se benefician de la
informacin de que la incertidumbre exista a la fecha del )ltimo balance general, y de los pasos que
han sido tomados durante el perodo para resolver la incertidumbre.
5=. %uando la presentacin o clasificacin de partidas en los estados financieros es modificada, los
montos comparativos deben ser reclasificados, a menos que no sea pr.ctico hacerlo, para asegurar
comparabilidad con el perodo actual, y la naturaleza, monto, y razn de cualquier reclasificacin
debe ser revelada. %uando no sea pr.ctico reclasificar los montos comparativos, una empresa debe
revelar la razn para no hacerlo y la naturaleza de los cambios que debieran ser hechos si los
montos hubieran sido reclasificados.
6>. (odran existir circunstancias en las que no es pr.ctico reclasificar informacin comparativa
para lograr la comparabilidad con el perodo actual. (or e!emplo, la informacin pudiera no haber
sido obtenida en el,los- perodo,s- anterior,esde una manera que permita la reclasificacin, y
pudiera no ser pr.ctico rehacer la informacin. #n tales circunstancias, la naturaleza de los a!ustes a
los montos comparativos que hubieren tenido que ser hechos deben ser revelados.
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
INTRODUCCIN
62. #sta 'orma requiere ciertas revelaciones en el cuerpo de los estados financieros, requiere que
otras partidas sean reveladas bien sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas, y
establece formatos recomendados en el ap/ndice de esta 'orma los cuales podran ser utilizados por
una empresa en sus propias circunstancias. La 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 5 que
trata sobre el #stado de &lu!os de #fectivo provee una estructura para la presentacin del estado de
flu!os de efectivo.
64. #sta 'orma utiliza el t/rmino revelacin en un amplio sentido, incluyendo partidas presentadas
en el cuerpo de cada estado financiero as como en las notas a los estados financieros. Las
revelaciones requeridas por otras 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad son hechas de acuerdo con
los requerimientos de esas 'ormas. A menos que esta u otra 'orma especifique lo contrario, tales
revelaciones son hechas bien sea en el cuerpo de los estados financieros correspondientes o en las
notas.
IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
65. Los estados financieros deben ser claramente identificados y diferenciados de otra informacin
en el mismo documento publicado.
66. Las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad aplican )nicamente a los estados financieros, y no a
otra informacin presentada en un informe anual u otro documento. (or lo tanto, es importante que
los usuarios est/n en capacidad de distinguir la informacin que es preparada utilizando las 'ormas
#cuatorianas de %ontabilidad con otra informacin que pudiera ser )til para los usuarios pero que
no est. su!eta a estas 'ormas.
67. %ada componente de los estados financieros debe ser claramente identificado. Adem.s, la
siguiente informacin debe ser prominentemente presentada, y repetida cuando sea necesario para
un entendimiento apropiado de la informacin presentada+
NEC 1 A LA NEC 17
,a- el nombre de la empresa que reporta u otros medios de identificacin
,b- si los estados financieros cubren la empresa individual o un grupo de empresas
,c- la fecha del balance general o el perodo cubierto por los estados financieros, cualquiera que sea
apropiado para el componente relacionado de los estados financieros
,d- la moneda de reporte y
,e- el nivel de precisin utilizado en la presentacin de cifras en los estados financieros.
68. Los requerimientos del p.rrafo 67 son normalmente cumplidos presentando los
encabezamientos de p.ginas y los encabezamientos de columnas abreviados en cada p.gina de los
estados financieros. 9e requiere !uicio en la determinacin de la me!or forma de presentar tal
informacin. (or e!emplo, cuando los estados financieros son ledos electrnicamente, los
separadores de p.ginas pudieran no ser utilizados los requerimientos antes indicados son entonces
presentados frecuentemente para asegurar un adecuado entendimiento de la informacin provista.
6;. Los estados financieros son a menudo m.s comprensibles mediante la presentacin de la
informacin en miles o millones de unidades de la moneda de reporte. #sto es aceptable siempre
que se revele el nivel de precisin en la presentacin e informacin relevante no se pierda.
PER>ODO DE REPORTE
6<. Los estados financieros deben ser presentados por lo menos anualmente. %uando, en
circunstancias excepcionales, la fecha del balance general de una empresa cambia y los estados
financieros anuales son presentados por un perodo m.s largo o m.s corto que un a3o, la empresa
debe revelar, en adicin al perodo cubierto por los estados financieros+
,a- la razn para utilizar un perodo diferente a un a3o y
,b- el hecho de que los montos comparativos del estado de resultados, cambios en el patrimonio,
flu!os de efectivo y notas relacionadas no son comparables.
6=. #n circunstancias excepcionales una empresa pudiera ser requerida a, o decidir a, cambiar su
fecha de balance general, por e!emplo despu/s de la adquisicin de una empresa por otra empresa
con una fecha diferente del balance general. %uando este es el caso, es importante que los usuarios
est/n en conocimiento que los montos presentados para el perodo actual y montos del perodo
anterior no son comparables y que la razn del cambio en la fecha del balance general es revelada.
7>. 'ormalmente, los estados financieros son consistentemente preparados cubriendo un perodo de
un a3o. 9in embargo, algunas empresas prefieren reportar, por e!emplo, por un perodo de 74
semanas por razones pr.cticas. #sta 'orma no impide esta pr.ctica, ya que no es probable que los
estados financieros resultantes ser.n materialmente diferentes de aquellos que seran presentados
por un a3o.
OPORTUNIDAD
72. La utilidad de los estados financieros se deteriora si estos no son proporcionados a los usuarios
dentro de un perodo razonable despu/s de la fecha del balance general. *na empresa debe estar en
posicin de emitir sus estados financieros en un lapso no mayor a cuatro meses contados a partir de
la fecha del balance general. &actores tales como la comple!idad de las operaciones de una empresa
no son razn suficiente para de!ar de reportar en una base oportuna. &echas lmites m.s cercanas y
m.s especficas son referidas en la legislacin y regulacin de las instituciones reguladoras.
NEC 1 A LA NEC 17
BALANCE 8ENERAL
DISTINCIN DE CORRIENTE@NO CORRIENTE
74. %ada empresa debe determinar, en base a la naturaleza de sus operaciones, si presenta o no
activos corrientes y no corrientes y pasivos corrientes y no corrientes como clasificaciones
separadas en la ho!a del balance general. Los p.rrafos 78 a 87 de esta 'orma aplican cuando se
hace esta distincin. %uando una empresa escoge no hacer esta clasificacin, los activos y pasivos
deben ser presentados en orden de su liquidez.
75. %ualquiera que sea el m/todo de presentacin adoptado, una empresa debe revelar, para cada
partida de activo y pasivo que combina montos que se esperan ser.n recuperados o cancelados antes
y despu/s de doce meses desde la fecha del balance, los montos que se esperan sean recuperados o
cancelados despu/s de m.s de doce meses.
76. %uando una empresa provee mercaderas o servicios dentro un ciclo operativo claramente
identificable, la clasificacin por separado de los activos y pasivos corrientes y no corrientes en el
balance general provee informacin )til distinguiendo los activos netos que est.n continuamente
circulando como capital de traba!o de aquellos utilizados en las operaciones a largo plazo de la
empresa. #mpresas en varias industrias especializadas, ,tales como bancos e instituciones
financieras similares, corredores@comisionistas, empresas de bienes races y de seguros de vida-
para las cuales la distincin entre corriente y no corriente se considera en la pr.ctica que tiene poca
o ninguna relevancia, preparan balances no clasificados.
77. La informacin sobre las fechas de vencimiento de los activos y pasivos es )til en la evaluacin
de la liquidez y solvencia de una empresa. Las empresas deben revelar las fechas de vencimiento de
los activos y pasivos financieros. Los activos financieros incluyen cuentas por cobrar comerciales y
otras cuentas por cobrar y los pasivos financieros incluyen cuentas por pagar comerciales y otras
cuentas por pagar. La informacin sobre la fecha esperada de recuperacin y cancelacin de activos
y pasivos no monetarios tales como inventarios y provisiones es tambi/n )til sea o no que los
activos o pasivos est/n clasificados entre corrientes y no corrientes. (or e!emplo, una empresa
revela el monto de inventarios que se espera sea realizado despu/s de m.s de un a3o desde la fecha
del balance general.
ACTIVOS CORRIENTES
78. *n activo debe ser clasificado como un activo corriente cuando este+
,a- se espera que sea realizado en, o es mantenido para la venta o consumo, en el curso normal del
ciclo operativo de la empresa o
,b- es mantenido principalmente para propsitos de comercializacin o por un corto plazo y se
espera sea realizado dentro de doce meses de la fecha del balance general o
,c- es efectivo o equivalente de efectivo y no est. restringido en su uso
Todos los otros activos deben ser clasificados como activos no corrientes.
7;. (ara fines contables, el t/rmino activo corriente se usa para designar el efectivo y otros activos o
recursos com)nmente identificados como aquellos que razonablemente se espera ser.n convertidos
en efectivo o vendidos o consumidos durante el ciclo normal de operacin del negocio. "e esta
manera, el t/rmino comprende en general los recursos tales como+
a- efectivo disponible para operaciones regulares y conceptos que son equivalentes de efectivo
b- inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso, productos terminados,
NEC 1 A LA NEC 17
suministros de operacin y material de mantenimiento y refacciones ordinarias
c- cuentas y documentos por cobrar a clientes
d- cuentas por cobrar a funcionarios, empleados, compa3as afiliadas y otros, siempre y cuando
sean cobrables en el curso ordinario de los negocios en el plazo de un a3o
e- cuentas y documentos por cobrar a plazos o en abonos diferidos, si en general est.n de acuerdo
con las pr.cticas comerciales y las condiciones normales dentro de los negocios
f- valores negociables que representan la inversin de efectivo disponible para operaciones
normales y
g- gastos pagados por anticipado, tales como seguros, intereses, alquileres, impuestos, regalas no
utilizadas, servicios de publicidad pagados y a)n no recibidos y suministros de operacin. Los
gastos pagados por anticipado no son activo corriente en el sentido de que se convertir.n en
efectivo, sino en el sentido de que si no se pagaran por adelantado requeriran el uso de activo
corriente durante el ciclo de operaciones.
7<. Las operaciones ordinarias de una empresa involucran la circulacin de capital dentro del grupo
del activo corriente. #l efectivo se desembolsa para la adquisicin de productos terminados o
materias primas, mano de obra y otros servicios de fabricacin y dichos desembolsos se acumulan
como costo del inventario. Los costos del inventario, una vez efectuada la venta de los productos a
los que dichos costos se refieren, se convierten en cuentas por cobrar a clientes y, finalmente, otra
vez en efectivo. #l tiempo promedio que transcurre entre la adquisicin de los materiales o servicios
que entran en este proceso y la realizacin final en efectivo constituye un ciclo de operacin. 9e usa
un perodo de un a3o como base para la segregacin del activo corriente en los casos en que hay
varios ciclos de operacin que ocurren dentro de un a3o. 9in embargo, donde el perodo del ciclo de
operacin es mayor a doce meses, como por e!emplo en las empresas del tabaco, destilera y
madera, debe usarse el perodo m.s largo. %uando un negocio en particular no tiene claramente
definido su ciclo de operacin, debe regir la regla de un a3o.
7=. #ste concepto de la naturaleza del activo corriente considera la exclusin de dicha clasificacin
de recursos tales como+
a- efectivo restringido en cuanto a su disponibilidad o uso para operaciones distintas de las
normales y que est. asignado para desembolsos en la adquisicin o construccin de activo no
circulante, o ha sido segregado para la liquidacin de deudas a largo plazo
b- inversiones en valores ,ya sean negociables o no- o anticipos que se han hecho para fines de
control, afiliacin, u otra venta!a de car.cter continuo del negocio
c- cuentas por cobrar derivadas de transacciones no usuales ,tales como la venta de activo fi!o o
pr/stamos o anticipos a compa3as afiliadas, funcionarios o empleados- que no se espera recuperar
dentro de doce meses
d- el valor de rescate en efectivo de las plizas de seguros de vida
e- terrenos y otros recursos naturales
f- activos depreciables y
g- pagos anticipados a largo plazo que son razonablemente cargables a las operaciones de varios
a3os o cargos diferidos tales como bonificaciones pagadas ba!o un contrato de arrendamiento a
largo plazo, y costos por cambio de la instalacin de la planta, o su cambio a un nuevo sitio.
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PASIVOS CORRIENTES
8>. *n pasivo debe ser clasificado como un pasivo corriente cuando+
,a- se espera que sea cancelado en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa, o
,b- debe ser cancelado dentro de doce meses de la fecha del balance general.
Todos los otros pasivos deben ser clasificados como pasivos no corrientes.
82. #l t/rmino pasivo corriente se usa principalmente para designar las obligaciones cuya
liquidacin se espera razonablemente que requiera el uso de recursos existentes, clasificados
adecuadamente como activo corriente, o la creacin de otro pasivo corriente. %omo categora del
balance, la clasificacin pretende incluir las obligaciones por partidas que han entrado en el ciclo de
operacin, tales como cuentas por pagar incurridas en la adquisicin de materiales y suministros
que se usar.n en la manufactura de productos o en proveer servicios que se ofrecen en ventas
cobros recibidos por anticipado al envo de las mercancas o prestacin de servicios y deudas que se
derivan de las operaciones directamente relacionadas en el ciclo de operacin tales como
provisiones para+ sueldos, salarios, comisiones, alquileres, regalas, impuesto sobre la renta y otros
impuestos. 0tros pasivos, que no son parte del ciclo operativo corriente, pero cuya liquidacin
ordinaria y regular se espera ocurra dentro de doce meses de la fecha del balance general, tambi/n
deber.n incluirse, tales como las deudas a corto plazo originadas por la adquisicin de activos fi!os,
las anualidades de obligaciones a largo plazo, dividendos por pagar, las cantidades que se requieren
sean desembolsadas dentro de un a3o ba!o los t/rminos de un fondo de amortizacin, y las
obligaciones de gestin que resultan del cobro o la aceptacin de efectivo u otro activo por cuenta
de terceros.
84. #ste concepto del pasivo corriente incluye cantidades estimadas o acumuladas que se espera
sean necesarias para cubrir, dentro del a3o, desembolsos por obligaciones conocidas+ a- cuyo monto
se puede determinar solo aproximadamente ,como en el caso de provisiones para el pago de
gratificaciones acumuladas- o b- cuando la persona o personas especficas a las cuales se har. el
pago no puedan a)n ser designadas ,como en el caso de los costos estimados que se incurrir.n en
relacin con servicios por garanta o reparacin de productos ya vendidos-. La clasificacin de
pasivo corriente, sin embargo, no intenta incluir deudas que deber.n liquidarse con fondos que se
han acumulado en cuentas no clasificadas propiamente como activo corriente, u obligaciones a
largo plazo incurridas para proporcionar incrementos de capital de traba!o durante largos perodos.
%uando, por contrato, los montos de los pagos peridicos de una obligacin se determinan por las
operaciones corrientes, por e!emplo, las rentas o ingresos recibidos en el caso de certificados
fiduciarios de equipo, o por el agotamiento de recursos naturales en el caso de obligaciones ligadas
con la propiedad inmobiliaria, la parte de la obligacin total que se incluye como pasivo corriente
debe ser aquella que represente la cantidad acumulada a la fecha del balance.
85. *na obligacin a corto plazo, es decir aquella que vence dentro de un a3o a partir de la fecha del
balance general, o dentro del ciclo de operaciones de la empresa cuando /ste sea mayor de un a3o y
la empresa utiliza este concepto para la segregacin corriente y no corriente, que no sea de aquellas
que se deriven de operaciones en el curso normal de negocios que se clasifican como pasivos
corrientes, ser. excluida del pasivo corriente slo si+ a- la empresa tiene la intencin de re financiar
la obligacin sobre una base a largo plazo y b- esa intencin est. respaldada por un acuerdo de
refinanciamiento, o por una reprogramacin de los pagos, que se completa antes de que los estados
financieros sean emitidos.
#l monto de cualquier pasivo que haya sido excluido de los pasivos corrientes de acuerdo con este
p.rrafo, !unto con la informacin que soporta esta presentacin, incluyendo una descripcin general
del acuerdo de financiamiento y los t/rminos de cualquier nueva obligacin contrada o que se
NEC 1 A LA NEC 17
espera contraer como resultado de un re financiamiento, debe ser revelado en las notas al balance
general.
86. (udiera ser que algunas obligaciones que deben ser pagadas dentro del ciclo operativo prximo
sean refinanciadas o renegociadas mediante su intercambio con otras obligaciones similares, a
discrecin de la empresa, y por lo tanto, no se espera utilicen capital de traba!o corriente de la
empresa. #!emplos de estas obligaciones incluyen documentos comerciales, pr/stamos para
adquisicin de activos fi!os y la porcin corriente de la deuda a largo plazo. ?efinanciar una
obligacin a corto plazo sobre una base de largo plazo significa+ reemplazarla con una obligacin a
largo plazo, o con valores patrimoniales, o renovarla, prorrogarla o reemplazarla con obligaciones a
corto plazo por un perodo ininterrumpido que se extiende por m.s de un a3o ,o del ciclo de
operaciones, en su caso- a partir de la fecha del balance de la empresa. #n concordancia, a pesar del
hecho que la obligacin a corto plazo debe vencer durante el a3o siguiente ,o el ciclo de
operaciones, en su caso-, no requerira el uso del capital de traba!o durante ese perodo y debe ser
clasificada como no corriente. 9in embargo, en situaciones en que el refinanciamiento no es a
discrecin de la empresa ,como sera el caso si no hubieran acuerdos de refinanciamiento-, el
refinanciamiento no puede ser considerado autom.tico y la obligacin se clasifica como corriente a
menos que un acuerdo de refinanciamiento se complete antes de la aprobacin de los estados
financieros y este provea evidencia de que la sustancia del pasivo a la fecha del balance general fue
a largo plazo, lo que requiere el cumplimiento de las condiciones siguientes+
#l acuerdo no vence dentro de un a3o ,o ciclo de operacin, en su caso- a partir de la fecha del
balance general y durante ese perodo el acuerdo no se puede cancelar por el acreedor o por el
inversionista o acreedor en perspectiva ,y las obligaciones incurridas ba!o el acuerdo no pueden ser
demandadas durante ese perodo-, excepto por la violacin de una cl.usula cuyo cumplimiento es
determinable o mensurable ob!etivamente.
'o existe violacin de ninguna cl.usula en el acuerdo de financiamiento a la fecha del balance
general y ninguna informacin disponible indica que haya ocurrido una violacin despu/s de esa
fecha pero antes de la emisin del balance o si existe una violacin a la fecha del balance, o se ha
producido con posterioridad, se ha obtenido una renuncia a los derechos emergentes de tal
violacin.
#l acreedor, inversionista o acreedor en perspectiva con el cual la empresa ha celebrado un acuerdo
de financiamiento se espera que est/ en condiciones financieras de cumplir el convenio.
*na reprogramacin de pagos que se completa antes de que los estados financieros sean emitidos
significa tambi/n que despu/s de la fecha del balance pero antes de la emisin de los estados
financieros se ha emitido una obligacin a largo plazo o valores patrimoniales con el propsito de
refinanciar la obligacin a corto plazo sobre una base a largo plazo. 9i se emiten valores
patrimoniales, la obligacin a corto plazo, a)n cuando se excluye del pasivo corriente, no se incluir.
en el patrimonio de los accionistas.
87. Algunos acuerdos de cr/dito incorporan compromisos por parte del prestatario ,convenios- que
tienen el efecto de que el pasivo se convierte en pagadero a la vista si ciertas condiciones
relacionadas a la posicin financiera del prestatario son incumplidas. #n estas circunstancias, el
pasivo se clasifica como no corriente )nicamente cuando+
,a- el prestamista ha acordado, previo a la aprobacin de los estados financieros, no demandar el
pago como consecuencia del incumplimiento y
,b- no es probable que incumplimientos futuros ocurran dentro de doce meses de la fecha del
balance general.
NEC 1 A LA NEC 17
INFORMACIN A SER PRESENTADA EN EL
BALANCE 8ENERAL
88. %omo mnimo, el balance general debe incluir las partidas que presenten los siguientes montos.
,a- efectivo y equivalentes de efectivo
,b- inversiones temporales
,c- cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar debidamente identificadas
,d- inventarios
,e- inversiones contabilizadas utilizando el m/todo patrimonial
,f- activos financieros ,excluyendo los montos presentados ba!o ,e-, ,c-, ,b- y ,a-,
,g- propiedad, planta y equipo,
,h- activos intangibles,
,i- pr/stamos a corto plazo
,!- cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
,I- pasivos y activos de impuestos
,l- provisiones,
,m- pasivos no corrientes que devengan intereses,
,n- inter/s minoritario y
,o- capital emitido y reservas.
8;. Las partidas adicionales, encabezamientos y sub@totales deben ser presentadas en el balance
general cuando una 'orma #cuatoriana de %ontabilidad as lo requiera, o cuando tal presentacin
sea necesaria para presentar razonablemente la posicin financiera de la empresa.
8<. #sta 'orma no prescribe el orden o formato en que las partidas deben ser presentadas. #l
p.rrafo 88 simplemente provee una lista de las partidas que son bastante diferentes en naturaleza o
funcin y que ameritan una presentacin por separado en el balance general. &ormatos ilustrativos
se presentan en el ap/ndice a esta 'orma. Las modificaciones a las lneas de partidas antes
indicadas incluyen lo siguiente+
,a- las partidas son agregadas cuando otra 'orma #cuatoriana de %ontabilidad requiere
presentacin por separado en el balance general, o cuando el tama3o, naturaleza o funcin de una
partida es tal que la presentacin por separado ayudara a la presentacin razonable de la posicin
financiera de la empresa y
,b- las descripciones utilizadas y el orden de las partidas pudieran ser modificadas de acuerdo a la
naturaleza de la empresa y sus transacciones, para proveer informacin que es necesaria para un
entendimiento general de la posicin financiera de la empresa. (or e!emplo, un banco modificar. las
descripciones anteriores para aplicar los requerimientos m.s especficos de la 'orma #cuatoriana
de %ontabilidad '#% 'o. 4 referente a ?evelaciones en los #stados &inancieros de Cancos e
$nstituciones &inancieras 9imilares.
8=. Las partidas indicadas en el p.rrafo 88 son amplias en naturaleza y no necesitan ser limitadas a
las partidas que aplican dentro del alcance de otras 'ormas. (or e!emplo, la lnea de partida activos
intangibles incluye plusvala mercantil y activos que resultan de gastos de desarrollo.
NEC 1 A LA NEC 17
;>. #l !uicio sobre si las partidas adicionales son presentadas por separado se basa en una
evaluacin de+
,a- la naturaleza y liquidez de los activos y su materialidad llevan en muchos casos a la presentacin
por separado de la plusvala mercantil y activos que resultan de gastos de desarrollo, activos
monetarios y no monetarios y activos corrientes y no corrientes.
,b- su funcin dentro de la empresa, lleva, por e!emplo, a la presentacin por separado de los
activos operativos y financieros, inventarios, cuentas por cobrar y efectivo y equivalentes de
efectivo y
,c- los montos, naturaleza y tiempo de los pasivos, llevan, por e!emplo, a la presentacin por
separado de los pasivos que devengan intereses y de aquellos que no devengan intereses y
provisiones, clasificados como corriente y no corriente seg)n sea apropiado.
;2. Los activos y pasivos que difieren en naturaleza o funcin est.n algunas veces su!etos a
diferentes bases de medicin. #l uso de diferentes bases de medicin para diferentes clases de
activos sugiere que su naturaleza o funcin difiera y por lo tanto que estos deban ser presentados
como partidas separadas.
INFORMACIN A SER PRESENTADA EN EL BALANCE 8ENERAL O EN LAS NOTAS
;4. *na empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo del balance general o en las notas al balance
general, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas en una forma
apropiada a las operaciones de la empresa. %ada partida debe ser subclasificada, cuando sea
apropiado, por su naturaleza y, los montos por pagar y por cobrar de la matriz, subsidiarias y
asociadas y otras partes relacionadas deben ser revelados por separado.
;5. #l detalle provisto en subclasificaciones, ya sea en el balance general o en las notas, depende del
requerimiento de las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad y el tama3o, naturaleza y funcin de los
montos involucrados. Los factores establecidos en el p.rrafo ;> son tambi/n utilizados para decidir
las bases de subclasificacin. Las revelaciones variar.n para cada partida, por e!emplo+
,a- los activos tangibles son clasificados por clase de (ropiedades, (lanta y #quipo de naturaleza y
uso similar. (or e!emplo terrenos, edificios, maquinaria, barcos, aeronaves, vehculos a motor,
muebles y enseres, etc.
,b- las cuentas por cobrar son analizadas entre los montos por cobrar comerciales de clientes, otros
miembros del grupo, cuentas por cobrar de partes relacionadas, pagos por anticipado y otros
valores
,c- los inventarios son subclasificados, en materiales y otros suministros de produccin, productos
terminados, productos en proceso, materias primas
,d- las provisiones son analizadas presentando por separado las provisiones para costos de
beneficios sociales de empleados y cualquier otra partida clasificada en una forma apropiada para
las operaciones de la empresa y
,e- el capital patrimonial y reservas son analizadas presentando por separado las varias clases de
capital pagado, primas de accin y reservas.
;6. *na empresa debe revelar lo siguiente, ya sea en el cuerpo del balance o en las notas+
,a- para cada clase de capital accionario+
,i- el n)mero de acciones autorizadas
,ii- el n)mero de acciones emitidas o suscritas y totalmente pagadas, y suscritas pero no pagadas
totalmente
NEC 1 A LA NEC 17
,iii- valor nominal o a la par por accin,
,iv- una conciliacin del n)mero de acciones en circulacin al inicio y al final del a3o.
,v- los derechos, preferencias y restricciones relacionadas a cada clase de acciones incluyendo
restricciones en la distribucin de dividendos y el repago del capital
,vi- acciones en la empresa mantenidas por la empresa misma ,acciones en tesorera- y
,vii- acciones reservadas para la emisin ba!o opciones y contratos de ventas, incluyendo t/rminos y
montos
,b- una descripcin de la naturaleza y propsitos de cada reserva dentro del patrimonio de los
accionistas.
,c- cuando los dividendos hayan sido propuestos pero no aprobados formalmente para pago ,los
dividendos propuestos no deben ser registrados como pasivos- y
,d- el monto de cualquier dividendo preferente acumulativo no reconocido.
*na empresa sin capital accionario, debe revelar informacin equivalente a la antes requerida,
mostrando los movimientos durante el perodo en cada categora de inter/s patrimonial y los
derechos, preferencias y restricciones relacionadas a cada categora de inter/s patrimonial.
ESTADO DE RESULTADOS
INFORMACIN A SER PRESENTADA EN EL ESTADO DE RESULTADOS
;7. %omo un mnimo, el cuerpo del #stado de ?esultados debe incluir las partidas que presentan los
siguientes montos+
,a- ingresos
,b- los resultados de las actividades operativas
,c- costos financieros
,d- participacin en las utilidades o p/rdidas de las asociadas y negocios con!untos contabilizados
utilizando el m/todo patrimonial
,e- gasto de impuesto
,f- utilidad o p/rdida de actividades ordinarias
,g- partidas extraordinarias
,h- inter/s minoritario e
,i- utilidad o p/rdida neta del perodo.
Las partidas adicionales, encabezamientos y sub@totales deben ser presentados en el estado de
resultados cuando sea requerido por una 'orma #cuatoriana de %ontabilidad, o cuando tal
presentacin sea necesaria para presentar razonablemente los resultados de operaciones de la
empresa.
;8. Los efectos de las varias actividades, transacciones y eventos de una empresa, difieren en
estabilidad, riesgo y previsibilidad, y la revelacin de los elementos del desempe3o ayudan al
entendimiento del resultado logrado y determinacin de resultados futuros. Las partidas adicionales
son incluidas en el estado de resultados y las descripciones utilizadas y el orden de las partidas son
modificadas cuando es necesario explicar los elementos de desempe3o. Los factores a ser
considerados incluyen la materialidad y la naturaleza y funcin de los varios componentes de
ingresos y gastos.
NEC 1 A LA NEC 17
(or e!emplo, un banco modifica las descripciones para aplicar los requerimientos m.s especficos
de la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 4 referente a ?evelacin en los #stados
&inancieros de Cancos y 0tras $nstituciones &inancieras 9imilares. Las partidas de ingreso y gasto
son compensadas )nicamente cuando se cumple el criterio en el p.rrafo 55.
INFORMACIN A SER PRESENTADA EN EL ESTADO DE RESULTADOS O EN LAS
NOTAS
;;. *na empresa debe presentar, ya sea en el cuerpo del estado de resultados o en las notas, un
an.lisis de gastos utilizando una clasificacin en base a la naturaleza de los gastos o en base a su
funcin dentro de la empresa.
;<. Las partidas de gastos son subclasificadas para resaltar varios componentes del resultado
financiero que pudiera diferir en t/rminos de estabilidad, potencial de ganancia o p/rdida y
previsibilidad. #sta informacin es provista en una de las dos formas.
;=. #l primer an.lisis se refiere a la naturaleza del gasto. Los gastos son presentados en el estado de
resultados de acuerdo con su naturaleza ,por e!emplo, depreciacin, compras de materiales, costos
de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad-, y no son distribuidos entre las varias
funciones dentro de la empresa. #ste m/todo es simple de aplicar en muchas de las compa3as m.s
peque3as ya que no son necesarias las distribuciones de gastos operativos entre clasificaciones
funcionales. *n e!emplo de una clasificacin utilizando el m/todo de la naturaleza del gasto es
como sigue+
Dentas x
0tros ingresos operativos x
1aterias primas y materiales utilizados ,x- .
Dariacin en inventarios de productos terminados y en proceso ,x-
%ostos de personal ,x-
:astos de depreciacin y amortizacin ,x-
0tros gastos operativos ,x-
*tilidad de actividades operativas x
<>. La variacin en productos terminados y en proceso durante el perodo representa un a!uste al
costo de produccin para refle!ar el hecho que la produccin ha incrementado los niveles de
inventario o que las ventas en exceso de produccin han reducido los niveles de inventario. Algunas
empresas presentan un incremento en productos terminados y en proceso durante el perodo
inmediatamente a continuacin del ingreso en el an.lisis antes indicado. 9in embargo, la
presentacin utilizada no debe implicar que tales montos representan ingresos.
<2. #l segundo an.lisis se refiere a la funcin del gasto o Acosto de ventasB y clasifica los gastos de
acuerdo a su funcin como parte del costo de ventas, distribucin o actividades administrativas.
#sta presentacin a menudo provee informacin m.s relevante a los usuarios que la clasificacin de
gastos por naturaleza, pero la distribucin de costos a funciones puede ser arbitraria e involucra
!uicio considerable. *n e!emplo de una clasificacin utilizando el m/todo de funcin del gasto es
como sigue+
Dentas x
%osto de ventas ,x-
NEC 1 A LA NEC 17
*tilidad bruta x
%ostos de distribucin ,x-
:astos administrativos ,x-
0tros ingresos operativos x
0tros gastos operativos ,x-
*tilidad de actividades operativas x
<4. Las empresas que clasifican gastos por funcin deben revelar informacin adicional sobre la
naturaleza de gastos, incluyendo gastos de depreciacin y amortizacin.
<5. La eleccin entre el m/todo de funcin del gasto y la naturaleza del gasto depende de factores
tanto histricos como de la industria y la naturaleza de la organizacin. Ambos m/todos proveen
una indicacin de aquellos costos que podra esperarse varen, directa o indirectamente, con el nivel
de ventas o produccin de la empresa. "ebido a que cada m/todo de presentacin aplica a
diferentes tipos de empresa, esta 'orma requiere elegir el m/todo que m.s razonablemente presente
los elementos de los resultados de operaciones de la empresa.
CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
<6. *na empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros, un
estado que muestre+
a- la utilidad o p/rdida neta del perodo
b- cada partida de ingreso y gasto, ganancia o p/rdida que, como es requerido por otras 'ormas, son
reconocidas directamente en el patrimonio, y el total de estas partidas, y
c- el efecto acumulativo de los cambios en polticas contables y la correccin de errores indicados
en la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. < que trata sobre ?eportando $nformacin
&inanciera por 9egmentos.
d- transacciones de capital con propietarios y distribuciones a propietarios,
e- el saldo de la utilidad o p/rdida acumulada al inicio del perodo y a la fecha del balance general,
y el movimiento del perodo y,
f- una conciliacin entre el monto registrado de cada clase de capital accionario, primas en emisin
de acciones y de cada reserva al inicio y final del perodo, por separado revelando cada movimiento.
<7. Los cambios en el patrimonio de la empresa entre dos fechas del balance general refle!a el
incremento o disminucin en sus activos netos o patrimonio durante el perodo, ba!o los principios
particulares de medicin adoptados y revelados en los estados financieros. #xcepto por los cambios
que resultan de las transacciones con accionistas, tales como contribuciones de capital y dividendos,
el cambio general en el patrimonio representa el total de ganancias y p/rdidas generadas por las
actividades de la empresa durante el perodo.
<8. 9e requiere que todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un perodo sean incluidas
en la determinacin de la utilidad o p/rdida neta del e!ercicio a menos que una 'orma #cuatoriana
de %ontabilidad requiera o permita lo contrario. 0tras 'ormas requieren que las ganancias o
p/rdidas, tales como ciertas diferencias cambiarias, sean reconocidas directamente como cambios
en el patrimonio !unto con transacciones de capital con y distribuciones a los propietarios de la
NEC 1 A LA NEC 17
empresa. Ja que es importante tomar en consideracin todas las ganancias o p/rdidas en la
evaluacin de los cambios en la posicin financiera de una empresa entre dos fechas del balance
general, esta 'orma requiere un componente separado del estado de cambios en el patrimonio que
destaque las ganancias y p/rdidas totales de una empresa, incluyendo aquellas que son reconocidas
directamente en el patrimonio.
<;. Los requerimientos en el p.rrafo <6 pudieran ser cumplidos de algunas formas. #l enfoque
adoptado por algunas empresas sigue un formato de columna que concilia los saldos iniciales y
finales de cada elemento dentro del patrimonio de los accionistas, incluyendo ,a- hasta ,f-. 0tra
alternativa es presentar un estado de resultados y utilidades no distribuidas, presentando a
continuacin de la utilidad o p/rdida neta del perodo ,literal a- las partidas de los literales c- y e- y
dividendos y en notas a los estados financieros las partidas descritas en los dem.s literales.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
<<. La 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 5 referente al #stado de &lu!os de #fectivo
establece requerimientos para la presentacin del estado de flu!os de efectivo y revelaciones
adicionales. #sta 'orma establece que la informacin sobre flu!os de efectivo es )til para proveer al
usuario de los estados financieros bases para evaluar la habilidad de la empresa para generar
efectivo y equivalentes de efectivo y las necesidades de la empresa para utilizar esos flu!os de
efectivo.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
ESTRUCTURA
<=. Las notas a los estados financieros de una empresa deben+
a- presentar informacin sobre las bases de preparacin de los estados financieros y las polticas
contables especficas seleccionadas y aplicadas para transacciones y eventos importantes
b- revelar la informacin requerida por las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad que no es
presentada en otra parte de los estados financieros y
c- proveer informacin adicional que no se presenta en los estados financieros pero que es necesaria
para una presentacin razonable.
=>. Las notas a los estados financieros deben ser presentadas de una manera sistem.tica. %ada
partida en el balance general, estado de resultados y estado de flu!os de efectivo debe tener
referencia cruzada a cualquier informacin relacionada en las notas.
=2. Las notas a los estados financieros incluyen descripciones narrativas o an.lisis m.s detallados
de los montos presentados en el balance general, estado de resultados, estado de flu!os de efectivo y
estado de cambios en el patrimonio, as como informacin adicional tales como pasivos
contingentes y compromisos. Las notas a los estados financieros incluyen informacin que las
'ormas #cuatorianas de %ontabilidad requieren que sea revelada o recomiendan o incentivan a su
revelacin, y otras revelaciones necesarias para lograr una presentacin razonable.
=4. Las notas son normalmente presentadas en el siguiente orden que ayuda a los usuarios a
entender los estados financieros y compararlos con aquellos de otras empresas+
a- declaracin de cumplimiento con las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad ,ver p.rrafo 2>-
b- declaracin sobre la,s- base,s- de medicin y polticas de contabilidad aplicadas
NEC 1 A LA NEC 17
c- informacin de soporte para las partidas presentadas en el cuerpo de cada estado financiero en el
orden en que cada lnea y cada estado financiero sea presentado y
d- otras revelaciones, incluyendo+
,i- contingencias, compromisos y otras revelaciones financieras y
,ii- revelaciones no financieras.
=5. #n algunas circunstancias, pudiera ser necesario o deseable variar el orden de las partidas
especficas dentro de las notas. (or e!emplo, la informacin sobre tasas de inter/s y a!ustes del valor
razonable pudieran ser combinadas con la informacin sobre vencimientos de instrumentos
financieros aunque los primeros son revelaciones del estado de resultados y los )ltimos se
relacionan al balance general. 9in embargo, una estructura sistem.tica de las notas se mantiene
hasta un punto pr.ctico.
=6. $nformacin sobre la base de preparacin de los estados financieros y polticas contables
especficas pudieran ser presentadas como un componente separado de los estados financieros.
PRESENTACIN DE LAS POL>TICAS DE
CONTABILIDAD
=7. La seccin de polticas de contabilidad de las notas a los estados financieros debe describir lo
siguiente+
a- la base ,o bases- de medicin utilizada en la preparacin de los estados financieros y
b- cada poltica contable especfica que sea necesaria para un entendimiento apropiado de los
estados financieros.
=8. Adem.s de las polticas contables especficas utilizadas en los estados financieros, es importante
para los usuarios estar en conocimiento de la,s- base,s- de medicin utilizada,s- ,costo histrico,
costo actual, valor realizable, valor razonable o valor presente- ya que /stas forman las bases sobre
las que los estados financieros son preparados. %uando m.s de una base de medicin es utilizada en
los estados financieros, es suficiente proveer una indicacin de las categoras de activos y pasivos a
los que se aplica cada base de medicin.
=;. %uando se decide si una poltica contable especfica debe ser revelada, la gerencia considera si
la revelacin ayudara a los usuarios en el entendimiento de la forma en que las transacciones y
eventos son refle!ados en el resultado de operaciones y posicin financiera reportados. Las polticas
contables que una empresa pudiera considerar presentar incluyen, pero no se limitan a, lo siguiente+
a- reconocimiento de ingresos
b- principios de consolidacin, incluyendo subsidiarias y asociadas
c- combinaciones de negocios
d- negocios con!untos
e- reconocimiento y depreciacinGamortizacin de activos tangibles e intangibles
f- capitalizacin de costos de pr/stamos y otros gastos
g- contratos de construccin
h- propiedades de inversin
i- instrumentos financieros e inversiones
NEC 1 A LA NEC 17
!- arrendamientos
I- costos de investigacin y desarrollo
l- inventarios
m- impuestos, incluyendo impuestos diferidos
n- provisiones
o- provisin para !ubilacin patronal y otros beneficios sociales
p- conversin de moneda extran!era y cobertura de riesgo cambiario
q- definicin de segmentos de negocios y segmentos geogr.ficos y la base para la asignacin de
costos entre segmentos
r- definicin de efectivo y equivalentes de efectivo
s- a!ustes por inflacin y
t- concesiones del gobierno.
0tras 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad especficamente requieren la revelacin de las polticas
contables en muchas de estas .reas.
=<. %ada empresa considera la naturaleza de sus operaciones y las polticas que el usuario esperara
sean reveladas para ese tipo de empresa. (or e!emplo, todas las empresas del sector privado tendran
que revelar una poltica contable para impuesto a la renta, incluyendo impuestos diferidos. %uando
una empresa tiene operaciones importantes en el exterior o transacciones en moneda extran!era, se
tendra que revelar la poltica contable para el reconocimiento de las ganancias o p/rdidas en
cambio y de cobertura de riesgo cambiario. #n los estados financieros consolidados, se revela la
poltica utilizada para determinar la plusvala mercantil e intereses minoritarios.
==. *na poltica contable pudiera ser significativa aun si los montos presentados para perodos
actuales o anteriores no son materiales. Tambi/n es apropiado revelar una poltica contable para
cada poltica no cubierta por las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad existentes, pero
seleccionadas y aplicadas de acuerdo con el p.rrafo 2=.
OTRAS REVELACIONES
2>>. *na empresa debe revelar lo siguiente si no est. revelado en otra parte de la informacin
publicada con los estados financieros+
a- forma legal de la empresa, su pas de incorporacin y la direccin de la oficina registrada ,o lugar
de negocio principal, si es diferente del de la oficina registrada-
b- una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa y sus actividades principales
c- el nombre de la matriz y la matriz final del grupo.
FEC?A EFECTIVA
2>2. #sta 'orma #cuatoriana de %ontabilidad sustituye el (ronunciamiento de %ontabilidad
&inanciera 'o. 4 Ainformacin que debe ?evelarse en los #stados &inancierosB. #sta 'orma es
efectiva para los estados financieros que cubren perodos que empiezan en o despu/s del 2 de enero
de 2===. 9e incentiva su aplicacin en fecha m.s temprana.
Ap/ndice
NEC 1 A LA NEC 17
ILUSTRACIN DE LA ESTRUCTURA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
#l ap/ndice es )nicamente ilustrativo y no forma parte de las 'ormas. #l propsito del ap/ndice es
ilustrar la aplicacin de las 'ormas para asistir en la aclaracin de su significado.
La 'orma establece los componentes de los estados financieros y requerimientos mnimos para
revelacin en el balance general y el estado de resultados as como la presentacin de cambios en el
patrimonio. Tambi/n establece partidas adicionales que pudieran ser presentadas en los estados
financieros correspondientes o en las notas. #l propsito del Ap/ndice es proveer e!emplos de las
formas en que los requerimientos para la presentacin del estado de resultados, balance general y
cambios en el patrimonio pudieran ser presentados en los estados financieros b.sicos. #l orden de la
presentacin y descripciones utilizadas para las partidas deben ser cambiadas donde sea necesario
para lograr una presentacin razonable en las circunstancias particulares de cada empresa.
8*&.! AY=$BALANCE 8ENERAL AL B1 DE DICIEMBRE CDAC
(en -'ll!ne+ (e +&*e+)
ACTIVOS CDAC CDA1
Activos corrientes
#fectivo y equivalentes de efectivo x x
$nversiones temporales x x
%uentas por cobrar comerciales, neto de estimacin para
cuentas de cobro dudoso por K en 4>K4 y K en 4>K2 x x
0tras cuentas por cobrar x x
$nventarios x x
:astos pagados por anticipado x x
Total activos corrientes x x
Activos no corrientes
$nversin en asociadas x x
(ropiedad, planta y equipo, neto x x
(lusvala mercantil, neto x x
0tros activos x x
Total activos x x
PASIVOS Y PATRIMONIO
(asivos corrientes
NEC 1 A LA NEC 17
(r/stamos a corto plazo x x
(orcin corriente de la deuda a largo plazo x x
%uentas por pagar comerciales x x
0tras cuentas por pagar x x
$mpuestos por pagar x x
:astos acumulados x x
Total pasivos corrientes x x
(asivos no corrientes
"euda a largo plazo x x
$mpuesto diferido x x
(rovisin para !ubilacin patronal x x
Total pasivos x x
$nter/s minoritario x x
(atrimonio
%apital pagado x x
?eservas x x
*tilidadesG,p/rdidas- acumuladas x x
Total patrimonio x x
Total pasivos y patrimonio x x
.
8RUPO AY=$ESTADO DE RESULTADOS POR EL AEO TERMINADO EL B1 DE
DICIEMBRE CDAC
(en -'ll!ne+ (e +&*e+)
(Il&+t*a la la+'/'a')n (e 3a+t!+ .!* /&n')n)
CDAC CDA1
Dentas netas x x
%osto de ventas ,x- ,x-
*tilidad bruta x x
NEC 1 A LA NEC 17
:astos de ventas ,x- ,x-
:astos administrativos ,x- ,x-
0tros gastos operativos ,x- ,x-
0tros ingresos operativos x x
,x- ,x-
x x
:asto financiero ,x- ,x-
$ngresos financieros x x
(articipacin en la utilidad de compa3as asociadas x x
,x- ,x-
*tilidad antes de participacin de empleados en las
utilidades e impuesto a la renta x x
(articipacin de empleados en las utilidades ,x- ,x-
$mpuesto a la renta ,x- ,x-
*tilidad despu/s de participacin de empleados en las utilidades
e impuesto a la renta x x
$nter/s minoritario ,x- ,x-
*tilidad neta de actividades ordinarias x x
(artidas extraordinarias x ,x-
*tilidad neta del perodo x x
.
8RUPO AY=$ESTADO DE RESULTADOS POR EL AEO TERMINADO EL B1 DE
DICIEMBRE CDAC
(en -'ll!ne+ (e +&*e+)
(Il&+t*a la la+'/'a')n (e 3a+t!+ .!* nat&*ale2a)
CDAC CDA1
NEC 1 A LA NEC 17
Dentas netas x x
1ateria prima y otros insumos utilizados ,x- ,x-
%ostos de personal ,x- ,x-
:astos de amortizacin y depreciacin ,x- ,x-
Dariacin en inventarios de productos terminados y
productos en proceso ,x- x
0tros gastos operativos ,x- ,x-
0tros ingresos operativos x x
x x
x x
:asto financiero ,x- ,x-
$ngreso financiero x x
(articipacin en la utilidad de compa3as asociadas x x
x ,x-
*tilidad antes de participacin de empleados e impuesto a la renta x x
(articipacin de empleados en las utilidades ,x- ,x-
$mpuesto a la renta ,x- ,x-
*tilidad despu/s de participacin de empleados en las
utilidades e impuesto a la renta x x
$nter/s minoritario ,x- ,x-
*tilidad neta de actividades ordinarias x x
(artidas extraordinarias x ,x-
.
8RUPO AY=$ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO POR EL AEO TERMINADO
B1 DE DICIEMBRE CDAC
(en -'ll!ne+ (e +&*e+)
NEC 1 A LA NEC 17
P*'-a en Ut'l'(a(e+
Ca.'tal e-'+'!n Re+e*4a Ot*a+ n! ('+t*'$
.a3a(! a'!ne+ le3al *e+e*4a+ "&'(a+ T!tal
Sal(! al B1 (e (''e-"*e
CDAD ; ; ; ; ; ;
%ambio en poltica de
contabilidad ,x- ,x-
9aldo reestructurado x x x x x x
"ividendos ,x- ,x-
Apropiacin para reservas x ,x- @
#misin de capital acciones x x xL
9aldo al 52 de diciembre de
4>K2 x x x x x x
Aumento de capital mediante
apropiacin de reservas x ,x- ,x-
"ividendos ,x- ,x-
Apropiacin para reservas x ,x- @
#misin de capital acciones x x x
9aldo al 52 de diciembre de
4>K4 x x x x x x
NEC 1 A LA NEC 17
N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# C
REVELACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Y OTRAS
INSTITUCIONES FINANCIERAS SIMILARES
#sta 'orma, ha sido desarrollada con referencia a la 'orma $nternacional de %ontabilidad '$% 5>,
reformada en 2==6. La 'orma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de la gua
de implantacin de esta 'orma. 'o se intenta que las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad se
apliquen a partidas inmateriales.
ALCANCE
2. #sta 'orma se debe aplicar a los estados financieros de los bancos e instituciones financieras
,posteriormente llamadas bancos-.
4. (ara los fines de esta 'orma, el t/rmino AbancoB incluye todas las instituciones financieras, una
de cuyas principales actividades es aceptar depsitos y pr/stamos con el fin de prestar e invertir, y
que est.n dentro del alcance de la legislacin bancaria o similar. #sta 'orma es relevante a dichas
empresas aun cuando no incluya la palabra AbancoB en su nombre.
5. Los bancos representan un sector importante que influye en los negocios mundialmente. La
mayora de los individuos y organizaciones hacen uso de bancos, ya sea como depositantes o
prestatarios. Los bancos desempe3an un papel muy importante al mantener confianza en el sistema
monetario a trav/s de su relacin estrecha con las autoridades reguladoras y los gobiernos. (or tanto
existe considerable y extendido inter/s por el bienestar de los bancos, particularmente en lo que se
refiere a su solvencia y liquidez y el grado relativo de riesgo que est. relacionado con los diferentes
aspectos de su operacin. Las operaciones de los bancos, y por tanto sus principios de contabilidad
e informacin son diferentes de los de otras empresas comerciales. #sta 'orma reconoce sus
necesidades especiales. Tambi/n se recomienda la presentacin de comentarios sobre los estados
financieros relacionados con eventos tales como administracin y control de la liquidez y el riesgo.
6. #sta 'orma complementa otras 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad que tambi/n son aplicables
a bancos, a menos que est/n especficamente exentas en una 'orma.
7. #sta 'orma se aplica a los estados financieros individuales y a los estados financieros
consolidados de un banco. #n los casos en que un grupo lleve a cabo operaciones bancarias, esta
'orma es aplicable respecto a las operaciones sobre la base de consolidacin.
EAPLICACIN
8. Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan informacin relevante, confiable y
comparable que les ayude a evaluar la situacin financiera y la actuacin del banco y que les sea )til
para tomar decisiones econmicas. Tambi/n necesitan informacin que les proporcione un me!or
entendimiento de las caractersticas especiales de las operaciones de un banco. Los usuarios
necesitan dicha informacin aun cuando el banco est/ su!eto a supervisin y proporcione a las
autoridades reglamentarias cierta informacin que no siempre est. disponible al p)blico. (or tanto
las revelaciones en los estados financieros de un banco necesitan ser lo suficientemente claras para
satisfacer las necesidades de los usuarios, dentro del consenso de lo que razonablemente se puede
requerir de la administracin.
;. Los usuarios de estados financieros de un banco est.n interesados en su liquidez y solvencia, as
como en los riesgos relacionados con los activos y pasivos refle!ados en su balance general y en sus
NEC 1 A LA NEC 17
partidas fuera del balance. La liquidez se refiere a la disponibilidad de fondos suficientes para
satisfacer los retiros de depsitos y otros compromisos financieros a su vencimiento. La solvencia
se refiere al exceso del activo sobre el pasivo, y por tanto a lo adecuado del capital del banco. *n
banco est. expuesto a riesgo de liquidez as como a riesgos originados por fluctuaciones en la
moneda, movimientos en las tasas de inter/s, cambios en los precios del mercado, y por
incumplimiento de las contrapartes. "ichos riesgos pueden refle!arse en los estados financieros,
pero los usuarios obtienen un me!or entendimiento si la administracin proporciona un comentario
sobre los estados financieros que describa la manera como mane!a y controla los riesgos asociados
con las operaciones del banco.
POL>TICAS CONTABLES
<. Los bancos usan diferentes m/todos para el reconocimiento y medicin de las partidas en sus
estados financieros. Aun cuando la armona de estos m/todos es deseable, va m.s all. del alcance
de esta 'orma. (ara cumplir con la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 2, (resentacin
de #stados &inancieros, y por lo tanto permitir que los usuarios entiendan las bases sobre las cuales
se preparan los estados financieros de un banco, puede ser necesario revelar las polticas contables
relacionadas con las siguientes partidas+
,a- el reconocimiento de los principales tipos de ingresos ,ver p.rrafos 2> a 22-
,b- la valuacin de inversiones y valores negociables ,ver p.rrafos 46 a 47-
,c- la distincin entre esas transacciones y otros eventos que resultan en el reconocimiento de
activos y pasivos en el balance general y aquellas operaciones y otros eventos que slo dan origen a
contingencias y compromisos ,ver p.rrafos 48 a 4=-
,d- los criterios utilizados para determinar p/rdidas sobre pr/stamos y anticipos para cancelar
pr/stamos y anticipos no cobrables ,ver p.rrafos 65 a 6=- y
,e- la base para determinar los cargos por los riesgos generales del banco y el tratamiento contable
de dichos cargos ,ver p.rrafos 7> y 74-.
Algunos de estos asuntos son el tema de algunas 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad existentes,
mientras que otros podr.n tratarse en una fecha futura.
=. #l banco debe presentar un estado de resultados que agrupe los ingresos y gastos por su
naturaleza y revele los montos de los principales tipos de ingresos y gastos.
2>. Adem.s de los requerimientos de otras 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad, las revelaciones
en los estados de resultados o las notas a los estados financieros deben incluir, sin estar limitados a
las siguientes partidas de ingresos y gastos+
$ntereses y otros ingresos similares
:astos por intereses y cargos similares
$ngresos por dividendos
$ngresos por honorarios y comisiones
:astos por honorarios y comisiones
:anancias menos p/rdidas originadas por valores negociables
NEC 1 A LA NEC 17
:anancias menos p/rdidas originadas por valores de inversin
:anancias menos p/rdidas originadas por operaciones en moneda extran!era
0tros ingresos de operacin
(/rdidas sobre pr/stamos y anticipos
:astos generales de administracin, y
0tros gastos operativos.
22. Los principales tipos de ingresos derivados de las operaciones de un banco incluyen intereses,
honorarios por servicios, comisiones y resultados de las operaciones. %ada tipo de ingreso se revela
por separado a fin de que los usuarios puedan evaluar la actuacin de un banco.
24. Los principales tipos de gastos originados por las operaciones de un banco incluyen intereses,
comisiones, p/rdidas en pr/stamos y anticipos, cargos relativos a la reduccin en el valor en libros
de las inversiones y los gastos administrativos generales. %ada tipo de gastos se revela por separado
a fin de que los usuarios puedan evaluar la actuacin de un banco.
25. Las partidas de ingresos y gastos no deben compensarse excepto aquellas relacionadas con
coberturas y con activos y pasivos que hayan sido compensados de acuerdo con el p.rrafo 45.
26. Las partidas de ingresos y gastos no se compensan en el estado de resultados excepto por
aquellas relacionadas con coberturas y con activos y pasivos que hayan sido compensados, como se
describe en el p.rrafo 45. La compensacin en otros casos no permite que los usuarios identifiquen
la actuacin de las actividades separadas de un banco y el rendimiento que obtiene en algunas clases
especficas de activos.
27. Las ganancias y p/rdidas derivadas de cada uno de los siguientes casos normalmente se
informan sobre una base neta+
,a- disposicin y cambios en el monto en libros de los valores negociables
,b- disposicin de valores de inversin y
,c- operaciones en moneda extran!era.
28. #l ingreso por intereses y los gastos por intereses se revelan por separado con el ob!eto de dar
un me!or entendimiento de la composicin y las razones de los cambios en el inter/s neto.
2;. #l inter/s neto es un producto tanto de las tasas de inter/s como los montos de los cr/ditos y
pr/stamos. #s deseable que la gerencia proporcione un comentario sobre las tasas promedio de
inter/s, el promedio de activos que devengan intereses y el promedio de pasivos que devengan
intereses por el perodo. #n los casos en que el gobierno proporcione ayuda a los bancos haciendo
disponibles ciertos depsitos y otras facilidades crediticias a tasas de inter/s que son
sustancialmente menores que las tasas del mercado, la administracin debe revelar el monto de
dichos depsitos y facilidades crediticias y su efecto sobre el ingreso neto.
BALANCE 8ENERAL
2<. #l banco debe presentar un balance general que agrupe los activos y pasivos por su naturaleza y
los liste en un orden que refle!e su liquidez relativa.
2=. Adem.s de los requerimientos de otras 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad, las revelaciones
en el balance o las notas a los estados financieros deben incluir, sin estar limitados a los siguientes
activos y pasivos+
NEC 1 A LA NEC 17
Activos
#fectivo y saldos con el Canco %entral
%ertificados de tesorera y otros instrumentos elegibles para redescuento con el Canco %entral.
Dalores del gobierno y otros mantenidos para fines de negocios
%olocacin con, y pr/stamos y anticipos a otros bancos
0tras colocaciones en el mercado de dinero
(r/stamos y anticipos a clientes
Dalores de inversin
(asivos
"epsitos de otros bancos
0tros depsitos en el mercado de dinero
1ontos a favor de otros depositantes
%ertificados de depsito
(agar/s y otras obligaciones evidenciados por papeles
0tros fondos obtenidos en pr/stamo
4>. #l enfoque m.s )til para la clasificacin del activo y pasivo de un banco es agruparlos por su
naturaleza y listarlos en el orden de su liquidez esto puede ser m.s o menos igual que sus
vencimientos. Las partidas corrientes y no corrientes no se presentan por separado porque la
mayora de los activos y pasivos de un banco pueden realizarse o liquidarse en un futuro cercano.
42. La distincin entre saldos con otros bancos y saldos con otras partes del mercado de dinero y de
otros depositantes es informacin relevante porque nos da un entendimiento de las relaciones del
banco con y la dependencia sobre otros bancos y el mercado de dinero. (or tanto, un banco revela
separadamente+
,a- saldos con el Canco %entral
,b- colocaciones con otros bancos
,c- otras inversiones en el mercado de dinero
,d- depsitos de otros bancos
,e- otros depsitos en el mercado de dinero y
,f- otros depsitos
44. :eneralmente un banco no conoce a los tenedores de sus certificados de depsito porque
usualmente se negocian en un mercado abierto. (or ello los bancos revelan separadamente los
depsitos que se han obtenido a trav/s de la emisin de sus propios certificados de depsito u otros
papeles negociables.
45. #l monto al que cualquier activo o pasivo est/ mostrado en el balance general no debe ser
compensado por la deduccin de otro pasivo o activo a menos que exista el derecho legal para
compensar y dicha compensacin represente la expectativa en cuanto a la realizacin o liquidacin
del activo o pasivo.
46. #l banco debe revelar el valor de mercado de los valores negociables y los valores de
realizacin inmediata si dichos valores son diferentes de los montos en libros mostrados en los
NEC 1 A LA NEC 17
47. #s importante distinguir entre los valores negociables de los de inversin y de otras inversiones.
Los valores negociables son aquellos que han sido adquiridos y mantenidos con la intencin de
revenderlos a corto plazo. Los valores de inversin se adquieren y son mantenidos con fines de
rendimiento o incremento del capital y usualmente se mantienen hasta su vencimiento. 9i los
valores de mercado de los valores negociables y los valores de inversin negociables son diferentes
de los montos en libros que se muestran en los estados financieros, tales valores deben ser revelados
de acuerdo con la 'orma referente a %ontabilizacin sobre las $nversiones. 'o es apropiado mostrar
como inversiones en los estados financieros de un banco los pr/stamos, anticipos y otras
transacciones similares.
CONTIN8ENCIAS Y COMPROMISOS INCLUYENDO PARTIDAS FUERA DEL
BALANCE
48. #l banco debe revelar las siguientes contingencias y compromisos ,ver 'orma #cuatoriana de
%ontabilidad '#% 'o. 6 relacionada con %ontingencias y 9ucesos que 0curren "espu/s de la
&echa del Calance-+
,a- la naturaleza y monto de los compromisos para extender los cr/ditos que son irrevocables
porque no pueden ser retirados a discrecin del banco sin el riesgo de incurrir en multas o gastos
significativos y
,b- la naturaleza y monto de las contingencias y el monto de los compromisos incluidos en partidas
fuera del balance por e!emplo+
,i- avales incluyendo garantas generales de endeudamiento, garantas de aceptaciones bancarias y
cartas de cr/dito pendientes que sirven como garantas financieras para pr/stamos y valores
,ii- contingencias relativas a ciertas transacciones incluyendo garantas y cartas de cr/dito
pendientes relativas a transacciones particulares
,iii- contingencias a corto plazo autoliquidables relacionadas con el comercio derivadas por el
movimiento de bienes, tales como cr/ditos documentales en donde el embarque relativo se usa
como garanta
,iv- los contratos de venta y recompra no reconocidos en el balance general
,v- partidas relacionadas con intereses y tipos de cambios de divisas incluyendo los intercambios de
deuda por capital ,sMaps-, opciones y operaciones a futuro y
,vi- otros compromisos y facilidades de emisin de documentos.
4;. La 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 6 relacionada con %ontingencias y 9ucesos
que 0curren "espu/s de la &echa del Calance, trata sobre la contabilizacin y revelacin de
contingencias. "icha 'orma es de relevancia particular para los bancos puesto que a menudo los
bancos se involucran en muchos tipos de contingencias y compromisos, algunos revocables y otros
irrevocables, que con frecuencia son importantes en monto y sustancialmente m.s cuantiosos que
los de otras empresas comerciales.
4<. 1uchos bancos tambi/n llevan a cabo transacciones que no han sido reconocidas como activos
o pasivos a la fecha del balance, pero dan origen a contingencias o compromisos tales partidas
fuera del balance a menudo representan una parte importante del negocio de un banco y tal vez
tengan una influencia significativa sobre el nivel de riesgo al cual est. expuesto el banco. #sas
partidas tambi/n pueden aumentar o reducir otros riesgos, por e!emplo, al establecer cobertura de
activos o pasivos en el balance. Las partidas fuera del balance pueden originarse por transacciones
que se llevan a cabo en nombre de clientes o por la posicin comercial del propio banco.
NEC 1 A LA NEC 17
4=. Los usuarios de estados financieros necesitan estar informados sobre las contingencias y
compromisos irrevocables de un banco, debido a las demandas que pudieran afectar su liquidez y
solvencia y a la posibilidad inherente de p/rdidas potenciales. Los usuarios tambi/n requieren
informacin adecuada acerca de la naturaleza y monto de las transacciones fuera del balance que
lleva a cabo un banco.
VENCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS
5>. #l banco debe revelar un an.lisis de los activos y pasivos en agrupaciones de vencimientos
relevantes basados en el perodo remanente a la fecha del balance, con la fecha de vencimiento
contratado.
52. La correspondencia y falta de correspondencia controlada de los vencimientos y tasas de
intereses del activo es fundamental para la administracin de un banco. 'o es usual para los bancos
estar totalmente correspondidos puesto que las operaciones llevadas a cabo a menudo son por
perodos inciertos y de diferentes tipos. *na posicin no correspondida potencialmente acrecenta la
utilidad pero tambi/n puede aumentar el riesgo de p/rdidas.
54. Los vencimientos de los activos y pasivos y la capacidad para reponer a un costo aceptable los
pasivos que devenguen intereses a medida que vencen, son factores importantes para determinar la
liquidez de un banco y su exposicin a fluctuacin en las tasas de inter/s y tipos de cambio. (ara
proporcionar informacin que sea relevante para la evaluacin de su liquidez, un banco revela
cuando menos, un an.lisis de los activos y pasivos en agrupaciones de vencimientos relevantes.
55. Las agrupaciones de vencimiento que se aplican a los activos y pasivos individuales atendiendo
a su vencimiento, difieren de acuerdo a los criterios utilizados por cada banco y a las caractersticas
de los activos y pasivos en particular. Algunos e!emplos de los perodos usados incluyen los
siguientes+
,a- hasta 2 mes
,b- de 2 mes a 5 meses
,c- de 5 meses a 2 a3o
,d- de 2 a3o a 7 a3os
,e- de 7 a3os o m.s.
&recuentemente los perodos se combinan, por e!emplo, en el caso de pr/stamos y anticipos, al
agrupar los que son a un a3o y aquellos que son por m.s de un a3o. %uando el pago se distribuye
durante un perodo, cada amortizacin se asigna al perodo que es convenido o esperado
contractualmente pagado o cobrado.
56. #s esencial que los perodos de vencimiento adoptados por el banco sean los mismos para los
activos y pasivos. #sto define el grado hasta el cual son correspondidos los vencimientos y la
dependencia consecuente del banco sobre otras fuentes de liquidez.
57. Los vencimientos pueden expresarse en t/rminos de+
,a- #l perodo remanente hasta la fecha de pago
,b- el perodo original hasta la fecha de pago o
,c- el perodo remanente hasta la siguiente fecha en la cual pudieran cambiar las tasas de inter/s.
#l an.lisis de los activos y pasivos por sus perodos remanentes hasta la fecha de pago proporciona
la me!or base para evaluar la liquidez de un banco. *n banco tambi/n puede revelar los
NEC 1 A LA NEC 17
vencimientos del pago bas.ndose en el perodo original hasta la fecha de pago a fin de proporcionar
datos sobre su captacin y estrategia de negocios. Adem.s un banco puede revelar agrupaciones de
vencimiento bas.ndose en el perodo remanente hasta la siguiente fecha en la cual pudieran cambiar
las tasas de inter/s a fin de demostrar su exposicin a los riesgos de tasas de inter/s. #n sus
comentarios a los estados financieros, la administracin tambi/n puede proporcionar informacin
acerca de la exposicin a tasas de inter/s y sobre la manera en que mane!a y controla dichas
exposiciones.
58. Los depsitos hechos en un banco pueden retirarse a la vista y los anticipos otorgados por el
banco pueden ser pagaderos a la vista. 9in embargo, en la pr.ctica estos depsitos y anticipos a
menudo se mantienen por largos perodos sin ser retirados o pagados, por tanto la fecha efectiva del
pago ser. posterior a la fecha contratada. "e cualquier manera el banco revela un an.lisis expresado
en t/rminos de vencimientos contratados aun cuando el perodo contratado para el pago a menudo
no sea el perodo efectivo porque las fechas contratadas refle!an los riesgos de liquidez relacionados
con los activos y pasivos del banco.
5;. Algunos activos del banco no tienen fecha de vencimiento contratada. #l perodo en el que se
supone que vencer.n dichos activos usualmente se toma como la fecha en que se espera que los
activos ser.n realizados.
5<. La evaluacin de los usuarios acerca de la liquidez de un banco seg)n su revelacin de las
agrupaciones de vencimientos se nace en el contexto de las pr.cticas bancarias locales, incluyendo
la disponibilidad de fondos para los bancos. Los fondos a corto plazo en el curso normal de las
operaciones provienen del mercado de dinero o en una emergencia del Canco %entral.
5=. %on el fin de proporcionar a los usuarios un amplio entendimiento de las agrupaciones de
vencimientos, las revelaciones en los estados financieros pueden complementarse con informacin
acerca de la posibilidad de pago dentro del perodo remanente. (or ello la administracin puede
proporcionar en sus comentarios sobre los estados financieros, informacin acerca de los perodos
efectivos y sobre la manera en que mane!a y controla los riesgos y exposiciones asociados con los
diferentes perfiles de vencimiento y tasas de inter/s.
CONCENTRACIN DE ACTIVOS6 PASIVOS Y PARTIDAS FUERA DEL BALANCE
6>. #l banco debe revelar cualquier concentracin significativa de sus activos, pasivos y partidas
fuera del balance. Tales revelaciones deben hacerse en t/rminos de .reas geogr.ficas, grupos de
clientes o de industrias u otras concentraciones de riesgos. #l banco tambi/n debe revelar el monto
de las exposiciones de divisas extran!eras netas significativas.
62. #l banco revela concentraciones significativas en la distribucin de sus activos y en la fuente de
sus pasivos porque es una indicacin )til de los riesgos potenciales inherentes en la realizacin de
los activos y los fondos disponibles para el banco. "ichas revelaciones se hacen en t/rminos de
.reas geogr.ficas, grupos de clientes o industrias u otras concentraciones de riesgo que sean
apropiadas en las circunstancias del banco. Tambi/n es importante un an.lisis similar y la
explicacin de las partidas fuera del balance. Las .reas geogr.ficas pueden comprender pases
individuales, grupos de pases o regiones dentro de un pas las revelaciones de clientes pueden
tratar con sectores tales como gobiernos, autoridades p)blicas y empresas comerciales y de
negocios. "ichas revelaciones se hacen adem.s de cualquier informacin segmentada requerida por
la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad relacionada con $nformacin &inanciera por segmentos.
64. La revelacin de exposiciones significativas de moneda extran!era neta tambi/n es una
indicacin )til del riesgo de p/rdidas derivadas de fluctuaciones en el tipo de cambio.
NEC 1 A LA NEC 17
P7RDIDAS EN PR7STAMOS Y ANTICIPOS
65. #l banco debe revelar lo siguiente+
,a- la poltica contable que describe la base sobre la cual se reconocen como gastos y se cargan a
resultados los pr/stamos y anticipos no recuperables
,b- los detalles de los movimientos en la estimacin para p/rdidas en pr/stamos y anticipos durante
el perodo. "ebe revelar por separado el monto cargado a resultados en el perodo por las p/rdidas
en pr/stamos y anticipos no recuperables, el monto cargado en el perodo por pr/stamos y anticipos
llevados a resultados y el monto acreditado en el perodo por pr/stamos y anticipos previamente
acreditados a resultados que hayan sido recuperados
,c- el monto total de la estimacin para p/rdidas en pr/stamos y anticipos a la fecha del balance y
,d- el monto total incluido en el balance general para los pr/stamos y anticipos sobre los cuales no
se est.n acumulando intereses y la base usada para determinar el monto en libros de tales pr/stamos
y anticipos.
66. %ualquier cantidad pro visionada respecto de las p/rdidas en pr/stamos y anticipos adem.s de
aquellas p/rdidas que hayan sido especficamente identificadas, o las p/rdidas potenciales cuya
experiencia indica est.n presentes en la cartera de pr/stamos y anticipos, deben contabilizarse como
traspasos de las utilidades retenidas. %ualquier cr/dito resultante por la reduccin de tales montos
originan un incremento en las utilidades retenidas y no se incluyen en la determinacin de la
utilidad o p/rdida neta del perodo.
67. #s inevitable que en el curso normal de las operaciones los bancos sufran p/rdidas en
pr/stamos, anticipos y otros tipos de cr/dito al convertirse parcial o totalmente incobrables. #l
monto de las p/rdidas que ha sido especficamente identificado se reconoce como un gasto el cual
se carga a resultados y se deduce del monto en libros de la categora apropiada de pr/stamos y
anticipos como una provisin para p/rdidas en pr/stamos y anticipos. #l monto de las p/rdidas
potenciales que no se haya identificado especficamente pero cuya experiencia indica est.n
presentes en la cartera de pr/stamos y anticipos, tambi/n se reconoce como un gasto y se carga a
resultados, deduci/ndolo del total del valor en libros de los pr/stamos y anticipos. La evaluacin de
estas p/rdidas depende del !uicio de la administracin, sin embargo es esencial que /sta aplique sus
determinaciones de una manera consistente de un perodo a otro.
68. Las circunstancias pueden requerir o permitir que un banco haga cargos contra resultados por
p/rdidas en pr/stamos y anticipos en adicin de las p/rdidas que hayan sido especficamente
identificadas y las p/rdidas potenciales cuya experiencia indica que est.n presentes en la cartera de
pr/stamos y anticipos. %ualquiera de esos cargos representa aplicaciones de utilidades retenidas y
no gastos al determinar el ingreso neto por el perodo. "e manera seme!ante cualquier cr/dito
resultante de la reduccin de dichos cargos origina un aumento de las utilidades retenidas y no se
incluye en la determinacin de la utilidad o p/rdida neta.
6;. Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan saber el impacto que han tenido
las p/rdidas en pr/stamos y anticipos sobre la situacin financiera y las operaciones del banco esto
les ayuda a !uzgar la efectividad con la cual el banco ha empleado sus recursos. (or tanto el banco
revela el monto total de la provisin para p/rdidas en pr/stamos y anticipos a la fecha del balance y
los movimientos en la provisin durante el perodo. Los movimientos en la provisin se muestran
por separado, incluyendo los montos dados de ba!a que se han recuperado durante el perodo.
6<. #l banco puede estar obligado a decidir no acumular los intereses sobre un pr/stamo o anticipo,
por e!emplo, cuando el prestatario est. atrasado m.s que en un perodo en particular respecto al
pago de intereses o capital. #l banco revela el monto total de los pr/stamos y anticipos a la fecha del
NEC 1 A LA NEC 17
balance en el cual no se est.n acumulando los intereses y la base usada para determinar el monto en
libros de tales pr/stamos y anticipos. Tambi/n es deseable que el banco revele si reconoce los
ingresos por intereses sobre tales pr/stamos y anticipos y el impacto que tiene la no acumulacin de
inter/s sobre su estado de resultados.
6=. %uando no pueden recuperarse, los pr/stamos y anticipos son castigados y cargados contra la
provisin respectiva. #n algunos casos no son castigados hasta que todos los procedimientos legales
necesarios se hayan completado y el monto de la p/rdida sea finalmente determinada. #n otros
casos son castigados, por e!emplo, cuando el prestatario no ha pagado inter/s alguno ni el capital
que venci en un perodo especfico. %omo difiere el momento en el cual se mandan a resultados
los pr/stamos y anticipos no recuperables, el monto bruto de los pr/stamos y anticipos y de las
provisiones para p/rdidas puede variar considerablemente en circunstancias similares. %omo
resultado el banco revela su poltica para castigar los pr/stamos y anticipos no recuperables.
RIES8OS DE LA BANCA EN 8ENERAL
7>. %ualquier monto provisionado respecto a los riesgos de la banca en general, incluyendo las
p/rdidas futuras y otros riesgos no anticipados o contingencias adem.s de aquellas por las que debe
hacerse una estimacin de acuerdo con la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 6
relacionada con %ontingencias y 9ucesos que 0curren "espu/s de la &echa del Calance, deben
revelarse por separado como traspasos de las utilidades retenidas. %ualquier cr/dito resultante de la
reduccin de dichos montos originan un incremento en las utilidades retenidas y no se incluyen en
la determinacin de la utilidad o p/rdida neta.
72. Las circunstancias pueden requerir o permitir que un banco haga cargos contra resultados por
los riesgos de los bancos en general, incluyendo las p/rdidas futuras u otros riesgos no previsibles,
adem.s de los cargos por p/rdidas sobre pr/stamos y anticipos determinados de acuerdo con el
p.rrafo 67. Tal vez el banco deba o se le permita hacer cargos contra resultados por contingencia
adem.s de aquellas por las que se requiere acumular seg)n la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad
'#% 'o. 6 relacionada con %ontingencias y 9ucesos que 0curren "espu/s de la &echa del Calance.
#stos cargos pueden dar como resultado una sobreestimacin del pasivo, subestimacin del activo o
acumulaciones y provisiones no reveladas.
74. #l estado de resultados no puede presentar informacin relevante y confiable acerca del
desempe3o de un banco si la utilidad o p/rdida neta incluye provisiones no reveladas para los
riesgos en general u otras contingencias, o cr/ditos no revelados que resultan al reversar dichas
provisiones. "e la misma forma el balance general no puede proporcionar informacin relevante y
confiable acerca de la situacin financiera del banco si el balance general incluye pasivos
sobreestimados, activos subestimados o acumulaciones y provisiones no reveladas.
ACTIVOS DADOS EN 8ARANT>A
75. #l banco debe revelar el monto total de los pasivos garantizados y la naturaleza del monto en
libros de los activos pignorados como garanta.
76. #n los casos que requiera que los bancos otorguen en prenda activos como garanta para
soportar ciertos depsitos y otros pasivos, los montos involucrados con frecuencia son sustanciales
as que tal vez tengan un impacto importante sobre la evaluacin de la situacin financiera del
banco.
NEC 1 A LA NEC 17
ACTIVIDADES DE FIDEICOMISO
77. 'ormalmente los bancos act)an como fiduciarios y en otras capacidades fiduciarias que resultan
en la tenencia o colocacin de activos a nombre de personas fsicas, fideicomisos, planes de
beneficios por retiro y otras instituciones. 9iempre y cuando el fideicomisario u otra relacin similar
est/ legalmente amparado, estos activos no ser.n activos del banco y, por tanto, no se incluyen en su
balance general. 9i el banco est. dedicado a actividades de fideicomiso significativas, la revelacin
de ese hecho y la indicacin de la extensin de dichas actividades se hace en los estados financieros,
debido al pasivo potencial si fallara en sus funciones fiduciarias. (ara este propsito las actividades
de fideicomiso no abarcan las funciones de una custodia segura.
TRANSACCIONES CON PARTES RELACIONADAS
78. La 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 8 sobre ?evelaciones de (artes ?elacionadas,
trata generalmente con las revelaciones de relaciones entre partes relacionadas y las transacciones
entre una empresa informante y sus partes relacionadas. #sta 'orma es de particular relevancia en
la presentacin de los estados financieros de un banco.
7;. %iertas circunstancias entre partes relacionadas pueden efectuarse en t/rminos diferentes de las
transacciones con partes relacionadas. (or e!emplo, el banco puede anticipar una fuerte suma o
cargar menores tasas de inter/s a una parte relacionada que de otra manera lo hara en
circunstancias id/nticas a una parte no relacionada los anticipos o depsitos pueden moverse entre
las partes relacionadas m.s r.pidamente y con menos formalidad que lo que es posible cuando est.n
involucradas partes no relacionadas. Aun cuando las transacciones entre partes relacionadas se
originan en el curso normal de los negocios del banco, la informacin sobre dichas transacciones es
relevante para las necesidades de los usuarios y su revelacin es requerida por la 'orma
#cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 8 relacionada con ?evelaciones de (artes ?elacionadas.
7<. %uando el banco ha entrado en transacciones con partes relacionadas es apropiado revelar la
naturaleza de la relacin entre las partes relacionadas, los tipos de transacciones, y los elementos de
las transacciones necesarios para un entendimiento de los estados financieros del banco. Los
elementos que normalmente ser.n revelados para estar de conformidad con la 'orma #cuatoriana
de %ontabilidad '#% 'o. 8 relacionada con ?evelaciones de (artes ?elacionadas, incluyen la
poltica de pr/stamos del banco hacia partes relacionadas y, respecto de las transacciones de partes
relacionadas, el monto incluido en o la proporcin de+
,a- cada una de las revelaciones de pr/stamos y anticipos, depsitos y aceptaciones y pagar/s,
pueden incluir los montos totales pendientes al principio y final del perodo, as como los anticipos,
depsitos, reembolsos y otros cambios durante el perodo
,b- cada uno de los principales tipos de ingresos, gastos por intereses y comisiones pagadas
,c- el monto cargado contra resultados en el perodo por p/rdidas sobre pr/stamos y anticipos y el
monto de la provisin a la fecha del balance y
,d- compromisos irrevocables y contingencias y compromisos originados por partidas fuera del
balance.
FEC?A EFECTIVA
7=. #sta 'orma es efectiva para los estados financieros de bancos cuyos perodos empiezan en o
despu/s del 2 de enero de 2===. 9e incentiva su aplicacin en fecha m.s temprana.
NEC 1 A LA NEC 17
N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# B
#9TA"0 "# &L*F09 "# #&#%T$D0
#sta 'orma, ha sido desarrollada con referencia a la 'orma $nternacional de %ontabilidad '$% ;,
revisada en diciembre de 2==4. La 'orma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto
de la gua de implantacin en esta 'orma. 'o se intenta que las 'ormas #cuatorianas de
%ontabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
OBJETIVO
La informacin sobre los flu!os de efectivo de una empresa es )til para proporcionar a los usuarios
de estados financieros una base para evaluar la habilidad de la empresa para generar efectivo y sus
equivalentes y las necesidades de la empresa en las que fueron utilizados dichos flu!os de efectivo.
Las decisiones econmicas que toman los usuarios requieren una evaluacin de la habilidad de una
empresa para generar efectivo y sus equivalentes, as como la oportunidad y certidumbre de su
generacin.
#l ob!etivo de esta 'orma es requerir la presentacin de informacin acerca de los cambios
histricos en el efectivo y sus equivalentes de una empresa, por medio de un estado de flu!os de
efectivo que clasifica los flu!os de efectivo por las actividades operativas, de inversin y de
financiamiento durante el perodo.
ALCANCE
2. *na empresa debe preparar un estado de flu!os de efectivo de acuerdo con los requisitos de esta
'orma y debe presentarlo como parte integral de sus estados financieros.
4. Los usuarios de los estados financieros de una empresa est.n interesados en cmo la empresa
genera y utiliza el efectivo y sus equivalentes. Las empresas necesitan efectivo esencialmente para
las mismas razones, a pesar de lo diversas que pueden ser sus principales actividades que producen
ingresos. 'ecesitan efectivo para dirigir sus operaciones, pagar sus obligaciones, y proporcionar
rendimientos a sus inversiones. (or consiguiente esta 'orma requiere que todas las empresas
presenten un estado de flu!os de efectivo.
BENEFICIOS DE LA INFORMACIN DE FLUJOS
DE EFECTIVO
5. %uando se usa con!untamente con los dem.s estados financieros, un estado de flu!os de efectivo
proporciona informacin que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de una
empresa, su estructura financiera ,incluyendo su liquidez y solvencia- y su habilidad para generar
efectivo y sus equivalentes.
Tambi/n acrecienta la comparabilidad de los informes sobre la actuacin operativa por diferentes
empresas porque elimina los efectos de usar diferentes tratamientos contables para las mismas
transacciones y eventos.
6. La informacin histrica de flu!os de efectivo se usa con frecuencia como indicador del monto,
oportunidad y certidumbre de los flu!os futuros de efectivo. Tambi/n es )til para verificar la
exactitud de las proyecciones pasadas de flu!os de efectivo y examinar la relacin entre las
utilidades y el flu!o de efectivo neto y el impacto de los precios cambiantes.
NEC 1 A LA NEC 17
DEFINICIONES
7. Los siguientes t/rminos se usan en esta 'orma con los significados que se indican+
#fectivo comprende el efectivo en ca!a y los depsitos a la vista.
#quivalentes de efectivo inversiones a corto plazo, de alta liquidez que son inmediatamente
convertibles a cifras de efectivo conocidas y las cuales est.n su!etas a un riesgo insignificante de
cambios en su valor.
&lu!os de efectivo son entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes.
Actividades operativas son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras
actividades que no son de inversin o de financiamiento.
Actividades de inversin son la adquisicin y ena!enacin de activos a largo plazo y otras
inversiones no incluidas en los equivalentes de efectivo.
Actividades de financiamiento son actividades que dan por resultado cambios en el tama3o y
composicin del capital contable y los pr/stamos de la empresa.
EFECTIVO Y SUS EFUIVALENTES
8. Los equivalentes de efectivo se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de efectivo
a corto plazo m.s que para su inversin u otros propsitos. (ara que una inversin califique como
equivalente de efectivo, debe ser inmediatamente convertible a un monto conocido de efectivo y
estar su!eta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. (or lo tanto, una inversin califica
normalmente como equivalente de efectivo slo cuando tiene un vencimiento de tres meses o menos
desde su fecha de adquisicin. Las inversiones en acciones de otras empresas est.n excluidas de los
equivalentes de efectivo a menos que sean, en sustancia, equivalentes de efectivo. (or e!emplo en el
caso de acciones preferentes adquiridas dentro de un corto perodo de su vencimiento y con una
fecha de amortizacin especfica.
;. Los pr/stamos bancarios se consideran generalmente actividades de financiamiento. 9in embargo
en ciertos casos los sobregiros bancarios que son reembolsables a la vista forman una parte integral
de la administracin del efectivo de una empresa. #n tales circunstancias, los sobregiros bancarios
se incluyen como un componente del efectivo y sus equivalentes. *na caracterstica de dichos
arreglos bancarios es que el saldo del banco con frecuencia fluct)a de ser positivo a sobregirado.
<. Los flu!os de efectivo excluyen los movimientos entre partidas que constituyen efectivo o sus
equivalentes porque estos componentes son parte de la administracin del efectivo de una empresa
m.s que parte de sus actividades operativas, de inversin o de financiamiento. La administracin
del efectivo incluye la inversin de los excesos de efectivo en los equivalentes de efectivo.
PRESENTACIN DE UN ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
=. #l estado de flu!os de efectivo debe informar los flu!os de efectivo durante el perodo clasificado
por las actividades operativas, de inversin y de financiamiento.
2>. *na empresa presenta sus flu!os de efectivo por actividades operativas, de inversin y de
financiamiento de la manera m.s apropiada para su negocio. La clasificacin por actividades
proporciona informacin que permite a los usuarios evaluar el impacto de esas actividades sobre la
NEC 1 A LA NEC 17
situacin financiera de la empresa y el monto de su efectivo y de los equivalentes del efectivo. #sta
informacin tambi/n puede usarse para evaluar las relaciones entre dichas actividades.
22. *na sola transaccin puede incluir flu!os de efectivo que est.n clasificados de manera diferente.
(or e!emplo, cuando el reembolso en efectivo de un pr/stamo incluye tanto intereses como capital,
el elemento del capital se clasifica como una actividad de financiamiento y los intereses como una
actividad operativa.
ACTIVIDADES OPERATIVAS
24. #l monto de los flu!os de efectivo originados por las actividades operativas es un indicador
clave del grado hasta el cual las operaciones de la empresa han generado suficientes flu!os de
efectivo para liquidar los pr/stamos, mantener la capacidad operativa de la empresa, pagar
dividendos y hacer nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiamiento. La
informacin sobre los componentes especficos de los flu!os de efectivo operativos histricos es
)til, con!untamente con otra informacin, para pronosticar los futuros flu!os de efectivo de las
operaciones.
25. Los flu!os de efectivo de las actividades operativas se derivan principalmente de las actividades
principales de la empresa que producen ingresos. (or lo tanto, generalmente son el resultado de las
transacciones y otros eventos que entran en la determinacin de la utilidad o p/rdida neta. Algunos
e!emplos de flu!os de efectivo de las actividades operativas son+
,a- ingresos en efectivo por la venta de bienes y prestacin de servicios
,b- ingresos en efectivo por regalas, honorarios, comisiones y otros
,c- pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios
,d- pagos en efectivo a y en nombre de los empleados
,e- ingresos en efectivo y pagos en efectivo de una empresa de seguros por primas y reclamaciones,
anualidades y otros beneficios de las plizas
,f- pagos en efectivo o reembolsos de impuestos a menos que puedan identificarse especficamente
con las actividades de financiamiento e inversin y
,g- ingresos en efectivo y pagos por contratos mantenidos para fines de negociacin o comerciales.
Algunas transacciones, tales como la venta de una parte de la planta, pueden dar origen a una
utilidad o p/rdida que est/ incluida en a determinacin de la utilidad o p/rdida neta. 9in embargo,
los flu!os de efectivo relativos a tales transacciones son flu!os de efectivo por las actividades de
inversin.
26. *na empresa puede mantener valores y pr/stamos para fines de negociacin o comerciales, en
cuyo caso son similares al inventario adquirido especficamente para reventa. (or lo tanto los flu!os
de efectivo originados por la compra y venta de valores de negociacin o comercializacin se
clasifican como actividades operativas. 9imilarmente, los anticipos en efectivo y los pr/stamos
hechos por las instituciones financieras usualmente se clasifican como actividades operativas
porque se refieren a la principal actividad de la empresa que produce ingresos.
ACTIVIDADES DE INVERSIN
27. #s importante la revelacin separada de flu!os de efectivo originados por las actividades de
inversin, porque los flu!os de efectivo representan el grado hasta el cual se han hecho las
NEC 1 A LA NEC 17
erogaciones para los recursos que tienen intencin de generar ingresos y flu!os de efectivo en el
futuro. Algunos e!emplos de los flu!os de efectivo originados por las actividades de inversin son+
,a- pagos en efectivo para adquirir propiedades, planta y equipo, intangibles y otros activos a largo
plazo. #stos pagos incluyen los relativos a costos por desarrollo capitalizados y propiedades, planta
y equipo auto@construidos
,b- ingresos en efectivo por ventas de propiedades, planta y equipo, intangibles y otros activos a
largo plazo
,c- pagos en efectivo para adquirir acciones o instrumentos de deuda de otras empresas y
participaciones en negocios con!untos ,que no sean pagos hechos por aquellos instrumentos
considerados como equivalentes de efectivo o los que se mantienen para propsitos de negociacin
o comercializacin-
,d- ingresos en efectivo por ventas de acciones o instrumentos de deuda de otras empresas y
participaciones en negocios con!untos ,que no sean cobros hechos por aquellos instrumentos
considerados como equivalentes de efectivo o los que se mantienen para propsitos de negociacin
o comercializacin-
,e- anticipos en efectivo y pr/stamos hechos a otras partes ,que no sean anticipos y pr/stamos
otorgados por alguna institucin financiera-
,f- ingresos en efectivo por la liquidacin de anticipos y pr/stamos recibidos de otras partes ,que no
sean anticipos y pr/stamos recibidos por alguna institucin financiera-
,g- pagos en efectivo por contratos a futuro, contratos de opciones y contratos de recompra ,sMaps-
excepto cuando los contratos se mantienen para propsitos de negociacin o comercializacin, o los
pagos se han clasificado como actividades de financiamiento y
,h- ingresos en efectivo por contratos a futuro, contratos de opciones y contratos de recompra
,sMaps- excepto cuando los contratos se mantienen para propsitos de negociacin o
comercializacin, o los ingresos se han clasificado como actividades de financiamiento.
%uando un contrato se contabiliza como cobertura de una posicin identificable, los flu!os de
efectivo del contrato se clasifican de la misma manera que los flu!os de efectivo de la posicin que
est. siendo cubierta.
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
28. #s importante la revelacin separada de flu!os de efectivo originados por las actividades de
financiamiento porque es )til para proyectar las necesidades de flu!os de efectivo en el futuro por
pagar a los proveedores de capital de la empresa. Algunos e!emplos de flu!os de efectivo originados
por las actividades de financiamiento son+
,a- efectivo proveniente de la emisin de acciones u otros instrumentos de participacin
,b- pagos en efectivo a los propietarios para adquirir o redimir las acciones de la empresa
,c- efectivo proveniente de la emisin de obligaciones pr/stamos, documentos, bonos, hipotecas y
otros cr/ditos a corto y largo plazo
,d- pagos en efectivo por un prestatario para reducir el pasivo insoluto relativo a un arrendamiento
financiero.
NEC 1 A LA NEC 17
INFORMES DE FLUJOS DE EFECTIVO POR
ACTIVIDADES OPERATIVAS
2;. *na empresa deber. informar los flu!os por las actividades operativas usando cualquiera de los
siguientes m/todos+
,a- el m/todo directo, por el cual se revelan las principales clases de ingresos brutos en efectivo y
pagos brutos en efectivo o
,b- el m/todo indirecto, por el cual la utilidad o p/rdida neta es a!ustada por los efectos de
transacciones que no son de naturaleza de efectivo, cualquier diferimiento o acumulacin de los
ingresos o pagos en efectivo por las operaciones y partidas de ingresos o gastos asociadas con los
flu!os de efectivo por inversin o financiamiento.
2<. #l m/todo directo proporciona informacin que puede ser de utilidad al estimar los flu!os de
efectivo en el futuro y que no est. disponible ba!o el m/todo indirecto.
Las empresas que usen el m/todo directo deben presentar separadamente, como mnimo lo
siguiente+
,a- efectivo cobrados a clientes
,b- intereses y dividendos recibidos
,c- otros ingresos de efectivo operativos, si los hubieren
,d- efectivo pagado a empleados y otros proveedores de bienes y servicios
,e- intereses pagados
,f- impuesto a la renta pagado
,g- otros pagos en efectivo operativos, si los hubieren
,h- %onciliacin de la utilidad o p/rdida neta con el efectivo neto proveniente de ,usado por-
actividades operativas.
2=. Ca!o el m/todo indirecto, el flu!o de efectivo neto por las actividades operativas se determina
a!ustando la utilidad o p/rdida neta por los efectos de+
a- cambio durante el perodo en inventarios y cuentas operativas por cobrar y pagar
b- partidas que no representan movimiento de efectivo tales como depreciacin, provisiones,
impuestos diferidos, ganancias o p/rdidas en moneda extran!era no realizadas, utilidades no
distribuidas de las asociadas e intereses minoritarios y
c- todas las dem.s partidas porque son flu!os de efectivo por inversin o financiamiento.
INFORMES DE FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIN Y
FINANCIAMIENTO
4>. *na empresa deber. informar separadamente las principales clases de ingresos brutos en
efectivo y pagos brutos en efectivo derivados de las actividades de inversin y de financiamiento,
excepto en la medida en que los flu!os de efectivo descritos en los p.rrafos 42 y 45 sean informados
sobre una base neta.
NEC 1 A LA NEC 17
INFORMES DE FLUJOS DE EFECTIVO SOBRE
UNA BASE NETA
42. Los flu!os de efectivo originados por las siguientes actividades operativas, de inversin o de
financiamiento pueden reportarse sobre una base neta+
,a- los ingresos y pagos en efectivo a nombre de clientes cuando los flu!os de efectivo refle!an las
actividades del cliente m.s que las de la empresa y
,b- los ingresos y pagos en efectivo por partidas en las cuales la rotacin es r.pida, los montos son
importantes y los vencimientos son cortos.
44. Los e!emplos de ingresos y pagos en efectivo se3alados en el p.rrafo 42,a- son+
,a- La aceptacin y reembolso de los depsitos a la vista en un banco
,b- los fondos mantenidos de los clientes por una empresa de inversiones y
,c- las rentas cobradas en nombre de, y pagadas a, los due3os de las propiedades.
Los e!emplos de ingresos y pagos en efectivo se3alados en el p.rrafo 42,b- son anticipos hechos
para, y el reembolso de+
,a- montos de capital relativos a clientes de tar!eta de cr/dito
,b- la compra y venta de inversiones y
,c- otros pr/stamos a corto plazo obtenidos por e!emplo, los que tienen un plazo de vencimiento de
tres meses o menos.
45. Los flu!os de efectivo originados por cada una de las siguientes actividades de una institucin
financiera pueden informarse sobre una base neta+
,a- ingresos y pagos en efectivo por la aceptacin y reembolso de depsitos con fecha de
vencimiento fi!a
,b- la colocacin de depsitos con y el retiro de depsitos de otras instituciones financieras y
,c- anticipos y pr/stamos en efectivo hechos a clientes y el reembolso de dichos anticipos y
pr/stamos.
FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA
EATRANJERA
46. Los flu!os de efectivo originados por transacciones en alguna moneda extran!era deben
registrarse en la moneda que informa la empresa aplicando al monto de la moneda extran!era el tipo
de cambio entre la moneda que informa y la moneda extran!era a la fecha del flu!o de efectivo.
47. Los flu!os de efectivo de una subsidiaria extran!era deben convertirse a los tipos de cambio
entre la moneda en que se informa y la moneda extran!era a la fecha del flu!o de efectivo.
48. *n tipo de cambio promedio ponderado para un perodo puede usarse para efectuar a conversin
de los flu!os de efectivo cuya conversin a los tipos de cambio vigentes en las fechas de las
transacciones resulta laboriosa.
4;. Las ganancias y p/rdidas no realizadas por variaciones en los tipos de cambio de la moneda
extran!era no son flu!os de efectivo. 9in embargo, el efecto de las variaciones en el tipo de cambio
sobre el efectivo o sus equivalentes mantenidos en una moneda extran!era, se informa en el estado
NEC 1 A LA NEC 17
de flu!os de efectivo a fin de conciliar el efectivo y sus equivalentes al principio y al final del
perodo. #ste monto se presenta separadamente de los flu!os de efectivo por las actividades
operativas, de inversin y de financiamiento.
PARTIDAS EATRAORDINARIAS
4<. Los flu!os de efectivo asociados con las partidas extraordinarias deber.n clasificarse como
originados por las actividades operativas, de inversin o de financiamiento seg)n sea apropiado, y
revelarse por separado.
4=. Los flu!os de efectivo asociados con partidas extraordinarias se revelan por separado como
originadas por las actividades operativas, de inversin o de financiamiento en el estado de flu!os de
efectivo, para permitir que los usuarios entiendan su naturaleza y efecto sobre los flu!os de efectivo
presentes y futuros de la empresa.
INTERESES Y DIVIDENDOS
5>. Los flu!os de efectivo por intereses recibidos y pagados, y dividendos pagados deben ser
revelados por separado cada uno y clasificarse individualmente como actividades operativas y de
financiamiento, respectivamente.
52. #l monto total de los intereses pagados durante un perodo se revela en el estado de flu!os de
efectivo, si fue reconocido como un gasto en el estado de resultados o capitalizado.
IMPUESTO A LA RENTA
54. #l flu!o de efectivo originado por el impuesto a la renta deber. ser revelado por separado y
clasificarse como flu!os de efectivo por las actividades operativas.
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS6 ASOCIADAS Y EN NE8OCIOS EN
PARTICIPACIN
55. %uando una inversin en alguna asociada o subsidiaria es registrada usando el m/todo de
participacin o de costos, un inversionista restringe su informacin en el estado de flu!os de efectivo
a los flu!os de efectivo entre s mismos y la compa3a en a que invierte, por e!emplo, a dividendos y
anticipos.
56. *na empresa que reporta su participacin en una entidad controlada con!untamente usando una
consolidacin proporcional, incluye en su estado consolidado de flu!os de efectivo su parte
proporcional de los flu!os de efectivo de la entidad controlada con!untamente. *na empresa que
reporta dichos intereses usando el m/todo de participacin incluye en su estado de flu!os de efectivo
los flu!os de efectivo respecto de sus inversiones en una entidad controlada con!untamente y las
distribuciones y otros pagos o recibos entre /sta y la entidad controlada con!untamente.
57. #l total de los flu!os de efectivo originados por adquisiciones y por la ena!enacin de
subsidiarias u otras unidades de negocios deber.n presentarse por separado y clasificarse como
actividades de inversin.

NEC 1 A LA NEC 17
TRANSACCIONES FUE NO REFUIEREN
EFECTIVO
58. Las transacciones de inversin y financiamiento que no requieren el uso de efectivo o sus
equivalentes deben ser excluidas del estado de flu!os de efectivo. Tales transacciones deber.n
revelarse en notas a los estados financieros de una manera que proporcione toda la informacin
relevante acerca de estas actividades de inversin y financiamiento.
5;. 1uchas actividades de inversin y financiamiento no tienen un impacto directo sobre los flu!os
de efectivo actuales aunque si afectan la estructura de capital y activos de una empresa. La
exclusin de transacciones que no requieren de efectivo, del estado de flu!os de electivo es
consistente con el ob!etivo de un estado de flu!os de efectivo puesto que dichas partidas no
involucran flu!os de efectivo en el perodo actual. Algunos e!emplos de transacciones que no
requieren de efectivo son+
,a- la adquisicin de activos ya sea asumiendo pasivos directamente relacionados o por medio de un
arrendamiento financiero
,b- la adquisicin de una empresa por medio de una emisin de acciones o participaciones y
,c- la conversin de deuda en patrimonio
COMPONENTES DEL EFECTIVO Y SUS
EFUIVALENTES
5<. *na empresa deber. revelar los componentes del efectivo y sus equivalentes y deber. presentar
una conciliacin de las cifras en su estado de flu!os de efectivo con las partidas equivalentes
reportadas en el balance general.
5=. #n vista de la variedad de pr.cticas de administracin del efectivo y arreglos bancarios en todo
el mundo y a fin de cumplir con la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 2, (resentacin de
#stados &inancieros, una empresa revela la poltica que adopta al determinar la composicin del
efectivo y sus equivalentes.
6>. #l efecto de cualquier cambio en la poltica para determinar los componentes del efectivo y sus
equivalentes, por e!emplo, un cambio en la clasificacin de los instrumentos financieros que
anteriormente se consideraban como parte del portafolio de inversiones de una empresa se debe
informar.
OTRAS REVELACIONES
62. *na empresa deber. revelar, !unto con alg)n comentario de la administracin, el monto de los
saldos importantes de efectivo y sus equivalentes mantenidos por la empresa que no est.n
disponibles para su uso.
64. #xisten varias circunstancias en las que los saldos importantes de efectivo y sus equivalentes
mantenidos por la empresa no est.n disponibles para su uso. Algunos e!emplos incluyen saldos de
efectivo y sus equivalentes restringidos por convenio de pr/stamos.
65. 0tra informacin adicional puede ser relevante para que los usuarios entiendan la situacin
financiera y liquidez de una empresa. 9e recomienda la revelacin de esta informacin, !unto con
alg)n comentario de la administracin, la cual puede incluir+
NEC 1 A LA NEC 17
,a- el monto de facilidades de pr/stamos no retirados que pudieran estar disponibles para
actividades operativas futuras y para liquidar compromisos de capital, indicando cualquier
restriccin sobre el uso de tales facilidades.
,b- los montos totales de flu!os de efectivo por cada actividad operativa, de inversin y de
financiamiento relacionados con participacin en negocios con!untos, informados usando la
consolidacin proporcional
,c- el monto total de flu!os que represente aumentos en la capacidad operativa separadamente de
aquellos flu!os de efectivo que se requieren para mantener la capacidad operativa y
,d- el monto de flu!os de efectivo originados por actividades operativas, de inversin y de
financiamiento de cada industria y segmento geogr.fico, debe ser informado.
66. La revelacin por separado de los flu!os de efectivo que representan aumentos en a capacidad
operativa y los flu!os de efectivo que se requieren para mantener a capacidad operativa es )til para
permitir al usuario determinar si a empresa est. invirtiendo adecuadamente en el mantenimiento de
su capacidad operativa. *na empresa que no invierte adecuadamente en el mantenimiento de su
capacidad operativa puede estar pre!uiciando la productividad futura por razn de liquidez y
distribuciones a los propietarios.
67. La revelacin de flu!os de efectivo por .reas permite a los usuarios obtener un me!or
entendimiento de a relacin entre los flu!os de efectivo del negocio globalmente y los de sus partes
componentes y la disponibilidad y variabilidad de los flu!os de efectivo por .reas.
FEC?A EFECTIVA
68. #sta 'orma #cuatoriana de %ontabilidad sustituye el (ronunciamiento de %ontabilidad
&inanciera 'o. 2> A$nformacin de los %ambios en la 9ituacin &inancieraB. #sta 'orma es efectiva
para los estados financieros que cubren perodos que empiezan en o despu/s del 2 de enero de 2===.
9e incentiva su aplicacin en fecha m.s temprana.
Ap/ndice
#l ap/ndice es )nicamente ilustrativo y no forma parte de las normas. #l propsito del ap/ndice es
ilustrar la aplicacin de las normas para asistir en la aclaracin de su significado.
2. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO PARA UNA EMPRESA FUE NO SEA UNA
INSTITUCIN FINANCIERA
2. Los e!emplos muestran solamente los montos del perodo actual. Las cifras correspondientes al
perodo anterior, deben ser presentadas de acuerdo con la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#%
'o. 2, (resentacin de #stados &inancieros.
4. La informacin del estado de resultados y del balance general se proporciona para mostrar cmo
se han derivado los flu!os de efectivo el m/todo directo y el m/todo indirecto. 'i el estado de
resultados ni el balance general se presentan de conformidad con los requisitos de revelacin y
presentacin de las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad.
5. La siguiente informacin adicional tambi/n es relevante para la preparacin del estado de flu!os
de efectivo+
Todas las acciones de una subsidiaria fueron adquiridas por 9G.7=>. Los valores !ustos de los
activos adquiridos y los pasivos asumidos fueron los siguientes+
NEC 1 A LA NEC 17
9G
$nventarios 2>>
%uentas por cobrar 2>>
#fectivo 6>
(ropiedades, planta y equipo 87>
%uentas por pagar a proveedores 2>>
"euda a largo plazo 4>>
@ 9e reunieron 9G.47> por la emisin de acciones de capital y otros 9G. 47> por pr/stamos a largo
plazo.
@ #l gasto por intereses fue 9G.6>>, de los cuales 9G. 2;> se pagaron durante el perodo. Tambi/n se
pagaron durante el perodo 9G. 2>> relacionados con los gastos por intereses del perodo anterior.
@ Los dividendos pagados fueron 9G.2.4>>.
#l pasivo por impuesto al principio y al final del perodo fue 9G. 2.>>> y 9G.6>>, respectivamente.
"urante el perodo, se hizo otra provisin de impuesto por 9G. 4>>. #l impuesto retenido sobre
dividendos fue 9G. 2>>.
"urante el perodo, el grupo adquiri propiedades, planta y equipo por un costo total de 9G. 2.47> de
los cuales 9G. =>> fueron adquiridos por medio de arrendamiento financiero. 9e hicieron pagos en
efectivo por 9G. 57> para adquirir propiedades, planta y equipo.
@ La planta con un costo original de 9G. <> y depreciacin acumulada de 9G. 8>, se vendi en 9G. 4>.
@ Las cuentas por cobrar al final de 2=K4 incluyen 9G. 2>> de intereses por cobrar.
#stado %onsolidado de ?esultados por el perodo terminado en 2=K4
9G.
Dentas 5>.87>
%osto de ventas ,48.>>>- .
*tilidad bruta 6.87>
"epreciacin ,67>-
:astos administrativos y de ventas ,=2>-
$ntereses pagados ,6>>-
$ngresos por inversiones 7>>
(/rdida en cambio ,6>-
*tilidad neta antes de impuesto y partida extraordinaria 5.57>
(artida extraordinaria @ $ngresos por liquidacin del seguro contra
terremoto 2<>
*tilidad neta despu/s de partida extraordinaria 5.75>
NEC 1 A LA NEC 17
$mpuesto a la renta ,5>>-
*tilidad neta 5.45>

Calance :eneral %onsolidado al final de 2=K4
2=K4 2=K2
9G. 9G.
Activos
%a!a y sus equivalentes 62> 28>
%uentas por cobrar 2.=>> 2.4>>
$nventarios 2.>>> 2.=7>
%artera de inversiones 4.7>> 4.7>>
(ropiedades, planta y equipo al costo 5.;5> 2.=2>
"epreciacin acumulada ,2.67>- ,2.>8>- .
(ropiedades, planta y equipo, neto 4.4<> <7>
Total de activos <.>=> 8.88> .
.
(asivos
%uentas por pagar a proveedores 47> 2.<=>
$ntereses por pagar 45> 2>>
$mpuesto a la renta 6>> 2.>>>
"euda a largo plazo 4.5>> 2.>6> .
Total de pasivos 5.2<> 6.>5>
(atrimonio de accionista
%apital social 2.7>> 2.47>
*tilidades retenidas 5.62> 2.5<> .
Total patrimonio de accionistas 6.=2> 4.85> .
Total pasivos y patrimonio de accionistas <.>=> 8.88> .
.
NEC 1 A LA NEC 17
#stado de &lu!os de #fectivo por el 1/todo "irecto ,p.rrafo 2;a-
2=K4
9G.
&lu!os de efectivo en actividades operativas+
#fectivo recibido de clientes 5>.27>
#fectivo pagado a proveedores y empleados ,4;.8>>-
#fectivo proveniente de operaciones 4.77>
$ntereses recibidos 4>>
"ividendos recibidos 4>>
$ntereses pagados ,4;>-
$mpuesto a la renta ,=>>-
&lu!os de efectivo antes de partida extraordinaria 2.;<>
$ngresos por liquidacin del seguro contra terremoto 2<>
#fectivo neto proveniente de actividades operativas 2.=8>
&lu!os de efectivo en actividades de inversin+
Adquisicin de subsidiaria x, neto del efectivo adquirido ,'ota A- ,77>-
Adquisicin de propiedades, planta y equipo ,'ota C- ,57>-
(roducto de venta de equipo 4>
#fectivo neto usado en actividades de inversin ,<<>-
&lu!os de efectivo en actividades de financiamiento+
#misin de acciones 47>
(r/stamos a largo plazo 47>
(ago de pasivos por arrendamiento financiero ,=>-
"ividendos pagados ,2.4>>-
#fectivo neto usado en actividades de financiamiento ,;=>-
Aumento neto en efectivo y sus equivalentes 4=>
NEC 1 A LA NEC 17
#fectivo y sus equivalentes al principio del perodo ,'ota %- 24>
#fectivo y sus equivalentes al final del perodo ,'ota %- 62>
.
%onciliacin de la *tilidad 'eta Antes de $mpuesto y (artida #xtraordinaria con el #fectivo 'eto
(roveniente de Actividades 0perativas
9G.
A!ustes por+
"epreciacin 67>
(/rdida en cambio 6>
#fectivo proveniente de actividades operativas antes
de cambios en el capital de traba!o 5.<6>
Aumento en cuentas por cobrar a clientes y otros ,7>>-
"isminucin en inventarios 2.>7>
"isminucin en cuentas por pagar a proveedores ,2.;6>-
"isminucin en gastos acumulados ,<;>-
&lu!o de efectivo antes de partida extraordinaria 2.;<>
(roducto de liquidacin del seguro contra terremoto 2<>
#stado de &lu!os de #fectivo por el 1/todo $ndirecto ,p.rrafo 2;b-
2=K4
9G.
A!ustes por+
"epreciacin 67>
(/rdida en cambio 6>
#fectivo proveniente de actividades operativas antes de
cambios en el capital de traba!o 5.<6>
NEC 1 A LA NEC 17
Aumento en cuentas por cobrar a clientes y otros ,7>>-
"isminucin en inventarios 2.>7>
"isminucin en cuentas por pagar a proveedores ,2.;6>-
"isminucin en gastos acumulados ,<;>-
&lu!o de efectivo antes de partida extraordinaria 2.;<>
(roducto de liquidacin del seguro contra terremoto 2<>
Adquisicin de subsidiaria K neta del efectivo adquirido ,'ota A- ,77>-
Adquisicin de propiedades, planta y equipo ,'ota C- ,57>-
(roducto de venta de equipo 4>
#fectivo neto usado en actividades de inversin ,<<>-
#misin de acciones 47>
(r/stamos a largo plazo 47>
(ago de pasivos por arrendamiento financiero ,=>-
"ividendos pagados ,2.4>>-
#fectivo neto usado en actividades de financiamiento ,;=>-
Aumento neto en efectivo y sus equivalentes 4=>
#fectivo y sus equivalentes al principio del periodo ,'ota %- 24>
#fectivo y sus equivalentes al final del periodo ,'ota %- 62>

'otas al #stado de &lu!os de #fectivo
,m/todo directo y m/todo indirecto-
A. Adquisicin de 9ubsidiaria
NEC 1 A LA NEC 17
"urante el perodo el :rupo adquiri la subsidiaria K. #l valor !usto de los activos adquiridos y los
pasivos asumidos fueron como sigue+
9G.
#fectivo 6>
%uentas por cobrar 2>>
$nventarios 2>>
(ropiedades, planta y equipo 87>
%uentas por pagar a proveedores ,2>>-
"euda a largo plazo ,4>>-
Total del precio de compra 7=>
1enos+ #fectivo de K ,6>-
&lu!os de efectivo por adquisicin neto del efectivo adquirido 77>

C. (ropiedades, (lanta y #quipo
"urante el perodo, el :rupo adquiri propiedades, planta y equipo por un costo total de 9G. 2.47>,
de los cuales 9G. =>> se adquirieron por medio de arrendamiento financiero. 9e hicieron pagos en
efectivo por 9G. 57> para adquirir propiedades, planta y equipo.
%. #fectivo y sus #quivalentes
#l efectivo y sus equivalentes consisten de efectivo disponible y saldos con bancos, e inversiones en
instrumentos del mercado de dinero. #l efectivo y sus equivalentes incluidos en el estado de flu!os
de efectivo comprenden las siguientes cifras del balance+
2=K4 2=K2
9G. 9G.
#fectivo disponible y saldos con bancos 6> 47
$nversiones a corto plazo 5;> 257
#fectivo y sus equivalentes previamente informados 62> 28>
#fecto de las variaciones en el tipo de cambio ,6>-
NEC 1 A LA NEC 17
#fectivo y sus equivalentes actualizado 62> 24>
.
#l efectivo y sus equivalentes al final del perodo incluyen depsitos con bancos por 9G.2>> en
poder de una subsidiaria que no son f.cilmente transferibles a la compa3a matriz debido a
restricciones de cambio.
#l grupo no ha girado facilidades de pr/stamo por 9G. 4.>>> de los cuales 9G. ;>> pueden usarse
solamente para expansin en el futuro.
". $nformacin por Nreas
9egmento 9egmento Total
A C
9G. 9G. 9G.
&lu!os de efectivo por+
Actividades operativas 2.;>> ,26>- 2.78>
Actividades de inversin ,86>- 28> ,6<>-
Actividades de financiamiento ,7;>- ,44>- ,;=>-
6=> ,4>>- 4=>
C# ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO PARA UNA INSTITUCIN FINANCIERA
ilustrar la aplicacin de las normas para asistir en la aclaracin de su significado.
2. #l e!emplo muestra slo cifras del perodo actual. 9e requiere presentar las cifras
correspondientes al perodo anterior con la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 2,
(resentacin de #stados &inancieros.
4. #l e!emplo se presenta usando el m/todo directo.
2=K4
9G.
$ngresos por intereses y comisiones 4<.66;
$ntereses pagados ,45.685-
?ecuperacin por pr/stamos previamente cancelados 45;
#fectivo pagado a proveedores y empleados ,==;-
NEC 1 A LA NEC 17
"ividendos recibidos 4>>
$ntereses recibidos 5>>
#fectivo proveniente de actividades operativas antes de
cambios en activos y pasivos operativos 6.;46
,Aumento- disminucin en activo operativo+
&ondos a corto plazo ,87>-
"epsitos mantenidos para fines reglamentarios
o de control monetario 456
Anticipos en efectivo a clientes ,4<<-
Aumento neto en valores negociables ,24>-
Aumento ,disminucin- en pasivo operativo+
"epsitos de clientes 46>
%ertificados de depsitos negociables ,4>>-
#fectivo neto proveniente de actividades operativas
antes de impuesto a la renta 5.=6>
$mpuesto a la renta ,2>>-
#fectivo neto proveniente de actividades operativas 5.<6>
Denta de subsidiaria J 7>
(roducto sobre venta de valores no negociables 2.4>>
%ompra de valores no negociables ,2.8>>-
Adquisicin de propiedades, planta y equipo ,7>>-
#fectivo neto usado en actividades de inversin ,<7>-
#misin de acciones 2.>>>
#misin de acciones preferentes por adquisicin de subsidiaria <>>
(ago de pr/stamos a largo plazo ,4>>-
"isminucin neta en otros pr/stamos ,2.>>>-
"ividendos pagados ,6>>-
#fectivo neto proveniente de actividades de financiamiento 4>>
NEC 1 A LA NEC 17
#fecto de las variaciones en el tipo de cambio sobre
el efectivo y sus equivalentes 8>>
Aumento neto en efectivo y sus equivalentes 5.;=>
#fectivo y sus equivalentes al principio del perodo 6.>7>
#fectivo y sus equivalentes al final del perodo ;.<6>
NEC 1 A LA NEC 17
N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# G
%0'T$':#'%$A9 J 9*%#909 O*# 0%*??#' "#9(*P9 "# LA
&#%QA "#L CALA'%#
'ota+
La 'orma =6 de la '#% 48 deroga aquellas partes de esta norma que se refieran a las contingencias.
#sta 'orma, ha sido desarrollada con referencia a la 'orma $nternacional de %ontabilidad '$% 2>,
ALCANCE
2. #sta 'orma debe aplicarse en la contabilizacin y revelacin de contingencias, y sucesos que
ocurren despu/s de la fecha del balance.
4. 9e excluyen del alcance los temas siguientes que pueden dar por resultado la existencia de
contingencias+
,a- pasivos de compa3as de seguros de vida derivados de plizas emitidas.
,b- obligaciones derivadas de planes de pensiones.
,c- compromisos originados por contratos de arrendamiento a largo plazo.
,d- impuesto a la renta.
DEFINICIONES
*na contingencia es una condicin o situacin cuyo resultado final, ganancia o p/rdida, slo se
confirmar. si acontecen o de!an de acontecer uno o m.s sucesos futuros inciertos.
9ucesos que ocurren despu/s de la fecha del balance son aquellos acontecimientos tanto favorables
como desfavorables, que ocurren entre la fecha del balance y la fecha en que se autoriza la emisin
de los estados financieros. (ueden identificarse dos tipos de sucesos+
,a- los que proporcionan prueba adicional de condiciones que existan a la fecha del balance, y
,b- los que son indicadores de condiciones surgidas posteriormente a la fecha del balance.
CONTIN8ENCIAS
6. #l t/rmino contingencias usado en esta 'orma est. restringido a condiciones o situaciones a la
fecha del balance, el efecto financiero el cual ha de ser determinado por sucesos futuros que pueden
ocurrir a de!ar de ocurrir. 1uchas de tales condiciones o situaciones se refle!an en acumulaciones
registradas en los estados financieros siguiendo el concepto fundamental contable de lo devengado.
7. 9e requieren estimaciones en los estados financieros para muchas de las actividades en marcha y
recurrentes de una empresa. 9in embargo, el hecho de que se incluya una estimacin no crea por s
mismo el tipo de incertidumbre que caracteriza una contingencia, aunque puedan ser similares los
procedimientos para determinar las cifras mostradas en los estados financieros. (or e!emplo el
NEC 1 A LA NEC 17
hecho de usar estimaciones de vida )til para determinar la depreciacin no hace de la depreciacin
una contingencia, la expiracin eventual de la vida )til del activo no es incierta. $gualmente, los
importes que se adeuden por servicios recibidos no son contingencias como se les define en el
p.rrafo 5, aun cuando las cifras hayan sido estimadas no hay incertidumbre alguna acerca del
hecho de que se haya incurrido en esas obligaciones.
8. La incertidumbre relativa a sucesos futuros puede expresarse por un rango de resultados. #ste
rango puede presentarse como probabilidades cuantificadas, pero en la mayora de las
circunstancias esto sugiere un nivel de precisin que no est. apoyado por la informacin disponible.
#l rango o escala de resultados puede tambi/n presentarse en una descripcin general usando
t/rminos que vayan desde lo probable hasta lo remoto.
;. Las estimaciones del resultado y del efecto financiero de las contingencias se determinan a !uicio
de la administracin de la empresa. 9e basa este !uicio en la consideracin de la informacin
disponible hasta la fecha en la que se autoricen los estados financieros para su emisin e incluir.
una revisin de los sucesos ocurridos despu/s de a fecha del balance, complementada por la
experiencia en transacciones similares y en algunos casos por informes de peritos independientes.
P7RDIDAS CONTIN8ENTES
<. #l monto de una p/rdida contingente debe acumularse por medio de un cargo en el estado de
resultados si+
,a- es probable que sucesos futuros confirmen que, despu/s de tomar en cuenta cualquier probable
recuperacin relacionada, se ha deteriorado un activo o se ha incurrido en un pasivo a la fecha del
balance, y
,b- puede hacerse una estimacin razonable del importe de la p/rdida resultante.
=. La existencia de una p/rdida contingente debe revelarse en los estados financieros si falta alguna
de las condiciones del p.rrafo <, a menos que la posibilidad de una p/rdida sea remota.
2>. #l tratamiento contable de una p/rdida contingente se determina por el resultado que se espera
de la contingencia. 9i es probable que una contingencia resultara en una p/rdida para la empresa
entonces es prudente incluir una provisin para esa p/rdida en los estados financieros.
22. La estimacin del monto de una p/rdida contingente por la que haya de registrarse una provisin
en los estados financieros puede basarse en la informacin que proporciona un rango de importes a
los que podra ascender la p/rdida resultante de la contingencia. La me!or estimacin de la p/rdida
dentro de ese rango es la que se registra. %uando dentro del rango no hay una cifra indicada como la
me!or estimacin en comparacin con las otras, cuando menos se registra el importe mnimo del
rango. 9e hace revelacin de que la empresa est. expuesta a una p/rdida en exceso de la provisin
registrada si tal posibilidad existe.
24. 9i existe evidencia insuficiente o contradictoria para estimar el monto de una p/rdida
contingente, entonces se revela la existencia y la naturaleza de la contingencia.
25. La p/rdida potencial para una empresa puede reducirse o evitarse cuando el pasivo contingente
est/ compensado por una relativa contrademanda o demanda a un tercero. #n tales casos el importe
de cualquier provisin puede determinarse despu/s de tomar en cuenta la probable recuperacin
derivada de a contrademanda.
26. La existencia y monto de garantas, obligaciones descontadas y otras obligaciones similares
contradas por una empresa generalmente se revelan en los estados financieros a trav/s de una nota,
aun cuando sea remoto que ocurra una p/rdida para la empresa.
NEC 1 A LA NEC 17
27. Los importes acumulados por riesgos generales o no especificados de los negocios que no se
relacionan con situaciones o condiciones existentes en la fecha del balance, no se !ustifican como
provisiones para contingencias respecto de riesgos de tal naturaleza.
8ANANCIAS CONTIN8ENTES
28. Las ganancias contingentes no deben acumularse en los estados financieros. La existencia de
ganancias contingentes debe revelarse si es probable que la ganancia se realice.
2;. Las ganancias contingentes no se registran en los estados financieros pues esto puede dar por
resultado el reconocimiento de utilidades que nunca lleguen a realizarse. 9in embargo, cuando la
realizacin de una ganancia sea virtualmente segura, entonces tal ganancia no es una contingencia y
es apropiado registrarla.
2<. #s importante que la revelacin evite dar implicaciones enga3osas en cuanto a la probabilidad
de su realizacin.
VALUACIN H CONTIN8ENCIAS
2=. #l monto al cual se muestra una contingencia en los estados financieros se basa en la
informacin que est/ disponible en la fecha en que se autorice la emisin de los estados financieros.
(or tanto los sucesos que ocurren despu/s de la fecha del balance y que indican que a esa fecha
alg)n activo podra haber sufrido menoscabo o que alg)n pasivo podra haber existido, se toman en
cuenta al identificar las contingencias y determinar los importes en que /stas se incluyen en los
4>. #n algunos casos puede identificarse separadamente cada contingencia y las circunstancias
especiales de cada situacin pueden considerarse en la determinacin del monto de la misma. *na
demanda !udicial de importancia contra la empresa puede representar tal contingencia. #ntre los
factores tomados en cuenta por la direccin para evaluar la contingencia est.n el progreso de la
demanda en la fecha en que se autoriza la emisin de los estados financieros, las opiniones de los
abogados y otros conse!eros, la experiencia de la empresa en casos similares y la de otras empresas
en situaciones parecidas.
42. 9i las incertidumbres que crearon una contingencia respecto de una transaccin individual se
presentan en muchas transacciones similares, entonces no se necesita determinar para cada una el
importe de la contingencia sino basar el monto sobre el grupo de transacciones similares. %omo
e!emplos de tales contingencias se pueden mencionar las garantas sobre productos vendidos y la
estimacin de la parte irrecuperable de las cuentas por cobrar. 9e incurre frecuentemente en tales
costos y la experiencia proporciona un medio para estimar con precisin razonable el importe del
pasivo o de la p/rdida aunque no se identifiquen individualmente las transacciones que dieron lugar
a la p/rdida. La acumulacin de estos costos da por resultado su reconocimiento en el mismo
perodo contable en el cual tuvieron lugar las transacciones relacionadas.
REVELACIN
44. 9i se requiere revelar las contingencias de acuerdo con los p.rrafos = 28 de esta 'orma, debe
suministrarse la siguiente informacin+
,a- la naturaleza de la contingencia
,b- los factores inciertos que pueden afectar los resultados futuros
NEC 1 A LA NEC 17
,c- una estimacin del efecto financiero o la aseveracin de que tal estimacin no puede hacerse.
SUCESOS FUE OCURREN DESPU7S DE LA FEC?A
DEL BALANCE
45. Los sucesos que ocurren entre la fecha del balance y la fecha en la cual se autoriza la emisin de
los estados financieros pueden indicar la necesidad de a!ustes a los activos y pasivos o pueden
requerir revelacin.
46. #l proceso que se sigue en la autorizacin para la emisin de los estados financieros vara
dependiendo de la estructura de la administracin de cada empresa y de los procedimientos
empleados para preparar y finalizar los estados financieros, pero la fecha de autorizacin para
emisin normalmente ser. la fecha en la cual se autoriza que los estados sean emitidos para
distribucin fuera de la empresa.
47. "eben a!ustarse los activos y pasivos respecto de sucesos que ocurren despu/s de la fecha del
balance y que proporcionan prueba adicional para ayudar en la estimacin de las cifras relacionadas
con las condiciones existentes a la fecha del balance, o que indican que el supuesto de negocio en
marcha no es apropiado en relacin con la totalidad o una parte de la empresa.
48. 9e requieren a!ustes del activo y pasivo por hechos que ocurren despu/s de la fecha del balance
y que suministran informacin adicional para determinar las cifras relacionadas con las condiciones
existentes a la fecha del balance. (or e!emplo, puede hacerse el a!uste por la p/rdida del saldo de un
cliente cuya quiebra es declarada despu/s de la fecha del balance.
4;. Los sucesos posteriores a la fecha del balance pueden indicar que la totalidad o una parte de la
empresa cesan de ser un negocio en marcha. *n deterioro en los resultados de operaciones y en la
situacin financiera despu/s de la fecha del balance pueden indicar la necesidad de considerar si es
apropiado usar el supuesto del negocio en marcha para la presentacin de los estados financieros.
4<. 'o deben a!ustarse los activos y pasivos por sucesos ocurridos despu/s de la fecha del balance
que no afecten la condicin de dichas cuentas a esa fecha, pero deber.n revelarse tales sucesos si
son de tal importancia que el no revelarlos afectara la habilidad de los usuarios de los estados
financieros para hacer evaluaciones y tomar decisiones adecuadas.
4=. 'o es apropiado a!ustar los activos y pasivos por sucesos ocurridos despu/s de la fecha del
balance, si tales sucesos no se relacionan a condiciones existentes a la fecha del balance. *n
e!emplo es la ba!a del valor de mercado de una inversin entre la fecha del balance y la de
autorizacin para la emisin de los estados financieros. La declinacin en el valor de mercado
normalmente no se relaciona con la condicin de las inversiones a la fecha del balance, sino que
refle!a circunstancias ocurridas en el siguiente perodo. 9in embargo generalmente se revelan
sucesos ocurridos en perodos posteriores cuando representan cambios no usuales en las
condiciones de activos o pasivos a la fecha del balance por e!emplo, la destruccin de una planta
importante de produccin por un incendio ocurrido despu/s de la fecha del balance.
5>. Los sucesos que ocurren despu/s de la fecha del balance y que indican condiciones surgidas
tambi/n con posterioridad se revelan si el no hacerlo puede afectar la habilidad de los usuarios de
los estados financieros para hacer evaluaciones y tomar decisiones adecuadas. *n e!emplo de un
suceso de tal naturaleza sera una adquisicin importante de otra empresa.
52. "eben ser ob!eto de a!uste o de revelacin los dividendos que se declaran o se proponen, entre
la fecha del balance y la de aprobacin de dichos estados, con respecto al perodo cubierto por los
NEC 1 A LA NEC 17
54. Qay sucesos que aunque tengan lugar despu/s de la fecha del balance, en algunas ocasiones se
refle!an en los estados financieros debido a requisitos estatutarios o por su naturaleza especial.
REVELACIN
55. 9i de acuerdo con el p.rrafo 4< de esta 'orma, se requiere revelacin de sucesos ocurridos
despu/s de la fecha del balance, debe proporcionarse la siguiente informacin+
,a- la naturaleza del suceso
,b- una estimacin del efecto financiero, o la aseveracin de que tal estimacin no puede hacerse.
FEC?A EFECTIVA
56. #sta 'orma #cuatoriana de %ontabilidad sustituye al (ronunciamiento de %ontabilidad
&inanciera 'o. 5 A%ontingencias y 9ucesos que 0curren despu/s de la &echa del Calance A.
#sta 'orma es efectiva para los estados financieros que cubren perodos que empiezan en o
NEC 1 A LA NEC 17
N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# I
UTILIDAD O P7RDIDA NETA POR EL PER>ODO6 ERRORES
FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN POL>TICAS CONTABLES
#sta 'orma, ha sido desarrollada con referencia a la 'orma $nternacional de %ontabilidad '$% <,
revisada en 2==5. La 'orma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de la gua de
implantacin en esta 'orma. 'o se intenta que las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad se
OBJETIVO
#l ob!etivo de esta 'orma es se3alar la clasificacin, revelacin y tratamiento contable de ciertas
partidas en el estado de resultado de modo que todas las empresas lo preparen y presenten sobre una
base consistente. #sto aumenta la comparabilidad con los estados financieros de perodos anteriores
de la empresa as como con los estados financieros de otras empresas. %onsecuentemente esta
'orma requiere la clasificacin y revelacin separada de las partidas extraordinarias y la revelacin
de ciertas partidas de las ganancias o p/rdidas por actividades ordinarias. Tambi/n especifica el
tratamiento contable para los cambios en estimaciones contables, cambios en polticas contables y
la correccin de errores fundamentales.
ALCANCE
2. #sta 'orma debe aplicarse al presentar las ganancias o p/rdidas por actividades ordinarias y las
partidas extraordinarias en el estado de resultados y para la contabilizacin de los cambios en
estimaciones contables, errores fundamentales y cambios en polticas contables.
4. #sta 'orma se refiere entre otras cosas a la revelacin de ciertas partidas de ganancias o p/rdidas
netas por el perodo. #stas revelaciones se hacen en adicin a cualesquiera otras revelaciones
requeridas por otras 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad.
5. #sta 'orma tambi/n se refiere a ciertas revelaciones relativas a operaciones discontinuadas. 'o
se refiere a los temas de reconocimiento y cuantificacin relativos a las operaciones discontinuadas.
6.Los efectos para impuestos de las partidas extraordinarias, errores fundamentales y cambios en
polticas contables se contabilizan y son revelados de acuerdo a la 'orma #cuatoriana de
%ontabilidad relacionada con la %ontabilizacin del $mpuesto a la ?enta.
DEFINICIONES
7. Los t/rminos siguientes se usan en esta 'orma con los significados que se indican+
(artidas extraordinarias son ingresos o gastos que se originan por eventos o transacciones que son
claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa y por tanto no se espera que ocurran
frecuentemente o en forma regular.
Actividades ordinarias son cualesquiera actividades que lleva a cabo una empresa como parte de su
negocio y aquellas actividades relacionadas en las que participa la empresa, que se originan de estas
actividades.
*na operacin discontinuada es el resultado de la venta o abandono de una operacin que
representa una lnea importante del negocio por separado y cuyos activos, ganancias o p/rdida neta,
NEC 1 A LA NEC 17
y actividades pueden ser distinguidos fsicamente, operacionalmente y para propsitos de
informacin financiera.
#rrores fundamentales son errores descubiertos en el perodo actual que son de tal significacin que
los estados financieros de uno o m.s perodos anteriores no pueden ser ya considerados como
confiables a la fecha de su emisin.
(olticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas, y pr.cticas especficos adoptados
por una empresa para preparar y presentarlos estados financieros.
8ANANCIA O P7RDIDA NETA POR EL
PER>ODO
8. Todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un perodo deben ser incluidas en la
determinacin de la ganancia o p/rdida neta por el perodo a menos que una 'orma #cuatoriana de
%ontabilidad requiera o permita algo diferente.
;. 'ormalmente todas las partidas de ingreso o gastos reconocidas en un perodo se incluyen en la
determinacin de la ganancia o p/rdida neta por el perodo. #sto incluye partidas extraordinarias y
los efectos de cambios en los estimados contables. 9in embargo pueden existir circunstancias en
que ciertas partidas puedan ser excluidas de la ganancia o p/rdida neta por el perodo actual. #sta
'orma trata de estas dos circunstancias+ la correccin de errores fundamentales y el efecto de los
cambios en polticas contables.
<. 0tras 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad se refieren a temas que pueden cumplir con las
definiciones de ingreso o gastos pero que generalmente se excluyen de la determinacin de la
ganancia o p/rdida neta. Los e!emplos incluyen super.vits por revaluacin ,ver 'orma #cuatoriana
de %ontabilidad '#% 'o. 24 referente a (ropiedades, (lanta y #quipo- y ganancias y p/rdidas
originadas por la conversin de los estados financieros de una entidad extran!era ,ver 'orma
#cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. ; referente a #fectos de las Dariaciones en Tipos de %ambio
de 1oneda #xtran!era-.
=.La ganancia o p/rdida neta por el perodo comprende los componentes siguientes, cada uno de los
cuales debe revelarse en la car.tula del estado de resultados+
,a- ganancia o p/rdida por actividades ordinarias y
,b- partidas extraordinarias.
PARTIDAS EATRAORDINARIAS
2>. La naturaleza y monto de cada partida extraordinaria debe ser revelado por separado.
22. Dirtualmente todas las partidas de ingreso y gastos incluidas en la determinacin de la ganancia
o p/rdida neta por el perodo se originan en el curso de las actividades ordinarias de la empresa. (or
tanto slo en raras ocasiones se origina una partida extraordinaria en un evento o transaccin.
24. #l hecho de que un evento o transaccin sea claramente distinto de las actividades ordinarias de
la empresa se determina por la naturaleza del evento o transaccin en relacin al negocio que
ordinariamente desempe3a la empresa y no por la frecuencia con que se espera que ocurran dichos
eventos. (or tanto un evento o transaccin puede ser extraordinario para una empresa pero no
extraordinario para otra empresa a causa de las diferencias entre sus respectivas actividades
ordinarias. (or e!emplo, las p/rdidas surgidas como resultado de un terremoto pueden calificar
NEC 1 A LA NEC 17
como una partida extraordinaria para muchas empresas. 9in embargo las reclamaciones originadas
por los tenedores de las plizas por un terremoto, no califican como una partida extraordinaria para
una empresa de seguros que asegura contra dichos riesgos.
25. #!emplos de eventos o transacciones que generalmente dan origen a partidas extraordinarias
para la mayora de las empresas, son+
,a- la expropiacin de activos o
,b- un terremoto u otro desastre natural.
26. La revelacin de la naturaleza y monto de cada partida extraordinaria puede hacerse en la
car.tula del estado de resultados, o cuando esta revelacin se hace en las notas de los estados
financieros, el monto total de todas las partidas extraordinarias se revela en la car.tula del estado de
resultados.
8ANANCIA O P7RDIDA POR ACTIVIDADES
ORDINARIAS
27. %uando las partidas de ingreso y gastos dentro de las ganancias o p/rdidas por actividades
ordinarias son de tal magnitud, naturaleza o incidencia que su revelacin sea relevante para explicar
el comportamiento de la empresa por el perodo, la naturaleza y monto de dichas partidas debe
revelarse por separado.
28. Aunque las partidas de ingreso y gastos descritas en el p.rrafo 2; no sean partidas
extraordinarias, la naturaleza y monto de dichas partidas puede ser relevante para los usuarios de los
estados financieros para entender la posicin financiera y los resultados de una empresa y para
hacer proyecciones sobre la posicin financiera y sus resultados. La revelacin de dicha
informacin se hace generalmente en las notas a los estados financieros.
2;. Las circunstancias que pueden dar origen a la revelacin por separado de partidas de ingreso y
gastos de acuerdo al p.rrafo 27, incluyen+
,a- la reba!a de inventarios al valor neto realizable, o las propiedades, planta y equipo al monto
recuperable, as como la anulacin de dichas reba!as
,b- una reestructuracin de las actividades de una empresa y la reversin de cualesquiera
provisiones para los costos de reestructuracin
,c- disposiciones de partidas de propiedades, planta y equipo
,d- disposiciones de inversiones a largo plazo
,e- operaciones discontinuadas
,f- arreglos de litigios y
,g- otras reversiones de provisiones.
OPERACIONES DISCONTINUADAS
'ota+
La 'orma 7> de la '#% 44 reemplaza los p.rrafos 2<@42 de esta 'orma.
NEC 1 A LA NEC 17
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES
44. %omo resultado de las incertidumbres inherentes a las actividades de negocios, muchas partidas
de los estados financieros no pueden ser cuantificadas con precisin sino que slo pueden ser
estimadas. #l proceso de estimacin implica el !uicio basado en la informacin m.s reciente
disponible. (ueden requerirse estimados, por e!emplo de deudas incobrables, obsolescencia de
inventarios, o la vida )til o patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos de los activos
depreciables. #l uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la preparacin de estados
financieros que no demerita su confiabilidad.
45. *na estimacin puede tener que ser revisada si ocurren cambios respecto de las circunstancias
sobre las que se bas o como resultado de nueva informacin, m.s experiencia o desarrollos
subsecuentes. (or su naturaleza la revisin de la estimacin no origina un a!uste dentro de las
definiciones de una partida extraordinaria o un error fundamental.
46. A veces es difcil distinguir entre un cambio en poltica contable y un cambio en una estimacin
contable. #n tales casos el cambio es tratado como un cambio en una estimacin con una revelacin
apropiada.
47. #l efecto de un cambio en una estimacin contable debe ser incluido en la determinacin de la
ganancia o p/rdida neta en+
,a- el perodo del cambio, si el cambio afecta slo al perodo o
,b- el perodo del cambio y perodos futuros, si el cambio afecta a ambos.
48. *n cambio en una estimacin contable puede afectar slo al perodo actual o tanto al perodo
actual como a los perodos futuros. (or e!emplo un cambio en la estimacin de las deudas
incobrables afecta slo al perodo actual y por tanto es reconocido inmediatamente. 9in embargo un
cambio en la estimacin de la vida )til o del patrn esperado de consumo de los beneficios
econmicos de un activo depreciable afecta el gasto de depreciacin en el perodo actual y en cada
perodo durante la vida )til restante del activo. #n ambos casos el efecto del cambio en el perodo
actual es reconocido como un ingreso o gasto en el perodo actual. #l efecto sobre los perodos
futuros es reconocido en los perodos futuros.
4;. #l efecto de un cambio en una estimacin contable debe ser incluido en la misma clasificacin
del estado de resultados que se us previamente.
4<. (ara asegurar la comparabilidad de los estados financieros de diferentes perodos, el efecto de
un cambio en una estimacin contable para las estimaciones previamente incluidas en la ganancia o
p/rdida por actividades ordinarias, se incluye en ese componente de la ganancia o p/rdida neta. #l
efecto de un cambio en una estimacin contable para una estimacin previamente incluida como
una partida extraordinaria se presenta como una partida extraordinaria.
4=. La naturaleza y el monto de un cambio en una estimacin contable que tiene un efecto
importante en el perodo actual o que se espera que tenga un efecto importante en perodos
subsecuentes, deben ser revelados. 9i no es factible cuantificar el monto este hecho debe ser
revelado.
ERRORES FUNDAMENTALES
5>. Los errores en la preparacin de los estados financieros de uno o m.s perodos anteriores
NEC 1 A LA NEC 17
pueden ser descubiertos en el perodo actual. Los errores pueden ocurrir como resultado de
equivocaciones matem.ticas, fallas al aplicar polticas contables, mala interpretacin de hechos,
fraude u omisiones. La correccin de estos errores normalmente se incluye en la determinacin de
la ganancia o p/rdida neta por el perodo actual.
52. #n raras ocasiones un error llega a tener un efecto significativo sobre los estados financieros de
uno o m.s perodos anteriores de tal modo que esos estados financieros ya no pueden ser
considerados como confiables en la fecha de su emisin. #stos errores son conocidos como errores
fundamentales. *n e!emplo de un error fundamental es la inclusin en los estados financieros de un
perodo previo de cantidades sustanciales de traba!o en proceso y de cuentas por cobrar respecto de
contratos fraudulentos que no pueden ser exigibles. La correccin de los errores fundamentales que
se refieren a perodos previos requiere el restablecimiento de la informacin comparativa o la
presentacin de informacin proforma adicional.
54. La correccin de los errores fundamentales puede distinguirse de los cambios en las
estimaciones contables. Las estimaciones contables por su naturaleza son aproximaciones que
pueden necesitar revisin al conocerse informacin adicional. (or e!emplo la ganancia o p/rdida
reconocida en el resultado de una contingencia que previamente no poda ser estimada
confiablemente no constituye la correccin de un error fundamental.
TRATAMIENTO REFERENCIAL
55. #l monto de la correccin de un error fundamental que se refiere a perodos anteriores debe ser
informado a!ustando el saldo inicial de utilidades retenidas. La informacin comparativa debe
restablecerse, a menos que fuera poco factible hacerlo.
56. Los estados financieros incluyendo la informacin comparativa por los perodos anteriores son
presentados como si el error fundamental hubiera sido corregido en el perodo en que fue hecho.
(or tanto el monto de la correccin que se refiera a cada perodo presentado se incluye dentro de la
ganancia o p/rdida neta para ese perodo. #l monto de la correccin que se refiere a perodos
anteriores a aqu/llos incluidos en la informacin comparativa de los estados financieros se a!usta
contra el saldo inicial de utilidades retenidas en el perodo m.s antiguo presentado. %ualquier otra
informacin con respecto a perodos anteriores tal como res)menes histricos de datos financieros,
tambi/n se restablece.
57. #l restablecimiento de la informacin comparativa no da origen necesariamente a la correccin
de estados financieros que han sido aprobados por los accionistas o registrados o presentados ante
las autoridades reguladoras. 9in embargo los organismos de control pueden requerir la correccin
de dichos estados financieros.
58. *na empresa debe revelar lo siguiente+
,a- la naturaleza del error fundamental
,b- el monto de la correccin por el perodo actual y por cada perodo anterior presentado
,c- la cantidad de la correccin relativa a perodos anteriores a aqu/llos incluidos en la informacin
comparativa, y
,d- el hecho, de que la informacin comparativa ha sido restablecida o las causas por las que no es
factible hacerlo.
NEC 1 A LA NEC 17
TRATAMIENTO ALTERNATIVO
PERMITIDO
5;. #l monto de la correccin de un error fundamental debe ser incluido en la determinacin de la
ganancia o p/rdida neta por el perodo actual. La informacin comparativa debe ser presentada
como informacin en los estados financieros del perodo previo. "ebe presentarse informacin pro@
forma adicional preparada de acuerdo al p.rrafo 55, a menos que fuera poco factible hacerlo.
5<. La correccin del error fundamental se incluye en la determinacin de la ganancia o p/rdida
neta por el perodo actual. 9in embargo se presenta informacin adicional, a menudo en columnas
separadas, para mostrar la ganancia o p/rdida neta del perodo actual y de cualesquier perodos
previos presentada como si el error fundamental hubiera sido corregido en el perodo en que fue
hecho. (uede ser necesario aplicar este tratamiento contable en el caso que se requiere que los
estados financieros incluyan informacin comparativa acorde con los estados financieros
presentados en perodos previos.
5=. *na empresa debe revelar lo siguiente+
,a- la naturaleza del error fundamental
,b- el monto de la correccin reconocida en la ganancia o p/rdida neta por el perodo actual y
,c- el monto de la correccin incluida en cada perodo por el que se presenta informacin pro@
forma, y el monto de la correccin relativa a perodos previos a aquellos incluidos en la informacin
pro@forma. 9i no es factible presentar informacin pro@forma, debera revelarse este hecho.
CAMBIOS EN POL>TICAS CONTABLES
6>. Los usuarios necesitan poder comparar los estados financieros de una empresa referente a varios
perodos para identificar las tendencias en su posicin financiera, resultados y flu!os de efectivo.
(or tanto las mismas polticas contables son normalmente adoptadas en cada perodo.
62. *n cambio en una poltica contable debe hacerse slo si es requerido por un organismo de
control, o si el cambio resultara en una presentacin m.s apropiada de los eventos o transacciones
en los estados financieros de la empresa.
64. *na presentacin m.s apropiada de los eventos o transacciones en los estados financieros ocurre
cuando la nueva poltica contable da como resultado informacin m.s relevante o confiable sobre la
posicin financiera, resultados o flu!os de efectivo de la empresa.
65. 'o son cambios en polticas contables los siguientes+
,a- la adopcin de una poltica contable para eventos o transacciones que difieren en su sustancia de
eventos o transacciones ocurridos previamente y
,b- la adopcin de una nueva poltica contable para eventos o transacciones que no han ocurrido
previamente o fueron de poca importancia.
La adopcin inicial de una poltica para registrar activos a valores revaluados es un cambio en una
poltica contable pero se mane!a como una revaluacin de acuerdo con a 'orma #cuatoriana de
%ontabilidad '#% 'o. 24 referente a (ropiedades, (lanta y #quipo, o la 'orma sobre %ontabilidad
de $nversiones, seg)n sea apropiado, m.s que de acuerdo con esta 'orma. (or tanto los p.rrafos 6<
a 78 de esta 'orma no son aplicables a dichos cambios en poltica contable.
NEC 1 A LA NEC 17
66. *n cambio en una poltica contable se aplica en forma retrospectiva o prospectiva de acuerdo a
los requisitos de esta 'orma. La aplicacin retrospectiva da como resultado que la nueva poltica
contable sea aplicada a eventos y transacciones como si la nueva poltica contable hubiera estado
siempre en uso. (or tanto la poltica contable se aplica a eventos y transacciones desde la fecha de
origen de dichas partidas. La aplicacin prospectiva significa que la nueva poltica contable se
aplica a los eventos y transacciones que ocurran despu/s de la fecha del cambio. 'o se hacen
a!ustes relativos a los perodos anteriores ni al saldo de apertura de utilidades retenidas ni al reportar
la ganancia o p/rdida neta para el perodo actual porque los saldos existentes no son recalculados.
9in embargo la nueva poltica contable se aplica a los saldos existentes a partir de la fecha del
cambio. (or e!emplo una empresa puede decidir cambiar su poltica contable para costos de
pr/stamos y capitalizar esos costos de conformidad con el tratamiento alternativo permitido en la
'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 2> referente a %ostos de &inanciamiento. Ca!o la
aplicacin prospectiva la nueva poltica slo se aplica a costos de financiamiento que se incurran
despu/s de la fecha del cambio en poltica contable.
ADOPCIN DE UNA NORMA ECUATORIANA DE
CONTABILIDAD
67. *n cambio en una poltica contable que se hace por la adopcin de una 'orma #cuatoriana de
%ontabilidad debe contabilizarse de acuerdo a las provisiones transitorias especficas, si hay alguna,
de la misma 'orma. #n ausencia de disposiciones transitorias, el cambio en una poltica contable
debe ser aplicado de acuerdo al tratamiento referencial de los p.rrafos 6<, 72 y 74 o al tratamiento
alternativo permitido de los p.rrafos 75, 77 y 78.
68. Las disposiciones transitorias en una 'orma #cuatoriana de %ontabilidad pueden requerir ya sea
una aplicacin retrospectiva o una prospectiva, de un cambio en una poltica contable.
6;. %uando una empresa no ha adoptado una 'orma #cuatoriana de %ontabilidad nueva que ha sido
publicada por el %omit/ de (ronunciamientos %ontables, pero que todava no entra en efecto, se
exhorta a la empresa a revelar la naturaleza del cambio futuro en la poltica contable y una
estimacin del efecto del cambio sobre su ganancia o p/rdida neta, y su posicin financiera.
OTROS CAMBIOS EN POL>TICAS CONTABLES$TRATAMIENTO REFERENCIAL
6<. *n cambio en una poltica contable debe ser aplicado retrospectivamente a menos que la
cantidad de cualquier a!uste resultante que se relacione con perodos anteriores no sea determinable
en forma razonable. %ualquier a!uste resultante debe ser informado como un a!uste al saldo inicial
de utilidades retenidas. La informacin comparativa debe ser restablecida a no ser que no sea
factible hacerlo.
6=. Los estados financieros incluyendo la informacin comparativa para perodos anteriores, se
presentan como si la nueva poltica contable hubiera estado siempre en uso. (or tanto, la
informacin comparativa es restablecida de manera que refle!e la nueva poltica contable. La
cantidad del a!uste relativo a perodos anteriores a aquellos incluidos en los estados financieros se
a!usta contra el saldo inicial de utilidades retenidas del perodo m.s antiguo presentado. %ualquier
otra informacin respecto a perodos anteriores, como res)menes histricos de datos financieros,
tambi/n debe restablecerse.
7>. #l restablecer la informacin comparativa no da necesariamente origen a la correccin de los
estados financieros que han sido aprobados por los accionistas o registrados o presentados ante
autoridades reguladoras. 9in embargo los organismos de control pueden requerir que se corri!an
dichos estados financieros a efectos informativos.
NEC 1 A LA NEC 17
72. #l cambio en una poltica contable debe aplicarse prospectivamente cuando la cantidad del
a!uste al saldo inicial de utilidades retenidas requerido por el p.rrafo 6< no pueda ser determinada
en forma razonable.
74. %uando un cambio en una poltica contable tiene un efecto importante en el perodo actual o en
cualquier perodo anterior presentado, o pueda tener un efecto importante en perodos subsecuentes,
una empresa debe revelar lo siguiente+
,a- las razones para el cambio
,b- el monto del a!uste por el perodo actual y por cada perodo presentado
,c- el monto del a!uste relativo a perodos anteriores a aquellos incluidos en la informacin
comparativa y
,d- el hecho de que la informacin comparativa ha sido restablecida o las causas por las que no es
factible hacerlo.
OTROS CAMBIOS EN POL>TICAS CONTABLES$TRATAMIENTO ALTERNATIVO
PERMITIDO
75. *n cambio en una poltica contable debe aplicarse retrospectivamente a menos que el monto de
cualquier a!uste resultante que se relacione con perodos anteriores no sea determinable en forma
razonable. %ualquier a!uste resultante debe ser incluido en la determinacin de la ganancia o
p/rdida neta por el perodo actual. La informacin comparativa debe presentarse seg)n se report
en los estados financieros del perodo anterior. "ebe presentarse informacin comparativa pro@
forma adicional, preparada de acuerdo al p.rrafo 6<, a menos que no sea factible hacerlo.
76. Los a!ustes resultantes de un cambio en una poltica contable son incluidos en la determinacin
de la ganancia o p/rdida neta por el perodo. 9in embargo se presenta la informacin comparativa
adicional, a menudo en columnas por separado, para mostrar la ganancia o p/rdida neta y la
posicin financiera del perodo actual y cualesquier perodos anteriores presentados como si la
nueva poltica contable hubiera sido siempre aplicada. (uede ser necesario aplicar este tratamiento
contable cuando se requiere que los estados financieros incluyan informacin comparativa que
concuerde con los estados financieros presentados en perodos anteriores.
77. #l cambio en una poltica contable debe aplicarse en forma prospectiva cuando el monto a ser
incluido en la ganancia o p/rdida neta por el perodo actual, requerido por el p.rrafo 75, no pueda
ser determinado en forma razonable.
78. %uando un cambio en una poltica contable tiene un efecto importante sobre el perodo actual o
cualquier perodo anterior presentado, o pueda tener un efecto importante en perodos subsecuentes,
una empresa debe revelar lo siguiente+
,a- las razones para el cambio
,b- el monto del a!uste reconocido en la ganancia o p/rdida neta en el perodo actual y
,c- el monto del a!uste incluido en cada perodo por el que se presente informacin pro@forma y el
monto del a!uste relativo a perodos anteriores a aquellos incluidos en los estados financieros. 9ino
es factible presentar informacin pro@forma, este hecho debe revelarse.
FEC?A EFECTIVA
7;. #sta 'orma #cuatoriana de %ontabilidad sustituye los (ronunciamientos de %ontabilidad
&inanciera 'o. < A%ambios %ontablesB y 'o. = A$nformacin de los ?esultados de las
0peracionesB. #sta 'orma es efectiva para los estados financieros que cubran perodos que
NEC 1 A LA NEC 17
empiezan en o despu/s del 2 de enero de 2===. 9e incentiva su aplicacin en fecha m.s temprana.
Ap/ndice
ilustrar la aplicacin de las 'ormas para asistir en la aclaracin de su significado. 9e proporcionan
extractos de estados de resultados y estados de utilidades retenidas para mostrar los efectos de las
transacciones aba!o descritas. #stos extractos no conforman necesariamente con todos los requisitos
de revelacin y presentacin de otras 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad.
(artidas #xtraordinarias y 0peraciones "iscontinuadas
AL&A %o.
#xtracto del #stado de ?esultados
K2 K>
9G. 9G.
*tilidad bruta 2>.>>> 24.>>>
(/rdida en la venta del segmento de manufactura de la
v.lvula de motor para camin ,'ota 2- ,5.>>>-
$mpuesto a la renta ,4.2>>- ,5.8>>-
*tilidad por actividades ordinarias 6.=>> <.6>>
(artida extraordinaria @p/rdida en expropiacin del segmento
de manufactura de v.lvula de motor de carro en el
pas ? ,'eto de impuesto a la renta de 9 G.2.57>- ,'ota 4- @ ,5.27>-
*tilidad neta 6.=>> 7.47>
EATRACTOS DE NOTAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS
2. #l 2 de !ulio de K2, AL&A vendi su segmento de manufactura de v.lvulas para motor de
camiones. Los resultados de esta operacin hablan sido informados previamente en el segmento
industrial de fabricacin de v.lvulas y en el segmento geogr.fico local. La p/rdida es la diferencia
entre los productos de la venta del segmento y el valor neto en libros de los activos y pasivos de la
operacin a la fecha de la venta. Los ingresos reconocidos relacionados con esta operacin del 2 de
enero de K2 hasta el 2 de !ulio de K2 fueron 9G. 27.>>> ,9G.57.>>>@K>- y las utilidades antes de
impuestos fueron de 9G. 7.>>> ,9G. 2>.>>>@K>-.
4. #l 2 de octubre de K>, el segmento de manufactura de v.lvulas para motor de camiones de AL&A
en el pas ? fueron expropiadas, sin compensacin, por el :obierno. Los resultados de esta
operacin haban sido informados previamente en el segmento industrial de fabricacin de v.lvulas
y en el segmento geogr.fico del (acfico. La p/rdida originada por la expropiacin ha sido
contabilizada como una partida extraordinaria. La p/rdida originada por la expropiacin es el valor
neto en libros de los activos y pasivos de la operacin a la fecha de la expropiacin. Los ingresos
reconocidos relacionados con esta operacin del 2 de enero de K> hasta el 2 de octubre de K>
NEC 1 A LA NEC 17
fueron de 9G. 2>.>>> y las utilidades antes de impuestos fueron 9G. 4.>>>.
ERRORES FUNDAMENTALES
"urante K4, Ceta y %a. descubri que ciertos productos que haban sido vendidos durante K2
fueron incluidos incorrectamente en inventario al 52 de diciembre de K2 por 9G. 8.7>>.
Los registros contables de Ceta para K4 muestran ventas de 9G. 2>6.>>>, costo de mercancas
vendidas de 9G. <8.7>> ,incluyendo 9G. 8.7>> por error en inventario de apertura-, e impuesto a la
renta de 9G. 7.47>.
#n K2, Ceta inform+
9G.
Dentas ;5.7>>
%osto de ventas ,75.7>>-
*tilidades por actividades ordinarias antes del impuesto a la renta 4>.>>>
$mpuesto a la renta , 8.>>>-
*tilidad neta 26.>>>
.

#l saldo inicial de utilidades retenidas de K2 fueron de 9G. 4>.>>> y las utilidades retenidas al cierre
fueron 9G. 56.>>>.

La tasa de impuesto a la renta de Ceta fue de 5>R para K2 y K4

Ceta y %a
#xtracto del #stado de ?esultados ba!o el Tratamiento ?eferencial

K4 K2
,restablecido-
9G. 9G.

Dentas 2>6.>>> ;5.7>>
%osto de ventas ,<>.>>>- ,8>.>>>-
*tilidad por actividades ordinarias
antes de impuesto a la renta 46.>>> 25.7>>
$mpuesto a la renta ,;.4>>- ,6.>7>-
*tilidad neta 28.<>> =.67>
NEC 1 A LA NEC 17
, . .

Ceta y %a
#stado de *tilidades ?etenidas ba!o el Tratamiento (unto de ?eferencia

K4 K2
,restablecido-
9G. 9G.

9aldo inicial de utilidades retenidas seg)n informes anteriores 56.>>> 4>.>>>
%orreccin de error fundamental ,'eto de impuestos
a la renta de 9G. 2.=7>- ,'ota 2- ,6.77>- @
9aldo inicial de utilidades retenidas restablecido 4=.67> 4>.>>>
*tilidad neta 28.<>> =.67>
9aldo final de utilidades retenidas 68.47> 4=.67>
, . .

FINANCIEROS
2. %iertos productos que haban sido vendidos en K2 fueron incluidos incorrectamente en el
inventario al 52 de diciembre de K2 a 9G.8.7>>. Los estados financieros de K2 han sido
restablecidos para corregir este error.

Ceta y %a
#xtractos del #stado de ?esultados ba!o el Tratamiento Alternativo (ermitido

(ro@forma
K2 K4 K4 K2
,restablecido- ,restablecido-
9G. 9G. 9G. 9G.

Dentas 2>6.>>> ;5.7>> 2>6.>>> ;5.7>>
NEC 1 A LA NEC 17
%ostos de Dentas ,<8.7>>- ,75.7>>- ,<>.>>>- ,8>.>>>-
antes de impuesto a la renta 2;.7>> 4>.>>> 46.>>> 25.7>>
$mpuesto a la renta ,incluye los
efectos de la correccin de un
error fundamental- ,7.47>- ,8.>>>- ,;.4>>- ,6.>7>-
*tilidad neta 24.47> 26.>>> 28.<>> =.67>
. . . . . . .

Ceta y %a
#stado de *tilidades ?etenidas ba!o el Tratamiento Alternativo (ermitido

(ro@forma
K4 K2 K4 K2
,restablecido- ,restablecido-
9G. 9G. 9G. 9G.

9aldo inicial de utilidades retenidas
seg)n informes anteriores 56.>>> 4>.>>> 56.>>> 4>.>>>
%orreccin de error fundamental ,'eto
de impuestos a la renta de 9G. 2.=7>- @ @ ,6.77>- @
restablecidas 56.>>> 4>.>>> 4=.67> 4>.>>>
*tilidad 'eta 24.47> 26.>>> 28.<>> =.67>
9aldo final de utilidades retenidas 68.47> 56.>>> 68.47> 4=.67>
. . . . . . .

NEC 1 A LA NEC 17
FINANCIEROS

2. #l costo de las mercancas vendidas por K4 incluye 9G. 8 7>> por ciertos productos que haban
sido vendidos en K2 pero fueron incluidos incorrectamente en el inventario al 52 de diciembre de
K2. 9e presenta informacin pro@forma restablecida por K4 y K2 como si el error hubiera sido
corregido en K2.

CAMBIOS EN POL>TICA CONTABLE

"urante K4, :amma y %a. cambi su poltica contable con respecto al tratamiento de costos de
pr/stamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin de una planta hidroel/ctrica de fuerza
que est. en construccin para el uso de :amma. #n perodos anteriores :amma ha capitalizado
dichos costos, netos de impuestos sobre la renta, de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido
en la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad relacionada con, %ostos de &inanciamiento. :amma ha
decidido ahora considerar gastos, en vez de capitalizar, estos costos para conformarse al tratamiento
referencial en la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad relacionada con, %ostos de &inanciamiento.

:amma capitaliz los costos de pr/stamos incurridos por 9G. 4.8>> durante K2 y 9G. 7.4>> en
perodos anteriores a K2. Todos los costos de pr/stamos incurridos en a3os anteriores respecto de la
adquisicin de la planta de fuerza fueron capitalizados.

Los registros contables de :amma por K4 muestran utilidades por actividades ordinarias antes de
intereses y de impuestos a la renta de 9G. 5>.>>> gastos de inter/s de 9G. 5.>>> ,que se refieren slo
a K4- e impuestos sobre la renta de 9G. <.2>>. :amma no ha reconocido todava ninguna
depreciacin sobre la planta de fuerza porque a)n no est. en uso.

#n K2, :amma report+

9G.
*tilidad por actividades ordinarias antes de inter/s y de impuestos a la renta 2<.>>>
:astos de inter/s @
*tilidad por actividades ordinarias antes de impuesto a la renta 2<.>>>
$mpuesto a la renta ,7.6>>-

*tilidad neta 24.8>>
.
NEC 1 A LA NEC 17

#l saldo inicial de K2 fue de 9G. 4>.>>> y el saldo final de utilidades retenidas fue de 9G. 54.8>>.

La tasa de impuesto a la renta de :amma fue del 5>R para K4 y K2.

:amma y %a.
#xtracto del #stado de ?esultados ba!o el Tratamiento (unto de ?eferencia

K4 K2
,restablecido-
9G. 9G.
*tilidad por actividades ordinarias antes de inter/s
y de impuesto a la renta 5>.>>> 2<.>>>
:astos de inter/s ,5.>>>- ,4.8>>-
*tilidad por actividades ordinarias antes de impuesto a la renta 4;.>>> 27.6>>
$mpuesto a la renta ,<.2>>- ,6.84>-
*tilidad neta 2<.=>> 2>.;<>
. . .

:amma y %a
#stado de *tilidades ?etenidas ba!o el Tratamiento ?eferencial

K4 K2
,restablecido-
9G. 9G.
9aldo inicial seg)n informes anteriores 54.8>> 4>.>>>
%ambio en la poltica contable respecto a la capitalizacin
del inter/s ,'eto de impuesto a la renta de 9G. 4.56>
por K4 y 9G. 2.78> por K2- ,'ota 2- ,7.68>- ,5.86>-
9aldo inicial de utilidades retenidas restablecidas 4;.26> 28.58>
*tilidad neta 2<.=>> 2>.;<>
9aldo final de utilidades retenidas 68.>6> 4;.26>
NEC 1 A LA NEC 17
. . .

FINANCIEROS

2. "urante K4, :amma cambi su poltica contable con respecto al tratamiento de costos de
pr/stamos relativos a una planta hidroel/ctrica de fuerza que est. en proceso de construccin para
uso de :amma. (ara estar de acuerdo con el tratamiento referencial de la 'orma #cuatoriana de
%ontabilidad relacionada con, %ostos de &inanciamiento, la empresa ahora considera dichos costos
como gastos, en lugar de capitalizarlos. #ste cambio en la poltica contable ha sido contabilizado en
forma retrospectiva. Los estados financieros de K2 han sido restablecidos para estar de acuerdo a la
poltica cambiada. #l efecto del cambio es un aumento en gasto de inter/s de 9G. 5.>>> ,K4- y de 9G.
4.8>> ,K2-. #l saldo inicial de utilidades retenidas de K2 ha sido reducido por 9G. 7.4>> que es la
cantidad del a!uste relativo a perodos anteriores a K2.

:amma y %a.
#xtracto del #stado de ?esultados ba!o el Tratamiento Alternativo (ermitido

(ro@forma
K4 K2 K4 K2
,restablecidos- ,restablecidos-
9G. 9G. 9G. 9G.
*tilidad por actividades ordinarias antes
de inter/s e impuesto a la renta 5>.>>> 2<.>>> 5>.>>> 2<.>>>
:asto por inter/s ,5.>>>- @ ,5.>>>- ,4.8>>-
#fecto acumulativo del cambio
en poltica contable ,;.<>>- @ @ @
antes de impuesto a la renta 2=.4>> 2<.>>> 4;.>>> 27.6>>
$mpuesto a la renta ,incluye el efecto
del cambio en poltica contable- ,7.;8>- ,7.6>>- ,<.2>>- ,6.84>-
NEC 1 A LA NEC 17
*tilidad neta 25.66> 24.8>> 2<.=>> 2>.;<>
.

:amma y %a
#stado de *tilidades ?etenidas ba!o el Tratamiento Alternativo (ermitido

(ro@forma
K4 K2 K4 K2
,restablecidos- ,restablecidos-
9G. 9G. 9G. 9G.
seg)n informes anteriores 54.8>> 4>.>>> 54.8>> 4>.>>>

%ambio en poltica contable con respecto
a la capitalizacin de inter/s ,'eto de
impuesto a la renta de 9G. 4.56> por K4
y 9G. 2.78> por K2- ,'ota 2- @ @ ,7.68>- ,5.86>-
restablecido 54.8>> 4>.>>> 4;.26> 28.58>
*tilidad neta 25.66> 24.8>> 2<.=>> 2>.;<>
9aldo final de utilidades retenidas 68.>6> 54.8>> 68.>6> 4;.26>
. .

FINANCIEROS

2. 9e ha hecho un a!uste de 9G. ;.<>> en el estado de resultados de 2=x4 representado el efecto de un
cambio en la poltica contable con respecto al tratamiento de costos de pr/stamos relativos a una
estacin hidroel/ctrica de fuerza que est. en proceso de construccin para el uso de :amma. (ara
conformarse al tratamiento referencial de la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 2>,
%ostos de &inanciamiento, la empresa ahora considera a las partidas gastos mas bien que
capitalizaciones. #ste cambio en poltica contable ha sido contabilizado retrospectivamente. 9e
presenta informacin pro@forma reestablecida, la cual asume que la nueva poltica haba estado
siempre en uso. Las utilidades retenidas de apertura en la informacin pro@forma por 2=x2 han sido
reducidas por 9G. 7.4>> que es el monto del a!uste relativo a perodos anteriores a 2=x2.

NEC 1 A LA NEC 17

NEC 1 A LA NEC 17

N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# J
REVELACIONES DE PARTES RELACIONADAS

#sta 'orma, ha sido desarrollada con referencia a la 'orma $nternacional de %ontabilidad '$% 46,

ALCANCE

2. #sta 'orma debe aplicarse al tratamiento de partes relacionadas y transacciones entre la
empresa que informa y sus partes relacionadas.
4. #sta 'orma aplica )nicamente a las relaciones con partes relacionadas descritas en el p.rrafo 5,
considerando modificaciones del p.rrafo 8.
5. #sta 'orma trata solamente las relaciones de partes relacionadas que se describen en los
siguientes p.rrafos ,a- a ,e-+

,a- empresas que directa o indirectamente, a trav/s de uno o m.s intermediarios controlan o son
controladas por, o est.n ba!o un control com)n de la empresa informante ,esto incluye a compa3as
tenedoras, subsidiarias y subsidiarias asociadas-

,b- empresas asociadas ,v/ase la 'orma relacionada con la %ontabilizacin de $nversiones en
Asociadas-

,c- personas que poseen, directa o indirectamente, un inter/s en el derecho de voto de la empresa
informante, lo que les da a ellos influencia significativa sobre la empresa, y los miembros cercanos
de la familia de esas personas ,miembros cercanos de la familia de una persona son aquellos de los
que puede esperarse que influencien a o sean influenciados por esa persona en sus tratos con la
empresa-

,d- personal gerencial clave. #sto es, aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad en
las actividades de planeacin, direccin y control de la empresa informante, incluyendo directores y
NEC 1 A LA NEC 17
funcionarios de las empresas y miembros cercanos de las familias de /stos y,

,e- empresas en las cuales, directa o indirectamente, cualquiera de las personas descritas en los
incisos ,c- o ,d- anteriores posee un inter/s importante en el derecho de voto, o sobre las cuales, esa
persona puede e!ercer una influencia significativa. #sto incluye a empresas propiedad de los
directores y a accionistas mayoritarios de la empresa informante y a empresas que tienen a un
miembro clave de la gerencia en com)n con la empresa informante.

Al considerar cada posible relacin entre partes relacionadas, la atencin debe enfocarse a la
sustancia de la relacin y no )nicamente a la forma legal.
6. 'o se requiere la revelacin de transacciones en+

,a- estados financieros consolidados, con respecto a transacciones entre empresas del grupo

,b- estados financieros de una empresa tenedora, cuando /stos se emiten o publican con!untamente
con los estados financieros consolidados

,c- estados financieros de una subsidiaria cuyo capital est. totalmente posedo y si la tenedora est.
establecida en el mismo pas y emite estados financieros consolidados en el mismo y,

,d- estados financieros de empresas controladas por el estado, de transacciones celebradas con otras
empresas controladas por el estado.

DEFINICIONES

7. Los siguientes t/rminos se utilizan en esta 'orma con los significados que se indican+

(arte relacionada. 9e considera que las partes est.n relacionadas s una de ellas tiene capacidad para
controlar a la otra, o para e!ercer una influencia importante sobre la otra parte en la toma de
decisiones financieras y operativas.

Transacciones con partes relacionadas. #s una transferencia de recursos o de obligaciones entre
partes relacionadas, independientemente de si se carga o no un precio.

%ontrol. #s la propiedad, directa o indirecta a trav/s de subsidiarias, de m.s de la mitad de los
derechos de voto de una compa3a o de inter/s importante en el poder de voto y en el poder para
dirigir, por estatuto o convenio, las polticas financieras y operativas de la administracin de la
empresa.
NEC 1 A LA NEC 17

$nfluencia significativa. (ara los propsitos de esta 'orma, es la participacin en las decisiones
sobre polticas financieras y operativas de una empresa, pero no el control de esas polticas. La
influencia significativa puede e!ercerse de diversas maneras, normalmente por la representacin en
el conse!o de administracin, pero tambi/n, por e!emplo, por la participacin en los procesos de
establecimiento de polticas, por transacciones importantes intercompa3as, por intercambio de
personal gerencial o por dependencia en informacin tecnolgica. La influencia significativa puede
lograrse por la propiedad de acciones, por estatutos o por acuerdos. %on la propiedad de acciones se
presume que hay influencia significativa de acuerdo con la definicin contenida en la 'orma
referente a la %ontabilizacin de $nversiones en Asociadas.
8. #n el contexto de esta 'orma, lo siguiente no se considera partes relacionadas+

,a- dos empresas por el solo hecho de tener a un director com)n, a pesar de lo indicado en los
p.rrafos 5 ,d- y ,e- anteriores ,pero es necesario considerar la posibilidad y evaluar la probabilidad
de que el director sea capaz de afectar las polticas de ambas empresas en sus tratos mutuos-

,b- ,i- proveedores de financiamiento,

,ii- sindicatos,

,iii- empresas de servicios p)blicos, y

,iv- departamentos y agencias del gobierno, en el curso de sus tratos normales con una empresa, por
virtud )nicamente de esos tratos ,no obstante que ellas pueden circunscribir el campo de accin de
una empresa o participar en su proceso de toma de decisiones- y

,c- un solo cliente, proveedor, concesionario, otorgante de franquicias, distribuidor o representante
general con quien una empresa realiza un importante volumen de negocios slo por virtud de la
resultante dependencia econmica.

ASUNTOS IMPORTANTES SOBRE PARTES
RELACIONADAS

;. Las relaciones entre partes relacionadas son una caracterstica normal del comercio y los
negocios. (or e!emplo, frecuentemente las empresas realizan partes separadas de sus actividades a
trav/s de empresas subsidiarias o asociadas, y adquieren intereses en otras empresas @para
propsitos de inversin o por razones comerciales@ que son de proporciones tales que la empresa
inversionista puede controlar o e!ercer una influencia significativa en las decisiones financieras y
operativas de la empresa en la que se invierte.
NEC 1 A LA NEC 17
<. Las relaciones entre partes relacionadas pueden tener efectos en la posicin financiera o en los
resultados de operacin de la empresa informante. Las partes relacionadas pueden realizar
transacciones, que no se realizaran con partes no relacionadas. Tambi/n las transacciones entre
partes relacionadas puede ser que no se efect)en en condiciones similares a las que se utilizaran
entre partes no relacionadas.
=. A)n si no se efect)an transacciones entre partes relacionadas los resultados de operacin y la
posicin financiera de una empresa pueden ser afectados por una relacin con una parte
relacionada. La mera existencia de la relacin puede ser suficiente para afectar las transacciones de
la empresa informante con otras partes. (or e!emplo, una subsidiaria puede terminar relaciones con
un socio comercial si la tenedora adquiere otra subsidiaria asociada que tenga el mismo giro
comercial del socio anterior. Alternativamente, una parte puede abstenerse de actuar debido a la
influencia significativa de otra, por e!emplo, una subsidiaria puede recibir instrucciones de su
tenedora para que no se involucre en actividades de investigacin y desarrollo.
2>. "ebido a que es una dificultad inherente para la administracin determinar el efecto de las
influencias que no conducen a transacciones, de acuerdo con esta 'orma no se requiere la
revelacin de esos efectos.
22. #l reconocimiento contable de una transferencia de recursos normalmente se basa en el precio
convenido entre las partes. #n las transacciones entre partes no relacionadas el precio es
determinado por las partes actuando cada una con total independencia. Las partes relacionadas
pueden tener un cierto grado de flexibilidad en el proceso de fi!acin de precios esta flexibilidad no
se presenta en las transacciones entre partes no relacionadas.
24. 9e utilizan varios m/todos para cuantificar el precio de las transacciones entre partes
relacionadas.
25. *na manera de fi!ar el precio para una transaccin entre partes relacionadas, es el m/todo de
precios comparables no controlados, mediante el cual se fi!a el precio por referencia a productos
comparables que se venden, en un mercado econmicamente comparable, a un comprador no
relacionado con el vendedor. 'ormalmente se utiliza este m/todo cuando los productos o servicios
que se suministran en una transaccin de partes relacionadas y las condiciones relativas, son
similares a aquellas aplicables en transacciones comerciales normales. Tambi/n normalmente se
utiliza para determinar el costo de financiamiento.
26. %uando se transfieran productos entre partes relacionadas antes de su venta a una parte
independiente, frecuentemente se utiliza el m/todo de precio de reventa. #ste m/todo reduce el
precio de reventa por un margen, representando un importe del cual el revendedor buscar. cubrir
sus costos y obtener una utilidad apropiada para llegar a un precio de transferencia para el
revendedor. Qay problemas de !uicio en la determinacin de una compensacin apropiada para la
contribucin del revendedor al proceso. #ste m/todo se utiliza tambi/n para transferencias de otros
recursos, tales como derechos y servicios.
27. 0tro enfoque es el m/todo de aumento o incremento al costo o Acosto@m.sB, el cual consiste en
agregar un margen de utilidad apropiado al costo del proveedor. (ueden surgir dificultades en la
determinacin tanto de los elementos del costo atribuible como del margen de utilidad. #ntre los
patrones que pueden ser de utilidad en la determinacin de los precios de las transferencias se
encuentra la comparacin con industrias similares, de rendimientos sobre rotaciones o sobre el
capital empleado.
28. #n algunas ocasiones los precios de las transacciones entre partes relacionadas no se determinan
ba!o uno de los m/todos descritos en los p.rrafos 25 a 27, precedentes. #n algunas ocasiones no se
carga ning)n precio, como en los e!emplos de prestacin gratuita de servicios de administracin y la
NEC 1 A LA NEC 17
extensin de cr/dito sin intereses sobre una deuda.
2;. #n algunos casos las transacciones no hubieran tenido lugar si la relacin no hubiera existido.
(or e!emplo, una compa3a que vendi al costo una gran parte de su produccin a su compa3a
tenedora, pudo no haber encontrado un cliente alterno.

REVELACIN

2<. #n el pas las leyes requieren que los estados financieros revelen ciertas categoras de partes
relacionadas. #n particular la atencin se centra en las transacciones con los administradores de la
empresa, especialmente en cuanto a sus remuneraciones y pr/stamos debido a la naturaleza
fiduciaria de sus relaciones con la entidad. Adem.s la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o.
2, (resentacin de #stados &inancieros, requiere la revelacin de transacciones e inversiones
importantes intercompa3as, de saldos con compa3as del grupo, con asociadas o con
administradores. Las 'ormas relacionadas con #stados &inancieros %onsolidados y %ontabilizacin
de $nversiones en 9ubsidiarias y %ontabilizacin de $nversiones en Asociadas, requieren que se
incluya en dichos estados una lista de las subsidiarias y compa3as asociadas importantes y, en el
caso de subsidiarias no consolidadas, los saldos con empresas del grupo y la naturaleza de las
transacciones con el resto del grupo. La 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 7, referente a
*tilidad o (/rdida 'eta por el (erodo, #rrores &undamentales y %ambios en (olticas %ontables,
requiere la revelacin de las partidas no usuales.
2=. Los siguientes son e!emplos de situaciones en los que las transacciones entre partes relacionadas
pueden conducir a su revelacin por una empresa informante en el periodo que afectan+

@ compras o ventas de productos ,terminados o no terminados-,

@ compras o ventas de propiedades y de otros activos,

@ prestacin o recepcin de servicios,

@ convenios de representacin, intermediacin o agenciamiento,

@ convenios de arrendamiento,

@ transferencia de investigacin y desarrollo,

@ convenios de licencia,

@ financiamiento ,incluyendo pr/stamos y aportaciones de capital en efectivo o en especie-,
NEC 1 A LA NEC 17

@ garantas y colaterales,

@ contratos de administracin.
4>. #n donde existe control las relaciones entre partes relacionadas deben revelarse,
independientemente de si ha habido o no transacciones entre las partidas relacionadas.
42. (ara que un lector de los estados financieros se forme una opinin sobre los efectos de las
relaciones entre partes relacionadas sobre una empresa informante, es apropiado revelar, donde
existe control, la relacin de parte relacionada, independientemente de si han habido o no
transacciones entre partes relacionadas.
44. 9i ha habido transacciones entre las partes relacionadas, la empresa informante debe revelar la
naturaleza de las relaciones con las partes relacionadas as como los tipos de transacciones y los
elementos de /stas, necesarios para un entendimiento de los estados financieros.
45. 9i ha habido transacciones entre las partes relacionadas, es apropiado revelar los tipos de
transacciones y los elementos de dichas transacciones necesarios para un entendimiento de los
estados financieros. #stos elementos normalmente incluyen+

,a- indicacin del volumen de las transacciones, ya sea como un importe o como una proporcin
apropiada

,b- importes o proporciones apropiadas de partidas pendientes y,

,c- polticas para fi!ar los precios.
46. Las partidas de naturaleza similar pueden revelarse combin.ndolas en una sola, excepto cuando
su revelacin por separado sea necesaria para el entendimiento de los efectos de las transacciones
entre partes relacionadas, sobre los estados financieros de la empresa informante.
47. #n los estados financieros consolidados no es necesaria la revelacin de transacciones entre
miembros del grupo, debido a que tales estados financieros consolidados presentan informacin
sobre la empresa tenedora y subsidiarias como si fuera una sola empresa informante. Las
transacciones con compa3as asociadas, contabilizadas ba!o el m/todo de participacin no son
eliminadas, y por tanto requieren ser reveladas por separado, como transacciones con partes
relacionadas.

FEC?A EFECTIVA

&inanciera 'o. 22 A"ivulgacin de Transacciones entre (artes DinculadasB. #sta 'orma es efectiva
para los estados financieros que cubren perodos que empiezan en o despu/s del 2 de enero de 2===.
9e incentiva su aplicacin en fecha m.s temprana.
NEC 1 A LA NEC 17

NEC 1 A LA NEC 17

EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN TIPOS DE CAMBIOS DE MONEDA
EATRANJERA

implantacin de esta 'orma. 'o se intenta que las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad se

OBJETIVO

*na empresa puede llevar a cabo actividades extran!eras en dos formas. (uede tener transacciones
en moneda extran!era o puede tener operaciones extran!eras. (ara incluir las transacciones en
moneda extran!era y las operaciones extran!eras en los estados financieros de una empresa, las
transacciones deben ser expresadas en la moneda en que informa la empresa y los estados
financieros de las operaciones extran!eras deben ser traducidas a la moneda en que informa la
empresa.

Los temas principales en la contabilidad de transacciones en moneda extran!era y de operaciones
extran!eras son decidir qu/ tasa de cambio usar y cmo reconocer en los estados financieros el
efecto financiero de los cambios en las tasas de cambio.

ALCANCE

2. #sta 'orma debe aplicarse+

,a- al contabilizar las transacciones en monedas extran!eras y

,b- al traducir los estados financieros de operaciones extran!eras que se incluyen en los estados
financieros de la empresa por consolidacin, consolidacin proporcional o por el m/todo del valor
patrimonial proporcional.
4. #sta 'orma no trata de la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extran!era que no
sean la clasificacin de diferencias de cambio originadas en un pasivo en moneda extran!era
NEC 1 A LA NEC 17
contabilizado como una cobertura de una inversin neta en una entidad extran!era. 0tros aspectos
de la contabilidad de coberturas, incluyendo los criterios para el uso de la contabilidad de
coberturas, se tratar.n en una 'orma referente a $nstrumentos &inancieros.
5. #sta 'orma no especifica la moneda en que una empresa presenta sus estados financieros. 9in
embargo, una empresa normalmente usa la moneda del pas en que est. su domicilio ,en el #cuador
la moneda es el sucre-. 9i usa una moneda diferente, esta 'orma requiere la revelacin de la razn
para usar esa moneda. #sta 'orma tambi/n requiere revelacin de la razn para cualquier cambio
en la moneda en que se informa.
6. #sta 'orma no trata del restablecimiento de los estados financieros de una empresa de la
moneda en que se informa hacia otra moneda para comodidad de los usuarios acostumbrados a esa
moneda o por propsitos similares.
7. #sta 'orma no trata de la presentacin en el estado de flu!os de efectivo, de los flu!os de
efectivo originados de transacciones en una moneda extran!era y la conversin de flu!os de efectivo
de una operacin extran!era ,ver 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. ;, #stado de &lu!os
de #fectivo-.

DEFINICIONES

8. Los siguientes t/rminos se usan en esa 'orma con los significados que se indican+

0peracin extran!era, es una subsidiaria, asociada, negocio en participacin o sucursal de la
empresa que informa, cuyas actividades tienen como base o son conducidas en un pas distinto al
pas de la empresa que reporta.

#ntidad #xtran!era, es una operacin extran!era, cuyas actividades no son una parte integral de las
de la empresa que informa.

1oneda en que se informa, es la moneda usada para presentar los estados financieros.

1oneda extran!era, es una moneda distinta a la moneda en que informa una empresa.

Tasa de cambio, es la relacin de cambio de dos monedas.

"iferencia de cambio, es la diferencia resultante de informar el mismo n)mero de unidades de una
moneda extran!era en la moneda en que se informa a diferentes tasas de cambio.

Tipo de cierre o cambio, es la tasa de cambio actual en la fecha del balance general.

NEC 1 A LA NEC 17
$nversin neta en una entidad extran!era, es la participacin de la empresa que informa en los
activos netos de esa entidad.

(artidas monetarias, son dinero retenido y activos y pasivos por recibir o pagados en cantidades
fi!as o determinables de dinero.

Dalor !usto, es el monto por el que podra intercambiarse un activo, o liquidarse un pasivo, entre
personas enteradas y dispuestas en una transaccin de libre competencia.

TRANSACCIONES EN MONEDA EATRANJERA

RECONOCIMIENTO INICIAL

;. *na transaccin en moneda extran!era es una transaccin que est. denominada en o requiere
liquidacin en una moneda extran!era, incluyendo transacciones originadas cuando una empresa+

,a- compra o vende mercancas o servicios cuyo precio est. denominado en una moneda extran!era

,b- pide o da prestado fondos cuando las cantidades por cobrar o por pagar est.n denominadas en
una moneda extran!era

,c- se convierte en parte de un contrato en moneda extran!era no realizado o

,d- de alg)n modo adquiere o dispone de activos o incurre o liquida pasivos, denominados en una
moneda extran!era.
<. *na transaccin en moneda extran!era debe ser registrada en su reconocimiento inicial en la
moneda que se informa, aplicando a la cantidad en moneda extran!era la tasa de cambio entre la
moneda en que se informa y la moneda extran!era en la fecha de la transaccin.
=. La tasa de cambio en la fecha de la transaccin es a menudo conocida como la tasa actual. (or
razones pr.cticas a menudo se usa una tasa que se aproxima a la tasa actual en la fecha de la
transaccin, por e!emplo, una tasa promedio para una semana o un mes podra usarse para todas las
transacciones en cada moneda extran!era que ocurrieran durante ese perodo. 9in embargo, si las
tasas de cambio fluct)an en forma importante, no es confiable el uso de la tasa promedio para un
perodo.

NEC 1 A LA NEC 17
REPORTES EN FEC?AS SUBSECUENTES
A LOS ESTADOS FINANCIEROS

2>. #n cada fecha de los estados financieros+

,a- las partidas monetarias en moneda extran!era deben informase usando el tipo de cierre

,b- las partidas no monetarias que se asientan en t/rminos de costo histrico denominadas en una
moneda extran!era deben informarse usando la tasa de cambio de fecha de la transaccin y

,c- Las partidas no monetarias que se registran a valor !usto denominadas en una moneda extran!era
deben informarse usando las tasas de cambio que existan cuando se determinaron los valores.
22. #l valor en libros de una partida se determina de acuerdo con las 'ormas #cuatorianas de
%ontabilidad indicadas. (or e!emplo, ciertos instrumentos financieros, propiedades, planta y equipo
pueden ser cuantificados a valor !usto o a costo histrico. Ja sea que el valor en libros sea
determinado basado en el costo histrico o el valor !usto, los montos as determinados para partidas
en moneda extran!era se informan entonces en la moneda en que se informa de acuerdo con esta
'orma.

RECONOCIMIENTO DE DIFERENCIAS EN
CAMBIO

24. Los p.rrafos 26 a 2; exponen el tratamiento contable requerido por esta 'orma respecto de las
diferencias en cambio en transacciones en moneda extran!era. #stos p.rrafos incluyen el tratamiento
referencial para las diferencias de cambio que resulten de una grave devaluacin o depreciacin de
una moneda contra la cual no hay medios factibles de cobertura y que afecta los pasivos que no
pueden ser liquidados y los que se originan directamente sobre la reciente adquisicin de activos
facturados en una moneda extran!era. #l tratamiento alternativo permitido para dichas diferencias
de cambio se expone en el p.rrafo 4>.
25. #sta 'orma no trata de la contabilidad de cobertura para partidas en moneda extran!era,
diferentes de la clasificacin de diferencias en cambio originadas en un pasivo en moneda
extran!era contabilizado como una cobertura de una inversin neta en una entidad extran!era. 0tros
aspectos de contabilidad de coberturas, incluyendo los criterios para el uso de la contabilidad de
coberturas y los requisitos para el reconocimiento de diferencias en cambio y la discontinuacin de
la contabilidad de coberturas, se tratar. en una 'orma referente a $nstrumentos &inancieros.
26. Las diferencias en cambio que se originan en la liquidacin de partidas monetarias o en el
informe de partidas monetarias de una empresa a tasas diferentes de aquellas a las que fueron
registradas inicialmente durante el perodo, o informadas en estados financieros previos, deben ser
NEC 1 A LA NEC 17
reconocidas como ingresos o como gastos en el perodo en que se originan, con la excepcin de
diferencias en cambio tratadas de acuerdo a los p.rrafos 28 y 2<.
27. *na diferencia en cambio resulta cuando hay un cambio en la tasa de cambio entre la fecha de la
transaccin y la fecha de liquidacin de cualesquiera partidas monetarias originadas de una
transaccin en moneda extran!era. %uando la transaccin se liquida dentro del mismo perodo
contable que en el que ocurri, toda la diferencia en cambio se reconoce en ese perodo. 9in
embargo, cuando la transaccin se liquida en un perodo contable subsecuente, la diferencia en
cambio reconocida en cada perodo intermedio hasta el perodo de liquidacin se determina por el
cambio en tasas de cambio durante ese perodo.

INVERSIN NETA EN UNA ENTIDAD
EATRANJERA

28. Las diferencias en cambio originadas en una partida monetaria que, en sustancia, forma parte de
la inversin neta de una empresa en una entidad extran!era, deben clasificarse como capital en los
estados financieros de la empresa hasta la disposicin de la inversin neta, en cuyo momento deben
ser reconocidas como ingresos o como gastos de acuerdo con el p.rrafo 58.
2;. *na empresa puede tener una partida monetaria que es por cobrar a o pagadera por una entidad
extran!era. *na partida cuya liquidacin no est. planeada ni es probable que ocurra en el futuro
predecible es, en sustancia, un aumento a o una deduccin de la inversin neta de la empresa en
dicha entidad extran!era. Tales partidas monetarias pueden incluir documentos por cobrar o
pr/stamos a largo plazo pero no incluyen cuentas comerciales por cobrar o por pagar.
2<. Las diferencias en cambio originadas en un pasivo en moneda extran!era contabilizado como
una cobertura de la inversin neta de una empresa en una entidad extran!era deben clasificarse en
una cuenta patrimonial en los estados financieros de la empresa hasta la disposicin de la inversin
neta, en cuyo momento deben ser reconocidas como ingreso o como gastos de acuerdo con el
p.rrafo 58.

PERMITIDO

2=. #l tratamiento referencial para las diferencias en cambio tratadas en el p.rrafo 4> se expone en
el p.rrafo 26.
4>. (ueden resultar diferencias en cambio por una grave devaluacin o depreciacin de una
moneda, contra la que no hay medios factibles de cobertura y que afecta a pasivos que no pueden
ser liquidados y que se originan directamente por la adquisicin reciente de un activo facturado en
una moneda extran!era. Tales diferencias en cambio deben ser incluidas en el valor en libros del
activo relacionado provisto, que el valor en libros a!ustado no exceda al m.s ba!o entre el costo de
reposicin y el valor recuperable de la venta o uso del activo.
NEC 1 A LA NEC 17
42. Las diferencias en cambio no son incluidas en el valor en libros de un activo cuando la empresa
tiene la capacidad de liquidar o cubrir el pasivo en moneda extran!era que se origina en la
adquisicin del activo. 9in embargo, las p/rdidas por cambio son parte de los costos directamente
atribuibles del activo cuando el pasivo no puede ser liquidado y no hay medios factibles de
cobertura, por e!emplo, cuando como resultado de controles de cambio hay una demora en obtener
moneda extran!era. (or tanto, ba!o el tratamiento alternativo permitido, el costo de un activo
facturado en una moneda extran!era se considera como la cantidad de moneda en que se informa
que la empresa finalmente tiene que pagar para liquidar sus pasivos originados directamente en la
reciente adquisicin del activo.

ESTADOS FINANCIEROS DE OPERACIONES EATRANJERAS

CLASIFICACIN DE OPERACIONES EATRANJERAS

44. #l m/todo usado para traducir los estados financieros de una operacin extran!era depende de la
forma en que est/ financiada y en que opere en relacin con la empresa que informa. (ara este
propsito las operaciones extran!eras son clasificadas ya sea como Aoperaciones extran!eras que son
integrales a las operaciones de la empresa que informaB o Aentidades extran!erasB.
45. *na operacin extran!era que es integral a las operaciones de la empresa que informa
desempe3a su negocio como si fuera una extensin de las operaciones de la empresa que informa.
(or e!emplo, dicha operacin extran!era podra slo vender mercancas importadas de la empresa
que informa y remitir los ingresos a la empresa que informa. #n tales casos un cambio en la tasa de
cambio entre la moneda en que se informa y la moneda del pas de la operacin extran!era tiene un
efecto casi inmediato sobre el flu!o de efectivo por operaciones de la empresa que informa. (or
tanto, el cambio en la tasa de cambio afecta las partidas monetarias individuales retenidas por la
operacin extran!era m.s que la inversin neta en esa operacin de la empresa que informa.
46. #n contraste, una entidad extran!era acumula efectivo y otras partidas monetarias, incurre en
gastos, genera ingresos y quiz.s contrate pr/stamos, todo substancialmente en su moneda local.
(uede tambi/n entrar en transacciones en monedas extran!eras incluyendo transacciones en la
moneda en que se informa. %uando hay un cambio en la tasa de cambio entre la moneda en que se
informa y la moneda local, hay poco o no hay efecto directo sobre los flu!os de efectivo presentes o
futuros por operaciones ya sea de la entidad extran!era o de la empresa que informa. #l cambio en la
tasa de cambio afecta la inversin neta en la entidad extran!era de la empresa que informa m.s que a
las partidas monetarias y no monetarias retenidas por la entidad extran!era.
47. Las siguientes son indicaciones de que una operacin extran!era es una entidad extran!era m.s
que una operacin extran!era integral a las operaciones de la empresa que informa+

,a- si bien la empresa que informa puede controlar la operacin extran!era, las actividades de la
operacin extran!era son llevadas a cabo con un grado importante de autonoma respecto de las
empresas que informa

,b- las transacciones con la empresa que informa no son una alta proporcin de las actividades de la
operacin extran!era

NEC 1 A LA NEC 17
,c- las actividades de la operacin extran!era est.n financiadas principalmente por sus propias
operaciones o pr/stamos locales m.s que por la empresa que informa

,d- los costos de mano de obra, material y otros componentes de los productos o servicios de la
operacin extran!era son primordialmente pagados o liquidados en la moneda local m.s que en la
moneda en que se informa

,e- las ventas de la operacin extran!era son principalmente en monedas distintas a la moneda en
que se informa y,

,f- los flu!os de efectivo de la empresa que informa est.n aislados de las actividades da a da de la
operacin extran!era m.s que ser directamente afectados por las actividades de la operacin
extran!era.

La clasificacin apropiada para cada operacin puede ser en principio establecida a partir de la
informacin ob!etiva relacionada con los indicadores listados anteriormente. #n algunos casos, la
clasificacin de una operacin extran!era como una entidad extran!era o como una operacin
integral de la empresa que informa puede no ser clara, y es necesario emitir un !uicio para
determinar la clasificacin apropiada.

OPERACIONES EATRANJERAS FUE SON INTE8RALES A LAS OPERACIONES DE A
EMPRESA FUE INFORMA

48. Los estados financieros de una operacin extran!era que es integral a las operaciones de la
empresa que informa, deben ser traducidos usando las normas y procedimientos de los p.rrafos ; a
42 como si las transacciones de la operacin extran!era hubieran sido las de la empresa misma que
informa.
4;. Las partidas individuales en los estados financieros de la operacin extran!era son traducidos
como si todas sus transacciones hubieran entrado a la empresa misma que informa. #l costo y
depreciacin de propiedades, planta y equipo es traducido usando la tasa de cambio en la fecha de
compra del activo o si el activo es asentado a valor !usto, usando la tasa que exista en la fecha de la
valuacin. #l costo de inventarios es traducido a las tasas de cambio que existan cuando se
incurrieron dichos costos. #l valor recuperable o valor realizable de un activo es traducido usando la
tasa de cambio que exista cuando el valor recuperable o valor neto realizable fue determinado. (or
e!emplo, cuando el valor neto realizable de una partida de inventario se determina en una moneda
extran!era, ese valor es traducido usando la tasa de cambio de la fecha en que el valor neto
realizable es determinado. La tasa usada es por tanto generalmente el tipo de cierre. (uede
requerirse un a!uste para reducir el valor en libros de un activo en los estados financieros de la
empresa que informa a su valor recuperable o valor neto realizable a)n cuando no sea necesario tal
a!uste en los estados financieros de la operacin extran!era. Alternativamente un a!uste en los
estados financieros de la operacin extran!era puede necesitar ser revertido en los estados
financieros de la empresa que informa.
4<. (or razones pr.cticas, a menudo se usa una tasa que se aproxima a la tasa actual en la fecha de
la transaccin, por e!emplo, una tasa promedio para una semana o un mes podra ser usada para
NEC 1 A LA NEC 17
todas las transacciones en cada moneda extran!era que ocurriera en ese perodo. 9in embargo, si las
tasas de cambio fluct)an significativamente, el uso de la tasa promedio para un perodo no es
confiable.

ENTIDADES EATRANJERAS

4=. Al traducir los estados financieros de una entidad extran!era para incorporacin en sus estados
financieros, la empresa que informa debe usar los siguientes procedimientos+

,a- los activos y pasivos, monetarios y no monetarios, de la entidad extran!era deben ser traducidos
al tipo de cierre

,b- las partidas de ingreso y gastos de la entidad extran!era deben ser traducidas a las tasas de
cambio de las fechas de las transacciones, excepto cuando la entidad extran!era informa en la
moneda de una economa hiperinflacionaria, en cuyo caso las partidas de ingresos y gastos deben
ser traducidas al tipo de cierre y

,c- todas las diferencias de cambio resultantes deben ser clasificadas como patrimonio hasta la
disposicin de la inversin neta.
5>. (or razones pr.cticas a menudo se usa una tasa que se aproxima a las tasas actuales de cambio,
por e!emplo, una tasa promedio para el perodo para traducir las partidas de ingresos y gastos de una
operacin extran!era.
52. La traduccin de los estados financieros de una entidad extran!era da como resultado el
reconocimiento de diferencias en cambio originadas por+

,a- traducir las partidas de ingresos y gastos a las tasas de cambio de las fechas de las transacciones
y los activos y pasivos al tipo de cierre

,b- traducir la inversin neta de apertura en la entidad extran!era a una tasa de cambio diferente de
la que se us previamente cuando se inform y

,c- otros cambios al patrimonio en la entidad extran!era.

#stas diferencias de cambio no son reconocidas como ingresos o gastos del perodo porque los
cambios en las tasas de cambio tienen poco o ning)n efecto directo sobre los flu!os de efectivo
presentes y futuros de operaciones de la entidad extran!era o de la empresa que informa. %uando
una entidad extran!era es consolidada, pero no se posee completamente, las diferencias en cambio
acumuladas originadas por la traduccin y atribuibles a intereses minoritarios son asignadas e
informadas como parte del inter/s minoritario en el balance general consolidado.
NEC 1 A LA NEC 17
54. %ualquier cr/dito mercantil que se origine en la adquisicin de una entidad extran!era y
cualesquier a!ustes del valor !usto a los valores en libros de activos y pasivos originados en la
adquisicin de dicha entidad extran!era se tratan ya sea como+

,a- activos y pasivos de la entidad extran!era y son traducidos al tipo de cierre de acuerdo al p.rrafo
4= o,

,b- activos y pasivos de la entidad que informa que o ya han sido expresados en la moneda en que
se informa o son partidas no monetarias en moneda extran!era que se informan usando la tasa de
cambio de la fecha de la transaccin de acuerdo al p.rrafo 2> ,b-.
55. La incorporacin de los estados financieros de una entidad extran!era a los de la empresa que
informa sigue los procedimientos de consolidacin normales, tales como la eliminacin de saldos
intercompa3as y transacciones intercompa3as de una subsidiaria ,ver las 'ormas referentes a
#stados &inancieros %onsolidados y %ontabilizacin de $nversiones en 9ubsidiarias e $nformes
&inancieros de los $ntereses en 'egocios en (articipacin-. 9in embargo, una diferencia en cambio
que se origine en una partida monetaria intercompa3a, ya sea a corto plazo o a largo plazo no
puede ser eliminada contra una cantidad correspondiente originada en otros saldos intercompa3as
porque la partida monetaria representa un compromiso de convertir una moneda en otra y expone a
la empresa que informa a una ganancia o p/rdida a trav/s de las fluctuaciones de la moneda.
%onsecuentemente en los estados financieros consolidados de la empresa que informa, dicha
diferencia en cambio sigue siendo reconocida como ingreso o como un gasto o si se origina por las
circunstancias descritas en el p.rrafo 27, se clasifica como patrimonio hasta la disposicin de la
inversin neta.
56. %uando los estados financieros de una entidad extran!era son preparados a una fecha diferente
de la empresa que informa, la entidad extran!era a menudo prepara, para propsitos de
incorporacin en los estados financieros de la empresa que informa, estados a la misma fecha que la
empresa que informa. %uando no es factible hacer esto, es posible el uso de estados financieros
preparados a una fecha diferente siempre que la diferencia no sea mayor de tres meses. #n tal caso
los activos y pasivos de la entidad extran!era son traducidos a la tasa de cambio en la fecha de los
estados financieros de la entidad extran!era. 9e hacen a!ustes cuando sea apropiado para
movimientos importantes en tasas de cambio hasta la fecha de los estados financieros de la empresa
que informa.
57. Los estados financieros de una entidad extran!era que informa en la moneda de una economa
hiperinflacionaria deben ser restablecidos de acuerdo con la 'orma referente a $nformacin
&inanciera en #conomas Qiperinflacionarias, antes de ser convertidos a la moneda en que informa
la empresa que informa. %uando la economa de!a de ser hiperinflacionaria y la entidad extran!era
discontin)a la preparacin y presentacin de estados financieros preparados de acuerdo con la
'orma referente a $nformacin &inanciera en #conomas Qiperinflacionarias, debe usar los montos
expresados en la unidad de cuantificacin actual en la fecha de discontinuacin como los costos
histricos para traduccin a la moneda en que informa la empresa que informa.

NEC 1 A LA NEC 17
DISPOSICIN DE UNA ENTIDAD
EATRANJERA

58. #n la disposicin de una entidad extran!era, la cantidad acumulada de las diferencias en cambio
que han sido diferidas y que se refieren a esa entidad extran!era deben ser reconocidas como
ingresos o como gastos en el mismo perodo en que es reconocida la ganancia o p/rdida sobre la
disposicin.
5;. *na empresa puede disponer de su inter/s en una entidad extran!era por medio de la venta,
liquidacin, reembolso de su participacin en el capital, o abandono de toda o parte de esa entidad.
#l pago de un dividendo forma parte de una disposicin slo cuando constituye un ingreso de la
inversin. #n el caso de una disposicin parcial solo la participacin proporcional de las diferencias
en cambio acumuladas relacionadas se incluye en la ganancia o p/rdida. *na reba!a del valor en
libros de una entidad extran!era no constituye una disposicin parcial. %onsecuentemente, no se
reconoce en el momento de una reba!a ninguna parte de la ganancia o p/rdida por cambio extran!ero
diferida.

CAMBIO EN LA CLASIFICACIN DE UNA
OPERACIN EATRANJERA

5<. %uando hay un cambio en la clasificacin de una operacin extran!era, los procedimientos de
traduccin aplicables a la clasificacin revisada deben aplicarse desde la fecha del cambio en la
clasificacin.
5=. *n cambio en la forma en que una operacin extran!era es financiada y opera en relacin a la
empresa que informa puede conducir a un cambio en la clasificacin de esa operacin extran!era.
%uando una operacin extran!era que es integral a las operaciones de la empresa que informa se
reclasifica como una entidad extran!era, las diferencias en cambio que se originan en la traduccin
de activos no monetarios en la fecha de la reclasificacin se clasifican como patrimonio. %uando se
reclasifica una entidad extran!era como operacin extran!era que es integral a la operacin de la
empresa que informa, las cantidades traducidas para partidas no monetarias en la fecha del cambio
son tratadas como el costo histrico para dichas partidas en el perodo de cambio y perodos
subsecuentes. Las diferencias en cambio que han sido diferidas no son reconocidas como ingresos o
gastos sino hasta la disposicin de la operacin.

TODOS LOS CAMBIOS EN TASAS DE CAMBIO EATRANJERO

EFECTOS SOBRE IMPUESTO DE DIFERENCIAS DE CAMBIO

6>. Las ganancias y p/rdidas en transacciones de moneda extran!era y en diferencias en cambio
originadas en la traduccin de los estados financieros de operaciones extran!eras pueden tener
NEC 1 A LA NEC 17
efectos asociados sobre impuesto que son contabilizados de acuerdo a la 'orma referente a la
%ontabilizacin de $mpuesto a la ?enta.

REVELACIN

62. *na empresa debe revelar+

,a- el monto de diferencias en cambio incluido en la utilidad o p/rdida neta por el perodo

,b- las diferencias en cambio netas clasificadas como patrimonio como un componente separado, y
una conciliacin del monto de dichas diferencias en cambio al principio y al final del perodo y

,c- el monto de diferencias en cambio originadas durante el perodo que se incluye en el valor en
libros de un activo de acuerdo al tratamiento alternativo permitido en el p.rrafo 4>.
64. %uando la moneda en que se informa es diferente de la moneda del pas en que la empresa se
ubica, debe revelarse la razn para usar una moneda diferente. La razn para cualquier cambio en la
moneda en que se informa tambi/n debe revelarse.
65. %uando hay un cambio en la clasificacin de una operacin extran!era significativa, una
empresa debe revelar+

,a- la naturaleza del cambio en clasificacin

,b- la razn para el cambio

,c- el impacto del cambio en clasificacin sobre el patrimonio de los accionistas y

,d- el impacto sobre la utilidad o p/rdida neta para cada perodo anterior presentado si el cambio en
clasificacin hubiera ocurrido al principio del perodo m.s antiguo presentado.
66. *na empresa debe revelar el m/todo seleccionado, de acuerdo con el p.rrafo 54, para
convertirlos a!ustes en cr/dito mercantil y valor !usto originados en la adquisicin de una entidad
extran!era.
67. *na empresa revela el efecto sobre las partidas monetarias en moneda extran!era o sobre los
estados financieros de una operacin extran!era de un cambio en tasas de cambio que ocurre
despu/s de la fecha de los estados financieros si el cambio es de tal importancia que el no revelarlo
afectara la capacidad de los usuarios de los estados financieros para hacer evaluaciones y
decisiones apropiadas ,ver 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 6 referente a
%ontingencias y 9ucesos que 0curren "espu/s de la &echa del Calance-.
68. 9e recomienda tambi/n la revelacin de la poltica de una empresa del mane!o de riesgo por
NEC 1 A LA NEC 17
moneda extran!era.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

6;. #n la primera ocasin que una empresa aplique esta 'orma, la empresa debe, excepto cuando el
monto no sea determinable en forma razonable, clasificar separadamente y revelar el saldo
acumulado al principio del perodo de las diferencias en cambio diferidas y clasificadas como
patrimonio en perodos previos.

FEC?A EFECTIVA

#sta 'orma #cuatoriana de %ontabilidad sustituye el (ronunciamiento de %ontabilidad &inanciera
'o. 2 ATratamiento %ontable de las "iferencias de %ambios por Transacciones en 1oneda
#xtran!eraB. #sta 'orma es efectiva para los estados financieros que cubran perodos que empiecen
en o despu/s del 2 de enero de 2===. 9e incentiva su aplicacin en forma m.s temprana.

N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# K
REPORTANDO INFORMACIN FINANCIERA POR SE8MENTOS

#sta 'orma, ha sido desarrollada en referencia a la 'orma $nternacional de %ontabilidad '$% 26,
revisada en !ulio de 2==<. La 'orma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de la
gua de implantacin de esta 'orma. 'o se intenta que las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad se

OBJETIVO

#l ob!etivo de esta norma es establecer los principios para el reporte de la informacin financiera
por segmentos @informacin acerca de los diferentes tipos de productos y servicios que una empresa
produce y de las diferentes .reas geogr.ficas en las que opera@ para ayudar a los usuarios de los
estados financieros a+
NEC 1 A LA NEC 17

a- #ntender me!or el desempe3o pasado de la empresa

b- #valuar me!or los riesgos y resultados de la empresa y

c- Qacer !uicios m.s fundamentados acerca de la empresa como un todo.

1uchas empresas proveen grupos de productos y servicios u operan en .reas geogr.ficas su!etas a
distintas tasas de rendimiento, oportunidades de crecimiento, proyeccin futura y riesgos. La
informacin acerca de los distintos tipos de productos y servicios de una empresa y de sus
operaciones en diferentes .reas geogr.ficas @llamadas con frecuencia informacin por segmentos@
es relevante para evaluar los riesgos y resultados de una empresa diversificada y multinacional, que
no puede determinar los datos a ser agregados. %onsecuentemente, la informacin por segmentos es
ampliamente considerada como necesaria para cubrir las necesidades de los usuarios de los estados
financieros.

ALCANCE

2. #sta 'orma aplica para !uegos completos de estados financieros publicados que cumplan con
las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad.
4. *n !uego completo de los estados financieros incluye un balance general, el estado de
resultados, el estado de flu!os de efectivo, el estado de cambios en el patrimonio y las notas a los
estados financieros, seg)n lo requiere la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 2
relacionada con la (resentacin de #stados &inancieros.
5. #sta 'orma aplica para empresas cuyo patrimonio o valores de deuda se negocian p)blicamente
y por empresas que se encuentran en proceso de emisin de deuda o patrimonio en mercados de
valores.
6. 9i una empresa cuyos valores no se negocian p)blicamente prepara estados financieros que
cumplan con 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad, se le recomienda la revelacin voluntaria de la
informacin financiera por segmentos.
7. 9i una empresa cuyos valores no se negocian p)blicamente elige revelar voluntariamente la
informacin por segmentos en estados financieros que cumplen con las 'ormas #cuatorianas de
%ontabilidad, debe cumplir con los requisitos de esta 'orma en su totalidad.
8. 9i un informe financiero individual contiene tanto los estados financieros consolidados de una
empresa cuyos valores se negocian p)blicamente como los estados financieros de la matriz o una o
m.s subsidiarias por separado, la informacin financiera por segmentos debe presentarse slo sobre
la base de los estados financieros consolidados. 9i una subsidiaria es por s sola una empresa cuyos
valores se negocian p)blicamente, presentar. informacin por segmentos de su propio informe
financiero separado.
;. "e manera similar, si un reporte financiero individual contiene tanto los estados financieros de
una empresa cuyos valores se negocian p)blicamente y los estados financieros separados de una
NEC 1 A LA NEC 17
asociada ba!o el m/todo patrimonial proporcional en el patrimonio neto o una asociacin en
participacin, en la cual la empresa tiene un inter/s financiero, debe presentar la informacin
financiera por segmentos solamente sobre la base de los estados financieros de la empresa. 9i la
asociada ba!o el m/todo patrimonial proporcional en el patrimonio neto o la sociedad en
participacin es en s misma una empresa cuyos valores se negocian p)blicamente, presentar.
informacin por segmentos en su propio informe financiero.

DEFINICIONES

DEFINICIONES DE OTRAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD

<. Los siguientes t/rminos se usan en esta 'orma con los significados que se indican en la 'orma
#cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 7 referente a *tilidad o (/rdida 'eta por el (erodo, #rrores
&undamentales y %ambios en las (olticas %ontables y en la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad
'#% 'o. = referente a $ngresos+

Actividades de operacin son las principales actividades productoras del ingreso de una empresa y
otras actividades que no sean financieras ni de inversin.

(olticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y pr.cticas especficas adoptadas
por una empresa en la preparacin y presentacin de los estados financieros.

$ngreso es el flu!o bruto de los beneficios econmicos durante el perodo provenientes del curso de
las actividades ordinarias de una empresa cuando esos flu!os generan incrementos de patrimonio
diferentes de aquellos relacionados con contribuciones de los socios.

DEFINICIONES DE SE8MENTOS DE NE8OCIO Y SE8MENTOS 8EO8RFICOS

=. Los t/rminos segmento de negocio y segmento geogr.fico se utilizan en esta norma con los
siguientes significados+

*n segmento de negocio es un componente del negocio de una empresa que se distingue por su
compromiso de proveer un producto o servicio individual o un grupo de productos o servicios
relacionados su!etos a riesgos y resultados diferentes de otros segmentos de negocios. Los factores a
considerar para determinar si los productos o servicios son relacionados incluyen+

a- la naturaleza de los productos o servicios

b- la naturaleza de los procesos de produccin

NEC 1 A LA NEC 17
c- el tipo o clase de cliente para los productos o servicios

d- los m/todos utilizados para distribuir los productos o proveer los servicios y

e- si aplica, la naturaleza del ambiente regulatorio, por e!emplo+ banca, seguros o servicios p)blicos.

*n segmento geogr.fico es un componente de una empresa que se distingue por proveer productos
o servicios dentro de un ambiente econmico en particular y que est. su!eto a riesgos y resultados
distintos de los componentes que operan en otros ambientes econmicos. Los factores que deben
considerarse para identificar los segmentos geogr.ficos incluyen+

a- similitud en las condiciones econmicas y polticas

b- relaciones entre las operaciones de las distintas .reas geogr.ficas

c- proximidad de las operaciones

d- riesgos especiales asociados con las operaciones en un .rea en particular,

e- controles de cambio y

f- los riesgos cambiarios subyacentes.

*n segmento reportable es un segmento del negocio o segmento geogr.fico identificado en base a
las definiciones previas para las cuales esta norma requiere que se revele informacin por
segmentos.
2>. Los factores del p.rrafo = en los que se identifican los segmentos de negocios y segmentos
geogr.ficos, no se encuentran listados en un orden en particular.
22. *n segmento de negocio individual no incluye productos ni servicios con riesgos y resultados
significativamente diferentes. 1ientras puede haber disimilitudes con respecto a uno o varios de los
factores definidos como un segmento de negocio, se espera que los productos y servicios incluidos
en un segmento del negocio en particular sean similares con respecto a la mayora de los factores.
24. "e manera similar, un segmento geogr.fico no incluye operaciones en ambientes econmicos
con riesgos y resultados significativamente diferentes. *n segmento geogr.fico puede ser un pas en
particular, un grupo o m.s de pases, o una regin dentro de un pas.
25. Las fuentes predominantes de riesgos afectan la manera en que la mayora de las empresas se
organizan y administran. (or lo tanto, el p.rrafo 4; de esta norma provee que la estructura
organizacional de una empresa y su sistema de reporte financiero es la base para identificar sus
segmentos. Tanto los riesgos como los resultados de un empresa est.n influenciados por la
NEC 1 A LA NEC 17
localizacin geogr.fica de sus operaciones ,donde se encuentran la produccin de sus productos y
las actividades para proveer sus servicios- y tambi/n por la ubicacin de sus mercados ,donde sus
productos se venden o sus servicios se prestan-. La definicin permite que los segmentos se
encuentren basados en uno de los dos elementos+

a- la localizacin de la produccin o instalaciones de servicios y otros activos o

b- la localizacin de sus mercados y clientes.
26. La estructura organizacional y de informacin financiera de una empresa, normalmente
proveer. evidencia de si su fuente principal de riesgos geogr.ficos resulta de la ubicacin de sus
activos ,la fuente de sus ventas- o de la ubicacin de sus clientes ,el destino de sus ventas-.
%onsecuentemente, una empresa observa esta estructura para determinar si sus segmentos
geogr.ficos deben basarse en la ubicacin de sus activos o sus clientes.
27. La determinacin de la composicin de un segmento de negocio o geogr.fico involucra cierto
grado de !uicio. Al efectuar ese !uicio, la gerencia de la empresa toma en cuenta el ob!etivo de
reportar la informacin financiera por segmentos de la manera que se establece en esta norma y las
caractersticas cualitativas de los estados financieros seg)n se identifican en el 1arco de %onceptos
para la (reparacin y (resentacin de #stados &inancieros de las '#%. #sas caractersticas
cualitativas incluyen la relevancia, confiabilidad y comparabilidad a trav/s del tiempo, de la
informacin financiera que se reporta sobre los diferentes grupos de productos y servicios de una
empresa y sobre sus operaciones en .reas geogr.ficas en particular, y de la utilidad de esa
informacin para evaluar los riesgos y resultados de una empresa como un todo.

DEFINICIONES DE IN8RESO6 8ASTO6 UTILIDAD6 ACTIVOS Y PASIVOS POR
SE8MENTO

28. Los siguientes t/rminos adicionales se usan en esta 'orma con los significados que se indican+

$ngreso por 9egmento es el ingreso que se reporta en el estado de resultados de una empresa,
directamente atribuible a un segmento y la porcin relevante del ingreso de una empresa que puede
ser asignado a un segmento sobre una base razonable, ya sea de ventas a clientes externos o de
transacciones con otros segmentos de la misma empresa. #l ingreso por segmento no incluye+

a- partidas extraordinarias

b- ingresos por intereses o dividendos, incluyendo los intereses ganados sobre anticipos o pr/stamos
a otros segmentos, a menos que las operaciones del segmento sean b.sicamente de naturaleza
financiera o

c- ganancia en ventas de inversiones o ganancias en la cancelacin de deuda, a menos que las
operaciones primarias del segmento sean de naturaleza financiera.

NEC 1 A LA NEC 17
#l ingreso por segmento incluye la participacin de la empresa en utilidades o p/rdidas en
asociadas, sociedades en participacin, u otras inversiones contabilizadas por el m/todo patrimonial
proporcional, solamente si dichas inversiones est.n incluidas en el ingreso consolidado o total de la
empresa.

#l ingreso por segmento incluye la participacin de un socio en el ingreso de una entidad controlada
con!untamente y que se contabiliza por el m/todo de la consolidacin proporcional, de acuerdo con
la 'orma referente a $nformacin &inanciera de $ntereses en 9ociedades en (articipacin.

:asto (or 9egmento es el gasto que resulta de las actividades de operacin de un segmento
directamente atribuible al segmento y la porcin relevante de un gasto que puede ser asignado al
segmento sobre una base razonable, incluyendo los gastos relacionados con ventas a clientes
externos y gastos relacionados con transacciones con otros segmentos de la misma empresa. #l
gasto por segmento no incluye+

a- partidas extraordinarias

b- intereses, incluyendo los intereses incurridos en anticipos o pr/stamos con otros segmentos, a
menos que las operaciones del segmento sean b.sicamente de naturaleza financiera

c- p/rdidas en venta de inversiones o p/rdidas en liquidaciones de deuda, a menos que las
operaciones del segmento sean b.sicamente de naturaleza financiera

d- la participacin de la empresa en las p/rdidas en asociadas, sociedades en participacin u otras
inversiones contabilizadas por el m/todo patrimonial proporcional

e- gasto de impuesto a la renta o

f- gastos generales de administracin, gastos de la casa matriz y otros gastos que surgen a nivel de
empresa y que se relacionan con /sta como un todo. 9in embargo, algunas veces los costos se
incluyen a nivel de empresa en lugar del segmento. Tales costos son los gastos por segmento si se
relacionan con las actividades de operacin del segmento y pueden ser directamente atribuibles o
asignables al segmento sobre una base razonable.

#l gasto por segmento incluye la participacin de un socio en los gastos de una entidad controlada
con!untamente y que se contabiliza por el m/todo de la consolidacin proporcional de acuerdo con
la 'orma referente a $nformacin &inanciera de $ntereses en 9ociedades en (articipacin.

(ara operaciones por segmento que son b.sicamente de naturaleza financiera, el ingreso y gasto por
inter/s debe ser reportado como un monto individual neto para propsitos de informacin por
segmentos, solamente si dichas partidas se netean en los estados financieros consolidados o
NEC 1 A LA NEC 17
individuales de la empresa.

*tilidad por 9egmento es el ingreso por segmento menos el gasto por segmento. La utilidad por
segmento se determina antes del a!uste de inter/s minoritario.

Activos por 9egmento son aquellos activos de operacin que se utilizan por un segmento en sus
actividades de operacin y que pueden ser directamente atribuibles al segmento o asignados al
segmento sobre una base razonable.

9i la utilidad por segmento de un segmento incluye ingresos por intereses o dividendos, sus activos
por segmento incluyen las cuentas por cobrar relacionadas , pr/stamos, inversiones u otros activos
generadores del ingreso.

Los activos por segmento no incluyen activos de impuesto a la renta.

Los activos por segmento incluyen inversiones contabilizadas por el m/todo patrimonial
proporcional solamente si la utilidad o p/rdida de tal inversin se incluye como ingresos en el
ingreso por segmento. Los activos por segmento incluyen la participacin de un socio en los activos
de operacin de una entidad controlada con!untamente y que se contabiliza por el m/todo de la
consolidacin proporcional seg)n la 'orma referente a $nformacin &inanciera de $ntereses en
9ociedad en (articipacin.

Los activos por segmento se determinan despu/s de deducir las provisiones relacionadas que se
reportan como compensaciones directas del balance general de la empresa.

(asivos por 9egmento son aquellos pasivos de operacin que resultan de las actividades de
operacin de un segmento y que son atribuibles directamente al segmento o que pueden ser
asignables al segmento sobre una base razonable.

9i la utilidad por segmento de un segmento incluye gasto de inter/s, sus pasivos por segmento
incluyen los pasivos relacionados que devengan inter/s.

Los (asivos por segmento incluyen la participacin de un socio en los pasivos de una entidad
controlada con!untamente y que se contabiliza por el m/todo de la consolidacin proporcional
seg)n la 'orma referente a la $nformacin &inanciera de $ntereses en 9ociedades en (articipacin.

Los pasivos por segmento no incluyen los pasivos por impuesto a la renta.

(olticas de %ontabilizacin por 9egmento son las polticas contables adoptadas para la preparacin
y presentacin de los estados financieros del grupo o empresa consolidada, as como tambi/n,
NEC 1 A LA NEC 17
aquellas polticas contables que se refieren especficamente a la informacin por segmentos.
2;. Las definiciones de ingreso por segmento, gasto por segmento, activos por segmento y pasivos
por segmento incluyen los montos de las partidas que son directamente atribuibles a un segmento, y
los montos de las partidas que pueden ser asignados ,prorrateados- a un segmento sobre una base
razonable. *na empresa mira a su sistema interno de informacin financiera como el punto de
partida para identificar las partidas que pueden ser directamente atribuibles o razonablemente
asignables a los segmentos. 9e presume que los montos que se han identificado con los segmentos
para propsitos de reporte financiero interno, son directamente atribuibles o razonablemente
asignables a los segmentos para propsitos de la medicin del ingreso por segmento, gasto por
segmento, activos por segmento y pasivos por segmento de los segmentos reportables.
2<. 9in embargo, en algunos casos para propsitos de reporte financiero interno, un ingreso, gasto,
activo o pasivo puede haber sido asignado a segmentos sobre una base que es comprendida por la
gerencia de la compa3a, pero que puede ser considerada sub!etiva, arbitraria o de difcil
comprensin por los usuarios externos de los estados financieros. Tal asignacin no constituira una
base razonable ba!o las definiciones de ingreso por segmento, gasto por segmento, activo por
segmento y pasivo por segmento seg)n esta norma. A la inversa, una empresa puede elegir no
asignar algunas partidas de ingreso, gasto, activo o pasivo para propsitos de reporte financiero
interno, a pesar de que existe una base razonable para hacerlo. Tales partidas se asignan en base a
las definiciones de ingreso por segmento, gasto por segmento, activos por segmento y pasivos por
segmento, de esta 'orma.
2=. #!emplos de activos por segmento incluyen activos corrientes que se utilizan en las actividades
de operacin del segmento, propiedades, planta y equipo, activos su!etos a arrendamiento financiero
y activos intangibles. 9i una partida de depreciacin y amortizacin se incluye en el gasto por
segmento, el activo relacionado tambi/n se incluye en los activos por segmento. Los activos por
segmento no incluyen los activos utilizados para propsitos generales de la empresa o de la casa
matriz. Los activos por segmento incluyen los activos de operacin compartidos por dos o m.s
segmentos si existe una base razonable de asignacin. Los activos por segmento incluyen el cr/dito
mercantil directamente atribuible a un segmento o que puede ser asignado a un segmento sobre una
base razonable, y el gasto por segmento incluye la correspondiente amortizacin del cr/dito
mercantil.
4>. #!emplos de pasivos por segmento incluyen proveedores y otras cuentas por pagar, pasivos
acumulados, anticipos de clientes, provisiones por garanta de productos y otros reclamos
relacionados con la provisin de bienes y servicios. Los pasivos por segmento no incluyen
pr/stamos, pasivos relacionados con activos su!etos a arrendamiento financiero y otros pasivos
incurridos para propsitos de financiamiento en lugar de operacin. 9i el gasto por inter/s se
incluye en el resultado neto del segmento, el correspondiente pasivo que devenga inter/s se incluye
en los pasivos por segmento. Los pasivos por segmentos cuyas operaciones no son de naturaleza
financiera no incluyen pr/stamos ni pasivos similares, porque el resultado neto por segmento
representa una utilidad o p/rdida de operacin en lugar de utilidad o p/rdida financiera. Adem.s,
debido a que con frecuencia la deuda se emite a nivel de la casa matriz, vista la empresa
globalmente, por lo general no es posible atribuir directamente o asignar razonablemente, el pasivo
que devenga inter/s al segmento.
42. La medicin de los activos y pasivos por segmentos incluye a!ustes a los saldos iniciales de los
activos y pasivos por segmento identificables de una compa3a adquirida en una combinacin de
negocios contabilizada como compra, incluso si tales a!ustes se hacen solamente para propsitos de
consolidacin de los estados financieros y no se registran en los estados financieros individuales de
la matriz ni de la subsidiaria. "e manera similar, si las propiedades, planta y equipo han sido
revaluadas con posterioridad a la compra, de acuerdo con el tratamiento contable alternativo
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permitido por la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 24 referente a (ropiedades, (lanta y
#quipo, las mediciones de los activos por segmentos deben refle!ar dichas revaluaciones.
44. #n las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad se puede encontrar cierta gua para la asignacin
de costos. (or e!emplo, los p.rrafos ;@25 de la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 22
referente a $nventarios, establecen la gua para atribuir y asignar costos a inventarios, y los p.rrafos
27@4> de la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 27 referente a %ontratos de %onstruccin,
lo hace para atribuir y asignar costos a los contratos. "ichas guas pueden ser )tiles al atribuir y
asignar costos a los segmentos.
45. La 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 5 referente a #stado de &lu!os de #fectivo,
establece la gua sobre cmo los sobregiros bancarios deben incluirse como efectivo o deben
reportarse como pr/stamos.
46. $ngreso por segmento, gasto por segmento, activos por segmento y pasivos por segmento, se
determinan antes de la eliminacin de saldos y transacciones entre grupos, como parte del proceso
de consolidacin, excepto los saldos y transacciones dentro de un segmento individual.
47. 1ientras que las polticas contables utilizadas en la preparacin y presentacin de los estados
financieros en con!unto de la empresa son tambi/n polticas contables por segmento fundamentales,
las polticas contables por segmento incluyen adem.s, polticas especficamente relacionadas con la
informacin por segmentos, tales como la identificacin de los segmentos, los m/todos de
valoracin de las transferencias entre@segmentos, y las bases para asignar los ingresos y gastos a los
segmentos.

IDENTIFICANDO LOS SE8MENTOS REPORTABLES

FORMATOS DE INFORMACIN POR SE8MENTOS PRIMARIO Y SECUNDARIO

48. La fuente y naturaleza dominante de los riesgos y resultados de una empresa debe determinar si
su formato de informacin por segmentos primario ser.n los segmentos del negocio o segmentos
geogr.ficos. 9i los riesgos y tasas de retorno de la empresa se ven afectados predominantemente por
diferencias en los bienes y servicios que produce, su formato primario para reportar informacin por
segmentos debe ser el segmento de negocio, informando como secundaria la informacin
geogr.fica. "e manera similar, silos riesgos y tasas de retorno de una empresa se ven afectados
predominantemente por el hecho de operar en diferentes pases o en otras .reas geogr.ficas, su
formato primario para reportar informacin financiera por segmentos debe ser por segmento
geogr.fico, con informacin secundaria reportada para los grupos y servicios relacionados.
4;. La estructura organizacional y administrativa interna de una empresa y su sistema de
informacin financiera interna hacia la !unta directiva y al director e!ecutivo, debe normalmente ser
la base para identificar la fuente y naturaleza predominante de riesgos y de diferentes tasas de
retorno que enfrenta una empresa, y que por lo tanto, determina cu.l formato de informacin es
primario y cu.l secundario, excepto por lo previsto en los p.rrafos ,a- y ,b- a continuacin+

,a- silos riesgos y tasas de retorno de una empresa se encuentran fuertemente afectados tanto por
diferencias en los bienes y productos que produce, como por diferencias en las .reas geogr.ficas
que opera, seg)n se evidencia en el Aenfoque matricialB para administrar la compa3a y para
informar internamente a la !unta directiva y al director e!ecutivo, la empresa debe usar los
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segmentos del negocio como su formato primario de informacin por segmentos y los segmentos
geogr.ficos como su formato de informacin secundario y

,b- si la estructura organizacional y gerencial interna de una empresa y su sistema interno de
informacin financiera a la !unta directiva y al director e!ecutivo no est.n basados, ni en productos
o servicios individuales o en grupos de productosGservicios relacionados ni en factores geogr.ficos,
los directores y la gerencia de la empresa deben determinar si los riesgos y resultados de la empresa
est.n m.s relacionados con los productos y servicios que produce que con las .reas geogr.ficas en
las que opera y, como consecuencia de lo cual, debe elegir o el segmento del negocio o el segmento
geogr.fico, como el formato de reporte primario de informacin por segmentos de la empresa, !unto
con el otro, como su formato de informacin secundario.
4<. (ara la mayora de las empresas, la fuente predominante de riesgos y resultados determina la
manera en que la empresa est. organizada y administrada. La estructura organizacional y
administrativa de una empresa y su sistema interno de informacin financiera, provee normalmente
la me!or evidencia de la fuente predominante de sus riesgos y resultados para propsitos de su
informacin por segmentos. (or lo tanto, exceptuando raras circunstancias, una empresa reportar.
en sus estados financieros informacin por segmentos, sobre la misma base que reporta
internamente a la alta gerencia. 9u fuente predominante de riesgos y resultados, se convierte en su
formato primario de informacin por segmentos. 9u fuente secundaria de riesgos y resultados se
convierte en su formato secundario de informacin por segmentos.
4=. (or lo general, una presentacin AmatricialB @tanto de segmentos del negocio como segmentos
geogr.ficos, como formatos primarios de informacin por segmentos, con revelaciones completas
de las bases de cada segmento@ proveer. informacin )til si los riesgos y tasas de retorno de una
empresa se ven afectados de manera importante tanto por las diferencias en los bienes y productos
que produce, como por las diferencias en las .reas geogr.ficas en las que opera. #sta norma no
requiere, pero no prohbe una Apresentacin matricialB.
5>. #n algunos casos, la organizacin de una empresa y su informacin interna puede haber
desarrollado en el tiempo lneas no relacionadas con diferencias en los tipos de productos y
servicios que produce o con las .reas geogr.ficas en las que opera. (or e!emplo, la informacin
interna puede estar organizada solamente para la entidad legal, dando como resultado segmentos
internos compuestos por grupos de productos y servicios no relacionados. #n aquellos casos
inusuales, los datos por segmentos reportados internamente no cumplir.n con los ob!etivos de esta
norma. (or lo tanto, seg)n el p.rrafo 4;,b- se requiere que los directores y la gerencia de la empresa
determinen si los riesgos y resultados de la empresa se conducen mayormente por los
productosGservicios o por los factores geogr.ficos, y que eli!an, ya sea los segmentos del negocio o
los segmentos geogr.ficos como la base primaria de informacin por segmentos de la empresa. Los
ob!etivos son lograr un grado razonable de comparabilidad con otras empresas, incrementar la
comprensin de la informacin resultante y cubrir las necesidades expresadas por los inversionistas,
prestamistas y otros, en cuanto a informacin acerca de los riesgos y resultados por
productoGservicio@relacionado y el factor geogr.fico relacionado.

NEC 1 A LA NEC 17
SE8MENTOS DEL NE8OCIO Y
8EO8RFICOS

52. Los segmentos del negocio y geogr.ficos de una empresa para propsitos de reporte externo,
deben ser aquellas unidades de la organizacin para las cuales la informacin se reporta a la !unta
directiva o al director e!ecutivo con el propsito de evaluar el desempe3o pasado de la unidad, y de
tomar decisiones acerca de la asignacin futura de los recursos, excepto por lo determinado en el
p.rrafo 54.
54. 9i la estructura organizacional y administrativa interna de una empresa y su sistema de
informacin financiera interna hacia la !unta directiva y el director e!ecutivo no se basan ni en
productos o servicios individuales ni en grupos de productos o servicios relacionados, ni en factores
geogr.ficos, seg)n el p.rrafo 4;,b- se requiere que los directores y la administracin de la empresa
eli!an ya sea los factores del negocio o los factores geogr.ficos como el formato primario de
informacin por segmentos, en base a su evaluacin de cu.les refle!an la fuente primaria de los
riesgos y resultados de la empresa, considerando los otros como formato de informacin
secundario. #n ese caso, los directores y la administracin de la empresa deben determinar sus
segmentos del negocio y segmentos geogr.ficos para propsitos de reporte externo, en base a los
factores definidos seg)n el p.rrafo = de esta norma, en lugar de en base a su sistema interno de
informacin financiera hacia la !unta directiva y hacia el director e!ecutivo, en consistencia con lo
siguiente+

,a- si uno o m.s de los segmentos reportados internamente a los directores o administradores es un
segmento del negocio o un segmento geogr.fico basado en los factores definidos seg)n el p.rrafo =,
pero diferentes de los del literal ,b- siguiente, deben aplicarse )nicamente a aquellos segmentos
internos que no cumplen con las definiciones del p.rrafo = ,esto es, un segmento reportado
internamente que cumple con las definiciones no debe ser segmentado posteriormente-

,b- para aquellos segmentos reportados internamente a los directores y administradores, que no
satisfacen las definiciones del p.rrafo =, la gerencia de la empresa debe mirar el siguiente nivel
inferior de segmentacin interna que reporta informacin por lneas de productos y servicios o por
lneas geogr.ficas, seg)n considere apropiado ba!o las definiciones del p.rrafo = y

,c- si el segmento de nivel inferior de reporte interno cubre la definicin de segmento del negocio o
segmento geogr.fico, en base los factores del p.rrafo =, deben aplicarse a dichos segmentos los
criterios establecidos en los p.rrafos 56 y 57, para identificarlos reportes segmentables.
55. Ca!o esta 'orma, la mayora de las empresas identificar.n sus segmentos del negocio y
geogr.ficos como las unidades organizacionales para las cuales se reporta la informacin a los
directores ,particularmente a los directores supervisores no@administradores, si los hay- y al director
e!ecutivo ,quien toma las decisiones, que en algunos casos es un grupo de personas- con el fin de
evaluar el desempe3o pasado de cada unidad y para tomar decisiones acerca de la asignacin futura
de los recursos. J si inclusive una empresa debe aplicar el p.rrafo 54, porque sus segmentos
internos no son por lneas de productoGservicio o geogr.ficas, mirar. al siguiente nivel inferior de
segmentacin interna que reporta informacin por lneas productoGservicio o por lneas geogr.ficas,
en lugar de construir segmentos solamente para propsitos de informacin externa. #ste enfoque de
NEC 1 A LA NEC 17
mirar la estructura organizacional y administrativa de una empresa y su sistema interno de
informacin financiera para identificar los segmentos del negocio y geogr.ficos de la empresa para
propsitos de reporte externo, se denomina algunas veces Aenfoque gerencialB, y los componentes
organizacionales para los cuales la informacin se reporta internamente se denominan algunas veces
Asegmentos operacionalesB.

SE8MENTOS REPORTABLES

56. "os o m.s segmentos del negocio o segmentos geogr.ficos reportados internamente y que son
sustancialmente similares, pueden combinarse como un solo segmento del negocio o segmento
geogr.fico. "os o m.s segmentos del negocio o segmentos geogr.ficos son sustancialmente
similares slo si+

,a- muestran un desempe3o financiero de largo plazo similar y

,b- son similares en todos los factores seg)n la correspondiente definicin del p.rrafo =.
57. *n segmento del negocio o segmento geogr.fico debe identificarse como un segmento
reportable si el mayor volumen de sus ingresos proviene de ventas a clientes externos, y+

,a- su ingreso de ventas a clientes externos y de transacciones con otros segmentos es 2> por ciento
o m.s de su ingreso total, interno y externo, para todos los segmentos o

,b- su resultado por segmento, sea utilidad o p/rdida, es 2> por ciento o m.s del resultado
combinado de la utilidad de todos los segmentos o el resultado combinado de la p/rdida de todos
los segmentos, cualquiera de las dos, la de mayor monto o

,c- sus activos son 2> por ciento o m.s del total de activos de todos los segmentos.
58. 9i un segmento reportado internamente se encuentra ba!o todos los puntos de partida
importantes del p.rrafo 57+

,a- ese segmento puede designarse como un segmento reportable, independientemente de su
tama3o

,b- si no se le designa como segmento reportable independientemente de su tama3o, ese segmento
puede combinarse dentro de un segmento reportable separadamente con uno o m.s de los
segmentos similares reportables internamente, que tambi/n est/n ba!o todos los puntos de partida de
importancia seg)n el p.rrafo 57 ,dos o m.s segmentos del negocio o segmentos geogr.ficos son
similares si comparten la mayora de los factores seg)n se define en el p.rrafo =- y

NEC 1 A LA NEC 17
,c- si dicho segmento no se reporta o combina por separado debe incluirse como una partida de
conciliacin no asignable ,prorrateable-.
5;. 9i el total del ingreso externo atribuible a los segmentos reportables constituye menos del ;7 por
ciento del total de la empresa o del ingreso consolidado, debe identificarse segmentos adicionales
como los segmentos reportables, incluso si no llegan al 2> por ciento del punto de partida
establecido en el p.rrafo 57, hasta que al menos el ;7 por ciento del ingreso total de la empresa o
consolidado se incluya en los segmentos reportables.
5<. #l 2> por ciento referencial de esta 'orma no debe considerarse como una gua para determinar
la materialidad de cualquier aspecto de informacin financiera, que no sean los segmentos de
informacin del negocio o geogr.ficos.
5=. Al limitar los segmentos reportables a aquellos que proveen el mayor volumen de sus ingresos
de ventas a clientes externos, esta norma no requiere que las diferentes etapas de operaciones
integradas verticalmente sean identificadas separadamente como segmentos del negocio. 9in
embargo, en algunas industrias, es pr.ctica com)n reportar ciertas actividades integradas
verticalmente como segmentos separados del negocio, a pesar de que no generan ingresos
importantes de ventas externas. (or e!emplo, muchas compa3as petroleras internacionales reportan
sus actividades de exploracin y explotacin y sus actividades de refino y comercializacin como
segmentos separados del negocio a pesar de que la mayor parte o todo el producto de la extraccin
@petrleo crudo@ se transfiere internamente a la operacin de refinamiento de la empresa.
6>. #sta 'orma incentiva, pero no requiere informar voluntariamente como segmentos separados,
las actividades integradas verticalmente, seg)n la correspondiente descripcin incluyendo la
revelacin de la base de valuacin de las transferencias entre@segmentos, seg)n lo establecido en el
p.rrafo ;7.
62. 9i el sistema de informacin interno de una empresa trata a las actividades integradas
verticalmente como segmentos separados, y la empresa no elige reportarlas externamente como
segmentos del negocio, el segmento vendedor debe combinarse en el ,los- segmento,s-
comprador,es- al identificar los segmentos del negocio reportables externamente, a menos que no
exista una base razonable para hacerlo, en cuyo caso, el segmento vendedor debera incluirse como
una partida de conciliacin no asignada.
64. *n segmento identificado como un segmento reportable en el perodo inmediato anterior porque
satisfaca el requisito indispensable del 2> por ciento, debe continuar siendo un segmento reportable
en el perodo corriente, independientemente de si su ingreso, resultado, y activos ya no exceden el
2> por ciento referencial, si la gerencia de la empresa !uzga que el segmento contin)a siendo
importante.
65. 9i un segmento es identificado como segmento reportable en el perodo corriente porque
satisface el requisito del 2> por ciento referencial, los datos del segmento por el perodo anterior
que se presentan para propsitos de comparacin, deben restablecerse para el nuevo segmento
reportable como un segmento separado, a pesar de que en el perodo anterior dicho segmento no
satisfizo el 2> por ciento antes mencionado, a menos que sea impracticable hacerlo.

POL>TICAS DE CONTABILI=ACIN POR
SE8MENTOS

NEC 1 A LA NEC 17
66. "ebe prepararse informacin por segmentos de acuerdo con las polticas contables adoptadas
para la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados del grupo o de la
empresa.
67. 9e presume que las polticas contables que han escogido utilizar los directores y administradores
de una empresa, para la preparacin de sus estados financieros globales o consolidados, son las que
los directores y administradores consideran como las m.s apropiadas para propsitos de reporte
externo. "ebido a que el propsito de la informacin por segmentos es ayudar a los usuarios de los
estados financieros a comprender me!or y a emitir criterios con mayor informacin acerca de la
empresa como un todo, esta norma requiere que al preparar informacin por segmentos, se usen las
polticas contables que los directores y administradores hayan elegido. 9in embargo, esto no
significa que las polticas contables globales de la empresa o consolidadas, sean aplicadas a
segmentos reportables como si los segmentos fueran entidades individuales que se reportan por
separado. *n c.lculo detallado efectuado para aplicar una poltica contable en particular al nivel
global de la empresa puede ser asignado a los segmentos si existe una base razonable para hacerlo.
Los c.lculos de pensiones, por e!emplo, se efect)an de manera global para una empresa, pero las
cifras globales pueden asignarse a los segmentos en base a los salarios y datos demogr.ficos de los
segmentos.
68. #sta norma no prohbe la revelacin de informacin adicional por segmentos, que se prepara
sobre bases diferentes de las polticas contables adoptadas para los estados financieros de la
empresa o consolidados, considerando que ,a- la informacin se reporta internamente a la !unta
directiva y al director e!ecutivo para propsitos de la toma de decisiones acerca de la asignacin de
los recursos al segmento y para evaluar su desempe3o, y ,b- la base de medicin de esta
informacin adicional se ha descrito claramente.
6;. Los activos utilizados con!untamente por dos o m.s segmentos deben asignarse a los segmentos
si, y solamente si, sus ingresos y gastos relacionados se asignan a dichos segmentos.
6<. La manera en que las partidas de activo, pasivo, ingreso y gasto se asignan a los segmentos
depende de factores tales como la naturaleza de las partidas, las actividades llevadas a cabo por el
segmento y la autonoma relativa de dicho segmento. 'o es posible ni apropiado especificar una
base de asignacin )nica que pueda ser adoptada por todas las empresas. Tampoco es apropiado
forzar la asignacin de las partidas de activo, pasivo, ingreso o gasto de una empresa, que se
relacionan con!untamente con dos o m.s segmentos, si la )nica base de tales asignaciones es
arbitraria o difcil de entender. Al mismo tiempo, las definiciones de ingreso por segmento, gasto
por segmento, activos y pasivos por segmento, est.n interrelacionadas, y la asignacin resultante
debe ser consistente. %onsecuentemente, los activos que se utilizan con!untamente deben asignarse
a los segmentos si, y slo si, sus ingresos y gastos relacionados, tambi/n son asignados a dichos
segmentos. (or e!emplo, un activo se incluye en activos por segmentos si, y slo si, la depreciacin
o amortizacin correspondiente se deduce al medir el resultado por segmento.

REVELACIN

6=. Los p.rrafos 7>@8; especifican las revelaciones que se requieren para segmentos reportables
ba!o el formato de informacin primaria por segmentos de una empresa. Los p.rrafos 8<@;4
identifican las revelaciones que se requieren ba!o el formato de informacin secundaria de una
empresa. 9e incentiva a las empresas presentar todas las revelaciones de informacin primaria por
segmentos identificada en los p.rrafos 7>@8; para cada segmento secundario reportable, aunque
NEC 1 A LA NEC 17
seg)n los p.rrafos 8<@;4 se requieren revelaciones considerablemente menores sobre la base
secundaria. Los p.rrafos ;6@<5 tratan sobre otros asuntos de revelacin de segmentos. #l ap/ndice 4
de esta norma ilustra la aplicacin de estas normas de revelacin.

FORMATO DE REPORTE PRIMARIO

7>. Los requisitos de revelacin de los p.rrafos 72@8; deben aplic.rse a cada segmento reportable
en base al formato de reporte primario de una empresa.
72. *na empresa debe revelar el ingreso por segmento de cada segmento reportable. #l ingreso por
segmento de ventas a clientes externos y el ingreso por segmento de transacciones u otros
segmentos debe reportarse por separado.
74. *na empresa debe revelar el resultado por segmento de cada segmento reportable.
75. 9i una empresa puede calcular la utilidad o p/rdida neta por segmento o cualquier otra medida
de la rentabilidad del segmento, diferente del resultado por segmento, sin asignaciones arbitrarias,
se le recomienda la informacin de tales montos, adicionalmente del resultado por segmento,
descrito apropiadamente. 9i esa medicin se ha preparado sobre una base distinta de las polticas
contables adoptadas para los estados financieros de la empresa o consolidados, la empresa incluir.
en sus estados financieros una descripcin clara de la base de la medicin.
76. *n e!emplo de una medicin del desempe3o por segmento sobre el resultado por segmento en el
estado de resultados es el margen bruto en ventas. #!emplos de la medicin del desempe3o por
segmento por deba!o del resultado por segmento en el estado de resultados son las utilidades o
p/rdidas de actividades ordinarias ,ya sea antes o despu/s de impuesto a la renta- y la utilidad o
p/rdida neta.
77. *na empresa debe revelar el saldo total de los segmentos de activos para cada segmento
reportable.
78. *na empresa debe revelar los pasivos por segmento para cada segmento reportable.
7;. *na empresa debe revelar el costo total incurrido durante el perodo para adquirir activos por
segmento que se espera sean utilizados por m.s de un perodo ,propiedades, planta, equipo y
activos intangibles- para cada segmento reportable. 1ientras que en algunos casos se tratan como
adiciones capitalizables o gastos capitalizables, la medicin requerida por este principio debe
efectuarse sobre la base acumulada y no sobre la base de efectivo.
7<. *na empresa debe revelar el monto total del gasto incluido en el resultado por segmento, por
concepto de la depreciacin y amortizacin de los activos en el perodo, para cada segmento
reportable.
7=. #s recomendable, pero no requerido, que una empresa revele la naturaleza y monto de
cualesquiera de las partidas de ingreso por segmento y gasto por segmento que sean de tal
magnitud, naturaleza o incidencia que su revelacin sea importante para explicar el desempe3o de
cada segmento reportable durante el perodo.
NEC 1 A LA NEC 17
8>. La 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 7 referente a *tilidad o (/rdida 'eta por el
(erodo, #rrores &undamentales y %ambios en (olticas %ontables requiere que Acuando partidas de
ingreso o gasto incluidas en la utilidad o p/rdida de las actividades ordinarias sea de tal magnitud,
naturaleza o incidencia que su revelacin es importante para explicar el desempe3o de la empresa
durante un perodo, debe revelarse por separado el monto y naturaleza de tales partidasB. La '#%
'o. 7 ofrece un n)mero de e!emplos, incluyendo las ba!as de inventarios y de propiedades, planta y
equipo provisiones para reestructuraciones, disposicin de propiedad, planta y equipo e inversiones
de largo plazo operaciones discontinuadas, liquidaciones de demandas, y reversiones de las
provisiones. #l p.rrafo 7= no intenta modificar la clasificacin de ninguna de tales partidas de
ingreso o gasto como ordinario o extraordinario ,seg)n se define en la '#% 'o. 7-, ni modificar la
medicin de tales partidas. 9in embargo, la revelacin que este p.rrafo incentiva, si cambia el nivel
de importancia de dichas partidas, hasta el cual se eval)a para propsitos de revelacin de nivel de
empresa hasta el nivel de segmento.
82. *na empresa debe revelar, para cada segmento reportable, el monto total de los gastos
importantes que no sean en efectivo, distintos de la depreciacin y amortizacin, los cuales se
requiere revelar por separado, seg)n el p.rrafo 7<, y que fueron incluidos en gastos por segmento y,
por lo tanto, deducidos al medir el resultado por segmento.
84. La 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 5 referente al #stado de &lu!os de #fectivo
requiere que una empresa presente un estado de flu!os de efectivo que muestre separadamente los
flu!os de efectivo de actividades de operacin, de inversin y financieras. La '#% 'o. 5 hace notar
que es importante revelar la informacin de flu!os de efectivo para cada industria reportable y
segmento geogr.fico, con el fin de entender la situacin financiera global de la empresa, su liquidez
y flu!os de efectivo. La '#% 'o. 5 incentiva a que se revele dicha informacin. #sta 'orma
incentiva adem.s, la revelacin de flu!os de efectivo por segmento que se incentiva en la '#% 'o.
5. Adicionalmente, la 'orma incentiva la revelacin de los ingresos de no efectivo significativos,
que fueron incluidos en el ingreso por segmentos, y que por lo tanto, fueron sumados en la
medicin del resultado por segmento.
85. *na empresa que provee las revelaciones de los flu!os de efectivo por segmento, seg)n lo
incentiva la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 5 referente al #stado de &lu!os de
#fectivo, no necesita revelar adicionalmente el gasto por depreciacin y amortizacin mencionado
en el p.rrafo 7<, ni los gastos que no sean en efectivo, mencionados en el p.rrafo 82.
86. *na empresa debe revelar, para cada segmento reportable, el monto total de su participacin en
la utilidad o p/rdida neta en asociadas, sociedades en participacin u otras inversiones
contabilizadas ba!o el m/todo patrimonial proporcional, si todas las operaciones de dichas asociadas
se encuentran b.sicamente dentro del mismo segmento.
87. 1ientras que se revela un solo monto global de acuerdo a lo establecido en el p.rrafo anterior,
cada asociada, sociedad en participacin u otra inversin ba!o el m/todo patrimonial proporcional
se eval)a individualmente para determinar si sus operaciones est.n sustancialmente dentro del
mismo segmento.
88. 9i el total de la participacin en la utilidad o p/rdida neta de las asociadas, sociedades en
participacin u otras inversiones contabilizadas ba!o el m/todo patrimonial proporcional se revela
por segmento reportable, el monto global de las inversiones en dichas asociadas y sociedades en
participacin, tambi/n debe revelarse por segmento reportable.
8;. *na empresa debe presentar una conciliacin entre la informacin revelada para los segmentos
reportables y la informacin global en los estados financieros de la empresa o consolidados. Al
presentar la conciliacin, el ingreso por segmento debe conciliarse con el ingreso de la empresa
proveniente de clientes externos ,incluyendo la revelacin del monto del ingreso de la empresa que
NEC 1 A LA NEC 17
proviene de clientes externos y que no se incluye en ning)n ingreso por segmento- el resultado por
segmento debe conciliarse con una medida comparable de la utilidad o p/rdida de operacin de la
empresa, as como tambi/n con la utilidad o p/rdida neta de la empresa los activos por segmento
deben conciliarse con los activos de la empresa y los pasivos por segmento deben conciliarse con
los pasivos de la empresa.

INFORMACIN POR SE8MENTO
SECUNDARIO

8<. Los p.rrafos 7>@8; identifican los requisitos de revelacin a ser aplicados para cada segmento
reportable sobre la base de un formato primario de informacin de una empresa. Los p.rrafos 8=@;4
identifican los requisitos de revelacin a ser aplicados para cada segmento reportable sobre la base
de un formato secundario de informacin de una empresa, como sigue+

,a- si el formato primario de una empresa es por segmentos del negocio, las revelaciones requeridas
para el formato secundario son las mencionadas en el p.rrafo 8=

,b- si el formato primario de una empresa es por segmentos geogr.ficos, en base a la localizacin de
sus activos ,donde los productos de la empresa se producen o donde se centran sus operaciones de
entrega-, las revelaciones requeridas para el formato secundario son las mencionadas en los p.rrafos
;> y ;2

,c- si el formato primario de una empresa es por segmentos geogr.ficos, en base a la ubicacin de
sus clientes ,donde sus productos se venden o sus servicios se prestan-, las revelaciones requeridas
para el formato secundario son las identificadas en los p.rrafos ;> y ;4.
8=. 9i el formato primario de una empresa para reportar informacin por segmento es de segmentos
del negocio, debe informar adem.s lo siguiente+

,a- el ingreso por segmento proveniente de ventas a clientes externos por .rea geogr.fica, en base a
la ubicacin geogr.fica de sus clientes, por cada segmento geogr.fico con ingresos de ventas a
clientes externos que representen el 2> por ciento o m.s del ingreso total de la empresa por ventas a
sus clientes externos

,b- el monto total de activos por segmento, por ubicacin geogr.fica de los activos, para cada
segmento geogr.fico cuyos activos del segmento representen el 2> por ciento o m.s del total de los
activos de todos los segmentos geogr.ficos y

,c- el costo total incurrido durante el perodo para la adquisicin de los activos por segmento, los
NEC 1 A LA NEC 17
cuales se espera sean utilizados por m.s de un perodo ,propiedades, planta y equipo y activos
intangibles-, por ubicacin geogr.fica de los activos, por cada segmento geogr.fico cuyos activos
por segmento representen el 2> por ciento o m.s del total de los activos de todos los segmentos
geogr.ficos.
;>. 9i el formato primario de una empresa para reportar informacin por segmentos es el de
segmentos geogr.ficos ,ya sea en base a la ubicacin de los activos o la ubicacin de los clientes-,
debe reportar adem.s la siguiente informacin por segmentos para cada segmento del negocio
cuyos ingresos por ventas a clientes externos representen el 2> por ciento o m.s del total de
ingresos de la empresa provenientes de ventas a todos sus clientes externos o cuyo segmento de
activos sea el 2> por ciento o mas del total de activos de todos los segmentos del negocio+

,a- ingreso por segmento, proveniente de ventas a clientes externos

,b- el monto del saldo en libros de los activos por segmento y

,c- el costo total incurrido durante el perodo para adquirir activos por segmento que se espera sean
utilizados por m.s de un perodo ,propiedades, planta y equipo y activos intangibles-.
;2. 9i el formato primario de una empresa para reportar informacin por segmentos es el de
segmentos geogr.ficos en base a la localizacin de los activos, y si la localizacin de sus clientes es
distinta de la localizacin de sus activos, la empresa debe reportar adicionalmente el ingreso
proveniente de ventas a clientes externos para cada segmento geogr.fico basado en la ubicacin de
sus clientes, cuyos ingresos por ventas a clientes externos representen el 2> por ciento o m.s del
total de ingresos de la empresa por ventas a todos sus clientes externos.
;4. 9i el formato primario de una empresa para reportar informacin por segmentos es el de
segmentos geogr.ficos en base a la localizacin de los clientes, y si los activos de la empresa se
encuentran localizados en .reas geogr.ficas diferentes de las de sus clientes, la empresa debe
reportar adicionalmente la siguiente informacin por segmentos para cada segmento geogr.fico
basado en la ubicacin de sus activos, cuyos ingresos por ventas a clientes externos o activos por
segmento representen el 2> por ciento o m.s de los correspondientes montos totales de la empresa o
consolidados.

,a- #l monto del saldo en libros de los activos por segmento por la ubicacin geogr.fica de los
activos y

b- #l costo total incurrido durante el perodo para adquirir los activos por segmento que se espera
sean utilizados por m.s de un perodo ,propiedad, planta y equipo y activos intangibles- por la
ubicacin de los activos.

NEC 1 A LA NEC 17
ILUSTRACIN DE REVELACIONES POR
SE8MENTOS

;5. #l Ap/ndice 4 de esta norma muestra una ilustracin de las revelaciones para formatos de
reporte primario y secundario, requeridos por esta norma.

OTROS ASUNTOS DE REVELACIN

;6. 9i un segmento del negocio o segmento geogr.fico, para el cual la informacin se reporta a la
!unta directiva y al director e!ecutivo no es un segmento reportable por cuanto genera la mayor parte
de sus ingresos a trav/s de las ventas a otros segmentos, no obstante sus ingresos de ventas a
clientes externos representan el 2> por ciento o m.s del total de ingresos a todos los clientes
externos, la empresa debe revelar ese hecho y el monto de ingresos de ,a- ventas a clientes externos
y ,b- ventas internas a otros segmentos.
;7. Al medir y reportar el ingreso por segmentos proveniente de transacciones con otros segmentos,
las transferencias entre@segmentos deben medirse sobre la base que la empresa ya utiliz para valuar
dichas transferencias. "ebe revelarse en los estados financieros la base de valuacin de las
transferencias entre@segmentos y cualquier cambio que se produzca en la misma.
;8. "eben revelarse los cambios en las polticas contables adoptadas para la informacin por
segmentos que tienen un efecto importante en la informacin por segmentos, y la informacin por
segmentos presentada para propsitos de comparacin debe restablecerse, a menos que no sea
pr.ctico hacerlo. "ichas revelaciones deben incluir una descripcin de la naturaleza del cambio, de
las razones para el cambio, el hecho de que la informacin comparativa ha sido restablecida o que
no es pr.ctico hacerlo, y el efecto financiero del cambio, si es razonablemente determinable. 9i una
empresa cambia la identificacin de sus segmentos y no restablece la informacin por segmentos de
perodos anteriores sobre la nueva base, porque no es pr.ctico hacerlo, para propsitos de
comparacin la empresa debe reportar los datos por segmento tanto para la base anterior como para
la base nueva de segmentacin en el a3o en el cual, cambia la identificacin de sus segmentos.
;;. Los cambios en las polticas contables adoptadas por una empresa se tratan en la 'orma
#cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 7 referente a *tilidad o (/rdida 'eta por el (erodo, #rrores
&undamentales y %ambios en (olticas %ontables. La '#% 'o. 7 requiere que los cambios en las
polticas contables sean hechos, solamente si son requeridos por un estatuto o por los organismos de
control, o si el cambio producir. una presentacin m.s adecuada de los eventos o transacciones en
los estados financieros de la empresa.
;<. Los cambios en las polticas contables adoptadas a nivel de empresa y que afectan la
informacin por segmentos se tratan de acuerdo con la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#%
'o. 7 referente a *tilidad o (/rdida 'eta por el (erodo, #rrores &undamentales y %ambios en
(olticas %ontables. A menos que una nueva 'orma #cuatoriana de %ontabilidad establezca lo
contrario, la '#% 'o. 7 requiere que un cambio en poltica contable sea aplicado
retrospectivamente y que la informacin de perodos anteriores sea restablecida, a menos que sea
impracticable hacerlo ,tratamiento comparativo-, o que el efecto acumulado del cambio sea incluido
en la determinacin de la utilidad o p/rdida neta del perodo corriente ,tratamiento alternativo
NEC 1 A LA NEC 17
permitido-. 9i se sigue el tratamiento comparativo, la informacin por segmentos del perodo
anterior ser. restablecida. 9i se sigue el procedimiento alternativo permitido, el a!uste acumulado
que se incluye en la determinacin de la utilidad o p/rdida neta de la empresa, se incluye en el
resultado por segmentos, si es una partida operacional que puede ser atribuible o razonablemente
asignable a los segmentos. #n el )ltimo caso, la '#% 'o. 7 puede requerir la revelacin por
separado si la magnitud, naturaleza o incidencia es tal que la revelacin es relevante para explicar el
desempe3o de la empresa durante un perodo.
;=. Algunos cambios en las polticas contables se refieren especficamente a la informacin por
segmentos. #!emplos de esto incluyen cambios en la identificacin de los segmentos, y cambios en
la base de asignacin de los ingresos y gastos por segmentos. Tales cambios pueden tener un
impacto significativo en la informacin por segmentos reportada, pero que no modificar. la
informacin financiera global reportada de la empresa. (ara permitir que los usuarios entiendan los
cambios y eval)en las tendencias, la informacin financiera por segmentos del perodo anterior, que
se ha incluido en los estados financieros para propsitos de comparacin, es restablecida, si es
pr.ctico hacerlo, para refle!ar la nueva poltica contable.
<>. #l p.rrafo ;7 requiere que, para propsitos de informacin por segmentos, las transferencias
entre@segmentos sean medidas sobre la misma base que la empresa utiliz para valorar dichas
transferencias. "e acuerdo con el p.rrafo ;8, si una empresa cambia el m/todo que utiliza
actualmente para valorar las transferencias entre@segmentos, no representa un cambio en la poltica
contable, por el cual, los datos por segmento del perodo anterior deben restablecerse.
<2. *na empresa debe indicar los tipos de productos y servicios incluidos en cada segmento del
negocio que se reporta, e indicar la composicin de cada segmento geogr.fico reportado, tanto
primario como secundario, sino se ha revelado de otra forma en los estados financieros o en alguna
otra parte del reporte financiero.
<4. (ara evaluar el impacto de temas tales como, cambios en la demanda, cambios en el precio de
los insumos u otros factores de produccin, y el desarrollo de productos y procesos alternativos,
sobre un segmento del negocio, es necesario conocer las actividades que conforman cada segmento.
"e manera similar, para evaluar los cambios en el ambiente poltico y econmico, sobre los riesgos
y tasas de retorno de un segmento geogr.fico, es importante conocer la composicin del segmento
geogr.fico.
<5. Los segmentos reportados previamente, que ya no satisfacen los requerimientos cuantitativos,
no se reportan por separado. Ja no satisfacen dichos requerimientos, porque, por e!emplo, declina la
demanda o cambia la estrategia de la gerencia, o porque una parte de las operaciones del segmento
se ha vendido o combinado con otros segmentos. *na explicacin de las razones por las cuales un
segmento previamente reportado ya no se reporta m.s, puede ser tambi/n )til para confirmar las
expectativas en relacin con los mercados que declinan y los cambios en las estrategias de la
empresa.

FEC?A EFECTIVA

<6. #sta 'orma es efectiva para los estados financieros que cubren perodos que empiezan en o

NEC 1 A LA NEC 17
Ap/ndice 2
RBOL DE DECISIN PARA LA DEFINICIN DE LOS PRRAFOS B1$BG#

#l propsito de este ap/ndice es ilustrar la aplicacin de los p.rrafos 52@56.

Ap/ndice 4
ILUSTRACIN DE REVELACIONES
SOBRE SE8MENTOS

#ste Ap/ndice es )nicamente ilustrativo y no forma parte de las normas. #l propsito de este
ap/ndice es ilustrar la aplicacin de las normas para clarificar su significado.

La c/dula y la nota relacionada que se presenta en este Ap/ndice ilustra las revelaciones por
segmentos que esta norma requerira para una empresa con negocios multinacionales diversificados.
#ste e!emplo es intencionalmente comple!o para ilustrar la mayora de los requerimientos de esta
norma. (ara propsitos ilustrativos, el e!emplo muestra datos comparativos para dos a3os. 9e
requieren datos por segmento, para cada a3o por el cual se presenta un set completo de estados
financieros.

NOTA G $ SE8MENTOS 8EO8RFICOS Y DEL NE8OCIO
(CIFRAS EN MILLONES)

9egmentos del negocio+ para propsitos gerenciales, la %ompa3a se encuentra organizada
mundialmente en tres grandes divisiones operativas @productos de papelera, productos de oficina y
publicaciones@ cada una de las cuales est. dirigida por un vicepresidente. Las divisiones son la base
sobre la cual la %ompa3a reporta su segmento primario de informacin. #l segmento de productos
de papelera produce una amplia gama de papelera para publicaciones y peridicos. #l segmento de
productos de oficina fabrica etiquetas, carpetas, bolgrafos, as como tambi/n comercializa y
NEC 1 A LA NEC 17
distribuye productos de oficina elaborados por terceros. #l segmento de publicaciones desarrolla y
vende servicios relacionados, productos encuadernados o en %"@?01 para .reas legales, de
impuestos y contables. Las otras operaciones incluyen el desarrollo de softMare de computacin
para aplicaciones especializadas de negocios para clientes no afiliados.

9egmentos geogr.ficos+ aunque las tres divisiones de la %ompa3a se administran a nivel mundial,
/stas operan en cuatro .reas geogr.ficas alrededor del mundo. #n el ?eino *nido, pas de la casa
matriz, la %ompa3a produce y vende una amplia gama de papelera y productos de oficina.
Adicionalmente, en el ?eino *nido se mane!an todas las operaciones de publicacin y produccin
de softMare, en tanto que los productos encuadernados y %"@?01Ss se venden alrededor del ?eino
*nido y en #uropa 0riental. #n la *nin #uropea, la %ompa3a opera sus instalaciones para la
fabricacin de productos de oficina y papelera y vende material de oficina en los siguientes pases+
&rancia, C/lgica, Alemania y Qolanda. Las operaciones en %anad. y los #.*.A. son b.sicamente las
mismas y consisten en la produccin de papelera y papel peridico, los cuales se venden en su
totalidad en ambos pases. La mayor parte de la pulpa para el papel proviene de los bosques que la
%ompa3a posee en los dos pases. Las operaciones en $ndonesia incluyen la produccin de pulpa de
papel y la fabricacin de material de imprenta y productos de oficina, la mayora de los cuales se
venden fuera de $ndonesia, tanto a otros segmentos de la %ompa3a como a clientes externos.

Dentas por mercado+ la siguiente tabla muestra la distribucin de las ventas consolidadas de la
%ompa3a por mercado geogr.fico, independientemente del lugar en el que se producen los bienes+

Dentas por 1ercado :eogr.fico

4>K4 4>K2
?eino *nido 2= 44
0tros pases de la *nin #uropea 5> 52
%anad. y #stados *nidos 4< 42
1/xico y 9ud Am/rica 8 4
9udeste de Asia ,principalmente Fapn y TaiMan- 2< 26
2>2 =>

Activos y adiciones a propiedad, planta y equipo y activos intangibles por .rea geogr.fica+ la
siguiente tabla muestra el saldo en libros de los activos por segmento y las adiciones a propiedad,
planta y equipo, y activos intangibles por .rea geogr.fica en la que se ubican los activos+

9aldos en Libros Adiciones a
de los activos (ropiedad,
por segmento (lanta y #quipo
y Activos $ntangibles
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4>x4 4>x2 4>x4 4>x2
?eino *nido ;4 ;< < 7
0tros pases de la *nin #uropea 6; 5; 7 6
%anad. y #stados *nidos 56 4> 6 5
$ndonesia 44 4> ; 8
2;7 277 46 2<

$ngresos y gastos por segmento+ en C/lgica, los productos de oficina y de papelera se producen en
instalaciones combinadas y se venden en fuerzas combinadas de venta. Los ingresos y gastos
combinados se asignan a los dos segmentos del negocio. Los otros ingresos y gastos por segmento
se atribuyen directamente a los segmentos.

Activos y pasivos por segmento+ los activos por segmento incluyen todos los activos de operacin
utilizados por un segmento y consisten principalmente de efectivo de operacin, cuentas por cobrar,
inventarios y propiedad, planta y equipo, neto de reservas y provisiones. #n tanto que la mayora de
tales activos pueden ser directamente atribuibles a segmentos individuales, el saldo en libros de
ciertos activos a ser utilizados con!untamente por dos o m.s segmentos, se asigna a los segmentos
sobre una base razonable. Los pasivos por segmento incluyen los pasivos de operacin y consisten
b.sicamente de pasivos acumulados, impuesto a la renta del perodo corriente y otros beneficios
acumulados. Los activos y pasivos por segmento no incluyen impuestos a la renta diferidos.

Transferencias entre@segmentos+ los ingresos por segmento, gastos por segmento y resultado por
segmento incluyen transferencias entre segmentos del negocio y segmentos geogr.ficos. Tales
transferencias se contabilizan a precios competitivos en el mercado los cuales se cargan a clientes
no afiliados por productos similares. #sas transferencias se eliminan en la consolidacin.

(artida inusual+ las ventas de productos de oficina a clientes externos durante el 4>x4 se vieron
afectadas por un paro prolongado de transportistas en el ?eino *nido, lo que interrumpi los
despachos del producto por aproximadamente cuatro meses. La %ompa3a estima que las ventas de
productos de oficina fueron de aproximadamente la mitad de las que hubieran sido en dichos cuatro
meses ba!o otras circunstancias.

$nversiones en asociadas ba!o el m/todo de participacin+ la %ompa3a posee el 6> por ciento de las
acciones de #uropaper, Ltd., un productor especializado de papel con operaciones en #spa3a y el
?eino *nido, principalmente. La inversin se contabiliza ba!o el m/todo de participacin. Aunque
la inversin y la participacin en la utilidad neta de la %ompa3a en #uropaper se excluye de los
activos e ingresos por segmento, se presentan por separado, con!untamente con los datos para el
segmento de productos de papelera. Adem.s, la %ompa3a posee algunas inversiones ba!o el
m/todo de la participacin, en %anad. y #stados *nidos, cuyas operaciones son distintas de las de
cualquiera de los tres segmentos del negocio.

NEC 1 A LA NEC 17
(/rdida extraordinaria+ seg)n se explica m.s detalladamente en la 'ota 8, la %ompa3a incurri en
una p/rdida no cubierta por el seguro por 5 millones, por da3os en el papel a causa del terremoto
ocurrido en C/lgica el 4> de noviembre del 4>x2.

Ap/ndice 5
RESUMEN DE REVELACIONES
REFUERIDAS

#l Ap/ndice es )nicamente ilustrativo y no forma parte de estas normas su propsito es resumir las
revelaciones que se requieren seg)n los p.rrafos 6=@<5 para cada una de las tres probabilidades de
formato de segmento primario.

,Los n)meros se refieren al p.rrafo de la 'orma-

&ormato (rimario es el &ormato (rimario es el &ormato (rimario es el
9egmento del 'egocio 9egmento :eogr.fico por 9egmento :eogr.fico por
Localizacin de los Activos Localizacin de los %lientes
?evelaciones (rimarias ?evelaciones (rimarias ?evelaciones (rimarias
?equeridas+ ?equeridas ?equeridas+
$ngresos provenientes de $ngresos provenientes de $ngresos provenientes de
clientes externos por seg@ clientes externos por ubica@ clientes externos por ubica@
mentos del negocio ,72- cin de los activos ,72- cin de los clientes ,72-
$ngresos provenientes de $ngresos provenientes de $ngresos provenientes de
transacciones con otros seg@ transacciones con otros seg@ transacciones con otros seg@
mentos por segmentos del mentos por localizacin de mentos por localizacin de
negocio ,72- los activos ,72- los clientes ,72-
?esultado del segmento por ?esultados del segmento por ?esultados de segmento por
segmento de negocios ,74- localizacin de los activos ,74- localizacin de los clientes ,74-
9aldo en libros de los acti@ 9aldo en libros de los acti@ 9aldo en libros de activos
vos por segmento del vos por segmento ,77- por segmento por localiza@
negocio ,77- cin de los clientes ,77-
(asivos por segmento (asivos por segmento por (asivos por segmento por
del negocio ,78- ubicacin de los activos ,78- ubicacin de los clientes ,78-
%osto de adquisicin de %osto de adquisicin de %osto de adquisicin de
NEC 1 A LA NEC 17
propiedad, planta y equipo propiedad, planta y equipo propiedad, planta y equipo
y activos intangibles por y activos intangibles por y activos intangibles por
segmento del negocio ,7;- ubicacin de los activos ,7;- ubicacin de los clientes ,7;-
:asto de depreciacin y :asto de depreciacin y :asto de depreciacin y
amortizacin por segmento amortizacin por ubicacin amortizacin por ubicacin
del negocio ,7<- de los activos ,7<- de los clientes ,7<-
:astos de no@efectivo, dife@ :astos de no@efectivo dife@ :astos de no@efectivo, dife@
rentes de la depreciacin y rentes de la depreciacin y rentes de la depreciacin y
amortizacin por segmento amortizacin por localiza@ amortizacin por localiza@
del negocio ,82- cin de los activos ,82- cin de los clientes ,82-
(articipacin en las utilida@ (articipacin en las utilida@ (articipacin en las utilida@
des o p/rdidas ,86- e inver@ des o p/rdidas ,86- e inver@ des o p/rdidas ,86- e inver@
siones en asociadas ba!o el siones en asociadas ba!o el siones en asociadas ba!o el
m/todo de participacin o m/todo de participacin o m/todo de participacin o
sociedades en participacin sociedades en participacin sociedades en participacin
por segmento del negocio por ubicacin de los activos por localizacin de los
,si pr.cticamente todas se ,si pr.cticamente todas se clientes ,si pr.cticamente
encuentran en el mismo encuentran en el mismo todas pertenecen al mismo
segmento del negocio-. segmento-+ segmento-.
%onciliacin de ingresos, re@ %onciliacin de ingresos, %onciliacin de ingresos,
sultados , activos y pasivos por resultados, activos resultados, activos
segmento del negocio ,8;- y pasivos ,8;- y pasivos ,8;-
?evelaciones 9ecundarias ?evelaciones 9ecundarias ?evelaciones 9ecundarias
?equeridas+ ?equeridas+ ?equeridas+
$ngresos de clientes externos $ngresos de clientes exter@ $ngreso de clientes externos
por localizacin de los nos por segmentos del por segmentos del
clientes ,8=-. 9aldo en li@ negocio ,;>-. negocio ,;>-.
bros de los activos por 9aldo en libros de los acti@ 9aldo en libros de los acti@
segmento ,8=-. vos por segmento del vos por segmento del
%osto de adquisicin de negocio ,;>-. negocio ,;>-.
propiedad, planta y equipo %osto de adquisicin de %osto de adquisicin de
e intangibles por ubicacin propiedad, planta y equipo propiedad, planta y equipo
de los activos ,8=- e intangibles por segmento e intangibles por segmento
del negocio ,;>-. del negocio ,;>-.
$ngreso de clientes externos 9aldo en libros de los acti@
NEC 1 A LA NEC 17
por ubicacin geogr.fica de vos por segmento por ubi@
los clientes, si es diferente cacin de los activos si es di@
de la localizacin de los ferente de la localizacin de
activos ,;2- los clientes ,;4-.
%osto de adquisicin de
propiedad, planta y equipo
e intangibles por ubicacin
de los activos si es diferente
de la localizacin de
los clientes.
0tras ?evelaciones 0tras ?evelaciones 0tras ?evelaciones
?equeridas+ ?equeridas+ ?equeridas+
$ngreso de cualquier seg@ $ngreso de cualquier seg@ $ngreso de cualquier seg@
mento del negocio o geo@ mento del negocio o geo@ mento del negocio o geo@
gr.fico cuyo ingreso exter@ gr.fico cuyo ingreso exter@ gr.fico cuyo ingreso exter@
no sea mayor al 2> por no sea mayor al 2> por no se mayor al 2> por
ciento del ingreso de la em@ ciento del ingreso de la em@ ciento del ingreso de la em@
presa, pero que no es un presa, pero que no es un presa, pero que no es un
segmento reportable por segmento reportable por segmento reportable por
cuanto, la mayora de sus cuanto, la mayora de sus cuanto, la mayora de sus
ingresos provienen de trans@ ingresos provienen de trans@ ingresos provienen de trans@
ferencias internas ,;6-. ferencias internas ,;6-. ferencias internas ,;6-.
Case de valoracin de las Case de valoracin de las Case de valoracin de las
transferencias entre@seg@ transferencias entre@seg@ transferencias entre@seg@
mentos y de cualquier mentos y de cualquier cam@ mentos y de cualquier cam@
cambio de dicha base ,;7-. bio de dicha base ,;7-. bio de dicha base ,;7-.
%ambios en las polticas de %ambios en las polticas de %ambio en las polticas de
contabilizacin de los contabilizacin de los contabilizacin de los
segmentos ,;8-. segmentos ,;8-. segmentos ,;8-.
Tipos de productos y servi@ Tipos de productos y servi@ Tipos de productos y servi@
cios en cada segmento cios en cada segmento cios en casa segmento del
del negocio ,<2-. del negocio ,<2-. negocio ,<2-.
%omposicin de cada %omposicin de cada %omposicin de cada
segmento geogr.fico ,<2-. segmento geogr.fico ,<2-. segmento geogr.fico ,<2-.

NEC 1 A LA NEC 17

N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# L
IN8RESOS

#sta 'orma, ha sido desarrollada con referencia a la 'orma $nternacional de %ontabilidad '$% 2<,

OBJETIVO

La utilidad se define en el 1arco de %onceptos para la (reparacin y (resentacin de los #stados
&inancieros como aumentos en los beneficios econmicos durante el perodo contable en la forma
de entradas o incrementos de activos o disminuciones de pasivos que resultan en aumentos de
capital, distintos a aquellos que se refieren a contribuciones de los participantes en el capital. La
NEC 1 A LA NEC 17
utilidad abarca tanto a los ingresos como a las ganancias. $ngreso es la utilidad que se origina en el
curso de las actividades ordinarias de una empresa y es llamado con una variedad de nombres
diferentes incluyendo ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas. #l ob!etivo de esta
'orma es prescribir o se3alar el tratamiento contable del ingreso que se origina de ciertos tipos de
transacciones y eventos.

#l tema primordial en la contabilidad de ingresos es determinar cu.ndo reconocer el ingreso. #l
ingreso es reconocido cuando es probable que habr. un flu!o de beneficios econmicos futuros
hacia la empresa y que estos beneficios econmicos puedan ser cuantificados confiablemente. #sta
'orma identifica las circunstancias en las que estos criterios se cumplir.n, y por lo tanto se
reconocer. el ingreso. Tambi/n proporciona guas pr.cticas para la aplicacin de estos criterios.

ALCANCE

2. #sta 'orma debe ser aplicada por todas las empresas en el reconocimiento del ingreso que se
origina de las transacciones y eventos siguientes+

,a- la venta de bienes o mercancas

,b- la prestacin de servicios y

,c- el uso por parte de otros de los activos de la empresa que rinden inter/s, regalas y dividendos.
4. Los bienes incluyen bienes producidos por la empresa con el propsito de venta y bienes
comprados para revender, tales como mercanca comprada por un detallista o terrenos u otra
propiedad que se tiene para su venta.
5. La prestacin de servicios implica tpicamente el desarrollo por parte de la empresa de una tarea
convenida contractualmente durante un perodo de tiempo tambi/n convenido. Los servicios pueden
ser prestados dentro de un perodo )nico o durante m.s de un perodo. Algunos contratos para la
prestacin de servicios est.n directamente relacionados con contratos de construccin, por e!emplo
los de servicios de administracin de proyectos y arquitectnicos. #l ingreso que se origina por
estos contratos no se trata en esta 'orma sino de acuerdo con los requisitos para los contratos de
construccin seg)n se especifica en la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 27 que trata
sobre %ontratos de %onstruccin.
6. #l uso por parte de otros de los activos de una empresa da lugar a ingresos en la forma de+

,a- inter/s@cargos por el uso de efectivo o equivalentes de efectivo por cantidades adeudadas a la
empresa

,b- regalas@cargos por el uso de activos a largo plazo de la empresa, por e!emplo patentes, marcas
registradas, derechos de autor y programas de computacin y
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,c- dividendos@distribuciones de utilidades a los propietarios de inversiones de capital en proporcin
a su tenencia en una clase particular de capital.
7. #sta 'orma no trata del ingreso que se origina de+

,a- convenios de arrendamiento

,b- dividendos que se originan de inversiones que son contabilizadas ba!o el m/todo patrimonial
proporcional

,c- contratos de seguros de compa3as de seguros

,d- cambios en el valor !usto de los activos y pasivos financieros o la disposicin de los mismos
,que ser. tratada en la 'orma sobre $nstrumentos &inancieros-

,e- cambios en el valor de otros activos corrientes

,f- aumentos naturales en la ganadera y en productos forestales y agrcolas y

,g- la extraccin de minerales.

DEFINICIONES


$ngreso, es la entrada bruta de beneficios econmicos durante el perodo que se originan en el curso
de las actividades ordinarias de una empresa, cuando estas entradas dan como resultado aumentos
de patrimonio distintos a los que se derivan de contribuciones de los propietarios del patrimonio.

Dalor !usto, es la cantidad por la que podra ser intercambiado un activo, o liquidado un pasivo,
entre partes informadas y dispuestas en una transaccin de libre competencia.
;. #l ingreso incluye slo las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos y por recibir por
la empresa en su propio beneficio. Las cantidades cobradas a favor de terceras partes tales como
impuestos sobre ventas, impuestos sobre bienes y servicios y al valor agregado, no son beneficios
econmicos que fluyan a la empresa y no dan como resultado un aumento en el patrimonio. (or lo
tanto se excluyen del ingreso. 9imilarmente en una relacin de agencia o administracin, las
entradas brutas de beneficios econmicos no dan como resultado aumentos en patrimonio. (or lo
NEC 1 A LA NEC 17
tanto no son ingresos. #n cambio la cantidad de comisin es un ingreso.

CUANTIFICACIN DEL IN8RESO

<. #l ingreso debe ser cuantificado al valor !usto de la prestacin recibida o por recibir.
=. La cantidad de ingreso originado en una transaccin es determinada generalmente por convenio
entre la empresa y el comprador o usuario del activo. 9e cuantifica al valor !usto de la prestacin
recibida o por recibir tomando en cuenta la cantidad de cualesquier descuentos comerciales y
bonificaciones por volumen que conceda la empresa.
2>. #n la mayora de los casos la retribucin es en la forma de efectivo o equivalentes de efectivo y
la cantidad de ingreso es la cantidad de efectivo o equivalentes de efectivo recibidos o por recibir.
9in embargo, cuando la entrada de efectivo o equivalente de efectivo se difiere, el valor !usto de la
prestacin puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo recibido o por recibir. (or e!emplo,
una empresa puede proporcionar cr/dito libre de inter/s al comprador o aceptar del comprador un
documento su!eto a una tasa de inter/s por deba!o de la del mercado como prestacin por la venta
de mercancas. %uando el convenio constituye efectivamente una transaccin financiera el valor
!usto de la retribucin se determina descontando todas las futuras percepciones usando una tasa de
inter/s implcita. La tasa de inter/s implcita es la que sea m.s claramente determinable entre+

,a- la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con un riesgo de cr/dito similar o

,b- una tasa de inter/s que descuente la cantidad nominal del instrumento al precio actual de venta
en efectivo de los bienes o servicios.

La diferencia entre el valor !usto y la cantidad nominal de la retribucin es reconocida como ingreso
por inter/s de acuerdo con los p.rrafos 4< y 4=.
22. %uando los bienes o servicios son intercambiados o can!eados por bienes o servicios que son de
una naturaleza y valor similares, el intercambio no se considera como una transaccin que genere
ingreso. #ste es a menudo el caso de los comodatos con productos como petrleo o leche en donde
los suministradores intercambian o hacen trueque de inventarios en diversas localidades para
cumplir con la demanda oportunamente en una localidad particular. %uando los bienes son vendidos
o los servicios son prestados a cambio de bienes o servicios no similares, el intercambio es
considerado como una transaccin que genera ingreso. #l ingreso es cuantificado al valor !usto de
los bienes o servicios recibidos, a!ustado por la cantidad de cualquier efectivo o equivalentes de
efectivo transferidos. %uando el valor !usto de los bienes o servicios recibidos no puede ser
cuantificado confiablemente, el ingreso es cuantificado al valor !usto de los bienes o servicios
entregados, a!ustado por la cantidad de cualquier efectivo o equivalentes de efectivo transferidos.

NEC 1 A LA NEC 17
IDENTIFICACIN DE LA TRANSACCIN

24. Los criterios de reconocimiento de esta 'orma se aplican generalmente por separado a cada
transaccin. 9in embargo, en ciertas circunstancias es necesario aplicar los criterios de
reconocimiento a los componentes que se pueden identificar por separado en una transaccin )nica
para refle!ar la sustancia de la transaccin. (or e!emplo cuando el precio de venta de un producto
incluye una cantidad identificable de servicios subsecuentes, esa cantidad es diferida y reconocida
como ingreso en el perodo durante el cual se desempe3a el servicio. (or el contrario, los criterios
de reconocimiento se aplican a dos o m.s transacciones !untas cuando est.n ligadas de tal modo que
el efecto comercial no puede entenderse sin referencia a la serie de transacciones como un todo. (or
e!emplo, una empresa puede vender bienes y al mismo tiempo entrar por separado a un convenio
para re@compra de los bienes a una fecha posterior, negando as el efecto sustantivo de la
transaccin en un caso as se mane!an las dos transacciones !untas.

VENTA DE BIENES

25. #l ingreso por la venta de bienes debe ser reconocido cuando las condiciones siguientes han
sido satisfechas+

,a- la empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios importantes de la propiedad de
los bienes

,b- la empresa no tiene involucramiento administrativo al grado generalmente asociado con la
propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes vendidos

,c- la cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente

,d- es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluir.n hacia la
empresa y

,e- los costos incurridos o por ser incurridos respecto de la transaccin pueden ser cuantificados
confiablemente.
26. La valoracin de cuando una empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios
importantes de propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transaccin. #n la mayora
de los casos la transferencia de riesgos y beneficios de propiedad coincide con la transferencia del
ttulo legal o el traspaso de la posesin al comprador. #ste es el caso de la mayora de ventas al
detalle. #n otros casos la transferencia de riesgos y beneficios de propiedad ocurre en un momento
diferente al de la cesin del ttulo legal o traspaso de la posesin.
27. 9i la empresa retiene riesgos de propiedad importantes, la transaccin no es una venta y no se
NEC 1 A LA NEC 17
reconoce el ingreso. *na empresa puede retener un riesgo importante de propiedad en un n)mero de
formas. Los siguientes son e!emplos de situaciones en las que la empresa puede retener los riesgos y
beneficios importantes de propiedad+

,a- cuando la empresa retiene una obligacin por funcionamiento insatisfactorio no cubierto por las
provisiones de una garanta normal

,b- cuando la entrada del ingreso por una venta particular es contingente a la derivacin del ingreso
por parte del comprador por su venta de los bienes

,c- cuando los bienes son embarcados su!etos a su instalacin y la instalacin es una parte
significativa del contrato que no ha sido a)n completada por la empresa y

,d- cuando el comprador tiene el derecho a rescindir la compra por una razn especificada en el
contrato de venta y la empresa no tiene la certeza sobre la probabilidad de devolucin.
28. 9i una empresa retiene slo un riesgo insignificante de propiedad, la transaccin es una venta y
el ingreso es reconocido. (or e!emplo un vendedor puede retener el ttulo legal de los bienes
)nicamente para proteger la posibilidad de cobro de la cantidad adeudada. #n tal caso si la empresa
ha transferido los riesgos y beneficios importantes de propiedad, la transaccin es una venta y se
reconoce el ingreso. 0tro e!emplo de una empresa que retiene solo un riesgo insignificante de
propiedad puede ser una venta al detalle cuando se ofrece un reembolso si el cliente no est.
satisfecho. #l ingreso en tales casos es reconocido en el momento de la venta siempre y cuando el
vendedor pueda estimar confiablemente las futuras devoluciones y reconozca un pasivo por
devoluciones basado en experiencias previas y en otros factores importantes.
2;. (ara que sea reconocido el ingreso es esencial que sea probable que los beneficios econmicos
asociados con la transaccin fluyan hacia la empresa. #n algunos casos esto puede no ser probable
hasta que se reciba la prestacin o hasta que se elimine la incertidumbre. (or e!emplo puede ser
incierto que una autoridad gubernamental extran!era conceda permiso para remitir la prestacin por
una venta en un pas extran!ero. %uando el permiso se concede la incertidumbre se elimina y el
ingreso es reconocido. 9in embargo cuando surge una incertidumbre sobre la posibilidad del cobro
de una cantidad ya incluida en el ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad cuya recuperacin ha
de!ado de ser probable es reconocida como un gasto, y no un a!uste de la cantidad de ingreso
originalmente reconocida.
2<. #l ingreso y los gastos que se refieren a la misma transaccin u otro evento son reconocidos
simult.neamente a este proceso se le conoce com)nmente como la identificacin de ingresos y
gastos. Los gastos incluyendo garantas y otros costos que ser.n incurridos despu/s del embarque
de los bienes, normalmente pueden ser cuantificados confiablemente cuando las otras condiciones
del reconocimiento de ingresos han sido satisfechas. 9in embargo cuando los costos no pueden ser
cuantificados confiablemente, el ingreso no puede ser reconocido+ en tales circunstancias cualquier
prestacin recibida es reconocida como un pasivo.

NEC 1 A LA NEC 17
PRESTACIN DE SERVICIOS

2=. %uando el resultado de una transaccin que implica la prestacin de servicios puede ser
estimado confiablemente, el ingreso asociado con la transaccin debe ser reconocido por referencia
a la etapa de terminacin de la transaccin en la fecha de los estados financieros. #l resultado de
una transaccin a la fecha puede ser estimado confiablemente cuando son satisfechas todas las
condiciones siguientes.

,a- la cantidad del ingreso puede ser cuantificada confiablemente

,b- es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan hacia la empresa

,c- la etapa de terminacin de la transaccin a la fecha de los estados financieros puede ser
determinada confiablemente y

,d- los costos incurridos por la transaccin y los costos para completar la transaccin pueden ser
cuantificados confiablemente.
4>. #l reconocimiento del ingreso por referencia a la etapa de terminacin de una transaccin es a
menudo conocido como el m/todo por porcenta!e de terminacin. Ca!o este m/todo el ingreso es
reconocido en los perodos contables en que los servicios sean prestados. #l reconocimiento del
ingreso sobre esta base brinda informacin )til sobre el grado de actividad del servicio y desempe3o
durante un perodo. La 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 27, relacionada con %ontratos
de %onstruccin, tambi/n requiere el reconocimiento del ingreso sobre esta base. Los requisitos de
esta 'orma son generalmente aplicables al reconocimiento del ingreso y de los gastos relacionados
para una transaccin que implica la prestacin de servicios.
42. #l ingreso es reconocido slo cuando es probable que los beneficios econmicos asociados con
la transaccin fluyan hacia la empresa. 9in embargo cuando surge una incertidumbre sobre la
posibilidad de cobro de una cantidad ya incluida en ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad
cuya recuperacin ha de!ado de ser probable, es reconocida como un gasto y no como un a!uste de
la cantidad de ingreso originalmente reconocida.
44. *na empresa puede generalmente hacer estimados confiables despu/s de haberse puesto de
acuerdo sobre los siguientes puntos con las otras partes involucradas en la transaccin+

,a- los derechos exigibles de cada parte respecto del servicio a ser prestado y recibido por las partes

,b- la prestacin que ser. intercambiada y

,c- la forma y t/rminos de liquidacin.

:eneralmente es necesario para la empresa contar con un sistema efectivo de presupuestos e
NEC 1 A LA NEC 17
informes financieros. Los estimados de ingresos son revisados y cuando es necesario se a!ustan al
prestarse los servicios. La necesidad de tales revisiones no necesariamente indican que el resultado
de la transaccin no pueda medirse confiablemente.
45. La etapa de terminacin de una transaccin puede ser determinada por una variedad de m/todos.
*na empresa usa un m/todo que cuantifique confiablemente los servicios prestados. "ependiendo
de la naturaleza de la transaccin, los m/todos pueden incluir+

,a- encuestas sobre el traba!o desarrollado

,b- los servicios prestados a la fecha como un porcenta!e de los servicios totales por prestar, o

,c- la proporcin en que los costos incurridos a la fecha afectan a los costos estimados totales de la
transaccin. 9lo los costos que refle!an los servicios prestados a la fecha son incluidos en costos
incurridos a la fecha. 9lo los costos que refle!an servicios prestados o a ser prestados son incluidos
en los costos estimados totales de la transaccin.

Los pagos parciales y adelantos recibidos de los clientes a menudo no refle!an los servicios
prestados.
46. (ara fines pr.cticos, cuando los servicios son prestados mediante un n)mero indeterminado de
actos durante un perodo especificado de tiempo, el ingreso es reconocido sobre una base en lnea
recta durante el perodo especificado a menos que haya evidencia de que alg)n otro m/todo
represente me!or la etapa de terminacin. %uando un acto especifico es mucho m.s significativo
que cualquiera de los otros, el reconocimiento del ingreso se pospone hasta que el acto significativo
sea e!ecutado.
47. %uando el resultado de la transaccin que implica la prestacin de servicios no puede ser
estimado confiablemente, el ingreso debera ser reconocido slo al grado de los gastos reconocidos
que sean recuperables.
48. "urante las etapas iniciales de una transaccin a menudo se da el caso de que el resultado de la
transaccin no pueda ser estimado confiablemente. 'o obstante puede ser probable que la empresa
recuperar. los costos incurridos en la transaccin. (or lo tanto el ingreso es reconocido slo al
grado de los costos incurridos que se espera sean recuperables. %omo el resultado de la transaccin
no puede ser estimado confiablemente, no es reconocida una utilidad.
4;. %uando el resultado de una transaccin no puede ser estimado confiablemente y no es probable
que los costos incurridos sean recuperables, el ingreso no es reconocido y los costos incurridos son
reconocidos como un gasto. %uando ya no existen las incertidumbres que impidieron que fuera
estimado confiablemente el resultado del contrato, el ingreso es reconocido de acuerdo con el
p.rrafo 2= m.s bien que de acuerdo con el p.rrafo 47.

INTERESES6 RE8AL>AS Y DIVIDENDOS

4<. #l ingreso originado por el uso por parte de terceros de activos de la empresa que rinden
NEC 1 A LA NEC 17
intereses, regalas y dividendos, debe ser reconocido sobre las bases expuestas en el p.rrafo 4=
cuando+

,a- es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan hacia la empresa
y

,b- la cantidad del ingreso puede ser cuantificada confiablemente.
4=. #l ingreso debe ser reconocido sobre las bases siguientes+

,a- los intereses deben ser reconocidos sobre una base de proporcin de tiempo que toma en cuenta
el rendimiento efectivo sobre el activo

,b- las regalas deben ser reconocidas sobre una base de acumulacin de acuerdo con la sustancia
del convenio pertinente y

,c- los dividendos deben ser reconocidos cuando es reconocido el derecho del accionista a recibir el
pago.
5>. #l rendimiento efectivo sobre un activo es la tasa de inter/s que se requiere descontar al flu!o de
entradas de efectivo futuras esperadas durante la vida del activo para hacerlo equivalente a la
cantidad inicial en libros del activo. #l ingreso por inter/s incluye la cantidad de amortizacin de
cualquier descuento, sobreprecio u otra diferencia entre la cantidad inicial en libros de una
obligacin o bono y su cantidad al vencimiento.
52. %uando el inter/s no pagado se ha acumulado antes de la adquisicin de una inversin su!eta a
inter/s, la subsecuente entrada de inter/s se asigna entre perodos de pre@adquisicin y post@
adquisicin slo la porcin de post@adquisicin es reconocida como ingreso. %uando son
declarados dividendos sobre valores patrimoniales por la utilidad neta de pre@adquisicin, esos
dividendos son deducidos del costo de los valores. 9i es difcil hacer dicha asignacin excepto sobre
una base arbitraria, los dividendos son reconocidos como ingreso a menos que claramente
representen una recuperacin de parte del costo de los valores patrimoniales.
54. Las regalas se acumulan de acuerdo con los t/rminos del acuerdo pertinente y son generalmente
reconocidas sobre esa base, a no ser que al referirse a la sustancia del convenio sea m.s apropiado
reconocer el ingreso sobre alguna otra base sistem.tica y racional.
55. #l ingreso es reconocido slo cuando es probable que los beneficios econmicos asociados con
la transaccin fluyan hacia la empresa. 9in embargo cuando surge una incertidumbre sobre la
posibilidad de cobro de una cantidad ya incluida en el ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad
cuya recuperacin ha de!ado de ser probable, es reconocida como un gasto y no como un a!uste de
la cantidad de ingreso originalmente reconocida.

REVELACIN

NEC 1 A LA NEC 17

,a- las polticas contables adoptadas para el reconocimiento del ingreso incluyendo los m/todos
adoptados para determinar la etapa de terminacin de transacciones que impliquen la prestacin de
servicios

,b- la cantidad de cada categora significativa de ingresos reconocido durante el perodo incluyendo
los ingresos originados por+

,i- la venta de bienes

,ii- la prestacin de servicios

,iii- intereses

,iv- regalas y

,v- dividendos y

,c- la cantidad de ingreso originada por intercambios de bienes y servicios incluidos en cada
categora significativa de ingreso.
57. *na empresa revela cualesquiera ganancias y p/rdidas contingentes de acuerdo con la 'orma
#cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 6 relacionada con %ontingencias y 9ucesos que 0curren
"espu/s de la &echa del Calance. Las ganancias contingentes y p/rdidas contingentes pueden surgir
por costos de garantas, reclamos, multas o posibles extravos.

FEC?A EFECTIVA

&inanciera 'o. 28 A?econocimiento de $ngresosB. #sta 'orma es efectiva para los estados
financieros que cubran perodos que empiecen en o despu/s del 2 de enero de 2===. 9e incentiva su
aplicacin en fecha m.s temprana.

Ap/ndice

Los e!emplos en este Ap/ndice ilustran la aplicacin de la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad a un
n)mero de situaciones comerciales para ayudar a comprender la aplicacin de esta 'orma. Los
NEC 1 A LA NEC 17
e!emplos se centran en aspectos particulares de una transaccin y no son una discusin exhaustiva
de todos los factores relevantes que podran influir en el reconocimiento del ingreso. A menos que
se mencione especficamente en el an.lisis de cada situacin, los e!emplos asumen que el monto de
los ingresos puede estimarse confiablemente, que es probable que los beneficios econmicos fluyan
a la empresa y que los costos incurridos o por incurrir, puedan estimarse confiablemente. Los
e!emplos no modifican ni supeditan a las normas.

VENTA DE BIENES

La ley puede implicar que los criterios de reconocimiento en esta 'orma se cumplen en diferentes
momentos. #n particular la ley puede determinar el punto en el tiempo en que la empresa transfiere
los riesgos y beneficios importantes de propiedad. (or lo tanto los e!emplos en esta seccin del
ap/ndice necesitan ser ledos en el contexto de las leyes relativas a la venta de bienes.
2. Dentas facturadas y no entregadas, en las que la entrega se pospone a peticin del comprador
pero el comprador asume la titularidad y acepta la facturacin.

#l ingreso es reconocido cuando el comprador asume la titularidad siempre que+

,a- sea probable que la entrega se realice

,b- el artculo est/ disponible, identificado y listo para entregar al comprador en el momento en que
la venta es reconocida

,c- el comprador especficamente reconoce las instrucciones para la entrega diferida y

,d- aplican los t/rminos usuales de pago

#l ingreso no es reconocido cuando hay simplemente una intencin de adquirir o manufacturar los
bienes a tiempo para la entrega.
4. Cienes embarcados su!etos a condiciones.

,a- instalacin e inspeccin.

#l ingreso es normalmente reconocido cuando el comprador acepta la entrega, y se completa la
instalacin e inspeccin. 9in embargo, el ingreso es reconocido inmediatamente a la aceptacin de
entrega por el comprador cuando+

,i- el proceso de instalacin es simple por naturaleza, por e!emplo la instalacin de un receptor de
NEC 1 A LA NEC 17
televisin probado en f.brica que slo requiere desempacar y conectar e instalar antena o

,ii- la inspeccin se realiza slo para fines de determinacin final de precios del contrato, por
e!emplo, embarques de mineral de hierro, az)car o granos de soya.

,b- sobre la aprobacin cuando el comprador ha negociado un derecho limitado de devolucin.

9i el vendedor tiene incertidumbre respecto a la posibilidad de devolucin, el ingreso es reconocido
cuando el embarque ha sido formalmente aceptado por el comprador o los bienes que han sido
entregados y el perodo de tiempo para rechazarlos ha vencido.

,c- ventas a consignacin ba!o las cuales el que recibe ,comprador- se compromete a vender los
bienes por parte del que embarca ,vendedor-

#l ingreso es reconocido por el que embarca cuando los bienes son vendidos por el que recibe, a
una tercera parte.

,d- ventas al contado contra entrega

#l ingreso es reconocido cuando se hace la entrega y se recibe el efectivo por el vendedor o su
agente.
5. Dentas ba!o las cuales los bienes son entregados slo cuando el comprador hace el pago final de
una serie de abonos.

#l ingreso de dichas ventas es reconocido cuando los bienes son entregados. 9in embargo, cuando
la experiencia indica que la mayora de estas ventas son completadas, el ingreso puede ser
reconocido cuando se recibe un depsito importante siempre y cuando los bienes est/n disponibles,
identificados y listos para entregar al comprador.
6. Erdenes cuando es recibido el pago ,o pago parcial- por adelantado de la entrega por bienes que
no se tienen al momento en inventario, por e!emplo, los bienes est.n todava por manufacturarse o
ser.n entregados directamente al cliente por una tercera parte.

#l ingreso es reconocido cuando los bienes son entregados al comprador.
7. %onvenios de venta y re@compra ,distintos de las transacciones de trueque- ba!o los que el
vendedor conviene al mismo tiempo en re@comprar los mismos bienes a una fecha posterior, o
cuando el vendedor tiene una opcin de compra, o el comprador tiene una opcin de venta para re@
comprar, de parte del vendedor de los bienes.

Los t/rminos del convenio necesitan ser analizados para asegurar si en sustancia el vendedor ha
transferido los riesgos y beneficios de propiedad al comprador y por eso el ingreso es reconocido.
NEC 1 A LA NEC 17
%uando el vendedor ha retenido los riesgos y beneficios de propiedad, a)n cuando se haya
transferido el ttulo legal, la transaccin es un convenio financiero y no da lugar a ingresos.
8. Dentas a intermediarios, como distribuidores, comerciantes u otros para su reventa.

#l ingreso de dichas ventas es generalmente reconocido cuando los riesgos y beneficios de
propiedad han sido transferidos. 9in embargo cuando el comprador act)a en sustancia como un
agente, la venta es tratada como una venta a consignacin.
;. (ublicaciones y otras suscripciones similares.

%uando los artculos involucrados son de valor similar en cada perodo de tiempo, el ingreso es
reconocido sobre una base de lnea recta durante el perodo en que son despachados. %uando los
artculos varan en valor de perodo a perodo, el ingreso es reconocido sobre la base del valor de
venta del artculo despachado con relacin al valor total estimado de ventas de todos los artculos
cubiertos por la suscripcin.
<. Dentas a plazos, ba!o las cuales la retribucin es cobrable en abonos.

#l ingreso atribuible al precio de venta fuera del inter/s es reconocido en la fecha de venta. #l
precio de venta es el valor presente de la retribucin, determinado descontando los abonos por
cobrar a la tasa implcita de inter/s. #l elemento de inter/s es reconocido como ingreso al ser
ganado, sobre una base de proporcin al tiempo que toma en cuenta la tasa implcita de inter/s.
=. Dentas de bienes races.

#l ingreso es normalmente reconocido cuando el ttulo legal se transfiere al comprador. 9in
embargo en algunas circunstancias una propiedad puede ser entregada al comprador antes de que se
confiera el ttulo legal y por lo tanto los riesgos y beneficios de propiedad han sido transferidos en
esa etapa. #n tales casos siempre y cuando el vendedor no tenga que completar ning)n otro acto
sustancial ba!o el contrato, puede ser apropiado reconocer el ingreso. #n cualquiera de los dos
casos, si el vendedor est. obligado a llevar a cabo alg)n acto importante despu/s de la transferencia
del ttulo legal yGo su derecho de uso, el ingreso es reconocido al llevarse a cabo los actos. *n
e!emplo es un edificio u otra instalacin cuya construccin no ha sido completada.

#n algunos casos los bienes races pueden ser vendidos con un grado tal de involucramiento
continuado del vendedor que los riesgos y beneficios de propiedad no han sido transferidos.
#!emplos, son los convenios de venta y re@compra que incluyen opciones de venta y compra, y
convenios por los que el vendedor garantiza la ocupacin de la propiedad por un perodo
especificado. #n tales casos la naturaleza y grado del involucramiento continuado del vendedor
determina cmo se contabiliza la transaccin. (uede ser contabilizada como una venta, como un
financiamiento, arrendamiento u otro convenio de distribucin de utilidades. 9i se contabiliza como
una venta, el involucramiento continuado del vendedor puede dilatar el reconocimiento del ingreso.

*n vendedor debe tambi/n considerar los medios de pago y evidencia del compromiso del
comprador para completar el pago. (or e!emplo cuando la suma de los pagos recibidos incluyendo
el enganche inicial del comprador, no dan suficiente evidencia del compromiso del comprador para
NEC 1 A LA NEC 17
completar el pago, el ingreso es reconocido slo al grado en que el efectivo es recibido.

PRESTACIN DE SERVICIOS

2>. %uotas de instalacin.

Las cuotas de instalacin son reconocidas como ingreso por referencia a la etapa de terminacin de
la instalacin, a no ser que sean incidentales a la venta de un producto en cuyo caso son reconocidas
cuando los bienes son vendidos.
22. %omisiones por servicio incluidas en el precio del producto.

%uando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable por servicios
subsecuentes ,por e!emplo, asesora posterior a la venta y actualizaciones en la venta de programas
de computacin-, esa cantidad es diferida y reconocida como ingreso por el perodo durante el cual
se preste el servicio. La cantidad diferida es la que cubrir. los costos esperados de los servicios del
convenio, !unto con una ganancia razonable sobre dichos servicios.
24. %omisiones por publicidad.

Las comisiones a los medios son reconocidas cuando el respectivo anuncio o comercial aparece al
p)blico. Las comisiones por produccin son reconocidas por referencias a la etapa de terminacin
del proyecto.
25. %omisiones de Agencias de 9eguros.

Las comisiones de agencias de seguros recibidas o por cobrar que no requieren que el agente preste
ning)n servicio adicional son reconocidas como ingreso por el agente al inicio efectivo de las
fechas de renovacin de las relativas plizas. 9in embargo, cuando es probable que se requiera que
el agente preste servicios adicionales durante la vida de la pliza, la comisin o parte de ella se
difiere y es reconocida como ingreso por el perodo durante el cual la pliza est. en vigencia.
26. Qonorarios por servicios financieros.

#l reconocimiento de ingreso por honorarios de servicios financieros depende de los propsitos para
los que los honorarios son determinados y de la base de contabilizacin de cualquier instrumento
financiero asociado. La descripcin de honorarios por servicios financieros puede no ser indicativa
de la naturaleza y sustancia de los servicios prestados. (or lo tanto, es necesario distinguir entre
honorarios que son una parte integral del rendimiento efectivo de un instrumento financiero,
honorarios que son ganados al brindarse los servicios, y honorarios que son ganados a la e!ecucin
de alg)n acto significativo.

,a- Qonorarios que son una parte integral del rendimiento efectivo de un instrumento financiero.
NEC 1 A LA NEC 17

"ichos honorarios son generalmente tratados como un a!uste a la tasa de rendimiento efectivo. 9in
embargo, cuando el instrumento financiero se cuantifica a su valor !usto subsecuentemente a su
reconocimiento inicial, los honorarios son reconocidos como ingreso cuando el instrumento es
inicialmente reconocido.

,i- 0rigen de honorarios recibidos por la empresa con relacin a la creacin o adquisicin de un
instrumento financiero que es mantenido por la empresa como una inversin.

#stos honorarios pueden incluir compensacin por actividades como la de evaluar la condicin
financiera del prestatario, evaluar y registrar garantas, el colateral y otros arreglos de
aseguramiento, negociacin de los t/rminos del instrumento, preparacin y procesamiento de los
documentos y cierre de la transaccin. #stos honorarios son una parte integral en la generacin de
un involucramiento en marcha con el instrumento financiero resultante y !unto con los costos
directos relacionados, son diferidos y reconocidos como un a!uste al rendimiento efectivo.

,ii- Qonorarios del convenio recibidos por la empresa para originar o comprar un pr/stamo.

9i es probable que la empresa entre a un convenio especfico de empr/stito, los honorarios del
convenio recibidos son considerados como compensacin por un involucramiento continuo con la
adquisicin de un instrumento financiero y, !unto con los costos directos relacionados, son diferidos
y reconocidos como un a!uste al rendimiento efectivo. 9i el compromiso expira sin que la empresa
haga el pr/stamo, el honorario es reconocido como ingreso inmediatamente.

,b- Las comisiones que se ganan al prestar los servicios.

,i- %omisiones que se cobran por dar servicio a un pr/stamo.

Las comisiones que cobra una empresa por dar servicio a un pr/stamo son reconocidas como
ingreso al prestarle los servicios. 9i la empresa vende un pr/stamo pero retiene el servicio de ese
pr/stamo a una comisin que es m.s ba!a que una comisin normal para tales servicios, parte del
precio de venta del pr/stamo es diferida y reconocida como ingreso al prestarse el servicio.

,ii- Qonorarios del convenio para originar o comprar un pr/stamo.

9i no es probable que se participe en un convenio especfico de empr/stito, la comisin del
convenio es reconocida como ingreso sobre una base proporcional al tiempo durante el perodo del
compromiso.

,c- %omisiones ganadas en la e!ecucin de un acto significativo, que es mucho m.s significativo
que cualquier otro acto.
NEC 1 A LA NEC 17

Las comisiones son reconocidas como ingreso cuando el acto significativo ha sido completado,
como en los e!emplos que siguen.

,i- %omisiones en la asignacin de acciones a un cliente.

La comisin es reconocida como ingreso cuando las acciones han sido asignadas.

,ii- Qonorarios de colocacin por arreglar un pr/stamo entre un prestatario y un inversionista.

#l honorario es reconocido como ingreso cuando ha sido arreglado el pr/stamo.
27. %uotas de Admisin.

#l ingreso por presentaciones artsticas, banquetes y otros eventos especiales es reconocido cuando
el evento se realiza. %uando se vende la suscripcin a un n)mero de eventos la cuota es asignada a
cada evento en una base que refle!a el grado al que se den los servicios en cada evento.
28. %uotas por colegiatura.

#l ingreso es reconocido durante el perodo de la instruccin.
2;. %uotas de afiliacin, ingreso e iniciacin.

#l reconocimiento del ingreso depende de los servicios prestados. 9i la cuota permite slo la
afiliacin y todos los otros servicios o productos son pagados separadamente, o si hay una
suscripcin anual aparte, la cuota es reconocida como ingreso cuando no existe incertidumbre
significativa sobre la posibilidad de su cobro. 9i la cuota da derecho al miembro a que se le brinden
servicios o publicaciones durante el tiempo de afiliacin, o a comprar bienes o servicios a precios
m.s ba!os que los que se cargan a los no miembros, es reconocida sobre una base que refle!a el
momento, naturaleza y valor de los beneficios brindados.
2<. Qonorarios por franquicias.

Los honorarios por franquicias pueden cubrir el suministro de servicios iniciales y subsecuentes,
equipo y otros activos tangibles, y experiencia t/cnica. %onsecuentemente los honorarios por
franquicias son reconocidos como un ingreso sobre una base que refle!e el propsito por el que
fueron cargados los honorarios. 9on apropiados los siguientes m/todos de reconocimiento de
honorarios por franquicias+

,a- 9uministro de equipo y otros activos tangibles.

La cantidad basada en el valor !usto de los activos vendidos, es reconocida como ingreso cuando las
NEC 1 A LA NEC 17
partidas son entregadas o el ttulo es entregado.

,b- 9uministro de servicios iniciales y subsecuentes.

Los honorarios por la provisin de servicios continuos, ya sea parte del honorario inicial o un
honorario por separado, son reconocidos como ingreso al prestarse los servicios. %uando el
honorario por separado no cubre el costo de los servicios continuos !unto con una ganancia
razonable, parte del honorario inicial, suficiente para cubrir los costos de los servicios continuos y
dar una razonable ganancia sobre esos servicios, es diferido y reconocido como ingreso al prestarse
los servicios.

#l convenio de franquicia puede prever que el otorgante de la franquicia suministre equipo,
inventarios, u otros activos tangibles, a un precio m.s ba!o que el que se carga a otros o a un precio
que no brinde una ganancia razonable sobre esas ventas. #n estas circunstancias parte del honorario
inicial suficiente para cubrir los costos estimados en exceso de ese precio y a brindar una razonable
ganancia sobre esas ventas, es diferido y reconocido durante el perodo en el que es probable que
los bienes se vendan al usuario de la franquicia. #l saldo de un honorario inicial es reconocido como
ingreso cuando se ha cumplido sustancialmente con todos los servicios iniciales y otras
obligaciones requeridas del otorgante de la franquicia ,como asistencia en la seleccin de un sitio,
entrenamiento de personal, financiamiento y publicidad-.

Los servicios iniciales y otras obligaciones ba!o un convenio de franquicia de un .rea puede
depender del n)mero de instalaciones individuales establecidas en el .rea. #n este caso los
honorarios atribuibles a los servicios iniciales son reconocidos como ingreso en proporcin al
n)mero de instalaciones para las cuales se han completado en forma sustancial los servicios
iniciales.

9i el honorario inicial es cobrable despu/s de un perodo largo de tiempo y existe una incertidumbre
significativa de que ser. cobrado en su totalidad, el honorario es reconocido al recibirse los abonos
en efectivo.

,c- %omisin por continuacin de la franquicia.

Los honorarios cargados por el uso de derechos continuados concedidos por el acuerdo, o por otros
servicios provistos durante el perodo del convenio son reconocidos como ingreso al brindarse los
servicios o al usarse los derechos.

,d- Transacciones por Agencias

(ueden darse algunas transacciones entre el otorgante de la franquicia y el usuario de la misma que,
en sustancia, implican que el otorgante act)a como agente para el usuario de la franquicia. (or
e!emplo, el otorgante de la franquicia puede ordenar suministros y arreglar su entrega al usuario de
NEC 1 A LA NEC 17
la franquicia sin ninguna ganancia. Tales transacciones no dan lugar a ingresos.
2=. Qonorarios por el desarrollo de programas de computacin hechos a la orden.

Los honorarios por el desarrollo de programas de computacin a la orden son reconocidos como
ingreso por referencia a la etapa de terminacin del desarrollo, incluyendo la terminacin de los
servicios otorgados para el apoyo de servicios despu/s de la entrega.

INTERESES6 RE8AL>AS Y DIVIDENDOS

4>. Qonorarios por licencias y regalas.

Los honorarios y regalas pagadas por el uso de los activos de una empresa ,como marcas
registradas, patentes, programas de computacin, derechos por m)sica, matrices de discos, y
pelculas- son normalmente reconocidas de acuerdo a la sustancia del convenio. %omo un asunto
pr.ctico esto puede ser en una base de lnea recta durante la vida del convenio, por e!emplo, cuando
un licenciatario tiene el derecho de usar cierta tecnologa por un perodo especfico de tiempo.

*na asignacin de derechos por un honorario fi!o o garanta no reembolsable ba!o un contrato no
cancelable que permite al licenciatario explotar esos derechos libremente y el que otorga la licencia
no tiene obligaciones que cumplir, es en sustancia una venta. *n e!emplo es un convenio de licencia
para el uso de programas de computacin cuando el que otorga la licencia no tiene obligaciones
subsecuentes a la entrega. 0tro e!emplo es la concesin de derechos para exhibir una pelcula en
mercados donde el que otorga la concesin no tiene control sobre el distribuidor y no espera recibir
ingresos adicionales por taquilla. #n tales casos el ingreso es reconocido al momento de la venta.

#n algunos casos el que se vaya a recibir o no un honorario por licencia o regala es contingente a la
ocurrencia de un evento futuro. #n tales casos el ingreso es reconocido slo cuando es probable que
el honorario o regala se recibir., lo que normalmente es cuando el evento ha ocurrido.

NEC 1 A LA NEC 17

N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# 1D
COSTOS DE FINANCIAMIENTO

revisada en 2==5 y vigente para su uso obligatorio para estados financieros iniciados el, o despu/s
del 2 de enero de 2==7 y sustituy a la 'orma $nternacional de %ontabilidad, %apitalizacin de
%ostos de (r/stamos. La norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de la gula
de implantacin de esta norma. 'o se intenta que las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad se

OBJETIVO

#l ob!etivo de esta 'orma es prescribir o se3alar el tratamiento contable para los costos de
financiamiento. #sta 'orma generalmente requiere la consideracin inmediata como gastos de los
costos de financiamiento. 9in embargo, la capitalizacin de los costos de financiamiento incurridos
durante la adquisicin, construccin o produccin de un activo calificable se permite como un
tratamiento alternativo permitido.

ALCANCE

2. #sta 'orma debe ser aplicada por todas las empresas en la contabilidad de los costos de
NEC 1 A LA NEC 17
financiamiento.
4. #sta 'orma no trata del costo real o imputado del capital, incluyendo el capital preferente no
clasificado como un pasivo.

DEFINICIONES

5. Los siguientes t/rminos se usan en esta 'orma con los significados especificados.

%ostos de financiamiento, son inter/s y otros costos incurridos por una empresa en conexin con el
pr/stamo de fondos.

*n activo calificable, es un activo que necesariamente requiere de un perodo sustancial de tiempo
para estar listo para el uso o venta a que esta destinado.
6. Los costos de financiamiento pueden incluir+

,a- inter/s en sobregiros bancarios y pr/stamos a corto y a largo plazo

,b- amortizacin de descuentos o sobreprecios relacionados a pr/stamos

,c- amortizacin de costos subordinados incurridos en conexin con el convenio de pr/stamos

,d- cargos financieros respecto de arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la 'orma
referente a la %ontabilizacin de los Arrendamientos y

,e- diferencias en cambios originadas por pr/stamos en moneda extran!era al grado en que sean
consideradas como un a!uste a costos de inter/s.
7. #!emplos de activos calificables son los que requieren un perodo sustancial de tiempo para
traerlos a una condicin vendible, plantas de manufactura, instalaciones de generacin de energa y
propiedades de inversin. Las inversiones y aquellos inventarios que se manufacturan
rutinariamente o de otro modo se producen en grandes cantidades sobre una base repetitiva durante
un perodo corto no son activos calificables. Los activos que est.n listos para su uso o venta, a que
est.n destinados cuando son adquiridos, tampoco son activos calificados.

COSTOS DE FINANCIAMIENTO$TRATAMIENTO REFERENCIAL

RECONOCIMIENTO

NEC 1 A LA NEC 17
8. Los costos de financiamiento deben ser reconocidos como un gasto en el perodo en que son
incurridos.
;. Ca!o el tratamiento referencial los costos de financiamiento son reconocidos como un gasto en
el perodo en que son incurridos independientemente de cmo se aplican los pr/stamos.

REVELACIN

<. Los estados financieros deben revelar la poltica contable adoptada para los costos de
financiamiento.

COSTOS DE FINANCIAMIENTO$TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO

RECONOCIMIENTO

=. Los costos de financiamiento deben ser reconocidos como un gasto en el perodo en que son
incurridos, excepto al grado en que son capitalizados de acuerdo con el p.rrafo 2>.
2>. Los costos de financiamiento que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de un activo calificable deben ser capitalizados como parte del costo de ese activo. La
cantidad de costos de financiamiento elegible para capitalizacin debe ser determinada de acuerdo
con esta norma.
22. Ca!o el tratamiento alternativo permitido los costos de financiamiento que son directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo son incluidos en el costo de ese
activo. #stos costos de financiamiento son capitalizados como parte del costo del activo cuando es
probable que dar.n como resultado beneficios econmicos futuros a la empresa y que los costos
puedan ser valuados confiablemente. 0tros costos de financiamiento son reconocidos como un
gasto en el perodo en que son incurridos.

COSTOS DE FINANCIAMIENTO
ELE8IBLES PARA SU CAPITALI=ACIN

24. Los costos de financiamiento que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de un activo calificado son aquellos costos de financiamiento que habran sido evitados
si no se hubiera hecho el desembolso sobre el activo calificable. %uando una empresa pide prestado
fondos especficamente para el propsito de obtener un activo calificable en particular, los costos de
financiamiento que directamente se relacionan con ese activo calificable pueden ser f.cilmente
identificables.
25. (uede ser difcil identificar una relacin directa entre pr/stamos en particular y un activo
NEC 1 A LA NEC 17
calificable y determinar los pr/stamos que pudieran haber sido de otro modo evitados. #sta
dificultad ocurre, por e!emplo, cuando la actividad financiera de una empresa es coordinada
centralmente. Tambi/n surgen dificultades cuando un grupo usa un rango de instrumentos de duda
para pedir prestado fondos a tasas variables de inter/s, y presta esos fondos sobre varias bases a
otras empresas del grupo. 0tras complicaciones surgen mediante el uso de pr/stamos denominados
en o ligados a monedas extran!eras, cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias, y
por las fluctuaciones en los tipos de cambio. %omo resultado la determinacin de la cantidad de
costos de financiamiento que son directamente atribuibles a la adquisicin de un activo calificado es
difcil y se requiere e!ercer un !uicio.
26. Al grado en que se pidan prestados fondos especficamente para el propsito de obtener un
activo calificable, la cantidad de costos de financiamiento elegible para capitalizacin sobre ese
activo debe ser determinada como los costos reales de pr/stamos incurridos en ese pr/stamo durante
el perodo menos cualquier ingreso sobre la inversin temporal de esos pr/stamos.
27. Los convenios financieros para un activo calificable pueden dar como resultado que una
empresa obtenga fondos prestados e incurra en los costos asociados antes que algunos o todos los
fondos sean usados para desembolsos sobre el activo calificado. #n tales circunstancias los fondos
son a menudo temporalmente invertidos estando pendiente su desembolso sobre el activo
calificable. Al determinar la cantidad de costos de financiamiento elegible para capitalizacin
durante un perodo, cualquier ingreso ganado sobre dichos fondos se deduce de los costos de
financiamiento incurridos.
28. Al grado en que generalmente se piden prestados fondos para el propsito de obtener un activo
calificable, la cantidad de costos de financiamiento elegible para capitalizacin debe ser
determinada aplicando una tasa de capitalizacin a los desembolsos sobre ese activo. La tasa de
capitalizacin debe ser el promedio ponderado de los costos de financiamiento aplicable a los
pr/stamos de la empresa que est/n vigentes durante el perodo, distintos de los pr/stamos pedidos
especficamente para el propsito de obtener un activo calificable. La cantidad de costos de
financiamiento capitalizada durante un perodo no debe exceder la cantidad de costos de
financiamiento incurridos durante ese perodo.
2;. #n algunas circunstancias es apropiado incluir todos los pr/stamos de la matriz y sus
subsidiarias cuando se calcula un promedio ponderado de los costos de financiamiento en otras
circunstancias es apropiado para cada subsidiaria usar un promedio ponderado de los costos de
financiamiento aplicable a sus propios pr/stamos.

EACESO DE LA CANTIDAD EN LIBROS DEL ACTIVO CALIFICABLE SOBRE LA
CANTIDAD RECUPERABLE (VALOR DE USO)

2<. %uando la cantidad en libros o el costo )ltimo esperado del activo calificable excede su
cantidad recuperable o valor neto de realizacin, la cantidad en libros se reba!a o se cancela de
acuerdo con los requisitos de otras 'ormas %ontables. #n ciertas circunstancias la cantidad de la
reba!a o de la cancelacin es revertida de acuerdo con las otras 'ormas %ontables.

COMIEN=O DE LA CAPITALI=ACIN

NEC 1 A LA NEC 17
2=. La capitalizacin de los costos de financiamiento como parte del costo de un activo calificable
debe comenzar cuando+

,a- se incurre en desembolsos por el activo

,b- se incurre en costos de financiamiento y

,c- cuando est.n en curso las actividades que son necesarias para preparar el activo para el uso o
venta a que est. destinado.
4>. Los desembolsos sobre un activo calificable incluyen slo aquellos desembolsos que han
resultado en pagos de efectivo, cesin de otros activos o en asumir pasivos su!etos a inter/s. La
cantidad promedio en libros del activo durante el perodo, incluyendo los costos de financiamiento
previamente capitalizados, es normalmente una aproximacin razonable de los desembolsos a los
cuales se les debe aplicar la tasa de capitalizacin.
42. Las actividades necesarias para preparar el activo para el uso o venta a que est. destinado
abarcan m.s que la construccin fsica del activo. $ncluyen traba!o t/cnico y administrativo previo
al inicio de la construccin fsica, tales como las actividades asociadas con la obtencin de permisos
antes del inicio de la construccin fsica. 9in embargo, tales actividades excluyen la retencin de un
activo cuando no est. teniendo lugar ninguna actividad de produccin o desarrollo que cambie la
condicin del activo. (or e!emplo, los costos de financiamiento incurridos mientras el terreno est.
ba!o desarrollo son capitalizados durante el perodo en que las actividades relacionadas al desarrollo
se est.n llevando a cabo. 9in embargo, los costos de financiamiento incurridos mientras el terreno
adquirido para propsitos de construccin es retenido sin ninguna actividad de desarrollo asociadas,
no califican para capitalizacin.

SUSPENSIN DE LA CAPITALI=ACIN

44. La capitalizacin de los costos de financiamiento debe ser suspendida durante perodos extensos
en los que el desarrollo activo es interrumpido.
45. 9e puede incurrir en costos de financiamiento durante un perodo extenso en que las actividades
necesarias para preparar un activo para el uso o venta a que est. destinado se interrumpan. Tales
costos son costos de retencin de activos parcialmente terminados y no califican para capitalizacin.
9in embargo, la capitalizacin de costos de financiamiento no se suspende normalmente durante un
perodo cuando se est.n llevando a cabo traba!os t/cnicos y administrativos sustanciales. La
capitalizacin de costos de financiamiento tampoco se suspende cuando una demora temporal es
parte necesaria del proceso de alistar un activo para su uso o venta. (or e!emplo, la capitalizacin
continua durante el extenso perodo que se necesita para que los inventarios tengan madurez o el
extenso perodo durante el cual los altos niveles del agua demoran la construccin de un puente, si
tales niveles altos de agua son comunes durante el perodo de construccin en la regin geogr.fica
de que se trate.

NEC 1 A LA NEC 17
CESACIN O TERMINACIN DE LA
CAPITALI=ACIN

46. La capitalizacin de los costos de financiamiento debe cesar o terminar cuando est.n completas
sustancialmente todas las actividades necesarias para preparar el activo calificable para el uso o
venta a que est. destinado.
47. *n activo est. normalmente listo para el uso o venta a que est. destinado cuando est. terminada
la construccin fsica del activo aunque el traba!o administrativo de rutina a)n contin)e. 9i todo lo
que est. pendiente son modificaciones menores, como la decoracin de una propiedad seg)n la
especificacin del comprador o usuario, esto indica que sustancialmente todas las actividades est.n
terminadas.
48. %uando la construccin de un activo calificable es terminada en partes y cada parte puede ser
usada mientras contin)a la construccin de otras partes, la capitalizacin de los costos de
financiamiento debe cesar en cada parte al ser sustancialmente terminada.
4;. *n e!emplo de construccin de un activo que resulta en que una parte del activo sea utilizable
mientras contin)a la construccin en otras partes del activo, es un parque industrial que comprende
varios edificios, cada uno de los cuales puede ser usado individualmente. *n e!emplo de un activo
que necesita estar completo antes de poder ser usado es una planta industrial que implica varios
procesos que son llevados en secuencia en diferentes unidades dentro del mismo sitio, como una
planta de acero.

REVELACIN

4<. Los estados financieros deben revelar+

,a- la poltica contable adoptada para costos de financiamiento

,b- el monto de costos de financiamiento capitalizado durante el perodo y

,c- la tasa de capitalizacin usada para determinar el monto de costos de financiamiento elegible
para capitalizacin.

TODOS LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO


4=. %uando la adopcin de esta 'orma constituya un cambio en polticas contables, la empresa debe
NEC 1 A LA NEC 17
a!ustar sus estados financieros de acuerdo con la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 7
referente a *tilidad o (/rdida 'eta por el (erodo, #rrores &undamentales y %ambios en (olticas
%ontables. Alternativamente, las empresas que sigan el tratamiento alternativo permitido deben
capitalizar slo aquellos pr/stamos de costos incurridos despu/s de la fecha efectiva de la 'orma y
que cumplan con los criterios para capitalizacin.

FEC?A EFECTIVA

5>. #sta 'orma es efectiva para los estados financieros que cubran perodos que empiecen en o
despu/s del 2 de enero de 2===. 9e incentiva su aplicacin en forma m.s temprana.

Ap/ndice

#l ap/ndice es )nicamente ilustrativo y no forma parte de la 'orma. #l propsito del ap/ndice es

&inanciamiento

#!emplos de 'otas a los #stados &inancieros que pueden ser aplicables a una empresa que detalla
sus costos de financiacin durante un perodo.

'ota@$nmuebles, 1aquinaria y #quipo

%omprenden lo siguiente+

"epreciacin Dalor neto reexpresado
Dalor bruto Acumulada al 52 de diciembre
,?eexpresado- ,?eexpresada- 2=x4 2=x2
9G. 9G. 9G. 9G.
Terrenos 2.;>;.=22 2.;>;.=22 2.=4>.855
#dificios 25.654.<=4 8.58<.<82 ;.>86.>52 ;.6=>.422
1aquinaria e $nstalaciones 78.>4;.5=2 66.7>;.>55 22.74>.57< 22.266.==6
1uebles y Qerramientas ;.<;=.<44 8.;58.547 2.265.6=; 2.882.656
Dehculos 2.454.57< 2.226.58= 22;.=<= 2><.545
Traba!os en %urso 5.8>;.;64 5.8>;.;6= 2.286.6><
NEC 1 A LA NEC 17

<5.<<<.245 7<.;48.7<< 47.282.757 45.6=>.>>5
.

#l saldo de traba!os en curso corresponde sustancialmente a los desembolsos efectuados para la
construccin de una planta de oxgeno en Quancayo para la obtencin de alambrn de cobre. #l
desarrollo de este proyecto demandar. una inversin aproximada de *9T 8.7 millones y ser.
efectuado por la empresa, la cual se ha comprometido a aportar un monto de 9G. 7>>.>>> en
maquinaria y otras propiedades, por un monto aproximado de *9T 2.7 millones. #l saldo del
proyecto es financiado con pr/stamos otorgados por entidades financieras.

'ota@9obregiros y (r/stamos Cancarios

#l saldo al 52 de diciembre comprende+

2=x4 2=x2
9G. 9G.
Canco del (er)
@ 9obregiros 476.;6< ==8.=46
@ (agar/ 5.45>.>>> 2.7>2.>>>

Canco %entral del (er)
@(r/stamo 7.77;.85< 4.2=5.4>;

&inanciera del 'orte
@ (agar/ 5.28<.>>> 4.7>>.>>>

C%( $nternational CanI ,(anam.-
@ (agar/ en moneda extran!era,
#quivalente a *9T6>>.>>> <86.>>>
25.>;6.5<8 ;.2=2.252
1enos, porcin a largo plazo, Canco
%entral del (er) ,4.7>>.>>>- ,2.>>>.>>>-
NEC 1 A LA NEC 17
2>.7;6.5<8 8.2=2.252
.

#n agosto de 2=K4, la %orporacin Andina de &omento ,%A&- aprob un pr/stamo a largo plazo a
la empresa por *9T2.7 millones, destinados a la construccin de una planta de oxgeno en
Quancayo. #l pr/stamo ha sido garantizado por la ?ep)blica del (er). A la fecha no se ha efectuado
desembolso alguno.

#stas obligaciones devengan intereses y comisiones iguales a las vigentes en el mercado bancario y
por este concepto se ha debitado aproximadamente 9G.2.>4<.>>> a las resultados del a3o ,9G.857.>>>
en 2=K2-.

INVENTARIOS


NEC 1 A LA NEC 17
OBJETIVO

#l ob!etivo de esta 'orma es prescribir o se3alar el tratamiento contable para inventarios ba!o el
sistema de costo histrico. *n tema primordial en la contabilidad de inventarios es la cantidad de
costo que ha de ser reconocida como un activo y mantenida en los registros hasta que los ingresos
relacionados sean reconocidos. #sta 'orma proporciona guas pr.cticas sobre la determinacin del
costo y su subsecuente reconocimiento como un gasto, incluyendo cualquier disminucin a su valor
neto de realizacin.

Tambi/n brinda lineamientos sobre las frmulas de costeo que se usan para asignar costos a
inventarios.

ALCANCE

2. #sta 'orma debe ser aplicada por todas las empresas en los estados financieros preparados en el
contexto del sistema de costo histrico en la contabilidad de inventarios que no sean+

,a- el traba!o en proceso que se origina ba!o los contratos de construccin incluyendo contratos de
servicios directamente relacionados ,los que ser.n tratados en una 'orma especfica sobre contratos
de construccin-

,b- instrumentos financieros.

,c- inventarios de productores de ganado, de productos forestales y de agricultura, y depsitos de
mineral en la medida que son cuantificados a su valor neto de realizacin de acuerdo con pr.cticas
bien establecidas en ciertas industrias.
4. Los inventarios a que se refiere el p.rrafo 2 ,c- son cuantificados a su valor neto de realizacin
en ciertas etapas de produccin. #sto ocurre, por e!emplo, cuando las cosechas en la agricultura ya
han sido levantadas o los depsitos de mineral han sido extrados y la venta est. asegurada ba!o un
contrato a futuro o una garanta del gobierno, o cuando existe un mercado homog/neo y hay un
riesgo insignificante de de!ar de vender. #stos inventarios se excluyen del alcance de esta 'orma.

DEFINICIONES

5. Los siguientes t/rminos se usan en esta 'orma con el significado que se indica en cada caso+

NEC 1 A LA NEC 17
Los inventarios son activos+

,a- retenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios

,b- en el proceso de produccin para dicha venta o

,c- en la forma de materiales o suministros que ser.n consumidos en el proceso de produccin o en
la prestacin de servicios.

Dalor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso ordinario de los negocios menos los
costos estimados de terminacin y los costos estimados necesarios para hacer la venta.
6. Los inventarios abarcan las mercancas compradas o retenidas para vender incluyendo por
e!emplo mercanca comprada por un detallista y retenida para vender, o terrenos y otras propiedades
retenidas para vender. Los inventarios tambi/n abarcan bienes producidos o traba!os en proceso de
produccin por la empresa, e incluyen materiales y suministros en espera de uso en el proceso de
produccin. #n el caso de un proveedor de servicios los inventarios incluyen el costo del servicio
como se describe en el p.rrafo 25, por el cual la empresa a)n no ha reconocido el ingreso
relacionado.

CUANTIFICACIN DE INVENTARIOS

7. Los inventarios deben ser cuantificados al m.s ba!o de su costo y su valor neto de realizacin.

COSTO DE INVENTARIOS

8. #l costo de inventarios debe comprender todos los costos de compra, costos de conversin y
otros costos incurridos para traerlos inventarios a su presente ubicacin y condicin.

COSTO DE COMPRA

;. Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de importacin
y otros impuestos ,distintos de los que son recuperables por la empresa de parte de las autoridades
fiscales- y transporte, mane!o y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de productos
terminados, materiales y servicios. Los descuentos por pronto pago, bonificaciones y otras partidas
similares se deducen en la determinacin de los costos de compra+
NEC 1 A LA NEC 17

COSTO DE CONVERSIN

<. Los costos de conversin de inventarios incluyen costos directamente relacionados a las
unidades de produccin tales como la mano de obra directa. Tambi/n incluyen una asignacin
sistem.tica de gastos indirectos de produccin fi!os y variables que se incurren al convertir los
materiales en productos terminados. Los gastos indirectos de produccin fi!os son aquellos costos
indirectos de produccin que permanecen relativamente constantes, independientemente del
volumen de produccin tales como la depreciacin y el mantenimiento de edificios de la f.brica y
de equipo y el costo de administracin y direccin de la f.brica. Los gastos indirectos de
produccin variables son aquellos costos indirectos de produccin que varan directamente, o casi
directamente con el volumen de produccin, tales como materiales indirectos y mano de obra
indirecta.
=. La asignacin de gastos indirectos de produccin fi!os a los costos de conversin se basa en la
capacidad normal de las instalaciones de produccin. %apacidad normal es la produccin que se
espera sea lograda en promedio durante un n)mero de perodos o /pocas ba!o circunstancias
normales, tomando en cuenta la p/rdida de capacidad resultante de los planes para mantenimiento.
#l nivel real de produccin puede ser usado si se aproxima a la capacidad normal. La cantidad de
gastos indirectos fi!os asignados a cada unidad de produccin no es aumentada como una
consecuencia de ba!a produccin o de la planta fuera de servicio. Los gastos indirectos no asignados
son reconocidos como un gasto en el perodo en que fueron incurridos. #n perodos de produccin
normalmente alta, la cantidad de gastos indirectos fi!os asignada a cada unidad de produccin es
disminuida, de modo que los inventarios no sean cuantificados por arriba del costo. Los gastos
indirectos de produccin variables son asignados a cada unidad de produccin sobre la base del uso
real de las instalaciones de produccin.
2>. *n proceso de produccin puede dar como resultado que se est/ produciendo m.s de un
producto simult.neamente. #ste es el caso, por e!emplo, cuando se producen productos con!untos o
cuando hay un producto principal y un subproducto. %uando los costos de conversin de cada
producto no son identificables separadamente /stos se asignan entre los productos sobre una base
consistente y racional. La asignacin puede ser basada por e!emplo en el valor relativo de ventas de
cada producto ya sea en la etapa del proceso de produccin en que los productos se vuelven
identificables por separado, o a la terminacin de la produccin. La mayora de los subproductos
por su naturaleza son de poca importancia relativa. %uando este es el caso a menudo son
cuantificados a su valor neto de realizacin y este valor se deduce del costo del producto principal.
%omo resultado, la cantidad de registro del producto principal no es sustancialmente diferente de su
costo.

OTROS COSTOS

22. 0tros costos se incluyen en el costo de inventarios slo en la medida en que son incurridos para
traer los inventarios a su presente ubicacin y condicin. (or e!emplo puede ser apropiado incluir en
el costo de inventarios los gastos indirectos que no sean de produccin o los costos de dise3ar
NEC 1 A LA NEC 17
productos para clientes especficos.
24. Algunos e!emplos de costos excluidos del costo de inventarios y reconocidos como gastos en el
perodo en que fueron incurridos son los siguientes+

,a- cantidades anormales de materiales desperdiciados, mano de obra, u otros costos de produccin

,b- costos de almacenamiento, excepto que esos costos sean necesarios previamente en el proceso
de produccin en una etapa m.s avanzada de produccin

,c- gastos indirectos administrativos que no contribuyen a traer los inventarios a su presente
ubicacin ni condicin y

,d- %ostos de venta.

COSTO DE INVENTARIOS DE UN
PROVEEDOR DE SERVICIOS

25. #l costo de inventarios de un proveedor de servicios consiste primordialmente en la mano de
obra y otros costos del personal directamente encargado de proporcionar el servicio, incluyendo al
personal de supervisin y los gastos indirectos atribuibles. La mano de obra y otros costos
relacionados con ventas y personal administrativo en general no se incluyen, pero son reconocidos
como gastos en el perodo en que se incurren.

T7CNICAS PARA LA CUANTIFICACIN
DEL COSTO

26. 9i los resultados se aproximan al costo, pueden usarse por conveniencia las t/cnicas para la
cuantificacin del costo de inventarios tales como el m/todo de costo est.ndar, o el m/todo de
detallistas. Los costos est.ndares toman en cuenta los niveles normales de eficiencia y utilizacin de
la capacidad. 9on regularmente revisados y si es necesario modificados a la luz de las condiciones
actuales.
27. #l m/todo de detallistas es usado frecuentemente en la industria de menudeo para cuantificar
inventarios numerosos de artculos con r.pida rotacin, que tienen m.rgenes similares y para los
cuales no es pr.ctico usar otros m/todos de costeo. #l costo del inventario se determina reduciendo
del valor de venta del inventario, el porcenta!e apropiado de margen bruto. #l porcenta!e usado
toma en consideracin el inventario que ha sido reba!ado por deba!o de su precio original de venta.
NEC 1 A LA NEC 17
A menudo se usa un porcenta!e promedio para cada departamento de menudeo.

FRMULAS DE COSTEO

28. #l costo de inventarios de partidas que no son ordinariamente intercambiables y de bienes o
servicios producidos y segregados para proyectos especficos debe ser asignado usando la
identificacin especfica de los costos individuales.
2;. La identificacin especfica de costos significa que se atribuyen costos especficos a partidas
identificadas de inventario. #ste es el tratamiento apropiado para partidas que son segregadas para
un proyecto especfico, independientemente de si han sido compradas o producidas. 9in embargo
cuando hay grandes n)meros de partidas de inventario que son ordinariamente intercambiables, la
identificacin especfica no es apropiada porque la seleccin de partidas podra ser hecha para
obtener efectos predeterminados sobre la utilidad neta o p/rdida por el perodo.
2<. #l costo de inventarios distintos a los tratados en el p.rrafo 28 debe ser asignado usando la
frmula (#(9, ,primeras entradas, primeras salidas-, la de costo promedio ponderado y *#(9,
,)ltimas entradas, primeras salidas-.
2=. La frmula (#(9 asume que las partidas del inventario que fueron compradas primero son
vendidas primero, y consecuentemente las partidas remanentes en inventario al final del perodo son
aquellas compradas o producidas m.s recientemente.
4>. Ca!o la frmula de costo promedio ponderado, el costo de cada partida es determinado a partir
del promedio ponderado del costo de partidas similares al principio de un perodo y el costo de
partidas similares compradas o producidas durante el perodo. #l promedio puede ser calculado en
una base peridica, o al ser recibido cada embarque adicional, dependiendo de las circunstancias de
la empresa.
42. La frmula *#(9, ,)ltimas entradas, primeras salidas- asume que las partidas de inventario que
fueron compradas o producidas al )ltimo son vendidas primero, y consecuentemente las partidas
remanentes en inventario al final del perodo son aquellas compradas o producidas primero.

VALOR NETO REALI=ABLE

44. #l costo de inventarios puede no ser recuperable si dichos inventarios est.n da3ados, si se han
vuelto total o parcialmente obsoletos, o si sus precios de venta han ba!ado. #l costo de inventarios
puede tambi/n no ser recuperable si han aumentado los costos estimados de terminacin o los
costos estimados a ser incurridos para efectuar la venta. La pr.ctica de reba!ar los inventarios por
deba!o del costo al valor neto realizable, consistente con el punto de vista de que los activos no
deben ser asentados en libros en exceso de las cantidades que se espera sean liquidadas por su venta
y uso.
45. Los inventarios generalmente son reba!ados al valor neto realizable en una base de partida por
partida. #n algunas circunstancias sin embargo puede ser apropiado agrupar partidas similares o
relacionadas. #ste puede ser el caso con partidas de inventario que se relacionen con la misma lnea
NEC 1 A LA NEC 17
de productos que tienen propsitos similares o usos finales parecidos, que son producidos y
mercadeados en a misma .rea geogr.fica, y no pueden ser evaluados en una forma pr.ctica por
separado de otras partidas en esa lnea de productos. 'o es apropiado reba!ar inventarios basados en
una clasificacin de inventario, por e!emplo productos terminados o todos los inventarios en una
industria particular o en un segmento geogr.fico. Los proveedores de servicios generalmente
acumulan costos respecto de cada servicio por el que ser. cargado un precio de venta separado. (or
lo tanto cada uno de estos servicios es tratado como una partida aparte.
46. Los estimados del valor neto realizable son basados en la evidencia m.s confiable disponible al
momento de hacer los estimados en cuanto a la cantidad que se espera liquiden los inventarios.
#stos estimados toman en consideracin las fluctuaciones de precio o costo relacionadas
directamente con eventos que ocurren despu/s del final del perodo al grado en que tales eventos
confirmen las condiciones existentes al final del perodo.
47. Los estimados de valor neto realizable tambi/n toman en consideracin el propsito para el que
se mantiene el inventario. (or e!emplo, el valor neto realizable de la cantidad de inventario
mantenido para satisfacer ventas firmes o contratos de servicios, se basa en el precio del contrato. 9i
los contratos de ventas son por menos que las cantidades mantenidas en inventario, el valor neto
realizable del exceso se basa en precios generales de venta. Las p/rdidas contingentes sobre
contratos de ventas firmes en exceso de las cantidades mantenidas en inventario y las p/rdidas
contingentes en contratos de compra firmes son tratadas de acuerdo con la 'orma #cuatoriana de
%ontabilidad '#% 'o. 6 referente a %ontingencias y 9ucesos que ocurren despu/s de la &echa del
Calance.
48. Las cantidades normales de materiales y otros suministros mantenidas para uso en la produccin
de inventarios no son reba!adas por deba!o del costo si los productos terminados en los que ser.n
incorporados se espera sean vendidos al costo o por encima de /l. 'o obstante cuando una ba!a en
el precio de materiales es una indicacin de que el costo de los productos terminados exceder. al
valor neto realizable, los inventarios de materiales se reba!an. #n este caso el costo de reemplazo
puede ser la me!or cuantificacin disponible del valor neto realizable de esos materiales.

RECONOCIMIENTO COMO COSTO Y
8ASTO

4;. %uando los inventarios son vendidos la cantidad en libros de esos inventarios debe ser
reconocida como un costo en el perodo en que el ingreso relacionado es reconocido. La cantidad de
cualquier reba!a de inventarios al valor neto realizable y otras p/rdidas de inventarios debe ser
reconocida como un gasto en el perodo en que ocurre la reba!a o la p/rdida.
4<. #l proceso de reconocimiento como un costo de la cantidad en libros de inventarios vendidos
resulta en la identificacin de costos e ingresos.
4=. Algunos $nventarios pueden ser asignados a otra cuenta de activo, por e!emplo inventario usado
como un componente de propiedad, planta o equipo autoconstruidos. Los inventarios asignados a
otro activo en esta forma son reconocidos como un gasto durante la vida )til de ese activo.

NEC 1 A LA NEC 17
REVELACIN

5>. Los estados financieros deben revelar+

a- las polticas contables adoptadas para cuantificar inventarios, incluyendo la frmula de costo
usada

b- la cantidad total en libros de inventarios y la cantidad en libros en clasificaciones apropiadas a la
empresa

c- la cantidad en libros de inventarios registrada a su valor neto realizable

d- la cantidad en libros de inventarios dados en prenda como garanta de pasivos.
52. La informacin sobre las cantidades en libros mantenidas en diferentes clasificaciones de
inventarios y el grado de los cambios en estos activos es )til para los usuarios de estados
financieros. Las clasificaciones comunes de inventarios son mercanca, suministros de produccin,
materiales, traba!o en proceso y productos terminados. Los inventarios de un proveedor de servicios
pueden simplemente ser descritos como traba!o en proceso.
54. %uando el costo de inventarios es determinado usando la frmula *#(9 de acuerdo con el
tratamiento permitido del p.rrafo 42, los estados financieros deben revelar la diferencia entre la
cantidad de inventarios seg)n se muestra en los estados financieros y cualquiera de las dos
siguientes+

a- la m.s ba!a de la cantidad determinada de acuerdo al p.rrafo 2< y el valor neto realizable o

b- el m.s ba!o del costo actual a la fecha de los estados financieros y el valor neto realizable.
55. Los estados financieros deben revelar ya sea+

a- el costo de inventarios reconocido como un gasto durante el perodo o

b- los costos de operacin, aplicables a ingresos, reconocidos como un gasto durante el perodo,
clasificados por su naturaleza.
56. #l costo de inventarios reconocido como un gasto durante el perodo consiste de aquellos costos
previamente incluidos en la cuantificacin de las partidas de inventarios vendidas y los gastos
indirectos de produccin no asignados y cantidades anormales de costos de produccin de
inventarios. Las circunstancias de la empresa pueden tambi/n !ustificar la inclusin de otros costos,
como costos de distribucin.
57. Algunas empresas adoptan una forma diferente para el estado de resultados que tiene como
consecuencia que se revelen diferentes cantidades en vez del costo de inventarios reconocidos como
NEC 1 A LA NEC 17
un gasto durante el perodo. Ca!o este formato diferente, la empresa revela las cantidades de costos
de operacin, aplicables a ingresos por el perodo, clasificados por su naturaleza. #n este caso, la
empresa revela los costos reconocidos como un gasto por materias primas y de consumo, costos de
mano de obra y otros costos de operacin !unto con la cantidad del cambio neto en inventarios para
el perodo.
58. *na reba!a en el valor neto realizable puede ser de tal tama3o, incidencia, o naturaleza que
requiera revelacin ba!o los lineamientos de la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 7
referente a *tilidad o (/rdida 'eta por el (erodo, #rrores &undamentales y %ambios en (olticas
%ontables.

ACTUALI=ACIN POR INFLACIN

5;. Los diferentes componentes del rubro $nventarios, deben ser actualizados monetariamente,
como consecuencia de la p/rdida de valor, originada por la inflacin en el pas.

Qasta que se emita un nuevo pronunciamiento especfico relacionado con el a!uste integral de los
estados financieros por el cambio en el nivel general de precios, los a!ustes que sean necesarios para
llevar los estados financieros a!ustados por inflacin, deber.n ser aplicados de manera consistente
en el criterio de a!uste por inflacin utilizado.

FEC?A EFECTIVA

5<. #sta 'orma #cuatoriana de %ontabilidad sustituye el (ronunciamiento de %ontabilidad
&inanciera 'o. ; A$nventariosB. #sta 'orma es efectiva para los estados financieros que cubren
perodos que empiezan en o despu/s del 2 de enero de 2===. 9e incentiva su aplicacin en fecha
m.s temprana.

N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# 1C
PROPIEDADES6 PLANTA Y EFUIPO

NEC 1 A LA NEC 17

OBJETIVO

#l ob!etivo de esta 'orma es se3alar el tratamiento contable para las propiedades, planta y equipo
,tambi/n llamados activos fi!os-. Los temas principales en la contabilidad de propiedades, planta y
equipo, son+ el momento indicado de reconocimiento de los activos, la determinacin de sus valores
en libros y los cargos por depreciacin que deben ser reconocidos en relacin con ellos, y la
determinacin y tratamiento contable de otras disminuciones en los valores en libros.

#l tratamiento en esta 'orma requiere que una partida de propiedades, planta y equipo sea
registrada en libros a su costo de adquisicin menos su depreciacin, o la cantidad de recuperacin,
cuando haya evidencia de un deterioro del valor.

*n tratamiento permitido en esta 'orma es la revaluacin al valor !usto de propiedades, planta y
equipo, y el uso de esta cantidad revaluada como la base para determinar el cargo por depreciacin.

ALCANCE

2. #sta 'orma debe ser aplicada en la contabilizacin de propiedades, planta y equipo, excepto
cuando otra 'orma #cuatoriana de %ontabilidad exi!a o permita un tratamiento contable diferente.
4. #sta 'orma no aplica a+

,a- bosques y recursos naturales renovables similares y

b- derechos sobre minerales, la exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y
recursos no renovables similares.

9in embargo esta 'orma si aplica a las propiedades, planta y equipo usados para desarrollar o
mantener las actividades o los activos cubiertos en ,a- o ,b-, cuando son separables de esas
actividades o activos.

DEFINICIONES

NEC 1 A LA NEC 17

(ropiedades, (lanta y #quipo son activos tangibles que+

,a- son retenidos por una empresa para ser usados en la produccin o abastecimiento de bienes o
servicios, para rentar a terceros o para propsitos administrativos y

,b- se espera sean usados durante m.s de un perodo.

"epreciacin es la distribucin sistem.tica de la cantidad depreciable de un activo durante su vida
)til.

%antidad depreciable es el costo de un activo, u otra cantidad que sustituye al costo en los estados
financieros, menos el valor residual.

Dida )til es+

,a- el perodo de tiempo durante el cual espera una empresa usar un activo o

,b- el n)mero de unidades de produccin o similares que una empresa espera obtener de un activo.

%osto es la cantidad de efectivo o equivalentes de efectivo pagados o el valor !usto de otra
compensacin entregada para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o construccin.

Dalor residual es la cantidad neta que la empresa espera obtener por un activo al final de su vida
)til, despu/s de deducir los costos esperados en su disposicin.

Dalor !usto es la cantidad por la que un activo podra ser intercambiado entre un comprador
informado y dispuesto y un vendedor informado y dispuesto, en una transaccin en libre
competencia.

Dalor en libros es la cantidad con la que un activo es incluido en el balance general, despu/s de la
depreciacin acumulada en ese momento.

%antidad recuperable es la cantidad que la empresa espera recuperar del uso futuro de un activo,
incluyendo su valor residual en su disposicin.

NEC 1 A LA NEC 17
RECONOCIMIENTO DE PROPIEDADES6
PLANTA Y EFUIPO

6. *na partida de propiedades, planta y equipo debe ser reconocida como un activo cuando+

,a- es probable que fluyan hacia la empresa beneficios econmicos futuros asociados con el activo
y

,b- el costo del activo para la empresa puede ser cuantificado confiablemente.
7. Las propiedades, planta y equipo son a menudo una porcin importante de los activos totales de
una empresa, y por lo tanto son significativos en la presentacin de su posicin financiera. A)n m.s,
la determinacin de si una erogacin representa un activo o un gasto, puede tener un efecto
importante en los resultados de operacin informados por una empresa.
8. Al determinar si una partida satisface el primer criterio para su reconocimiento, la empresa
necesita valuar el grado de certeza respecto del flu!o de beneficios econmicos futuros sobre la base
de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial. La existencia de suficiente
certeza de que los beneficios econmicos futuros fluir.n hacia la empresa, necesita la seguridad de
que la empresa recibir. los beneficios asociados al activo y asumir. los riesgos correspondientes.
#sta seguridad se adquiere generalmente hasta que los riesgos y beneficios han pasado a la empresa.
Antes de que esto ocurra la transaccin para adquirir el activo puede ser cancelada sin una
penalidad significativa, y por lo tanto el activo no es reconocido.
;. #l segundo criterio para el reconocimiento generalmente se satisface de manera r.pida, porque la
transaccin de intercambio que da evidencia de la compra del activo identifica su costo. #n el caso
de un activo construido puede hacerse una cuantificacin confiable del costo, a partir de las
transacciones con las partes externas a la empresa en la adquisicin de materiales, mano de obra y
otros insumos usados durante el proceso de construccin.
<. Al identificar qu/ constituye una partida separada de propiedades, planta y equipo, se requiere
e!ercer un !uicio al aplicar los criterios de la definicin a las circunstancias especficas o tipos
especficos de empresas. (uede ser apropiado hacer un agregado de partidas insignificantes
individualmente, como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios al valor agregado.
La mayora de las refacciones y equipo de mantenimiento son generalmente registradas en libros
como inventario y reconocidas como un gasto al ser consumidas. 9in embargo las refacciones
principales y el equipo de reserva califican como propiedades, planta y equipo cuando la empresa
espera usarlos durante m.s de un perodo. 9imilarmente si las refacciones y el equipo de
mantenimiento pueden ser usados slo con relacin a una partida de propiedades, planta y equipo y
su uso se espera sea irregular, son contabilizados como propiedades, planta y equipo y son
depreciados durante un perodo de tiempo que no exceda la vida )til del activo relacionado.
=. #n ciertas circunstancias, es apropiado asignar la erogacin total de un activo a sus partes
componentes y contabilizar cada componente por separado. #ste es el caso cuando los activos
componentes tienen diferentes vidas )tiles o dan beneficios a la empresa en modo diferente, y por lo
tanto se necesita el uso de diferentes tasas y m/todos de depreciacin. (or e!emplo, una aeronave y
sus motores necesitan ser tratados como activos depreciables por separado, si tienen diferentes vidas
)tiles.
NEC 1 A LA NEC 17
2>. Las propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones ambientales o de seguridad.
La adquisicin de tales propiedades, planta y equipo, si bien no aumentan directamente los
beneficios econmicos futuros de ninguna partida particular existente de propiedades, planta y
equipo, puede ser necesaria para que la empresa obtenga los futuros beneficios econmicos de sus
otros activos. %uando este es el caso, dichas adquisiciones de propiedades, planta y equipo califican
para el reconocimiento como activos, en cuanto a que hacen posible que la empresa derive futuros
beneficios econmicos de los activos relacionados en exceso de lo que podra derivar si no hubieran
sido adquiridos. 9in embargo, dichos activos slo son reconocidos al grado de que el resultante en
libros de tal activo y activos relacionados no exceda la cantidad total recuperable de ese activo y sus
activos relacionados. (or e!emplo un fabricante de productos qumicos puede tener que instalar
ciertos procesos nuevos de mane!o de productos qumicos, para cumplir con los requerimientos
ambientales sobre la produccin y almacena!e de productos qumicos peligrosos las ampliaciones
correspondientes a su planta son reconocidas como un activo al grado en que son recuperables,
porque sin ellas la empresa no puede manufacturar ni vender productos qumicos.

CUANTIFICACIN INICIAL DE
PROPIEDADES6 PLANTA Y EFUIPO

22. *na partida de propiedades, planta y equipo que califica para reconocimiento como un activo
debe ser cuantificada inicialmente a su costo.

COMPONENTES DEL COSTO

24. %osto de una partida de propiedades, planta y equipo comprende su precio de compra,
incluyendo derechos de importacin e impuestos no reembolsables sobre compra, y cualesquier
costos directamente atribuibles para poner el activo en condicin de operar para el uso a que se
destina cualesquier descuentos comerciales y reba!as son deducidos para llegar al precio de
compra. #!emplos de costos directamente atribuibles son+

,a- el costo de preparacin del local

,b- entrega inicial y costos de mane!o

,c- costos de instalacin y

,d- comisiones profesionales como de arquitectos o ingenieros.
25. %uando el pago de una partida de propiedades, planta y equipo se difiere m.s de los t/rminos
normales de cr/dito, su costo es el precio en efectivo equivalente la diferencia entre esta cantidad y
NEC 1 A LA NEC 17
el pago total es reconocida como un inter/s durante el perodo de cr/dito, a menos que deba
capitalizarse de acuerdo con la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 2>, referente a %ostos
de &inanciamiento.
26. Los costos de administracin y otros costos generales indirectos no son un componente del
costo de propiedades, planta y equipo a menos que puedan ser directamente atribuidos a la
adquisicin del activo o a poner el activo en condicin de operar. 9imilarmente el arranque y costos
similares de pre@produccin no forman parte del costo de un activo, a no ser que sean necesarios
para poner el activo en condiciones de operar. Las p/rdidas de operacin iniciales incurridas antes
de que un activo alcance el funcionamiento planeado son reconocidas como un gasto.
27. #l costo de un activo construido es determinado usando los mismos principios que para un
activo adquirido. 9i una empresa hace activos similares para venta en el curso normal de sus
negocios, el costo de este activo es generalmente el mismo que el costo de producir los activos para
venta ,ver la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 22, referente a $nventarios-. (or lo tanto
se eliminan las utilidades internas para llegar a dichos costos. 9imilarmente el costo de cantidades
anormales de desperdicio de material, mano de obra, u otros recursos incurridos en la produccin de
un activo construido no se incluyen en el costo del activo. La 'orma #cuatoriana de %ontabilidad
'#% 'o. 2>, referente a %ostos de &inanciamiento, establece criterios que necesitan ser cumplidos
antes que los costos de inter/s puedan ser reconocidos como un componente del costo de
propiedades, planta y equipo.

INTERCAMBIO DE ACTIVOS

28. *na partida de propiedades, planta y equipo puede ser adquirida en intercambio o en
intercambio parcial de una partida diferente de propiedades, planta y equipo u otro activo. #l costo
de esta partida es cuantificado al valor !usto del activo recibido, que es equivalente al valor !usto del
activo entregado a!ustado por la cantidad de cualquier efectivo o equivalentes de efectivo
transferidos.
2;. *na partida de propiedades, planta y equipo puede ser adquirida a cambio de un activo similar
que tiene un uso similar en la misma lnea de negocio y que tiene un valor !usto similar. *na partida
de propiedades, planta y equipo puede tambi/n ser vendida a cambio de un ttulo de capital en un
activo similar. #n ambos casos como el proceso de ganancia es incompleto, no se reconoce
ganancia o p/rdida en la transaccin. #n su lugar el costo del nuevo activo es el valor en libros del
activo entregado. 9in embargo el valor !usto del activo recibido puede dar evidencia de un deterioro
en el activo entregado. Ca!o estas circunstancias el activo entregado es reba!ado y este valor
reba!ado es asignado al nuevo activo. #!emplos de intercambios de activos similares incluyen el
intercambio de aeronaves, hoteles, estaciones de servicio y otras propiedades de bienes races. 9i
otros activos como el efectivo, se incluyen como parte de las transacciones de intercambio, esto
puede indicar que las partidas intercambiadas no tienen un valor similar.

ERO8ACIONES SUBSECUENTES

NEC 1 A LA NEC 17
2<. Las erogaciones subsecuentes relacionadas con una partida de propiedades, planta y equipo que
ha sido ya reconocida deben ser a3adidas al valor en libros del activo cuando es probable que fluyan
hacia la empresa beneficios econmicos futuros en exceso del est.ndar de comportamiento
originalmente valorado del activo existente. Todas las otras erogaciones subsecuentes deben ser
reconocidas como un gasto en el perodo en que son incurridas.
2=. Las erogaciones subsecuentes en propiedades, planta y equipo son slo reconocidas como un
activo, cuando el desembolso me!ora la condicin del activo m.s all. de su est.ndar de
comportamiento originalmente valorado. #!emplos de me!oras que resultan en incremento de
beneficios econmicos futuros, incluyen+

,a- modificacin de una partida de planta para alargar su vida )til, incluyendo un aumento en su
capacidad

,b- me!orar las partes de la maquinaria para lograr una me!ora sustancial en la calidad de los
productos y

,c- adopcin de procesos nuevos de produccin que permitan una reduccin sustancial en los costos
de operacin previamente valorados.
4>. La erogacin por reparacin o mantenimiento de propiedades, planta y equipo se hace para
renovar o mantener los beneficios econmicos futuros que una empresa puede esperar del est.ndar
de comportamiento originalmente valorado del activo. %omo tal, generalmente es reconocida como
un gasto cuando es incurrida. (or e!emplo el costo de mantenimiento o revisin general de planta y
equipo es generalmente un gasto, ya que renueva m.s bien que aumenta el est.ndar de
funcionamiento valorado originalmente.
42. #l tratamiento contable apropiado para erogaciones incurridas subsecuentemente a la
adquisicin de una partida de propiedades, planta y equipo depende de las circunstancias que se
tomaron en cuenta en la cuantificacin y reconocimiento iniciales de la partida relacionada en
propiedades, planta y equipo y de si el desembolso subsecuente es recuperable. (or e!emplo cuando
el valor en libros de la partida de propiedades, planta y equipo ya toma en cuenta una p/rdida en los
beneficios econmicos, el desembolso subsecuente para renovar los beneficios econmicos futuros
esperados del activo es capitalizado previendo que el valor en libros no exceda a la cantidad
recuperable del activo. #ste es tambi/n el caso cuando el precio de compra de un activo ya refle!a la
obligacin de la empresa de incurrir en el futuro de un desembolso que es necesario para poner el
activo en condiciones de operacin. *n e!emplo de esto podra ser la adquisicin de un edificio que
requiere renovacin. #n tales circunstancias, el desembolso subsecuente se a3ade al valor en libros
del activo al grado en que pueda ser recuperado por el uso futuro del activo.
44. Los componentes principales de algunas partidas de propiedades, planta y equipo pueden
requerir reposicin a intervalos regulares. (or e!emplo un horno puede requerir revestimiento
despu/s de un n)mero especificado de horas de uso, o los interiores de una aeronave como asientos
y galeras pueden requerir su reposicin varias veces durante la vida de la estructura. Los
componentes son contabilizados como activos separados porque tienen vidas )tiles diferentes de las
partidas de propiedades, planta y equipo con las que se relacionan. (or lo tanto, siempre y cuando se
cumplan los criterios de reconocimiento del p.rrafo 6, el desembolso incurrido en reponer o renovar
el componente se contabiliza como la adquisicin de un activo reparado y el activo reemplazado es
cancelado.
NEC 1 A LA NEC 17

CUANTIFICACIN SUBSECUENTE AL
RECONOCIMIENTO INICIAL

45. 9ubsecuentemente al reconocimiento inicial como un activo, una partida de propiedades, planta
y equipo debe ser mantenida en libros a su costo menos cualquier depreciacin acumulada, su!eto al
requisito del p.rrafo 6= para disminuir un activo a su cantidad recuperable.
46. 9ubsecuentemente al reconocimiento inicial como un activo, una partida de propiedades, planta
y equipo puede ser contabilizada a un monto revaluado, siendo este su valor !usto a la fecha de
revaluacin menos cualquier depreciacin acumulada subsecuente. La revaluacin debera ser
hecha con suficiente regularidad de modo que el valor en libros no difiera materialmente del que
sera determinado usando el valor !usto en la fecha de los estados financieros.

REVALUACIONES

47. #l valor !usto del terreno y edificios es generalmente su valor de mercado para el uso existente,
lo que presupone uso continuo del activo en el mismo negocio o uno similar. #ste valor es
determinado por aval)o normalmente llevado a cabo por valuadores profesionalmente calificados.
48. #l valor !usto de partidas de planta y equipo es generalmente su valor de mercado determinado
por aval)o. %uando no hay evidencia del valor de mercado a causa de la naturaleza especializada de
la planta y equipo y porque estas partidas son raramente vendidas, excepto como parte de un
negocio en continuidad, son valuadas a su costo de reposicin depreciado.
4;. Al determinar el valor !usto, una partida de propiedades, planta y equipo es valuada sobre la
base de su uso existente. 9in embargo, un activo para el cual es probable el cambio de uso, es
valuado sobre la misma base que otros activos similares que se tienen para el mismo uso a que se
destinar.. (or e!emplo, es inapropiado valuar una f.brica y el equipo en ella a su valor en uso,
mientras que se val)a el sitio de la f.brica al valor abierto de mercado del terreno para un nuevo
desarrollo como centro comercial.
4<. La frecuencia de las revaluaciones depende de los movimientos en los valores !ustos de las
partidas de propiedades, planta y equipo que se reval)an. %uando el valor !usto de un activo
revaluado difiere materialmente de su valor en libros, es necesaria una revaluacin adicional.
Algunas partidas de propiedades, planta y equipo pueden sufrir importantes y vol.tiles movimientos
en su valor !usto necesitando entonces una revaluacin anual. #stas revaluaciones frecuentes no son
necesarias para partidas de propiedades, planta y equipo con slo movimientos insustanciales en su
valor !usto. #n su lugar puede ser suficiente la revaluacin cada tres o cinco a3os.
4=. %uando una partida de propiedades, planta y equipo es revaluada, cualquier depreciacin
acumulada en la fecha de la revaluacin es+

,a- restablecida proporcionalmente al cambio en el valor bruto en libros del activo de modo que el
NEC 1 A LA NEC 17
valor en libros despu/s de la revaluacin equivalga a su cantidad revaluada. #ste m/todo es usado a
menudo cuando un activo es revaluado por medio de un ndice a su costo de reposicin depreciado
o

,b- eliminada contra el valor bruto en libros del activo y la cantidad neta restablecida a la cantidad
revaluada del activo. (or e!emplo, este m/todo es usado para edificios que son revaluados a su valor
de mercado.

La cantidad del a!uste que se origina al restablecer o eliminar la depreciacin acumulada, forma
parte del incremento o decremento en el valor en libros que se mane!a de acuerdo con los p.rrafos
55 y 56.
5>. %uando una partida de propiedades, planta y equipo es revaluada, la clase completa de
propiedades, planta y equipo a que pertenece ese activo debera ser revaluada.
52. *na clase de propiedades, planta y equipo es un agrupamiento de activos de naturaleza y uso
similares en las operaciones de una empresa. Los siguientes son e!emplos de clases separadas+

,a- terreno

,b- terreno y edificios

,c- maquinarias y equipos

,d- embarcaciones

,e- aeronaves

,f- vehculos de motor

,g- muebles y enseres y

,h- equipo de oficina.
54. Las partidas dentro de una clase de propiedades, planta y equipo son revaluadas
simult.neamente para evitar la revaluacin selectiva de activos y el informe de cantidades en los
estados financieros que son una mezcla de costos y valores en diferentes fechas. 9in embargo, una
clase de activos puede ser revaluada por rotaciones previendo que la revaluacin de la clase de
activos sea completada dentro de un corto perodo de tiempo y que las revaluaciones se mantengan
al da.
55. %uando el valor en libros de un activo es aumentado como resultado de una revaluacin, el
aumento debera ser acreditado directamente a patrimonio ba!o el encabezado de super.vit por
NEC 1 A LA NEC 17
revaluacin. 9in embargo, un aumento por revaluacin debe ser reconocido como utilidad al grado
en que revierta un decremento por revaluacin del mismo activo previamente reconocido como un
gasto.
56. %uando el valor en libros de un activo es disminuido como resultado de una revaluacin, el
decremento debera ser reconocido como un gasto. 9in embargo, un decremento por revaluacin
debe ser cargado directamente contra cualquier super.vit por revaluacin relacionado, al grado que
el decremento no exceda la cantidad registrada en el super.vit por revaluacin respecto de ese
mismo activo.
57. #l super.vit por revaluacin incluido en el patrimonio puede ser transferido directamente a
ganancias retenidas cuando el super.vit es realizado. #l super.vit total puede ser realizado al retiro
o disposicin del activo. 9in embargo parte del super.vit puede ser realizado al usarse el activo por
la empresa en tal caso, la cantidad del super.vit realizada es la diferencia entre la depreciacin
basada en el valor en libros revaluado del activo y la depreciacin basada en el costo original del
activo. La transferencia del super.vit por revaluacin a ganancias retenidas no se hace a trav/s del
estado de resultados.

DEPRECIACIN

58. La cantidad depreciable de una partida de propiedades, planta y equipo debe ser asignada sobre
una base sistem.tica durante su vida )til. #l m/todo de depreciacin usado debe refle!ar el patrn
con que los beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa. #l cargo por
depreciacin para cada perodo debe ser reconocido como un gasto a menos que sea incluido en el
valor en libros de otro activo.
5;. Al ser consumidos los beneficios econmicos incorporados en un activo por la empresa, el valor
en libros del activo es reducido para refle!ar este consumo, normalmente cargando un gasto por
depreciacin. 9e hace un cargo por depreciacin a)n si el valor del activo excede su valor en libros.
5<. Los beneficios econmicos incorporados en una partida de propiedades, planta y equipo son
consumidos por la empresa principalmente a trav/s del uso del activo. 9in embargo, otros factores
como obsolescencia t/cnica y desgaste mientras un activo est. ocioso, a menudo dan como
resultado la disminucin de los beneficios econmicos que se podra haber esperado estuvieran
disponibles por el activo. %onsecuentemente necesitan considerarse todos los siguientes factores
para determinar la vida )til de un activo+

,a- el uso esperado del activo por la empresa. #l uso es valorado por referencia a la capacidad
esperada del activo o su produccin fsica

,b- el desgaste fsico esperado, que depende de factores de operacin como el n)mero de turnos en
que se usar. el activo y el programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa, y el cuidado y
mantenimiento del activo mientras est/ ocioso

,c- obsolescencia t/cnica originada por cambios o me!oras en la produccin, o por un cambio en la
demanda del mercado del producto o servicio del activo y
NEC 1 A LA NEC 17

,d- lmites legales o similares sobre el uso del activo, como las fechas de expiracin de los
arrendamientos relacionados.
5=. La vida )til de un activo es definida en t/rminos de servicio esperado del activo para la empresa.
La poltica de administracin de activos de una empresa puede implicar la disposicin de activos
despu/s de un tiempo especfico o despu/s del consumo de una cierta proporcin de los beneficios
econmicos incorporados en el activo. (or lo tanto la vida )til de un activo puede ser m.s corta que
su vida econmica. La estimacin de la vida )til de una partida de propiedades, planta y equipo es
asunto de !uicio basado en la experiencia de la empresa con activos similares.
6>. #l terreno y edificios son activos separables y se mane!an por separado para fines de
contabilidad, a)n cuando sean adquiridos !untos. #l terreno normalmente tiene una vida ilimitada y
por lo tanto no es depreciado. Los edificios tienen una vida limitada y por lo tanto son activos
depreciables. *n aumento en el valor del terreno en que se encuentra un edificio no afecta la
determinacin de la vida )til del edificio.
62. La cantidad depreciable de un activo es determinada despu/s de deducir el valor residual del
activo. #n la pr.ctica, el valor residual de un activo es a menudo insignificante y, por lo tanto, es
insustancial en el c.lculo de la cantidad depreciable. %uando los activos se mantienen al costo y es
probable que el valor residual sea significativo, el valor residual es estimado en la fecha de
adquisicin y no se aumenta subsecuentemente por cambios en precios. 9in embargo cuando los
activos se llevan a valores revaluados, se hace un nuevo estimado en la fecha de cualquiera
revaluacin subsecuente del activo. #l estimado se basa en el valor residual vigente en la fecha del
estimado para activos similares que han llegado al fin de sus vidas )tiles y que han operado ba!o
condiciones similares a aquellas en las que el activo ser. usado.
64. %uando la compra de un activo involucra a la empresa en un desmantelamiento importante, los
costos de remocin y restauracin al fin de la vida )til del activo, se reconocen como gastos en el
perodo de vida del activo+

,a- Ja sea deduciendo los costos estimados en la determinacin del valor residual del activo y por lo
tanto incrementando el cargo anual por depreciacin. %ualquier cantidad negativa en los libros es
reconocida como un pasivo.

,b- 0 bien, cuando los costos estimados no son deducidos en la determinacin del valor residual,
por medio del reconocimiento de costos como un gasto separado sobre la vida del activo de tal
manera que el pasivo por estos costos es provisto totalmente al final de la vida )til del activo.
65. *na variedad de m/todos de depreciacin puede usarse para asignar la cantidad depreciable de
un activo en una base sistem.tica durante su vida )til. #stos m/todos incluyen el m/todo de lnea
recta, el m/todo de saldo decreciente y el m/todo de suma de unidades. La depreciacin por lnea
recta da como resultado un cargo constante durante la vida )til del activo. #l m/todo de saldo
decreciente da como resultado un cargo decreciente durante la vida )til del activo. #l m/todo de
suma de unidades da como resultado un cargo basado en el uso o resultados esperados del activo. #l
m/todo usado para un activo se escoge con base en el patrn esperado de beneficios econmicos y
se aplica consistentemente de perodo a perodo a menos que haya un cambio en el patrn esperado
de beneficios econmicos por ese activo.
66. #l cargo por depreciacin por un perodo es generalmente reconocido como un gasto. 9in
embargo, en algunas circunstancias, los beneficios econmicos incorporados por un activo son
NEC 1 A LA NEC 17
absorbidos por la empresa para producir otros activos m.s bien que dar origen a un gasto. #n este
caso el cargo por depreciacin comprende parte del costo del otro activo y se incluyen en su valor
en libros. (or e!emplo la depreciacin de planta y equipo de manufactura se incluye en los costos de
conversin de inventarios. 9imilarmente depreciacin de propiedades, planta y equipo usados para
actividades de desarrollo puede ser incluida en costos de desarrollo que se capitalizan.

REVISIN DE LA VIDA MTIL

67. La vida )til de una partida de propiedades planta y equipo debe ser revisada peridicamente y, si
las expectativas son significativamente diferentes de los estimados previos, el cargo por
depreciacin para el perodo actual y futuros debe ser a!ustado.
68. "urante la vida de un activo puede hacerse evidente que el estimado de vida )til es inapropiado.
(or e!emplo, la vida )til puede ser alargada por desembolsos subsecuentes sobre el activo que
me!oran su condicin m.s all. de su est.ndar de funcionamiento originalmente valorado.
Alternativamente los cambios tecnolgicos o cambios en el mercado de los productos pueden
reducir la vida )til del activo. #n tales casos la vida )til y por lo tanto la tasa de depreciacin se
a!ustan para el perodo actual y futuros.
6;. La poltica de reparaciones y mantenimiento de la empresa puede tambi/n afectar la vida )til de
un activo o en un aumento de su valor residual. 9in embargo, la adopcin de tal poltica no niega la
necesidad de cargar la depreciacin.

REVISIN DEL M7TODO DE
DEPRECIACIN

6<. #l m/todo de depreciacin aplicado a propiedades, planta y equipo debe ser revisado
peridicamente y, si ha habido un cambio significativo en el patrn esperado de beneficios
econmicos por ese activo, el m/todo debe ser cambiado para refle!ar el patrn cambiado. %uando
es necesario un cambio en el m/todo de depreciacin, /ste debe ser contabilizado como un cambio
en el estimado contable. #l cargo por depreciacin para el perodo actual y futuros debera ser
a!ustado.

RECUPERACIN DEL VALOR EN LIBROS

6=. #l valor en libros de una partida o un grupo de partidas id/nticas de propiedades, planta y
equipo debera ser revisado peridicamente para determinar si la cantidad recuperable ha ba!ado por
deba!o del valor en libros. %uando ha ocurrido tal ba!a, el valor en libros debe ser reducido a la
cantidad recuperable. La cantidad de la reduccin debe ser reconocida como un gasto
NEC 1 A LA NEC 17
inmediatamente, a menos que revierta una revaluacin previa, en cuyo caso debe ser cargada a
patrimonio de acuerdo con el p.rrafo 56.
7>. #l costo o cantidad revaluada de una partida de propiedades, planta y equipo es normalmente
recuperado sobre una base sistem.tica durante la vida )til del activo. 9i la capacidad de utilizacin
de una partida o un grupo de partidas id/nticas es disminuida, por e!emplo, por da3o u
obsolescencia tecnolgica u otros factores econmicos, la cantidad recuperable puede ser menos
que el valor en libros del activo. #n tales circunstancias es necesaria la reba!a del activo. *na reba!a
puede ser tambi/n necesaria cuando una partida de propiedades, planta y equipo permanece ociosa
por un perodo considerable ya sea previamente a su puesta en uso o durante su vida )til.
72. La cantidad recuperable de activos individuales, o grupos de activos id/nticos, es determinada
por separado y el valor en libros reducido a la cantidad recuperable por activo individual o grupo de
activos id/nticos. 9in embargo, puede haber circunstancias donde puede no ser posible valorar la
cantidad recuperable de un activo sobre esta base, por e!emplo cuando toda la planta y equipo de
una f.brica se usan para un mismo propsito. #n tales circunstancias, el valor en libros de cada uno
de los activos relacionados es reducido en proporcin a la ba!a global en cantidad recuperable del
grupo m.s peque3o de activos para el que sea posible hacer una valoracin de la cantidad
recuperable. #sta 'orma no requiere ni excluye el descuento de flu!os de efectivo al determinar la
cantidad recuperable.
74. *n aumento subsecuente en la cantidad recuperable de un activo, contabilizado de acuerdo con
el tratamiento descrito en el p.rrafo 45, debe ser revertido cuando las circunstancias y eventos que
llevaron a la reba!a o cancelacin de!an de existir y hay evidencia persuasiva de que las nuevas
circunstancias y eventos persistir.n en el futuro previsible. La cantidad revertida debe ser reducida
por la cantidad reconocida como depreciacin si no hubiera ocurrido la reba!a o cancelacin.
75. *n aumento subsecuente en la cantidad recuperable de un activo contabilizado de acuerdo con
el tratamiento descrito en el p.rrafo 46, debe ser contabilizado de acuerdo con el p.rrafo 55.

RETIROS Y DISPOSICIONES

76. *na partida de propiedades, planta y equipo debe ser eliminada de los estados financieros a su
disposicin o cuando el activo es retirado permanentemente del uso y no se esperan futuros
beneficios econmicos por disponer de /l.
77. Las ganancias o p/rdidas originadas por el retiro o disposicin de una partida de propiedades,
planta y equipo deben ser determinadas como la diferencia entre los productos netos estimados por
la disposicin y el valor en libros del activo y deben ser reconocidas como utilidad o gasto en el
estado de resultados.
78. %uando una partida de propiedades, planta y equipo es cambiada por un activo similar, ba!o las
circunstancias descritas, en el p.rrafo 2;, el costo del activo adquirido es igual al valor en libros del
activo que se dispuso y no resulta ninguna ganancia o p/rdida.
7;. (ropiedades, planta y equipo que se retiran de uso activo y se retienen para su disposicin se
asientan al m.s ba!o de su costo en libros y su valor neto realizable.

NEC 1 A LA NEC 17
REVELACIN

7<. Los estados financieros deben revelar, respecto de cada clase de propiedades, planta y equipo+

,a- las bases de cuantificacin usadas para determinar el valor bruto en libros. %uando se ha usado
m.s de una base, debera revelarse el valor bruto en libros para la base de cada categora

,b- los m/todos de depreciacin usados

,c- las vidas )tiles o las tasas de depreciacin usadas

,d- el valor bruto en libros y la depreciacin acumulada al principio y fin del perodo

,e- una conciliacin del valor en libros al principio y fin del perodo, que muestre+

,i- adiciones

,ii- disposiciones

,iii- adquisiciones a trav/s de combinaciones de negocios

,iv- aumentos o disminuciones resultantes de revaluaciones de acuerdo con los p.rrafos 46, 55, 56 y
75

,v- reducciones en el valor en libros de acuerdo con el p.rrafo 6=

,vi- cantidades revertidas de acuerdo con el p.rrafo 74

,vii- depreciacin

,viii- las diferencias netas por tipo de cambio originadas por la traduccin de los estados financieros
de una entidad extran!era y

,ix- otros movimientos.
7=. Los estados financieros deben tambi/n revelar+
NEC 1 A LA NEC 17

,a- si es que para determinar la cantidad recuperable de partidas de propiedades, planta y equipo,
han sido descontados los futuros flu!os de efectivo esperados a sus valores presentes

,b- la existencia y cantidades de restricciones sobre el ttulo, y propiedades, planta y equipo dados
en prenda como garanta por los pasivos y

,c- la poltica contable para costos de restauracin relacionados a partidas de propiedades, planta y
equipo.

,d- la cantidad de desembolsos a cuenta de propiedades, planta y equipo en el curso de
construccin y

,e- la cantidad de compromisos para la adquisicin de propiedades, planta y equipo.
8>. La seleccin del m/todo de depreciacin y la estimacin de vida )til de los activos son
cuestiones de !uicio. (or lo tanto la revelacin de los m/todos adoptados y las vidas )tiles o tasas de
depreciacin estimadas brindan a los usuarios de los estados financieros informacin que les
permite revisarlas polticas escogidas por la administracin y hace posible las comparaciones con
otras empresas. (or razones similares, es necesario revelar la depreciacin asignada en un perodo y
la depreciacin acumulada al final de ese perodo.
82. *na empresa revela el efecto sobre la utilidad del perodo actual de los cambios importantes en
las estimaciones de acuerdo con la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 7, referente a
*tilidad o (/rdida 'eta por el (erodo, #rrores &undamentales y %ambios en (olticas %ontables.
Tal revelacin puede originarse por cambios en estimaciones respecto de+

,a- valores residuales

,b- costos de desmantelamiento, traslado o restauracin

,c- vidas )tiles y

,d- m/todo de depreciacin.
84. %uando partidas de propiedades, planta y equipo son informadas en cantidades revaluadas debe
revelarse lo siguiente+

,a- la base usada para revaluar los activos

,b- la fecha efectiva de la revaluacin

NEC 1 A LA NEC 17
,c- si intervino un valuador independiente

,d- la naturaleza de cualquier ndice usado para determinar el costo de reposicin

,e- el valor en libros de cada clase de propiedades, planta y equipo que habra sido incluido en el
estado financiero si hubieran sido asentados los activos menos depreciacin y

,f- el super.vit por revaluacin, indicando el movimiento por el perodo y cuales quiera
restricciones sobre la distribucin del saldo a los accionistas.
85. Los usuarios de los estados financieros tambi/n encuentran pertinente a sus necesidades la
siguiente informacin+

,a- el valor en libros de propiedades, planta y equipo temporalmente ociosos

,b- el valor bruto en libros de cualesquiera propiedades, planta y equipo totalmente depreciados que
est/n a)n en uso

,c- el valor en libros de propiedades, planta y equipo retirados de uso activo y retenidos para
disposicin.

,d- cuando los activos est.n registrados al costo, se debe revelar el valor !usto de las propiedades,
planta y equipo cuando este sea materialmente distinto al valor registrado.

(or lo tanto, se exhorta a las empresas a revelar estos montos.
86. Los a!ustes relacionados con el tratamiento de revaluacin de propiedades, planta y equipo,
descrito en los p.rrafos 46 al 57 pueden ser aplicados hasta que se emita una nueva norma
especfica relacionada con el A!uste $ntegral de los #stados &inancieros, por el %ambio en el 'ivel
:eneral de (recios.

FEC?A EFECTIVA

&inanciera 'o. 26 A%ontabilidad de (ropiedades, (lanta y #quipoB. #sta 'orma es efectiva para los
estados financieros que cubren perodos que empiezan en o despu/s del 2 de enero de 2===. 9e
incentiva su aplicacin en forma m.s temprana.

NEC 1 A LA NEC 17

N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# 1B
CONTABILI=ACIN DE LA DEPRECIACIN


NEC 1 A LA NEC 17
ALCANCE

2. #sta 'orma debe aplicarse en la contabilizacin de la depreciacin.
4. #sta 'orma se aplica a todos los activos depreciables exceptuando+

,a- propiedades, planta y equipo ,ver 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 24 referente a
(ropiedades, (lanta y #quipo-

,b- bosques y recursos naturales renovables similares

,c- gastos de exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables
similares

,d- gastos de investigacin y desarrollo ,ver 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 26
referente a %ostos de $nvestigacin y "esarrollo-.

,e- cr/dito mercantil ,ver 'orma referente a %ombinaciones de 'egocios-.
5. Los activos depreciables comprenden una parte integrante del activo de muchas empresas. (or
consiguiente, la depreciacin puede tener un efecto significativo al determinar y presentar la
situacin financiera y los resultados de las operaciones de esas empresas.

DEFINICIONES


"epreciacin es la distribucin del importe depreciable de un activo durante su vida )til estimada.

La depreciacin en el perodo contable se carga a resultados ya sea directa o indirectamente.

Activos depreciables son los que+

,a- se espera que ser.n usados durante m.s de un perodo contable

,b- tienen una vida )til limitada y
NEC 1 A LA NEC 17

,c- los posee una empresa para usarlos en la produccin o prestacin de bienes y servicios, para
arrendarlos a otros para fines administrativos.

Dida )til es+

,a- el perodo durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la empresa o

,b- el n)mero de unidades de produccin u otras similares que la empresa espera obtener del activo.

$mporte depreciable de un activo depreciable es su costo histrico, y otra suma que sustituya al
costo histrico en los estados financieros, menos el valor estimado residual.

,#sta 'orma no trata sobre las diferencias que resultan cuando se sustituye el costo histrico por
devaluaciones-.

DEPRECIACIN

7. #l monto de la depreciacin de un activo depreciable deber. ser asignado, sobre una base
sistem.tica, a cada uno de los perodos contables que alcance la vida )til del activo.
8. Algunas veces se expresa el parecer de que si el valor de un activo se ha incrementado por
encima del importe al cual se lleva en los estados financieros, no es necesario hacer provisin para
su depreciacin. 9in embargo se considera que debe cargarse depreciacin en cada perodo contable
sobre la base del importe depreciable independientemente de que el valor del activo haya
aumentado.

VIDA MTIL

;. La vida )til de un activo depreciable debe estimarse despu/s de considerarlos siguientes
factores+

,a- uso y desgaste fsico esperado

,b- obsolescencia y

NEC 1 A LA NEC 17
,c- lmites legales o de otro tipo para el uso de un activo.
<. Las vidas )tiles de los principales activos depreciables, o de las clasificaciones de los activos
depreciables, deben revisarse peridicamente y las tasas de depreciacin deben a!ustarse para el
perodo en curso y para los futuros si las expectativas son significativamente diferentes de las
estimaciones anteriores. #l efecto del cambio debe revelarse en el perodo contable en el que ocurra.
=. La estimacin de la vida )til de un activo depreciable o de un grupo de activos depreciables
similares es una cuestin de criterio generalmente basado en experiencia con activos de tipo
seme!ante. #s m.s difcil pero a)n as se requiere estimar la vida )til de activos que usan una nueva
tecnologa, o que se usan para producir un nuevo artculo o para prestar un nuevo servicio respecto
de los cuales haya habido poca experiencia.
2>. La vida )til de un activo depreciable para una empresa puede ser m.s corta que su vida fsica.
Adem.s del uso y desgaste fsico, que depende de factores operativos tales como el n)mero de
turnos en los cuales ha de usarse el activo y el programa de reparaciones y mantenimiento de la
empresa, es necesario tomar otros factores en consideracin. #stos incluyen la obsolescencia
originada por cambios tecnolgicos o me!oras en la produccin, la obsolescencia resultante de un
cambio en la demanda en el mercado para los artculos o servicios que produce el activo, y lmites
legales tales como la terminacin de las fechas de arrendamientos relativos.

VALOR RESIDUAL

22. #l valor residual de un activo generalmente es insignificante y puede pasarse por alto el calcular
el importe depreciable. 9i hay probabilidad de que el valor residual sea importante, /ste se estima a
la fecha de adquisicin del activo o la fecha de cualquier revaluacin posterior del activo, sobre la
base del valor realizable que prevalezca en esa fecha para activos similares que hayan llegado al fin
de sus vidas )tiles habiendo operado en condiciones seme!antes a aquellas en las cuales el activo
ser. usado. #n todos los casos, del valor residual total, se deducen los costos en que se espera
incurrir al disponerse del activo al fin de su vida )til.

M7TODOS DE DEPRECIACIN

24. #l m/todo de depreciacin elegido debe aplicarse consistentemente de un perodo al otro a
menos que circunstancias modificadas !ustifiquen un cambio. #n el perodo contable en el cual se
modifique el m/todo, el efecto del cambio debe cuantificarse y revelarse y las razones para ello
deben exponerse.
25. Qay varios m/todos sistem.ticos para distribuir los importes depreciables a cada perodo
contable durante la vida )til del activo. %ualquiera que sea el m/todo de depreciacin elegido es
necesario su uso consistente, independientemente del nivel de rentabilidad de la empresa y de
consideraciones fiscales, para proporcionar comparabilidad en los resultados de las operaciones de
la empresa de un perodo a otro.

NEC 1 A LA NEC 17
REVELACIN

26. Las bases de valuacin usadas para determinarlos importes a los que se expresan los activos
depreciables deben incluirse con la revelacin de polticas de contabilidad v/ase la 'orma
#cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 2, referente a (resentacin de #stados &inancieros.
27. "ebe revelarse lo siguiente para cada clase principal de activos depreciables+

,a- los m/todos de depreciacin usados

,b- las vidas )tiles o las tasas de depreciacin usadas

,c- la depreciacin total asignada al perodo y,

,d- el importe total de activos depreciables y la depreciacin total acumulada respectiva.
28. La seleccin de un m/todo de distribucin y. la estimacin de la vida )til de un activo
depreciable son asuntos de criterio. La revelacin de los m/todos adoptados y de las vidas )tiles
estimadas o las tasas de depreciacin empleadas proporciona a los usuarios de los estados
financieros la informacin que les permite revisar las polticas seleccionadas por la administracin
de la empresa y hace posible comparaciones con otras empresas. (or las mismas razones es
necesario revelar el cargo por depreciacin asignado al perodo y la depreciacin acumulada al final
de ese perodo.

FEC?A EFECTIVA

2;. #sta 'orma es efectiva para los estados financieros que cubran perodos que empiecen en o
despu/s del 2 de enero de 2===. 9e incentiva su aplicacin en forma m.s temprana.

NEC 1 A LA NEC 17

N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# 1G
COSTOS DE INVESTI8ACIN Y DESARROLLO
'ota+
La 'orma 22= de la '#% 47 deroga esta 'orma.

NEC 1 A LA NEC 17

NEC 1 A LA NEC 17
N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# 1I
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN


OBJETIVO

#l ob!etivo de esta 'orma es se3alar el tratamiento contable de los ingresos y costos asociados con
los contratos de construccin. A causa de la naturaleza de la actividad desempe3ada en los contratos
de construccin, la fecha en que se inicia la actividad del contrato y la fecha cuando la actividad es
completada generalmente caen en diferentes perodos contables. (or lo tanto el asunto primordial al
contabilizar los contratos de construccin es la asignacin de los ingresos y los costos del contrato a
los perodos contables en los que se realiza el traba!o de construccin.

ALCANCE

2. #sta 'orma debe ser aplicada para contabilizar los contratos de construccin en los estados
financieros de los contratistas.

DEFINICIONES


*n contrato de construccin es un contrato negociado especficamente para la construccin de un
activo o una combinacin de activos ntimamente interrelacionados o interdependientes en t/rminos
de su dise3o, tecnologa y funcin, o su )ltimo propsito o uso.

*n contrato a precio fi!o es un contrato de construccin en el que el contratista conviene en un
precio fi!o establecido en el contrato, o una tasa fi!a por unidad producida, que en algunos casos
est. su!eta a cl.usulas de escalacin de costos.

NEC 1 A LA NEC 17
*n contrato a costo m.s cantidad adicional convenida es un contrato de construccin en el que se
reembolsa al contratista por costos permisibles o de otro modo definidos, m.s un porcenta!e sobre
estos costos o una cuota fi!a.
5. *n contrato de construccin puede ser negociado para la construccin de un activo )nico como
un puente, edificio, presa, conducto, camino, embarcacin, o t)nel. *n contrato de construccin
puede tambi/n referirse a la construccin de un n)mero de activos que est.n ntimamente
interrelacionados o interdependientes en t/rminos de su dise3o, tecnologa y funcin, o su )ltimo
propsito o uso los e!emplos de dichos contratos incluyen los de construccin de refineras y otras
partes comple!as de planta o equipo.
6. (ara los propsitos de esta 'orma, los contratos de construccin incluyen+

,a- contratos para la prestacin de servicios que est.n directamente relacionados con la construccin
del activo, por e!emplo, los de servicios de administracin de proyecto y arquitectos y

,b- contratos para la destruccin y restauracin de activos, y la restauracin del medio ambiente
despu/s de la demolicin de los activos.
7. Los contratos de construccin se formulan en un n)mero de formas que para los propsitos de
esta 'orma se clasifican como contratos a precio fi!o y contratos a costo m.s cantidad adicional
convenida. Algunos contratos de construccin pueden contener caractersticas tanto de un contrato a
precio fi!o como de un contrato a costo m.s cantidad adicional convenida, por e!emplo en el caso de
un contrato a costo m.s cantidad adicional convenida con un precio m.ximo convenido. #n tales
circunstancias un contratista necesita considerar todas tas condiciones de los p.rrafos 44 y 45 para
determinar cu.ndo reconocer los ingresos y gastos por el contrato.

COMBINACIN Y SE8MENTACIN DE
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

8. Los requisitos de esta 'orma generalmente aplican por separado a cada contrato de
construccin. 9in embargo, en ciertas circunstancias es necesario aplicar la 'orma a los
componentes identificables por separado de un mismo contrato o a un grupo de contratos !untos
para refle!ar la sustancia de un contrato o grupo de contratos.
;. %uando un contrato cubre un n)mero de activos, la construccin de cada activo debe ser tratada
como un contrato de construccin por separado cuando+

,a- se han sometido propuestas separadas para cada activo

,b- cada activo ha sido su!eto a una negociacin por separado y el contratista y el cliente han tenido
la capacidad de aceptar o rechazar el contrato para cada activo y

NEC 1 A LA NEC 17
,c- los costos e ingresos de cada activo pueden ser identificados.
<. *n grupo de contratos ya sea con un solo cliente o con varios clientes debe ser tratado como un
contrato de construccin )nico cuando+

,a- el grupo de contratos es negociado como un paquete )nico

,b- los contratos est.n tan cercanamente interrelacionados que son en efecto parte de un proyecto
)nico con un margen de utilidad global y

,c- los contratos son llevados a cabo en forma concurrente o en una secuencia continua.
=. *n contrato puede prever la construccin de un activo adicional a opcin del cliente o puede ser
modificado para incluir la construccin de un activo adicional. La construccin del activo adicional
debe ser tratada como un contrato de construccin por separado cuando+

,a- el activo difiere significativamente del activo o activos cubiertos por el contrato original en
dise3o, tecnologa o funcin o

,b- el precio del activo es negociado sin considerar el precio del contrato original.

IN8RESOS DEL CONTRATO

2>. Los ingresos del contrato deberan incluir+

,a- la cantidad inicial de ingreso convenida en el contrato y

,b- variaciones en el traba!o, reclamaciones y pagos de incentivos+

,i- al grado que sea probable que dar.n como resultado ingresos, y

,ii- que puedan ser cuantificados confiablemente.
22. #l ingreso del contrato es cuantificado al valor !usto de la prestacin recibida o por recibir. La
cuantificacin del ingreso del contrato es afectada por una variedad de incertidumbres que
dependen del resultado de eventos futuros. Los estimados a menudo necesitan ser revisados al
ocurrir los eventos y al resolverse las incertidumbres. (or tanto la cantidad de ingreso del contrato
puede aumentar o disminuir de un perodo al siguiente. (or e!emplo+

NEC 1 A LA NEC 17
,a- un contratista y un cliente pueden acordar variaciones o reclamaciones que aumentan o
disminuyen el ingreso del contrato en un perodo subsecuente a aquel en que fue convenido
inicialmente el contrato

,b- la cantidad de ingreso convenida en un contrato a precio fi!o puede aumentar como resultado de
cl.usulas de rea!ustes de precios

,c- la cantidad de ingreso del contrato puede disminuir como resultado de penalidades originadas
por retrasos causados por el contratista en la terminacin del contrato o

,d- cuando un contrato a precio fi!o implica un precio fi!o por unidad producida, el ingreso del
contrato aumenta al incrementar el n)mero de unidades.
24. *na variacin es una instruccin por parte del cliente para un cambio en el alcance del traba!o
que se debe desarrollar ba!o el contrato. *na variacin puede llevar a un aumento o un decremento
en el ingreso del contrato. #!emplos de variaciones son los cambios en las especificaciones o dise3o
del activo y cambios en la duracin del contrato. *na variacin se incluye en el ingreso del contrato
cuando+

,a- es probable que el cliente apruebe la variacin y la cantidad de ingreso originada por la misma y

,b- la cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente.
25. *na reclamacin es una cantidad que el contratista busca cobrar al cliente o a un tercero como
reembolso por costos no incluidos en el precio del contrato. *na reclamacin puede originarse, por
e!emplo, por retrasos causados por el cliente, errores en especificaciones o dise3o, y variaciones por
controversia en el traba!o del contrato. La cuantificacin de los montos de ingreso originados por
reclamaciones est. su!eta a un alto nivel de incertidumbre y a menudo depende del resultado de las
negociaciones.

(or lo tanto las reclamaciones slo son incluidas en el ingreso del contrato cuando+

,a- las negociaciones han llegado a una etapa avanzada de modo tal que es probable que el cliente
acepte la reclamacin y

,b- el monto que es probable que el cliente acepte puede ser cuantificado confiablemente.
26. Los pagos de incentivos son cantidades adicionales pagadas al contratista si los est.ndares
especificados de desempe3o se cumplen o se exceden. (or e!emplo un contrato puede conceder un
pago de incentivo al contratista por la terminacin adelantada del contrato. Los pagos de incentivo
se incluyen en el ingreso del contrato cuando+

,a- el contrato est. suficientemente avanzado de modo que sea probable que los est.ndares de
desempe3o especificados se cumplan o excedan y
NEC 1 A LA NEC 17

,b- el monto del pago de incentivo puede ser cuantificado confiablemente.

COSTOS DEL CONTRATO

27. Los costos del contrato deben incluir+

,a- costos que se relacionen directamente con el contrato especfico,

,b- costos que sean atribuibles a la actividad del contrato en general y puedan ser asignados al
contrato y

,c- otros costos que puedan ser cargados especficamente al cliente ba!o los t/rminos del contrato.
28. Los costos que se relacionan directamente con un contrato especfico incluyen+

,a- costos de mano de obra en el sitio de la obra, incluyendo supervisin

,b- costos de materiales usados en la construccin

,c- depreciacin de planta y equipo usados en el contrato

,d- costos de traslado de planta, equipo y materiales a, y del sitio del contrato

,e- costos de alquiler de planta y equipo

,f- costos de dise3o y asistencia t/cnica directamente relacionados con el contrato

,g- los costos estimados de rectificacin y traba!o de garanta, incluyendo los costos de garanta
esperados y

,h- reclamaciones de terceras partes.

#stos costos pueden ser reducidos por cualquier utilidad incidental que no est/ incluida en el
ingreso del contrato, por e!emplo, utilidad por la venta de materiales sobrantes y la disposicin de
planta y equipo al final del contrato.
NEC 1 A LA NEC 17
2;. Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad del contrato en general y pueden ser
asignados a contratos especficos, incluyen+

,a- seguro

,b- costos de dise3o y asistencia t/cnica que no est/n relacionados con un contrato especfico y

,c- gastos indirectos de construccin.

"ichos costos son asignados usando m/todos que son sistem.ticos y racionales y que son aplicados
consistentemente a todos los costos que tengan caractersticas similares. La asignacin se basa en el
nivel normal de actividad de construccin. Los gastos indirectos de construccin incluyen costos
como la preparacin y procesamiento de la nmina del personal de construccin. Los costos que
pueden ser atribuibles a la actividad del contrato en general y pueden ser asignados a contratos
especficos tambi/n incluyen los costos de financiamiento cuando el contratista adopta el
tratamiento alternativo permitido de la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 2>, que trata
sobre %ostos de &inanciamiento.
2<. Los costos que son cobrables especficamente al cliente ba!o los t/rminos del contrato pueden
incluir algunos costos generales de administracin y costos de desarrollo para los cuales se
especifica el reembolso en los t/rminos del contrato.
2=. Los costos que no pueden ser atribuidos a la actividad del contrato o no pueden ser asignados a
un contrato se excluyen de los costos. #stos costos son+

,a- costos generales de administracin, cuyo reembolso no est. especificado en el contrato

,b- gastos de venta

,c- costos de investigacin y desarrollo cuyo reembolso no est. especificado en el contrato y

,d- depreciacin de planta y equipo ocioso que no se usa en un contrato.
4>. Los costos del contrato incluyen los costos atribuibles a un contrato por el perodo desde la
fecha en que se legaliza el contrato hasta la fecha de terminacin final. 9in embargo, los costos que
se relacionan directamente a un contrato y que son ocurridos para asegurarlo son incluidos tambi/n
como parte de los costos del contrato si pueden ser identificados por separado y cuantificados
confiablemente y si es probable que el contrato se obtendr.. %uando los costos incurridos para
asegurar un contrato son reconocidos como un gasto en el perodo en que son incurridos, no son
incluidos en costos del contrato cuando el contrato es obtenido en un perodo subsecuente.

RECONOCIMIENTO DE IN8RESOS Y 8ASTOS DEL CONTRATO

NEC 1 A LA NEC 17

M7TODO DE AVANCE DE OBRA

42. %uando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado confiablemente, los
ingresos del contrato y los costos asociados deben ser reconocidos como ingresos y gastos,
respectivamente, en funcin del grado de avance del contrato en la fecha de los estados financieros.
*na p/rdida esperada en el contrato de construccin debera ser reconocida como un gasto
inmediatamente de acuerdo con el p.rrafo 57.
44. #n el caso de un contrato a precio fi!o el resultado de un contrato de construccin puede ser
estimado confiablemente cuando se satisfacen todas las condiciones siguientes+

,a- el ingreso total del contrato puede cuantificarse confiablemente

,b- es probable que los beneficios econmicos asociados con el contrato fluyan hacia la empresa

,c- pueden cuantificarse confiablemente tanto los costos del contrato para completar el mismo,
como el grado de avance a la fecha de los estados financieros y

,d- Los costos del contrato atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y
confiablemente cuantificados de modo que los costos reales del mismo incurridos pueden ser
comparados con estimados previos.
45. #n el caso de un contrato a costo m.s cantidad adicional convenida, el resultado de un contrato
de construccin puede ser estimado confiablemente cuando se satisfacen todas las siguientes
condiciones+

,a- es probable que los beneficios econmicos asociados con el contrato fluyan hacia la empresa y

,b- los costos de contrato atribuibles al contrato, ya sean o no especficamente reembolsables,
pueden ser claramente identificados y confiablemente cuantificados.
46. #l reconocimiento de ingresos y gastos en funcin del avance de un contrato es a menudo
conocido como el m/todo por porcenta!e de terminacin. Ca!o este m/todo el ingreso del contrato
se reconoce en funcin de los costos incurridos para alcanzar la etapa de terminacin, resultando en
el registro de ingresos, gastos y utilidad que pueden ser atribuidos a la proporcin de traba!o
terminado. #l uso de este m/todo proporciona informacin )til sobre el grado del avance de la
actividad del contrato y su e!ecucin durante un perodo.
47. Ca!o el m/todo por porcenta!e de terminacin, el ingreso del contrato es reconocido como
ingreso en el estado de resultados en los perodos contables en que se desempe3a el traba!o. Los
costos del contrato generalmente son reconocidos como un gasto en el estado de resultados de los
perodos contables en que se e!ecuta el respectivo traba!o. 9in embargo, cualquier exceso esperado
de los costos totales del contrato sobre el ingreso total del contrato es reconocido como un gasto
NEC 1 A LA NEC 17
inmediatamente, de acuerdo al p.rrafo 57.
48. %uando un contratista ha incurrido en costos del contrato que se relacionan con una actividad
futura, dichos costos son reconocidos como un activo con tal que sea probable que se recuperen
tales costos se incluyen en el monto adeudado por los clientes y a menudo son clasificados como
obras en curso.
4;. #l resultado de un contrato de construccin slo puede ser estimado confiablemente cuando es
probable que los beneficios econmicos asociados con el mismo fluyan hacia la empresa. 9in
embargo, cuando surge una incertidumbre sobre la posibilidad de cobro de un monto ya incluido
como ingreso, y ya reconocido en el estado de resultados, el monto incobrable o el monto cuya
recuperacin ha de!ado de ser probable, es reconocido como un gasto m.s bien que un a!uste al
monto del ingreso del contrato.
4<. *na empresa tiene generalmente la capacidad de hacer estimados confiables una vez que est. de
acuerdo en que el contrato establezca lo siguiente+

,a- los derechos exigibles de cada una de las partes respecto del activo que va a ser construido

,b- la prestacin que se intercambiar. y

,c- la forma y t/rminos de liquidacin.

(or lo general es necesario, que la empresa tenga un sistema efectivo de presupuesto financiero y
sistema de informacin. La empresa analiza y cuando es necesario revisa los estimados de costos e
ingresos del contrato. La necesidad de tales revisiones no indica necesariamente que el resultado del
contrato no pueda ser estimado confiablemente.
4=. La etapa de terminacin de un contrato puede ser determinada en una variedad de formas. La
empresa usa el m/todo que cuantifique confiablemente el traba!o e!ecutado. "ependiendo de la
naturaleza del contrato, los m/todos pueden incluir+

,a- la proporcin en que los costos del contrato incurridos por el traba!o e!ecutado a la fecha afectan
a los costos totales estimados del contrato

,b- inspecciones del traba!o e!ecutado o

,c- terminacin de una proporcin fsica del traba!o del contrato.

Los pagos parciales y anticipos recibidos de los clientes a menudo no refle!an el traba!o realizado.
5>. %uando la etapa de avance de obra se determina por referencia a los costos del contrato
incurridos a la fecha, slo aquellos costos del contrato que refle!en el traba!o e!ecutado se incluyen
en los costos incurridos a la fecha. #!emplos de costos de contrato que se excluyen son+

NEC 1 A LA NEC 17
,a- costos del contrato que se relacionan con actividades futuras del contrato, tales como costos de
materiales que han sido entregados en el sitio de un contrato o han sido apartados para usar en un
contrato pero todava no han sido instalados, usados o aplicados durante la e!ecucin del contrato, a
menos que los materiales hayan sido hechos especialmente para el contrato y

,b- los pagos hechos a subcontratistas como anticipo de traba!o realizado ba!o el subcontrato.
52. %uando el resultado de un contrato de construccin no puede ser estimado confiablemente+

,a- el ingreso debe ser reconocido slo al grado de los costos incurridos sean recuperables y

,b- los costos del contrato deben ser reconocidos como un gasto en el perodo en que son incurridos.

*na p/rdida esperada en el contrato de construccin debera ser reconocida como un gasto
inmediatamente, de acuerdo con el p.rrafo 57.
54. "urante las primeras etapas de un contrato a menudo se da el caso de que el resultado del
contrato no puede ser estimado confiablemente. 'o obstante puede ser probable que la empresa
recupere los costos incurridos. (or tanto el ingreso del contrato es reconocido slo al grado de los
costos incurridos que se espera sean recuperables. %omo el resultado del contrato no puede ser
estimado confiablemente no se reconoce utilidad. 9in embargo, aun cuando el resultado del contrato
no pueda ser estimado confiablemente, puede ser probable que los costos totales del contrato
excedan el ingreso total. #n tales casos cualquier exceso esperado de los costos totales del contrato
sobre el ingreso total es reconocido como un gasto inmediatamente, de acuerdo con el p.rrafo 57.
55. Los costos del contrato que probablemente no sean recuperables son reconocidos como un gasto
inmediatamente. Los e!emplos de circunstancias en las que la probabilidad de recuperacin de los
costos del contrato incurridos puede no ser probable y en las que los costos del contrato puedan
necesitar ser reconocidos como un gasto, incluyen contratos+

,a- que no son completamente exigibles, o sea, su validez est. seriamente cuestionada.

,b- cuya terminacin est. su!eta al resultado de litigios o legislacin pendientes

,c- que se relacionan con propiedades que probablemente sean confiscadas o expropiadas

,d- en los que el cliente no puede cumplir con su obligacin o

,e- en los que el contratista no puede completar el contrato, o de alg)n modo cumplir con su
obligacin ba!o el contrato.
56. %uando las incertidumbres que impidieron que el resultado del contrato se estime
confiablemente ya no existen, el ingreso y el gasto asociados con el contrato deben ser reconocidos
de acuerdo al p.rrafo 42 en lugar del p.rrafo 52.
NEC 1 A LA NEC 17

TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO

M7TODO DEL CONTRATO TERMINADO

57. %uando el resultado de un contrato de construccin no puede ser estimado confiablemente, los
ingresos del contrato y los costos asociados pueden ser reconocidos como ingresos y gastos,
respectivamente, a la terminacin del contrato.

#l monto del contrato terminado registra ingresos solamente al terminarse el contrato, o por lo
menos al terminarse esencialmente. #l contrato se considera esencialmente terminado cuando los
costos restantes a incurrirse son insignificantes.

#l monto en que los costos acumulados exceden los anticipos de clientes se presenta en el balance
general como un activo corriente, y el excedente de los anticipos de clientes sobre los costos
acumulados se presenta como un pasivo inmediatamente. %uando se tiene m.s de un contrato, los
costos y pasivos acumulados deben presentarse por separado en el balance general.

#n algunos casos es preferible capitalizar @carg.ndolos a la cuenta de costos de contratos no
completados, tambi/n denominada construccin en proceso@ los costos generales y de
administracin que por otra parte podran llevarse a gastos inmediatamente. #sta pr.ctica permite
una imputacin me!or de ingresos y costos en los a3os en que no se completan contratos. (or otra
parte, si un constructor tiene muchos traba!os, es m.s razonable cargar esos costos a gasto en el
perodo corriente.

%uando es evidente que el contrato resultar. en una p/rdida, debe registrarse /sta aun en los casos
en que no se registran ingresos hasta que se complete el contrato.
58. La venta!a principal del m/todo del contrato terminado es que se basa en los resultados finales y
no en estimaciones. La desventa!a principal de este m/todo es que presenta una visin muy parcial
de las actividades de la entidad cuando se necesita m.s de un perodo contable para terminar el
contrato.

CONTABILI=ACIN DEL M7TODO DEL
CONTRATO TERMINADO

5;. Los siguientes puntos son importantes+
NEC 1 A LA NEC 17

,a- Los gastos de fabricacin y los costos directos deben cargarse a una cuenta de construccin en
proceso ,un activo-.

,b- Las facturas adelantadas enviadas a los clientes o el efectivo de los clientes recibido por
anticipado, deben acreditarse a la cuenta de anticipos por construccin en proceso ,un pasivo-.

,c- Al terminarse el contrato se registra la utilidad o p/rdida bruta como sigue+

(recio del contrato @ costos totales U utilidad o p/rdida bruta

,d- #n los balances generales de fecha que caen dentro del perodo del contrato se clasifica como
activo corriente al excedente de la cuenta de construccin en proceso sobre la cuenta de anticipos
por construccin en proceso. %uando el saldo de /sta es mayor que el saldo de la anterior, el saldo
acreedor neto se clasifica como pasivo corriente. Al igual que para los dem.s activos o pasivos, la
clasificacin de estas partidas como corriente o no corriente se basa en el concepto del ciclo normal
de las operaciones.

,i- Los costos estimados para terminar se suman a los costos registrados hasta la fecha, para estimar
el total de los costos del contrato.

,ii- Los cobros futuros se suman a los anticipos ya recibidos, para calcular el ingreso total por el
contrato.

,iii- La p/rdida total en el contrato es igual a ,i- menos ,ii-.

RECONOCIMIENTO DE P7RDIDAS
ESPERADAS

5<. %uando es probable que los costos totales del contrato excedan al ingreso total del contrato, la
p/rdida esperada debe ser reconocida como un gasto inmediatamente.
5=. La cantidad de dicha p/rdida es determinada sin considerar+

,a- si ha comenzado o no el traba!o del contrato

,b- el estado de avance de la actividad del contrato o
NEC 1 A LA NEC 17

,c- la cantidad de utilidad que se espera se originen en otros contratos no relacionados que no son
tratados como un contrato )nico de construccin de acuerdo al p.rrafo <.

CAMBIOS EN ESTIMADOS

6>. #l m/todo por porcenta!e de terminacin se aplica sobre una base acumulativa en cada perodo
contable a los estimados actuales de ingresos y costos del contrato. (or lo tanto, el efecto de un
cambio en el estimado del ingreso del contrato o costos del contrato, o el efecto de un cambio en el
estimado del resultado de un contrato, es contabilizado como un cambio en el estimado contable
,ver 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 7, referente a *tilidad o (/rdida 'eta por el
(erodo, #rrores &undamentales y %ambios en las (olticas %ontables-. Los cambios en las
estimaciones se usan para la determinacin de la cantidad de ingresos y gastos reconocidos en el
estado de resultados en el perodo en que es hecho el cambio y en perodos subsecuentes.

REVELACIN


,a- el monto de ingreso del contrato reconocido como ingreso en el perodo

,b- los m/todos usados para determinar el ingreso del contrato reconocido en el perodo y

,c- los m/todos usados para determinar el estado de avance de los contratos en progreso u obras en
curso.
64. *na empresa debe revelar cada uno de los siguientes datos para los contratos en progreso u
obras en curso a la fecha del balance.

,a- el monto acumulado de costos incurridos y utilidades reconocidas ,menos p/rdidas reconocidas-
a la fecha

,b- el monto de adelantos recibidos y

,c- el monto de retenciones.
65. Las retenciones son montos de facturas parciales que no son pagadas hasta que se satisfacen las
condiciones especificadas en el contrato para el pago de dichos montos o hasta que hayan sido
NEC 1 A LA NEC 17
rectificados los defectos. Las facturas parciales son montos facturados por traba!o e!ecutado en un
contrato ya sea que hayan sido pagadas o no por el cliente. Los anticipos son montos recibidos por
el contratista antes que el traba!o a que se refieren haya sido e!ecutado.
66. *na empresa debe presentar+

,a- el monto bruto adeudado por los clientes como un activo y

,b- el monto bruto adeudado a los clientes como un pasivo.
67. *na empresa revela cualesquiera ganancias y p/rdidas contingentes, de acuerdo con la 'orma
#cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 6, referente a %ontingencias y 9ucesos que 0curren "espu/s
de la &echa del Calance. Las ganancias y p/rdidas contingentes pueden originarse por partidas
como costos de garanta, reclamaciones, penalidades o posibles p/rdidas.

FEC?A EFECTIVA

&inanciero 'o. 27 V%ontabilizacin de %ontratos en %onstruccinB. #sta 'orma es efectiva para los
estados financieros que cubran perodos que empiecen en o despu/s al 2 de enero de 2===. 9e
incentiva su aplicacin en forma temprana.

AP7NDICE

#l ap/ndice es )nicamente ilustrativo y no forma parte de las 'ormas. #l propsito del ap/ndice es

REVELACIN DE POL>TICAS
CONTABLES

Los siguientes son e!emplos de revelaciones de polticas contables+

#l ingreso de los contratos de construccin a precio fi!o es reconocido sobre el m/todo por
porcenta!e de avance de obra, cuantificado por referencia al porcenta!e de horas de traba!o
incurridas a la fecha respecto del total estimado de horas de traba!o para cada contrato.

NEC 1 A LA NEC 17
#l ingreso de los contratos a costo m.s cantidad adicional convenida, es reconocido por referencia a
los costos incurridos recuperables durante el perodo m.s el honorario ganado, valorado por la
proporcin de aquellos costos incurridos hasta la fecha con relacin a los costos totales estimados
del contrato.

DETERMINACIN DE IN8RESOS Y
8ASTOS DEL CONTRATO

#l e!emplo siguiente ilustra un m/todo de determinar la etapa de terminacin de un contrato y la
fecha oportuna de reconocimiento del ingreso y gastos del contrato ,ver p.rrafos 42 a 56 de la
'orma-.

*n contratista de construccin tiene un contrato a precio fi!o de 9G. =.>>> para construir un puente.
#l monto inicial de ingreso convenido en el contrato es 9G. =.>>>. #l estimado inicial del contratista
de los costos del contrato es 9G. <.>>>. Llevar. 5 a3os construir el puente.

(ara el final del a3o 2, el estimado del contratista de los costos del contrato ha aumentado a 9G.
<.>7>.

#n el a3o 4, el cliente aprueba una variacin que resulta en un aumento en ingreso del contrato de
9G. 4>> y costos adicionales estimados del contrato de 9G. 27>. Al final del a3o 4, los costos
incurridos incluyen 9G. 2>> por materiales normales almacenados en el sitio, para ser usados en el
a3o 5 para completar el proyecto.

#l contratista determina la etapa de terminacin del contrato calculando la proporcin en que los
costos del contrato incurridos por traba!o e!ecutado a la fecha afectan a los m.s recientes costos
totales estimados del contrato. *n resumen de los datos financieros durante el perodo de
construccin es como sigue+

A3o 2 A3o 4 A3o 5

1onto inicial de ingreso convenido en el contrato =.>>> =.>>> =.>>>
Dariacin @ 4>> 4>>
$ngreso total del contrato =.>>> =.4>> =.4>>
%ostos del contrato incurridos a la fecha 4.>=5 8.28< <.4>>
%ostos del contrato para completar 7.=7; 4.>54 @
%ostos totales estimados del contrato <.>7> <.4>> <.4>>
NEC 1 A LA NEC 17

*tilidad estimada =7> 2.>>> 2.>>>

(orcenta!e de terminacin 48R ;6R 2>>R

#l porcenta!e de terminacin para el a3o 4 ,;6R- es determinado excluyendo de los costos del
contrato incurridos por traba!o desempe3ado a la fecha los 9G. 2>> de materiales normales
almacenados en el sitio para uso en el a3o 5.

#l monto de ingreso, gastos y utilidad reconocido en el estado de resultados en los tres a3os es
como sigue+

?econocido ?econocido
A la fecha en a3os en este
previos A3o

9G. 9G. 9G.
A3o 2
$ngreso ,9G. =.>>> x .48- 4.56> @ 4.56>
:astos ,9G. <.>7> x .48- 4.>=5 @ 4.>=5
*tilidad 46; @ 46;
.

A3o 4
$ngreso ,9G. =.4>> x .;6- 8.<>< 4.56> 6.68<
:astos ,9G. <.4>> x .;6- 8.>8< 4.>=5 5.=;7
*tilidades ;6> 46; 6=5
.

A3o 5
$ngreso ,9G. =.4>> x 2.>>- =.4>> 8.<>< 4.5=4
:astos <.4>> 8.>8< 4.254
*tilidades 2.>>> ;6> 48>

NEC 1 A LA NEC 17
REVELACIONES DEL CONTRATO

*n contratista ha llegado al final de su primer a3o de operaciones. Todos sus costos de contrato
incurridos han sido pagados en efectivo y todas sus facturaciones parciales, cuentas y sus anticipos
han sido recibidos en efectivo. Los costos de contrato incurridos por los contratos C, %, y #
incluyen el costo de materiales que han sido comprados para el contrato pero que no han sido
usados en el desempe3o del contrato hasta la fecha. (ara los contratos C, %, y #, los clientes han
hecho anticipos al contratista por traba!o que no se ha e!ecutado todava.

#l siguiente es el estado de los cinco contratos en marcha al final del a3o 2+

%0'T?AT0
A C % " # Total
9G. 9G. 9G. 9G. 9G. 9G.
$ngreso del %ontrato
reconocido de acuerdo
con el p.rrafo 42+ 267 74> 5<> 4>> 77 2.5>>
:astos del contrato
reconocidos de acuerdo
con el p.rrafo 42+ 22> 67> 57> 47> 77 2.427
(/rdidas esperadas
reconocidas de acuerdo
con el p.rrafo 42+ @ @ @ 6> 5> ;>

:anancias reconocidas
menos p/rdidas
reconocidas+ 57 ;> 5> ,=>- ,5>- 7
.

%ostos del %ontrato
incurridos en
NEC 1 A LA NEC 17
el perodo+ 22> 72> 67> 47> 2>> 2.64>
%ostos del %ontrato
incurridos reconocidos
como gastos del
%ontrato en el perodo
de acuerdo con el
p.rrafo 42+ 22> 67> 57> 47> 77 2.427

%ostos del %ontrato que
se relacionan con
actividad futura
reconocidos como un
activo de acuerdo con
el p.rrafo 48+ @ 8> 2>> @ 67 4>7

$ngresos del %ontrato
,ver m.s arriba- 267 74> 5<> 4>> 77 2.5>>
&acturaciones a cuenta
,p.rrafo 65-+ 22> 74> 5<> 2<> 77 2.457

$ngresos del %ontrato
no facturados+ 67 @ @ 4> @ 87

Anticipos ,p.rrafo 65-+ @ <> 4> @ 47 247
.

Los montos que deben ser revelados de acuerdo a la 'orma son como sigue+

9G.
$ngreso del contrato reconocido como ingreso
en el perodo ,p.rrafo 5= ,a--+ 2.5>>
%ostos incurridos y ganancias reconocidas ,menos
p/rdidas reconocidas- a la fecha ,p.rrafo 66-+ 2.657
Anticipos recibidos ,p.rrafo 66-+ 247
NEC 1 A LA NEC 17
1onto bruto adeudado por clientes por traba!o del contrato
presentado como un activo de acuerdo con el p.rrafo 66+ 44>
1onto bruto adeudado a los clientes por traba!o del contrato
presentado como un pasivo de acuerdo con el p.rrafo 66+ ,4>-

Los montos que deben ser revelados de acuerdo con los p.rrafos 66, se calculan como sigue+

A C % " # Total
9G. 9G. 9G. 9G. 9G. 9G.
%ostos del contrato
incurridos+ 22> 72> 67> 47> 2>> 2.64>
:anancias reconocidas
menos p/rdidas
reconocidas+ 57 ;> 5> ,=>- ,5>- 27
9ubtotal 267 7<> 6<> 28> ;> 2.657
&acturacin a cuenta 2>> 74> 5<> 2<> 77 2.427
Activo 67 8> 2>> @ 27 44>
(asivo @ @ @ ,4>- @ ,4>-

#l monto revelado de acuerdo con el p.rrafo 66 es el mismo que la cantidad para el perodo actual
porque las revelaciones se refieren al primer a3o de operacin.

ILUSTRACIN COMPRENSIVA

#l e!emplo siguiente demuestra los m/todos del contrato terminado y del porcenta!e de terminacin+

Los siguientes datos corresponden a un contrato de construccin a largo plazo por 9G. 4.>>>.>>>+

24x7 2=x8 2=x;
9G. 9G. 9G.
%ostos incurridos durante el a3o 7>>.>>> ;>>.>>> 5>>.>>>
%ostos estimados al final del a3o para
completar los traba!os 2.>>>.>>> 5>>.>>> @
&acturaciones durante el a3o 6>>.>>> ;>>.>>> =>>.>>>
NEC 1 A LA NEC 17
%obranzas durante el a3o 4>>.>>> 7>>.>>> 2.4>>.>>>

A continuacin se presentan los asientos de diario para ambos m/todos y para los tres a3os+

2=x7 %ontrato Terminado (orcenta!e de Terminacin

9G. 9G. 9G. 9G.
%onstruccin en proceso 7>>.>>> 7>>.>>>
%a!a o pasivo 7>>.>>> 7>>.>>>
%uentas por cobrar 6>>.>>> 6>>.>>>
&acturaciones por adelantado 6>>.>>> 6>>.>>>
%a!a 4>>.>>> 4>>.>>>
%onstruccin en proceso 'ing)n
asiento 288.88;
*tilidad bruta ?ealizada ,?esultados- 288.88;

2=x8 %ontrato Terminado (orcenta!e de Terminacin

9G. 9G. 9G. 9G.

%onstruccin en proceso ;>>.>>> ;>>.>>>
%a!a o pasivo ;>>.>>> ;>>.>>>
%uentas por cobrar ;>>.>>> ;>>.>>>
&acturaciones por adelantado ;>>.>>> ;>>.>>>
%a!a 7>>.>>> 7>>.>>>
asiento 455.555
*tilidad bruta realizada ,?esultados- 455.555

2=x; %ontrato Terminado (orcenta!e de Terminacin

9G. 9G. 9G. 9G.
%onstruccin en proceso 5>>.>>> 5>>.>>>
NEC 1 A LA NEC 17
%a!a o pasivo 5>>.>>> 5>>.>>>
%uentas por cobrar =>>.>>> =>>.>>>
&acturaciones por adelantado =>>.>>> =>>.>>>
%a!a 2.4>>.>>> 2.4>>.>>>
%uentas por cobrar 2.4>>.>>> 2.4>>.>>>
asiento 2>>.>>>
*tilidad bruta ?ealizada ,?esultados- 2>>.>>>
&acturaciones por adelantado 4.>>>.>>> 4.>>>.>>>
%ostos de construccin 2.7>>.>>> 4.>>>.>>>
*tilidad bruta realizada ,?esultados- 7>>.>>>

%.lculo de la *tilidad Cruta ?ealizada

2=x7

9G. 7>>.>>> x 9G. 7>>.>>>W@> U 9G. 288.88;
9G. 2.7>>.>>>

2=x8

9G. 2.4>>.>>> x 9G. 7>>.>>>@9G. 288.88; U 9G. 455.555
9G. 2.7>>.>>>

2=x;

9G. 2.7>>.>>> x 9G. 7>>.>>>@,9G. 288.88; X 9G. 455.555- U 9G. 2>>.>>>
9G. 2.7>>.>>>

*tilidad bruta total U 9G. 7>>.>>>
.

W9G. 4.>>>.>>>@,9G. 7>>.>>> X 9G. 2.>>>.>>>- U 9G. 7>>.>>>

NEC 1 A LA NEC 17

N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# 1J
CORRECCIN MONETARIA INTE8RAL DE ESTADOS FINANCIEROS

#sta 'orma, ha sido desarrollada con referencia a la 'orma $nternacional de %ontabilidad '$% 4=,

NEC 1 A LA NEC 17
ALCANCE

2. #sta 'orma debe aplicarse a los estados financieros b.sicos, incluyendo los estados financieros
consolidados, de cualquier empresa que informa en la moneda de una economa con variaciones
significativas en el poder adquisitivo de la moneda.
4. #n una economa donde las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda son significativas
no es )til $nformar los resultados de operacin y la posicin financiera en la moneda local sin
a!ustarlos. #l dinero pierde poder adquisitivo a tal velocidad que la comparacin de las cifras de las
transacciones y otros eventos que ocurrieron en diferentes fechas, aun dentro del mismo perodo
contable, resulta enga3osa.
5. #s un asunto de !uicio el decidir cu.ndo es necesario la reexpresin de los estados financieros de
acuerdo con esta 'orma. La variacin significativa en el poder adquisitivo de la moneda se
identifica por caractersticas del ambiente econmico de un pas que incluyen, pero no se limitan, a
las siguientes+

,a- la poblacin en general prefiere mantener su riqueza en activos no monetarios o en una moneda
extran!era relativamente estable. Los importes que se mantienen en moneda local se invierte
inmediatamente para mantener su poder adquisitivo

,b- la poblacin en general considera los importes monetarios no en t/rminos de la moneda local
sino en t/rminos de una moneda extran!era relativamente estable. (uede ser que los precios se
coticen en esa moneda

,c- las ventas y las compras a cr/dito se efect)an a precios que compensan las p/rdidas esperadas en
el poder adquisitivo durante el perodo de cr/dito, aun cuando /ste sea corto

,d- las tasas de inter/s, los salarios y los precios est.n atados con un ndice de precios y

,e- la tasa acumulada de inflacin sobre tres a3os se aproxima o supera al 2>>R.
6. #s preferible que todas las empresas apliquen esta 'orma desde la misma fecha. 9in embargo,
esta 'orma es aplicable a los estados financieros de cualquier empresa desde el inicio del perodo
que se informa y en el cual se identifica la existencia de variaciones significativas en el poder
adquisitivo de la moneda en el pas en cuya moneda se informa.

REEAPRESIN MONETARIA INTE8RAL
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

7. Los precios cambian con el tiempo como resultado de diferentes fuerzas polticas, econmicas y
NEC 1 A LA NEC 17
sociales, especficas o generales. Las fuerzas especficas, tales como los cambios en la oferta y la
demanda y los cambios tecnolgicos, pueden dar lugar a que los precios individuales se
incrementen o disminuyan de manera importante e independientemente los unos de los otros.
Adem.s, las fuerzas generales pueden traducirse en cambios en el nivel general de precios y, por
tanto, en el poder adquisitivo general del dinero.
8. :eneralmente los estados financieros b.sicos se preparan sobre la base contable del costo
histrico, sin tomar en cuenta los cambios en el nivel general de precios o los aumentos en los
precios especficos de los activos posedos, excepto cuando es posible revaluar las inversiones y las
propiedades, planta y equipo. 9in embargo, algunas empresas presentan los estados financieros
b.sicos con base en un enfoque de costo actual que refle!a los efectos de los cambios en los precios
especficos de los activos que se tienen.
;. #n una economa hiperinflacionaria los estados financieros ya sea que se basen en el enfoque del
costo histrico o del costo actual, son )tiles solamente si se expresan en t/rminos de la unidad de
medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance. %omo resultado, esta 'orma es
aplicable a los estados financieros b.sicos de empresas que informan en la moneda de una
economa hiperinflacionaria. 'o se permite la presentacin por separado de la informacin
requerida por esta 'orma como complemento a estados financieros que no hayan sido reexpresados.
Adem.s, tampoco se recomienda la presentacin por separado de los estados financieros antes de
ser reexpresados.
<. Los estados financieros de una empresa que informa en la moneda de una economa con
variaciones significativas en el poder adquisitivo de la moneda, ya sea que se basen en un enfoque
de costos histricos o de costos actuales, deben presentarse en t/rminos de la unidad de medida
monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. Las cifras correspondientes al
perodo precedente requeridas por la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 2, (resentacin de
#stados &inancieros, y cualquier otra informacin con respecto a perodos anteriores tambi/n debe
reexpresarse en t/rminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del
balance general.
=. La ganancia o p/rdida por posicin monetaria neta debe incluirse en la utilidad neta y revelarse
por separado.
2>. La reexpresin de estados financieros de acuerdo con esta 'orma requiere de la aplicacin de
ciertos procedimientos, as como de !uicio. La aplicacin consistente de estos procedimientos y
!uicios de perodo a perodo es m.s importante que la exactitud de los importes resultantes que se
incluyen en los estados financieros reexpresados.

COSTO ?ISTRICO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

BALANCE 8ENERAL

22. Las cifras del balance general que a)n no est/n expresadas en t/rminos de la unidad de medida
monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general, se reexpresan aplicando un ndice
general de precios.
24. Las partidas monetarias no se reexpresan, ya que /stas ya est.n expresadas en t/rminos de la
unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. Las partidas
monetarias son el efectivo que se tiene y las partidas a ser recibidas o pagadas en efectivo.
NEC 1 A LA NEC 17
25. Los activos y pasivos atados contractualmente a cambios en los precios, como son los bonos y
pr/stamos atados que se indexan, se a!ustan de conformidad con el contrato para determinar su
importe pendiente a la fecha del balance. #stas partidas se muestran a este importe a!ustado en el
balance general reexpresado.
26. Todos los dem.s activos y pasivos son no monetarios. Algunas partidas no monetarias se
presentan a sus valores actuales a la fecha del balance general, tales como el valor neto de
realizacin y el valor de mercado, y por tanto no se reexpresan. Todos los dem.s activos y pasivos
no monetarios se reexpresan.
27. La mayora de las partidas no monetarias generalmente se presentan al costo o al costo menos
depreciacin consecuentemente se expresan a sus valores actuales a la fecha de adquisicin. #l
costo reexpresado o el costo menos la depreciacin de cada partida, se determina aplicando a su
costo histrico y a la depreciacin acumulada, el cambio en el ndice general de precios desde la
fecha de adquisicin hasta la fecha del balance general. (or tanto las propiedades, planta y equipo,
las inversiones, los inventarios de materias primas y mercaderas, el derecho de llave ,plusvala
mercantil-, las patentes, las marcas y los activos similares se reexpresan desde las fechas en que
fueron adquiridos. Los inventarios de productos semiterminados y terminados se reexpresan desde
las fechas en que se incurrieron los costos de compra y los de conversin.
28. (uede ser que no se tengan disponibles registros detallados con las fechas de adquisicin de las
partidas de propiedades, planta y equipo y que tampoco sea factible estimar esas fechas, en estas
raras circunstancias puede ser necesario utilizar en el primer perodo de aplicacin de esta 'orma
un aval)o profesional independiente del valor de las partidas como base para su reexpresin.
2;. (uede ser que no se disponga de un ndice general de precios para los perodos en que esta
'orma requiere que se reexpresen las propiedades, planta y equipo. #n estas raras circunstancias
puede ser necesario utilizar una estimacin basada, por e!emplo, en las fluctuaciones cambiarias
entre la moneda en que se informa y una moneda extran!era relativamente estable.
2<. Algunas partidas no monetarias se presentan a sus valores actuales a fechas diferentes a las de su
adquisicin o a la del balance, por e!emplo, propiedades, planta y equipo que han sido revaluadas a
una fecha anterior. #n estos casos, los valores en libros se reexpresan desde la fecha de la
revaluacin.
2=. #l importe reexpresado de una partida no monetaria se reduce, cuando excede al importe
recuperable de su uso futuro ,incluyendo la venta y otra disposicin-. #n consecuencia, en estos
casos se reducen los importes reexpresados de propiedades, planta y equipo, derecho de llave
,plusvala mercantil-, patentes y marcas a su valor de recuperacin, los importes reexpresados de los
inventarios se reducen a su valor neto de realizacin y los importes reexpresados de las inversiones
a corto plazo se reducen a su valor de mercado.
4>. *na compa3a en la que se invierte, valuada por el m/todo de participacin, puede informar en
la moneda de una economa con variaciones significativas en el poder adquisitivo de la moneda. #l
balance general y el estado de resultados de tal compa3a se reexpresan de acuerdo con esta 'orma
para calcular la participacin del inversionista en los activos netos y en los resultados de las
operaciones. %uando los estados financieros de la compa3a en la que se invierte, se presentan en
moneda extran!era, se convierten a los tipos de cambio al cierre.
42. #l impacto de la inflacin generalmente se reconoce en los costos de financiamiento. 'o es
adecuado reexpresar las erogaciones de capital financiadas por pr/stamos y a la vez capitalizar la
porcin de los costos de financiamiento que compensan la inflacin durante el mismo perodo. #sta
porcin de los costos de financiamiento se reconoce como un gasto en el perodo en el cual se
incurren los costos.
NEC 1 A LA NEC 17
44. *na empresa puede adquirir activos ba!o un convenio que le permita diferir el pago sin incurrir
en un cargo explcito de intereses. %uando no es pr.ctico imputar los intereses, esos activos se
reexpresan desde la fecha de pago y no desde la fecha de compra.
45. La 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% ;, #fectos de las Dariaciones en Tipos de %ambio
de 1oneda #xtran!era, permite a una empresa, despu/s de una devaluacin severa y reciente, incluir
las diferencias en los tipos de cambio de moneda extran!era sobre pr/stamos en el valor en libros de
los activos. #sta pr.ctica no es adecuada para una empresa que informa en la moneda de una
economa con variaciones significativas en el poder adquisitivo de la moneda cuando el valor en
libros del activo se reexpresa desde su fecha de adquisicin.
46. Al inicio del primer perodo de aplicacin de esta 'orma, los componentes del patrimonio de los
accionistas, a excepcin de las utilidades acumuladas y cualquier reserva por valuacin, se
reexpresan aplicando el ndice general de precios desde las fechas en que los componentes fueron
contribuidos o cuando se originaron. %ualquier reserva por valuacin originado en perodos
anteriores, se elimina. Las utilidades acumuladas reexpresadas se derivan de todos los importes que
se incluyen en el balance general reexpresado.
47. Al final del primer perodo y en perodos posteriores, todos los componentes de la participacin
de los accionistas se reexpresan aplicando el ndice general de precios desde el inicio del perodo o
desde la fecha de aportacin, si /sta fue posterior. Los movimientos durante el perodo en el
patrimonio de los accionistas, se revelan de acuerdo con la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad
'#% 2, (resentacin de #stados &inancieros.


48. #sta 'orma requiere que todas las partidas incluidas en el estado de resultados se expresen en
t/rminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance. (or tanto, es
necesario reexpresar todos los importes aplicando los cambios habidos en el ndice general de
precios desde las fechas en las que se registraron inicialmente las partidas de ingresos y gastos en
los estados financieros.

8ANANCIA O P7RDIDA POR POSICIN
MONETARIA NETA

4;. #n un perodo de inflacin, una empresa que tiene un exceso de activos monetarios sobre
pasivos monetarios pierde poder adquisitivo y una empresa con exceso de pasivos monetarios sobre
activos monetarios gana poder adquisitivo en la medida en que los activos y pasivos no est/n atados
a un nivel de precios. #sta ganancia o p/rdida por posicin monetaria neta puede considerarse como
la diferencia resultante de la reexpresin de los activos no monetarios, el patrimonio de los
accionistas y las partidas del estado de resultados y el a!uste de los activos y pasivos atados a un
ndice. La ganancia o p/rdida puede estimarse aplicando la variacin en el ndice general de precios
al promedio ponderado para el perodo de la diferencia entre los activos y pasivos monetarios.
NEC 1 A LA NEC 17
4<. La ganancia o p/rdida por posicin monetaria neta se incluye en la utilidad neta. #l a!uste a
aquellos activos y pasivos atados mediante un convenio a cambios en los precios, hecho de acuerdo
con el p.rrafo 25, se compensa contra la ganancia o p/rdida como ingresos y gastos por intereses y
la diferencia sean cambios de monedas extran!eras relacionadas con fondos invertidos o recibidos
en pr/stamo, tambi/n se asocian con la posicin monetaria neta. Aunque esas partidas se revelan
por separado, puede ser )til presentarlas !unto con la ganancia o p/rdida por posicin monetaria
neta en el estado de resultados.

COSTOS ACTUALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

BALANCE 8ENERAL

4=. Las partidas valuadas a costos actuales no se reexpresan porque ya est.n expresadas en t/rminos
de la unidad de medida actual a la fecha del balance general. 0tras partidas del balance general se
reexpresan de acuerdo con los p.rrafos 22 a 47.


5>. #l estado de resultados a costos actuales, antes de su reexpresin, generalmente muestra los
valores actuales en el momento en que ocurrieron las transacciones o eventos subyacentes. #l costo
de ventas y la depreciacin se registran a costos vigentes al momento en que se consumen los
activos relativos las ventas y otros gastos se registran a sus valores en efectivo al momento en que
ocurren. (or tanto, es necesario reexpresar todas las cifras a la unidad de medida monetaria de poder
adquisitivo a la fecha del balance general, aplicando el ndice general de precios.

8ANANCIA O P7RDIDA POR POSICIN
MONETARIA NETA

52. Las ganancias o p/rdidas por posicin monetaria neta se registran de acuerdo a los p.rrafos 4; y
4<. 9in embargo, el estado de resultados a costos actuales puede ya incluir un a!uste que refle!e los
efectos de los precios cambiantes en las partidas monetarias. #se a!uste forma parte de la ganancia o
p/rdida por posicin monetaria neta.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

NEC 1 A LA NEC 17
54. #sta 'orma requiere que todas las partidas del estado de flu!o de efectivo se expresen en
t/rminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general.

CIFRAS DEL PER>ODO ANTERIOR

55. Las cifras que se informan correspondientes al perodo anterior, ya sea que se hayan expresado
con base en el costo histrico o al costo actual, se reexpresan aplicando un ndice general de precios
de manera que los estados financieros comparativos se presenten en t/rminos de la unidad de
medida monetaria de poder adquisitivo al final del perodo que se informa. La informacin que se
revela con relacin a perodos anteriores tambi/n se expresa en t/rminos de la unidad de medida
monetaria de poder adquisitivo al final del perodo que se reporta.

ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS

56. *na compa3a tenedora que informa en la moneda de una economa donde hubiere variaciones
significativas en el poder adquisitivo de la moneda puede tener subsidiarias que tambi/n informan
en monedas donde hubiere tambi/n variaciones significativas en el poder adquisitivo de la moneda+
es necesario reexpresar los estados financieros de esas subsidiarias mediante la aplicacin de un
ndice general de precios del pas en cuya moneda informa cada subsidiaria, antes de que se
incluyan en los estados financieros consolidados que emite la compa3a tenedora. %uando alguna de
dichas subsidiarias es extran!era, sus estados financieros se traducen a los tipos de cambio vigentes
al cierre. Los estados financieros de subsidiarias que no informan en monedas de economas
hiperinflacionarias se tratan de acuerdo con la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% ;, #fectos
de las Dariaciones en Tipos de %ambio de 1oneda #xtran!era.
57. 9i se consolidan estados financieros con fechas de cierre diferentes, todas las partidas
monetarias o no monetarias, necesitan reexpresarse en la unidad de medida monetaria de poder
adquisitivo a la fecha de los estados financieros consolidados.
58. 9i se consolidan estados financieros con fechas de cierre diferentes, todas las partidas
monetarias o no monetarias, necesitan reexpresarse en la unidad de medida monetaria de poder
adquisitivo a la fecha de los estados financieros consolidados.

SELECCIN Y USO DEL >NDICE
8ENERAL DE PRECIOS

5;. La reexpresin de los estados financieros de acuerdo con esta 'orma requiere la utilizacin de
NEC 1 A LA NEC 17
un ndice general de precios que refle!e los cambios en el poder adquisitivo general. #s preferible
que todas las empresas que reportan en la moneda de una misma economa, utilicen el mismo
ndice.

#sta 'orma recomienda la utilizacin del Yndice 'acional de (recios publicado por el $nstituto
'acional de #stadsticas y %ensos ,$'#%-.

ECONOM>AS FUE DEJAN DE TENER VARIACIONES SI8NIFICATIVAS EN EL PODER
ADFUISITIVO DE LA MONEDA

5<. %uando una economa de!a de tener variaciones significativas en el poder adquisitivo de la
moneda y una empresa discontin)a la preparacin y presentacin de sus estados financieros
preparados de acuerdo con esta 'orma, debe considerar las cantidades expresadas en la unidad de
medida monetaria de poder adquisitivo al final del perodo anterior informado, como las bases para
presentar los valores en libros en sus estados financieros posteriores.

REVELACIONES

5=. "eben hacerse las siguientes revelaciones+

,a- el hecho de que los estados financieros y las cifras correspondientes a perodos anteriores hayan
sido reexpresadas debido a los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda en que se
informa y que, como resultado, se expresen en t/rminos de la unidad de medida monetaria de poder
adquisitivo a la fecha del balance general

,b- si los estados financieros se basan en el enfoque de costos histricos o en el de costos actuales

,c- la identidad y el nivel del ndice de precios a la fecha del balance general y el movimiento en el
ndice durante el )ltimo perodo que se informa y el precedente.
6>. Las revelaciones requeridas por esta 'orma son necesarias para aclarar las bases del tratamiento
que se le da a los efectos de la inflacin en los estados financieros. #sas revelaciones tambi/n tienen
como propsito el proporcionar otra informacin necesaria para entender esas bases y las cifras
resultantes.

DISPOSICIN TRANSITORIA

62. 9i los estados financieros de las empresas en general han cumplido las disposiciones legales
NEC 1 A LA NEC 17
relativas al 9istema de %orreccin 1onetaria, podra considerarse como el a3o base el balance
general al 52 de diciembre de 2==< para la aplicacin de la correccin monetaria integral de estados
financieros a partir del 2 de enero de 2===.

FEC?A EFECTIVA

&inanciera 'o. 6 AA!uste integral de #stados &inancieros por %ambio en el 'ivel de (recioB. #sta
'orma es efectiva para estados financieros que cubren perodos que empiezan en o despu/s del 2 de
enero de 4>>>. 9e incentiva su aplicacin en forma m.s temprana.

CONVERSIN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS DE
APLICAR EL ESFUEMA DE DOLARI=ACIN
(Re+!l&')n N!# SB$SC$SRI$D1)
NEC 1 A LA NEC 17

EL SUPERINTENDENTE DE BANCOS6 SUBRO8ANTE6

EL SUPERINTENDENTE DE COMPAE>ASN Y6

LA DIRECTORA 8ENERAL DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

%onsiderando+

Oue es indispensable emitir las normas que faciliten el proceso de dolarizacin

Oue es necesario propiciar la transparencia de los estados financieros y de los registros contables

Oue la s/ptima disposicin transitoria de la Ley para la Transformacin #conmica del #cuador,
dispone que las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, efectuar.n la
conversin de las cifras contables de sucres a dlares de los #stados *nidos de Am/rica, de
conformidad con la norma ecuatoriana de contabilidad que ser. promulgada por la &ederacin
'acional de %ontadores del #cuador y aprobada con!untamente por el "irector del 9ervicio de
?entas $nternas, 9uperintendente de Cancos y 9uperintendente de %ompa3as

Oue la &ederacin 'acional de %ontadores del #cuador ha puesto en conocimiento de las
autoridades antes mencionadas, la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 2; A%onversin de
estados financieros para efectos de aplicar el esquema de dolarizacinB y,

#n e!ercicio de sus atribuciones legales,

?esuelven+
Art. 2.@ Aprobar la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 2; A%onversin de estados
financieros para efectos de aplicar el esquema de dolarizacinB con las siguientes aclaraciones+

2. Las instituciones del sistema financiero y de seguros se su!etar.n a lo dispuesto en la Ley :eneral
de $nstituciones del 9istema &inanciero en lo relativo a su capitalizacin, por tanto en este .mbito,
la '#% 'o. 2; no ser. aplicable para dichas instituciones y,

4. Las instituciones del sistema financiero y de seguros mantendr.n la reexpresin monetaria
integral, conforme las disposiciones que, al respecto, ha impartido la 9uperintendencia de Cancos.

NEC 1 A LA NEC 17
'ota+
La denominacin actual de la 9uperintendencia de Cancos es 9uperintendencia de Cancos y
9eguros ,?.0. 687@9, 5>@K$@4>>2-.
Art. 4.@ La fecha de transicin ser. el 52 de marzo del 4>>>. #n consecuencia, a la mencionada
fecha se efectuar. la reexpresin y conversin de los estados financieros y, a partir del 2 de abril del
4>>>, la contabilidad se llevar. en dlares de los #stados *nidos de Am/rica.
Art. 5.@ La presente resolucin y la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 2; A%onversin
de estados financieros para efectos de aplicar el esquema de dolarizacinB entrar. en vigencia a
partir de la presente fecha, sin per!uicio de su publicacin en el ?egistro 0ficial.

%omunquese y publquese con!untamente con la '#% 2;, en el ?egistro 0ficial.

"ada en Ouito, "istrito 1etropolitano, a los treinta y un das del mes de marzo del dos mil.

CONVERSIN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS DE
APLICAR EL ESFUEMA DE DOLARI=ACIN

#sta 'orma, ha sido desarrollada con referencia a la 'orma $nternacional de %ontabilidad '$% 42 y
4=, reformadas en 2==5 y 2==6. La norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto
de la gua de implantacin de esta norma. 'o se intenta que las 'ormas #cuatorianas de
%ontabilidad se apliquen a partidas inmateriales.

INTRODUCCIN

2.@ La unidad monetaria de la ?ep)blica del #cuador es el sucre y el tipo de cambio con respecto al
dlar de los #stados *nidos de Am/rica ,#*A- ha sufrido un deterioro importante en los )ltimos
a3os, pasando de 9G. 8.<>> por 2 *9T, al 2 de enero de 2=== a 9G. 47.>>> por 2 *9T al 2> de enero
del 4>>>. #n su af.n de corregir los efectos de las distorsiones econmicas y de informacin
financiera, el :obierno ecuatoriano anunci la adopcin del esquema de dolarizacin, fi!ando el
Canco %entral del #cuador la tasa de cambio en 9G. 47.>>> por 2 *9T as como tambi/n ha emitido
la Ley &undamental para la Transformacin #conmica del #cuador.
4.@ La disposicin transitoria s/ptima de la Ley &undamental para la Transformacin #conmica del
#cuador establece que las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad,
NEC 1 A LA NEC 17
efectuar.n la conversin de las cifras contables de sucres a dlares de los #stados *nidos de
Am/rica.
5.@ %onsiderando los efectos de la devaluacin del sucre, unidad monetaria de la ?ep)blica del
#cuador y el efecto que esa devaluacin tendra en los estados financieros, al momento de
convertirlos a dlares de los #stados *nidos de Am/rica, es necesario efectuar ciertos a!ustes a los
estados financieros expresados en sucres antes de proceder a la conversin.

OBJETIVO Y ALCANCE

O"9et'4!

6.@ #l ob!etivo de esta norma es definir el tratamiento contable para a!ustar los estados financieros
expresados en sucres como procedimiento previo a la conversin a dlares de los #stados *nidos de
Am/rica y, definir el criterio a utilizar para convertir los estados financieros expresados en sucres a
dlares de #stados *nidos de Am/rica.

Alane

7.@ #sta norma complementa otras normas ecuatorianas de contabilidad relacionadas con efectos de
las variaciones en tipos de cambio de moneda extran!era.
8.@ #sta norma debe ser aplicada al a!ustar los estados financieros expresados en sucres a la fecha de
transicin, por la brecha entre las tasas de inflacin y devaluacin acumulada, a partir de diciembre
de 2==2, hasta la fecha de transicin.
;.@ #sta norma trata del proceso de conversin de los estados financieros expresados en sucres a
dlares de los #stados *nidos de Am/rica en la fecha de transicin, para incorporar dichos estados
financieros al esquema de dolarizacin.
<.@ #sta norma no trata del registro de operaciones en moneda extran!era ni sobre el a!uste integral
de los estados financieros por inflacin. #sta norma no debe ser aplicada para a!ustar los estados
financieros de compa3as en liquidacin, para las cuales deben convertirse sus estados financieros a
la tasa de 9G. 47.>>>, y aplicar los principios de contabilidad generalmente aceptados para las
compa3as en estado de liquidacin.

DEFINICIONES

=.@ Los siguientes t/rminos se usan en esta norma con los significados que se indican+
NEC 1 A LA NEC 17

#stados financieros al inicio del a3o, son los estados financieros al 52 de diciembre de 2=== y
expresados en sucres, que incluyen el a!uste por inflacin de los activos no monetarios, pasivos no
monetarios y patrimonio hasta esa fecha.

#stados financieros de la fecha de transicin, son los estados financieros a la fecha de transicin,
expresados en sucres, que incluyen la correccin monetaria integral por inflacin a esa fecha e
incluye adem.s el a!uste por el ndice especial que cubre la brecha, entre la inflacin y la
devaluacin, los cuales servir.n de base para convertirlos a dlares de #stados *nidos de Am/rica.

Activos monetarios, son todas aquellas cuentas del activo, en moneda nacional, que representan
bienes o derechos lquidos o que por su naturaleza habr.n de liquidarse por un valor igual al
nominal, tales como+ ca!a, bancos, cuentas por cobrar incluyendo anticipos y retenciones de
impuesto a la renta, depsitos a plazo, certificados de ahorro, bonos del #stado, certificados
financieros y otros ttulos y cuentas similares.

Activos no monetarios, son todas aquellas cuentas del activo susceptibles de sufrir variaciones en su
costo de adquisicin o valor nominal como consecuencia de su exposicin a la inflacin o
devaluacin, pactos de a!uste o de mercado, tales como+ acciones, participaciones y derechos en
sociedades, inventarios, gastos pagados por anticipado, propiedad, planta y equipo, bienes recibidos
en dacin en pago, cargos diferidos, cuentas por cobrar con rea!uste pactado sobre el principal,
activos en moneda extran!era, depsitos o ahorros con rea!uste pactado sobre el principal, entre
otros similares.

(asivos monetarios, son todas aquellas cuentas, en moneda nacional, que representan obligaciones
que por su naturaleza, habr.n de liquidarse por un valor igual al nominal.

(asivos no monetarios, son todas aquellas cuentas que representan obligaciones que son
susceptibles de sufrir variaciones en su valor de registro o valor nominal, por tratarse de deudas
contradas en monedas distintas del sucre o porque trat.ndose de deudas en sucres, se ha pactado
alg)n rea!uste del principal entre el deudor y el acreedor.

(atrimonio, involucra los rubros del balance general que hacen relacin con aportes directos o
indirectos de los propietarios, socios, accionistas o participes, tales como+ capital pagado, capital
adicional, prima en emisin de acciones, aportes para futuras capitalizaciones, reservas obligatorias
y voluntarias, reserva por revalorizacin del patrimonio, acciones en Tesorera, utilidades no
distribuidas o p/rdidas acumuladas y la cuenta de reexpresin monetaria.

%uenta reexpresin monetaria, es la cuenta patrimonial en la que se registra el efecto de aplicar la
correccin monetaria a los activos y pasivos no monetarios y al patrimonio hasta el 52 de diciembre
de 2===.

NEC 1 A LA NEC 17
:anancia o (/rdida por posicin monetaria neta, la ganancia o p/rdida por posicin monetaria se
registrar. en la cuenta denominada resultado por exposicin a la inflacin, es la cuenta del estado de
resultados en la que se registra el efecto de aplicar la correccin monetaria integral a los estados
financieros a partir del 2 de enero del 4>>>.

%uenta de reserva por revalorizacin del patrimonio, es la cuenta patrimonial en la que se registra
los a!ustes por inflacin a las cuentas patrimoniales, con excepcin de utilidades no distribuidas o
p/rdidas acumuladas.

Yndice de a!uste de inflacin, se expresa en un porcenta!e que refle!a la variacin que registra el
Yndice 'acional :eneral de (recios al %onsumidor *rbano elaborado por el $nstituto 'acional de
#stadstica y %ensos ,$'#%- entre la fecha de transicin y el 2 de enero del 4>>>.

Yndice de devaluacin, se expresa en un porcenta!e que refle!a la variacin del tipo de cambio
ocurrido en un periodo, este ndice surge de las cotizaciones del dlar de los #stados *nidos de
Am/rica en el mercado nacional, mercado libre, publicado por el Canco %entral del #cuador.

Yndice proporcional mensual, se expresa en un porcenta!e que refle!a la inflacin ocurrida entre el
mes siguiente a la fecha de origen ,posterior al 2 de enero del 4>>>- y la fecha de transicin.

Yndice especial de correccin de brecha, se expresa en un porcenta!e que refle!a la diferencia que
existe entre el ndice de devaluacin acumulada y el ndice de inflacin acumulada, desde el 52 de
diciembre de 2==2 o la fecha de origen en caso de ser posterior, hasta la fecha de transicin.

#l ndice de inflacin acumulada es el que surge del ndice 'acional :eneral de (recios al
%onsumidor *rbano elaborado por el $nstituto de #stadstica y %ensos ,$'#%- y el ndice de
devaluacin acumulada, surge de las cotizaciones del dlar de los #stados *nidos de Am/rica en el
mercado nacional, mercado libre, publicado por el Canco %entral del #cuador. %on estos ndices se
determinar., el ndice especial de correccin de brecha, que refle!a, la variacin existente entre la
devaluacin y la inflacin acumulada del perodo comprendido entre el 52 de diciembre de 2==2 y
la fecha de transicin. #n los ap/ndices 2, $$ y $$$ se incluye un detalle de los ndices de inflacin
acumulada y tambi/n los ndices de devaluacin acumulada determinados en base a los tipos de
cambio del dlar de #stados *nidos de Am/rica y un e!emplo de cmo se utilizar. el ndice especial
de correccin de brecha.

Tasa de conversin, es la cotizacin fi!ada por el Canco %entral del #cuador, de 9G. 47.>>> por 2
*9T, que rige para convertir los estados financieros a la fecha de transicin.

&echa de transicin, es la fecha en Zque los estados financieros deben ser convertidos de sucres a
dlares de los #stados *nidos de Am/rica. Adem.s es la fecha de inicio de los registros contables
en dlares de los #stados *nidos de Am/rica, ba!o el esquema de dolarizacin.

NEC 1 A LA NEC 17
?eserva de %apital, se incluyen en este rubro las siguientes cuentas que se originaron en a!ustes
parciales por inflacin hasta el periodo de transicin, como por e!emplo+ reserva por revalorizacin
del patrimonio, reexpresin monetaria.

&echa de origen, se refiere a la fecha en que se produ!o la transaccin.

(eriodo de transicin, se refiere al periodo comprendido entre el 2 de enero del 4>>> y la fecha en
que el :obierno 'acional, oficialmente define que debe realizarse la conversin a dlares de
#stados *nidos de Am/rica.

Dalor !usto, es la cantidad por la que un activo podra ser intercambiado entre un comprador
competencia.

%antidad recuperable, es la cantidad que la empresa espera recuperar del uso futuro de un activo,
incluyendo su valor residual en su disposicin.

Dalor neto realizable, es el precio estimado de venta en el curso ordinario de los negocios menos los
costos estimados de terminacin y los costos estimados necesarios para hacer la venta.

REEAPRESIN MONETARIA INTE8RAL APLICABLE A LOS ESTADOS
FINANCIEROS ?ASTA LA FEC?A DE TRANSICIN

2>.@ A partir del 2 de enero del 4>>>, las partidas no monetarias del balance general deben ser
a!ustadas con el propsito de reconocer los efectos de la inflacin, entre el 2 de enero del 4>>> y la
fecha de transicin. (ara determinar y registrar este a!uste se debe utilizar el porcenta!e de a!uste de
inflacin correspondiente a dicho periodo. Los procedimientos de a!uste son aquellos establecidos
por la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad ,'#%- 'o. 28 A%orreccin 1onetaria $ntegral de
#stados &inancierosB y por las disposiciones legales vigentes, los cuales se resumen a continuacin+

,a- Activos no monetarios ,excepto inventarios-

Los activos no monetarios posedos a la fecha de transicin tales como+ activo fi!o, bienes recibidos
en dacin en pago, gastos pagados por anticipado, patentes y dem.s intangibles se a!ustar.n
aplicando al valor del activo reexpresado al 52 de diciembre de 2===, el ndice de a!uste de
inflacin. %uando el activo haya sido adquirido durante el perodo de transicin, se aplicar. el
ndice proporcional mensual, determinado con base al n)mero de meses transcurridos desde el mes
siguiente en que se adquiri, fabric o construy el activo no monetario ,fecha de origen- y la fecha
de transicin.

#n el caso de los activos depreciables o amortizables, el a!uste efectuado a estos activos tendr.
NEC 1 A LA NEC 17
efecto en el cargo por depreciacin o amortizacin a partir del mes siguiente.

#n el caso de inversiones en acciones, el costo de adquisicin de acciones, participaciones y
derechos, una vez a!ustado por correccin monetaria, no debe exceder al valor patrimonial
proporcional que certifique la sociedad receptora de la inversin, una vez que esta )ltima haya
aplicado el sistema de correccin monetaria integral a sus estados financieros. 9i se tratan de
inversiones inscritas en las bolsas de valores, se rea!ustar.n al valor de mercado del da de cierre o
en su falta, al de la )ltima negociacin efectuada durante el perodo de transicin, a!ustada por el
ndice proporcional mensual por el n)mero de meses transcurridos desde el mes siguiente en que se
efectu la negociacin y la fecha de transicin.

$nventarios

%uando se trate de inventarios adquiridos, se deben a!ustar en base al )ltimo costo de adquisicin.
9i no se hubieren realizado adquisiciones durante el )ltimo mes del perodo de transicin, los
inventarios se a!ustar.n, con el valor que resulte de aplicar al costo de la )ltima adquisicin
realizada durante el perodo de transicin, e ndice proporcional mensual por el n)mero de meses
transcurridos desde el mes siguiente en que se adquiri el inventario ,fecha de origen- y la fecha de
transicin. "e no haberse realizado adquisiciones durante el periodo de transicin, los inventarios se
a!ustar.n aplicando, al costo a!ustado que tenan al 52 de diciembre de 2===, el ndice de a!uste de
inflacin, correspondientes a dicho perodo.

%uando se trate de inventarios de productos terminados, fabricados por la compa3a, se debe a!ustar
la porcin del costo correspondiente a la materia prima e insumos directos utilizados en la
fabricacin, de acuerdo con los procedimientos descritos en el p.rrafo precedente. La porcin del
costo correspondiente a mano de obra y gastos indirectos de fabricacin se a!ustar. al )ltimo costo
de produccin. 9i no se hubiere realizado ninguna produccin durante el )ltimo mes del periodo de
transicin, se a!ustar.n aplicando al costo de la mano de obra y gastos de fabricacin de la )ltima
produccin, el ndice proporcional mensual por el n)mero de meses transcurridos desde el mes
siguiente en que se fabric el inventario ,fecha de origen- y la fecha de transicin.

%uando no exista produccin durante el perodo de transicin, los inventarios de productos
terminados, se a!ustar.n aplicando al costo unitario a!ustado de los inventarios al 52 de diciembre
de 2===, el ndice de a!uste de inflacin correspondiente a dicho periodo.

%uando se trate de inventarios de productos que a la fecha de transicin se encuentren en proceso,
se a!ustar. )nicamente el costo correspondiente a la materia prima de acuerdo con los
procedimientos descritos en los p.rrafos precedentes.

Las mercaderas en tr.nsito se a!ustar.n por el ndice de a!uste de inflacin o proporcional mensual,
seg)n corresponda.

,b- (asivos no monetarios
NEC 1 A LA NEC 17

Los pasivos no monetarios existentes a la fecha de transicin, tales como cr/ditos diferidos, etc., se
a!ustar.n aplicando al valor del pasivo al 52 de diciembre de 2===, el ndice de a!uste de inflacin.
%uando el pasivo haya sido originado durante el perodo de transicin, se aplicar. el ndice
proporcional mensual por el n)mero de meses transcurridos desde el mes siguiente en que se
contra!o el pasivo no monetario ,fecha de origen- y la fecha de transicin.

,c- (atrimonio

#l (atrimonio reexpresado al 52 de diciembre de 2===, debe a!ustarse en base al ndice de a!uste de
inflacin. (ara tal efecto, el patrimonio debe descomponerse en dos grupos de cuentas, excluyendo
la cuenta ?eexpresin 1onetaria+

:rupo 2 @ *tilidades no distribuidas a disposicin de los propietarios, socios o accionistas o
p/rdidas acumuladas+ #n relacin con este grupo, el a!uste debe registrarse como un mayor valor de
las utilidades no distribuidas o p/rdidas acumuladas.

:rupo 4 @ %apital, reservas, aportes para futuras capitalizaciones y acciones en Tesorera. #n
relacin con este grupo de cuentas, el a!uste debe registrarse como cr/dito en la %uenta de ?eserva
por ?evalorizacin del (atrimonio.

%uando el (atrimonio registre aumentos o disminuciones durante el periodo de transicin, ,aportes
en efectivo o en especie, diferentes a la capitalizacin de reservas o utilidades de e!ercicios
anteriores pagos de dividendos o retiro de utilidades de e!ercicios anteriores disminuciones
efectivas de reservas, aportes y capital, y las acciones propias en Tesorera-, deben ser ob!eto de
a!uste aplicando el ndice proporcional mensual por el n)mero de meses transcurridos desde el mes
siguiente en que se aument o disminuy el patrimonio ,fecha .de origen- y la fecha de transicin.

La utilidad o p/rdida del e!ercicio durante el periodo de transicin no est. su!eta a reexpresin en
dicho perodo.
22.@ #l resultado de la aplicacin de la correccin monetaria integral se debe registrar en los
resultados del periodo en la cuenta ?esultado por #xposicin a la $nflacin, la cual refle!ar. la
ganancia o p/rdida por la posicin monetaria neta. #sa ganancia o p/rdida forma parte del rubro de
resultados financieros en el estado de resultados.
24.@ Los estados de resultados y de flu!os de efectivo no est.n su!etos a reexpresin monetaria.

UTILI=ACIN DEL >NDICE ESPECIAL DE
CORRECCIN DE BREC?A

NEC 1 A LA NEC 17
25.@ "urante los )ltimos a3os ha existido una brecha entre la inflacin y la devaluacin anual del
sucre con relacin al dlar de los #stados *nidos de Am/rica, en los primeros a3os de la d/cada del
noventa la inflacin fue mayor que la devaluacin, en cambio, en los dos )ltimos a3os la
devaluacin ha sido sustancialmente mayor que la inflacin.
26.@ %on el ob!etivo de contar con estados financieros en sucres que puedan convertirse a dlares de
los #stados *nidos de Am/rica a tasa de cambio corriente, los pasos previos que deben e!ecutarse
son los siguientes+

,i- reexpresar los estados financieros por el a!uste integral de inflacin por el perodo comprendido
entre el 2 de enero del 4>>> y la fecha de transicin, como se indica en el p.rrafo 2> precedente y,

,ii- a!ustar las partidas no monetarias del balance general para reconocer el cambio del poder
adquisitivo del sucre con relacin al dlar de los #stados *nidos de Am/rica, por el ndice especial
de correccin de brecha, el cual surge de la variacin acumulada de la diferencia entre las tasas de
inflacin y devaluacin por el perodo comprendido entre el 52 de diciembre de 2==2 o fecha de
origen en caso de ser posterior y la fecha de transicin.
27.@ Los procedimientos de a!uste utilizando el ndice especial de correccin de brecha, son los
siguientes+

,a- Activos no monetarios ,excepto inventarios-

Los activos no monetarios posedos a la fecha de transicin tales como+ propiedad, planta y equipo,
bienes recibidos en dacin en pago, gastos pagados por anticipado, patentes y dem.s intangibles se
a!ustar.n aplicando al valor del activo reexpresado a la fecha de transicin el ndice especial de
correccin de brecha, por el periodo comprendido, entre el 52 de diciembre de 2==2 o la fecha de
adquisicin si es posterior, y la fecha de transicin.

"el caso de los activos fi!os, el valor a!ustado no deber. superar el valor !usto o la cantidad
recuperable del activo.

#n el caso de inversiones en acciones, al costo reexpresado de acciones, participaciones y derechos,
a la fecha de transicin se le aplicar. el ndice especial de correccin de brecha, por el periodo
comprendido entre el 52 de diciembre de 2==2 o la fecha de adquisicin del activo, si es posterior,
hasta la fecha de transicin.

*na vez a!ustado por inflacin las inversiones, participaciones y derechos de participacin, por el
ndice corrector de brecha, el saldo de dichas inversiones no deber. superar el valor de mercado o el
valor patrimonial proporcional a la fecha de transicin.

$nventarios

NEC 1 A LA NEC 17
Los inventarios a!ustados por reexpresin monetaria integral a la fecha de transicin, deben
a!ustarse por el ndice de brecha desde la fecha de adquisicin o produccin hasta la fecha de
transicin.

(ara aquellos inventarios que previamente han sido a!ustados por el a!uste integral de inflacin a su
valor de mercado, no se requiere efectuar el a!uste por correccin de brecha.

Los inventarios a!ustados no deben exceder del valor de mercado ,valor neto realizable o al valor de
reposicin-.

,b- (asivos no monetarios

Los pasivos no monetarios existentes a la fecha de transicin y una vez a!ustados por inflacin a esa
fecha, deben ser a!ustados por el ndice especial de correccin de brecha por el periodo
comprendido desde la fecha de origen de la transaccin hasta la fecha de transicin.

,c- (atrimonio

#l valor a!ustado del patrimonio registrado a la fecha de transicin y una vez a!ustado por inflacin
debe ser a!ustado por el ndice especial de correccin de brecha, por el periodo comprendido entre
el 52 de diciembre de 2==2 o la fecha de adquisicin si es posterior, y la fecha de transicin.
28.@ #l efecto del a!uste de las partidas no monetarias producto de la aplicacin de este ndice
especial de correccin de brecha, se registrar. en las siguientes cuentas+

a- #n la cuenta patrimonial ?eexpresin 1onetaria, el efecto acumulado hasta el 52 de diciembre de
2=== y,

b- #n la cuenta denominada ?esultado por exposicin a la inflacin, el efecto por el periodo
comprendido entre el 2 de enero del 4>>> y la fecha de transicin.
2;@ Los estados de resultados y de flu!os de efectivo no est.n su!etos al a!uste por el ndice de
brecha.

CONVERSIN DE ESTADOS
FINANCIEROS

2<.@ Los saldos de los estados financieros a la fecha de transicin, expresados en sucres y a!ustados
por+ a- A!uste integral de inflacin por el perodo comprendido entre el 2 de enero del 4>>> y la
NEC 1 A LA NEC 17
fecha de transicin y b- #l ndice especial de correccin de brecha hasta la fecha de transicin, se
dividir.n para 9G. 47.>>>, con lo cual se obtendr.n los saldos de los estados financieros convertidos
a dlares de los #stados *nidos de Am/rica. #stos saldos ser.n la base para iniciar la contabilidad
en dlares.

OTROS ASUNTOS

2=.@ #sta norma no incluye el tratamiento tributario de las partidas que sur!an como consecuencia
del procedimiento de conversin. (ara tales efectos, los contribuyentes deben considerar las
resoluciones que emita o haya emitido el 9ervicio de ?entas $nternas.

REVELACIONES

4>.@ "eben hacerse las siguientes revelaciones+

,a- La ganancia o p/rdida neta resultante de la correccin monetaria imputada al patrimonio yGo a
los resultados del periodo debe estar revelada en los estados financieros o en notas. La ganancia o
p/rdida que de acuerdo con esta norma debe aplicarse a los resultados, se debe revelar como parte
de los resultados financieros

,b- Los saldos de las cuentas reserva por revalorizacin del patrimonio y reexpresin monetaria
deben revelarse como parte de la cuenta patrimonial Acapital adicionalB y,

,c- #n las notas a los estados financieros se debe incluir una descripcin del m/todo utilizado para
la conversin de las partidas monetarias y las partidas no monetarias, incluyendo un resumen de los
indices utilizados y su fuente.

FEC?A DE VI8ENCIA

#sta norma tiene vigencia para estados financieros que cubren perodos que empiezan en o despu/s
del 2 de enero de 4>>>.

NEC 1 A LA NEC 17
Ap/ndice $
TABLA DE >NDICE DE CORRECCIN DE LA BREC?A ENTRE LA DEVALUACIN Y
LA INFLACIN AL B1 DE DICIEMBRE DE 1LLL#

2==2
$(%* TG% &A%T0?
,A- ,C- ,%-

#'#?0
&#C?#?0
1A?[0
AC?$L
1AJ0
F*'$0
F*L$0
A:09T0
9#(T$#1C?#
0%T*C?#
'0D$#1C?# 57,5> 2.2<4,7> >,4==>8
"$%$#1C?# 5;,2< 2.4;7,25 >,48<<7

2==4
$(%* TG% &A%T0?
#'#?0 5=,2; 2.54>,7> >,4=><5
&#C?#?0 62,48 2.56>,>> >,55==4
1A?[0 65,68 2.556,47 >,62;67
AC?$L 67,;< 2.64=,7> >,5=585
1AJ0 6<,44 2.68;,7> >,64=<=
F*'$0 7>,;= 2.6=;,7> >,6;7=5
F*L$0 75,7> 2.765,>> >,7><<6
A:09T0 78,58 2.;62,68 >,6><58
9#(T$#1C?# 7=,58 2.<4>,76 >,62<<=
0%T*C?# 84,75 2.=47,=8 >,624<7
NEC 1 A LA NEC 17
'0D$#1C?# 7;,=> 2.=2<,4= >,5256;
"$%$#1C?# 7=,68 2.<65,7> >,6>57<

2==5
$(%* TG% &A%T0?
#'#?0 82,>8 2.<62,8= >,664;8
&#C?#?0 84,;> 2.<66,2= >,6;=72
1A?[0 86,5= 2.<87,8= >,7>2<;
AC?$L 88,24 2.<=>,>5 >,7445;
1AJ0 8;,=> 2.=28,<> >,76272
F*'$0 8=,;5 2.=>7,26 >,7=4;7
F*L$0 ;2,82 2.=58,2= >,8>=68
A:09T0 ;5,75 2.=68,78 >.865<2
9#(T$#1C?# ;7,72 2.=68,27 >,8<<65
0%T*C?# ;;,77 2.=86,6< >,;2;<8
'0D$#1C?# ;8,8> 2.=<2,66 >,8<45>
"$%$#1C?# ;<,2; 4.>6>,<6 >,888<2

2==6
$(%* TG% &A%T0?
#'#?0 ;=,;; 4.><4,<5 >,88886
&#C?#?0 <2,6> 4.><6,5> >,8==6=
1A?[0 <5,>8 4.267,<> >,8<667
AC?$L <6,;8 4.286,6= >,;>6><
1AJ0 <8,6= 4.2;>,65 >,;562>
F*'$0 <<,48 4.2;=,67 >,;844;
F*L$0 =>,>; 4.426,45 >,;;>28
A:09T0 =2,=2 4.485,2> >,;8;52
9#(T$#1C?# =5,;= 4.48>,5= >,<>785
0%T*C?# =7,;2 4.4=2,55 >,<2;;2
'0D$#1C?# =7,6> 4.5>7,67 >,<>>;5
"$%$#1C?# =;,28 4.4;;,2; >.<78;4

NEC 1 A LA NEC 17

2==7
$(%* TG% &A%T0?
#'#?0 =<,=7 4.5;5,56 >,<2652
&#C?#?0 2>>,;; 4.62>,<4 >,<2<=7
1A?[0 2>4,85 4.627,;; >,<6<;5
AC?$L 2>6,74 4.675,82 >,<75;6
1AJ0 2>8,67 4.6;2,;7 >,<;622
F*'$0 2><,62 4.7<4,66 >,<48<2
F*L$0 22>,62 4.7;7,86 >,<8765
A:09T0 224,66 4.825,<= >,<;2=4
9#(T$#1C?# 226,74 4.876,=< >,<;;>7
0%T*C?# 228,85 4.;4=,2< >.<7=88
'0D$#1C?# 228,7> 4.<=6,>4 >,;72;<
"$%$#1C?# 22=,>7 4.=46,7> >,;;268

2==8
$(%* TG% &A%T0?
#'#?0 242,88 4.=7;,<4 >,;<==2
&#C?#?0 246,54 4.=;8,<= >,<2;55
1A?[0 24;,>6 5.>7<,8; >,<>;65
AC?$L 24=,<4 5.><8,=2 >,<5>>=
1AJ0 254,88 5.246,== >,<6;56
F*'$0 257,7; 5.2;6,=7 >,<7<27
F*L$0 25<,75 5.428,6= >,<;64>
A:09T0 262,7; 5.4;8,4= >,<<>5;
9#(T$#1C?# 266,88 5.5>7,>4 >,=>6;2
0%T*C?# 26;,<5 5.54<,>4 >,=55>>
'0D$#1C?# 26;,2> 5.72;,64 >,<2=<<
"$%$#1C?# 27>,;; 5.852,;6 >,<>87;

2==;
$(%* TG% &A%T0?
NEC 1 A LA NEC 17
#'#?0 276,74 5.;>4,>8 >,<2856
&#C?#?0 27<,5< 5.;78,;= >,<567=
1A?[0 284,54 5.<>2,2< >,<7<4;
AC?$L 288,5; 5.<8=,2= >,<;227
1AJ0 2;>,74 5.=2>,6= >,<=;7;
F*'$0 2;6,;; 5.=<8,8> >,=>;;6
F*L$0 2;=,24 6.>64,=2 >,=4;==
A:09T0 2<5,7= 6.2>6,<> >,=6852
9#(T$#1C?# 2<<,2; 6.25=,=8 >,=;;=4
0%T*C?# 2=4,<8 6.484,26 >,=8=22
'0D$#1C?# 2=2,2> 6.54;,74 >,=4288
"$%$#1C?# 2=<,4; 6.654,;= >,=6862

2==<
$(%* TG% &A%T0?
#'#?0 4>7,;> 6.748,7; >,=;;74
&#C?#?0 425,64 6.76;,=8 2,>64><
1A?[0 442,64 6.<<6,=5 >,=;46<
AC?$L 44=,;4 7.>85,76 >,=;646
1AJ0 45<,56 7.444,45 >,=<8><
F*'$0 46;,4< 7.486,6; 2,>66>6
F*L$0 478,77 7.575,6= 2,><76>
A:09T0 488,2; 7.6<4,;> 2,22482
9#(T$#1C?# 4;8,27 8.2<7,=7 >,=6486
0%T*C?# 4<8,72 8.;58,>> >,<7>=6
'0D$#1C?# 4;;,2> 8.684,67 >,<87=4
"$%$#1C?# 4<=, 65 8.;82,46 >,<84<4

2===
$(%* TG% &A%T0?
#'#?0 5>4,5> ;.454,24 >,<2<=<
&#C?#?0 527,;6 =.257,87 >,7>5==
1A?[0 54=,;= 2>.>2;,24 >,6548<
NEC 1 A LA NEC 17
AC?$L 566,68 =.>2>,22 >,88588
1AJ0 57=,;< =.52<,74 >,8<>26
F*'$0 5;7,;< 22.27;,<> >,6877<
F*L$0 5=4,6= 22.768,>= >,6;=4;
A:09T0 6>=,=7 2>.=;=,5< >,846<5
9#(T$#1C?# 64<,2= 25.7=8,>> >,5;>7>
0%T*C?# 66;,45 28.5;7,6> >,2<<6=
'0D$#1C?# 647,>> 28.<77,>6 >,>=;4;
"$%$#1C?# 66<,;> 2=.747,<= @

NOTAS

A @ Yndice de (recios al %onsumidor *rbano publicado por el $'#%. (ara el caso de los ndices
mensuales, han sido reconstruidos para refle!ar el criterio por el ?eglamento de %orreccin
1onetaria emitido por las autoridades tributarias.

C @ Tipo de cambio tomado del Canco %entral del #cuador. Tabla 6.6.2 total sistema financiero tasa
de compra al cierre de cada mes.

% @ &actor que sirve para a!ustar la brecha, por el perodo comprendido entre el 52 de diciembre de
2==2 o la fecha de adquisicin del activo, si es posterior, hasta el 52 de diciembre de 2===. #ste
factor se aplica a las partidas no monetarias existente al 52 de marzo del 4>>>. #sta parte del a!uste
se lleva al patrimonio seg)n el criterio indicado en el p.rrafo 28 de la '#%.

W #l c.lculo se efectu considerando la inflacin anualizada de 'oviembre a 'oviembre dividida
entre 24 meses.

WW Los datos han sido calculados tomando como inicio el mes de 'oviembre de 2.==2.

Ap/ndice $$

TABLA DE COEFICIENTE DE AJUSTE POR INFLACIN AL B1 DE MAR=O DEL CDDD

1#9 A\0 $(%* %0#&$%$#'T#
NEC 1 A LA NEC 17
"# AF*9T#
'oviembre 2=== 647,>>
"iciembre 2=== 66<,;> >,54<22<
#nero 4>>> 725,>> >,47;=8;
&ebrero 4>>> 786,67 >,2>>4=4
1arzo 4>>>

TACLA "# %0??#%%$E' "# C?#%QA AL 52 "# 1A?[0 "#L 4>>>

"$%$#1C?# 2=== @ 1A?[0 4>>>
1#9 $(%* TG% &A%T0?
'oviembre ,2- ,4- 647,>>
"iciembreG== ,5- 66<,;> 2=.747,<= ,>,>57=876-
#nero ,5- 725,>>> 47.>>>,>> ,>,4>7>88=-
&ebrero 786,67 47.>>>,>> ,>,>=227>;-
1arzo @

,2- *tilizamos el $(%* de 'ov.G== porque dicho ndice se us en el c.lculo de la %orreccin
1onetaria al 52 de diciembre de 2===.

,4- #l factor de @>,>57=876 debe ser aplicado para a!ustar por brecha las partidas no monetarias al
52 de marzo del 4>>> originadas o adquiridas hasta el 52 de diciembre de 2===. %orresponde a la
segunda parte del a!uste de brecha indicado en la '#%.

,5- Los factores de @>,4>7>88= y @>,>=227>; deben ser aplicados, para a!ustar por brecha las
partidas no monetarias al 52 de marzo del 4>>> originadas o adquiridas en el mes de enero o febrero
del 4>>>, respectivamente. %orresponde a la segunda parte del a!uste de la brecha indicado en la
'#%.

,6- Las partidas no monetarias en el mes de marzo del a3o 4>>> no requiere a!uste por brecha.

Ap/ndice $$$

CASO PRCTICO
COMPRA DE UN TERRENO EL 1 DE ABRIL DE 1LLC

NEC 1 A LA NEC 17

"escripcin &echa R ndice de %osto ?eexpresin
Crecha Dalor total ?eexpresin (: ?eserva
$nflacin
brecha
monetaria capital
%ompra del terreno >2G>6G=4
2]>>>.>>> 2]>>>.>>>
?eexpresin
hasta "ic.@=4 64,8<R,2-
648.<2< 2]648.<2< 648.<2<
?eexpresin hasta
"ic.@== 856,>4R ,4-
=S>68.5;2 2>S6;5.2<= =]>68.5;l
9aldo en libros con
%1 al 52 de "ic.@
==
2>S6;5.2<=
Aplicacin de la
'#%@2;+ A!uste
integral por inflacin 52G>5G>> 54,<2R ,5-
5S658.65< 25S=>=.84; 5S658.65<

A!uste de brecha a
"ic.@== 52G>5G>> 5=,58R
,6- 7S6;6.<4= 2=S5<6.67;
7S6;6.<4=
A!uste de brecha de
#ne. a 1ar.@>> . 52G>5G>> @5,7=R
,7- ,8=7.=>4-
2<S8<<.777 @ 8=7.=>4

,2- #ste coeficiente surge del ndice del '#% de 'ov.=4G'ov.=2 @ ,,7;,=G57,5>- @2 U 86,>4R- G24 W
< meses U 64,8<R.

,4- #ste coeficiente surge del ndice del '#% de 'ov.==G'ov.=4 @ ,,647,>>G7;,=- @2 U 856,>4R.

,5- #ste coeficiente surge del ndice del '#% de &eb.>>G'ov.== @ ,,786,67G647,>>- @2 U 54,<2R.
NEC 1 A LA NEC 17

,6- #ste factor surge de la tabla del a3o 2==4, del Ap/ndice $, con lo cual se lleva hasta "ic.@==.

,7- #ste factor surge de la tabla del a3o 4>>> del Ap/ndice $$. ,,47>>>G2=747,<=-G
,786,67G647,>>--@2U ,2,4<>6G2,54<2-@2 U ,5.7=R-. *tilizamos el $(%* de 'ov.G==,
porque con dicho ndice se efectu la correccin monetaria al 52 de diciembre de 2===.

FUENTES DE LA PRESENTE EDICIN DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE
CONTABILIDAD

2.@ 9uplemento del ?egistro 0ficial 4=2, 7@K@==

4.@ ?esolucin 9C@9%@9?$@>2 ,?egistro 0ficial 7;, 25@$D@4>>>-

5.@ &ederacin 'acional de %ontadores.

(De la NEC 1K a la NEC C7)

SUPERINTENDENCIA DE COMPAE>AS

"e la n)mero 2< a la n)mero 4; de aplicacin obligatoria por parte de las entidades su!etas a
control y vigilancia de la 9uperintendencia de %ompa3as, para el registro de operaciones,
preparacin y presentacin de estados financieros, a partir del e!ercicio econmico del 4>>4

NEC 1 A LA NEC 17

N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# 1K
CONTABILI=ACIN DE LAS INVERSIONES

#sta 'orma ha sido desarrollada con referencia a la 'orma $nternacional de %ontabilidad '$% 'o.
47. La 'orma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de la gua de implantacin
de esta 'orma. 'o se intenta que las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad se apliquen a partidas
inmateriales.

INTRODUCCIN

2. #sta 'orma debe ser aplicada para la contabilizacin y revelacin de las inversiones.
4. Las empresas deben contabilizar sus inversiones de acuerdo con los p.rrafos < a 66, a menos que
sean empresas especializadas en inversiones en cuyo caso, contabilizar.n sus inversiones de
acuerdo al p.rrafo 67.
5. #sta 'orma no trata+

,a- las bases para el reconocimiento de intereses, regalas, dividendos y rentas ganadas sobre
inversiones, las cuales est.n cubiertas por la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad =, $ngresos
,b- las inversiones en subsidiarias
,c- las inversiones en asociadas
,d- el cr/dito mercantil, patentes, marcas de f.brica y activos similares
,e- los arrendamientos financieros
,f- las inversiones de planes de beneficios por retiro y de empresas de seguros de vida.

DEFINICIONES

6. Los siguientes t/rminos se usan en #sta 'orma con el significado que se especfica+

*na inversin, es un activo que conserva una empresa para el acrecentamiento de la riqueza por
medio de actos distributivos ,tales como intereses, regalas, dividendos y arrendamientos-, para que
aumente el capital o para el logro de otros beneficios para la empresa inversionista, tales como
aquellos obtenidos a trav/s de sus relaciones mercantiles. Los inventarios, como se definen en la
NEC 1 A LA NEC 17
'orma #cuatoriana de %ontabilidad 22, $nventarios en el contexto del sistema de costos histricos,
no son inversiones. Las propiedades, planta y equipo, como se definen en la 'orma #cuatoriana de
%ontabilidad 24, (ropiedad, (lanta y #quipo ,que no sean propiedades de inversin-, no son
inversiones.

*na inversin a corto plazo, es aquella que por su naturaleza es susceptible de ser realizada de
inmediato y que se intenta mantener por no m.s de un a3o.

*na inversin a largo plazo, es aquella que no es una inversin a corto plazo.

*na propiedad de inversin, es una inversin en terrenos o edificios que no est.n siendo ocupados
sustancialmente para el propio uso por, o en las operaciones de la empresa inversionista u otra
empresa del mismo grupo de la empresa inversionista.

Dalor !usto, es el importe por el cual puede intercambiarse un activo entre un comprador bien
informado y dispuesto a comprar y un vendedor bien informado y dispuesto a vender, en una
transaccin de libre competencia.

Dalor de mercado, es el importe que puede obtenerse de la venta de una inversin en un mercado
activo.

'egociable, significa que existe un mercado activo en el cual puede obtenerse un valor de mercado
o alg)n indicador que permita calcular este valor.

MODALIDADES DE INVERSIONES

7. Las empresas realizan inversiones por diversas. (ara algunas empresas la actividad de inversin
es un elemento importante en las operaciones2 y la evaluacin del desempe3o de la empresa puede
en gran manera o )nicamente depender de los resultados que se hayan reportado respecto a tal
actividad. Algunas empresas conservan inversiones como un almac/n de fondos sobrantes y otras
conservan inversiones comerciables a fin de cimentar una relacin mercantil o establecer cierta
venta!a comercial.

2 Las empresas para las que las actividades de inversin es un elemento importante de las
operaciones, tales como las compa3as aseguradoras y algunos bancos, con frecuencia est.n su!etos
a controles normativos. #l (rlogo de las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad dispone que /stas
no prevalecen sobre los reglamentos locales que regulan los estados financieros.
8. Algunas inversiones est.n representadas por certificado o documentos seme!antes otras no lo
est.n. La naturaleza de una inversin puede ser la de una deuda, distinta a una deuda comercial a
corto o largo plazo, que represente un valor monetario a favor del que la conserva y que
NEC 1 A LA NEC 17
generalmente causa intereses alternativamente puede representar un inter/s contingente en los
resultados de una empresa, tal como una participacin en el patrimonio. La mayora de las
inversiones representan derechos financieros, pero algunas son tangibles @tales como ciertas
inversiones en terrenos o edificios e inversiones directas en oro, diamantes u otras mercaderas
negociables.
;. (ara algunas inversiones existe un mercado activo del cual puede establecerse un valor de
mercado. (ara esas inversiones, el valor de mercado es un indicador del valor !usto. (ara otras
inversiones no existe un mercado activo y se utilizan otros medios para determinar el valor !usto.

CLASIFICACIN DE LAS INVERSIONES

<. Toda empresa que distinga entre activos corrientes y activos a largo plazo en sus estados
financieros, debe presentar sus inversiones corrientes como activos corrientes y sus acciones a largo
plazo como activos a largo plazo.
=. Las empresas que no distinguen entre activos corrientes y de largo plazo en sus balances
generales, deberan hacer una distincin para efectos de medicin y determinacin del valor en
libros de la inversin de acuerdo a los p.rrafos 2= a 45.
2>. La mayora de las empresas presentan balances generales que distinguen sus activos corrientes
de sus activos de largo plazo de acuerdo a la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad 2 (resentacin de
#stados &inancieros. $nversiones corrientes son incluidas como activos corrientes. #l hecho de que
una inversin negociable sea mantenida por un periodo considerable de tiempo no necesariamente
evita que sea clasificada como activo corriente.
22. Las inversiones que se conservan principalmente para proteger, facilitar o impulsar el negocio
existente o sus relaciones comerciales, denominadas frecuentemente inversiones mercantiles, no se
hacen con la intencin de que est/n disponibles como recursos adicionales de efectivo y por ello se
clasifican como inversiones a largo plazo. 0tras inversiones, tales como las propiedades de
inversin se hacen con la intencin de conservarlas durante un n)mero de a3os para generar
ingresos y ganancias de capital. (or /sta razn esas inversiones se clasifican como activos a largo
plazo, aun cuando sean negociables.
24. Algunas empresas deciden no hacer la distincin entre activos corrientes y activos a largo plazo
y otras empresas pueden estar su!etas a reglamentos que les impongan la adopcin de un formato de
balance que no haga tal distincin. 1uchas de esas empresas operan en el campo financiero, tales
como los bancos y las empresas aseguradoras. 'o obstante que estas empresas no tienen la
intencin de realizar sus activos en el curso de las operaciones normales, generalmente ellas
consideran que muchas de sus inversiones est.n disponibles para ser utilizadas, si es necesario, en
sus operaciones normales.
25. 9in embargo, tales empresas pueden tener inversiones que se consideren apropiadamente como
activos a largo plazo por e!emplo, un banco puede mantener acciones en una compa3a
arrendadora.
26. (or tanto muchas de esas empresas clasifican sus inversiones y les atribuyen valores en libros en
atencin a si sus caractersticas son o no aquellas correspondientes a las inversiones circulantes o a
las inversiones a largo plazo.

NEC 1 A LA NEC 17
COSTO DE LAS INVERSIONES

27. #l costo de una inversin incluye gastos de adquisicin, tales como correta!es, honorarios,
derechos y honorarios bancarios.
28. 9i una inversin se adquiere toda o en parte, por medio de la emisin de acciones u otros
valores, el costo de adquisicin es el valor !usto de los ttulos emitidos y no su valor nominal o a la
par. 9i se adquiere una inversin a cambio o parte a cambio de otro activo, el costo de adquisicin
de la inversin se determina con referencia al valor !usto del activo que se cede. (uede tambi/n ser
adecuado considerar el valor !usto de la inversin que se adquiri si /ste es m.s claramente
evidente.
2;. Los intereses, regalas, dividendos y rentas recibidas con relacin a las inversiones, se
consideran generalmente como ingresos, que son el rendimiento de la inversin. 9in embargo, en
algunas circunstancias tales ingresos representan una recuperacin del costo y no forman parte de la
utilidad. (or e!emplo, cuando se han acumulado intereses no pagados antes de la adquisicin de una
inversin que devenga intereses y en consecuencia se incluyen en el precio que se paga por la
inversin, los siguientes intereses que se reciban se asignan entre los periodos de preadquisicin y
postadquisicin y la parte de la preadquisicin se deduce del costo. %uando se decretan dividendos
sobre acciones y participaciones, tomados de las utilidades del periodo de preadquisicin se aplica
un tratamiento seme!ante. 9i es difcil hacer esa asignacin, excepto sobre una base arbitraria, el
costo de la inversin normalmente se reduce por el importe de los dividendos recibidos, slo si los
mismos representan claramente una recuperacin de parte del costo.
2<. La diferencia entre el costo de adquisicin y el valor de redencin de una inversin en
obligaciones ,el descuento o prima en la adquisicin-, generalmente es amortizada por el
inversionista durante el periodo comprendido desde su fecha de adquisicin hasta su fecha de
vencimiento, por lo que se gana un rendimiento constante sobre la inversin. #l descuento o la
prima amortizados se acreditan o se cargan a la utilidad como si fueran intereses y se a3aden o se
restan de los valores en libros ,tambi/n denominados valores contables o valores de registro- de los
ttulos negociables. #l valor en libros que resulta se considera entonces como costo.

VALOR EN LIBROS DE LAS INVERSIONES

INVERSIONES A CORTO PLA=O

2=. Las inversiones clasificadas como activos corrientes deberan ser registradas en /l balance
general como sigue+

,a- #l costo o mercado el menor, o
,b- Dalor de mercado

9i Gas inversiones corrientes son registradas al costo o mercado el menor, el valor en libros deberan
ser determinado en base al total del portafolio, por categora de inversin o de manera individual.
NEC 1 A LA NEC 17
4>. (ara estados financieros preparados ba!o el convencionalismo de costo histrico, la regla
general del menor del costo y el valor neto de realizacin es aplicable a las inversiones y, puesto
que la mayora de las inversiones a corto plazo son negociables, el valor en libros es el m.s ba!o del
costo y el valor de mercado. #ste m/todo proporciona un importe prudente en el balance y no
resulta en el reconocimiento de ganancias no realizadas en la utilidad. Adem.s los cambios fortuitos
a la alza y a la ba!a en los precios del mercado de valores, los cuales pueden revertirse, no se toman
en cuenta slo como resultado de escoger una fecha en particular para el balance.
42. (or otro lado las inversiones a corto plazo son una acumulacin de riqueza realizable de
inmediato o un sustituto del efectivo, es apropiado valuarlas a un valor !usto, por lo general, a valor
de mercado. A la empresa no le interesa el costo de tales partidas, sino el efectivo que pudiera lograr
al disponer de ellas. Las inversiones se distinguen de los inventarios porque ellas pueden por lo
general venderse sin esfuerzo, mientras que normalmente sera inapropiado reconocer utilidades en
la venta de inventarios antes de que la venta fuera segura. (ara una empresa cada inversin es
dispensable, por e!emplo, una inversin de participacin puede venderse y el efectivo recibido
reinvertirse en una cuenta de depsito bancario sin detrimento para el negocio, y en consecuencia es
apropiado reportarla a valor de mercado.
44. #n general el inter/s de una empresa radica en el valor global de su portafolio de inversiones a
corto plazo y no en cada inversin individual, ya que las inversiones se conservan colectivamente
como una acumulacin de riqueza. %onsistentemente con este punto de vista las inversiones
llevadas al menor del costo y el valor de mercado, se val)an sobre la base de un portafolios
integrado, en total o por categoras de inversin y no sobre la base de inversiones individuales.

INVERSIONES A LAR8O PLA=O

45. Las inversiones a largo plazo deben ser registradas en el balance general como sigue+

,a- AG %osto
,b- AG monto revaluado o
,c- #n el caso de una participacin patrimonial negociable, el valor de costo o mercado el m.s ba!o
debera, ser determinado en base al portafolio.

9i es usado el monto revaluado, una poltica con relacin a las revaluaciones debera ser adoptada
para que toda una categora de inversiones a largo plazo sean revaluadas al mismo tiempo.

#l valor en libros de todas las inversiones de largo plazo deben ser reducidas al conocer una
disminucin en su valor que no sea temporal. #sta reduccin debera ser determinada y realizada
para cada inversin individual.
46. Las inversiones a largo plazo generalmente se registran en libros al costo. 9in embargo, cuando
existe una disminucin que no es temporal en el valor de una inversin a largo plazo, el valor en
libros se reduce para reconocer ese hecho. (ueden obtenerse indicadores del valor de una inversin
mediante referencia al valor de mercado, a los activos y resultados de la empresa en que se invierte
NEC 1 A LA NEC 17
y a los flu!os de efectivo esperados de la inversin. Tambi/n se toman en consideracin los riesgos,
el tipo y la magnitud de la participacin de inter/s del inversionista en la empresa en que se invierte.
Las restricciones sobre la distribucin de utilidades de la empresa en que se invierte o sobre la
disposicin de la inversin por parte del inversionista, pueden afectar al valor atribuido a la
inversin.
47. 1uchas inversiones a largo plazo tienen una importancia individual para la empresa
inversionista. (or lo tanto, normalmente el valor en libros de las inversiones a largo plazo se
determina sobre la base de partida por partida.
48. Las reducciones que no son una disminucin temporal en el valor en libros de las inversiones a
largo plazo se cargan en el estado de resultados a menos que se compensen con una revaluacin
anterior ,v/ase p.rrafo 52-. Las reducciones en el valor en libros pueden reversarse cuando existe
un incremento en el valor de la inversin o si ya no existen las razones para la reduccin.

REVALUACIONES

4;. Algunas veces las inversiones a largo plazo se reval)an al valor !usto. #n beneficio de la
consistencia se adopta una poltica referente a la frecuencia de la revaluacin y todas las inversiones
a largo plazo se reval)an al mismo tiempo o como mnimo, se reval)a una categora completa.

INVERSIONES EN PROPIEDADES

4<. *na empresa que mantiene inversiones en propiedades debera+

,a- Tratar las inversiones como propiedad, planta y equipo de acuerdo con la 'orma #cuatoriana de
%ontabilidad 24, (ropiedad, planta y equipo o
,b- %ontabilizar las inversiones como inversiones de largo plazo.
4=. Las empresas que contabilizan las inversiones en propiedades como inversiones a largo plazo
consideran que los cambios en su valor !usto, generalmente valor de mercado, son m.s importantes
que su depreciacin. (or tanto, las propiedades, son revaluadas peridicamente sobre una base
sistem.tica. %uando los valores !ustos se reconocen en el valor en libros cualquier cambio en /ste se
contabiliza de acuerdo al p.rrafo 52. %uando a tales valores !ustos no se les da efecto en el valor en
libros, se revelan.

CAMBIOS EN VALOR EN LIBROS DE LAS
INVERSIONES

NEC 1 A LA NEC 17
5>. *na empresa que contabiliza las inversiones a corto plazo a su valor de mercado, debe adoptar y
aplicar consistentemente una poltica relativa al tratamiento contable de los aumentos y
disminuciones en el valor en libros de las inversiones, los cuales deben+

,a- incluirse en los resultados, o
,b- contabilizarse de acuerdo al p.rrafo 52.
52. *n aumento en e2 valor en libros de las inversiones a largo plazo, proveniente de su
revaluacin, debe acreditarse al inter/s de los accionistas como un super.vit por revaluacin. #n la
medida en que una disminucin en el valor en libros se compense con un incremento previo de la
misma inversin, que se haya acreditado al super.vit por revaluacin y no se haya reversado o
utilizado posteriormente, debe cargarse contra ese super.vit por revaluacin. #n todos los otros
casos, una disminucin en el valor en libros debe cargarse a los resultados. *n aumento por
revaluacin que este directamente relacionado con una disminucin previa en el valor en libros de
esa misma inversin, que haya sido cargada a resultados, debe acreditarse a /stos en la medida en
que se compense la disminucin previamente registrada.

DISPOSICIN DE INVERSIONES

54. #n la venta de una inversin, la diferencia entre los productos netos de la venta y el valor en
libros debe cargarse o acreditarse a los resultados. 9i la inversin fue un activo a corto plazo
valuado sobre la base de un portafolio, el valor mas ba!o de costo de mercado, la ganancia o la
p/rdida en la venta debe basarse en eG costo. 9i la inversin fue revaluada con anterioridad, o si se
registro a valor de mercado y un aumento en el valor en libros fue transferido a un super.vit por
revaluacin, la empresa debe adoptar una poltica para acreditar a los resultados el importe de
cualquier saldo relativo al super.vit por revaluacin. #sta poltica debe aplicarse consistentemente
de acuerdo con la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad 7, *tilidad o (/rdida 'eta por el perodo,
errores fundamentales y cambios en polticas contables.
55. %ualquier reduccin a valor de mercado de las inversiones a corto plazo contabilizadas al valor
m.s ba!o de costo y valor de mercado sobre una base de portafolios, se hace contra el costo del
portafolio integrado las inversiones individuales contin)an registr.ndose al costo. (or consiguiente,
la utilidad o p/rdida en la venta de una inversin individual se basa en el costo, sin embargo, la
reduccin total a valor de mercado del portafolio necesita ser evaluada.
56. %uando se vende una parte de una inversin en particular de una empresa, debe asignarse un
valor en libros a la partida vendida. #l valor en libros normalmente se determinan en base al valor
en libros promedio del total de la inversin.

RECLASIFICACIN DE LAS
INVERSIONES

57. (ara las inversiones a largo plazo reclasificadas como inversiones a corto plazo, las
transferencias deben hacerse+
NEC 1 A LA NEC 17

,a- al m.s ba!o de costo y valor en libros, si las inversiones a corto plazo se contabilizan al valor
m.s ba!o de costo o de mercado. 9i las inversiones fueron previamente revaluadas, cualquier
remanente del super.vit por revaluacin relativo debe reversarse al hacer la transferencia y
,b- al valor en libros, si las inversiones a corto plazo se contabilizan a su valor de mercado. 9i los
cambios en el valor de mercado de las inversiones a corto plazo se incluyen en resultados, cualquier
saldo relativo al super.vit por revaluacin debe transferirse a resultados.

CAMBIO DE INVERSIONES EN UN
PORTAFOLIO

58. *na empresa con una actividad importante en inversiones, tpicamente conserva un portafolio
de inversiones en el cual comercia constantemente. Al hacer esto la empresa busca me!orar la
calidad y el rendimiento de su portafolio de inversiones. Al disponer de una inversin en particular
los fondos liberados quedan disponibles para reinvertirse o pueden permanecer como el elemento de
efectivo del portafolio de inversiones.
5;. #l producto neto de una venta sobre el valor en libros, representa una ganancia o una p/rdida
realizada que debera reconocerse de inmediato en los resultados.


5<. Lo siguiente debe incluirse en resultados.

,a- *tilidad en inversiones provenientes de+

,i- intereses, regalas, dividendos y rentas sobre inversiones a largo y a corto plazo
,ii- ganancias y p/rdidas en la venta de inversiones a corto plazo
iii- ganancias y p/rdidas no realizadas sobre inversiones a corto plazo, contabilizadas a su valor de
mercado, cuando se adopte esa poltica, seg)n el p.rrafo 52 y
,iv- reducciones a valor de mercado y reversiones de estas reducciones que se requieran para
presentar las inversiones a corto plazo al valor m.s ba!o de costo o de mercado

,b- reducciones al valor en libros, que no sean disminuciones temporales en el valor de las
inversiones a largo plazo y reversiones de esas reducciones, y

,c- ganancias y p/rdidas en la venta de inversiones a largo plazo, calculadas de acuerdo con el
NEC 1 A LA NEC 17
p.rrafo 55.
5=. Las inversiones a corto plazo contabilizadas al valor de mercado, sobre la base de que
constituyen una acumulacin de riqueza de libre disponibilidad, requieren que cualquier utilidad o
p/rdida en el valor de mercado en el estado de resultados, !unto con las utilidades y p/rdidas en las
ventas.
6>. 9i las inversiones a corto plazo se contabilizan al valor m.s ba!o de costo o de mercado,
cualquier reduccin al valor de mercado se incluye en el estado de resultados como resultado
proveniente de inversiones, !unto con las utilidades y p/rdidas en las ventas.
62. %ualquier reduccin en el valor en libros por razn distinta a una reduccin temporal en el valor
de las inversiones a largo plazo y las reversiones de esas reducciones y las utilidades o p/rdidas en
la venta de inversiones a largo plazo, se incluye en los resultados y se presenta de acuerdo con la
'orma #cuatoriana de %ontabilidad 7, *tilidad o p/rdida neta por el perodo, errores fundamentales
y cambios en polticas contables.

EMPRESAS ESPECIALI=ADAS EN
INVERSIONES

64. Las empresas especializadas en inversiones que no distribuyen ganancias obtenidas en la venta
de inversiones pueden excluir de sus resultados los cambios, realizados o no, en el valor de las
inversiones, siempre que contabilicen las inversiones a su valor !usto. #sas empresas deben incluir
en sus estados financieros un resumen de todos los movimientos en el valor de sus inversiones
ocurridas en el periodo.
65. Las empresas especializadas en inversiones cuyo negocio principal es el mantener un portafolios
de valores negociables como un vehculo de inversin para sus accionistas individuales. #stas
empresas contabilizan sus inversiones a su valor !usto, porque esta es la base m.s apropiada en las
circunstancias. #stas empresas consideran las utilidades y p/rdidas realizadas sobre sus inversiones
como si fueran en sustancia iguales a utilidades y p/rdidas no realizadas y por tanto las contabilizan
de la misma manera. #stas empresas revelan un resumen de todos los movimientos en el valor de
sus inversiones ocurridos en el periodo.
66. Los estatutos de estas empresas prohben la distribucin como dividendos de utilidades
obtenidas en la venta de inversiones y requieren que se haga una distincin entre las utilidades
provenientes de intereses y dividendos y las ganancias o p/rdidas resultantes de la venta de
inversiones. (or tanto, estas empresas excluyen de sus resultados todos los cambios, realizados o
no, en el valor de sus inversiones.

REVELACIONES

67. Lo siguiente debe revelarse+

NEC 1 A LA NEC 17
,a- las polticas contables para+

,i- la determinacin de los valores en libros de las inversiones
,ii- el tratamiento de los cambios en el valor de mercado de las inversiones a corto plazo
contabilizadas a valor de mercado y
,iii- el tratamiento de un super.vit por revaluacin en la venta de una inversin revaluada

,b- los importes significativos incluidos en los resultados por+

,i- intereses, regalas, dividendos y rentas sobre inversiones a larga y a corta plazo y
,ii- ganancias y p/rdidas en la venta de inversiones a corto plazo y cambios en el valor de estas
inversiones

,c- el valor de mercado de las inversiones negociables sino se contabilizan a su valor de mercado

,d- el valor !usto de las inversiones en propiedades si /stas se contabilizan como inversiones a largo
plazo y no se llevan a su valor !usto

,e- restricciones importantes en las pasibilidades de realizacin de las
inversiones o en la distribucin de rendimientos y de los productos de las ventas de las inversiones

,f- para las inversiones a largo plazo presentadas a importes revaluados+

,i- la poltica referente a la frecuencia de las revaluaciones
,ii- la fecha de la )ltima revaluacin y
,iii- las bases de revaluacin y si se involucr o no a un valuador externo

,g- los movimientos durante eG periodo en el super.vit por revaluacin y la naturaleza de tales
movimientos, y

,h- para empresas cuyo negocio principal es la tenencia de inversiones, un an.lisis de portafolios de
/stas.
68. Las siguientes revelaciones pueden proporcionarse para ayudar al lector al entendimiento de los
estados financieros+

,a- *n an.lisis por categoras de las inversiones a largo plazo
,b- la evaluacin por los administradores del valor !usto de las inversiones no negociables,
NEC 1 A LA NEC 17
,c- cuando las inversiones no son negociables, el m/todo de valuacin utilizado para comparar con
el costo, cuando sea aplicable
,d- el importe de cualquier super.vit por revaluacin proveniente de inversiones registrado
previamente y
,e- los detalles de cualquier inversin que individualmente represente una proporcin significativa
de los activos de la empresa informante.

FEC?A DE VI8ENCIA

6;. #sta 'orma #cuatoriana de %ontabilidad entra en vigor para los estados financieros que
correspondan a periodos que se inicien el o despu/s del 2o. de enero de 4>>2. 9e estimula su
aplicacin previa.

NEC 1 A LA NEC 17

N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# 1L
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y CONTABILI=ACIN DE
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS

#sta 'orma ha sido desarrollada con referencia a la 'orma $nternacional de %ontabilidad 'o. 4;.
La 'orma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de la gua de implantacin de
esta 'orma. 'o se intenta que las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad se apliquen a partidas
inmateriales.

ALCANCE

2. #sta 'orma trata la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados para un
grupo de empresas ba!o el control de una matriz.
4. #sta 'orma tambi/n trata la contabilizacin de inversiones en subsidiarias en los estados
financieros individuales de la matriz.
5. Los estados financieros consolidados est.n comprendidos en el t/rmino Aestados financierosB
incluido en el (refacio de las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad y por lo tanto, se preparan de
acuerdo con las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad.
6. #sta 'orma no trata lo siguiente+

NEC 1 A LA NEC 17
,a- 1/todos de contabilizacin de combinaciones de negocios y sus efectos en la consolidacin,
incluyendo cr/ditos mercantiles que surgen de una combinacin de negocios
,b- %ontabilizacin de inversiones en compa3as asociadas ,ver 'orma #cuatoriana de %ontabilidad
4>, %ontabilizacin de $nversiones en Asociadas- y
,c- %ontabilizacin de inversiones en negocios con!untos ,AFoint DentureB-

DEFINICIONES

7. Los siguientes t/rminos se usan en esta 'orma con los significados que se especifican+

%ontrol ,para el propsito de esta 'orma-, es el poder para gobernar las polticas financieras y de
operacin de una empresa con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

9ubsidiaria, es una empresa que est. controlada por otra empresa ,conocida como matriz-.

1atriz, es una empresa que tiene una o m.s subsidiarias.

:rupo, es una matriz y todas sus subsidiarias.

#stados financieros consolidados, son los estados financieros de un grupo que se presentan como
los de una sola empresa.

$nter/s minoritario, es la parte del resultado neto de las operaciones y los activos netos de una
subsidiaria atribuible a los intereses que la matriz no posee, directa o indirectamente a trav/s de sus
subsidiarias.

PRESENTACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS

8. *na matriz, diferente a la que se menciona en el p.rrafo ;, debe presentar estados financieros
consolidados.
;. *na matriz que es total o virtualmente una subsidiaria propiedad de otra matriz no necesita
presentar estados financieros consolidadas siempre que, en el caso de que una de ellas sea
virtualmente propiedad de otra empresa, la matriz obtenga la aprobacin de los propietarios del
inter/s minoritario. #sa matriz debe revelar las razones por las que no se han presentado los estados
NEC 1 A LA NEC 17
financieros consolidados !unto con las bases sobre las que se contabilizaron las subsidiarias en sus
estados financieros individuales. #l nombre y domicilio legal de su matriz que publica los estados
financieros consolidados tambi/n se debe revelar.
<. Los usuarios de los estados financieros de una matriz generalmente est.n preocupados por y
necesitan ser informados de la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los cambios
en la situacin financiera del grupo como un todo. #sta necesidad se satisface con los estados
financieros consolidados, que presentan la informacin financiera del grupo como si fuera una sola
empresa haciendo caso omiso de las limitaciones legales de las distintas entidades legales.
=. *na matriz que es totalmente propiedad de otra empresa puede que no siempre presente los
estados financieros consolidados, pues pueden no ser requeridos por su matriz, y las necesidades de
otros usuarios pueden satisfacerse me!or con los estados financieros consolidados de su matriz.

ALCANCE DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS

2>. *na matriz que emite estados financieras consolidados debe consolidar a todas las subsidiarias,
extran!eras y nacionales, excepto las que se describen en el p.rrafo 24.
22. Los estados financieros consolidados incluyen todas las empresas que est.n controladas por la
matriz, excepto aquellas subsidiarias excluidas por las razones que se describen en el p.rrafo 24. 9e
presumen que hay control cuando la matriz es propietaria, directa o indirectamente a trav/s de sus
subsidiarias, de m.s de la mitad del poder de voto de otra empresa a menos que, en circunstancias
excepcionales, se pueda demostrar claramente que tal propiedad no constituye control. Tambi/n
existe control cuando la matriz posee la mitad o menos del poder de voto de una empresa si tiene+

,a- poder sobre m.s de la mitad de los derechos de voto en virtud de un acuerdo con otros
inversionistas
,b- poder para gobernar las polticas financieras y operacionales de la empresa, ba!o un reglamento
o un contrato
,c- poder para designar o cambiar a la mayora de los miembros del "irectorio o de un cuerpo
gobernante equivalente o
,d- poder para controlar o e!ercer la mayora de los votos en las !untas de accionistas, "irectorio o
cuerpo gobernante equivalente.
24. *na subsidiaria debe ser excluida de la consolidacin cuando+

,a- se tiene la intencin de que el control sea temporal, debido a que la subsidiaria se adquiere y se
mantiene exclusivamente con la intencin de su venta en un futuro cercano o
,b- opera ba!o severas restricciones a largo plazo que limitan significativamente su capacidad para
transferir fondas a la matriz.
25. *na subsidiaria no es excluida de la consolidacin porque sus actividades de negocios son
diferentes a las de las otras empresas del grupo. 1e!or informacin es provista consolidando tales
NEC 1 A LA NEC 17
subsidiarias y revelando informacin adicional en los estados financieros consolidados acerca de las
diferentes actividades de negocios de las subsidiarias. (or e!emplo las revelaciones requeridas por la
'orma #cuatoriana de %ontabilidad <, ?eportando informacin financiera por segmentos, ayudan a
explicar el significado de diferentes actividades de negocios en el grupo.

PROCEDIMIENTO DE LA
CONSOLIDACIN

26. #n la preparacin de los estados financieros consolidados, los estados financieros de la matriz y
sus subsidiarias se combinan lnea por lnea sumando partidas similares de activos, pasivos, capital,
ingresos y gastos. %on el propsito de que los estados financieros consolidados presenten
informacin del grupo como si fuera una sola empresa, se siguen los pasos siguientes+

,a- el valor en libros de la inversin de la matriz en cada subsidiaria y la parte del capital de la
matriz en cada subsidiaria se eliminan
,b- el inter/s minoritario en la utilidad neta de las subsidiarias consolidadas por el periodo contable,
se identifica y a!usta contra la utilidad del grupo para llegar a la utilidad neta atribuible a los
propietarios de la matriz y
,c- el inter/s minoritario en los activos netos de las subsidiarias consolidadas se identifican y
presentan en el balance general consolidado separadamente de los pasivos y del patrimonio de la
matriz. Los intereses minoritarios en los activos netos consisten en+

,i- el importe a la fecha de origen y
,ii- la participacin minoritaria en los movimientos en el patrimonio desde la fecha de origen.
27. Los saldos y las transacciones entre las compa3as que se consolidan, al igual que las ganancias
no realizadas resultantes se deben eliminar completamente. Las p/rdidas no realizadas resultantes
de transacciones entre dichas compa3as tambi/n se deben eliminar a menos de que no se pueda
recuperar el costo.
28. Los saldos y las transacciones entre las compa3as del grupo, incluyendo ventas, gastos y
dividendos, son eliminados en su totalidad. Las ganancias no realizadas resultantes en las
transacciones entre el grupo, que se incluyen en el valor en libros de activos tales como inventario y
activos fi!os, tambi/n se eliminan totalmente. Las p/rdidas no realizadas resultantes de
transacciones entre el grupo que se deducen para determinar el valor en libros de los activos
tambi/n son eliminados a menos que no se pueda recuperar el costo.
2;. Los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias usados en la preparacin de los estados
financieros consolidados, generalmente se preparan a la misma fecha.
2<. Los estados financieros consolidados se deben preparar usando polticas cantables uniformes
para transacciones y eventos seme!antes en circunstancias similares. 9i no es pr.ctico usar polticas
contables uniformes en la preparacin de los estados financieros consolidados, este hecho se debe
revelar, !unto con los efectos de las partidas en los estados financieros consolidados a las que se
NEC 1 A LA NEC 17
aplicaron polticas contables diferentes.
2=. #n muchos casos, si una empresa del grupo usa polticas contables diferentes a las adoptadas en
los estados financieros consolidados para transacciones y para eventos seme!antes en circunstancias
similares, se hacen los a!ustes necesarios a sus estados financieros cuando /stos se usan en la
preparacin de los estados financieros consolidados.
4>. Los resultados de operacin de una subsidiaria se incluyen en los estados financieros
consolidados desde la fecha de adquisicin que es la fecha en la que el control de la subsidiaria
adquirida se transfiere efectivamente al comprador. Los resultados de operacin de una subsidiaria
vendida se incluyen en el estado consolidado hasta la fecha de la venta, que es la fecha en que la
matriz de!a de tener control sobre la subsidiaria. La diferencia entre el producto de la venta de la
subsidiaria y el valor en libros de sus activos menos los pasivos a la fecha de la venta se reconoce
en el estado consolidado de resultados como ganancia o p/rdida por la venta de la subsidiaria. %on
el fin de asegurar la comparabilidad de los estados financieros de un periodo contable al siguiente,
generalmente se proporciona informacin adicional acerca del efecto de la adquisicin y venta de
subsidiarias en la posicin financiera a la fecha que se informa y los resultados del periodo
reportado y sobre los montos correspondientes del periodo anterior.
42. #l valor en libros de la inversin a la fecha en que de!a de ser una subsidiaria, en lo sucesivo se
considera como costo.
44. Las intereses minoritarios se deben presentar en el balance general consolidado separados de los
pasivos y del patrimonio de la matriz. Los intereses minoritarios en la utilidad del grupo tambi/n se
deben presentar por separado en el estado de resultados.
45. Las p/rdidas aplicables a los intereses minoritarios en una subsidiaria consolidada pueden
exceder al inter/s minoritario en el patrimonio de la subsidiaria. #l exceso y cualesquier p/rdida
adicional posterior aplicable al inter/s minoritario se cargan contra el inter/s mayoritario excepto
hasta el lmite en que el inter/s minoritario haya asumido la obligacin de, y tenga capacidad para,
restituir las p/rdidas. 9i posteriormente la subsidiaria reporta ganancias, /stas se acreditan
totalmente al inter/s mayoritario hasta que la participacin en las p/rdidas del inter/s minoritario,
previamente absorbida por el inter/s mayoritario, se haya recuperado.

%0'TAC$L$[A%$E' "# $'D#?9$0'#9 #' 9*C9$"$A?$A9 #' L09 #9TA"09
&$'A'%$#?09 $'"$D$"*AL#9 "# LA %01(A\YA 1AT?$[

46. #n los estados financieros individuales de la matriz, las inversiones en subsidiarias que se
incluyen en los estados financieros consolidados o se excluyan, deben ser registrados+

,a- registradas al costo
,b- contabilizadas usando el m/todo de participacin o
,c- contabilizadas como activos financieros destinados para la venta.

REVELACIONES

NEC 1 A LA NEC 17
47. Adem.s de las revelaciones requeridas por los p.rrafos < y 4>, se deben hacer las siguientes+

,a- en los estados financieros consolidados una lista de las subsidiarias importantes incluyendo el
nombre, pas de constitucin o residencia, porcenta!e de participacin en la subsidiaria, y si es
diferente, el porcenta!e de participacin en el poder de voto

,b- en los estados financieros consolidados, cuando sea aplicable+

,i- las razones para no consolidar una subsidiaria
,ii- la naturaleza de la relacin entre la matriz y una subsidiaria de la que la matriz no posee, directa
o indirectamente a trav/s de subsidiarias, m.s de la mitad del poder de voto
,iii- el nombre de una empresa de la que se posee m.s de la mitad del poder de voto directa o
indirectamente a trav/s de subsidiarias, pero que por ausencia de control no es una subsidiaria
,ivel efecto de la adquisicin y venta de subsidiarias en la posicin financiera a la fecha que se
informa, los resultados del periodo reportado y sobre los importes correspondientes del periodo
anterior y

,c- en los estados financieros individuales de la matriz, una descripcin del m/todo utilizado para
contabilizar las subsidiarias.

FEC?A DE VI8ENCIA

48. #sta 'orma #cuatoriana de %ontabilidad entra en vigor para estados financieros que
correspondan a periodos que se inicien /l, o despu/s del lo. de enero de 4>>2. 9e estimula su
aplicacin previa.

NEC 1 A LA NEC 17

N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# CD
CONTABILI=ACIN DE INVERSIONES EN ASOCIADAS

4<. La 'orma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de la gua de implantacin
inmateriales.

INTRODUCCIN

2. #sta 'orma trata la contabilizacin que hace un inversionista de sus inversiones en asociadas

DEFINICIONES

4. Los siguientes t/rminos se usan en esta 'orma con los significados que se especifican+

Asociada, es una empresa en la cual el inversionista tiene influencia significativa y que no es ni una
subsidiaria ni un A!oint ventureB del inversionista.

$nfluencia significativa, es la participacin en las decisiones sobre polticas financieras y operativas
de una empresa, pero no el control de esas polticas.

%ontrol ,para los propsitos de esta 'orma-, es el poder para gobernar las polticas financieras y de
operacin de una empresa con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

9ubsidiaria, es una empresa que est. controlada por otra empresa ,conocida como la 1atriz-.

1/todo de participacin, es un m/todo de contabilidad por el cual la inversin se registra
NEC 1 A LA NEC 17
inicialmente al costo y se a!usta posteriormente por los cambios subsecuentes a su adquisicin en la
participacin del inversionista en los activos netos de la compa3a en que se invierte. #l estado de
resultados refle!a la participacin del inversionista en los resultados de las operaciones de la
compa3a en que se invierte.

1/todo de costo, es un m/todo de contabilidad por el cual la inversin se registra al costo. #l estado
de resultados refle!a la utilidad por la inversin slo hasta por el importe de las distribuciones de
ganancias netas acumuladas que el inversionista recibe de la compa3a en la que se invierte,
originadas con posterioridad a la fecha de adquisicin.

INFLUENCIA SI8NIFICATIVA

5. 9i un inversionista posee, directa o indirectamente a trav/s de subsidiarias, 4>R o m.s de los
derechos de voto de una compa3a en la que invierte, se supone que tiene influencia significativa, a
menos que pueda demostrarse claramente que /ste no es el caso. 9i el inversionista posee directa o
indirectamente a trav/s de subsidiarias menos del 4>R de los derechos de voto la compa3a en la
que invierte, se presume que el inversionista no tiene influencia significativa, a menos que pueda
demostrarse claramente dicha influencia. La propiedad sustancial o mayoritaria por otro
inversionista no necesariamente evita que un inversionista tenga influencia significativa.
6. La existencia de influencia significativa por un inversionista usualmente se hace evidente por una
o m.s de las siguientes maneras+

,a- representacin en el "irectorio o en un cuerpo gobernante equivalente de la compa3a en la que
se invierte
,b- participacin en los procesos de elaboracin de polticas
,c- transacciones importantes entre el inversionista y la compa3a en la que se invierte
,d- intercambio de personal de gerencia o
,e- proporcionar informacin t/cnica esencial.

M7TODOS DE CONTABILIDAD

M7TODO DE PARTICIPACIN

7. "e acuerdo con el m/todo de participacin, la inversin se registra inicialmente al costo y el
valor en libros se aumenta o disminuye para reconocer la participacin del inversionista en las
ganancias o p/rdidas de la compa3a en la que se invierte, despu/s de la fecha de adquisicin. Las
distribuciones recibidas de una compa3a en la que se invierte reducen el valor en libros de la
inversin. Tambi/n pueden ser necesarios a!ustes valor en libros por alteraciones en la participacin
del inversionista en la compa3a en la que se invierte, resultantes de cambios en el patrimonio de la
compa3a en la que se invierte, los cuales no han sido incluidos en el estado de resultados esos
NEC 1 A LA NEC 17
cambios incluyen los que se originan por la revaluacin de propiedades, planta, equipo e
inversiones, por diferencias en la conversin de los estados financieros y por el a!uste de diferencias
que surgen de las combinaciones de negocios.

M7TODO DEL COSTO

8. "e acuerdo con el m/todo de costo, un inversionista registra al costo de inversin en la compa3a
en la que se invierte. #l inversionista reconoce utilidades slo hasta por el importe que recibe de
distribuciones de ganancias netas acumuladas de la compa3a en la que se invierte, originadas con
posterioridad a la fecha de adquisicin. Las distribuciones recibidas en exceso a esas ganancias se
consideran una recuperacin de la inversin y se registran como una reduccin del costo de la
inversin.

9#L#%%$E' "#L 1PT0"0 "# %0'TAC$L$"A" #' L09 #9TA"09 &$'A'%$#?09
%0'90L$"A"09

;. La inversin en una asociada debe contabilizarse en los estados financieros consolidados ba!o el
m/todo de participacin, excepto cuando la inversin se adquiere y mantiene exclusivamente con la
intencin de venderla en el futuro cercano, en cuyo caso debe contabilizarse ba!o el m/todo de
costo.
<. #l reconocimiento de utilidades sobre la base de los dividendos recibidos puede no ser una
medida adecuada de las utilidades obtenidas por un inversionista sobre una inversin en una
asociada, porque las distribuciones recibidas pueden tener poca relacin con el comportamiento de
la asociada. %omo el inversionista tiene influencia significativa sobre la asociada, tiene una medida
de responsabilidad por el desempe3o de la asociada y, como resultado, del rendimiento sobre su
inversin. #l inversionista da cuenta de su administracin incluyendo en sus estados financieros
consolidados la participacin en los resultados de dicha asociada y as proporciona un an.lisis m.s
)til de las utilidades e inversin.
=. *na inversin en una asociada se contabiliza usando el m/todo de %osto cuando opera ba!o
restricciones severas a largo plazo que afectan considerablemente su capacidad para transferir
fondos al inversionista. Las inversiones en asociadas tambi/n se contabilizan usando el m/todo de
costo cuando la inversin se adquiere y se mantiene exclusivamente con la intencin de venderla en
el futuro cercano.
2>. *n inversionista debe discontinuar el uso del m/todo de participacin a partir de la fecha en
que+

,a- de!e de tener influencia significativa en una asociada pero retenga ya sea total o parcialmente su
inversin o
,b- el uso del m/todo de participacin ya no sea adecuado porque la asociada opera ba!o
restricciones severas a largo plazo que afectan considerablemente a su capacidad para transferir
fondos al inversionista.
NEC 1 A LA NEC 17

A partir de esa fecha el valor en libros de la inversin debe considerarse al costo.

9#L#%%$E' "#L 1PT0"0 "# %0'TAC$L$"A" #' L09 #9TA"09 &$'A'%$#?09
$'"$D$"*AL#9

22. La inversin en una asociada que se incluyen en los estados financieros individuales de un
inversionista que emite estados financieros consolidados o no los emite y que no es mantenida
exclusivamente con el ob!etivo de una venta en el futura inmediato debe+

,a- registrarse al costo
,b- contabilizarse usando el m/todo de participacin como se describe en esta 'orma o
,c- contabilizarse como un activo financiero para la venta.
24. La preparacin de estados financieros consolidados en s, no elimina la necesidad de estados
financieros individuales para un inversionista.

APLICACIN DEL M7TODO DE
PARTICIPACIN

25. 1uchos de los procedimientos apropiados para la aplicacin del m/todo de participacin son
similares a los procedimientos de consolidacin que se describen en la 'orma #cuatoriana de
%ontabilidad 2=, #stados &inancieros %onsolidados y %ontabilizacin de $nversiones en
9ubsidiarias. Adem.s todos los conceptos relativos a los procedimientos de consolidacin que se
usan en la adquisicin de una subsidiaria se adoptan al adquirir una inversin en una asociada.
26. *na inversin en una asociada se contabiliza ba!o el m/todo de participacin a partir de la fecha
en la que esa entidad se coloca dentro de la definicin de una asociada. Al adquirir una inversin,
cualquier diferencia ,ya sea positiva o negativa- entre el costo de adquisicin y la participacin del
inversionista en los valores !ustos de los activos netos identificables de asociada se contabiliza de
acuerdo con la '#% 42, %ombinacin de negocios. "espu/s de la adquisicin se hacen los a!ustes
apropiados a la participacin del inversionista en las ganancias o p/rdidas para reconocer+

,a- la depreciacin de los activos depreciables, basada en su valor !usto y
,b- la amortizacin de la diferencia entre el costo de la inversin y la participacin del inversionista
en los valores !ustos del activo neto identificable.
27. Los estados financieros de la asociada m.s recientes son usados por el inversionista al aplicar el
m/todo de participacin usualmente esos estados se preparan a la misma fecha que los estados
financieros del inversionista. %uando son diferentes las fechas de los estados financieros del
inversionista y de la asociada, es usual que la asociada prepare para uso del inversionista, estados a
la misma fecha que la de los estados financieros del inversionista. %uando no es pr.ctico hacer esto
NEC 1 A LA NEC 17
pueden usarse estados financieros preparados a una fecha diferente no mayor de un mes. #l
principio de consistencia dicta que la duracin de los periodos que se informan y cualquier
diferencia en las fechas de los estados financieros, sean consistentes de un periodo a otro.
28. %uando se usan estados financieros a fechas diferentes se hacen a!ustes por los efectos de
cualquier evento o transaccin importante entre el inversionista y la asociada que ocurra entre la
fecha de los estados financieros de la asociada y la de los estados financieros del inversionista.
2;. *sualmente los estados financieros del inversionista se preparan usando polticas de
contabilidad uniformes para transacciones y eventos seme!antes en circunstancias similares. #n
muchos casos si una asociada usa polticas de contabilidad diferentes a las adoptadas por el
inversionista para transacciones y eventos seme!antes en circunstancias similares, se hacen a!ustes
apropiados a los estados financieros de la asociada cuando /stos son usados por el inversionista al
aplicar el m/todo de participacin. 9i no es pr.ctico calcular esos a!ustes, generalmente este hecho
se revela.
2<. 9i ba!o el m/todo de participacin, la participacin de un inversionista en las p/rdidas de una
asociada es igual o superior al valor en libros de la inversin, normalmente el inversionista de!a de
incluir su participacin en las p/rdidas. La inversin se reporta a valor cero. 9e reconocen p/rdidas
adicionales hasta el grado en que el inversionista haya incurrido en obligaciones o hecho pagos por
cuenta de la asociada para satisfacer obligaciones de /sta y que el inversionista haya garantizado o
se haya comprometido de alguna otra manera. 9i posteriormente la asociada reporta ganancias, el
inversionista reinicia su participacin en esas ganancias slo despu/s de que su participacin en
ellas sea igual a su participacin en las p/rdidas netas no reconocidas.

P7RDIDA POR DETERIORO

2=. 9i existe alg)n indicio que una inversin en una asociada puede perder valor, se debe determinar
el valor de la inversin, una empresa debe estimar+

,a- el valor presente de los flu!os de ca!a estimados futuros generados por su inversin tomado en su
con!unto, incluyendo los flu!os de efectivo de las operaciones de inversin y las provenientes de la
venta definitiva de la inversin o
,b- el valor presente de los flu!os de ca!a estimados futuros esperados alcanzar de los dividendos a
recibir de la inversin y de su venta definitiva de la inversin.

Ca!o los supuestos adecuados, los dos m/todos dan el mismo resultado .%ualquier p/rdida por
deterioro de la inversin debe ser registrada ba!o la 'orma "eterioro de Activos. (or lo tanto, debe
ser asignado primero a cualquier cr/dito mercantil remanente.

CONTIN8ENCIAS

NEC 1 A LA NEC 17
4>. "e acuerdo con la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad 6, %ontingencias y Qechos que 0curren
despu/s de la fecha del balance, el inversionista debe revelar+

,a- su participacin en pasivos contingentes y compromisos de capital de una asociada por los que
tambi/n es responsable contingentemente y
,b- los pasivos contingentes resultantes de que el inversionista sea separadamente responsable de
todos los pasivos de la asociada.

REVELACIONES

42. "eben hacerse las siguientes revelaciones+

,a- un listado apropiado y una descripcin de las asociadas significativas, incluyendo la
participacin el a asociada ,sic-, y si fuera diferente, la proporcin que tiene en el derecho a voto y
,b- los m/todos usados para contabilizar esas inversiones.
44. Las inversiones en asociadas contabilizadas de acuerdo al m/todo de participacin, deben
clasificarse como activos a largo plazo y presentarse como una partida por separado en el balance
general. La participacin del inversionista en las ganancias o p/rdidas de tales inversiones debe
presentarse como una partida por separado en el estado de resultados. La participacin del
inversionista en cualquier partida extraordinaria o de periodos anteriores debe tambi/n presentarse
por separado.

FEC?A DE VI8ENCIA

45. #sta 'orma #cuatoriana de %ontabilidad entra en vigor para estados financieros que
correspondan a periodos que se inicien /l, o despu/s del 2o. de enero del 4>>2. 9e estimula su
aplicacin previa.

NEC 1 A LA NEC 17
N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# C1
COMBINACIN DE NE8OCIOS

44, revisin de 2==<. La 'orma, se muestra en tipo cursivo y debe ser leda en el contexto del
material de antecedentes y guas de implantacin de esta 'orma, 'o se intenta que las 'ormas
#cuatorianas de %ontabilidad se apliquen a partidas inmateriales.

OBJETIVO

#l ob!etivo de esta 'orma es se3alar el tratamiento contable para las combinaciones de negocios. La
'orma cubre tanto la adquisicin de una empresa por otra, como tambi/n la rara situacin de una
unin de intereses cuando un adquirente no puede ser identificado. %ontabilizar una adquisicin
implica la determinacin del costo de la adquisicin, asignacin del costo sobre los activos y
pasivos identificables de la empresa que est. siendo adquirida y contabilizar el cr/dito mercantil o
cr/dito mercantil negativo resultante, tanto en la adquisicin como subsecuentemente. 0tros temas
contables incluyen la determinacin del monto de inter/s minoritario, contabilidad de adquisiciones
que ocurren durante un perodo de tiempo, cambios subsecuentes en el costo de adquisicin o en la
identificacin de activos, pasivos y las revelaciones requeridas.

ALCANCE

2. #sta 'orma debe aplicarse al contabilizar las combinaciones de negocios.
4. *na combinacin de negocios puede estructurarse de varias maneras por razones de tipo legal, de
impuestos u otras. (uede involucrar la compra por parte de una empresa del patrimonio de otra
empresa o la compra de los activos netos del negocio de una empresa. (uede ser efectuada por la
emisin de acciones o por la transferencia de efectivo, de equivalentes de efectivo o de otros
activos. La transaccin puede ser entre los accionistas de las empresas que se combinan o entre una
empresa y los accionistas de la otra empresa. *na combinacin de negocios puede involucrar el
establecimiento de una nueva empresa para tener el control sobre las empresas que se combinan, el
traspaso a otra empresa de los activos netos de una o m.s de las empresas que se combinan o la
disolucin de una o m.s de las empresas combinadas. %uando la sustancia de la transaccin es
consistente con la definicin de una combinacin de negocios en esta 'orma, los requisitos de
contabilidad y de revelacin contenidos en esta 'orma son apropiados sin importar la estructura
particular adoptada para la combinacin.
5. *na combinacin de negocios puede dar como resultado una relacin matriz@subsidiaria en la que
el adquirente es la matriz y el adquirido una subsidiaria del adquirente. #n tales circunstancias, el
adquirente aplica esta 'orma en sus estados financieros consolidados. $ncluye su inter/s en el
adquirido en sus estados financieros individuales como una inversin en una subsidiaria.
6. *na combinacin de negocios puede implicar la compra de los activos netos, incluyendo
NEC 1 A LA NEC 17
cualquier cr/dito mercantil de otra empresa, en lugar de la compra de las acciones en la otra
empresa. *na combinacin de negocios as no da como resultado una relacin matriz@subsidiaria.
#n tales circunstancia, el adquirente aplica esta 'orma en sus estados financieros individuales y
consecuentemente en sus estados financieros consolidados.
7. *na combinacin de negocios puede dar origen a una fusin legal. *na fusin legal es
generalmente la fusin entre dos compa3as en la cual se puede dar que+

,a- los activos y pasivos de una compa3a son transferidos a la otra compa3a y la primera compa3a
es disuelta o que,
,b- los activos y pasivos de ambas compa3as son transferidos a una nueva compa3a y las dos
compa3as originales son disueltas.

1uchas fusiones legales se originan como parte de la reestructuracin o reorganizacin de un grupo
y no son tratadas en esta 'orma porque son transacciones entre empresas ba!o control com)n. 9in
embargo, cualquiera combinacin de negocios que resultara en que las dos compa3as se vuelvan
miembros del mismo grupo, se mane!a como una adquisicin o como una unin de intereses en
estados financieros consolidados de acuerdo con los requisitos de esta 'orma.
8. #sta 'orma no trata de los estados financieros individuales de una matriz m.s que en las
circunstancias, descritas en el p.rrafo 6. Los estados financieros individuales se preparan usando
diferentes pr.cticas de informacin requeridos para cubrir con una variedad de necesidades.
;. #sta 'orma no trata de+

,a- las transacciones entre empresas ba!o control com)n y
,b- los intereses en negocios con!untos ,!oint venture-, ni de los estados financieros de los negocios
con!untos.

DEFINICIONES

<. Las siguientes t/rminos se usan en esta 'orma con los significados especificadas+

*na combinacin de negocios, es la operacin de reunir empresas separadas en una sola entidad
econmica como resultado de la unin de intereses o de que una empresa obtenga el control sobre
los activos netos y operaciones de otra empresa.

*na adquisicin, es una combinacin de negocios en la que una de las empresas, el adquirente
obtiene control sobre los activos netos y operaciones de otra empresa el adquirido, a cambio del
traspaso de activos, de incurrir en un pasivo o de emisin de capital.

*na unin de intereses, es una combinacin de negocios en la que los accionistas de las empresas
NEC 1 A LA NEC 17
que se combinan, combinan el control sobre el total, o casi el total, de sus activos netos y
operaciones para lograr una particin mutua continua de los riesgos y beneficios relativos a la
entidad combinada, de modo que ninguna de las dos partes puede ser identificada como el
adquirente.

%ontrol, es el poder de gobernar las polticas financieras y de operacin de una empresa para
obtener beneficios de sus actividades.

*na matriz, es una empresa que tiene una o m.s subsidiarias.

*na subsidiaria, es una empresa que es controlada por otra empresa ,conocida como matriz-.

$nter/s minoritario, es aquella parte de los resultados netos de las operaciones y de los activos netos
de una subsidiaria atribuibles a intereses que no son posedos por la matriz directa o indirectamente
a trav/s de subsidiarias.

Dalor !usto, es la cantidad por la que un activo podra ser intercambiado o un pasivo liquidado, entre
un comprador, informado y dispuesto y un vendedor informado y dispuesto, en una transaccin de
libre competencia.

&echa de adquisicin, es la fecha en que el control de los activos netos y de las operaciones del
adquirido, es efectivamente transferido al adquirente.

NATURALE=A DE UNA COMBINACIN
DE NE8OCIOS

=. #n la contabilidad de una combinacin de negocios, una adquisicin es en sustancia diferente de
una unin de intereses y la sustancia de la transaccin necesita ser refle!ada en los estados
financieros. %onsecuentemente se establece un m/todo contable diferente para cada una.

ADFUISICIONES

2>. Dirtualmente en todas las combinaciones de negocios una de las empresas que se combina
obtiene control sobre la otra empresa en la combinacin, permitiendo por tanto identificar a un
adquirente. 9e presume que el control se obtiene cuando una de las empresas en la combinacin
adquiere m.s de una mitad de los derechos de voto de la otra empresa en la combinacin a menos
NEC 1 A LA NEC 17
que, en circunstancias excepcionales, pueda demostrarse claramente que dicha posesin no
constituye control. A)n cuando una de las empresas que se combina no adquiera m.s de la mitad de
los derechos de vot de la otra empresa que se combina, puede a)n ser posible identificar un
adquirente cuando, como resultado de la combinacin de negocios, una de las empresas que se
combina adquiere+

,a- poder sobre m.s de la mitad de los derechos de voto de la otra empresa por virtud de un acuerdo
con otros inversionistas
,b- poder para gobernar las polticas financieras y de operacin de la otra empresa ba!o un estatuto o
un convenio
,c- poder para nombrar o remover a la mayora de los miembros del "irectorio u organismo
equivalente de gobierno de la otra empresa o
,d- poder para emitir la mayora de votos en el "irectorio u organismo equivalente de gobierno de
la otra empresa.
22. Aunque a veces puede ser difcil identificar un adquirente, generalmente hay se3ales de que
existe uno. (or e!emplo+

,a- el valor !usto de una de las empresas es significativamente mayor que el de la otra empresa que
se combina. #n tales casos la empresa mayor es la adquirente
,b- la combinacin de negocios es efectuada por medio de un intercambio de acciones por efectivo.
#n dichos casos, la empresa que entrega efectivo es la adquirente o,
,c- la combinacin de negocios da como resultado que la direccin de una empresa pueda dominar
la seleccin del equipo de direccin de la empresa combinada resultante. #n tales casos la empresa
dominante es la adquirente.

ADFUISICIONES INVERSAS

24. 0casionalmente una empresa obtiene la propiedad de las acciones de otra empresa, pero como
parte de la transaccin de intercambio emite suficientes acciones, de modo que el control de la
empresa combinada pasa a los propietarios de la empresa cuyas acciones han sido adquiridas. #sta
situacin se describe como una adquisicin inversa. Aunque legalmente la empresa que emite las
acciones puede ser considerada como la matriz o la empresa permanente, la empresa cuyos
accionistas ahora controlan la empresa combinada es la adquirente que goza del derecho de voto u
otros poderes identificados en el p.rrafo 2>. 9e considera que la empresa que emite las acciones ha
sido adquirida por la otra empresa esta )ltima es considerada como la adquirente y aplica el m/todo
de compra a los activos y pasivos de la empresa que emite las acciones.

UNIN DE INTERESES

NEC 1 A LA NEC 17
25. #n circunstancias excepcionales, puede no ser posible identificar a un adquirente. #n vez de que
sur!a una parte dominante, los accionistas de las empresas que se combinan se unen en un convenio
sustancialmente equitativo para compartir el control sobre el total, o efectivamente, el total de sus
activos netos y operaciones. Adem.s, las direcciones de las empresas que se combinan participan en
la direccin de la entidad combinada. %omo resultado, los accionistas de las empresas que se
combinan comparten en forma mutua los riesgos y beneficios de la entidad combinada. #sta
combinacin de negocios se contabiliza como una unin de intereses.
26. %ompartir mutuamente los riesgos y beneficios generalmente no es posible sin un intercambio
sustancialmente equitativo de acciones entre las empresas que se combinan. "icho intercambio
asegura que los intereses relativos de propiedad de las empresas que se combinan, y
consecuentemente, sus riesgos y beneficios relativos en la empresa combinada, se mantengan y que
los poderes de decisin de las partes se conserven. 9in embargo, para que el intercambio
sustancialmente equitativo de acciones sea efectivo no puede haber una reduccin significativa en
los derechos que ata3en a las acciones de una de las empresas que se combinan, pues de otra
manera la influencia de esa parte se debilita.
27. (ara lograr compartir en forma mutua los riesgos y beneficios de la entidad combinada+

,a- la mayora sustancial o el total de las acciones de las empresas que se combinan se intercambian
o agrupan

,b- el valor !usto de una de las empresas no es significativamente diferente del de la otra empresa y,

,c- los accionistas de cada empresa mantienen sustancialmente los mismos derechos y el mismo
inter/s en la entidad combinada, relativos entre si, igual despu/s que antes de la combinacin.
28. #l compartir mutuamente los riesgos y beneficios de la entidad combinada disminuye y aumenta
la probabilidad de que pueda ser identificado un adquirente, cuando+

,a- la igualdad relativa en valores !ustos de las empresas que se combinan se reduce y el porcenta!e
intercambiado de acciones disminuye

,b- convenios financieros proporcionan una venta!a relativa a un grupo de accionistas sobre los
dem.s accionistas. Tales convenios pueden tener efecto ya sea antes o despu/s de la combinacin de
negocios y,

,c- la participacin de una de las partes en el patrimonio de la entidad combinada depende de cmo
el negocio estaba controlado previamente y como subsecuentemente opera luego de la combinacin
de negocios.

ADFUISICIONES

CONTABILI=ACIN DE ADFUISICIONES
NEC 1 A LA NEC 17

2;. *na combinacin de negocios que es una adquisicin, debe contabilizarse utiliz.ndose el
m/todo de compra, seg)n se expone en las normas contenidas en los p.rrafos 2= al ;8.
2<. #l uso del m/todo de compra da como resultado que una adquisicin de una empresa se
contabilice en forma similar a la compra de otros activos. #sto es apropiado ya que una adquisicin
implica una transaccin en la que se traspasan activos, se incurre en pasivos o se emite capital a
cambio del control de los activos netos y operaciones de otra empresa. #l m/todo de compra usa el
costo como la base para registrar la adquisicin y se apoya en la transaccin de intercambio
subyacente a la adquisicin para la determinacin del costo.

FEC?A DE ADFUISICIN

2=. A partir de la fecha de adquisicin, un adquirente debe+

,a- incorporar en el estado de resultados, los resultados de operaciones del adquirido y,

,b- reconocer en los estados financieros los activos y pasivos del adquirido y cualquier cr/dito
mercantil o cr/dito mercantil negativo originado en la adquisicin.
4>. La fecha de adquisicin es la fecha en la que se traspasa efectivamente al adquirente el control
de los activos netos y de las operaciones del adquirido y la fecha cuando comienza la aplicacin del
m/todo de compra. Los resultados de operaciones de un negocio adquirido se incluyen en los
estados financieros del adquirente a partir de la fecha de adquisicin, que es la fecha en que es
traspasado efectivamente el control del adquirido al adquirente. #n sustancia la fecha de adquisicin
es la fecha a partir de la cual el adquirente tiene el poder de gobernar las polticas financieras y de
operacin de una empresa para obtener beneficios de sus actividades. 'o se considera que se ha
traspasado el control al adquirente sino hasta que hayan sido satisfechas todas las condiciones
necesarias para proteger los intereses delas partes involucradas. 9in embargo, no se necesita que una
transaccin haya sido cerrada o finalizada legalmente antes de que el control pase efectivamente al
adquirente. (ara determinar si el control ha sido traspasado efectivamente, necesita considerarse la
sustancia de la adquisicin.

COSTO DE ADFUISICIN

42. *na adquisicin debe contabilizarse a su costo, siendo /ste la cantidad de efectivo o
equivalentes de efectivo pagados o el valor !usto a la fecha del intercambio, considerando el valor
entregado por el adquirente a cambio del control sobre los activos netos de la otra empresa, m.s
cualesquier otros costos directamente atribuibles a la adquisicin.
44. %uando una adquisicin implica m.s de una transaccin de intercambio el costo de la
adquisicin es el costo agregado de las transacciones individuales. %uando una adquisicin se logra
NEC 1 A LA NEC 17
por etapas es importante la distincin entre la fecha de adquisicin y la fecha de la transaccin de
intercambio. 9i bien la contabilizacin de la adquisicin comienza a partir de la fecha de
adquisicin, se utiliza informacin de costo y de valor !usto seg)n la fecha de cada transaccin de
intercambio.
45. Los activos monetarios entregados y los pasivos incurridos se cuantifican a sus valores !ustos a
la fecha de la transaccin de intercambio. %uando se difiere la liquidacin del valor de compra, el
costo de la adquisicin es el valor presente de dicho valor, tomando en cuenta cualquier sobre@
precio o descuento en el que sea probable incurrir a la liquidacin, y no el valor nominal de la
obligacin pagadera.
46. Al determinar el costo de la adquisicin, los valores negociables emitidos por el adquirente son
cuantificados a su valor !usto que es su precio de mercado en la fecha de la transaccin de
intercambio provisto, que las fluctuaciones indebidas o la estrechez del mercado no conviertan al
precio de mercado en un indicador no confiable. %uando el precio de mercado en una fecha
particular no es un indicador confiable, necesitan ser considerados los movimientos de precios por
un perodo razonable antes y despu/s del anuncio de los t/rminos de la adquisicin. %uando el
mercado no es confiable o no existe cotizacin, el valor !usto de los valores emitidos por el
adquirente es estimado tomando como referencia a su inter/s proporcional en el valor !usto de la
empresa del adquirente o tomando como referencia el inter/s proporcional en el valor !usto de la
empresa adquirida, cualquiera que sea el m.s claramente evidente. #l valor de compra que se paga
en efectivo a los accionistas del adquirido como una alternativa de los valores puede tambi/n
proporcionar evidencia del valor !usto total dado. 'ecesitan considerarse todos los aspectos de la
adquisicin, incluyendo factores significativos que influyan las negociaciones y pueden usarse
valuaciones independientes como una ayuda para determinar el valor !usto de los valores emitidos.
47. Adem.s del valor de compra, el adquirente puede incurrir en costos directos relativos a la
adquisicin. #stos incluyen los costos de registro y emisin de acciones, y honorarios profesionales
pagados a los contadores, asesores legales, valuadores y otros consultores para efectos de la
compra. Los costos administrativos generales, incluyendo los costos de mantener un departamento
de adquisiciones, y otros costos que no pueden ser atribuidos directamente a la adquisicin
particular que se contabiliza, no se incluyen en el costo de la adquisicin pero son reconocidos
como un gasto cuando se incurren.

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y
PASIVOS IDENTIFICABLES

48. Los activos y pasivos adquiridos identificables deben ser reconocidos separadamente en la fecha
de adquisicin, cuando+

,a- es probable que cualesquier beneficios econmicos futuros asociados fluyan a o del adquirente
y,
,b- se encuentra disponible para el adquirente una cuantificacin confiable de su costo o valor !usto.
4;. Los activos y pasivos adquiridos que cumplen con los criterios de reconocimiento del p.rrafo 48
se describen en esta 'orma como activos y pasivos identificables. Al grado en que se compren
NEC 1 A LA NEC 17
activos y pasivos que no satisfagan estos criterios de reconocimiento hay un impacto resultante
sobre la cantidad de cr/dito mercantil o cr/dito mercantil negativo que se origina en la adquisicin,
porque el cr/dito mercantil o cr/dito mercantil negativo se determina como el costo residual de
adquisicin despu/s de reconocer los activos y pasivos identificables.
4<. Los activos y pasivos identificables sobre los cuales obtiene control el adquirente pueden incluir
activos y pasivos que no fueron previamente reconocidos en los estados financieros del adquirido.
#sto puede ser porque no calificaron para reconocimiento previamente a la adquisicin. #ste es el
caso, por e!emplo, cuando un beneficio por impuestos originado por p/rdidas fiscales del adquirido
califica para reconocimiento como un activo identificable como un resultado de que e^ adquirente
gane suficiente ingreso gravable.
4=. 9u!eto al p.rrafo 52 los pasivos no deben ser reconocidos a la fecha de la compra si /stos
resultan de las intenciones o acciones del adquirente. As mismo, no deben reconocerse pasivos por
futuras p/rdidas u otros gastos que se espera incurrir como resultado de la compra, ya sea que se
relacionen al comprador o a la empresa adquirida.
5>. Los pasivos a los que se refiere el p.rrafo 4=, no son pasivos de la empresa adquirida a la fecha
de la compra. (or lo tanto, no es relevante asignarlos al costo de adquisicin. 9in embargo, esta
'orma contiene una excepcin especfica a este principio general. #sta excepcin aplica si el
adquirente ha desarrollado planes que se relacionan con el negocio de la empresa adquirida y una
obligacin surge como consecuencia directa de la compra. "ebido a que estos planes son una parte
integrante del plan de compra total del adquirente, esta 'orma requiere que una empresa reconozca
una provisin por los costos resultantes ,ver p.rrafo 52-. (ara propsitos de esta 'orma, los activos
y pasivos identificables adquiridos incluyen las provisiones reconocidas ba!o el p.rrafo 52. #l
p.rrafo 52, establece condiciones estrictas dise3adas para asegurar que los planes fueron una parte
integrante de la compra, y que en el corto plazo, tres meses a partir de la fecha de la compra, el
adquirente ha desarrollado planes de tal forma que requieren que la empresa reconozca una
provisin de reestructuracin seg)n la norma relacionada con (rovisiones, Activos y (asivos
%ontingentes. #sta norma tambi/n requiere que una empresa reverse dichas provisiones si el plan
no se implanta en la forma esperada o en el tiempo originalmente esperado ,ver p.rrafo ;7-, y
revelar la informacin sobre dichas provisiones ,ver p.rrafo =4-.
52. #l adquirente debe reconocer, en la fecha de compra, una provisin, la cual no fue un pasivo de
la empresa adquirida en esa fecha, si y solamente si, el adquirente ha+

a- "esarrollado en, o antes de la fecha de compra las principales cifras del plan, que involucran la
terminacin o reduccin de las actividades de la empresa adquirida y que se refiere a+
,i- compensar a empleados de la empresa adquirida por terminacin de labores
,ii- cierre de f.bricas, sucursales o agencias de la empresa adquirida
,iii- eliminar lneas de productos de la empresa adquirida o
,iv- dar por terminado contratos de la empresa adquirida que se han convertido en onerosos, porque
el adquirente ha comunicado a la otra parte, en o antes de la fecha de compra, que el contrato se
dar. por terminado

b- generado una expectativa v.lida, mediante el anuncio de las principales cifras del plan, en o antes
de la fecha de compra, a aquellos afectados por el plan y

NEC 1 A LA NEC 17
c- desarrollado dentro de los tres meses de la fecha de la compra las principales cifras en un plan
formal detallado, identificando por lo menos+

,i- el negocio o parte del negocio involucrado
,ii- las ubicaciones principales afectadas
,iii- la ubicacin, funcin y n)mero aproximado de empleados, a los cuales se les compensar. por la
terminacin laboral
,iv- los gastos que se llevar.n a cabo y
,v- cuando ser. implantado el plan.

%ualquier provisin reconocida ba!o este p.rrafo debe cubrir solamente el costo de los tems
listados en ,a- ,i- a ,iv- antes mencionados.

ASI8NACIN DEL COSTO DE ADFUISICIN


54. Los activos y pasivos identificables reconocidos de acuerdo al p.rrafo 48 deben ser
cuantificados seg)n el agregado de+

,a- el valor !usto de los activos y pasivos identificables adquiridos en la fecha de la transaccin de
intercambio hasta el monto por el cual el adquirente ha obtenido el inter/s en la transaccin de
intercambio y,

,b- la participacin minoritaria de los valores en libros previos a la adquisicin de los activos y
pasivos identificables de la subsidiaria.

%ualquier cr/dito mercantil o cr/dito mercantil negativo debe contabilizarse de acuerdo con esta
'orma.
55. #l costo de una adquisicin se asigna a los activos y pasivos identificables de acuerdo al p.rrafo
48 con referencia a sus valores !ustos en la fecha de la transaccin de intercambio. 9in embargo, el
costo de la adquisicin solo se refiere al porcenta!e de los activos y pasivos identificables
comprados por el adquirente. %onsecuentemente, cuando un adquirente compra menos del total de
las acciones de la otra empresa, el inter/s minoritario resultante es establecido seg)n la proporcin
de la minora de los valores en libros previos a la adquisicin de los activos netos identificables de
la subsidiaria. #sto es porque la proporcin de la minora no ha sido parte de la transaccin de
intercambio para efectuar la adquisicin.

NEC 1 A LA NEC 17
PERMITIDO

56. Los activos y pasivos reconocidos de acuerdo al p.rrafo 48 deben ser cuantificados a sus valores
!ustos en la fecha de adquisicin. %ualquier cr/dito mercantil o cr/dito mercantil negativo debe
contabilizarse de acuerdo con esta 'orma. %ualquier inter/s minoritario debe declararse seg)n la
proporcin de la minora de los valores !ustos de los activos y pasivos identificables de acuerdo con
lo indicado en el p.rrafo 48.
57. Ca!o este enfoque los activos netos identificables sobre los que el adquirente ha obtenido control
son establecidos a sus valores !ustos, sin importar si el adquirente ha adquirido todo o slo parte del
capital de la otra empresa o ha adquirido los activos directamente. %onsecuentemente, cualquier
inter/s minoritario es establecido seg)n la proporcin de la minora de los valores !ustos de los
activos netos identificables de la subsidiaria.

COMPRAS SUCESIVAS DE ACCIONES

58. *na adquisicin puede implicar m.s de una transaccin de intercambio, como por e!emplo
cuando se logra en varias etapas por medio de compras sucesivas en la bolsa. %uando esto ocurre,
cada transaccin significativa se trata separadamente para el propsito de determinar los valores
!ustos de los activos y pasivos identificables adquiridos y para determinar la cantidad de cualquier
cr/dito mercantil o cr/dito mercantil negativo sobre esa transaccin. #sto da como resultado una
comparacin paso a paso del costo de las inversiones individuales con el inter/s porcentual del
adquirente en los valores !ustos de los activos y pasivos identificables adquiridos en cada etapa
significativa.
5;. %uando una adquisicin se logra por medio de compras sucesivas, los valores !ustos de los
activos y pasivos identificables pueden variar en la fecha de cada transaccin de intercambio. 9i
todos los activos y pasivos identificables relacionados con una adquisicin son reexpresados a
valores !ustos en el momento de las compras sucesivas, cualquier a!uste relacionado con el inter/s
del adquirente previamente posedo es una revaluacin y se contabiliza como tal.
5<. Antes de calificar como una adquisicin, una transaccin puede calificar como una inversin en
una asociada y ser contabilizada usando el m/todo de participacin. 9i es as, la determinacin de
los valores de los activos y pasivos identificables adquiridos y el reconocimiento del cr/dito
mercantil o cr/dito mercantil negativo, ocurre tericamente a partir de la fecha cuando se aplica el
m/todo de participacin. %uando la inversin no calific previamente como una asociada, los
valores !ustos de los activos y pasivos identificables se determinan seg)n la fecha de cada etapa
significativa y el cr/dito mercantil o cr/dito mercantil negativo se reconoce desde la fecha de
adquisicin.

"#T#?1$'A%$E' "# L09 DAL0?#9 F*9T09 "# A%T$D09 J (A9$D09 A"O*$?$"09

NEC 1 A LA NEC 17
5=. Los lineamientos generales para llegar a los valores !ustos de activos y pasivos identificables
adquiridos son como sigue+

,a- valores negociables, a sus valores actuales de mercado

,b- valores no negociables, a valores estimados que toman en consideracin caractersticas como
ndices de gananciasGprecios, rendimientos de dividendos y tasas esperadas de crecimiento de
valores comparables de empresas con similares caractersticas

,c- cuentas por cobrar, a los valores presentes de las cantidades por recibir, determinados seg)n
tasas de inter/s actuales apropiadas, menos provisiones para falta de cobro y costos de cobranza, si
es necesario. 9in embargo, no se requiere descuento para cuentas por cobrar a corto plazo cuando la
diferencia entre la cantidad nominal de la cuenta por cobrar y la cantidad descontada no es
sustancial

,d- inventarios+

,i- productos terminados y mercanca, a precios de venta menos la suma de ,a- los costos por
disposicin y ,b- una cantidad razonable por utilidad por el esfuerzo de venta del adquirente basada
en la utilidad para productos terminados o mercancas similares

,ii- traba!o en proceso, a precios de venta de productos terminados menos la suma de ,a- costos para
completar, ,b- costos por disposicin y ,c- una cantidad razonable por utilidad por el esfuerzo de
terminacin y venta basada en la utilidad para productos terminados similares y

,iii- materias primas, a costos actuales de reposicin

,e- terreno y edificios, a su valor de mercado+

,f- planta y equipo, a su valor de mercado determinado por valuacin. %uando no hay evidencia de
valor de mercado por la naturaleza especializada de la planta y equipo o porque estas partidas rara
vez se venden, excepto como parte de un negocio en marcha, se val)an a su costo de reposicin
depreciado.

,g- activos intangibles, a su valor !usto, determinado+

,i- en referencia a un mercado activo ,v/ase '#% 47, Activos $ntangibles-, y

,ii- si no existe un mercado activo, sobre la base que refle!e el monto que la empresa hubiera
NEC 1 A LA NEC 17
pagado por el activo en una transaccin de libre competencia entre las partes conocidas ,Ade buena
feB-, basados en la me!or informacin disponible ,v/ase '#% 47, Activos $ntangibles-.

,h- activos u obligaciones por beneficios netos de empleados y planes de pensiones a su valor
presente de la obligacin del beneficio definido menos el valor !usto de cualquier activo del plan.
9in embargo, un activo slo es reconocido al grado que sea probable que estar. disponible para la
empresa

,i- activos y pasivos de impuestos, por el monto del beneficio fiscal generado por p/rdidas fiscales o
los impuestos pagaderos con respecto de la utilidad o p/rdida neta, determinada desde la
perspectiva de la entidad o grupo combinado resultante de la adquisicin. #l activo o pasivo por
impuestos se determina despu/s de hacer la provisin por el efecto de impuestos por reexpresar los
activos y pasivos identificables a sus valores !ustos y no es descontado. Los activos de impuestos
incluyen cualquier activo diferido por impuestos del adquiriente que no fue reconocido con
anterioridad a la combinacin de negocios, pero el cu.l, como consecuencia de la combinacin de
negocios satisface ahora el criterio de reconocerlos ,v/ase '#% 48, (articipacin de Traba!adores e
$mpuestos sobre la ?enta-

,!- cuentas y documentos por pagar, deudas a largo plazo, pasivos acumulados y otros reclamos por
pagar a valores presentes de cantidades a ser desembolsadas al liquidar el pasivo, determinadas a
tasas de inter/s actuales apropiadas. 9in embargo, no se requiere descuento para pasivos a corto
plazo cuando la diferencia entre la cantidad nominal del pasivo y la cantidad descontada no es
sustancial y,

,I- contratos onerosos y otros pasivos identificables del adquirido, a los valores presentes de
cantidades a ser desembolsadas al liquidar la obligacin, determinadas a tasas de inter/s actuales
apropiadas.

,l- (rovisiones por actividades de terminacin o reduccin del adquirido seg)n el p.rrafo 52, por un
monto determinado por la norma relacionada con (rovisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes ,v/ase '#% 48-.

Algunos de los lineamientos anteriores suponen que los valores !ustos se determinar.n con el uso de
descuento. %uando los lineamientos no se refieren al uso de descuento, puede, o no usarse el
descuento para determinar los valores !ustos de los activos y pasivos identificables.
6>. 9i el valor !usto de un activo intangible no puede ser medido en funcin de un mercado activo,
el monto reconocido para ese activo intangible a la fecha de adquisicin, debe limitarse al monto
que no cree o incremente el cr/dito mercantil negativo originado en dicha adquisicin.

CR7DITO MERCANTIL ORI8INADO EN LA ADFUISICIN

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
NEC 1 A LA NEC 17

62. %ualquier exceso del costo de adquisicin sobre el inter/s del comprador en el valor !usto de los
activos y pasivos identificables adquiridos en la fecha de la transaccin de intercambio, debe
describirse como cr/dito mercantil y reconocerse como un activo.
64. #l cr/dito mercantil en la compra representa un pago efectuado por el comprador en previsin
de beneficios econmicos futuros. Los beneficios econmicos futuros pueden resultar de la sinergia
entre los activos identificables adquiridos o entre los activos, los cuales, individualmente no
califican para reconocimiento en los estados financieros, pero para los cuales, el comprador est.
listo a efectuar un pago en la compra.
65. #l cr/dito mercantil debe registrarse al costo menos cualquier amortizacin acumulada o
p/rdida acumulada por deterioro.

AMORTI=ACIN

66. #l cr/dito mercantil debe amortizarse sobre una base sistem.tica en funcin de su vida )til. #l
perodo de amortizacin debe refle!ar el me!or estimado del perodo durante el cual se espera que
los beneficios econmicos futuros fluyan hacia la empresa. #xiste una presuncin refutable que la
vida )til del cr/dito mercantil no exceder. veinte a3os desde su reconocimiento inicial.
67. #l m/todo de amortizacin utilizado debe refle!ar el esquema en el cual se espera que se
consuman los beneficios econmicos futuros originados en el cr/dito mercantil. #l m/todo de lnea
recta debe ser adoptado, a menos que exista evidencia persuasiva que otro m/todo es el apropiado
en las circunstancias.
68. La amortizacin de cada perodo debe ser reconocida como un gasto.
6;. %on el paso del tiempo, el cr/dito mercantil disminuye, refle!ando el hecho de que su servicio
potencial ha decrecido. #n algunos casos, puede parecer que el valor del cr/dito mercantil no
decrece en el tiempo. #sto ocurre porque el potencial de los beneficios econmicos futuros que
fueron comprados inicialmente, ha sido reemplazado progresivamente por el potencial de beneficios
econmicos futuros de me!oras posteriores del cr/dito mercantil. #n otras palabras, el cr/dito
mercantil que fue comprado, ha sido reemplazado por el cr/dito mercantil generado internamente.
La norma Activos $ntangibles ,v/ase '#% 47-, prohbe el reconocimiento como activo el cr/dito el
cr/dito ,sic- mercantil generado internamente. (or lo tanto, lo apropiado es amortizar sobre una
base sistem.tica el cr/dito mercantil, en funcin del me!or estimado de su vida )til.
6<. #s necesario considerar muchos factores al estimar la vida )til del cr/dito mercantil, incluyendo+

,a- la naturaleza y vida previsible del negocio adquirido

,b- la estabilidad y vida previsible de la industria a la cual se refiere el cr/dito mercantil

,c- informacin p)blica sobre las caractersticas del cr/dito mercantil en negocios o industrias
similares y ciclos de vida tpicos de negocios similares
NEC 1 A LA NEC 17

,d- los efectos de obsolescencia del producto, cambios en la demanda y otros factores econmicos
sobre el negocio adquirido

,e- las expectativas del tiempo de servicio de los individuos o grupos de empleados clave, y si el
negocio adquirido puede ser administrado eficientemente por otro equipo gerencial

,f- el nivel del gasto de mantenimiento o el nivel de fondos requeridos para obtener los beneficios
econmicos futuros esperados del negocio adquirido la habilidad de la compa3a e intento para
alcanzar tal nivel

,g- las acciones que se esperan de los competidores o potenciales competidores y,

,h- el perodo de control sobre el negocio adquirido, y las provisiones legales, regulatorias o
contractuales, que afectan su vida )til.
6=. "ebido a que el cr/dito mercantil representa, entre otros, los beneficios econmicos futuros
debidos a la sinergia o a activos que no pueden ser reconocidos por separado, es difcil estimar su
vida )til. Los estimados de su vida )til se vuelven menos confiables a medida que aumenta la vida
)til. #sta 'orma supone que normalmente el cr/dito mercantil no tiene una vida )til que excede
veinte a3os desde su reconocimiento inicial.
7>. #n raros casos, puede existir evidencia sustancial que la vida )til del cr/dito mercantil ser. un
perodo especfico mayor a veinte a3os. Aunque no es f.cil encontrar e!emplos de estos casos,
pueden ocurrir cuando el cr/dito mercantil est. tan claramente relacionado con un activo
identificable o un grupo de activos identificables, que puede esperarse razonablemente que
beneficie al comprador sobre la vida )til del activo identificable o del grupo de activos. #n estos
casos, la presuncin de que la vida )til del cr/dito mercantil no exceder. veinte a3os es refutable, y
la empresa+

,a- amortiza el cr/dito mercantil en funcin del me!or estimado de su vida )til

,b- estima por lo menos anualmente, el monto recuperable del cr/dito mercantil, para identificar
cualquier p/rdida por deterioro ,ver p.rrafo 78- y,

,c- revela las razones por las cuales la presuncin es refutable y el ,los- factor ,es- que !ugaron un
rol importante al determinar la vida )til del cr/dito mercantil ,ver p.rrafo << ,b--.
72. La vida )til del cr/dito mercantil es siempre finita. La incertidumbre !ustifica estimar
prudentemente la vida )til del cr/dito mercantil, pero no !ustifica estimar una vida )til que sea
irrealmente corta.
74. #n raras ocasiones, si ocurren, existe evidencia sustancial que soporta un m/todo de
amortizacin del cr/dito mercantil diferente del de lnea recta, especialmente si ba!o ese m/todo
resulta un monto menor de amortizacin acumulada que el que resulta del de lnea recta. #l m/todo
de amortizacin se aplica consistentemente de un perodo a otro, a menos que ocurra un cambio en
NEC 1 A LA NEC 17
el esquema de los beneficios econmicos futuros del cr/dito mercantil.
75. Al contabilizar una compra, pueden haber circunstancias en las cuales el cr/dito mercantil en la
compra no refle!a los beneficios econmicos futuros que se espera fluyan al comprador. (or
e!emplo, desde la decisin de la negociacin de compra, los flu!os de ca!a futuros esperados de los
activos netos identificables adquiridos pueden haber declinado. #n este caso, una empresa
comprueba el deterioro del cr/dito mercantil seg)n la 'orma "eterioro del Dalor de los Activos
,v/ase '#% 4;-, y por lo tanto, contabiliza cualquier p/rdida por deterioro.
76. #l perodo de amortizacin y el m/todo de amortizacin debe ser revisado por lo menos al final
de cada a3o ,cierre contable-. 9i la vida esperada del cr/dito mercantil es significativamente
diferente de las estimaciones previas, el perodo de amortizacin debe tambi/n ser modificado. 9i el
esquema esperado de los beneficios econmicos del cr/dito mercantil ha cambiado de manera
importante, el m/todo debe cambiar para refle!ar dicho cambio de esquema. #stos cambios deben
contabilizarse como cambios en estimaciones contables, seg)n la '#% 7, *tilidad o p/rdida neta
del perodo, #rrores &undamentales y %ambios en (olticas %ontables, a!ustando el cambio de
amortizacin en el perodo actual y en los perodos siguientes.

RECUPERACIN DEL SALDO EN LIBROS
$ P7RDIDAS POR DETERIORO

77. (ara determinar si un cr/dito mercantil se ha deteriorado, una empresa aplica la 'orma
relacionada con "eterioro del Dalor de los Activos ,v/ase '#% 4;-. "icha norma explica cmo una
empresa revisa el saldo en libros de sus activos, cmo determina el monto recuperable de un activo
y cu.ndo reconoce o reversa una p/rdida por deterioro.
78. Adem.s de efectuar un seguimiento de los requerimientos incluidos en la 'orma relacionada
con "eterioro del Dalor de los Activos ,v/ase '#% 4;-, una empresa debe, por lo menos al final de
cada a3o ,cierre contable-, estimar el monto recuperable del cr/dito mercantil, de acuerdo con la
norma antes mencionada para los casos en los cuales la amortizacin excede veinte a3os desde su
reconocimiento inicial, a)n cuando no hay indicios de que se ha deteriorado.
7;. Algunas veces es difcil identificar si el cr/dito mercantil se ha deteriorado, particularmente si
tiene una vida )til larga. %omo consecuencia de ello, esta 'orma requiere como mnimo, un c.lculo
anual del monto recuperable del cr/dito mercantil, si su vida )til excede veinte a3os desde su
reconocimiento inicial.
7<. Los requerimientos para comprobar anualmente el deterioro el cr/dito mercantil aplican cuando
el estimado actual del total de la vida )til del cr/dito mercantil excede veinte a3os desde su
reconocimiento inicial. (or lo tanto, si la vida )til del cr/dito mercantil se estim que ser. menor a
veinte a3os desde su reconocimiento inicial, pero la vida )til estimada aumenta posteriormente para
exceder de veinte a3os desde su reconocimiento inicial, una empresa efect)a la prueba de deterioro
requerida seg)n el p.rrafo 78, y provee la revelacin requerida ba!o el p.rrafo << ,b-.

CR7DITO MERCANTIL NE8ATIVO ORI8INADO EN LA ADFUISICIN

NEC 1 A LA NEC 17

7=. %ualquier exceso, a la fecha de la transaccin de intercambio, del inter/s del comprador en los
valores !ustos de los activos y pasivos identificables adquiridos sobre el costo de la compra, debe
reconocerse como cr/dito mercantil negativo.
8>. La existencia del cr/dito mercantil negativo puede indicar que los activos identificables han sido
sobrevalorados y los pasivos identificables han sido omitidos o subvaluados. #s importante
asegurarse que este no sea el caso, antes de reconocer el cr/dito mercantil negativo.
82. Qasta el grado en el cual el cr/dito mercantil negativo se relaciona con las expectativas de
p/rdidas y gastos futuros que son identificados en el plan del comprador para efectuar la compra y
que pueden medirse con fiablemente, pero que no representan pasivos identificables a la fecha de
compra ,ver p.rrafo 48-, esa porcin del cr/dito mercantil negativo debe ser reconocida como
utilidad en el estado de resultados, cuando las p/rdidas y gastos futuros sean reconocidos. 9i /stas
p/rdidas y gastos identificables futuros no se reconocen en el perodo esperado, el cr/dito mercantil
negativo debe ser tratado seg)n se indica en el p.rrafo 84 ,a- y ,b-.
84. Qasta el grado en el cual el cr/dito mercantil negativo no se relaciona con p/rdidas y gastos
futuros identificables, los cuales pueden medirse con fiablemente en la fecha de la compra, el
cr/dito mercantil negativo debe reconocerse como utilidad en el estado de resultados, como se
indica a continuacin+

,a- el monto del cr/dito mercantil negativo que no exceda a los valores !ustos de los activos no
monetarios identificables adquiridos, debe ser reconocido como utilidad sistem.ticamente sobre el
remanente de la vida )til promedio de los activos identificables adquiridos, sean depreciables o
amortizables y,

,b- el monto del cr/dito mercantil negativo en exceso de los valores !ustos de los activos no_
monetarios identificables adquiridos debe reconocerse como utilidad inmediatamente.
85. Qasta el grado en el cual el cr/dito mercantil negativo no se relaciona con las expectativas de
p/rdidas o gasto futuros que han sido identificados en el plan del comprador para efectuar la compra
y que pueden medirse confiablemente, el cr/dito mercantil negativo es una ganancia, la cual es
reconocida como utilidad cuando los beneficios econmicos futuros incluidos en los activos
identificables adquiridos ,depreciablesGamortizables- han sido consumidos. #n el caso de los activos
monetarios, la ganancia debe reconocerse como utilidad inmediatamente.

PRESENTACIN

86. #l cr/dito mercantil negativo debe presentarse como una deduccin del activo de la empresa que
reporta, en la misma clasificacin del balance general como cr/dito mercantil.

AF*9T#9 AL DAL0? "# A"O*$9$%$E' (0? %0'T$':#'%$A9 90C?# #D#'T09
NEC 1 A LA NEC 17
&*T*?09

87. %uando el acuerdo de compra prev/ un a!uste al valor de adquisicin por contingencias sobre
uno o m.s eventos futuros, el monto del a!uste debe ser incluido en el costo de adquisicin a la
fecha de la compra, si el a!uste es probable y el monto puede ser medido confiablemente.
88. Los acuerdos de compra pueden permitir a!ustes al valor de compra a la luz de uno o m.s
eventos futuros. Los a!ustes pueden estar su!etos a que se alcance o mantenga un nivel especfico de
ingresos en perodos futuros, o que se mantenga el valor de mercado de los valores negociables
emitidos.
8;. %uando la compra se contabiliza por primera vez, usualmente es posible estimar el monto de
cualquier a!uste al valor de la compra, aunque exista alguna incertidumbre, sin deteriorar la
confiabilidad de la informacin. 9i los eventos futuros no ocurren, o si el estimado necesita ser
revisado, el costo de la adquisicin se a!usta, con un efecto consiguiente en el cr/dito mercantil o en
el cr/dito mercantil negativo, seg)n aplique.

CAMBIOS POSTERIORES EN EL COSTO
DE ADFUISICIN

8<. #l costo de adquisicin debe ser a!ustado cuando una contingencia que afecta el monto del valor
de compra se resuelve con posterioridad a la fecha de la compra, de tal forma que el pago del monto
es probable y dicho monto puede estimarse con fiablemente.
8=. *n a!uste a los t/rminos del valor de una compra puede preverse, si despu/s de la compra, los
resultados de las operaciones de la empresa adquirida exceden o caen ligeramente del nivel
acordado. %uando posteriormente, el a!uste se convierte en probable y puede estimarse
razonablemente el monto, el comprador trata el valor adicional como un a!uste al costo de la
compra, con el efecto consiguiente en el cr/dito mercantil, o cr/dito mercantil negativo, seg)n
aplique.
;>. #n algunas circunstancias, el comprador puede ser requerido efectuar pagos posteriores al
vendedor, en compensacin a una reduccin del valor de compra convenido. #ste es el caso en el
que el comprador ha garantizado el precio de mercado de los valores negociables o deuda emitidos,
utilizado para el pago de la compra, y tiene que efectuar una emisin posterior de valores
negociables o deuda con el propsito de reponer el costo de compra originalmente convenido. #n
tales casos, no hay un incremento en el costo de adquisicin, y consecuentemente, tampoco un
a!uste en el cr/dito mercantil o cr/dito mercantil negativo. #n su lugar, el incremento en los valores
negociables o deuda emitidos, representa una disminucin en el premio o un incremento en el
descuento sobre la emisin inicial.

$"#'T$&$%A%$E' (09T#?$0? 0 %A1C$09 #' #L DAL0? "# L09 A%T$D09 J (A9$D09
$"#'T$&$%ACL#9

;2. Los activos y pasivos identificables, los cuales se adquieren, pero no satisfacen los criterios del
NEC 1 A LA NEC 17
p.rrafo 48 para reconocerlos individualmente, cuando se contabiliza por primera vez la compra,
deben ser reconocidos posteriormente cuando y a medida que satisfacen ese criterio. #l saldo en
libros de los activos y pasivos identificables adquiridos debe ser a!ustado cuando, con posterioridad
a la adquisicin, se dispone de evidencia adicional que contribuya en la estimacin de los montos
asignados a esos activos y pasivos identificables cuando la adquisicin fue inicialmente
contabilizada. #l monto asignado del cr/dito mercantil o cr/dito mercantil negativo debe a!ustarse,
adem.s cuando sea necesario, hasta el punto que+

,a- el a!uste no incremente el saldo en libros del cr/dito mercantil antes mencionado, por encima de
su monto recuperable, seg)n se define en la norma relacionada con "eterioro del Dalor de los
Activos ,v/ase '#% 4;- y

,b- tal a!uste se efect)a al final del primer perodo contable anual, determinado despu/s de la
adquisicin ,excepto por el reconocimiento de un pasivo identificable seg)n el p.rrafo 52, para el
cual aplica el perodo de tiempo se3alado en el p.rrafo 52 ,c--

en caso contrario, los a!ustes a los activos y pasivos identificables deben reconocerse como un
ingreso o gasto.
;4. Los activos y pasivos identificables de una empresa adquirida, pueden no haberse reconocido a
la fecha de la compra, porque no cumplan con los criterios de reconocimiento como activos y
pasivos identificables, o el comprador no tena conocimiento de su existencia. "e manera similar,
los valores !ustos asignados en la fecha de adquisicin, a los activos y pasivos identificables
adquiridos, pueden requerir ser a!ustados, a medida que se disponga de evidencia adicional que
contribuya a la estimacin del valor de los activos y pasivos identificables a la fecha de adquisicin.
%uando se reconocen los activos y pasivos identificables o se a!usta el saldo en libros despu/s del
final del primer perodo contable anual ,excluyendo perodos intermedios-, que inicia despu/s de la
compra, se reconoce el ingreso o gasto en lugar de un a!uste al cr/dito mercantil o al cr/dito
mercantil negativo. #ste lmite en el tiempo, aunque arbitrario en su extensin, previene que el
cr/dito mercantil y el cr/dito mercantil negativo sean re@evaluados y a!ustados indefinidamente.
;5. Ca!o el p.rrafo ;2, el saldo en libros del cr/dito mercantil o cr/dito mercantil negativo se a!usta,
si por e!emplo, existe una p/rdida por deterioro antes del final del primer perodo contable anual,
que inicia despu/s de la adquisicin, para los activos identificables adquiridos y la p/rdida por
deterioro no se relaciona con eventos especficos o cambios en las circunstancias que ocurren
despu/s de la fecha de compra.
;6. %uando, con posterioridad a la fecha de adquisicin, pero antes del final del primer perodo
contable anual, que inicia despu/s de la compra, el comprador conoce de la existencia de un pasivo,
el cual ha existido en la fecha de compra o una p/rdida por deterioro que no se relaciona con
eventos especficos o cambios en las circunstancias que ocurren despu/s de la fecha de adquisicin,
el cr/dito mercantil no se incrementa por encima de su monto recuperable, seg)n la norma
relacionada con "eterioro del Dalor de los Activos ,v/ase '#% 4;-.`
;7. 9i las provisiones por terminacin o reduccin de actividades de la empresa adquirida se
reconocen seg)n el p.rrafo 52, estas provisiones deben ser re versadas, si y slo si+

,a- ya no es probable el flu!o de efectivo de los beneficios econmicos futuros o
NEC 1 A LA NEC 17

,b- no se ha implantado el plan formal detallado.

,i- en la forma establecida en el plan formal detallado o

,ii- dentro del tiempo establecido en el plan formal detallado.

Tal reversin debe refle!arse como un a!uste al cr/dito mercantil o cr/dito mercantil negativo ,e
intereses minoritarios, si es apropiado-, de tal forma que no se reconoce utilidad o gasto con
respecto a esto. #l monto a!ustado del cr/dito mercantil debe amortizarse prospectivamente sobre su
remanente de vida )til. #l monto a!ustado del cr/dito mercantil negativo debe ser tratado seg)n se
indica en eG p.rrafo 84 ,a- y ,b-.
;8. 'ormalmente no se requiere a!uste adicional con respecto a las provisiones reconocidas seg)n el
p.rrafo 52, en tanto se requiera un plan formal detallado para identificar los gastos en los que se
incurrir.. 9i no se ha incurrido en los gastos en el perodo esperado, o no se espera que ocurran,
debe a!ustarse la provisin para terminacin o reduccin de actividades de la empresa adquirida,
con el consiguiente a!uste al saldo del cr/dito mercantil o cr/dito mercantil negativo ,e intereses
minoritarios, si es apropiado-. 9i posteriormente, se requiere reconocer la existencia de alguna
obligacin seg)n la norma relacionada con (rovisiones, Activos %ontingentes y (asivos
%ontingentes ,v/ase '#% 48-, la empresa debe reconocer el gasto correspondiente.

UNIN DE INTERESES

CONTABILI=ACIN DE LA UNIN DE INTERESES

;;. *na unin de intereses, debe contabilizarse por el m/todo de unin de intereses seg)n se indica
en los p.rrafos ;<, ;= y <4.
;<. Al aplicar el m/todo de unin de intereses, las partidas del estado financiero de las empresas que
se combinan para el perodo en el que ocurre la combinacin y para cualesquiera perodos
comparativos revelados, deben incluirse en los estados financieros de las empresas que se combinan
como si hubieran sido combinadas desde el inicio del perodo m.s reciente que se ha presentado.
Los estados financieros de una empresa no deben incorporar una unin de intereses en cual la
empresa es una de las partes, si la fecha de la unin de intereses es posterior a la fecha del balance
general m.s reciente incluido en los estados financieros,
;=. %ualquier diferencia entre el monto registrado como capital en acciones emitido, m.s cualquier
compensacin adicional en efectivo u otros activos, y el monto registrado para el capital en acciones
adquirido, debe a!ustarse contra el patrimonio.
<>. La sustancia de la unin de intereses consiste en que no ha ocurrido una compra y que existe
continuidad de los riesgos y beneficios compartidos mutuamente, los cuales existan con
anterioridad a la combinacin de negocios. #l uso del m/todo de unin de intereses reconoce este
NEC 1 A LA NEC 17
hecho al contabilizar la empresa combinada como si los negocios separados continuaran como
antes, aunque ahora posedos y administrados con!untamente. (or lo tanto, )nicamente se hacen
cambios mnimos al !untar los estados financieros individuales.
<2. Ja que la unin de intereses resulta en una sola entidad combinada, esa entidad adopta un
con!unto uniforme )nico de polticas contables. (or lo tanto, la entidad combinada reconoce los
activos, pasivos y el patrimonio de las empresas combinadas a sus valores en libros a!ustados que
existan, )nicamente como un resultado de conformar las polticas contables de las empresas que se
combinan y de aplicar dichas polticas a todos los perodos presentados. 'o hay reconocimiento del
cr/dito mercantil o cr/dito mercantil negativo. "e manera similar, los efectos de todas las
transacciones entre las empresas combinadas, sea que ocurran antes o despu/s de la unin de
intereses, se eliminan al preparar los estados financieros de la entidad combinada.
<4. Los desembolsos incurridos en relacin con una unin de intereses, deben ser reconocidos como
gastos en el perodo en el que se incurren.
<5. Los desembolsos incurridos en relacin con una unin de intereses incluyen los honorarios por
registro, costos de proporcionar informacin a los accionistas, honorarios y comisiones a
intermediarios, sueldos y otros gastos relacionados con los servicios de los empleados involucrados
en lograr la combinacin de negocios. Tambi/n incluyen cualesquiera costos o p/rdidas incurridas
al combinar los negocios previamente separados.

TODAS LAS COMBINACIONES DE NE8OCIOS

IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

<6. #l tratamiento contable de una combinacin de negocios puede diferir de aquel que se aplica de
acuerdo a las leyes fiscales respectivas. %ualesquier activos y pasivos diferidos resultantes deben
ser reconocidos seg)n la norma relacionada con $mpuestos a la ?enta.
<7. #l beneficio potencial de las p/rdidas fiscales amortizables a e!ercicios futuros, u otros activos
diferidos de impuestos de una empresa adquirida, los cuales no fueron reconocidos como una activo
identificable por el comprador en la fecha de compra, pueden ser realizados posteriormente. %uando
esto ocurre, el comprador reconoce el beneficio como ingreso, seg)n la norma relacionada con
$mpuesto a la renta. Adicionalmente, el comprador+

,a- a!usta el saldo bruto en libros del cr/dito mercantil y de su correspondiente amortizacin
acumulada, a los montos a los cuales habra sido registrado si el activo diferido por impuestos
hubiera sido reconocido como un activo identificable en la fecha de la combinacin de negocios y

,b- reconoce como un gasto la reduccin del saldo neto en libros del cr/dito mercantil.

9in embargo, este procedimiento no genera un cr/dito mercantil negativo, as como tampoco,
incrementa el saldo en libros del cr/dito mercantil negativo.

NEC 1 A LA NEC 17
REVELACIN

<8. #n todas las combinaciones de negocios, deben efectuarse las siguientes revelaciones en los
estados financieros del perodo en el cual se ha llevado a cabo la combinacin+

,a- los nombres y descripciones de las empresas que se combinan
,b- el m/todo de contabilizacin de la combinacin
,c- la fecha efectiva de la combinacin, para propsitos contables y
,d- cualesquiera operaciones resultantes de la combinacin de negocios, de las cuales, la empresa ha
decidido disponer.
<;. (ara una combinacin de negocios que es una compra, deben efectuarse las siguientes
revelaciones adicinales en los estados financieros del perodo en el cual se ha llevado a cabo la
compra+

,a- el porcenta!e de acciones con derecho a voto adquiridas y
,b- el costo de la compra y una descripcin del valor de compra pagado o la contingencia de pago
,por pagar-.
<<. %on respecto al cr/dito mercantil, los estados financieros deben revelar+

,a- los perodos de amortizacin adoptados
,b- si el cr/dito mercantil se amortiza en m.s de veinte a3os, las razones por las cuales la
presuncin de que la vida )til del cr/dito mercantil no exceder. veinte a3os desde su
reconocimiento inicial fue refutada. Al establecer estas razones, la empresa debe describir el,los-
factor,res- que !ugaron un rol importante al determinar la vida )til del cr/dito mercantil
,c- si el cr/dito mercantil no se amortiza en lnea recta, la base utilizada y la razn por la cual dicha
base es m.s adecuada que la de lnea recta
,d- la ,las- cuenta,s- del estado de resultados en la,s- que se incluye,n- la amortizacin del cr/dito
mercantil y
,e- una conciliacin del saldo en libros del cr/dito mercantil al inicio y al final del perodo, que
muestre+

,- el monto bruto y la amortizacin acumulada ,agregada la reserva de p/rdidas por deterioro del
activo-, al inicio del perodo
,ii- cualquier cr/dito mercantil adicional reconocido durante el perodo
,ii- cualesquier a!uste resultante de cambios posteriores en el valor de los activos y pasivos
identificables
,iv- cualquier cr/dito mercantil no reconocido durante el perodo sobre la disposicin del negocio o
parte del negocio al relacionado con el cr/dito mercantil
NEC 1 A LA NEC 17
,v- la amortizacin reconocida durante el perodo
,vi- las p/rdidas por deterioro reconocidas durante el perodo, de acuerdo con la norma relacionada
con "eterioro del Dalor de los Activos ,v/ase '#% 4;- ,si las hubiere-
,vii- las p/rdidas por deterioro que han sido revertidas durante el perodo, de acuerdo con la norma
relacionada con "eterioro del Dalor de los Activos ,v/ase '#% 4;- ,si las hubiere-
,viii- otros cambios en el saldo en libros durante el perodo ,si los hubiere- y,
,ix- el monto bruto y la amortizacin acumulada ,agregada la reserva de p/rdidas por deterioro-, al
final del perodo.

'o se requiere informacin comparativa.
<=. %uando una empresa describe el ,los- factor ,es- que desempe3an un rol importante al
determinar la vida )til del cr/dito mercantil que es amortizado en m.s de veinte a3os, la empresa
considera la lista de factores descritos en el p.rrafo 6<.
=>. *na empresa revela informacin acerca del cr/dito mercantil deteriorado, seg)n la norma
relacionada, con "eterioro del Dalor de los Activos, en adicin a la informacin requerida seg)n el
p.rrafo << ,e- ,vi- y ,vii-.
=2. %on respecto al cr/dito mercantil negativo, los estados financieros deben revelar+

,a- hasta el grado en el que el cr/dito mercantil negativo sea tratado como lo se3ala el p.rrafo 82,
una descripcin, el monto y la oportunidad en la que se esperan las p/rdidas y los gastos futuros

,b- el ,los- perodo ,s- sobre el ,los- cual ,es- el cr/dito mercantil negativo sea reconocido como
utilidad

,c- la,s- cuenta,s- del estado de resultados en las cuales el cr/dito mercantil negativo es reconocido
como utilidad y

,d- una conciliacin del saldo en libros del cr/dito mercantil negativo al inicio y al final del perodo,
que muestre+

,i- el monto bruto del cr/dito mercantil negativo y el monto de amortizacin acumulada del cr/dito
mercantil negativo que ya ha sido reconocido como utilidad, al inicio del perodo
,ii- cualquier cr/dito mercantil negativo adicional reconocido durante el perodo
,iii- cualesquier a!uste resultante de la identificacin posterior o cambios en el valor de los activos y
pasivos identificables
,iv- cualquier cr/dito mercantil negativo no reconocido durante el perodo, sobre la disposicin del
negocio o parte del negocio, con la cual est. relacionada
,v- el cr/dito mercantil negativo reconocido como utilidad durante el perodo, mostrando por
separado la porcin del cr/dito mercantil negativo, reconocido seg)n el p.rrafo 82 ,si lo hubiere-
NEC 1 A LA NEC 17
,vi- otros cambios en el saldo en libros durante el perodo ,si los hubiere- y
,vii- el monto bruto del cr/dito mercantil negativo y el monto de la amortizacin acumulada del
cr/dito mercantil negativo que ya ha sido reconocido como utilidad, al final del perodo.

'o se requiere informacin comparativa.
=4. Los requerimientos de revelacin de la norma relacionada con (rovisiones, Activos
%ontingentes y (asivos %ontingentes ,v/ase '#% 48-, aplican a las provisiones reconocidas seg)n
el p.rrafo 52 en relacin con la terminacin o reduccin de actividades de una empresa adquirida.
#stas provisiones deben tratarse como una clase de provisiones diferente para los propsitos de
revelacin requeridos por dicha norma. Adicionalmente, el acumulado del saldo en libros de dichas
provisiones debe ser revelado para cada combinacin individual de negocios.
=5. 9i en una compra, el valor !usto de los activos y pasivos identificables o el valor de la compra
puede ser solamente determinada de manera provisional, al final del perodo en el cual tuvo lugar la
compra, esto debe ser as se3alado y explicarse las razones para ello. %uando se efect)an a!ustes
posteriores al valor !usto antes mencionado, dichos a!ustes deben revelarse y explicarse en los
estados financieros del perodo involucrado.
=6. (ara el caso de una combinacin de negocios que es una unin de intereses, deben efectuarse las
siguientes revelaciones adicionales en los estados financieros del perodo en el cual tuvo lugar la
unin de intereses+

,a- descripcin y n)mero de las acciones emitidas, !unto con el porcenta!e de las acciones con
derecho a voto de cada empresa, intercambiadas para dar lugar a la unin de intereses
,b- los montos de activos y pasivos que cada empresa ha contribuido y ,
,c- los ingresos por ventas, otros ingresos operacionales, partidas extraordinarias y la utilidad o
p/rdida neta de cada empresa antes de la fecha de la combinacin, que se han incluido en la utilidad
o p/rdida neta que se muestra en los estados financieros combinados de la empresa.
=7. Las revelaciones generales que se requieren en los estados financieros consolidados, son
aquellas contenidas en la '#% 2=, #stados &inancieros %onsolidados y %ontabilizacin de las
$nversiones en 9ubsidiarias.
=8. (ara las combinaciones de negocios efectuadas despu/s de la fecha del balance general, debe
revelarse la informacin requerida por los p.rrafos <8 al =6. 9i no es pr.ctico revelar esta
informacin, este hecho debe ser revelado.
=;. Las combinaciones de negocios que se han efectuado despu/s de la fecha del balance general y
antes de la fecha en la cual se autoriza la emisin de los estados financieros de una de las empresas
que se combinan, se revelan en los mismos si son de tal importancia que el no hacerlo, afectara la
capacidad de los usuarios de los estados financieros para efectuar evaluaciones y decisiones
apropiadas. ,v/ase '#% 6, %ontingencias y sucesos que ocurren despu/s de la fecha del Calance-.
=<. #n ciertas circunstancias, el efecto de la combinacin puede ser el permitir que los estados
financieros de la empresa combinada sean preparados ba!o el supuesto de negocio en marcha. #sto,
podra no haber sido posible para una o ambas de las empresas que se combinan. #sto puede ocurrir,
por e!emplo, cuando una empresa con dificultades de liquidez se combina con una empresa que
tiene acceso a efectivo, el cual (uede ser usado en la empresa que necesita el efectivo. #n este caso,
es importante revelar en los estados financieros la informacin de la empresa con dificultades de
liquidez.
NEC 1 A LA NEC 17

FEC?A DE VI8ENCIA

==. #sta 'orma #cuatoriana de %ontabilidad entra en vigor para estados financieros que
correspondan a periodos que se inicien /l, o despu/s del 2o. de enero de 4>>2. 9e estimula su
aplicacin previa.

NEC 1 A LA NEC 17

N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# CC
OPERACIONES DISCONTINUADAS

57. La 'orma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de la gua de implantacin
inmateriales.

OBJETIVO

#l ob!etivo de esta 'orma es establecer principios para reportar informacin acerca de operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuacin, con la cual se refuerza la habilidad de los usuarios
de los estados financieros de hacer proyecciones de los flu!os de ca!a de una empresa, la capacidad
de generar ganancias, y la posicin financiera con la segregacin de informacin acerca de
operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacin y operaciones continuas.

ALCANCE

2. #sta 'orma aplica a todas las operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacin de
todas las empresas.

DEFINICIONES

NEC 1 A LA NEC 17
OPERACIN DISCONTINUADA O EN
PROCESO DE DISCONTINUACIN

4. 9e denomina operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin a un componente de la
empresa+

,a- Oue la empresa, de conformidad con un plan especfico, est.+

,i- disponiendo en su totalidad, por e!emplo, vendiendo el componente en una sola transaccin a
trav/s de su separacin o escisin
,ii- disponiendo gradualmente, por e!emplo, vendiendo los componentes de los activos y liquidando
sus pasivos individualmente o
,iii- terminando a trav/s del abandono

,b- que represente una importante lnea de negocios separada o .rea geogr.fica de operaciones y

,c- que pueda ser distinguido operacionalmente y para propsitos de reportes financieros.
5. Ca!o el criterio ,a- de la definicin ,p.rrafo 4,a--, una operacin discontinuada o en proceso de
discontinuacin puede ser dispuesta en su totalidad o gradualmente, pero siempre de conformidad
con un plan global para discontinuar la totalidad del componente.
6. 9i una empresa vende un componente en su totalidad, el resultado puede ser una ganancia neta o
p/rdida neta. (ara tal discontinuacin, hay una sola fecha en la cual un acuerdo obligatorio de venta
es celebrado, aunque la actual transferencia de posesin y control de las operaciones discontinuadas
o en proceso de discontinuacin pueda ocurrir en una fecha posterior. Tambi/n, los pagos al
vendedor pueden ocurrir en el momento del acuerdo, en el momento de la transferencia, o durante
un perodo futuro mayor.
7. #n lugar de disponer un componente importante en su totalidad, una empresa puede discontinuar
y disponer el componente vendiendo sus activos y liquidando sus pasivos gradualmente
,individualmente o en grupos peque3os-. (ara disposiciones graduales, mientras el resultado global
puede ser una ganancia neta o p/rdida neta, la venta de un activo individual o liquidacin de un
pasivo individual puede tener el efecto opuesto. Adem.s, no hay una sola fecha en la que
globalmente un acuerdo obligatorio de venta es celebrado. 1as bien, las ventas de activos y pagos
de pasivos pueden ocurrir durante un perodo de meses o quiz.s m.s, y el fin de un perodo de
reporte financiero puede ocurrir durante el perodo de disposicin. (ara calificarlos como una
operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin, la disposicin, debe estar de conformidad
con un solo plan coordinado.
8. *na empresa puede terminar una operacin por abandono sin ventas substanciales de activos.
*na operacin abandonada sera una operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin si
esta satisface los criterios mencionados en la definicin. 9in embargo, cambiando el alcance de una
operacin o la manera en que /sta es conducida no es un abandono porque esa operacin, aunque
cambiada, es continua.
NEC 1 A LA NEC 17
;. Las empresas comerciales frecuentemente cierran establecimientos, abandonan productos e
incluso lneas de productos, y cambian el tama3o de su fuerza de traba!o como respuesta a las
fuerzas del mercado. Aunque las clases de terminaciones generalmente no son, en si, operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuacin ,como es usado en esta 'orma ese t/rmino-, /stas
pueden ocurrir en conexin con las mismas.
<. Los e!emplos de actividades que no necesariamente satisfacen el criterio ,a- del p.rrafo 4, pero
que podran hacerlo en combinacin con otras circunstancias, incluye+

,a- la eliminacin gradual o evolutiva de una lnea de producto o clase de servicio
,b- la discontinuacin, a)n si es relativamente abrupta, de varios productos dentro de una lnea
continua de negocio
,c- el cambio de algunas actividades de produccin o marIeting de una lnea particular de negocio
de un sitio a otro
,d- el cierre de un establecimiento para lograr me!oras de productividad u otros ahorros de costos y
,e- la venta de una subsidiaria cuyas actividades son similares a aquellas de la matriz u otras
subsidiarias.
=. *n segmento de negocios o segmento geogr.fico reportable, como se lo define en '#% 'o. <,
?eportando $nformacin &inanciera por 9egmentos, normalmente satisfara el criterio ,b- de la
definicin de una operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin ,p.rrafo 4,b--, es decir,
representara una importante lnea separada de negocio o el .rea geogr.fica de operaciones. *na
parte de un segmento como se lo define en la '#% 'o. < puede tambi/n satisfacer el criterio ,b- de
la definicin. (ara una empresa que opera en un solo negocio o segmento geogr.fico y por
consiguiente no reporta informacin del segmento, un producto importante o lnea de servicio puede
tambi/n satisfacer el criterio de la definicin.
2>. La '#% 'o. < permite, pero no requiere, que diferentes etapas de operaciones verticalmente
integradas sean identificadas como segmentos de negocios separados. Tales segmentos de negocios
verticalmente integrados pueden satisfacer el criterio ,b- de la definicin de una operacin
discontinuada o en proceso de discontinuacin.
22. *n componente puede distinguirse operacionalmente y para los propsitos de informes
financieros ,criterio ,c- de la definicin ,p.rrafo 4,c-- si+

,a- sus activos y pasivos de operacin pueden ser directamente atribuidas a /l
,b- su ingreso ,ingresos brutos- puede atribuirse directamente a /l y
,c- por lo menos una mayora de sus gastos operativos pueden atribuirse directamente a /l.
24. Activos, pasivos, ingresos y gastos son directamente atribuibles a un componente si ellos se
eliminan cuando el componente se vende, abandona o se lo dispone en otra forma. $ntereses y otro
costo de financiacin slo se le atribuye a una operacin discontinuada o en proceso de
discontinuacin si la deuda relacionada se atribuye de la misma manera.
25. %omo se defini en esta 'orma, se espera que las operaciones discontinuadas o en proceso de
discontinuacin no ocurran con frecuencia. Algunos cambios que no est.n clasificados como
operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacin pueden calificarse como
reestructuraciones. Der norma relacionada con (rovisiones, (asivos %ontingentes y Activos
%ontingentes.
NEC 1 A LA NEC 17
26. Tambi/n, algunos eventos que no ocurren frecuentemente, y que no califican como operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuacin o reestructuraciones, pueden resultar en partidas de
ingreso o gasto que requieran una revelacin separada seg)n la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad
'#% 'o. 7, *tilidad o (/rdida 'eta por el (erodo, #rrores &undamentales y %ambios en (olticas
%ontables, porque su tama3o, naturaleza, o incidencia los hacen relevantes para explicar el
desempe3o de la empresa durante el perodo.
27. #l hecho de que la disposicin de un componente de una empresa sea clasificado como una
operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin ba!o esta 'orma, pone en duda la
habilidad de la empresa de continuar como negocio en marcha. La 'orma #cuatoriana de
%ontabilidad '#% 'o. 2, (resentacin de #stados &inancieros, requiere la revelacin de
incertidumbres relacionadas a la habilidad de una empresa de continuar como negocio en marcha y
de cualquier conclusin de que la empresa no es negocio en marcha.

EVENTO DE LA REVELACIN INICIAL

28. %on respecto a una operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin, el evento de la
revelacin inicial es la ocurrencia de uno de los siguientes eventos, cualquiera que ocurra primero+

,a- la empresa ha celebrado un acuerdo obligatorio de venta para la mayora de sus activos
atribuibles a la operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin o

,b- el "irectorio de la empresa u otra autoridad similar ha ,i- aprobado un plan formal detallado
para la discontinuacin y ,ii- anunciado el plan.


2;. *na empresa debera aplicar los principios de reconocimiento y medicin que est.n establecidos
en otras 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad para decidir cu.ndo y cmo reconocer y medir los
cambios en los activos y pasivos, ingresos, gastos, y flu!os de ca!a relacionados con operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuacin.
2<. #sta 'orma no establece ning)n principio de reconocimiento y medicin. 1.s bien, requiere
que una empresa siga los principios de reconocimiento y medicin establecidos en otras 'ormas.
"os 'ormas que probablemente son pertinentes al respecto son+

,a- "eterioro de Activos y
,b- (rovisiones, 0bligaciones %ontingentes y Activos %ontingentes.
2=. 0tras 'ormas que pueden ser pertinentes se refieren a Ceneficios de #mpleados, con respecto al
reconocimiento de beneficios de terminacin, y (ropiedad, (lanta y #quipo, con respecto a las
NEC 1 A LA NEC 17
disposiciones para esa clase de activos.

PROVISIONES

4>. *na operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin es una reestructuracin de la
empresa en el contexto de las definiciones incluidas en la norma relacionada con (rovisiones,
Activos %ontingentes y (asivos %ontingentes. #sa 'orma proporciona lineamientos para ciertos
requerimientos de la misma, incluyendo+

,a- lo que constituye un Aplan especfico para la discontinuacinB como se usa el t/rmino en el
p.rrafo 28,b- de esta 'orma y
,b- lo que constituye un Aanuncio del planB como se usa el t/rmino en el p.rrafo 28,b- de esta
'orma.
42. La 'orma respecto a las provisiones definir. cuando una provisin debe ser registrada y
enfocada a la circunstancia en la cual el evento que obliga a la empresa ocurre despu/s del fin del
perodo para reportar los estados financieros, pero antes de que los estados financieros por ese
perodo hayan sido autorizados para su emisin. #l p.rrafo 4= de esta 'orma requiere revelaciones
sobre operaciones discontinuadas o en. proceso de discontinuacin en tales casos.

P7RDIDAS POR DETERIORO

44. La aprobacin y anuncio de un plan para la discontinuacin es una indicacin de que los activos
atribuibles a la discontinuacin de operaciones pueden deteriorarse o que una p/rdida por deterioro
previamente reconocida, para esos activos debera aumentarse o revertirse. (or consiguiente, de
acuerdo con la 'orma relacionada con el "eterioro de Activos, una empresa estima la cantidad
recuperable de cada activo de las operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacin, ,el
m.s alto entre el precio de venta neto del activo y su valor de uso- y reconoce una p/rdida por
deterioro o reversin de una p/rdida por deterioro anterior, si hubiera.
45. Aplicando la norma relacionada con "eterioro de los Activos a las operaciones discontinuadas o
en proceso de discontinuacin, una empresa determina si el monto recuperable de un activo de una
operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin, se eval)a para el activo individual o para
la unidad de generacin de efectivo del activo como el m.s peque3o grupo identificable de activos
que incluyen el activo ba!o la revisin y que genera flu!o de ca!a, del continuo uso que es
mayormente independiente del flu!o de ca!a provenientes de otros activos o grupos de activos, por
e!emplo+

,a- si la empresa vende las operaciones discontinuas en su totalidad, ninguno de los activos de las
operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacin generan flu!os de ca!a,
independientemente de otros activos dentro de las operaciones discontinuadas o en proceso de
discontinuacin. (or consiguiente. en el valor recuperable est. determinado con!untamente las
NEC 1 A LA NEC 17
operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacin y una p/rdida por deterioro, si hubiera,
est. asignada entre los activos de la operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin de
acuerdo con la norma relacionada con "eterioro de los Activos
,b- si la empresa dispone de las operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacin de
otras maneras como la venta gradual, la cantidad recuperable est. determinada para los activos
individuales, a menos que tales activos se vendan en grupos y
,c- si la empresa abandona la operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin, el monto
recuperable est. determinado por los activos individuales como est. establecido en la norma
relacionada con "eterioro de los Activos.
46. "espu/s del anuncio de un plan, las negociaciones con compradores potenciales de las
operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacin, o un acuerdo de venta obligatoria
pueden indicar que los activos de las operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacin
pueden sufrir un deterioro posterior o que las p/rdidas por deterioro reconocidas para estos activos
en perodos anteriores podran haber disminuido. %omo consecuencia, cuando tales eventos
ocurren, una empresa debe estimar nuevamente la cantidad recuperable de los activos de la
operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin y reconocer p/rdidas por deterioro o
reversarlas de acuerdo con la norma relacionada con "eterioro de los Activos.
47. *n precio en un acuerdo obligatorio de venta es la me!or evidencia del precio de venta neto de
un activo ,unidad generadora de efectivo- o el flu!o de efectivo estimado de la disposicin final para
determinar el valor de uso del activo.
48. #l valor en libros de una operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin incluye el
valor en libros de cualquier cr/dito mercantil que pueda ser asignado en una base razonable y
consistente a esa operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin.

PRESENTACIN Y REVELACIN

REVELACIN INICIAL

4;. *na empresa debe incluir la siguiente informacin relacionada con una operacin discontinuada
o en proceso de discontinuacin en sus estados financieros empezando con los estados financieros
del perodo en el cual el evento de la revelacin inicial ,como se defini en el p.rrafo 28- ocurre+

,a- una descripcin de la operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin
,b- el ,los- segmento,s- del negocio o geogr.ficos
,c- la fecha y naturaleza del evento de la revelacin inicial
,d- la fecha o perodo en el cual se espera que la discontinuacin sea completada si es conocida o
determinable
,e- el saldo en libros, a la fecha del balance general, de los activos totales y los pasivos totales a ser
dispuestos
,f- los valores de ingresos, gastos, y utilidad o p/rdida antes de impuestos de las actividades
ordinarias atribuibles a la operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin durante el
perodo actual de reporte financiero, y el gasto del impuesto a la renta relacionado como se requiera
NEC 1 A LA NEC 17
en la 'orma relacionada con impuesto a la renta y
,g- los montos de los flu!os de ca!a netos atribuibles a las actividades de operacin, inversin, y
financiamiento de operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacin durante el perodo.
4<. Al valorar los activos, pasivos, ingresos, gastos, utilidades, p/rdidas y los flu!os de ca!a de una
operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin como ob!etivo de las revelaciones de esta
'orma, estas partidas pueden ser atribuidas a una operacin discontinuada o en proceso de
discontinuacin si son dispuestos, liquidados, reducidos o eliminados cuando se completa la
discontinuacin. #n la medida que tales partidas contin)en despu/s de finalizar la discontinuacin,
no deberan asignarse a la operacin discontinua.
4=. 9i la revelacin inicial ocurre despu/s del cierre del perodo del informe financiero de la
empresa, pero antes de que los estados financieros del perodo hayan sido autorizados para su
emisin, esos estados financieros deben incluir las revelaciones especificadas en el p.rrafo 4; para
el perodo cubierto por esos estados financieros.
5>. (or e!emplo, el "irectorio de una empresa cuyo e!ercicio termina el 52 diciembre del 4>x7
aprueba un plan para una operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin el 27 diciembre
del 4>x7 y anuncia ese plan el 2> de enero del 4>x8. #l "irectorio autoriza la emisin de los estados
financieros para el 4>x7 el 4> 1arzo del 4>x8. Los estados financieros para el 4>x7 incluyen las
revelaciones requeridas en el p.rrafo 4;.

OTRAS REVELACIONES

52. %uando una empresa dispone de activos o liquida los pasivos atribuibles a una operacin
discontinuada o en proceso de discontinuacin o celebra acuerdos obligatorios para la venta de tales
activos o la liquidacin de tales pasivos, debe incluir en sus estados financieros la siguiente
informacin cuando los sucesos ocurran+

,a- (ara cualquier ganancia o p/rdida que sea reconocida al disponer de los activos o al liquidar los
pasivos atribuibles a la operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin, ,i- el valor de las
utilidades o p/rdidas antes de impuestos y ,ii- el gasto de impuesto a la renta relacionado con
utilidades o p/rdidas, seg)n lo requerido por la norma relacionada con impuesto a la renta y
,b- #l precio neto de venta o rango de precios ,que se obtiene despu/s de deducir los costos
esperados de la disposicin- de aquellos activos netos para los cuales la empresa ha suscrito en uno
o m.s acuerdos de ventas obligatorios y la fecha en que se espera recibir aquellos flu!os de ca!a y el
saldo en libros de aquellos activos netos.
54. Las disposiciones de activos, liquidaciones de pasivos y los acuerdos obligatorios de venta
referidos en el p.rrafo anterior pueden ocurrir simult.neamente con las revelaciones iniciales, o en
el perodo en el que la revelacin inicial ocurre, o a una fecha posterior. "e acuerdo con la 'orma
#cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 6, %ontingencias y 9ucesos que 0curren despu/s de la fecha
del Calance, si algunos de los activos atribuibles a la operacin discontinuada o en proceso de
discontinuacin realmente han sido vendidos o est.n su!etos a uno o mas acuerdos obligatorios de
ventas celebrados despu/s del fin de e!ercicio pero antes de la aprobacin para la emisin de los
estados financieros por parte del "irectorio, los estados financieros deben incluir las revelaciones
requeridas en el p.rrafo 52.
NEC 1 A LA NEC 17

ACTUALI=ACIN DE REVELACIONES

55. #n adicin a la revelacin ndica da en los p.rrafos 4; y 52 una empresa debe incluir en sus
estados financieros de perodos posteriores a aquel en el cual el evento de revelacin inicial ocurre,
una descripcin de cualquier cambio en el monto u oportunidad de los flu!os de efectivo
relacionados con los activos y pasivos a ser liquidados y los eventos que ocasionan esos cambios.
56. #!emplos de eventos y actividades que seran revelados incluyen la naturaleza y t/rminos de los
acuerdos de venta vinculantes a esos activos, una separacin de los activos va escisin de un valor
del patrimonio con las respectivas aprobaciones legales o regulatorias.
57. Las revelaciones requeridas por los p.rrafos 4; @ 56 deberan continuar en los estados
financieros para perodos hasta, e incluyendo el (erodo en que la discontinuacin es completada.
*na discontinuacin es completada cuando el plan es substancialmente terminado o abandonado,
aunque los pagos del comprador,es- al vendedor a)n no se hayan completado.
58. 9i una empresa abandona o se retira de un plan que fue previamente informado como una
operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin, ese hecho y sus efectos deberan ser
revelados.
5;. (ara propsitos de aplicar el p.rrafo anterior, la revelacin del efecto incluye las reversiones de
cualquier provisin o p/rdida anterior por deterioro que fue reconocida con respecto a la operacin

?#D#LA%$E' 9#(A?A"A (A?A %A"A 0(#?A%$E' "$9%0'T$'*A"A 0 #' (?0%#90
"# "$9%0'T$'*A%$E'

5<. %ualquier revelacin requerida por esta 'orma debe presentarse por separado para cada
operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin.

PRESENTACIN DE LAS REVELACIONES REFUERIDAS

ESTADOS FINANCIEROS O NOTAS

5=. Las revelaciones requeridas por los p.rrafos 4; @ 5; pueden ser presentadas ya sea en las notas
de los estados financieros o en el cuerpo de los estados financieros a excepcin del valor de la
ganancia o p/rdida antes de impuesto reconocida en la disposicin de activos o liquidacin de
pasivos atribuibles a la operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin ,p.rrafo 52 ,a--
debe mostrarse en el estado de resultados.
6>. 9e recomienda que las revelaciones requeridas por los p.rrafos 4; ,f- y 4; ,g- sean presentadas
en los estados de resultados y de flu!os de efectivo, respectivamente.

NEC 1 A LA NEC 17
NO ES UNA PARTIDA EATRAORDINARIA

62. *na operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin no debe presentarse como un
partida extraordinaria.
64. La 'orma de #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 7, *tilidad o (/rdida 'eta por el (erodo,
#rrores &undamentales y %ambios en (olticas %ontables, define a las partidas extraordinarias como
Aingresos o gastos que provienen de eventos o transacciones que son claramente distintas de
actividades ordinarias de la empresa y por tanto no se espera que ocurran frecuente o regularmenteB.
Los dos e!emplos de partidas extraordinarias citadas en la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#%
'o. 7 son expropiaciones de activos y desastres naturales, los cuales son tipos de eventos que no
est.n ba!o el control de la administracin de la empresa. %omo se define en esta 'orma, una
operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin debe basarse en un plan especfico de la
administracin de la empresa para vender o disponer de una importante porcin del negocio.

*90 ?#9T?$':$"0 "#L TP?1$'0 A0(#?A%$E' "$9%0'T$'*A"A 0 #' (?0%#90 "#
"$9%0'T$'*A%$E'B

65. *na reestructuracin, transaccin, o evento que no se encuentre definida por operacin
discontinuada o en proceso de discontinuacin en esta 'orma no debera llamarse operacin

REVELACIONES ILUSTRATIVAS

66. #l Ap/ndice 2 provee e!emplos de la presentacin y revelaciones requeridas por esta 'orma

REESTABLECIMIENTO DE PER>ODOS
ANTERIORES

67. La informacin comparativa para perodos anteriores que es presentada en los estados
financieros preparados despu/s de los eventos iniciales de revelaciones debe ser reestablecida para
segregar activos y pasivos, ingresos, gastos y flu!o de ca!a de operaciones continuadas o
discontinuadas en una manera similar a la requerida por los p.rrafos 4; y 65.
68. #l Ap/ndice 4 ilustra aplicaciones del p.rrafo precedente.

NEC 1 A LA NEC 17
REVELACIONES EN INFORMES
FINANCIEROS INTERINOS

6;. Las notas a los informes financieros interinos deben describir cualquier actividad significativa o
evento desde el final de los informes anuales m.s recientes relacionados a una operacin
discontinuada o en proceso de discontinuacin y cualquier cambio significativo en el valor u
oportunidad de los flu!os de ca!a relacionados para los activos y pasivos a ser dispuestos o
liquidados.
6<. #ste principio es consistente con el enfoque de la norma relacionada con $nformes &inancieros
$nterinos, en el sentido que las notas a un reporte financiero interino tiene como ob!eto explicar
cambios significativos desde la )ltima fecha del informe anual.

FEC?A EFECTIVA

6=. #sta 'orma #cuatoriana de %ontabilidad entra en vigor para estados financieros que
correspondan a periodos que se inicien /l, o despu/s del lo. de enero de 4>>2. 9e estimula su
aplicacin previa.
7>. #sta 'orma reemplaza los p.rrafos 2<@42 de la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 'o. 7,
*tilidad o (/rdida 'eta para el (erodo, #rrores &undamentales y %ambios en (olticas %ontables.

AP7NDICE 1O
REVELACIONES ILUSTRATIVAS

#ste ap/ndice es ilustrativo )nicamente y no forma parte de la 'orma. #l propsito de este ap/ndice
es ilustrar la aplicacin de la 'orma para ayudar a clarificar sus significados.

Qechos

2. La #mpresa K tiene tres segmentos, A, C, y %. 9egmento % ,la divisin de ropa- es considerado
inconsistente con los planes a largo plazo de la #mpresa. La administracin ha decidido, por lo
tanto disponer del 9egmento %. #l 27 de noviembre de 4>K2 el "irectorio de la #mpresa K aprob
su disposicin, y se efectu el respectivo anuncio. #n esa fecha, el valor residual de los activos
netos del segmento % era => ,activos de 2>7 menos pasivos de 27-. #l valor neto recuperable de los
activos de 2>7 fue determinado en <7, y la #mpresa haba concluido que una p/rdida por deterioro
antes de impuestos de 4> debera ser reconocida. Al 52 de diciembre de 4>K2, el saldo en libros de
los activos netos del 9egmento % era ;> ,activos de <7 menos pasivos de 27-. 'o hubo deterioro
adicional de activos entre el 27 de noviembre y el 52 de diciembre cuando los estados financieros
fueron preparados.
NEC 1 A LA NEC 17

4. #l 5> de septiembre de 4>K4, cuando el valor en libros de los activos netos del 9egmento %
continuaba en ;>, la #mpresa K firm un contrato legal para vender el 9egmento %. 9e espera
completar la venta el 52 de enero de 4>K5. #l valor de recuperacin del activo neto es 8>. Casados
en ese valor, las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad requieren que una p/rdida por deterioro
adicional de 2> sea reconocida. Adem.s, antes del 52 de enero de 4>x5, el contrato de venta obliga
a la #mpresa K a terminar los contratos de ciertos empleados del 9egmento %, incurriendo en un
costo anticipado para la terminacin de 5>, a ser pagado hasta el 5> de !unio de 4>x5. Las 'ormas
#cuatorianas de %ontabilidad requeriran que un pasivo y el gasto relacionado sean reconocidos en
este valor. La #mpresa continu operando el 9egmento % durante el 4>x4. Al 52 de diciembre de
4>x4, el valor en libros de los activos netos del 9egmento % es 67, y consiste de activos de <>
menos pasivos de 57 ,incluyendo la provisin para el costo de terminacin esperado de 5>-. La tasa
de impuesto a la renta corporativa es del 5> por ciento.

5. La #mpresa K prepara sus estados financieros anualmente al 52 de diciembre.

#stados &inancieros 4>x2

'otas a los estados financieros @ (or el A3o Terminado el 52 de "iciembre de 4>x2

6. #l 27 de noviembre de 4>x2, el "irectorio anunci un plan para disponer del 9egmento %,
nuestra divisin de ropa. La disposicin es consistente con la estrategia a largo plazo de la #mpresa
para enfocar sus actividades en las .reas de fabricacin y distribucin de comida y bebida, y para
deshacerse de actividades no relacionadas. La #mpresa est. buscando un comprador activamente
para el 9egmento % y espera completar la venta para fines de 4>x4. Al 52 de diciembre de 4>x2, el
valor en libros de los activos del 9egmento % fue de <7 y de sus pasivos fue de 27. "urante el 4>x2,
el 9egmento % incurri en una p/rdida en operaciones antes de impuestos de 4, con un cr/dito
tributario relacionado a la empresa de 2. "urante el 4>x2, el efectivo pagado en actividades de
operacin del 9egmento % fue de 6, el efectivo pagado en actividades de inversin fue de ;, y el
efectivo recibido de actividades de financiamiento fue de 5.


Calance :eneral, 52 de diciembre de 4>x4

7. Los valores en libros del total de activos y total de pasivos al 52 de diciembre de 4>x4 del
9egmento % deben ser revelados.

#stado de ?esultados por el a3o terminado el 52 de diciembre de 4>x4

8. #l estado de resultados de la #mpresa para los a3os 4>x2 y 4>x4 podran ser presentados como
sigue. 'tese que el a3o 4>x2 ha sido reestablecido para segregar las operaciones discontinuas y
NEC 1 A LA NEC 17
continuas, como lo requiere el p.rrafo 67 de esta 'orma+

O.e*a'!ne+ C!nt'n&a+
,9egmentos AaC- 0peraciones
"iscontinuas
,9egmento %- Total
#mpresa
4>x4 4>x2 4>x4 4>x2 4>x4 4>x2
$ngresos 2>> => 6> 7> 26> 26>
:astos de operaciones ,8>- ,87- ,5>- ,4;- ,=>-
,=4-
(/rdidas por deterioro @ @ ,2>- ,4>- ,2>-
,4>-
(rovisin para terminacin laboral @ @ ,5>- @ ,5>- @
*tilidad ,p/rdida- de actividades de operacin antes de $mpuestos 6> 47 ,5>-
5 2> 4<
$ntereses (agados ,4>- ,2>- ,7- ,7- ,47- ,27-
*tilidad ,p/rdida- antes de impuestos 4> 27 ,57- ,4- ,27-
25
$mpuesto a la ?enta ,8- ,;- 2> 2 6 ,8-
*tilidad ,p/rdida- neta 26 < ,47- ,2- ,22- ;

;. *na alternativa es que el estado de resultados pudiera presentarse como sigue+

4>x4 4>x2
0peraciones continuas ,9egmentos AaC-
$ngresos
:astos de operaciones 2>>
,8>- =>
,87-

*tilidad de actividades de operacin
$ntereses pagados 6>
,4>- 47
NEC 1 A LA NEC 17
,2>-

*tilidad antes de impuestos
$mpuesto a la renta 4>
,8- 27
,;-

*tilidad despu/s de impuestos 26 <

0peraciones discontinuadas ,9egmento %-
$ngresos
:astos de operaciones
(/rdidas por deterioro
(rovisin para terminacin laboral
*tilidad ,p/rdida- de actividades de operacin antes de impuestos
$ntereses pagados 6>
,5>-
,2>-
,5>-

,5>-
,7- 7>
,4;-
,4>-
@

5
,7-

*tilidad ,p/rdida- antes de impuestos
$mpuesto a la renta ,57-
2> ,4-
2

*tilidad ,p/rdida- neta ,47- ,2-

Total #mpresa
*tilidad ,p/rdida- neta
,22-
;
NEC 1 A LA NEC 17

<. %omo una alternativa a la presentacin de los estados financieros anteriores, la nota de revelacin
es permitida.

#stado de &lu!os de #fectivo, 4>x4

=. Los flu!os de ca!a relacionados con operaciones continuas y discontinuas podran ser segregadas
en el estado de flu!os de ca!a para el 4>x4. Alternativamente, la nota de revelacin es permitida. Las
opciones de formato de presentacin para el estado de flu!os de efectivo son similares a los dos
formatos de los estados de resultados indicados previamente, es decir, con continuo y discontinuo
indicado en columnas separadas o con continuo y discontinuo subtotalizados separadamente en una
sola columna. Alternativamente, la nota de revelacin es permitida.

NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
CDAC

2>. #l 27 de noviembre del 4>x2, el "irectorio anunci un plan para disponer del 9egmento %,
nuestra divisin de ropa. #l 5> de septiembre de 4>x4 la #mpresa firm un contrato para vender el
9egmento % a la %orporacin [ por 8>. La #mpresa decidi disponer del 9egmento % porque sus
operaciones est.n en .reas separadas del e!e de las .reas comerciales ,fabricacin y distribucin de
comida y bebida- que forma la direccin a largo plazo de la #mpresa. Adicionalmente, la tasa de
retorno del 9egmento % no ha sido igual a la de los otros dos segmentos de la #mpresa durante el
perodo. Los activos del 9egmento % fueron disminuidos por 2> ,antes del cr/dito tributario de 5- a
su valor neto de recuperacin. La #mpresa reconoci una provisin para terminacin laboral de 5>
,antes del cr/dito tributario de =- a ser pagado hasta el 5> de !unio de 4>x5 a ciertos empleados del
9egmento % cuyos traba!os se terminar.n como resultado de la venta. #l proceso de la venta del
9egmento % ser. completado el 52 de enero del 4>x5. La #mpresa reconoci el activo diferido por
impuestos de 6 porque la :erencia de la #mpresa cree que es probable que las operaciones
continuas de los 9egmentos A y C obtendr.n suficientes ganancias su!etas a impuestos para permitir
utilizar el beneficio de este activo diferido.


22. Los estados financieros para el 4>x5, o las notas a los estados financieros, segregaran las
operaciones continuas y discontinuas de una manera similar al a3o 4>x4. Los datos para los a3os
anteriores al a3o 4>x5 presentados para propsitos comparativos seran segregados en forma
similar. Las notas a los estados financieros para el 4>x5 incluiran todas las revelaciones requeridas
por el p.rrafo 57 de esta 'orma, incluyendo el hecho que la discontinuacin fue completada.

NEC 1 A LA NEC 17
8anan'a en D'+.!+'')n

24. (ara hacer algunos cambios peque3os al e!emplo, el 5> de septiembre de 4>x4 ,cuando el valor
en libros de los activos netos del 9egmento % eran ;>- la #mpresa K firm un acuerdo obligatorio
la venta del 9egmento % por 24>, en lugar de 8>. #l contrato segua obligando a la #mpresa por los
costos de terminacin de los empleados de 5>. #n ese caso, una p/rdida por deterioro no se habra
reconocido en el 4>x4. La provisin de 5>, antes de impuestos, sera reconocida como un pasivo y
un gasto en el 4>x4. #n el 4>x5, se reconocer. una ganancia antes de impuestos de 7> cuando la
transaccin sea completada y de acuerdo con el p.rrafo 5= ser. presentada en el #stado de
resultados.

25. #l siguiente es un e!emplo de cmo el estado de resultados del 4>x5 podra aparecer+

4>x5 4>x4
0peraciones continuas ,9egmentos AaC-
$ngresos
:astos 27>
,2>4- 2>>
,<>-

*tilidad de actividades de operacin antes de impuestos
$ntereses
$mpuestos
6<
,4>-
,2>-
4>
@
,8-

*tilidad neta 2< 26

0peraciones discontinuadas ,9egmento %-
$ngresos
:astos antes de impuestos 5
NEC 1 A LA NEC 17
,7- 6>
,57-

*tilidad ,p/rdida- de actividades de operacin antes de impuestos
$mpuesto a la renta
,4-
>
7
,4-

*tilidad ,p/rdida- neta ,4- 5

:anancia en discontinuacin de 9egmento %
$mpuesto relacionado
:anancia en discontinuacin de 9egmento % despu/s de impuestos
7>
,27-

57

@

Total #mpresa
*tilidad ,p/rdida- neta
72
22

NEC 1 A LA NEC 17
APENDICE CO CLASIFICACIN DE
OPERACIONES DEL PER>ODO
ANTERIOR

#ste ap/ndice es ilustrativo )nicamente y no forma parte de la 'orma. #l propsito de este ap/ndice
es ilustrar la aplicacin de la 'orma para ayudar en clarificar sus significados.

Qechos

2. #l p.rrafo 67 requiere que la informacin comparativa para los perodos anteriores que est.
presentada en los estados financieros preparados despu/s de la revelacin inicial, sean restablecidas
para segregar los activos y pasivos, ingresos, gastos y flu!os de ca!a de operaciones continuas y
discontinuas en una manera parecida a la que requieren los p.rrafos 4; @ 65.

4. %onsiderar los siguientes cambios a una empresa+

,a- 0peraciones A, C, %, y " eran continuas en los a3os 2 y 4
,b- #n el a3o 5, se discontinu la operacin " ,aprobado para su disposicin y actualmente
vendida-
,c- #n el a3o 6, se discontinu la operacin C ,aprobado para su disposicin y vendida- y se
adquiere operacin # y
,d- #n el a3o 7, se adquiere operacin &

5. #l siguiente cuadro ilustra la clasificacin de operaciones continuas y discontinuas en las
siguientes circunstancias+

ESTADOS FINANCIEROS POR EL AEO B
,Aprobado y (ublicado al (rincipio del A3o 6-
%omparativos+ A3o 4 A3o 5
%ontinuo "iscontinuo %ontinuo "iscontinuo
A A
C C
% %
NEC 1 A LA NEC 17
" "

ESTADOS FINANCIEROS POR EL AEO G
A A
C C
% %
" "
#

ESTADOS FINANCIEROS POR EL AEO I
A A
C
% %
# #
&

6. 9i la aprobacin y anuncio de la discontinuacin de la operacin C hubiera ocurrido al principio
del a3o 6, antes de la aprobacin de los estados financieros del a3o 5 por el "irectorio, la operacin
C hubiera sido clasificada como una operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin en
los estados financieros por el a3o 5 y los comparativos por el a3o 4 como sigue+

NEC 1 A LA NEC 17
ESTADOS FINANCIEROS POR EL AEO B
,Aprobado y (ublicado en el A3o 6 despu/s de la discontinuacin de la 0peracin C fue Aprobado
y Anunciado-
A A
C C
% %
" "

7. 9i, por cualquier razn, se prepararon estados financieros comparativos por cinco a3os en el a3o
7, la clasificacin de las operaciones continuas y discontinuas sera como sigue+

ESTADOS FINANCIEROS POR EL AEO I
%omparativas
A3o2 %omparativas
A3o4 %omparativas
A3o5 %omparativas
A3o 6 A3o7
%ont. "isc. %ont. "isc. %ont. "isc. %ont. "isc. %ont. "isc.
A A A A A
C C C C
% % % % %
" " "
# #
&

NEC 1 A LA NEC 17

N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# CB
UTILIDADES POR ACCIN
NEC 1 A LA NEC 17

#sta 'orma ha sido desarrollada con referencia a la 'orma $nternacional de %ontabilidad '$% 55.
esta 'orma. 'o se intenta que las 'ormas ecuatorianas de %ontabilidad apliquen a partidas
inmateriales.

OBJETIVO

#l ob!etivo de esta 'orma es se3alar principios para la determinacin y presentacin de las
utilidades por accin, para me!orar las comparaciones del rendimiento entre diferentes empresas en
el mismo perodo y entre diferentes perodos contables para la misma empresa. #l enfoque de esta
'orma est. en el c.lculo de denominador de las utilidades por accin. 9in embargo, la informacin
de las utilidades por accin tiene limitaciones, debido a las diferentes polticas contables que se
utilizan para la determinacin de las VutilidadesV, un denominador determinado en forma
consistente aumenta el valor de la informacin financiera.

ALCANCE

EMPRESAS CUYAS ACCIONES SE COTI=AN EN BOLSA

2. #sta 'orma debe aplicarse a empresas cuyas acciones ordinarias2 o acciones potencialmente
ordinarias, se cotizan en forma p)blica y por empresas que se hallan en el proceso de emitir
acciones ordinarias o acciones potencialmente ordinarias en el mercado p)blico de valores.

2 Las acciones ordinarias se conocen en nuestro medio tambi/n como acciones comunes y estos
t/rminos se utilizan en forma indistinta.
4. %uando se presentan en forma con!unta los estados financieros consolidados y los estados
financieros de la matriz, la informacin requerida para esta 'orma tiene que ser presentada
)nicamente en base a la informacin consolidada.
5. Los usuarios de los estados financieros de una matriz est.n usualmente interesados en ser
informados respecto de las operaciones del grupo.

EMPRESAS CUYAS ACCIONES NO SE
COTI=AN EN BOLSA

6. *na empresa que no tiene acciones ordinarias ni acciones potencialmente ordinarias que se
cotizan en bolsa pero que revela utilidades por accin, debe calcular y revelar las utilidades por
NEC 1 A LA NEC 17
accin de acuerdo con esta 'orma.
7. *na empresa que no tiene acciones ordinarias ni acciones potencialmente ordinarias que se
cotizan en bolsa, no tiene la obligacin de revelar las utilidades por accin. 9in embargo, se
mantiene la comparacin de la informacin financiera entre empresas, si tales empresas escogen
revelar las utilidades por accin y calculan las utilidades por accin seg)n los principios de esta
'orma.

DEFINICIONES

8. Los siguientes t/rminos se utilizan en esta 'orma con los significados especificado a
continuacin+

*na accin ordinaria es un instrumento de capital que est. subordinado a todas las otras clases de
instrumentos de capital.

*na accin potencialmente ordinaria es un instrumento financiero u otro contrato que puede dar
derecho a su tenedor a acciones ordinarias.

%ertificados u opciones son instrumentos financieros que le dan a su poseedor el derecho a comprar
acciones ordinarias.
;. Las acciones ordinarias tienen derecho a participar en la utilidad neta del perodo, despu/s de que
se hayan satisfecho los derechos inherentes a otros tipos de acciones, tales como las acciones
preferentes4. *na empresa puede tener acciones ordinarias de varias clases. Las acciones ordinarias
de la misma clase tendr.n los mismos derechos para recibir dividendos.

4 #l t/rmino ApreferentesB indica que tiene preferencia con respecto a otra cosa.
<. #!emplos de acciones potencialmente ordinarias son+

,a- instrumentos de deuda o de capital, incluyendo acciones preferentes, que sean convertibles en
acciones ordinarias
,b- acciones por certificados y opciones para compra de acciones
,c- planes de beneficios para empleados que permiten que los empleados reciban acciones
ordinarias como parte de su remuneracin y otro tipo de planes para compra de acciones y
,d- acciones que se emitir.n por la satisfaccin de ciertas condiciones resultantes de acuerdos
contractuales, tales como la compra de un negocio u otros activos.
=. Los siguientes t/rminos se utilizan con los significados que se especificar.n en la '#% a emitirse
sobre $nstrumentos &inancieros+ #xposicin y presentacin

NEC 1 A LA NEC 17
*n instrumento financiero es un contrato que da origen tanto a un activo financiero de una empresa
como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra empresa.

*n instrumento de capital es cualquier contrato que evidencia un inter/s en los activos netos de una
empresa despu/s de deducir todos los pasivos.

Dalor !usto es la cantidad por la cual un activo puede ser intercambiado o un pasivo puede ser
compensado, pactada entre partes capaces y usualmente bien informadas, en una transaccin
permitida.

MEDICIN

UTILIDADES BSICAS B POR ACCIN

5 #l t/rmino utilidad primaria, tiene el mismo significado que utilidades b.sicas.
2>. Las utilidades b.sicas por accin se deben calcular dividiendo la utilidad o p/rdida neta del
perodo atribuible a los accionistas ordinarios para el n)mero promedio ponderado6 de acciones
ordinarias en circulacin durante el perodo.

6 ')mero promedio ponderado, es indicar que se obtiene un n)mero resultante del promedio
ponderado, el cual se utiliza para los c.lculos en nuestro medio, se puede referir al mismo tan solo
como el promedio ponderado.

UTILIDADES BSICAS

22. (ara calcular las utilidades b.sicas por accin, la utilidad o p/rdida neta del perodo atribuible a
los accionistas ordinarios debe ser la utilidad o p/rdida neta del perodo despu/s de deducir los
dividendos de las acciones preferentes.
24. Todas las partidas de ingresos y gastos que se reconocen en un perodo, incluyendo gastos por
impuestos, partidas extraordinarias e intereses minoritarios, se incluyen en la determinacin de la
utilidad o perdida neta del perodo ,v/ase '#% 7, *tilidad o (/rdida 'eta por el (erodo, #rrores
&undamentales y %ambios en (olticas %ontables-. #l monto7 de la utilidad neta atribuible a los
accionistas preferenciales, incluyendo los dividendos preferenciales para el perodo, se deduce de la
utilidad neta del perodo ,no se a3ade a la p/rdida neta del perodo- para calcular la utilidad o
NEC 1 A LA NEC 17
p/rdida neta del perodo atribuible a los accionistas ordinarios.

7 #l t/rmino monto, se entiende como el valor efectivo de una cosa.
25. #l monto de dividendos de acciones preferentes que se deduce de la utilidad neta del perodo es+

,a- #l monto de cualquier dividendo de acciones preferentes y
,b- 1.s, el monto total de los dividendos de acciones preferentes requeridos para las acciones
preferentes acumulativas del perodo, sea que los dividendos hayan sido o no declarados. #l monto
de dividendos de acciones preferentes para el perodo no incluye el monto de dividendos de
acciones preferentes que han sido pagados o declarados durante el perodo actual, pero referentes a
perodos anteriores.

POR ACCIN BSICA

26. (ara calcular las utilidades por accin b.sicas, el n)mero de acciones ordinarias debe ser el
promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin durante el perodo.
27. #l n)mero del promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin durante el perodo,
refle!a el hecho de que la cifra del capital de los accionistas puede haber variado durante el perodo,
como resultado de que en un momento determinado hayan en circulacin mayor o menor n)mero de
acciones. #s el n)mero de acciones ordinarias en circulacin al comienzo del perodo, a!ustado
debido al n)mero de acciones ordinarias recompradas o emitidas durante el perodo, multiplicado
por un factor de ponderacin de tiempo. #l factor de ponderacin de tiempo es el n)mero de das
que las acciones especficas est.n en circulacin en proporcin del n)mero total de das del perodo
una aproximacin razonable del promedio ponderado es adecuado en muchas circunstancias.

#!emplo del ')mero (romedio (onderado de Acciones

Acciones
emitidas Acciones en %artera Acciones en circulacin
2 enero
4>K2
52 mayo
4>K2 9aldo inicial

#misin de nuevas acciones en met.lico 4,>>>

NEC 1 A LA NEC 17
<>> 5>>

@ 2,;>>

4,7>>
2 diciembre
4>K2
52diciembre
4>K2 Adquisicin de acciones propias

9aldo final @

4,<>> 47>

77> 4,47>

4,47>

%.lculo del promedio ponderado+

,2,;>> x 7G24- X ,4,7>> x 8G24- X ,4,47> x 2G24->4,268 acciones, o bien ,2,;>> x 24G24- X ,<>> x
;G24- @ ,47> x 2G24- > 4,268 acciones
28. #n muchos casos, las acciones se incluyen en el promedio ponderado de acciones a partir de la
fecha en que la aportacin es exigible ,lo cual es generalmente la fecha de su emisin-, por e!emplo+

,a- las acciones ordinarias emitidas a cambio de dinero se incluyen cuando se recibe el efectivos
,b- las acciones ordinarias que se emiten en base a la reinversin voluntaria de los dividendos sobre
las acciones preferentes u ordinarias, se incluyen en la fecha de pago del dividendo
,c- las acciones ordinarias que se emiten como resultado de la conversin de un instrumento de
deuda en acciones ordinarias, se incluyen en la fecha en que fenece la acumulacin de inter/s
NEC 1 A LA NEC 17
,d- las acciones ordinarias que se emiten en lugar de inter/s o principal en otros instrumentos
financieros, se incluyen en la fecha en que fenece la acumulacin de inter/s
,e- las acciones ordinarias que se emiten a cambio del pago de un pasivo de la empresa, se incluyen
en la fecha del vencimiento de la deuda
,f- las acciones ordinarias que se emiten para la adquisicin de un activo que no sea dinero se
incluyen en la fecha en que la adquisicin es reconocida y
,g- las acciones ordinarias que se emiten por la prestacin de servicios a la empresa se incluyen a
medida que se presten los servicios.

#n estos y otros casos, la oportunidad de inclusin de las acciones ordinarias es determinada por las
condiciones y t/rminos especficos vinculados con su emisin. 9e debe dar especial consideracin a
la esencia de cualquier contrato asociado con la emisin.
2;. Las acciones ordinarias emitidas como parte de la contrapartida de la compra, en una
combinacin de negocios calificada como compra, se incluyen en el n)mero promedio ponderado
de acciones en la fecha de adquisicin ya que el adquiriente incorpora los resultados de las
operaciones del adquirido en su estado de resultados, a partir de la fecha de adquisicin. Las
acciones ordinarias emitidas como parte de una combinacin de negocios que es una unin de
intereses, se incluyen en el c.lculo del n)mero promedio ponderado de acciones para todos los
perodos presentados, puesto que los estados financieros de la empresa combinada se preparan
como si la entidad combinada siempre hubiese existido. (or lo tanto, el n)mero de acciones
ordinarias utilizadas para el c.lculo de utilidades por accin b.sicas en una combinacin de
negocios, que es una unin de intereses, es la suma del promedio ponderado del n)mero de acciones
de las empresas combinadas, a!ustado a acciones equivalentes de la empresa cuyas acciones est.n
en circulacin luego de la combinacin.
2<. %uando las acciones emitidas est/n parcialmente desembolsadas, se proceder. a tratarlas como
fracciones de acciones ordinarias totalmente desembolsadas, puesto que tienen derecho a participar
en el reparto de dividendos en la porcin que la parte desembolsada represente sobre el total
correspondiente a una accin ordinaria, que haya estado en circulacin durante todo el perodo
contable.
2=. Las acciones ordinarias que se emitan tras el cumplimiento de ciertas condiciones ,acciones con
emisin condicionada-, se considerar.n en circulacin y se computa, al calcular las ganancias por
accin b.sicas, desde la fecha en que todas las condiciones necesarias han sido satisfechas. Las
acciones en circulacin que pueden retornar a la empresa ba!o ciertas condiciones ,esto es, que
puedan ser ob!eto de revocacin por parte de la entidad- se tratar.n como acciones con emisin
condicionada.
4>. #l promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulacin, durante el perodo y para
todos los perodos de los que se presente informacin financiera, debe ser a!ustado por el efecto de
cualesquiera operaciones, distintas de la conversin de acciones ordinarias potenciales, que hayan
cambiado el n)mero de acciones ordinarias en circulacin sin un cambio correlativo en los recursos
de la entidad.
42. Las acciones ordinarias pueden ser emitidas, o el n)mero de acciones en circulacin puede ser
reducido, sin un cambio correspondiente en los recursos. Los e!emplos incluyen+

,a- una capitalizacin o emisin de utilidades ,conocidos en algunos pases como dividendos en
acciones-
NEC 1 A LA NEC 17
,b- una reba!a en el precio conectada con otra emisin, por e!emplo una reba!a en el precio de
emisin asociada con la puesta en circulacin de derechos de suscripcin para los accionistas
actuales
,c- una particin de accin en dos o m.s ttulos de las acciones existentes y
,d- concentracin de varios ttulos en uno ,particin inversa de acciones-.
44. #n una capitalizacin de beneficios o una emisin gratuita, as como en una particin de
acciones, se ponen a disposicin de los accionistas actuales ttulos que no exigen desembolso
alguno. (or tanto, el n)mero de acciones ordinarias en circulacin se vera aumentado sin que haya
un incremento en los recursos. #l n)mero de acciones ordinarias en circulacin, antes de la
operacin en cuestin, se a!ustar. por el cambio proporcional en el n)mero de acciones ordinarias
en circulacin, como si la citada operacin hubiera ocurrido al principio del primer perodo sobre el
que se presente informacin financiera. (or e!emplo, en una emisin gratuita en la proporcin dos
nuevas por cada accin antigua, el n)mero de acciones en circulacin antes de la emisin se
multiplicar. por un factor de tres para obtener un nuevo n)mero total de acciones, o por un factor de
dos para obtener el n)mero adicional de acciones puestas en circulacin.
45. %on respecto al apartado 42 ,b- anterior, la emisin de acciones ordinarias en el momento de
e!ercitar o en el de convertir las acciones ordinarias potenciales, no dar. lugar, por lo general, al
surgimiento de ninguna reba!a en el precio de las acciones, puesto que las acciones ordinarias
potenciales se emitir.n normalmente por su valor completo, dando lugar as a un cambio
proporcional en los recursos disponibles para la empresa. #n una emisin de derechos de
suscripcin, el precio de e!ercicio es frecuentemente menor que el valor razonable de las acciones.
(or tanto, tal emisin de derechos incluye una reba!a en el precio. #l n)mero de acciones ordinarias
que se usar.n para calcular las ganancias por accin b.sicas, para todos los perodos anteriores a la
emisin de los derechos, es el n)mero de acciones ordinarias en circulacin con anterioridad a tal
emisin, multiplicando por el siguiente factor+

Dalor razonable por accin anterior al e!ercicio de derechos
Dalor razonable terico de los ex@derechos por accin

#l valor razonable terico de los ex @ derechos por accin, se calcula al sumar el valor razonable de
las acciones en su totalidad, anterior al e!ercicio de los derechos para los r/ditos del e!ercicio de los
derechos, y dividido por el n)mero de acciones en circulacin, luego del e!ercicio de los derechos.
"onde los derechos en s mismos, ser.n cotizados p)blicamente en bolsa en forma separada de las
acciones previas a la fecha de puesta en e!ercicio el valor razonable para los propsitos de este
c.lculo se establece al cierre del )ltimo da, en el que las acciones se negocian !untamente con los
derechos inherentes.

#!emplo de emisin de acciones gratuitas
*tilidad 'eta 4>K>
*tilidad 'eta 4>K2
Acciones ordinarias en circulacin hasta el 5> de septiembre de 4>K2 2<>
8>>
NEC 1 A LA NEC 17

4>>
#misin de bonos al 2 de octubre 4>K2 4 acciones ordinarias por cada accin ordinaria en
circulacin al 5> de septiembre de 4>K2 4>>W4 U 6>>
*tilidades por accin 4>K2 8>> U 2.>
,4>>X6>>-
*tilidades por accin a!ustadas 4>K> 2<> U >.5>
,4>>X6>>-
(uesto que la emisin es una emisin gratuita, la emisin se trata como si hubiese ocurrido previo al
inicio del 4>K>, el perodo m.s antiguo informado.

#!emplo de #misin de "erechos de 9uscripcin
*tilidad 'eta 4>K>+2,2>> 4>K2+2,7>> 4>K4+2,<>>
Acciones en circulacin previo a la emisin 7>> acciones
%aractersticas de la emisin *na nueva accin por cada cinco antiguas en circulacin ,2>> nuevas
acciones en total-
(recio de e!ercicio+ 7.>>
*ltima fecha para e!ercer el
derecho+ marzo 2 de 4>K2
Dalor !usto de una accin ordinaria inmediatamente previo al e!ercicio en marzo 2 de 4>K2 22 .
>>
%.lculo del valor terico de los ex@derechos por accin
Dalor razonable de todas las acciones en circulacin X valor total recibido del e!ercicio de los
derechos
')mero de acciones en circulacin previo al e!ercicio X n)mero de acciones emitidas en el
e!ercicio
,22 .>>W7>> acciones- X ,7.>>W2>> acciones-
7>> acciones X 2>> acciones
Dalor terico de los ex @ derechos por accin U 2>.>>
%.lculo del factor de a!uste
Dalor razonable por accin previo al e!ercicio de los derechos 22.>> U 2.2
Dalor terico de los ex@derechos por accin 2>.>>
%.lculo de las utilidades por accin
4>K> 4>K2 4>K4
4>K> *(A como se informa originalmente+ 2,2>>G7>> acciones 4.4>
4>K> *(A restadas la emisin de derechos+ 2,2>>G,7>> acciones W 2.2- 4.>>
NEC 1 A LA NEC 17
4>K2 *(A incluyendo los efectos de la emisin de derechos 2,7>> .
,7>>W2.2 W4G24-X,8>>W2>G24- 4.76
4>K4 *(A 2,<>>G8>> acciones 5.>>

UTILIDADES POR ACCIN DILUIDAS

46. (ara proceder al c.lculo de las ganancias por accin diluidas, tanto el importe de la ganancia
neta atribuible a los accionistas ordinarios, como el promedio ponderado de las acciones en
circulacin, deben ser a!ustados por los todos los efectos dilusivos inherentes a las acciones
ordinarias potenciales.
47. #l c.lculo de utilidades por accin diluidas es consistente con el c.lculo de utilidades b.sicas
por accin, en tanto se aplique el efecto a todas las acciones ordinarias potencialmente dilutivas que
estuvieron en circulacin durante el perodo, esto es+

,a- la utilidad neta del perodo atribuible a acciones ordinarias se incrementa por el monto teniendo
en cuenta el efecto impositivo de los dividendos e intereses reconocidos en un perodo, con respecto
a las acciones ordinarias potencialmente dilutivas, y a!ustado por cualquier otro cambio en los
ingresos o gastos que resulte de la conversin de las acciones ordinarias potencialmente dilutivas y
,b- el promedio ponderado del n)mero de acciones ordinarias en circulacin es incrementado por el
promedio ponderado del n)mero de acciones ordinarias adicionales que hubiesen estado en
circulacin al asumir la conversin de todas las acciones ordinarias potencialmente dilutivas.

UTILIDADES DILUIDAS

48. (ara calcular utilidades por accin dilutivas, el monto de utilidad o p/rdida neta del e!ercicio
atribuible a accionistas ordinarios, es calculado de acuerdo con el p.rrafo 22 y debe ser a!ustado por
el efecto de las siguientes partidas despu/s de impuestos+

,a- cualquier dividendo en acciones ordinarias potencialmente dilutivas, que ha sido deducido al
llegar a la utilidad neta atribuible a los accionistas ordinarios como se calcula seg)n el p.rrafo 22
,b- inter/s reconocido en el perodo para acciones ordinarias potencialmente dilutivas y
,c- cualquier otro cambio en los ingresos o gastos que sea resultado de la conversin de las acciones
ordinarias potencialmente dilutivas.
4;. Luego de que las acciones ordinarias potenciales se convierten en acciones ordinarias, no se
considerar.n m.s en los dividendos, intereses y otros ingresos o gastos asociados con esas acciones
ordinarias potenciales. #n cambio, las nuevas acciones ordinarias dar.n derecho a participar en la
NEC 1 A LA NEC 17
utilidad neta atribuible a accionistas ordinarios. (or lo tanto, la utilidad neta para el perodo,
atribuible a accionistas ordinarios calculada seg)n el p.rrafo 22 es incrementada por el importe de
los dividendos, intereses y otros ingresos o gastos que seran ahorrados en la conversin de las
acciones ordinarias potencialmente dilutivas en acciones ordinarias. Los gastos asociados con
acciones ordinarias potenciales pueden ser, entre otros, las comisiones y descuentos o primas que se
tratan como a!ustes en el rendimiento de los ttulos ,v/ase '#% KK, $nstrumentos &inancieros+
(resentacin e $nformacin a ?evelar-. Los montos de los dividendos, intereses y otros gastos o
ingresos, a que se ha hecho mencin anteriormente, se a!ustan para tener en cuenta cualesquiera
impuestos, a cargo de la empresa, que les sean atribuibles.

#!emplo de obligaciones
*tilidad 'eta 2,>>6
Acciones ordinarias en circulacin 2,>>>
*tilidades por accin b.sicas 2.>>
')mero de Ttulos %onvertibles 2>>
%ada bloque de 2> bonos es convertible a 5 acciones ordinarias.
?educcin de inter/s para el a3o en curso, relativo al componente de pasivo de la obligacin
convertible

2>
$mpuestos corrientes y diferidos relacionados con ese gasto de inter/s
6
'ota+ Los gastos de inter/s incluyen amortizacin de la prima a partir del reconocimiento inicial del
componente de pasivo ,D/ase '#% sobre $nstrumentos &inancieros-.
*tilidad neta a!ustada 2,>>6X2>@6U2,>2
')mero de acciones ordinarias resultantes de la conversin de bono
5>
')mero de acciones ordinarias utilizadas para calcular utilidades diluidas por accin
2,>>>X5>U2,>5>
*tilidades diluidas por accin 2,>2> U >.=<
2,>5>

4<. La conversin de algunas acciones ordinarias potenciales pueden llevar a cambios
consecuenciales en otros ingresos o gastos. (or e!emplo, la reduccin de gastos de inter/s
relacionados con las acciones ordinarias potenciales y el incremento resultante en la utilidad neta
para el perodo, puede llevar a un incremento en los gastos relacionados con un plan no discrecional
de acciones por utilidades para empleados. (ara calcular las utilidades diluidas por accin, la
utilidad o p/rdida neta del perodo se a!usta por cualquier cambio consecuencial en los ingresos o
gastos.
NEC 1 A LA NEC 17

POR ACCIN DILUIDA

4=. (ara el c.lculo de utilidades diluidas por accin, el n)mero de acciones ordinarias debe ser el
n)mero promedio ponderado de las acciones ordinarias calculadas conforme a los p.rrafos 26 y 4>,
m.s el n)mero promedio ponderado de acciones ordinarias que ser.n emitidas en la conversin de
todas las acciones ordinarias potencialmente dilutivas en acciones ordinarias. Las acciones
ordinarias potencialmente dilutivas deben ser consideradas para ser convertidas en acciones
ordinarias al inicio del perodo o, si es posterior, la fecha de la emisin de las acciones ordinarias
potenciales.
5>. #l n)mero de acciones ordinarias que se emitir.n en la conversin de acciones ordinarias
potencialmente dilutivas se determina de los t/rminos de las acciones ordinarias potenciales. #l
c.lculo asume la tasa de conversin m.s venta!osa o el precio e!ercido desde el punto de vista del
tenedor de las acciones ordinarias potenciales.
52. As como en el c.lculo de las utilidades b.sicas por accin, las acciones ordinarias cuya emisin
es contingente, su!eta a que ocurran ciertos sucesos, ser. considerada en circulacin e incluida en el
c.lculo de utilidades diluidas por accin si las condiciones se han cumplido ,han ocurrido los
sucesos-. Las acciones emitidas por contingencia deben ser incluidas al inicio del perodo ,o en la
fecha del acuerdo de acciones contingentes, si es posterior-. 9i las condiciones no se han cumplido,
el n)mero de acciones emitidas por contingencia incluidas en el c.lculo de las utilidades diluidas
por accin se basa en el n)mero de acciones que ser.n emitidas si el final del perodo de reporte fue
el final del perodo de contingencia. #l reestablecimiento no es permitido si las condiciones no se
cumplen cuando expira el perodo de contingencia. Las provisiones de este p.rrafo se aplican por
igual a acciones ordinarias potenciales que son emitidas debido a la satisfaccin de ciertas
condiciones ,acciones ordinarias potenciales emitidas por contingencia-.
54. *na subsidiaria, negocios con!untos o asociados pueden emitir acciones ordinarias potenciales
que sean convertibles ya sea en acciones ordinarias de la subsidiaria, del negocio con!unto o
asociado, o en acciones ordinarias de la compa3a que reporta. 9i estas acciones ordinarias
potenciales de la subsidiaria, asociada o negocio con!unto tiene un efecto dilutivo en las utilidades
b.sicas por accin consolidadas de la compa3a que reporta, ellas son incluidas en el c.lculo de
utilidades diluidas por accin.
55. (ara calcular las utilidades diluidas por accin, una empresa debe asumir el e!ercicio de las
opciones dilutivas y otras acciones ordinarias potencialmente dilutivas de la empresa. "ebe as
mismo considerarse que los hipot/ticos ingresos procedentes de tales emisiones, medidos seg)n el
valor razonable de las acciones, se han recibido. La diferencia entre el n)mero de acciones emitidas
y el n)mero de acciones que hubiesen sido emitidas al valor razonable debe ser tratado como una
emisin de acciones ordinarias para que no exista diferenciacin.
56. #l valor razonable para este propsito se calcula en base al precio promedio de las acciones
ordinarias durante el perodo.
57. Las opciones y otros acuerdos de compra de acciones son dilutivos cuando ellos resulten en una
emisin de acciones ordinarias por un valor menor que el valor razonable. #l valor de la dilusin es
el valor razonable menos el valor de emisin. (or lo tanto, para calcular las utilidades diluidas por
accin, cada acuerdo es tratado en consistencia con+

NEC 1 A LA NEC 17
,a- *n contrato para emitir un cierto n)mero de acciones ordinarias a su valor razonable promedio
durante el perodo. Las acciones a ser emitidas en esta forma son valoradas imparcialmente y se
asume que no son ni dilutivas ni antidilutivas. #stas son ignoradas en el c.lculo de utilidades
dilutivas por accin y
,b- *n contrato para emitir las acciones ordinarias restantes para no ser consideradas. Tales acciones
ordinarias no generan r/ditos y no tienen efecto en la utilidad neta atribuible a las acciones
ordinarias en circulacin. (or lo tanto, tales acciones son dilutivas y son a3adidas al n)mero de
acciones ordinarias en circulacin en el c.lculo de utilidades diluidas por accin.

#!emplo+ #fectos de 0pciones de Acciones en *tilidades "iluidas por Accin
*tilidad 'eta para el a3o 4>K2 2,4>>,>>>
')mero promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin durante el a3o 4>K2
acciones

7>>,>>>
Dalor razonable promedio de una accin ordinaria durante el a3o 4>K2
4>.>>
')mero promedio ponderado de acciones ba!o opcin durante el a3o 4>K2 acciones

2>>,>>>
(recio de e!ercicio para acciones ba!o opcin durante el a3o 4>K2
27.>>
%.lculo de utilidades por accin
(or accin
*tilidades
Acciones
*tilidad 'eta para el a3o 4>K2 2,4>>,>>>
(romedio ponderado de acciones en circulacin durante el a3o 4>K2
7>>,>>>
*tilidades b.sicas por accin 4.6>
')mero de acciones ba!o opcin 2>>,>>>
')mero de acciones que hubiesen sido emitidas a su valor razonable+
,2>>,>>>W27.>>-G4>.>>
W
,;7,>>>-
*tilidades diluidas por accin 4.4= 2,4>>,>>> 747,>>>
NEC 1 A LA NEC 17
W'ota+ Las utilidades no han sido incrementadas ya que el n)mero total de acciones ha sido
incrementado )nicamente por el n)mero de acciones ,47,>>>- estimadas para los propsitos de
c.lculo, para que sean emitidas sin consideracin ,vea el literal 57,b- anterior-.

58. #ste m/todo para calcular el efecto de opciones y otros acuerdos para compra de acciones
produce el mismo resultado que el m/todo de acciones en tesorera que se utiliza en algunos pases.
#sto no implica que la empresa haya incurrido en una transaccin para comprar sus propias
acciones, lo cual no puede ser pr.ctico en ciertas circunstancias o no puede ser legal en algunas
!urisdicciones.
5;. (ara el caso de que las acciones pagadas parcialmente no den la autorizacin de participar en los
dividendos durante el perodo financiero, ellas son consideradas equivalentes de garantas u
opciones.

ACCIONES ORDINARIAS
POTENCIALMENTE DILUTIVAS

5<. Las acciones ordinarias potenciales deben ser tratadas como dilutivas cuando, y )nicamente
cuando, su conversin a acciones ordinarias podra disminuir la utilidad neta por accin de las
operaciones ordinarias continuas.
5=. La empresa utiliza la utilidad neta de actividades ordinarias continuas, como Ael n)mero de
controlB que se utiliza para determinar si las acciones ordinarias potenciales son dilutivas o
antidilutivas. La utilidad neta de las actividades ordinarias continuas es la utilidad neta de las
actividades ordinarias ,como se define en la '#% 7, *tilidad o (/rdida 'eta por el (erodo, #rrores
&undamentales y %ambios en (olticas %ontables- despu/s de deducir los dividendos preferenciales
y luego de excluir las partidas relacionadas a operaciones discontinuadas por eso, /ste excluye las
partidas extraordinarias y los efectos de cambios en las polticas contables y de correcciones de
errores fundamentales.
6>. Las acciones ordinarias potenciales son antidilutivas cuando su conversin a acciones ordinarias
puede incrementar las utilidades por accin de operaciones ordinarias continuas o disminuir la
p/rdida por accin de las operaciones ordinarias continuas. Los efectos de las acciones ordinarias
potencialmente antidilutivas se ignoran al calcular las utilidades diluidas por accin.
62. Al considerar si las acciones ordinarias potenciales son dilutivas o antidilutivas, cada emisin o
serie de acciones ordinarias potenciales se considera en forma separada en vez de en con!unto. La
secuencia en que s/ consideran las acciones ordinarias potenciales puede influir en que ellas sean o
no dilutivas. (or tal razn, con el propsito de maximizar la dilusin de las utilidades b.sicas por
accin, cada emisin o serie de acciones ordinarias potenciales se considera en secuencia de la m.s
dilutiva a la menos dilutiva.

#!emplo+ "eterminacin del 0rden en el que se debe $ncluir 9eguridades "ilutivas en el %.lculo del
n)mero (romedio (onderado de Acciones
NEC 1 A LA NEC 17
*tilidades b *tilidad 'eta atribuible a accionistas ordinarios
2>,>>>,>>>
Acciones ordinarias en circulacin 4,>>>,>>>
Dalor razonable promedio de una accin ordinaria durante el a3o
;7.>>

Acciones 0rdinarias (otenciales
0pciones 2>>,>>> con precio de e!ercicio de 8>

Acciones preferenciales convertibles
<>>,>>> acciones autorizadas para un dividendo acumulado de < por accin. %ada accin
preferencial es convertible a 4 acciones ordinarias.

7R Cono convertible
Dalor nominal 2>>,>>>,>>>. %ada 2,>>> bonos son convertibles a 4> acciones ordinarias. 'o hay
amortizacin de premio o descuento que influya en la determinacin de gastos de
inter/s.

Tasa de impuesto
6>R
$ncremento en las *tilidades Atribuible a los Accionistas 0rdinarios sobre la %onversin de
Acciones 0rdinarias (otenciales
$ncremento en las utilidades $ncremento en el numero de acciones ordinarias *tilidades
por accin incremental
0pciones
$ncremento en las utilidades @@@@
Acciones incrementales emitidas sin consideracin 2>>,>>>W,;7@8>-G;7
4>,>>>
Acciones (referenciales %onvertibles
$ncremento en la utilidad neta <W<>>,>>>
8,6>>,>>>
Acciones incrementales
4W<>>,>>>
2,8>>,>>>
6.>>

NEC 1 A LA NEC 17
7R Conos convertibles
$ncremento en la utilidad neta 2>>,>>>,>>>W>.>7W,2 @ >.6-
5,>>>,>>>
Acciones $ncrementales
2>>,>>>W4>
4,>>>,>>>
2.7>

%.lculo de *tilidades "iluidas por Accin
*tilidad 'eta Atribuible Acciones 0rdinarias (or Accin
%omo se informa 2>,>>>,>>> 4,>>>,>>> 7.>>
0pciones LLLLLLLLLL 4>.>>>
2>,>>>,>>> 4,>4>,>>>

6.=7 "ilutivo
7R Conos %onvertibles 5,>>>,>>> 4.>>>.>>>
25,>>>,>>> 6,>4>,>>>

5.45 "ilutivo
Acciones (referenciales %onvertibles 8,6>>,>>> 2.8>>.>>>
2=,6>>,>>> 7,84>,>>>

5.67 Antidilutivo
(uesto que la utilidad dilutiva por accin se incrementa cuando se toma en cuenta las acciones
preferenciales convertibles ,de 5.45 a 5.67-, las acciones preferenciales convertibles son
antidilutivas y se ignoran en el c.lculo de acciones dilutivas por accin. #n consecuencia, la utilidad
dilutiva por accin es 5.45.
#ste e!emplo no ilustra la clasificacin de instrumentos financieros convertibles entre pasivos y
capital o la clasificacin de intereses relacionados y dividendos entre gastos y capital como lo
requiere la '#% relativa a $nstrumentos &inancieros.

64. Las acciones ordinarias potenciales son ponderadas para el perodo en que estuvieron en
circulacin. Las acciones ordinarias potenciales que fueron canceladas o que se permiti que
caduquen durante el perodo en que se informa, se incluyen en el c.lculo de las utilidades diluidas
por accin )nicamente para la porcin del perodo durante la que estuvieron en circulacin. Las
acciones ordinarias potenciales que han sido convertidas en acciones ordinarias, durante el perodo
en que se informa, se incluyen en el c.lculo de utilidades diluidas por accin desde el comienzo del
perodo hasta la fecha de conversin desde la fecha de conversin, las acciones ordinarias
resultantes se incluyen en las utilidades b.sicas por accin y en las diluidas.
NEC 1 A LA NEC 17

REESTABLECIMIENTO

65. 9i el n)mero de acciones ordinarias u ordinarias potenciales en circulacin aumenta como
resultado de una capitalizacin o emisin de bonos o particin de acciones o disminuye como
resultado de una reversin de particin de acciones, el c.lculo de utilidades b.sicas por accin y el
de utilidades diluidas por accin para todos los perodos presentados debe ser a!ustado
retrospectivamente. 9i estos cambios ocurren luego de la fecha de balance, pero antes de la emisin
de los estados financieros, los estados financieros presentados deben basarse en el nuevo n)mero de
acciones, esto afectar. a los c.lculos por accin para el perodo presente y para cualquier perodo
previo. %uando los c.lculos por accin refle!an tales cambios en el n)mero de acciones, ese hecho
debe ser revelado. Adem.s, las utilidades b.sicas y diluidas por accin de todos los perodos
presentados deben ser a!ustados por+

,a- Los efectos de errores fundamentales, y a!ustes resultantes de cambios en las polticas contables,
entendido de acuerdo al tratamiento del punto de referencia de la '#% 7, *tilidad o (/rdida 'eta
por el (erodo, #rrores &undamentales y %ambios en (olticas %ontables y,
,b- Los efectos de una combinacin de negocios que es una unin de intereses.
66. *na empresa no restablece las utilidades diluidas por accin de cualquier perodo previo
presentado, para cambios en las asunciones utilizadas o por la conversin de acciones ordinarias
potenciales en acciones ordinarias en circulacin.
67. 9e estimula a que la empresa revele una descripcin de las transacciones de acciones ordinarias
o transacciones de acciones ordinarias potenciales que no sea las emisiones de capitalizacin y la
particin de acciones, que ocurren luego de la fecha de balance, cuando ellas son de tal importancia
que si no se revelan influir.n en la habilidad de los usuarios de los estados financieros para realizar
evaluaciones y tomar decisiones adecuadas ,v/ase '#% 6, %ontingencias y 9ucesos que 0curren
despu/s de la &echa del Calance-. #!emplos de tales transacciones incluyen+

,a- La emisin de acciones por efectivo
,b- La emisin de acciones cuando los r/ditos son utilizados para repagar deudas o acciones
preferenciales en circulacin a la fecha de balance
,c- La redencin de acciones ordinarias en circulacin
,d- La conversin o e!ercicio de acciones ordinarias potenciales, en circulacin a la fecha del
balance, en acciones ordinarias
,e- La emisin de certificados, opciones u obligaciones convertibles y
,f- #l cumplimiento de condiciones que provocar.n la emisin de acciones emitidas por
contingencia.
68. Los importes de utilidades por accin no se a!ustan para las transacciones que ocurren luego de
la fecha de balance, ya que tales transacciones no influyen en el importe del capital utilizado para
producir la utilidad o p/rdida neta del perodo.

NEC 1 A LA NEC 17
PRESENTACIN

6;. La empresa debe presentar las utilidades b.sicas y diluidas por accin al final del estado de
resultados, para cada clase de acciones ordinarias que tienen un derecho diferente en lo que se
refiere al registro de la utilidad neta del perodo. La empresa debe presentar las utilidades b.sicas y
diluidas por accin con igual prominencia para todos los perodos presentados.
6<. #sta 'orma exige que la empresa presente las utilidades b.sicas y diluidas por accin, aun si los
importes revelados son negativos ,una p/rdida por accin-.

REVELACIN

6=. La empresa debe revelar lo siguiente+

,a- Los importes utilizados como numeradores al calcular las utilidades b.sicas y diluidas por
accin, y una reconciliacin de aquellos importes para con la utilidad o p/rdida neta del perodo y
,b- #l promedio ponderado del n)mero de acciones ordinarias utilizadas como denominador al
calcular las utilidades b.sicas y diluidas por accin, y una reconciliacin de estos denominadores
para con los dem.s.
7>. Los instrumentos financieros y otros contratos que generan acciones ordinarias potenciales
pueden incorporar t/rminos y condiciones que influyan en la medicin de las utilidades b.sicas y
diluidas por accin. #stos t/rminos y condiciones pueden determinar si cualquier accin ordinaria
potencial es o no dilutiva, y si lo son, el efecto en el promedio ponderado del n)mero de acciones en
circulacin y cualquier a!uste consecuente a la utilidad neta atribuible a los accionistas ordinarios.
9ea que la '#% sobre $nstrumentos &inancieros, requiera o no la revelacin de estos t/rminos y
condiciones, tal revelacin es estimulada por esta 'orma.
72. 9i una empresa revela, a m.s de las utilidades b.sicas y diluidas por accin, los importes por
accin utilizando un componente reportado de la utilidad neta diferente de la utilidad o p/rdida neta
del periodo atribuible a los accionistas ordinarios, tales importes deben ser calculados utilizando el
promedio ponderado del n)mero de acciones ordinarias, determinado seg)n esta 'orma. 9i un
componente de la utilidad neta se utiliza, el cual no se informa como una clase de partida en el
estado de resultados, se debe proveer una reconciliacin entre el componente utilizado y la clase de
partida que se informa en el estado de resultados. Los valores por accin b.sica y diluida deben ser
revelados con igual prominencia.
74. La empresa puede desear revelar m.s informacin de la que requiere esta 'orma. Tal
informacin puede ayudar a los usuarios a evaluar el rendimiento de la empresa y puede tomar la
forma de importes por accin para varios componentes de la utilidad neta. 9e estimula tales
revelaciones. 9in embargo, cuando se revelan tales importes, los denominadores se calculan de
acuerdo con esta 'orma con el propsito de asegurar la comparabilidad de los importes por accin
revelados.

NEC 1 A LA NEC 17

FEC?A DE VI8ENCIA

75. #sta 'orma #cuatoriana de %ontabilidad entra en vigor para los estados financieros que
correspondan a perodos que se inicien el o despu/s del 2o. de enero de 4>>2. 9e estimula su
aplicacin previa.

NEC 1 A LA NEC 17

N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# CG
CONTABILI=ACIN DE SUBSIDIOS DEL 8OBIERNO Y REVELACIN
DE INFORMACIN REFERENTE A ASISTENCIA 8UBERNAMENTAL

#sta 'orma ha sido desarrollada con referencia a la 'orma $nternacional de %ontabilidad '$% 4>,
actualizada en 2==6 y vigente a partir del 2 de enero de 2==7. La 'orma se muestra en tipo cursivo
y debe ser leda en el contexto de la gua de implementacin de esta 'orma. 'o se intenta que las
'ormas #cuatorianas de %ontabilidad se apliquen a partidas inmateriales.

OBJETIVO

#l ob!etivo de esta norma es precisar el tratamiento contable de la revelacin de subsidios
gubernamentales, as como de otra ayuda gubernamental. #n este sentido, define conceptos que
ayudan a una me!or comprensin de este pronunciamiento, tales como+ subsidios relacionados con
bienes de capital, subsidios relacionados con las utilidades pr/stamos susceptibles de condonacin,
valor !usto. $ncluye comentarios sobre los puntos necesarios para asegurar una adecuada revelacin
de las polticas contables adoptadas para los subsidios y ayuda gubernamental, incluyendo los
m/todos de presentacin en los estados financieros.

NEC 1 A LA NEC 17
ALCANCE

2. #sta 'orma se debe aplicar en la contabilizacin y en la revelacin de informacin referente a los
subsidios gubernamentales y a otras formas de asistencia gubernamental.
4. #sta 'orma no trata de+

a.Los problemas especiales que surgen en el tratamiento contable de los subsidios gubernamentales
cuando se trata de estados financieros que refle!an los efectos de los cambios constantes en los
precios o de informacin suplementaria de similar naturaleza
b.La asistencia gubernamental que se da a una empresa en forma de beneficios que puede disponer
al determinar la renta imponible, o que se determinan o limitan tomando como base el impuesto a la
renta por pagar ,feriados tributarios, cr/ditos tributarios por inversin, tasas reducidas para el
impuesto a la renta, por e!emplo- y
c. La participacin gubernamental en la propiedad de la empresa.

DEFINICIONES

5. Los t/rminos que se enuncian a continuacin son utilizados en la presente 'orma con los
significados que aqu se les asigna.

:obierno+ gobierno, agencias gubernamentales y organismos similares, sean locales, nacionales o
internacionales.

Asistencia gubernamental+ accin del gobierno orientada a proporcionar un beneficio econmico
que es exclusivo para una empresa o para una categora de empresas que re)nen los requisitos
establecidas por determinadas criterios.

(ara el ob!eto de esta 'orma, la expresin Aasistencia gubernamentalB no incluye los beneficios
dados indirectamente a trav/s de acciones que afectan las condiciones generales de los negocios,
tales como la provisin de infraestructura en zonas de desarrollo a la imposicin de restricciones a
la actividad de los competidores.

9ubsidios del gobierno+ ayuda dada por el gobierno, en la forma de transferencia de recursos, a una
empresa, en recompensa por el cumplimiento pasada o futuro de ciertas condiciones relativas a las
actividades operativas de la misma. #stos subsidios excluyen aquellas formas de asistencia
gubernamental a las que razonablemente no se les puede dar un valor y, a si mismo, a las
transacciones con el gobierno a las que no se puede distinguir de las transacciones normales de la
empresa.
NEC 1 A LA NEC 17

9ubsidios relacionados con bienes+ subsidios gubernamentales cuya condicin principal es que la
empresa que re)ne los requisitos para recibirlos debe comprar bienes de capital, construirlas o, de
otro modo, adquirirlos. #s posible que a este respecto se a3adan condiciones subsidiarias que
restrin!an el tipo o la ubicacin de las bienes o los perodos durante los cuales deben adquirirse o
tenerse.

9ubsidios relacionados con utilidades+ son subsidios gubernamentales distintos de los relacionados
can bienes.

(r/stamos susceptibles de condonacin+ pr/stamos en los que el prestamista se compromete a no
exigir su pago ba!o ciertas condiciones debidamente estipuladas.

Dalor !usto+ es la cantidad por la que, un activo podra ser intercambiado entre un comprador
competencia.
6. La asistencia gubernamental adquiere muchas formas que varan tanto por su naturaleza como
por las condiciones a la que normalmente est. su!eta. #l ob!eto de la asistencia puede ser estimular a
una empresa para que tome un curso de accin que normalmente no tomara de no proporcion.rsele
la asistencia.
7. Qay dos razones por las que el hecho de que una empresa reciba asistencia gubernamental puede
ser de importancia para la preparacin de los estados financieros. #n primer lugar, si se han
transferido recursos, es necesario encontrar un m/todo apropiado de tratamiento contable para la
transferencia. #n segundo lugar, es conveniente indicar en qu/ medida la empresa se ha beneficiado
con dicha asistencia durante el perodo del cual se informa. #sto facilita la comparacin de los
estados financieros de una empresa con los de perodos anteriores de ella misma y con los de otras
empresas.
8. A los subsidios del gobierno a veces se les conoce con otros nombres+ ayudas, subvenciones,
premios, etc/tera.

SUBSIDIOS DEL 8OBIERNO

;. Los subsidios del gobierno, incluso los de naturaleza no@monetario considerados a valor !usto, no
deben reconocerse hasta que haya seguridad de que+

a. La empresa cumplir. con las condiciones que exigen tales subsidios y
b. Los subsidios ser.n recibidos.
NEC 1 A LA NEC 17
<. *n subsidio del gobierno no se reconoce hasta que haya razonable seguridad de que la empresa
cumplir. con las condiciones a que est. su!eto y, adem.s, de que llegar. a recibirlo. La recepcin de
un subsidio no es, por s misma, prueba conclusiva de que se han cumplido o se cumplir.n las
condiciones a que est. su!eto.
=. La forma especfica en que se recibe un subsidio no afecta el m/todo adoptado para darle
tratamiento contable. (or consiguiente, un subsidio se contabiliza en la misma forma si se recibe en
efectivo o como reduccin de una obligacin a favor del gobierno.
2>. *n pr/stamo recibido del gobierno y susceptible de condonacin se trata como subsidio del
gobierno cuando hay seguridad razonable de que la empresa reunir. las condiciones para obtener la
condonacin del pr/stamo.
22. *na vez reconocida como subsidio del gobierno, cualquier contingencia relacionada con /l se
trata seg)n la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad '#% 6, %ontingencias y 9ucesos que 0curren
"espu/s de la &echa del Calance.
24. Los subsidias del gobierno deben reconocerse como ingresos sobre una base sistem.tica a lo
largo de los perodos necesarios para compensarlos con los costos relacionados. Lo recibido en
concepto de tales subsidios no ser. acreditado directamente a patrimonio neto.
25. "os enfoques amplios pueden encontrarse respecto al tratamiento contable de los subsidios del
gobierno+ el enfoque desde el punto de vista del capital, seg)n el cual la asistencia recibida se
acredita directamente al patrimonio de los accionistas, y el enfoque desde el punto de vista de los
resultados, seg)n el cual la asistencia recibida se lleva a resultados a lo largo de un perodo o de
varios.
26. Ouienes est.n a favor del enfoque desde el punto de vista del capital argumentan como sigue+

a. Los subsidios del gobierno son mecanismos de financiacin y en el balance general deben tratarse
como tales y no pasarse al estado de resultados para compensar las partidas de los gastos que
financian. %omo quiera que no se espera hacer pago alguno de devolucin, deben acreditarse
directamente al patrimonio de los accionistas y
b. #s inapropiado reconocer los subsidios del gobierno en el estado de resultados puesto que son
algo que no se ha ganado sino un incentivo proporcionado por el gobierno sin costo alguno para la
empresa.
27. Los argumentos a favor del punto de vista de los resultados son como siguen+

a. (uesto que los subsidios del gobierno son cantidades recibidas de fuentes que no son los
accionistas, no deben acreditarse directamente al patrimonio de /stos sino que deben reconocerse en
el estado de resultados de los perodos apropiados.
b. Los subsidios del gobierno rara vez son realmente gratuitos. La empresa los gana por medio del
cumplimiento de las condiciones que le imponen y de la satisfaccin de las obligaciones del caso.
(or consiguiente deben llevarse a resultados y concordarse o compararse con los costos que el
subsidio trata de compensar.
c. (uesto que el impuesto a la renta y otros impuestos son cargos que se hacen a resultados, es
lgico que los subsidios del gobierno sean acreditados a resultados, puesto que son una
prolongacin de las polticas tributarias.
28. #s fundamental para el enfoque desde el punto de vista de lo resultados que los subsidios del
NEC 1 A LA NEC 17
gobierno sean reconocidos en el estado de resultados, seg)n determinada base sistem.tica y
racional, a lo largo de los perodos necesarios para empare!arlos o concordarlos con los costos del
caso. #l reconocimiento como resultado, que se d/ a los subsidios del gobierno consider.ndolos
simplemente como sumas recibidas no est. de acuerdo con el postulado contable de lo devengado
,ver 'orma #cuatoriana de %ontabilidad 2, (resentacin de #stados &inancieros- y sera aceptable
slo si no existiera una base para imputar un subsidio a perodos distintos del perodo en que fue
recibido.
2;. #n muchos casos, los perodos a lo largo de los cuales una empresa reconoce los costos o gastos
relacionados con un subsidio del gobierno son f.cilmente determinables y, por lo mismo, los
subsidios que se reciben en reconocimiento de gastos especficos se llevan a resultados en el mismo
perodo que los gastos pertinentes. 9imilarmente los subsidios relacionados con bienes depreciables
usualmente se imputan a resultados a lo largo de los perodos en que se carga a resultados, en la
proporcin que corresponda, la depreciacin de dichos bienes.
2<. Los subsidios relacionados con bienes no depreciables pueden tambi/n requerir el cumplimiento
de ciertas obligaciones, caso en el cual se amortizar.n contra resultados a lo largo de los perodos
que soportan el costo de satisfacer dichas obligaciones. #!emplo+ es posible que el subsidio de un
terreno est/ condicionado a que en el se construya un edificio, caso en el cual puede ser apropiado
amortizarlo contra resultados a lo largo de la vida del edificio.
2=. A veces los subsidios se reciben como parte de un paquete de asistencias tributarias o
financieras que est.n su!etas a una serie de condiciones. #n estos casos es necesario poner mucho
cuidado al identificar las condiciones que dan lugar a los costos y gastos que determinan los
perodos a lo largo de los cuales se ganar. el subsidio. (uede ser apropiado imputar parte de un
subsidio seg)n determinada base y parte seg)n otra.
4>. *n subsidio del gobierno, a recibir como compensacin por gastos o p/rdidas ya ocurridas, o
con el propsito de dar apoyo financiero inmediato a la empresa, sin que /sta tenga que hacer otros
desembolsos, debe reconocerse en el #stado de ?esultados del perodo en que debe recibirse y, si es
apropiado, como partida extraordinaria seg)n lo establece la '#% 7, *tilidad o (/rdida 'eta por el
(erodo, #rrores &undamentales y %ambios en las (olticas %ontables.
42. #n ciertas circunstancias se puede otorgar un subsidio del gobierno, m.s que como incentivo
para hacer determinado desembolso, para prestar apoyo financiero inmediato a una empresa. #sta
clase de subsidios pueden estar reducidos a una sola empresa, y por lo mismo, no estar disponibles
para toda una clase de beneficiarios. #stas circunstancias pueden !ustificar llevar el subsidio ,como
partida extraordinaria, si es apropiado- a resultados en el perodo en que la empresa re)na los
requisitos para recibirlo. Adem.s, se debe hacer la revelacin respectiva para tener la seguridad de
que el efecto se entienda con toda claridad.
44. #s posible que una empresa pueda llegar a tener derecho a recibir un subsidio del gobierno
como compensacin por gastos o p/rdidas en que ha incurrido en un perodo contable anterior. *n
subsidio de esta clase se reconoce en el estado de resultados del perodo en que se llega a tener el
derecho a recibirlo y, si es apropiado, como partida extraordinaria. Adem.s, se debe hacer la
revelacin respectiva para tener la seguridad de que el efecto se entienda con toda claridad.

NEC 1 A LA NEC 17
SUBSIDIOS NO$MONETARIOS DEL
8OBIERNO

45. *n subsidio del gobierno puede tener la forma de una transferencia de un activo no monetario
como un terreno y otros recursos para el uso de la empresa. #n estas circunstancias, es usual
determinar el valor !usto de cada activo no monetario y contabilizar tanto el activo como el subsidio
por el correspondiente valor !usto. *n tratamiento alternativo que a veces se sigue, es registrar tanto
el activo como el subsidio por montos simblicos.

PRESENTACIN DE SUBSIDIOS
RELACIONADOS CON ACTIVOS

46. Los subsidias gubernamentales relacionados con activos, incluso los de naturaleza no monetaria
considerados a valor !usto, deben presentarse en el balance general haciendo que figuren como
ingresos diferidos o deduci/ndolos del valor de los activos con los que se relacionan.
47. #n cuanto a la presentacin, en los estados financieros de subsidios ,o de las partes
proporcionales de subsidios- que tienen relacin con activos, hay dos m/todos que se consideran
alternativas aceptables.
48. *no de ellos presenta los subsidios como ingresos diferidos que se reconocen como ingresos de
los diferentes perodos sobre bases sistem.ticas y racionales, a lo largo de la vida )til de los
correspondientes activos.
4;. #l otro m/todo deduce el subsidio del valor por el que se ha contabilizado el activo
correspondiente. #l subsidio se reconoce en el estado de resultados, a lo largo de la vida )til de los
activos, por medio de un cargo reducido de depreciacin.
4<. La adquisicin de activos y la recepcin de subsidios relacionados con ellos, pueden originar
importantes movimientos en los flu!os de efectivo de la empresa. (or esta razn y en orden de
mostrar la inversin bruta en activos, tales movimientos se presentan con frecuencia como partidas
separadas en el estado de flu!o de efectivo, con independencia de si los subsidios se deducen o no
de los activos con los que se relacionan, a efectos de su presentacin en el balance general.

TRATAMIENTO DE LOS SUBSIDIOS
RELACIONADOS CON IN8RESOS

4=. Los subsidios relacionados con los ingresos se presentan a veces como un ingreso m.s en la
cuenta de resultados, ya sea como rubro separado o ba!o denominaciones generales tales como
A0tros ingresosB alternativamente, pueden aparecer como deducciones de los gastos con los que se
NEC 1 A LA NEC 17
relacionan.
5>. Los que defienden el primer m/todo argumentan que resulta inapropiado compensar ingresos y
gastos y que la separacin de los subsidios y los gastos correspondientes facilita la comparacin con
otros gastos no afectados por los subsidios. #n favor del segundo m/todo se argumenta que las
empresas no habran incurrido en los gastos en cuestin de no contar con los subsidios, y, por tanto,
la presentacin, puede resultar equvoca si no se hace compensando gastos y subsidios.
52. *no y otro m/todo se consideran aceptables para el tratamiento de los subsidios relacionados
con los ingresos. (ara la adecuada comprensin de los estados financieros, puede ser necesario
revelar la existencia de los subsidios. Adem.s, normalmente es adecuado y conveniente revelar el
efecto que los subsidios tienen sobre cualquier partida de ingresos o gastos, en los que se requiera
presentacin separada.

DEVOLUCIN DE SUBSIDIOS DEL
8OBIERNO

54. Todo subsidio que se convierta en reembolsable debe tratarse contablemente como revisin de
una estimacin contable ,v/ase la '#% 7, *tilidad o (/rdida 'eta por el (erodo, #rrores
&undamentales y %ambios en las (olticas %ontables-. La devolucin de un subsidio relacionado
con los ingresos, debe tener como contrapartida, en primer lugar, cualquier ingreso diferido anotado
en relacin con el subsidio. #n la medida que el reembolso supere la cuanta del citado ingreso
diferido, o si /ste no existe, la contrapartida del reembolso ser. un cargo inmediato a resultados. La
devolucin de un subsidio relacionado con activos ha de registrarse teniendo como contrapartida un
aumento del valor en libros del activo correspondiente, o reduciendo el saldo de la partida de
ingresos diferidos por el importe de la cuanta a reembolsar. La depreciacin o amortizacin
acumulada que pudiera haber sido cargada adicionalmente hasta la fecha, en ausencia del subsidio,
se debe cargar inmediatamente a resultados.
55. Las circunstancias que han dado lugar al reembolso de subsidios relacionados con activos,
pueden exigir la consideracin de posibles deterioros en los nuevos valores en libros de los activos,
una vez realizadas las devoluciones.

ASISTENCIA 8UBERNAMENTAL

56. 9i bien excluidas de la definicin de subsidios del gobierno, en el p.rrafo 5 de esta 'orma,
existen ciertas modalidades de ayudas gubernamentales a las que no se les puede asignar
razonablemente un valor, y otras en forma de transacciones con el gobierno que no pueden ser
distinguidas de las operaciones comerciales normales de la empresa.
57. #!emplos de ayudas gubernamentales que no pueden valorarse razonablemente son los servicios
de asistencia t/cnica o comercial, y la ayuda gubernamental, que no puede ser distinguida de las
operaciones comerciales normales de la empresa, es toda poltica de aprovisionamientos inducida
por el sector p)blico, que sea la causa directa de una parte de las ventas de la entidad. La existencia
NEC 1 A LA NEC 17
de beneficios en tales casos puede ser incuestionable, pero cualquier intento para separar las
actividades comerciales de la ayuda gubernamental podra resultar arbitrario.
58. Las peculiaridades del beneficio, en los anteriores e!emplos, pueden requerir revelar
informacin acerca de la naturaleza, alcance y duracin de las ayudas gubernamentales, si ello fuera
necesario, en orden a la correcta comprensin de los estados financieros.
5;. Los pr/stamos a tipos de inter/s ba!o o nulo son formas de ayudas gubernamentales, pero los
beneficios econmicos procedentes de los mismos no se cuantifican mediante la imputacin de
intereses.
5<. (ara la presente 'orma, las ayudas gubernamentales procedentes del sector p)blico no incluyen
el suministro de infraestructura para me!ora de la red de comunicacin y transporte, ni la provisin
de me!ores medios como, por e!emplo, el riego o una red de acequias, siempre que tales facilidades
est/n disponibles corrientemente para provecho de toda la comunidad local.

REVELACIONES

5=. "ebe revelarse informacin sobre los siguientes temas+

,a- Las polticas contables adoptadas en relacin con los subsidios del gobierno, incluyendo los
m/todos de presentacin adoptados en los estados financieros
,b- La naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros,
as como una indicacin de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de las que se hayan
beneficiado directamente las empresas y
,c- Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas gubernamentales
que se hayan contabilizado.


6>. Toda empresa que adopte por primera vez esta 'orma, debe+

,a-cumplir con las exigencias contenidas en ella en cuanto a informacin a revelar, donde sean
aplicables y

,b-proceder a realizar cualquiera de las dos siguientes acciones+
,i-a!ustar sus estados financieros por medio de un cambio en las polticas contables, de acuerdo con
la '#% 7, *tilidad o (/rdida 'eta por el (erodo, #rrores &undamentales y cambios en las
(olticas %ontables o bien
,ii-aplicar las disposiciones contenidas en la 'orma solamente a los subsidios o partes de subsidios
NEC 1 A LA NEC 17
a recibir o reembolsar despu/s de la fecha de vigencia en vigor de la misma.

FEC?A DE VI8ENCIA

62. #sta 'orma #cuatoriana de %ontabilidad entra en vigor para los estados financieros que
correspondan a perodos que se inician el o despu/s del 2o. de enero del 4>>2. 9e estimula su
aplicacin previa.

ANEAO
RESTITUCION DE DEREC?OS ADUANEROS
(DRAPBACQ)

Actualmente, en el #cuador un caso de ayuda gubernamental donde el gobierno orienta a
proporcionar un beneficio econmico que es exclusivo para algunas empresas, viene a ser el
r/gimen arancelario de fomento denominado draMbacI.

"raMbacI.@ #s un r/gimen arancelario para el fomento de las exportaciones, que permite que
cualquier componente que ha sido importado pagando los derechos de aduana y se incorpore a un
producto exportado, tenga derecho a la devolucin de los impuestos que pag al ser nacionalizado,
a)n cuando el importador no sea el mismo que el exportador, con el fin de eliminar la repercusin
que los derechos arancelarios suponen al costo de los productos exportables, y as hacer que los
precios en el mercado internacional de estos productos sean m.s competitivos, y que constituyan
una herramienta eficaz que responda al principio que no es posible exportar impuestos.

#ste r/gimen se encuentra regulado por el "ecreto 'o. 26=6 publicado en el ?egistro 0ficial 'o.
55; del 22 de !unio de 2==<, que dinamiza y agilita el procedimiento para la devolucin
condicionada de tributos ,"raMbacI-.

#l titular de este beneficio es el exportador que ha incorporado en sus productos insumos o materias
primas importadas y que haya cumplido con pagar los derechos e impuestos de importacin, a)n
cuando el importador no sea el mismo que el exportador.

#l draMbacI permite las transacciones de la mercadera importada. 'o ofrece dificultades el hecho
que la mercanca haya sido importada por una empresa distinta a la exportadora, debido a que los
derechos que se van a devolver al exportador ya fueron pagados en su oportunidad, por el
importador, y /ste ya los traslad a la empresa exportadora.

Los beneficios del r/gimen deben asegurar a la administracin aduanera la validez de su peticin
del draMbacI, y se debe exigir que lleve un control contable. La informacin que puede ayudar a las
NEC 1 A LA NEC 17
autoridades aduaneras a verificar la procedencia del beneficio es+

a. $nformacin relativa al beneficiario.
b. $nformacin relativa al despacho inicial a consumo de las mercancas.
c. $nformacin de los derechos e impuestos de importacin que se hayan pagado.
d. $nformacin relativa a la naturaleza arancelaria de las mercancas y su cantidad.
e. $nformacin relativa a la utilizacin, elaboracin o transformacin a que se hayan sometido las
mercancas.
f. $nformacin a las condiciones de la exportacin.

(ago a devolucin.@ La devolucin de estos derechos de importacin se efect)a ba!o sistemas de
fi!ar la cuanta del dinero a devolver, los cuales son+

a- 9e3alar que se devolver.n los mismos derechos que se percibieron a la importacin, detallando
una relacin entre una cantidad de mercanca de importacin y una unidad del producto exportador
,9istema ad Dalorem-. #n este sistema se calcula el beneficio conociendo el valor de la mercanca y
el derecho devengado por el certificado de importacin, calcul.ndose posteriormente el descuento a
los subproductos.
b- &i!ar una cantidad determinada en dinero para cada unidad de producto exportado ,sistema
especfico-, que presentara problemas en caso que la mercanca importada admita calidades
diversas con precios distintos, en estos casos se discriminara a favor de la exportacin del producto
de ba!a calidad obteniendo con mercanca de importacin de precio ba!o, pues se devuelve m.s de
lo que se pago y en contra de la exportacin de alta calidad y m.s valor obtenido con mercanca de
importacin de precio elevado, por tanto se devuelve menos de lo que se pag.

(ara las empresas que realizan exportaciones espor.dicas, irregulares o variables el draMbacI es un
mecanismo eficaz. Los regmenes devolutivos tienen desventa!as cuando existe un alto ndice de
inflacin, la devolucin de los impuestos no correspondera al valor real de lo efectivamente
pagado, y se tendra que agregar el valor de los intereses devengados entre el momento efectivo del
pago y el de la devolucin.

DEFINICIONES

(ara efectos de la restitucin de las deudas arancelarias se entiende por+

a-#mpresa (roductiva #xportadora
Aquella empresa constituida en el pas que importe, o haya importado a trav/s de terceros, las
mercancas incorporadas o constituidas en el bien exportado.
NEC 1 A LA NEC 17

b- $nsumo
$ncluye la materia prima, insumos, productos intermedios, partes y piezas.

c- 1ateria (rima
#s toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener un producto, incluido aquellas que se
consumen o intervienen directamente en el proceso de produccin o manufactura o sirven para
conservar el producto de exportacin. 9e consideran necesarios para la conservacin y transporte
del producto exportado.

d- (roducto intermedio
Aquellos elementos que se requieren de procesos posteriores para adquirir la forma final en que
ser.n incorporados al producto exportado.

e- (ieza
Aquella unidad previamente manufacturada cuya )ltima divisin fsica produzca su utilizacin para
la finalidad a la que estaba destinada.

f- (artes
#l con!unto de combinacin de piezas unidas por cualquier procedimiento de su!ecin, destinado a
constituir una unidad superior.

g- ?esiduos, subproductos o desperdicios con o sin valor comercial
Aquellos restos o residuos no aprovechables que resultan del proceso de produccin, los que para
este efecto se consideran incorporados o consumidos en el bien exportado.

N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# CI
ACTIVOS INTAN8IBLES
NEC 1 A LA NEC 17

#sta 'orma, ha sido desarrollada con referencia a la 'orma $nternacional de %ontabilidad '$% 5<.
esta 'orma. 'o se intenta que las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad se apliquen a partidas
inmateriales.

OBJETIVO

#l ob!etivo de esta 'orma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles, que no
est/n contemplados especficamente en otra 'orma #cuatoriana de %ontabilidad. #sta 'orma exige
que las empresas procedan a reconocer un activo intangible si, y solo si, se cumplen ciertos
criterios. La 'orma especifica tambi/n cmo determinar el valor en libros de los activos
intangibles, y exige que se efect)en ciertas revelaciones sobre activos intangibles.

ALCANCE

2. #sta 'orma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabilizar activos
intangibles, excepto en los siguientes casos+

,a- los activos intangibles que se encuentren en otra 'orma #cuatoriana de %ontabilidad
,b-activos financieros seg)n se han definido en otras '#%
,c-las concesiones sobre minas y yacimientos, as como los gastos de exploracin, desarrollo y
extraccin de minerales, petrleo, gas natural y otros recursos naturales no renovables y
,d-aquellos activos intangibles que aparecen en las compa3as de seguros, derivados de las plizas
de los asegurados.
4. #n el caso de que otra 'orma #cuatoriana de %ontabilidad se ocupe de una clase especfica de
activo intangible, la empresa aplicar. esa 'orma en lugar de la presente. %omo e!emplos de lo
anterior, esta 'orma no es aplicable a+

,a-Los activos $ntangibles mantenidos por la empresa para su venta en el curso ordinario de sus
actividades ,v/ase al respecto la '#% 22, $nventarios, as como la '#% 27, %ontratos de
%onstruccin-
,b-Activos por impuestos diferidos
,c-Arrendamientos que apliquen seg)n las reglas establecidas en la 'orma relacionada con
arrendamientos
,d-Activos que tengan relacin con los beneficios a suministrar a los empleados por sus beneficios a
largo plazo
NEC 1 A LA NEC 17
,e-%r/dito 1ercantil comprado surgido de la combinacin de negocios ,v/ase '#% 42-
,f-Los activos financieros seg)n se han definido en la 'orma relacionada con $nstrumentos
&inancieros+ (resentacin e $nformacin a ?evelar.
5. Algunos Activos $ntangibles pueden estar contenidos en, o contener, una esencia de naturaleza
tangible, como es el caso de un disco compacto ,en el caso de programas inform.ticos-, de
documentacin legal ,en el caso de una licencia o patente- o de una pelcula. #n el proceso de
determinar si un activo, que incluye e!emplos tangibles e intangibles, debe ser tratado seg)n la '#%
24, (ropiedades, (lanta y #quipo, o como un activo intangible, seg)n la presente 'orma, se
requiere efectuar el !uicio oportuno, que permita evaluar cual de los dos elementos tiene un peso
m.s significativo. (or e!emplo los programas inform.ticos para una maquinaria o herramienta
controlada por computadora, que no puede funcionar sin un programa especfico, son una parte
integrante del equipo y ser.n tratados como elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo
mismo se aplica al programa operativo de una computadora. %uando los programas inform.ticos no
constituyan parte integrante del equipo, ser.n tratados como activos intangibles.
6. #sta 'orma es de aplicacin, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos de publicidad, a
los de formacin de personal, a los de puesta en marcha de la actividad o de la empresa, y a los
correspondientes a las actividades de investigacin y desarrollo. Las actividades de investigacin y
desarrollo est.n orientadas al desarrollo de nuevos conocimientos. (or tanto, aunque de este tipo de
actividades puede derivarse un activo con apariencia fsica ,por e!emplo un prototipo-, la sustancia
tangible del elemento es de importancia secundaria con respecto a sus componentes intangibles, que
vienen constituidos por el conocimiento incorporado al activo en cuestin.
7. #n el caso de un arrendamiento financiero, el activo subyacente puede ser tangible o intangible.
"espu/s de haber efectuado el reconocimiento inicial en las cuentas, el arrendatario se enfrentar.
con un activo intangible, mantenido ba!o la forma de un arrendamiento financiero, al que pudiera
ser de aplicacin la normativa de este (ronunciamiento. Los derechos de concesin o licencia para
productos tales como pelculas, grabaciones en video, obras de teatro, manuscritos, patentes y
derechos fonogr.ficos, est.n excluidos del alcance de la 'orma relacionada con arrendamientos,
pero caen dentro del contenido de la presente 'orma.
8. Las exclusiones del alcance de una 'orma #cuatoriana de %ontabilidad pueden producirse
cuando en el caso de ciertas actividades u operaciones, estas sean de una naturaleza tan
especializada que puedan dar lugar a problemas contables, siendo entonces preciso un tratamiento
diferente. Tal es el caso de los desembolsos por exploracin, desarrollo o extraccin de petrleo, gas
y otros depsitos minerales, en las industrias extractivas, as como de los contratos entre las
compa3as de seguros y los tomadores de las plizas de seguros. (or tanto, esta 'orma no es de
aplicacin a los desembolsos realizados en tales actividades. 'o obstante esta 'orma ser. de
aplicacin a otros activos intangibles ,como los programas inform.ticos- y otros tipos de
desembolso ,por e!emplo los de inicio de la actividad-, que se pueden presentar en las empresas
dedicadas a la extraccin o en las compa3as de seguros.

DEFINICIONES

;. Los siguientes t/rminos se usan en la presente 'orma, con el significado que a continuacin se
especifica+

NEC 1 A LA NEC 17
*n activo intangible es un activo identificable, de car.cter no monetario y sin apariencia fsica, que
se posee para ser utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a
terceros o para funciones relacionadas con la administracin de la entidad.

*n activo es todo recurso+

,a-controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, y
,b-del que la empresa espera obtener en el futuro, beneficios econmicos.

9on activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se van a recibir
unas cantidades fi!as o perfectamente determinables en dinero.

$nvestigacin es todo estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos
conocimientos cientficos o tecnolgicos.

"esarrollo es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de
conocimiento cientfico, a un plan o dise3o en particular para la produccin de materiales,
productos, m/todos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente me!orados, antes del comienzo
de su produccin o uso comercial.

Amortizacin es la asignacin sistem.tica del monto depreciabGe de un activo intangible entre los
a3os de su vida )til estimada.

1onto depreciable es el costo de un activo u otro monto sustituido por el costo en los estados
financieros, menos su valor residual.

Dida )tiles+

,a- el perodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la empresa, o
,b- el n)mero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de
la empresa.

%osto histrico es el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagado, o bien el valor !usto de la
contraprestacin entregada para comprar un activo, en el momento de su adquisicin o
construccin.

Dalor residual es el monto neto que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida )til,
despu/s de haber deducido los costos por disposicin del activo.

NEC 1 A LA NEC 17
Dalor !usto es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador bien
informado y dispuesto a comprar y un vendedor bien informado y dispuesto a vender,
adecuadamente informados, en una transaccin libre competencia.

*n mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes+
,a- los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homog/neos,
,b- se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o
servicio y
,c- los precios est.n disponibles para el p)blico.

La perdida por deterioro es el monto por el cual el saldo en libros de un activo excede a su valor
recuperable.

Dalor en libros es el monto por el que se reconoce un activo en el balance general, despu/s de
deducir cualquier amortizacin acumulada y las p/rdidas por deterioro acumuladas, que se refieran
al mismo.

ACTIVOS INTAN8IBLES

<. %on frecuencia, las empresas emplean recursos o incurren en pasivos, por la adquisicin,
desarrollo, mantenimiento o me!ora de recursos intangibles tales como conocimiento cientfico o
tecnolgico, dise3o o implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, licencias o
concesiones, propiedad intelectual, conocimientos comerciales o marcas ,incluyendo
denominaciones comerciales y derechos editoriales-. 0tros e!emplos comunes de partidas que est.n
comprendidas en esta amplia denominacin son los programas inform.ticos, las patentes, los
derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos a recibir intereses hipotecarios,
las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones con clientes o
proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos comerciales.
=. 'o todos los tems descritos en el p.rrafo <, cumplen los elementos de la definicin de activo
intangible, esto es identificabilidad, control sobre el recurso en cuestin y existencia de beneficios
econmicos futuros. 9i una partida de las que est.n reguladas por esta 'orma, no cumpliese la
definicin de activo intangible, el importe derivado de su adquisicin o de su generacin interna,
por parte de la empresa, se reconocer. como gasto del perodo en el que se ha incurrido. 'o
obstante, si la partida en cuestin ha sido adquirida en una combinacin de negocios, que se trata
contablemente como una compra formar. parte del cr/dito mercantil que se reconozca en el
momento de la compra ,v/ase el p.rrafo 78-.

IDENTIFICABILIDAD

NEC 1 A LA NEC 17
2>. La definicin de un activo intangible requiere que este sea perfectamente identificable, con el
fin de poderlo distinguir claramente el cr/dito mercantil que surge de una combinacin de negocios
que se trata contablemente como una compra, representa un pago hecho por la empresa adquirente,
anticipando beneficios econmicos futuros. #stos beneficios econmicos futuros pueden tener su
origen en la sinergia que se produzca entre los activos identificables adquiridos, o de activos, los
cuales individualmente, no cumplan las condiciones para su reconocimiento como tales en los
estados financieros, pero por los que la empresa adquirente est. dispuesta a pagar.
22. *n activo intangible puede ser distinguido claramente como diferente del cr/dito mercantil si tal
activo es separable. *n activo tendr. el car.cter de separable siempre que la empresa pueda
alquilarlo, venderlo, cambiarlo, o distribuir los beneficios econmicos futuros atribuibles a tal
activo, sin tener que disponer tambi/n de los beneficios del mismo tipo que pertenezcan a otros
activos, utilizados en la misma actividad generadora de ingresos.
24. La separabilidad no es una condicin necesaria para la identificabilidad, puesto que la empresa
puede ser capaz de identificar un activo de distintas formas. (or e!emplo, si un determinado activo
intangible se adquiere con!untamente con otros activos, la transaccin puede suponer la
transferencia de derechos legales que permitan a la empresa identificar el activo intangible en
cuestin. "e forma similar si mediante un proyecto interno la entidad pretende crear derechos de
car.cter legal para su utilizacin, la naturaleza que posean tales derechos puede ayudar a la empresa
en la identificacin del activo intangible subyacente que ha sido generado internamente adem.s, si
un activo genera beneficios econmicos futuros solo cuando est. en combinacin con otros activos,
el activo ser. identificable siempre que la empresa sea capaz de identificar a su vez los beneficios
econmicos futuros que procedan del activo en cuestin.

CONTROL

25. *na empresa controlar. un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los
beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos subyacentes en el mismo, y adem.s
pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la empresa tiene
para controlar los beneficios econmicos futuros, en el caso de elementos tales como propiedades,
planta y equipo, radica, normalmente, en derechos de tipo legal exigibles ante la !usticia. #n
ausencia de tales derechos de tipo legal, ser. m.s difcil demostrar que existe control. 'o obstante,
la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condicin necesaria para la
existencia de control, puesto que la empresa puede e!ercer el control, sobre los citados beneficios
econmicos de alguna otra manera.
26. Los conocimientos t/cnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios econmicos futuros. La
empresa controlar. tales beneficios si, por e!emplo, tiene protegidos tales conocimientos por
derechos legales, como la propiedad intelectual, la restriccin de los acuerdos comerciales ,si est.n
permitidos-, o bien por una obligacin legal de los empleados que deban mantener la
confidencialidad.
27. *na empresa puede tener un equipo de personas capaces, de manera que pueda identificar
posibilidades de me!orar su nivel de competencia mediante la formacin especializada, cuyo
desembolso producir. beneficios econmicos en el futuro. La empresa puede tambi/n esperar que
su equipo contin)e prestando sus servicios dentro de la entidad. 9in embargo, normalmente la
empresa tiene un control insuficiente, sobre los beneficios econmicos futuros esperados, que pueda
producir un equipo de empleados con mayor especializacin como para poder considerar que los
NEC 1 A LA NEC 17
montos dedicados a la formacin cumplen la definicin de activo intangible. (or razones similares,
es improbable que las habilidades t/cnicas o gerenciales, de car.cter especfico, cumplan con la
definicin de activo intangible, a menos que est/n protegidas por derechos legales, para ser
utilizadas y alcanzar los beneficios econmicos futuros que se espera de ellas, y adem.s cumplan
las dem.s condiciones de la definicin de activo intangible.
28. *na empresa puede tener una cartera de clientes o una determinada cuota de mercado, y esperar
que, debido a los esfuerzos empleados en desarrollar relaciones y lealtad de los clientes, estos vayan
a continuar demandando los bienes y servicios ofrecidos por la entidad. 9in embargo, en ausencia
de derechos legales, u otras formas de control, que prote!an esta expectativa de relaciones o de
lealtad continua por parte de los clientes, la empresa tendr. por lo general, un grado de control
insuficiente sobre los beneficios econmicos futuros, que se podran derivar de las mismas, como
para poder considerar que tales partidas ,cartera de clientes, cuotas de mercado, relaciones con la
clientela, lealtad de los clientes-, cumplan la definicin de activo intangible.

BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS

2;. #ntre los beneficios econmicos futuros que pueden resultar de un activo intangible se incluyen
los ingresos procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costos y otros
rendimientos que se derivan del uso del activo por parte de la empresa. (or e!emplo, el uso de la
propiedad intelectual dentro del proceso de produccin, puede reducir los costos de produccin
futuras, en lugar de aumentar los ingresos futuros.

INICIAL DE UN ACTIVO INTAN8IBLE

2<. #l reconocimiento de una partida como activo intangible requiere que la empresa demuestre que
el activo cumple+

,a- la definicin de activo intangible ,v/ase en los p.rrafos ; a 2;- y
,b- los criterios para su reconocimiento establecidos en esta 'orma ,v/ase los p.rrafos 2= al 77-
2=. *n activo intangible debe ser ob!eto de reconocimiento como activo si, y solo si+

,a- es probable que los beneficios econmicos futuros atribuibles al activo fluir.n hacia la empresa,
y
,b- el costo del activo puede ser medido con fiablemente.
4>. La empresa debe evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuras utilizando
hiptesis razonables y fundadas que representen las me!ores estimaciones de la gerencia respecto al
con!unto de condiciones econmicas que se dar.n a lo largo de la vida )til del activo.
NEC 1 A LA NEC 17
42. La empresa utilizar. su !uicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flu!o de
beneficios econmicos futuros, que se ha atribuido al uso del activo, a partir de la evidencia
disponible en el momento de proceder al reconocimiento inicial, otorgado un peso mayor a la
evidencia procedente de fuentes externas.
44. La medicin inicial de un activo intangible es al costo histrico de adquisicin o produccin.

ADFUISICIN INDEPENDIENTE

45. 9i se adquiere por separado el activo intangible, por lo general el costo del mismo podr. ser
medido confiablemente. #sto ocurre particularmente cuando la contraprestacin por la compra es
efectivo u otros activos monetarios.
46. #l costo histrico de adquisicin o produccin de un activo intangible comprende su precio de
compra, incluyendo los aranceles o los impuestos que graven la adquisicin y que no sean
recuperables por parte de la empresa, y todos los desembolsos directamente atribuidos a la
preparacin del activo para el uso al que va destinado. #ntre los desembolsos directamente
atribuibles estar.n por e!emplo los honorarios profesionales por servicios !urdicos. Las reba!as y
descuentos comerciales que pudiera haber, se deducen en el c.lculo del costo histrico.
47. 9i, en la adquisicin de un activo intangible se procede a diferir el pago por un perodo mayor
del normal en las transacciones a cr/dito, su costo ser. el precio equivalente al de contado. La
diferencia entre el precio a pagar y el precio equivalente se reconocer. como un gasto financiero, a
lo largo del perodo hasta que finalicen los pagos, a menos que se pueda capitalizar, utilizando el
tratamiento alternativo permitido en la '#% 2>, %ostos de financiamiento.
48. 9i un determinado activo intangible se adquiere a cambio de la emisin de instrumentos de
capital por parte de la empresa compradora, el costo del activo ser. igual al valor !usto de los
instrumentos de capital que a su vez ser.n iguales al valor razonable del activo.

ADFUISICIN COMO PARTE DE UNA
COMBINACIN DE NE8OCIOS

4;. 9eg)n lo establecido en la 'orma relacionada con %ombinacin de 'egocios ,v/ase '#% 42-,
si se adquiere un activo intangible en una combinacin que se trata contablemente como una
compra, el costo del activo se determinar. a partir de su valor !usto en la fecha que tenga lugar la
adquisicin.
4<. #s preciso utilizar el !uicio para determinar si el costo ,en este caso, el valor !usto- de un activo
intangible, adquirido en una combinacin de negocios, puede ser medido confiablemente como para
reconocerlo por separado. Los precios de cotizacin cuando existe un mercado activo,
proporcionar.n la medida m.s confiable para el valor !usto ,v/ase tambi/n el p.rrafo 8;-. #l precio
apropiado de mercado es el precio para el comprador. 9i no estuvieran disponibles los precios para
el comprador, puede estimarse el valor razonable a partir de los precios pagados en las )ltimas
NEC 1 A LA NEC 17
transacciones realizadas en el mercado, siempre y cuando no haya habido un cambio significativo
en las condiciones del mismo, entre la fecha de estas transacciones y la de la estimacin del valor
!usto.
4=. 9i no existiera un mercado activo para el activo intangible, su costo habr. de refle!ar, utilizando
la me!or informacin disponible, el monto que la empresa hubiera satisfecho por un activo, en el
momento de la adquisicin, en una transaccin de libre competencia, realizada entre un comprador
y un vendedor experimentados. (ara determinar este monto la empresa tendr. que considerar el
resultado de las transacciones recientes realizadas sobre activos similares.
5>. %iertas empresas que est.n habitualmente implicadas en la compra y venta de determinados
activos intangibles, han desarrollado t/cnicas para estimar, de forma indirecta, sus valores !ustos.
Tales t/cnicas pueden ser utilizadas para la medicin inicial de un activo intangible adquirido,
dentro de una combinacin de negocios que se ha calificado como compra siempre que su ob!etivo
sea estimar el valor, !usto tal como ha sido definido en esta 'orma y en ellas se tengan en cuenta las
transacciones y pr.cticas de ventas corrientes en la industria al que pertenece el activo en cuestin.

#ntre estas t/cnicas se incluir., cuando sea apropiado, la aplicacin de m)ltiplos que sean refle!o de
las transacciones corrientes, sobre determinados indicadores que muestran el rendimiento del activo
,tales como ingresos cuotas de mercado, ganancias de operacin etc.- y tambi/n el descuento de los
flu!os netos de efectivo estimados para el elemento intangible.
52. "e acuerdo con la presente 'orma y teniendo en cuenta los requisitos de la '#% 42,
%ombinacin de 'egocios, en lo que se refiere al reconocimiento de los activos y pasivos
identificables+

,a- el adquirente reconocer. un activo intangible que cumpla los criterios de reconocimiento
establecidos en los p.rrafos 2= y 4>, incluso si tal activo no haba sido ob!eto de reconocimiento
previo en los estados financieros de la empresa adquirida, y
,b- si el costo ,en este caso, el valor !usto- de un activo intangible, que se adquiere formando parte
de una combinacin de negocios, tratada como una compra, no pudiera ser medido de forma
confiable, no podra reconocerse como activo intangible independiente, pero se incluira dentro del
cr/dito mercantil ,v/ase el p.rrafo 78-.
54. A menos que exista un mercado para el activo intangible, adquirido en una combinacin de
negocios que es una compra, la '#% 42, %ombinacin de 'egocios, imita el monto del costo por el
que se reconocer. inicialmente un activo intangible a una cantidad tal que no haga surgir un cr/dito
mercantil negativo, ni aumente su saldo, en la fecha en que se produce la adquisicin.

ADFUISICIN MEDIANTE UNA
SUBVENCIN DEL 8OBIERNO

55. #n algunos casos el activo intangible puede ser adquirido gratis, o por un precio simblico,
mediante una subvencin del gobierno. #sto puede suceder en los casos en que las autoridades
transfieren o asignan a la empresa activos intangibles, tales como derechos sobre terrenos de un
NEC 1 A LA NEC 17
aeropuerto, licencias para explotar emisoras de radio o televisin, licencias de importacin, o bien
cuotas o derechos de accesos a otros recursos de car.cter restringido seg)n lo establecido en la '#%
46 %ontabilizacin de los 9ubsidios del :obierno e $nformacin a ?evelar referente a la Asistencia
:ubernamental, la empresa puede elegir reconocer inicialmente, tanto el activo intangible como el
subsidio a su valor !usto. 9i la empresa no escoge el tratamiento contable descrito, proceder. a
reconocer el activo, inicialmente por un valor simblico, m.s cualquier gasto eventual que sea
directamente atribuible a las operaciones de preparacin, del activo en cuestin para el uso al que se
encuentra destinado.

INTERCAMBIOS DE ACTIVOS

56. *n activo intangible puede ser adquirido, total o parcialmente, a cambio de otro activo
intangible diferente, o bien a cambio de cualquier otro activo. #l costo de tal partida ser. medido
seg)n el valor !usto del activo recibido, que ser. equivalente al valor !usto del activo entregado a
cambio, a!ustado en su caso por los montos de efectivo o equivalentes lquidos transferidos en la
operacin.
57. *n activo intangible puede ser adquirido a cambio de otro activo similar, que tenga un uso
parecido en la misma lnea de actividad productiva, y que posea un valor razonable similar. *n
activo intangible, puede tambi/n, ser vendido a cambio de instrumentos de capital sobre un activo
similar. #n ambos casos, debido a que el proceso de realizacin de las ganancias no ha sido
completado, no se reconocer.n p/rdidas ni ganancias en la transaccin. #n su lugar, el costo de los
nuevos activos adquiridos ser. el valor en libros de los activos entregados. 'o obstante, la
consideracin del monto del valor !usto del activo recibido a cambio, en estas operaciones, puede
poner de manifiesto la existencia de una p/rdida por deterioro del valor en el activo entregado, y se
asignar. el valor en libros del activo entregado despu/s de haber tenido en cuenta tal decremento.

CR7DITO MERCANTIL 8ENERADO
INTERNAMENTE

58. #l cr/dito mercantil generado internamente no debe ser reconocida como activo.
5;. #n algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios econmicos futuros, pero
ello no produce la generacin de un activo intangible, que cumpla con los criterios de
reconocimiento establecidos en esta 'orma. A menudo tales montos se describen como
contribuciones al cr/dito mercantil generado internamente. #ste cr/dito mercantil generado por la
propia empresa, no se reconoce como un activo porque no constituye un recurso identificable,
controlado por la entidad, que pueda ser medido de forma confiable a su costo de adquisicin o
produccin.
5<. Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el valor de mercado de la empresa
y el valor en libros de sus activos identificables netos, pueden captar una amplia variedad de
factores que afectan al valor de la empresa en su con!unto. 9in embargo, no se puede considerar que
NEC 1 A LA NEC 17
tales diferencias representan el costo de eventuales activos intangibles controlados por la empresa.

OTROS ACTIVOS INTAN8IBLES
8ENERADOS INTERNAMENTE

5=. #n ocasiones, es difcil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los
criterios para su reconocimiento como activo. #n efecto, frecuentemente resulta difcil+

a- determinar si, y en qu/ momento, existe un activo identificable del que se derive una probable
generacin de beneficios econmicos en el futuro, y
b- establecer el costo del activo de forma confiable, puesto que, en ciertos casos, el costo de generar
internamente un activo intangible, no puede distinguirse del costo de mantener o me!orar el cr/dito
mercantil generado internamente, o bien el costo de desarrollar da a da las actividades de la
empresa.

(or tanto, adem.s de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y medicin inicial de un
activo intangible, la empresa aplicar. las condiciones y guas establecidas en los p.rrafos 6> a 77
que siguen a la hora de considerar la posible generacin de activos de forma interna.
6>. (ara evaluar si un determinado activo intangible generado internamente cumple con los criterios
para su reconocimiento, la empresa considerar. dos fases en la generacin del posible activo, a
saber+

,a- la fase de investigacin, y
,b- la fase de desarrollo

A pesar de que los t/rminos Ainvestigacin y desarrolloB han sido ob!eto de definicin en esta
'orma, los de Afase de investigacinB y Afase de desarrolloB tienen, para los propsitos de este
(ronunciamiento, un significado m.s amplio.
62. 9i la empresa no fuera capaz de distinguir la fase de investigacin de la fase de desarrollo, en un
proyecto interno para crear un activo intangible, proceder. a tratar los desembolsos que ocasione tal
proyecto como si hubiesen sido incurridos solo en la fase de investigacin.

FASE DE INVESTI8ACIN

64. 'o se proceder. a reconocer activos intangibles surgidos de la investigacin ,o de la fase de
investigacin en proyectos internos-. Los desembolsos por investigacin ,o de la fase de
NEC 1 A LA NEC 17
investigacin, en el caso de proyectos internas-, deben reconocerse como gastos del perodo en el
que se incurran.
65. #sta 'orma toma la postura de que, en la fase de investigacin de un proyecto, la empresa no
puede demostrar que exista activo alguno de car.cter intangible, que pueda generar probables
beneficios econmicos en el futuro. (or lo tanto, los desembolsos correspondientes, se reconocer.n
siempre como gastos, en el momento en que se produzcan.
66. 9on e!emplos de actividades de investigacin los siguientes+

,a- actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos
,b- la b)squeda, evaluacin y seleccin anual de aplicaciones de resultados de la investigacin u
otro tipo de conocimientos
,c- la b)squeda de alternativas v.lidas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o
servicios y
,d- la formulacin, dise3o, evaluacin y seleccin final de posibles alternativas para nuevos o
sustancialmente me!orados, materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios.

FASE DE DESARROLLO

67. *n activo intangible, surgido del desarrolla ,o de la fase de desarrolla en un proyecto interna-,
debe ser reconocida coma tal si, y solo s, la empresa puede demostrar todas y cada una de las
condiciones siguientes+

a- t/cnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible, de forma que pueda estar
disponible para su utilizacin o su venta
b- su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarla a venderla
c- su capacidad de utilizar o vender el activo intangible
d- la forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicas en el futuro.
#ntre otras cosas, la empresa deber. demostrar la existencia de un mercado para la produccin que
genere el activo intangible, o para el activo en s, o, en el caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mismo para la entidad
e- la disponibilidad de adecuados recursos t/cnicos, financieros o de otro tipa, para completar el
desarrollo y para usar o vender el activo intangible y
f- su capacidad para evaluar, de forma confiable, el costo atribuible al activo intangible durante su
desarrollo.
68. #n la fase de desarrollo de un proyecto, la empresa puede, en algunos casos, identificar un
activo intangible y demostrar que el mismo puede generar probables beneficios econmicos en el
futuro. #sto se debe a que la fase de desarrollo, en un proyecto, cubre etapas m.s avanzadas que la
fase de investigacin.
6;. 9on e!emplos de actividades de desarrollo las siguientes+
NEC 1 A LA NEC 17

a- el dise3o, construccin y prueba preliminar a la produccin y utilizacin, de modelos y
prototipos
b- el dise3o de herramientas, troqueles, moldes y planillas que impliquen tecnologa nueva
c- el dise3o, construccin y operacin de una planta piloto, que no tenga una escala
econmicamente rentable para la produccin comercial, y
d- el dise3o, construccin y prueba de una solucin ya escogida de nuevos, o sustancialmente
me!orados, materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios.
6<. %on el fin de demostrar cmo un determinado activo intangible, puede generar probables
beneficios econmicos futuros, la empresa evaluar. los rendimientos econmicos que se recibir.n
del mismo utilizando los principios de la '#% 4;, "eterioro del Dalor de los Activos. 9i el activo en
cuestin, solo genera sus rendimientos cuando act)a en combinacin con otros activos, la empresa
aplicar. el concepto de unidad generadora de efectivo.
6=. La disponibilidad de recursos para completar, utilizar y obtener beneficios procedentes de un
activo intangible puede ser demostrada por e!emplo, mediante la existencia de un plan de negocio
que ponga de manifiesto el recurso t/cnico, financiero o de otro tipo necesario, as como la
capacidad de la empresa para asegurarse tales recursos. #n ciertos casos, la empresa demostrar. la
disponibilidad de la financiacin externa, obteniendo del prestamista una indicacin de su voluntad
positiva de financiar el plan presentado.
7>. %on frecuencia, el sistema de costos de la empresa puede medir de forma confiable los costos
que conlleva la generacin interna de un activo intangible, tales como los sueldos y otros gastos
necesarios para asegurar los derechos intelectuales o las licencias o los programas inform.ticos
desarrollados al efecto.
72. 'o deben ser reconocidos como activos intangibles las marcas, el nombre de peridicos o
revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que
se hayan generado internamente.
74. #n esta 'orma se mantiene el punto de vista de que tales desembolsos realizados en marcas,
nombres de peridicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas
similares, si provienen de proyectos generados internamente, no pueden distinguirse del costo de
desarrollar la actividad empresarial en su con!unto. (or lo tanto, tales partidas no se reconocer.n
como activos intangibles.

COSTO DE UN ACTIVO INTAN8IBLE
8ENERADO INTERNAMENTE

75. #l costo de un activo intangible generado internamente, para los propsitos del p.rrafo 44, ser.
la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las
condiciones para su reconocimiento, establecidas en los p.rrafos 2=, 4> y 67. #l p.rrafo 7= prohbe
reexpresar, en forma de elementos del activo, los gastos reconocidos previamente como
componentes del estado de resultados, ya sea en estados financieros anuales o en informacin
financiera intermedia.
NEC 1 A LA NEC 17
76. #l costo de un activo intangible, generado internamente, comprender. todos los desembolsos de
las actividades de crear, producir y preparar el activo para el uso al que va destinado, siempre que
puedan serle atribuidos directamente, as como los que puedan distribuirse al mismo con criterios
razonables y uniformes. #n este costo se incluyen, en la medida que sean de aplicacin+

a- Los desembolsos por materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin del activo
intangible.
b- Los sueldos y salarios, as como otros costos similares, del personal encargado directamente de la
generacin del activo.
c- Todos los desembolsos directamente atribuibles a la generacin del activo, tales como los
honorarios por registrar la propiedad y la amortizacin de las patentes o licencias utilizadas para
generarla.
d- Los costos indirectos, necesarios para la generacin del activo en cuestin que puedan ser
distribuidos al mismo con criterios razonables y uniformes por e!emplo, la distribucin de la
depreciacin a los activos intangibles, las primas de seguro y los alquileres. La distribucin de los
costos indirectos se har. con criterios similares a los utilizados para la distribucin de costos a los
inventarios ,v/ase la '#% 22, $nventarios-. #n la '#% 2>, %ostos de financiamiento se establece
los criterios para el reconocimiento de los intereses como componentes del costo de los activos
intangibles generados internamente.
77. Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos intangibles generados
internamente+

a- los desembolsos por gastos administrativos, de venta u otros gastos, indirectos de car.cter general
para la empresa, salvo que su monto pueda ser atribuido directamente a la preparacin del activo
para el uso al que va destinado
b- los costos derivados de las ineficiencias claramente identificados, y las p/rdidas en las que se
haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal esperado, y
c- los gastos de formacin del personal que ha de traba!ar con el activo.

#!emplo $lustrativo del p.rrafo 75.

*na empresa tiene, en la fase de desarrollo, un nuevo proceso productivo. A lo largo del a3o 4>x7,
los desembolsos ocasionados por el mismo fueron de 2>>> de los cuales =>> fueron incurridos antes
del 2 de diciembre del 4>x7, mientras que los 2>> restantes lo fueron entre esa fecha y el 52 de
diciembre del 4>x7. La empresa es capaz de demostrar que, al 2 de diciembre del 4>x7, el proceso
productivo en desarrollo cumpla los criterios para su reconocimiento como activo intangible. 9e
estima que el monto recuperable del con!unto de conocimientos incorporados en el proceso, hasta el
momento, es de 7>> ,considerando debidamente, en el c.lculo del mismo, los desembolsos futuros
de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes de poder ser utilizados-.

Al final del 4>K7, se reconocer. el proceso productivo cama un activo intangible, con un casta de
2>> igual a las desembalsas incurridas desde el momento en que, se cumplieran los criterios para el
reconocimiento, esto es desde el 2 de diciembre. Los desembolsas, por importe de =>>, en las que se
NEC 1 A LA NEC 17
incurri antes del 2 de diciembre del 4>x7 se reconocer.n como cargos en el estado de resultados
del perodo, puesto que no se cumplieron con los criterios de reconocimiento hasta esa fecha. #stos
montos nunca formar.n parte del costo que tenga el proceso productivo, una vez reconocido en el
Calance :eneral.

A lo largo del a3o 4>x8, los desembolsos incurridos han sido por un monto de 4.>>>. Al final del
a3o 4>x8, se estima que el monto recuperable del con!unto de reconocimientos incorporados en el
proceso, hasta el momento asciende a 2.=>> ,considerando debidamente, en el c.lculo del mismo
los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes de
poder ser utilizado-.

Al final del 4>x8, el costo del proceso productivo ser. de 4.2>> ,2>> por desembolsos reconocidos
al final del 4>x7 m.s los 4>>> incurridos en el 4>x8-. La empresa reconocer. una p/rdida par
deterioro del valor, por un monto de 4>>, con el fin de a!ustar el valor en libros que la partida tiene
antes del deterioro de su valor ,4.2>>- hasta alcanzar su valor recuperable ,2.=>>-. #sta p/rdida por
deterioro del valor sera ob!eto de reversin, en un perodo subsiguiente, siempre que se cumplieran
los requisitos para su reversin, seg)n se establece en la '#% 4;, "eterioro del Dalor de las
Activos.

RECONOCIMIENTO DE UN 8ASTO

78. Los desembolsos realizados como consecuencia de la adquisicin a generacin interna de un
elemento intangible deben reconocerse en el estado de resultados del perodo en el que se incurren,
a menos que+

a- formen parte del costo del activo intangible en cuestin y se puedan capitalizar, por cumplir los
criterios de reconocimiento ,v/ase los p.rrafos 2< a 77-, o bien
b- la partida en cuestin haya sido adquirida en una combinacin de negocios tratada como una
compra, y no pueda ser considerada como activo intangible, en cuya caso este monto ,incluida en el
costo de adquisicin de la empresa comprada- debe pasar a formar parte del saldo del cr/dito
mercantil o cr/dito mercantil negativa en el momento de la adquisicin ,v/ase la '#% 42,
%ombinacin de 'egocios-
7;. #n algunos casos, los desembolsos se realizan para suministrar a la empresa beneficios
econmicos futuros, pero no se adquiere ni crea ning)n activo, ni intangible ni de otro tipo, que
pueda ser reconocido como tal. #n tales casos, el monto se reconocer. en el estado de resultados en
el momento en que se incurre. (or e!emplo, los desembolsos por costos de investigacin se
reconocer.n siempre como cargos a resultados, en el perodo en el que se realizan. 0tros e!emplos
de gastos que se llevan a resultados son los siguientes+

,a- :astos preoperacionales ,costos de puesta en marcha de actividades-, salvo que las partidas
correspondientes formen parte del costo de un elemento de las propiedades, planta y equipo,
siguiendo lo establecido en la '#% 24, (ropiedades, (lanta y #quipo. Los gastos preoperacionales
NEC 1 A LA NEC 17
incluyen costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos para el
reconocimiento de la personalidad !urdica de las empresas, gastos de preapertura de una nueva
instalacin o de una actividad o gastos de comienzo de una operacin o de lanzamiento de nuevos
productos o procesos.
,b- :astos de actividades formativas.
,c- :astos en publicidad y otras actividades promocionales.
,d- :astos de reubicacin yGo reorganizacin de una parte o la totalidad de una empresa.
7<. Lo establecido en el p.rrafo 78 no impide reconocer a los anticipos como activos, siempre que
el pago, por los bienes o servicios correspondientes, haya sido hecho con anterioridad a la entrega o
prestacin de los mismos, respectivamente, a la empresa.

NO RECONOCIMIENTO COMO ACTIVOS DE 8ASTOS DE PER>ODOS ANTERIORES

7=. Las desembalsas, realizadas en una partida de car.cter intangible, e inicialmente reconocidas en
el estado de resultadas como gastos del perodo correspondiente, ya sea en estados financieros
anuales o en la informacin financiera intermedia, no podr.n ser reconocidas posteriormente como
parte del costo de un activo intangible.

DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA
ADFUISICIN

8>. Los desembolsos posteriores, en los que se incurran tras la adquisicin de un activo intangible o
de su terminacin par parte de la empresa, deben ser tratados como cargos al estado de resultados
del perodo en el que se incurra en ellos, salvo que+

,a- sea probable que tales desembolsos permitan al activo generar beneficios econmicos en el
futuro, adicionales a los inicialmente previstas para el rendimiento normal del mismo, y adem.s que
,b- tales desembolsas puedan ser medidas y atribuidas al activo de forma confiable.

%uando se cumplan esas dos condiciones, el desembolso posterior a la compra debe ser a3adida
como mayor costo al valor en libros del activo intangible.
82. Los desembolsos realizados en un activo intangible, con posterioridad a su adquisicin o su
terminacin por parte de la empresa, se reconocer.n como cargo a los resultados, siempre que se
requieran por el mantenimiento del activo en su nivel inicial previsto de rendimiento. La naturaleza
de los activos intangibles es tal que en muchos casos, no ser. posible determinar si es probable que
el monto del desembolso posterior vaya a me!orar, o simplemente a mantener, los beneficios
NEC 1 A LA NEC 17
econmicos que surgen de la empresa por causa de tales activos.

Adem.s, resultar. con frecuencia difcil atribuir tales desembolsos a un activo intangible en
particular, en lugar de a la empresa en su con!unto. (or tanto, solo en raras ocasiones un
determinado desembolso, realizado con posterioridad al reconocimiento inicial de un activo
intangible adquirido o generado internamente, puede dar lugar a aumentos en el costo capitalizado
del elemento en cuestin.
84. "e forma coherente con el p.rrafo 72, los desembolsos posteriores a la adquisicin en marcas,
denominaciones de peridicos o revistas, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u
otras partidas similares ,ya hayan sido adquiridos al exterior o se hayan generado internamente-, se
considerar.n siempre gastos del perodo, con el fin de evitar el reconocimiento de cualquier cr/dito
mercantil generado internamente.

MEDICIN CON POSTERIORIDAD AL RECONOCIMIENTO INICIAL


85. Tras el reconocimiento inicial, los elementos del activo intangible deben ser contabilizados a su
costo menos la amortizacin acumulada y las p/rdidas por deterioro acumuladas, que les hayan
podido afectar.

PERMITIDO

86. Tras el reconocimiento inicial, los elementos de los activos intangibles deben ser contabilizados
a sus valares revaluados, esto es, deben ser llevadas contablemente a su valor !usto en la fecha de la
revaluacin, menos la amortizacin acumulada, practicada con posterioridad, y cualquier p/rdida
acumulada por deterioro del activo con posterioridad a la revaluacin. (ara fi!ar el monto de las
revaluaciones, seg)n esta 'orma, el valor !usto debe determinarse en relacin a un mercado activo.
(or otra parte las revaluaciones deben tener lugar con la suficiente regularidad como para que el
valor en libros del elemento no difiera, de forma significativa, de aquel que se habra calculado
utilizando el valor !usta en la fecha de cierre del balance.
87. #ste tratamiento alternativo permitido no contempla+

,a- La revaluacin de los desembolsos en activos intangibles que no hayan sido reconocidos
previamente como activos, ni
,b- el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su costo.
88. #l tratamiento alternativo permitido se aplicar. despu/s de haber reconocido el activo intangible
a su costo de adquisicin o produccin. 'o obstante, si solo se llega a reconocer, como activo una
NEC 1 A LA NEC 17
parte del costo total del elemento, por no cumplir este los criterios de reconocimiento hasta alcanzar
una etapa intermedia del proceso de su produccin ,v/ase el p.rrafo 75-, el tratamiento alternativo
permitido se podr. aplicar a la totalidad del activo. (or otra parte el tratamiento alternativo
permitido puede ser aplicado tambi/n a un activo intangible que haya sido recibido por medio de un
subsidio del gobierno y se haya reconocido por un valor simblico en el balance general ,v/ase el
p.rrafo 55-.
8;. #s poco com)n la existencia de un mercado activo, tal y como ha sido descrito en el p.rrafo ;,
para las partidas intangibles, si bien cabe la posibilidad de que exista. (or e!emplo, en ciertos pases
pueden existir mercados muy activos para las licencias de taxi libremente transferibles, para las
licencias o cuotas de pesca y produccin. 9in embargo no existen mercados activos para las marcas,
nombres de peridicos o revistas, derechos sobre pelculas o partituras musicales, patentes o las
marcas registradas, porque cada uno de estos activos tiene peculiaridades que los hacen )nicos. (or
otra parte, aunque los activos intangibles son ob!eto de compra@venta, los contratos se negocian
entre compradores y vendedores que act)an aisladamente, y por ello las transacciones son
relativamente infrecuentes. (or tales razones, el precio que se paga por un activo en una operacin
de esta naturaleza puede no suministrar evidencia alguna sobre el valor !usto de otro distinto.
&inalmente, hay que considerar que los precios de los mercados, con mucha frecuencia, no est.n
disponibles para el p)blico en general.
8<. La frecuencia de las revaluaciones depende de la volatilidad de los valores !ustos de los activos
intangibles que son ob!eto de revaluacin. 9i el valor !usto de un activo revaluado difiere, de
manera importante, de su valor en libros es necesaria una nueva revaluacin. Algunos activos
intangibles pueden experimentar movimientos importantes y de car.cter vol.til en su valor !usto, de
forma que sea preciso practicar revaluaciones anuales. Tales, revaluaciones frecuentes ser.n
innecesarias para activos intangibles con movimientos insignificantes en sus valores razonables.
8=. %uando se reval)a un activo intangible, la amortizacin acumulada hasta el momento de la
revaluacin se puede tratar de dos maneras+

a- a!ust.ndola proporcionalmente en funcin del cambio experimentado por el valor en libros bruto
ante de amortizaciones del activo, de forma que el valor en libros final para el activo intangible, tras
la revaluacin, sea igual al monto revaluado que se quiere conseguir, o bien.
b- elimin.ndola por compensacin con el valor en libros bruto del activo, de forma que sea el saldo
neto resultante el que se reval)e hasta el monto correspondiente.
;>. 9i un activo intangible es ob!eto de revaluacin, todos los dem.s activos de su misma clase
deben tambi/n ser revaluados, a menos que no exista un mercado activo para esos elementos.
;2. *na clase de activos intangible es un con!unto de activos de similar naturaleza y uso en las
actividades de la empresa. Los elementos que componen una misma clase se revaluar.n
simult.neamente, con el fin de evitar una revaluacin selectiva de los activos, y la presentacin de
saldos en los estados financieros que representen una mezcla de costos y valores de diferentes
momentos en el tiempo.
;4. 9i un elemento intangible, dentro de una clase de activos intangibles revaluados, no pudiera ser
ob!eto de revaluacin porque no hay un mercado activo para el mismo, el elemento en cuestin
debe ser contabilizado a su costo de adquisicin a produccin, menos la amortizacin acumulada y
las p/rdidas par deterioro, acumuladas que le hayan podido afectar.
;5. 9i no pudiera seguir determin.ndose el valor razonable de un activo intangible, par falta de un
mercado activo que sirva, de referencia, el valor en libros del elemento debe ser el importe
revaluado, en la fecha de la )ltima vez que se haya practicado la revaluacin en relacin con el
NEC 1 A LA NEC 17
mercado activo, menos la amortizacin acumulada y las p/rdidas por deterioro, acumuladas, que lo
hayan podido afectar a partir de entonces.
;6. #l hecho de que no contin)e habiendo un mercado activo para proceder a revaluar un elemento
del activo intangible, puede indicar que el valor de dicho activo se ha deteriorado, y por lo tanto que
es preciso realizar las comprobaciones sobre deterioro marcada en la '#% 4;, "eterioro del Dalor
de los Activos.
;7. 9i, en alguna fecha posterior a la desaparicin del mercado activo, el valor razonable del activo
intangible pudiera determinarse de nuevo en relacin con el mercado, se aplicar. el tratamiento
alternativo permitido desde esa misma fecha.
;8. %uando se incremente el valor en libros de un activo intangible coma consecuencia de una
revaluacin, tal aumento debe ser llevado directamente a una cuenta de super.vit de revaluacin, en
el patrimonio. 'o obstante, el incremento debe ser reconocido como ingreso del perodo en la
medida que exprese la reversin de un decremento del valor del mismo activo, que fue reconocido
previamente como una p/rdida.
;;. %uando se reduce el valor en libros de un activo intangible como consecuencia de una
revaluacin, tal disminucin debe ser reconocida como una p/rdida del perodo. 'o obstante, el
decremento debe ser cargado directamente contra cualquier super.vit de revaluacin registrado
previamente en relacin con el mismo activo, siempre en la medida en que tal decremento no
exceda el saldo de la citada cuenta de super.vit de revaluacin.
;<. %uando se considere realizado el super.vit de revaluacin acumulado, que forme parte del
patrimonio, puede ser transferido directamente a las utilidades retenidas. #l monto total del
super.vit de revaluacin acumulado se puede considerar realizado cuando se produzca el retiro o se
venda el activo. 'o obstante, tambi/n puede considerarse realizada una parte del monto del
super.vit de revaluacin, a medida que este sea utilizado por la empresa, en cuyo caso el monto que
se entender. como realizado ser. la diferencia entre la amortizacin correspondiente al perodo
corriente, calculada a partir del valor en libros revaluado, y la que hubiera sido calculada utilizando
el costo histrico del activo. La transferencia del super.vit de revaluacin a las ganancias retenidas
no se realizar. a trav/s del estado de resultados.

AMORTI=ACIN

PER>ODO DE AMORTI=ACIN

;=. #l monto amortizable de cualquier elemento del activo intangible debe ser distribuido de forma
sistem.tica, en los a3os que componen su vida )til. #xiste una presuncin que puede rechazada ser
en ciertos casos !ustificados, de que la vida )til de un activo intangible no puede exceder de veinte
a3os, contado desde el momento de que el activo est. disponible para ser utilizado. La amortizacin
debe comenzar en cuanto el activo est/ disponible para el uso al que va destinada.
<>. A medida que se van consumiendo, en el tiempo, los beneficios econmicos incorporados a los
activos intangibles, se ir. reduciendo el valor en libros de los mismos de forma que refle!e este
consumo. #sto puede conseguirse mediante una distribucin sistem.tica del costo del activo o de su
valor revaluado, menos el valor residual que le pueda corresponder, como un gasto a lo largo de la
vida )til del elemento. La amortizacin se reconocer. independientemente de que haya habido un
aumento por e!emplo, el valor !usto o en el monto recuperable del activo. (ara determinar la vida
)til de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores entre los que incluyen+
NEC 1 A LA NEC 17

a- el uso esperado del activo, por parte de la empresa, as como si el elemento podra ser gestionado
de forma eficiente por otro equipo directivo distinto
b- los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin p)blica disponible sobre
estimaciones de la vida )til, para tipos similares de activos que tengan una utilizacin parecida
c- la incidencia de la obsolescencia t/cnica, tecnolgica o de otro tipo
d- la estabilidad de la industria en la que se va a operar el activo, as como los cambios en la
demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el elemento en cuestin
e- las actuaciones esperadas de los competidores ya sean presentes o potenciales
f- el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios
econmicos esperados del activo, as como la capacidad y voluntad de la empresa para alcanzar ese
nivel
g- el perodo de control sobre el activo, si estuviera limitado as como los lmites, ya sean legales, o
de otro tipo, impuestos sobre el uso del elemento, tales como la fecha de caducidad de los
arrendamientos relacionados con /l
h-. si la vida )til del activo depende de las vidas )tiles de los otros activos posedos por la empresa.
<2. "ada la experiencia actual de cambios r.pidos en la tecnologa, tanto los programas de
computacin como otros activos intangibles est.n sometidos a una r.pida obsolescencia
tecnolgica. (or tanto, es probable que su vida )til sea corta.
<4. Las estimaciones de la vida )til de un activo intangible se vuelven, por lo general, menos
confiables a medida que la vida )til potencial se incrementa. #n esta 'orma se adopta la presuncin
de que es improbable que la vida )til de los elementos del activo intangible sea mayor de veinte
a3os.
<5. #n casos muy raros, puede existir una evidencia conveniente de que la vida )til, de un
determinado activo intangible, va a superar el perodo de veinte a3os antes mencionado. #n tales
casos, en los que se rechaza la presuncin de que la vida )til no va a superar los veinte a3os, la
empresa+

a- amortizar. el activo intangible en el perodo que represente la me!or estimulacin de su vida )til
b- estimar. el monto recuperable del activo intangible, al menos, anualmente con el fin de detectar
cualquier p/rdida del deterioro del valor del elemento ,v/ase el p.rrafo ==-, y
c- revelar. a trav/s de una nota, las razones por las que ha rechazado la citada presuncin, as como
los factores que han !ugado un papel importante en la determinacin de la vida )til del activo
intangible.

#!emplos

A. La empresa ha comprado un derecho exclusivo para producir electricidad de origen hidr.ulico
para un perodo de sesenta a3os. Los costos de generar energa hidr.ulica son muchos menores que
los de producirla utilizando fuentes alternativas. 9e espera que dentro del .rea geogr.fica que rodea
a la central hidroel/ctrica se demande una importante cantidad de electricidad durante al menos, los
prximos sesenta a3os.
NEC 1 A LA NEC 17

La empresa amortizar. el costo del derecho a producir electricidad en un perodo de sesenta a3os,
salvo que encuentre evidencia de que la vida )til de la concesin es m.s corta.

C. La empresa ha adquirido el derecho a operar una autopista de pea!e durante un perodo de treinta
a3os. 'o existe plan de construccin de carreteras alternativas en el .rea cubierta por la autopista.
9e espera que la autopista est/ en uso por un perodo mnimo de treinta anos.

La empresa amortizar. el costo de los derechos de explotacin de la autopista en un perodo de
treinta a3as, salvo que encuentre evidencia de que la vida )til de la concesin es m.s corta.
<6. La vida )til de un activo intangible puede ser muy larga, pero siempre estar. limitada en el
tiempo. La incertidumbre existente !ustifica una estimacin prudente de la vida )til del activo
intangible, aunque no !ustifica la eleccin de un perodo de amortizacin que sea tan corto que
resulte forzosamente irreal.
<7. 9i el control sobre los beneficios econmicos futuros de un activo intangible se ha logrado a
trav/s de la consecucin de derechos legales que ha sido obtenidos por un perodo limitada de
tiempo, la vida )til del activo en cuestin no debe exceder del perodo cubierto por tales derechos, a
menos que+

a- los derechos sean renovables, y
b- la renovacin de los mismos sea pr.cticamente segura.
<8. (ueden existir factores de ndole econmica y legal que e!erzan influencia sobre la vida )til de
un activo intangible+ los factores de tipo econmico determinan el perodo a lo largo del cual se
recibir.n los beneficios econmicos futuros, mientras que los factores de tipo legales pueden
restringir el intervalo de tiempo en el que la empresa controlar. el acceso a tales beneficios. La vida
)til ser. igual al m.s corto de los perodos que vengan determinados por estos factores.
<;. Los siguientes factores, entre otros, indicar.n que la renovacin de los derechos legales es
pr.cticamente segura+

a- el valor !usto del activo intangible no experimenta reducciones a medida que se aproxima a la
fecha inicial de caducidad, o no se reduce a un monto mayor del costo de renovar el derecho
correspondiente
b- existe evidencia ,posiblemente a partir de la experiencia pasada- de que de los derechos legales
van a ser renovados, y
c- existe evidencia de que se cumplir. las condiciones eventualmente necesarios para obtener la
renovacin de los derechos correspondientes.

M7TODO DE AMORTI=ACIN

NEC 1 A LA NEC 17
<<. #l m/todo de amortizacin utilizada debe refle!ar el patrn de consumo, por parte de la empresa
de los beneficios econmicos derivados del activo. 9i este patrn no pudiera ser determinado de
forma confiable deber. adoptarse el m/todo de lnea recta de amortizacin. La cuota de
amortizacin calculada debe ser cargada a gasto del perodo a menos que otra 'orma #cuatoriana
de %ontabilidad permita o bien exi!a que tal monto se incluya en el valor de libros de otro activo.
<=. (ueden utilizarse diferentes m/todos para distribuir el monto amortizable de un activo, de forma
sistem.tica, a lo largo de su vida )til. #ntre tales m/todos se encuentra el de amortizacin de lnea
recta, el de un porcenta!e constante sobre valor en libros o el de suma de unidades de produccin. #l
m/todo usado para cada activo en particular se seleccionar. a partir del patrn esperado de consumo
de los beneficios econmicos, y ser. aplicado de forma uniforme perodo a perodo, salvo que se
produzca un cambio en los patrones esperados de consumo de los beneficios econmicos derivado
del activo. #n raras ocasiones o quiz.s en ninguna, existir. una evidencia suficiente como para
apoyar un m/todo de amortizacin que produzca en los activos intangibles, una amortizacin
acumulada menor que la obtenida al utilizar el m/todo de amortizacin de lnea recta.
=>. 'ormalmente, la cuota de amortizacin ser. reconocida como un gasto del perodo. 'o obstante
en ocasiones los beneficios econmicos, incorporados a un activo, se absorben dentro de la empresa
en la produccin de otros activos, en lugar de originar un gasto. #n tales casos, la cuota de
amortizacin formar. parte del costo de esos otros activos, de forma que ser. incluida en su valor en
libros (or e!emplo, la amortizacin de los activos intangibles utilizados en el proceso de
produccin, se incorporar. el valor en libros de los inventarios ,v/ase la '#% 22, $nventarios-.

VALOR RESIDUAL

=2. "ebe suponerse que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que+

a- exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida )til o
bien que+

b- haya un mercado activo para la clase de activo intangible en cuestin, y adem.s+
$. (ueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado, y
$$. 9ea probable que tal mercado subsista al final de la vida )til del mismo
=4. #l monto amortizable de un activo se determinar. despu/s de deducir el correspondiente valor
residual. *n valor residual distinto de cero implica que la empresa espera vender el activo
intangible antes de que termine su vida econmica.
=5. 9i se adopta el tratamiento referencial al valor residual, se estimar. utilizando los precios que se
den en el mercado, en el momento de la adquisicin para la venta de un activo similar que haya
NEC 1 A LA NEC 17
alcanzado el final de su vida )til estimada, y que se haya estimado en similares condiciones a las
que se van a aplicar para el activo que se est. valorando. #l valor as conseguido no ser. ob!eto de
modificaciones posteriores, como consecuencia de cambios en los precios o en el valor de mercado.
9i se escoge el tratamiento alternativo permitido, se har. una nueva estimacin del valor residual,
reconociendo con cada revaluacin practicada, para lo cual se utilizar. los precios que se den en el
mercado en ese momento.

REVISIONES DEL PER>ODO Y DEL M7TODO DE
AMORTI=ACIN

=6. Tanto el perodo como el m/todo de amortizacin utilizados deben ser ob!eto de revisin, como
mnimo al final de cada perodo contable. 9i la nueva vida )til esperada difiere significativamente
de las estimaciones anteriores, debe cambiarse el perodo de amortizacin para refle!ar esta
variacin. 9i se ha experimentado un cambio significativo en el patrn esperado de generacin de
beneficios econmicos por parte del activo, el m/todo de amortizacin debe ser modificado para
que refle!e estos cambios. Los efecto que estas modificaciones, en el perodo y en el m/todo de
amortizacin, produzcan en las cuotas de amortizacin del perodo en el que se detecten y en las
posteriores deben ser tratadas como cambios en las estimaciones cantables, seg)n lo establecido en
la '#% 7, :anancia o p/rdida 'eta del perodo, #rrores fundamentales y cambios en las (olticas
%ontables.
=7. A lo largo de la vida del activo intangible, puede ponerse de manifiesto que la estimacin de la
vida )til puede ser alargada por desembolsos efectuados con posterioridad a la adquisicin o
terminacin del activo, siempre que produzcan el efecto de me!orar las condiciones del activo y
colocarlas por encima del nivel de rendimiento originalmente establecido para el mismo. (or lo
contrario el hecho de que se reconozca una eventual p/rdida por deterioro del valor, puede indicar
que es preciso cambiar el perodo de amortizacin.
=8. %on el transcurso del tiempo, el patrn de generacin de los beneficios futuros esperados por la
empresa, por un determinado activo intangible, puede cambiar. (or e!emplo, puede ponerse de
manifiesto que, en lugar de aplicar el m/todo de amortizacin de lnea recta, resulta m.s apropiado
el m/todo de amortizacin basado en aplicar un porcenta!e constante sobre el valor en libros al
comienzo de cada perodo. 0tro caso que puede servir para ilustrar el cambio en el patrn de
beneficios esperados, es cuando se aplaza el uso de los derechos representados por una licencia, a la
espera de actuaciones ligadas a otros componentes del plan de actividad. #n tal caso, los beneficios
econmicos, procedentes del activo en cuestin, pueden no comenzar a recibirse hasta perodos
posteriores.

RECUPERABILIDAD DEL VALOR EN LIBROS $ P7RDIDAS POR DETERIORO DEL
VALOR

=;. (ara determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles la %ompa3a aplicar. la
'#% 4;, relacionada con "eterioro del Dalor de los Activos. #n dicha 'orma se explica, cmo ha
de proceder la empresa, a revisar el valor en libros de sus activos, y tambi/n como ha de determinar
el valor recuperable de un activo determinado, para proceder en consecuencia a reconocer o a
revertir una p/rdida por deterioro en su valor.
NEC 1 A LA NEC 17
=<. 9eg)n la '#% 42, %ombinacin de negocios, si una p/rdida por deterioro del valor tiene lugar
antes de que termine el primer perodo contable, comenzado desde la compra de un activo
intangible, dentro de una combinacin de negocios que fue tratada como una compra, la p/rdida en
cuestin ser. reconocida como un a!uste simult.neo en los valores del activo adquirido, de una
parte, y en el valor del cr/dito mercantil o cr/dito mercantil negativo, registradas en el momento de
la combinacin de otra. 'o obstante, si la p/rdida por deterioro estuviera relacionada con sucesos
especficos, o cambios en las circunstancias, ocurridos tras las fechas de adquisicin, se reconocer.
seg)n las prescripciones de la '#% 4;, relacionada con "eterioro del Dalor de los Activos, y no
como un a!uste en el valor del cr/dito mercantil o cr/dito mercantil negativo registrado en el
momento de contabilizar la combinacin de negocios.
==. Adem.s de seguir las prescripciones contenidas en la '#% 4; relacionada con "eterioro del
Dalor de los Activos, la empresa debe proceder a estimar, al final de cada perodo contable, incluso
si no hubiese indicacin de p/rdidas por deterioro del valor, el monto recuperable de los siguientes
activos intangibles+

,a- cada activo de tipo intangible que no est/ todava disponible para su utilizacin, y
,b- cada uno de los activos intangibles cuyo perodo de amortizacin excede los veinte a3os, desde
la fecha que estuvo disponible para su utilizacin

#l monto recuperable debe determinarse utilizando las normas contenidas en la '#% 4; relacionada
con "eterioro del Dalor de los Activos, procedi/ndose en consecuencia, a reconocer contablemente
las p/rdidas por deterioro del valor detectados.
2>>. La capacidad que tiene un activo intangible para generar beneficios econmicos en el futuro,
en un monto suficiente como para recuperar su costo, estar. su!eta normalmente a una gran
incertidumbre, hasta el momento en que el activo est/ listo para su utilizacin. (or tanto, en esta
'orma se exige a la empresa que compruebe, al menos con una periodicidad anual, la posible
p/rdida por el deterioro del valor de los activos intangibles, que no est/n todava preparados para la
utilizacin a la que van destinados.
2>2. A veces, es difcil detectar si un determinado activo intangible ha sufrido una p/rdida por
deterioro del valor, por cuanto entre otras cosas, no existe necesariamente una evidencia cierta del
proceso de obsolescencia. #ste tipo de dificultad aparece, en particular, en el caso de activos con
una vida )til prolongada. %omo consecuencia de lo anterior, esta 'orma exige como mnimo, un
c.lculo anual del monto recuperable para aquellos activos, cuya vida )til exceda de veinte a3os a
partir del momento en que est.n disponibles para ser utilizados.
2>4. #l requisito de comprobacin anual de la p/rdida por deterioro de valor, para lo activos
intangibles, se aplicar. siempre que al activo se le haya estimado una vida )til superior a 4> a3os a
partir del momento en que se comience a utilizar. (or tanto, si se diera el caso de que, al proceder a
reconocerlo inicialmente, se estim para un determinado activo intangible una vida )til menor de 4>
a3os, pero por desembolsos posteriores fue ampliada hasta superar los 4> a3os desde que el activo
dispuesto por primera vez para su utilizacin, la empresa e!ecutar. en todo caso, las
comprobaciones sobre p/rdidas por deterioro del valor exigidas por el p.rrafo == ,b-, y proceder. a
revelar la informacin exigida en el p.rrafo 222 ,a-.

NEC 1 A LA NEC 17
RETIROS Y DISPOSICIN DE ACTIVOS INTAN8IBLES

2>5. Los elementos del activo intangible deben darse de ba!a ,esto es eliminarse del balance
general- cuando sean dispuestos, o bien cuando no se espera ya beneficios econmicos futuros de
los mismos, por su utilizacin y liquidacin posterior.
2>6. Las p/rdidas o ganancias procedentes de la disposicin o retiro de un activo intangible deben
determinarse como diferencia entre los montos netos obtenidos de la venta de los mismos, en su
caso, y el valor en libros del activo en cuestin. Tales cantidades deben ser consideradas como
gastos o ingresos, seg)n el caso, en el estado de resultados del periodo en que se produzca la
disposicin o retiro del tem.
2>7. 9i se procede a intercambiar un activo por otro similar, en las circunstancias descritas en el
p.rrafo 57, el costo del activo que se ha adquirido ser. igual al valor en libros del activo que se ha
entregado a cambio, de forma que no se produzcan ni p/rdidas ni ganancias en la operacin.
2>8. %uando se procede a retirar de su utilizacin habitual al activo intangible, y se mantiene para
ser dispuesto, se valorar. seg)n su valor en libros, en la fecha del retiro. %omo mnimo una vez, al
final de cada periodo contable, la empresa comprobar. si el activo ha tenido p/rdidas por deterioro
del valor, aplicando las reglas de la '#% 4; relacionada con "eterioro del Dalor de los Activos. #n
su caso, proceder. a reconocer inmediatamente tales p/rdidas.

REVELACIONES

DE TIPO 8ENERAL

2>;. 9e debe revelar en los estados financieros, cada clase de activos intangibles, y distinguiendo
entre los activos que se han generado internamente y los dem.s, la siguiente informacin+

,a- las vidas )tiles o los porcenta!es de amortizacin utilizados

,b- los m/todos de amortizacin utilizados

,c- el valor en libros bruto y la amortizacin acumulada ,a la que se sumar., en su caso el importe
acumulado de las p/rdidas por deterioro del valor-, tanto al principio como al final del periodo

,d- el rubro o rubros, del estado de resultados, en los que est.n incluidos la amortizacin practicada
a los activos intangibles

,e- una conciliacin de los valores en libros al inicio y al final del periodo, mostrando+
$. los incrementos, con indicacin separada de los que proceden de desarrollo interno o de
combinaciones de empresas
NEC 1 A LA NEC 17
$$. las disposiciones y retiros de tem
$$$ los incrementos y decrementos durante el periodo, procedentes de revaluaciones efectuadas
seg)n se indican en los p.rrafos 86, ;8, y ;; as como de p/rdidas por deterioro del valor, o
recuperaciones del mismo, llevadas directamente al patrimonio, siguiendo las reglas de la '#% 4;
relacionada con "eterioro del Dalor de los Activos, si los hubiere
$D las p/rdidas por deterioro de valor reconocidas, a lo largo del periodo, en el estado de resultados,
si las hubiere
D las re versiones de p/rdidas anteriores por deterioro del valor que hayan revertido, a lo largo del
perodo y se hayan llevado al estado de resultados, si las hubiere
D$ el importe de la amortizacin reconocida durante el perodo,
D$$ las diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de estados financieros de entidades
extran!eras.

'o es obligatorio presentar informacin comparativa de perodos anteriores.
2><. *na clase de activos intangibles es un con!unto de activos de uso y naturaleza similar, dentro
de la operacin de la empresa. 9on e!emplos de clases distintas los siguientes tipos de elementos+

,a- marcas
,b- nombres de peridicos o revistas y sellos o denominaciones editoriales
,c- programas de computadoras y aplicaciones inform.ticas
,d- concesiones y franquicias
,e- derechos de propiedad intelectual, patentes y otras manifestaciones de la propiedad industrial o
derechos de explotacin
,f- recetas o frmulas, modelos dise3os y prototipos y
,g- activos intangibles en curso.

Las clases mencionadas arriba pueden ser desagregadas ,o agregadas en su caso- en otras peque3as
,m.s grandes en su caso-, siempre que ello produzca una informacin m.s relevante para los
usuarios de los estados financieros.
2>=. #n el caso de los activos intangibles que hayan sufrido p/rdidas por deterioro del valor, la
empresa revela adem.s de los detalles requeridos en los anteriores apartados ,e-,$$$- del p.rrafo
2>;, la informacin exigida por la '#% 4; relacionada con "eterioro del Dalor de los Activos.
22>. La empresa revelar. asimismo la naturaleza y efecto de los eventuales cambios en las
estimaciones contables que tengan un efecto importante en el perodo corriente, o que se espere
tengan repercusin significativa en perodos futuros, utilizando las reglas contenidas en la '#% 7,
:anancia o (/rdida 'eta del (erodo, #rrores &undamentales y %ambios en las (olticas %ontables.
Tales revelaciones pueden ser necesarias por causa de cambio en+

,a- el perodo de amortizacin
,b- el m/todo de amortizacin o,
NEC 1 A LA NEC 17
,c- los valores residuales
222. Los estados financieros deben revelar informacin acerca de los siguientes aspectos+

,a- #n el caso de que un determinado activo intangible se amortice en un perodo superior a veinte
a3os, las razones por las que se ha rechazado la presuncin de que la vida )til de los activos
intangibles no puede superar ese periodo, a contar desde que el mismo est. disponible para
utilizacin. Al informar sobre las anteriores razones, la empresa debe tambi/n describir el factor o
los factores, que ha !ugado un papel significativo en la determinacin de la vida )til del activo en
cuestin.

,b- *na descripcin, informando el valor en libros y el perodo restante de amortizacin, de
cualquier activo intangible que sea significativo dentro de los estados financieros de la empresa,
tomados en su con!unto.

,c- (ara los activos intangibles que se hayan adquirido mediante un subsidio subvencin del
gobierno y hayan sido reconocido inicialmente a su valor !usto ,v/ase el p.rrafo 55-+
2. el valor !usto por el que se han registrado inicialmente tales activas
$$. su valor en libros
$$$. si se contabilizan, en los perodos siguientes a la adquisicin, utilizando el tratamiento
referencial o el tratamiento alternativo permitido por esa 'orma.

,d- La eventual existencia y el valor en libros correspondiente, de los activos intangibles cuya
titularidad tiene alguna restriccin, as como, los valores contables de los activos intangibles que
sirven como garantas de deudas.

,e- #l importe de los compromisos, si existen para la adquisicin de activos intangibles.
224. %uando la empresa proceda a describir el factor, o los factores, que han !ugado un papel
importante en la determinacin de la vida )til del activo intangible, cuya amortizacin se extiende
m.s all. de veinte a3os, tendr. que considerar la lista de los factores que se indica en el p.rrafo <>.

ACTIVOS INTA8IBLES CONTABILI=ADOS SE8MN EL M7TODO ALTERNATIVO
PERMITIDO

225. #n el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revaluados, la empresa debe
proceder a revelar la siguiente informacin+

,a- (or clase de activos intangibles
2. la fecha efectiva de la revaluacin
$$. el valor en libros de los activos intangibles revaluados, y
NEC 1 A LA NEC 17
$$$. el valor en libros que se habra incluido en los estados financieros si los activos intangibles se
hubieren contabilizado utilizando el tratamiento referencial del p.rrafo 85 y,

,b- los saldos del super.vit de revaluacin tanto al principio como al final del perodo, que procedan
de los activos intangibles, indicando los cambios ocurridos en la partida durante el perodo, as
como, cualesquiera restricciones para el reparto de las mismas a los accionistas.
226. (uede ser necesario, para los propsitos de las revelaciones exigida en el p.rrafo anterior,
proceder a la agregacin de las clases de activos intangibles revaluados. 'o obstante, las citadas
clases no se agregar.n si de esta operacin pudieran resultar saldos mixtos que incluyeran activos
medidos seg)n el tratamiento referencial, !unto con otros medidos seg)n el tratamiento alternativo
permitido para a3os posteriores a la adquisicin.

DESEMBOLSOS POR INVESTI8ACIN Y DESARROLLO#

227. #n los estados financieros se deber. revelar el monto acumulado de los desembolsos por
investigacin y desarrollo que se hayan reconocido como gastos en el estado de resultados durante
el perodo.
228. #n los desembolsos por investigacin y desarrollo se incluir.n, tanto los que son directamente
atribuibles a las actividades de investigacin y desarrollo, como otros que se puedan distribuir de
forma razonable y coherente a las mismas ,D/anse los p.rrafos 76 y 77, donde se contienen las
indicaciones sobre los tipos de desembolsos que se puedan incluir para cumplir los ob!etivos de las
exigencias informativas se3aladas en el p.rrafo 227-.

OTRA INFORMACIN

22;. 9e aconse!a, pero no se exige, que las empresas aporten la siguiente informacin adicional+

a- una descripcin de los activos intangibles completamente amortizados que se encuentran todava
en uso, y
b- una breve descripcin de los activos intangibles que, a)n estando controlados por la empresa, no
se reconocen como activos por no cumplir los criterios de reconocimiento fi!ados en esta 'orma, o
porque fueron adquiridos o generados antes de que la misma estuviese en vigencia.

FEC?A DE VI8ENCIA

22<. #sta 'orma #cuatoriana de %ontabilidad entra en vigor para los estados financieros que
correspondan a periodos que inicien el o despu/s del 2o. de enero del 4>>2. 9e estimula su
aplicacin previa.
NEC 1 A LA NEC 17
22=. #sta 'orma deroga la '#% 26, %ostos de $nvestigacin y "esarrollo.

N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# CJ
PROVISIONES6 ACTIVOS CONTIN8ENTES Y PASIVOS CONTIN8ENTES

5;. La 'orma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de la gua de implantacin
inmateriales.

OBJETIVO

#l ob!etivo de esta 'orma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y
la medicin de las provisiones, activos y pasivos de car.cter contingente, as como que se revele la
informacin complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, como
parte permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las
anteriores partidas.

ALCANCE

2. #sta 'orma debe ser aplicada para todas las empresas, al proceder a contabilizar sus provisiones
e informar sobre activos y pasivos de car.cter contingente, excepto+

,a- aquellos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente seg)n su
valor razonable
,b- aquellos que se deriven de contratos pendientes de e!ecucin, salvo que el contrato resulte de
car.cter oneroso para la empresa
,c- aquellos que aparecen en las compa3as de seguros, derivados de las plizas de los asegurados, y
,d- aquellos de los que se ocupe alguna otra 'orma #cuatoriana de %ontabilidad.
4. #sta 'orma es de aplicacin a los instrumentos financieros ,incluyendo las garantas-, siempre
NEC 1 A LA NEC 17
que no se lleven contablemente seg)n su valor razonable.
5. Los contratos pendientes de e!ecucin son aquellos en los que las partes no han cumplido
ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas partes han e!ecutado
parcialmente, y en igual medida, sus compromisos. #sta 'orma no se aplica a los contratos
pendientes de e!ecucin, salvo que tengan car.cter oneroso para la empresa.
6. #sta 'orma es de aplicacin a las provisiones, activos y pasivos contingentes de las empresas
aseguradoras, siempre que no se deriven de las plizas de seguro mantenidas con los asegurados.
7. %uando alguna otra 'orma #cuatoriana de %ontabilidad se ocupe de un tipo especfico de
provisin, o bien de activos o pasivos de car.cter contingente, la empresa aplicar. esa 'orma en
lugar de la presente. (or e!emplo, tambi/n se abordan ciertos tipos de provisiones en+

,a- La '#% 27, %ontratos de construccin
,b- La '#% 48, $mpuesto sobre las ganancias
,c- La 'orma relacionada con Arrendamientos, si bien esta 'orma no contiene ninguna
especificacin sobre cmo tratar los arrendamientos operativos que resulten onerosos para la
empresa, por lo que habr. que aplicar la presente 'orma para tratarlos, y
,d- La 'orma relacionada con Ceneficios a los empleados.
8. %iertas partidas, tratadas como provisiones, pueden estar relacionadas con el reconocimiento de
alg)n ingreso, por e!emplo en el caso de que la empresa otorgue ciertas garantas a cambio de la
percepcin de un determinado importe o cuota. #sta 'orma no trata el reconocimiento de los
ingresos, puesto que en la '#% =, $ngresos, se identifican las circunstancias precisas para el
reconocimiento de los mismos, y se suministra una gua pr.ctica para aplicar los criterios de
reconocimiento. #sta 'orma no modifica lo establecido en la '#% =.
;. #n esta 'orma se definen las provisiones como pasivos de cuanta o vencimiento inciertos. #n
algunos pases, el t/rmino AprovisinB se utiliza en el contexto de partidas tales como la
depreciacin sistem.tica, y tambi/n para denominar el reconocimiento de la p/rdida de valor por
deterioro del algunos activos o de los deudores de dudoso cobro. #stas partidas proceden de a!ustes
en el valor en libros de ciertos activos, y no se tratan en la presente 'orma.
<. #n otras 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad se especifican las reglas para tratar ciertos
desembolsos como activos o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la presente 'orma.
"e acuerdo con ello, esta 'orma no exige, ni prohbe, la capitalizacin de los costos reconocidos al
constituir una determinada provisin.
=. #sta 'orma es de aplicacin a las provisiones por reestructuracin ,incluyendo las operaciones
en discontinuacin-. %uando una determinada reestructuracin cumple con la definicin de
operacin en discontinuacin, la '#% =, 0peraciones "iscontinuadas, puede exigir revelar
informacin adicional sobre la misma.

DEFINICIONES

2>. Los siguientes t/rminos se usan, en la presente 'orma, con el significado que a continuacin se
especifica+
NEC 1 A LA NEC 17

*na (rovisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.

*n pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.

#l suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del que nace una obligacin de pago,
de tipo legal o asumida por la entidad, de forma que a la empresa no le queda otra alternativa m.s
realista que satisfacer el importe correspondiente.

*na obligacin legal es aquella que se deriva de+

,a- un contrato ,ya sea a partir de sus condiciones explcitas o implcitas-
,b- la legislacin, u
,c- otra causa de tipo legal.

*na obligacin asumida es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia empresa, en las
que+

,a- debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas empresariales que
son de dominio p)blico o a una declaracin efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad
haya puesto de manifiesto ante terceros que est. dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsabilidades, y
,b- como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa v.lida, ante aquellos
terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

*n pasivo contingente es+

,a- una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada
solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o m.s eventos inciertos en el
futuro, que no est.n enteramente ba!o el control de la empresa, o bien

,b- una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque+
,i- no es probable que la empresa tenga que satisfacerla desprendi/ndose de recursos que incorporen
beneficios econmicos, o bien
,ii- el importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.

NEC 1 A LA NEC 17
*n activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o
m.s eventos inciertos en el futuro, que no est.n enteramente ba!o el control de la empresa.

*n contrato de car.cter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir
con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del
mismo.

*na reestructuracin es un programa de actuacin, planificado y controlado por la gerencia de la
empresa, cuyo efecto es un cambio significativo+

,a- en el alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa, o
,b- en la manera de llevar la gestin de su actividad.

COMPARACIN DE LAS PROVISIONES CON OTROS
PASIVOS

22. Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y
otras obligaciones acumuladas ,o devengadas- que son ob!eto de estimacin, por la existencia de
incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuanta de los desembolsos futuros
necesarios para proceder a su cancelacin. #n contraste con las provisiones+

,a- Los acreedores comerciales son cuentas a pagar por bienes o servicios que han sido
suministrados o recibidos por la empresa, y adem.s han sido ob!eto de facturacin o acuerdo formal
con el proveedor, y
,b- Las obligaciones acumuladas ,devengadas- son cuentas a pagar por el suministro o recepcin de
bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e
incluyen las partidas que se deben a los empleados ,por e!emplo a causa de las partes
proporcionales de las vacaciones retribuidas acumuladas hasta el momento del cierre-. Aunque a
veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas ,o
devengadas-, la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el
caso de las provisiones.

Las obligaciones acumuladas ,o devengadas- se presentan, con frecuencia, integrando la partida
correspondiente a los acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, mientras que las provisiones
se presentan en forma separada.

RELACIONES ENTRE PROVISIONES Y PASIVOS DE CARCTER CONTIN8ENTE

NEC 1 A LA NEC 17
24. #n una acepcin general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe
incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe correspondiente. 9in embargo,
en esta 'orma, el t/rmino AcontingenteB se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido
ob!eto de reconocimiento en los estados financieros, porque su existencia quedar. confirmada
solamente tras la ocurrencia, o en su caso la no ocurrencia, de uno o m.s sucesos futuros inciertos
que no est.n enteramente ba!o el control de la empresa. (or otra parte, la denominacin Apasivo
contingenteB se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los criterios necesarios para su
reconocimiento.
25. #sta 'orma distingue entre+

,a- provisiones+ que ya han sido ob!eto de reconocimiento como pasivos ,suponiendo que su cuanta
haya podido ser estimada de forma fiable- porque representan obligaciones presentes y es probable
que, para satisfacerlas, la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios
econmicos, y

,b- pasivos contingentes+ los cuales no han sido ob!eto de reconocimiento como pasivos porque son+
,i- obligaciones posibles, en la medida que todava se tiene que confirmar si la empresa tiene una
obligacin presente que puede suponerle una salida de recursos que incorporen beneficios
econmicos, o bien
,ii- obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento de esta 'orma ,ya sea
porque no es probable que, para su cancelacin, se produzca una salida de recursos que incorporen
beneficios econmicos, ya sea porque no pueda hacerse una estimacin suficientemente fiable de la
cuanta de la obligacin-.

RECONOCIMIENTO

PROVISIONES

26. "ebe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones+

,a- la empresa tiene una obligacin presente ,ya sea legal o asumida- como resultado de un suceso
pasado-
,b- es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios
econmicos para cancelar tal obligacin, y
,c- puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.

NEC 1 A LA NEC 17
"e no cumplirse las tres condiciones indicadas, la empresa no debe reconocer la provisin.

OBLI8ACIN PRESENTE

27. #n algunos casos raros no queda claro si existe o no una obligacin en el momento presente. #n
tales circunstancias, se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una
obligacin presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, existe una probabilidad
mayor de que se haya incurrido en la obligacin, en la fecha del balance de situacin general, que
de lo contrario.
28. #n casi todos los casos quedar. claro si el suceso, ocurrido en el pasado, ha producido o no el
nacimiento de la obligacin presente. #n algunos casos raros, por e!emplo cuando est.n en curso
procesos !udiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales sucesos
se deriva la existencia o no de la obligacin presente, teniendo en cuenta toda la evidencia
disponible, entre la que se podr. incluir, por e!emplo, la opinin de expertos. La evidencia a
considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de informacin adicional derivada de sucesos
ocurridos tras el cierre del balance de situacin general. A partir de esa evidencia+

,a- la empresa reconocer. una provisin ,suponiendo que se cumplan las condiciones para su
reconocimiento- siempre que la probabilidad de existencia de la obligacin presente, en la fecha del
balance general, sea mayor que la probabilidad de no existencia, e
,b- informar. en las notas de la existencia de un pasivo contingente, siempre que la probabilidad de
que exista la obligacin presente sea menor que la probabilidad de que no exista, salvo en el caso de
que sea remota la posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios
econmicos ,v/ase el p.rrafo <8-.

SUCESO PASADO

2;. #l suceso pasado del que se deriva la obligacin se denominara suceso que da origen a la
obligacin. (ara que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la empresa no tenga, como
consecuencia del mismo, otra alternativa m.s realista que atender al pago de la obligacin creada
por tal suceso. #ste ser. el caso solo si+

,a- el pago de la obligacin viene exigido por ley, o bien
,b- al tratarse de una obligacin asumida, cuando el suceso ,que muy bien puede ser una actuacin
de la propia empresa- haya creado una expectativa v.lida ante aquellos terceros con los que debe
cumplir sus compromisos o responsabilidades.
2<. Los estados financieros se refieren a la situacin financiera de la empresa al final del perodo
sobre el cual se informa, y no a su posible situacin en el futuro. (or esta razn, no se pueden
reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro. Las
)nicas obligaciones reconocidas en el balance de situacin general de la empresa ser.n aquellas que
existen ya en la fecha del balance general.
NEC 1 A LA NEC 17
2=. 9e reconocer.n como provisiones solo aquellas obligaciones, surgidas a raz de sucesos pasados,
cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la empresa ,es decir, de la gestin
futura de la entidad-. #!emplos de tales obligaciones son las multas medioambientales o los costos
de reparacin de los da3os medioambientales causados en contra de la ley, puesto que tanto en uno
como en otro caso, y para pagar los compromisos correspondiente, se derivar.n para la empresa
salidas de recursos que incorporan beneficios econmicos, con independencia de las actuaciones
futuras que /sta lleve a cabo. "e forma similar la empresa tendr. que reconocer los costos por el
abandono de una instalacin de extraccin de petrleo o de una central nuclear, siempre que este
obligada a restaurar los da3os ya ocasionados por su funcionamiento. #n contraste con lo anterior, y
por causas de tipo comercial o exigencias legales, la empresa puede desear o necesitar la realizacin
de desembolsos por gastos para operar de una manera determinada en el futuro ,un e!emplo es la
colocacin de filtros de humos en una determinada f.brica-. (uesto que la empresa puede evitar
tales desembolsos futuros mediante actuaciones futuras, no existe una obligacin presente de
realizar esos desembolsos, y por tanto no reconocer. provisin alguna para los mismos.
4>. *na obligacin reconocida como pasivo implica, en todos los casos, la existencia de. un tercero
con el que se ha contrado la misma, y al que se le debe satisfacer el importe. 'o obstante, no es
preciso conocer la identidad del tercero al que se le debe pagar, puesto que la obligacin puede muy
bien ser incluso con el p)blico en general. (uesto que la obligacin siempre implica un compromiso
contrado con un tercero, cualquier decisin de la direccin o del rgano de administracin de la
empresa, no dar. lugar a una obligacin asumida, en la fecha del balance general, a menos que tal
decisin haya sido comunicada antes de esa fecha, a los afectados, de una manera suficientemente
explcita como para crear una expectativa v.lida ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades.
42. *n suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligacin, puede hacerlo en
una fecha posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de la empresa ,por e!emplo,
una declaracin p)blica suficientemente concreta- que den lugar a obligaciones o compromisos
asumidos. (or e!emplo, cuando se ha causado un da3o ambiental, puede no haber obligacin de
afrontar las consecuencias. 9in embargo, la aparicin de una ley nueva puede ser el suceso del que
se derive la obligacin, as como tambi/n lo puede ser el que la empresa acepte, p)blicamente, su
responsabilidad de reparar el da3o causado, de forma que aparezca una obligacin asumida de
afrontar las consecuencias producidas.
44. #n el caso de leyes cuyos extremos todava se est/n discutiendo, las obligaciones para la
empresa solo parecer.n cuando sea pr.cticamente seguro que la redaccin final tendr. unas
consecuencias iguales a las del proyecto conocido. (ara los propsitos perseguidos en esta 'orma,
tal obligacin se tratar. como si fuera una obligacin de tipo legal. "ebido a las diferentes
circunstancias que rodean la discusin de una ley, puede ser imposible se3alar un )nico suceso que
pueda hacer pr.cticamente segura la redaccin final que toma la misma. #n muchos casos ser.
imposible tener la completa seguridad sobre la redaccin de una ley hasta el mismo momento en
que haya sido aprobada.

SALIDA PROBABLE DE RECURSOS FUE INCORPOREN BENEFICIOS ECONMICOS

45. (ara reconocer un pasivo no solo debe existir la obligacin presente, sino tambi/n la
probabilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para
cancelar tal obligacin. (ara los propsitos de esta 'orma2, la salida de recursos u otro suceso
cualquiera se considerar. probable siempre que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo
contrario, es decir, que la probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor que la
NEC 1 A LA NEC 17
probabilidad de que no se presente en el futuro. %uando no sea probable que exista la obligacin, la
empresa proceder. a informar, por medio de notas, sobre el pasivo contingente, salvo que la
posibilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, se considere
remota.

2 La interpretacin del t/rmino Aprobable en esta 'orma ,esto es, Amayor posibilidad de que un
evento se presente que de lo contrarioB-, no es necesariamente de aplicacin a otras 'ormas
#cuatorianas de %ontabilidad
46. %uando exista un gran n)mero o una cantidad grande de obligaciones similares ,por e!emplo,
garantas de productos o contratos similares-, la probabilidad de que se produzca una salida de
recursos, para su cancelacin, se determinar. considerando el tipo de obligacin en su con!unto.
Aunque la posibilidad de una salida de recursos sea peque3a. para una determinada partida o tipo de
producto en particular, puede muy bien ser probable una salida de recursos para cancelar el tipo de
obligacin en su con!unto. 9i tal es el caso, se proceder. a reconocer la provisin ,siempre que se
cumplan los dem.s criterios para el reconocimiento-.

ESTIMACIN FIABLE DEL IMPORTE DE LA
OBLI8ACIN

47. La utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros,
y su existencia no per!udica de ning)n modo la fiabilidad que /stos deben tener. #sto es
especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son m.s inciertas por su naturaleza que el
resto de las partidas del balance general. #xcepto en casos extremadamente raros, la empresa ser.
capaz de determinar un con!unto de desenlaces posibles de la situacin incierta, y podr. por tanto
realizar una estimacin para el importe de la obligacin, lo suficientemente fiable como para ser
utilizado en el reconocimiento de la provisin.
48. #n el caso extremadamente raro de que no se pueda hacer ninguna estimacin fiable, se estar.
ante un pasivo que no puede ser ob!eto de reconocimiento. La informacin a revelar sobre tal pasivo
contingente se har. por medio de las correspondientes notas ,v/ase el p.rrafo <8-.

PASIVOS CONTIN8ENTES

4;. La empresa no debe proceder al reconocimiento de ning)n pasivo contingente, entendiendo
como tales los definidos en el p.rrafo 2> anterior.
4<. %on independencia de no hacer constar el pasivo contingente en el balance general, ni refle!ar su
aparicin en el estado de resultados, la empresa informar. en notas, de la forma en que se exige en
el p.rrafo <8, acerca su existencia, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de
recursos, que incorporen beneficios econmicos, se considere remota.
NEC 1 A LA NEC 17
4=. %uando la empresa sea responsable, de forma con!unta y solidaria, en relacin con una
determinada obligacin, la parte de la deuda que se espera que cubran los dem.s responsables se
tratar. como un pasivo contingente. La empresa, en este caso, proceder. a reconocer una provisin
por parte de la obligacin para la que sea probable una salida de recursos, que incorporen beneficios
econmicos futuros, salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una
estimacin fiable de tal importe.
5>. Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada.
(or tanto, ser.n ob!eto de reconsideracin continuamente, con el fin de determinar si se ha
convertido en probable la eventualidad de salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos
futuros. 9i se estimara probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la
salida de tales recursos econmicos en el futuro, se reconocera la correspondiente provisin en los
estados financieros del perodo en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia
,salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin fiable de
tal importe-.

ACTIVOS CONTIN8ENTES

52. La empresa no debe proceder a reconocer ning)n activo contingente.
54. 'ormalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los
cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios econmicos en la empresa. *n e!emplo
puede ser la reclamacin que la empresa est. llevando a cabo a trav/s de un proceso !udicial, cuyo
desenlace es incierto.
55. Los activos contingentes no son ob!eto de reconocimiento en los estados financieros, puesto que
ello podra significar el reconocimiento de un ingreso que quiz. no sea nunca ob!eto de realizacin.
'o obstante, cuando la realizacin del ingreso sea pr.cticamente cierta, el activo correspondiente no
es de car.cter contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo.
56. #n el caso de que sea probable la entrada de beneficios econmicos a la empresa, por causa de
la existencia de activos contingentes, se informar. de los mismos en las notas a los estados
financieros, de la forma que se exige en el p.rrafo <=.
57. Los activos contingentes han de ser ob!eto de evaluacin de forma continuada, con el fin de
asegurar que su evolucin se refle!a apropiadamente en los estados financieros. #n el caso de que la
entrada de beneficios econmicos a la empresa pase a ser pr.cticamente cierta, se proceder. al
reconocimiento del ingreso y del activo en los estados financieros del perodo en el que dicho
cambio haya tenido lugar. 9i la entrada de beneficios econmicos se ha convertido en probable, la
empresa informar. en notas sobre el correspondiente activo contingente ,v/ase el p.rrafo <=-.

MEDICIN

MEJOR ESTIMACIN

58. #l importe reconocido como provisin debe ser la me!or estimacin en la fecha del balance
general, del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente.
NEC 1 A LA NEC 17
5;. La me!or estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente vendr.
constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la empresa tendr. que pagar para
cancelar la obligacin en la fecha del balance, o para transferirla a un tercero en esa fecha. %on
frecuencia es imposible, o bien prohibitivo por caro, proceder a pagar o a transferir el importe de la
obligacin en la fecha del balance general. 'o obstante, la estimacin del importe que la empresa
vaya a necesitar, para hacer el pago o la transferencia citados, proporcionar. la me!or evaluacin del
desembolso necesario para cancelar la obligacin presente en la fecha del balance general.
5<. Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, as como de su efecto financiero, se
determinar.n por el !uicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se
tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por informes de expertos. La evidencia a
considerar tambi/n incluye cualquier dato suministrado por sucesos ocurridos tras la fecha de cierre
de los estados financieros.
5=. Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisin se tratan de diferentes
formas, atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. #n el caso de que la provisin,
que se est. midiendo se refiera a una poblacin importante de casos individuales, la obligacin
presente se estimar. promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas.
#l nombre de este m/todo estadstico es el de Avalor esperadoB. La provisin, por tanto, ser.
diferente dependiendo de si la probabilidad de que se presente una p/rdida es, por e!emplo, del 8>
por ciento o del => por ciento. #n el caso de que el rango de desenlaces posibles sea un continuo, y
cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro, se utilizar. el valor medio de intervalo.

#!emplo

La empresa vende sus productos con garanta, de forma que los consumidores tienen cubierto el
costo de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses
despu/s de la compra. 9i se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los costos
de reparacin de todos ellos ascenderan a 2 milln. #n el caso de que se detectaran defectos
importantes en todos los productos vendidos, los costos correspondientes de reparacin ascenderan
a 6 millones. La experiencia de la empresa en el pasado, !unto con las expectativas futuras, indican
que, para el a3o prximo, no aparecer.n defectos en el ;7 por ciento de los artculos, se detectar.n
defectos menores en el 4> por ciento y en el restante 7 por ciento aparecer.n defectos importantes.
"e acuerdo con el p.rrafo 46, la empresa habr. de evaluar la salida probable de recursos para cubrir
la garanta del con!unto de los artculos.

#l valor esperado del costo de las reparaciones ser.+

,;7R de cero- X ,4>R de 2 milln- X ,7R de 6 millones- U 6>>,>>>
6>. %uando se est/ evaluando una obligacin aislada, la me!or estimacin de la deuda puede venir
constituida por el desenlace individual que resulte m.s probable. 'o obstante, tambi/n en este caso
la empresa considerar. otros desenlaces posibles. #n el caso de que los otros desenlaces posibles
sean, o bien mucho m.s casos, o mucho m.s baratos que el desenlace m.s probable, la me!or
estimacin puede ser por una cuanta mayor o menor, respectivamente, que la correspondiente a
/ste. (or e!emplo, si la empresa ha de corregir un defecto importante en una planta industrial de
gran dimensin, construida para un determinado cliente, y el costo de conseguir la reparacin del
defecto al primer intento, que es el desenlace m.s probable, es de 2,>>>, dotar. una provisin de
NEC 1 A LA NEC 17
mayor cuanta para completar la posibilidad de que fueran necesarios intentos adicionales, siempre
que la probabilidad de tener que realizarlos fuera significativa.
62. La provisin se mide antes de impuestos, puesto que sus consecuencias fiscales, as como los
cambios que pueda sufrir el valor de la misma, se tratan en una 'orma relacionada con el $mpuesto
a la ?enta.

RIES8OS E INCERTIDUMBRES

64. (ara realizar la me!or estimacin de la provisin, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e
incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayora de los sucesos y las circunstancias
concurrentes a la valoracin de la misma.
65. %on el t/rmino riesgo se describe la variabilidad en los desenlaces posibles. *n a!uste por la
existencia de riesgo puede aumentar el importe por el que se mide una obligacin. 9er. preciso
tener precaucin, al realizar !uicios valorativos en condiciones de incertidumbre, de manera que no
sobrevaloren los activos o los ingresos, y que no se infravaloren los pasivos o los gastos. 'o
obstante, la incertidumbre no es una !ustificacin para la creacin de provisiones excesivas, o para
la sobrevaloracin deliberada de los pasivos. (or e!emplo, si el costo estimado de un desenlace
particularmente adverso se eval)a de forma prudente, entonces tal desenlace, de forma deliberada,
se trata como m.s probable que lo que efectivamente es. #s preciso tener cuidado para evitar la
duplicacin de los a!ustes por riesgo e incertidumbre, con la consiguiente sobrevaloracin del
importe de la provisin.
66. La informacin adicional acerca de las incertidumbres, que guardan relacin con el importe
final del desembolso, se realizar. de acuerdo con lo establecido en el p.rrafo <7 ,b-.

VALOR PRESENTE

67. %uando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la
provisin debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar
la obligacin.
68. "ebido al valor temporal del dinero, una provisin que se refiere a salidas de efectivo cercanas a
la fecha de cierre, resulta m.s onerosa. para la empresa que otra referida a salidas por igual importe
pero fechas m.s le!anas. #l importe de las provisiones, por tanto, ser. ob!eto de descuento cuando el
efecto de hacerlo resulte significativo.
6;. La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben refle!ar las
evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado est/ haciendo en la fecha
del balance general, as como el riesgo especfico del pasivo correspondiente. La tasa o tasas de
descuento no deben refle!ar los riesgos que hayan sido ya ob!eto de a!uste, al hacer las estimaciones
de los flu!os de efectivo futuros relacionados con la provisin.

NEC 1 A LA NEC 17
SUCESOS FUTUROS

6<. Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuanta necesaria para cancelar la obligacin, deben
ser ob!eto de refle!o en la evaluacin de la misma, siempre que haya una evidencia ob!etiva
suficiente de que puedan aparecer efectivamente.
6=. Las expectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente $mportantes en la medicin
de las provisiones. (or e!emplo, la empresa puede creer que el costo de limpiar un determinado
emplazamiento industrial, al final de su vida )til, puede quedar reducido gracias a futuros cambios
en la tecnologa. #l importe que se reconozca como provisin habr. de refle!ar una expectativa
razonable de observadores ob!etivos y t/cnicamente cualificados, teniendo en cuenta toda la
experiencia disponible sobre la tecnologa que ser. posible utilizar en el momento de proceder a la
limpieza. "e esta forma, resultar. apropiado incluir, por e!emplo, las reducciones de costo
relacionadas con el aumento de experiencia asociada con la aplicacin de la tecnologa
completamente nueva, de limpieza, al hacer las estimaciones, a menos que ello est/ apoyado por
una evidencia suficientemente ob!etiva.
7>. #l efecto de la posible nueva legislacin ser. tomado en cuenta, al medir las obligaciones ya
existentes, cuando haya suficiente evidencia ob!etiva de que la normativa conocida ser. la que se
apruebe sin pr.cticamente ning)n cambio. La variedad de circunstancias que surgen en la pr.ctica
hacen imposible especificar un solo suceso que, en todos los casos, produzca la evidencia ob!etiva
suficiente. (or otra parte, la evidencia es necesaria tanto en lo que la legislacin vaya a exigir, como
en que ser. pr.cticamente seguro que se aprobar. e implementar. siguiendo los procedimientos
ordinarios. #n muchos casos, no existir. evidencia ob!etiva suficiente hasta el momento en que se
haya promulgado la legislacin.

DESAPROPIACIONES ESPERADAS DE ACTIVOS

72. Las ganancias esperadas por la desapropiacin de activos no deben ser tenidas en cuenta al
evaluar el importe de la provisin.
74. Las ganancias esperadas por la desapropiacin de activos no se tomar.n en cuenta, al medir el
importe de la provisin, incluso en el caso de que la desapropiacin en cuestin est/ ligada
estrechamente al suceso que ha hecho surgir la provisin. (or el contrario, la empresa reconocer.
las ganancias de la desapropiacin esperada de activos en el momento que se especifica en la
'orma #cuatoriana de %ontabilidad que se refiera al tipo de activo en cuestin.

REEMBOLSOS

75. #n el caso de que la empresa espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para
liquidar la provisin le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso ser. ob!eto de reconocimiento
cuando, y solo cuando, sea pr.cticamente segura su recepcin si la empresa cancela la obligacin
ob!eto de la provisin. #l reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo independiente. #l
importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisin.
NEC 1 A LA NEC 17
76. #n el estado de resultados, el gasto relacionado con la provisin puede ser ob!eto de
presentacin como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir.
77. #n ciertas ocasiones, la empresa puede considerar el hecho de que un tercero se har. cargo de la
totalidad, o una parte, del desembolso requerido para liquidar una provisin ,por e!emplo, a trav/s
de la existencia de contratos de seguro, de cl.usulas de indemnizacin o de garantas de
proveedores-. #l tercero en cuestin puede, o bien reembolsar los importes ya pagados por la
empresa, o bien pagar tales cantidades directamente.
78. #n muchos casos, la empresa responder. de la totalidad del importe en cuestin, de forma que
tendr. que liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razn. #n tal situacin, la
provisin se reconocer. por el importe total, y se proceder. a reconocer separadamente un activo
por el reembolso esperado, cuando sea pr.cticamente seguro que se vaya a recibir si la empresa
hace frente al pasivo recogido en la provisin.
7;. #n algunos casos, la empresa puede no tener que responder de los pagos en cuestin si el tercero
responsable de!a de realizar el desembolso. #n tal caso, la empresa no tendr. responsabilidad por
tales pagos, y por tanto no se incluir.n en el c.lculo de la provisin.
7<. %omo se ha resaltado en el p.rrafo 4=, una obligacin por la que la empresa es responsable de
forma con!unta y solidaria, ser. un pasivo de tipo contingente por la parte y en la medida que se
espere sea liquidado por los terceros en cuestin.

CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES

7=. Las provisiones deben ser ob!eto de revisin en cada fecha de balance general, y a!ustadas en su
caso para refle!ar la me!or estimacin existente en ese momento. #n el caso de que no sea ya
probable la salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para cancelar la obligacin
correspondiente, se proceder. a liquidar o revertir la provisin.
8>. %uando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisin, el valor en libros
de la misma aumentar. en cada perodo para refle!ar el paso del tiempo. Tal incremento se
reconocer. como un gasto por intereses.

APLICACIN DE LAS PROVISIONES

82. %ada provisin deber. ser utilizada solo para afrontar los desembolsos para los cuales fue
originalmente reconocida.
84. 9olo se aplicar. la provisin para cubrir los desembolsos relacionados originalmente con su
dotacin. #l hecho de realizar desembolsos contra una provisin que fue, en su origen, dotada para
propsitos diferentes, producira el efecto de encubrir el impacto de los sucesos distintos.

APLICACIN DE LAS RE8LAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

NEC 1 A LA NEC 17
P7RDIDAS FUTURAS DERIVADAS DE LAS OPERACIONES

85. 'o deben reconocerse provisiones por p/rdidas futuras derivadas de las operaciones.
86. Las p/rdidas futuras derivadas de las operaciones no cumplen las condiciones de la definicin
de pasivo, dada en el p.rrafo 2>, ni tampoco los criterios generales para el reconocimiento de las
provisiones, dado en el p.rrafo 26.
87. Las expectativas de p/rdidas futuras derivadas de las actividades ordinarias pueden ser
indicativas de que ciertos activos de la operacin han sufrido un deterioro del valor. La empresa
deber. realizar la comprobacin pertinente del deterioro del valor, seg)n establece la '#% 4;,
"eterioro del Dalor de los Activos.

CONTRATOS DE CARCTER ONEROSO

88. 9i la empresa tiene un contrato de car.cter oneroso, las obligaciones presentes que se deriven
del mismo deben ser reconocidas y medidas, en los estados financieros, como provisiones.
8;. 1uchos contratos ,por e!emplo, algunas rdenes rutinarias de compra- pueden ser revocados sin
pagar ninguna compensacin a la otra parte, y por tanto no producir.n obligacin alguna. 0tros
contratos establecen tanto derechos como obligaciones para cada una de las partes contratantes.
%uando ciertas circunstancias convierten en onerosos a tales contratos, los mismos caen dentro del
alcance de esta 'orma, y se reconocer.n las obligaciones que pudieran existir. Los contratos
pendientes de e!ecucin, que no sean de car.cter oneroso, caen fuera del alcance de la 'orma.
8<. #n esta 'orma se define un contrato de car.cter oneroso como aquel en el que los costos
inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que
se esperan recibir del mismo. Los costos inevitables del contrato refle!ar.n los menores costos netos
por resolver el mismo, o lo que es igual, el importe menor entre el costo de cumplir sus cl.usulas y
la. cuanta de las compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento.
8=. Antes de proceder a dotar una provisin independiente por causa de un contrato de car.cter
oneroso, la empresa reconocer. cualesquiera p/rdidas por deterioro del valor que correspondan a los
activos dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del contrato ,v/ase la '#% 4;, "eterioro del
Dalor de los Activos-.

REESTRUCTURACIN

;>. Los siguientes e!emplos recogen sucesos que pueden caber dentro de la definicin de
reestructuracin+

,a- venta o liquidacin de una lnea de actividad
,b- la clausura de un emplazamiento de la empresa en un pas o regin, o bien la reubicacin de las
actividades que se e!ercan en un pas o regin a otros distintos
,c- los cambios en la estructura de la gerencia, como por e!emplo la eliminacin de un nivel o escala
NEC 1 A LA NEC 17
de directivos empresariales, y
,d- las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo sobre la naturaleza y
enfoque de las actividades de la empresa.
;2. 9e reconocer. una provisin por costos de reestructuracin, solo cuando se cumplan las
condiciones generales de reconocimiento de provisiones establecidas en el p.rrafo 26. #n los
p.rrafos ;4 a <5 se determina cmo aplicar los criterios generales de reconocimiento al caso de las
reestructuraciones.
;4. 9urge, para la empresa, una obligacin asumida, por causa de una reestructuracin, solo cuando+

,a- tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuracin, en el que se identifican, al
menos+
,i- las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas
,ii- las principales ubicaciones afectadas
,iii- la ubicacin, funcin y n)mero aproximado de los empleados que ser.n indemnizados tras
prescindir de sus servicios
,iv- los desembolsos que se llevar.n a cabo, y
,v- las fechas en las que el plan ser. implementado y adem.s

,b- ha producido una expectativa v.lida entre los afectados, en el sentido de que la reestructuracin
se llevar. a cabo, ya sea por haber comenzado a implementar el plan por haber anunciado sus
principales caractersticas a los mismos.
;5. La evidencia de que la empresa ha comenzado a llevar a cabo el plan de reestructuracin podra
venir dada, por e!emplo, por. un plan de desmantelamiento de las instalaciones o de venta de los
activos correspondientes, y tambi/n por el anuncio p)blico de las principales caractersticas del
plan. #l anuncio p)blico del plan detallado de reestructuracin constituir. una obligacin asumida
para reestructuras, solo si se hace de tal manera y con suficiente detalle ,es decir, dando a conocer
las principales caractersticas del mismo-, que sea capaz de producir expectativas v.lidas entre los
terceros implicados, esto es, entre los clientes, proveedores y empleados ,o sus representantes-,
sobre el hecho de que la empresa va a llevar efectivamente a cabo la reestructuracin.
;6. (ara que el plan sea suficiente como para dar lugar a una obligacin asumida por la entidad, al
comunic.rselo a los que resulten afectados por /l, es necesario que su implantacin est/ planeada
para dar comienzo en cuanto sea posible, y adem.s que el calendario de actuaciones haga
improbable cualquier cambio significativo sobre lo inicialmente previsto. 9i, por el contraro, se
espera que transcurra un largo perodo de tiempo antes de que la reestructuracin comience, o bien
que la estructuracin requiera un intervalo de tiempo no razonable por dilatado, es improbable que
el plan produzca expectativas v.lidas, entre los terceros afectados, sobre el hecho de que la empresa
est. comprometida en una reestructuracin, puesto que el calendario de actuaciones da a la entidad
oportunidades para cambiar sus planes iniciales.
;7. 9i la decisin de reestructuracin ha sido tomada, por la gerencia o el rgano de administracin
de la empresa, antes de la fecha del balance general, no dar. lugar a la existencia de una obligacin
asumida, a menos que la citada empresa, para ese momento haya+

NEC 1 A LA NEC 17
,a- empezado a implementar el plan de reestructuracin, o bien
,b- anunciado las principales caractersticas del plan de reestructuracin, a todos los que vayan a
resultar afectados por el mismo, de una manera suficientemente concreta como para producir, en los
mismos, expectativas v.lidas en el sentido de que la empresa va a llevar a cabo la reestructuracin.

#n algunos casos, la empresa comienza a implementar el plan de reestructuracin, o procede a
anunciar sus principales caractersticas a los afectados por el mismo, despu/s de la fecha del
balance de situacin general. #n tal caso puede ser obligatoria la informacin complementaria al
respecto, seg)n lo establecido por la '#% 6, %ontingencias y hechos ocurridos despu/s de la fecha
del balance, siempre y cuando sea de tal importancia la reestructuracin que la falta de informacin
pueda afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones
apropiadas para tomar decisiones.
;8. *na obligacin asumida no se genera solo por la decisin tomada por la gerencia de la empresa,
no obstante puede surgir de otros sucesos anteriores asociados con tal decisin. (or e!emplo, las
negociaciones con los representantes de los empleados para discutir las indemnizaciones por
despido colectivo, o con posibles compradores para la venta de las instalaciones que constituyen
una operacin, pueden haber producido acuerdos firmes que para su efectividad necesiten solo la
aprobacin correspondiente del "irectorio o la administracin. *na vez que se ha conseguido esta
aprobacin, y ha sido comunicada a los terceros implicados, la empresa tiene una obligacin
asumida para reestructurar, siempre y cuando se cumplan las condiciones del p.rrafo ;4.
;;. #n algunos casos, la decisin )ltima de la reestructuracin descansa en el "irectorio o Funta de
Accionistas entre cuyos miembros se incluyen representantes de intereses distintos de los que
corresponden a la Administracin ,por e!emplo, de empleados-, o bien es preciso informar
convenientemente a tales representantes antes d/ que el rgano de administracin tome la decisin.
#n tanto en cuanto la decisin tomada por este rgano implica la comunicacin a los anteriores
representantes, puede dar lugar a una obligacin asumida para reestructurar.
;<. 'o surge ning)n tipo de obligacin para la empresa por causa de la desapropiacin de una de
sus operaciones, hasta que la empresa se ha comprometido en vender, es decir, hasta que exista un
compromiso firme de venta.
;=. $ncluso en el caso de que la empresa haya tomado la decisin de vender una determinada
operacin, y haya anunciado p)blicamente su decisin, no estar. comprometida a la venta hasta que
haya identificado al comprador y exista un compromiso firme, la empresa puede cambiar sus
intenciones iniciales, y por otra parte tendr. que tomar otro curso de accin si no puede encontrar
un comprador que le ofrezca condiciones aceptables. %uando se contempla la venta de una
operacin, como una parte de la reestructuracin, se comprobar., en primer lugar, el posible
deterioro del valor de los activos pertenecientes a la misma, atendiendo a lo establecido en la '#%
4;, "eterioro del Dalor de los Activos. #n este caso hay que tener en cuenta que, al ser la venta solo
una parte de la reestructuracin, podra aparecer una obligacin asumida por otros aspectos de la
reestructuracin antes de que existiera un compromiso firme de venta.
<>. La provisin por reestructuracin debe incluir solo los desembolsos que sur!an directamente de
la reestructuracin, que son aquellos que de forma simult.nea est.n+

,a- necesariamente impuestos por la reestructuracin, y
,b- no asociados con las actividades que contin)an en la empresa.
<2. *na provisin por reestructuracin no incluye costos tales como los de+
NEC 1 A LA NEC 17

,a- formacin o reubicacin del personal que permanezca dentro de la empresa
,b- comercializacin o publicidad, e
,c- inversin en nuevos sistemas inform.ticos o redes de distribucin.

Tales desembolsos tiene relacin con la gestin futura de la actividad, y por tanto no son pasivos
derivados de la reestructuracin en la fecha del balance de situacin general. Tales gastos o
inversiones se tratar.n, contablemente, de la misma manera que si se produ!eran con independencia
de la reestructuracin.
<4. Las, p/rdidas identificables, derivadas de la operacin de las actividades afectadas por la
reestructuracin, no se incluir.n en el importe de la provisin, salvo que est/n relacionadas con un
contrato de car.cter oneroso, tal y como se define en el p.rrafo 2>.
<5. %omo se exige en el p.rrafo 72, las posibles ganancias derivadas de la venta de activos no se
tendr.n en consideracin al medir el importe de la provisin por reestructuracin, incluso aunque
las mismas se consideren como una parte integrante de la propia reestructuracin.

INFORMACIN A REVELAR

<6. (ara cada tipo de provisin, la empresa debe informar acerca de+

,a- el valor en libros al principio y al final del perodo
,b- las dotaciones efectuadas en el perodo, incluyendo tambi/n los incrementos en las provisiones
existentes
,c- los importes utilizados ,esto es, aplicados o cargados contra la provisin- en el transcurso del
perodo
,d- los importes no utilizados que han sido ob!eto de liquidacin o reversin en el perodo, y
,e- el aumento, durante el perodo, en los saldos ob!eto de descuento, por causa de los intereses
acumulados, as como el efecto que haya podido tener cualquier eventual cambio en la tasa de
descuento.

'o es preciso suministrar informacin comparativa.
<7. La empresa debe revelar, por cada tipo de provisin, informacin sobre los siguientes extremos+

,a- una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, as como el calendario
esperado de las salidas de beneficios econmicos, producidos por la misma.
,b- una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de
recursos que producir. la provisin. #n los casos en que sea necesario para suministrar la
informacin adecuada, la empresa debe revelar la informacin correspondiente a las principales
NEC 1 A LA NEC 17
hiptesis realizadas sobre los sucesos futuros a los que se refiere el p.rrafo 6<.
,c- #l importe de cualquier eventual reembolso, informando adem.s de la cuanta de los activos que
hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.
<8. A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, la
empresa debe dar, para cada tipo de pasivo contingente en la fecha del balance de situacin general,
una breve descripcin de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible+

,a- una estimacin de sus efectos financieros, medidos seg)n lo establecido en los p.rrafos 58 a 74
,b- una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas
de recursos correspondientes, y
,c- la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
<;. (ara determinar qu/ provisiones o qu/ pasivos contingentes pueden agregarse en cada uno de
los tipos o clases, es necesario considerar si la naturaleza de las partidas es lo suficientemente
similar como para admitir una informacin com)n que las abarque todas, para cumplir con los
requisitos establecidos en los p.rrafos <7, ,a- y ,b-, y <8, ,a- y ,b-. "e esta forma, puede resultar
apropiado considerar como un solo tipo de provisin, las partidas relativas a las garantas de los
diferentes productos, pero podra no resultar apropiado agrupar en un solo tipo de provisin los
importes relativos a las garantas comunes y las referidas a reclamaciones !udiciales.
<<. %uando nacen, de un mismo con!unto de circunstancias, una provisin y un pasivo contingente,
la empresa redactar. las revelaciones complementarias exigidas por los p.rrafos <6 a <8, de manera
que se muestren la relacin existente entre una y otro.
<=. #n el caso de que sea probable la entrada de beneficios econmicos, la empresa debe incluir en
las notas una breve descripcin de la naturaleza de los activos contingentes correspondientes,
existentes en la fecha del balance y, cuando ello sea posible, una estimacin de sus efectos
financieros, medidos utilizando los principios establecidos para las provisiones en los p.rrafos 58 a
74.
=>. #s muy importante que, la informacin que se suministre sobre los activos de car.cter
contingente, evite las indicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtencin
de los ingresos correspondientes.
=2. #n aquellos casos en los que no se revele la informacin exigida por los p.rrafos <8 y <=,
porque no sea posible hacerlo, este hecho debe ser revelado en las notas correspondientes.
=4. #n ciertos casos posibles, pero extremadamente raros en la pr.ctica, puede esperarse que la
informacin a revelar relativa a algunos de los extremos exigidos en los p.rrafos <6 a <=,
per!udique seriamente a la posicin de la empresa, en disputas con terceros relativas a las
situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos de igual
naturaleza. #n tales casos, no es preciso que la empresa revele esta informacin, pero debe describir
la naturaleza gen/rica de la disputa, !unto con el hecho de que se ha omitido la informacin y las
razones que han llevado a tomar tal decisin.

FEC?A DE VI8ENCIA

=5. #sta 'orma #cuatoriana de %ontabilidad entra en vigor para los estados financieros que
NEC 1 A LA NEC 17
correspondan a perodos que inicien el o despu/s del 2o. de enero del 4>>2. 9e estimula su
aplicacin previa.
=6. #sta 'orma deroga aquellas partes de la '#% 6, %ontingencias y Qechos 0curridos despu/s de
la &echa del Calance, que se refieran a las contingencias.

AP7NDICE A
TABLAS $ PROVISIONES6 PASIVOS CONTIN8ENTES6 ACTIVOS CONTIN8ENTES Y
REEMBOLSOS

#l propsito de este Ap/ndice es el de resumir las principales exigencias de la 'orma. 'o forma
parte de la 'orma y debe entenderse en el contexto del articulado completo de la misma.

PROVISIONES Y PASIVOS CONTIN8ENTES

#n el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados, pueda producirse una salida de recursos
econmicos que incorporen beneficios econmicos para pagar+ ,a- una obligacin presente, o ,b-
una obligacin posible, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso
por la no ocurrencia, de uno o m.s eventos inciertos en el futuro, que no est.n enteramente ba!o el
control de la empresa.
#xiste una obligacin presente que probablemente exi!a una salida de recursos. #xiste una
obligacin posible, o una obligacin presente, que puede o no exigir una salida de recursos. #xiste
una obligacin obligacin presente en la que se considera remota la posibilidad de salida de
recursos.
9e procede a reconocer una provisin ,p.rrafo 26-. 'o se reconoce provisin ,p.rrafo 4;-. 'o
se reconoce (rovisin ,p.rrafo 4;-.
9e exige revelar informacin complementaria sobre la provisin ,p.rrafos <6 <7-. 9e exige revelar
informacin complementaria sobre el pasivo contingente ,p.rrafo <8-. 'o se exige revelar
informacin complementaria ,p.rrafo <8-.

Tambi/n aparece un pasivo contingente en el caso, extremadamente raro de que exista una
obligacin que no pueda ser reconocida en los estados financieros porque no pueda ser valorada con
fiabilidad. 9e exige informacin complementaria sobre este tipo de pasivo contingente.

NEC 1 A LA NEC 17
ACTIVOS CONTIN8ENTES

#n el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados exista un activo posible, cuya existencia
ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o m.s eventos
inciertos en el futuro, que no est.n enteramente ba!o el control de la empresa.
La entrada de beneficios econmicos es pr.cticamente cierta. La entrada de beneficios
econmicos es probable, pero no pr.cticamente cierta. La entrada de beneficios econmicos no es
probable.
#l activo no es de car.cter contingente ,p.rrafo 55-. 'o se reconoce ning)n activo ,p.rrafo
52-. 'o se reconoce ning)n activo ,p.rrafo 52-.
9e exige revelar informacin complementaria ,p.rrafo <=-. 'o se exige revelar informacin
complementaria ,p.rrafo <=-.

REEMBOLSOS

9e espera que una parte o la totalidad de los desembolsos necesarios para liquidar una revisin sean
reembolsados a la empresa por un tercero.
La empresa no ha contrado obligaciones por la parte del desembolso que ha de ser reembolsado por
el tercero. La empresa est. obligada por la parte de la deuda cuya reembolso se espera, y
adem.s est. pr.cticamente segura de que recibir. el reembolso cuando (ague la provisin. La
empresa est. obligada por la parte de la deuda cuyo reembolso se espera, pero el reembolso no es
pr.cticamente seguro cuando la empresa pague la provisin.
La entidad no tiene responsabilidad por el importe que ha de ser reembolsado ,p.rrafo 7;-. #l
reembolso es ob!eto de reconocimiento, como activo independiente, en el balance de situacin
general, y el ingreso correspondiente puede ser compensado con el gasto relacionado en el estado de
resultados. #l importe reconocido como reembolso #sperado no superar. al pasivo correspondiente
,p.rrafos 75 y 76-. #l reembolso esperado no se reconoce como un activo ,p.rrafo 75-.
'o se exige revelar informacin. 9e revela informacin sobre las condiciones del reembolso a la
vez que del importe del mismo ,p.rrafo <7 c-. 9e revela informacin a sobre el reembolso
esperado ,p.rrafo <7

AP7NDICE B
RBOL DE DECISIN

#l propsito perseguido, con este .rbol de decisin, es el de resumir los principales requisitos para
el reconocimiento de provisiones y pasivos contingentes contenidas en la 'orma. #l .rbol de
NEC 1 A LA NEC 17
decisin no es parte integrante de la 'orma y debe entenderse en el contexto del articulado
completo de la misma.

'ota+ #n algunos casos raros no queda claro si existe o no una obligacin en el momento presente.
#n tales circunstancias, se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una
obligacin presente si,

teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, existe una probabilidad mayor de que se haya
incurrido en la obligacin, en la fecha del balance general, que de lo contrario ,p.rrafo 27 de la
'orma-.

AP7NDICE C
EJEMPLOS DE RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES

#ste Ap/ndice no forma parte de la norma, es meramente ilustrativo acerca de la aplicacin de la
misma, con la finalidad de ayudar a clarificar su significado.

Todas las empresas de los e!emplos que siguen cierran su perodo contable a 52 de diciembre. #n
todos los casos existe la suposicin de que puede hacerse una estimacin fiable de todas las salidas
de recursos esperadas. #n algunos e!emplos, las circunstancias que se describen pudieran haber
producido p/rdidas por deterioro en el valor de algunos activos, pero este extremo particular no es
ob!eto de tratamiento en este Ap/ndice.

Las referencias cruzadas que se indican en los e!emplos indican los p.rrafos de la 'orma que son
particularmente relevantes. #l Ap/ndice debe leerse en el contexto de la redaccin global de la
'orma.

#n los casos donde el efecto del valor temporal del dinero es significativo, las referencias a la
Ame!or estimacinB se entienden efectuadas al valor presente de la partida correspondiente.

#!emplo 2+ :arantas sobre productos vendidos

*na empresa de manufacturas ofrece, a los compradores de su producto, garantas en el momento
de realizar sus adquisiciones. #n virtud de las condiciones del contrato de venta, la empresa
manufacturera se compromete a subsanar, por medio de la reparacin o de la sustitucin de los
productos, los defectos de fabricacin que se pongan de manifiesto en el transcurso de tres a3os
desde el momento de la transaccin. 9eg)n la experiencia pasada, es probable ,es decir, es m.s
posible su ocurrencia que lo contrario- que se presenten algunas reclamaciones en el perodo de
garanta.

0bligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma+ el
NEC 1 A LA NEC 17
suceso que da origen a la obligacin es la venta del producto con garanta, la cual hace que se
produzca una obligacin legal.

*na salida de recursos que incorporan beneficios econmicos+ resulta probable para el con!unto de
las garantas a los compradores ,v/ase el p.rrafo 46-.

%onclusin+ 9e reconocer. una provisin por el importe de la me!or estimacin de los costos de
reparar o 9ustituir los productos vendidos antes de la fecha del balance ,v/anse los p.rrafos 26 y
46-.

#!emplo 4A+ %aso de legislacin, referente a terrenos contaminados, cuya aprobacin es
pr.cticamente segura

*na empresa petrolfera produce contaminacin, pero no sanea los terrenos que ha utilizado m.s
que cuando la legislacin del pas en el que opera obliga a ello. *n determinado pas en el cual tiene
operaciones no cuenta, hasta el momento presente, con legislacin que le obligue al saneamiento de
los terrenos utilizados. 9in embargo, es pr.cticamente seguro que, poco despu/s del 52 de
diciembre del a3o 4>>>, se aprobar. en el pas en cuestin una ley, ahora en proyecto, que obligar.
a la empresa a sanear y limpiar los terrenos ya contaminados.

suceso que da origen a la obligacin es la contaminacin de los terrenos, a causa de la pr.ctica
seguridad de la aprobacin de la legislacin que exige su saneamiento y limpieza.

9alida de recursos que incorporan beneficios econmicos+ (robable.

%onclusin+ 9e reconocer. la oportuna provisin, por importe de la me!or estimacin de los costos
de saneamiento y limpieza de los terrenos ,v/anse los p.rrafos 26 y 44-.

#!emplo 4C+ %aso de una obligacin asumida para sanear terrenos contaminados

*na empresa petrolera, que produce contaminacin en los terrenos que explota, opera en un pas
donde no existe legislacin medioambiental. 'o obstante, la empresa cuenta con una bien conocida
poltica medioambiental, seg)n la cual toma ba!o su responsabilidad la limpieza de toda la
contaminacin que produce su actividad. La empresa hace honor a sus compromisos.

0bligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma+ #l
suceso que ha dado origen al compromiso es la contaminacin de los terrenos, produciendo una
obligacin asumida, puesto que la conducta de la empresa ha creado una expectativa v.lida, ante los
afectados, de que proceder. al saneamiento de la contaminacin causada.

NEC 1 A LA NEC 17
*na salida de recursos que incorporan beneficios econmicos+ (robable.

%onclusin+ 9e reconocer. la oportuna provisin, por importe de la me!or estimacin de los costos
de saneamiento y limpieza de los terrenos ,v/anse tanto el p.rrafo 2>, para la definicin de
obligacin asumida, como los p.rrafos 26 y 2;-.

#!emplo 5+ (lataforma petrolfera marina

*na empresa explota un yacimiento marino, y la concesin que tiene para hacerlo le exige retirar la
plataforma petrolfera al final del perodo de produccin y restaurar el fondo marino. #l noventa por
ciento de los eventuales costos tienen relacin con la retirada de la plataforma y con la restauracin
de los da3os causados por la instalacin, mientras que solo el diez por ciento de los citados costos
se deriva de la extraccin del crudo. #n la fecha del balance de situacin general, ha sido construida
e instalada la plataforma, pero no se ha comenzado la extraccin de petrleo.

0bligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma+ #s la
construccin e instalacin de la plataforma, seg)n las condiciones de la concesin, el suceso que
produce la obligacin legal de retirarla y restaurar el fondo marino, y por tanto este es el suceso que
da origen a la obligacin. A la fecha de cierre del perodo, no obstante, no han ,sic- ninguna
obligacin de reparar los da3os que se deriven de la extraccin del crudo.


%onclusin+ 9e reconocer. una provisin, por importe del noventa por ciento de la me!or estimacin
de los eventuales costos, que corresponde a los de retirada de la plataforma petrolfera y
restauracin de los da3os causados por su construccin e instalacin ,v/ase el p.rrafo 26-. #stos
costos se sumar.n al diez por ciento de los costos, que surgir.n por la obtencin del crudo, se
reconocer.n a medida que el petrleo sea extrado.

#!emplo 6+ ?eembolso de las ventas a voluntad del cliente.

*n almac/n de venta al detalle tiene la poltica de reembolsar las ventas a los clientes que no est/n
satisfechos con ellas, incluso en los casos en lo que no hay obligacin legal de hacerlo. #sta pr.ctica
de reembolso a voluntad del cliente es ampliamente conocida.

suceso que da origen al compromiso es la venta del producto, de la que surge la obligacin asumida,
puesto que el comportamiento pasado del almac/n ha dado pie a la creacin de una expectativa
v.lida por parte de los clientes, a los que /ste reembolsa a voluntad sus compras.

9alida de recursos que incorporan beneficios econmicos+ (robable, puesto que una determinada
NEC 1 A LA NEC 17
proporcin de los bienes se devuelven y reembolsan ,v/ase el p.rrafo 46-.

%onclusin+ 9e reconocer. una provisin por importe de la me!or estimacin de los costos de los
reembolsos a efectuar ,v/anse tanto el p.rrafo 2>, para la definicin de obligacin asumida, como
los p.rrafos 26, 2; y 46-.

#!emplo 7A+ %ierre de una divisin, que no se llevar. a cabo antes de la fecha de cierre del balance
general

#l 24 de diciembre del a3o 4>>>, el "irectorio de la empresa decidi cerrar una de sus divisiones.
%on anterioridad al cierre de ese perodo contable ,que tuvo lugar el 52 de diciembre del a3o 4>>>-
ni se comunic la decisin a ninguno de los afectados ni se tom ninguna otra medida para llevar a
cabo la clausura decidida.

0bligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma+ 'o ha
habido ning)n suceso que de origen a compromisos, y por tanto no existe obligacin alguna.

%onclusin+ 'o se reconocer. provisin alguna ,v/anse los p.rrafos 26 y ;4-.

#!emplo 7C+ %ierre de una divisin, que ha sido ob!eto de comunicacin o implementacin antes de
la fecha de cierre del perodo.

#l 24 de diciembre del a3o 4>>>, el "irectorio tom la decisin de cerrar la divisin que fabricaba
un producto en particular. #l 4> de diciembre del mismo a3o se acord, por parte del "irectorio, un
plan detallado para implementar el cierre+ se mandaron cartas a los clientes avis.ndoles de que se
buscar.n una fuente alternativa de suministro, a la vez que se mandaron los correspondientes avisos
para el personal que prestaba sus servicios en la divisin.

suceso que ha dado origen a la obligacin es la comunicacin realizada a los clientes y al personal
de la divisin, lo cual ha dado lugar a una obligacin asumida desde esa fecha, puesto que ha creado
una expectativa v.lida respecto a la clausura de la divisin y a sus efectos.

9alida de recursos que incorporan beneficios econmicos+ (robable.

%onclusin+ 9e reconocer. una provisin a 52 de diciembre del a3o 4>>> por el importe de la me!or
estimacin de los costos que se derivar.n del cierre de la divisin ,v/anse los p.rrafos 26 y ;4-.

#!emplo 8+ 0bligacin legal de colocar filtros para el humo.

NEC 1 A LA NEC 17
9eg)n la legislacin reci/n aprobada, la empresa est. obligada a colocar filtros para el humo en las
chimeneas de sus f.bricas antes del 5> de !unio del a3o 4>>>. La empresa no ha colocado tales
filtros+

,a- A la fecha del balance general, el 52 de diciembre del a3o 2===.

0bligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma+ 'o
hay evento alguno que de origen a la obligacin de incurrir en el costo de los filtros para el humo ni
en las multas que la legislacin prevea de no colocarlos.

%onclusin+ 'o se reconocer. provisin por el costo de los filtros para el humo ,v/anse los p.rrafos
26 y 2; a 2=-.

,b- A la fecha del balance general, el 52 de diciembre del a3o 4>>>.

0bligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma+ 'o se
ha producido todava ning)n suceso que haya dado origen a una obligacin en lo que se refiere a los
costos de colocar los filtros para el humo, puesto que no se ha procedido a colocarlos. 'o obstante,
y en virtud de lo que prevea la legislacin, ha podido surgir una obligacin de pago de multas o
sanciones, puesto que se ha producido el suceso que da origen a la sancin ,el incumplimiento de
las 'ormas de funcionamiento en las f.bricas-.

9alida de recursos que incorporan beneficios econmicos+ La evaluacin de la probabilidad de
incurrir en multas o sanciones por el incumplimiento de las 'ormas de funcionamiento en las
f.bricas, depende de los detalles concretos de la legislacin, as como de la seriedad del r/gimen de
vigilancia y aplicacin de la normativa.

%onclusin+ 'o se reconocer. provisin alguna por los costos de los filtros para el humo. 'o
obstante, se ha de reconocer una provisin por importe de la me!or estimacin de las multas o
sanciones, siempre que haya m.s posibilidad de que sean impuestas a la empresa que de lo contrario
,v/anse los p.rrafos 26 y 2; a 2=-.

#!emplo ;+ Actualizacin formativa del personal como consecuencia de cambios en el sistema del
impuesto a la renta.

#l gobierno ha introducido ciertos cambios en el sistema del impuesto a la ?enta de las empresas.
%omo consecuencia de tales cambios, una empresa del sector de servicios financieros puede
encontrar necesario actualizar los conocimientos de una gran parte de sus empleados en las .reas
comercial y administrativa, para asegurarse de que se seguir. observando la regulacin que ata3e a
los servicios financieros. #n la fecha del balance general, no se han llevado a cabo acciones
formativas.

NEC 1 A LA NEC 17
0bligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma+ 'o ha
habido ning)n suceso que de origen a compromisos ,en concreto no se han producido las acciones
formativas-, y por tanto no existe obligacin alguna.

%onclusin+ 'o se reconocer. provisin alguna ,v/anse los p.rrafos 26 y 2; a 2=-.

#!emplo <+ *n contrato de car.cter oneroso

La empresa opera, con ganancias, una f.brica que tiene alquilada mediante un acuerdo de
arrendamiento operativo. "urante el mes de diciembre del a3o 4>>>, la empresa traslada su
operacin a una nueva f.brica. #l arrendamiento de la vie!a f.brica estar. en vigencia durante los
prximos cuatro a3os, y no puede ser cancelado antes de esa fecha, ni la f.brica puede ser
realquilada a terceros.

suceso en el que tiene su origen la obligacin, de tipo legal, es la firma del contrato de
arrendamiento.

9alida de recursos que incorporan beneficios econmicos+ %uando el arrendamiento se convierte en
oneroso, es probable la salida de recursos que incorporan beneficios econmicos ,hasta ese
momento, la empresa contabilizar. el arrendamiento siguiendo las disposiciones de la 'orma
relacionada con Arrendamientos-.

%onclusin+ 9e reconocer. una provisin, por importe de la me!or estimacin de los pagos
inevitables que se deriven del arrendamiento de la f.brica abandonada ,v/anse los p.rrafos 7.c, 26 y
88-.

#!emplo =+ *n aval individual

#n el a3o 2===, la empresa A otorg un aval sobre ciertos pr/stamos tomados por la empresa C,
cuya situacin financiera a la sazn era excelente. #n el a3o 4>>>, la posicin financiera de la
empresa C se deterior, de forma que a 5> de !unio de ese a3o la empresa C solicit entrar en una
situacin concursal.

,a- A 52 de diciembre de 2===

suceso que da origen a la obligacin, de tipo legal, es la prestacin del aval.

9alida de recursos que incorporan beneficios econmicos+ 'o es probable una salida de recursos a
NEC 1 A LA NEC 17
52 de diciembre de 2===.

%onclusin+ 'o se reconocer. provisin alguna ,v/anse los p.rrafos 26 y 45-. #l aval se presentar.
como un pasivo contingente, en una nota a los estados financieros, salvo que la posibilidad de que
haya una salida de recursos sea remota ,v/ase el p.rrafo <8-.

,b- A 52 de diciembre del 4>>>

suceso que da origen a la obligacin, de tipo legal, es la prestacin del aval.

9alida de recursos que incorporan beneficios econmicos+ A 52 de diciembre del a3o 4>>> es
probable una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para cancelar la obligacin.

%onclusin+ 9e reconocer. una provisin, por el importe de la me!or estimacin de la obligacin
,v/anse los p.rrafos 26 y 45-.

'ota+ #ste e!emplo contempla una garanta individual. 9i la empresa tiene una cartera de avales
similares, puede evaluarla en su con!unto al proceder a la determinacin de la probabilidad de salida
de recursos que incorporen beneficios econmicos ,v/ase el p.rrafo 46-. %uando la empresa haya
obtenido comisiones por los avales prestados, el importe de tales ingresos se reconocer. utilizando
las disposiciones de la '#% =, $ngresos.

#!emplo 2>+ *n caso !udicial

Tras la celebracin de una boda, en el a3o 4>>>, murieron diez personas posiblemente a causa de
comida en malas condiciones, que haba sido elaborada con productos vendidos por la empresa. 9e
emprendieron reclamaciones legales contra la empresa solicitado indemnizacin por da3os, cuya
responsabilidad est. no aceptada. Qasta la fecha de aprobacin de los estados financieros del
e!ercicio cerrado el 52 de diciembre del a3o 4>>>, los abogados de la empresa eran de la opinin de
que la entidad probablemente no sera declarada culpable, y por tanto no tendra que afrontar
ninguna responsabilidad. 9in embargo, cuando la empresa estaba elaborando sus estados financieros
correspondientes al perodo contable cerrado el 52 de diciembre del a3o 4>>2, los abogados
opinaban que, tras los )ltimos desarrollos del proceso !udicial, era probable que la empresa fuera
encontrada culpable.

,a- A 52 de diciembre del 4>>>

0bligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma+ A
partir de la evidencia disponible, en la fecha de la aprobacin de los estados financieros por parte
del rgano de gestin de la empresa, no existe obligacin alguna a consecuencia de sucesos
NEC 1 A LA NEC 17
pasados.

%onclusin+ 'o se reconocer. provisin alguna ,v/anse los p.rrafos 27 y 28-. La reclamacin ser.
presentada como un pasivo contingente en las notas, a menos que la probabilidad de salida de
recursos se considere remota ,v/ase el p.rrafo <8-.

,b- A 52 de diciembre del 4>>2

0bligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma+ A
partir de la evidencia disponible, existe una obligacin presente.


%onclusin+ 9e reconocer. una provisin, por importe de la me!or estimacin de los costos que
supondr. cancelar la obligacin que sur!a del proceso !udicial ,v/anse los p.rrafos 26 a 28-.

#!emplo 22+ 1antenimiento y reparaciones

Algunos activos requiere, adem.s del mantenimiento rutinario, desembolsos sustanciales cada
varios a3os para importantes reacondicionamientos o reparaciones , as como sustitucin de sus
principales componentes. #n la '#% 24, (ropiedades, planta y equipo, se proporcionan guas para
distribuir la inversin realizada en un activo, entre las partes que lo componen, en el caso de que
tales partes tengan diferentes vidas )tiles o suministren beneficios econmicos con patrones
diferentes.

#!emplo 22A+ %ostos de renovacin, en caso de que no exista obligacin legal de hacerla

*n horno cuenta con un revestimiento que necesita ser repuesto cada cinco a3os, por razones
t/cnicas. #n la fecha del balance de situacin general, el revestimiento en cuestin ha estado en uso
durante los )ltimos tres a3os.

hay obligacin presente alguna.

%onclusin+ 'o se reconocer. ninguna provisin ,v/anse los p.rrafos 26 y 2 ; a 2=-.

#l costo de reemplazar el revestimiento no se reconoce porque, en la fecha del balance de situacin
general, no existe ninguna obligacin de renovacin que sea independiente de las actuaciones
futuras de la compa3a, ya que incluso la intencin de incurrir en el costo de reemplazo del
NEC 1 A LA NEC 17
revestimiento depende de que la entidad se decida por continuar explotando el antiguo o hacer la
reposicin. #n lugar de reconocer una provisin, la depreciacin del revestimiento tendr. en cuenta
su ritmo de consumo, esto es, el costo ser. distribuido entre cinco a3os. (or lo tanto, los costos de
reemplazar el vie!o revestimiento ser.n capitalizados, y el consumo correspondiente a cada nueva
inversin ser. mostrado como un gasto por depreciacin a lo largo de los siguientes cinco a3os.

#!emplo 22C+ %ostos de renovacin, en el caso de que exista obligacin legal de hacerla

*na determinada compa3a a/rea est. obligada, por ley, a someter a revisin las aeronaves cada tres
a3os.

hay obligacin presente alguna.

%onclusin+ 'o se reconocer. ninguna provisin ,v/anse los p.rrafos 26 y 2; a 2=-.

#l costo de revisar la aeronave no tiene que reconocer como provisin por las mismas razones dadas
respecto a los costos del revestimiento del horno, en el e!emplo 22A, que no se reconocan por
anticipado como provisin. (or tanto, ni siquiera cuando existe obligacin legal de hacer la revisin
hace un pasivo, puesto que la obligacin en cuestin no es independiente de las actuaciones futuras
de la empresa+ la entidad puede evitar el desembolso futuro con las actuaciones correspondientes,
por e!emplo vendiendo el aparato antes de que se cumpla el plazo de hacer la revisin. #n lugar de
reconocer provisin alguna, la amortizacin de la aeronave habr. de tener en cuenta la incidencia
futura de esos costos extras de mantenimiento, esto es, habr. de procederse a amortizar en tres a3os
un costo similar al previsto para la revisin.

AP7NDICE D
EJEMPLOS DE INFORMACIN A REVELAR SOBRE PROVISIONES

#ste Ap/ndice tiene car.cter ilustrativo y no forma parte de la 'orma. #l propsito del Ap/ndice es
ilustrar la aplicacin de las reglas contenidas en la misma, con la finalidad de ayudar a clarificar su
significado.

#n primer lugar se suministran dos e!emplos de la informacin en notas exigida por el p.rrafo <7.

#!emplo 2 :arantas

*na empresa manufacturera ofrece garantas, en el momento de la venta, para sus tres lneas de
producto. 9eg)n las condiciones de la garanta, la empresa se compromete a reparar o sustituir los
artculos que no funcionen de forma satisfactoria en un perodo de dos a3os desde el momento de la
venta. #n la fecha del balance de situacin general se ha procedido a reconocer una provisin por
NEC 1 A LA NEC 17
importe de 8>,>>>. #l anterior importe no ha sido ob!eto de descuento, puesto que el efecto de la
actualizacin es insignificante. La informacin complementaria que se revela a trav/s de las notas
es la siguiente+

9e ha dotado una provisin de 8>,>>> para cubrir las reclamaciones por la garanta de los productos
vendidos a lo largo de los )ltimos tres perodos. 9e espera aplicar la mayora de este importe en el
prximo perodo para cubrir las reclamaciones que se presenten, y la totalidad del saldo ser.
utilizado en los prximos dos a3os a partir de la fecha del balance de situacin.

#!emplo 4 %ostos de desmantelamiento

#n el a3o 4>>>> ,sic-, cierta empresa implicada en actividades con energa nuclear ha reconocido
una provisin por desmantelamiento de las instalaciones por importe por 5>> millones. #l importe
de la citada provisin ha sido estimado utilizando la hiptesis de que el desmantelamiento tendr.
lugar en un plazo de 8>@;> a3os. 'o obstante, cabe la posibilidad de que no tenga lugar hasta un
plazo de 2>>@22> a3os, en cuyo caso el valor presente de los costos quedara reducido de manera
significativa. 9e revela la siguiente informacin complementaria en las notas+

9e ha dotado una provisin de 5>> millones por costos de desmantelamiento. 9e espera incurrir en
los citados costos entre los a3os 4>8> y 4>;>, no obstante es posible que el citado
desmantelamiento no tenga lugar hasta los a3os 42>>b422>. 9i los costos se hubieran medido
utilizando esta )ltima expectativa, el importe de la provisin se hubiera reducido, por efecto del
descuento de las cantidades, en 258 millones. #l importe de la provisin ha sido estimado teniendo
en cuenta la tecnologa y los precios existentes en la actualidad, y utilizando un tipo de descuento
real del 4 por ciento.

#n segundo lugar se ofrece un e!emplo de la informacin en notas exigida por el p.rrafo =4, donde
alguna de la informacin requerida no es suministrada porque puede esperarse que per!udique
seriamente la posicin de la empresa.

#!emplo 5 $nformacin no revelada por ser per!udicial para la empresa

%ierta empresa est. envuelta en una disputa con un competidor, el cual alega que /sta ha infringido
su derecho de utilizar determinadas patentes y reclama da3os y per!uicios por 2>> millones. La
empresa ha procedido a reconocer una provisin, por el importe de la me!or estimacin de la
obligacin, pero no revela ninguno de los datos exigidos por los p.rrafos <6 y <7 de la 'orma. 9e
ofrece la siguiente informacin complementaria en las notas+

#st. en proceso un litigio con un competidor, quien alega que la empresa ha infringido su derecho a
utilizar determinadas patentes y reclama da3os y per!uicios por importe de 2>> millones. 'o se
detalla la informacin exigida por la '#% 48, (rovisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes, puesto que la revelacin de los datos correspondientes puede esperarse que per!udique
seriamente el desenlace del litigio. La gerencia de la empresa es de la opinin de que la compa3a
NEC 1 A LA NEC 17
podr. defender con /xito su posicin en el proceso.

N!*-a E&at!*'ana (e C!nta"'l'(a( NEC N!# C7
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

58. La norma se muestra en letra tipo cursiva y debe ser leda en el contexto de la gua relativa a su
aplicacin. 'o se intenta que las 'ormas #cuatorianas de %ontabilidad apliquen a partidas
inmateriales.

OBJETIVO

#l ob!etivo de esta 'orma es establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para
asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que puede recuperar de los mismos. *n
determinado activo estar. contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su valor en
libros exceda del importe que se puede recuperar del mismo a trav/s de su uso o de su venta. 9i este
fuera el caso, el activo se calificara como deteriorado, y la 'orma exige que la empresa reconozca
contablemente la correspondiente p/rdida del valor por deterioro. #n la 'orma tambi/n se
especifica cu.ndo la empresa debe proceder a revertir la p/rdida de valor por deterioro, y se exige
que suministre determinada informacin referente a los activos que hayan sufrido este tipo de
deterioro de valor.

ALCANCE

2. #sta 'orma se debe aplicar en la contabilizacin de los deterioros de valor de cualquier clase de
activos, salvo los siguientes+

,a- inventarios ,v/ase la '#% 22, inventarios-

NEC 1 A LA NEC 17
,b- activos surgidos de los contratos de construccin ,v/ase la '#% 27, %ontratos de %onstruccin-

,c- activos por impuestos diferidos

,d- activos procedentes de costos de beneficios a empleados y

,e- activos financieros que se encuentren incluidos en la 'orma que se refiere a $nstrumentos
&inancieros+ (resentacin e $nformacin a ?evelar.
4. #sta 'orma no se aplica a los inventarios, a los activos surgidos de los contratos de construccin,
a los activos por impuestos diferidos ni a los activos que surgen de los costos de beneficios a
empleados porque, en otras 'ormas aplicables a tales activos, se han dado ya reglas especficas para
reconocer y medir estos tipos de activos.
5. #n el caso de los activos financieros a los que se refiere la 'orma relativa a $nstrumentos
&inancieros+ (resentacin e $nformacin a ?evelar. 9in embargo, las inversiones en+

,a- subsidiarias, definidas en la '#% 2=, #stados &inancieros %onsolidados y %ontabilizacin de
$nversiones en 9ubsidiarias

,b- asociadas, definidas en la '#% 4>, %ontabilizacin de $nversiones en Asociadas y

,c- negocios con!untos, definidos en la 'orma relacionada con $nformacin &inanciera sobre los
$ntereses en 'egocios %on!untos.
6. #sta 'orma es aplicable a los activos que se llevan contablemente por su valor revaluado ,valor
razonable- siguiendo otras normas de contabilidad, como sucede con el tratamiento alternativo
permitido por la '#% 24, (ropiedades, (lanta y #quipo. 'o obstante, determinar si un activo
previamente revaluado puede haberse deteriorado, por causas inesperadas, depende de los criterios
utilizados para determinar el valor !usto+

a- si el valor !usto del activo es su valor de mercado, la )nica diferencia entre el valor !usto del
activo y su precio de venta neto, reside en los costos incrementales que se deriven directamente de
la desapropiacin del activo+

,i- si los costos de desapropiacin son insignificantes, el importe recuperable del activo revaluado
ser. un valor prximo a, o mayor que, su valor revaluado en tal caso, una vez que se hayan
aplicado los criterios de la revaluacin, es improbable que el activo revaluado haya deteriorado su
valor, y por tanto no es necesario estimar el importe recuperable, y
,ii- si los costos de desapropiacin no son insignificantes, el precio de venta neto del activo
revaluado ser. necesariamente menor que su valor !usto, por ello se reconocer. el deterioro del
valor del activo revaluado en cuestin, siempre que su valor en uso sea menor que su valor
revaluado. #n tal caso, una vez que se hayan aplicado los criterios de revaluacin, la empresa
utilizar. esta 'orma para determinar si el activo ha sufrido o no deterioro de su valor.
NEC 1 A LA NEC 17

b- si el valor !usto del activo se determina a partir de una base distinta a su valor de mercado, su
valor revaluado ,valor razonable- podra ser mayor o menor que su importe recuperable, de forma
que, despu/s de aplicar los correspondientes criterios de revaluacin, la empresa tendr. que aplicar
esta 'orma para determinar si el activo ha sufrido o no deterioro de su valor.

DEFINICIONES

7. Los siguientes t/rminos se usan, en la presente 'orma, con el significado que a continuacin se
especifica+

$mporte recuperable de un activo es el mayor entre su precio de venta neto y su valor de uso.

Dalor de uso de un activo es el valor presente de los flu!os futuros estimados de efectivo que se
esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiacin
al final de la vida )til.

(recio de venta neto de un activo es el importe que se puede obtener por la venta del mismo en una
transaccin libre, realizada entre un comprador y un vendedor adecuadamente informados, una vez
deducidos los costos de desapropiacin.

%ostos de desapropiacin son los costos incrementales directamente atribuibles a la desapropiacin
de un activo, excluyendo los gastos financieros y los impuestos a la renta.

(/rdida por deterioro es la cantidad en que excede el valor en libros de un activo, a su importe
recuperable.

Dalor en libros de un activo es el importe por el que tal elemento aparece en el balance de situacin
general, una vez deducida la amortizacin o depreciacin acumuladas y el deterioro de valor que,
eventualmente, le correspondan.

"epreciacin ,amortizacin- es la distribucin del valor depreciable de un activo entre los a3os de
su vida )til estimada. 2

$mporte depreciable de un activo es su costo histrico, o el importe que lo sustituya en los estados
financieros, una vez que se ha deducido su valor residual.

Dida )til de un activo es+
NEC 1 A LA NEC 17

,a- el perodo de tiempo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa, o bien

,b- el n)mero de unidades de produccin o similares que se esperan obtener del mismo por parte de
la empresa.

*nidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos m.s peque3o, cuyo
funcionamiento continuado genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena
medida, independientes de los flu!os de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.

Activos comunes de la compa3a son los activos, diferentes del cr/dito mercantil comprado, que
contribuyen a la obtencin de flu!os de efectivo futuros en la unidad generadora de efectivo que se
est. considerando y en las dem.s unidades existentes en la empresa.

1ercado activo es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones+

,a- las partidas ob!eto de transaccin son homog/neas,

,b- siempre es posible encontrar compradores y vendedores, y

,c- los precios est.n disponibles para el p)blico.

2 #n el caso de activos intangibles o de cr/dito mercantil comprado, se utiliza generalmente el
t/rmino AamortizaicnB ,sic-, en lugar del t/rmino AdepreciacinB. Ambos t/rminos tienen el mismo
significado.

IDENTIFICACIN DE LOS ACTIVOS FUE PUEDEN ?ABER DETERIORADO SU
VALOR

8. #n los p.rrafos ; a 26 se especifica cu.ndo debe determinarse el importe recuperable. #n las
reglas que se ofrecen, se utiliza el t/rmino AactivoB, pero son aplicables tanto a un activo
considerado individualmente como a una unidad generadora de efectivo.
;. 9e deteriora el valor de un activo cuando el valor en libros del mismo excede a su importe
recuperable. #n los p.rrafos = al 22 se describen algunos indicios para saber si ha tenido lugar un
deterioro del valor de esta naturaleza+ si se presenta alguno de tales indicios, la empresa estar.
obligada a realizar una estimacin del importe recuperable. #n caso de no presentarse indicio
alguno de una p/rdida por deterioro potencial, esta 'orma no obliga a la empresa a que realice una
NEC 1 A LA NEC 17
estimacin formal del importe recuperable que podra corresponder a los activos.
<. La empresa debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe alg)n indicio de deterioro
del valor de sus activos. 9i se detectase alg)n indicio, la empresa deber. estimar el importe
recuperable del activo en cuestin.
=. Al evaluar si existe alg)n indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, la empresa
debe considerar, como mnimo, las siguientes circunstancias+

&uentes externas de informacin

,a- durante el perodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente m.s que lo
que cabra esperar como consecuencia del mero paso del tiempo o del uso normal

,b- durante el perodo han tenido lugar, o van a tener efecto en el futuro inmediato, cambios
significativos con una incidencia adversa sobre la empresa, referentes al entorno legal, econmico,
tecnolgico o de mercado en los que /sta opera, o bien en el mercado al que est. vinculado el activo
en cuestin

,c- durante el perodo las tasas de inter/s de mercado, u otras tasas de rendimiento de mercado de
inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada
para calcular el valor de uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma
significativa.

,d- el valor en libros de los activos que la empresa presenta en sus estados financieros, es mayor que
su valor burs.til

&uentes internas de informacin

,e- se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico del activo

,f- durante el perodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios
significativos en la forma o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectar.n
desfavorablemente a la empresa entre tales cambios pueden encontrarse los planes de interrupcin
o reestructuracin de la operacin a la que pertenece el activo, o que se haya decidido la
desapropiacin del mismo antes de la fecha prevista, y

,g- se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que indica que el rendimiento
econmico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.
2>. La lista del p.rrafo = no es exhaustiva. La empresa puede detectar otros indicios de que el activo
puede estar perdiendo valor por deterioro, lo que tambi/n la obligara a determinar el importe
recuperable del activo.
NEC 1 A LA NEC 17
22. La evidencia obtenida a trav/s de informes internos, que pudieran estar se3alando el deterioro
de valor del activo, incluyendo entre otros indicios, la existencia de+

,a- flu!os de efectivo para adquirir el activo, o necesidades posteriores de efectivo para operar con /l
o mantenerlo, que son significativamente mayores que los presupuestados originalmente

,b- flu!os netos de efectivo reales, o bien beneficios o p/rdidas, derivados de la operacin del
activo, que son significativamente peores que los presupuestados originalmente

,c- una disminucin significativa de los flu!os de efectivo netos o sobre la ganancia operativa
presupuestados, o un incremento significativo de las p/rdidas originalmente presupuestadas
procedentes del activo en cuestin, o bien

,d- p/rdidas de operacin o flu!os netos negativos de efectivo para el activo, cuando las cifras del
perodo actual son agregadas con las cifras presupuestadas para el futuro.
24. #l concepto de importancia relativa tiene aplicacin al determinar si es necesario estimar el
importe recuperable de un activo. (or e!emplo, si los c.lculos previos muestran que el importe
recuperable del activo es significativamente mayor que su valor en libros, la. empresa no necesita
volver a reestimar el importe recuperable, salvo en presencia de sucesos que pudieran tener como
efecto la eliminacin de tal diferencia. "e forma similar, los an.lisis preliminares pueden mostrar
que el importe recuperable de un determinado activo no es sensible a uno o varios de los indicios
listados en el p.rrafo =.
25. %omo ilustracin de lo que se afirma en el p.rrafo 24, si las tasas de inter/s de mercado u otras
indicaciones del rendimiento del mercado para las inversiones han sufrido incrementos durante el
perodo, la empresa no estar. obligada a realizar una estimacin formal de importe recuperable del
activo en los siguientes casos+

,a- %uando no sea probable que la tasa de descuento utilizada al calcular el valor de uso del activo
vaya a verse afectada por el incremento en tales tasas de mercado. (or e!emplo, los incrementos en
las tasas de inter/s a corto plazo, pueden no e!ercer un efecto importante en la tasa de descuento
utilizada para valorar un activo al que le resta todava una vida )til dilatada

,b- %uando resulte probable que la tasa de descuento utilizada al calcular el valor de uso del activo,
vaya a verse afectada por el incremento en tales tasas de descuento, pero los an.lisis previos de
sensibilidad sobre el importe recuperable muestren que+

,i- #s improbable que se vaya a producir una disminucin importante en el importe recuperable, por
causa de que los flu!os futuros de efectivo es posible que se vean aumentados. (or e!emplo, en
algunos casos, la empresa puede ser capaz de demostrar que puede a!ustar sus ingresos para
compensar eventuales incrementos en las tasas ,de rendimiento- del mercado.
,ii- o bien que es improbable que, de la disminucin del importe recuperable, resulte un deterioro de
cuanta significativa.
NEC 1 A LA NEC 17
26. 9i existe cualquier indicio de que el activo puede haber perdido valor por deterioro, esto podra
indicar que la vida )til restante, el m/todo de depreciacin ,amortizacin- utilizado o el valor
residual del activo, necesitan ser revisados y a!ustados, siguiendo la '#% aplicable a tal activo,
incluso si no se llega finalmente a reconocer ning)n deterioro del valor para el activo considerado.

MEDICIN DEL IMPORTE RECUPERABLE

27. #n esta 'orma se define importe recuperable de un activo como el mayor entre el precio de
venta neto y el valor de uso. Los p.rrafos 28 a 78 establecen los requisitos para la determinacin del
importe recuperable. #n ellos se utiliza el t/rmino AactivoB, que es aplicable tanto a los activos
individuales como a las unidades generadoras de efectivo.
28. 'o siempre es necesario calcular el precio de venta neto de un activo y su valor de uso. (or
e!emplo, si uno cualquiera de tales valores excediera al valor en libros del activo, /ste no habra
deteriorado su valor, y por tanto no sera necesario proceder. al c.lculo del otro valor restante.
2;. #s posible calcular el precio de venta neto de un activo incluso si /ste no cuenta con un mercado
activo. 9in embargo, en ocasiones no ser. posible determinar el precio de venta neto, porque no
existan bases para hacer una estimacin fiable del importe que podra obtener, por la venta del
activo en cuestin, en una transaccin libre realizada entre un comprador y un vendedor
adecuadamente informados. #n tal caso, puede tomarse como importe recuperable de un activo su
valor de uso.
2<. 9i no hubiese razn para creer que el valor de uso del activo excede de forma significativa a su
precio de venta neto, puede tomarse este )ltimo precio como importe recuperable del mismo. #ste
es, con frecuencia, el caso de un activo cuyo destino es la desapropiacin. #n efecto, el valor en uso
de un activo que se destina a ser desapropiado estar. compuesto, fundamentalmente, por el importe
a obtener por la venta, ya que los flu!os de efectivo futuros, derivados de su funcionamiento
continuado hasta la desapropiacin, probablemente resulten insignificantes a efectos del c.lculo.
2=. #l importe recuperable se calcula para cada activo individualmente, salvo que los activos no
generasen entradas de efectivo que fueran, en buena medida, independientes de las producidas por
otros activos o grupos de activos. 9i este fuera el caso, el importe recuperable se determinar. para la
unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo en cuestin ,v/ase los p.rrafos 86 a <;-,
a menos que+

,a- el precio de venta neto del activo sea mayor que su valor en libros, o
,b- se estime que el valor de uso del activo est/ prximo a su precio neto de venta, y este )ltimo
pueda ser determinado.
4>. #n algunos casos, para la determinacin del precio neto de venta o del valor de uso, las
estimaciones, los promedios y otras simplificaciones en el c.lculo pueden proporcionar una
aproximacin razonable a las cifras que se obtendran de c.lculos m.s detallados, como los
ilustrados en el Ap/ndice de esta 'orma.

NEC 1 A LA NEC 17
PRECIO DE VENTA NETO

42. La me!or evidencia del precio de venta neto la constituye la existencia de un precio, dentro de
un compromiso formal de venta, en una transaccin libre, a!ustado por los costos incrementales que
pudieran ser directamente atribuibles a la desapropiacin del activo.
44. 9i no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo tuviera un mercado activo de
compraventa, el precio de venta neto estara constituido por el precio del activo en el mercado
menos los costos de desapropiacin. #l precio de mercado adecuado es, normalmente, el precio
vendedor que se d/ en cada momento. %uando no se disponga del precio vendedor del momento, el
precio de la transaccin m.s reciente puede proporcionar la base adecuada para estimar el precio de
venta neto, suponiendo que no se hayan producido cambios significativos en las circunstancias
econmicas, entre la fecha de la transaccin y la fecha en la que se realiza la estimacin.
45. 9i no existe un acuerdo firme de venta ni un mercado activo para el bien en cuestin, el precio
de venta neto se calcular. a partir de la me!or informacin disponible para refle!ar el importe que la
empresa puede obtener, en una transaccin libre entre un comprador y un vendedor, adecuadamente
informados, una vez deducidos los costos derivados de la desapropiacin. (ara determinar este
importe, la empresa considerar. el resultado de las transacciones recientes con activos similares en
el mismo sector industrial. #l precio de venta neto no refle!ar. una venta forzada, salvo que la
gerencia se vea obligada a vender inmediatamente.
46. Los costos por la desapropiacin, diferentes de aqu/llos que ya hayan sido reconocidos como
pasivos, se habr.n de deducir al calcular el precio de venta neto. 9on e!emplos de estos tipos de
costos los de car.cter legal, los impuestos de todo tipo que el vendedor ha de pagar por la
operacin, los costos de desmontar o desplazar el activo, as como todos los dem.s costos
incrementales por de!ar el activo en condiciones de venta. 'o obstante, los beneficios por
terminacin ,tal y como han sido definidas en la 'orma relacionada con Ceneficios a los
#mpleados- y otros costos asociados con la reduccin del tama3o o la reorganizacin de una
empresa, que puede derivarse de la venta de un activo, no son costos incrementales directamente
relacionados y atribuibles a la desapropiacin.
47. #n ocasiones, la venta de un activo puede obligar al comprador a asumir un pasivo, y solo se
puede disponer de un precio de venta neto )nico tanto para /l como para el pasivo. #n el p.rrafo ;;
se explica cmo tratar tales casos.

VALOR DE USO

48. La estimacin del valor de uso de un activo conlleva los siguientes pasos+

,a- estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivas tanto del funcionamiento continuado
del activo como de su desapropiacin final, y

,b- aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flu!os de efectivo futuros.

NEC 1 A LA NEC 17
BASES PARA LA ESTIMACIN DE LOS FLUJOS DE
EFECTIVO FUTUROS

4;. (ara medir el valor de uso+

,a- las proyecciones de los flu!os de efectivo deben estar basadas en hiptesis razonables y
fundamentadas, que representen las me!ores estimaciones de la gerencia sobre el con!unto de las
condiciones econmicas que se presentar.n a lo largo de la vida )til restante del activo. "ebe darse
mayor peso a las evidencias externas a la empresa.
,b- las proyecciones de flu!os de efectivo deben estar basadas en los presupuestos o pronsticos de
tipo financiero m.s recientes, que hayan sido aprobadas por la gerencia de la empresa. Las
proyecciones basadas en estos presupuestos o pronsticos deben cubrir como m.ximo un perodo de
cinco a3os, salvo que pueda !ustificarse un plazo mayor.
,c- y, por )ltimo, las proyecciones de flu!os de efectivo posteriores al perodo cubierto por los
presupuestos o pronsticos de tipo financiero m.s recientes, deben estimarse extrapolando las
proyecciones anteriores, a partir de tales presupuestos o previsiones, utilizando para los a3os
posteriores escenarios con una tasa de crecimiento constante o decreciente, salvo que se pudiera
!ustificar el uso de una tasa creciente en el tiempo. #sta tasa de crecimiento no deber. exceder de la
tasa media de crecimiento a largo plazo para los productos, industrias, pas o pases en los que opera
la empresa, o para el mercado en el que se utiliza el activo, salvo que pudiera !ustificarse una tasa
de crecimiento mayor.
4<. (or lo general, no se suele disponer de presupuestos o pronsticos de tipo financiero, que sean
detallados, explcitos y fiables, para perodos mayores de cinco a3os. (or esta razn, las
estimaciones que haga la gerencia sobre los flu!os futuros de efectivo, deben basarse en los
presupuestos o pronsticos m.s recientes, con un m.ximo de cinco a3os. La gerencia puede utilizar
proyecciones, basadas en los presupuestos o pronsticos financieros, para un perodo mayor de
cinco a3os, siempre que crea que son fiables y pueda demostrar su capacidad, a partir de la
experiencia pasada, de predecir los flu!os de efectivo de forma precisa en plazos tan largos de
tiempo.
4=. Las proyecciones de flu!os de efectivo hasta el final de la vida )til del activo se estiman
extrapolando las proyecciones de flu!os de efectivo basados en presupuestos o pronsticos
financieros, utilizando una tasa de crecimiento para los a3os subsiguientes. #sta tasa ser. constante
o decreciente, a menos que la informacin ob!etiva indique que una tasa creciente se a!usta me!or a
los patrones que sigue el ciclo de vida del producto o del sector industrial. 9i resultara apropiado, la
tasa de crecimiento podra tambi/n ser nula o negativa.
5>. %uando las condiciones sean muy favorables, es posible que entren competidores en el mercado
y limiten el posible crecimiento. (or tanto, las empresas pueden tener dificultades para superar la
tasa media de crecimiento histrica en el largo plazo ,por e!emplo, en veinte a3os-, referida a los
productos, sectores industriales, pas o pases en los que la empresa opera, o para el mercado en que
el activo vaya a ser utilizado.
52. Al usar informacin de los presupuestos o pronsticos de tipo financiero, la empresa habr. de
considerar si la informacin refle!a hiptesis razonables y fundamentadas, y si representa la me!or
estimacin del con!unto de condiciones econmicas que se dar.n en la vida )til restante del activo
en cuestin.
NEC 1 A LA NEC 17

COMPOSICIN DE LAS ESTIMACIONES DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS

54. Las estimaciones de los flu!os de efectivo futuros deben incluir+

,a- proyecciones de cobros procedentes del funcionamiento continuado del activo
,b- proyecciones de los pagos en los que sea necesario incurrir para generar los cobros anteriores
por el funcionamiento continuado del activo ,incluyendo, en su caso, los pagos necesarios para
preparar al activo para su utilizacin-, as como los que puedan ser atribuidos directamente, o
distribuidos seg)n una base razonable, al activo, y
,c- los flu!os netos de efectivo que, en su caso, se recibiran o pagaran por la desapropiacin de
activo al final de su vida )til.
55. Las estimaciones de los flu!os de efectivo futuros y de la tasa de descuento habr.n de tener en
cuenta, de forma coherente, las hiptesis que se mane!en respecto a los incrementos de precio
debidos a la inflacin general de la economa. (or tanto, si la tasa de descuento incluyese el efecto
de los incrementos de precio debidos a la inflacin general, los flu!os de efectivo futuros se habran
de estimar en t/rminos nominales. 9, por el contrario, la tasa de descuento excluyese el efecto de
los incrementos de precio debidos a la inflacin general, los flu!os de efectivo futuros se estimaran
en t/rminos reales ,si bien tendran que incluir incrementos o decrementos futuros en los precios
especficos-.
56. Las proyecciones de pagos futuros incluir.n la parte de los pagos de toda la empresa que puedan
ser atribuidos de forma directa, o distribuidos sobre bases razonables y coherentes, al
funcionamiento del activo en cuestin.
57. %uando el valor en libros del activo no incluya la totalidad de los desembolsos a realizar antes
de que est/ preparado para su utilizacin o venta, la estimacin de los pagos futuros incluir.
tambi/n una evaluacin de los desembolsos adicionales que se esperan realizar antes de que el
activo est/ listo para su utilizacin o venta. #ste es el caso, por e!emplo, de un edificio en
construccin o de un proyecto de desarrollo que no se haya terminado todava de e!ecutar.
58. %on el fin de evitar duplicidades en las estimaciones, los flu!os de efectivo futuros no incluir.n+

,a- Los cobros procedentes de activos que generan, por su funcionamiento continuado, entradas de
efectivo que son en buena medida independientes de los cobros procedentes del activo que se est/
valorando ,por e!emplo, activos financieros tales como partidas por cobrar-, y
,b- Los pagos relacionados con obligaciones que ya han sido reconocidas como pasivos ,por
e!emplo, partidas a pagar, pensiones o provisiones-.
5;. Los flu!os de efectivo futuros deben ser estimados, para el activo en cuestin, teniendo en
cuenta su estado actual. "ichas estimaciones no deber.n incluir pagos o cobros futuros que puedan
tener su origen en+

,a- una reestructuracin futura en la que la empresa no se ha comprometido todava, o
,b- inversiones futuras que puedan me!orar o desarrollar el activo por encima del nivel de
rendimiento originalmente previsto.
NEC 1 A LA NEC 17
5<. (uesto que los flu!os de efectivo futuros se estiman para el activo en su estado actual, el valor de
uso no refle!ar.+

,a- pagos futuros, o ahorros de costos relacionados con ellos ,por e!emplo reducciones de personal-,
o bien otros beneficios que se espere conseguir de una reestructuracin futura, en la que la empresa
no se haya comprometido hasta el momento, o
,b- inversiones futuras que vayan a me!orar o desarrollar el activo por encima del nivel de
rendimiento originalmente previsto, ni tampoco los beneficios futuros relacionados con tales
inversiones.
5=. *na reestructuracin es un programa de actuacin, planificado y controlado por la gerencia,
cuyo efecto es un cambio significativo en el cometido llevado a cabo por la empresa o en la manera
de llevar la gestin de la misma. #n la '#% 48, (rovisiones, Activos %ontingentes y (asivos
%ontingentes, se especifica cu.ndo la empresa est. comprometida en una reestructuracin.
6>. %uando una empresa se encuentra comprometida en una reestructuracin, es probable que
algunos de sus activos queden afectados por el desarrollo de la misma. *na vez que la empresa se
involucre en tal proceso de reestructuracin+

,a- al proceder a determinar el valor de uso, las estimaciones de pagos y cobros futuros refle!ar.n
los ahorros de costos y dem.s beneficios esperados de la reestructuracin ,a partir de los
presupuestos y pronsticos financieros m.s recientemente aprobados por la gerencia-, y
,b- las estimaciones de las salidas de efectivo futuras por la reestructuracin en s, se tratar.n como
una provisin por reestructuracin, seg)n lo establecido en la '#% 48, (rovisiones, Activos
%ontingentes y (asivos %ontingentes.

#n el #!emplo 7 del Ap/ndice se ilustra el efecto de una reestructuracin futura en los c.lculos del
valor de uso.
62. Qasta que la empresa lleve a cabo las inversiones que me!oren o desarrollen las capacidades de
un activo por encima del nivel de rendimiento originalmente previsto para el mismo, las
estimaciones de los flu!os futuros de efectivo no incluir.n las estimaciones de entradas de efectivo
que se esperen de dicha inversin ,v/ase el #!emplo 8 del Ap/ndice A-.
64. Las estimaciones de los flu!os futuros de efectivo incluir.n, no obstante, los desembolsos
futuros necesarios para mantener o conservar el activo en su nivel de rendimiento originalmente
previsto.
65. Las estimaciones de los flu!os de efectivo futuros no deben incluir+

,a- las entradas o salida de efectivo por actividades de financiacin, ni
,b- los pagos o cobros par el impuesto a la renta.
66. Los flu!os de efectivo estimados refle!aran las hiptesis que sean coherentes con la manera de
determinar la tasa de descuento. "e otra manera, el efecto producido por algunas de las hiptesis se
duplicara o se ignorara. (uesto que el valor del dinero en el tiempo est. ya considerado al
descontar las estimaciones de flu!os de efectivo futuros, tales flu!os de efectivo excluyen las
entradas y salidas de efectivo por actividades de financiacin. "el mismo modo, puesto que la tasa
NEC 1 A LA NEC 17
de descuento se determina antes de impuestos, los flu!os de efectivo se han de estimar tambi/n antes
del impuesto sobre las ganancias.
67. La estimacin de los flu!os netos de efectivo a recibir ,a eventualmente a pagar-, por la
desapropiacin de un activo al final de su vida )til, debe basarse en la cantidad que la empresa
espera obtener de la venta del elemento, en una transaccin libre entre un comprador y un vendedor
adecuadamente informados, una vez se hayan deducido las costos estimados de la desapropiacin.
68. La estimacin de los flu!os netos de efectivo a recibir, o a pagar, por la desapropiacin de un
activo al final de su vida )til, se har. en forma similar a la determinacin del precio de venta neto
del activo, excepto que, al determinar tales flu!os+

,a- la empresa utilizar. los precios que, en la fecha de la estimacin, est/n vigentes para activos de
naturaleza similar, que hayan llegado al final de su vida )til y que hayan estado operando en
condiciones similares a las del activo que se est. evaluando, y
,b- esos precios se a!ustar.n por los efectos que puedan causarles tanto los incrementos debidos a la
inflacin general, como los incrementos o disminuciones de los precios especficos no obstante, si
tanto las estimaciones de los flu!os de efectivo futuros, procedentes del funcionamiento continuado
del activo, como la tasa de descuento, excluyen el efecto de la inflacin general de la economa, este
efecto habr. de ser exclusivo tambi/n de la estimacin de los flu!os de efectivo procedentes de la
desapropiacin.

FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS EN MONEDA
EATRANJERA

6;. Los flu!os de efectivo futuros se estimar.n en la misma moneda en la que vayan a ser generados,
y se actualizar.n utilizando las tasa de descuento apropiada para esa moneda. La empresa convertir.
el valor presente obtenido de este proceso utilizando la tasa de cambio en la fecha del balance ,tal y
como se describe en la '#% ;, #fectos de las variaciones en los Tipos de %ambio de 1oneda
#xtran!era-.

TASA DE DESCUENTO

6<. La tasa o tasas de descuenta a utilizar deben ser tomadas antes de impuestos, y se deben escoger
tasas que refle!en las evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los
riegas especficos del activo. La tasa o tasas de descuento no deben refle!ar los riesgos que ya hayan
ocasionado los a!ustes en las estimaciones de los flu!os de efectivo futuros.
6=. *na tasa que puede refle!ar perfectamente las evaluaciones actuales del valor del dinero en el
tiempo, y los riesgos especficos del activo, es el rendimiento que los inversionistas exigiran, si
escogieran una inversin que generase flu!os de efectivo de importes, distribucin en el tiempo y
perfil de riesgo, equivalentes a los que la empresa espera obtener del activo en cuestin. #sta tasa de
descuento se estima a partir de la tasa implcita en las transacciones actuales de mercado para
activos similares, o bien como el costo de capital promedio ponderado de una empresa que tuviera
NEC 1 A LA NEC 17
un solo activo ,o una cartera de activos- similares al que se est. considerando, en t/rminos de
potencial de servicio y riesgo soportado.
7>. %uando la tasa especfica correspondiente a un activo no est. disponible en el mercado, la
empresa tendr. que usar subrogados para estimar la tasa de descuento. #l ob!etivo es estimar, tan
bien como sea posible, la evaluacin del mercado para+

,a- el valor temporal del dinero para los perodos que restan hasta el final de la vida )til del activo y
,b- los riesgos de que los flu!os de efectivo futuros puedan diferir, en importe o distribucin
temporal, de las estimaciones realizadas.
72. %omo punto de partida, la empresa puede tomar en cuenta las siguientes tasas+

,a- el costo de capital promedio ponderado de la empresa, utilizando t/cnicas tales como el 1odelo
de (recio de los Activos &inancieros
,b- la tasa incremental para los pr/stamos tomados por la empresa, y
,c- otras tasas de mercado para pr/stamos.
74. #stas tasas se a!ustar.n+

,a- para refle!ar la forma en que el mercado podra valorar los riesgos especficos asociados con los
flu!os de efectivo proyectados y
,b- para excluir los riesgos que no sean relevantes respecto de los flu!os de efectivo proyectados.

9e considerar.n tambi/n otros riesgos como el riesgo @ pas, el riesgo de tasa de cambio, el riesgo de
precios y el riesgo de flu!o de efectivo.
75. (ara evitar duplicidades, la tasa de descuento no refle!ar. ning)n riesgo que ya se haya tenido
en cuenta al a!ustar las estimaciones de flu!os de efectivo futuros.
76. La tasa de descuento es independiente de la estructura de capital mantenida por la empresa, y
tambi/n de la manera en que la empresa ha financiado la compra del activo, porque los flu!os
futuros que se esperan del mismo no dependen de la forma en que se haya financiado su
adquisicin.
77. 9i el c.lculo de la tasa de descuento se ha hecho despu/s de impuestos, se habr. de a!ustar para
que refle!e la tasa antes de impuestos.
78. La empresa utilizar., normalmente, una )nica tasa de descuento para la estimacin del valor de
uso de un activo. 'o obstante, la empresa podr. utilizar tasas de descuento diferentes para
diferentes perodos de tiempo, siempre y cuando el valor de uso sea sensible a las diferencias en los
riesgos para los diferentes e!ercicios o a la estructura temporal de las tasas de inter/s.

NEC 1 A LA NEC 17
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LA P7RDIDA POR
DETERIORO

7;. #n los p.rrafos 7< a 85 se establecen los requisitos para el reconocimiento y la medicin de las
p/rdidas por deterioro de los activos individuales. (or su parte, en los p.rrafos << a =5 se
especifican estos mismos requisitos para el caso de unidades generadoras de efectivo.
7<. #l valor en libros de un activo debe ser reducido hasta que alcance su importe recuperable si, y
solo si, este importe recuperable es menor que el valor en libros. Tal reduccin se designa como
p/rdida por deterioro
7=. La p/rdida por deterioro debe ser reconocida inmediatamente como un gasto en el estado de
resultados, a menos que el activo en cuestin se contabilice por su valor revaluado, siguiendo otra
'#% ,por e!emplo en virtud del tratamiento alternativo permitido en la '#% 24, (ropiedades,
(lanta y #quipo-. Las p/rdidas por deterioro, en los activos revaluados, deben tratarse como una
disminucin de la revaluacin practicada siguiendo la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad
pertinente.
8>. La p/rdida por deterioro correspondiente a un activo revaluado se reconocer. directamente
como un cargo contra el super.vit de revaluacin, en la medida que no exceda del importe de la
misma que ha sido generado por el activo en cuestin. La parte que exceda del importe previamente
revaluado, ser. reconocida como un cargo en el estado de resultados del perodo.
82. #n el caso de que el importe estimado de una p/rdida por deterioro sea mayor que el valor en
libras del activo con el que se relaciona, la empresa debe proceder a reconocer un pasivo si, y solo
si es obligada a ello por otra 'orma #cuatoriana de %ontabilidad.
84. Tras el reconocimiento de una p/rdida por deterioro, los cargas por depredacin ,amortizacin-
del activo deben ser ob!eto del a!uste correspondiente, con el fin de distribuir el valor en libros
revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistem.tica a lo largo del
perodo que constituya su vida )til restante.
85. %uando se procede a reconocer una p/rdida por deterioro, se determinar.n tambi/n los activos y
pasivos por impuestos diferidos relacionados con ella, mediante comparacin del valor en libros
revisado con su base fiscal correspondiente, siguiendo los criterios de la 'orma relativa a $mpuesto
a la renta ,v/ase el #!emplo 5 del Ap/ndice A-.

UNIDADES 8ENERADORAS DE EFECTIVO

86. #n los p.rrafos 87 a =5 se establecen los requisitos para identificar las unidades generadoras de
efectivo, a las que pertenecen los activos y para determinar el valor en libros y las hipot/ticas
p/rdidas por deterioro que corresponden a las mismas.

IDENTIFICACIN DE LA UNIDAD 8ENERADORA DE EFECTIVO A LA FUE
PERTENECE UN DETERMINADO ACTIVO

87. 9i existiera alg)n indicio de que un activo puede haber deteriorado su valor, el importe
NEC 1 A LA NEC 17
recuperable del mismo se deber. estimar para el activo individualmente considerado. 9ino fuera
posible estimar el imparte recuperable del activo individual, la empresa debe proceder a determinar
el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que tal elemento pertenece.
88. #l importe recuperable de un determinado activo no podr. ser determinado cuando+

,a- #l valor de uso del activo no pueda estimarse como cercano a su precio de venta neto ,por
e!emplo, cuando los flu!os de efectivo futuros por el funcionamiento continuado del activo no
pueden determinarse por ser insignificantes-.
,b- #l activo no genere entradas de efectivo, por su funcionamiento continuo, que sean en buena
medida independientes de las producidas por otros activos. #n estos casos, el valor de uso y, por
tanto, el importe recuperable, pueden determinarse solo a partir de la unidad generadora de efectivo
a la que pertenece el activo en cuestin.

#!emplo

*na empresa minera posee un ferrocarril privado para transportar el mineral que extrae. #l
ferrocarril en cuestin solo puede ser vendido por su valor como chatarra y, por s mismo, no genera
entradas de efectivo por su funcionamiento continuo que sean en buena medida independientes de
las entradas que corresponden a otros activos de la mina.

'o es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado porque el valor de uso del
mismo no puede determinarse, aunque probablemente sea diferente de su valor como chatarra. (or
tanto, la empresa tendr. que estimar el imparte recuperable de la unidad generadora de efectivo a la
que pertenece el ferrocarril, esto es, la mina en su con!unto.

8;. %omo ha quedado definido en el p.rrafo 7, la unidad generadora de efectivo de un activo es el
grupo m.s peque3o de activos que, incluyendo al mismo, genere entradas de efectivo por su
funcionamiento continuado, que sean en buena medida independientes de las entradas producidas
por otros activos o grupos de activos. La identificacin de una unidad generadora de efectivo
implica la realizacin de !uicios. 9i no se puede llegar a determinar el importe recuperable de un
activo individual, la empresa ha de proceder a identificar el con!unto m.s peque3o de activos que,
incluyendo al mismo, genere entradas independientes de efectivo, por su funcionamiento
continuado.

#!emplo

*na empresa de autobuses de servicio, ba!o contrato, a un municipio que le exige ciertos servicios
mnimos para cada una de las cinco rutas separadas que cubre. Los activos destinados a cada una de
las rutas, y los flu!os de efectivo que se derivan de cada una de ellas, pueden ser identificados por
separado. *na de las rutas opera con p/rdidas significativas.

(uesto que la empresa no tiene la opcin de suspender ninguna de las rutas cubiertas por los
NEC 1 A LA NEC 17
autobuses, el menor nivel de entradas de efectivo identificables por el funcionamiento continuo, que
son en buena medida independientes de las entradas procedentes de otros activos a grupos de
activos, son las entradas de efectivo generadas por las cinco rutas en con!unto. La unidad
generadora de efectivo para cada ruta es la empresa de autobuses, considerada como un todo.

8<. Los cobros derivados del uso son entradas de efectivo y otros medios equivalentes al efectivo,
recibidos de su!etos a!enos a la empresa. (ara identificar si los cobros procedentes de un activo ,o
grupo de activos- son significativamente independientes de los cobros asociados a otros activos ,o
grupos de activos-, la empresa considerar. diferentes factores incluyendo cmo controla la gerencia
las operaciones de la empresa ,como por e!emplo, por producto, lnea, negocio, localizacin
individual, por distritos o regiones o de cualquier otra forma-, o cmo adopta la gerencia de la
empresa las decisiones de continuar operando o desapropiar sus activos o las operaciones en las que
est. implicada. #l #!emplo 2 del Ap/ndice A, proporciona algunos e!emplos de identificacin de
unidades generadoras de efectivo.
8=. 9 existe un mercado activo para los productos elaborados por un activo o un grupo de activas,
uno u otros deben ser identificados como una unidad generadora de efectivo, incluso si alguno o
todos los productos elaborados se utilizan internamente. #n este caso, debe ser utilizada la me!or
estimacin que la gerencia posea sobre los precios futuros de mercado de los productos+

,a- para determinar el valor de uso de tal unidad generadora de efectivo, cuando se estimen las
entradas futuras de efectivo que tengan relacin con el uso interno de los productos, y
,b- para determinar el valor de uso de otras unidades generadoras de efectivo en la empresa, al
proceder a estimar las salidas futuras de efectivo que tengan relacin con el uso interna de los
productos.
;>. Aunque una parte de la totalidad de la produccin elaborada por un activo o un grupo de activos,
sea utilizada por otras unidades de la misma empresa ,por e!emplo productos en un estado
intermedio dentro del proceso productivo-, tal activo o grupo de ellos formar.n una unidad
generadora de efectivo, siempre y cuando la empresa pueda vender esta produccin en un mercado
activo. #sto es as porque tal activo, o grupo de ellos, podra generar entradas de efectivo por su
funcionamiento continuo, que seran en buena medida independientes del resto de los activos o
grupos de activos de la entidad. Al utilizar informacin basada en los presupuestos o pronsticos de
tipo financiero, que se relacionen con esta unidad generadora de efectivo, la empresa proceder. a
a!ustar su informacin si los precios internos de transferencia no refle!aran la me!or estimacin, que
la gerencia posee, acerca de los precios futuros de mercado que afectar.n a la unidad en cuestin.
;2. Las unidades generadoras de efectivo deben estar identificadas en todos los perodos de forma
homog/nea, y formadas por el mismo activo o tipos de activos, salvo que se !ustifique un cambio.
;4. 9i una empresa determina que un activo pertenece, en este perodo, a una unidad generadora de
efectivo diferente de la que le corresponda en perodos anteriores, o que los tipos de activos que se
agregan para formar la unidad en cuestin han cambiado, el p.rrafo 226 de esta 'orma exige
proporcionar ciertas informaciones sobre esta unidad, en el caso de que la misma haya
experimentado una p/rdida por deterioro, o una reversin sobre los deterioros de valor reconocidos
anteriormente, siempre que los importes correspondientes sean significativos en los estados
financieros de la empresa en su con!unto.

IMPORTE RECUPERABLE Y VALOR EN LIBROS DE UNA UNIDAD 8ENERADORA DE
NEC 1 A LA NEC 17
EFECTIVO

;5. #l importe recuperable de una unidad generadora de efectivo, es el valor mayor entre el precio
de venta neto de la unidad y su valor de uso. (ara los propsitos de determinar el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo, las referencias efectuadas en los p.rrafos 28 a 78 a
AactivoB o AactivosB se entender.n hechas a la Aunidad generadora de efectivoB.
;6. #l valor en libros de una unidad generadora de efectivo debe determinarse de manera coherente
con la forma en que se calcula el importe recuperable de la misma.
;7. #l valor en libros de una unidad generadora de efectivo+

,a- solo incluir. el valor en libros de aquellos activos que puedan ser atribuidos directamente, o
distribuidos seg)n un criterio razonable y coherente, a la unidad generadora de activos y que va a
generar las entradas futuras de efectivo, que hayan sido tenidas en cuenta a la hora de calcular el
valor de uso de la citada unidad, y
,b- no incluir. el valor en libros de ning)n pasivo reconocido, a menos que el importe recuperable
de la unidad generadora de efectivo en cuestin no pudiera ser determinado sin tener en cuenta tal
pasivo.

#sto es as porque el precio de venta neto y el valor en uso, para la unidad generadora de efectivo,
se calculan con exclusin de los flu!os de efectivo relacionados con activos que no formen parte de
la unidad en cuestin, y de los pasivos que ya han sido ob!eto de reconocimiento en los estados
financieros ,v/ase los p.rrafos 46 y 58-.
;8. %uando se agrupan los activos para evaluar su recuperabilidad, es importante incluir en la
unidad generadora de efectivo la totalidad de los activos que generan las corrientes relevantes de
entradas de efectivo, por su funcionamiento continuo. "e otra forma, la unidad generadora de
efectivo puede aparecer como plenamente recuperable, cuando de hecho se ha producido una
p/rdida por deterioro. #n algunos casos se da la circunstancia de que, aunque determinados activos
puedan contribuir a la produccin de los flu!os de efectivo futuros de la unidad generadora de
efectivo, no pueden ser distribuidos con un criterio razonable y coherente a la unidad en cuestin.
#ste puede ser el caso del cr/dito mercantil comprado y de los activos comunes de la compa3a, tal
como por e!emplo la sede social. #n los p.rrafos ;= a <; se explica cmo tratar tales activos, al
comprobar si la unidad generadora de efectivo ha deteriorado su valor.
;;. (odra ser necesario tomar en consideracin ciertos pasivos cuando se est/ calculando el
importe recuperable de la unidad generadora de efectivo. #sto puede ocurrir cuando la
desapropiacin de la citada unidad obligue al comprador a asumir un pasivo. #n tal caso, el precio
de venta neto ,o el flu!o de efectivo procedente de la desapropiacin al final de su vida )til- de la
unidad generadora de efectivo estara formado, con!untamente, por el precio de venta neto estimado
para los activos de la unidad y para el pasivo, menos los costos correspondientes a la
desapropiacin. A fin de llevar a cabo una comparacin, que tenga sentido, entre el valor en libros y
el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo, es preciso deducir el valor en libros del
pasivo al calcular tanto el valor de uso de la unidad, como su valor en libros.

#!emplo

NEC 1 A LA NEC 17
*na empresa explota una mina en cierto pas, donde la legislacin exige que los propietarios
rehabiliten los terrenos cuando la operacin de la misma haya finalizado. #l costo de la
rehabilitacin incluye la reposicin de las capas de tierra que hubo que extraer de la mina antes de
que la operacin comenzara. (or eso, ha sido reconocida una provisin para cubrir los costos de la
reposicin desde el momento en que se quit la tierra ,rehabilitacin-. #l importe de la provisin ha
sido reconocido como parte del costo de la mina, y est. siendo depreciado a lo largo de la vida )til
de la mina. #l valor en libros de la provisin por rehabilitacin es de 7>>, que es igual al valor
presente de los costos de rehabilitacin.

La empresa est. comprobando el posible deterioro de valor de la mina. La unidad generadora de
efectivo de la misma es, precisamente, la propia mina en su con!unto. La empresa ha recibido varias
ofertas de compra de la mina, con precios alrededor de <>>, para cuya determinacin se ha tenido
en cuenta el hecho de que el comprador tomar. para s la obligacin de restaurar los terrenos. Los
costos de desapropiacin de la mina tienen un importe insignificante. #l valor de uso de la mina es
aproximadamente 2,4>>, excluyendo los costos de rehabilitacin. #l valor en libros de la mina es de
2,>>>.

#l precio de venta neto de la unidad generadora de efectivo es de <>>. #n este importe se ha
considerada el impacto de las costos de rehabilitacin. %omo consecuencia de ello, el valor de uso
de la unidad generadora de efectivo se determina tras considerar los costos de la rehabilitacin, y se
puede estimar en un importe de ;>> ,2,4>> menos 7>>-. #l valor en libros de la unidad generadora
de efectivo asciende a7>>, igual al valor en libros de la mina ,2,>>>- menos el valor en libros de la
provisin para castos de rehabilitacin ,7>>-.

;<. (or razones pr.cticas, el importe recuperable de una unidad generadora de efectivo se determina
en ocasiones despu/s de tener en consideracin los activos que no son parte de la propia unidad ,por
e!emplo, cuentas a cobrar u otros activos financieros- o pasivos que ya han sido ob!eto de
reconocimiento en los estados financieros ,por e!emplo, partidas por pagar, pensiones y otras
provisiones-. #n tales casos, el valor en libros de la unidad generadora de efectivo se ver.
incrementado por el valor en libros de tales activos y se ver. disminuido por el valor en libros de
tales pasivos.

CR7DITO MERCANTIL COMPRADO

;=. #l cr/dito mercantil comprado que aparece en una adquisicin representa un pago, realizado por
el comprador, anticipando una parte de los beneficios econmicos a recibir en el futuro. #stos
beneficios econmicos futuros, pueden proceder de la sinergia que se produce entre los activos
identificables adquiridos, o tambi/n, proceder de otros activos que, individualmente, no cumplen las
condiciones para su reconocimiento en los estados financieros. #l cr/dito mercantil comprado no
puede generar flu!os de efectivo independientemente de otros activos o grupos de activos, y por lo
tanto no puede determinarse el importe recuperable de la misma como activo individual. %omo
consecuencia de ello, si hubiera indicios de que el cr/dito mercantil comprado ha perdido valor, el
importe recuperable se determinar. para la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el
citado cr/dito mercantil comprado. #ste importe se comparara, a continuacin, con el valor en
NEC 1 A LA NEC 17
libros de esa unidad generadora de efectivo y, eventualmente, se proceder. a reconocer la p/rdida
por deterioro correspondiente, de acuerdo con el p.rrafo <<.
<>. Al comprobar si una unidad generadora de efectivo se ha deteriorado, la empresa debe proceder
a detectar si el cr/dito mercantil comprado, relativa a la citada unidad, ha sido ob!eto de
reconocimiento en los estados financieros. 9i este fuera el caso la empresa debe+

,a- Llevar a cabo una comprobacin Ade aba!o arribaB, esto es, la empresa debe+
,i- determinar si el valor en libros del cr/dito mercantil comprado puede ser distribuida, de una
forma razonable y coherente, a la unidad generadora de efectivo que se est/ considerado, y
,ii- a continuacin, comparar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo, que se
est/ considerando, con su valor en libros ,que incluir. entonces el valor en libros del cr/dito
mercantil comprado que le haya podido corresponder en el reparto-, procediendo a reconocer las
eventuales p/rdidas por deterioro de acuerdo con el p.rrafo <<.

La empresa deber. llevar a cabo esta segunda etapa de la comprobacin Ade aba!o arribaB incluso si
no fuera posible distribuir, de una forma razonable y coherente, una parte del saldo del cr/dito
mercantil comprado a la unidad generadora de efectivo que se est/ considerando.

,b- si, al e!ecutar la comprobacin Ade aba!o arribaB no pudiera atribuirse el valor en libros del
cr/dito mercantil comprado, de una forma razonable y coherente, a la unidad generadora de efectivo
que se est/ considerando, la empresa deber. llevar a cabo adicionalmente una comprobacin Ade
arriba aba!oB, esto es, deber. proceder a+
,i- detectar la unidad generadora de efectivo m.s peque3a, que contenga a la unidad que se est/
considerando, y a la vez que s/ pueda distribuir, de una forma razonable y coherente, el valor en
libros del cr/dito mercantil comprado ,sera la unidad generadora de efectivo AsuperiorB- y
,ii- a continuacin, comparar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo superior
con su valor en libros ,que incluir. entonces el valor del cr/dito mercantil comprado que le haya
podido corresponder en el reparto-, procediendo a reconocer las eventuales p/rdidas por deterioro
del valor de acuerdo con el p.rrafo <<.
<2. %ada vez que se est/ comprobando el posible deterioro de valor de una unidad generadora de
efectivo, la empresa considerar. el cr/dito mercantil comprado asociada con los flu!os de efectivo
futuros que pueda generar la citada unidad. 9i es posible distribuir a la unidad, de forma razonable y
coherente, una parte o la totalidad del saldo del cr/dito mercantil comprado, la empresa aplicar.
)nicamente la comprobacin Aaba!o arribaB. 9i no fuera posible distribuir el cr/dito mercantil
comprado de forma razonable y coherente, la empresa aplicar. tanto la comprobacin Ade aba!o
arribaB como Ade arriba aba!oB ,v/ase el #!emplo ; del Ap/ndice A-.
<4. La comprobacin Ade aba!o arribaB sirve para asegurar que la empresa procede a reconocer
cualquier p/rdida por deterioro que pueda corresponder a la unidad generadora de efectivo,
incluyendo la relacionada con el cr/dito mercantil comprado que se le haya podido distribuir sobre
una base razonable y coherente. 9i no pudiese hacerse tal distribucin en la comprobacin Ade aba!o
arribaB, entonces la combinacin de las comprobaciones Ade aba!o arribaB y Ade arriba aba!oB
asegurara que la empresa reconoce+
,a- en primer lugar, las p/rdidas por deterioro que haya tenido la unidad generadora de efectivo, sin
considerar el efecto que las mismas hayan podido tener en el valor del cr/dito mercantil comprado
NEC 1 A LA NEC 17
y
,b- a continuacin, las posibles p/rdidas por deterioro relacionadas con el cr/dito mercantil
comprado. (uesto que la empresa aplica, en primer lugar, la comprobacin Ade aba!o arribaB a todos
los activos que puedan haber sufrido p/rdidas por deterioro, cualquier eventual p/rdida por
deterioro que sea detectada para la unidad generadora de efectivo superior, en la posterior
comprobacin Ade arriba aba!oB, estar. relacionada )nicamente con el cr/dito mercantil comprado
de esa unidad superior.
<5. 9i se aplica la comprobacin Ade arriba aba!oB, la empresa tendr. que determinar formalmente
el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo superior, a menos que se tenga una
evidencia clara de que no exista riesgo de p/rdida por deterioro en esa unidad superior ,v/ase el
p.rrafo 24-.

ACTIVOS COMUNES DE LA COMPAE>A

<6. Los activos comunes de la compa3a son los que corresponden gen/ricamente a todas las
operaciones de la empresa o de las divisiones, tales como el edificio que constituye la sede social, el
equipamiento inform.tico de uso com)n o el centro de investigacin de la empresa. La estructura de
la empresa es la que determina si un activo en particular cumple la definicin de activo com)n de la
compa3a, con referencia a una unidad generadora de efectivo en particular. Las caractersticas
claves de los activos comunes son que no generan entradas de efectivo de forma independiente, con
respecto a otros activos o grupos de activos, y que su valor en libros no puede ser enteramente
distribuido a la unidad generadora de efectivo que se est/ considerando.
<7. (uesto que los activos comunes de la compa3a no generan entradas de efectivo por ellos
mismos, el importe recuperable de un activo com)n, particularmente considerado, no puede ser
calculado a menos que la gerencia. haya decidido desapropiarlo. %omo consecuencia de esto, si
existe alg)n indicio de que el activo com)n puede haber deteriorado su valor, el importe
recuperable de referencia ser. el que corresponda a la unidad generadora de efectivo a la que
pertenezca. #ste importe recuperable se comparar. con el valor en libros que corresponda a la
unidad en cuestin y, si se diera una p/rdida por deterioro, se reconocera la misma de acuerdo con
lo establecido en el p.rrafo <<.
<8. Al comprobar si una determinada unidad generadora de efectivo ha deteriorado su valor, la
empresa debe proceder a identificar todos los activos comunes que se relacionen con dicha unidad.
(ara cada uno de los activos comunes que se hayan identificado de esta forma, la empresa debe
proceder a aplicar el p.rrafo <>, esto es+

,a- si el valor en libros del activo com)n puede ser distribuido, de manera razonable y coherente, a
la unidad generadora de efectivo considerada, la empresa deber. aplicar solamente la comprobacin
Ade aba!o arribaB y
,b- si el valor en libras del activo com)n no pudiera ser distribuido, de manera razonable y
coherente, a la unidad generadora de efectivo que se est/ considerando, la empresa deber. aplicar
tanto la comprobacin Ade aba!o arribaB como la comprobacin Ade arriba aba!oB.
<;. #n el e!emplo < del Ap/ndice A se puede encontrar una ilustracin sobre cmo tratar los activos
comunes de la compa3a.
NEC 1 A LA NEC 17

P7RDIDA DE VALOR POR DETERIORO PARA UNA UNIDAD 8ENERADORA DE
EFECTIVO

<<. "ebe procederse a reconocer una p/rdida por deterioro para una unidad generadora de efectivo
si, y solo si, su importe recuperable fuera menor que su valor en libros. La p/rdida por deterioro
debe ser distribuida, al ob!eto de reducir el valor de los activas que componen la unidad, en el
siguiente orden.

,a- en primer lugar, al cr/dito mercantil comprado que en su caso pudiera haberse atribuido a la
unidad en cuestin, y
,b- a continuacin, a las dem.s activos de la unidad, prorrateando en funcin del valor en libros de
cada uno de los activos existentes en la unidad.

Tales reducciones en el valor en libros, de cada uno de los activos individuales, deben ser tratadas
como p/rdidas por deterioro de las mismos, y reconocidas contablemente de acuerdo con lo
establecido en el p.rrafo 7=.
<=. Al distribuir una p/rdida por deterioro seg)n se establece en el p.rrafo <<, el valor en libros de
cada activo no debe ser reducido por deba!o del mayor valor de entre los siguientes+

,a- su precio de venta neto ,si se pudiese determinar-
,b- su valor de uso ,si se pudiese determinar- y
,c- cero.

#l importe de la p/rdida por deterioro que no se pueda distribuir los activos siguiendo el criterio
anterior, ser. prorrateado entre los dem.s activos que componen la unidad.
=>. (or causa de su naturaleza peculiar, se eliminar., en primer lugar, la totalidad o parte del cr/dito
mercantil comprado distribuida a la unidad generadora de efectivo, y solo a continuacin se
proceder. a disminuir el valor en libros que corresponda a los dem.s activos de la unidad.
=2. 9i no hubiera forma, en la pr.ctica, de estimar el valor en libros de cada activo individual de la
unidad generadora de efectivo, esta 'orma exige que se haga un reparto arbitrario, prorrateando la
p/rdida por deterioro entre los activos de dicha unidad que sean diferentes del cr/dito mercantil
comprado, puesto que todos estos activos operan con!untamente.
=4. 9i el importe recuperable de un activo individual no pudiera ser determinado ,v/ase el p.rrafo
88-+

,a- se proceder. a reconocer una p/rdida por deterioro para el activo siempre que su valor en libros
sea superior al mayor importe entre su precio de venta neto y el valor que le corresponda tras la
distribucin hecha seg)n los procedimientos descritos en los p.rrafos << y <= y
,b- no se reconocer. p/rdida por deterioro alguno para el activo si la unidad generadora de efectivo
en la que est. incluido no hubiera sufrido ninguna p/rdida por deterioro. #sto es de aplicacin
NEC 1 A LA NEC 17
incluso cuando el precio de venta neto del activo fuera menor que su valor en libros.

#!emplo+

%ierta m.quina ha sufrido una avera, pero todava puede funcionar, aunque no tan bien como lo
haca antes de sufrir la misma. #l precio de venta neto de la m.quina es menor que su valor en
libros. La m.quina no puede generar, por su funcionamiento continuado, entradas de efectivo de
forma independiente. #l menor grupo identificable de, activos que incluye a la m.quina y que puede
generar, por su funcionamiento continuo, entradas de efectivo de forma independiente del resto, es
la lnea de produccin en la que se encuentra instalada. 9e ha procedido a estimar el importe
recuperable de la lnea de produccin en con!unto, y el importe estimado ha demostrado que la
misma no ha sufrido ninguna p/rdida por deterioro.

Qiptesis 2+ los presupuestos o pronsticos aprobados por la gerencia no refle!an ning)n
compromiso, por parte de la misma, para reemplazar la m.quina.

#l importe recuperable de la m.quina, individualmente considerada, no puede estimarse, puesto que
el valor en uso de la misma+

,a- puede ser diferente de su precio de venta neto, y
,b- puede determinarse solo con referencia a la unidad generadora de efectivo a la que pertenece la
citada m.quina ,la lnea de produccin-.

La lnea de produccin no ha experimentado p/rdida por deterioro, por lo que tampoco se reconoce
deterioro alguno para la m.quina. 'o obstante, la empresa puede necesitar reconsiderar el perodo
previsto para su depreciacin o el m/todo seguido para calcular la misma. #s posible que sea
necesario fi!ar un perodo de depreciacin menor, o un m/todo de depreciacin m.s acelerado, para
refle!ar la vida )til esperada que resta a la m.quina o las patrones de consumo, por parte de la
empresa, de los beneficios econmicos derivados del elemento.

Qiptesis 4+ los presupuestos o pronsticos aprobados por la gerencia refle!an el compromiso de la
misma para vender y reemplazar la m.quina en un futuro inmediato. Los flu!os de efectivo
derivados del funcionamiento continuo del elemento, hasta su desapropiacin, son insignificantes.

(uede estimarse que el valor de uso de la m.quina est. muy cercano a su precio de venta neto. (or
tanto, el importe recuperable de la m.quina puede determinarse sin tener en cuenta la unidad
generadora de efectivo a la que pertenece ,la lnea de produccin-. (uesto que el precio de venta
neto de la m.quina es menor que su valor en libros, se reconocer. una p/rdida por deterioro para el
elemento.
=5. "espu/s de que hayan sido aplicados los requisitos contenidos en los p.rrafos << y <=, debe
procederse a reconocer un pasivo por el importe restante de la p/rdida por deterioro no absorbido
por la unidad generadora de efectivo si, y solo si, ello es obligatorio seg)n lo establecido en otra
NEC 1 A LA NEC 17
'orma $nternacional de %ontabilidad.

REVERSIN DE LAS P7RDIDAS DE VALOR POR
DETERIORO

=6. #n los p.rrafos =7 a 2>2 se establecen los requisitos para proceder a revertir una p/rdida por
deterioro, que haya sido reconocida con anterioridad para un activo o para una unidad generadora
de efectivo. #n estos p.rrafos se utiliza el t/rmino AactivoB, pero las disposiciones son aplicables
por igual a los activos individuales y a las unidades generadoras de efectivo. 9e establecen
requisitos adicionales, para el caso de los activos individuales, en los p.rrafos 2>4 a 2>8, para las
unidades generadoras de efectivo en los p.rrafos 2>; y 2>< y para el cr/dito mercantil comprado en
los p.rrafos 2>= a 224.
=7. *na empresa debe evaluar, en cada fecha del balance, si existe alg)n indicio de que la p/rdida
por deterioro, reconocida para los activos en a3os anteriores ya no existe o ha disminuido. 9i
encontrara tal indicio, la empresa debera volver a estimar el importe recuperable del activo en
cuestin.
=8. Al evaluar si existen indicios de que la p/rdida por deterioro reconocida en a3os anteriores para
un activo que ya no existe o ha disminuido, la empresa debe considerar, como mnimo, si se dan
algunas de las siguientes indicaciones+

&uentes externas de informacin

,a- durante el perodo, el valor de mercado del activo ha aumentado significativamente
,b- durante el perodo, han tenido, o van a tener lugar en el futuro inmediato, cambios significativos
con un efecto favorable para la empresa, referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de
mercado en los que /sta opera, o bien en el mercado al que est. dedicado el activo en cuestin
,c- durante el perodo, las tasas de inter/s u otras tasas de rendimiento del mercado, han
experimentada decrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para
calcular el valor de uso del activo, de forma que su importe recuperable haya ascendido de forma
significativa

&uentes internas de informacin+

,d- durante el perodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios
significativos en la forma o manera en que se usa o se espera usar el activo, con efecto favorable
sobre la empresa entre tales cambios pueden encontrarse las inversiones que me!oran o desarrollan
el activo por encima del nivel de rendimiento originalmente previsto, o bien la existencia de un
compromiso para interrumpir o reestructurar la operacin a la que /ste pertenece, y
,e- se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que indica que el rendimiento
econmico del activo es, o va a ser, me!or que el esperado.
NEC 1 A LA NEC 17
=;. La lista de indicios de potenciales recuperaciones de la p/rdida por deterioro del p.rrafo =8
sigue, en esencia, la de indicios de potenciales p/rdidas por deterioro recogida en el p.rrafo =.
Tambi/n es aplicable el concepto de importancia relativa a la hora de determinar si la p/rdida por
deterioro, reconocida para un activo en perodos anteriores, se ha revertido, y si se necesita calcular
de nuevo el importe recuperable del mismo.
=<. 9i existieran indicios de que la p/rdida por deterioro, reconocida en a3os anteriores para un
activo, ya no puede existir o ha disminuido, esto puede indicar que la vida )til restante, que el
m/todo de amortizacin o depreciacin o que el valor residual necesitan tambi/n ser revisados y
a!ustados, de acuerdo con la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad que sea de aplicacin, incluso
cuando el indicio no lleve a la reversin de la p/rdida por deterioro del activo.
==. "ebe procederse a la reversin de la p/rdida por deterioro reconocida para un activo en perodos
si, y solo si, se ha producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe
recuperable del mismo, desde que se reconoci por )ltima vez la susodicha p/rdida. 9 este fuera el
caso, el valor en libros del activo debe ser aumentado hasta que alcance su importe recuperable. Tal
incremento se designa como reversin de la p/rdida por deterioro.
2>>. La reversin de una p/rdida por deterioro refle!a un aumento en el potencial estimado de
servicio del activo, ya sea por su utilizacin o por su venta, desde el momento en que la empresa
reconoci por )ltima vez la p/rdida por deterioro del activo. La empresa est. obligada a identificar
los cambios en las estimaciones que produce el incremento citado en el potencial de servicio.
#!emplos de tales cambios en las estimaciones son los siguientes+

,a- un cambio en la base de estimacin del importe recuperable ,por e!emplo, si antes se calculaba a
partir del precio de venta neto y ahora se hacer a partir del valor de uso, o viceversa-.
,b- si el importe recuperable se calculaba a partir del valor de uso, un cambio en la cuanta o en las
fechas de las estimaciones de los flu!os de efectivo futuros o en la tasa de descuento, o
,c- si el importe recuperable se calculaba a partir del precio de venta neto, un cambio en las
estimaciones correspondientes a los componentes de tal precio de venta o en los costos relacionados
con la desapropiacin.
2>2. #l valor de uso de un determinado activo puede llegar a hacerse mayor que su valor en libros,
simplemente porque el valor presente de los flu!os de efectivo futuros aumente, a medida que /stos
se encuentren m.s prximos al momento presente. 'o obstante, el potencial de servicio del activo
puede no haber variado en absoluto. (or tanto, una p/rdida por deterioro no puede revertirse por
causa del mero paso del tiempo ,en ocasiones a esto se le denomina Arela!acin del descuentoB-,
incluso aunque el importe recuperable del activo llega a ser mayor que su valor en libros.

REVERSIN DE LA P7RDIDA POR DETERIORO PARA UN ACTIVO INDIVIDUAL

2>4. #l nuevo valor en libros de un activo, tras la reversin de una p/rdida por deterioro, no debe
exceder el valor en libros que podra haberse obtenido ,neto de amortizacin o depreciacin- de no
haberse reconocido la p/rdida par deterioro para el mismo en perodos anteriores.
2>5. Los incrementos en el valor en libros de un activo por encima del valor en libros que podra
haberse obtenido ,neto de amortizacin o depreciacin-, de no haber sido reconocida la p/rdida por
deterioro en perodos anteriores, son de hecho revaluaciones del activo en cuestin. (ara
contabilizar tales revaluaciones, la empresa utilizar. la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad que
NEC 1 A LA NEC 17
corresponda al activo.
2>6. La reversin de una p/rdida por deterioro en un activo debe ser reconocida como un ingreso
inmediatamente en el estado de resultados, a menos que dicho activo se contabilice por su valor
revaluado, siguiendo otra 'orma #cuatoriana de %ontabilidad ,por e!emplo, en virtud del
tratamiento alternativo permitido en la '#% 24, (ropiedades, (lanta y #quipo-. %ualquier reversin
de la p/rdida por deterioro en un activo previamente revaluado, debe tratarse como un aumento de
revaluacin seg)n la 'orma #cuatoriana de %ontabilidad pertinente.
2>7. La reversin de una p/rdida por deterioro, reconocida en un activo revaluado, se acredita
directamente al patrimonio neto, aumentando el importe del super.vit de revaluacin. 'o obstante,
y en la medida en que la p/rdida por deterioro del mismo activo revaluado haya sido reconocida
previamente como un gasto en el estado de resultados, se reconocer. la reversin como un ingreso
del perodo.
2>8. "espu/s de haber reconocido una reversin de la p/rdida por deterioro, los cargos por
depreciacin ,amortizacin- del activo deben ser ob!eto del a!uste correspondiente, con el fin de
distribuir el valor en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma,
sistem.tica a la larga del perodo que constituya su vida )til restante.

REVERSIN DE LA P7RDIDA POR DETERIORO DE UNA UNIDAD 8ENERADORA DE
EFECTIVO

2>;. #l importe de la reversin de una p/rdida por deterioro, en una unidad generadora de efectivo,
debe ser ob!eto de distribucin, al ob!eto de incrementar el valor en libros del activo de la citada
unidad, utilizando el siguiente orden+

,a- en primer lugar, a los activos distintas del cr/dito mercantil comprado, prorrateando la cantidad
en funcin, del valor de cada uno de los activos que componen la unidad, y
,b- a continuacin, y si se cumplen los requisitos del p.rrafo 224, el cr/dito mercantil comprado
distribuida a la unidad generadora de efectivo.

Los incrementos en los valares en libros deben tratarse como re versiones de las p/rdidas por
deterioro de cada uno de los activos individuales, y proceder a su reconocimiento de acuerdo can el
p.rrafo 2>;.
2><. Al distribuir la reversin de una p/rdida por deterioro correspondiente a una unidad generadora
de efectivo, siguiendo la establecido en el p.rrafo 2>;, el valor en libros de cada activo no debe ser
aumentado por encima del menor entre+

,a- su importe recuperable ,si pudiera determinarse- y
,b- el valor en libros, neto de amortizacin o depreciacin que hubiera podido determinarse de no
haberse reconocido la p/rdida por deterioro en los perodos anteriores.
NEC 1 A LA NEC 17

#l importe de la reversin de la p/rdida par deterioro que no se pueda distribuir a los activos
siguiendo el criterio anterior, ser. prorrateado entre los dem.s activos que componen la unidad.

REVERSIN DE LA P7RDIDA POR DETERIORO DEL CR7DITO MERCANTIL
COMPARADO

2>=. %omo excepcin a los requisitos establecidos en el p.rrafo ==, una p/rdida por deterioro
reconocida en el cr/dito mercantil comprado no podr. ser ob!eto de reversin en los perodos
posteriores, a menos que+

,a- la p/rdida por deterioro fuera causada por un suceso externo especfico de naturaleza tan
excepcional que no se espere su repeticin en el futuro, y
,b- hayan ocurrido, can posterioridad, sucesos externos que hayan conseguido revertir el efecto de
tal suceso.
22>. La '#% 47, Activos $ntangibles prohbe el reconocimiento de un cr/dito mercantil comprado
generada internamente. %ualquier incremento posterior en el importe recuperable del cr/dito
mercantil comprado, ser. probablemente un aumento del cr/dito mercantil comprado generada
internamente, salvo que le incremento est/ relacionado claramente con la reversin de los efectos
causados por un suceso externo especfico de naturaleza excepcional.
222. #sta 'orma no permite la reversin de una p/rdida por deterioro en el cr/dito mercantil
comprado basado en un mero cambio de las estimaciones ,por e!emplo, una variacin en la tasa de
descuento o en el importe y aparicin temporal de los flu!os de efectivo futuros de la unidad
generadora de efectivo a la que corresponde el cr/dito mercantil comprado-.
224. *n suceso externo especfico es un evento que cae fuera del control de la empresa. #!emplos
de sucesos externos de naturaleza excepcional son las nuevas regulaciones que producen recortes
significativos, o reducen el rendimiento, de la actividad o las operaciones a las que corresponde el
cr/dito mercantil comprado.

REVELACIONES

225. #n los estados financieros se debe revelar, para cada clase de activos, la siguiente informacin+

,a- el importe de las p/rdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados durante el
perodo, as como la partida o partidas en las que tales cargos est.n incluidos,
,b- el importe de las reversiones de anteriores p/rdidas por deterioro que se han reconocido en el
estado de resultados durante el perodo, as como la partida o partidas del estada de resultados en
que tales reversiones est.n incluidas
,c- el importe de las p/rdidas por deterioro reconocidas directamente en las cuentas de patrimonio
neto durante el perodo y
NEC 1 A LA NEC 17
,d- el importe de las reversiones de anteriores p/rdidas por deterioro reconocidas directamente en
las cuentas de patrimonio neto durante el perodo.
226. *na clase de activos es un con!unto de elementos que tienen similar naturaleza y uso en las
actividades de la empresa.
227. La informacin exigida por el p.rrafo 225 puede revelarse !unto con otros datos presentados
por clases de activos. (or e!emplo, tal informacin puede estar incluida en una conciliacin del
valor en libros de las propiedades, planta y equipo al comienzo y al final del perodo, ya que este
tipo de informacin es obligatorio seg)n la '#% 24, (ropiedades, (lanta y #quipo.
228. *na empresa que aplica la '#% <, ?eportando $nformacin &inanciera por 9egmentos, debe
proceder a revelar para cada uno de los segmentos que incluya en sus estados financieros con el
formato principal, la siguiente informacin+

,a- el importe que corresponde a las p/rdidas por deterioro reconocidas, tanto en el estado de
resultados como directamente en las cuentas de patrimonio neto durante el perodo y
,b- el importe correspondiente a las reversiones de p/rdidas por deterioro reconocidas
anteriormente, tanto en el estado de resultados como directamente en las cuentas de patrimonio neto
durante el perodo.
22;. 9i una determinada p/rdida por deterioro o su reversin, que han sido reconocidas durante el
perodo y corresponden a un activo individual o a una unidad generadora de efectivo, son de cuanta
significativa en los estados financieros de la empresa en su con!unto, /sta debe proceder a revelar la
siguiente informacin+

,a- los sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la reversin de la p/rdida por
deterioro

,b- el importe de la p/rdida por deterioro reconocida o revertida

,c- para cada activo individual+

,i- la naturaleza del activo y
,ii- el segmento al que pertenece, seg)n cu.l sea el formato principal utilizado por la empresa ,a
partir de las definiciones contenidas en la '#% <, ?eportando $nformacin &inanciera por
9egmentos, siempre que la empresa aplique esta 'orma-

,d- para cada unidad generadora de efectivo.

,i- una descripcin de susodicha unidad generadora de efectivo ,por e!emplo si se trata de una lnea
de producto, una f.brica, una operacin de negocios, un .rea geogr.fica, o un segmento de
informacin de la empresa, seg)n se definen /stos en la '#% <, u otro tipo de descripcin que
resulte conveniente-
,ii- el importe de la p/rdida por deterioro reconocida o revertida en el perodo, por cada clase de
NEC 1 A LA NEC 17
activos y por cada segmento de informacin, seg)n el formato primario que utilice la empresa ,tal y
como /ste se define en la '#% <, siempre que la empresa aplique esta 'orma- y
,iii- si la forma de agrupar a los activos, para identificar la unidad generadora de efectivo ha
cambiado desde la anterior estimacin del importe recuperable de la unidad, la empresa deber.
incluir una descripcin de la forma anterior y actual de llevar a cabo la agrupacin, as como las
razones para modificar la forma de identificar la unidad en cuestin

,e- si el importe recuperable del activo ,o de la unidad generadora de efectivo- en cuestin, est.
constituido por su precio de venta neto o su valor de uso

,f- en el caso de que el importe recuperable sea el precio de venta neto, los criterios utilizados para
determinar este precio de venta neto ,por e!emplo por referencia a un mercado activo o de otra
manera-, y

,g- en el caso de que el importe recuperable sea el valor de uso, la tasa o tasas de descuento
utilizadas en las estimaciones actuales y en las efectuadas anteriormente, en su caso.
22<. 9i el con!unto de todas las p/rdidas por deterioro reconocidas o revertidas, durante el perodo,
tuvieran importancia significativa dentro de los estados financieros globales de la empresa, /sta
deber. revelar en ellos informacin conteniendo una breve descripcin de lo siguiente+

,a- las principales clases de activos afectados por las p/rdidas por deterioro, o en su caso por las
reversiones, para las cuales no se ha dado informacin por no requerirlo el p.rrafo 22;, y
,b- los principales sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento, o en su caso a la
reversin, de tales p/rdidas por deterioro para las que no se ha dado informacin por no requerirlo
el p.rrafo 22;.
22=. 9e aconse!a a las empresas revelar informacin acerca de las hiptesis clave utilizadas para
determinar, durante el perodo, el importe recuperable de los activos o de las unidades generadoras
de efectivo.

FEC?A DE VI8ENCIA

24>. #sta 'orma #cuatoriana de %ontabilidad entra en vigor para los estados financieros que
correspondan a perodos que inicien el o despu/s del lo. de enero del 4>>2. 9e estimula su
aplicacin previa.

AP7NDICE A
EJEMPLOS ILUSTRATIVOS

NEC 1 A LA NEC 17
#ste Ap/ndice no forma parte de la 'orma, es meramente ilustrativo acerca de la aplicacin de la
misma, con la finalidad de ayudar a clarificar su significado.

#n todos los e!emplos de este Ap/ndice se supone que no existen transacciones distintas de las
especficamente descritas.

#F#1(L0 2 @ $dentificacin de unidades generadoras de efectivo

#l propsito que persigue este e!emplo es doble+

,a- por una parte, dar indicaciones para identificar a las unidades generadoras de efectivo en
diferentes situaciones, y
,b- por otra, poner de manifiesto ciertos factores que la empresa puede considerar al identificar a la
unidad generadora de efectivo a la que un activo pertenece.

A @ %adena de tiendas al por menor

$nformacin b.sica

Al. La tienda K pertenece a una cadena de tiendas al por menor 1.K realiza todas sus compras a
trav/s del centro de compras de 1. Las polticas de precios, mercadotecnia, publicidad y recursos
humanos de K ,exceptuando la contratacin de ca!eros y vendedores- se deciden en 1. 1 tambi/n
posee otros 7 almacenes en la misma ciudad donde est. situada K, pero en diferentes barrios, as
como otros 4> almacenes en ciudades diferentes. Todos los almacenes se administran de la misma
forma que K. La tienda K, !unto con otras 7 tiendas similares, fue adquirida hace 7 a3os, y se
reconoci un cr/dito mercantil comprado derivado de la compra.

%u.l es la unidad generadora de efectivo que corresponde+ a Kc es K una unidad generadora de
efectivoc

An.lisis

A4. (ara identificar la unidad generadora de efectivo que corresponde a K, la empresa considerar.,
por e!emplo, si+

,a- el sistema de informacin interno para la administracin est. organizado para medir el
rendimiento de cada una de las tiendas por separado, y si
,b- las actividades de la empresa se llevan a cabo considerando la ganancia de cada una de las
tiendas o m.s bien se considera la ganancia de cada regin o ciudad.
NEC 1 A LA NEC 17

A5. Todas las tiendas est.n en diferentes barrios, y probablemente tienen un tipo de consumidor
distinto. As, aunque K se administra por la gerencia general de 1, genera entradas de efectivo que
son, en buena medida, independientes de las dem.s tiendas del mismo propietario. (or tanto, es
probable que la unidad generadora de efectivo sea la propia K.

A6. 9i el valor en libros del cr/dito mercantil comprado puede ser ob!eto de distribucin, de forma
razonable y coherente, a la unidad generadora de efectivo de K, 1 aplicar. la comprobacin Ade
aba!o a arribaB, tal y como se describe en el p.rrafo <> de esta '#%. 9i el valor en libros del cr/dito
mercantil comprado no pudiera ser ob!eto de distribucin, de forma razonable y coherente, a la
unidad generadora de efectivo K, 1 proceder. a aplicar las comprobaciones Ade aba!o arribaB y Ade
arriba a aba!oB.

C @ &.brica que lleva a cabo un paso intermedio dentro de un proceso de produccin

$nformacin b.sica

A7. *na importante materia prima utilizada para la produccin final de la f.brica J es un producto
intermedio adquirido a la f.brica K, que pertenece a la misma empresa. Los productos de K se
venden a J cargando por ellos un precio de transferencia con el que se traspasan todos los m.rgenes
a K. #l <>R de la produccin final de J se vende a clientes externos a la empresa. #l 8>R de la
produccin final de K de vende a J, mientras el 6>R restante se vende a clientes externos.

%u.les son, para cada uno de los siguientes casos, las unidades generadoras de efectivo que
corresponden a K e Jc+

%aso 2+ K podra vender los productos que le compra J en un mercado activo. Los precios internos
de transferencia son mayores que los precios de mercado.

%aso 4+ 'o hay mercado activo para los productos que K vende a J.

An.lisis

%aso 2

A8. K podra vender sus productos en un mercado activo y, de esta forma, generar flu!os de entrada
por el funcionamiento continuo que son, en buena medida, independientes de los flu!os de efectivo
provenientes de J. (or tanto, es probable que K constituya una unidad generadora de efectivo
separada, a pesar de que parte de su produccin sea utilizada por J ,v/ase el p.rrafo 8= de la '#%
4;-.
NEC 1 A LA NEC 17

A;. #s probable que J sea, a su vez, una unidad generadora de efectivo separada. J vende el <>R
de sus productos a clientes externos a la empresa. (or tanto, sus entradas de efectivo pueden
considerarse independientes, en buena medida, de otras unidades.

A<. Los precios internos de transferencia no refle!an los precios que los productos de K tendran en
el mercado. (or tanto, al determinar el valor de uso de K e J, la empresa tendr. que a!ustar los
presupuestos y previsiones de car.cter financiero para que refle!en la me!or estimacin de la
gerencia sobre los precios futuros de mercado para la produccin de K que se utiliza internamente
,v/ase el p.rrafo 8= de la '#% 4;-.

%aso 4

A=. #s probable que el importe recuperable de cada f.brica no pueda ser determinado de forma
independiente del importe recuperable que pueda corresponder a la otra, puesto que+

,a- la mayor parte de la produccin de K se utiliza internamente, y no hay seguridad de que se
pudiera vender en un mercado activo. As, las entradas de efectivo de K dependen de la demanda
que tengan los productos fabricados por J. (or tanto, no puede considerarse a K como generadora
de entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las que tiene J, y
,b- las dos f.bricas se administran con!untamente.

A2>. %omo consecuencia de lo anterior, es probable que K e J, con!untamente, sean el m.s
peque3o grupo de activos que genera, por su funcionamiento continuado, entradas de efectivo que
son en buena medida independientes.

% @ #mpresa de un solo producto

$nformacin b.sica

A22. La empresa 1 elabora un )nico producto y posee tres f.bricas+ A, C y %. %ada f.brica est.
situada en un continente diferente. A produce un componente que luego es ensamblado en C o en %.
'o se utiliza la capacidad combinada de C y %. Los productos de 1 se venden en todo el mundo
por parte de C o de %, lo que quiere decir que, por e!emplo, la produccin de C puede ser vendida
en el continente donde se encuentra % si los productos pueden ser entregados m.s r.pidamente
desde % que desde C. Los niveles de utilizacin de las f.bricas C y % dependen de la distribucin de
las ventas entre las dos f.bricas.

%u.les son, en cada uno de los siguientes casos, las unidades generadoras de efectivo para A, C y
%c

NEC 1 A LA NEC 17
%aso 2+ #xiste un mercado activo para los productos de A.

%aso 4+ 'o existe un mercado activo para los productos de A.

An.lisis

%aso 2

A24. #s posible que A constituya una unidad generadora de efectivo porque hay un mercado activo
para sus productos ,v/ase el #!emplo C@&.brica que lleva a cabo un paso intermedio dentro de un
proceso de produccin, %aso 2-.

A25. Aunque haya un mercado activo para los productos ensamblados por C y %, las entradas de
efectivo de estas f.bricas dependen de la distribucin de la produccin entre ambas. #s poco
probable que las futuras entradas de efectivo de C y % puedan ser determinadas de forma
individualizada para cada una. (or tanto, es probable que el con!unto formado por C y % constituya
el m.s peque3o grupo identificable de activos que genera entradas de efectivo, procedentes del
funcionamiento continuado, que son en buena medida independientes del resto.

A26. Al determinar el valor de uso para A, por un parte, y C m.s % por otra, la empresa 1 a!ustar.
los presupuestos y previsiones de car.cter financiero para tener en cuenta la me!or estimacin
posible de los precios futuros de mercado de los productos de A ,v/ase el p.rrafo 8= de la '#% 4;-.

%aso 4

A27. #s probable que no pueda evaluarse el importe recuperable de cada una de las f.bricas, puesto
que+

,a- no existe un mercado activo para los componentes fabricados por A. (or tanto, las entradas de
efectivo de A dependen de las ventas de los productos finales de C y %
,b- aunque haya un mercado activo para los productos ensamblados por C y %, las entradas de
efectivo de C y % dependen de la distribucin de la produccin entre las dos f.bricas. #s improbable
que los cobros futuros para C y para % puedan determinarse independientemente.

A28. %omo consecuencia de lo anterior, es probable que el con!unto formado por A, C y % ,esto es,
la totalidad de la empresa 1- sea el grupo identificable de activos m.s peque3o que genera, por su
funcionamiento continuo, entradas de efectivo que sean independientes de las dem.s.

" @ Ttulos de revistas
NEC 1 A LA NEC 17

$nformacin b.sica

A2;. *na empresa editorial posee 27> ttulos de revistas, de los cuales ;> han sido comprados y los
<> restantes han sido creados por ella misma. #l precio que se paga por un ttulo de revista
adquirido se reconoce como un activo intangible. 9in embargo, los costos de la creacin y
mantenimiento de los ttulos existentes se reconocen como gastos en el momento en que se incurre
en ellos. Las entradas de efectivo por ventas y publicidad son perfectamente identificables para cada
uno de los ttulos de la editorial. Los ttulos se administran por segmentos de clientes. #l monto de
ingresos por publicidad de cada ttulo de revista depende de la cantidad de ttulos que la empresa
ofrece en el segmento al que va dirigido el ttulo en cuestin. La gerencia de la empresa mantiene la
poltica de abandonar los vie!os ttulos antes del final de su vida econmica, y reemplazarlos
inmediatamente por otros ttulos dentro del mismo segmento de clientela.

%u.l es la unidad generadora de efectivo para cada uno de los ttulos de revista, considerados
individualmentec

An.lisis

A2<. #s probable que pueda evaluarse el importe recuperable de un ttulo individual. Las entradas
de efectivo procedentes de 2as ventas directas y de la publicidad pueden identificarse perfectamente
para cada ttulo, incluso aunque el nivel de ingresos por publicidad est/ influido, en cierta medida,
por los otros ttulos que corresponden al mismo segmento de clientela. Adem.s, aunque los ttulos
se administran por segmentos de clientela, las decisiones de abandonar un ttulo se toman de forma
individual para el mismo.

A2=. #s muy probable que cada uno de los ttulos de revista, considerados individualmente, genere
entradas de efectivo que pueden considerarse, en buena medida, independientes de las producidas
por los dem.s y por tanto, cada ttulo es una unidad generadora de efectivo separada del resto.

# @ #dificio parcialmente alquilado a terceros y parcialmente ocupado por el propietario

$nformacin b.sica

A4>. 1 es una empresa de manufactura. #s propietaria del edificio donde est. situada su sede, el
cual utiliza, pero no ocupa totalmente. Tras una reduccin de tama3o, la mitad del edificio est.
ahora ocupado por la empresa y la otra mitad ha sido alquilada a un tercero. #l contrato de alquiler
con el arrendatario es por cinco a3os.

%u.l es la unidad generadora de efectivo para el edificioc

NEC 1 A LA NEC 17
An.lisis

A42. #l ob!etivo fundamentalmente del edificio es servir como activo general de la compa3a,
dando cobertura a las actividades de manufactura. (or tanto, no puede considerarse que el edificio,
en su con!unto, genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las que
corresponden a la totalidad de la empresa. (or tanto, es probable que la unidad generadora de
efectivo para el edificio sea la empresa 1, considerada globalmente.

A44. #l edificio no se mantiene como una inversin. (or tanto, podra no ser apropiado determinar
el valor de uso del mismo a partir de proyecciones de los alquileres a recibir en el futuro.

#F#1(L0 4 @ %.lculo del valor de uso y reconocimiento de una p/rdida por deterioro

#n este e!emplo se ignoran los efectos impositivos.

$nformacin b.sica y c.lculo del valor de uso

A45. A finales del 4>K>, la empresa T adquiere la empresa 1, pagando por ella 2>.>>>. 1 cuenta
con 5 f.bricas en otros tantos pases. La vida )til esperada de las operaciones absorbidas es de 27
a3os.

%uadro 2. "atos a finales del 4>K>
&inales del 4>K> "istribucin del precio de compra $mporte razonable de los activos
identificable %r/dito 1ercantil %omprado ,W-
0peraciones en el (as A 5.>>> 4.>>> 2.>>>
0peraciones en el (as C 4.>>> 2.7>> 7>>
0peraciones en el (as % 7.>>> 5.7>> 2.7>>
Total 2>.>>> ;.>>> 5.>>>
,W- Las operaciones de cada pas son las unidades generadoras de efectivo m.s peque3as entre las
cuales se puede distribuir el cr/dito mercantil comprado, de forma razonable y coherente
,distribucin basada en el precio de compra de las operaciones en cada pas, como se especifica en
el contrato de compra-.

A46. T utiliza el m/todo de amortizacin o depreciacin lineal en un perodo de 27 a3os, para el
(as A, despu/s del cual no se espera que los activos tengan ning)n valor residual.

A47. #n el a3o 4>K6 es elegido un nuevo gobierno en el (as A, que aprueba ciertas leyes
NEC 1 A LA NEC 17
restringiendo significativamente las exportaciones del principal producto que T fabrica. %omo
resultado de esto, se estima que en un futuro cercano la produccin de T se recortar. un 6>R.

A48. Las importantes restricciones a la exportacin, y el recorte consiguiente de la produccin,
obligan a T a estimar el importe recuperable del cr/dito mercantil comprado de los activos netos de
las operaciones en el (as A. La unidad generadora de efectivo y los activos identificables, de las
actividades llevadas a cabo en el (as A, est.n constituidas por la totalidad de las operaciones
pertenecientes al mismo, puesto que ninguno de los activos ni grupos de activos m.s peque3os son
capaces de producir entradas de efectivo de forma independiente.

A4;. #l precio neto de venta de la unidad generadora de efectivo del (as A no se puede determinar,
puesto que no es probable que exista un comprador dispuesto a adquirir la totalidad de los activos
que componen dicha unidad.

A4<. A fin de determinar el valor de uso de la unidad generadora de efectivo del (as A ,v/ase el
%uadro 4- T ha procedido a+

,a- preparar pronsticos de flu!os de efectivo, a partir de los presupuestos y pronsticos financieros
m.s recientes, aprobadas por la gerencia de la empresa para los cinco a3os siguientes ,a3os 4>K7 a
4>K=-,
,b- estimar los flu!os de efectivo correspondientes a los a3os posteriores ,a3os 4>K2> a 4>K27-,
utilizando tasas de crecimiento decrecientes. La tasa correspondiente al 4>K2> se ha estimado en el
5R. #sta tasa es menor que la que corresponde al crecimiento medio esperado a largo plazo para el
mercado en el (as A., y
,c- seleccionar un tipo de descuento del 27R, que representa la tasa antes de impuestos que refle!a
adecuadamente las valoraciones que el mercado realiza del valor temporal del dinero y de los
riesgos especficos soportados por la unidad generadora de efectivo del (as A.

1edicin y reconocimiento de la p/rdida por deterioro

A4=. #l importe recuperable de la unidad generadora de efectivo del (as A es de 2.58>, puesto que
es el importe mayor entre el precio de venta neta de la unidad ,que no se ha podido determinar- y su
valor de uso ,2.58>-.

A5>. T procede a comparar el importe recuperable y el valor en libros de la unidad generadora de
efectivo del (as A ,v/ase el %uadro 5-.

A52. "erivado de la comparacin anterior, T procede a reconocer, en el estado de resultados, una
p/rdida por deterioro de <6>. Antes de proceder a reconocer esta reduccin, T eliminar.
completamente el valor en libros del cr/dito mercantil comprado que corresponde a la operacin del
(as A ,v/ase el p.rrafo << de la '#% 4;-.

NEC 1 A LA NEC 17
A54. Los efectos impositivos se han de contabilizar por separado, de acuerdo con la 'orma
relacionada con $mpuesto a la renta ,v/ase el #!emplo 5A-.

%uadro 4, %.lculo del valor de uso para la unidad generadora de efectivo del (as A ,a finales del
4>K6-

A3o Tasas de %recimiento a largo plazo &lu!os de efectivo futuros &actor de actualizacin al
27R de descuento,5- &lu!os de efectivo descontados
4>K7,nUl- 45>,2- >,<8=7; 4>>
4>K8 475,2- >,;7826 2=2
4>K; 4;5,2- >,87;74 2<>
4>K< 4=>,2- >,7;2;7 288
4>K= 5>6,2- >,6=;2< 272
4>K2> 5R 525,4- >,65455 257
40K22 @ 4R 5>;,4- >,5;7=6 227
4>K24 @ 8R 4<=,4- >,548=> =6
4>K25 @ 27R 467,4- >,4<648 ;>
40K26 @ 47R 2<6,4- >,46;2= 67
4>K27 @ 8;R 82,4- >,426=6 25
Dalor de uso 2.58>
,2- %ifras basadas en la me!or estimacin, por parte de la gerencia, de los flu!os netos de efectivo
,tras el recorte del 6>R de la produccin-.

,4- %ifras basadas en extrapolaciones a partir de los a3os precedentes, utilizando tasas de
crecimiento decrecientes.

,5- #l factor de descuento se calcula como I U 2 G ,2 X a-n, donde a es la tasa de descuento y n el
perodo a descontar.

%uadro 5. %.lculo y distribucin de la p/rdida por deterioro para la unidad generadora de efectivo
del (as A, a finales del 4>K6
&inales del 4>K6 %r/dito 1ercantil %omprado Activos identificables Total
%osto histrico 2.>>> 4.>>> 5.>>>
Amortizacin o depreciacin acumulada ,4>K2 a 4>K6- ,48;- ,755- ,<>>-
Dalor en libros ;55 2.68; 4.4>>
NEC 1 A LA NEC 17
(/rdida por deterioro ,;55- ,2>;- ,<6>-
Dalor en libros tras deducir la p/rdida por deterioro > 2.58> 2.58>

#F#1(L0 5 @ #fectos impositivos diferidos

A @ #fectos impositivos diferidos del reconocimiento de una p/rdida por deterioro

9e utilizan los datos correspondientes a la empresa T, que se han presentado en el #!emplo 4, !unto
con informacin adicional que se proporciona a continuacin.

A55. A finales del 4>K6, la base fiscal que corresponde a los activos identificables de la unidad
generadora de efectivo para el (as A es de 2.2>>. Las p/rdidas por deterioro no son deducibles
fiscalmente. La tasa impositiva es del 6>R.

A56. #l reconocimiento de una p/rdida por deterioro de los activos de la unidad generadora de
efectivo del (as A reduce la diferencia temporal imponible relacionada con tales activos. "e
acuerdo con ello es preciso reducir, en la misma proporcin, el pasivo por impuestos diferidos.

&inales del 4>K6 $mporte de los activos identificables antes de la p/rdida por deterioro
(/rdida por deterioro $mporte de los activos identificables despu/s de la p/rdida por
deterioro
Dalor en libros ,#!emplo 4- 2.68; ,2>;- 2.58>
Case fiscal 2.2>> LLLL 2.2>>
"iferencia temporarias imponibles 58; ,2>;- 48>
(asivos por impuestos diferidos al 6>R 268 ,64- 2>6

C @ ?econocimiento de un activo por impuestos diferidos creado por el reconocimiento de una

A58. *na determinada empresa tiene un activo cuyo valor en libros es de 2.>>>. 9u importe
recuperable es de 87>. La tasa impositiva asciende al 5>R, mientras que la base fiscal del activo es
de <>>. Las p/rdidas por deterioro no son fiscalmente deducibles. #l efecto impositivo de la p/rdida
por deterioro se calcula como sigue+

NEC 1 A LA NEC 17

Antes de la p/rdida por deterioro #fecto de la p/rdida por deterioro "espu/s de la
Dalor en libros 2.>>> ,57>- 87>
Case fiscal <>> @ <>>
"iferencia temporarias imponibles ,deducible- 4>> ,57>- ,27>-
(asivo ,activo- por impuestos diferidos, evaluado al 5>R 8> ,27>- 67

A5;. "e acuerdo con lo establecido en la 'orma relacionada con $mpuesto a la ?enta, la empresa
proceder. a reconocer activos por impuestos diferidos en la medida que sea probable que vaya a
disponer de ganancias fiscales contra las que pueda ser utilizada la diferencia temporaria.

#F#1(L0 6 @ ?eversin de una p/rdida por deterioro

9e utilizan los datos correspondientes a la empresa T, que se han presentado en el #!emplo 4, !unto
con informacin adicional que se proporciona a continuacin. #n este e!emplo no se tienen en
cuenta los efectos impositivos.

$nformacin b.sica

A5<. #n el a3o 4>K8, el gobierno anterior est. todava en funciones en el (as A, pero la situacin
econmica est. me!orando. Los efectos de las leyes que limitaban las exportaciones de T, se han
manifestado menos dram.ticas que lo inicialmente esperado por la gerencia de la empresa. %omo
consecuencia, la gerencia estima que puede aumentar la produccin un 5>R. #ste cambio favorable
exige a T reestimar el importe recuperable de sus activos en las operaciones del (as A ,v/anse los
p.rrafos =7 y =8 de la '#% 4;-. La unidad generadora de activos para los activos netos del pas A
siguen siendo la totalidad de las operaciones de ese (as.

A5=. %.lculos similares a los del #!emplo 4 demuestran que el importe recuperable que
corresponde a la unidad generadora de efectivo del (as A es, ahora, de 2.;2>.

?eversin de la p/rdida por deterioro

A6>. T proceder. a comparar el nuevo importe recuperable de la unidad generadora de efectivo del
(as A con su valor en libros.

NEC 1 A LA NEC 17
%uadro 2. %.lculo del valor en libros de la unidad generadora de efectivo del (as A, a finales del
4>K8
&inales del 4>K6 ,#!emplo 4- %r/dito 1ercantil %omprado Activos identificables
Total
%osto histrico 2 .>>> 4.>>> 5.>>>
Amortizacin o depreciacin acumulada ,6 a3os- ,48;- ,755- ,<>>-
(/rdida por deterioro ,;55- ,2>;- ,<6>-
Dalor en libros tras la p/rdida por deterioro > 2.58> 2.58>
&inales del 4>K8
Amortizacin adicional ,4 a3os- ,2- LLLLLL ,46;- ,46;-
Dalor en libros > 2.225 2.225
$mporte recuperable 2.;2>
#xceso del importe recuperable sobre el valor en libros 7=;
,2- "espu/s del reconocimiento de la p/rdida por deterioro, a finales del 4>K6, T revis los cargos
por depreciacin de los activos identificables del (as A, a partir de los valores en libros revisados y
de la vida )til restante de los citados activos ,la cuota pas de 255,5 por a3o a 245,; por a3o-.

A62. "esde la )ltima p/rdida por deterioro reconocida, se ha producido un cambio favorable en las
estimaciones utilizadas para determinar el importe recuperable de los activos netos del (as A. (or
lo tanto, y de acuerdo con el p.rrafo == de la '#% 4;, T proceder. a reconocer la reversin de la
p/rdida por deterioro contabilizada en el 4>K6.

A64. "e acuerdo con los p.rrafos 2>; y 2>< de la '#% 4;, T proceder. a incrementar el valor en
libros de los activos identificables del (as A por importe de <; ,ver el %uadro 5-, es decir, hasta
alcanzar el menor valor entre el importe recuperable ,2.;2>- y el costo histrico, neto de
depreciaciones o amortizaciones, ,2.4>>- de los activos identificables ,v/ase el %uadro 4-. #ste
incremento se reconoce como ingreso en el estado de resultados de forma inmediata.

A65. "e acuerdo con el p.rrafo 2>= de la '#% 4;, la p/rdida por deterioro que se reconoci en el
cr/dito mercantil comprado no se revierte, puesto que el suceso externo que llev a su
reconocimiento no ha revertido tampoco. #n efecto, la legislacin que restringa de forma
significativa las exportaciones de T todava est. en vigencia, lo que sucede es que sus efectos no
son tan rigurosos como se esperaba.

%uadro 4. "eterminacin del costo histrico, neto de depreciaciones ,amortizaciones-, de los
activos identificables del (as A, a finales del 4>K8.
&inales del 4>K8 Activos $dentificables
%osto histrico 4.>>>
"epreciacin acumulada ,255,5 x 8 a3os- ,<>>-
NEC 1 A LA NEC 17
%osto histrico neto de depreciacin 2.4>>
Dalor en libros ,seg)n el %uadro 2- 2.225
"iferencia <;

%uadro 5. Dalor en libros de los activos del (as A, a finales del 4>K8.
&inales del 4>K8 %r/dito 1ercantil comprado Activos identificables Total
Dalor en libros bruto 2.>>> 4.>>> 5.>>>
"epreciacin ,Amortizacin- acumulada ,48;- ,;<>- ,2.>6;-
(/rdida por deterioro acumulada ,;55- ,2>;- ,<6>-
Dalor en libros > 2.225 2.225
?eversin de la p/rdida por deterioro > <; <;
Dalor en libros despu/s de la reversin de la p/rdida por deterioro > 2.4>> 2.4>>

#F#1(L0 7 @ Tratamiento de una reestructuracin futura

#n este e!emplo no se tienen en cuenta los efectos impositivos.

$nformacin b.sica

A66. A finales del 4>K>, la empresa d procede a realizar las pruebas sobre una de sus f.bricas para
detectar una posible p/rdida por deterioro. La f.brica es una unidad generadora de efectivo, y sus
activos se contabilizan por el costo histrico neto de depreciacin ,amortizacin- acumulada. #l
valor en libros de la planta es de 5.>>> y su vida )til restante de 2> a3os.

A67. La actividad desarrollada en la planta es de tal especializacin que no se puede determinar su
precio neto de venta. (or tanto, el importe recuperable de esta unidad es su valor en uso. #l valor en
uso se calcula utilizando una tasa de descuento del 26R.

A68. Los presupuestos financieros aprobados por la gerencia de la empresa muestran que+

,a- a finales del a3o 4>K5, la planta sufrir. una reestructuracin, con un costo estimado de 2>>.
(uesto que d no est. todava comprometida a la reestructuracin, no se ha reconocido provisin
alguna para cubrir los costos de la reestructuracin y
NEC 1 A LA NEC 17
,b- los beneficios futuros que se derivar.n de la reestructuracin llegar.n a la empresa en forma de
reducciones de las salidas de efectivo.

A6;. A finales del 4>K4, d se compromete formalmente a realizar la reestructuracin. %omo los
costos de la misma todava se estiman en 2>>, se procede a reconocer una provisin para cubrir este
mismo importe. Los flu!os de efectivo futuros refle!ados en los presupuestos financieros aprobados
recientemente por la gerencia, as como la tasa de descuento a utilizar, son los mismos que se
estimaron a finales del 4>K>.

A6<. A finales del 4>K5, los costos actuales de reestructuracin incurridos por importe de 2>> han
sido pagados. "e nuevo, los flu!os de efectivo futuros estimados, refle!ados en los presupuestos
aprobados m.s recientemente por la gerencia, as como la tasa actual de descuento, coinciden con
los estimados a finales del 4>K4.

A finales del 4>K>
%uadro 2. %.lculos del valor de uso de la f.brica a finales del 4>K>
A3o &lu!os de efectivo futuros "escontados al 26R
4>K2 5>> 485
4>K4 4<> 427
4>K5 64>,2- 4<5
4>K6 74>,4- 5><
4>K7 57>,4- 2<4
4>K8 64>,4- 2=2
4>K; 6<>,4- 2=4
4>K< 6<>,4- 28<
4>K= 68>,4- 262
4>K2> 68>,4- 2><
Dalor de uso 4.>72

,2- 9e excluyen los costos estimados de la reestructuracin, refle!ados en los presupuestos de la
gerencia.

,4- 9e excluyen los beneficios esperados de la reestructuracin, refle!ados en los presupuestos de la
gerencia.

A6=. #l importe recuperable de la f.brica ,valor de uso-, es menor que su valor en libros. (or tanto,
NEC 1 A LA NEC 17
d reconocer. una p/rdida por deterioro para la f.brica.

%uadro 4. %.lculo de la p/rdida por deterioro a finales del 4>K>
&.brica
Dalor en libros antes de la p/rdida por deterioro 5.>>>
$mporte recuperable ,%uadro 2- 4.>72
(/rdida por deterioro ,=6=-
Dalor en libros tras la p/rdida por deterioro 4.>72

A finales del 4>K2

A7>. 'o ha ocurrido ning)n suceso que obligue a la empresa a reestimar el importe recuperable de
la f.brica. (or tanto, no es necesario realizar ning)n c.lculo adicional, ni contabilidad cambio
alguno.

A finales del 4>K4

A72. La empresa est. comprometida ahora en la reestructuracin. (or lo tanto, se han de considerar
los flu!os de efectivo derivados de los nuevos presupuestos, ya que son beneficios que proceden de
la reestructuracin, al determinar el nuevo valor en uso de la f.brica. %omo resultado de la
reestructuracin, se incrementan los flu!os de efectivo futuros sobre las estimaciones hechas a
finales del 4>K>. "e acuerdo con los p.rrafo =7 y =8 de la '#% 4;, se ha de volver a determinar el
valor de uso de la f.brica a finales del 4>K4.

%uadro 5. %.lculo del valor de uso de la f.brica a finales del 4>K4
A3o &lu!os efectivo futuros "escontados al 26R
4>K5 64>,2- 58<
4>K6 7;>,4- 65=
4>K7 5<>,4- 478
4>K8 67>,4- 488
4>K; 72>,4- 487
4>K< 72>,4- 454
4>K= 6<>,4- 2=4
4>K2> 62>,4- 266
Dalor de uso 4.284
NEC 1 A LA NEC 17

,2- 9e excluyen los costos estimados por la reestructuracin, puesto que ya ha sido reconocido el
pasivo correspondiente.

,4- 9e incluyen los beneficios esperados de la reestructuracin en forma de mayores flu!os de
efectivo, seg)n refle!an los presupuestos de la gerencia.

A74. #l importe recuperable de la f.brica ,valor de uso- es mayor que su valor en libros ,v/ase el
%uadro 6-. (or tanto, d proceder. a reconocer la reversin de la p/rdida por deterioro registrada
para la f.brica a finales del 4>K>.

%uadro 6. %.lculo de la reversin de la p/rdida por deterioro a finales del 4>K4
&.brica
Dalor en libros a finales del 4>K> ,%uadro 4- 4.>72
&inales del 4>K4
%argos por depreciacin ,para el 4>K2 y el 4>K4 e %uadro 7- ,62>-
Dalor en libros antes de la reversin 2.862
$mporte recuperable ,%uadro 5- 4.284
?eversin de la p/rdida por deterioro 742
Dalor en libros tras la reversin 4.284
Dalor en libros+ %osto histrico neto de depreciaciones ,%uadro 7- 4.6>>,2-

,2- Tras la reversin, el nuevo valor en libros de la f.brica no excede del valor en libros que hubiera
resultado seg)n el costo histrico neto de la depreciacin acumulada. (or lo tanto, se procede a
reconocer la reversin de la totalidad de la p/rdida por deterioro anteriormente reconocida.

Al final del 4>K5

A75. 9e ha producido una salida de efectivo de 2>> para pagar los costos de la reestructuracin.
$ncluso aunque haya tenido lugar una salida de efectivo, no se han producido cambios en las
estimaciones de los flu!os de efectivo futuros utilizados para calcular el valor de uso al final del
4>K4. (or tanto, a finales del 4>K5 no es necesario volver a calcular el importe recuperable.

%uadro 7. ?esumen del valor en libros de la f.brica
&inales de %osto histrico neto $mporte recuperable %argo por "epreciacin ,a!ustado-
(/rdida por deterioro Dalor en libros tras reconocer la p/rdida
NEC 1 A LA NEC 17
4>K> 5.>>> 4.>72 > ,=6=- 4.>72
4>K2 4.;>> n.c. ,47>- > 2.<68
4>K4 4.6>> 4.284 ,4>7- 742 4.284
4>K5 4.2>> n.c ,4;>- > 2.<=4

n.c.+ no calculado, puesto que no haba indicios de que la p/rdida por deterioro hubiera aumentado o
disminuido.

#F#1(L0 8 @ Tratamiento de una inversin futura

#n este e!emplo no se tienen en cuenta los efectos impositivos

$nformacin b.sica

A76. A finales del a3o 4>K>, la empresa & est. comprobando la p/rdida por deterioro de una
aeronave, que constituye por s misma una unidad generadora de efectivo. #l elemento se
contabiliza al costo histrico, neto de depreciaciones acumuladas, y su valor en libros en ese
momento asciende a 27>.>>>. Tiene una vida )til que se estima en 2> a3os m.s.

A77. (ara el ob!eto de este e!emplo, se va a suponer que no es posible determinar el precio de venta
neto del avin. (or lo tanto, el importe recuperable de la aeronave es su valor de uso, que se calcula
aplicando una tasa de descuento del 26R.

A78. La gerencia de la empresa ha aprobado presupuestos financieros en los que se refle!a lo
siguiente+

,a- en el 4>K6 se realizar. una inversin de 47.>>> para renovar el motor de la aeronave, y
,b- este desembolso aumentar. el rendimiento de la aeronave porque reducir. su consumo de
combustible

A7;. A finales del 4>K6 se realiza la inversin para renovar el motor. Tanto los flu!os de efectivo
futuros de la aeronave, tal y como vienen refle!ados en los presupuestos m.s recientes aprobados
por la gerencia, como la tasa de descuento a utilizar, son los mismos que a finales del 4>K>.

NEC 1 A LA NEC 17
A finales del 4>K>

%uadro 2. %.lculo del valor de uso de la aeronave a finales del 4>K>
A3o &lu!os de efectivo futuros "escontado al 26R
4>K2 44.287 2=.665
4>K4 42.67> 28.7>7
4>K5 4>.77>,2- 25.<;2
4>K6 46.;47,2- 26.85=
4>K7 47.547,4- 25.275
4>K8 46.<47,4- 22.52>
4>K; 46.245,4- =.86>
4>K< 47.755,4- <.=72
4>K= 46.456,4- ;.674
4>K2> 44.<7>,4- 8.286
Dalor de uso 242.24<

,2- 9e excluyen los costos estimados de la reestructuracin, refle!ados en los presupuestos de la
gerencia.

,4- 9e excluyen los beneficios esperados de la reestructuracin, refle!ados en los presupuestos de la
gerencia.

A7<. #l valor en libros de la aeronave es menor que su importe recuperable ,valor de uso-. (or
tanto, d reconocer. una p/rdida por deterioro para la aeronave.

%uadro 4. %.lculo de la p/rdida por deterioro a finales del 4>K>
&.brica
1onto en libros antes de la p/rdida por deterioro 27>.>>>
1onto recuperable ,%uadro 2- 242.24<
(/rdida por deterioro ,4<.<;4-
1onto en libros despu/s de la p/rdida por deterioro 242.24<

A3os 4>K2 @ 4>K5

A7=. 'o ha ocurrido ning)n suceso que obligue a la empresa a reestimar el importe recuperable de
NEC 1 A LA NEC 17
la aeronave. (or tanto, no es necesario realizar ning)n c.lculo adicional, ni contabilizar cambio
alguno.

A finales del 4>K6

A8>. La empresa ha realizado los desembolsos por la inversin. (or lo tanto, se han de considerar
los beneficios futuros, derivados de la renovacin del motor, al estimar los flu!os de efectivo para
determinar el valor de uso de la aeronave. %omo resultado de la citada renovacin, se incrementan
los flu!os de efectivo futuros sobre las estimaciones hechas a finales del 4>K>. "e acuerdo con los
p.rrafos =7 y =8 de la '$% 58, se ha de volver a determinar el importe recuperable de la aeronave a
finales del 4>K4.

%uadro 5. %.lculos del valor en uso de la aeronave a finales del 4>K4
A3o &lu!os de efectivo futuros ,2- "escontado al 26R
4>K7 5>.542 48.7=;
4>K8 54.;7> 47.4>>
4>K; 52.;42 42.622
4>K< 52.=7> 2<.=2;
4>K= 55.2>> 2;.2=2
4>K2> 4;.=== 24.;78
Dalor en uso 244.>;4

,2- 9e incluyen los beneficios esperados de la renovacin del motor en forma de mayores de flu!os
de efectivo, seg)n refle!an los presupuestos de la gerencia.

A82. #l importe recuperable de la aeronave ,valor de uso- es mayor que su valor en libros al costo
histrico depreciado ,v/ase el %uadro 6-. (or tanto, d proceder. a reconocer la reversin de la
p/rdida por deterioro registrada para la aeronave a finales del 4>K>, de forma que la misma ser.
contabilizada de nuevo al costo histrico depreciado.

%uadro 6. %.lculos correspondientes a la reversin de la p/rdida por deterioro a finales del
4>K6
Aeronave
Dalor en libros a fines de 4>K> ,%uadro 4- 242.24<
&inales de 4>K6
%argos por depreciacin ,entre el 4>K2 al 4>K6 @ %uadro 7- ,6<.674-
NEC 1 A LA NEC 17
$nversin para la renovacin 47.>>>
Dalor en libros antes de la reversin =;.8;8
$mporte recuperable ,%uadro 5- 244.>;4
?eversin de la p/rdida por deterioro 2;.546
Dalor en libros despu/s de la reversin 227.>>>
Dalor en libros+ %osto histrico neto de depreciaciones ,%uadro 7- 227.>>>,2-

,2- Tras la reversin, el nuevo valor en libros de la aeronave no excede del valor en libros que
hubiera resultado seg)n el costo histrico neto de depreciacin acumulada. (or lo tanto, se procede
a reconocer la reversin de la totalidad de la p/rdida por deterioro anteriormente reconocida.

%uadro 7. ?esumen del valor en libros de la aeronave
&inales de %osto histrico neto $mporte recuperable %argo por depreciacin ,a!ustado-
(/rdida por deterioro Dalor en libros tras reconocer la p/rdida
4>K> 27>.>>> 242.24< > ,4<.<;4- 242.24<
4>K2 257.>>> n.c. ,24.225- > 2>=.>27
4>K4 24>.>>> n.c. ,24.225 > =8.=>4
4>K5 2>7.>>> n.c. ,24.225- > <6.;<=
4>K6 =>.>>> ,24.225-
?enovacin 47.>>> @
227.>>> 244.>;4 ,24.225- 2;.546 227.>>>
4>K7 =7.<55 n.c. ,2=.28;- > =7.<55

n.c.+ no calculado, puesto que no haba indicios de que la p/rdida por deterioro hubiera aumentado o
disminuido

#F#1(L0 ; @ Aplicacin de las comprobaciones Ade aba!o arribaB y Ade arriba aba!oB al cr/dito
mercantil comprado

#n este e!emplo no se tienen en cuenta los efectos impositivos

A84. A finales del a3o 4>K>, la empresa 1 compr el 2>>R de la empresa [ por 5.>>>. [ tiene tres
unidades generadoras de efectivo, que son A, C y %, cuyos valores razonables respectivos son de 2 .
4>>, <>> y 6>>. 1 ha reconocido un cr/dito mercantil comprado por importe de 8>> ,5.>>> menos
4.6>>-, como consecuencia de la adquisicin de [.

NEC 1 A LA NEC 17
A85. #n el perodo 4>K7, la unidad A sufri una p/rdida importante. 9u importe recuperable se
estim en 2.6>>. Los valores en libros se detallan a continuacin+

%uadro 2. Dalores en libros a finales del 4>K7
&inales del 4>K7 A C % %r/dito mercantil comprado Total
Dalor en libros neto
2.5>>
2.4>>
<>>
67>
5.;7>

A @ %r/dito mercantil comprado que puede ser distribuida de forma razonable y coherente

A86. #n la fecha de adquisicin de [, los importes razonables netos de A, C y % se consideran
como un punto de partida razonable para la distribucin, mediante prorrateo, del cr/dito mercantil
comprado a las respectivas unidades.

%uadro 4. "istribucin del cr/dito mercantil comprado a. finales del 4>K7
&inales de 4>K> A C % Total
$mportes razonables netos 2.4>> <>> 6>> 4.6>
(rorrata 7>R 55R 2;R 2>>R

&inales de 4>K7
Dalor en libros neto 2.5>> 2.4>> <>> 5.5>
"istribucin del cr/dito mercantil comprado ,utilizando los porcenta!es de la prorrata- 447
27> ;7 67>
Dalor en libros neto ,tras la distribucin del cr/dito mercantil comprado- 2.747 2.57> <;7
5.;7

A87. "e acuerdo con la comprobacin Ade aba!o arribaB, descrita en el p.rrafo <> ,a- de la '#% 4;,
1 comparar. el importe recuperable de A con su valor en libros despu/s de la distribucin del saldo
del cr/dito mercantil comprado.

NEC 1 A LA NEC 17
A88. 1 reconocer. una p/rdida por deterioro de 247 para A. La p/rdida por deterioro es distribuida
completamente al cr/dito mercantil comprado de acuerdo con el p.rrafo << de la '#% 4;.

C @ %r/dito mercantil comprado que no puede ser distribuida de forma razonable y coherente

A8;. 'o existe una forma razonable de distribuir el cr/dito mercantil comprado surgido por la
adquisicin, por parte de [, de A, C y %. A finales del 4>K7, el importe recuperable se estima en
5.7>>.

A8<. A finales del 4>K7, 1 aplicar. en primer lugar la comprobacin Ade arriba aba!oB, de acuerdo
con el p.rrafo <> ,a- de la '#% 4;. #n ella se compara el importe recuperable de A con su valor en
libros, excluyendo de /ste )ltimo la porcin de cr/dito mercantil comprado que pudiera
corresponderle.

%uadro 6. Aplicacin de la comprobacin Ade arriba aba!oB
&inales del 4>K7 A
Dalor en libros 2.5>>
$mporte recuperable 2 .6>>
(/rdida por deterioro >

A8=. (or lo tanto, no ha lugar el reconocimiento de p/rdida alguna por deterioro en A como
consecuencia de la comprobacin Ade arriba aba!oB.

A;>. (uesto que el cr/dito mercantil comprado no puede ser ob!eto de distribucin a la unidad A, de
forma razonable y coherente, 1 tambi/n efectuar. la comprobacin Ade arriba aba!oB, de acuerdo
con el p.rrafo <> ,b- de la '#% 4;. #n ella se compara el valor en libros con!unto de [ con su
importe recuperable ,la totalidad de [ es la m.s peque3a unidad generadora de efectivo que incluye
en su seno a la unidad A, y a la cual se puede distribuir el cr/dito mercantil comprado de forma
razonable y coherente-.

&inales de 4>K7 A C % %r/dito mercantil comprado [
Dalor en libros 2.5>> 2.4>> <>> 67> >
(/rdida por deterioro
(/rdida por deterioro derivada de la comprobacin Ade aba!o arribaB > @ @
@ >
Dalor en libros tras la aplicacin de la comprobacin Aarriba aba!oB 2.5>> 2.4>> <>>
NEC 1 A LA NEC 17
67> 5.;7>
$mporte recuperable 5.7>>
(/rdida por deterioro derivada de la comprobacin Ade arriba
aba!oB ,47>-

A;2. (or lo tanto, 1 reconocer. una p/rdida por deterioro por importe de 47>, que se deducir.
ntegramente del cr/dito mercantil comprado, de acuerdo con lo establecido por el p.rrafo << de la
'#% 4;.

#F#1(L0 < @ "istribucin de los activos comunes de la %ompa3a

#n este e!ercicio no se tienen en cuenta los efectos impositivos

$nformacin b.sica

A;4. La empresa 1 cuenta con tres unidades generadoras de efectivo+ A, C y %. #n el entorno
donde esta empresa opera, se est.n dando cambios tecnolgicos que le son adversos. (or esa razn,
1 est. llevando a cabo comprobaciones para detectar la hipot/tica p/rdida por deterioro de cada
una de sus unidades generadoras de efectivo. A finales del 4>K>, los valores en libros de las
unidades ascienden a 2>> ,A-, 27> ,C- y 4>> ,%-.

A;5. Las operaciones se dirigen desde la sede central. #l valor en libros que corresponde a esta sede
es de 4>>+ un edificio por valor de 27> y un centro de investigacin por valor de 7>. La proporcin
que los valores en libros de las unidades representan sobre el total, es una indicacin razonable de la
proporcin del edificio de la sede central dedicado a cada unidad generadora de efectivo. 9in
embargo, el valor en libros del centro de investigaciones no puede ser distribuido, de forma
razonable, entre las unidades.

A;6. La estimacin de vida )til restante para la unidad generadora de efectivo A es de 2> a3os. (ara
las unidades C y %, la vida )til restante se estima en 4> a3os. Los activos de la sede central se
deprecian de forma lineal.

A;7. 'o hay forma de calcular el precio neto de venta de cada una de las unidades generadoras de
efectivo por lo que el importe recuperable para cada una de ellas tiene que ser su valor de uso. La
tasa de descuento utilizada para los c.lculos del valor en uso es el 27R.

$dentificacin de los activos comunes

A;8. "e acuerdo con el p.rrafo <8 de la '#% 4;, 1 identificar. en primer lugar todos los activos
comunes que se relacionen con las unidades que se est.n revisando. #n este caso los activos
NEC 1 A LA NEC 17
comunes son el edificio central y el centro de investigacin.

A;;. A continuacin, 1 decidir. cmo tratar cada uno de los activos comunes+

,a- el valor en libros del edificio puede ser ob!eto de distribucin, de una forma razonable y
consistente, entre las unidades generadoras de efectivo que se est.n considerando, por lo que solo es
necesario llevar a cabo la comprobacin Ade arriba aba!oB, y
,b- el valor en libros del centro de investigacin no puede ser distribuido, de forma razonable y
coherente, entre las unidades de generacin de efectivo individuales, por lo tanto, adem.s de la
comprobacin Ade arriba aba!oB, se hace necesaria tambi/n la comprobacin Ade aba!o arribaB.

"istribucin de los activos comunes

A;<. #l valor en libros del edificio de la sede central se distribuye entre los valores en libros de
cada una de las unidades generadoras de efectivo. 9e utilizar. una distribucin ponderada, para
tener en cuenta que la vida )til restante de la unidad A es de 2> a3os, mientras que la
correspondiente a las unidades C y % asciende a 4> a3os.

%uadro 2. %.lculo de la distribucin ponderada del valor en libros del edificio de la sede central
entre las unidades
&inales del 4>K> A C % Total
Daloren libros 2>> 27> 4>> 67>
Dida )til 2> a3os 4> a3os 4> a3os
(onderacin ,seg)n vida )til- 2 4 4
Dalor en libros ponderado 2>> 5>> 6>> <>>
(rorrata del edificio que corresponde a cada unidad 24R ,2>>G<>>- 5<R
,5>>G<>>- 7>R ,6>>G<>>- 2>>R
"istribucin del valor en libros del edificio seg)n los porcenta!es de la prorrata 2= 78
;7 27>
Dalor en libros de las unidades ,tras la distribucin del edificio- 22= 4>8 4;7 8>>

"eterminacin del importe recuperable

A;=. La comprobacin Ade aba!o arribaB requiere el c.lculo del importe recuperable de cada unidad
generadora de efectivo. La comprobacin Ade arriba aba!oB requiere el c.lculo del importe
recuperable de 1 en con!unto ,la m.s peque3a unidad generadora de efectivo que incluya el centro
de investigacin-.

NEC 1 A LA NEC 17

%uadro 4. %.lculo del valor en uso de A, C, % y 1, a finales del 4>K>
A3o &lu!os de efectivos futuros "escontados al 27R &lu!os de efectivos futuros
"escontados al 27R &lu!os de efectivos futuros "escontados al 27R &lu!os de efectivos
futuros "escontados al 27R
2 2< 28 = < 2> = 5= 56
4 52 45 28 24 4> 27 ;4 76
5 5; 46 46 28 56 44 2>7 8=
6 64 46 4= 2; 66 47 24< ;5
7 6; 46 54 28 72 47 265 ;2
8 74 44 55 26 78 46 277 8;
; 77 42 56 25 8> 44 284 82
< 77 2< 57 22 85 42 288 76
= 75 27 57 2> 87 2< 28; 6<
2> 6< 24 57 = 88 28 28= 64
22 58 < 88 26 254 4<
24 57 ; 88 24 252 47
25 57 8 88 22 252 42
26 55 7 87 = 24< 2<
27 5> 6 84 < 244 27
28 48 5 8> 8 227 24
2; 44 4 7; 7 2>< 2>
2< 2< 2 72 6 =; <
2= 26 2 65 5 <7 8
4> 2> 2 57 4 ;2 6
Dalor en uso 2== 286 4;2 ;4> ,2-

,2- 9e supone que el centro de investigacin genera flu!os de efectivo adicionales para la empresa
en su con!unto. (or tanto, la suma de los valores de uso de las unidades generadoras de efectivo
NEC 1 A LA NEC 17
individuales es menor que el valor de uso de la totalidad de la empresa. Los flu!os de efectivo que
componen el exceso no son atribuibles a la sede social.

%.lculo de las p/rdidas por deterioro

A<>. "e acuerdo con la comprobacin Aaba!o arribaB, 1 comparar. el valor en libros de cada
unidad generadora de efectivo ,tras la distribucin del valor en libros del edificio- con su importe
recuperable.

%uadro 5. Aplicacin de la comprobacin Ade aba!o arribaB
&inales del 4>K> A C %
Dalor en libros ,tras la distribucin del valor del edificio, seg)n el %uadro 2- 22= 4>8
4;7
$mporte recuperable ,%uadro 4- 2== 286 4;2
(/rdida por deterioro > ,64- ,6-

A<2. #l prximo paso consiste en distribuir la p/rdida por deterioro entre los activos de la unidad
generadora de efectivo y el edificio de la sede central.

%uadro 6. "istribucin de las p/rdidas de las unidades generadora de efectivo C y %
*nidad generadora de efectivo C %
Al edificio central ,24- ,64W78G4>8- ,2- ,6W;7G4;7-
A los activos de la unidad ,5>- ,64W27>G4>8- ,5- ,6W4>>G4;7-
,64- ,6-

A<4. "e acuerdo con la comprobacin Ade arriba aba!oB, y puesto que el valor del centro de
investigacin no ha podido ser distribuido de forma razonable y coherente entre las unidades A, C y
%, 1 proceder. a comparar el valor en libros de la unidad generadora de efectivo m.s peque3a a la
que pueda atribuirse el valor en libros del centro de investigacin ,es decir, 1 en su con!unto-, con
su importe recuperable.

&inaGes de$ 40K0 A C % #dificio %entro de $nvestigacin 1
Daloren libros 2>> 27> 4>> 27> 7> 87>
(/rdida por deterioro seg)n la comprobacin Ade aba!o arribaB @ ,5>- ,<5- ,25-
NEC 1 A LA NEC 17
@ ,68-
Dalor en libros tras la comprobacin Ade aba!o a arribaB 2>> 24> 2=; 25; 7>
8>6
$mporte recuperable ,%uadro 4- ;4>
(/rdida por deterioro seg)n la comprobacin Ade arriba
aba!oB >

A<5. (or tanto, de la aplicacin de la comprobacin Ade arriba aba!oB no se deduce ninguna p/rdida
por deterioro. Hnicamente ser. preciso reconocer la p/rdida resultante de la aplicacin de la
comprobacin Ade aba!o arribaB, por importe de 68.

FUENTES DE LA PRESENTE EDICIN DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE
CONTABILIDAD (De la NEC 1K a la NEC C7)

1#$ N!*-a+ E&at!*'ana+ (e C!nta"'l'(a( 1K a C7 (E('')n E+.e'al G6 1K$IA$CDDC)#

NEC 1 A LA NEC 17

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