UNIVERSIDAD POPULAR DEL CESAR

PROGRAM CONTADURIA PBLICA

LEGISLACION TRIBUTARIA

NOCIONES DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS:
1. Concepto: El impuesto sobre la renta y complementarios es un solo gravamen integrado por los impuestos de renta y los
complementarios de ganancias ocasionales y de remesas.
El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que obtenga un contribuyente en el ao, que sean susceptibles de
producir incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, siempre que no hayan sido expresamente
exceptuados, y considerando los costos y gastos en que se incurre para producirlos.
El impuesto sobre la renta es un impuesto de orden nacional, directo y de perodo. Es de orden nacional, porque tiene
cobertura en todo el pas y su recaudo est a cargo de la nacin (actualmente la funcin de recaudo se ejerce a travs de
los bancos y dems entidades financieras autorizadas). Es directo, porque grava los rendimientos a las rentas del sujeto que
responde por su pago ante el Estado. Es de perodo, como quiera que tiene en cuenta los resultados econmicos del sujeto
durante un perodo determinado, en consecuencia, para su cuantificacin se requiere establecer la utilidad (renta) generada
por el desarrollo de actividades durante un ao, enero a diciembre.
Las ganancias ocasionales corresponden a todos aquellos ingresos que se generan en actividades espordicas o
extraordinarias. Se obtienen por el acaecimiento de determinados hechos que no hacen parte de la actividad cotidiana o
regular del contribuyente, por el azar o por la mera liberalidad de las personas, salvo cuando hayan sido taxativamente
sealados como no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional.
El hecho generador del impuesto complementario de remesas es la transferencia al exterior de Rentas o de Ganancias
ocasionales obtenidas en Colombia, cualquiera que sea el beneficiario o destinatario de la transferencia, salvo lo previsto
para aquellos ingresos que no obstante constituir renta o ganancia ocasional gravadas en Colombia, no estn sometidas a
este impuesto complementario por expresa disposicin legal. Ya desapareci.
2. ELEMENTOS DEL IMPORRENTA LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL. Referencia: El artculo 338 de
nuestra Constitucin Poltica y el Estatuto Tributario: Los elementos de esta obligacin tributaria (impuesto) son:
A. SUJETO. Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligacin tributaria. El Estado como acreedor del vnculo jurdico queda
facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto, cuando se realiza el hecho generador; Para efectos
de la administracin y control del tributo, est representado por la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos
y Aduanas Nacionales (DIAN), como el sujeto activo de la obligacin tributaria. Podemos decir que es el dueo y quien
dispone de los recursos obtenidos.
Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligacin tributaria. Quien jurdicamente es el responsable y el obligado frente al Estado
al pago del impuesto. Llamado contribuyente.
Los contribuyentes del IMPORRENTA estn determinados por la Ley, en este caso, por ESTATUTO TRIBUTARIO (D.E. 624
de 1989), Artculos 7 a 22. Son todas las personas naturales y jurdicas (Sociedades y Otras).

Conforme al artculo 7 del Estatuto Tributario las personas naturales y asimiladas, estn sometidas al impuesto sobre la
renta, cuando obtiene ingresos susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio tendrn la calidad de
contribuyentes responsables directo del pago del tributo, si la persona es declarante podr pagar el impuesto en la
declaracin de renta y en el caso de no estar obligado a declarar tributa por medio de la retenciones en la fuente que le
hayan practicado.

Conforme a los artculos 12 a 22 del Estatuto Tributario las personas jurdicas y asimiladas son contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios, sobre las cuales recae el hecho generador del impuesto, y que no estn expresamente
exceptuadas por la ley.

Cuntos regmenes del impuesto sobre la renta y complementarios existen?

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios pueden pertenecer al rgimen ordinario o al rgimen
especial.

Quines son contribuyentes del rgimen ordinario?

A este rgimen pertenecen todos los contribuyentes, que de acuerdo con las normas pertinentes del Estatuto tributario y se
identifican como:

a) Personas Naturales y asimiladas: Se asimilan a Personas Naturales las asignaciones y donaciones modales y las
sucesiones ilquidas.
b) Sociedades, entidades nacionales y otros contribuyentes: b.1 Sociedades de responsabilidad limitada y sus asimiladas:
Colectivas. En Comandita Simple. Ordinarias de Minas. Sociedades de Hecho con caractersticas de Limitada. Sociedades
irregulares con caractersticas de Limitada. Asociaciones, Corporaciones y Fundaciones con fines de lucro. Comunidades
Organizadas. Fundaciones de inters privado.
Empresas Unipersonales. Corporaciones, fundaciones y asociaciones, sin nimo de lucro cuyo objeto social sea diferente a
los sealados en el numeral 1 del Artculo 19 del Estatuto Tributario.
Corporaciones, fundaciones y asociaciones, sin nimo de lucro de que trata el numeral 1 Artculo 19 del Estatuto Tributario,
cuando no reinviertan los excedentes en su objeto social.
b.2 Sociedades Annimas y sus asimiladas: Sociedades en comandita por acciones. Sociedades de hecho con
caractersticas de Annima. Sociedades irregulares con caractersticas de Annima. Empresas Industriales y Comerciales
del Estado y Sociedades de Economa mixta. Los fondos pblicos, tengan o no personera jurdica.


TELECOM COLOMBIA S.A. Fondos de inversin extranjera, respecto de dividendos y participaciones que no hayan
tributado en cabeza de la sociedad que gener la utilidad y por concepto de ingresos por rendimientos financieros. (E.T. Art.
18-1) Cajas de Compensacin Familiar y fondos de empleados, respecto de los ingresos generados en actividades
industriales, comerciales y financieras, distintas a la inversin de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud,
educacin, recreacin y desarrollo social. FOGAFIN y FOGACOOP
Los ingresos y egresos provenientes de los recursos que administran FOGAFIN Y FOGACOOP en las cuentas fiduciarias,
no sern considerados para la determinacin de su renta. El mismo tratamiento tendrn los recursos transferidos por la
Nacin a FOGAFIN provenientes del Presupuesto General de la Nacin destinados al saneamiento de la banca pblica, los
gastos que se causen con cargo a estos recursos y las transferencias que realice la Nacin a estos entes con destino al
fortalecimiento de que trate la Ley 510 de 1999 y Decreto 2206 de 1998. El patrimonio resultante tanto de las cuentas
fiduciarias administradas por FOGAFIN y FOGACOOP como de las transferencias anteriormente sealadas no sern
considerados en la determinacin del patrimonio de estos entes. Los patrimonios autnomos a que hace referencia el
numeral 3 del Artculo 102 del Estatuto Tributario.
c) Sociedades y entidades extranjeras, cuando la totalidad de los ingresos de fuente nacional no fueron sometidos o no se
les practicaron las retenciones en la fuente de que tratan los artculos 407 a 411, inclusive, del Estatuto Tributario y la
retencin por remesas (E.T., Art. 592), las cuales se asimilan a sociedades annimas.

En qu consiste el rgimen especial? El rgimen tributario especial, est previsto para algunos contribuyentes en
consideracin a su naturaleza y al desarrollo de cierto tipo de actividades que el gobierno determina como de inters para la
comunidad. Constituye una forma especial de determinacin de la base gravable y una tributacin a la tarifa del 20%, con la
posibilidad de exoneracin del impuesto en el evento de cumplirse ciertos requisitos de Ley.

Quines son contribuyentes del rgimen especial? De acuerdo con el artculo 19 del estatuto tributario, son
contribuyentes del rgimen especial, en atencin a su naturaleza y al desarrollo de actividades que el gobierno determina
como de inters para la comunidad, las siguientes entidades:
a) Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro cuyo objeto social principal y recursos estn destinados a
actividades de salud, educacin formal, cultura, deporte, ecologa, proteccin ambiental, investigacin cientfica o
tecnolgica y programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de inters general y sus excedentes sean
reinvertidos en la actividad de su objeto social. Las que no cumplen con los anteriores requisitos son contribuyentes
asimiladas a sociedades limitadas. (E.T., art 19, Num. 1)
b) Personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de captacin y colocacin de recursos financieros y se
encuentren vigiladas por la Superintendencia Bancaria. (E.T. Art. 19, Num 2)
c) Fondos mutuos de inversin.
d) Asociaciones Gremiales, respecto de sus actividades industriales y de mercadeo. (E.T. Art. 19, Num 3)
e) Cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carcter financiero, las
asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo y confederaciones cooperativas, previstas en la
legislacin cooperativa, vigiladas por alguna Superintendencia u organismo de control (E.T. Art. 19, Num 4) .

Quines se califican como no contribuyentes del IMPORRENTA?

La ley seala en forma expresa los no contribuyentes. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios:
a) Entidades de Derecho pblico: La Nacin, los Departamentos y sus asociaciones, los Distritos, los Territorios Indgenas,
los Municipios y las dems entidades territoriales, las Corporaciones Autnomas Regionales y de Desarrollo Sostenible, las
reas Metropolitanas, las Asociaciones de Municipios, las Superintendencias, las Unidades Administrativas Especiales, las
Asociaciones de Departamentos y las Federaciones de Municipios, los Resguardos y Cabildos Indgenas, los
Establecimientos Pblicos y los dems establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuando no se sealen en la
ley como contribuyentes. Tampoco es contribuyente la propiedad colectiva de las comunidades negras.
b) Fondo para la reconstruccin del eje cafetero, FOREC.
c) Las siguientes entidades sin nimo de lucro: Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las sociedades de
mejoras pblicas, las Instituciones de Educacin Superior aprobadas por el ICFES que sean entidades sin nimo de lucro,
los hospitales que estn constituidos como personas jurdicas sin nimo de lucro, las organizaciones de alcohlicos
annimos, las juntas de accin comunal, las juntas de defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras de edificios
en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales, las asociaciones de exalumnos, los partidos o
movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, ligas de consumidores, los fondos de pensionados, los
movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas que sean entidades sin nimo de lucro.
d) Fondos Mutuos de Inversin, Fondos de Empleados y asociaciones gremiales que no realicen actividades industriales,
comerciales y financieras distintas a la inversin de su propio patrimonio.
e) Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de salud, con permiso de funcionamiento del Minsalud
y cuyos beneficios se destinen en forma total al desarrollo del mismo objeto social
f) Otros: Los fondos de pensiones de Jubilacin e Invalidez, y de cesantas; los fondos parafiscales; agropecuarios y
pesqueros; los fondos de inversin; los fondos de valores y los fondos comunes que administren las sociedades fiduciarias,
los fondos de inversin de capital extranjero por las utilidades obtenidas en el desarrollo de las actividades que le son
propias, excepto respecto de dividendos y participaciones que no tributaron en cabeza de la sociedad que los distribuy y
por el concepto de rendimientos financieros, los consorcios y las uniones temporales, el fondo de promocin turstica de que
trata la Ley 300 de 1996.

B. Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria. Entonces hablamos de los ingresos susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio originado por las
utilidades o rentabilidad o ganancias.

C. Causacin: El periodo de causacin entendido como el tiempo durante el cual se realizan los hechos generadores del
impuesto y tiene efecto directo en la determinacin de la base gravable, porque su monto indica que su periodo de
cuantificacin equivale al lapso en que nace o se hace exigible la obligacin tributaria. Por lo general se causa al 31de
diciembre de cada ao, como equivalente al perodo contable o presupuestal.

D. Base Gravable: Es la magnitud o la medicin del hecho gravado, a la cual se le aplica la tarifa para determinar la cuanta
de la obligacin tributaria. En otras palabras, constituye la cuanta del hecho generador sobre el que se aplica la tarifa y de
esa manera se obtiene el valor o liquidacin del impuesto.





E. Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto del impuesto que debe pagar el
sujeto pasivo:

E. 1. PARA PERSONAS NATURALES: La tarifa del impuesto de renta en las personas naturales es una tarifa progresiva,
esto es que entre mayor sea la renta mayor ser su impuesto. El artculo 241 del estatuto tributario contiene la tabla en la
cual segn sea la renta as mismo es la tarifa que se debe aplicar, con un mximo del 33%:



E.2. PARA PERSONAS JURIDICAS: SOCIEDADES Y OTRAS: Art. 240. Tarifa para sociedades nacionales y extranjeras.
Modificado LEY 1607/2012: Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones especiales de este Estatuto, la tarifa
sobre la renta gravable de las sociedades annimas, de las sociedades limitadas y de los dems entes asimilados a unas y
otras, de conformidad con las normas pertinentes que tengan la calidad de Nacionales, incluidas las sociedades y otras
entidades extranjeras de cualquier naturaleza que obtengan sus rentas a travs de sucursales o de establecimientos
permanentes, es del veinticinco por ciento (25%).
Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones especiales de este estatuto, las rentas obtenidas por las sociedades y
entidades extranjeras, que no sean atribuibles a una sucursal o establecimiento permanente de dichas sociedades o
entidades extrajeras, estarn sometidas a la tarifa del treinta y tres (33%).

Par. Las referencias a la tarifa del treinta y tres por ciento (33%) contenidas en este Estatuto para las sociedades annimas,
sociedades limitadas y dems entes asimilados a unas y a otras, deben entenderse modificadas de acuerdo con la tarifa
prevista en este artculo.

E.2.1 Tarifa del impuesto en contribuyentes usuarios de las zonas francas

Segn el artculo 240-1 del estatuto tributario, la tarifa para los usuarios de la zonas francas es del 15% a partir del ao
gravable 2007. Este miso artculo hace una excepcin en cuanto a los usuarios comerciales de las zonas francas, a los
cuales se les aplica la tarifa general. Quiere decir esto que solo a los usuarios industriales y de servicios se les aplica la
tarifa del 15%.

E.2.2. TARIFA DEL IMPUESTO EN EL RGIMEN ESPECIAL:
A los contribuyentes del rgimen especial [artculos 356 y siguientes el estatuto tributario], se les aplica una tarifa del 20%.

A los contribuyentes del rgimen especial contemplados en el artculo 19, numeral 4 del estatuto tributario, si cumplen los
requisitos all expuestos, la tarifa del impuesto de renta ser del 0%.


F. Perodo Fiscal. El periodo fiscal es el lapso de tiempo sobre el cual se debe reportar la informacin relacionada con los
diferentes impuestos. La norma, establece que los trminos ao o periodo gravable, ejercicio gravable, periodo o ejercicio
impositivo o fiscal, son trminos equivalentes.

Cada impuesto tiene su propio periodo, el cual es independiente del periodo de cualquier otro impuesto. En el impuesto de
renta, por regla general el periodo es de un ao, contado desde el 01 de enero hasta el 31 de diciembre y se declara
perodo vencido. Aunque el impuesto se puede recaudar anticipadamente mediante el sistema de retencin en la fuente,
que no es un impuesto sino un cobro anticipado de un impuesto, que bien puede ser aplicado tambin a otros impuestos.
Por cada periodo fiscal se debe presentar una declaracin tributaria.

De acuerdo con los sistemas de determinacin de renta que se realice, qu formularios se pueden utilizar?
Segn el sistema que deba y/o pueda aplicar cada declarante, se encuentran disponibles los siguientes formularios:
El formulario 110, aplicable a contribuyentes personas jurdicas, personas naturales que estn obligados a llevar
contabilidad, y se encuentran clasificados en las categoras de Trabajadores por Cuenta Propia y Otros.
El formulario 210, si la persona natural se encuentra catalogado en la categora de Empelados, sea la persona
obligada o no a llevar contabilidad. En este formulario se encuentran las casillas necesarias para determinar el
impuesto sobre la renta tanto por el sistema ordinario, como por el IMAN.
El formulario 230, el cual pueden utilizar las personas catalogados en la categora de empleados que deseen y
puedan determinar su impuesto sobre la renta por el IMAS.
El formulario 240, aplicable a aquellos trabajadores por cuenta propia que deseen y puedan declarar su impuesto
de renta por el IMAS.

Prof. HENRY FCO. ZULETA T.