Antes de desarrollar el tema de Costo de lo Vendido, tema complejo no solo
desde el punto de vista contable sino fiscal, es conveniente establecer aspectos generales entre lo que debe ser considerado como un Costo y lo que debe ser considerado como un Gasto. Cul es la diferencia entre Costo y Gasto? Costo primo: o primer costo, compuesto por la suma: MAT!"A#$ % MA&' ( ')!A. Costo de conersi!n: MA&' ( ')!A % C'$T'$ "&("!CT'$ ( *A)!"CAC"+&. Costo de producci!n: MAT!"A#$ % MA&' ( ')!A % C'$T'$ "&("!CT'$ ( *A)!"CAC"+&.
MAT. ,!"MA M.'.(. C.".*. C.(. -T"#"(A($ )'&"*"CAC. Costo primo
Costo de conversin
Costo de produccin
Costo total
Precio neto
"recio #ruto Gastos: $on las partidas contables o conceptos contables y financieros que demanda un proceso de producci.n y venta. $e considera un resultado negativo del per/odo al cual corresponden 0gastos de administraci.n, que no se activan1. 1 1 Costos: $on las partidas o conceptos contables y financieros que son consumidos por la producci.n de un bien o la prestaci.n de un servicio. $e convierte en un beneficio empresarial 2asta el per/odo de su venta, en el que se transforman en un resultado negativo, que comparado con el ingreso que genera la venta, determina la utilidad bruta. l transcurso del tiempo es precisamente la variable que ayuda a convertir un Costo de alguna manera en Activo capitali3able, son precisamente los costos y por el contrario, aquellos que no re4nen esta condici.n, constituyen un gasto. l costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utili3ado, seg4n corresponda en funci.n de su destino. ,or lo tanto, incluye la porci.n asignable de los costos de los servicios e5ternos e internos necesarios para ello 0por ejemplo: fletes, seguros, costos de la funci.n de compras, costos del sector producci.n1, adem6s de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboraci.n, preparaci.n o montaje. #as asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases ra3onables que consideren la naturale3a del servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se 2an generado. sta definici.n supone adoptar el concepto de costo integral o por absorci.n. n el largo pla3o, todos los costos tienen el mismo destino: resultado negativo. #a diferencia radica en el per$odo en %ue se les considera ya a2ora como !esultados, por 2aberse consumido su potencialidad de servicio. Mientras posean capacidad de generar un ingreso 7 a trav8s de la venta 7 constituyen un activo. n cambio, los gastos son conceptos o desembolsos que se agotan en el mismo ejercicio de su devengamiento, y en consecuencia no tienen capacidad para generar ingresos futuros. Costos& Gastos y "'rdidas 2 2 #os costos representan una porci.n del precio de adquisici.n de art/culos, propiedades o servicios, que 2a sido diferida o que todav/a no se 2a aplicado a la reali3aci.n de ingresos 0Activo *ijo e "nventarios1. #os gastos son costos que se 2an aplicado contra el ingreso de un per/odo determinado 0sueldos administrativos1. GA$T'$.9 $on las erogaciones 2ec2as con motivo de las operaciones de administraci.n, producci.n, distribuci.n y venta. &ormalmente se les clasifica en Gastos de Administraci.n, Venta, *abricaci.n, *inancieros, 'tros. :Cu6les son los ,CGA o &"*;s aplicables a los Gastos< ,!"&C","'$ ( C'&TA)"#"(A(.9 Criterio ,rudencial.9 #os gastos deben registrarse cuando se conocen, no importando que no est8n pagados. (el periodo contable significa que deben registrarse en el periodo contable al que correspondan. :Cu6les son los objetivos de la auditor/a aplicables a Gastos< ')=T"V'$.9 Verificar que los gastos sean reales, que correspondan al ejercicio en revisi.n, que est8n clasificados en funci.n a su origen y concepto y (eterminar los gastos e5traordinarios para resaltarlos en el . de !esultados. :Cu6l es el Control "nterno aplicable a Gastos< C'&T!'# "&T!&'.9(eben e5istir presupuestos de gastos e informe de las variaciones resultante en relaci.n con los gastos reales, e5igi8ndose e5plicaciones y responsabilidades a qui8n corresponda. (eben siempre estar autori3ados. l soporte documental debe siempre estar autori3ado antes de su desembolso. $u clasificaci.n debe ser vigilada al contabili3arse. :Cu6les son los procedimientos de auditor/a aplicables a Gastos< ,!'C("M"&T'$.9 An6lisis de variaciones. Verificaci.n del soporte documental. Cone5i.n con otras cuentas. ,ruebas Globales 0j. Comisiones sobre ventas1. 3 3 COSTO DE LO VENDIDO O COSTO DE VENT(S -no de los cambios importantes fue el reconocimiento que para efectos fiscales se le dio a la inflaci.n a partir del >? de enero del >@AB y con ello cambi. el c6lculo del resultado fiscal y por tanto del "$!, permitiendo la deducci.n m6s importante permitida por la #"$!, que fueron las C'M,!A$ de mercanc/a, en M,, ,roductos $emiterminados y ,roductos Terminados en lugar de deducir el Costo de Ventas en el que se involucraba un c6lculo y control del costo y de una valuaci.n de inventarios. Casta finales del DEEF estuvo vigente la deducci.n de C'M,!A$, no importando si lo comprado era vendido o no, por tanto los inventarios eran irrelevantes para efectos fiscales, ya que los inventarios al final de cada ejercicio ya 2ab/an sido deducidos a trav8s de las C'M,!A$. $olo 2ubo durante dic2o lapso una etapa de transici.n de F aGos, que solo dur. D aGos, >@AB y >@AA e5istieron para que convivieran la dos bases la tradicional y la nueva. #a )ase Tradicional mantuvo la deducibilidad del Costo de lo Vendido y el control de los inventarios y la )ase &ueva permiti. la deducci.n de las compras al >EEH. DED)CCI*N DE LOS INVENT(+IOS (L ,- DE DICIE./+E DE -012 ! -011 :Iu8 sucedi. con los saldos finales de los inventarios al J> de diciembre de >@AK . >@AA que no 2ab/an sido deducidos fiscalmente< ,ara >@AK la $CC, estableci. que los contribuyentes podr/an deducir con posterioridad a dic2a fec2a el importe que resultara menor entro los inventarios 4 4 de mercanc/as, materias primas, productos terminados o semiterminados que 2ubieran tenido al J> de diciembre de >@AK o de >@AA. (ic2a disposici.n estableci. la posibilidad de deducir dic2os inventarios s.lo cuando sucediera alguno de los siguientes casos remotos: . Iue cambiara su actividad empresarial preponderante . Iue entrara en la etapa de liquidaci.n n dic2os casos se actuali3ar/an los inventarios como sigue: "nventarios de >@AK . >@AA 0el menor1 ,or: *A 0"&,C del mes anterior al supuesto L "&,C de diciembre >@AK . >@AA1 M "nventarios Actuali3ados de l@AK . >@AA DED)CCI*N DE INVENT(+IOS ( "(+TI+ DE -003 Al J> de mar3o de >@@J en la !esoluci.n Miscel6nea, se autori3. que para determinar el resultado fiscal de >@@D, la ,M dedujeran el importe de los inventarios que 2ubiesen tenido al J> de diciembre de >@AK . >@AA, por el volumen en que 2ubieran disminuido sus e5istencias valuadas a precio en que las tuvieran contabili3adas a esas fec2as y actuali3adas 2asta diciembre de >@@D. ,ara lo anterior se requiri. que las p8rdidas fiscales incurridas a partir del >? de enero de >@AB que se disminuyeron para calcular el resultado fiscal en la )ase &ueva o p8rdida fiscal ajustada en la )ase Tradicional, las 2ubieran determinado en su totalidad conforme a las disposiciones del T/tulo "" y en su caso al art/culo AE@ de la mec6nica de transici.n vigente 2asta el J> de diciembre de >@@E, conforme al art/culo NN de la #"$!. $orpresivamente, el DD de abril de >@@J se derog. dic2a disposici.n con la e5plicaci.n de que esta regla se 2i3o con el prop.sito de evitar confusi.n entre los contribuyentes que 2ubieran tenido actividades empresariales con anterioridad al >? de enero de >@AB. 5 5 A pesar de lo anterior, el >@ de mayo de >@@J, nuevamente en la resoluci.n miscel6nea se e5puso que era muy conveniente permitir a los contribuyentes que ven/an reali3ando actividades empresariales con anterioridad al primero de enero de >@AB optaran por deducir los inventarios referidos en la fracci.n "" del art/culo se5to transitorio del decreto de reformas del J> de diciembre de >@AK. (ic2a deducci.n podr/a efectuarse 2asta por el monto que no 2ubieran deducido con anterioridad, sus inventarios al J> de diciembre de >@AK o >@AA, el que fuera menor, bas6ndose en el valor fiscal que ten/an a dic2as fec2as. l monto a deducir a ser/a 2asta por el importe que no 2ubieran deducido con anterioridad a >@AB y que correspondiese al que resultara menor entre ambos inventarios mencionados, sin precisar que se deber/an referir a los vol4menes de e5istencia como lo seGalaba el contenido de la regla derogada. l prop.sito que se persegu/a era el de comparar los inventarios de >@AK y >@AA, ya que la base tradicional desaparecer/a a partir del primero de enero de >@A@, para darle paso a la base nueva, por lo tanto los inventarios generados con anterioridad a dic2a fec2a, posiblemente ya se ver6n vendido y considerado como ingreso acumulable, sin tener a cambio la deducci.n autori3ada correspondiente, resultando esta medida del todo injusta para las empresas4 "rocedimiento para deducci!n inentarios (educci.n se efectuar/a en JE ejercicios contados a partir del ejercicio terminado el J> de diciembre de >@@D. "nventarios finales al J> diciembre de >@AK o >@AA ,or: *actor de Actuali3aci.n "nventarios *inales de >@AK o >@AA Actuali3ados ,or: J.JJJH (educci.n de "nventarios en cada ejercicio 6 6 #a empresa Transa $A de CV que reali3a actividades industriales, durante los ejercicios de >@AK y >@AA, determin. inventarios finales como sigue: C o n c e p to >@AK >@AA Materias ,rimas AK,EEE >DE,EEE ,roductos $emiterminados DK,FEE B,BEE ,roductos Terminados NK,JEE FA,DEE "nventarios Totales >KA,BEE 0>1 DEN,@EE (ebido a que de los resultados anteriores se pod/a ejercer la opci.n de deducirlos a partir del ejercicio de >@@D, eran los correspondientes al J> diciembre de >@AK ya que resultara menor al compararlos con >@AA, procediendo como sigue: la parte "nventarios totales de >@AK >KA,BEE0>1 ,or: *.A. "&,C =un >@@D MAF.A@EK M B.BDBE "&,C (ic >@AK >E.@AKD >,JEJ,NFN ,or: ,arte proporcional en el ejercicio J.JJJH ((-CC"+& A-T'!"OA(A ( "&V&TA!"'$ ,'! >@@D FJ,FFB !eglas generales para quienes optaron por ejercer la deducci.n de inventarios >. n la resoluci.n miscel6nea del @ de junio de >@@J, se estableci. que los inventarios de >@AK o >@AA ya 2ab/an sido deducidos anteriormente, cuando el contribuyente 2ubiera liquidado la sociedad o 2ubiera cambiado de actividad preponderante. D. #as personas morales que no 2ab/an efectuado la deducci.n, pudiendo 2aberlo 2ec2o, perder/an el derec2o de aplicar esta regla en los 7 7 ejercicios posteriores 2asta por la cantidad en que pudieron 2aberla efectuado. J. #as personas morales que 2ubiesen aplicado el contenido de la regla >EK de la resoluci.n miscel6nea vigente 2asta el DD de abril de >@@J, y 2ubieran optado por aplicar la disposiciones contenidas en la nueva regla de >@ de mayo, deber/an 2aber cumplido con los siguiente: ,resentar aviso ante la administraci.n fiscal correspondiente antes del >> de junio de ese aGo, en la que manifestar/an que optaban por lo dispuesto en esta regla, y AcompaGar a dic2o aviso, la declaraci.n complementaria eliminando la deducci.n de la primera regla >EK. F. Iuienes no 2ubieran aceptado la >P regla, conforme a lo dic2o anteriormente, podr/an considerar el nuevo resultado fiscal para la determinaci.n del coeficiente de utilidad aplicable para el c6lculo de los pagos provisionales a partir del mes de mayo sin acreditar el saldo a favor que 2ubiera sido compensado contra el pago provisional del mes de abril de 2aber aplicado la >P regla, sin que se les cobrar6 recargos. N. Con respecto a las declaraciones complementarias que con posterioridad se 2ubieran presentado con un motivo de 2aber optado por la nueva regla, no se les aplicar/a el l/mite de poder modificar dic2as declaraciones 2asta en dos ocasiones, seg4n qued. establecido en el primer p6rrafo del art/culo JD del c.digo fiscal de la federaci.n. K. #as personas morales que 2ubieren incurrido en p8rdidas fiscales a partir del primero de enero de >@AB, que fueron amorti3adas conforme t/tulo "" de la ley, las 2ubieran determinado en su totalidad conforme las disposiciones fiscales aplicables para la base nueva. B. #as personas morales que 2ubieran amorti3ado conforme t/tulo "" de la ley, las p8rdidas fiscales ajustadas a que se refer/a el art/culo AE@ de la ley Q mec6nica de transici.n Q 2asta el J> de diciembre de >@@E, se 2ubieran disminuido conforme al art/culo NN de la ley de la materia vigente en el ejercicio que ocurrieron. A. Cuando las personas morales 2ubieran cambiado de actividad empresarial preponderante o 2ubieran entrado en liquidaci.n en los t8rminos previstos en el pen4ltimo p6rrafo del art/culo se5to transitorio 8 8 antes mencionado, podr/an efectuar en el ejercicio en que sucedieran tales circunstancias, la deducci.n del saldo pendiente de deducir conforme a lo previsto en esta regla. Todas las disposiciones referidas anteriormente fueron ratificadas en su vigencia desde el aGo DEEF 2asta la fec2a a trav8s de la regla J.F.> (S"ECTOS GENE+(LES DEL COSTO DE VENT(S l costo vendido constituye la afectaci.n patrimonial de mayor cuant/a para las empresas y representa el elemento m6s importante por lo complejo es su determinaci.n. :C.mo se define el costo de ventas< s el conjunto de esfuer3os medibles en unidades monetarias que tienen que desembolsarse para llevar a cabo la adquisici.n de las mercanc/as o la producci.n de bienes o servicios. :Iu8 es el costo de ventas de una actividad comercial< s la erogaci.n de recursos econ.micos para la adquisici.n de productos que ser6n vendidos a un tercero, sin que sufran modificaci.n estructural alguna. ,ara poder determinar valor total de dic2as adquisiciones deber6n considerarse adicionalmente aquellos gastos que guardan una /ntima relaci.n con el producto, como pueden ser los fletes, los impuestos de importaci.n, gastos aduanales, seguros de las mercanc/as, almacenaje, entre otros muc2os gastos relativos. :Con qu8 debe estar asociado el valor de las mercanc/as< l valor de las mercanc/as adquiridas deber6 estar asociado con las unidades que las representan. ,or ejemplo, si durante el per/odo se compraron FEE art/culos con un valor unitario de RJD lleve finali3ar el ejercicio solamente se cuentan con >KE pie3as, se ingieren que DFE pie3as fueron vendidas, en cuyo caso el costo de ventas ser/a de B,KAE. $i opt6ramos por determinar dic2o costo por diferencia de inventarios, se calcular/a como sigue: C o n c e p t o -nidades ,recio Total "nventario de mercanc/as E E E 9 9 M6s: Compra de mercanc/as FEE JD >D,AEE Mercanc/as disponibles FEE JD >D,AEE Menos: "nventario *inal de mercanc/as >KE JD N,>DE Costo de lo Vendido DFE JD B,KAE #o anterior significa que para determinar el n4mero de pie3as que fueron vendidas en un per/odo determinado para conocer su costo, es necesario conocer el n4mero de pie3as con las que se contaba al inicio del ejercicio, y llevar a cabo la toma del inventario f/sico al finali3ar el ejercicio. Costo de entas en actiidades industriales -na de las diferencias fundamentales con las empresas comerciales es que mientras en la empresa comercial se incurre en un costo de mercanc/as adquiridas, por el contrario, la empresa industrial determina un costo de producci.n de mercanc/as. C!mo se calcula el costo de producci!n? Cules son los elementos %ue constituyen el Costo de "roducci!n? $e necesita determinar la compra de materias primas que posteriormente ser6n transformadas en productos terminados. l primer elemento del costo de producci.n lo constituye la materia prima siendo en la generalidad de los casos uno los costos m6s importantes, adicion6ndole todos los gastos necesarios para dejar debidamente ubicada la materia prima en los almacenes de la empresa. ,ara tener producto terminado no basta con la materia prima utili3ada en el proceso para determinar costo de producci.n. Cace falta el recurso 2umano es el segundo elemento del costo denominado mano de obra, necesario para transformar la materia prima. l tercer elemento del costo de producci.n son los costos indirectos de fabricaci.n, y representa en todos aquellos gastos indispensables para obtener el producto terminado disponible para su venta. 10 10 Al igual que las empresas comerciales, en las industriales tambi8n deben adicionar al inventario al inicio del ejercicio las compras de materias primas que durante el per/odo se 2ayan efectuado, disminuyendo el resultado de practicar un recuento de materias primas para determinar cu6ntas quedan en el l/mite de final. ste proceso se 2ace muy complejo de acuerdo al m8todo de valuaci.n inventarios. Inte5raci!n del costo de producci!n "nventario inicial de materias primas .s6 Adquisici.n de Materias ,rimas Materia ,rima disponible .enos: "nventario *inal de materias primas Materia ,rima utili3ada .s6 Mano de obra Costos "ndirectos de *abricaci.n Costo ,rimo de ,roducci.n M Costo de ,roducci.n !esumiendo lo anterior Costo "rimo 7 8."9.O: #os costos indirectos de fabricaci.n representan gastos que de no estar relacionados con el proceso productivo, no se lograr/a la obtenci.n de los productos terminados. ,or ejemplo depreciaci.n de maquinaria y equipo, energ/a el8ctrica consumida por la f6brica o bien el pago de la renta del inmueble, gastos de conservaci.n y mantenimiento de operaci.n de la maquinaria, asistencia t8cnica, seguros relacionados con la producci.n, entre otros muc2os. "roducci!n proceso ,or la propia naturale3a continua del proceso de fabricaci.n y la necesidad de preparar informaci.n a ciertas fec2as, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y por tanto, los art/culos que no a4n est8n terminados deber6n 11 11 ser valuados en proporci.n a los diferentes grados de avance que tienen cada uno de los procesos productivos. &"* C9F l sistema para determinar el costo de producci.n var/a en funci.n del procedimiento deber6 aplicar cada empresa para conocer el costo de producci.n. ,ensemos en un momento que al finali3ar el ejercicio la materia prima se encuentra en un proceso intermedio de transformaci.n. sto significa que e5iste parte de esa producci.n que no se termina en el per/odo 0inventario final de producci.n proceso1 por lo que se debe buscar la equivalencia que le corresponda, precisamente para que ese inventario equivalga a unidades terminadas te.ricamente consideradas y con esto, las unidades equivalentes de producci.n en proceso se igualan a las unidades parcialmente elaboradas que equivalen a unidades terminadas en cada proceso. ,or ejemplo si en un proceso e5istieran >FE unidades de inventario final que se encontraran a la mitad de su acabado, entonces estar/an al NEH de progreso en sus tres elementos del costo, y equivaldr/an a BE unidades terminadas, que ser/an las que debieran tomarse en cuenta para fines de valuaci.n inventario final de producci.n proceso y de esta forma poder determinar el costo unitario global que considere unidades de producci.n terminadas y las unidades equivalentes del inventario final de producci.n proceso de transformaci.n. lementos ,rogreso -nidades Costo por Costo Total del Costo H quivalentes -nidad quivalente Materia ,rima >EE >FE >KE DD,FEE Mano de 'bra NE BE FE D,AEE Costos "ndirectos NE BE BE F,@EE Total JE,>EE Costo de producci!n y art$culos terminados 12 12 #as industrias deber6n contar con un "nventario "nicial de ,roducci.n ,roceso determinado como se e5plic. anteriormente y un recuento del inventario de producci.n en proceso al final del per/odo, para que la diferencia que resulte de comparar dic2os inventarios, sumada al Costo ,rimo de ,roducci.n, nos permita conocer el Costo de ,roducci.n Terminada. "nventario "nicial de producci.n proceso Menos: "nventario *inal de ,roducci.n ,roceso M Diferencia positia o ne5atia de "roducci!n "roceso 0S1 Costo primo de producci.n M6s: (iferencia positiva o negativa de ,roducci.n ,roceso 0S1 M Costo de "roducci!n Terminada 0>1 M6s: "nventario "nicial de ,roducci.n Terminada M Art/culos Terminados disponibles a su venta 0D1 Menos: "nventario *inal de ,roductos Terminados M Costo de la .ercanc$a Vendida 0>1 l costo de producci.n terminada representa importe de distintos elementos del costo que se originan para dejar un art/culo disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricaci.n. 0D1 #os art/culos terminados son aquellos que se destinar6n preferentemente a la venta del recurso normal de las operaciones importe registrado equivalen a al costo de producci.n en el caso de las industrias. #os art/culos terminados entregados en consignaci.n, deber6n formar parte del inventario al costo que les corresponda. Sistemas de aluaci!n Como consecuencia de los factores que intervienen para determinar el costo los inventarios, e5isten dos sistemas de valuaci.n. -no de ellos se refiere las 13 13 erogaciones incurridas en relaci.n a su origen o funci.n y el otro se refiere al comportamiento de las mismas: Costos incurridos directa e indirectamente en la elaboraci.n, independientemente de que 8stos sean de caracter/sticas fijas variables en relaci.n al volumen que se produ3ca, y Costos incurridos en la elaboraci.n, eliminando aquellas erogaciones que no var/en en relaci.n al volumen que se produ3ca, por consideradas como gastos del per/odo. (e acuerdo con la t8cnica contable y considerando que las empresas deben contar con sistemas que aporten informaci.n acorde con sus necesidades para determinar el costo de ventas, se podr6 utili3ar el Costeo (#sor#ente o Costeo Directo y 8stos a su ve3 llevarse sobre la base de costo 2ist.rico o predeterminado. Costeo a#sor#ente $e integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo. #a asignaci.n del costo al producto, se 2ace combinando los gastos incurridos en forma directa, con los gastos de proceso de producci.n o actividades relacionadas con la producci.n: Materia prima M6s: Mano de 'bra Gastos (irectos de *abricaci.n, Variables o *ijos Gastos "ndirectos de *abricaci.n, Variables o *ijos M Costeo (#sor#ente Costeo Directo A diferencia del Costeo Absorbente, se toma en consideraci.n lo siguiente: 14 14 Materia prima consumida M6s: Mano de 'bra Gastos de *abricaci.n Costo (irecto Como puede ser observado, los elementos que integran el costo en ambos sistemas no son los mismos, entonces :Cu6l es la diferencia< l Costeo (irecto considera que los costos no deben verse afectados por los vol4menes de producci.n, mientras que en el Costeo Absorbente incluye tanto los gastos fijos como los variables ya que en ocasiones cierto elemento del costo puede tener caracter/sticas fijas por e5istir capacidades instaladas no utili3adas. l Costeo (irecto es un au5iliar en la toma de decisiones, sobre todo en la determinaci.n de los precios de venta, y no se le da la importancia debida a los costos fijos, lo que evidentemente es un peligro potencial. Costos ;ist!ricos l registro contable de las cuentas inventarios a trav8s de los costos 2ist.ricos, consisten acumular los elementos del costo incurridos para la adquisici.n de la mercanc/a por la producci.n de art/culos. Costos "redeterminados Como su nombre indica, se calculan antes de iniciarse la producci.n de los art/culos, siendo clasificados en: Costos Estimados. $e basan principalmente la determinaci.n de los costos con base en e5periencia de aGos anteriores con estimaciones 2ec2as por e5pertos en el ramo. Costos Estndar. Miden la eficiencia e indica el bloque en condiciones .ptimas debe erogarse para producir un art/culo. ste 15 15 procedimiento tiene la ventaja de permitir conocer anticipadamente costo de producci.n en forma estimada y principalmente medir la eficiencia de la producci.n. "ndependientemente de la utili3aci.n del sistema de Costos estimados o st6ndar, al finali3ar el ejercicio se tendr6 invariablemente que determinar las desviaciones incurridas con el objeto de ajustar estas estimaciones a los costos reales. Sistemas de producci!n 5iste una infinidad de productos que se elaboran en diferentes empresas industriales y por tanto es necesario saber que e5isten dos sistemas de producci.n. -no de ellos se relaciona con la generaci.n de .rdenes de producci.n y el otro se refiere a los procesos consecutivos y en masa. #o anterior significa que las .rdenes de producci.n dar6n la pauta de que cada orden de producci.n ser6 distinta y que cada art/culo que se produ3ca tendr6 costos m6s individuali3ados, en tanto que los costos incurridos en la producci.n por procesos son m6s bien tendientes a ser uniformes y r/gidos. n este 4ltimo caso s.lo tendr/a que dividirse el monto total de los costos incurridos en el proceso productivo entre la cantidad de art/culos elaborados para conocer costo unitario. 16 16 rdenes de produccin Produccin por Procesos ,roducci.n #otificada ,roducci.n continua ,roducci.n Variada ,roducci.n uniforme Condiciones de producci.n fle5ibles Condiciones de producci.n r/gidas Costos espec/ficos Costos promedio Control de costos anal/tico Control de costos global $istema de costos individuali3ados $istemas de costos generali3ados $istema m6s costoso $istema m6s econ.mico Costos fluctuantes Costos estandari3ados Cantidades pequeGas de producci.n Grandes cantidades de producci.n y costos unitarios elevados de unidades similares o id8nticas, de art/culos estandari3ados con costos relativamente reducidos l punto central enfoque para l punto central enfoque para la acumulaci.n de costos es la la acumulaci.n de costos es el orden de trabajo departamento o centro de costos "ndustrias donde se aplica: "ndustrias donde se aplica: 17 17 =ugueteras, muebleras, maquinaria, *undici.n de acero, vidriera, automotri3, farmac8utica, art/culos cervecera, cemento, papel. el8ctricos. .'todos de aluaci!n de inentarios -na de las variables que 2ace m6s dif/cil la valuaci.n de los inventarios es el incremento en los precios, ya que materia prima similar es adquirida durante el ejercicio a diferentes precios, y es por ello importante resolver este problema a trav8s de escoger entre diferentes m8todos de valuaci.n de inventarios. C(SO "+<CTICO D(TOS /(SE Concepto )nidades "recio "arcial Total "nventario inicial QaQ D,JEE FD @K,KEE .s6 ,rimera compra QbQ F,EEE FN >AE,EEE $egunda compra QcQ J,EEE FA >FF,EEE Tercera compra QdQ N,FEE NE DBE,EEE N@F,EEE Venta del e=ercicio )nidades "recio Total ,roducto TaU D,JEE >EE DJE,EEE ,roducto TbU D,NEE >>E DBN,EEE ,roducto TcU >,EEE >DE >DE,EEE ,roducto TdU J,DEE >>E JND,EEE @,EEE @BB,EEE 18 18 .'todo "E"S 8>I>O 7 >irst In >irst Out ? "rimeras Entradas "rimeras Salidas: ste m8todo se basa en el supuesto de que los primeros art/culos que entran al almac8n, 2ipot8ticamente son los primeros en salir del mismo, ya sea para ser vendidos o bien para 2acer transferidos al departamento de producci.n para su transformaci.n, por lo que las e5istencias al finali3ar cada periodo, eran pr6cticamente valuados a los 4ltimos precios de compra, mientras que en el costo de ventas son los que corresponden al inventario inicial y las primeras compras del per/odo, y por lo tanto los precios m6s bajos debido a la inflaci.n. ,ara poder aplicar el sistema de valuaci.n deben establecerse diferentes capas inventario de acuerdo con su fec2a de adquisici.n con su caso de producci.n. n una 8poca inflaci.n, puede originarse una valuaci.n en el inventario final con un impacto mayor respecto al costo de ventasV de aqu/ se originan el principio de QA mayor ingreso, mayor utilidadQ. Concepto )nidades "recio "arcial Total "nventario inicial QaQ D,JEE FD @K,KEE .s6 ,rimera compra QbQ F,EEE FN >AE,EEE $egunda compra QcQ J,EEE FA >FF,EEE Tercera compra QdQ N,FEE NE DBE,EEE N@F,EEE Mercanc/a disponible >F,BEE K@E,KEE .enos6 "nventario final 19 19 $egunda compra QcQ JEE FA >F,EEE Tercera compra QdQ N,FEE NE DBE,EEE DAF,FEE Costo de Ventas @,EEE FEK,DEE .'todo )E"S 8LI>O 7 Last In >irst Out @ Altimas Entradas "rimeras Salidas: 'tro de los m8todos para la valuaci.n de los inventarios es el de Wltimas ntradas ,rimeras $alidas, que es e5actamente contrario al anterior de ,,$ y consiste en que los art/culos que entran al almac8n o bien a la producci.n, son los primeros 2ipot8ticamente de salir de 8l, por lo que al aplicar este m8todo de valuaci.n de inventarios, las e5istencias al finali3ar del per/odo ser6n valuadas a los precios de adquisici.n o bien de producci.n m6s antiguos y de a2/ el principio de QA menor inventario menor utilidadU. ste m8todo tambi8n debe establecer diferentes capas inventario segundas fec2as de compra o bien de producci.n para poder asignar adecuadamente el costo. Concepto )nidades "recio "arcial Total "nventario inicial QaQ D,JEE FD @K,KEE .s6 ,rimera compra QbQ F,EEE FN >AE,EEE $egunda compra QcQ J,EEE FA >FF,EEE Tercera compra QdQ N,FEE NE DBE,EEE N@F,EEE Mercanc/a disponible >F,BEE K@E,KEE .enos6 "nventario final "nventario "nicial QaQ D,JEE FD @K,KEE ,rimera compra QbQ J,FEE FN >NJ,EEE DF@,KEE Costo de Ventas @,EEE FF>,EEE 20 20 .'todo de Costo "romedio -no de los m8todos de valuaci.n de inventarios m6s comunes que en la pr6ctica las empresas utili3an para determinar el costo unitario de las mercanc/as o bien de las materias primas, se basa principalmente en la siguiente f.rmula: Monto total de las compras M Costo ,romedio &4mero de -nidades compradas #os valores del costo promedio se van determinando en funci.n del movimiento de los inventarios es decir por un lado en la compra de nuevos productos y por otra parte en la salida del producto en funci.n de su reali3aci.n o venta. Concepto )nidades "recio "arcial Total "nventario inicial QaQ D,JEE FD @K,KEE.EE .s6 ,rimera compra QbQ F,EEE FN >AE,EEE $egunda compra QcQ J,EEE FA >FF,EEE Tercera compra QdQ N,FEE NE DBE,EEE N@F,EEE.EE Mercanc/a disponible >F,BEE FK.@A K@E,KEE.EE .enos6 "nventario final N,BEE FK.@A DKB,BAJ.KB Costo de Venta @,EEE FDD,A>K.JJ 21 21 .'todo de Costo Identificado 5isten mercanc/as con caracter/sticas especiales y por tanto deben ser identificadas espec/ficamente en su costo ya sea de adquisici.n o bien de producci.n, para que cuando el producto sea enajenado, pueda ser tomado en cuenta su costo de adquisici.n o de producci.n, precisamente como costo de lo vendido. ,or lo general, en la pr6ctica, estos productos se identifican con su n4mero de serie para ser identificados plenamente, como por ejemplo ve2/culos, cierto de tipo de joyer/a fina, equipo de c.mputo, motores, compresoras, entre otros muc2os. Concepto )nidades "recio "arcial Total "nventario inicial QaQ D,JEE FD @K,KEE .s6 ,rimera compra QbQ F,EEE FN >AE,EEE $egunda compra QcQ J,EEE FA >FF,EEE Tercera compra QdQ N,FEE NE DBE,EEE N@F,EEE Mercanc/a disponible >F,BEE FK.@A K@E,KEE .enos6 Inentario final ,rimera compra TbU >,NEE FN KB,NEE $egunda compra TcU D,EEE FA @K,EEE Tercera compra TdU D,DEE NE >>E,EEE DBJ,NEE Costo de Venta @,EEE F>B,>EE 22 22 .'todo de Costeo Detallista ,or lo general las tiendas que llevan a cabo ventas al menudeo o a el detalle, como por ejemplo $ears !oebucX, #iverpool, ,alacio de Cierro, etc., utili3an este m8todo por la facilidad que e5iste para determinar su costo de venta, lo que quiere decir que las e5istencias val4an en lugar de precio de venta a precio de costo y a trav8s de la aplicaci.n de un MarX -, y MarX '& 2a dic2o precio de venta se les convierte a precio de costo. ste sistema se aplica en forma departamental o divisional con productos 2omog8neos y su importancia radica en llevar con precisi.n el control de de la utilidad bruta. $e elabora un stado *inanciero $ecundario denominado Merc2andise Condition !eport. $e arrancan aplicaci.n de este m8todo con el establecimiento de grupos 2omog8neos de mercanc/as, y posteriormente se les asigna un precio de venta toman en consideraci.n su costo de compra y el MarX -, revisado y aprobado, tomando siempre en consideraci.n: #levar un control de los m6rgenes utilidad bruta Agrupar de art/culos 2omog8neos (e manera peri.dica llevar a cabo, el inventario f/sico con el objeto de verificar que las e5istencias en libros concuerdan con el inventario f/sico y en su caso, se procede a conciliar las diferencias, donde pueden ser detectado errores administrativos tanto del jefe del departamento, como de contabilidad, o en su caso detectar posibles robos 2ormiga. l m8todo antes descrito, le tom. >E aGos a la $CC, entenderlo y aprobarlo, para despu8s incorporarlo en la #"$! a instancia de una promoci.n 2ec2a por $ears !oebucX de M85ico 23 23 Como es l.gico pensar, los inventarios pueden sufrir variaciones importantes en los precios de mercado, cambios por obsolescencia y lento movimiento y por tanto para poder cumplir con el principio de reali3aci.n que no se establece: TTodas las operaciones y eventos econ.micos queda contabilidad cuantifica se consideran por ella reali3ados: Y cuando 2an ocurrido eventos econ.micos e5ternos a la entidad o derivados de operaciones de 8sta cuyo efecto puede cuantificarse en t8rminos monetariosU. Venta del e=ercicio )nidades "4 Vta4 Total .arB )" (epartamento TaU D,JEE >EE DJE,EEE AEH (epartamento TbU D,NEE >>E DBN,EEE NEH (epartamento TcU >,EEE >DE >DE,EEE BNH (epartamento TdU J,DEE >>E JND,EEE @EH @,EEE @BB,EEE Costo )nidades "4Costo Total (epartamento TaU D,JEE NN.NK >DB,BBA (epartamento TbU D,NEE BJ.JJ >AJ,JJJ (epartamento TcU >,EEE KA.NB KA,NB> (epartamento TdU J,DEE NB.A@ >AN,DKJ @,EEE NKF,@FK 24 24