Professor: Joo Marcelo Rocha

DIREITO TRIBUTRIO
CURSO BSICO
REA FISCAL
Matra le!al:
C"#!o Tr$%t&ro 'aco(al )Le *+,-./,0112:
arts+ , a ,3
-1 a 3.
01 a .43
Co(stt%5o Fe#eral:
arts+ ,6* a ,*1
,--7 68
,0*
SUGESTES BIBLIOGRFICAS
Livros
L%ca(o A9aro : ;Dreto Tr$%t&ro Braslero<7 E#tora Sara=a+
L%> E9?!#o #a Rosa Jr+ : ;Ma(%al #e Dreto F(a(cero e
Dreto Tr$%t&ro<7 E#tora Re=o(ar+
Pa%lo #e Barros Car=alho : ;C%rso #e Dreto Tr$%t&ro<7 E#tora
Sara=a+
Alo9ar Baleero )at%al>a#ora Msa$el A$re% Macha#o Der>2 :
;Dreto Tr$%t&ro Braslero<7 E#tora Fore(se+
Rcar#o Lo$o Torres : ;C%rso #e Dreto F(a(cero e Tr$%t&ro<7
E#tora Re(o=ar+
@%!o #e Brto Macha#o : ;C%rso #e Dreto Tr$%t&ro<7 E#tora
Malheros+
Materiais para concursos
Joo Marcelo Rocha : ;Dreto Tr$%t&ro<7 E#tora Ferrera+
Rcar#o AleAa(#re : ;Dreto Tr$%t&ro EsB%e9at>a#o<7 E#tora
Mto#o+
U(#a#es #e Est%#o:
IC 'or9as Co(stt%co(as e a #ef(5o #e tr$%to e s%as
esDces
IIC Le!sla5o tr$%t&ra
IIIC O$r!a5o Tr$%t&ra
IEC Cr#to Tr$%t&ro
EC A#9(stra5o Tr$%t&ra
UNIDADE I NORMAS CONSTITUCIONAIS E A
DEFINI!"O DE TRIBUTO E SUAS ES#$CIES
%& Direito Tri'ut(rio
C O Dreto e s%as ra9fca5Fes:
C Dreto C=l
C Dreto E9Dresaral
C Dreto Co(stt%co(al
C Dreto A#9(strat=o
C Dreto F(a(cero
C Dreto Tr$%t&ro
C Dreto Drocess%al
C Dreto Pe(al
C )+++2
Direito Financeiro: o ra9o #o #reto B%e est%#a a at=#a#e
f(a(cera #o Esta#o e a #scDl(a #a co(sec%5o #as receitas7
#a gesto #os rec%rsos e #as despesas+
Direito Tri'ut(rio o ra9o ##atca9e(te a%tG(o9o #o #reto
B%e est%#a as rela5Fes H%rI#cas e(tre o Esta#o e o
co(tr$%(te7 relat=as J institui)*o+ ,isca-i.a)*o e
arreca/a)*o #e tr$%tos+ A #=so #o #reto e9 =&ros ra9os
te9 escoDo aDe(as ##&tco7 Dos esses =&ros ra9os7 a to#o o
9o9e(to7 se e(trela5a9 (%9a co(sta(te (ter#eDe(#K(ca+
0& Esta/o
;O Estado a sociedade politicamente organizada<+ O Esta#o
s%r!e Dela =o(ta#e #e to#a a soce#a#e )o% Delo 9e(os #a
9aor Darte #ela27 e eAste Dara real>ar e9 fa=or #esta
soce#a#e at=#a#es B%e ca#a %97 (#=#%al9e(te7 (o
Do#era se DroDorco(ar+ Para sso7 a colet=#a#e (=este o
Esta#o #e /eter1ina/as prerro2ativas (o co9%(s aos
Dartc%lares+ L o B%e se cost%9a cha9ar #e so'erania #o
Esta#o+ L o Do#er #e real>ar at=#a#es B%e so Dr=at=as #o
e(te estatal7 tas co9o o Do#er #e D%(r7 o Do#er #e tr$%tar e
o Do#er #e co(trolar+
3& Receitas /o Esta/o ori2in(rias e /eriva/as
Receita ori2in(ria aB%ela B%e o Esta#o co(se!%e
a(!arar Dor 9eo #e ativi/a/es co1uns aos particu-ares+
'este 9o9e(to7 o Esta#o #esDeCse #e s%a so$era(a e a!e
co9o se Dartc%lar fosse+ So recetas B%e #er=a9 #e
o$r!a5Fes s%r!#as Dor =o(ta#e #as Dartes7 o% seHa7 #o
contrato e(tre o Esta#o e o%tra Dessoa B%alB%er+ Al!%(s
eAe9Dlos: al%!%s rece$#os7 l%cro (a ale(a5o #e $e(s7
#=#e(#os or%(#os #e DartcDa5Fes socet&ras7 #oa5Fes
rece$#as+
M Receita /eriva/a aB%ela B%e o Esta#o co(se!%e a(!arar
Dor 9eo #e ativi/a/es 4ue -5e s*o t6picas+ 'este 9o9e(to7
o Esta#o se %tl>a #a so$era(a B%e lhe fo o%tor!a#a Dela
colet=#a#e+ So recetas B%e #er=a9 #e o$r!a5Fes s%r!#as
por i1posi)*o coativa /o Esta/o+ por ,or)a /a -ei+ So
eAe9Dlos: tr$%tos7 9%ltas a#9(strat=as e De(as7
reDara5Fes #e !%erra+
Contrato
Receita Originria
Receita Derivada
Imposio
legal
7& Tri'uto 8art9 3+ CTN:+
M prestao pecuniria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir.
M prestao compulsria+
M Institudo em lei+
M !o sano de ato ilcito+
M co"rado mediante atividade administrativa plenamente
vinculada # lei+
;& Esp<cies /e tri'uto 8art9 ;=+ CTN> art9 %7;+ CF:
C I9Dosto
C TaAas
C Co(tr$%5o #e 9elhora
O crtro #st(t=o : o fato !era#or )FN2
A DroA9#a#e e(tre taAas e co(tr$%5o #e 9elhora
Ta?as )art+ --7 CT'2: o FN Do#e ser:
: a %tl>a5o7 efet=a o% Dote(cal7 #e %9 ser=5o DO$lco
esDecIfco e #=sI=el )ta?a /e servi)o2+ EAa9e #e al!%(s
ser=5os: l%9(a5o DO$lca7 se!%ra(5a DO$lca7 l9De>a
DO$lca7 coleta #o9clar #e lAo7 co9$ate a (cK(#oP o%
: o eAercIco re!%lar #o Do#er #e DolIca )ta?a /e po-6cia2+
As taAas (o Do#ero ter $ase #e c&lc%lo Dr"Dra #e 9Dostos
)CF7 art+ ,6*7 .82+
T @ BC ? A-
O caDtal #as e9Dresas ta9$9 (o Do#e ser %tl>a#o co9o
$ase #e c&lc%lo #as taAas )CT'7 art+ --7 Dar&!rafo O(co2+
Contri'ui)*o /e 1e-5oria )art+ 3,7 CT'2: o FN a =alor>a5o
9o$l&ra #ecorre(te #e o$ra DO$lca )art+ ,8 #o DL
,0*/,01-2+
O Dr(cIDo #o (oCe(rB%ec9e(to se9 H%sta ca%sa+ O
Dote(cal asDecto re!%la#or+
Imvel de
$50.000,00
+
Obra
Pblica
Imvel de
$52.000,00
=
A co(tr$%5o #e 9elhora #e=e resDetar7 ao 9es9o te9Do7
#os l9tes:
$ Li1ite tota- o =alor 9&A9o B%e o e(te DO$lco Do#e
arreca#ar co9 #eter9(a#a co(tr$%5o (stt%I#a e9 f%(5o
#e certa o$ra: o =alor #o c%sto #a o$ra+
$ Li1ite in/ivi/ua- o =alor 9&A9o B%e ca#a co(tr$%(te
Do#er& ser co$ra#o e9 rela5o ao se% 9"=el: a =alor>a5o
sofr#a Delo resDect=o 9"=el
A(tes #a D%$lca5o #a le B%e =er a (stt%r a contri'ui)*o
/e 1e-5oria7 #e=er& ha=er a D%$lca5o #e %9 e#tal co9 #a#os
(for9at=os J DoD%la5o so$re a co$ra(5a #este tr$%to+ Tas
#a#os7 %9a =e> D%$lca#os7 Do#ero ser o$Heto #e 9D%!(a5o
Dor B%alB%er (teressa#o #%ra(te %9 Dra>o a ser fAa#o7 B%e
(o Do#er& ser (feror a tr(ta #as )o DecretoCle ,0*/,01-7 e9
se% art+ 17 fAa eAata9e(te e9 tr(ta #as o Dra>o #e(tro #o B%al
Do#ero ser for9%la#as as 9D%!(a5Fes2+ As (for9a5Fes a
co(stare9 (o e#tal so:
)2 o 9e9oral #escrt=o #o DroHetoP
)2 o or5a9e(to #a o$raP
)2 a Darcela #o c%sto B%e ser& f(a(ca#a o% a9ort>a#a
Dela co(tr$%5oP
)=2 a #el9ta5o #a &rea $e(efca#aP e
)=2 a fAa5o #os coefce(tes #e =alor>a5o+
I1postos )art+ ,17 CT'2: o FN %9a st%a5o B%e (#eDe(#e #e
B%alB%er co(traDresta5o estatal esDecIfca relat=a ao
co(tr$%(te+
O Dro$le9a #a caDac#a#e co(tr$%t=a+ FN #o 9Dosto co9o
s(al 9a(festa#or #e caDac#a#e co(tr$%t=a+
A trIa#e: re(#a7 Datr9G(o e co(s%9o+
A& O arti2o 7 /o CTN9
A (at%re>a H%rI#ca esDecIfca #e %9 tr$%to
#eter9(a#a Delo se% fato !era#or+ Eale #>er7 a classfca5o
#o tr$%to e9 esDces )se 9Dosto7 taAa o% co(tr$%5o #e
9elhora2 feta Dor 9eo #o co(hec9e(to #o fato !era#or
#a resDect=a o$r!a5o #e Da!ar+ So irre-evantes:
C o (o9e B%e a le atr$%r ao tr$%to o% o%tras
caracterIstcas for9asP e
C o #est(o #a receta arreca#a#a+
B& E1pr<sti1os Co1pu-sCrios 8art9 %7D+ CF> art9 %;+ CTN: e
Contri'ui)Ees Especiais ou #ara,iscais 8arts9 %7F e %7F&A+ CF:9
C A (at%re>a tr$%t&ra: a a#eB%a5o ao co(ceto #e tr$%to e
o re!9e co(stt%co(al+
C A caracter>a5o Delo #est(o #o #(hero arreca#a#o+
C A #sc%sso a resDeto #a (at%re>a H%rI#ca espec6,ica+ As
corre(tes #a lterat%ra tr$%t&ra: )2 Q esDcesP )2 6 esDces+
A co9Dree(so #o STF (a 9atra+
B9%& E1pr<sti1os Co1pu-sCrios
s" a U(o Do#e (stt%IClos7 #a(te #as se!%(tes
circunstGncias po-6ticas:
C e9 caso #e 2uerra o% s%a 9(K(caP
C e9 caso #e ca-a1i/a/e pH'-ica )e9 a1'as7 (o se
#e=e resDeto a B%alB%er Dr(cIDo #e a(teror#a#e2P o%
C e9 caso #e investi1ento pH'-ico #e car&ter ur2ente e
#e rele=a(te (teresse naciona- )h& B%e se resDetar o
Dr(cIDo #a a(teror#a#e7 a(%al e (o(a!es9al2+
A re=o!a5o #o (cso III #o art+ ,* #o CT' Dela Co(stt%5o
#e ,033+
Dor 9eo #e le co9Dle9e(tar
o Dro#%to arreca#a#o s" Do#e ser %tl>a#o (a #esDesa
B%e f%(#a9e(to% a (stt%5o
O Dro$le9a #o fato !era#or+ O car&ter Dro=s"ro+
Aspecto material Aspecto formal
Lei
complementar
Temas
pontualmente
indicados na CF
Aprovao pela maioria
absoluta (maioria dos
membros da Casa)
Lei ordinria Os outros temas Aprovao pela maioria
simples (maioria dos
presentes na votao)
Exemplo.
Senado total de membros = 81
presentes na votao = 71
maioria absoluta = 41
maioria simples = 36
B90& Contri'ui)Ees Especiais+ Elas #=#e9Cse e9:
)2 sociaisP
)2 /e interven)*o no /o16nio econI1ico 8interventivas:P
)2 /e interesse /as cate2orias pro,issionais ou econI1icas
8corporativas:P e
)=2 /e i-u1ina)*o pH'-ica+
Elas so (stt%I#as:
e9 re!ra7 Dela U(oRP
Dor 9eo #e le or#(&raRRP
e #e=e97 e9 re!ra7 o$ser=ar o Dr(cIDo #a a(teror#a#e
a(%al e (o(a!es9alRRR+
ROs Esta#os7 DF e M%(cIDos ta9$9 Do#e9 (stt%r
co(tr$%5o Dara a se!%r#a#e7 Dara B%e seHa9 co$ra#as #e
se%s resDect=os ser=#ores DO$lcos7 Dara f(a(ca9e(to #os
resDect=os sste9as Dr"Dros #e Dre=#K(ca+ RA
co9DetK(ca Dara a (stt%5o #a co(tr$%5o #e l%9(a5o
DO$lca #os M%(cIDos e #o DF+
RR EAste aDe(as %9a hD"tese #e co(tr$%5o #a se!%r#a#e
)co(tr$%5o res#%al : art+ ,0*7 682 B%e eA!e le
co9Dle9e(tar Dara s%a (stt%5o+
RRRAs co(tr$%5Fes #a se!%r#a#e )(cl%s=e as esta#%as e
9%(cDas2 (o resDeta9 o Dr(cIDo #a a(teror#a#e a(%alP
Do#e9 ser co$ra#as 04 #as aD"s a D%$lca5o #a le
(stt%#ora o% 9aHora#ora )CF7 art+ ,0*7 182+ RRRA CIDEC
co9$%stI=es7 B%a(#o te9 as alIB%otas 9aHora#as Delo
EAec%t=o7 ta9$9 (o se s%Heta J a(teror#a#e a(%al )CF7
art+ ,--7 687 I7 ;$<2+
B909%& Sociais 8CF+ art9 %7F:: so co(tr$%5Fes (stt%I#as Dara a
real>a5o #e #retos socas Dre=stos (a Co(stt%5o+
At%al9e(te7 co9%9 #=#Clas e9 #%as cate!oras:
)2 contri'ui)Ees #est(a#as ao f(a(ca9e(to #a at=#a#e
DO$lca /e se2uri/a/e socia-7 o% seHa7 #as at=#a#es #e
sa%de, previd&ncia e assist&ncia social 9a(t#as Delo Po#er
PO$lco )CF7 art+ ,0*27 e
)2 as contri'ui)Ees sociais 2erais7 #est(a#as J real>a5o #e
o%tros #retos socas+
M As co(tr$%5Fes sociais 2erais so re!%la#as e9 #sDost=os
co(stt%co(as esDarsos:
sa-(rio e/uca)*o7 art+ .,.7 *8P
co(tr$%5Fes e9 fa=or #os servi)os sociais
autIno1os7 art+ .64 );entidades privadas de servio social e
de 'ormao pro'issional vinculadas ao sistema sindical<27
co9o SE'AI7 SE'AC e SE'ARP
co(tr$%5o ao FGTS7 art+ -87 IIIP B%a(to a esta
Olt9a7 a H%rsDr%#K(ca s%Deror Dacfco%Cse (o se(t#o #e
B%e ele (o tr$%to : =#e SO9%la Q*Q #o STJ2+
As co(tr$%5Fes socas #a se2uri/a/e socia- so trata#as #e
9o#o esDecIfco (o art9 %F;+ CF9 Este esta$elece B%e to/a a
socie/a/e f(a(car& a se!%r#a#e )princpio da
solidariedade2+ A U(o Do#e (stt%r co(tr$%5Fes #a
se!%r#a#e a sere9 co$ra#as:
#os tra'a-5a/ores e /e1ais se2ura/os /a
#revi/Jncia )Le 3+.,./,00,7 arts+ .4/.,2
#os e1pre2a/ores+ e1presas e e4uipara/as
(c#e(tes so$re:
)2 folha #e sal&ros e #e9as re(#9e(tos #o
tra$alho )Le 3+.,./,00,7 arts+ ../.*CA2
)2 receta o% fat%ra9e(to )COFI'S e PISP Les
0+-,3/,0037 ,4+1Q-/.44. e ,4+3QQ/.44Q2
)2 l%cro )CSLLP Le -+130/,0332
so$re a receta #e concursos /e pro2nCsticos )Le
3+.,./,00,7 art+ .12
so$re a i1porta)*o )COFI'SC9Dorta5o e PISC
9Dorta5oP Le ,4+31*/.4462
a co(tr$%5o resi/ua- #a se!%r#a#e socal )682
B9090& Interventivas 8CF+ art9 %7F:: so co(tr$%5Fes (stt%I#as
Dara f(a(car a at=#a#e #e (ter=e(5o #a U(o e9
#eter9(a#o setor #a eco(o9a+ So co(hec#as Dela s!la
CIDE )co(tr$%5o #e (ter=e(5o (o #o9I(o eco(G9co2+
EA+: AFRMM )A#co(al #e Frete Dara Re(o=a5o #a
Mar(ha Merca(te27 re!%la#o Dela Le ,4+30Q/.446P a CIDEC
co9$%stI=es7 re!%la#a Dela CF7 art+ ,--7 687 e Le
,4+QQ1/.44,P a CIDECtec(olo!a7 re!%la#a Dela Le
,4+,13/.444P a co(tr$%5o ao FUST )F%(#o #e
U(=ersal>a5o #os Ser=5os #e Teleco9%(ca5o27 re!%la#a
Dela Le 0+003/.4447 art+ 187 IE+
B9093& Corporativas 8CF+ art9 %7F:: so co(tr$%5Fes (stt%I#as
e9 fa=or #e e(t#a#es reDrese(tat=as #e cate!ora
eco(G9ca o% Drofsso(al+ EA+: co(tr$%5Fes e9 fa=or #e
S(#catos )co(tr$%5o s(#cal o$r!at"ra Dre=sta (a CLT7
arts+ *-3 a *0,2 e e9 fa=or #os co(selhos re!%la#ores #e
DrofssFes )OAB7 CFM7 CFC7 CO'FEA7 etc+2+
B9097& I-u1ina)*o pH'-ica 8CF+ art9 %7F&A:: co(tr$%5o
#est(a#a a c%stear o ser=5o local #e l%9(a5o DO$lca+
A co9DetK(ca #os M%(cIDos e #o DF+
Contribuies especiais
Contribuies especiais
Sociais
Interventivas Corporativas
Sociais Gerais Seguridade Social
Iluminao
pblica
Empregadores Folha de pagamentos; Receita; e Lucro
Importao
Receita de concurso de prognsticos
Trabalhadores
Residual
D& No)*o so're as principais ,un)Ees /os atos nor1ativos no
conte?to /o Direito Tri'ut(rio #ositivo9
C Co(stt%5o Fe#eral e s%as E9e(#as
C Le Co9Dle9e(tar
C Le Or#(&ra
C Atos I(frale!as
Constitui)*o Fe/era- e suas E1en/as: esta'e-ece1 as
co1petJncias e os princ6pios tri'ut(rios+ O teAto
co(stt%co(al (o (stt% tr$%to al!%97 aDe(as #eter9(a
B%e9 te9 a compet&ncia Dara fa>KClo+ O fato #e %9 tr$%to
ser 9e(co(a#o (a Co(stt%5o (o s!(fca B%e ele te(ha
s#o (stt%I#oP s!(fca B%e al!%9a e(t#a#e DolItca )U7 E7 DF
o% M2 Do#e (stt%IClo+ Al9 #sso7 a Co(stt%5o fAa
princpios e regras B%e l9ta9 a co9DetK(ca7 o B%e !ara(te
aos co(tr$%(tes Drote5Fes e9 face #o Do#er estatal+
Competncia
tributria
Protees ao
contribuinte
M Lei Co1p-e1entar: esta'e-ece as nor1as 2erais e1 1at<ria
tri'ut(ria+ O co(ceto #e (or9as !eras e9 9atra tr$%t&ra
$asta(te #sc%t#o (a lterat%ra tr$%t&ra+ S l%> #o teAto
co(stt%co(al at%al )art+ ,617 III27 Do#e9os #>er B%e elas so
(or9as esta$elece#oras #e co(cetos7 (o #ef(#os Dela
Dr"Dra Co(stt%5o7 9as (ecess&ros Dara a re!%la9e(ta5o
#as compet&ncias e #os princpios tr$%t&ros fAa#os (o teAto
co(stt%co(al+ !ormas gerais sera97 Dos7 (or9as
co(cet%as B%e co9Dle9e(ta9 o teAto co(stt%co(al7 #a(#o
s!(fca#o o$Het=o a eADressFes e9Dre!a#as Dela
Co(stt%5o ao tratar #o (osso Sste9a Tr$%t&ro+
M So ass%(tos #e (or9as !eras: a #ef(5o #e tr$%to e s%as
esDces )9Dosto7 taAa e co(tr$%5o #e 9elhora2P #ef(5o
so$re o$r!a5o tr$%t&raP cr#to tr$%t&roP la(5a9e(to
tr$%t&roP Dra>os #e #eca#K(ca e Drescr5o tr$%t&rasP
fAa5o #os fatos !era#ores7 $ases #e c&lc%lo e co(tr$%(tes
#os 9Dostos #scr9(a#os (a Co(stt%5o+
C A (at%re>a #o C"#!o Tr$%t&ro 'aco(al : Le *+,-./,011+
A (tro#%5o #o (stt%to #a le co9Dle9e(tar aDe(as Dela CF #e
,01-+ A CF #e ,061 (o re!%la=a o (stt%to+
A teora #a receD5o : a 9DortT(ca #a co9Dat$l#a#e 9ateral
e a rrele=T(ca #a co9Dat$l#a#e for9al+
A receD5o e o (o=o f%(#a9e(to #e =al#a#e #a le a(t!a+
'or9a !eras e9 9atra tr$%t&ra e a eA!K(ca #e le
co9Dle9e(tar (as CF #e ,01-7 ,010 e ,033+
O CT' : le or#(&ra e9 se(t#o for9alP le co9Dle9e(tar e9
se(t#o 9ateral+
M Lei Or/in(ria: institui tri'utos+ E9$ora haHa al!%(s tr$%tos
B%e7 Dor for5a #a Co(stt%5o7 Drecse9 ser (stt%I#os Dor le
co9Dle9e(tar )CF7 arts+ ,637 ,*Q7 EII7 ,*67 I7 e ,0*7 6827 a
f%(5o #e (stt%r tr$%tos eAerc#a7 #e 9a(era DrecID%a7
Dela le or#(&ra+
M Atos In,ra-e2ais: s*o atos nor1ativos 4ue e1ana1 /o
E?ecutivo e re2u-a1enta1 as -eis+ Esses atos (or9at=os
(frale!as so atos eADe##os Delo Po#er EAec%t=o7 #e(tro #o
se% DaDel #e fel c%9Dr#or e eAec%tor #a le+ Tas atos (o
(o=a9 (o or#e(a9e(to H%rI#co7 es B%e real>a9 9era
re!%la9e(ta5o #as les7 (o lhes altera(#o o se(t#o (e9 o
alca(ce+ So atos B%e estD%la9 (or9as B%e re!%la9 #etalhes
B%e7 #e=#o ao re#%>#o teor #e rele=T(ca7 (o so trata#os
Delos teAtos #as les+ Co(stt%e9 #sDos5Fes B%e =sa97
s9Dles9e(te7 a #ar oDeraco(al#a#e ao co(teO#o #a le+ Os
eAe9Dlos so: os #ecretos )eADe##os Delo Chefe #o EAec%t=o27
as Dortaras )#o M(stro #a Fa>e(#a e Secret&ros #e Fa>e(#a
esta#%as e 9%(cDas2 e as (str%5Fes (or9at=as )#o
Secret&ro #a Receta Fe#eral #o Brasl e se%s co(!K(eres e9
T9$to esta#%al e 9%(cDal2+
F& Conceitos re-evantes9
F9%& Fisca-i/a/e e E?tra,isca-i/a/e & o Dro$le9a #a f(al#a#e #o
tr$%to+ F(al#a#e arreca#a#ora )fscal#a#e2 e re!%la#ora
)eAtrafscal#a#e2+ A f%(5o socoeco(G9ca #o tr$%to+
F90& Tri'uto /ireto e tri'uto in/ireto K a co9DleA#a#e #o
Dro$le9a+ ReDerc%sso+ As a(&lses H%rI#ca e eco(G9ca #o
Dro$le9a+
F93& Contri'uinte /e /ireito e contri'uinte /e ,ato9
.
Nota fiscal
IPI ICMS
--------------
--------------
--------------
--------------
----
%L& #rinc6pios Constitucionais Tri'ut(rios
%L9%& #rinc6pios 2erais Le!al#a#eP Irretroat=#a#eP
A(teror#a#eP Iso(o9aP CaDac#a#e co(tr$%t=a e
Dessoal#a#e #os 9DostosP 'oCco(fscoP e 'oCl9ta5o ao
tr&fe!o+
%L90& Me/a)Ees /iri2i/as N Uni*o U(for9#a#e !eo!r&fcaP
'oC#scr9(a5o (a tr$%ta5o #a re(#a or%(#a #as
o$r!a5Fes #as #I=#as DO$lcas esta#%as7 #strtas e
9%(cDas e #a re(#a a%fer#a Delos a!e(tes DO$lcos
esta#%as7 #strtas e 9%(cDasP e Ee#a5o #e (stt%r
se(5Fes #e tr$%tos #a co9DetK(ca #os Esta#os7 #o Dstrto
Fe#eral o% #os M%(cIDos+
%L93& #rinc6pios espec6,icos /o ICMS e I#I 'oCc%9%lat=#a#eP
e Selet=#a#e
%L9%& #rinc6pios 2erais
Le2a-i/a/e )art+ ,*47 I2: esta$elece B%e a institui)*o e
1aOora)*o #e tr$%to s" Do#e9 se #ar 9e#a(te le+ ADesar
#e (o eADressa9e(te #to (a CF7 aDlcaCse e9 rela5o J
re/u)*o #e tr$%to7 e9 ra>o #a (#eDe(#K(ca e har9o(a
e(tre os Po#eres+
O Dr(cIDo tr$%t&ro #a le!al#a#e corol&ro #o Dr(cIDo
co(stt%co(al !eral #e B%e ((!%9 o$r!a#o a fa>er o% a
#eAar #e fa>er al!o se(o e9 =rt%#e #e le )CF7 art+ *87 II2+
Lei FG BC Al SP
E?ce)Ees fAa#as (o te?to ori2in(rio /a Constitui)*o #e ,033: II+
IE+ IOF e I#I7 es B%e o Po#er EAec%t=o Do#e alterar as
a-64uotas #esses 9Dostos7 co9o (str%9e(to #o co(trole #a
eco(o9a )CF7 art+ ,*Q7 ,82+ Li1ites e con/i)Ees #essa
altera5o Dor Darte #o Po#er EAec%t=o so fAa#os e9 le+
E?ce)Ees fAa#as e9 E1en/a Constituciona- )EC QQ/.44,2+ Al9
#os B%atro casos #e eAce5o ac9a7 te9os a(#a:
)2 a contri'ui)*o interventiva so$re o setor #e
co1'ust6veis )CF7 art+ ,--7 687 I7 ;$<7 co9 a re#a5o #a#a
Dela EC QQ/4,27 c%Has alIB%otas Do#e9 ser re#%>#as e
resta$elec#as Delo EAec%t=oP e
)2 o ICMS uni,(sico so're co1'ust6veis e -u'ri,icantes
)CF7 art+ ,**7 687 IE7 co9 a re#a5o #a#a Dela EC QQ/4,27
c%Has alIB%otas so fAa#as Dor co(=K(os e(tre os Esta#os e
DF+
M Irretroativi/a/e )art+ ,*47 III7 a2: esta$elece a Dro$5o #a
co$ra(5a #e tr$%to e9 rela5o a fato !era#or ocorr#o a(tes
#a =!K(ca #a le B%e o institui ou o 1aOora+ ADesar #e (o
eADressa9e(te #to (a Co(stt%5o7 aDlcaCse ta9$9 a
casos #e le B%e =e(ha a re/u.ir o tr$%to )CT'7 art+ ,4*2+ O
tr$%to #e=#o Delo co(tr$%(te se9Dre aB%ele se!%(#o a
le =!e(te J Doca #o FN+ O Dr(cIDo tr$%t&ro #a
rretroat=#a#e %9a =erso 9as Drotetora #o Dr(cIDo
co(stt%co(al !eral #e B%e le (o=a (o Do#e =r a DreH%#car
#retos a#B%r#os e atos H%rI#cos Derfetos )CF7 art+ *87
UUUEI2+
Fato Gerador
Lei 2 Al = 8%
Lei 1 Al =
10%
Fiscalizao /
lanamento
Aplica 10%
Anteriori/a/e )art+ ,*47 III7 ;$< e ;c<2+
Anterioridade anual )art+ ,*47 III7 ;$<2: esta$elece a
Dro$5o #e co$ra(5a #o tr$%to (o 9es9o a(o #a
D%$lca5o #a le B%e =eo a institu6&-o o% 1aOor(&-o+ A le B%e
esta$elece %9a maior carga tri"utria aos c#a#os #e=e ser
#o co(hec9e(to #a soce#a#e #es#e o a(o a(teror ao #a
co$ra(5a+
2011 2010
Pub. lei
maj. /
inst.
incio dos efeitos
E?ce)Ees fAa#as (o teAto or!(&ro #a CF/,033:
C II+ IE+ IOF+ I#I )CF7 art+ ,*47 ,87 Dr9era Darte27
C e1pr<sti1os co1pu-sCrios e9 caso #e 2uerra e
ca-a1i/a/e )CF7 art+ ,637 I27
C contri'ui)Ees /a se2uri/a/e socia- )CF7 art+ ,0*7 182 e
C i1posto e?traor/in(rio /e 2uerra )CF7 art+ ,*47 ,87
Dr9era Darte2+
E?ce)Ees J a(teror#a#e anua- tra>#as Dela EC 33PL%:
)2 a contri'ui)*o interventiva so're o setor /e
co1'ust6veis7 (o B%e se refere Js altera5Fes #e alIB%otas
real>a#as Delo EAec%t=o )CF7 art+ ,--7 687 I7 ;$<2 e
)2 as alIB%otas (aco(as #o ICMS7 fAa#as 9e#a(te
co(=K(o7 (c#e(tes so$re co9$%stI=es e l%$rfca(tes B%e7
se!%(#o a le co9Dle9e(tar7 s%HetarCseCo J inci/Jncia Hnica
)CF7 art+ ,**7 687 IE7 ;c<2+
Anterioridade nonagesimal )art+ ,*47 III7 ;c<2+ A EC 6./.44Q =eo
a fortalecer a Drote5o #a a(teror#a#e ao #eter9(ar B%e7
e9 rela5o aos tr$%tos e9 !eral7 a le o% ato B%e os institui
ou os 1aOora #e=e ser D%$lca#o 04 #as a(tes #o (Ico #os
se%s efetos+
2010
2011
Pub. lei
maj. /
inst.
incio dos efeitos
90 dias pelo
menos
Pub. lei
maj. /
inst.
90 dias pelo
menos
incio dos efeitos
2010 2011
A 9es9a EC 6./.44Q e?cepcionou as se!%(tes hD"teses )CF7
art+ ,*47 ,87 se!%(#a Darte2: II+ IE+ IOF7 e1pr<sti1os
co1pu-sCrios e9 caso #e 2uerra e ca-a1i/a/e7 i1posto
e?traor/in(rio /e 2uerra7 IR e a fAa5o #a 'ase /e c(-cu-o #o
I#MA e I#TU+
Excees anterioridade
Anual Nonagesimal
II, IE, IPI, IOF II, IE, IOF
Imp. Ext. Guerra Imp. Ext. Guerra
Emp. Comp. - Guerra /
Calamidade
Emp. Comp. - Guerra /
Calamidade
Contribuies da Seguridade IR
ICMS unifsico
combustveis
Base de clculo IPVA
CIDE - combustveis Base de clculo IPTU
Isono1ia )art+ ,*47 II2: esta$elece B%e (o se Do#e #ar
trata9e(to #fere(ca#o a co(tr$%(tes B%e se e(co(tra9
e9 st%a5o se9elha(te7 Dro$#a B%alB%er #st(5o e9
ra>o #e oc%Da5o Drofsso(al o% f%(5o Dor eles eAerc#a7
(#eDe(#e(te9e(te #a #e(o9(a5o H%rI#ca #os
re(#9e(tos7 tIt%los o% #retos+ Decorre #o Dr(cIDo
co(stt%co(al !eral #a !%al#a#e )CF7 art+ *87 caput2+
A co(cret>a5o #o Dr(cIDo7 Delos s%$Dr(cIDos #a
caDac#a#e co(tr$%t=a )9Dostos2 e #o c%sto/$e(efIco
)taAas e co(tr$%5o #e 9elhora2+
Capaci/a/e contri'utiva e pessoa-i/a/e /os i1postos )art+
,6*7 ,2: aDesar #e a re#a5o co(stt%co(al ser %9 ta(to
co(f%sa7 s!(fca B%e os 9Dostos se1pre #e=e9 ser
#9e(so(a#os #e acor#o co9 a caDac#a#e eco(G9ca
)Dr(cIDo #a caDac#a#e co(tr$%t=a2 e B%e7 se1pre 4ue
poss6ve-7 #e=e9 ter car&ter Dessoal )Dr(cIDo #a
Dessoal#a#e2+
CF/,033: ;(empre )ue possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econ*mica
do contri"uinte...<
CF/,061 )art+ .4.2: ;Os tri"utos tero carter pessoal, sempre
)ue isso 'or possvel, e sero graduados con'orme a
capacidade econ*mica do contri"uinte.<
Art+ ,*7 ,8: ; +, $ so isentos do imposto de
consumo os artigos )ue a lei classi'icar como o mnimo
indispensvel # -a"itao, vesturio, alimentao e
tratamento mdico das pessoas de restrita capacidade
econ*mica<+
Co(stt%5o #o I9Dro ),3.67 art+ ,-07 UE2: ;!inguem ser
exempto de contri"uir pera as despezas do Estado em
proporo dos seus -averes<+
A caDac#a#e co(tr$%t=a e o e(trechoB%e co9 os f(s
eAtrafscas #os 9Dostos+
N*o&con,isco )art+ ,*47 IE2: #eter9(a B%e o tr$%to #e=e ser
esta$elec#o e9 DroDor5Fes s%Dort&=es ao co(tr$%(te+ O
tr$%to (o Do#e ser a$%s=o7 #o Do(to #e =sta B%a(ttat=o+
O Do#er estatal #e tr$%tar #e=e co(==er7 la#o a la#o7 co9 o
#reto #e DroDre#a#e #os c#a#os+ Este Dr(cIDo tr$%t&ro
corol&ro #a !ara(ta co(stt%co(al #o #reto #e
DroDre#a#e )CF7 art+ *87 UUII e UUIII2+
C Po#er #e tr$%tar U #reto #e DroDre#a#e+
C A #fc%l#a#e #o co(trole+
C O car&ter (oCa$sol%to #o Dr(cIDo+ A f%(5o socal #a
DroDre#a#e+
C O Dro$le9a #a De(hora$l#a#e #os $e(s #o #e=e#or+
N*o&-i1ita)*o ao tr(,e2o #e Dessoas o% $e(s 9e#a(te
tr$%to (teresta#%al o% (ter9%(cDal )art+ ,*47 E2: %9
Dr(cIDo #r!#o a to#os os e(tes tr$%ta(tes e s!(fca 9as
%9a !ara(ta co(stt%co(al J l$er#a#e #e loco9o5o )CF7
art+ *87 UE2+ 'o 9De#e este Dr(cIDo a eAstK(ca #e tr$%to
(ter9%(cDal o% (teresta#%alP aDe(as DroI$e B%e ele seHa
to o(eroso a Do(to #e esta$elecer o$st&c%los J crc%la5o
#e $e(s e Dessoas+ A Co(stt%5o ressal=a a co$ra(5a #e
De#&!o+
C Po#er #e tr$%tar U l$er#a#e #e loco9o5o+
%L90& Me/a)Ees /iri2i/as N Uni*o )art+ ,*,2
Uni,or1i/a/e 2eo2r(,ica )art+ ,*,7 I2: DroI$e a U(o B%e
(stt%a tr$%to B%e (o seHa %(for9e e9 to#o o terrt"ro
(aco(al o% B%e 9DlB%e #st(5o o% DreferK(ca e9 rela5o
a Esta#o7 ao Dstrto Fe#eral o% a M%(cIDo7 e9 #etr9e(to
#e o%tro+ 'o e(ta(to7 a#9teCse a co(cesso #e (ce(t=os
fscas #est(a#os a Dro9o=er o eB%lI$ro #o
#ese(=ol=9e(to s"coCeco(G9co e(tre as #fere(tes re!Fes
#o PaIs )=#e CF7 art+ 6Q7 .87 III2+
C A rela5o co9 o Dr(cIDo fe#erat=o e co9 a so(o9a+
N*o&/iscri1ina)*o na tri'uta)*o /a ren/a or%(#a #as
o$r!a5Fes #as #I=#as DO$lcas esta#%as7 #strtas e
9%(cDas e #a re(#a a%fer#a Delos a!e(tes DO$lcos
esta#%as7 #strtas e 9%(cDas )CF7 art+ ,*,7 II2+
Ttulo da dvida
pblica:
- Valor de face /
resgate
- Juros remuneratrios
- Prazo de resgate
$ 1.000
2 anos
12% a. a.
CF7 art+ ,*,7 II: ; vedado # .nio/... II $ tri"utar a renda das
o"riga0es da dvida p%"lica dos Estados, do 1istrito 2ederal e
dos 3unicpios, "em como a remunerao e os proventos dos
respectivos agentes p%"licos, em nveis superiores aos )ue
'ixar para suas o"riga0es e para seus agentes4...<
Me/a)*o /e instituir isen)Ees /e tri'utos /a co1petJncia /os
Esta/os+ /o Distrito Fe/era- ou /os Munic6pios )art+ ,*,7 III2+
C As se(5Fes heterG(o9as (o sste9a co(stt%co(al a(teror
)CF/107 art+ ,07 .8: ;5, $ a .nio, mediante lei complementar
e atendendo a relevante interesse social ou econ*mico nacional,
poder conceder isen0es de impostos estaduais e municipais<2+
C A hD"tese a(#a Dreser=a#a )CF7 art+ ,*17 Q87 II C ISS2+ A
hD"tese s%Dera#a )CF7 art+ ,**7 .87 UII7 ;e< C ICMS2+
C O Dro$le9a #os trata#os (ter(aco(as+ Se% cclo #e
for9a5o: ass(at%ra )chefe #e Esta#o2 aDro=a5o
le!slat=a )Co(!resso 'aco(al2 ratfca5o )=a
#Dlo9&tca2 Dro9%l!a5o )Decreto Dres#e(cal2+ A
cl&%s%la #a (oC#scr9(a5o (os trata#os e o ICMS+
C A Dos5o hst"rca )SO9%la *-*2 e at%al #o STF so$re o
te9a #os trata#os e a #eso(era5o #o ICMS / ISS+
%L93& #rinc6pios espec6,icos /o ICMS e I#I+
C A se9elha(5a e(tre os #os 9Dostos : a (c#K(ca
Dl%rf&sca+
C As #fere(5as : a 9aor a$ra(!K(ca 9ateral #o ICMS e
s%a f(al#a#e Dre#o9(a(te9e(te fscal+
M N*o&cu1u-ativi/a/e: refereCse a esses #os 9Dostos7 B%e
Do#e9 (c#r =&ras =e>es so$re a 9es9a 9erca#ora7 (as
=&ras etaDas #e %9 Drocesso #e crc%la5o eco(G9ca+
Esta$elece B%e o co(tr$%(te Do#e a$ater7 e9 ca#a
oDera5o tr$%ta#a7 o 9o(ta(te #o 9Dosto H& Da!o )o%
co$ra#o2 (as oDera5Fes a(terores7 Delos se%s a(tecessores
(o cclo eco(G9co+ So$re o IPI7 =er art+ ,*Q7 Q87 IIP so$re o
ICMS7 =er art+ ,**7 .87 I7 to#os #a Co(stt%5o+
V,+444
ICMS W
V,44
AlIB%ota #o ICMS W ,4X
V,+.44
ICMS W
V,.4
C V,44
W V.4
V,+*44
ICMS W
V,*4
C V,.4
W VQ4
EA W V,+444 EA W V.44 EA W VQ44
Se-etivi/a/e )e9 f%(5o #a esse(cal#a#e #o Dro#%to2:
esta$elece B%e B%a(to 9as esse(cal for o Dro#%to o%
9erca#ora7 9e(or #e=e ser a car!a tr$%t&ra so$re ele+ A
recIDroca =er#a#era: B%a(to 9as s%Drfl%o for o Dro#%to
o% 9erca#ora7 9aor #e=e ser a car!a tr$%t&ra+ Este
Dr(cIDo o'ri2atCrio Dara o I#I e ,acu-tativo Dara o ICMS+
So$re o IPI7 =er art+ ,*Q7 Q87 IP so$re o ICMS7 =er art+ ,**7
.87 III+
C A rela5o co9 o Dr(cIDo #a caDac#a#e co(tr$%t=a+
C O e(trechoB%e co9 a eAtrafcal#a#e #o IPI+
%%& Co1petJncia tri'ut(ria
Co1petJncia tri'ut(ria o Do#er (#ele!&=el B%e
co(fer#o Dela Co(stt%5o Fe#eral aos e(tes DolItcos Dara
instituir os tr$%tos (esta Dre=stos+ L %9a (c%9$K(ca
le!slat=a+ A co9DetK(ca tr$%t&ra Do#e ser ass9
caracter>a#a:
C esta$elec#a (a CF e s%as E9e(#as
C o Do#er #e instituir os tr$%tos a%tor>a#os7 Dor 9eo #e
le
C U(o7 Esta#os7 DF e M%(cIDos a #etK9
C (#ele!&=el
Capaci/a/e tri'ut(ria ativa o Do#er #ele!&=el #e co$rar o tr$%to
B%e H& fo (stt%I#o+ L a atr$%5o #e f!%rar co9o cre#or #a
o$r!a5o H%(to ao #e=e#or #o tr$%to+ Tal #ele!a5o Dara co$rar7
fscal>ar e eA!r7 Do#e ser efet%a#a Delo e(te DolItco B%e (stt%%
o tr$%to a B%alB%er o%tra Dessoa H%rI#ca #e /ireito pH'-ico )art+ -7
CT'2+ L %9a (c%9$K(ca eAec%t=a+ Poss% as se!%(tes
caracterIstcas+
C o Do#er #e e?i2ir o tr$%to Dor 9eo #e at=#a#es eAec%t=as
C U7 E7 DF7 M7 a%tarB%as e f%(#a5Fes DO$lcas Do#e9 #etKCla
C #ele!&=el
#ara,isca-i/a/e: #ele!a5o #a caDac#a#e Y #sDo($l#a#e #os
rec%rsos arreca#a#os+
%%9%& C-assi,ica)*o /a co1petJncia tri'ut(ria
Co1petJncia co1u1 )art+ ,6*7 II e III7 CF2: o Do#er B%e tK9
U(o7 Esta#os7 DF e M%(cIDos Dara (stt%r ta?as e
contri'ui)Ees /e 1e-5oria+ L #ta co9%97 es B%e o teAto
co(stt%co(al (o esta$elece %9a lsta!e9 #e tr$%tos e9
fa=or #e B%alB%er esfera DolItca7 aDe(as fAa o Dr(cIDo #e
B%e ca$er& a (stt%5o #o tr$%to a B%e9 oferecer #e for9a
le!It9a a co(traDresta5o estatal+
Co1petJncia privativa: $asca9e(te o Do#er B%e tK9 os
e(tes fe#erat=os Dara (stt%r os i1postos B%e so
e(%9era#os (a Co(stt%5o+ L #ta privativa (o se(t#o #e
B%e a Co(stt%5o e(%9era7 Dor e(te DolItco7 os 9Dostos
B%e Do#e9 ser (stt%I#os+
I(cl%e9Cse ta9$9 (a co9DetK(ca Dr=at=a #a U(o o
e1pr<sti1o co1pu-sCrio )CF7 art+ ,632 e as contri'ui)Ees
especiais )CF7 art+ ,6027 ressal=a#as: )2 as co(tr$%5Fes #a
se!%r#a#e socal #a co9DetK(ca #os Esta#os7 DF e
M%(cIDos )CF7 art+ ,607 ,82P e )2 a co(tr$%5o #e c%steo
#o ser=5o #e l%9(a5o DO$lca7 #a co9DetK(ca Dr=at=a
#os M%(cIDos e DF )CF7 art+ ,60CA2+
Unio Estados e DF Municpios
II IPVA IPTU
IE ICMS ISS
IPI ITDC ITBI
IOF Contribuio da
seguridade sobre
seus servidores
Contribuio da
seguridade sobre
seus servidores
IR
ITR
IGF Contribuio de
iluminao pblica
Emprstimos
compulsrios
Contribuies
especiais
.
ITR x IPTU
Imvel rural Imvel urbano
Incide sobre o valor do terreno Incide sobre o valor total do
imvel (terreno + edificaes)
CT'7 art+ Q.:
; +, 6ara os e'eitos deste imposto, entende$se como zona
ur"ana a de'inida em lei municipal4 o"servado o re)uisito
mnimo da exist&ncia de mel-oramentos indicados em pelo
menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos
pelo 6oder 6%"lico 8CRIT$RIO DE LOCALIQA!"O:/
I $ meio$'io ou calamento, com canalizao de guas
pluviais4
II $ a"astecimento de gua4
III $ sistema de esgotos sanitrios4
I7 $ rede de iluminao p%"lica, com ou sem
posteamento para distri"uio domiciliar4
7 $ escola primria ou posto de sa%de a uma dist8ncia
mxima de 9 :tr&s; )uil*metros do imvel considerado.
< 5, = lei municipal pode considerar ur"anas as reas
ur"anizveis, ou de expanso ur"ana, constantes de
loteamentos aprovados pelos rgos competentes,
destinados # -a"itao, # ind%stria ou ao comrcio, mesmo
)ue localizados 'ora das zonas de'inidas nos termos do
pargra'o anterior 8CRIT$RIO DE UTILIQA!"O ECONRMICA:.<
Decreto&-ei ;BP%FAA
;=rt +>. O disposto no art. 95 da ?ei n, >.+@5, de 5> de
outu"ro de +ABB, no a"range o imvel de )ue,
comprovadamente, seja utilizado em explorao extrativa
vegetal, agrcola, pecuria ou agro$industrial, incidindo assim,
so"re o mesmo, o ICD e demais tri"utos com o mesmo
co"rados 8CRIT$RIO DE UTILIQA!"O ECONRMICA:.<
ITDC x ITBI
Atinge transmisses
graciosas: doao e herana
Atinge transmisses
onerosas: venda e permuta
Incide sobre quaisquer bens
(mveis ou imveis)
Incide apenas sobre bens
imveis
Co1petJncia cu1u-ativa )art+ ,6-7 CF2: o Do#er #e a U(o
(stt%r7 (os Terrt"ros Fe#eras7 os 9Dostos esta#%as e7
a(#a7 (a hD"tese #e Terrt"ro (o #=##o e9 M%(cIDos7
os 9Dostos 9%(cDas+ Be9 ass97 o Dstrto Fe#eral te9 o
Do#er #e (stt%r os 9Dostos 9%(cDas7 H& B%e (o Do#e ser
#=#o e9 M%(cIDos )art+ Q.7 caput7 CF2+
C U(o (os Terrt"ros
C Dstrto Fe#eral 9Dostos 9%(cDas
9Dostos 9%(cDas7 caso o
Terrt"ro (o seHa #=##o e9
M%(cIDos
9Dostos esta#%as
Co1petJncia resi/ua- )art+ ,*67 I7 e art+ ,0*7 687 CF2+
$ Imposto residual: te9 a U(o o Do#er #e7 a B%alB%er
9o9e(to7 (stt%r novos impostos7 #fere(tes #e to#os
aB%eles #scr9(a#os (a Co(stt%5o+ Tal 9Dosto #e=e ser
=er#a#era9e(te (o=o7 co9 novo ,ato 2era/or e nova 'ase
/e c(-cu-oP #e=e ser (stt%I#o Dor -ei co1p-e1entarP e
resDetar o princ6pio /a n*o&cu1u-ativi/a/e+
C Contribuio residual da seguridade. Esta co9DetK(ca
a$ra(!e ta9$9 a Doss$l#a#e #e a U(o =r a (stt%r
(o=as co(tr$%5Fes #a se!%r#a#e7 (o #scr9(a#as (a
Co(stt%5o7 #es#e ta9$9 se resDete9 os trKs reB%stos
ac9a #estaca#os+
art. 154, I, CF - impostos art. 195, 4
o
, CF
contribuies da seguridade
- Unio - Unio
- pode instituir novo imposto - pode instituir nova
contribuio social
- sem requisito de ordem
circunstancial
- sem requisito de ordem
circunstancial
- o imposto pode ser
permanente
- a contribuio pode ser
permanente
- respeitada a anterioridade
anual e nonagesimal
- respeitada a anterioridade
nonagesimal
- por lei complementar - por lei complementar
- inovao de FG e BC - inovao de FG e BC
- no-cumulativo - no-cumulativa
C O IPMF : I9Dosto Pro=s"ro so$re Mo=9e(ta5o F(a(cera
),00Q/,0062 : fo (stt%I#o co9 $ase (a co9DetK(ca res#%alZ
A EC Q/,00Q co(fer% co9DetK(ca Dr=at=a J U(o+
C A CPMF : Co(tr$%5o )Dara a se!%r#a#e socal2 Pro=s"ra
so$re Mo=9e(ta5o F(a(cera ),001/.44-2 : fo (stt%I#a co9
$ase (a co9DetK(ca res#%alZ
A EC ,./,001 co(fer% co9DetK(ca Dr=at=a J U(o+
C O O(co caso #e %so #a co9DetK(ca res#%al: LC 36/,0017
B%e (stt%% a co(tr$%5o so$re a folha #e Da!a9e(tos a
a%tG(o9os e #r!e(tes+ A co9DetK(ca Dr=at=a #a Doca+ O
Dro$le9a #a $ase #e c&lc%lo+ A Dos5o #o STF+ A s%Der=e(K(ca #a
EC .4/,003+ A 9%#a(5a #o f%(#a9e(to co(stt%co(al e o
Dosteror status #e le or#(&ra+
Co1petJncia e?traor/in(ria )CF7 art+ ,*67 II7 e CT'7 art+ -12:
o Do#er B%e te9 a U(o #e (stt%r7 e9 caso #e 2uerra o%
9(K(ca7 o%tros 9Dostos+ 'este caso7 o 9Dosto (o
Drecsa ser novo7 es B%e Do#e9 ser escolh#os fato !era#or e
$ase #e c&lc%lo B%e H& (te!re9 a estr%t%ra #e o%tros
9Dostos H& #scr9(a#os (a CF7 9es9o a #e 9Dostos
co9Dree(##os (a co9DetK(ca #os Esta#os7 DF o%
M%(cIDos+
Co1petJncia e?traor/in(ria K aspectos principais
C U(o
C Do#e (stt%r %9 outro 9Dosto
C e9 caso #e !%erra o% s%a 9(K(ca
C o 9Dosto Dro=s"ro
C (o #e=e resDeto J a(teror#a#e e9 (e(h%9a #e s%as
for9as
C Do#e ser (stt%I#o Dor le or#(&ra
C h& a9Dla l$er#a#e #e escolha #o fato !era#or
C Do#e ser c%9%lat=o
As #fere(5as e9 rela5o ao e9Drst9o co9D%ls"ro:
#e=ol%5o7 le (stt%#ora e #est(o #o #(hero+
%0& I1uni/a/es
I1uni/a/es so st%a5Fes Drote!#as Delo teAto co(stt%co(al7
#e 9o#o B%e o le!sla#or (o Do#e at(!Clas co9 a
(stt%5o #e #eter9(a#o tr$%to+ So st%a5Fes e9 rela5o
Js B%as a Co(stt%5o (o o%tor!o% ao le!sla#or Do#eres
Dara tr$%tar+ So l9ta5Fes J co9DetK(ca tr$%t&ra
)(co9DetK(ca2+ As st%a5Fes 9%(es tK9 B%e ser #eAa#as
#e fora #o ca9Do #e (c#K(ca #o tr$%to B%e se Drete(#e
(stt%r7 so$ De(a #e (co(stt%co(al#a#e #a le (stt%#ora+
C O Dro$le9a ter9(ol"!co (o teAto #a Co(stt%5o+
C A 9%(#a#e e se%s co(!K(eres le!as: (oC(c#K(ca e
se(5o+
Co(H%(to #e to#os os fatos Dote(cal9e(te (cl%I#os
(o T9$to 9ateral #os 9Dostos 9e(co(a#os
(a Co(stt%5o+
Competncia
I9%(#a#es
Co(stt%5o
.
I9%(#a#es
Co9DetK(ca
I(c#K(ca
FN
Le (stt%#ora
'oC
(c#K(ca
[C FN
N*o&inci/Jncia: so st%a5Fes B%e o le!sla#or Do#era at(!r
co9 a (stt%5o #e #eter9(a#o tr$%to7 9as B%e7 Dor
=ol%(tare#a#e7 ele (o o fa>+ Tas st%a5Fes so #eAa#as #e
fora #o ca9Do #e (c#K(ca #o tr$%to B%e ora se (stt%7 Dor
#el$era5o #o Dr"Dro le!sla#or7 es B%e a Co(stt%5o7
B%a(to a elas7 (o estD%la B%alB%er Drote5o+ Tas st%a5Fes
n*o so #ef(#as Dela le (stt%#ora co9o fatos !era#ores
#o tr$%to+
I9%(#a#es
'oC
(c#K(ca
[C FN
I(c#K(ca
FN
Co9DetK(ca
Ise(5o
Le se(t=a
Isen)*o: #e acor#o co9 a #o%tr(a tra#co(al7 #efe(##a Delos
#eal>a#ores #o CT' e B%e at hoHe acolh#a Delo STF7 so
st%a5Fes B%e esto #e(tro #a &rea #e (c#K(ca #o tr$%to7
9as c%Ho Da!a9e(to fca #sDe(sa#o7 9e#a(te #sDos5o
eADressa #e le+ L a #sDe(sa le!al #o Da!a9e(to #o tr$%to
B%e #e=#o7 relat=o a fatos B%e ro aco(tecer e9
9o9e(tos Dosterores J =!K(ca #a le se(t=a+
Imunidade No-incidncia Iseno
- prevista na CF e EC -prevista na lei
instituidora
- prevista na lei
isentiva
- hiptese de
incompetncia tributria
- no h FG - h FG
- no h FG - pode ser suprimida
mediante lei nova
- pode ser suprimida
mediante lei nova
- s pode ser suprimida
mediante Emenda
Constitucional (quando
a supresso no fere
nenhuma clusula
ptrea)
- na criao de nova
hiptese de
incidncia, h que se
respeitar a
anterioridade, se for o
caso
- na supresso da
iseno, o tributo
pode voltar, em regra
geral, a ser cobrado
imediatamente
(exceto o caso do art.
104, III, CTN, que
veremos adiante).
%09%& As i1uni/a/es s*o c-assi,ica/as e1
C su'Oetivas: so aB%elas fAa#as e9 tor(o #as caracterIstcas #e %9a
#eter9(a#a pessoa+ A Drote5o co(stt%co(al se #r!e a %9a
#eter9(a#a Dessoa+ 'a 9aora #as =e>es7 o teAto co(stt%co(al
esta$elece Drote5o ao resDect=o Datr9G(o7 re(#a o% ser=5os #e
tas Dessoas+
& o'Oetivas: so aB%elas fAa#as e9 tor(o #as caracterIstcas #e %9
#eter9(a#o o'Oeto7 'e1+ 1erca/oria ou servi)o7 se9 Dreoc%Da5o
co9 as caracterIstcas #a Dessoa B%e co9 ela l#e7 #reta o%
(#reta9e(te+ EAste B%a(#o a Drote5o co(stt%co(al #r!eCse a
certo o$Heto )9erca#ora7 Dro#%to7 9"=el7 etc+27 $e9 o% ser=5o+
'essa crc%(stT(ca7 a 9%(#a#e a$ra(!e aDe(as os 9Dostos B%e
Dote(cal9e(te at(!ra9 a cosa7 $e9 o% ser=5o+
%090& C-assi,ica)*o /os i1postos e1 2rupos econI1icos o CT'
)arts+ ,0/-Q2 estD%la %9a classfca5o #os 9Dostos7 B%e
rele=a(te Dara a co9Dree(so #o ass%(to imunidade+ E9 !eral7
o e(te(#9e(to a#9(strat=o (a 9atra Darte #essa
classfca5o7 Dara (terDretar a eADresso co(stt%co(al
;impostos so"re patrim*nio, renda ou servios<+
Imp. s/ o
Comrcio
Exterior
Impostos s/ o
Patrimnio e a Renda
Impostos sobre a
Produo e a
Circulao
Imposto de
Importao
IR IPVA IPTU IPI ICMS ISS
Imposto de
Exportao
ITR ITDC ITBI IOF
IGF
%093& #rincipais 5ipCteses /e i1uni/a/e9
I1uni/a/e rec6proca )art+ ,*47 EI7 a2: 9De#e B%e os e(tes
DolItcos )U(o7 Esta#os7 DF e M%(cIDos2 (stt%a9
i1postos so're patri1Inio+ ren/a e servi)os7 %(s so$re os
o%tros+
C A 9%(#a#e recIDroca eAte(s=a Js autar4uias e Js
,un/a)Ees pH'-icas #es#e B%e o resDect=o Datr9G(o7 re(#a
o% ser=5os seHa9 a,etos Ns suas ativi/a/es essenciais )art+
,*47 .2+
C St%a5o eAcl%#e(te #a 9%(#a#e recIDroca+ Se o patri1Inio+
a ren/a ou os servi)os estivere1 re-aciona/os N e?p-ora)*o
/e ativi/a/e econI1ica prCpria /a iniciativa priva/a ou+
ain/a+ 4uan/o o servi)o presta/o pe-o ente pH'-ico seOa
re1unera/o por pre)o ou tari,a Da!o Delo %s%&ro7 (o
Dre=alecer& a 9%(#a#e (e9 Dara a A#9(stra5o Dreta )U7
E7 DF7 M27 (e9 Dara a A#9(stra5o I(#reta )a%tarB%as e
f%(#a5Fes DO$lcas2 : CF7 art+ ,*47 Q8+
C A 9%(#a#e recIDroca e as e1presas pH'-icas e socie/a/es
/e econo1ia 1ista+ CF7 art+ ,-Q7 .8: ;as empresas p%"licas
e as sociedades de economia mista no podero gozar de
privilgios 'iscais no extensivos #s do setor privadoE.
C A H%rsDr%#K(ca at%al #o STF reco(hece a 9%(#a#e e9
rela5o a e1presas pH'-icas presta/oras /e servi)o pH'-ico
e1 re2i1e /e 1onopC-io+
C Os crtros B%e =e9 (ortea(#o a H%rsDr%#K(ca #o STF: )2 a
f(al#a#e (oCl%crat=a7 )2 a DreDo(#era(te DartcDa5o
socet&ra #o Esta#o e )2 a (eAstK(ca #e co(corrK(ca co9
a (cat=a Dr=a#a+
C O Dro$le9a #os 9Dostos a$ra(!#os+
A compreenso
administrativa
A jurisprudncia do STF
Aplica a classificao dos
impostos em grupos
econmicos, nos termos do
CTN. Impostos abrangidos: IR,
ITR, IGF, IPVA, ITDC, IPTU,
ITBI e ISS.
Impostos no abrangidos: II,
IE, IPI, IOF e ICMS.
No aplica a classificao do
CTN e fixa a abrangncia de
qualquer imposto
C O Dro$le9a #a ;rela5o< o% ;=(c%la5o< #o Datr9G(o7
re(#a e ser=5os Js ;f(al#a#es esse(cas< #as e(t#a#es
9%(es+ Te9&tca Dert(e(te J a%tarB%as7 f%(#a5Fes DO$lcas
e #e9as Dessoas 9%(es 9e(co(a#as a#a(te+
A compreenso
administrativa
A jurisprudncia do STF
Exige que a relao ou
vinculao seja direta.
Admite que a relao ou
vinculao seja direta ou
indireta.
I1uni/a/e /os Te1p-os /e Sua-4uer Cu-to )art+ ,*47 EI7 $2:
so 9%(es a i1postos so$re Datr9G(o7 re(#a e ser=5os7
#es#e B%e relaco(a#os Js s%as ativi/a/es essenciais+
C O f%(#a9e(to #a 9%(#a#e : l$er#a#e rel!osa+
C A (at%re>a s%$Het=a #a 9%(#a#e+
C As ; organiza0es religiosas < co9o Dessoas H%rI#cas
tDfca#as (o C"#!o C=l )art+ 667 IE2+
I1uni/a/e /as enti/a/es /a a-6nea TcU /o inciso MI /o art9 %;L
#arti/os po-6ticos )Le 0+401/0*7 art+ ,827 (cl%s=e s%as
,un/a)Ees )Le 0+401/0*7 art+ *Q2
Enti/a/es sin/icais /e tra'a-5a/ores
Institui)Ees /e e/uca)*o e /e assistJncia socia-
C Essas e(t#a#es so 9%(es a i1postos so$re Datr9G(o7 re(#a
e ser=5os7 #es#e B%e relaco(a#os Js s%as ativi/a/es essenciais9
C A SO9%la -.6 #o STF: ;ainda )uando alugado a terceiros,
permanece imune ao I6C. o imvel pertencente a )ual)uer das
entidades re'eridas pelo art. +>F, 7I, c, da Gonstituio, desde )ue
o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais
entidades<+
C A 9%(#a#e aDlc&=el #es#e B%e as e(t#a#es (o te(ha9
,ins -ucrativos e c%9Dra9 os re4uisitos ,i?a/os e1 -ei )a le
refer#a o CT'7 art+ ,62+
Os reB%stos so:
)2 (o Do#e ha=er #str$%5o #e l%cros o% re(#asP
)2 #e=e9 aDlcar os rec%rsos7 (o PaIs7 (os f(s
(stt%co(asP e
)2 #e=e9 9a(ter escrt%ra5o re!%lar #e s%as recetas e
#esDesas+
I1uni/a/e /os -ivros+ Oornais+ periC/icos e o respectivo pape-
para i1press*o )art+ ,*47 EI7 #2: o$Het=a e Drote!e so9e(te
as 9erca#oras #os i1postos B%e7 Dote(cal9e(te7 as
!ra=ara9+ I9Dostos a$ra(!#os: I#I7 ICMS7 II e IE+
C Or!e9 hst"rca+
C J%rsDr%#K(ca #o STF+
C SO9%la 1*- #o STF: ;a imunidade prevista no art. +>F, 7I, d,
da G2 a"range os 'ilmes e papis 'otogr'icos necessrios #
pu"licao de jornais e peridicos<+
Outras 5ipCteses /e i1uni/a/e ler o Rotero #e a%la+
%3& SIM#LES naciona- 8CF+ art9 %7A+ III+ T/U+ e par(2ra,o Hnico> LC
%03P0LLA:
)2 LS' e 9atras (o reser=a#as J le co9Dle9e(tarP
)2 oD5o #o co(tr$%(te )LS'7 art+ ,12P Dessoas eAcl%I#as
#a LS' )art+ Q87 682P Dessoas eAcl%I#as #o S9Dles )art+ ,-2P
)2 e(B%a#ra9e(to #fere(ca#o Dor Esta#o )LS'7 art+ ,02+
L9te at%al #e RV Q+144+444744 a(%as Dara EPPP #e RV
Q14+444744 Dara MEP
Estados e DF com PIB: Pode optar por reduzir limite:
at 1% at 35% (R$ 1.260.000,00), ou
at 50% (R$ 1.800.000,00), ou
at 70% (R$ 2.520.000,00)
maior que 1% e menor
que 5%
at 50% (R$ 1.800.000,00), ou
at 70% (R$ 2.520.000,00)
igual ou maior de 5% -
)=2 recolh9e(to %(fca#o e ce(tral>a#o )LS'7 art+ .,7 I e
,82P
)=2 a arreca#a5o7 a fscal>a5o e a co$ra(5a co9Dartlha#as
)LS'7 arts+ QQ e 6,7 .87 Q8 e 682P
)=2 tr$%tos a$ra(!#os: Cof(s7 PIS7 CSLL7 co(tr$%5o
Datro(al so$re a folhaR7 IRPJ7 IPI7 ICMS e ISS )LS'7 art+ ,Q2P
)=2 ta$elas Dro!ress=as #e (c#K(ca )LS'7 art+ ,37 caput7
*87 *8CA7 *8CB7 *8CCR e *8CD2P
Tabela I Tabela II Tabela III Tabela IV* Tabela V
Comrcio Indstria Servios Servios
construo,
limpeza e
vigilncia
Servios
mais
especializa
o
art. 18,
caput
art. 18,
5
art. 18,
5-A e B
art. 18, 5-C art. 18,
5-D
)=2 receta $r%ta ac%9%la#a Dara a #ef(5o #a
alIB%ota 9e(sal )L'S7 art+ ,37 ,82+ A alIB%ota #o 9Ks #e
H%(ho #o a(o U fAa#a co9 $ase (a receta ac%9%la#a e(tre
os 9eses #e H%(ho #e UC, e 9ao #e UP
)A2 Dra>o #e Da!a9e(to )LS'7 art+ .,7 III2 : at o Olt9o
#a Otl #a Dr9era B%(>e(a #o 9Ks s%$seB%e(teP
)A2 acrsc9os le!as #o IR )LS'7 art+ .,7 Q87 e art+ Q*2+
UNIDADE II LEGISLA!"O TRIBUTRIA
%& Le2is-a)*o tri'ut(ria 8art9 FA+ CTN:9
A 9DortT(ca #a #st(5o e(tre ato (or9at=o A ato
co(creto+
C Leis )CF7 EC7 le co9Dle9e(tar7 le or#(&ra7 resol%5o #o
Se(a#o7 #ecreto le!slat=o7 #ecretoCleR7 9e##a Dro=s"ra2
C Trata/os internacionais )#e=e9 ser aDro=a#os Dor Decreto
Le!slat=o #o Co(!resso 'aco(al2
C Decretos )atos (or9at=os eADe##os Delo Chefe #o
EAec%t=o2
C Nor1as Co1p-e1entares )art+ ,442
MNor1as Co1p-e1entares 8art9 %LL:
C Atos nor1ativos eADe##os Delas a%tor#a#es
a#9(strat=as )Portaras 9(steras7 I(str%5Fes 'or9at=as
#o Secret&ro #a Receta Fe#eral7 etc+++2P
C DecisEes #e jurisdio a#9(strat=a a B%e le atr$%r
efc&ca (or9at=aP
C ConvJnios e(tre U7 E7 DF e M%(cIDosP
C #r(ticas retera#a9e(te o$ser=a#as Dela A#9(stra5o
#rocesso A/1inistrativo no G1'ito /o Minist<rio /a Fa.en/a
CT9ara S%Deror #e Rec%rsos Fscas
Co(selho A#9(strat=o #e Rec%rsos Fscas
Dele!acas #e J%l!a9e(to #a Receta Fe#eral
Lanamento
fazendrio
Impugnao
do SP
Deciso
Recurso
Recurso
Deciso
Deciso
Or!a(>a5o J%#c&ra : s9Dles es$o5o
+
STF
STJ TST TSE STM
TRF
)*2
TJ ).-2 TRT
).-Y2
TRE
).-2
A%#toras
MIltares
J%I>es #o
Tra$alho
J%I>es
Esta#%as
J%I>es
Fe#eras
J%I>es
Eletoras
MA Drote5o #ecorre(te #a o$ser=T(ca #as (or9as co9Dle9e(tares
)CT'7 art+ ,447 Dar&!rafo O(co: ;a o"serv8ncia das normas
re'eridas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a
co"rana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da
"ase de clculo do tri"utoE2+
C Co(cetos 9Dorta(tes (esse 9o9e(to e Dara ass%(tos f%t%ros:
Mu-ta : pena-i/a/e Dec%(&ra+ Sa(5o Dela ocorrK(ca #e
%9a (fra5o+
Vuros : re1unera)*o #o caDtal+ S!(fca a reDos5o7 Delo
#e=e#or 9Do(t%al7 #o Dro#%to #o caDtal B%e o cre#or #eAo% #e
!a(har e9 ra>o #o atraso+
Corre)*o 1onet(ria : atua-i.a)*o #o =alor #e=#o7 e9 ra>o
#o Drocesso (flaco(&ro+ Mera reco9Dos5o #o =alor real
#e=#o+
0& #rece/Jncia /o trata/o internaciona- e1 ,ace /a -e2is-a)*o
/o1<stica 8art9 FD:9
A Dre=alK(ca7 a(#a7 #a tese #a (eAstK(ca #e herarB%a
e(tre o trata#o (ter(aco(al )sal=o so$re #retos h%9a(os2 e
as les (ter(as+
As (or9as #o trata#o (ter(aco(al e9 9atra tr$%t&ra7
Dor re=elare9 %9 se(t#o #e esDecal#a#e7 Doss%e9 Dr9a>a
so$re a le!sla5o (ter(a+ De=e =aler o Dr(cIDo (terDretat=o
#e B%e a re!ra esDecal te9 Dr9a>a so$re re!ra 9as !e(rca+
Os crtros tra#co(al9e(te acetos Dara a sol%5o #a
co(trare#a#e aDare(te e(tre (or9as:
C 5ier(r4uico : (=al#a#e #a (or9a (feror
C /a especia-i/a/e : T9$to #e aDlca5o #as (or9as
C crono-C2ico : re=o!a5o #a (or9a a(teror
3& Mi2Jncia e Ap-ica)*o 8arts9 %L%P%L7:9
M Mi2Jncia (o te9Do o DerIo#o #%ra(te o B%al a le7
se!%(#o a =o(ta#e #o le!sla#or7 #e o$ser=T(ca o$r!at"ra+ L
o Dra>o #e vida #a le+ O art+ ,8 #a LICC o% LI'DB )DL 6+1*-/,06.2
e a vacatio legis #e 6* #as7 Dara a le o9ssa+ Se (o for a le #e
=!K(ca te9Dor&ra7 a le Der9a(ecer& e9 =!or at B%e o%tra le
a re=o!%e+ A re=o!a5o Do#e ser e?pressa )B%a(#o a le (o=a fa>
9e(5o7 (o se% teAto7 J le a(t!a2 o% t(cita )a le (o=a (o
9e(co(a a le a(t!a7 9as #sDFe #e for9a co(tr&ra2+ Po#e
a(#a ser a re=o!a5o tota- )a re=o!a5o at(!e a total#a#e #o
teAto #a le a(t!a2 o% parcia- )a re=o!a5o at(!e aDe(as al!%(s
#sDost=os #a le a(t!a2+
.
Lei 1
Publicao
Vigncia
Vacatio
legis
Lei 2
Publicao
Vigncia
Revogao
Ap-ica)*o a #eter9(a5o #a (or9a H%rI#ca B%e #e=e ser
%tl>a#a Dara re!er #eter9(a#o caso+ L o esfor5o #e
#etectar B%e (or9a #e=e ser %sa#a Dara re!er o caso
co(creto B%e se aDrese(ta+
Lei 1
Al=
10%
Lei 2
Al=
12%
Lei 3
Al=
8%
Lei 4
Al=
9%
FG Fiscalizao /
Lanamento
39% & Mi2Jncia no CTN9
O art+ ,46 esta$elece B%e e(tra9 e9 =!or (o
L%PL%Pe?erc6cio su'se4uente ao #a D%$lca5o os
#sDost=os #e le relat=os a I1postos so're #atri1Inio e
Ren/a B%e:
(stt%e9 o% 9aHora9 tas 9Dostos
cra9 (o=as hD"teses #e (c#K(ca
re#%>e9 o% eAt(!%e9 se(5o )sal=o7 (esta tercera
hD"tese7 se a le7 B%a(to ao Dra>o7 #sD%ser #e for9a 9as
fa=or&=el ao co(tr$%(te2
Problema
sobre vigncia
de Lei
Regra geral LICC ou LINDB,
art. 1 45 dias, para a hiptese
de lei omissa
Regra especial CTN, art. 104
M Mi2Jncia e anteriori/a/e+
C Dst(5o+ A a(teror#a#e oDera (o Dla(o #a efc&ca+
C A at%al co9DleA#a#e #o Dro$le9a #a a(teror#a#e+
C 'o5o so$re efc&ca : aDt#o Dara Dro#%>r efetos
H%rI#cos co(cretos+
C Mto#o Dara sol%co(ar Dro$le9as: =!K(ca Y efc&ca+
C @D"teses+
2011 2012
Lei majora ICMS
publicao
01/04/2011
Vigncia
15/05/2011
Eficcia
Lei majora ITBI
publicao
01/04/2011
Vigncia
e eficcia
2011 2012
2011
Lei majora ITBI
publicao
16/12/2011
Vigncia
Eficcia
16/03/2012
2012
.
2011 2012
Lei majora IR
publicao
16/12/2011
Vigncia
e eficcia
Lei majora IPI
publicao
16/12/2011
Eficcia
16/03/2012
Vigncia
30/01/2012
2011
2012
.
2011 2012
Lei extingue iseno
ICMS publicao
01/04/2011
Vigncia e
eficcia
15/05/2011
Lei extingue iseno IR
publicao 01/04/2011
2011 2012
Vigncia e
eficcia
2011
Lei concede iseno
ITBI publicao
01/04/2011
2012
Vigncia e
eficcia
15/05/2011
390& Ap-ica)*o no CTN9
O art+ ,4*: a re!ra !eral a aDlca5o rretroat=a o%
Droat=a #a le7 B%e r& alca(5ar as st%a5Fes B%e lhe so
Dosterores+ Alca(5ar& os fatos !era#ores f%t%ros e os
De(#e(tes )aB%eles B%e H& co9e5ara9 a aco(tecer 9as (o
se aDerfe5oara9P eB%Dara9Cse a f%t%ros2+
Passado Futuro
Lei
nova
Fatos
O art+ ,41: as les retroat=as+ Les B%e s%r!e9 (%9
#eter9(a#o 9o9e(to e =o ta9$9 at(!r os fatos
Dassa#os+
O 9e(co(a#o art+ ,41 #o CT' aDo(ta #%as hD"teses #e les
retroat=as: )2 a le (terDretat=aP e )2 a le 9as $e(!(a ao
(frator+ EeHa9os+
Passado Futuro
Lei
nova
Fatos Fatos
a -ei e?pressa1ente interpretativa retroa!e e9 4ua-4uer caso7
=e#a#a a aDlca5o #e De(al#a#e B%a(to aos #sDost=os
(terDreta#os+ O Dro$le9a #a le!t9#a#e #a le (terDretat=a+ O
Dro$le9a #a cosa H%l!a#a+
Lei 1 - interpretada
Lei 2 - interpretativa
Lei que causa dvida na aplicao
de algum dispositivo. Al do ISS
sobre certo servio: 5% ou 3%?
Lei interpretativa esclarece
que a Al do referido servio
5%.
Contribuinte pagou 3%
)retroat=#a#e $e(!(a2 a -ei 1ais 'en<,ica ao in,rator
retroa!e Dara at(!r atos n*o&/e,initiva1ente H%l!a#os
B%a(#o:
C #eAa #e tratar o ato co9o (fra5oP
C esta$elece De(al#a#e 9e(os se=era+
Lei 1 Al= 10%
Multa= 75%
Lei 2 Al= 8%
Multa= 50%
FG Infrao
Fiscalizao /
lanamento
O f%(co(a9e(to #o 9eca(s9o #a retroat=#a#e
$e(!(a e9 9atra pena- )CF7 art+ *7 ULP CP7 art+ .87
Dar&!rafo O(co2+ 'oCl9ta5o Dela cosa H%l!a#a+
.
Lei 1
Multa=
80%
Lei 2
Multa=
100%
Lei 3
Multa=
70%
Lei 4
Multa=
90%
Infrao
Fiscalizao /
lanamento
7& Interpreta)*o e Inte2ra)*o 8arts9 %LBP%%0:
W Interpreta)*o: o esfor5o #e se co9Dree(#er o co(teO#o7 o
se(t#o e o alca(ce #a #sDos5o (or9at=a+ 'a
(terDreta5o7 eAste teAto (or9at=o #o B%al se $%sca eAtrar
s%a (tel!K(ca+ Te9 efeto declaratrio #a (or9a7 es B%e
esta H& eAsteP resta ao aDlca#or Drocla9ar o se% teor+
I(terDretar s!(fca e(te(#er o B%e o le!sla#or #sse ao
esta$elecer a #sDos5o (or9at=a+
Caso
concreto
Interpretao
C Po#e9Cse ctar al!%9as 9o#al#a#es #e (terDreta5o B%a(to ao
9to#o: a -itera- o% 2ra1atica- )(a B%al se le=a e9 co(s#era5o
aDe(as o co(teO#o !ra9atcal #o teAto2P a te-eo-C2ica )le=aCse e9
co(s#era5o a =o(ta#e #a le7 s%a ra>o #e ser7 a f(al#a#e #a le2P a
siste1(tica o% sistJ1ica )le=a e9 co(s#era5o a #sDos5o
(or9at=a co9o Darte #e %9 co(H%(to #e ta(tas o%tras B%e o
sste9a H%rI#co (ortea#o Dela Co(stt%5o2P a 5istCrica )le=a e9
co(s#era5o as crc%(stT(cas DolItcas7 socas7 eco(G9cas e
tec(ol"!cas #a Doca e9 B%e a #sDos5o fo e#ta#a e a altera5o
#essas crc%(stT(cas ao lo(!o #o te9Do2+ Elas /eve1 ser usa/as
conOunta1ente7 es B%e se co9Dle9e(ta9+
C As 9o#al#a#es Do#e9 ser ta9$9 classfca#as B%a(to "r!o o%
Dessoa B%e real>a a (terDreta5o: Ourispru/encia- )(terDreta5o
feta Delo Po#er J%#c&ro2P /outrin(ria )feta Delos #o%tos e
est%#osos #o #reto2P autJntica )feta Delo Dr"Dro "r!o o% Dessoa
B%e e#to% a (or9aP (o caso #as le7 a (terDreta5o feta Delo
Po#er Le!slat=o2P a/1inistrativa o% e?ecutiva )feta Delas
a%tor#a#es #o Po#er EAec%t=o (a s%a f%(5o re!%la9e(ta#ora e
eAec%tora #as les2+
W Inte2ra)*o: o esfor5o #e se s%Drr as lac%(as #eAa#as Delo
le!sla#or+ 'a (te!ra5o7 eAste %9 caso co(creto e (eAste
#sDos5o eADressa Dara re!r&Clo+ I(te!rar #e#%>r o B%e o
le!sla#or re!%lara se t=esse se Dreoc%Da#o co9 a st%a5o
Dara a B%al (o eAste #sDos5o+
Caso X
Integrao
por
analogia
Caso X
Caso X
Integrao
Caso X
79% & Inte2ra)*o no CTN 8art9 %LD:9
O C"#!o esta$elece% %9a lsta ta?ativa #as 9o#al#a#es #e
(te!ra5o a sere9 %tl>a#as Dara s%Drr as lac%(as #a
le!sla5o tr$%t&ra+ So B%atro 9o#al#a#es7 B%e #e=e9 ser
%tl>a#as (a or#e9 esta$elec#a (o CT': a(alo!a7 Dr(cIDos
!eras #e #reto tr$%t&ro7 Dr(cIDos !eras #e #reto DO$lco
e eB%#a#e+
Ana-o2ia: a $%sca #e %9 caso se9elha(te Dara o B%al haHa
#sDos5o (or9at=a re!%la#ora+ Esta7 e(to7 aDlca#a ao
caso Dara o B%al o le!sla#or (o esta$elece% #sDos5o
eADressa+ E9 o%tras Dala=ras7 #ec#r Dor a(alo!a aDlcar ao
caso7 Dara o B%al a le!sla5o fo lac%(osa7 a (or9a H%rI#ca
B%e #ecorre #a le!sla5o B%e trata #e caso se9elha(te+
#rinc6pios Gerais /o Direito Tri'ut(rio: so os Dr(cIDos $&scos
#o #reto tr$%t&ro7 eADlIctos o% 9DlIctos7 fAa#os Dela
Co(stt%5o e Delo CT'+
#rinc6pios Gerais /o Direito #H'-ico: so Dr(cIDos Drese(tes e9
=&ros #os ra9os B%e co9DFe9 o #reto DO$lco )le!al#a#e7
9Dessoal#a#e7 9oral#a#e7 D%$lc#a#e7 #e=#o Drocesso le!al7
rretroat=#a#e7 for9a fe#erat=a #e Esta#o7 %(=ersal#a#e #a
H%rs#5o7 a9Dla #efesa e co(tra#t"ro7 #e(tre o%tros2+
E4ui/a/e: (a co(ceD5o Arstotlca7 a H%st5a (o caso
co(creto+ Real>aCse 9e#a(te o soDesa9e(to #os =alores
H%rI#cos Drote!#os Delo sste9a7 a f9 #e #ar ao caso co(creto
a sol%5o 9as a#eB%a#a a tas =alores7 co9 o sacrfIco 9I(9o
#e #retos+
.
Analogia
Princpios
Gerais de Direito
Tributrio
Princpios
Gerais de Direito
Pblico
Equidade
A l"!ca #a or#e9 #as 9o#al#a#es (te!rat=as: a
esDecal#a#e
& Li1ites ao uso /a ana-o2ia /esta n*o po/e resu-tar a
e?i2Jncia /e tri'uto n*o previsto e1 -ei+ A (or9a B%e #ef(e
as hD"teses #e (c#K(ca #e=e ser s%fce(te9e(te clara e9
rela5o Js st%a5Fes alca(5a#as+ 'o se Do#e De(sar B%e
#eter9(a#o caso sofrera a (c#K(ca tr$%t&ra7 se9
9e(5o eADressa #a le7 Delo s9Dles fato #e ser se9elha(te
a o%tro caso eADressa9e(te tr$%ta#o+ 'esse Do(to7 o C"#!o
fr9a o B%e al!%(s #e(o9(a9 princpio da tipicidade
tri"utria+
& Li1ites ao uso /a e4ui/a/e seu uso n*o po/e resu-tar na
/ispensa /e tri'uto /evi/o+ As se(5Fes #ecorre9 #e
#sDos5o eADressa #e le7 #e 9o#o B%e (o Do#e o aDlca#or
Dres%9r s%a eAstK(ca+
790& Interpreta)*o no CTN 8arts9 %LFP%%0:9
O C"#!o (o fAo% %9a lsta #as 9o#al#a#es #e
(terDreta5o B%e #e=a9 ser %tl>a#as (a co9Dree(so #as
(or9as tr$%t&ras+ ADe(as ele!e% #eter9(a#as 9o#al#a#es
a sere9 %tl>a#as7 #e 9o#o esDecIfco7 (a co9Dree(so #e
(or9as tr$%t&ras B%e c%#a9 #e #eter9(a#os ass%(tos+
A interpreta)*o -itera- )art+ ,,,2 #e=e ser %tl>a#a (os casos
#e le!sla5o B%e trate so$re:
s%sDe(so o% eAcl%so #o cr#to tr$%t&ro
o%tor!a #e se(5o
#sDe(sa #e o$r!a5o acess"ra
Este art!o (a#a 9as #o B%e a eADlcta5o #e %9
Dr(cIDo !eral #e her9e(K%tca H%rI#ca7 B%e esta$elece B%e
as exce0es devem estar expressas na lei+ O B%e regra se
Dres%9e7 9as a exceo (o+ Porta(to7 a (terDreta5o #e
hD"teses #e eAce5o (o #e=e ter res%lta#o a9Dlat=o+ A
eAce5o #e=e a$ra(!er aDe(as aB%lo B%e a #sDos5o
(or9at=a eADressa9e(te #eter9(o%+
A interpreta)*o 1ais 'eni2na ao acusa/o )art+ ,,.2 %tl>a#a
(a (terDreta5o #as les B%e #ef(e9 (fra5Fes e resDect=as
De(al#a#es7 (o caso #e o aDlca#or #a le se #eDarar co9
#O=#as B%a(to:
J caDt%la5o le!al #o fato
Js crc%(stT(cas 9ateras #o fato e os se%s efetos
J a%tora7 9D%ta$l#a#e7 o% D%($l#a#e
J (at%re>a #a De(a o% s%a !ra#%a5o
Este art!o re=ela o Dr(cIDo #o in du"io pro reu7 tIDco
#o #reto De(al7 aDlc&=el (o #reto tr$%t&ro e9 rela5o a
(fra5Fes e De(al#a#es+ Se!%(#o a #scDl(a #o CT'7 a
#O=#a e(seHa %9a (terDreta5o 9as $e(fca #as (or9as
tr$%t&ras D%(t=as+
Legislao
tributria
Interpretao
literal - art. 111
Interpretao
mais benigna ao
potencial infrator -
art. 112
Interpretao comum
uso conjunto dos
critrios literal,
sistemtico, teleolgico
e histrico
A l"!ca #o CT' (o te9a #a (terDreta5o
793& O uso /os princ6pios 2erais /o /ireito priva/o e1 1at<ria
tri'ut(ria 8arts9 %LF e %%L:9
;=rt. +FA. Os princpios gerais de direito privado utilizam$se para
pes)uisa da de'inio, do conte%do e do alcance de seus institutos,
conceitos e 'ormas, mas no para de'inio dos respectivos e'eitos
tri"utrios.
=rt. ++F. = lei tri"utria no pode alterar a de'inio, o conte%do e
o alcance de institutos, conceitos e 'ormas de direito privado, utilizados,
expressa ou implicitamente, pela Gonstituio 2ederal, pelas
Gonstitui0es dos Estados, ou pelas ?eis Org8nicas do 1istrito 2ederal ou
dos 3unicpios, para de'inir ou limitar compet&ncias tri"utrias.<
;=rt. ++B :...;. 6argra'o %nico. = autoridade administrativa poder
desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a 'inalidade de
dissimular a ocorr&ncia do 'ato gerador do tri"uto ou a natureza dos
elementos constitutivos da o"rigao tri"utria, o"servados os
procedimentos a serem esta"elecidos em lei ordinria.<
UNIDADE III OBRIGA!"O TRIBUTRIA
%& O'ri2a)*o Tri'ut(ria 8art9 %%3+ %%7 e %%;:
O$r!a5o
Pr(cDal
O$r!a5o
Acess"ra
Car&ter
Dec%(&ro
Da!a9e(to #e
tr$%to o%
9%lta
Co(#%tas
Dost=as o%
(e!at=as
Esta$elec#a
e9 -ei
Esta$elec#a
(a -e2is-a)*o
s%r!e a Dartr #o
aco(tec9e(to
#o se%
resDect=o FN
s%r!e a Dartr
#o
aco(tec9e(to
#o se%
resDect=o FN
Obrigao
principal
Obrigao
acessria
Sujeito ativo
Sujeito ativo
Sujeito passivo
Sujeito passivo
Prestao
Prestao
CrItca #o%tr(&ra ao ter9o ;o$r!a5o acess"ra< deveres
instrumentais o% deveres 'ormais+
A (o$ser=T(ca #a o$r!a5o acess"ra fa> !erar %9a o$r!a5o
Dr(cDal relat=a9e(te J 9%lta+
A eADresso ;fato !era#or< #a o$r!a5o #e Da!ar tr$%to %sa#a
(o CT' e9 #os se(t#os7 B%e 9erece9 ser #st(!%#os+ L7
Dorta(to7 %9a st%a5o Dre=sta hDotetca9e(te (o teAto #a le
(stt%#ora )-iptese de incid&ncia tri"utria2 e B%e7 %9a =e>
co(cret>a#a (o 9%(#o socal )'ato jurdico tri"utrio o% 'ato
imponvel27 te9 co9o co(seB%K(ca o s%r!9e(to #a rela5o
o$r!aco(al e(tre Fsco e o s%Heto Dass=o tr$%t&ro+
0& Crit<rios /o CTN para a ,i?a)*o te1pora- /a ocorrJncia
concreta /o ,ato 2era/or 8arts9 %%A+ II e II+ e %%B:9
M Fato !era#or co(stt%I#o Dor situa)*o /e ,ato ;desde o
momento em )ue se veri'i)uem as circunst8ncias materiais
necessrias a )ue produza os e'eitos )ue normalmente l-e so
prprios<+
M Fato !era#or co(stt%I#o Dor situa)*o Our6/ica: #es#e o
9o9e(to e9 B%e esta esteHa #ef(t=a9e(te co(stt%I#a7 (os
ter9os #e #reto aDlc&=el+
Hiptese de
incidncia
Evento
econmico
manifestador
de riqueza
Situao de
fato
Situao
jurdica
OU
M Fato !era#or co(stt%I#o Dor situa)*o Our6/ica s%$or#(a#a
a co(#5o suspensiva: #es#e o 9o9e(to #e se% 9Dle9e(to+
M Fato !era#or co(stt%I#o Dor situa)*o Our6/ica s%$or#(a#a
a co(#5o reso-utiva: #es#e o 9o9e(to #a Dr&tca #o ato o% #a
cele$ra5o #o (e!"co+
Con/i)*o )CC7 art+ ,.,2: cl&%s%la B%e s%$or#(a o efeto #o
(e!"co H%rI#co a e=e(to f%t%ro e (certo+
Fato gerador
constitudo por
situao
jurdica
Negcio jurdico
celebrado sem
condio
Negcio jurdico
celebrado com
condio
Condio suspensiva
implemento da condio
Condio resolutiva
celebrao do negcio
3& Desconsi/era)*o /e atos /e /issi1u-a)*o 8art9 %%A+
par(2ra,o Hnico:9
;= autoridade administrativa poder desconsiderar atos
ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de
dissimular a ocorr&ncia do 'ato gerador do tri"uto ou a
natureza dos elementos constitutivos da o"rigao tri"utria,
o"servados os procedimentos a serem esta"elecidos em lei
ordinria.<
Depois do FG Antes do FG
Ocultao ou camuflagem do FG Direcionamento da atividade
econmica
Economia ilcita Economia lcita
Eliso x Evaso
7& Interpreta)*o /a 5ipCtese /e inci/Jncia 8art9 %%D: C #rinc6pio
/o non olet+
A hD"tese #e (c#K(ca #e=e ser (terDreta#a #e 9o#o
a n*o se -evar e1 consi/era)*o:
a =al#a#e o% (=al#a#e #os atos Dratca#os7 (e9 os
se%s efetos
a lct%#e o% lct%#e #a at=#a#e B%e cerca o fato
!era#or
O Dro$le9a #a =al#a#e #os atos c=s+ Os reB%stos )CC7
art+ ,462: )2 a!e(te caDa>P )2 o$Heto lIcto7 DossI=el7
#eter9(a#o o% #eter9(&=elP e )2 for9a Drescrta o% (o
#efesa e9 le+
;& SuOeito ativo /a o'ri2a)*o principa- 8art9 %%F:
L B%e9 te9 o Do#er #e eA!r o Da!a9e(to #o tr$%to o%
9%lta+ L a Dessoa #ete(tora #a caDac#a#e tr$%t&ra at=a+
Se!%(#o o C"#!o7 s" Do#e ser s%Heto at=o Dessoa H%rI#ca #e
#reto DO$lco )=er art+ -7 CT'2+
Sujeito ativo Sujeito passivo
Prestao
A& SuOeito passivo /a o'ri2a)*o principa- 8art9 %0%:
L B%e9 te9 o #e=er #e efet%ar o Da!a9e(to #o tr$%to
o% 9%lta+
Contri'uinte: aB%ele B%e te9 rela5o
Dessoal e #reta co9 o FN+ L B%e9 #&
ca%sa ao FNP Dessoa eAec%tora #a a5o
#ef(#a co9o hD"tese #e (c#K(ca+
SuOeito
passivo
)#ef(#o e9
le2
Respons(ve-: aB%ele B%e (o
co(tr$%(te7 9as7 9es9o ass97 te9 o
#e=er #e Da!ar Dor for5a #e #sDos5o
eADressa #e -ei+
B& A n*o&vincu-a)*o /o Fisco e1 /ecorrJncia /as conven)Ees
particu-ares 8art9 %03:9
Sal=o #sDos5o #e le e9 co(tr&ro7 os co(tratos e
co(=e(5Fes e(tre Dartc%lares (o Do#e9 ser oDostos J
Fa>e(#a Dara 9%#ar a #ef(5o #o s%Heto Dass=o+
Le FN : BC : Al : SP
Sujeito
ativo
Sujeito
passivo
Prestao
CONTRATO
S%Heto Dass=o
e
O%tra Dessoa
D& So-i/arie/a/e tri'ut(ria passiva 8arts9 %07 e %0;:
Sol#are#a#e:
Sujeito ativo
1
Sujeito ativo
2
Sujeito ativo
3
Sujeito passivo
1
Sujeito passivo
2
Sujeito passivo
3
Prestao
So-i/arie/a/e passiva tri'ut(ria & conceito9 L a eAstK(ca #e
9as #e %9 #e=e#or (%9a 9es9a rela5o o$r!aco(al7
crc%(stT(ca B%e a#9te B%e B%alB%er #eles seHa cha9a#o
Delo cre#or Dara Da!ar o total #a #I=#a+
Sujeito passivo
1
Sujeito passivo
2
Sujeito passivo
3
Prestao
Sujeito ativo
XipCteses /e so-i/arie/a/e 8art9 %07:
So
sol#ara9e(te
o$r!a#as+++
as Dessoas B%e tK9 interesse co1u1 (a
st%a5o B%e co(ssta (o FN+ L a
sol#are#a#e e(tre co(tr$%(tes7 B%e o so
ao 9es9o te9Do e e9 rela5o ao 9es9o FN
)sol#are#a#e (o fato !era#or2+
as Dessoas B%e a -ei /esi2nar eADressa9e(te+
So hD"teses #scDl(a#as (as les or#(&ras
)sol#are#a#e le!al2+
Sa-vo /isposi)*o /iversa /a -ei+ na so-i/arie/a/e 8art9 %0;::
)2 o Da!a9e(to efet%a#o Dor %9 #os o$r!a#os
aDro=eta aos #e9asP
)2 a se(5o o% re9sso #e cr#to eAo(era to#os os
o$r!a#os7 sal=o se o%tor!a#a Dessoal9e(te a %9 #eles7
s%$sst(#o7 (esse caso7 a sol#are#a#e B%a(to aos #e9as
Delo sal#o )te9a B%e re9ete J #coto9a #os $e(efIcos
fscas !eral A Dessoal o% o$Het=o A s%$Het=o2P
)2 a (terr%D5o #a Drescr5o7 e9 fa=or o% co(tra %9
#os o$r!a#os7 fa=orece o% DreH%#ca aos #e9as+
.
Fato gerador Lanamento
Ao de
execuo
Prazo decadencial 5 anos Prazo prescricional 5 anos
- Interrupo do prazo prescricional = reincio da contagem:
Lanamento
Prazo prescricional: j
correu por 4 anos
Interrupo
Prazo prescricional: + 5 anos
O Dra>o Drescrco(al se interro1pe co9 )art+ ,-67
Dar&!rafo O(co2:
C #esDacho #o H%> B%e or#e(ar a cta5o e9 eAec%5o fscal
C o Drotesto H%#cal
C B%alB%er ato H%#cal B%e co(stt%a o #e=e#or e9 9ora
)Drotesto7 (otfca5o e (terDela5o H%#cas2
C a co(fsso #a #I=#a )O(ca hD"tese e9 B%e a (terr%D5o
Do#e #ecorrer #e ato eAtraH%#cal2
F& Capaci/a/e tri'ut(ria passiva 8art9 %0A:9
L a aDt#o Dara ser s%Heto Dass=o #a o$r!a5o
tr$%t&ra+ A caDac#a#e tr$%t&ra Dass=a (#eDe(#e:
#a caDac#a#e c=l #as Dessoas (at%rasP
#a eAstK(ca #e restr5o ao #ese9De(ho #e
at=#a#es c=s o% co9ercas Dor Darte #a Dessoa (at%ralP
#a re!%lar co(stt%5o #a Dessoa H%rI#ca+
Pessoas (at%ras a$sol%ta9e(te (caDa>es )CC7 art+ Q82:
)I2 os 9e(ores #e #e>esses a(osP
)II2 os B%e7 Dor e(fer9#a#e o% #efcK(ca 9e(tal7 (o
t=ere9 o (ecess&ro #scer(9e(to Dara a Dr&tca #esses atosP
)III2 os B%e7 9es9o Dor ca%sa tra(st"ra7 (o D%#ere9
eADr9r s%a =o(ta#e
Pessoas (at%ras relat=a9e(te (caDa>es )CC7 art+ 682:
)I2 os 9aores #e #e>esses e 9e(ores #e #e>oto a(osP
)II2 os $ros ha$t%as7 os =ca#os e9 t"Acos7 e os B%e7 Dor
#efcK(ca 9e(tal7 te(ha9 o #scer(9e(to re#%>#oP
)III2 os eAceDco(as7 se9 #ese(=ol=9e(to 9e(tal co9DletoP
)IE2 os Dr"#!os
EAe9Dlos #e restr5Fes ao #ese9De(ho #e at=#a#es
c=s o% co9ercas:
)2 art+ ,,-7 U7 #a Le 3+,,./,004 : ser=#or DO$lco fe#eral
at=o e o co9rcoP
)2 art+ .0 #a Le 1+334/,034 : 9ltar fe#eral at=o e o
co9rcoP
)2 art+ .3 #a Le 3+041/,006 : a#=ocaca e 9e9$ros #o
J%#c&ro7 M(stro PO$lco7 a!e(tes fscas7 Dolcas7
9ltares #a at=a7 #r!e(tes #e (stt%5Fes f(a(ceras #e(tre
o%trosP
)=2 art+ 13 #o C"#!o #e Ltca M#ca )Resol%5o CFM
,+0Q,/.4402 : 9#cos e a co9ercal>a5o #e 9e#ca9e(tos+
Co(stt%5o #a Dessoa H%rI#ca+
Vontade dos
fundadores
Elaborao
do contrato
ou estatuto
social
----------
----------
----------
----------
----
Registro cartorial
Junta Comercial ou
Registro Civil das
Pessoas Jurdicas
%L K Do1ic6-io tri'ut(rio 8art9 %0B:
Do9cIlo tr$%t&ro a local#a#e o(#e o s%Heto Dass=o
#e=er& ser cha9a#o Dara c%9Drr se%s #e=eres #a or#e9
tr$%t&ra7 $e9 ass9 o(#e eAercer& os se%s #retos+
)2 E9 Dr(cIDo7 ca'e a possi'i-i/a/e /e esco-5a Dor Darte #o
s%Heto Dass=o+
)2 Na ,a-ta /e esco-5a7 aDlcarCseCo as #sDos5Fes #o CT'
B%e #eter9(a9 Dara o #o9cIlo:
B%a(to Js Dessoas (at%ras7 a s%a res#K(ca ha$t%al7
o%7 se(#o esta (certa o% #esco(hec#a7 o ce(tro ha$t%al #e
s%a at=#a#eP
B%a(to Js Dessoas H%rI#cas #e #reto Dr=a#o o% Js
fr9as (#=#%as7 o l%!ar #a s%a se#e7 o%7 e9 rela5o aos
atos o% fatos B%e #ere9 or!e9 J o$r!a5o7 o #e ca#a
esta$elec9e(toP e
B%a(to Js Dessoas H%rI#cas #e #reto DO$lco7 B%alB%er
#e s%as reDart5Fes (o terrt"ro #a e(t#a#e tr$%ta(te+
)2 \%a(#o n*o cou'er a aDlca5o #as re!ras #e
#eter9(a5o ac9a7 co(s#erarCseC& co9o #o9cIlo
tr$%t&ro #o co(tr$%(te o% resDo(s&=el o l%!ar #a situa)*o
/os 'ens ou /a ocorrJncia /os atos ou ,atos 4ue /era1
ori2e1 N o'ri2a)*o )re!ra res#%al2+
)=2 \%a(#o ho%=er a recusa a/1inistrativa #o #o9cIlo
eleto )(a hD"tese #e a escolha #o s%Heto Dass=o
9Doss$ltar o% #fc%ltar a arreca#a5o o% a fscal>a5o #o
tr$%to27 aDlcaCse #reta9e(te a re2ra resi/ua- #o te9 )2
lo!o ac9a+
.
Possibilidade de
eleio do
domiclio
Aplicao das regras
especficas do CTN para
a determinao do
domiclio
Fixao do domiclio no lugar da situao dos
bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que
deram origem obrigao
No houve eleio
A eleio feita foi
recusada pela
Administrao
por dificultar a
fiscalizao /
arrecadao
No foi possvel
a fixao do
domiclio com
base nas regras
especficas do
CTN
%%& Responsa'i-i/a/e tri'ut(ria 8arts9 %0D a %3D:
O Dro$le9a #a sste9at>a5o #o CT' (esse te9a+
%%9%& Responsa'i-i/a/e se2un/o o 1o1ento /a sua ocorrJncia:
ResDo(sa$l#a#e por trans,erJncia: o #e=er #o
resDo(s&=el s%r!e e9 9o9e(to Dosteror J ocorrK(ca #o FN+
'a ocorrK(ca #este7 o D"lo Dass=o oc%Da#o Delo
co(tr$%(te7 9as %9 e=e(to f%t%ro fa>7 (os ter9os #a le7 co9
B%e o resDo(s&=el Dasse a oc%Dar o D"lo Dass=o #a o$r!a5o
)co9 o% se9 eAcl%so #o co(tr$%(te2+
FG
Obrigao
tributria
SA SP - C
$
Fato que enseja a
responsabilidade
SA SP - R
$
ResDo(sa$l#a#e por su'stitui)*o: o #e=er #o resDo(s&=el
s%r!e #es#e o 9o9e(to #a ocorrK(ca #o FN+ Des#e a
ocorrK(ca #este7 o D"lo Dass=o #a o$r!a5o oc%Da#o Delo
resDo(s&=el )co9 o% se9 eAcl%so #o co(tr$%(te2+
FG
Obrigao
tributria
SA
SP - R
$
ResDo(sa$l#a#e Dor a(tecDa5o )o% su"stituio tri"utria para
'rente2: o #e=er #o resDo(s&=el s%r!e e9 9o9e(to a(teror J
ocorrK(ca #o FN+ C%#aCse #e 9Dor a o$r!a5o a(tes #a ocorrK(ca
#o fato !era#or f%t%ro7 9as B%e Dres%9#a9e(te ocorrer& )CF7 art+
,*47 -: ;a lei poder atri"uir a sujeito passivo de o"rigao
tri"utria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou
contri"uio, cujo 'ato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e pre'erencial restituio da )uantia paga, caso
no se realize o 'ato gerador presumido<2+
Fato que enseja a
responsabilidade
Obrigao
SA SP - R
$
FG
.
V,+444
ICMS W
V,44
AlIB%ota #o ICMS W ,4X
V,+.44
ICMS W
V.4
V,+*44
ICMS W
VQ4
EA W V,+444 EA W V.44 EA W VQ44
'a ;s%$stt%5o Dara fre(te<7 a Le 9DFe ao (#%stral7 Dor eAe9Dlo7
B%e recolha7 B%a(#o #a s%a oDera5o7 o 9Dosto #e=#o (as oDera5Fes
se!%(tes:
C V ,44 )alIB%ota so$re o se% Dre5o2
R V *4 )alIB%ota so$re o =alor a!re!a#o Dres%9#o #as oDera5Fes
se!%(tes2
%%90& Responsa'i-i/a/e se2un/o a intensi/a/e ou 2ravi/a/e
s%$s#&ra o% s%Dlet=a )Dr9ero7 o co(tr$%(teP #eDos7 o
resDo(s&=el2
sol#&ra )co(tr$%(te e resDo(s&=el se9 $e(efIco #e
or#e92P e
Dessoal7 (te!ral o% eAcl%s=a )aDe(as o resDo(s&=el2+
%%93& Responsa'i-i/a/e na /iscip-ina /o CTN < /ivi/i/a e1
responsa'i-i/a/e /os sucessores+ /e terceiros e por
in,ra)Ees9
%%939%& Responsa'i-i/a/e /os sucessores 8arts9 %3LP%33:
)art+ ,Q42 o a#B%re(te #e $e9 9"=el Dessoal9e(te
resDo(s&=el Delos tr$%tos #e=#os at a #ata #a aB%s5o+
2010 2011
IPTU FG FG
Jos: C (2010)
Maria: C (2011)
R (2010)
Aquisio
EAcl%#e(tes #a resDo(sa$l#a#e (a aB%s5o #e $e9 i1Cve-:
(o h& resDo(sa$l#a#e se co(star #a escrt%ra a
certi/*o /e 4uita)*o
(a arre9ata5o e9 5asta pH'-ica7 os tr$%tos #e=#os
(cl%e9Cse (o Dre5o Da!o Delo arre9ata(teP fca este l=re #a
resDo(sa$l#a#e+
)art+ ,Q,7 I2 o a/4uirente /e 'ens 1Cveis
Dessoal9e(te resDo(s&=el Delos tr$%tos #e=#os e9 rela5o
aos $e(s a#B%r#os+
)art+ ,Q,7 II7 III2 o espC-io Dessoal9e(te resDo(s&=el
Delos tr$%tos #e=#os Delo de cujus e9 rela5o Js #I=#as
s%r!#as at a #ata #a a$ert%ra #a s%cesso )"$to2P os
5er/eiros so Dessoal9e(te resDo(s&=es Delos tr$%tos
#e=#os e9 rela5o Js #I=#as s%r!#as at a #ata #a Dartlha+
abertura da sucesso
(bito)
partilha
de cujus esplio herdeiros
)art+ ,Q.2 sucess*o e1presaria- & oDera5Fes co9
Dessoas H%rI#cas+ A Dessoa H%rI#ca res%lta(te fca
Dessoal9e(te resDo(s&=el Delos tr$%tos #e=#os Dela
s%ce##a:
C F%so: A Y B C
C Tra(sfor9a5o: A B
C I(corDora5o: A Y B A
C Cso: A B Y C )total2
A A Y B )Darcal2
Le 1+646/,0-1:
;=rt. 599. !a ciso com extino da compania cindida, as
sociedades )ue a"sorverem parcelas do seu patrim*nio
respondero solidariamente pelas o"riga0es da compan-ia
extinta. = compania cindida !ue subsistir e as )ue a"sorverem
parcelas do seu patrim*nio respondero solidariamente pelas
o"riga0es da primeira anteriores # ciso.
6argra'o %nico. " ato de ciso parcial poder estipular )ue
as sociedades )ue a"sorverem parcelas do patrim*nio da
compan-ia cindida sero responsveis apenas pelas o"riga0es
)ue l-es 'orem trans'eridas, sem solidariedade entre si ou com a
compan-ia cindida, mas, nesse caso, !ual!uer credor anterior
poder se opor # estipulao, em relao ao seu crdito, desde
)ue noti'i)ue a sociedade no prazo de AF :noventa; dias a contar
da data da pu"licao dos atos da ciso.<
)art+ ,QQ2 o a/4uirente /e ,un/o /e co1<rcio ou
esta'e-eci1ento fca resDo(s&=el Delos tr$%tos #e=#os e9
rela5o J at=#a#e7 se prosse2uir na e?p-ora)*o #a 9es9a+
O adquirente s
responsvel se
prosseguir na
mesma
atividade. Sua
responsabilidade
pode ser...
integral (ser cobrada a dvida apenas do
adquirente-responsvel): se o alienante cessar a
explorao e no voltar a se estabelecer (em
qualquer atividade) em 6 meses contados da
alienao.
subsidiria (a dvida ser cobrada primeiro do
alienante-contribuinte, depois do adquirente-
responsvel): se o alienante no cessar suas
atividades ou voltar a se estabelecer em 6 meses
(mesmo em atividade diferente da anterior).
O CT'7 at%al9e(te7 eAceDco(a #a resDo(sa$l#a#e a
ale(a5o H%#cal (o c%rso #a falK(ca o% #a rec%Dera5o
H%#cal+ O $e(efIco (o se aDlca B%a(#o o a#B%re(te
Dessoa l!a#a J soce#a#e fal#a o% e9 rec%Dera5o H%#cal+
O teAto #o art+ ,QQ:
;=rt. +99. = pessoa natural ou jurdica de direito privado
)ue ad)uirir de outra, por )ual)uer ttulo, 'undo de comrcio
ou esta"elecimento comercial, industrial ou pro'issional, e
continuar a respectiva explorao, so" a mesma ou outra
razo social ou so" 'irma ou nome individual, responde pelos
tri"utos, relativos ao 'undo ou esta"elecimento ad)uirido,
devidos at # data do ato/
:...;
I $ integralmente, se o alienante cessar a explorao do
comrcio, ind%stria ou atividade4
II $ su"sidiariamente com o alienante, se este prosseguir na
explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
comrcio, ind%stria ou pro'isso.
+,. O disposto no caput deste artigo no se aplica na
-iptese de alienao judicial/
I H em processo de 'al&ncia4
II H de 'ilial ou unidade produtiva isolada, em processo de
recuperao judicial.
:...;
5,. !o se aplica o disposto no +, deste artigo
)uando o ad)uirente 'or/
I H scio da sociedade 'alida ou em recuperao judicial,
ou sociedade controlada pelo devedor 'alido ou em
recuperao judicial4
II H parente, em lin-a reta ou colateral at o Io :)uarto;
grau, consangJneo ou a'im, do devedor 'alido ou em
recuperao judicial ou de )ual)uer de seus scios4 ou
III H identi'icado como agente do 'alido ou do devedor em
recuperao judicial com o o"jetivo de 'raudar a sucesso
tri"utria.
:...;<
%%9390& Responsa'i-i/a/e /e terceiros9
%%93909%& Responsa'i-i/a/e sup-etiva /e terceiros 8art9 %37:
So resDo(s&=es Delos tr$%tos7 caso seOa i1poss6ve- a
co'ran)a so're os contri'uintes+ Tas Dessoas sC s*o
respons(veis pe-os atos e1 4ue interviere1 ou pe-as o1issEes
a 4ue /ere1 causa+ E9 Dr9ero l%!ar7 co$raCse #o
co(tr$%(teP #eDos7 co$raCse #o resDo(s&=el7 caso este te(ha
co(corr#o7 Dor falta #e #l!K(ca7 Dara o (oCDa!a9e(to+
TrataCse #e %9a resDo(sa$l#a#e s%$s#&ra o% s%Dlet=a7
es B%e eAste $e(efIco #e or#e9 e9 fa=or #o resDo(s&=el7
9%to e9$ora o teAto #o CT'7 9DroDra9e(te7 fale #e
resDo(sa$l#a#e sol#&ra+
.
Responsveis Contribuintes
Pais Filhos menores
Tutores e curadores Tutelados e curatelados
Administradores de bens de
terceiros
Terceiros proprietrios de bens
Inventariante Esplio
Administrador judicial Massa falida e empresa em
recuperao judicial
Tabelies Pessoas que celebram negcios
perante cartrios
Scios Sociedade de pessoas em
liquidao
%%939090& Responsa'i-i/a/e pessoa- /e terceiros 8art9 %3;:
;=rt. +9>. (o pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obriga$es tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei% contrato
social ou estatutos/
I $ as pessoas re'eridas no artigo anterior4
II $ os mandatrios, prepostos e empregados4
III $ os diretores, gerentes ou representantes de pessoas
jurdicas de direito privado.<
C A co9Dree(so B%e #ecorre #o teAto #o #sDost=o:
resDo(sa$l#a#e Dessoal e Dor s%$stt%5o+
C Co9Dree(so #o STJ (a 9atra: os lIctos ocorr#os
aD"s o fato !era#or7 o Dro$le9a #a (a#9DlK(ca e a
resDo(sa$l#a#e sol#&ra+ SO9%las 6Q4 e 6Q*+
SO9%la 6Q4: ;o inadimplemento da o"rigao tri"utria
pela sociedade no gera, por si s, a responsa"ilidade solidria
do scio$gerente<+
SO9%la: 6Q*: ;presume$se dissolvida irregularmente a
empresa )ue deixar de 'uncionar no seu domiclio 'iscal, sem
comunicao aos rgos competentes, legitimando o
redirecionamento da execuo 'iscal para o scio$gerente<+
%%9393& Responsa'i-i/a/e por in,ra)Ees 8arts9 %3AP%3D:9
)art+ ,Q12 A resDo(sa$l#a#e7 sal=o #sDos5o #e le e9
co(tr&ro7 (#eDe(#e #e co9Dro=a5o #e #olo7 $e9 co9o #os
efetos #o ato Dratca#o+
)art+ ,Q32 De(O(ca esDo(tT(ea: for9a eAcl%#e(te #a
resDo(sa$l#a#e Dela De(al#a#e )9%lta2 relat=a J (fra5o
Dratca#a7 #es#e B%e aco9Da(ha#a #o Da!a9e(to #o tr$%to Y
acrsc9os 9orat"ros )o CT' fala e9 H%ros #e 9ora2+ Para ser
espont8nea7 #e=e ser feta a(tes #e B%alB%er ato a#9(strat=o
te(#e(te J =erfca5o #a falta+
FG Infrao
Denncia
espontnea da
infrao +
pagamento do
tributo e seus
acrscimos
Potencial
fiscalizao
Co(ser=a5o #a esDo(ta(e#a#e:
A co1preens*o /o STV: o afasta9e(to #a 9%lta #e 9ora (a
#e(O(ca esDo(tT(ea7 (a for9a lteral #o art+ ,Q3 #o CT'+
Mu-ta /e 1ora: aDlc&=el Delo s%Heto Dass=o7 (o recolh9e(to
e9 atraso+
Mu-ta /e o,6cio: aDlc&=el Dela a%tor#a#e7 (a fscal>a5o7
B%a(#o co(stata#o o lIcto+
Fato gerador e
cometimento
de infrao
Lanamento
(auto de
infrao)
Ao de
execuo
fiscal
Incio da
fiscalizao
Inscrio
em dvida
ativa
Manuteno da espontaneidade
UNIDADE IM CR$DITO TRIBUTRIO
%& Cr</ito Tri'ut(rio
Fato gerador Lanamento
Ao de
execuo
fiscal
Obrigao tributria
SA SP
$
Crdito tributrio
Exigibilidade
Inscrio
em dvida
ativa
Lanamento
Fato tal Lei qual
SP Fulano
Valor - $ XX.XXXX
Cr</ito tri'ut(rio o #reto B%e a Fa>e(#a PO$lca te9 #e
e?i2ir #eter9(a#o =alor #e %9 s%Heto Dass=o ta9$9
#eter9(a#o+ Tal co(stata5o e for9al>a5o so real>a#as Dor
9eo #o ato a#9(strat=o #o la(5a9e(to+
0& Lan)a1ento
L o ato a/1inistrativo B%e for9al>a a #I=#a tr$%t&ra H&
eAste(te #es#e a Doca #o fato !era#or+ L o 9o9e(to e9 B%e
a Fa>e(#a7 for9al9e(te7 se #eclara cre#ora #o s%Heto Dass=o7
e9 rela5o a #eter9(a#o =alor Dara B%e este Dossa ser
eA!#o7 (otfca(#oCo Dara Da!ar+
3& Fun)Ees e caracter6sticas /o -an)a1ento se2un/o o CTN 8art9
%70:
co(stt%r )for9al>ar2 o cr#to tr$%t&ro
ser ato Dr=at=o #e a%tor#a#e a#9(strat=a
=erfcar a ocorrK(ca #o FN
#eter9(ar a 9atra tr$%t&=el )BC2
calc%lar o 9o(ta(te #e=#o
#e(tfcar o s%Heto Dass=o
aDlcar De(al#a#e7 se for o caso
#e=e ser (otfca#o ao s%Heto Dass=o )reB%sto #e efc&ca2
7& Le2is-a)*o ap-ic(ve- ao -an)a1ento 8art9 %77:
Direito 1ateria-: )2 aDlcaCse a le!sla5o =!e(te J Doca
#o FN7 (o B%e se refere ao tr$%to )crtro #a
rretroat=#a#e2P )2 aDlcaCse7 B%a(to J resDo(sa$l#a#e
tr$%t&ra7 a le!sla5o =!e(te ao te9Do e9 B%e ocorre% o
fato ca%sa#or #essa resDo(sa$l#a#e )crtro #a
rretroat=#a#e2P e )2 aDlcaCse a le!sla5o 9as $e(!(a7
#es#e a ocorrK(ca #a (fra5o7 (o B%e se refere J De(al#a#e
)crtro #a retroat=#a#e $e(!(a2+
Direito proce/i1enta- )Do#eres #e (=est!a5o7 9eos
#e Dro=a7 co9DetK(ca #a a%tor#a#e la(5a#ora2: aDlcaCse a
le!sla5o =!e(te J Doca #a real>a5o #o la(5a9e(to+
;& A-tera)*o /o -an)a1ento 8arts9 %7;P%7A:
;=rt. +I>. O lanamento regularmente noti'icado ao
sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de/
I $ impugnao do sujeito passivo4
II $ recurso de o'cio4
III $ iniciativa de o'cio da autoridade administrativa, nos
casos previstos no artigo +IA.
=rt. +IB. = modi'icao introduzida, de o'cio ou em
conse)J&ncia de deciso administrativa ou judicial, nos
critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no
exerccio do lanamento somente pode ser e'etivada, em
relao a um mesmo sujeito passivo, )uanto a 'ato gerador
ocorrido posteriormente # sua introduo.<
.
RGO
ADMINISTRATIVO
JULGADOR DE
PRIMEIRA
INSTNCIA
RGO
ADMINISTRATIVO
JULGADOR DE
SEGUNDA
INSTNCIA
Lanamento
CT = $ 2.000.000
Impugnao do SP
CT = $ zero
Deciso
CT = $ 500.000
Recurso de
ofcio
Recurso
voluntrio do
SP
Deciso
CT = $ 1.500.000
.
Lanamento
originrio
CT = $
1.000
Reviso de ofcio do
lanamento pela
prpria autoridade
fiscal ou por autoridade
superior
CT = $
1.500
ou
CT = $ 500
Erro B%a(to aos ,atos ocorr#os : possi'i-i/a/e #e re=so #e
ofIco+
Lanamento
originrio.
Fato
considerado:
importao de
1.000
notebooks
infantis
Reviso de ofcio do
lanamento pela
prpria autoridade ou
por autoridade
superior.
Causa: verificou-se que
a importao abrangeu
2.000 notebooks
infantis
;Erro B%a(to J aDlca5o /o /ireito< o% s%Der=e(K(ca #e
(o=a (terDreta5o : i1possi'i-i/a/e #e re=so #e ofIco+
Lanamento
originrio.
Fato: importao de
1.000 notebooks
infantis
Interpretao: a
mercadoria deve ser
tratada como bem
de informtica (Al =
10%)
Impossibilidade de
reviso de ofcio do
lanamento
Mudana de
interpretao do
fisco.
Passa a dar aos
notebooks
infantis o
tratamento de
brinquedo (Al =
15%)
C A l9ta5o te9Doral #a re=so #e ofIco #o la(5a9e(to+ O
Dar&!rafo O(co #o art+ ,60 #o CT': ;a reviso do lanamento
s pode ser iniciada en)uanto no extinto o direito da
2azenda 6%"licaE+
FG
Lanamento
originrio
CT = $ 1.000
Reviso do
lanamento
CT = $ 1.500
Prazo decadencial de 5 anos
Impossibilidade
de reviso do
lanamento
A& Mo/a-i/a/es /e -an)a1ento 8arts9 %7BP%;L:
De o,6cio7 ex&officio7 ou /ireto )art+ ,602: aB%ele B%e
(o co(ta co9 (e(h%9a o% B%ase (e(h%9a DartcDa5o #o
s%Heto Dass=o (as at=#a#es B%e a(tece#e9 o la(5a9e(to+
FG Lanamento Pagamento
Ausncia de participao do SP
CT OT
#or /ec-ara)*o )art+ ,6-2: aB%ele B%e feto co9 $ase e9
(for9a5Fes Dresta#as Delo s%Heto Dass=o+ L cha9a#o
ta9$9 #e la(5a9e(to misto+
FG Lanamento Pagamento
Entrega de
declarao
pelo SP
OT CT
#or 5o1o-o2a)*o )art+ ,*42: aB%ele B%e co(sste e9
=er#a#era co(fr9a5o7 Dor Darte #a Fa>e(#a7 #os Droce#9e(tos
efet%a#os Delo SP+ Este efet%a a aD%ra5o e o recolh9e(to #o
tr$%to #e for9a a(tecDa#a7 se9 B%e a a%tor#a#e to9e
co(hec9e(to Dre=a9e(te+ Feto sso7 o SP Der9a(ece a a!%ar#ar
a ho9olo!a5o #o se% Droce#er+ E9 (o se 9a(festa(#o a
Fa>e(#a e9 * a(os7 co(ta#os #o FN7 a co(#%ta #o SP tacta9e(te
ho9olo!a#a )hD"tese #e #eca#K(ca2+ L cha9a#o ta9$9
)9DroDra9e(te2 #e autolanamento+
Lanamento por
homologao
FG
Apurao e
pagamento por
parte do SP
OT
.
A homologao
pode ser:
expressa, quando a autoridade
fazendria, dentro do prazo, se
manifesta no sentido de aprovar os
pagamentos do SP.
tcita, quando o prazo de 5 anos
contados do FG se esgota sem a
manifestao da autoridade (hiptese
de decadncia do direito da Fazenda)
OU
A9%& A 1iti2a)*o /o /o21a /a o'ri2atorie/a/e /o -an)a1ento9
C O art+ * #o DL .+,.6/,036:
; +,. O documento )ue 'ormalizar o cumprimento de
o"rigao acessria, comunicando a exist'ncia de cr(dito
tributrio% constituir confisso de d)vida e instrumento bil e
suficiente para a exig'ncia do referido cr(dito.
5, *o pago no prazo estabelecido pela legislao o
cr(dito, corrigido monetariamente e acrescido da multa de vinte
por cento e dos juros de mora devidos, poder ser imediatamente
inscrito em d)vida ativa, para e'eito de co"rana executiva,
o"servado o disposto no 5, do artigo @, do 1ecreto$lei n,
5.FB>, de 5B de outu"ro de +AK9.<
C A SO9%la 6Q1 #o STJ: ;a entrega de declarao pelo
contri"uinte recon-ecendo d"ito 'iscal constitui o crdito
tri"utrio, dispensada )ual)uer outra provid&ncia por parte
do 'isco<+
FG
OT
Entrega da
declarao que
reconhece a
dvida
Ao de
execuo
fiscal
CT
Inscrio
em DA
Prazo decadencial de 5
anos
Prazo prescricional de 5
anos
B& Suspens*o /a e?i2i'i-i/a/e /o cr</ito 8art9 %;%P%;;&A:
FG
OT
Lanamento
CT
Exigibilidade Exigibilidade
Suspenso
da
exigibilidade
Situao
suspensiva
Cessao
da situao
suspensiva
Inscrio
em DA
Execuo
fiscal
S%sDe(so #a eA!$l#a#e a st%a5o e9 B%e a #I=#a
tr$%t&ra eAste7 9as a Fa>e(#a se =K7 9o9e(ta(ea9e(te7
9De##a #e to9ar as Dro=#K(cas te(#e(tes J eA!K(ca #a
#I=#a )(scr5o e9 #I=#a at=a7 aH%>a9e(to #a a5o #e
eAec%5o fscal2+ Ter& a Fa>e(#a B%e a!%ar#ar o f9 #a ca%sa
s%sDe(s=a7 Dara s" e(to co$rar o cr#to H%#cal9e(te+
Pelo s9Dles fato #e o s%Heto Dass=o estar
te9Dorara9e(te Drote!#o #a co$ra(5a #e s%a #I=#a7 (o
s!(fca estar #sDe(sa#o #e s%as o$r!a5Fes acess"ras+
As 9o#al#a#es #e s%sDe(so so:
)2 9orat"raP
)2 Darcela9e(toP
)2 recla9a5Fes e rec%rsos a#9(strat=osP
)=2 #eD"sto #o 9o(ta(te (te!ralP
)=2 co(cesso #e 9e##a l9(ar e9 9a(#a#o #e
se!%ra(5aP e
)=2 co(cesso #e 9e##a l9(ar o% #e t%tela
a(tecDa#a e9 B%alB%er tDo #e a5o+
Litigiosas
No
litigiosas
B9%& MoratCria 8art9 %;%+ I+ e art9 %;0P%;;:: a #la5o7
esta$elec#a Dor le7 #o Dra>o Dara Da!a9e(to #o cr#to
tr$%t&ro+ L a cra5o #e %9 (o=o Dra>o Dara Da!a9e(to+ Poss%
as se!%(tes caracterIstcas:
esta$elec#a Dor le
a U(o Do#e esta$elecKCla Dara tr$%tos esta#%as e/o%
9%(cDas: /es/e B%e a co(ce#a Dara se%s prCprios tri'utos e
ta1'<1Dara as o'ri2a)Ees /e nature.a priva/a
Do#e ter car&ter !eral o% (#=#%al
se9Dre a Dra>o #eter9(a#o e Do#e ser #=##a e9
Dresta5Fes
Do#e ser re!o(al>a#a e #r!#a a %9a #eter9(a#a
classe #e co(tr$%(tes
B90& #arce-a1ento 8art9 %;%+ MI+ e art9 %;;&A:: (stt%to B%e
s!(fca =er#a#era esDce #e 9orat"ra+ De=e ser
esta$elec#o Dor le e eA!e B%e o s%Heto Dass=o $e(efc&ro
efet%e o Da!a9e(to #o cr#to s%sDe(so #e for9a Der"#ca7
!eral9e(te 9e#a(te 9e(sal#a#es+ O C"#!o #eter9(a B%e7
sal=o #sDos5o #a le e9 co(tr&ro7 a #I=#a Darcela#a
co(t(%a a ser acresc#a #os H%ros #e 9ora e 9%lta+ Se!%e7 (o
9as7 as (or9as relat=as J 9orat"ra+
B93& Rec-a1a)Ees 8i1pu2na)Ees: e recursos no processo
a/1inistrativo tri'ut(rio 8art9 %;%+ III:: Delo s9Dles fato #e o
s%Heto Dass=o ter se socorr#o #a esfera a#9(strat=a Dara a
sol%5o #a s%a (co(for9#a#e e9 rela5o ao cr#to tr$%t&ro
la(5a#o7 a Fa>e(#a PO$lca fca 9De##a #e efet%ar Droce#9e(to
#e co$ra(5a at B%e o Drocesso a#9(strat=o seHa #ef(t=a9e(te
#ec##o+
Lanamento
CT
Impugnao
do SP
Suspenso da
exigibilidade
Exigibilidade
Deciso
administrativa
final
Inscrio
em DA
Execuo
fiscal
M A$or#a!e9 (ecess&ra Dara a co9Dree(so #os te9as
se!%(tes : as t%telas H%rs#co(as:
#e co(hec9e(to
#e eAec%5o )tIt%los eAec%t=os: H%#cas e
eAtraH%#cas2
ca%telar )os Dress%Dostos: Dla%s$l#a#e #a
Drete(so e Der!o #a #e9ora2
B97& DepCsito /o 1ontante inte2ra- 8art9 %;%+ II:: %9a Dro=#K(ca
B%e po/e o s%Heto Dass=o to9ar (o c%rso #o Drocesso Ou/icia-7
e9 B%e #sc%te o cr#to tr$%t&ro7 a f9 #e e=tar a co$ra(5a Dor
Darte #a Fa>e(#a+ L cha9a#o ta9$9 #e depsito em garantia+ O
#eD"sto (o Dress%Dosto #a #sc%sso H%#cal so$re o cr#to7
9as !ara(ta #e B%e o #e=e#or (o ser& co$ra#o+
Lanamento
CT
Exigibilidade Exigibilidade
Suspenso da
exigibilidade
Ajuizamento
da ao
Depsito
Deciso
judicial
final
Converso do
depsito em renda
da Fazenda
O /epCsito te9 ta9$9 efeto ta9$9 #e fa>er
esta(car a fl%K(ca #e acrsc9os 9orat"ros ao cr#to
tr$%t&ro+
O /epCsito Do#e ser feto ta9$9 (o Drocesso
a#9(strat=o+ 'o e(ta(to7 (o che!a a s%sDe(#er a
eA!$l#a#e7 es B%e ela H& fca s%sDe(sa #es#e a
recla9a5o/9D%!(a5o+ \%a(#o real>a#o (a esfera
a#9(strat=a7 o #eD"sto te9 Dor efeto aDe(as 9De#r7
#es#e a s%a real>a5o7 a co(ta!e9 #os acrsc9os
9orat"ros+
B9;& Concess*o /e 1e/i/a -i1inar e1 1an/a/o /e se2uran)a 8art9
%;%+ IM:: o Dro=9e(to e9er!e(cal #a#o Delo H%>7 a f9 #e
e=tar a rreDara$l#a#e #o #a(o Delo retar#a9e(to #a
se(te(5a7 B%a(#o =erfB%e e9 eAa9e s%Derfcal a rele=T(ca
#os f%(#a9e(tos #o 9Detra(te+ O te9a re!%la#o (o art+ -8 #a
Le ,.+4,1/.440 );art. @, $ ao despac-ar a inicial, o juiz
ordenar/... III $ )ue se suspenda o ato )ue deu motivo ao
pedido, )uando -ouver fundamento relevante e do ato
impugnado puder resultar a ineficcia da medida, caso seja
'inalmente de'erida...<2+
Relevncia dos
fundamentos
(plausibilidade da
postulao)
+
Perigo da
demora
Me/i/a -i1inar e1 1an/a/o /e se2uran)a
Lanamento
CT
Exigibilidade
Suspenso da
exigibilidade
Exigibilidade
Ajuizamento do
mandado
Concesso
da liminar
Revogao
da liminar
Inscrio
em DA
Execuo
fiscal
B9A& Concess*o /e 1e/i/a -i1inar e concess*o /e tute-a antecipa/a 8art9
%;%+ M:9
A medida liminar refer#a s!(fca a co(cesso7 Delo J%>7 #a t%tela
caute-ar+ A t%tela ca%telar Do#e ser $%sca#a e o$t#a e9 Drocesso
a%tG(o9o )Drocesso ca%telar C CPC7 arts+ -01 e ss+2 o%7 (c#e(tal9e(te7
(o Dr"Dro Drocesso Dr(cDal )#e co(hec9e(to27 (a for9a #o -8 #o
art+ .-Q #o CPC ); @o $ se o autor, a ttulo de antecipao de tutela,
re!uerer provid&ncia de natureza cautelar, poder o juiz, )uando
presentes os respectivos pressupostos, de'erir a medida cautelar em
carter incidental do processo ajuizado<2+ A t%tela ca%telar =sa aDe(as a
co(ferr 2arantia /e preserva)*o /a uti-i/a/e /o processo Dr(cDal+
ReB%stos:
Relevncia dos
fundamentos
(plausibilidade da
postulao)
+
Perigo da
demora
A tutela antecipada co(ce##a7 (os a%tos #a a5o #e
co(hec9e(to7 a(tes #a se(te(5a7 (o se(t#o #e a#a(tar a Dresta5o
H%rs#co(al ao a%tor+ O% seHa7 a antecipao #a Dr"Dra t%tela #e
con5eci1ento+ O te9a trata#o (o art+ .-Q #o CPC+ A a(tecDa5o
#e t%tela =sa a Doss$ltar o 9e#ato 2o.o /o /ireito Dost%la#o+
ReB%stos:
E9 9atra tr$%t&ra e e9 se trata(#o #e l#e e9 B%e se #sc%te a
eAstK(ca o% lB%#e> #o cr#to tr$%t&ro7 a co(cesso #a tutela
cautelar o% a antecipao da tutela de con-ecimento tero efetos
#K(tcos7 es B%e se Dresta9 aDe(as a s%sDe(#er a eA!$l#a#e #o
cr#to tr$%t&ro+
Verossimilhana da postulao
+
Perigo da demora
OU
abuso de direito de defesa / propsito
protelatrio do ru
D& E?tin)*o /o cr</ito tri'ut(rio 8arts9 %;AP%B7:
)2 Da!a9e(to
)2 co9De(sa5o
)2 tra(sa5o
)=2 re9sso
)=2 #eca#K(ca
)=2 Drescr5o
)=2 a5o #e co(s!(a5o e9 Da!a9e(to
)=2 Da!a9e(to a(tecDa#o co9 Dosteror ho9olo!a5o
)A2 co(=erso #e #eD"sto e9 re(#a
)A2 #ecso a#9(strat=a f(al
)A2 #ecso H%#cal f(al
)A2 #a5o e9 Da!a9e(to e9 $e(s 9"=es
D9%& #a2a1ento 8art9 %;BP%A3::
e9 9oe#a7 cheB%e o% =ale Dostal
(os casos Dre=stos e9 le: esta9Dlha7 DaDel sela#o o% Drocesso
9ecT(co
a B%ta5o #e %9a #as Darcelas #o cr#to (o fa> Dres%9r o
Da!a9e(to #as #e9asP $e9 ass9 o Da!a9e(to #e %9 cr#to
(o (#%> Dres%(5o #e Da!a9e(to #e o%tros cr#tos #o 9es9o
o% #e o%tro tr$%to )crtro #=erso #a le c=l : CC7 art+ Q..2
Pra>o )se a le!sla5o (o esta$elecer2 W Q4 #as a co(tar #o
la(5a9e(toP o esta#o #e 9ora a%to9&tco7 co9 o =e(c9e(to
#o Dra>oP H%ros )se a le (o esta$elecer2 W ,X ao 9Ks #e atraso
Lanamento
Pagamento
juros = 1%
60 dias
Pa!a9e(to (#e=#o C reDet5o #e I(#$to )arts+ ,1*/,102
Pagamento
indevido ou a
maior
Relao
obrigacional
Pagante
(credor)
Fazenda
Pblica
(devedora)
$
Requerimento
de restituio
Prazo decadencial de 5 anos
Denegao
administrativa
da restituio
Ao judicial
anulatria do ato
que denegou a
restituio
Prazo prescricional de 2 anos
'esse Dra>o Drescrco(al #e . a(os7 ao ser (terro9D#o7 a
(o=a co(ta!e9 (caCse Dor 1eta/e ), a(o27 co9o e9 !eral
ocorre B%a(#o a Fa>e(#a PO$lca a #e=e#ora )art+ 08 #o
Decreto .4+0,4/,0Q.2+
Denegao administrativa
da restituio
Contagem por 1 ano e 6
meses
Interrupo do prazo
prescricional
Reincio da contagem por
mais 1 ano
\%a(#o a (terr%D5o ocorre a(tes #a Dr9era 9eta#e #o
Dra>o7 aDlcaCse a (tel!K(ca #a SO9%la Q3Q #o STF );a
prescrio em 'avor da 2azenda 6%"lica recomea a correr, por
dois anos e meio, a partir do ato interruptivo, mas no 'ica
reduzida a)um de cinco anos, em"ora o titular do direito a
interrompa durante a primeira metade do prazo<2+
Denegao
administrativa da
restituio
Contagem por 6 meses
Interrupo do
prazo prescricional
Reincio da contagem por mais 1
ano e 6 meses
D90& Co1pensa)*o 8art9 %BL:: ocorre7 e9 ha=e(#o -ei
autori.ativa7 B%a(#o Fa>e(#a PO$lca e s%Heto Dass=o so
cre/ores e /eve/ores7 reciproca1ente+ EAste o cr#to
tr$%t&ro )c%Ho #e=e#or o s%Heto Dass=o2 e %9 o%tro cr#to
#e o%tra (at%re>a )c%Ha #e=e#ora a Fa>e(#a2+ O cr#to
tr$%t&ro lIB%#o7 certo e =e(c#oP e(B%a(to o o%tro cr#to
lIB%#o7 certo7 venci/o o% vincen/o+
'os cr#tos co(tra a Fa>e(#a a(#a =(ce(#os7 ca$e
#esco(to7 a ser esta$elec#o Dela le a%tor>at=a7 #e7 (o
1(?i1o+ ,X ao 9Ks+
UNIO FEDERAL
Papelaria ABC Ltda.
dvida pelo fornecimento de materiais
IR devido pela empresa
.
C @D"teses recorre(tes (as le!sla5Fes tr$%t&ras:
)2 Pa!a9e(to (#e=#oP
)2 TIt%los #a #I=#a DO$lca+
C A SO9%la .,. #o STJ: ;a compensao de crditos
tri"utrios no pode ser de'erida por medida liminar<+
C O art+ ,-4CA #o CT': ; vedada a compensao mediante
o aproveitamento de tri"uto, o"jeto de contestao judicial
pelo sujeito passivo, antes do tr8nsito em julgado da
respectiva deciso judicial<+
D93& Transa)*o 8art9 %B%:: ocorre7 e9 ha=e(#o -ei autori.ativa7
B%a(#o Fa>e(#a PO$lca e s%Heto Dass=o ter1ina1 -it62io7
9e#a(te concessEes 1Htuas+ 'a tra(sa5o7 as Dartes
cele$ra9 acor/o7 B%e DFe f9 a %9 ltI!o+ AB% s" eAste o
cr#to tr$%t&ro e as Dartes ce#e9 #os #os la#os+ EA+: a
Fa>e(#a aceta rece$er %9 Do%co 9e(os #o B%e lhe #e=#o
e o s%Heto Dass=o a$re 9o #o se% #reto #e recorrer a
(stT(cas s%Derores7 #esst(#o #e Drosse!%r (o ltI!o+ As
caracterIstcas #o acor#o s*o /e,ini/as na -ei autori.ativa+
Lanamento
CT
Litgio: SP x
Fazenda
Transao
D97& Re1iss*o 8art9 %B0:: o per/*o #a #I=#a relat=a a tri'uto
c%Ho FN H& aco(tece%+ RefereCse a #I=#as H& eAste(tes+ S"
Do#e ser co(ce##a Dor -ei espec6,ica )art+ ,*47 187 CF2+
D9;& Deca/Jncia 8art9 %B3:: o e=e(to B%e retra #a Fa>e(#a
PO$lca o /ireito /e constituir o cr</ito tri'ut(rio7 Dor (o tKC
lo eAerc#o #e(tro #o Dra>o Dre=sto (a le+ a perda do direito
de lanar+ O Dra>o #eca#e(cal se9Dre #e c(co a(osP =ara7
#e caso a caso7 o 9o9e(to #o (Ico #a co(ta!e9+
art.
173,
I
art. 150,
4
art. 173,
pargrafo
nico
art. 173,
II
Regra
geral
Anulao do
lanamento
anterior por
vcio formal
Lanamento
por
homologao
Notificao
preparatria do
lanamento
art9 %B3+ I C a re2ra 2era-: co(taCse o Dra>o a Dartr #o 4,/4,/#o
eAercIco s%$seB%e(te ao B%e o la(5a9e(to H& Do#era ter s#o
efet%a#o+
2011 2013 2014 2015 2016 2017 2012
FG
15/03/2011
Prazo
decadencial
Perodo em que o
lanamento j poderia
ter sido feito
art9 %;L+ 7= : refereCse a tr$%tos la(5a#os Dor 5o1o-o2a)*o
)ho9olo!a5o t&cta2: co(taCse a Dartr #a #ata #o FN+ @& #%as
eAce5Fes B%e7 Dorta(to7 (o se s%$9ete9 J (or9a e9 B%esto:
)2 (a ;ocorr&ncia de dolo, 'raude ou simulao< )CT'7 art+ ,*47
682P e )2 (a hD"tese #e a$sol%ta a%sK(ca #e Da!a9e(to
)eAt(to TFR7 SO9%la .,02+
FG
15/03/2011
Prazo
decadencial
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Pagamento
antecipado
C @D"tese #e n*o 5aver pa2a1ento antecipa/o )tr$%to
s%$9et#o J 5o1o-o2a)*o2:
2011
FG
15/03/2011
Prazo decadencial
2012 2013 2014 2015 2016 2017
C @D"tese #e /o-o #o SP )tr$%to s%$9et#o J 5o1o-o2a)*o2:
FG
15/03/2011 Pagamento antecipado +
dolo do SP
Prazo decadencial
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
art9 %B3+ par(2ra,o Hnico C Dara os casos e9 B%e ho%=er
noti,ica)*o preparatCria #o la(5a9e(to: co(taCse #a #ata #a
(otfca5o DreDarat"ra+ Esta hD"tese s" te9 o efeto #e
a(tecDar o (Ico #a co(ta!e9 #o Dra>o7 caso este (o te(ha
a(#a se (ca#o+
15/03/2011
FG
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Prazo decadencial
Notificao
preparatria
15/09/2011
art9 %B3+ II C Dara casos e9 B%e haHa a a(%la5o7 por
v6cio ,or1a-7 #o la(5a9e(to a(teror9e(te efet%a#o: co(taC
se #a #ata e9 B%e se tor(ar #ef(t=a a #ecso B%e a(%lar7
Dor =Ico for9al7 o la(5a9e(to a(teror+
EIcos #o la(5a9e(to: 9ateras A for9as+
FG Lanamento
Discusso
sobre o
lanamento
Deciso final
que
reconhece a
nulidade do
lanamento
por vcio
formal
Prazo decadencial de 5 anos
para o novo lanamento
D9A& #rescri)*o 8art9 %B7:+ Pela teora e le!sla5o c=lsta7 o
e=e(to B%e retra #o cre#or o #reto #e a)*o /e co'ran)a #o
cr#to #e=#o7 Dor (o ter o cre#or eAerc#o tal #reto #e(tro
#o Dra>o B%e a le ass(a+ @& B%e9 s%ste(te B%e7 e9 9atra
tr$%t&ra7 a Drescr5o eAt(!%e a Dr"Dra o$r!a5o7 e (o
aDe(as a Drete(so #e co$ra(5a H%#cal )esta a Dos5o at%al
#o STJ2+
Art. 174: a ao para a cobrana
do crdito tributrio prescreve em
cinco anos...
No capitula como modalidade
extintiva da obrigao, mas
extino apenas da pretenso.
Art. 156: extino do crdito. Parte geral, Livro III, Dos fatos
jurdicos, e no na Parte Especial,
Livro I, Do direito das obrigaes.
Cdigo Tributrio Cdigo Civil
O Dra>o Drescrco(al #e c(co a(os7 co(ta#os #a noti,ica)*o
/o -an)a1ento ao s%Heto Dass=o o% #a cK(ca a este #o auto
/e in,ra)*o7 se for o caso+ Re!%la o CT': ;a ao para a
co"rana do crdito tri"utrio prescreve em cinco anos,
contados da data da sua constituio de'initivaE.
Notificao de
lanamento
Prazo prescricional
Notificao de
lanamento
Vencimento do crdito / exaurimento do
prazo para impugnao administrativa
Prazo prescricional
C O Dra>o Drescrco(al se interro1pe co9 )CT'7 art+ ,-67 Dar&!rafo
O(co2:
o #esDacho #o H%> B%e or#e(ar a cta5o e9 eAec%5o fscal
o Drotesto H%#cal
B%alB%er ato H%#cal B%e co(stt%a o #e=e#or e9 9ora
)Drotesto7 (otfca5o e (terDela5o H%#cas2
a co(fsso #a #I=#a )O(ca hD"tese e9 B%e a (terr%D5o
Do#e #ecorrer #e ato eAtraH%#cal2
Lanamento
Prazo prescricional: j
correu por 4 anos
Interrupo
Prazo prescricional: + 5 anos
C"#!o C=l #e .44.7 art+ .4.:
;=rt. 5F5. = interrupo da prescrio, !ue somente
poder ocorrer uma vez, dar$se$/
:...;<
Lanamento
Prazo prescricional: j
correu por 4 anos
Incio da
suspenso
Final da
suspenso
Prazo prescricional:
+ 1 ano Suspenso
C Suspens*o #o Dra>o:
C O Dra>o Drescrco(al se suspen/e:
Delo Drocesso a#9(strat=o7 #eD"sto #o 9o(ta(te
(te!ral7 9e##a l9(ar e a(tecDa5o #e t%tela )CT'7 art+
,*,7 II7 III7 IE e E2P
Dela 9orat"ra e Darcela9e(to !o>a#os #e 9& f )CT'7
art+ ,**7 Dar&!rafo O(coP art+ ,**CA7 .82P e
Dor ,34 #as7 Dela (scr5o e9 #I=#a at=a )Le
1+3Q4/,0347 art+ .7 .82+ O Dro$le9a #a SO9%la
=(c%la(te 3 );so inconstitucionais o pargra'o %nico do
artigo >, do 1ecreto$?ei n, +.>BAL+A@@ e os artigos I> e IB
da ?ei n, K.5+5L+AA+, )ue tratam de prescrio e
decad&ncia de crdito tri"utrio<2+
C CT'7 art+ ,**:
;=rt. +>>. = concesso da moratria em carter individual
no gera direito ad)uirido e ser revogado de o'cio, sempre )ue
se apure )ue o "ene'iciado no satis'azia ou deixou de satis'azer
as condi0es ou no cumprira ou deixou de cumprir os re)uisitos
para a concesso do 'avor, co"rando$se o crdito acrescido de
juros de mora/
I $ com imposio da penalidade ca"vel, nos casos de dolo ou
simulao do "ene'iciado, ou de terceiro em "ene'cio da)uele4
II $ sem imposio de penalidade, nos demais casos.
6argra'o %nico. *o caso do inciso I deste artigo% o tempo
decorrido entre a concesso da morat+ria e sua revogao no
se computa para efeito da prescrio do direito # cobrana do
cr(dito, no caso do inciso II deste artigo% a revogao s+ pode
ocorrer antes de prescrito o referido direito.<
D9B& A)*o /e consi2na)*o e1 pa2a1ento 8art9 %A7:: a a5o
H%#cal B%e te9 o #e=e#or7 a f9 #e co9Delr o cre#or a
rece$er o B%e lhe #e=#o+ 'a a5o #e co(s!(a5o e9
Da!a9e(to )o% ;pagamento em juzoE27 o #e=e#or B%er Da!ar
o B%e #e=e7 9as (o co(se!%e fa>KClo Delas =as (or9as7 e9
=rt%#e #e eA!K(cas le!as e #esca$#as #o cre#or+ E9
9atra tr$%t&ra7 a a5o #e co(s!(a5o (o ser=e Dara
#sc%tr o )uantum #o cr#to o% a s%a le!t9#a#e+ L ca$I=el
aDe(as (as hD"teses #e:
rec%sa #o rece$9e(toP
s%$or#(a5o7 se9 $ase le!al7 #o rece$9e(to ao
Da!a9e(to #e o%tro tr$%to7 9%lta7 c%9Dr9e(to #e
o$r!a5o acess"ra o% eA!K(ca a#9(strat=aP
eA!K(ca Dor 9as #e %9a Fa>e(#a PO$lca #e %9
9es9o tr$%to )o% tr$%to #=erso7 e(te(#e9os ("s2 relat=o
ao 9es9o FN+
D9D& #a2a1ento antecipa/o co1 posterior 5o1o-o2a)*o 8art9
%;A+ MII:: refereCse aos tr$%tos la(5a#os Dor ho9olo!a5o7
e9 B%e o SP aD%ra e recolhe o tr$%to e fca (o a!%ar#o #a
ho9olo!a5o+ O art+ ,*47 ,87 #o CT'7 afr9a B%e o
Da!a9e(to a(tecDa#o eAt(!%e a o$r!a5o so$ co(#5o
resol%t"ra )Da!a9e(to oDera efetos eAt(t=os #es#e a s%a
real>a5o2+ O #sDost=o ora e9 est%#o aDe(as eA!e B%e a
ho9olo!a5o )eADressa o% t&cta2 ocorra+
FG
Pagamento
antecipado
Homologao
D9F& Convers*o /e /epCsito e1 ren/a 8art9 %;A+ MI:: #&Cse
B%a(#o o s%Heto Dass=o H& se e(co(tra =e(c#o e9 Drocesso
e9 B%e te(ha ha=#o #eD"sto #o 9o(ta(te (te!ral
)a#9(strat=o o% H%#cal27 es B%e o =alor #eDosta#o se
co(=erte e9 re(#a #a Fa.en/a #H'-ica vence/ora+ A
co(=erso #e #eD"sto e9 re(#a (a#a 9as #o B%e o
Da!a9e(to real>a#o e9 crc%(stT(cas esDecas+
Lanamento
CT
Discusso (administrativa
ou judicial) sobre o crdito
tributrio
Deciso final
favorvel
Fazenda
Converso do
depsito em
renda da
Fazenda
Depsito
D9%L& Decis*o a/1inistrativa irre,or1(ve- 8art9 %;A+ IY::
aB%ela #ecso a#9(strat=a ,avor(ve- ao suOeito passivo7
B%e reco(hece a 9Droce#K(ca #o cr#to la(5a#o+ Co9 sso7
o cr#to f%l9(a#o se9 ser Da!o+
Lanamento
CT
Discusso
(administrativa) sobre o
crdito tributrio
Deciso final
favorvel ao
SP
D9%%& Decis*o Ou/icia- passa/a e1 Ou-2a/o 8art9 %;A+ Y:: 9es9o
racocI(o #o te9 a(teror7 9as (a esfera H%#cal+
Lanamento
CT
Discusso (judicial)
sobre o crdito
tributrio
Deciso final
favorvel ao
SP
D9%0& Da)*o e1 pa2a1ento e1 i1Cveis 8art9 %;A+ YI: for9a
#e eAt(5o #e #I=#as Dela B%al o cre#or aceta rece$er o%tra
cosa e9 l%!ar #a B%a(ta #e=#a+ Eeo a ser (corDora#a ao
C"#!o Dor for5a #a LC ,46/4,+ S l%> #a re#a5o at%al #o CT'7
s" DossI=el a #a5o e9 i1Cveis7 e #es#e B%e haHa le
a%tor>at=a #a Fa>e(#a tt%lar #a co9DetK(ca
corresDo(#e(te+
F& E?c-us*o /o cr</ito tri'ut(rio 8arts9 %B;P%D0:
So st%a5Fes e9 B%e a Fa>e(#a PO$lca est& 9De##a
#e co(stt%r )for9al>ar2 o cr#to tr$%t&ro7 9e#a(te o
la(5a9e(to+ A Fa>e(#a fca 9De##a #e efet%ar o la(5a9e(to7
9%to e9$ora te(ha ocorr#o o FN o% a (fra5o !era#ora #e
o$r!a5o tr$%t&ra Dr(cDal+ A 9Doss$l#a#e #e eA!K(ca
#a #I=#a 9De#e B%e a Fa>e(#a real>e o la(5a9e(to+
A eAe9Dlo #o B%e aco(tece (as hD"teses #e suspenso
da exigi"ilidade7 a eAcl%so #o cr#to tr$%t&ro (o s!(fca
#sDe(sa #as o$r!a5Fes acess"ras+
O CT' arrola #%as hD"teses: a se(5o e a a(sta+
EAt(5o A eAcl%so #o cr#to tr$%t&ro : DroDosta #o CT'
e =so crItca+
FG
OT
Lanamento
Crdito
tributrio
Execuo
fiscal
Excluso Extino
O Dro$le9a7 e9 esDecal7 #a #eca#K(ca7 #o Da!a9e(to
a(tecDa#o co9 a Dosteror ho9olo!a5o7 #a re9sso e #a
a(sta+
F9%& Isen)*o 8arts9 %BAP%BF:: #e acor#o co9 a teora tra#co(al7
a #sDe(sa esta$elec#a Dela -ei espec6,ica )art+ ,*47 187
CF2 #o Da!a9e(to #o tr$%to #e=#o7 relat=o a FN Dosteror J
=!K(ca #a le se(t=a+
Do#e ser restrta a #eter9(a#a re!o #o terrt"ro #a
e(t#a#e tr$%ta(te
sal=o #sDos5o #e le7 (o eAte(s=a a taAas o%
co(tr$%5Fes #e 9elhora
sal=o #sDos5o #e le7 (o eAte(s=a a tr$%tos
(stt%I#os Dosteror9e(te J s%a co(cesso
Do#e9 ser7 e9 re!ra !eral7 s%Dr9#as a B%alB%er
te9Do 9e#a(te le Dosteror
a se(5o rre=o!&=el aDe(as aB%ela co(ce##a a
pra.o /eter1ina/o e so' con/i)Ees )o(erosas2
Do#e ser co(ce##a e9 car&ter !eral o% (#=#%al
C Ise(5o ;rre=o!&=el< : !era #reto a#B%r#o Dara o
co(tr$%(te+
Lei concessiva da
iseno.
Ex.: iseno de
IPI por 10 anos
para montadoras
de automveis
que se
instalarem no
Semi-rido do
NE
Cumprimento
das condies
Aquisio
do direito
aos 10
anos de
iseno
Lei
revogadora
da iseno.
F90& Anistia 8arts9 %DLP%D0:: o Der#o #o ato lIcto co9et#o e7
co(seB%e(te9e(te7 o Der#o #a sa(5o resDect=a+ L a
#sDe(sa #o Da!a9e(to #a 9%lta7 esta$elec#a Dor -ei
espec6,ica )art+ ,*47 1o7 CF2+
(o se aDlca a (fra5Fes tr$%t&ras B%e7 ao 9es9o
te9Do7 seHa9 tDfca#as co9o cr9es o% co(tra=e(5Fes7 e
(e9 a (fra5Fes tr$%t&ras B%e te(ha9 s#o co9et#as
9e#a(te #olo7 fra%#e o% s9%la5o Dor Darte #o s%Heto
Dass=o+
sal=o #sDos5o e9 co(tr&ro7 (o se aDlca Js
(fra5Fes res%lta(tes #e co(l%o e(tre #%as o% 9as Dessoas
(at%ras o% H%rI#cas+
Do#e ser co(ce##a e9 car&ter !eral o% (#=#%al+
%L& Garantias e #rivi-<2ios /o Cr</ito 8art9 %D3P%F3:
%L9%& Garantias /o Cr</ito 8arts9 %D3P%D;:
U(=ersal#a#e #a co$ra(5a #o cr#to )art+ ,362: a
tota-i/a/e #e $e(s e re(#as #o s%Heto Dass=o resDo(#e Delos
cr#tos tr$%t&ros7 sal=o os $e(s o% re(#as #eclara#os Dor le
a$sol%ta9e(te 9De(hor&=es+
C C#C+ art9 A7F: ;(o a"solutamente impen-orveis/ I $ os "ens
inalienveis e os declarados, por ato voluntrio, no sujeitos # execuo4 II $
os mveis, pertences e utilidades domsticas )ue guarnecem a resid&ncia
do executado, salvo os de elevado valor ou )ue ultrapassem as
necessidades comuns correspondentes a um mdio padro de vida4 III $ os
vesturios, "em como os pertences de uso pessoal do executado, salvo se
de elevado valor4 I7 $ os vencimentos, su"sdios, soldos, salrios,
remunera0es, proventos de aposentadoria, pens0es, pec%lios e montepios4
as )uantias rece"idas por li"eralidade de terceiro e destinadas ao sustento
do devedor e sua 'amlia, os gan-os de tra"al-ador aut*nomo e os
-onorrios de pro'issional li"eral, o"servado o disposto no 9, deste
artigo4 7 $ os livros, as m)uinas, as 'erramentas, os utenslios, os
instrumentos ou outros "ens mveis necessrios ou %teis ao exerccio de
)ual)uer pro'isso4 7I $ o seguro de vida4 7II $ os materiais necessrios para
o"ras em andamento, salvo se essas 'orem pen-oradas4 7III $ a pe)uena
propriedade rural, assim de'inida em lei, desde )ue tra"al-ada pela
'amlia4 IM $ os recursos p%"licos rece"idos por institui0es privadas para
aplicao compulsria em educao, sa%de ou assist&ncia social4 M $ at o
limite de IF :)uarenta; salrios mnimos, a )uantia depositada em
caderneta de poupana4 MI $ os recursos p%"licos do 'undo partidrio
rece"idos, nos termos da lei, por partido poltico<+
C Lei D9LLFP%FFL
;=rt. +, O imvel residencial prprio do casal, ou da entidade 'amiliar,
impenorvel e no responder por !ual!uer tipo de d)vida civil, comercial, fiscal,
previdenciria ou de outra natureza, contrada pelos c*njuges ou pelos pais ou 'il-os
)ue sejam seus proprietrios e nele residam, salvo nas -ipteses previstas nesta lei.
:...;
=rt. 9, = impen-ora"ilidade oponvel em )ual)uer processo de execuo civil,
'iscal, previdenciria, tra"al-ista ou de outra natureza, salvo se movido/
I $ em razo dos crditos de tra"al-adores da prpria resid&ncia e das respectivas
contri"ui0es previdencirias4
II $ pelo titular do crdito decorrente do 'inanciamento destinado # construo ou
# a)uisio do imvel, no limite dos crditos e acrscimos constitudos em 'uno do
respectivo contrato4
III $ pelo credor de penso alimentcia4
I7 $ para cobrana de impostos% predial ou territorial% taxas e contribui$es
devidas em funo do im+vel familiar4
7 $ para execuo de -ipoteca so"re o imvel o'erecido como garantia real pelo
casal ou pela entidade 'amiliar4
7I $ por ter sido ad)uirido com produto de crime ou para execuo de sentena
penal condenatria a ressarcimento, indenizao ou perdimento de "ens.
7II $ por o"rigao decorrente de 'iana concedida em contrato de locao.<
Pres%(5o #e fra%#e co(tra a eAec%5o )art+ ,3*2: e(seHa
presun)*o #e fra%#e co(tra a eAec%5o o fato #e o s%Heto Dass=o
ale(ar o% co9e5ar a ale(a5o #e se%s $e(s7 se1 reservar va-ores
su,icientes Dara a B%ta5o #o cr#to tr$%t&ro O( inscrito e1
/6vi/a ativa+
FG Lanamento
Inscrio
em DA
Ajuizamento da
execuo
Penhora na
execuo
Momento a partir do qual pode
incidir a presuno
CT = $ 10.000
Ex.: patrimnio do
devedor:
-Terreno = $ 30.0000
- Automvel = $ 15.000
- Motocicleta = $ 5.000
O problema da Smula 375 do STJ: o
reconhecimento da fraude execuo depende
do registro da penhora do bem alienado ou da
prova de m-f do terceiro adquirente.
'a eAec%5o fscal7 o #e=e#or cta#o B%e (o oferecer
!ara(ta #a #I=#a e c%Hos $e(s (o fore9 e(co(tra#os7 ter&
#ecreta#a a in/isponi'i-i/a/e #e se%s $e(s e #retos7 at o
l9te #o cr#to eAec%ta#o e co9%(ca#a a #ecso aos
"r!os e e(t#a#es #e re!stro #e DroDre#a#e e tra(sferK(ca
#e $e(s )art+ ,3*CA2+
%L90& #rivi-<2ios /o Cr</ito 8arts9 %DAP%F3:
O cr#to tr$%t&ro Drefere a B%alB%er o%tro cr#to7
eAceto os #e (at%re>a tra$alhsta o% os #ecorre(tes #e
ac#e(te #e tra$alho )art+ ,317 caput2+
'a falK(ca7 a or#e9 #e DreferK(ca a se!%(te )CT'7 art+ ,317
Dar&!rafo O(coP Le ,,+,4,/.44*7 arts+ 3Q e 362:
)2 as 9DortT(cas DassI=es #e restt%5o (a 9assaP
)2 os cr#tos eAtraco(c%rsasP
)2 os cr#tos tra$alhstas7 at ,*4 sal&ros 9I(9os Dor
cre#or7 e cr#tos #ecorre(tes #e ac#e(tes #e tra$alhoP
)=2 os cr#tos co9 !ara(ta real7 at o l9te #o $e9 !ra=a#oP
)=2 os cr#tos tr$%t&ros (o B%e se refere aos tri'utos e aos
Ouros corresDo(#e(tesP
)=2 os cr#tos co9 Dr=l!o esDecalP
)=2 os cr#tos co9 Dr=l!o !eralP
)=2 os cr#tos B%ro!raf&rosP
)A2 as 9%ltas co(trat%as e as De(as Dec%(&ras Dor (fra5o
#as les De(as o% a#9(strat=as7 (cl%s=e as 1u-tas tri'ut(riasP e
)A2 os cr#tos s%$or#(a#os+
O cr#to tr$%t&ro (o se s%Heta a co(c%rso #e
cre#ores7 (e9 J ha$lta5o e9 (=e(t&ro7 falK(ca o%
rec%Dera5o H%#cal )art+ ,3-2+
EAste or#e9 #e DreferK(ca #os cr#tos e(tre as
Dessoas H%rI#cas #e #reto DO$lco )art+ ,3-7 CT' co9$(a#o
co9 o Dar&!rafo O(co #o art+ .0 #a Le 1+3Q4/342:
U(o e s%as a%tarB%as
Esta#os7 DF e Terrt"ros e s%as a%tarB%as7
co(H%(ta9e(te e pro rata
M%(cIDos e s%as a%tarB%as7 co(H%(ta9e(te e pro
rata
UNIDADE M ADMINISTRA!"O TRIBUTRIA
%& Fisca-i.a)*o 8arts9 %F7P0LL:
)art+ ,062 Os Do#eres #as a%tor#a#es fa>e(#&ras sero
re!%la#os Dela le!sla5o tr$%t&ra e9 car&ter 2era- )#e 9o#o a
se referr a =&ros tr$%tos2 o% espec6,ico )#e 9o#o a se referr a
%9 tr$%to #eter9(a#o2+
Tas Do#eres sero eAerc#os7 ta9$97 so$re Dessoas
9%(es o% se(tas )art+ ,062+
A escrt%ra5o co9ercal e fscal o$r!at"ra )l=ros e o%tros
#oc%9e(tos2 #e=e ser 9a(t#a e9 $oa !%ar#a at B%e ocorra a
Drescr5o total #os cr#tos tr$%t&ros or%(#os #as oDera5Fes
(ela re!stra#as )art+ ,0*2+
O (Ico #e Droce#9e(to #e fscal>a5o #e=er& ser
for9al>a#o Dela a%tor#a#e7 Drefere(cal9e(te7 e9 l=ro #o
fscal>a#o e7 s%$s#ara9e(te7 e9 ter9o seDara#o+ Esta
for9al>a5o co(sste (a la=rat%ra #e %9 ter9o #e (Ico #a
fscal>a5o7 B%e afasta a esDo(ta(e#a#e #o fscal>a#o )art+
,012+
)art+ ,0-2 Me#a(te (t9a5o escrta #a a%tor#a#e fscal7
os ta$eles7 (stt%5Fes f(a(ceras7 a#9(stra#oras #e $e(s7
(=e(tara(tes7 a#9(stra#ores H%#cas )sI(#cos e co9ss&ros7
(a ter9(olo!a a(teror2 e 4uais4uer outras enti/a/es ou
pessoas so o$r!a#as a Drestar ao fsco (for9a5Fes so$re $e(s
e (e!"cos #e terceros B%e esteHa9 so$ fscal>a5o+ 'o e(ta(to7
o CT' Drote!e aB%eles B%e7 e9 ra>o #a le7 so o$r!a#os a
!%ar#ar se!re#o B%a(to J s%a at=#a#e )s!lo Drofsso(al2+
)art+ ,032 S!lo #a (for9a5o fscal )s!lo fscal2+ As
(for9a5Fes o$t#as Dela a%tor#a#e fscal (o %so #as s%as
atr$%5Fes (o Do#e9 ser #=%l!a#as+ Ca$e J a%tor#a#e a !%ar#a
#o s!lo B%a(to a essas (for9a5Fes7 B%e s" Do#e9 ser %tl>a#as
Dara a real>a5o #a at=#a#e #e fscal>a5o+ A (or9a #o s!lo s"
ate(%a#a o% eAceDco(a#a (as se!%(tes hD"teses:
reB%s5o #a a%tor#a#e H%#cal )art+ ,037 ,87 I2
reB%s5o #a a%tor#a#e a#9(strat=a7 Dara (str%r
Drocesso )a#9(strat=o2 o(#e se aD%re (fra5o a#9(strat=a
)art+ ,037 ,87 II2
#=%l!a5o #e (for9a5Fes relat=as a:
)2 reDrese(ta5o Dara f(s De(as7
)2 (scr5Fes (a DI=#a At=a7
)2 Darcela9e(to o% 9orat"ra )art+ ,037 Q82
cooDera5o recIDroca e(tre U7 E7 DF e M7 (a for9a #a
le o% co(=K(o )art+ ,007 caput2
cooDera5o e(tre o PaIs e Esta#os estra(!eros7 (a
for9a #os trata#os (ter(aco(as )art+ ,007 Dar&!rafo O(co2
)art+ .442 Po#e9 as a%tor#a#es fa>e(#&ras fe#eras7
esta#%as o% 9%(cDas7 reB%star o a%Alo #a for5a DO$lca
fe#eral7 esta#%al o% 9%(cDal7 9%t%a9e(te7 B%a(#o
sofrere9 B%alB%er e9$ara5o o% #esacato (o c%9Dr9e(to
#e s%as f%(5Fes o% B%a(#o (ecess&ro J efet=a5o #e
9e##a Dre=sta (a le!sla5o tr$%t&ra7 a(#a B%e (o se
co(f!%re fato #ef(#o e9 le co9o cr9e o% co(tra=e(5o+
O Dro$le9a #a (=ola$l#a#e #a ;casa<+
0& D6vi/a Ativa Tri'ut(ria 8arts9 0L%P0L7:
L a B%e Dro=9 #e cr#to tr$%t&ro (o Da!o (a Doca
Dr"Dra Delo s%Heto Dass=o+ D>Cse ativa7 Dos DassI=el #e
co$ra(5a 9e#a(te a5o #e eAec%5o fscal+ A (scr5o #o cr#to
tr$%t&ro e9 #I=#a at=a )co9 a Dosteror eAtra5o #a
corresDo(#e(te cert#o2 te9 co9o Dr(cDal f(al#a#e
(str%9e(tal>ar a eAec%5o )art+ .4,2+ A cert#o eAtraI#a #os
ca#astros #a #I=#a at=a o tIt%lo eAec%t=o eAtraH%#cal B%e
le!t9a o aH%>a9e(to #a eAec%5o fscal+
Inscrio na DA
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
Certido da DA
Ao de
execuo
fiscal
O cr#to (scrto e9 #I=#a at=a !o>a #e Dres%(5o
re-ativa #e certe>a e lB%#e> e te9 efeto #e Dro=a DrC
co(stt%I#a )art+ .462+
Lanamento
CT
Inscrio em
DA e
extrao da
Certido
Ajuizamento
da execuo
fiscal
Garantia da
execuo
Ajuizamento
dos embargos
execuo
Processo de execuo FZ x SP
Processo de conhecimento
SP X FZ
ReB%stos #o ter9o #e (scr5o )art+ .4.2:
o (o9e #o #e=e#or e se% #o9cIlo
o =alor #e=#o e a for9a #e c&lc%lo #os H%ros
a or!e9 #o cr#to e o #sDost=o le!al B%e
e9$asa a eA!K(ca
a #ata #a (scr5o
o (O9ero #o Drocesso a#9(strat=o7 se for o
caso
O =Ico #a (scr5o acarreta a(%la5o #o resDect=o
Drocesso #e eAec%5o7 ressal=a#o o sa(ea9e(to at a #ecso
#e Dr9era (stT(ca7 9e#a(te s%$stt%5o #a cert#o (%la7
#e=ol=#o ao s%Heto Dass=o o Dra>o Dara #efesa7 B%e so9e(te
Do#er& =ersar so$re a Darte 9o#fca#a )art+ .4Q2+
3& Certi/*o Ne2ativa 8arts9 0L;P0LD:
L Dro=a #e B%ta5o #e tr$%tos+
'os ter9os #o CT'7 (ecess&ra s%a aDrese(ta5o
Dara: co(cesso #e rec%Dera5o H%#cal )art+ ,0,CA27
o$te(5o #a #eclara5o #e eAt(5o #e o$r!a5Fes #o fal#o
)art+ ,0,27 Drola5o #a se(te(5a #e Dartlha )art+ ,0.2 e
DartcDa5o e9 co(trato o% lcta5o a#9(strat=a )art+
,0Q2+ A le or#(&ra Do#e eA!Clas Dara a Dr&tca #e o%tros
atos )art+ .4*2+
I(cat=a #o s%Heto Dass=o )art+ .4*7 Dar&!rafo O(co2
Pra>o #e ,4 #as Dara a eADe#5o7 a Dartr #o
reB%er9e(to #o (teressa#o )art+ .4*7 Dar&!rafo O(co2
Te9 os 9es9os efetos #e negativa a cert#o positiva
o(#e co(ste )art+ .412:
cr#tos =(ce(#os
cr#tos co9 a eA!$l#a#e s%sDe(sa
cr#tos H& e9 eAec%5o7 9as !ara(t#os co9 De(hora
Caso haHa a eADe#5o #e cert#o co9 erro co(tra a
Fa>e(#a7 o f%(co(&ro resDo(#e Delo cr#to acresc#o #os
H%ros #e 9ora7 e9 a!(#o co9 /o-o o% ,rau/e+ C%9%laCse a
resDo(sa$l#a#e (a esfera #scDl(ar e De(al7 se for o caso
)art+ .432+