Nic 27

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTBAL DE HUAMANGA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

ESCUELA DE FORMACIN PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 27

ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS
(Version 2013 oficiliazada en Per, vigente a partir del 01.01.14)
INTRODUCCIN
En este mundo globalizado, los negocios son cada mas frecuentes, en donde
las economas se agrupan en bloques regionales o continentales, como por
ejemplo LA MERCOSUR, la CAN, etc. Otras formas de alentar el comercio
internacional son con la suscripcin de acuerdos de libre comercio conocidos
tambin como TLC. Por ejemplo el Per tiene firmado tratado de libre comercio
con Estados Unidos, y est en negociacin con China, Unin Europea, entre
otros. a las consideraciones de moneda funcional, presentacin y medicin.
OBJETIVO
1
El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de
contabilizacin e informacin a revelar para inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara estados
financieros separados.
ALCANCE
2
Esta Norma deber aplicarse a la contabilidad de las inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad
opte por presentar estados financieros separados, o est obligada a ello por
las regulaciones locales.
3
Esta norma no establece qu entidades elaborarn estados financieros
separados. Se aplica en el caso de que una entidad elabore estados
financieros separados que cumplan con las Normas Interna- cionales de
Informacin Financiera.
DEFINICIONES
4
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados
que a continuacin se especifican:
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo
en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de
efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase
de una sola entidad econmica.
Estados financieros separados son los presentados por una controladora
(es decir, un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con
control conjunto en una participada o influencia significativa sobre sta, en la

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 27 ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS
que las inversiones se contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9

Instrumentos Financieros.
5
Los siguientes trminos se definen en el Apndice A de la NIIF 10
Estados Financieros Consolidados, Apndice A de la NIIF 11 Acuerdos
Conjuntos y prrafo 3 de la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos:
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia
significativa.
Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o ms partes
mantienen control conjunto. Control conjunto es el reparto del control
contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo cuando las
decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento
unnime de las partes que comparten el control.
Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que
tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del
acuerdo.
Un participante en un negocio conjunto es una parte de un negocio conjunto
que tiene control conjunto sobre ste.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica
financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control ni el
control conjunto de sta.
Subsidiaria una entidad que est controlada por otra entidad.
Controladora una entidad que controla una o ms entidades
Grupo una controladora y todas sus subsidiarias.
Control de una Participada un inversor controla una participada cuando est
expuesto, o tiene derecho,a rendimientos variables procedentes de su
implicacin en la participada y tiene la capacidad de influir en esos
rendimientos a travs de su poder sobre la participada.
Estados financieros separados son los presentados adems de los estados
financieros consolidados o junto con estados financieros en los que las
inversiones en asociadas o negocios conjuntos se contabilizan utilizando el
mtodo de la participacin, en circunstancias distintas de las establecidas en
los prrafos 8 y 8A. No ser necesario que los estados financieros separados
se anexen o acompaen a los estados financieros consolidados.
Los estados financieros en los que se aplica el mtodo de la participacin no
son estados financieros separados. De forma anloga, los estados financieros
de una entidad que no tenga una subsidiaria, una asociada o una participacin
de participantes conjuntos en conjuntos en negocios conjuntos no son estados
financieros separados.
Una entidad que est exenta de acuerdo con el prrafo 4(a) de la NIIF 10 de la
consolidacin o con el prrafo 17 de la NIC 28 (modificada en 2011) de aplicar

el mtodo de la participacin puede presentar estados financieros separados

como sus nicos estados financieros.
Una entidad de inversin a la que se le requiere, a lo largo del periodo corriente
y todos los periodos comparativos presentados, aplicar la excepcin de
consolidacin para todas sus subsidiarias de acuerdo con el prrafo 31 de la
NIIF 10 presentar estados financieros separados como sus nicos estados
financieros.
PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS
Los estados financieros separados se elaborarn de acuerdo con todas las
NIIF aplicables, excepto por lo previsto en el prrafo 10.
Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizar las
inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:
(a) al costo, o
(b) de acuerdo con la NIIF 9.
La entidad aplicar el mismo tratamiento contable a cada categora de
inversin. Las inversiones contabilizadas al costo se reconocern de acuerdo
con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas en aquellos casos en que stas se clasifiquen como
mantenidas para la venta (o se incluyan en un grupo de activos para su
disposicin que se cla- sifique como mantenido para la venta). En estas
circunstancias, no se modificar la medicin de las inversiones contabilizadas
de acuerdo con la NIIF 9.
Si una entidad opta, de acuerdo con el prrafo 18 de la NIC 28 (modificada en
2011), por medir sus inversiones en asociadas o negocios conjuntos a valor
razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9, contabilizar
tambin esas inversiones de la misma forma en sus estados financieros
separados.
11A Si se requiere que una controladora, de acuerdo con el prrafo 31 de la
NIIF 10, mida su inversin en una subsidiaria a valor razonable con cambios en
resultados de acuerdo con la NIIF 9, contabilizar tambin su inversin en una
subsidiaria en la misma forma que en sus estados financieros separados.
11B Cuando una controladora cese de ser una entidad de inversin, o pase a
serlo, contabilizar el cambio desde la fecha en que tenga lugar el cambio de
estatus, de la forma siguiente:
(a) Cuando una entidad cese de ser una entidad de inversin, la entidad, de
acuerdo con el prrafo 10:

(i)
contabilizar una inversin en una subsidiaria al costo. El valor
razonable de la subsidiaria en la fecha del cambio de estatus se utilizar como
el costo atribuido en esa fecha; o
(ii)
continuar contabilizando una inversin en una subsidiaria de acuerdo
con la NIIF 9.
(b) Cuando una entidad pase a ser una entidad de inversin, contabilizar una
inversin en una subsidiaria al valor razonable con cambios en resultados de
acuerdo con la NIIF 9. La diferencia entre el valor en libros anterior de la
subsidiaria y su valor razonable en la fecha del cambio de estatus del inversor
se reconocer como una ganancia o prdida en el resultado del periodo. El
importe acumulado de cualquier ajuste del valor razonable anteriormente
reconocido en otro resultado integral con respecto a esas subsidiarias se
tratar como si la entidad de inversin hubiera dispuesto de esas subsidiarias
en la fecha de cambio de estatus.
12 Una entidad reconocer un dividendo proce- dente de una subsidiaria,
negocio conjunto o asociada en el resultado de periodo en sus estados
financieros separados cuando se establezca su derecho a recibirlo.
13
Cuando una controladora reorganice la estructura de su grupo
estableciendo una nueva entidad como su controladora de forma que satisfaga
los siguientes criterios:
(a)
la nueva controladora obtiene el control de la controladora original

mediante la emisin de instrumentos de patrimonio a cambio de los
instrumentos de patrimonio existentes de la controladora original;
(b) los activos y pasivos del nuevo grupo y del grupo original son los
mismos inmediatamente antes y despus de la reorganizacin; y
(c) los propietarios de la controladora original antes de la reorganizacin
tienen la misma participacin relativa y absoluta en los activos netos del
grupo original y del nuevo grupo inmediatamente antes y despus de la
reorganizacin, y la nueva controladora con- tabilice en sus estados
financieros separados sus inversiones en la controladora original de
acuerdo con el prrafo 10(a), la nueva controladora medir el costo al
importe en libros de su participacin en las partidas del patrimonio
incluidas en los estados financieros separados de la controladora
original en la fecha de la reorganizacin.
14
De forma anloga, una entidad que no sea una controladora puede
establecer una nueva entidad como su controladora de forma que satisfaga
los criterios del prrafo 13. Los requerimientos del prrafo 13 se aplicarn
igualmente a estas reorganizaciones. En estos casos, las referencias a
controladora original y grupo original son a la entidad original.

INFORMACIN A REVELAR
15
Una entidad aplicar todas las NIIF que corres- pondan cuando
proporcione informacin a revelar en sus estados financieros separados,
incluyendo los requerimientos de los prrafos 16 y 17.
16 Cuando una controladora, de acuerdo con el prrafo 4(a) de la NIIF 10,
opte por no elaborar estados financieros consolidados y en su lugar prepare
estados financieros separados, revelar en esos estados financieros
separados:
(a)
el hecho de que los estados financieros son estados financieros
separados; que se ha aplicado la exencin que permite no consolidar; el
nombre y domicilio principal donde desarrolle sus actividades (y pas donde
est constituida, si fuera diferente) la entidad que elabor y produjo los
estados financieros consolidados para uso pblico, que cumplen con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera; y la direccin donde se
puedenobtener esos estados financieros consolidados;
(a)
Una lista de inversiones
conjuntos y asociadas, incluyendo:
(i)
significativas
en subsidiarias, negocios
El nombre de las participadas.
(ii)
El domicilio principal donde realizan sus actividades las participadas (y
pas donde estn constituidas, si fuera diferente).
(iii)
Su proporcin de participacin manteni- da en la propiedad de las
participadas (y su proporcin en los derechos de voto, si fuera diferente).
(b) Una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las inversiones
incluidas en la lista del apartado (b).
16A Cuando una entidad de inversin que es una controladora (distinta de una
controladora contemplada por el prrafo 16) prepare, de acuerdo con el
prrafo 8A, estados financieros separados como sus nicos estados
financieros, revelar este hecho. La entidad de inversin presentar tambin la
informacin a revelar relativa a las entidades de inversin requerida por la
NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.
17 Cuando una controladora (distinta de una controladora contemplada en
los prrafos 16 y 16A) o un inversor con control conjunto en una participada, o
con influencia significativa sobre sta, elabore estados financieros separados,
la controladora o inversor identificar los estados financieros elabo- rados de
acuerdo con la NIIF 10, NIIF 11 o NIC 28 (modificada en 2011) con los que se
relacionan. La controladora o inversor revelar tambin en sus estados
financieros separados:

(a) El hecho de que se trata de estados financieros separados y las razones

por las que se han preparado, en caso de que no fueran requeridos por
estatuto.
(b) Una lista de inversiones significativas en subsidiarias, negocios conjuntos
y asociadas, incluyendo:
(i)
El nombre de las participadas.
(ii)
El domicilio principal donde realizan sus actividades las participadas (y
pas donde estn constituidas, si fuera diferente).
(iii)
Su proporcin de participacin manteni- da en la propiedad de las
participadas (y su proporcin en los derechos de voto, si fuera diferente).
(c)
una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las inversiones
incluidas en la lista en el apartado (b).
18 Una entidad aplicar esta Norma para los periodos anuales que comiencen
a partir del martes, 01 de enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada.
Si una entidad aplica esta Norma de forma anticipada, revelar ese hecho y
aplicar al mismo tiempo la NIIF 10, NIIF 11, NIIF 12 y NIC 28 (modificada en
2011).
18A El documento Entidades de Inversin (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF
12 y NIC 27), emitido en octubre de 2012, modific los prrafos 5, 6, 17 y 18 y
aadi los prrafos 8A, 11A y 11B, 16A y 18B a 18I. Una entidad aplicar esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del mircoles, 01 de
enero de 2014. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica
esas modificaciones con anterioridad, revelar este hecho y aplicar todas las
modificaciones incluidas en Entidades de Inversin al mismo tiempo.
18B Si, en la fecha de aplicacin inicial de las modificaciones del documento
Entidades de Inversin (que, a los efectos de esta NIIF, es el comienzo del
periodo anual sobre el que se informa para el que esas modificaciones se
aplican por primera vez), una controladora concluye que es una entidad de
inversin, aplicar los prrafos 18C a 18I a su inversin en una subsidiaria.
18C En la fecha de aplicacin inicial,
una entidad de inversin que
anteriormente meda su inversin en una subsidiaria al costo medir en su
lugar esa inversin al valor razonable con cambios en resultados como si los
requerimientos de esta NIIF hubieran sido siempre efectivos. La entidad de
inversin ajustar de forma retroactiva el periodo anual que precede de forma
inmediata a la fecha de aplicacin inicial y ajustar las ganancias acumuladas
al comienzo del periodo inmediato anterior para cualquier diferencia entre:
(a) el importe en libros anterior de la inversin; y
(b) el valor razonable de la inversin del inversor en la subsidiaria.
18D En la fecha de aplicacin inicial, una entidad de inversin que meda
anteriormente su inversin en una subsidiaria al valor razonable con cambios

en otro resultado integral continuar midiendo esa inversin al valor

razonable. El importe acumulado de cualquier ajuste del valor razonable
anteriormente reconocido en otro resultado integral se transferir a ganancias
acumuladas al comienzo del periodo anual que precede de forma inmediata a
la fecha de aplicacin inicial.
18E En la fecha de aplicacin inicial, una entidad de inversin no realizar
ajustes a la contabilizacin anterior de la participacin en una subsidiaria que
haba elegido anteriormente medir al valor razonable con cambios en
resultados de acuerdo con la NIIF 9, tal como permite el prrafo 10.
18F Antes de la fecha en que se adopte la NIIF 13 Medicin del Valor
Razonable, una entidad de inversin utilizar los importes del valor razonable
que se presentaban anteriormente a los inversores o a la gerencia, si esos
importes representan el importe por el cual la inversin podra haber sido
intercambiada entre un comprador y un vendedor interesa- dos y debidamente
informados, que realizan una transaccin en condiciones de independencia
mutua en la fecha de la valoracin.
18G Si la medicin de una inversin en una subsidiaria de acuerdo con los
prrafos 18C a 18F es impracticable (tal como se define en la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores), una entidad de
inversin aplicar los requerimientos de esta NIIF al comienzo del primer
periodo para el que sea practicable la aplicacin de los prrafos 18C a 18F,
que puede ser el periodo presente. El inversor ajustar de forma retroactiva
el periodo anual inmediato que precede a la fecha de la aplicacin inicial, a
menos que el comienzo del primer periodo para el que es practicable la
aplicacin de este prrafo sea el periodo presente. Cuando la fecha en que sea
practicable para la entidad de inversin medir el valor razonable de la
subsidiaria sea anterior al comienzo del periodo inmediato anterior, el inversor
ajustar el patrimonio al comienzo del periodo inmediato anterior para
cualquier diferencia entre:
(a) el importe en libros anterior de la inversin; y
(b) el valor razonable de la inversin del inversor en la subsidiaria.
Si el primer periodo para el que es practicable la aplicacin de este prrafo es
el periodo presente, el ajuste en el patrimonio se reconocer al comienzo del
periodo presente.
18H Si una entidad de inversin ha dispuesto, o perdido el control, de una
inversin en una subsidiaria antes de la fecha de aplicacin inicial de las
modificaciones del documento Entidades de Inversin, no se requiere que la
entidad de inversin realice ajustes en la contabilizacin anterior de esa
inversin.

18I A pesar de las referencias al periodo anual inmediato que precede la fecha
de aplicacin inicial (el periodo inmediato anterior) de los prrafos 18C a
18G, una entidad puede tambin presentar informacin comparativa ajustada
para periodos lo haga. Si una entidad presenta informacin comparativa
ajustada para periodos anteriores, todas las referencias al periodo inmediato
anterior de los prrafos 18C a 18G se interpretarn como al primer periodo
comparativo ajustado presentado. Si una entidad presenta informacin
comparativa no ajustada sobre periodos anteriores, identificar con claridad la
informacin que no ha sido ajustada, sealar que ha sido preparada con un
fundamento diferente, y explicar ese fundamento.
Referencias a la NIIF 9
19
Si una entidad aplica esta Norma pero no aplica todava la NIIF 9,
cualquier referencia a la NIIF 9 deber interpretarse como una referencia a la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.
DEROGACIN DE LA NIC 27 (2008)
20 Esta Norma se emite simultneamente con la NIIF 10. Conjuntamente, las
dos NIIF sustituyen la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
(revisada en 2008).
Tratamiento Tributario de las diferencias de cambio

Impuesto a la Renta
El artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta-aprobado por D.S. N
179-2004-EF (en adelante LIR), seala que Las diferencias de cambio
originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y
las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas,
constituyen resultados computables para efecto a efectos de la determinacin
de la renta neta.
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones
en moneda extranjera, se aplicarn las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio
vigente a la fecha de la operacin.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera
por moneda nacional, se considerarn como ganancia o como prdida del
ejercicio en que se efecta el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por
operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda

nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarn como ganancia

o como prdida de dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los
saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser
incluidas en la determinacin de la materia imponible del perodo en el cual la
tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida.
e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en
existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el valor
neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los
inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deber
afectar los resultados del ejercicio.
f) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos
permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del
activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la
diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio.
La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de cambio, se
har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos
totalmente.
g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se
registrarn y mantendrn al tipo de cambio vigente de la fecha de su
adquisicin. No estn comprendidos en este inciso los Certificados Bancarios
de Moneda Extranjera, a los que les resulta de aplicacin la regla contenida en
el inciso d) de este artculo.
Las diferencias de cambio se determinarn utilizando el tipo de cambio
del mercado que corresponda
Como se puede apreciar la regla general establecida en el artculo 61 de la
LIR es que las diferencias de cambio-ya sean ganancia o prdida- para efectos
de la determinacin del Impuesto a la Renta, se imputen a los resultados, al
igual que en el tratamiento contable- pero establece algunas excepciones para
el caso de existencias y activos fijos.
En efecto, para estos dos casos la LIR establece que dichas diferencias se
debern imputar al costo de adquisicin de los referidos bienes, de lo cual se
obtendr un aumento o disminucin de los mismos.
Ahora bien, complementando lo dispuesto el artculo 61 de la LIR, el inciso d)
del artculo 34 del Reglamento de la LIR prescribe que: Para efecto de lo
dispuesto en los incisos d), e) y f) y en el ltimo prrafo del artculo 61 de la
Ley, a fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera

correspondientes a cuentas del balance general, se deber considerar lo

siguiente:
1. Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre
de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin
que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones.
2. Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado venta cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de
operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin que
realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones ().
Impuesto General a las Ventas-IGV
En lo referido al IGV, el numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del
IGV e ISC, seala que para el caso de operaciones realizadas en moneda
extranjera:
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en
moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las importaciones en
donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la mencionada
Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente.
En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se
utilizar el ltimo publicado ().
En ese sentido, a diferencia del IR en donde el legislador seal que
el tipo de cambio a utilizar para efecto de conversin en moneda
nacional es el tipo de cambio vigente, para el IGV se prescribe como
tipo de cambio a aplicar slo el tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado3 por la SBS



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que las inversiones se contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9

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el mtodo de la participacin puede presentar estados financieros separados

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la nueva controladora obtiene el control de la controladora original

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El nombre de las participadas.

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(a) El hecho de que se trata de estados financieros separados y las razones

El nombre de las participadas.

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en otro resultado integral continuar midiendo esa in- versin al valor

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Tratamiento Tributario de las diferencias de cambio

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nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarn como ganancia

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correspondientes a cuentas del balance general, se deber considerar lo

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