Anda di halaman 1dari 8

A.

SEJARAH SINGKAT PERJANJIAN PENGHINDARAN PAJAK GANDA YANG


DIADAKAN OLEH INDONESIA DENGAN NEGARA LAIN.
1. Keadaan pada Masa Pemerintahan Jajahan Hindia Belanda.
Permasalahan pajak berganda di Indonesia sudah terjadi sejak zaman penjajahan
Belanda hal ini terbukti dengan adanya Stasblaad pada tahun 1934 Nomor 291 yang
berisi mengenai pencegahan pajak berganda atas pendapatan yang diperoleh di luar
negeri dan atau kekayaan yang berada di luar negeri dari seseorang yang bertempat
tinggal di Indonesia.
Selain itu, pernah pula diadakan perjanjian perpajakan antara Kerajaan Belanda
dengan Kanada mengenai pencegahan pajak ganda atas pendapatan.Berdasarkan
pertukaran nota (eschange of note) yang dilakukan antara Pemerintah Hindia Belanda
dengan Kanada pada tanggal 2 April 1938 juga diberlakukan di Hindia Belanda.
2. Keadaan pada Masa Pasca Kemerdekaan Indonesia.
Pasca merdekanya bangsa Indonesia untuk pertama kalinya Indonesia
mengadakan kontrak dengan negara lain untuk mengadakan perjanjian perpajakan yaitu
saaat Indonesia memulai perundingan pertama delegasi Indonesia dengan Kerajaan
Belanda untuk membicarakan mengenai perjanjian antara Republik Indonesia dengan
Kerajaan Belanda mengenai Penghindaran Pajak Berganda dan Pencegahan Pengelakan
Pajak atas Pendapatan dan Kekayaan pada bulan April 1970.
Selanjutnya Indonesia mengadakan perundingan berikutnya dengan negara-negara
lain misalnya dengan negara Jepang pada tanggal 1 April 1971, kemudian perundingan
1

dengan Kerajaan Inggris Raya dan Irlandia Utara di London pada tanggal 31 Agustus
1971, dengan Amerika Serikat pada 20 September 1971 di Wahington DC, dan dengan
Republik Federasi Jerman pada tanggal 6 Maret 1972. Semenjak saat itu Indonesia telah
mengadakan perjanjian perundingan perpajakan berganda lebih dari 36 perjanjian
perpajakan.
B. TAHAPAN PENYELESAIAN PERJANJIAN PERPJAKAN INDONESIA
Penyelesaian mengenai perjanjian-perjanjian perpajakan yang dilakukan oleh Indonesia
dengan negara-negara lain telah melalaui beberapa tahap antara lain:
Tahap pertama, negara yang berkepentingan mengajukan permohonan kepada pemerintah
Indonesia dengan mengutarakan keinginannya untuk mengadakan suatu perjanjian perpajakan
dengan Indonesia. Sebelum dilakukan permohonan didahului dengan pembicaraan antara
perwakilan negara asing dengan Indonesia atau sebaliknya antara Deplu negara-negara yang
bersangkutan dengan perwakilan negara kita di negara tersebut.
Negara asing yang mengajukan permohonan dengan Indonesia permohonan resmi
diajukan oleh duta besar masing-masing negara kepada Departemen Luar Negeri Indonesia
yang kemudian diteruskan ke Departemen Keuangan, selanjutnya Dirjen pajak sebagai
instansi yang menangani masalah-masalah perpajakan di Indonesia, dalan Dirjen Pajak
masalah tersebut ditangani oleh Direktorat Hubungan Perpajakan Internasional. Setelah
ditangani kemudian Dirjen Pajak memberikan jawaban kepada Departemen Luar Negeri
untuk diteruskan jawaban permohonan tersebut kepada pihak yang mengajukan permohonan.
Isu-isu penting yang sering muncul sebagai isu krusial dalam perundingan perjanjian
perpajakan antara lain :
2

1.
2.
3.
4.

Masalah wilayah (territory) negara masing-masing


Prinsip bentuk usaha tetap (principle of permanent establishment)
Pemajakan atas laba Usaha
Pemajakan atas laba yang diperoleh dari pengoperasian kapal-kapal dan pesawat terbang

5.
6.
7.
8.
9.

dalam lalu lintas internasional.


Pemajakan atas penghasilan yang berupa bunga, divdien, dan royalty
Pemajakan atas penghasilan dari hubungan kerja (Dependent personal services)
Cara-cara penghindaran pajak berganda (methods of elimination of double taxation)
Pertukaran bahan keterangan
Masalah-masalah berlakunay perjanjian perpajakan dan saat berlakunya ketentuanketentuan perjanjian perpajakan.

1. Pengesahan (Ratifikasi) Perjanjian Perpajakan


Pada naskah perjanjian-perjanjian perpajakan yang diadakan oleh Indonesia,
dalam naskah bahasa Inggrisnya kebanyakan menggunakan istilah Agreement
(persetujuan), dan juga adapula naskah perjanjian-perjanjian perpajakan yang
menggunakan istilah Convention (konvensi). Namun, jika dilihat materinya, perjanjianperjanjian perpajakan yang bersangkutan tingkatannya merupakan suatu treaty (traktat),
bukan agreement maupun convention. Istilah resmi yang dipergunakan oleh Perserikatan
Bangsa Bangsa pun adalah tax treaty (perjanjian perpajakan), bukan tax agreement
(persetujuan perpajakan) atau tax convention (konvensi perpajakan). Kemudian dilihat
dari segi materinya lagi, dalam perjanjian-perjanjian perpajakan tertdapat ketentuan yang
merupakan penyimpangan dari undang-undang perpajakan. Dengan terdapatnya materi
yang merupakan penyimpangan dari undang-undang perpajakan, perjanjian perpajakan
tingkatannya haruslah setara atau lebih tinggi dengan undang-undang dan jika kita
melihat hukum positif yang berlaku di Indonesia, antara lain ketentuan Pasal 23 ayat (2)
Undang-Undang Dasar 1945, memperkuat argumentasi bahwa suatu perjanjian

perpajakan tingkatannya sama dengan undang-undang. Oleh karena itu, untuk


memberlakukannya, diperlukan adanya pengesahan atau ratifikasi oleh DPR.
2. Praktik Pengesahan (Ratifikasi) Perjanjian Perpajakan di Indonesia
Sampai saat ini, prosedur pengesahan suatu perjanjian masih mengikuti sistem
yang sejalan dengan Surat Presiden Soekarno Nomor 2826/HK/60 tertanggal 22 Agustus
1960 dan menganggap bahwa perjanjian-perjanjian perpajakan yang diadakan oleh
Indonesia termasuk dalam kategori Perjanjian yang mengandung materi lain dari jenisjenis perjanjian yang dikategorikan dalam butir a,b dan c Surat Presiden Soekarno Nomor
2826/HK/60 tertanggal 22 Agustus 1960 tersebut. Dengan demikian, dalam praktik
pengesahan (ratifikasi) suatu perjanjian perpajakan yang diadakan oleh Indonesia dengan
negara lain, pengesahan (ratifikasi) hanya dilakukan melalui Keputusan Presiden
Republik Indonesia. Pengesahannya tersebut kemudian diberitahukan kepada DPR.
3. Perjanjian Perpajakan dengan Taiwan
Berbeda

dengan

perjanjian-perjanjian

perpajakan

lainnya,

Perjanjian

Penghindaran Pajak Ganda antara Indonesia dengan Taiwan dilakukan antara Kantor
Ekonomi dan Perdagangan Indonesia, Taipe (Indonesian Economic and Trade to Taipe
IETO) dengan Kantor Dagang dan Ekonomi Taeipe, Jakarta (The Taipe Economic and
Trade Office to Jakarta TETO) yang ditandatangani di Taipe tanggal 1 Maret 1995,
bukan antara pemerintah Indonesia dengan pemerintah Taiwan. Kendala dilakukannya
Perjanjian Perpajakan antara pemerintah Indonesia dengan pemerintah Taiwan adalah
adanya kebijakan politik luar negeri Indonesia yang hanya mengakui satu negara Cina

(one China policy), yang dalam hubungan ini, Indonesia hanya mengakui pemerintahan
Republik Rakyat Cina.
Berdasarkan

Keputusan

Menteri

Keuangan

Republik

Indonesia

Nomor

507/KMK.04/1995, tentang perlakuan Pajak Penghasilan atas Penghasilan yang Diterima


atau Diperoleh Penduduk Indonesia dari Sumber Penghasilan di Taiwan dan oleh
Penduduk Taiwan dari Sumber Penghasilan di Indonesia, tanggal 7 November 1995,
dikenakan pajak sesuai dengan ketentuan-ketentuan sebagaimana tercantum dalam
Persetujuan antara Kantor Dagang dan Ekonomi Indonesia, Taipe dengan Kantor Dagang
dan Ekonomi Taipe, Jakarta yang telah ditandatangani di Taipe pada tanggal 1 Maret
1995.
C. BAHASA YANG DIPERGUNAKAN DALAM NASKAH PERJANJIAN PERPAJAKAN
INDONESIA
Permasalahan bahasa yang dipergunakan dalam naskah suatu perjanjian perpajakan
sangat penting artinya. Adanya perbedaan bahasa yang dipergunakan dalam naskah resmi
perjanjian perpajakan sering menimbulkan adanya perbedaan dalam menafsirkan suatu
ketentuan yang tersurat dalam naskah perjanjian perpajakan. Untuk menjembatani perbedaan
penafsiran, ada kalanya diperlukan bahasa ketiga disamping bahasa nasional masing-masing
Negara yang dipergunakan dalam naskah perjanjian perpajakan.
Bahasa resmi yang dipergunakan dalam perundingan-perundingan perjanjian perpajakan
yang diadakan oleh Indonesia adalah bahasa Inggris. Digunakan bahasa Inggris sebagai
bahasa resmi disebabkan oleh alasan-alasan praktis dimana bahasa Inggris lebih dikuasai oleh
kebanyakan masing-masing anggota delegasi yang bersangkutan dari bahasa lainnya.
5

Bahasa resmi (auntentik) yang dipergunakan dalam naskah perjanjian perpajakan


tergantung kepada kesepakatan kedua pihak yang bersangkutan. Sebagai contohnya:

Bahasa resmi yang dipergunakan dalam naskah Perjanjian Perpajakan Indonesia-Belanda


adalah Bahasa Indonesia. Tetapi, bila terjadi perbedaan penafsiran diantara naskah bahasa

Indonesia dan naskah bahasa Belanda, maka naskah bahasa Inggris yang menentukan.
Perjanjian Indonesia-Belgia bahasa resmi yang dipergunakan pada naskahnya adalah

bahasa Inggris.
Perjanjian Indonesia-Jerman bahasa resminya merupakan bahasa Indonesia dan bahasa

Jerman.
Perjanjian Indonesia-Perancis dipergunakan bahasa Indonesia dan bahasa Prancis.

D. KEDUDUKAN

PERJANJIAN

PERPAJAKAN

DALAM

SISTEM

HUKUM

INDONESIA
Ada dua pertanyaan penting yang berkaitan dengan kedudukan perjanjian perpajakan
dalam sistem hokum Indonesia yaitu sebagai berikut:
1. Bagaimanakah kedudukan suatu perjanjian perpajakan dalam sistem hukum Indonesia?
2. Apabila terjadi konflik hukum antara perjanjian perpajakan undang-undang nasional
bagaimanakah pemecahannya?
Ketentuan dari pasal 23 ayat (1) UUD 1945 mengenai segala pajak untuk keperluan
Negara berdasarkan UU, pasal 20 ayat (1) UUD 1945 mengenai setiap undang-undang harus
mendapat persetujuan DPR, pasal 11 UUD 1945 menyatakan bahwa Presiden dengan
persetujuan DPR menyatakan perang, membuat perdamaian dan perjanjian dengan Negara
lain.
Dari ketentuan ketiga pasal diatas dapat disimpulkan bahwa undang-undang perpajakan
nasional dan perjanjian perpajakan mempunyai kedudukan dan bobot yang setara.

Pemecahan Konflik Hukum antara Perjanjian Perpajakan dengan Undang-Undang


Perpajakan Nasional.
Indonesia belum mempunyai yurisprudensi yang dapat dipakai sebagai pedoman untuk
memecahkan masalah apabila terjadi konflik hukum antara perjanjian perpajakan dengan
undang-undang perpajakan nasional. Namun demikian, karena kedudukan perjanjian
perpajakan setara dengan undang-undang nasional, adagium yang berlaku umum dapat
dipakai sebagai pedoman. Yaitu adagium yang menyatakan bahwa ketentuan yang sifatnya
khusus (lex specialist) mengalahkan atau menyampingkan ketentuan yang sifatnya umum
(lex generalist). Dengan demikian, apabila terdapat ketentuan dalam perjanjian perpajakan
dan dalam undang-undang nasional yang sama-sama mengatur mengenai hal-hal yang sama,
ketentuan yang terdapat dalam perjanjian perpajakan yang sama, ketentuan yang terdapat
dalam perjanjian perpajakan mengesampingkan ketentuan yang terdapat dalam UU nasional.

Contoh kasus:
Berdasarkan ketentuan Pasal 26 UU No 7 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali
diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2000, tariff pemotongan Pajak
Penghasilan atas bunga yang dibayarkan kepada subyek pajak luar negeri adalah sebesar
20% dari bunga bruto. Sementara itu, berdasarkan ketentuan Pasal 11 ayat 2 Perjanjian
Penghindaran Pajak Ganda antara Indonesia dengan Polandia, besarnya tariff pemotongan
adalah 10% dari jumlah kotor bunga. Sesuai dengan adagium diatas, apabila bunga yang
bersangkutan dibayarkan kepada penduduk Polandia, besarnya tariff pemotongan PPh Pasal
26 atas bunga tersebut adalah sebesar 10% dari jumlah kotor bunga seperti yang ditentukan
7

dalam Perjanjian Perpajakan Indonesia-Polandia, bukan 25% seperti yang diatur dalam
Pasal 26 UU No 7 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan UU
No 17 Tahun 2000.