AULAS DA PÓS 1, 2, 3 e 4 Principios - e - Conceitos - de - Direito - Processual - Tributario

DIREITO PROCESSUAL
TRIBUTRIO
Palavra Digital
Princpios e Conceitos de
Direito Processual Tributrio
Ps -Graduao
Palavra Digital
Direito Processual Tributrio
Disciplina
Princpios e Conceitos de Direito Processual Tributrio
Coordenao do Curso
Eduardo Sabbag
Marcelo Campos
Autoria
Camila Vergueiro
Eduardo Sabbag
FICHA TCNICA
Equipe de Gesto Editorial
Flvia Mello Magrini
Anlise de Processos
Juliana Cristina e Silva
Flvia Lopes
Reviso Textual
Alexia Galvo Alves
Giovana Valente Ferreira
Ingrid Favoretto
Julio Camillo
Luana Mercrio
Diagramao
Clula de Inovao e Produo de Contedo
Chanceler
Ana Maria Costa de Sousa
Pr-Reitor de Graduao
Eduardo de Oliveira Elias
Reitora
Leocdia Agla Petry Leme
Pr-Reitor de Extenso
Ivo Arcanglo Vedrsculo Busato
Pr-Reitor Administrativo
Antonio Fonseca de Carvalho
Pr-Reitora de Pesquisa e PsGraduao

Luciana Paes de Andrade
Realizao:
Diretoria de Extenso e Ps-Graduao
Pedro Regazzo
Vanessa Pancioni
Claudia Benedetti
Mario Nunes Alves
Gerncia de Design Educacional
Rodolfo Pinelli
Gabriel Arajo
Como citar esse documento:

VERGUEIRO, Camila. SABBAG, Eduardo. Princpios
e Conceitos de Direito Processual Tributrio. Valinhos:
Anhanguera Educacional, 2014. p. 1-75.
Disponvel em: <http://anhanguera.com>.
Acesso em: 03 mar. 2014.
2014 Anhanguera Educacional

Proibida a reproduo final ou parcial por qualquer meio de impresso, em forma idntica, resumida ou modificada em lngua
portuguesa ou qualquer outro idioma.
ndice
NDICE
Tema 01: Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes e Jurisdicionais, Sujeitos Processuais, 06

Ao, Pretenso e Recurso, Atos Processuais
Tema 02: Princpios Processuais, Princpio Dispositivo, Princpio da Publicidade dos Atos
Processuais, Princpio da Ampla Defesa Contraditrio e do Devido Processo Legal, Princpio
da Eventualidade ou da Precluso
22
Tema 03: Princpio da Verdade Material, Princpio da Verdade Formal, Princpio da Lealdade,
Princpio do Duplo Grau de Jurisdio, Princpio da Universalidade da Jurisdio, o Fisco
como rgo de Justia
40
Tema 04: Direito Fiscal e Direito Tributrio, Procedimento Tributrio e Processo Tributrio,
Objeto do Procedimento Tributrio e do Processo Tributrio, Direito Constitucional, Tributo,
Vigncia e Aplicao das Leis Tributrias, Interpretao e Integrao das Leis Tributrias
56
TEMA 01
Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes

e Jurisdicionais, Sujeitos Processuais, Ao, Pretenso
e Recurso, Atos Processuais
LEGENDA
DE CONES
sees
Incio
Vamos
pensar
Pontuando
Glossrio
Verificao
de leitura
Referncias
Gabarito
7
Aula 01
Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes
e Jurisdicionais, Sujeitos Processuais, Ao,
Pretenso e Recurso, Atos Processuais
Camila Vergueiro
Mestrado em Direito pela Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo (2006).
Tem experincia na rea de Direito, com nfase em Direito Tributrio. professora em Direito Tributrio e Processo Tributrio.
Eduardo Sabbag
Doutor em Direito Tributrio e doutorando em Lngua Portuguesa pela PUC/SP.
Mestre em Direito Pblico e Evoluo Social pela UNESA/RJ. Advogado.
Objetivos
Esta aula tem por objetivo tratar das regras de processo tributrio. Sero abordados
os temas: jurisdio e contraposto direito de ao, sujeitos da relao processual, atos
processuais at a instncia recursal.
O enfoque ser pragmtico, apontando-se, se for o caso, a posio da jurisprudncia sobre
os assuntos tratados que, antes de serem exclusivamente do processo tributrio, esto
atrelados a todo e qualquer processo.
1. Introduo
Refletir sobre processo exige um primeiro corte metodolgico do ordenamento jurdico:
separar as regras que diretamente regulam as condutas dos sujeitos que convivem na
sociedade e aquelas que dispem sobre o instrumento de soluo de conflitos entre esses
mesmos sujeitos, o processo.
Aula 01 | Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes e Jurisdicionais, Sujeitos

Processuais, Ao, Pretenso e Recuso, Atos Processuais
De tal afirmao, assume-se a premissa de que o processo instrumento da relao jurdica
de direito material conflituosa. O que significa que o processo no tem um fim em si mesmo,
mas um veculo institucionalmente assegurado na Constituio Federal/1988 para resolver
o conflito de interesses, que se instala entre os sujeitos de dada relao jurdica. o que est
previsto no inciso XXXV do seu artigo 5: Art. 5 (...) XXXV a lei no excluir da apreciao
do Poder Judicirio leso ou ameaa a direito.
Se o processo dependente da relao material de fundo que dele objeto, tratar do processo
tributrio significa olhar para a relao jurdica havida entre o Fisco e o sujeito passivo. Isto
porque adjetivar de tributrio dado processo fazer um corte no arsenal normativo processual
e demarcar o objeto de estudo no contexto desse conflito entre Fisco e sujeito passivo.
Admite-se, destarte, que existem tantos processos quantas sejam as relaes materiais
que o nosso ordenamento jurdico regule; por isso, possvel falar em relao processual
trabalhista, ambiental, civil etc. e, a que interessa aqui, a tributria.
Tomando-se por base os Cdigos de Processo que foram produzidos pelo legislador nacional,
so identificados apenas o Cdigo de Processo Civil e o Cdigo de Processo Penal a tratar
especificamente das relaes processuais.
Desta constatao decorre que para todas as relaes de natureza penal serviente o Cdigo
de Processo Penal, ou seja, esto ali as regras que regulam os direitos e deveres das partes
do processo e do Estado-juiz, cujo conflito instaurado em decorrncia de uma aflio em uma
regra do mbito do direito penal; para todas as demais relaes conflituosas aplicam-se as
disposies do Cdigo de Processo Civil, entre elas, a havida entre o Fisco e o sujeito passivo.
Como preleciona Paulo Cesar Conrado (2004, p. 24), num certo sentido, devemos convir,
portanto, que processo tributrio processo civil, particularizado pela circunstncia, nica,
de a relao jurdica que o precede logicamente alinhar-se ao especfico ramo didtico do
direito tributrio.
Se o processo instrumento do direito material, falar de processo pressupe contemplar
inicialmente a relao jurdica havida entre o Fisco e o sujeito passivo, entre os quais instaurarse- o litgio. Dela, ento, partir a jornada at a relao processual.
Aula 01 | Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes e

Jurisdicionais, Sujeitos Processuais, Ao, Pretenso e
Recuso, Atos Processuais
2. A Relao Jurdica Material entre o Fisco e o Sujeito Passivo

A funo do direito regular as condutas dos sujeitos que convivem em dada sociedade,
ora obrigando, ora permitindo ou proibindo a adoo dessa ou daquela conduta reputada
valiosa para o direito, tal como posto pelo legislador.
No mbito do direito tributrio, nesse subsistema normativo, so identificadas as regras
de conduta que demarcam a relao havida entre o Fisco e o sujeito passivo que envolve,
precipuamente, a obrigao de pagar o tributo, ou seja, entregar determinada quantia em
dinheiro aos cofres pblicos para que o Estado possa cumprir suas funes institucionais.
Desta forma, pode-se dizer que a relao tributria est envolvida pelo conceito de tributo
insculpido no artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional, que assim dispe:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Na relao tributria esto em posio contraposta o sujeito ativo e o sujeito passivo, em que
ao primeiro acometido o direito subjetivo percepo do tributo e, portanto, dotado do
crdito tributrio, e o segundo tem o dever jurdico de prestar o tributo. Em suma, o sujeito
ativo, denominado neste texto Fisco, dotado do crdito tributrio, j o sujeito passivo, do
dbito tributrio.
O vnculo abstrato que une sujeito ativo (Sa) e sujeito passivo (Sp) denomina-se obrigao
tributria, que em representao grfica pode assim ser desenhada:
Obrigao Tributria
Sa
direito subjetivo
Sp
dever jurdico
crdito tributrio dbito tributrio
10

2.1 O Conflito na Relao Jurdica Material Tributria e o Processo

A vida social ordenada por outros sistemas reguladores de conduta, como a moral, a religio
ou a tica, destacando-se o direito de todos eles justamente porque dotado de mecanismo de
intimidao mais eficaz, pois disponibiliza para os sujeitos a possibilidade de acionamento do
Poder Judicirio para solucionar o conflito de interesses havido no seio de uma relao jurdica.
por meio do processo, ou seja, do conjunto de atos coordenados lgica e cronologicamente,
que ser promovida a composio de dado conflito de interesses instaurado em funo da
existncia de uma prvia relao material, mediante a qual ser feita a entrega da prestao
da tutela jurisdicional.
A tutela jurisdicional outorgada pelo Estado-juiz, que afirma o direito do caso concreto,
dando razo, ou no, ao proponente da medida judicial, ou seja, assegurando o bem da vida
pretendido.
No mbito do direito tributrio, o conflito de interesses, que a mola propulsora do processo
tributrio, instaurar-se- entre os sujeitos que compem a obrigao tributria, ou seja, entre
sujeito ativo e sujeito passivo, sempre na hiptese de descumprimento do direito ou do dever
jurdico que acometido a cada um deles.
H conflito, ento, quando:
I. o sujeito passivo no cumpre a prestao tributria, assumindo a condio de
inadimplente, e permanece indiferente em relao ao seu dever jurdico, esperando que
o sujeito ativo adote as medidas judiciais necessrias para que seja compelido a pagar;
II. o sujeito passivo no quer cumprir a obrigao tributria e toma a iniciativa de provocar
o Estado-juiz para ver assegurado seu direito de no sofrer a tributao por reput-la
inconstitucional ou ilegal (por exemplo);
III. o sujeito ativo no permite o cumprimento pelo sujeito passivo de sua obrigao
tributria e, ento, adota a medida judicial hbil para se liberar de seu dbito tributrio;
IV. o sujeito passivo cumpre a prestao tributria, mas reputa o pagamento indevido e
pretende restituir o que pagou.
11

A provocao do Estado-juiz no mbito do processo tributrio, ento, d-se com a aflio
havida ou no dever ou no direito subjetivo da relao Fisco e sujeito passivo.
Com isso, instalar-se- outra relao jurdica, agora de natureza processual, em que haver
a interferncia de um terceiro, o Estado-juiz, ao qual atribudo o dever jurdico de prestar a
tutela jurisdicional, ou seja, colocar paz no conflito de interesses. o que est insculpido no
artigo 126 do Cdigo de Processo Civil:
Art. 126. O juiz no se exime de sentenciar ou despachar alegando lacuna ou
obscuridade da lei. No julgamento da lide caber-lhe- aplicar as normas legais;
no as havendo, recorrer analogia, aos costumes e aos princpios gerais de
direito.
Diferentemente da relao material, em que se encontram dois sujeitos linearmente em

posio contraposta, na relao processual identificam-se de forma angular trs sujeitos: (i) o
Estado-juiz que, como dito, tem o dever de prestar a tutela jurisdicional; (ii) o proponente da
medida judicial (o Autor); e o (iii) sujeito contra o qual a medida proposta (o Ru), os quais
tm o direito subjetivo prestao da tutela pelo Poder Judicirio.
A relao processual tributria, em regra, um espelho da relao material tributria somada
figura do Estado-juiz, em que Autor e Ru iro variar entre sujeito ativo e sujeito passivo, a
depender de quem proponha a medida judicial. Desenhando o que foi dito:
Estado-Juiz
Autor
Sa
Sp
Ru
Sa
Sp
3. A Relao Jurdica Processual Tributria e sua Instalao: a Ao e

a Jurisdio
No basta o conflito ocorrer no mundo social para que j se possa falar em processo,
sequer em lide; essencial que o Estado-juiz seja provocado por meio do instrumento de
linguagem que o prprio direito habilita para despertar o dever jurisdicional.
12

Esse dever jurisdicional compreende justamente o dever de solucionar conflito de interesses
que, precipuamente, mas no exclusivamente, foi outorgado ao Poder Judicirio.
Refletindo sobre a jurisdio judicial, a linguagem habilitada pelo ordenamento para provocar
a jurisdio judicial a petio inicial:
Art. 263. Considera-se proposta a ao, tanto que a petio inicial seja despachada pelo juiz, ou simplesmente distribuda, onde houver mais de uma vara. A
propositura da ao, todavia, s produz, quanto ao ru, os efeitos mencionados
no art. 219 depois que for validamente citado.
a petio inicial o primeiro ato do processo, que, para estar apta para instaurao da
relao processual, deve observar os requisitos contidos no artigo 282 do CPC:
Art. 282. A petio inicial indicar:
I - o juiz ou tribunal, a que dirigida;
II - os nomes, prenomes, estado civil, profisso, domiclio e residncia do autor
e do ru;
III - o fato e os fundamentos jurdicos do pedido;
IV - o pedido, com as suas especificaes;
V - o valor da causa;
VI - as provas com que o autor pretende demonstrar a verdade dos fatos alegados;
VII - o requerimento para a citao do ru.
por meio desse instrumento de linguagem (jurdica) que exercido o direito de ao pelo
sujeito que prope a medida judicial e que enseja o contraposto dever do Estado-juiz de
prestar a tutela jurisdicional, ou seja, dizer o direito.
A todo direito h uma ao que o assegura. o que j foi reconhecido no Superior Tribunal
de Justia Recurso Especial no 1189082/SP: [...] Consectariamente, em funo do princpio
da inafastabilidade da jurisdio, a todo direito corresponde uma ao que o assegura [...]
(Rel. Ministro Herman Benjamin, Segunda Turma, julgado em 02/12/2010, DJe 04/02/2011).
13

Direito de ao e dever de jurisdio correspondem cada um ao lado de uma mesma moeda,
a relao processual. Se o primeiro exercitado pelo sujeito que reputa ter tido um direito seu
violado, ele desperta o segundo, a jurisdio, ou seja, o correlato dever de prestar a tutela.
Sobre o conceito de direito de ao preleciona Paulo Cesar Conrado (2000, p. 152):
ao se impor a jurisdio como sistema de composio de conflitos, necessrio que se garanta o acesso dos jurisdicionados aos rgos responsveis por
aquela atividade.
E justamente da que retiramos a noo bsica do direito de ao: falamos em
ltima instncia, do direito de acessar o Estado-juiz, para dele cobrar o exerccio
da funo jurisdicional, para dele cobrar, enfim, o fornecimento de uma deciso
que componha um certo conflito de interesses.
Ter direito ao exige do proponente da medida judicial o preenchimento de suas condies:

a possibilidade jurdica do pedido, o interesse de agir e ser parte legtima. o que dispe o
artigo 267, VI do CPC:
Art. 267. Extingue-se o processo, sem resoluo de mrito:
Vl - quando no concorrer qualquer das condies da ao, como a possibilidade
jurdica, a legitimidade das partes e o interesse processual.
A ausncia de preenchimento dessas condies pelo autor da demanda implicar o julgamento

de sua pretenso sem anlise da matria de fundo, ou seja, sem que seja tocada a relao
jurdica de direito material.
Mas, o que vem a ser cada uma dessas condies da ao? Bem,
a possibilidade jurdica do pedido est relacionada com a existncia de regra jurdica
no ordenamento jurdico que disponha sobre a pretenso do proponente da ao. Por
exemplo, ser reputado impossvel o pedido de uma ao que pretenda assegurar o direito
de construir na Lua, ou de matar algum sem que se esteja em estado de guerra ou por
legtima defesa;
14

o interesse de agir1 conforma-se pelo binmio utilidade e necessidade, em que a:
I. utilidade da ao est relacionada com a propositura de uma medida judicial que seja
eficiente para assegurar o bem da vida pretendido por exemplo, no ser til para
o contribuinte propor uma Ao de Repetio de Indbito se ele ainda no efetuou o
pagamento do tributo que pretende discutir, j que pressuposto dessa ao a consagrao
do pagamento do tributo que se pretenda a devoluo;
II. necessidade tem relao com a inexistncia de opo seno a provocao da tutela
jurisdicional para solucionar o conflito de interesses.
a legitimidade de parte, se for (i) ordinria, consagrar-se- com a demonstrao da
existncia do vnculo na relao jurdica de direito material, j que ningum pode defender
em nome prprio interesse de terceiros2; contudo, se for (ii) extraordinria nas hipteses
expressamente previstas em Lei ou no texto Constitucional, nos casos ali especificados.
Constatando o magistrado que os requisitos da petio inicial esto preenchidos, determinar
ele a citao da parte contrria para que ela passe a integrar a relao processual.
Temos, ento, outro ato processual, a citao que a linguagem prevista pelo CPC como
hbil para operacionalizar o contraditrio, garantia constitucional dos litigantes em processo
judicial (ou administrativo) prevista no artigo 5, inciso LV da Constituio Federal/1988: Art.
5 [...] LV - aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em geral
so assegurados o contraditrio e ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes.
PREVIDENCIRIO. AGRAVO REGIMENTAL. AO CONCESSRIA DE BENEFCIO. PROCESSUAL CIVIL.

CONDIES DA AO. INTERESSE DE AGIR (ARTS. 3 E 267, VI, DO CPC). PRVIO REQUERIMENTO
ADMINISTRATIVO. NECESSIDADE, EM REGRA.
1. [...]
3. O interesse de agir ou processual configura-se com a existncia do binmio necessidade-utilidade da pretenso
submetida ao Juiz. A necessidade da prestao jurisdicional exige demonstrao de resistncia por parte do devedor da
obrigao, mormente em casos de direitos potestativos, j que o Poder Judicirio via destinada resoluo de conflitos.
[...]
7. Agravo Regimental provido. (AgRg no AREsp 152.247/PE, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, Rel. p/ Acrdo
Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 17/05/2012, DJe 08/02/2013)
2
Art. 6, CPC. Ningum poder pleitear, em nome prprio, direito alheio, salvo quando autorizado por lei.
1
15

Citado ru a ele dada a oportunidade de responder s alegaes contidas na petio inicial,
e, para tanto, utilizar-se- do veculo denominado contestao, que a linguagem habilitada
tambm pelo CPC para exposio dos argumentos de defesa.3
Transportando o que foi dito para o processo tributrio, exemplificativamente para a hiptese
de medida judicial promovida pelo Fisco objetivando a satisfao do seu crdito tributrio, ou
seja, a Execuo Fiscal4, a petio inicial desta ao apontar o inadimplemento do tributo,
dever ser instruda com o ttulo executivo denominado certido de dvida ativa e conter o
requerimento de citao do sujeito passivo. Citado o sujeito passivo conformar-se- a relao
processual tributria:
Estado-Juiz
Exequente
Autor
Executado
Ru
Sa
Sp
3.1 Os Atos Processuais

No item 2.1, destacamos que o processo um conjunto de atos cronolgica e logicamente
ordenados para o fim de solucionar o conflito de interesses. Esses atos compem o gnero
atos processuais, que nada mais so do que os instrumentos lingusticos habilitados pelo
ordenamento jurdico (CPC) para movimentar o processo.
Em funo dos sujeitos envolvidos, existem atos que so praticados exclusivamente pelas
partes, como a petio inicial, a contestao, o recurso etc., e outros que so produzidos
pelo Estado-juiz, como a sentena, os despachos e as decises interlocutrias5. Todos eles
direcionados ao mesmo fim: soluo do conflito de interesse.
Art. 297, CPC. O ru poder oferecer, no prazo de 15 (quinze) dias, em petio escrita, dirigida ao juiz da causa,
contestao, exceo e reconveno.
4
A Execuo Fiscal a ao tributria por excelncia do Fisco, tratando-se de tpica ao de cobrana do crdito
tributrio.
5
Art. 162. Os atos do juiz consistiro em sentenas, decises interlocutrias e despachos.
1 Sentena o ato do juiz que implica alguma das situaes previstas nos arts. 267 e 269 desta Lei.
2oDeciso interlocutria o ato pelo qual o juiz, no curso do processo, resolve questo incidente.
3oSo despachos todos os demais atos do juiz praticados no processo, de ofcio ou a requerimento da parte, a cujo
respeito a lei no estabelece outra forma.
3
16

Os atos processuais, por fora do princpio da segurana jurdica, da necessidade de
estabilizao das relaes jurdicas, necessariamente devem ser produzidos em determinado
tempo. E isso que consagra o artigo 177 do CPC:
Art. 177. Os atos processuais realizar-se-o nos prazos prescritos em lei. Quando esta for omissa, o juiz determinar os prazos, tendo em conta a complexidade
da causa.
Assim, o CPC fixa o prazo para a produo dos atos pelas partes que se no for observado
implica precluso, consoante o artigo 183 do CPC:
Art. 183. Decorrido o prazo, extingue-se, independentemente de declarao judicial, o direito de praticar o ato, ficando salvo, porm, parte provar que o no
realizou por justa causa.
Aos atos do Estado-juiz, o CPC fixa prazo de 2 dias para a prolao de despachos e de 10
dias para a produo de decises (artigo 1896). Sem dvida, essa prescrio busca evitar que
as causas sejam esquecidas, promovendo-se a razovel durao do processo que, desde
2004, garantia constitucional do indivduo:
Art. 5 [...] LXXVIII a todos, no mbito judicial e administrativo, so assegurados
a razovel durao do processo e os meios que garantam a celeridade de sua
tramitao.
Entretanto, na atual conjuntura do Poder Judicirio, em que os processos se avolumam mais e

mais nas prateleiras dos Fruns, por tratar-se de regra sem sano, no implicando nenhuma
punio ao juiz se descumprida, ignorada.7
3.2 O Direito de Reviso das Decises Judiciais: Extenso da Relao

Processual
A sentena ato processual que pe termo relao entre os litigantes julgando seu
mrito ou no, nos termos da redao original do 18 do artigo 162 do CPC.
Art. 189. O juiz proferir:
I - os despachos de expediente, no prazo de 2 (dois) dias;
II - as decises, no prazo de 10 (dez) dias.
7
Saiba mais: SILVA, Z. F. Justia seria mais clere se juzes cumprissem prazos. Disponvel em: <http://www.conjur.
com.br/2008-ago-17/justica_seria_celere_juizes_cumprissem_prazos>. Acesso em: 03 mar. 2014.
8
Art. 162. [...]
6
17

Analisar o mrito da demanda9 significa enfrentar a questo de fundo posta para apreciao
via petio inicial, tocar o bem da vida objeto do litgio e definir seu destino mediante a
edio do documento sentena pelo Estado-juiz. Em matria tributria, seria decidir pela
existncia da obrigao tributria ou no, por exemplo.
Entretanto, o direito de ao enquanto direito subjetivo de provocar a jurisdio no finda com
a prolao da sentena, pois
esse direito de acionamento da jurisdio (ao) inclui tambm a possibilidade
de promover, no mnimo, uma reviso da deciso proferida em sentido contrrio
ao interesse de qualquer dos litigantes, tendo em vista o que dispe o inciso LV
do j citado artigo 5 da Constituio Federal que assegura aos litigantes em
processo judicial a ampla defesa com os recursos a ela inerentes (CATUNDA,
2012, p. 340)
A instncia revisiva um prolongamento da relao processual instalada na primeira

instncia, provocada por meio de um dos instrumentos lingusticos, denominados recursos
pelo ordenamento, taxativamente previstos no Codex Processual Civil, em seu artigo 496:
Art. 496. So cabveis os seguintes recursos:
I - apelao;
II - agravo;
III - embargos infringentes;
IV - embargos de declarao;
V - recurso ordinrio;
Vl - recurso especial;
Vll - recurso extraordinrio;
VIII - embargos de divergncia em recurso especial e em recurso extraordinrio.
Vigora em nosso sistema processual o princpio da unirrecorribilidade ou singularidade dos

recursos, segundo o qual para cada deciso h um recurso cabvel. Veja precedente do
Supremo Tribunal Federal sobre esse princpio:
1oSentena o ato pelo qual o juiz pe termo ao processo, decidindo ou no o mrito da causa.
9
A expresso demanda est sendo utilizada aqui como sinnimo de ao.
18

CUMULATIVA INTERPOSIO DE DOIS (2) RECURSOS CONTRA A MESMA
DECISO, FORA DAS HIPTESES LEGAIS - OFENSA AO POSTULADO DA
SINGULARIDADE DOS RECURSOS - NO CONHECIMENTO DO SEGUNDO
RECURSO - EXAME DO PRIMEIRO RECURSO - EMBARGOS DE DECLARAO - AUSNCIA DOS PRESSUPOSTOS DE EMBARGABILIDADE - RECURSO UTILIZADO COM O OBJETIVO DE INFRINGIR O JULGADO - INADMISSIBILIDADE - ABUSO DO DIREITO DE RECORRER - IMPOSIO DE MULTA
- EMBARGOS DE DECLARAO REJEITADOS. O princpio da unirrecorribilidade, ressalvadas as hipteses legais, impede a cumulativa interposio, contra
o mesmo ato decisrio, de mais de um recurso. O desrespeito ao postulado
da singularidade dos recursos torna insuscetvel de conhecimento o segundo
recurso, quando interposto contra a mesma deciso. Doutrina. Precedentes.
[...] Precedentes. (AI 776337 AgR-segundo-ED-ED, Relator(a):Min. CELSO DE
MELLO, Segunda Turma, julgado em 07/02/2012, ACRDO ELETRNICO
DJe-044 DIVULG 01-03-2012 PUBLIC 02-03-2012).
Exceo feita a esse princpio so os Embargos de Declarao, que podem ser interpostos
contra qualquer deciso judicial que seja obscura, contraditria ou omissa, como admite a
jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia:
PROCESSUAL CIVIL. DECISO INTERLOCUTRIA. EMBARGOS DECLARATRIOS. CABIMENTO. INTERRUPO DO PRAZO RECURSAL. APRESENTAO POSTERIOR DO AGRAVO. VALIDADE. GARANTIA MAIOR DA FUNDAMENTAO DAS DECISES JUDICIAIS. DOUTRINA. PRECEDENTES.
EMBARGOS DE DIVERGNCIA PROVIDOS.
- Os embargos declaratrios so cabveis contra qualquer deciso judicial e, uma
vez interpostos, interrompem o prazo recursal. A interpretao meramente literal
do art. 535 do Cdigo de Processo Civil atrita com a sistemtica que deriva do
prprio ordenamento processual, notadamente aps ter sido erigido a nvel constitucional o princpio da motivao das decises judiciais. (EREsp 159.317/DF,
Rel. Ministro SLVIO DE FIGUEIREDO TEIXEIRA, CORTE ESPECIAL, julgado
em 07/10/1998, DJ 26/04/1999, p. 36)
Assim, recurso ato da parte, que, na condio de vencida, pretende imediatamente revisitar
o ato jurisdicional praticado que foi de encontro sua pretenso, a fim de mudar essa sua
condio no processo e mediatamente solucionar o conflito de interesses.
Jos Miguel Garcia Medina (2009, p. 29) ensina que recurso meio de impugnao que
pode ser utilizado dentro do mesmo processo, em face de deciso que ainda no transitou
em julgado, ou em relao qual ainda no se operou a precluso.
19

Se ato da parte, recurso no se confunde com a remessa oficial, que imposio ex lege e
condio formao da coisa julgada, tal como estabelece o artigo 475 do CPC:
Art. 475. Est sujeita ao duplo grau de jurisdio, no produzindo efeito seno
depois de confirmada pelo tribunal, a sentena:
I - proferida contra a Unio, o Estado, o Distrito Federal, o Municpio, e as respectivas autarquias e fundaes de direito pblico;
II - que julgar procedentes, no todo ou em parte, os embargos execuo de
dvida ativa da Fazenda Pblica (art. 585, VI).
Encerradas as possibilidades de interposio de recursos, forma-se a coisa julgada ato

processual estabilizador da relao havida entre os sujeitos processuais, mas com reflexo
direto na relao material, pois, enfim, o conflito de interesses est solucionado.
Referncias
CAIS, Cleide Previtalli. O Processo Tributrio. 8. ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2013.
Captulos 2, 4, 5, 6 e 7.
CATUNDA, Camila Campos Vergueiro. Pragmtica do Recurso Especial ao Superior Tribunal de Justia. In: CONRADO, Paulo Cesar. Processo tributrio analtico volume II. So
Paulo: Noeses, 2012. p. 340.
CONRADO, Paulo Cesar. Introduo Teoria Geral do Processo Civil. So Paulo: Max Limonad, 2000.
CONRADO, Paulo Cesar. Processo Tributrio. So Paulo: Quartier Latin, 2004.
MEDINA, Jos Miguel Garcia. Prequestionamento e Repercusso Geral e outras Questes
Relativas aos Recursos Especial e Extraordinrio. 5. ed. So Paulo: Revista dos Tribunais,
2009. p. 29.
20
21
TEMA 02
Princpios Processuais, Princpio Dispositivo, Princpio da Publicidade

dos Atos Processuais, Princpio da Ampla Defesa Contraditrio e do
Devido Processo Legal, Princpio da Eventualidade ou da Precluso
22
LEGENDA
DE CONES
sees
Incio
Vamos
pensar
Pontuando
Glossrio
Verificao
de leitura
Referncias
Gabarito
23
Aula 02
Princpios Processuais, Princpio Dispositivo,
Princpio da Publicidade dos Atos Processuais,
Princpio da Ampla Defesa Contraditrio e do Devido Processo Legal, Princpio da Eventualidade
ou da Precluso
Camila Vergueiro
Eduardo Sabbag
Objetivos
Esta aula tem por objetivo tratar dos princpios que devem ser observados em todo tipo de
processo, inclusive no processo tributrio.
Antes de apontar efetivamente o que representam os princpios dispositivo, da publicidade,
da ampla defesa, do contraditrio, do devido processo legal, da eventualidade e da precluso,
sero fixadas algumas premissas sobre o ordenamento jurdico, a diferena entre normas
jurdicas e princpios.
24
Aula 02 | Princpios Processuais, Princpio Dispositivo, Princpio da Publicidade dos

Atos Processuais, Princpio da Ampla Defesa Contraditrio e do Devido Processo
Legal, Princpio da Eventualidade ou da Precluso
1. Introduo
Antes de tratar dos princpios processuais, importante contextualiz-los no ordenamento
jurdico.
O conjunto de regras jurdicas que conforma o direito positivo compe o que denominamos
ordenamento jurdico. Sua funo precpua regular as condutas dos sujeitos que convivem
em dada sociedade, como j foi dito na Aula 1 deste Mdulo, ora obrigando (O), ora proibindo
(V ou Ph), ora permitindo (P) a adoo dessa ou daquela conduta.
Essas regras jurdicas que visam diretamente regular a conduta dos seres humanos da
sociedade tm a estrutura de um juzo hipottico condicional: Se a Hiptese ento a
Consequncia.
O direito positivo no diz como a conduta , mas como ela deve ser, justamente porque sua
funo ordenar as relaes dos sujeitos que convivem na sociedade, criando expectativas
normativas.
No contexto do ordenamento jurdico, contudo, relevante distinguir as regras jurdicas em
sentido estrito e as regras jurdicas em sentido lato.
As regras jurdicas, em sentido estrito, so aquelas que diretamente regulam as condutas dos
sujeitos da sociedade, e as regras jurdicas em sentido lato so todas as demais, entre as
quais inserimos os princpios.
Objetivando regular a conduta humana, a regra jurdica em sentido estrito atribui um efeito
jurdico para o acontecimento do mundo que foi juridicizado, que pode ou no coincidir com
o que acontece nesse mundo.
Para facilitar a compreenso do que foi dito, tome-se como exemplo o Direito Tributrio:
a Constituio Federal outorga competncia Unio para instituir o Imposto sobre a Renda;
a Unio por meio de Lei instituiu a regra-matriz do Imposto sobre a Renda, de forma
genrica (sem identificar o sujeito que auferiu a renda, o quantum de renda foi auferido, o
momento desse auferimento etc.) que de forma simplificada estabelece:
25
Aula 02 | Princpios Processuais, Princpio Dispositivo, Princpio da

Publicidade dos Atos Processuais, Princpio da Ampla Defesa Contraditrio
e do Devido Processo Legal, Princpio da Eventualidade ou da Precluso
Se auferir renda ento deve ser a instaurao da relao jurdica entre sujeito ativo (Unio)
e sujeito passivo. Dada a hiptese, auferir renda, deve ser a consequncia, obrigao de
pagar o tributo (imposto sobre a renda).
Na linguagem dos smbolos, pode-se descrever a regra jurdica como juzo hipottico
condicional. Assim:
No mbito do direito tributrio, a hiptese normativa sempre trar um fato econmico, ou

economicamente mensurvel, de possvel ocorrncia no mundo fenomnico e no consequente
relao jurdica havida entre sujeito ativo e passivo, como foi apontado na Aula 1 deste
Mdulo. Simbolicamente:
Fato econmico
$
Sa
Sp
Como preleciona Hans Kelsen (1996, p. 247), a ordem jurdica no um sistema de normas
jurdicas ordenadas no mesmo plano, situadas umas ao lado das outras, mas uma construo
escalonada de diferentes camadas ou nveis de normas jurdicas.
a ideia da estrutura piramidal do ordenamento jurdico, em que cada regra jurdica encontra
fundamento de validade na regra jurdica imediatamente superior, at que se alcance a
Constituio Federal, pice dessa pirmide.
26

CF
O texto Constitucional, por estar no topo desta pirmide, carregado de regras jurdicas
que serviro de fundamento para a produo das demais regras do ordenamento jurdico,
especialmente aquelas que demarcam os valores da sociedade brasileira.
Essas regras jurdicas (em sentido lato) contidas no texto Constitucional, dotadas de profunda
carga axiolgica, so os princpios constitucionais. So eles regras jurdicas, como qualquer
disposio interna ao ordenamento, mas diferenciam-se das outras justamente por fora
dessa carga valorativa.
Bem relembra Paulo Cesar Conrado (2003, p. 53), que,
de maneira geral, o termo princpio utilizado, no campo da Cincia do Direito,
para denotar as diretrizes que iluminam a compreenso de setores normativos
(mais ou menos abrangentes, segundo o caso), imprimindo-lhes carter de unidade e servindo, em virtude dessa mesma unidade, de fator de agregao das
normas integrantes dos apontados setores.
Os princpios so os mandamentos nucleares do ordenamento jurdico, servindo-lhe como

verdadeiro alicerce, suas vigas mestras. Ou, como preleciona Roque Antonio Carrazza (2000,
p. 31-32), o princpio jurdico
um enunciado lgico, implcito ou explcito, que, por sua grande generalidade,
ocupa posio de preeminncia nos vastos quadrantes do Direito e, por isso
mesmo, vincula de modo inexorvel, o entendimento e a aplicao das normas
jurdicas que com ele se conectam.
Nas palavras de Paulo de Barros Carvalho (2013, p. 275), princpio

uma regra portadora de ncleos significativos de grande magnitude influenciando
visivelmente a orientao de cadeias normativas, s quais outorga carter de unidade relativa, servindo de fator de agregao para outras regras do ordenamento.
27

Os princpios, ento, encontram-se em posio de proeminncia em relao s demais regras

jurdicas (em sentido estrito), deveras, precisam ser observados quando o legislador exerce
suas competncias e demarca as condutas, ou quando o aplicador manipula as categorias
normativas, seja ele autoridade administrativa ou autoridade judicial, qui pelo prprio
particular em suas relaes privadas, j que no pode conduzi-las sem prestigi-los.
Assim, partindo do texto Constitucional que ter incio a empreitada sobre os princpios
constitucionais do processo.
2. Os Princpios Constitucionais do Processo

A relao jurdica processual est toda ela envolvida por princpios constitucionais, isto
, por esse conjunto de regras jurdicas em sentido lato que esto previstas na Constituio
Federal/1988 que tratam especificamente do direito processual.
No contexto do ordenamento jurdico, a garantia ao processo est cravada no texto
Constitucional, especificamente no inciso LV do artigo 5 que se refere a processo judicial e
administrativo:
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do
direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos
seguintes:
LV - aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em
geral so assegurados o contraditrio e ampla defesa, com os meios e recursos
a ela inerentes.
E esse dispositivo a porta de entrada para tratar dos princpios constitucionais do processo.
2.1 O Devido Processo Legal

O processo um conjunto de atos ordenados lgica e cronologicamente, objetivando a
soluo do conflito de interesses, tal como foi afirmado na Aula 1 deste Mdulo.
28

Se um conjunto de atos, o processo possui um procedimento, ou seja, seu modo de
exteriorizao, que promovido mediante a ordem, o tempo de produo dos atos, a soluo
que dada para o litgio. Nas palavras de Jos Frederico Marques (2000, p. 50), pelo
procedimento que se revela o processo, atravs dos vrios atos entre si coordenados.
Essa coordenao do processo, seu procedimento, envolve o devido processo legal, ou seja,
a garantia dos litigantes ao processo e a uma deciso sobre o caso posto para apreciao da
autoridade julgadora.
Como bem ressalta Nelson Nery Jnior (1999, p. 30), trata-se de um princpio fundamental
do processo1 sobre o qual todos os outros se sustentam, portanto, verdadeiro sobreprincpio
constitucional, visto que se sobrepe sobre os demais princpios constitucionais do processo.
Os demais princpios processuais do operatividade ao devido processo legal.
O due processo of law2 est assegurado como garantia fundamental do indivduo no inciso LV
do artigo 5 da Constituio Federal/1988
Art. 5 [...] LIV - ningum ser privado da liberdade ou de seus bens sem o devido processo legal.
Segundo Nelson Nery Jnior (1999, p. 35), a clusula do devido processo legal no indica
somente a tutela processual, ou seja, possibilidade efetiva de a parte ter acesso justia,
deduzindo sua pretenso e defendendo-se do modo mais amplo possvel, mas, tambm, o
devido processo legal em seu sentido material, atuando sobre a relao jurdica de direito
material conflituosa e para a qual se busca a paz pela via do processo.
Em resumo, o princpio do devido processo legal assegura ao indivduo o dever de a jurisdio
observar o procedimento e a soluo do conflito de interesses segundo uma regra jurdica de
direito material prevista no ordenamento aplicvel quela situao concreta.
No mbito do processo administrativo tributrio, o devido processo legal deve ser observado
desde a instaurao do procedimento de fiscalizao at a deciso final que define a
manuteno ou anulao do Auto de Infrao lavrado pela autoridade fiscal.
A essa expresso ele agrega a extenso civil, referindo-se, portanto, a todos os processos no penais, mas tal limite
decorre exclusivamente da opo que fez para estudar os princpios do mbito do direito processual civil.
2
Expresso inglesa para devido processo legal.
1
29

Por sua vez, no processo judicial tributrio, o devido processo legal observa-se a partir do
instante em que o direito de ao exercido por meio da petio inicial at a formao da
coisa julgada.
Tanto no mbito administrativo como judicial, o devido processo legal pressupe a observncia
do contraditrio e da ampla defesa, tendo em vista o que dispe o j transcrito inciso LV do
mesmo artigo 5 da Constituio Federal/1988:
Art. 5 [...] LV aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em geral so assegurados o contraditrio e ampla defesa, com os meios
e recursos a ela inerentes.
2.2 O Contraditrio e a Ampla Defesa

Tanto o princpio do contraditrio como o da ampla defesa decorrem do princpio do devido
processo legal, ou, melhor dizendo, asseguram sua efetividade.
A ampla defesa se perfaz na relao processual quando os meios de prova, a manifestao
dos litigantes, a interposio de recursos, a obteno de deciso, so todos eles asseverados.
Por sua vez, o princpio do contraditrio se concretiza no bojo do processo sempre que a
cada uma das partes dado o direito de contrapor-se ao que a outra parte afirma, ou seja, o
direito de ouvir-se.
Nas palavras de Nelson Nery Jnior (1999, p. 129-130), por contraditrio deve entenderse, de um lado, a necessidade de dar-se conhecimento da ao e de todos os atos do
processo s partes, e, de outro, a possibilidade de as partes reagirem aos atos que lhe sejam
desfavorveis.
Bem, mas como, no contexto da relao processual, esse direito de ser ouvido pela jurisdio
se consagra? Por meio da publicidade dos atos produzidos no processo.
Isso significa que do princpio da ampla defesa e do contraditrio decorre a necessidade de
ser assegurada a publicidade dos atos processuais. Em funo disso, o texto Constitucional
adota como garantia constitucional do processo a publicidade dos atos processuais.
30

2.3 O Princpio da Publicidade dos Atos Processuais e da Motivao

das Decises
do contedo do artigo 5, LX, e do artigo 93, IX e X da Constituio Federal/1988
que construdo semanticamente o princpio da publicidade dos atos processuais. Esses
dispositivos tm a seguinte redao:
Art. 5 [...]
LX - a lei s poder restringir a publicidade dos atos processuais quando a defesa da intimidade ou o interesse social o exigirem;
Art. 93. Lei complementar, de iniciativa do Supremo Tribunal Federal, dispor
sobre o Estatuto da Magistratura, observados os seguintes princpios:
IX - todos os julgamentos dos rgos do Poder Judicirio sero pblicos, e fundamentadas todas as decises, sob pena de nulidade, podendo a lei limitar a
presena, em determinados atos, s prprias partes e a seus advogados, ou
somente a estes, em casos nos quais a preservao do direito intimidade do
interessado no sigilo no prejudique o interesse pblico informao;
X - as decises administrativas dos tribunais sero motivadas e em sesso pblica,
sendo as disciplinares tomadas pelo voto da maioria absoluta de seus membros.
A interpretao conjugada dessas disposies autoriza concluir que, tanto no processo

administrativo como no judicial, os atos processuais devem ser levados ao conhecimento
dos interessados.
Entretanto, importante esclarecer que apenas entre as partes litigantes a publicidade
processual assume foros de plenitude, pois o conhecimento de certos atos, provas e at de
determinados processos pode ser limitado para preservao da intimidade dos litigantes, tal
como prescrito no inciso IX do artigo 93 transcrito, ou nas hipteses expressamente previstas
no CPC, em seu artigo 155:
Art. 155. Os atos processuais so pblicos. Correm, todavia, em segredo de
justia os processos:
I - em que o exigir o interesse pblico;
Il - que dizem respeito a casamento, filiao, separao dos cnjuges, converso
desta em divrcio, alimentos e guarda de menores.
31

Pargrafo nico. O direito de consultar os autos e de pedir certides de seus atos

restrito s partes e a seus procuradores. O terceiro, que demonstrar interesse
jurdico, pode requerer ao juiz certido do dispositivo da sentena, bem como de
inventrio e partilha resultante do desquite.
Ainda da anlise do texto desses dispositivos, constata-se o dever das decises jurisdicionais,
portanto, judiciais ou administrativas, de serem fundamentadas, ou seja, deve o Estado-juiz
enunciar as razes de seu convencimento ao prolatar a deciso.
Isto porque
todo ato decisrio supe, por certo, a existncia de duas ou mais opes, de dois
ou mais caminhos possveis de serem adotados. Ao adotar esse, e no aquele
caminho, a autoridade pblica (o juiz, inclusive) est invariavelmente obrigado
a justificar sua postura, nica forma possvel de controlar a compatibilidade da
opo engendrada com a ordem jurdica, de aferir, em suma a razoabilidade do
decidido (CONRADO, 2003, p. 71).
Alm disso, a motivao das decises essencial para que o vencido no processo possa
exercer seu direito de reviso do julgado (de recorrer). Ora, sem o conhecimento dos motivos
que geraram a deciso do julgador, resta inviabilizado o exerccio desse direito.
ausncia de motivao nas decises, o ordenamento atribui o efeito da nulidade do ato
jurisdicional que, em funo dela (nulidade), deve ser produzido novamente explicitando as
razes de decidir.
J afirmou o Supremo Tribunal Federal a respeito do dever de motivar decises (judiciais e
administrativas):
Mais do que expressiva imposio consagrada e positivada pela nova ordem
constitucional, a exigncia de motivao reflete uma poderosa garantia contra
eventuais excessos do Estado. (RE 235487, Relator(a): Min. ILMAR GALVO,
Primeira Turma, julgado em 15/06/2000, DJ 21-06-2002 PP-00099 EMENT VOL02074-04 PP-00685)
2.4 O Princpio da Inafastabilidade da Jurisdio Judicial

Para operacionalizar o devido processo legal no mbito judicial, o texto Constitucional
assegura o direito do particular de provocar a tutela jurisdicional para obter a soluo do
conflito de interesses, com formao de coisa julgada.
32

A referncia agora ao princpio da inafastabilidade da jurisdio judicial previsto no inciso
XXXV do artigo 5 da Constituio Federal/1988, segundo o qual o Poder Judicirio poder
sempre ser acessado pelos particulares na defesa de sua pretenso:
seguintes:
XXXV - a lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa
a direito.
Afirma Nelson Nery Jnior (1999, p. 92) a respeito desse princpio constitucional, que, embora
o destinatrio maior desta norma seja o legislador, o comando constitucional atinge a todos
indistintamente, vale dizer, no pode o legislador e ningum mais impedir que o jurisdicionado
v a juzo deduzir pretenso.
Esse princpio tambm conhecido como princpio do livre acesso ao Judicirio, sendo
operacionalizado por meio do exerccio do direito de ao.
Recentemente, o Supremo Tribunal Federal reafirmou sua importncia como garantia
constitucional do particular, dando interpretao conforme a Constituio Federal ao contedo
de dispositivos de lei federal que condicionavam o acesso ao Poder Judicirio efetivao do
depsito do valor do tributo discutido nos auto de uma ao anulatria de dbito fiscal. De to
relevante a questo, foi editada a Smula Vinculante no 28 para impedir que disposies legais
no futuro restrinjam o acesso ao Judicirio: inconstitucional a exigncia de depsito prvio
como requisito de admissibilidade de ao judicial na qual se pretenda discutir a exigibilidade
de crdito tributrio.
2.5 O Direito de Petio

Assim como o acesso jurisdio judicial assegurada constitucionalmente, no mbito
administrativo, o direito de ter uma resposta da Administrao Pblica aos seus requerimentos
tambm uma garantia constitucional, prescrita no artigo 5, XXXIV da Constituio
Federal/1988:
33

Art. 5 [...] XXXIV - so a todos assegurados, independentemente do pagamento

de taxas:
a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder.
O direito de petio no se confunde com o princpio da inafastabilidade da jurisdio judicial,

pois direcionado exclusivamente ao direito de reclamar, junto aos poderes pblicos em
defesa de direitos contra ilegalidade ou abuso de poder (NERY JUNIOR, 1999, p. 94).
Aplicado ao processo administrativo tributrio, o direito de petio consagra o direito de o
contribuinte obter uma resposta de um rgo que compe a pessoa poltica tributante sobre
a exigncia tributria.
Por meio do protocolo da Impugnao administrativa, instaura-se o que denominamos
jurisdio administrativa.
Sim, admite-se a existncia de jurisdio administrativa, pois, como definido na Aula 1 deste
Mdulo, a jurisdio compreende o dever outorgado ao Estado-juiz de solucionar conflitos de
interesse, que no exclusivo do Poder Judicirio. Hiptese que efetivamente se concretiza
no processo administrativo tributrio, ainda que seja permitido ao contribuinte, que no logre
xito em sua defesa administrativa, o acesso jurisdio judicial.
O fato de no se aperfeioar a coisa julgada sobre a relao jurdica de direito material,
quando mantida a autuao fiscal pelo Tribunal Administrativo, no altera, dentro dessa
concepo, a existncia de verdadeira jurisdio administrativa tributria.
Neste sentido, preleciona Paulo Cesar Conrado (2003, p. 108), para quem a
atividade desenvolvida pela Administrao nos aludidos processos (administrativos) , mesmo que atipicamente, manifestao jurisdicional (i) estatal (aspecto subjetivo do conceito de jurisdio e (ii) tende composio de conflitos
(aspecto objetivo do mesmo conceito) -, no podendo funcionar como bice para
tal concluso a inexistncia da coisa julgada, uma vez que no integrativa (ela
prpria, coisa julgada) daquele mesmo conceito.
Se para o processo judicial (tributrio tambm) h a garantia da inafastabilidade da jurisdio,

o direito de livre acesso ao Judicirio, para o processo administrativo tributrio h o direito
de petio.
34

Se para a provocao da jurisdio judicial (inclusive a tributria) h a petio inicial, para
suscitar a jurisdio administrativa tributria h a Impugnao, que o veculo de linguagem
habilitado pelo ordenamento jurdico para despertar o Estado-juiz.3
3. Princpios Infraconstitucionais do Processo

Assim como ocorre na Constituio Federal/1988, na legislao infraconstitucional,
especialmente no CPC, encontram-se alguns princpios norteadores do processo, ou seja,
vetores, vigas mestras do processo judicial no penal.
3.1 O Princpio da Inrcia, o Princpio do Dispositivo e o Impulso Oficial

A necessidade de ser institudo um instrumento hbil para provocar a jurisdio, seja
judicial, seja administrativa, como j apontado, decorre do que estabelece o artigo 2 do CPC:
Art. 2 Nenhum juiz prestar a tutela jurisdicional seno quando a parte ou o
interessado a requerer, nos casos e forma legais.
Dessa disposio decorre a ideia de inrcia da jurisdio, verdadeiro princpio que exige que
o interessado provoque o aparelho jurisdicional para solucionar o conflito de interesses que
reputa existir e afirmado na petio inicial, se o processo for judicial, ou na Impugnao
administrativa, se o processo for administrativo.
Sem prvia articulao, em linguagem competente (no caso do processo, a linguagem da
petio inicial), da situao conflituosa, descabe ao Estado-juiz sup-lo, da advindo, a noo
de inrcia, [...] (CONRADO, 2003, p. 80).
No mbito do processo administrativo federal est expresso no Decreto Federal no 70.235/1972 que a Impugnao a
mola propulsora da lide administrativa:
Art. 14. A impugnao da exigncia instaura a fase litigiosa do procedimento.
Na Lei Estadual no 13.457/2009 que regula o processo administrativo do Estado de So Paulo, tambm h regra nesse
sentido:
Artigo 33 - O processo administrativo tributrio regulado por esta lei tem por origem a apresentao de defesa, em face
de auto de infrao lavrado por Agente Fiscal de Rendas.
3
35

De tal princpio decorre o princpio do dispositivo, segundo o qual cabe aos interessados
optar pela provocao da tutela jurisdicional na defesa de seus legtimos direitos, bem como
os termos dessa provocao, de modo que a atuao do julgador estar demarcada pelos
termos da petio inicial ou da Impugnao.
Consoante precedente do Superior Tribunal de Justia, o princpio do dispositivo est refletido
no contedo dos artigos 1284 e 4605 do CPC:
[...] - SEGUNDO A REGRA CONTIDA NO BROCARDO LATINO, A REFLETIR A
VISO ATUAL DO PRINCPIO DISPOSITIVO, AGASALHADO NOS ARTS. 128
E 460, CPC, IUDEX SECUNDUM ALLEGATA PARTIUM IUDICARE DEBET.
[...] (REsp 6315/RJ, Rel. Ministro SLVIO DE FIGUEIREDO TEIXEIRA, QUARTA TURMA, julgado em 09/10/1991, DJ 18/11/1991, p. 16527).
Mas, se em funo da inrcia o Estado-juiz no pode sponte propria despertar para o exerccio
da jurisdio, por fora do princpio do impulso oficial ter de dar o devido andamento ao
processo que lhe foi posto, haja vista o que prescreve o artigo 262 do CPC:
Art. 262. O processo civil comea por iniciativa da parte, mas se desenvolve por
impulso oficial.
Na hiptese do Estado-juiz, quando deve agir por impulso oficial, no d regular andamento
ao processo, est a parte habilitada a provoc-lo. o que est consagrado no Superior
Tribunal de Justia no REsp 785.823/MA:
no processo civil, por fora do princpio dispositivo, vedado ao juiz, nas atividades legadas iniciativa da parte, agir ex officio, sendo certo que a recproca
no verdadeira, podendo o interessado provocar o juzo nas situaes que
demandam impulso oficial. (Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado
em 01/03/2007, DJ 15/03/2007, p. 272)
3.2 O Princpio da Eventualidade

Se ao sujeito que reputa ter um direito violado compete provocar a tutela jurisdicional na
defesa de seus interesses, quele contra o qual ela foi invocada tambm atribui-se o direito
de contrapor-se s alegaes contidas na petio inicial.
Art. 128. O juiz decidir a lide nos limites em que foi proposta, sendo-lhe defeso conhecer de questes, no suscitadas,
a cujo respeito a lei exige a iniciativa da parte.
5
Art. 460. defeso ao juiz proferir sentena, a favor do autor, de natureza diversa da pedida, bem como condenar o ru
em quantidade superior ou em objeto diverso do que Ihe foi demandado.
4
36

Para exercer seu direito ao contraditrio, o sujeito contra o qual o processo foi intentado
possui a contestao, instrumento definido pelo ordenamento processual civil como hbil
apresentao dos contrapontos ao que est afirmado na petio inicial.
no momento da apresentao da contestao que o ru do processo deve apresentar todas
as questes relativas sua defesa. o que prescreve o artigo 300 do CPC:
Art. 300. Compete ao ru alegar, na contestao, toda a matria de defesa, expondo as razes de fato e de direito, com que impugna o pedido do autor e especificando as provas que pretende produzir.6
Este dispositivo consagra o princpio da eventualidade, o qual, contudo, no se aplica

exclusivamente ao ato do ru de contestar, mas, tambm, ao proponente da medida judicial
quando deve se pronunciar, e a ambos quando exercem o seu direito de recorrer, j que no
recurso devem ser arguidos todos os fundamentos de reforma da deciso recorrida, sob pena
de precluso.7
3.3 O Princpio da Precluso

Precluso, consoante Jos Frederico Marques (2000, p. 347),
um fato impeditivo destinado a garantir o avano progressivo da relao processual e a obstar o recuo para fases anteriores do procedimento. Do ponto de
vista subjetivo, a perda de uma faculdade ou direito processual que, por se
haver esgotado ou por no ter sido exercido em tempo e momento oportuno, fica
praticamente extinto.
A ela j foi feita referncia na Aula 1, quando foi tratado o tempo da prtica de atos processuais,
oportunidade em que foi feita referncia ao artigo 183 do CPC. Neste momento, cabe
aprofundar o assunto.
[...] 2. O princpio da eventualidade impe ao ru que, na contestao, apresente todas as suas teses passveis de
serem arguidas naquele momento processual, para que, em caso de rejeio da primeira, possa o juiz examinar as
subsequentes.[...] (REsp 1224195/SP, Rel. Ministro LUIS FELIPE SALOMO, QUARTA TURMA, julgado em 13/09/2011,
DJe 01/02/2012).
7
PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. TESE NO ADUZIDA NAS CONTRARRAZES DO RECURSO
ESPECIAL. INOVAO VEDADA. PRINCPIO DA EVENTUALIDADE. PRECEDENTES.
1. No se admite em sede de agravo regimental inovar na lide, conforme assentado na jurisprudncia desta Corte,
suscitando matria no apresentada nas contrarrazes do recurso especial. Por fora do princpio da eventualidade,
competia recorrente formular todas as suas alegaes naquela oportunidade. Precedentes.
2. Agravo regimental no provido. (AgRg no REsp 988.279/SC, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA
TURMA, julgado em 04/11/2010, DJe 12/11/2010).
6
37

Esse fato impeditivo a que alude Jos Frederico Marques no precisa exclusivamente decorrer
do transcurso do tempo. A precluso, portanto, no apenas temporal, podendo consagrarse em funo:
I. da prtica de um ato que seja incompatvel com outro j praticado por exemplo, renunciar
ao direito de recorrer da sentena e, posteriormente, interpor recurso de apelao;
II. da faculdade processual j ter sido exercida pela parte, no sendo a ela possvel
repraticar o ato j produzido.
A primeira hiptese, (i), denominada pela doutrina precluso lgica, e a segunda, (ii),
precluso consumativa, que est consagrada no artigo 471 do CPC, que veda ao Estado-juiz
pronunciar-se sobre questes j decididas:
Art. 471. Nenhum juiz decidir novamente as questes j decididas, relativas
mesma lide [...]
Referncias
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 14. ed. So Paulo:
Malheiros, 2000. p. 31-32.
CARVALHO, Paulo de Barros. Direito Tributrio, Linguagem e Mtodo. 5. ed. So Paulo:
Noeses, 2013. (Segunda Parte, Captulo 1, itens 1.3, 1.3.1, 1.3.2, 1.3.3)
CONRADO, Paulo Cesar. Introduo Teoria Geral do Processo Civil. 2. ed. So Paulo:
Max Limonad, 2003. (Captulo 5)
KELSEN, Hans. Teoria Pura do Direito. 5. ed. So Paulo: Martins Fontes, 1996. p. 247.
MARQUES, Jos Frederico. Instituies de Direito Processual Civil. Campinas: Milleninu,
2000. v. II, p. 50.
NERY JNIOR, Nelson. Princpios do Processo Civil na Constituio Federal. 5. ed. So
Paulo: Revista dos Tribunais, 1999. (Captulos II, III seo III, IV, VI e VIII)
38
39
TEMA 03
Princpio da Verdade Material, Princpio da Verdade Formal, Princpio

da Lealdade, Princpio do Duplo Grau de Jurisdio, Princpio da
Universalidade da Jurisdio, o Fisco como rgo de Justia
40
LEGENDA
DE CONES
sees
Incio
Vamos
pensar
Pontuando
Glossrio
Verificao
de leitura
Referncias
Gabarito
41
Aula 03
Princpio da Verdade Material, Princpio da Verdade
Formal, Princpio da Lealdade, Princpio do Duplo
Grau de Jurisdio, Princpio da Universalidade
da Jurisdio, o Fisco como rgo de Justia
Camila Vergueiro
Eduardo Sabbag
Objetivos
Esta aula tem por objetivo tratar outros princpios constitucionais ou infraconstitucionais
que devem ser observados em todo tipo de processo, inclusive no processo tributrio.
1. Introduo
Na aula anterior, foi tratada a vocao dos princpios no contexto do ordenamento jurdico,
a de vigas mestras, em que se devem fundar todas as demais regras jurdicas.
Foram tratados alguns desses princpios do processo, restando ainda outros que merecem
estudo, justamente pela relevncia que assumem no mbito da relao processual tributria,
seja ela administrativa, seja ela judicial.
Sem mais delongas, vamos incurso sobre esses outros princpios do processo tributrio.
42
Aula 03 | Princpio da Verdade Material, Princpio da Verdade Formal, Princpio da

Lealdade, Princpio do Duplo Grau de Jurisdio, Princpio da Universalidade da
Jurisdio, o Fisco como rgo de Justia
2. Ainda Alguns Princpios Constitucionais do Processo

2.1 O Princpio da Razovel Durao do Processo
Por meio da Emenda Constitucional no 45/2004, que ficou conhecida no meio jurdico como
a Emenda da Reforma do Judicirio, foi inserido o inciso LXXVIII no artigo 5 da Constituio
Federal/1988, que passou a assegurar, como garantia do particular, a razovel durao do
processo administrativo e judicial:
Art. 5 [...] LXXVIII a todos, no mbito judicial e administrativo, so assegurados
a razovel durao do processo e os meios que garantam a celeridade de sua
tramitao.
Tal dispositivo garante o dever de a jurisdio ser eficiente, a ponto de o bem da vida, cuja
tutela pretendida, seja resguardado ou, por outras palavras, que a tutela seja prestada
com efetividade, de modo a assegurar a pretenso dos indivduos que buscam soluo,
administrativa ou judicial, aos seus conflitos. o direito a um processo efetivo.
Pode-se afirmar que esse dispositivo constitucional seria dispensvel, pois, com a
internalizao do Pacto de So Jos da Costa Rica, por meio do Decreto Legislativo no
27/1992, que aprovou o texto da Conveno Americana sobre Direitos Humanos (Pacto de
So Jos), celebrado em So Jos da Costa Rica, em 22/11/1969, por ocasio da Conferncia
especializada Interamericana sobre Direitos Humanos, j tinham os jurisdicionados o direito a
um processo eficiente, haja vista o que est disposto no seu artigo 8, item 1:
1. Toda pessoa tem direito a ser ouvida, com as devidas garantias e dentro
de um prazo razovel, por um juiz ou tribunal competente, independente e
imparcial, estabelecido anteriormente por lei, na apurao de qualquer acusao
penal formulada contra ela, ou para que se determinem seus direitos ou obrigaes de natureza civil, fiscal ou de qualquer outra natureza.
Ainda possvel admitir que o princpio da razovel durao do processo uma decorrncia
lgica do prprio due process of law, pois, como bem relembra Cludia Marlise da Silva
Alberton Ebling (2006, s.p):
43
Aula 03 | Princpio da Verdade Material, Princpio da Verdade Formal,

Princpio da Lealdade, Princpio do Duplo Grau de Jurisdio, Princpio da
O devido processo legal, previsto no inciso LIV do art. 5 da Magna Carta tratado no mbito processual como uma norma de encerramento. O due process of
law contm em si todos os demais princpios processuais, abarcando, inclusive,
aqueles que porventura no chegaram a ser positivados pelo texto constitucional, devendo ser entendido, dessa forma, como um princpio que assegura todos
os demais princpios previstos constitucionalmente, ou seja, garante o direito
ao (princpio da inafastabilidade da apreciao judicial - art. 5, XXXV), de
defesa, prova, contraditrio, ampla defesa, sentena, o uso dos recursos a ela
inerentes (art. 5, incisos LIII, LIV e LV), da inadmissibilidade do uso da prova
ilcita (art. 5, LVI), bem como da publicidade e motivao dos atos processuais
(art. 5, LX e 93, IX).
Assim, todo e qualquer princpio aplicvel ao processo, mesmo que no previsto
expressamente, pode ser inserido dentro do conceito de devido processo legal.
Esse princpio da razovel durao do processo uma clusula extremamente aberta, de

modo que ser mediante a anlise de casos concretos que ser demarcado seu contedo
de significao.
O Supremo Tribunal Federal (STF), em algumas oportunidades, a maioria delas em processo
cuja relao material de fundo era de direito penal, manifestou-se sobre o contedo de
significao desse princpio, tendo sido afirmado no julgamento do HC no 85.237, pelo seu
Plenrio:
PROCESSO PENAL - PRISO CAUTELAR - EXCESSO DE PRAZO - INADMISSIBILIDADE - OFENSA AO POSTULADO CONSTITUCIONAL DA DIGNIDADE
DA PESSOA HUMANA (CF, ART. 1, III) - TRANSGRESSO GARANTIA DO
DEVIDO PROCESSO LEGAL (CF, ART. 5, LIV) - HABEAS CORPUS CONHECIDO EM PARTE E, NESSA PARTE, DEFERIDO. O EXCESSO DE PRAZO,
MESMO TRATANDO-SE DE DELITO HEDIONDO (OU A ESTE EQUIPARADO), NO PODE SER TOLERADO, IMPONDO-SE, AO PODER JUDICIRIO,
EM OBSQUIO AOS PRINCPIOS CONSAGRADOS NA CONSTITUIO DA
REPBLICA, O IMEDIATO RELAXAMENTO DA PRISO CAUTELAR DO INDICIADO OU DO RU. [...] O excesso de prazo, quando exclusivamente imputvel
ao aparelho judicirio - no derivando, portanto, de qualquer fato procrastinatrio causalmente atribuvel ao ru - traduz situao anmala que compromete a
efetividade do processo, pois, alm de tornar evidente o desprezo estatal pela
liberdade do cidado, frustra um direito bsico que assiste a qualquer pessoa: o
direito resoluo do litgio, sem dilaes indevidas (CF, art. 5, LXXVIII) e com
todas as garantias reconhecidas pelo ordenamento constitucional, inclusive a de
no sofrer o arbtrio da coero estatal representado pela privao cautelar da
liberdade por tempo irrazovel ou superior quele estabelecido em lei. [...] Constituio Federal (Art. 5, incisos LIV e LXXVIII). EC 45/2004. Conveno Americana sobre Direitos Humanos (Art. 7, ns. 5 e 6). Doutrina. Jurisprudncia. [...].
(Relator(a): Min. CELSO DE MELLO, Tribunal Pleno, julgado em 17/03/2005, DJ
29-04-2005 PP-00008 EMENT VOL-02189-03 PP-00425 LEXSTF v. 27, n. 319,
2005, p. 486-508 RTJ VOL-00195-01 PP-00212).
44

Por sua vez, o Superior Tribunal de Justia (STJ), ainda que se referisse a processo
administrativo para reconhecimento de anistia poltica, afirmou que a postergao indefinida
do processo, que perdurava por mais de 5 anos, conspira contra a ordem constitucional,
autorizando o Poder Judicirio, inclusive, a fixar um prazo para sua anlise:
MANDADO DE SEGURANA. PROCESSO DE ANISTIA. MINISTRO DE ESTADO DA JUSTIA. DEMORA NA DECISO. FIXAO DE PRAZO. PRINCPIOS
DA RAZOVEL DURAO DO PROCESSO E DA EFICINCIA.
1. [...]
3. A postergao indefinida da deciso acaba por negar eficcia prpria ordem
constitucional e s disposies legais atinentes anistia poltica, no atendendo
aos princpios da razovel durao do processo e da eficincia (arts. 5, LXXVIII,
e 37 da CF).
4. Hiptese em que o processo administrativo perdura h mais de 5 (cinco) anos,
havendo de ser aplicado o prazo previsto no art. 49 da Lei 9.784/99. Precedentes.
5. Segurana concedida, para que a autoridade impetrada decida o requerido pela
impetrante no prazo de 60 (sessenta) dias. (MS 12.376/DF, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, PRIMEIRA SEO, julgado em 28/03/2007, DJe 01/09/2008)
MANDADO DE SEGURANA. CONSTITUCIONAL. ADMINISTRATIVO. REQUERIMENTO DE ANISTIA. PRAZO RAZOVEL PARA APRECIAO. PRINCPIO DA EFICINCIA.
1. A todos assegurada a razovel durao do processo, segundo o princpio
da eficincia, agora erigido ao status de garantia constitucional, no se podendo
permitir que a Administrao Pblica postergue, indefinidamente, a concluso de
procedimento administrativo.
2. A despeito do grande nmero de pedidos feitos ao Ministro da Justia e dos
membros da Comisso de Anistia, seu rgo de assessoramento, serem pro
bono, aqueles que se consideram atingidos no perodo de 18 de setembro de
1946 a 5 de outubro de 1988, por motivao exclusivamente poltica, no podem
ficar aguardando, indefinidamente, a apreciao do seu pedido, sem expectativa
de soluo num prazo razovel.
3. Ordem concedida. (MS 10.792/DF, Rel. Ministro HAMILTON CARVALHIDO,
TERCEIRA SEO, julgado em 10/05/2006, DJ 21/08/2006, p. 228)
45

Segue tal orientao a jurisprudncia do STJ sobre processo administrativo fiscal que, at
mesmo, foi alada ao status de questo representativa de controvrsia1 e, portanto, deve ser
observada pelas instncias inferiores:
TRIBUTRIO. CONSTITUCIONAL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO
DE CONTROVRSIA. ART. 543-C, DO CPC. DURAO RAZOVEL DO PROCESSO. PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL FEDERAL. PEDIDO ADMINISTRATIVO DE RESTITUIO. PRAZO PARA DECISO DA ADMINISTRAO
PBLICA. APLICAO DA LEI 9.784/99. IMPOSSIBILIDADE. NORMA GERAL.
LEI DO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. DECRETO 70.235/72. ART. 24
DA LEI 11.457/07. NORMA DE NATUREZA PROCESSUAL. APLICAO IMEDIATA. VIOLAO DO ART. 535 DO CPC NO CONFIGURADA.
1. A durao razovel dos processos foi erigida como clusula ptrea e direito
fundamental pela Emenda Constitucional 45, de 2004, que acresceu ao art. 5, o
inciso LXXVIII, in verbis: a todos, no mbito judicial e administrativo, so assegurados a razovel durao do processo e os meios que garantam a celeridade
de sua tramitao.
2. A concluso de processo administrativo em prazo razovel corolrio dos
princpios da eficincia, da moralidade e da razoabilidade. (Precedentes: MS
13.584/DF, Rel. Ministro JORGE MUSSI, TERCEIRA SEO, julgado em
13/05/2009, DJe 26/06/2009; REsp 1091042/SC, Rel. Ministra ELIANA CALMON,
SEGUNDA TURMA, julgado em 06/08/2009, DJe 21/08/2009; MS 13.545/DF, Rel.
Art. 543-C. Quando houver multiplicidade de recursos com fundamento em idntica questo de direito, o recurso
especial ser processado nos termos deste artigo.
1o Caber ao presidente do tribunal de origem admitir um ou mais recursos representativos da controvrsia, os
quais sero encaminhados ao Superior Tribunal de Justia, ficando suspensos os demais recursos especiais at o
pronunciamento definitivo do Superior Tribunal de Justia.
2o No adotada a providncia descrita no 1odeste artigo, o relator no Superior Tribunal de Justia, ao identificar que
sobre a controvrsia j existe jurisprudncia dominante ou que a matria j est afeta ao colegiado, poder determinar a
suspenso, nos tribunais de segunda instncia, dos recursos nos quais a controvrsia esteja estabelecida.
3o O relator poder solicitar informaes, a serem prestadas no prazo de quinze dias, aos tribunais federais ou
estaduais a respeito da controvrsia.
4o O relator, conforme dispuser o regimento interno do Superior Tribunal de Justia e considerando a relevncia da
matria, poder admitir manifestao de pessoas, rgos ou entidades com interesse na controvrsia.
5o Recebidas as informaes e, se for o caso, aps cumprido o disposto no 4odeste artigo, ter vista o Ministrio
Pblico pelo prazo de quinze dias.
6o Transcorrido o prazo para o Ministrio Pblico e remetida cpia do relatrio aos demais Ministros, o processo
ser includo em pauta na seo ou na Corte Especial, devendo ser julgado com preferncia sobre os demais feitos,
ressalvados os que envolvam ru preso e os pedidos dehabeas corpus.
7o Publicado o acrdo do Superior Tribunal de Justia, os recursos especiais sobrestados na origem:
I - tero seguimento denegado na hiptese de o acrdo recorrido coincidir com a orientao do Superior Tribunal de
Justia; ou
II - sero novamente examinados pelo tribunal de origem na hiptese de o acrdo recorrido divergir da orientao do
Superior Tribunal de Justia.
8o Na hiptese prevista no inciso II do 7odeste artigo, mantida a deciso divergente pelo tribunal de origem, far-se-
o exame de admissibilidade do recurso especial.
9o O Superior Tribunal de Justia e os tribunais de segunda instncia regulamentaro, no mbito de suas competncias,
os procedimentos relativos ao processamento e julgamento do recurso especial nos casos previstos neste artigo.
1
46

Ministra MARIA THEREZA DE ASSIS MOURA, TERCEIRA SEO, julgado em
29/10/2008, DJe 07/11/2008; REsp 690.819/RS, Rel. Ministro JOS DELGADO,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 22/02/2005, DJ 19/12/2005)
[...]
5. A Lei n 11.457/07, com o escopo de suprir a lacuna legislativa existente, em
seu art. 24, preceituou a obrigatoriedade de ser proferida deciso administrativa
no prazo mximo de 360 (trezentos e sessenta) dias a contar do protocolo dos
pedidos, litteris: Art. 24. obrigatrio que seja proferida deciso administrativa
no prazo mximo de 360 (trezentos e sessenta) dias a contar do protocolo de
peties, defesas ou recursos administrativos do contribuinte.
6. Deveras, ostentando o referido dispositivo legal natureza processual fiscal, h
de ser aplicado imediatamente aos pedidos, defesas ou recursos administrativos
pendentes.
7. Destarte, tanto para os requerimentos efetuados anteriormente vigncia da
Lei 11.457/07, quanto aos pedidos protocolados aps o advento do referido diploma legislativo, o prazo aplicvel de 360 dias a partir do protocolo dos pedidos (art. 24 da Lei 11.457/07).
[...]
9. Recurso especial parcialmente provido, para determinar a obedincia ao prazo de 360 dias para concluso do procedimento sub judice. Acrdo submetido
ao regime do art. 543-C do CPC e da Resoluo STJ 08/2008. (REsp 1138206/
RS, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEO, julgado em 09/08/2010, DJe
01/09/2010)
Uma tentativa legislativa de estabelecer um prazo de razovel durao do processo est

prevista no artigo 24 da Lei Federal no 11.457/2007 que dispe sobre a Administrao
Tributria Federal:
Art. 24. obrigatrio que seja proferida deciso administrativa no prazo mximo
de 360 (trezentos e sessenta) dias a contar do protocolo de peties, defesas ou
recursos administrativos do contribuinte.
2.2 O Princpio do Duplo Grau de Jurisdio e da Pluralidade de Graus

de Jurisdio
O inciso LV do artigo 5 da Constituio Federal/1988 assegura o direito de ao. Como j
apontado em outra oportunidade, tal direito pressupe, tambm, a possibilidade de ao menos
uma vez obter a reviso da deciso que definiu o conflito de interesses.
47

Ou seja, ter direito de ao significa que ao perdedor da demanda (vencido) asseverado,

no mnimo, uma instncia recursal, j que a ampla defesa pressupe os meios e recursos a
ela inerentes:
Art. 5 [...] LV - aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em geral so assegurados o contraditrio e ampla defesa, com os meios
e recursos a ela inerentes.
Preleciona Nelson Nery Jnior (2004, p. 44) que o duplo grau de jurisdio
consiste em estabelecer a possibilidade de a sentena definitiva ser reapreciada
por rgo de jurisdio normalmente de hierarquia superior daquele que a proferiu, o que se faz de ordinrio pela interposio de recurso. No necessrio
que o segundo julgamento seja conferido a rgo diverso ou de categoria hierrquica superior daquele que realizou o primeiro exame.
O direito de recorrer no significa o acesso infinito e ilimitado aos recursos, mas, sim, no
mnimo, uma instncia de reviso, e por isso se fala em duplo grau de jurisdio.
A garantia constitucional reviso de decises atua tanto no mbito do processo judicial
como no do processo administrativo.
Contudo, para o processo judicial, possvel afirmar que vigora o princpio da pluralidade dos
graus de jurisdio, e no apenas do duplo grau, pois os artigos 102 e 105 da Constituio
Federal/1988 garantem ao litigante vencido a instncia excepcional, ou seja, o acesso ao
STF e ao STJ, por meio do Recurso Extraordinrio e do Recurso Especial, respectivamente.
2.3 O Princpio da Paridade Tratamento entre as Partes (Isonomia

Processual)
O caput do artigo 5 da Constituio Federal/1988 genericamente garante ao indivduo o
princpio da igualdade perante a Lei:
seguintes:
48

Por fora desse dispositivo, o princpio da igualdade deve ser aplicado a todos os mbitos
do direito, inclusive no processual, independentemente de regra infraconstitucional que
operacionalize a isonomia processual.
garantia das partes ser tratada de modo igual dentro de suas igualdades e desigualmente
dentro de suas desigualdades.
Como j assentou o STF, ainda que analisando processo da rbita penal, a isonomia no
processo decorre do princpio do devido processo legal:
PROCESSO - TRATAMENTO IGUALITRIO DAS PARTES. O tratamento igualitrio das partes a medula do devido processo legal, descabendo, na via interpretativa, afast-lo, elastecendo prerrogativa constitucionalmente aceitvel.
[...] (HC 83255, Relator(a):Min. MARCO AURLIO, Tribunal Pleno, julgado em
05/11/2003, DJ 12-03-2004 PP-00038 EMENT VOL-02143-03 PP-00652 RTJ
VOL-00195-03 PP-00966)
Apesar do caput do artigo 5 trazer uma disposio autoaplicvel, o CPC, em seu artigo 125,
determina ao magistrado que dispense aos litigantes de um processo judicial no penal, no
qual est inserido o processo tributrio portanto, tratamento igualitrio.
Art. 125. O juiz dirigir o processo conforme as disposies deste Cdigo, competindo-lhe:
I assegurar s partes igualdade de tratamento:
Entretanto, como bem relembra Paulo Cesar Conrado (2003, p. 61-62),

a par de regras como a da paridade de tratamento, oportuno frisar que o nosso
sistema consagra uma srie de outras regras (de ndole igualmente objetiva) que,
embora militem no mesmo sentido daquela (no sentido de ratificar o princpio da
isonomia), atuam no sentido da discriminao, ou seja, preservam a igualdade
medida que discriminam os sujeitos de direito. Com efeito, embora tal assertiva
possa denotar uma aparente contradio, certo que, em tais e quais situaes,
s possvel falar em igualdade caso se d s pessoas tratamentos diferentes,
bastando, para que tal situao ocorra, que essas tais pessoas venham marcadas por relevante desigualdade (estamos a falar da parte da frmula reveladora
do princpio da isonomia que determina a necessidade de tratar desigualmente
os desiguais).
49

Essas desigualdades processuais judiciais podem ser observadas, exemplificativamente, na

fixao de prazos para o Poder Pblico se defender e recorrer2, no porcentual de honorrios
advocatcios atribudo nas aes em que o Poder Pblico queda-se vencido3 etc.
Segundo julgado do STJ, do princpio da isonomia decorre a garantia do contraditrio:
PROCESSUAL CIVIL. CERCEAMENTO DE DEFESA. O PRINCPIO DO
CONTRADITRIO, COM ASSENTO CONSTITUCIONAL, VINCULA-SE DIRETAMENTE AO PRINCPIO MAIOR DA IGUALDADE SUBSTANCIAL, SENDO
CERTO QUE ESSA IGUALDADE, TO ESSENCIAL AO PROCESSO DIALTICO, NO OCORRE QUANDO UMA DAS PARTES SE V CERCEADA EM SEU
DIREITO DE PRODUZIR OU DEBATER A PROVA QUE SE PRODUZIU. [...]
RECURSO PARCIALMENTE CONHECIDO E PROVIDO. (REsp 74.472/DF, Rel.
Ministro CESAR ASFOR ROCHA, QUARTA TURMA, julgado em 13/05/1996, DJ
24/06/1996, p. 22766)
2.4 O Princpio da Proibio de Obteno de Prova por meio Ilcito

Por fora do princpio da ampla defesa, assegura-se parte a produo de todo meio de
prova para demonstrar o fato constitutivo do seu direito. Entretanto, o inciso LVI do artigo 5
da Constituio Federal/1988 veda a instruo de processos com provas obtidas ilicitamente:
Art. 5 [...] LVI - so inadmissveis, no processo, as provas obtidas por meios
ilcitos.
A obteno da prova de forma ilcita se perfaz sempre que o procedimento para sua obteno
desrespeitar qualquer uma das garantias fundamentais do cidado, por exemplo, mediante a
violao do direito ao sigilo de correspondncia ou comunicaes, intimidade, ou qualquer
outro dispositivo infraconstitucional que esteja relacionado produo probatria.
Art. 188. Computar-se- em qudruplo o prazo para contestar e em dobro para recorrer quando a parte for a Fazenda
Pblica ou o Ministrio Pblico.
3
Art. 20. A sentena condenar o vencido a pagar ao vencedor as despesas que antecipou e os honorrios advocatcios.
Esta verba honorria ser devida, tambm, nos casos em que o advogado funcionar em causa prpria.
1 O juiz, ao decidir qualquer incidente ou recurso, condenar nas despesas o vencido.
2 As despesas abrangem no s as custas dos atos do processo, como tambm a indenizao de viagem, diria de
testemunha e remunerao do assistente tcnico.
3 Os honorrios sero fixados entre o mnimo de dez por cento (10%) e o mximo de vinte por cento (20%) sobre o
valor da condenao, atendidos:
a) o grau de zelo do profissional;
b) o lugar de prestao do servio;
c) a natureza e importncia da causa, o trabalho realizado pelo advogado e o tempo exigido para o seu servio.
4oNas causas de pequeno valor, nas de valor inestimvel, naquelas em que no houver condenao ou for vencida a
Fazenda Pblica, e nas execues, embargadas ou no, os honorrios sero fixados consoante apreciao equitativa do
juiz, atendidas as normas das alneas a, b e c do pargrafo anterior.
2
50

2.5 O Princpio do Juiz Natural

O princpio do juiz natural assegura que o jurisdicionado no seja julgado sem que o
rgo julgador tenha sido previamente instalado, ou seja, veda-se a criao de Tribunais de
Exceo.
Tal princpio est previsto no artigo 5, incisos XXXVII e LIII da Constituio Federal/1988:
Art. 5 [...]
XXXVII - no haver juzo ou tribunal de exceo;
LIII - ningum ser processado nem sentenciado seno pela autoridade competente.
A respeito desse princpio, relembra Nelson Nery Jnior (1999, p. 67) que o que se pretende
coibir com a regra do inciso n. XXXVII do art. 5, da CF a criao de rgos judicantes para
o julgamento de questes (civis e criminais) ex post facto ou ad personam.
3. Outros Princpios Infraconstitucionais do Processo

3.1 O Princpio da Lealdade Processual e da Boa-F
Consoante Eduardo Couture, mandamento do advogado4:
S LEAL Leal para com teu cliente, a quem no deves abandonar a no ser
que percebas que indigno de teu patrocnio. Leal para com o adversrio, ainda
quando ele seja desleal contigo. Leal para com o juiz, que ignora os fatos e deve
confiar no que tu lhe dizes; e que, mesmo quanto ao direito, s vezes tem de
confiar no que tu lhe invocas.
Esse mandamento sugerido pelo professor uruguaio est, deveras, cravado no artigo 14
do CPC, que estabelece os deveres das partes (e de outros sujeitos que eventualmente
intervenham no processo):
4
Disponvel em: <http://www.recantodasletras.com.br/textosjuridicos/833131>. Acesso em: 03 mar. 2014.
51

Art. 14. So deveres das partes e de todos aqueles que de qualquer forma participam do processo:
I - expor os fatos em juzo conforme a verdade;
II - proceder com lealdade e boa-f;
III - no formular pretenses, nem alegar defesa, cientes de que so destitudas
de fundamento;
IV - no produzir provas, nem praticar atos inteis ou desnecessrios declarao ou defesa do direito.
V - cumprir com exatido os provimentos mandamentais e no criar embaraos
efetivao de provimentos judiciais, de natureza antecipatria ou final.
Ainda estabelece o artigo 340 do CPC os seguintes deveres s partes:

Art. 340. Alm dos deveres enumerados no art. 14, compete parte:
I - comparecer em juzo, respondendo ao que Ihe for interrogado;
II - submeter-se inspeo judicial, que for julgada necessria;
III - praticar o ato que Ihe for determinado.
Entretanto, para bem demarcar o que seja atuao leal e de boa-f no processo, h que se
interpretar os artigos 14 e 340 do CPC conjugados ao artigo 17, que define as hipteses em
que a parte poder ser reputada litigante de m-f:
Art. 17. Reputa-se litigante de m-f aquele que:
I - deduzir pretenso ou defesa contra texto expresso de lei ou fato incontroverso;
II - alterar a verdade dos fatos;
III - usar do processo para conseguir objetivo ilegal;
IV - opuser resistncia injustificada ao andamento do processo;
V - proceder de modo temerrio em qualquer incidente ou ato do processo;
Vl - provocar incidentes manifestamente infundados;
VII - interpuser recurso com intuito manifestamente protelatrio.
52

Como no h regra jurdica sem sano, j afirmava Hans Kelsen (1996), a litigncia de mf, ou seja, a atuao maliciosa, procrastinatria ou fraudulenta da parte, est sujeita multa
e indenizao:
Art. 18. O juiz ou tribunal, de ofcio ou a requerimento, condenar o litigante de
m-f a pagar multa no excedente a um por cento sobre o valor da causa e a
indenizar a parte contrria dos prejuzos que esta sofreu, mais os honorrios
advocatcios e todas as despesas que efetuou.
1o Quando forem dois ou mais os litigantes de m-f, o juiz condenar cada um
na proporo do seu respectivo interesse na causa, ou solidariamente aqueles
que se coligaram para lesar a parte contrria.
2o O valor da indenizao ser desde logo fixado pelo juiz, em quantia no
superior a 20% (vinte por cento) sobre o valor da causa, ou liquidado por arbitramento.
Relativamente conduta atentatria s ordens judiciais de natureza cautelar ou antecipatria,

no pargrafo nico do artigo 14 que est a sano aplicvel:
Art. 14. [...]
Pargrafo nico. Ressalvados os advogados que se sujeitam exclusivamente
aos estatutos da OAB, a violao do disposto no inciso V deste artigo constitui
ato atentatrio ao exerccio da jurisdio, podendo o juiz, sem prejuzo das sanes criminais, civis e processuais cabveis, aplicar ao responsvel multa em
montante a ser fixado de acordo com a gravidade da conduta e no superior a
vinte por cento do valor da causa; no sendo paga no prazo estabelecido, contado do trnsito em julgado da deciso final da causa, a multa ser inscrita sempre
como dvida ativa da Unio ou do Estado.
3.2 O Princpio da Verdade Material x Verdade Formal

Consoante Fabiana Del Padre Thom (2012, p. 26-27),
a denominada verdade material refere-se a enunciados cujos termos corresponderiam aos fenmenos experimentais. Funda-se na aceitao da teoria da verdade por correspondncia5, pressupondo a possibilidade de espelhar a realidade
por meio da linguagem, [enquanto a] verdade formal, por sua vez, diz respeito a
enunciados demonstrveis e dotados de coerncia lgica, independentemente
de seu contedo.
A ttulo de esclarecimento: a verdade por correspondncia uma proposta terica que se prope a definir a verdade
como a identidade entre o que se afirma e a realidade a que se refere.
5
53

No processo, o que se busca a soluo do conflito de interesses por meio da linguagem

das provas, que nada mais do que o meio de exteriorizao do fato jurdico que se
pretende provar, ou seja, do bem da vida que cada parte pretende que venha a ser
protegido pela jurisdio.
Parece-nos uma contradio falar em verdade formal e material, pois o contedo, para se
expressar, necessariamente precisa de uma forma. H uma relao indisputvel entre essas
verdades, pois no existe forma sem contedo e no existe contedo sem forma.
Crticas a tal distino parte, fato que largamente a doutrina (e at a jurisprudncia dos Tribunais)
utiliza-se dessas expresses para se referir verdade efetivamente alcanada pela prova nos
autos (verdade material) e quela verdade decorrente do processo e que no coincidente com
os fatos que efetivamente ocorreram no mundo da experincia (verdade formal).
O princpio da verdade material ou real sempre ressaltado no mbito do processo administrativo
fiscal, em funo do princpio da estrita legalidade em matria de tributos, sustentando-se que,
por conformar-se uma exigncia tributria, deve a autoridade administrativa, ao exercer sua
competncia nos termos do artigo 142 do CTN, certificar-se de que efetivamente ocorreu o
fato gerador. Veja julgado do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF Tribunal
Federal do Ministrio da Fazenda) neste sentido:
[...] No processo administrativo predomina o princpio da verdade material, no
sentido de que a se busca descobrir se realmente ocorreu o fato gerador, pois
o que est em jogo a legalidade da tributao. Deve ser anulada deciso de
primeira instncia que deixa de reconhecer tal preceito. [...] (Processo Administrativo n 13896.000730/00-99, Recurso n 132.865, Acrdo n 203-12.338, rel.
Dalton Cesar Cordeiro de Miranda, j. em 14/08/2007)
No processo administrativo fiscal, por forado princpio da verdade material, deve o fisco
reunir elementos e condies suficientes para constituir a obrigao tributria. Aspecto esse
muito bem destacado pelo Conselho de Contribuintes do Mato Grosso (CCMT) no julgamento
do AIIM n 26987, acrdo 206/2003, j. em 11/12/2003, DOE de 26/01/2004:
luz da legislao tributria, depreende-se impossvel o lanamento efetivado
com base em meros indcios e presunes. A subsuno do fato concreto lei
material dever ter por substrato a verdade material, sobrepondo-se este aos outros princpios, no sentido de que somente poder ser lanado ou exigido tributo
quando efetivamente se configure fato jurdico tributrio e na medida de sua ocorrncia. A prova da ocorrncia dos fatos e a averiguao da verdade material para
a Administrao fiscal, muito mais do que um nus, compreende um dever jurdico.
Recurso de ofcio improvido unanimidade, acompanhando parecer fiscal.
54
Referncias
CONRADO, Paulo Cesar. Introduo Teoria Geral do Processo Civil. 2. ed. So Paulo:
Max Limonad, 2003. (Captulo 5)
EBLING, Cludia Marlise da Silva Alberton. O princpio da razovel durao do processo
sob o enfoque da jurisdio, do tempo e do processo. 2006. Disponvel em: <http://jus.
com.br/artigos/8304/o-principio-da-razoavel-duracao-do-processo-sob-o-enfoque-da-jurisdicao-do-tempo-e-do-processo>. Acesso em: 03 mar. 2014.
KELSEN, Hans. Teoria Pura do Direito. 5. ed. So Paulo: Martins Fontes, 1996.
NERY JNIOR, Nelson. Princpios do Processo Civil na Constituio Federal. 5. ed. So
Paulo: Revista dos Tribunais, 1999. (Captulos II, III seo III, IV, VI e VIII)
_______. Teoria Geral dos Recursos. 6. ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2004. p. 44.
TOM, Fabia Del Padre. A Prova no Direito Tributrio. 3. ed. So Paulo: Noeses, 2012.
(Captulo 1, itens 1.5, 1.5.1, 1.5.2, 1.5.3, 1.5.4, 1.5.5, 1.8)
55
TEMA 04
Direito Fiscal e Direito Tributrio, Procedimento Tributrio e Processo Tributrio, Objeto do

Procedimento Tributrio e do Processo Tributrio, Direito Constitucional, Tributo, Vigncia e
Aplicao das Leis Tributrias, Interpretao e Integrao das Leis Tributrias
56
LEGENDA
DE CONES
sees
Incio
Vamos
pensar
Pontuando
Glossrio
Verificao
de leitura
Referncias
Gabarito
57
Aula 04
Direito Fiscal e Direito Tributrio, Procedimento
Tributrio e Processo Tributrio, Objeto do
Procedimento Tributrio e do Processo Tributrio,
Direito Constitucional, Tributo, Vigncia e Aplicao
das Leis Tributrias, Interpretao e Integrao
das Leis Tributrias
Camila Vergueiro
Eduardo Sabbag
Objetivos
Esta aula tem por objetivo confrontar a relao jurdica de direito material tributrio e o
processo tributrio, identificando as aes cabveis que esto disposio do sujeito ativo e
do sujeito passivo para a defesa de seus interesses.
1. Introduo
Na Aula 1 deste Mdulo, j foi apontado como premissa que o processo tributrio
instrumento da relao jurdica de direito material, cujo fim solucionar o conflito de interesses
entre sujeito ativo e sujeito passivo.
58
Aula 04 | Direito Fiscal e Direito Tributrio, Procedimento Tributrio e Processo Tributrio,

Desta forma, para bem compreender as aes tributrias, crucial fazer um retorno ao que
denominamos ciclo de vida da obrigao tributria.
Para poder compreender como o direito tributrio operado pelos sujeitos habilitados pelo
sistema para instituir, aplicar, fiscalizar, arrecadar e pagar o tributo, essencial saber como
se instaura o ciclo de vida da obrigao tributria, de onde, como surge e extinto o vnculo
entre os sujeitos que a compem.
A denominao ciclo de vida da obrigao tributria decorre de uma percepo comparativa
feita com a prpria existncia do ser humano e seu ciclo de vida.
Da mesma maneira que o ser humano no decorrer de sua vida passa por etapas, da anlise
do ordenamento jurdico constata-se que a obrigao tributria tambm pressupe algumas
etapas, desde seu nascimento at sua extino.
A expresso ciclo de vida da obrigao tributria aquilo que Paulo de Barros Carvalho
(2008, p. 36) denomina processo de positivao da obrigao tributria, ou seja,
esse avano em direo ao comportamento das pessoas. As normas gerais e
abstratas, dada sua generalidade e posta sua abstrao, no tm condies
efetivas de atuar num caso materialmente definido. Ao projetar-se em direo
regio das interaes sociais, desencadeiam uma continuidade de regras que
progridem para atingir o caso especificado. E nessa sucesso de normas, baixando incisivamente para o plano das condutas efetivas que chamamos processo de positivao do direito, entre duas unidades estar sempre o ser humano
praticando aqueles fatos conhecidos como fontes de produo normativa.
E ser a partir da identificao das etapas do ciclo de vida da obrigao tributria que as
medidas judiciais e administrativas, disposio do particular e do Fisco, sero identificadas.
2. Competncia Tributria
Pensar em tributos pressupe a anlise do texto Constitucional, em que est definida a
competncia tributria de cada um dos entes polticos (Unio, Estados, Municpios e Distrito
Federal).
59

Nas palavras de Jos Souto Maior Borges (2001, p. 231),

a competncia seja tributria ou extratributria , enquanto categoria unitria
de direito material consiste num complexo (i) de normas que outorgam determinadas atribuies ao seu destinatrio, ou seja, um conjunto finito de funes,
e (ii) normas que demarcam o seu campo de atuao.
Ensina Tcio Lacerda Gama (2009, p. 221) que competncia legislativa tributria a aptido,
juridicamente modalizada como permitida, imputada aos entes federativos para criar normas
relativas instituio, arrecadao ou fiscalizao de tributos, por meio de processo legislativo.
Assim, para instituir tributos, primeiramente necessrio ter competncia para legislar sobre
a regra-matriz de incidncia tributria, e na Constituio Federal/1988 que esto indicados
os elementos mnimos que a regra tributria precisa ter para que possa ser produzida pelos
entes competentes1.
Este o primeiro fator do ciclo de vida da obrigao tributria que deve ser considerado.
Competncia Tributria Constituio Federal/1988
3. O Exerccio da Competncia Tributria: a Instituio da Regra-Matriz

de Incidncia Tributria
Dotado da competncia tributria, o ente poltico est autorizado a exerc-la e, por meio
de Lei, instituir a regra de tributao.
Entes competentes so os sujeitos de direito que o direito positivo outorga competncia para a
produo de regras jurdicas. Aqui, referem-se s pessoas jurdicas de direito pblico habilitadas para
legislar e instituir os tributos.
1
60

A essa regra de tributao atribumos o nome de regra-matriz de incidncia tributria2, que
nada mais do que a regra jurdica que fixa os critrios necessrios e suficientes para que o
tributo seja institudo.
A regra-matriz de incidncia tributria3 o nome que se d ao enunciado normativo que
institui o tributo, ou seja, regra de comportamento que estabelece o dever do particular
(sujeito passivo Sp) de entregar determinada quantia em dinheiro aos cofres pblicos e
o direito subjetivo do ente poltico (sujeito ativo Sa) de perceber a prestao pecuniria.4
Desenhando e relembrando o que j foi dito em outras aulas:
Fato econmico
$
Sa
direito subjetivo
crdito tributrio
Sp
dever jurdico
dbito tributrio
A regra-matriz de incidncia tributria no est no texto Constitucional, apenas seus contornos,

sua forma de produo e para algumas espcies tributrias os eventos sociais juridicizados,
que, se ocorridos no mundo fenomnico, podero dar ensejo instituio do tributo.
Sem o exerccio da competncia tributria, ou seja, sem a instituio do tributo por Lei, no
h como se falar em regra-matriz de incidncia tributria.
2
Geraldo Ataliba (2001), por sua vez, denomina hiptese de incidncia essa regra que regula o comportamento entre o
fisco e o contribuinte. Assim, em suas palavras, a hiptese de incidncia a: descrio legal de um fato: a formulao
hipottica, prvia e genrica, contida na lei, de um fato ( o espelho do fato, a imagem conceitual de um fato; seu
desenho) (ATALIBA, 2001, p. 58).
3
A atribuio do nome regra-matriz de incidncia tributria norma que institui o tributo foi feita por Paulo de Barros
Carvalho.
4
Nas palavras de Paulo de Barros Carvalho (2012, p. 298), a norma tributria em sentido estrito define a incidncia fiscal.
61

Este o segundo fator do ciclo de vida da obrigao tributria que deve ser considerado.

Competncia Tributria Constituio Federal/1988

1 etapa

Instituio da regra-matriz de incidncia tributria
4. A Constituio da Obrigao Tributria

No suficiente para que sejam atingidas as condutas inter-humanas o exerccio da
competncia legislativa, nem mesmo o mero acontecimento no mundo fenomnico do
fato econmico, ou economicamente mensurvel, previsto na hiptese da regra-matriz de
incidncia tributria.
H que se produzir o ato de constituio da dvida, certificador da ocorrncia do fato jurdico
no espao e no tempo e instaurador da relao jurdica havida entre o Fisco e o particular. Ato
esse sempre produzido pelo sujeito habilitado pelo ordenamento jurdico para criar o vnculo
jurdico de direito tributrio.
Se, por um lado, para existir juridicamente, o ser humano precisa que seja formalizado o evento
nascimento por meio da linguagem habilitada pelo ordenamento jurdico para atribuir-lhe
essa condio, ou seja, a certido de nascimento, por outro lado, para a obrigao tributria
no diferente, pois o ordenamento jurdico tambm pressupe para sua existncia jurdica
a edio da linguagem competente, denominada lanamento pelo Cdigo Tributrio Nacional
(CTN), sua certido de nascimento.
Lanamento o veculo lingustico (documento) que instala a relao jurdica entre sujeito
ativo e passivo, identificando a ocorrncia do fato gerador, a matria tributvel e calculando o
montante do tributo devido. o que estabelece o artigo 142 do CTN:
62

Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo
tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente,
determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar
o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Assim, pode-se dizer que por meio do lanamento que promovido o ato de aplicao, ou
de incidncia, da regra-matriz de incidncia tributria pelo sujeito competente.
Apesar de o artigo 142 do CTN estabelecer que a atividade de lanar seja exclusiva da
autoridade administrativa, analisando os demais dispositivos do CTN constata-se que
lanamento espcie do gnero ato de constituio da obrigao tributria, j que tambm
outorgada aptido para o particular constituir a obrigao tributria. O particular no lana,
mas constitui a obrigao tributria.
Segundo os dispositivos do CTN, a obrigao tributria pode ser constituda:
por atividade da autoridade administrativa, tpico lanamento de ofcio artigos 142 e
149 do CTN;
por atividade do sujeito passivo, denominado pelo CTN lanamento por homologao.
Nesta modalidade de constituio da obrigao tributria, apesar de ter sido atribuda
capacidade ao particular para instituir a obrigao tributria, o Fisco tem o dever de
homolog-la, ou seja, fiscalizar a atividade do contribuinte para concordar ou discordar
dela e, ento, lanar eventual diferena que repute existente artigo 150 do CTN;
pela conjugao da atividade da autoridade administrativa e do sujeito passivo,
denominado lanamento por declarao. De fato, nessa modalidade de constituio da
obrigao tributria o documento expedido pela autoridade administrativa, pois cabe ao
particular to somente apresentar uma declarao, de modo que o vnculo entre Fisco e
particular instaurado somente quando a autoridade administrativa emite o lanamento
artigo 147 do CTN.
Na hiptese de lanamento de ofcio, para que o ato administrativo de constituio da obrigao
tributria seja vlido, essencial que o sujeito passivo seja notificado de sua formalizao
para que seja assegurado o contraditrio e a ampla defesa na esfera administrativa. a
63

notificao o ato que d efetividade ao princpio da publicidade no mbito administrativo,

e a impugnao o ato do particular que ir instaurar a relao processual administrativa
tributria (ou processo administrativo).
Cumpre destacar que o lanamento tributrio promovido pela autoridade administrativa pode
conter a penalidade pecuniria imposta ao sujeito passivo em funo (i) de ele ter deixado de
cumprir seu dever de constituir a obrigao tributria e adiantar o pagamento do tributo devido,
ou ter constatado a fiscalizao que (ii) o ato constitutivo da dvida tributria produzido pelo
particular no compreende o fato tributrio como deveria, ou (iii) que a obrigao acessria
no foi cumprida, hiptese em que o instrumento (documento) receber a denominao Auto
de Infrao.
Assim, o Auto de Infrao poder conter a exigncia de tributo e a sano pecuniria, ou
somente a sano pecuniria, e, tambm como no lanamento, assegura-se ao particular o
direito ao processo administrativo antes que seja dado prosseguimento ao ciclo de vida da
obrigao tributria.
Este o terceiro fator do ciclo de vida da obrigao tributria que deve ser considerado.

Competncia Tributria
1 etapa

2 etapa
pela autoridade administrativa

Constituio da obrigao tributria
pelo particular
64

5. O Inadimplemento como Condio para o Prosseguimento do Ciclo

de Vida da Obrigao Tributria
Instalado o vnculo entre o sujeito ativo e o sujeito passivo, cumprindo este ltimo seu
dever de prestar o tributo, mediante entrega de numerrio aos cofres pblicos, extinta estar
a obrigao tributria, luz do que dispe o artigo 156 do CTN.
Analisando esse artigo do CTN, constata-se, porm, que no apenas o pagamento que
extingue a obrigao tributria, mas esto prescritas outras causas de eliminao do vnculo
entre o sujeito ativo e o sujeito passivo que podem ser equiparadas ao pagamento, como a
converso do depsito em renda, a compensao, a dao em pagamento de bens imveis
e a consignao em pagamento.
Enfim, satisfeito o crdito tributrio do sujeito ativo, esfacelado restar o vnculo entre o Fisco
e o particular, atestado mediante o documento definido pelo ordenamento como hbil para
tanto (por exemplo, o Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF); a deciso
judicial que determina a converso do depsito em renda; o documento que consolida a
compensao no mbito federal Pedido de Restituio, Ressarcimento ou Reembolso e
Declarao de Compensao (PER/DCOMP) etc.).
Contudo, instaurado o vnculo, mas no cumprindo o sujeito passivo seu dever de prestar o
tributo, antes de provocar a tutela jurisdicional para cobrar seu crdito tributrio, a Fazenda
Pblica deve praticar o ato de inscrio em dvida ativa para produzir o ttulo executivo que
instruir a petio inicial dessa ao de cobrana que denominada Execuo Fiscal.
O artigo 201 do CTN fixa o conceito de dvida ativa tributria:
Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza,
regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em
processo regular.
Consoante o Parecer PGFN, de 22/05/1981, a

apurao da dvida ativa o procedimento administrativo de controle da legalidade, pelo qual a autoridade competente examina o processo ou expediente
relativo a dbito para com a Fazenda Pblica e, depois de verificar a inexistncia
de falhas ou irregularidades que possam infirmar a execuo judicial, manda
proceder inscrio de Dvida Ativa, no registro prprio.
65

Nos termos da Lei Federal no 6.830/1980 (Lei de Execuo Fiscal)5, a inscrio compreende
um ato de controle de legalidade, sendo que ele no nem se refere a um ato de julgamento
ou de anulao do ato; esse exerccio prvio de verificao dos requisitos legais constitui
o instrumental de garantia, imposto pela Constituio, como salvaguarda dos direitos
fundamentais de propriedade e da reserva legal, o que est dito no citado Parecer PGFN,
de 22/05/1981.
Por fora do contedo do artigo 5866 do CPC, no h execuo sem ttulo executivo, razo
pela qual o ato de inscrio que implicar a emisso da Certido de Dvida Ativa (CDA)
essencial para a continuidade do ciclo de vida da obrigao tributria no sentido da satisfao
do crdito fazendrio.
Este o quarto fator do ciclo de vida da obrigao tributria que deve ser considerado.
1 etapa
2 etapa
3 etapa
Inscrio na dvida ativa
Art. 2 [...]
3 - A inscrio, que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade, ser feita pelo rgo competente para
apurar a liquidez e certeza do crdito e suspender a prescrio, para todos os efeitos de direito, por 180 dias, ou at a
distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo.
6
Art. 586. A execuo para cobrana de crdito fundar-se- sempre em ttulo de obrigao certa, lquida e exigvel.
5
66

6. O Prosseguimento do Ciclo de Vida da Obrigao Tributria pela Via

Judicial, com o Objetivo de Satisfao do Crdito Tributrio
Inscrito o crdito tributrio na dvida ativa e emitida a CDA, estar o sujeito ativo da
obrigao tributria habilitado para provocar a tutela jurisdicional, objetivando a satisfao
deste seu crdito (em suma, o pagamento pela interposta pessoa do Estado-juiz).
Pela via da Execuo Fiscal, so promovidos atos de excusso patrimonial pelo EstadoJuiz, objetivando satisfazer a pretenso do Exequente (sujeito ativo da obrigao tributria)
mediante a entrega de dinheiro ao Errio e, com isso, extinguir a relao jurdica entre Fisco
e particular.
Satisfeito o crdito tributrio, encerrado estar o ciclo de vida da obrigao tributria.
Este o ltimo fator do ciclo de vida da obrigao tributria que deve ser considerado.
1 etapa
2 etapa
3 etapa
4 etapa
Extino da obrigao tributria
67

7. O Processo Tributrio e o Ciclo de Vida da Obrigao Tributria

Partindo da anlise de cada um desses fatores do ciclo de vida da obrigao, so
identificados os pressupostos de cabimento das medidas processuais que podem adotar os
sujeitos que compem a obrigao tributria (sujeito ativo e sujeito passivo).
Seja pensando em medidas administrativas, seja refletindo sobre medidas judiciais, ser
considerando essas etapas do ciclo de vida da obrigao tributria que o particular ou o Fisco
definir a ao7 que deve tomar para a defesa de seus interesses.
As medidas que so propostas pelo particular (sujeito passivo) so denominadas
antiexacionais, enquanto aquelas adotadas pelo Fisco no sentido da satisfao de seu crdito
so designadas exacionais.
Tomando-se por base o ciclo de vida da obrigao tributria, constata-se que para cada uma
das suas etapas, observado cada um dos fatores que ensejam a continuidade do ciclo de vida
da obrigao tributria, ser possvel identificar a correlata medida, judicial ou administrativa,
a ser proposta ou pelo particular ou pelo Fisco na defesa dos seus interesses. Salvo na 1
etapa, em que no h medida disposio do jurisdicionado para questionar a competncia
constitucional definida pelo Poder Constituinte Originrio.
Analisando as regras do direito positivo processual tributrio, constata-se que possvel
instalar o processo judicial entre as 2 e 5 etapas e o processo administrativo nas 2, 3 e
5 etapas.
A palavra ao nesta passagem no est sendo utilizada no sentido de provocao da tutela jurisdicional judicial, mas
sim de atuao, atividade, estratgia.
7
68


1 etapa

2 etapa
Processo Administrativo Tributrio

Processo Judicial Tributrio

3 etapa
No h Processo Tributrio


4 etapa

5 etapa

A seguir, sero apresentadas pontualmente cada uma das medidas judiciais e administrativas
do Fisco e/ou do contribuinte, e os detalhes sobre cada uma delas sero tratados no decorrer
deste curso.
7.1 O Processo Tributrio e o Fisco

J foi apontado que, inadimplida a obrigao tributria, dever o sujeito ativo provocar
a tutela jurisdicional para obter a satisfao de seu crdito, fazendo-o por meio de uma
Execuo Fiscal.
O pressuposto de cabimento da Execuo Fiscal a inscrio em dvida ativa do crdito
tributrio constitudo pelo lanamento de ofcio ou via lanamento por homologao.
69

A Execuo Fiscal no a nica medida judicial disposio do Fisco, pois a ele outorgada
a Medida Cautelar Fiscal, por meio da qual busca resguardar a utilidade e a eficcia do
processo de Execuo Fiscal, assumindo ntida funo instrumental para garantir a satisfao
do crdito tributrio na Execuo Fiscal, podendo ser proposta incidentalmente (no curso do
processo executivo) ou de forma preparatria ao processo executivo.
Em regra, a Medida Cautelar Fiscal somente pode ser proposta depois de constituda a
obrigao tributria, mas a Lei Federal no 8.397/1992 (que dispe sobre essa ao do Fisco)
autoriza o ajuizamento dessa demanda antes da formalizao da obrigao tributria em
casos excepcionais.
A ao de cobrana utilizada pelo Fisco (Execuo Fiscal) somente poder ser proposta
encontrando-se o ciclo de vida da obrigao tributria na 4 etapa, enquanto a Medida
Cautelar, via de regra, poder ser proposta a partir da 3 etapa, antes do ajuizamento da
Execuo Fiscal ou no curso dela:
Medidas do sujeito ativo no mbito
JUDICIAL
1 etapa

2 etapa

3 etapa

4 etapa
MEDIDA CAUTELAR FISCAL
MEDIDA CAUTELAR FISCAL

EXECUO FISCAL

5 etapa
70
MEDIDA CAUTELAR
FISCAL

7.2 O Processo Tributrio e o Contribuinte

Se o sujeito ativo tem sua disposio apenas uma ao para obter seu crdito tributrio,
em relao ao sujeito passivo, o direito positivo foi bem mais generoso, pois, alm do processo
judicial, autoriza a instaurao do processo administrativo (relembre-se do que dispe o artigo
5, inciso LV da Constituio Federal/1988).
Pode-se dizer, ainda, que a Constituio Federal/1988 assegura ao particular a adoo de
medidas preventivas ou repressivas prtica de atos pela autoridade fiscal, quando dispe
que a tutela jurisdicional pode ser provocada quando j ocorreu a leso ao direito (tutela
repressiva) ou, ainda, quando se d apenas ameaa (iminncia) violao de direito (tutela
preventiva).
O carter preventivo ou repressivo da medida antiexacional denotado pelo teor do inciso
XXXV do seu art. 5:
Art. 5 [...] XXXV - a lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou
ameaa a direito.
A questo definir, sempre observando o ciclo de vida da obrigao tributria, qual a medida
cabvel, j que cada etapa tem um pressuposto, e o ordenamento jurdico assegura para cada
uma dessas etapas um (ou mais de um) tipo de medida processual.
De acordo com a pretenso do particular e sua inteno de movimentar as categorias
processuais no mbito administrativo ou judicial, poder ele dispor dos seguintes instrumentos
processuais:
no mbito administrativo: a Consulta Fiscal, a Impugnao Administrativa e o Pedido
de Restituio/Compensao todos esses instrumentos iro instalar um processo
administrativo;
no mbito judicial: Ao Declaratria de Inexistncia de Relao Jurdica, Mandado
de Segurana Preventivo e Repressivo, Ao Anulatria, Ao de Consignao em
Pagamento, Exceo de Pr-Executividade, Embargos Execuo Fiscal, Ao de
Repetio do Indbito.
71

Agora chegada a hora de identificar para cada etapa do ciclo de vida da obrigao tributria
cada uma dessas medidas:
Medidas do sujeito passivo no mbito
ADMINISTRATIVO

NO H AO PARA
O CONTRIBUINTE
1 etapa


CONSULTA FISCAL
2 etapa


CONSULTA FISCAL
IMPUGNAO ADMINISTRATIVA
3 etapa


4 etapa

5 etapa
72
PEDIDO DE RESTITUIO/COMPENSAO

Medidas do sujeito passivo no mbito

JUDICIAL

NO H AO PARA
O CONTRIBUINTE
1 etapa


2 etapa

3 etapa
AO ANULATRIA DE DBITO FISCAL

MANDADO DE SEGURANA REPRESSIVO AO DE
CONSIGNAO EM PAGAMENTO

4 etapa
AO DECLARATRIA DE INEXISTNCIA DE
RELAO JURDICA
MANDADO DE SEGURANA PREVENTIVO
AO DE CONSIGNAO EM PAGAMENTO
AO ANULATRIA DE DBITO FISCAL

MANDADO DE SEGURANA REPRESSIVO
EMBARGOS EXECUO FISCAL
EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE

5 etapa
AO DE REPETIO DO INDBITO
73
Referncias
ATALIBA, Geraldo. Hiptese de Incidncia Tributria. 6. ed. So Paulo: Malheiros, 2001.
p. 58.
BORGES, Jos Souto Maior. Teoria Geral das Isenes. 3. ed. So Paulo: Malheiros,
2001. p. 231.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 24. ed. So Paulo: Saraiva,
2012. p. 298.
_______. Direito Tributrio Fundamentos Jurdicos da Incidncia. 6. ed. So Paulo:
Saraiva, 2008. p. 36.
CONRADO, Paulo Cesar. Processo Tributrio. 3. ed. So Paulo: Quartier Latin, 2013.
(Captulo 1, item 1.4, Captulo 3 e Captulo 8)
GAMA, Tcio Lacerda. Competncia Tributria Fundamentos para uma Teoria da Nulidade. So Paulo: Noeses, 2009. p. 221.
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 5. ed. So Paulo: Saraiva, 2013. (Captulo 32, itens 1, 2 e 3)
VERGUEIRO, Camila Campos. Obrigao Tributria O Processo de Positivao e as
Causas Suspensivas da sua Exigibilidade. So Paulo: Quartier Latin, 2009. (Captulo II)
74
75

AULAS DA PÓS 1, 2, 3 e 4 Principios - e - Conceitos - de - Direito - Processual - Tributario

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

AULAS DA PÓS 1, 2, 3 e 4 Principios - e - Conceitos - de - Direito - Processual - Tributario

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

DIREITO PROCESSUAL

Pr-Reitora de Pesquisa e PsGraduao

Como citar esse documento:

2014 Anhanguera Educacional

Tema 01: Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes e Jurisdicionais, Sujeitos Processuais, 06

Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes

Aula 01 | Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes e Jurisdicionais, Sujeitos

Aula 01 | Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes e

2. A Relao Jurdica Material entre o Fisco e o Sujeito Passivo

crdito tributrio dbito tributrio

Aula 01 | Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes e Jurisdicionais, Sujeitos

2.1 O Conflito na Relao Jurdica Material Tributria e o Processo

Aula 01 | Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes e

Diferentemente da relao material, em que se encontram dois sujeitos linearmente em

3. A Relao Jurdica Processual Tributria e sua Instalao: a Ao e

Aula 01 | Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes e Jurisdicionais, Sujeitos

Aula 01 | Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes e

Ter direito ao exige do proponente da medida judicial o preenchimento de suas condies:

A ausncia de preenchimento dessas condies pelo autor da demanda implicar o julgamento

Aula 01 | Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes e Jurisdicionais, Sujeitos

PREVIDENCIRIO. AGRAVO REGIMENTAL. AO CONCESSRIA DE BENEFCIO. PROCESSUAL CIVIL.

Aula 01 | Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes e

3.1 Os Atos Processuais

Aula 01 | Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes e Jurisdicionais, Sujeitos

Entretanto, na atual conjuntura do Poder Judicirio, em que os processos se avolumam mais e

3.2 O Direito de Reviso das Decises Judiciais: Extenso da Relao

Aula 01 | Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes e

A instncia revisiva um prolongamento da relao processual instalada na primeira

Vigora em nosso sistema processual o princpio da unirrecorribilidade ou singularidade dos

Aula 01 | Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes e Jurisdicionais, Sujeitos

Aula 01 | Jurisdio, Competncia, rgos Judicantes e

Encerradas as possibilidades de interposio de recursos, forma-se a coisa julgada ato

Princpios Processuais, Princpio Dispositivo, Princpio da Publicidade

Aula 02 | Princpios Processuais, Princpio Dispositivo, Princpio da Publicidade dos

Aula 02 | Princpios Processuais, Princpio Dispositivo, Princpio da

No mbito do direito tributrio, a hiptese normativa sempre trar um fato econmico, ou

Aula 02 | Princpios Processuais, Princpio Dispositivo, Princpio da Publicidade dos

Os princpios so os mandamentos nucleares do ordenamento jurdico, servindo-lhe como

Nas palavras de Paulo de Barros Carvalho (2013, p. 275), princpio

Aula 02 | Princpios Processuais, Princpio Dispositivo, Princpio da

Os princpios, ento, encontram-se em posio de proeminncia em relao s demais regras

2. Os Princpios Constitucionais do Processo

2.1 O Devido Processo Legal

Aula 02 | Princpios Processuais, Princpio Dispositivo, Princpio da Publicidade dos

Aula 02 | Princpios Processuais, Princpio Dispositivo, Princpio da

2.2 O Contraditrio e a Ampla Defesa

Aula 02 | Princpios Processuais, Princpio Dispositivo, Princpio da Publicidade dos

2.3 O Princpio da Publicidade dos Atos Processuais e da Motivao

A interpretao conjugada dessas disposies autoriza concluir que, tanto no processo

Aula 02 | Princpios Processuais, Princpio Dispositivo, Princpio da

Pargrafo nico. O direito de consultar os autos e de pedir certides de seus atos

2.4 O Princpio da Inafastabilidade da Jurisdio Judicial

Aula 02 | Princpios Processuais, Princpio Dispositivo, Princpio da Publicidade dos

2.5 O Direito de Petio

Aula 02 | Princpios Processuais, Princpio Dispositivo, Princpio da

Art. 5 [...] XXXIV - so a todos assegurados, independentemente do pagamento

O direito de petio no se confunde com o princpio da inafastabilidade da jurisdio judicial,

Se para o processo judicial (tributrio tambm) h a garantia da inafastabilidade da jurisdio,

Aula 02 | Princpios Processuais, Princpio Dispositivo, Princpio da Publicidade dos

3. Princpios Infraconstitucionais do Processo

3.1 O Princpio da Inrcia, o Princpio do Dispositivo e o Impulso Oficial

Aula 02 | Princpios Processuais, Princpio Dispositivo, Princpio da

3.2 O Princpio da Eventualidade