CINIIF 1

Interpretacin CINIIF 1
Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauracin
y Similares
Referencias

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007)

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 2003)

NIC 23 Costos por Prstamos

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (revisada en 2004)

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

Antecedentes
1

Muchas entidades tienen la obligacin de desmantelar, retirar y restaurar elementos de sus propiedades,
planta y equipo. En esta Interpretacin dichas obligaciones se denominan pasivos por retiro del servicio,
restauracin y similares. Segn la NIC 16, en el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo se
incluir la estimacin inicial de los costos de retiro del servicio y retirada del elemento y la restauracin del
lugar donde est situado, obligaciones en las que incurre la entidad, ya sea cuando adquiere el elemento o a
consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado periodo, con propsitos distintos de la
produccin de inventarios. La NIC 37 contiene requerimientos sobre cmo medir los pasivos por retiro del
servicio, restauracin y similares. Esta Interpretacin proporciona guas para contabilizar el efecto de los
cambios en la medicin de pasivos por retiro del servicio, restauracin y similares.

Alcance
2

Esta Interpretacin se aplica a los cambios en la medicin de cualquier pasivo existente por retiro del
servicio, restauracin o similares que se haya reconocido:
(a)

como parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con la NIC 16; y

(b)

como un pasivo de acuerdo con la NIC 37.

Por ejemplo, puede existir un pasivo por retiro del servicio, restauracin o similar por el retiro de una
planta, la rehabilitacin de daos ambientales en industrias extractivas o la remocin de ciertos equipos.

Problema
3

Esta Interpretacin aborda cmo debe contabilizarse el efecto de los siguientes hechos que cambian la
medicin de un pasivo existente por retiro, restauracin o similar:
(a)

una modificacin en la salida estimada de recursos que incorporan beneficios econmicos (por
ejemplo, flujos de efectivo) requeridos para cancelar la obligacin;

(b)

un cambio en la tasa de descuento actual basada en el mercado, segn se define en el prrafo 47

de la NIC 37 (esto incluye tanto a las modificaciones en el valor del dinero en el tiempo, como a
los riesgos especficos asociados al pasivo en cuestin); y

(c)

un incremento que refleje el paso del tiempo (tambin denominado reversin del descuento).

Acuerdo
4

Los cambios en la medicin de un pasivo existente por retiro, restauracin y similares, que se deriven de
cambios en el calendario estimado o importe de las salidas de recursos que incorporan beneficios

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econmicos requeridas para cancelar la obligacin, o un cambio en la tasa de descuento se contabilizarn de

acuerdo con los prrafos 5 a 7 siguientes.
5

Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo del costo:

(a)

Los cambios en el pasivo se aadirn o deducirn del costo del activo correspondiente en el
periodo actual, respetando lo establecido en el apartado (b).

(b)

El importe deducido del costo del activo no ser superior a su importe en libros. Si la disminucin
en el pasivo excediese el importe en libros del activo, el exceso se reconocer inmediatamente en
el resultado del periodo.

(c)

Si el ajuste diese lugar a una adicin al costo del activo, la entidad considerar si esto es un
indicio de que el nuevo importe en libros del mismo podra no ser completamente recuperable. Si
existiese dicho indicio, la entidad realizar una prueba del deterioro del valor estimando su
importe recuperable, y contabilizar cualquier prdida por deterioro del valor del activo de
acuerdo con la NIC 36.

Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo de revaluacin:

(a)

Los cambios en el pasivo modificarn la revaluacin o la devaluacin reconocidas previamente

en ese activo, de forma que:
(i)

una disminucin en el pasivo [con sujecin a lo establecido en el prrafo (b)] se

reconocer en otro resultado integral e incrementar el supervit de revaluacin en el
patrimonio, salvo que se haya de reconocer en el resultado en la medida en que sea la
reversin de un dficit de revaluacin en el activo previamente reconocido en
resultados;

(ii)

un aumento en el pasivo se reconocer en resultados, excepto que sea reconocido

directamente en otro resultado integral y reducir el supervit de revaluacin en el
patrimonio, en la medida en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin
en relacin con ese activo.

(b)

En el caso de que la disminucin del pasivo sea superior al importe en libros que habra sido
reconocido si el activo se hubiera contabilizado segn el modelo del costo, el exceso se
reconocer inmediatamente en el resultado del periodo.

(c)

Un cambio en el pasivo es un indicio de que el activo podra tener que ser revaluado para
garantizar que su importe en libros no difiera significativamente del que se habra determinado
utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa. Cualquiera de estas
revaluaciones se tendr en cuenta al determinar los importes a reconocer en el resultado o en otro
resultado integral de acuerdo con (a). Si fuera necesaria una revaluacin, se revaluarn todos los
activos de esa clase.

(d)

La NIC 1 requiere la revelacin en el estado del resultado integral de cada componente de otro
ingreso o gasto integral. Al cumplir con este requerimiento, el cambio en el supervit de
revaluacin que surja por una variacin en el pasivo se identificar y revelar por separado.

El importe depreciable ajustado del activo se depreciar a lo largo de su vida til. Por lo tanto, una vez que
el activo correspondiente haya alcanzado el final de su vida til, todos los cambios posteriores en el pasivo
se reconocern en el resultado del periodo a medida que ocurran. Esto se aplicar tanto para el modelo del
costo como para el modelo de revaluacin.

La reversin peridica del descuento se reconocer en el resultado como un costo financiero, a medida que
se produzca. La capitalizacin segn la NIC 23 no est permitida.

Fecha de vigencia
9

Una entidad aplicar esta Interpretacin en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de septiembre
de 2004. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase la Interpretacin en un periodo que
comenzase con anterioridad al 1 de septiembre de 2004, revelar este hecho.

9A

La NIC 1 (revisada en 2007) modific la terminologa utilizada en las NIIF. Adems modific el prrafo 6.
Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009.
Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en 2007) en un periodo anterior, aplicar las modificaciones a
dicho periodo.

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Transicin
10

Los cambios en las polticas contables se contabilizarn de acuerdo con los requerimientos de la NIC 8
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones y Errores.1

Si una entidad aplica esta Interpretacin a periodos que comiencen antes del 1 de enero de 2005, la entidad seguir los
requerimientos de las versiones anteriores de la NIC 8 que se denominaba Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables, a menos que la entidad est aplicando la versin revisada de esa norma
para ese periodo anterior.

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