231 5 Ytozisdkwrqpmzguuqkzuegzhjgsjlriffhnykyucpkporjjhu

IV
IV
rea Contabilidad y Costos
C
o n t e n i d Lineamientos
o
InformE especial
generales para disear un sistema de costos
InformES especialES
aplicacin prctica
aplicacin prctica
GLOSARIO contable
IV - 1
Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin

IV - 5
Costos para la gestin empresarial (Parte I)
IV - 1
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando IV - 8
Transferencia
bienes
y valores por cambio de uso (Parte I)
IV - 6
las cunetas deldePCGE
(modificado)
Caso prctico
de aplicacin
de la Divisionaria
502
Acciones
en Tesorera del
Plan
Cierre
de las cuentas
de resultados
- Elemento
8 Saldos
Intermediarios
de Gestin
Contable
General del
Empresarial
IV
-8
y Determinacin
Resultado del Ejercicio
IV-11
Reconocimiento contable del pago de las obligaciones mediante la modalidad de
IV-14
dacin en pago
IV - 11
Costos para la gestin

empresarial (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Costos para la gestin empresarial (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 231 - Segunda Quincena de Mayo 2011
Costos Reales o de Acumulacin

Costo
Costo de
+ Recargos y = Costo de + Costo de + acondiciona- = Costo de
de
Desctos.
Adquisicin
Transporte
Almacn
Lista
miento
Costos de Recuperacin
1. Objetivo general
Proponer a la administracin de la empresa la informacin
tcnica necesaria de costos estndares y reales para que pueda
tomar decisiones gerenciales en la gestin de su empresa.
Costo de
Costo de
Precio
Dsctos.
Precio
Costo de
Costo
Utilidad
+ Opera- + Distribu- = Tcnico + deseada = de Vta. - a los = de Vta.
Almacn
cin
cin
Bruta
Clientes
Neta
Caso N 1
2. Objetivos especficos
a. Analizar la estructura del costo de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad 2 Existencias.
b. Examinar la estructura terica-prctica de los sistemas y
mtodos de costos.
3. Los Costos en la Norma Internacional de Contabilidad 2 Existencias

Costos de adquisicin. El prrafo 11 de la NIC 2, especifica sobre el costo de adquisicin de los inventarios, cuya estructura
comprende el precio de compra, los aranceles de importacin
y otros impuestos que no sean recuperables posteriormente
de la autoridad fiscal, los transportes, el almacenamiento y
otros desembolsos directamente atribuibles a la compra del
bien, los materiales o los servicios; asimismo, los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducen para determinar el costo de adquisicin o compra de la
mercadera.
Cabe precisar que los costos comerciales son aquellos que se
determinan en el campo de las empresas de carcter comercial,
es decir dentro del mbito del rgimen de compra y venta de
los productos sin que haya habido intervencin de la actividad
transformadora del hombre. Para el efecto la estructura del
costo comercial es el reconocimiento de todos los desembolsos
relacionados desde la adquisicin de la mercadera ya elaborada hasta su disponibilidad para ser vendida al consumidor
tal como se indic en el prrafo anterior de acuerdo con la
NIC2 Existencias.
Grficamente, el costo comercial tiene la estructura siguiente:
N 231
Segunda Quincena - Mayo 2011
Informes Especiales
IV - 14
GLOSARIO contable
Determinacin del costo unitario por el mtodo de divisin

simple
La empresa comercial La Peruanita SAC compra varios artculos:
A, B, C, D, a cuyo precio se incluyen gastos de fletes y seguros.
La estructura y costo unitario se determinan a continuacin:
Artculo Cantidad Precio Importe Flete Seguro
Total
Unitario
A
100 S/:100 S/:10,000 S/.100
S/.40 S/.10,140 S/.101.40
B
200
150
37,500
120
70
37,690
188.45
C
300
250
75,000
160
100
75,260
250.87
D
400
300 120,000
150
150 120,300
300.75
Caso N 2
Determinacin del costo comercial unitario por el mtodo
de recargo
La empresa La Percalina SRL le proporciona la informacin
siguiente a fin de determinar el costo unitario de los productos
W, X, Y, Z utilizando el mtodo de recargos:
Producto
W
X
Y
Z
Cantidad
Valor de compra
Impuesto a las ventas
Costo de la compras
Gastos de transporte
Costo de almacenamiento
Desembolso Total
85
125
140
160
Precio
S/.150
160
180
200
Actualidad Empresarial
Total
S/.12,750
20,000
25,200
32,000
S/.89,950
16,191
S/.106,141
3,500
6,000
S/.115,641
IV-1
IV
Informes Especiales
Determinacin del coeficiente de recargo:
Planilla de Costo de Importacin
= Desembolso total/Costo de la compra

= S/.115,641 / S/.106,141
= 1.09
Clculo del costo unitario:
Artculo
Precio Unitario
Coeficiente
Costo Unitario
S/.150
1.09
S/.163.50
160
1.09
174.40
180
1.09
196.20
200
1.09
218.00
Costo Total
$88,167.05
Unidades
Costo Unitario
Tipo de cambio
Equivalente en soles
246,867.74
Clculo del Impuesto General a las Ventas
Valor CIF
$74,815.00
Ad Valrem
$11,222.25
Monto Imponible
$86,037.25
IGV
$16,347.08
Equivalente en Soles
S/.45,771.82
Caso N 3
Producto
Producto
Costo
120,000
20.00
S/.120,000
200
S/.600.00
140,000
23.33
139,980
250
559.92
160,000
26.67
160,020
300
533.40
180,000
30.00
180,000
350
514.29
600,000 100.00
600,000
Total
$59,667.78
250
$238.67112
S/. 167,069.98
I. Distribucin del costo del flete martimo

Costo
Base de distribucin
Total kilos
Tasa
Costo unitario comercial por el mtodo del porcentaje.

La empresa La Costea SAC compra los artculos 1, 2, 3, 4, cuyos
costos son S/.120,000, S/.140,000, S/.160,000 y S/.180,000,
respectivamente. A continuacin se detalla la estructura del
costo:
$28,499.27
200
$142.4963
S/. 2.80 por dlar
S/. 79,797.96
$6,650.00
kilos
5,500
1.2090909091
Valor Base
Tasa
Producto A
3,000
1.2090909091
Producto B
2,500
1.2090909091
Total
5,500
Costo
3,627.27
3,022.73
$ 6.650.00
II. Distribucin del costo del seguro martimo
Distribucin Unidades Costo Unitario
Costo
Base de distribucin
Total
Tasa
Producto
:
:
:
:
$1,665.00
Valor FOB
$66,500.00
0.02503759
Valor Base
Tasa
Costo
Producto A
20,000
0.02503759
500.75
Producto B
46,500
0.02503759
1,164.25
Total
66,500
$1,665.00
III. Distribucin de los derechos ad valrem
Caso N 4
Costo de Importacin
Para la aplicacin prctica tambin se ha tomando en cuenta
a otros especialistas en el tema de costos de importaciones.1
Planilla de Costo de Importacin
Proveedor
Pas de Procedencia
Factura
Vapor
Conocimiento de Embarque
Pliza de Importacin
Supervisin
Agente de Aduana
Peso
Cantidad
FOB
Flete Martimo
I
Seguro II
Costo Seguro y Flete (CIF)
Derechos Ad Valrem 15% III
Almacenaje y Descarga IV
Valor Documentos
V
Comisin Agte. de Aduana VI
Subtotal
Supervision VII
SOUNGAN COMPANY
China
N 6-711650-95. FECHA 15-05-2011
DOWOOD
N 18.352878
305-95-087360-FECHA: 18-05-2011
Aduanera. Comercial S.A.C.
FACT. 896-07-20-05-2011
Producto
Producto
A
B
3,000 Kilos
2,500 Kilos
200 unidades
250 unidades
Total
A
U.S.$66,500.00 U.S.$20,000.00
6,650.00
3,627.27
1,665.00
500.75
U.S.$74,815.00 U.S.$24,128.02
11,222.25
3,619.20
455.70
248.56
11.60
3.49
997.50
300.00
$12,687.05
$4,171.25
665.00
200.00
Costo
Base de distribucin
Total base
Tasa
Producto
:
:
:
:
$11,222.25
Directo
Costo total
Costo
Producto A
15%
24,128.02
Producto B
15%
50,686.98
7,603.05
74,815.00
$11,222.25
Total
$3,619.20
IV. Distribucin del costo de almacenaje y descarga

Costo
Base de distribucin
Total base
Tasa
B
U.S.$46,500.00
3,022.73
1,164.25
U.S.$50,686.98
7,603.05
207.14
8.11
697.50
$8,515.80
465.00
Producto
Valor Base
:
$455.70
:
kilos
:
5,500
: 0.08285455
Tasa
Producto A
3,000
0.08285455
Producto B
2,500
0.08285455
Total
5,500
Costo
$248.56
207.14
$455.70
V. Distribucin del costo de los documentos

Costo
Base de distribucin
Total base
Tasa
:
$11.60
:
Valor FOB
:
$66,500
: 0.00017444
1 Adaptacin Franco Falcn, Justo. (1994). Costo para toma de decisiones.
IV-2
Instituto Pacfico
N 231
IV

Producto
Producto A
Producto B
Total
Valor Base
20,000
46,500
66,500
Tasa
0.00017444
0.00017444
Costo
$3.49
8.11
$11.60
VI. Distribucin de la Comisin de agente de aduana

Costo
Base de distribucin
Total base
Tasa
Producto
Producto A
Producto B
Total
Valor Base
20,000
46,500
66,500
:
:
:
:
$997.50
Valor FOB
66,500
0.015
Tasa
Costo
$300.00
697.50
$997.50
0.015
0.015
VII. Supervisin
Costo
Base de distribucin
Total base
Tasa
Producto
Producto A
Producto B
Total
Valor Base
20,000
46,500
66,500
: $665.00
: % directo
:
66,500
:
1%
Costo
$200.00
$465.00
$665.00
1%
1%
A continuacin se presenta la estructura del costo de produccin.

Empresa Industrial la Surea SAC
Costo de Produccin
Polypima
Pimalina
Seda
Botones
Hilo
Cremalleras
Mano obra
Consumo agua
Consumo energa
Depreciacin
Alquiler
Seguros
Tiempo servicio
Bolsas plsticas
Cajas cartn
TOTAL
S/.30,000.00
18,000.00
24,000.00
9,000.00
12,000.00
9,000.00
Costo
Indirecto
S/.
27,000.00
2,000.00
1,000.00
a) Una hoja de costos detallada para la fabricacin, venta y

utilidad neta esperada en cada mquina.
b) Un estado de resultados, suponiendo que se fabricaron 310
mquinas y que se vendieron 300 de stas.2
Materia prima
Costos de transformacin
De acuerdo al prrafo 12 de la NIC 2, los costos de transformacin de los inventarios comprenden aquellos costos directamente
relacionados con las unidades producidas, es decir, el costo de
produccin est integrado por el consumo de la materia prima,
mano de obra y los costos indirectos de fabricacin tanto fijos
como variables.
Elementos
Teniendo en cuenta los hechos precedentes y las cifras que

siguen prepare:
Pieza A
Tasa
Materia
Mano Obra
Prima Directa
Directa
Todas las piezas son fabricadas por proveedores del exterior

en concordancia con las especificaciones de la compaa. La
mano de obra de la fbrica se paga a base de tipos por piezas
suficientemente alto para cubrir las exigencias del salario mnimo
y la jornada diaria que establece la ley. Los trabajadores de la
fbrica son mecnicos adiestrados que solamente montan las
piezas de las mquinas y comprueban su funcionamiento. Los
costos de los materiales son conocidos de antemano, y el costo
de montaje de la mquina es tambin definido. El costo principal a controlar en las operaciones de la fbrica para asegurar
una utilidad neta del 12.5% est representado por los costos
indirectos de fabricacin.
S/.
5,000.00
9,000.00
7,000.00
10,000.00
4,000.00
10,000.00
Costo
Total de
Produccin
S/.30,000.00
18,000.00
24,000.00
9,000.00
12,000.00
9,000.00
27,000.00
5,000.00
9,000.00
7,000.00
10,000.00
4,000.00
10,000.00
2,000.00
1,000.00
S/.105,000.00 S/.27,000.00 S/.45,000.00 S/.177,000.00
Mano de obra:
800.00
Pieza B
500.00
Costo indirecto
400.00
Gasto de venta estimado
670,000.00
Otras
100.00
Gasto administracin
340,000.00
N 231
Solucin
Estado de costo de produccin y utilidad neta
estimada por unidad
Precio de venta
$.
$10,000.00
Costo de Produccin
Costo de Materia Prima Inicial:
Pieza A
$800.00
Pieza B
500.00
Pieza C
400.00
Todos los dems materiales
100.00
Costos del Mes:

Costo de materia prima directa
1,800.00
Costo de mano de obra directa
1,500.00
Costo Indirecto
2,083.34
Costo de Produccin
5,383.34
Utilidad Bruta
4,616.66
Gastos de Venta
2,233.33
Gastos de Administracin
1,133.33
3,366.66
Utilidad neta, 12.5% del precio de venta.
$1,250.00
Estado de Resultados
$
Ventas (300 x $10,000.00)
3000,000.00
(1,615,002.00)
Utilidad Bruta
1384,998.00
Gastos de Administracin y venta
1010,000.00
Utilidad Neta antes del Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta 30%
374,998.00
(112,499.40)
Utilidad despus del Impuesto a la Renta
Clculo del costo y presentacin del estado de resultados

La empresa Mquinas del Per S. A. fabrica una mquina que
vende al detalle al precio de $10,000.00. Ella espera vender en
el prximo ao 300 de estas mquinas para lograr una utilidad
neta de 12.5% sobre las ventas. Los costos de fabricacin se
clasifican como materiales, mano de obra y costos indirectos
de fabricacin.
1,500.00
Pieza C
Costo de Ventas (300 x S/.5,383.34)
Caso N 5
Montaje por pieza
262,498.60
Costos Indirectos Fijos y Variables

La NIC 2 Existencias en el prrafo 13 indica que en el proceso
de distribucin de los costes indirectos fijos a los costos de
transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo
2 Neuner, John. Contabilidad de costos.
IV-3
IV
Informes Especiales
de los medios de produccin y los costes indirectos variables

se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del
nivel real de uso de los medios de produccin.
Costos Fijos. Son los desembolsos cuyo importe permanece
constante, independiente del nivel de actividad de la empresa.
Se pueden identificar y llamar como costos de mantener la
empresa abierta, de manera tal que se realice o no el proceso
de produccin, se venda o no la mercadera o servicio, dichos
costos deben ser realizados por la empresa. Por ejemplo: alquileres, depreciaciones, seguros, tributos fijos, servicios pblicos,
salarios, cargas sociales, etc.
Costos Variables. Son aquellos desembolsos que varan en
forma proporcional, de acuerdo al nivel de produccin o actividad de la empresa. Son los costos por producir o vender.
Por ejemplo: mano de obra directa a destajo, por produccin,
materia prima directa, materiales e insumos directos, impuestos
especficos, envases, embalajes, etiquetas, comisiones sobre
ventas, etc.
Determinacin del Precio de Venta
Costo Variable
Mano obra directa
Insumos directos
Costos variables
indirectos
Costos Fijos
De produccin
De comercializacin
De administracin
Financieros
Costo Total
Precio de Venta
Impuesto General
a las Ventas
Margen de
Utilidad
(c) Costo de la materia prima

Costos indirectos estimados = x 100 = 500,000 x 100 = 50% de la
Costo de la materia prima
1000,000
materia prima
(d) costo de la mano de obra directa

Costo indirecto estimado = S/.500,000 = S/.5.00 por hora de
Horas mano obra directa
100,000
mano obra directa
(e) Horas mquina

Costo indirecto estimado = S/.500,000 = S/.6.25 por hora mquina
Horas mquina estimadas
80,000
Costeo de Productos Conjuntos

El prrafo 14 de la NIC 2. Existencias est referido a una modalidad del proceso de produccin que puede dar lugar a la
fabricacin simultnea de ms de un producto. ste es el caso,
por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de
productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de
transformacin de cada tipo de producto no sean identificables
por separado, se distribuir el costo total entre los productos,
utilizando bases uniformes y racionales. La distribucin puede
basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que
los productos comienzan a poder identificarse por separado, o
cuando se complete el proceso productivo. La mayora de los
subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando ste es el caso, se miden frecuentemente
al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del
producto principal. Como resultado de esta distribucin, el
importe en libros del producto principal no resultar significativamente diferente de su costo.
Caso N 6
Caso N 7
La Corporacin Mendoza estima los siguientes datos para

el prximo perodo:
Costeo de productos conjuntos

La empresa Mantuana SAC elabora cuatro productos: A, B, C,
D, estos productos tienen cada uno un valor de venta significativo. La siguiente informacin se utiliza con el fin de asignar
los costos conjuntos.
Costos Indirectos
Unidades Producidas
Costo del Material Consumido
S/. 500,000
100,000
S/. 1000,000
La produccin requerir de 100,000 horas hombre por un

costo de mano de obra directa de S/.200,000. Se estima que la
mquina trabajar alrededor de 80,000 horas.
Determinar la tasa de costos indirectos para aplicar a la produccin los costos indirectos sobre cada una de las siguientes bases:
(a) unidades de produccin, (b) costo de mano de obra directa,
(c) costo de materia prima, (d) horas de mano de obra directa
y (e) horas mquina.
Solucin
(a) Unidades de produccin
Costos indirectos estimados
= S/.500,000 = S/.5.00 por unidad
Unidades producidas estimadas
100,000
(b) Costo de la mano de obra directa

Costos indirectos estimados x 100 = 500,000 x 100 = 250% del costo MOD
Costo MOD estimada
200,000
IV-4
Instituto Pacfico
Los productos A, B, D se venden en el punto de separacin. El

productos C se somete a procesamiento adicional de S/.100,000
y despus se vende. El valor total de mercado de todos los
productos es de S/.2000,000 y su costo total de los productos
terminados asciende a S/.650,000.Los porcentajes del valor de
venta de mercado de todos los productos son: A= 35%, B=
15%, C= 30%, D= 20%.
Solucin
Con la informacin anterior se calcular la asignacin del costo
conjunto de cada producto utilizando el mtodo de valor de
venta o valor de mercado.
Productos
Valor total
Costo adicional
Valor de la Base
35
700,000
700,000
15
300,000
300,000
30
600,000
20
400,000
100
2000,000
Total
N 231
(100,000)
500,000
400,000
(100,000)
1900,000

A continuacin se calcular la asignacin del costo conjunto
para cada uno de los productos tomando como referencia el
valor de la base.
Producto
Clculo
(700,000/1900,000) X 500,000
Asignacin del costo

S/.184,210
(300,000/1900,000) X 500,000
78,947
(500,000/ 1900,000) X 500,000
131,579
(400,000/ 1900,000) X 500,000
105,264
TOTAL
S/.500,000
Tcnica de Medicin de Costos

El prrafo 21 de la NIC 2. Existencias est relacionado con
las tcnicas de la medicin del costo de los inventarios, como
por el empleo del costo estndar siempre que el resultado de
aplicarlo se aproxime al costo. El costo estndar se podr establecer a partir de niveles normales de consumo de la materia
prima, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la
capacidad. Estas medidas se podrn revisar peridicamente y
tambin se podrn cambiar si las condiciones empresariales han
variado en forma relevante.
Variaciones del Costo Estndar
Variacin de la Materia Prima
La Materia Prima tiene dos variaciones (a) Variacin del Precio,
(b) Variacin de la Cantidad de Materia Prima.
Detalle
IV
Costo
50 kilos de materia prima directa
S/.100.00
20 horas de mano de obra directa, operacin I an S/.1.80
36.00
30 horas de mano de obra directa, operacin II an S/.2.00
60.00
25 horas mquinas costos indirectos an S/.3.00
75.00
Costo total de 100 de lote de 1,000 unidades
S/.271.00
El presupuesto para el primer mes pide una produccin de 280

lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades.
Operaciones del perodo:

Compras de materia prima directa del perodo:

6,000 kilos a S/.2.25 la unidad.
4,000 kilos a 1.90 la unidad.
5,000 kilos a 2.10 la unidad.
El costo de la mano de obra directa fue:
5,200 horas de la Operacin N 1 a S/.1.75
7,200 horas de la Operacin N 2 a 2.25
Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a
S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/.21,000.
Los materiales usados en la produccin fueron 14,500 kilos
Las horas mquinas reales requeridas para completar 250
lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7,000
horas.
Todos los 250 lotes fueron terminados.
Se requiere: Anlisis de las variaciones estndares.
- Variacin del Precio = (Precio estndar Precio Real) Cantidad Real

- Variacin de la Cantidad = (Cantidad estndar Cantidad
real) Precio estndar.
A continuacin se hace el clculo de las variaciones estndares

de la materia prima directa, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin.
Variacin de la Mano de Obra

La mano de obra directa tiene dos variaciones (a) Variacin del
costo de la mano de obra directa y (b) Variacin de la eficiencia
de la mano de obra directa.
Materia Prima Directa
- Variacin del costo = (Tasa estndar Tasa real) horas reales.

- Variacin de la eficiencia = (Horas estndar horas reales)
Tasa estndar.
Variacin de los costos indirectos de fabricacin
Los costos indirectos de fabricacin tienen tres variaciones, (a)
Variacin de la eficiencia, (b) Variacin de la capacidad y (c)
Variacin del presupuesto.
- Variacin de eficiencia = (Horas estndar Horas reales)
tasa estndar.
- Variacin de la capacidad = (Horas presupuestadas menos
horas reales) tasa estndar
- Variacin de presupuesto = Monto presupuestado monto
ejecutado
Detalle
Bajo Estndar
S/.
Sobre Estndar
S/.
Precio
(2.00-2.25) 6,000
1,500
(2.00-1.90) 4,000
400
(2.00-2.10) 5,000
500
Cantidad
(12,500- 14,500) 2
(1)
4,000
Mano Obra Directa

Costo
0P1: (1.80-1.75)5,20
260
OP2:(2.00-2.25)7,200
1,800
Eficiencia
OP1(5,000-5,200)1.80 (2)
Op2:(7,500-7,200)2.00 (3)
360
600
Costo Indirecto de Fabricacin

Eficiencia
(6,250-7,150)3
2,700
Presupuesto
Caso N 8
21,000 -20,400
Capacidad
(7,000 7,150)3
Estructura y anlisis del costo estndar

La empresa Industrial Batn Grande S. A. fabrica un solo producto en lotes de 1,000 unidades. Emplea un sistema de costos
estndar, los mismos que se calcularon en la forma siguiente:
N 231
600
450
Clculos Auxiliares:
(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos
(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas
Continuar en la siguiente edicin...
IV-5
IV
Informes Especiales
Transferencia de bienes y valores

por cambio de uso (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)
Ttulo : Transferencia de bienes y valores por
cambio de uso (Parte I)
En este caso un activo realizable se convierte en una inversin inmobiliaria; por

lo que habr de tenerse en consideracin
lo estipulado por la NIC 40 Propiedades
de Inversin.
Fuente : Actualidad Empresarial, N 231 - Segunda

Quincena de Mayo 2011
Caso N 1
1. Introduccin
Es de prever que la empresa en el propsito de optimizar el empleo de sus recursos
disponibles, entre los cuales se encuentra
por un lado, los que conforman el activo
realizable y el activo inmovilizado pueda
tomar la decisin de cambiar su uso que
originalmente tenan; y por otro lado,
las que representan activos financieros,
por los cuales decide transferirlos de categora como resultado de un cambio en
la intencin de una inversin mobiliaria
por razones de liquidez.
Decisiones que tienen incidencia tanto en
el reconocimiento como en la medicin
de los referidos recursos en observancia
de los estipulado, en cada situacin, por
las Normas Internacionales de Informacin Financiera que le sean aplicables.
En esta oportunidad, abordaremos lo
referido a la transferencia de bienes por
cambio de uso. Para ello, en la parte
aplicativa se emplear el Plan Contable
General Empresarial PCGE y su concordancia con las NIIFs.
2. Transferencia de bienes por

cambio de uso
La empresa al tomar la decisin de cambiar de uso que desde un inicio tena sus
activos tangibles, se pueden presentar las
situaciones siguientes:
- Realizables que decide alquilar y no
vender
- Inmovilizado que tiene alquilado decide
vender
- Inmovilizado que viene usando decide
alquilarlo
- Realizable que decide usar y no vender
2.1. Realizables que decide Alquilar y

no Vender
Ejemplo: Una empresa dedicada a la
comercializacin de bienes inmuebles
decide alquilar y no vender una parte o
la totalidad de dichos activos.
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
IV-6
Instituto Pacfico
Alquiler de Inmueble para la Venta

La empresa Constructora Peruana, dedicada a la construccin de inmuebles para
su consiguiente venta, ha terminado de
construir en octubre del Ao 1 un local
para uso comercial cuyo costo es de
S/.300,000 conformado por el terreno
S/.85,000 y el edificio S/.215,000; bien
realizable contabilizado en la cuenta 214
Productos Inmuebles.
La Gerencia Comercial de la Compaa
constructora ha recibido en diciembre
del Ao 1 de una universidad particular
una importante oferta de alquiler del
citado inmueble, propuesta que ha decidido aceptarla por los prximos diez
aos, formalizada la operacin con el
respectivo Contrato de arrendamiento
operativo.
Asimismo, ha tomado la decisin en diciembre del Ao 1 de medir la citada propiedad a su valor razonable; para ello, un
perito tasador independiente determin
el nuevo valor de S/.320,000 (terreno
S/.100,000 y edificio S/.220,000).
Cul es el Tratamiento Contable
aplicable?
- Ajuste del valor razonable (Dic.
Ao 1)
Concepto
Valor
Libros
Terreno
85,000
100,000
15,000
Edificio
215,000
220,000
5,000
Total
300,000
320,000
20,000
Reconocimiento del incremento

de valor
X
31 INVERSIONES INMob. 20,000

31111 Terrenos Valor

Raz.
15,000
31211 Edificaciones Valor
Raz.
5,000
76 GANANC. POR MEDICION
DE ACTIVOS NO FINANC.
AL VALOR RAZONABLE 20,000
762 Activo Inmovilizado
7621 Inversiones Inmob.

20,000 20,000
Comentario
La NIC 40 Propiedades de Inversin en su
prrafo 63 seala que cualquier diferencia entre el valor razonable y el valor en
libros de un activo realizable transferido
como inversiones inmobiliarias para su
contabilizacin por su valor razonable,
ser reconocida en resultados del ejercicio
econmico en que se produce el cambio
de uso.
2.2. Inmovilizado que tiene Alquilado
decide Vender
Ejemplo: Una empresa propietaria de
un inmueble sea que lo est usando o
lo haya alquilado toma la decisin de
venderlo en el corto plazo.
En ese supuesto, un activo inmovilizado
se convierte en un activo realizable; para
ello, ser necesario aplicar los requisitos
sealados por la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas.
Valor
Ajuste de
Razonable
Valor
- Transferencia del activo por cambio

de uso
1
DEBE HABER
31 INVERsiones INMob. 300,000

31112 T. - Costo 85,000
31212 Edif. - Cto. 215,000
21 PRODUC. TERMINADOS 300,000
214 Productos Inmuebles

(para saldar la cuenta)

300,000 300,000
DEBE HABER
Caso N 2
Venta de Inmueble Alquilado
La empresa Inmobiliaria Siglo XXI posee
un piso en un edificio ubicado en el Centro de Lima, el cual se alquilaba como
oficina y est contabilizado en S/.50,000
como inversin inmobiliaria aplicando
el mtodo del valor razonable previsto
por la NIC 40 Propiedades de Inversin.
Debido a la cada en los alquileres en esa
zona de la ciudad Capital, la Gerencia
General ha decidido vender el citado
inmueble durante el primer semestre del
prximo ao.
A la fecha de cierre, el valor razonable
N 231

actualizado de la oficina es de S/.35,000
segn opinin de perito del Consejo Nacional de Tasaciones.
Cmo se registra la reclasificacin del
inmueble?
- Transferencia del activo por cambio
de uso
X
DEBE HABER
27 ACTIVOS NO CTES.
MANTENIDOS PARA
LA VENTA
35,000
271 Inversiones Inmob.
27121 Edificaciones-Valor

Razonable
66 PRDIDA POR MEDICIN
DE ACTIVOS NO FINANC.
AL VALOR RAZONABLE 15,000
662 Activo Inmovilizado
31 INVERSIONES INMOB.
50,000
312 Edificaciones
31211 Edificaciones-Valor

Razonable

50,000 50,000
tiempo prudencial para dejar desocupado el terreno y efectuar el saneamiento

de la documentacin de transferencia
respectiva.
Se tiene previsto tasar la propiedad por
perito independiente.
La Gerencia de Mercaderes ha aceptado
la oferta de Nuevo Banco por lo que
tambin en el mes de julio del Ao 9
decide transferir el terreno como inversin inmobiliaria por su valor razonable,
asignado por el perito tasador, de S/. 250
m2 para su posterior traslado el 31 de
Diciembre del Ao 9 al activo corriente
al estar prxima su venta.
Finalmente, Nuevo Banco en el mes de
enero del Ao 10 cancela el inmueble
entregando cheque de Gerencia por
S/.300,000.
aplicable?
- Por el nuevo Valor del Terreno
(Julio Ao 9)

Comentario
En aplicacin de la NIIF 5 Activos no
Corrientes Mantenidos para la Venta
los bienes del activo inmovilizado transferidos para su venta sern aquellos que
la empresa sustente en un plan de accin
su realizacin en el corto plazo; tiempo
en el cual se suspende su depreciacin.
La prdida de valor en el inmueble por
emplear el mtodo de valor razonable
ser aplicada a resultados.
2. 3. Inmovilizado que viene Usando
decide Alquilarlo
Ejemplo: Una empresa propietaria de
un inmueble que est utilizando toma la
decisin de alquilarlo y despus venderlo
al arrendatario.
(rea 1,000 metros cuadrados)

S/.
Valor de tasacin 250,000
Valor en libros
100,000
Incremento
150,000
Caso N 3
Alquiler de Inmueble en uso y posterior uso
La empresa Mercaderes posee en el distrito de San Isidro un terreno de 1,000
m2 valorizado en S/.100,000, colindante
a su local comercial, el cual emplea como
playa de estacionamiento para uso exclusivo de sus clientes.
En el mes de julio del Ao 9 recibe
una ventajosa propuesta de la entidad
financiera Nuevo Banco de comprar el
terreno al contado dentro de cinco meses;
asimismo, durante ese perodo pagar
como alquiler S/.20,000 mensuales,
N 231
DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVAL. 150,000

5712 Inm, Maq. y Equipo

Clculo de Pasivo Diferido (NIC 12

Impuesto a las Ganancias)
S/.
Excedente de Revaluacin 150,000
Impuesto a la Renta, 30% (45,000)
DEBE HABER

5712 Inm., Maq. y Equipo
49 PASIVO DIFERIDO
4911 Impuesto a la Renta

Diferido - Patrimonio
45,000
Transferencia por Cambio de Uso (Julio

Ao 9)
3
Ingresos por Alquiler de Terreno

(Un mes, por ejemplo julio)
4
DEBE HABER
16 CTAS. POR COBRAR

DIVERSAS - TERCEROS 11,800
168 Otras Ctas. por Cobrar
Diversas
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN 10,000
7541 Alquileres - Terrenos

40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR

1,800
4011 IGV por Pagar

11,800 11,800
Transferencia para la Venta

(Dic. Ao 9)
5
DEBE HABER
27 ACTIVOS NO CTES.
MANT. PARA LA VENTA 250,000
27211 T. - Costo 100,000
27212 T. - Reval. 150,000
31 INVERSIONES INMOB. 250,000
31112 T. - Costo 100,000
31113 T. - Reval. 150,000
(para saldar las cuentas) 250,000 250,000
Venta del Terreno (ene. Ao 10)
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 150,000

33112 Terrenos -Reval.
IV
DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOB. 250,000

31112 T. - Costo 100,000
31113 T. - Reval. 150,000
33111 Terrenos - Costo 100,000
33112 Terrenos - Reval.
(para saldar la cta.) 150,000

250,000 250,000
DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR

1653 Venta de Inm.,

Maq. y Equipo
75 OTROS INGR. DE GEST.
300,000
7563 Enajenacin de Inm,

Maq. y Equipo
Costo de la Venta
7
DEBE HABER
65 OTROS GTOS. DE GEST. 250,000

65513 Costo Neto de

Enajenac. de Inm.,

Maq. y Equipo
27 ACTIVOS NO CTES. MANT.
PARA LA VENTA 250,000
27211 T. - Costo 100,000
27212 T. - Reval. 150,000
(para saldar las cuentas) 250,000 250,000
Cobranza de Cheque
8
DEBE HABER
10 EFEC. Y EQUIVALENT.
DE EFECTIVO
300,000
1041 Ctas. Ctes. Operat.
(cheque de Gerencia)
16 CTAS. POR COBRAR
1653 Vta. de Inm., Maq y Eq.
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Aplicacin de Excedente de Revaluacin (ene. Ao 10 )

9
DEBE HABER

5712 Inm, Maq y Equipo
59 RESULTADOS ACUM. 105,000
5911 Utilidades Acum.

Comentarios
a. Al decidir por el alquiler del terreno
a terceros, cambio de uso, el activo
ser reclasificado en la Cuenta 31
Inversiones Inmobiliarias del PCGE, en
concordancia con la NIC 40 Propiedades de Inversin, por todo el tiempo
que permanezca en dicha situacin.
b. Si un inmueble utilizado por el
propietario cambia de uso para convertirse en inversin inmobiliaria, el
incremento de valor ser reconocido
en el Patrimonio como excedente de
Revaluacin, en aplicacin de la NIC
16 Propiedad, Planta y Equipo.
c. Por la misma NIC 16, producida la
venta del terreno y su consiguiente
transferencia a los nuevos titulares
se proceder a la aplicacin del excedente de revaluacin a resultados
acumulados.
d. El excedente de revaluacin del terreno, en concordancia con la NIC 12
Impuesto a las Ganancias gener
reconocimiento del pasivo diferido
respectivo; por lo que ser regularizado al cierre del ejercicio contra
resultados acumulados.
Aplicacin Prctica
2.4. Realizable que decide usar y no

vender
Ejemplo: Una empresa tiene en su almacn bienes para la comercializacin y
toma la decisin de utilizar una parte o la
totalidad de los citados bienes.
...Vienen 2
DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXIST. 40 000
611 Mercaderas
6111 Mercaderas Manufac.

Caso N 4
Uso de Mercaderas para la Venta
La empresa comercial Mercantil Limea
dedicada a la comercializacin de computadoras personales adquiere al contado veinte Laptops a Comercial Virtual a
S/.2,000 cada una ms 18% de IGV.
Posteriormente, se decide retirar del almacn cinco de los citados equipos para ser
entregados a la Oficina de Contabilidad.
aplicable?
4. Cancelacin de Factura
3 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERC. 47,200
421 Facturas por Pagar
4212 Emitidas
10 EFECT. Y EQUIVALENT.
DE EFECTIVO 47,200
104 Cuentas Ctes. en Inst.
Financieras
1041 Cuentas Ctes. Operat.
1. Factura del Proveedor

20 Laptops a S/.2,000 c/u
IGV 18%
S/.
40,000
7,200
47,200
2. Reconocimiento de la Compra
1
DEBE HABER
60 COMPRAS
40,000
601 Mercaderas
6011 Manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 7,200
4011 IGV - Cta. por Pagar
COMERCIALES-TERC. 47,200
421 Facturas por Pagar
4214 Emitidas

47,200 47,200
3. Ingreso de Almacn (20 equipos

de cmputo)
2 DEBE HABER
20 MERCADERAS
40,000
201 Mercader. Manufac.
20111 Costo
Van...
5. Retiro del Almacn para uso (5

equipos de cmputo)
4
DEBE HABER

336 Equipos Diversos
3361 Equipos Para Proces.

de Informacin
20 MERCADERAS
201 Mercaderas Manufac.
20111 Costo
10,000
Comentarios
a) Las computadoras que han sido destinadas para el uso de la Oficina de
Contabilidad califican como activo
fijo, por lo que su tratamiento contable ser el estipulado por la NIC 16
Propiedad, Planta y Equipo.
b) Las computadoras que permanecen
en el almacn para la venta califican
como activo realizable, aplicando el
procedimiento sealado en la NIC 2
Inventarios.
Continuar en la siguiente edicin...
Caso prctico de aplicacin de la

Divisionaria 502 Acciones en Tesorera
del Plan Contable General Empresarial
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Caso prctico de aplicacin de la Divisionaria 502 Acciones en Tesorera del Plan
Contable General Empresarial
Con motivo de la implementacin del

nuevo Plan Contable General Empresarial,
nuestra revista viene llevando a cabo
sucesivas publicaciones con el propsito
IV-8
Instituto Pacfico
de difundir la aplicacin y dinmica de

cada una de las cuentas de este nuevo
plan contable, en ese sentido hemos
credo conveniente tratar en este artculo
el uso de la Divisionaria 502 Acciones en
Tesorera, que est incluida en la cuenta
50 Capital, cuyo estudio y uso servir para
el registro de las de compras de acciones
o participaciones de propia emisin,
readquiridas por la empresa.
A fin de explicar cmo se utiliza esta nueva subcuenta del nuevo plan de cuentas,
hemos llevado a cabo un anlisis del artculo 104 de la Ley General de Sociedades
que tiene relacin con este tema, y unos

ejemplos para mayor entendimiento del
tema tratado.
Artculo 104 de la Ley General de
Sociedades
La sociedad puede adquirir sus propias
acciones con cargo al capital nicamente
para amortizarlas, previo acuerdo de
reduccin del capital adoptado conforme
a ley.
Cuando la adquisicin de las acciones se
realice por monto mayor al valor nominal,
la diferencia slo podr ser pagada con
N 231

cargo a beneficios y reservas libres de la
sociedad.
acciones para amortizarlas sin reducir el
capital y sin reembolso del valor nominal
al accionista, entregndole a cambio
ttulos de participacin que otorgan
derecho de percibir, por el plazo que se
establezca, un porcentaje de las utilidades
distribuibles de la sociedad. Estos ttulos
son nominativos y transferibles.
acciones con cargo a beneficios y reservas
libres en los casos siguientes:
1. Para amortizarlas sin reducir el
capital, en cuyo caso se requiere
de acuerdo previo de junta general
incrementar proporcionalmente el
valor nominal de las dems acciones
a fin de que el capital social quede
dividido entre ellas en alcuotas de
igual valor;
2. Para amortizarlas sin reducir el capital conforme se indica en el inciso
anterior pero entregando a cambio
ttulos de participacin que otorgan
el derecho de recibir por tiempo
determinado un porcentaje de las
utilidades distribuibles de la sociedad;
3. Sin necesidad de amortizarlas, cuando
la adquisicin se haga para evitar un
dao grave, en cuyo caso debern
venderse en un plazo no mayor de
dos aos; y,
4. Sin necesidad de amortizarlas, previo
acuerdo de la junta general para mantenerlas en cartera por un perodo
mximo de dos aos y en un monto
no mayor al diez por ciento del capital
suscrito.
acciones a ttulo gratuito en cuyo caso
podr o no amortizarlas.
Las acciones que adquiera la sociedad
a ttulo oneroso deben estar totalmente
pagadas, salvo que la adquisicin sea para
evitar un dao grave.
La adquisicin se har a prorrata entre los
accionistas, salvo que;
a) Se adquiera para evitar un dao grave;
b) Se adquiera a ttulo gratuito;
c) La adquisicin se haga en rueda de
bolsa;
d) Se acuerde por unanimidad en junta
general otra forma de adquisicin;
e) Se trate de los casos previstos en los
artculos 238 y 239.
Mientras las acciones a que se refiere
este artculo se encuentren en poder
de la sociedad, quedan en suspenso los
derechos correspondientes a las mismas.
N 231
Dichas acciones no tendrn efectos para

el cmputo de qurums y mayoras y su
valor debe ser reflejado en una cuenta
especial de balance.
a) La sociedad Pacfico S.A. se ha constituido con 4 socios, quienes suscribieron acciones y pagaron sus aportes de
la siguiente manera:
Acciones
Valor
de cada
accin
Total
Melisa Casas
3,000.00
10.00
30,000.00
David Luque
4,000.00
10.00
40,000.00
Mario Rodas
5,000.00
10.00
50,000.00
Vctor Salas
5,000.00
10.00
50,000.00
Total
17,000.00
David Luque (socio antiguo) 1,000.

acciones a S/.8.00 cada accin
Andrs Gmez (socio nuevo) 2,000
acciones a S/.12.00 cada accin
Desarrollo
a) Por el Aporte de los socios el registro
contable ser:
Caso Prctico
Socios
IV
170,000.00
b) El aporte de los socios fue en efectivo

depositado en banco.
c) Al finalizar el ejercicio de la sociedad
obtuvo una utilidad de S/.45,000
libre de impuestos, habindose
constituido una reserva legal del
10%.
d) El socio Melisa Casas ha comunicado
a la sociedad la intencin de vender
la totalidad de sus acciones a un
tercero, que de acuerdo a informaciones obtenidas se encuentra vinculado con la competencia, por lo que
esta operacin no ha sido aceptada
por los dems socios. Acordndose
la adquisicin de dichas acciones
por la misma empresa, para mantenerlos en cartera, mientras se
determine la venta a otra persona
o acordar el destino final de esas
acciones.
e) El valor que se paga por sus acciones
al socio Casas, es de S/.9.00 por cada
accion, de conformidad al acuerdo
concretado con dicho socio, monto
que se le cancela con giro de cheque.
f) La socidad acuerda distribuir las utilidades disponibles, que de acuerdo
a su estatuto le corresponde a cada
socio en proporcin a sus acciones.
Esta participacin tambien le corresponde al socio Casas por las acciones
mantenidas hasta antes de la venta;
en cuanto a la Reserva Legal conformada con parte de sus utilidades, se
convino entregarle cuando las acciones adquiridas sean vendidas.
g) Despus de 4 meses se logr vender
las 3,000 acciones adquiridas al socio
Casas, se encontraban en Tesorera,
logrando venderlas de la siguiente
manera:
DEBE HABER
14 CTAS. POR COBRAR AL

PERS., A LOS ACCIONIS.
(SOC.), DIRECT. Y GRNTE. 170,000.00
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones

por cobrar a socios

o accionistas
50 CAPITAL 170,000.00
501 Capital Social

5011 Acciones
x/x Por las acciones suscritas al constituirse la Sociedad Pacfico S. A.
b) Por la cancelacin de los aportes en

efectivo depositado en bancos
x
DEBE HABER
10 EFECT. Y EQUIVALENT.
DE EFECTIVO
170,000.00
104 Ctas. Ctes. en Inst.
Financieras
14 CTAS, POR COBRAR AL
PERS., A LOS ACCIONIS.
(SOC.), DIRECT. Y GRNTe.
170,000.00
1421 Suscripciones por

cobrar a socios o acc.
x/x Por la cancelacin de sus aportes
de los socios.
c) Por los Resultados Acumulados y la

creacin de Reservas
El registro contable ser:
x
DEBE HABER
89 DETERMINACIN DEL
RESULT. DEL EJERC.
45,000.00
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUM. 40,500.00
591 Utilidades no Distr.
58 RESERVAS 4,500.00
582 Legal
x/x Para registrar los Resultados Acumulados y la creacin de Reservas de
acuerdo a las utilidades obtenidas en
el ejercicio.
De esa manera el Patrimonio de la sociedad queda de la siguiente manera:

Patrimonio
Capital
170,000.00
Reservas
4,500.00
Resultados Acumulados 40,500.00
215,000.00
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Comentarios
De acuerdo al anlisis del contenido del
presente artculo de la ley, cuando la
sociedad tenga que evitar un perjuicio
puede adquirir sus propias acciones, con
cargo a beneficios y reservas libres. Debiendo venderse en un plazo no mayor
de dos aos.
De tal manera entonces se puede determinar que slo la sociedad puede comprar
sus propias acciones si tiene resultados
positivos por distribuir o reservas no
comprometidas, de manera que no perjudique el patrimonio de la sociedad; en
el presente caso se tiene resultados acumulados S/.40,500, cantidad que cubre
el monto de las acciones que se tienen
que comprar.
d) y e) Por la compra de sus acciones de
parte de la sociedad al socio Casas
x DEBE HABER
50 CAPITAL
30,000.00
502 Acciones en Tesorera
10 EFEC. Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 27,000.00
Financieras
1041 Ctas Ctes. Operativas
591 Utilidades no Distrib.
x/x Por la compra de las acciones
emitidas por la propia sociedad.
x
DEBE HABER

58 RESERVAS 30,000.00
589 Otras Reservas
5981 Reservas para Acciones

en Tesorera
x/x Para crear una Reserva transitoria
por la compra de sus propias acciones.
La compra debera haberse realizado con

cargo a los Resultados Acumulados; sin
embargo, este procedimiento implicara
una reduccin del Patrimonio, lo que no
es la intencin de la sociedad, como se
explic la compra de acciones se realiza
para mantenerlos transitoriamente en
cartera para luego poderlas colocar en
un corto plazo.
Por lo que el registro contable se realiz
con cargo a la Cuenta Capital, en una
subccuenta nueva que ha sido creada en
el nuevo Plan Contable General Empresarial, este registro se complementa con
un registro paralelo por la conformacin
de una Reserva con cargo a los Resultados
acumulados por el mismo importe.
De esa manera el Patrimonio de la sociedad queda de la siguiente manera:
IV-10
Instituto Pacfico
...Vienen x
Patrimonio
Capital
170,000.00
Acciones en Tesorera
(30,000.00)
Reservas
4,500.00
Reservas para Acc. en Tesorera
27,000.00
Resultados Acumulados
13,500.00
185,000.00
Como se puede ver en este caso el monto

de los Resultados Acumulados por distribuir a los socios ha quedado restringido
transitoriamente a S/.13,500, mientras
las acciones adquiridas se han cargado a
la subcuenta Acciones en Tesorera, conformndose una Reserva para Acciones
en Tesorera por el monto de las acciones
adquiridas.
Por otro lado, el Capital estar conformado de la siguiente manera:
Socios
Acciones
Melisa Casas
3,000.00
Valor
de cada
accin
Total
10.00
En Tesorera
(3,000.00)
4,000.00
10.00 (30,000.00)
10.00
40,000.00
Mario Rodas
5,000.00
10.00
50,000.00
Vctor Salas
5,000.00
10.00
50,000.00
14,000.00
x
44 CTAS. POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECT. Y GERENTES
7,147.00
4412 Dividendos
10 EFECT. Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
7,147.00
104 Ctas. Corrientes en Inst.
Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas
x/x Por la cancelacin de los dividendos al ex socio Melisa Casas.
Despus de la compra de Acciones

Total Aciones
14,000.00
Utilidades por Distribuir
13,500.00
Utilidad por distribuir
Utilidad pagada a Melisa Casas
140,000.00
Como se puede observar, las acciones del

que fuera socio Melisa Casas ha quedado en poder de la sociedad que las ha
adquirido.
f) Por la distribucin de utilidades
Para la distribucin de utilidades se proceder de la siguiente manera:
Antes de la Compra de Acciones
Total Acciones
17,000.00
Utilidades por Distribuir
40,500.00
Determinada la utlidad por Accin

40,500 / 17,000 = S/. 2.3823.
El socio Melisa Casas tena 3,000 acciones, por lo que le corresponde S/.7,147
(3,000 x 2.3823) de las uitlidades obtenidas. La restriccin de las utilidades por las
acciones que compra la sociedad en este
caso corresponde a los socios que quedan
en la sociedad, salvo que el acuerdo sea
diferente:
Por tanto el asiento ser:
x

DIRECT. Y GERENTES 7,147.00
4412 Dividendos
x/x Por la distribucin de las utilidades que le corresponde al ex socio
Melisa Casas que se retir al vender
sus acciones.
30,000.00
David Luque
Total
DEBE HABER
DEBE HABER

Van...
13,500.00
7,147.00
6,353.00
Socios
Acciones Distribucin Dividendos
David Luque
4,000.00
28.57 1,815.14
Mario Rodas
5,000.00
35.71 2,268.93
Vctor Salas
5,000.00
35.71 2,268.93
Total
14,000.00
100.00 6,353.00
x DEBE HABER
5911 Utilidades Acumuladas
DIRECT. Y GERENTES
6,353.00
441 Accionis. (o socios)
4412 Dividendos
x/x Por la distribucin de las utilidades
que le corresponde a los dems socios.
x
DIRECT. Y GERENTES
6,353.00
4412 Dividendos
10 EFECT. Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
6,353.00
104 Ctas. Corrientes en Inst.
Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas
x/x Por la cancelacin de los dividendos a los dems socios.
Luego del pago de dividendos, el Patrimonio de la sociedad queda de la siguiente

manera:
N 231

Patrimonio
170,000.00
Capital
Acciones en Tesorera
(30,000.00)
Reservas
4,500.00
Reservas para Acciones en Tesorera 27,000.00
171,500.00
Socios
Acciones
Distribucin Reservas
Melisa Casas
3,000.00
17.65
David Luque
4,000.00
23.53 1,058.82
Mario Rodas
5,000.00
29.41 1,323.53
Vctor Salas
5,000.00
29.41 1,323.53
17,000.00
100.00 4,500.00
Total
794.12
De acuerdo al enunciado al ex socio Melisa Casas su participacin en el Patrimonio

es de S/.794.12 por los montos detrados
de la utilidad para conformacin de Reservas, dicho monto ser pagado cuando
se logren colocar las acciones adquiridas
por la sociedad.
g) Por la venta de 1,000 acciones al socio
David Luque a S/.8.00 cada accin y
por la venta de las 2,000 acciones
a un socio nuevo a S/.12.00 cada
accin, debindose cobrar un monto
adicional por las reservas conformadas con sus utilidades, que deben ser
pagados al socio Casas, calculados de
David Luque 1,000 acciones
Andrs Gmez 2,000 acciones
Valor
Acc. de vta.
por acc.
David Luque
% Reserva
33.33 264.64
66.67 529.36
100.00 794.00
Total
Total a
Reserva
cobrar
1,000
8.00 8,000.00 264.64 8,264.64
Andrs Gmez 2,000
12.00 24,000.00 529.36 24,529.36

32,000.00 794.00 32,794.00
x
10 EFECT. Y EQUIVAL.
DE EFECTIVO
Financieras
DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUM.
2,000.00
5911 Utilidades acum.
50 CAPITAL 10,000.00
502 Acciones en Tesora
DEBE HABER
58 RESERVAS
30,000.00
589 Otras Reservas
59 RESULTADOS
ACUMulados
30,000.00
x/x Para anular la Reserva conformada
al vender sus propias acciones.
8,264.64
46 CTAS. POR PAGAR

DIVERSAS -TERCEROS
469 Otras Ctas. por Pagar
Diversas
x/xPor las acciones propias vendidas
a un menor valor que las adquiridas.
IV
264.64
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVAL.
DE EFECTIVO
24,529.00
Financieras
50 CAPITAL 20,000.00
502 Acciones en Tesora
46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS -TERCEROS 529.00
Diversas
x/x Por las acciones propias vendidas
a un mayor valor que las adquiridas.
Luego de efectuar todas las operaciones

de la compra y venta de las acciones emitidas por la misma sociedad, el Patrimonio
queda de la siguiente manera:
Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados Acumulados
170,000.00
4,500.00
5,000.00
179,500.00
Compra de las 3,000 acciones cost

S/.9.00 cada uno
27,000.00
Venta de 1,000 acciones a S/.8.00
cada uno
(8,000.00)
Venta de 2,000 acciones a S/.12.00
cada uno
(24,000.00)
5,000.00
Socios
Acciones
Valor de
cada acc.
Total
Andrs Gmez
2,000.00
10.00
20,000.00
David Luque
5,000.00
10.00
50,000.00
Mario Rodas
5,000.00
10.00
50,000.00
Vctor Salas
5,000.00
10.00
Total
17,000.00
50,000.00
170,000.00
Tal como se puede ver, a pesar de haberse

comprado y vendido acciones que conforman el capital social sta no ha sufrido
variacin.
Reconocimiento contable del pago de las obligaciones

mediante la modalidad de dacin en pago
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Reconocimiento contable del pago de las
obligaciones mediante la modalidad de
dacin en pago
1. Introduccin
Cuando se efecta operaciones comerciales ocurren hechos de distintas
caractersticas, casos poco usuales que
traen consigo la generacin de una serie
N 231
de interrogantes para poder dar el tratamiento contable adecuado de dichas operaciones, tal es el caso de la Dacin en
pago que consiste en entregar un bien al
acreedor para poder saldar la obligacin
que se tena con ste, previo acuerdo de
las partes, debido principalmente por la
falta de liquidez de la entidad. Asimismo,
se genera dudas respecto al tratamiento
tributario, por las razones sealadas se
pretende dar algunos alcances referente
al tratamiento contable en aplicacin de
las NIIF y con observancia de las normas
tributarias, entre estas normas a revisar
tenemos la Ley del Impuesto General a
las Ventas, la Ley del Impuesto a la Renta

con sus respectivos reglamentos, adems
de revisar otras disposiciones legales en
materia tributaria.
2. Definiciones
Obligacin. Es el vnculo que se tiene
con el proveedor al que se le debe pagar
para que esta obligacin se extinga, por
lo tanto el obligado es el sujeto pasivo y
el sujeto activo ser la persona con la que
se tiene la obligacin.
En trminos jurdicos, se puede definir
como un vnculo entre dos o ms personas
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
por el cual una de ellas (sujeto activo)

exige a las otras (sujeto pasivo) el pago
por medio de entrega de efectivo, equivalentes de efectivo, bienes o la prestacin
de servicios.
Las obligaciones se pueden extinguir de
diferentes maneras, entre ellas tenemos:
por el pago, por la compensacin, por la
renuncia del acreedor al cobro, etc.
Dacin en pago. Cuando se tiene una
deuda y se ha quedado con el acreedor
en pagar dicha deuda en efectivo o equivalentes de efectivo, pero por diversas
circunstancias no se est en la posibilidad
de hacer el pago con la entrega de lo prometido, ms bien en su lugar se conviene
con el proveedor la entrega de otra cosa
distinta a la prometida. A este acto se le
conoce como la dacin en pago.
3. Casos prcticos
Para una mayor comprensin se ir desarrollando los casos prcticos:
Caso N 1
La empresa Altamar S. A. en el mes marzo del ao 2011 compr mercaderas por
el importe de S/.80,000.00 ms IGV a su
proveedor Jortz S.A.; por dicha operacin el proveedor le entrega una factura
en la misma fecha de entrega de las
mercaderas, dicha factura fue canjeada
por una letra con fecha de vencimiento
30 de abril de 2011, pero por motivos
de baja en las ventas no ha podido contar
con liquidez suficiente para poder pagar
su obligacin por lo que pide reunirse
con el proveedor, y producto de dicha
reunin se llega al acuerdo de que como
pago se le entregara una camioneta de
doble traccin que lo adquiri en el ao
2008 cuyo costo de adquisicin es de
S/.100,000.00 y una depreciacin acumulada de S/.26,966. Adems se sabe
que el valor de mercado del vehculo es
de S/.80,000.00.
Se pide dar el tratamiento contable de
toda la operacin.
Solucin
En primer lugar, se deber reconocer la
adquisicin de las mercaderas compradas, para ello se deber tener en cuenta
lo indicado por la NIC 2 Inventarios,
que en su prrafo 9 indica: Los inventarios se medirn al costo o al valor
neto realizable, segn cul sea menor.
Del mismo modo, en los prrafos 10
y 11 de la misma norma contable se
hace precisin referente al costo de los
Inventarios:
IV-12
Instituto Pacfico
El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su

adquisicin y transformacin, as como
otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condicin y ubicacin
actuales.
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra,
los aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento
y otros costos directamente atribuibles
a la adquisicin de las mercaderas,
los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.
Por su parte el Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros en los prrafos 49 literal a);
53 y 89 sealan lo siguiente:
Un activo es un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener,
en el futuro, beneficios econmicos.
Segn lo sealado se puede citar algunos
ejemplos de Activos: Efectivo y equivalentes de efectivo, Cuentas por cobrar
comerciales, Inventarios, Intangibles, etc.
Los beneficios econmicos futuros
incorporados a un activo consisten en
el potencial del mismo para contribuir
directa o indirectamente, a los flujos de
efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa. Este potencial puede
ser de tipo productivo, constituyendo
parte de las actividades de operacin
de la empresa. Puede tambin tomar
la forma de convertibilidad en efectivo
u otras partidas equivalentes, o bien
de capacidad para reducir pagos en el
futuro, tal como cuando un proceso
alternativo de manufactura reduce los
costos de produccin.
Como ejemplos de tipo productivo podemos mencionar: Mercaderas, Materias
primas, etc.
Como ejemplos de tipo de convertibilidad en efectivo y otros equivalentes se
puede citar: Cuentas por cobrar, Valores
negociables, etc.
Se reconoce un activo en el balance
cuando es probable que se obtengan del
mismo beneficios econmicos futuros
para la empresa, y adems el activo tiene
un costo o valor que puede ser medido
con fiabilidad.
Para reconocer el pasivo tambin se tendr en cuenta lo indicado en el prrafo
91 del Marco Conceptual, que textualmente indica: Se reconoce un pasivo,
en el balance, cuando es probable que,
del pago de esa obligacin presente, se

derive la salida de recursos que lleven
incorporados beneficios econmicos,
y adems la cuanta del desembolso a
realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la prctica, las obligaciones
derivadas de contratos, en la parte
proporcional todava no cumplida de
los mismos (por ejemplo las deudas por
inventarios encargados pero no recibidos
todava), no se reconocen como tales
obligaciones en los estados financieros.
No obstante, tales deudas pueden cumplir la definicin de pasivos y, supuesto
que satisfagan las condiciones para ser
reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas
para su reconocimiento en los estados
financieros. En tales circunstancias, el
hecho de reconocer los pasivos impone
tambin el reconocimiento de los activos
o gastos correspondientes.
Segn los prrafos sealados de las normas contables mencionadas, el registro
contable sera el siguiente:
X
DEBE HABER
60 Compras
80,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas Manuf.
40 Trib., Contraprest.
Y Apor. Al Sist. Priv.
De Pens. Y Salud 14,400.00
401 Gobierno Central

4011 IGV

40111 IGV- Cta. Propia

42 Cuentas Por Pagar
Comerciales - Terc. 94,400.00
421 Fact., Boleta y Otros
Comprob. por Pagar

4212 Emitidas

x/x Por la Compra de Mercaderas.
X
20 MERCADERAS
80,000.00

20111 Costo

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 80,000.00
611 Mercaderas

x/x Por el reconocimiento del activo.
X
DEBE HABER

Comerc. - Terceros 94,400.00
421 Fact., Boleta

y Otros Comprob.

por Pagar
4212 Emitidas

Comerciales - Terceros 94,400.00
423 Letras por Pagar

x/x Por el canje de la factura por letra.
N 231

Si la empresa Altamar S. A. no tuviese
problemas de liquidez y pagase en el
plazo establecido, el asiento contable
sera cargando a la cuenta de Letras
por pagar con abono a la cuenta 104
Cuentas corrientes, pero como no ocurre
ello tendr que hacer otro asiento, para
ello se debe revisar lo sealado en las
normas tributarias, para evitar alguna
contingencia tributaria.
El captulo sexto del Cdigo Civil refiere
acerca de la Dacin en pago, en los artculos 1265 y 1266 menciona:
Dacin: El pago queda efectuado cuando
el acreedor recibe como cancelacin total
o parcial una prestacin diferente a la que
deba cumplirse.
Normas aplicables a dacin en pago:
Si se determina la cantidad por la cual
el acreedor recibe el bien en pago, sus
relaciones con el deudor se regulan por
las reglas de la compraventa.
Por lo sealado en los artculos tenemos
que revisar la implicancia tributaria en un
hecho de compraventa.
Impuesto General a las Ventas
El art. 1 inc. a) de la Ley del IGV seala que se encuentran gravados con
el Impuesto General a las Ventas, entre
otros, la venta en el pas de bienes
muebles.
Pero tributariamente qu se debe entender por ventas? La respuesta se encuentra
en el art. 3 inc. a) de la Ley del IGV, que
a la letra indica:
VENTA: Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los
contratos o negociaciones que originen
esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
En el caso planteado la empresa Altamar
S. A. transfiere la propiedad a favor de la
empresa Jortz S. A. por lo que se entiende
tributariamente que hay una venta de un
bien mueble en el pas, por lo tanto esta
operacin est gravada con el IGV, con
este anlisis de la norma tributaria ya se
tiene conocimiento que se debe emitir
un comprobante de pago; asimismo, se
tendr que reconocer el ingreso por esta
venta siempre que cumpla con lo sealado por la NIC 18.
Impuesto a la Renta
Si vamos a reconocer un ingreso por
la venta de un bien contablemente,
tambin tenemos que observar la
norma tributaria para determinar si se
debe pagar Impuesto a la Renta, esta
duda la despejamos revisando el art.
5 de la Ley del Impuesto a la Renta,
N 231
que indica: Para los efectos de esta Ley,

se entiende por enajenacin la venta,
permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general,
todo acto de disposicin por el que se
transmita el dominio a ttulo oneroso.
Por tanto, si estara afecto al pago del
Impuesto a la Renta la dacin en pago
de la camioneta de parte de la empresa
Altamar S. A. a favor de la empresa Jortz
S. A., pero como sabemos el Impuesto
a la Renta grava a la ganancia, por ello
tambin se tendr que reconocer el
gasto correspondiente a la enajenacin
de activos por medio del asiento de
baja del activo; por lo sealado, los
asientos contables a efectuar seran
los siguientes:
X
DEBE HABER
16 Cuentas Por Cobrar

Diversas - Terceros 94,400.00
165 Venta de Activo Inm.
1653 Inm. Maq. y Equipo
40 Trib., Contraprestac.
DE Pens. Y Salud 14,400.00
4011 IGV
40111 IGV - Cta. Propia
75 Otros Ingresos
De Gestin 80,000.00
756 Enajenacion de Activos

Inmovilizados
7564 Inm. Maq. y Equ.
x/x Por Transferencia de la Camioneta

4 x 4 a la empresa Jortz S. A.
X
65 Otros Gastos de
Gestin
73,034.00
6551Costo Neto de
Enajenac. de Activos Inm.
65513 Inm. Maq. y Equipo
39 Deprec., Amortizacin
Y Agotam. Acum. 26,966.00
391 Deprec. Acumulada
3913 Inm., Maquinaria

y Equipo - Costo
33 Inm., Maq. Y Equ. 100,000.00
334 Equipo de Transporte
3341 Vehculos Motorizados
IV
nancia se est en la obligacin de pagar

el Impuesto a la Renta.
Por ltimo tendremos que reconocer la
compensacin de las cuentas por cobrar
y las cuentas por pagar que se tiene, el
asiento contable sera el siguiente:
X
DEBE HABER

423 Letras por Pagar
16 Cuentas Por Cobrar
Diversas - Terceros 94,400.00
165 Venta de Activo Inm.
1653 Inmuebles Maq.

y Equipo
x/x Por la compensacin de cuentas x
pagar y cobrar (dacin en pago).
Pero debemos tener en cuenta la Ley

N 28194 para la lucha contra la evasin
y la formalizacin de la economa, Decreto
Supremo N 150-2007-EF (23.09.07),
para hacer la declaracin jurada anual
2011, en esta norma se dan los lineamientos para utilizar medios de pago cuando se
va a cancelar las obligaciones que superen
los $1,000.00 o los S/.3,500.00; pero en
nuestro ejemplo no se emplea efectivo ni
equivalentes a efectivo para pagar la obligacin, en su lugar se emplea un bien, es
decir es una dacin en pago por lo que
no se estara en la obligacin de bancarizar la operacin, No obstante el art. 9
inc. g), la Ley seala, entre otros, que el
Impuesto a las Transacciones Financieras
grava las operaciones en moneda nacional
o extranjera, que se detallan a continuacin: Los pagos, en un ejercicio gravable,
de ms del quince por ciento (15%) de
las obligaciones de la persona o entidad
generadora de rentas de tercera categora
sin utilizar dinero en efectivo o Medios de
Pago. En estos casos se aplicar el doble
de la alcuota prevista en el artculo 101
sobre los montos cancelados que excedan
el porcentaje anteriormente sealado. No
estn comprendidas las compensaciones
de primas y siniestros que las empresas
de seguros hacen con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni a los pagos
de siniestros en bienes para reposicin
de activos.
x/x Por la baja en libros del activo por

la enajenacin de la camioneta 4 x 4.
Con los asientos mostrados se reconoce

un ingreso y su correspondiente gasto,
luego determinamos la ganancia (ingreso = 80,000.00, gasto = 73,034.00
ganancia = 6,966.00), por dicha ga-
Caso N 2
La empresa Mirca S. A. dedicada a la
venta de productos de primera necesidad,
en el mes de abril del ao 2011, contrata
los servicios de mantenimiento y limpieza
1 A partir del 01.04.11 la alcuota del ITF es del 0.005%, segn Ley
N 29667, publicada el 20.02.11
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
de edificios administrativos a la empresa

Colpa S. A. dicha empresa por sus servicios le emite la Factura N 002-0002360
por un importe total incluido IGV de
S/.12,500.00, pero ambas entidades
llegan al acuerdo de que la empresa
Mirca S. A. pagar sus obligaciones con
mercaderas.
Se sabe que el costo de las mercaderas
con las que pagar la factura ascienden
a S/.8,000.00.
Se pide reconocer contablemente dicha
operacin en la contabilidad de la empresa Mirca S. A.
Solucin
En principio reconoceremos el gasto correspondiente al servicio recibido de parte
de la empresa Colpa S. A. como ya hemos
mencionado algunos alcances a tener en
cuenta referente al reconocimiento de
gastos sealados en le Marco Conceptual en el caso anterior, nos limitaremos
a mostrar los asientos contables, por lo
que la contabilizacin del gasto sera de
X
DEBE HABER
63 Gastos Por Servicios

Prest. Por Terc.
10,593.22
634 Mantenimiento y
Reparaciones
6343 Inm. Maq. y Equ.
De Pens. Y Salud
1,906.78
4011 IGV
421 Fact., Boleta y otros

Comprob. por Pagar
4212 Emitidas
x/x Por el gasto de mantenimiento del
edificio administrativo.
DEBE HABER
91 Gastos De
ADMINISTRACIN 10,593.22
911 Gastos de
Administ.
79 Cargas Imput. A
Cuenta De Costos
Y GastOS 10,593.22
791 Cargas Imput.

a Cuenta de

Ctos. y Gastos
x/x Por el destino del gasto.
En seguida debemos mostrar el tratamiento contable de las mercaderas

entregadas al proveedor como pago de
la Factura N 002-0002360, por lo que
se deber emitir el comprobante de
pago y reconocer el ingreso para pagar
el IR asimismo se est en la obligacin
de pagar el IGV y la obligacin de pagar
el IGV nace en la venta de bienes, en la
fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero,
esto segn el art. 4 inc. a) de la Ley del
Impuesto General a las Ventas; por su
parte, el art. 5 numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago estable que
en la transferencia de bienes muebles, se
debe entregar el comprobante de Pago:
En el momento que se entregue el bien
o en el momento que se efecte el pago,
lo que ocurra primero.
Asimismo, en el art. 6 inciso 1 numeral
1.1, del mismo Reglamento se seala que
estn obligados a emitir comprobantes de
pago, entre otros, las personas naturales o
jurdicas que realicen transferencia de bienes a ttulo gratuito u oneroso: derivados
de actos y/o contratos de compraventa,
permuta donacin, Dacin en Pago y
en general todas aquellas operaciones
que supongan la entrega de un bien en
propiedad.
Por lo sealado en las normas contables
como las tributarias, los asientos contables
a efectuar son:
DEBE HABER

COMERCIALES - TERC. 12,500.00

Comprob. por Cobrar
1212 Emitidas en Cartera
De Pens. Y Salud
1,906.78
4011 IGV
70 Ventas 10,593.22
701 Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por el registro del comprobante
emitido a la empresa Colpa S. A.
X
69 COSTO DE VENTAS
8,000.00
691 Mercaderas
69111 Terceros
20 MERCADERAS
8,000.00
201 Mercaderas Manufact.
2011 Mercaderas Manufact.
20111 Costo
x/x Por el costo de las mercaderas
entregadas a la empresa Colpa S. A.
Como ltimo asiento se deber hacer el de

la compensacin de las cuentas por pagar
y de las cuentas por cobrar que se tenga
de la empresa Colpa S. A, el asiento de la
compensacin es de la siguiente manera:
X
DEBE HABER


Comprob. por Pagar
4212 Emitidas
121 Fact., Boleta y Otros

Comprob. por Cobrar
1212 Emitidas en Cartera
x/x Por la compensacin de ctas. por
pagar y ctas. por cobrar de Colpa S. A.
Glosario Contable
1. Qu se entiende por estado del resultado integral segn las NIIF para
las PYMES?

Estado financiero que presenta todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un perodo, incluyendo las partidas reconocidas al determinar
el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las
partidas de otro resultado integral. Si una entidad elige presentar un estado
de resultados y un estado del resultado integral, el estado del resultado
integral comenzar con el resultado y, a continuacin, mostrar las partidas
de otro resultado integral.
2. Qu se entiende por partidas monetarias segn la NIC 21 Efecto de
las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera?

Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as
IV-14
Instituto Pacfico
como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad
fija o determinable de unidades monetarias.
La caracterstica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la obligacin de entregar) una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: pensiones y otros
beneficios a empleados que se pagan en efectivo; suministros que se
liquidan en efectivo y dividendos en efectivo que se hayan reconocido
como pasivos. Asimismo, sern partidas monetarias los contratos para
recibir (o entregar) un nmero variable de instrumentos de patrimonio
propios de la entidad o una cantidad variable de activos, en los cuales
el valor razonable a recibir (o entregar) por ese contrato sea igual a una
suma fija o determinable de unidades monetarias.
N 231

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IV

rea Contabilidad y Costos

Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin

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= Desembolso total/Costo de la compra

I. Distribucin del costo del flete martimo

Costo unitario comercial por el mtodo del porcentaje.

II. Distribucin del costo del seguro martimo

Distribucin Unidades Costo Unitario

III. Distribucin de los derechos ad valrem

IV. Distribucin del costo de almacenaje y descarga

V. Distribucin del costo de los documentos

1 Adaptacin Franco Falcn, Justo. (1994). Costo para toma de decisiones.

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VI. Distribucin de la Comisin de agente de aduana

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a) Una hoja de costos detallada para la fabricacin, venta y

Teniendo en cuenta los hechos precedentes y las cifras que

Todas las piezas son fabricadas por proveedores del exterior

S/.105,000.00 S/.27,000.00 S/.45,000.00 S/.177,000.00

Gasto de venta estimado

Segunda Quincena - Mayo 2011

Todos los dems materiales

Costos del Mes:

Costo de mano de obra directa

Utilidad neta, 12.5% del precio de venta.

Gastos de Administracin y venta

Utilidad Neta antes del Impuesto a la Renta

Utilidad despus del Impuesto a la Renta

Clculo del costo y presentacin del estado de resultados

Costo de Ventas (300 x S/.5,383.34)

Montaje por pieza

Costos Indirectos Fijos y Variables

de los medios de produccin y los costes indirectos variables

(c) Costo de la materia prima

(d) costo de la mano de obra directa

(e) Horas mquina

Costeo de Productos Conjuntos

La Corporacin Mendoza estima los siguientes datos para

Costeo de productos conjuntos

La produccin requerir de 100,000 horas hombre por un

(b) Costo de la mano de obra directa

Los productos A, B, D se venden en el punto de separacin. El

Segunda Quincena - Mayo 2011

rea Contabilidad y Costos

Asignacin del costo

(500,000/ 1900,000) X 500,000

(400,000/ 1900,000) X 500,000

Tcnica de Medicin de Costos

50 kilos de materia prima directa

20 horas de mano de obra directa, operacin I an S/.1.80

30 horas de mano de obra directa, operacin II an S/.2.00

25 horas mquinas costos indirectos an S/.3.00

Costo total de 100 de lote de 1,000 unidades

El presupuesto para el primer mes pide una produccin de 280

Compras de materia prima directa del perodo: