NDICE
TEMA
PG
LUCRO PRESUMIDO
Quem pode optar
Opo
Apurao
Percentual de apurao
Adies
Alquotas
Dedues do imposto
Pagamentos e Cdigos de Receita
Pagamento antecipado
01
02
03
04
05
06
06
07
07
SIMPLES NACIONAL
Conceitos
Tributos alcanados
Abrangncia
Opo
Clculo do simples
Alquotas
Clculo Fator R
08
09
10
11
12
12
17
LUCRO REAL
Conceito
Adies e excluses
Lucro real trimestral
Lucro Real Estimativa
22
24
33
35
3. TRIMESTRES
Os trimestres a serem considerados so os civis.
Assim, a tributao abranger:
1 trimestre - os meses de janeiro, fevereiro e maro;
- indicar, no Livro Caixa, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada
recebimento; ou
b - quando mantiver escriturao contbil, na forma da legislao comercial, dever
controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada
lanamento, ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento.
Os valores recebidos adiantadamente, por conta de vendas de bens ou prestao de
servios, sero computados como receita no ms em que se der o faturamento, a entrega
do bem ou a concluso dos servios, o que ocorrer primeiro.
ATIVIDADE
8,0
8,0
RECEITA
ANUAL AT
R$
120.000,00
-
8,0
8,0
16,0
1,6
32,0
32,0
16,0
32,0
16,0
32,0
16,0
8,0
32,0
16,0
16,0
7. PRAZO DE PAGAMENTO
O prazo de pagamento do imposto de renda e do adicional, incidentes sobre o lucro
presumido, o ltimo dia til do ms subseqente ao encerramento do trimestre civil.
8. PARCELAMENTO DO IMPOSTO
opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais,
iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao do
encerramento do perodo de apurao a que corresponder.
8.1. Valor Mnimo
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 e o imposto de valor inferior a R$
2.000,00 ser pago, em quota nica, at o ltimo dia do ms subseqente ao do
encerramento do perodo de apurao.
8.2. Acrscimos
As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Selic,
acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente
ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do
pagamento e de um por cento no ms do pagamento.
Assim, a primeira quota ou quota nica no ter nenhum acrscimo.
A segunda quota ter um acrscimo de 1%.
A terceira quota ter um acrscimo referente Selic do ms anterior mais 1%.
8.3. IR Inferior a R$ 10,00
Se o valor do Imposto de Renda for inferior a R$ 10,00, ela dever ser somada ao valor do
Imposto de Renda dos perodos seguintes at que atinja esse valor, quando ento ser
recolhido juntamente com esse, sem nenhum acrscimo por essa acumulao.
9. CDIGO DE RECEITA
O cdigo da receita a ser aposto no Darf 2089.
10. PAGAMENTO ANTECIPADO
Algumas empresas, para minimizar o impacto de desembolso, preferem pagar o imposto
mensalmente, no correr do trimestre em as receitas so geradas.
Isso possvel desde que a pessoa jurdica observe:
no campo 02 do Darf (perodo de apurao) deve ser colocado o ltimo dia do trimestre de
apurao; e
no campo 06 do Darf (data de vencimento) deve ser colocado o ltimo dia til do ms
subseqente ao de encerramento do trimestre de apurao.
11. ESCRITURAO
A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido, para efeitos da
fiscalizao da Receita Federal, dever manter:
a - escriturao contbil, nos termos da legislao comercial, ou Livro Caixa, no qual dever
ser escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria;
b - livro Registro de Inventrio, no qual sero registrados os estoques existentes no trmino
do ano-calendrio abrangidos pela tributao pelo lucro presumido;
c - em boa guarda toda a documentao relativa aos atos negociais praticados, os papis e
documentos que serviram para escriturao fiscal e comercial, bem como os livros de
escriturao obrigatria, estabelecidos por legislao especfica de tributos dos quais a
pessoa jurdica seja contribuinte.
12. DISTRIBUIO DE LUCROS
No esto sujeitos ao imposto de renda retido na fonte os lucros e dividendos pagos ou
creditados a scios, acionistas ou titular de firma individual.
No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, poder ser distribudo,
sem incidncia do imposto, na fonte e na declarao do beneficirio, o valor da base de
clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a
pessoa jurdica.
Se a empresa demonstrar, atravs de escriturao contbil, feita com observncia do Cdigo
Civil, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para a apurao da
base de clculo do imposto pelo lucro presumido, essa parcela, excedente ao lucro
presumido, poder ser distribuda sem incidncia do imposto de renda, na fonte e na
declarao do beneficirio.
Fund.Legal: RIR, artigos 519, 521 e 536;Lei N 9.249/95; Lei N 9.718/98; Lei N
10.637/2002; MEDIDA PROVISRIA N 472, DE 15 DE DEZEMBRO DE 2009; Decreto N
3.431/2000; Instrues Normativas SRF Ns 93/97, 104/98, 152/98, 25/99 e 31/2001, e Ato
Declaratrio Interpretativo RFB n 20, de 13 de dezembro de 2007.
SIMPLES NACIONAL
Resoluo CGSN n 94, de 30 de maio de 2011.
1. INTRODUO
O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido, previsto
na Lei Complementar n123, de 14 de dezembro de 2006, aplicvel s Microempresas e s
Empresas de Pequeno Porte, a partir de 1 de julho de 2007.
Atravs da Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro (DOU de 01.12.2011), o Comit
Gestor do Simples Nacional consolidou todas as Resolues do Simples Nacional voltadas
para os contribuintes, contemplando inclusive as alteraes introduzidas pela Lei
Complementar n 139/2011.
10
11
b) Anexo II - indstria;
c) Anexo III - para servios e locao de bens mveis;
d) Anexo IV - para servios prestados com cesso de mo-de-obra;
e) Anexo V - para servios, conforme especificaes da Lei Complementar n 123/2006.
IRPJ
At 180.000,00
4,00%
De 180.000,01 a 360.000,00
CSLL
COFINS PIS/PASEP
CPP
0,00% 0,00%
0,00%
0,00%
2,75% 1,25%
5,47%
0,00% 0,00%
0,86%
0,00%
2,75% 1,86%
De 360.000,01 a 540.000,00
6,84%
0,27% 0,31%
0,95%
0,23%
2,75% 2,33%
De 540.000,01 a 720.000,00
7,54%
0,35% 0,35%
1,04%
0,25%
2,99% 2,56%
De 720.000,01 a 900.000,00
7,60%
0,35% 0,35%
1,05%
0,25%
3,02% 2,58%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
8,28%
0,38% 0,38%
1,15%
0,27%
3,28% 2,82%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
8,36%
0,39% 0,39%
1,16%
0,28%
3,30% 2,84%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
8,45%
0,39% 0,39%
1,17%
0,28%
3,35% 2,87%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
9,03%
0,42% 0,42%
1,25%
0,30%
3,57% 3,07%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
9,12%
0,43% 0,43%
1,26%
0,30%
3,60% 3,10%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
9,95%
0,46% 0,46%
1,38%
0,33%
3,94% 3,38%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
10,04%
0,46% 0,46%
1,39%
0,33%
3,99% 3,41%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
10,13%
0,47% 0,47%
1,40%
0,33%
4,01% 3,45%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
10,23%
0,47% 0,47%
1,42%
0,34%
4,05% 3,48%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
10,32%
0,48% 0,48%
1,43%
0,34%
4,08% 3,51%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
11,23%
0,52% 0,52%
1,56%
0,37%
4,44% 3,82%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
11,32%
0,52% 0,52%
1,57%
0,37%
4,49% 3,85%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
11,42%
0,53% 0,53%
1,58%
0,38%
4,52% 3,88%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
11,51%
0,53% 0,53%
1,60%
0,38%
4,56% 3,91%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
11,61%
0,54% 0,54%
1,60%
0,38%
4,60% 3,95%
Anexo II da Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro de 2011. (art. 25, inciso II)
(vigncia: 01/01/2012)
12
ICMS
CSLL
COFINS
PIS/PASEP CPP
At 180.000,00
4,50%
0,00%
0,00%
0,00%
0,00%
De 180.000,01 a 360.000,00
5,97%
0,00%
0,00%
0,86%
0,00%
De 360.000,01 a 540.000,00
7,34%
0,27%
0,31%
0,95%
0,23%
De 540.000,01 a 720.000,00
8,04%
0,35%
0,35%
1,04%
0,25%
De 720.000,01 a 900.000,00
8,10%
0,35%
0,35%
1,05%
0,25%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
8,78%
0,38%
0,38%
1,15%
0,27%
8,86%
0,39%
0,39%
1,16%
0,28%
8,95%
0,39%
0,39%
1,17%
0,28%
9,53%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
9,62%
0,42%
0,42%
1,26%
0,30%
10,45%
0,46%
0,46%
1,38%
0,33%
10,54%
0,46%
0,46%
1,39%
0,33%
10,63%
0,47%
0,47%
1,40%
0,33%
10,73%
0,47%
0,47%
1,42%
0,34%
10,82%
0,48%
0,48%
1,43%
0,34%
11,73%
0,52%
0,52%
1,56%
0,37%
11,82%
0,52%
0,52%
1,57%
0,37%
11,92%
0,53%
0,53%
1,58%
0,38%
12,01%
0,53%
0,53%
1,60%
0,38%
12,11%
0,54%
0,54%
1,60%
0,38%
De
1.080.000,01
1.260.000,00
De
1.260.000,01
1.440.000,00
De
1.440.000,01
1.620.000,00
De
1.620.000,01
1.800.000,00
De
1.800.000,01
1.980.000,00
De
1.980.000,01
2.160.000,00
De
2.160.000,01
2.340.000,00
De
2.340.000,01
2.520.000,00
De
2.520.000,01
2.700.000,00
De
2.700.000,01
2.880.000,00
De
2.880.000,01
3.060.000,00
De
3.060.000,01
3.240.000,00
De
3.240.000,01
3.420.000,00
De
3.420.000,01
3.600.000,00
13
ICMS
IPI
Anexo III da Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro de 2011. (art. 25, inciso III)
(vigncia: 01/01/2012)
IRPJ
CSLL
At 180.000,00
6,00%
0,00%
De 180.000,01 a 360.000,00
8,21%
De 360.000,01 a 540.000,00
PIS/PASEP
CPP
ISS
0,00% 0,00%
0,00%
4,00%
2,00%
0,00%
0,00% 1,42%
0,00%
4,00%
2,79%
10,26%
0,48%
0,43% 1,43%
0,35%
4,07%
3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00
11,31%
0,53%
0,53% 1,56%
0,38%
4,47%
3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00
11,40%
0,53%
0,52% 1,58%
0,38%
4,52%
3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
12,42%
0,57%
0,57% 1,73%
0,40%
4,92%
4,23%
0,59%
0,56% 1,74%
0,42%
4,97%
4,26%
0,59%
0,57% 1,76%
0,42%
5,03%
4,31%
0,63%
0,61% 1,88%
0,45%
5,37%
4,61%
0,63%
0,64% 1,89%
0,45%
5,42%
4,65%
0,69%
0,69% 2,07%
0,50%
5,98%
5,00%
0,69%
0,69% 2,09%
0,50%
6,09%
5,00%
0,71%
0,70% 2,10%
0,50%
6,19%
5,00%
0,71%
0,70% 2,13%
0,51%
6,30%
5,00%
0,72%
0,70% 2,15%
0,51%
6,40%
5,00%
0,78%
0,76% 2,34%
0,56%
7,41%
5,00%
0,78%
0,78% 2,36%
0,56%
7,50%
5,00%
0,80%
0,79% 2,37%
0,57%
7,60%
5,00%
0,80%
0,79% 2,40%
0,57%
7,71%
5,00%
0,81%
0,79% 2,42%
0,57%
7,83%
5,00%
14
COFINS
Anexo IV da Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro de 2011. (art. 25, inciso IV)
(vigncia: 01/01/2012)
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS/PASEP
ISS
At 180.000,00
4,50%
0,00%
1,22%
1,28%
0,00%
2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00
6,54%
0,00%
1,84%
1,91%
0,00%
2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00
7,70%
0,16%
1,85%
1,95%
0,24%
3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00
8,49%
0,52%
1,87%
1,99%
0,27%
3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00
8,97%
0,89%
1,89%
2,03%
0,29%
3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
9,78%
1,25%
1,91%
2,07%
0,32%
4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
10,26%
1,62%
1,93%
2,11%
0,34%
4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
10,76%
2,00%
1,95%
2,15%
0,35%
4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
11,51%
2,37%
1,97%
2,19%
0,37%
4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
12,00%
2,74%
2,00%
2,23%
0,38%
4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
12,80%
3,12%
2,01%
2,27%
0,40%
5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
13,25%
3,49%
2,03%
2,31%
0,42%
5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
13,70%
3,86%
2,05%
2,35%
0,44%
5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
14,15%
4,23%
2,07%
2,39%
0,46%
5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
14,60%
4,60%
2,10%
2,43%
0,47%
5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
15,05%
4,90%
2,19%
2,47%
0,49%
5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
15,50%
5,21%
2,27%
2,51%
0,51%
5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
15,95%
5,51%
2,36%
2,55%
0,53%
5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
16,40%
5,81%
2,45%
2,59%
0,55%
5,00%
15
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
16,85%
6,12%
2,53%
2,63%
0,57%
5,00%
16
17
18
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
30.000,00
15.000,00
15.000,00
15.000,00
10.000,00
10.000,00
15.000,00
19
0,15
(r)
e
(r)
<
0,20
0,20
(r)
e
(r) <
0,25
0,25
(r)
e
(r) <
0,30
0,30
(r)
e
(r) <
0,35
0,35 (r)
(r)
e
0,40
(r) <
0,40
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
De
...
360.000,01
a
540.000,00
...
14,20% ...
...
...
...
...
20
TABELA V-A
Receita
(r)<0,10 0,10
Bruta
em
(r)
12
meses
e
(em R$)
(r)
<
0,15
At
180.000,00
0,15
(r)
e
(r)
<
0,20
0,20
(r)
e
(r)
<
0,25
0,25
(r)
e
(r)
<
0,30
0,30
(r)
e
(r)
<
0,35
0,35 (r)
(r)
0,40
e
(r)
<
0,40
17,50%
De
17,52%
180.000,01 a
360.000,00
De
17,55%
360.000,01 a
540.000,00
De
17,95%
540.000,01 a
720.000,00
De
18,15%
720.000,01 a
900.000,00
De
18,45%
900.000,01 a
1.080.000,00
De
18,55%
1.080.000,01
a
1.260.000,00
De
18,62%
1.260.000,01
a
1.440.000,00
De
18,72%
21
1.440.000,01
a
1.620.000,00
De
18,86%
1.620.000,01
a
1.800.000,00
De
18,96%
1.800.000,01
a
1.980.000,00
De
19,06%
1.980.000,01
a
2.160.000,00
De
19,26%
2.160.000,01
a
2.340.000,00
De
19,56%
2.340.000,01
a
2.520.000,00
De
20,70%
2.520.000,01
a
2.700.000,00
De
21,20%
2.700.000,01
a
2.880.000,00
De
21,70%
2.880.000,01
a
3.060.000,00
De
22,20%
3.060.000,01
a
3.240.000,00
De
22,50%
3.240.000,01
a
3.420.000,00
De
22,90%
3.420.000,01
a
3.600.000,00
22
Lucro real:
1 Conceito:
O lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do perodo de apurao obtido na
escriturao comercial (antes da proviso para o imposto de renda) e demonstrado no Lalur,
observando-se que:
1. Sero adicionados ao lucro lquido (RIR/1999, art. 249):
a. os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores
deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam
dedutveis na determinao do lucro real (exemplo: resultados negativos de equivalncia
patrimonial, custos e despesas no dedutveis);
b. os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao
do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, devam ser computados na
determinao do lucro real (exemplo: ajustes decorrentes da aplicao dos mtodos dos
preos de transferncia, lucros auferidos por controladas e coligadas domiciliadas no
exterior);
1. Podero ser excludos do lucro lquido (RIR/1999, art. 250):
a. os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido
computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao (exemplo: depreciao
acelerada incentivada);
b. os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do
lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados no lucro real
(exemplo: resultados positivos de equivalncia patrimonial, dividendos);
Podero ser compensados, total ou parcialmente, opo do contribuinte, os prejuzos
fiscais de perodos de apurao anteriores, desde que observado o limite mximo de 30%
(trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao
tributria. O prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real de perodos
anteriores e registrado no Lalur (parte B) (Lei n o 8.981, de 1995, art. 42).
Portanto, Lucro real o lucro lquido apurado na escriturao contbil, com observncia das
normas da legislao comercial, ajustado no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, pelas
adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria (arts.
247, 249 e 250 do RIR/99).
2 Finalidade:
A finalidade do lucro real apurar a base de clculo do imposto de renda das pessoas
jurdicas que optarem por esse tipo de apurao.
23
O Lucro real demonstrado no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR. Lembramos que
em 2014 o Lalur ser extinto.
3 Lalur:
O Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) um livro fiscal exigido pela legislao do
imposto de renda (art. 262 do RIR/99).
Conforme o modelo aprovado pela IN SRF n 28/78, o LALUR, dividido em duas partes
distintas (cada uma delas deve conter 50% das folhas) reunidas em um s volume
encadernado, a saber:
Parte A, destinada aos lanamentos de ajustes do lucro lquido do perodo de apurao e
transcrio da demonstrao do lucro real. Nessa parte que apuramos a base de clculo do
imposto.
Parte B (cuja numerao seqencial da Parte A), destinada ao controle dos valores que
foram ajustados na Parte A que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos
de apurao futuros e no constem da escriturao comercial.
Adies:
a) custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores
deduzidos na apurao do lucro lquido e que, de acordo com a legislao do Imposto de
Renda, no sejam dedutveis na determinao do lucro real;
b) resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do
lucro lquido e que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda, devam ser computados
na determinao do lucro real.
24
No o caso de vasilhames, engradados que no podem ser jogados como despesa pois no
podem ser analisados seno em conjunto, devendo ser jogados na contabilidade como ativo
imobilizado. (Art. 301 RIR/1999).
80.000,00
Depreciao acumulada
60.000,00
20.000,00
ou
b)bens materiais cujo prazo de utilizao, por disposio legal ou contratual, tenha durao
inferior ao prazo de vida til dos bens.
Capitais amortizveis
25
Pode ser amortizado o capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio
tenha durao limitada, ou bens cuja utilizao pelo contribuinte tenha prazo legal ou
contratualmente limitado (art. 325 RIR/99), tais como:
26
de
imvel
construdo
pela
arrendadora
em
terreno
da
27
j) Amostra grtis
Requisitos para deduo:
contabilizao pelo custo real;
Emisso de NF;
No pode ultrapassar 5% da receita obtida na venda dos produtos. Cosmticos, perfumes e
toucador 1%.
IN SRF 2/1969 .
custo real = todos os gastos(diretos e indiretos) e encargos incorridos na produo.
Pode ultrapassar o limite se houver planos especiais de divulgao aprovados pelo Delegado
da Receita Federal. (item 96, IN SRF 2/1969. ART. 366, pargrafo 1 do RIR/99.
k) locao de dependncias em agremiaes esportivas
Podem ser lanadas como despesas de propaganda e podem ser deduzidas do lucro real (ex.
placas).
l) brindes
No podem ser deduzidos, exceto de for de diminuto valor e relacionados diretamente com a
atividade da empresa.( Lei 9249/1995, art. 13).
Bens ativados com via til superior a um ano, ainda que sejam empregados na propaganda
devem ser registrados em conta prpria do ativo.
m) Despesas com propaganda no exterior
Podem ser deduzidas como despesa do Lucro Real Art. 367 RIR/1999.
n) Patrocnio de Evento
Podem ser deduzidos desde que relacionados a divulgao de produtos da empresa
Acrdo 105-3-187/1989 1 CC.
o) Tributos e contribuies
Art. 344 RIR/1999
Podem ser deduzidos tributos estaduais, municipais e federais pelo regime de competncia.
No podem ser deduzidos se estiverem com a exigibilidade suspensa. (art. 151 do CTN).
Contribuio social e IR no podem ser deduzidos.
p) Impostos pagos na aquisio de bens do ativo permanente
ICMS e IPI no podem. Podem ser deduzidos o ITBI e o diferencial de alquota.
q) Imposto de renda incidente na fonte sobre rendimentos pagos a terceiros
Art. 344 do RIR/99
28
v) Correo monetria
Podem ser deduzidas se o imposto puder ser deduzido. Lembramos que os imposto desde
1995 no sofrem correo.
x) Dirias
Pagamentos por viagens eventuais para atender servios da empresa fora da sede do
trabalho
Perguntas e Respostas IRPF/2002 questo 259
Requisitos:
Valores pagos guardem critrio de razoabilidade;
Empregados com vinculo com a empresa;
Despesas com alimentao, hotel, etc.
Comprovao a qualquer momento docs.
Deve-se comprovar o deslocamento.
y) Ajuda de custo
29
Despesas / Receitas
IRPJ
CSLL
Base Legal
ADIES
01
02
03
04
Multas de Trnsito
05
06
Art. 13 L. 9.249/95
Art. 13 L. 9.249/95 e
Art. 339 RIR/99
Art. 13 L. 9.249/95
Art. 13 L. 9.249/95
Art. 13 L. 9.249/95
Art. 13 L. 9.249/95
07
13. Pr Labore
08
09
Brindes diversos
30
10
11
13
14
Parcela Depreciao
realizada
15
16
17
18
Art.
407
e
RIR/99
e
9.718/98
19
Pagamentos no identificados
20
Art.
335
RIR/99
339
Art.
407
RIR/99
409
incentivada
aps
100%
409
Lei
DEDUES
31
b) Valores cuja deduo seja autorizada pela legislao do Imposto de Renda e que, pela sua
natureza exclusivamente fiscal, no tenham sido computados na apurao do lucro lquido.
- Principais Excluses:
Lucros ou dividendos recebidos, de investimento avaliado pelo custo de aquisio;
Reverso de provises no dedutveis;
Ajustes de RTT; e
Outras excluses.
32
A pessoa jurdica sujeita a tributao com base no lucro real poder optar pelo regime anual
de tributao. Nesse caso, a empresa dever antecipar o imposto devido em 31 de dezembro
pelo pagamento, em cada ms, por estimativa.
Essa estimativa poder ser calculada com base nas receitas brutas e demais receitas ou com
base no levantamento de balano ou balancete de verificao para suspender ou reduzir o
pagamento do imposto.
A opo pelo regime trimestral ou anual do imposto ser efetuada no primeiro pagamento do
imposto no ano-calendrio e ser irretratvel para todo o ano calendrio (art. 17 da IN SRF
n 93/1997).
6. Lucro Real Trimestral:
Se a empresa optar pelo perodo trimestral dever, apurar a base de clculo do imposto de
renda e da contribuio sobre o lucro lquido nos resultados apurados em 31 de maro, 30 de
junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendrio, da seguinte maneira:
33
DEDUES
Individual
1.01.98
34
partir
de
1) Programa Alimentao do
Trabalhador (PAT)
4%
4%
2) PDTA/PDTI aps
4%
03.06.93
3) Fundos da Criana
1%
No tem
4) Operaes de
Carter Cultural e
4%
Artstico
5) Atividade Audiovisual
4%
3%
Dedues Permitidas:
Podero ser deduzidos do imposto devido (imposto total incentivos fiscais), no trimestre:
35
8. Estimativa:
No regime de tributao pelo lucro real, a empresa pode, a seu critrio
pagamento mensal do imposto por estimativa (art. 2 da Lei n 9.430/1996).
optar pelo
36
ATIVIDADES
% RB
8,0
8,0
RB Anual at R$ 120.000,00*
hospitalares
Atividades industriais e mercantis
8,0
8,0
8,0
percentual
16,0
Revenda de combustveis
1,6
32,0
ao exerccio de profisses
legalmente regulamentada,
inclusive as escolas e creches.
Intermediao de negcios,
32,0
37
16,0 (*)
se
representao comercial.
32,0
16,0 (*)
32,0
16,0 (*)
Factoring
32,0
16,0 (*)
32,0
16,0 (*)
32,0
16,0 (*)
32,0
16,0 (*)
Prestao de servios de
suprimento de gua tratada e
coleta de esgoto e explorao de
rodovia mediante cobrana de
pedgio (Ato Declaratrio COSIT n
16/2000).
Hotelaria e estacionamento
A pessoa jurdica prestadora de servios, que houver utilizado a alquota reduzida de 16%,
cuja receita bruta acumulada at um determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de
R$ 120.000,00, ficar sujeita ao pagamento da diferena de estimativa no recolhida,
apurada em relao a cada ms transcorrido, at o ltimo dia til do ms subseqente
quele em que ocorrer o excesso, sem acrscimos legais. O no recolhimento da diferena
equipara-se a estimativa no recolhida, sujeitando-se multa de ofcio de 50%, lanada
isoladamente pelo Fisco.
Receita Bruta compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o
preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia
(comisses auferidas na venda de bens ou servios por conta de terceiros).
Na receita bruta no se incluem:
38
39
Isso significa que, por ocasio do levantamento de cada balano ou balancete, deve ser
apurado o resultado acumulado do ano em curso e no apenas o resultado do ms cujo
imposto se deseja suspender ou reduzir.
Caractersticas
Os balanos ou balancetes de suspenso ou reduo devero ser levantados com
observncia das leis comerciais e fiscais, como se fosse um balano ou balancete de
encerramento, observando o regime de competncia (art. 177 da LSA).
Esses balanos ou balancetes devem ser transcritos no livro Dirio, at a data fixada para o
pagamento do imposto do respectivo ms, caso no tenham ECD.
Levantamento dos estoques
40
Determinao do IRPJ
41
Clculo:
Por ocasio do levantamento de cada balano ou balancete, o imposto ser calculado
mediante aplicao da alquota de 15% sobre o lucro real.
devido mensalmente o adicional do imposto de renda, alquota de 10% incide sobre a
base de clculo (lucro real) que exceder a R$ 20.000,00, multiplicado pelo nmero de meses
abrangido pelo balano ou balancete.
Dedues:
Do imposto calculado sobre o lucro real do perodo em curso podero ser deduzidos:
a) Incentivos fiscais, observado os limites estabelecidos pela legislao;
b) IRRF de rgos da administrao pblica federal;
c) IRRF sobre os rendimentos de aplicao financeira de renda fixa ou ganhos lquidos
decorrentes de renda varivel;
d) IRRF sobre os servios prestados para outras pessoas jurdicas do direito privado;
e) IRPJ devido em meses anteriores ao do levantamento do balano ou balancete.
2.8.5.8. Ajuste anual:
As pessoas jurdicas que optaram pelos recolhimentos mensais por estimativa ou com base
em balano ou balancete de suspenso ou reduo devero em 31 de dezembro do anocalendrio:
a) levantar balano patrimonial;
b) apurar o lucro real, mediante ajuste extracontbil no Lalur.
IMPOSTO DE RENDA:
Lucro lquido contbil antes IRPJ
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Ajustado
(-) Compensaes (at 30% do lucro ajustado)
(=) LUCRO REAL
Clculo:
O imposto devido anualmente ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% sobre
o lucro real apurado em 31 de dezembro.
A parcela do lucro real que exceder a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) se
sujeita incidncia do adicional do imposto de renda alquota de 10%.
Dedues:
Do imposto apurado podero ser deduzidos:
42
- Vantagens:
a) Para as empresas que esto apurando prejuzo fiscal em todos os trimestres do anocalendrio;
b) Para as empresas que mantm uma regularidade de lucro em relao ao seu faturamento;
- Desvantagens:
a) Se apurar valor do imposto e contribuio a maior que o estimado, ter que recolher o
valor apurado, pois foi essa a opo da empresa;
43
b) Prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSLL podero ser compensados nos
trimestres subsequentes com a limitao dos 30% sobre o lucro ajustado. Nesse caso, os
impostos e contribuies devem ser recolhidos com base nos 70% dos lucros
remanescentes;
c) Empresas com perodos sazonais;
II - Lucro Real Anual:
- Vantagens:
a) Se o valor contbil for MAIOR que o apurado com base nas receitas brutas e acrscimos, o
imposto e a contribuio sero recolhidos com base nas receitas brutas e acrscimos. Se o
valor contbil for MENOR que o apurado com base nas receitas e acrscimos, o imposto e a
contribuio sero recolhidos com base no resultado contbil. Ou seja, a empresa antecipa
os tributos pelo menor valor apurado;
b) Prejuzos fiscais e base de clculo negativa da CSLL apurados durante o anocalendrio so
absorvidos com os lucros apurados no mesmo ano-calendrio integralmente, isto , no
existe a limitao dos 30% sobre o lucro ajustado;
c) Para as empresas que tm resultados sazonais;
- Desvantagens:
a) Para as empresas deficitrias;
Opo:
Como regra geral, a melhor opo o perodo anual do lucro real, tendo em vista que a
empresa tem maior flexibilidade no pagamento do imposto de renda e da contribuio social
sobre o lucro lquido.
44