IMPUESTO A LAS IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES

El Derecho aduanero es una rama del Derecho administrativo, del Derecho tributario y del
Derecho comercial que se encarga de regular el trfico de mercancas ya sea tratndose de
importacin o exportacin, adems de imponer sanciones a los particulares que incurran en
infracciones hacia estas regulaciones
IMPORTACIONES
El marco normativo de este tipo de impuesto est constituido por la Ley General de Aduanas y el
Arancel de Aduanas. En el caso de la ley, el tema tributario est contenido en su Ttulo II,
denominado Del Rgimen Tributario Aduanero.
De acuerdo con lo dispuesto por la Ley General de Aduanas, ADUANAS es el organismo del
Estado encargado de la administracin, recaudacin, control y fiscalizacin del trfico
internacional de mercancas, medios de transporte y personas, dentro del territorio aduanero.
Para ello, se define Territorio Aduanero como la parte del territorio nacional que incluye el
espacio acutico y areo, dentro del cual es aplicable la legislacin aduanera. Las fronteras del
territorio aduanero coinciden con las del territorio nacional; la circunscripcin territorial aduanera
sometida a la jurisdiccin de cada Aduana se divide en Zona Primaria y Zona Secundaria.
Asimismo, la ley establece que ADUANAS es el organismo del Estado facultado para interpretar
y emitir pronunciamiento tcnico tributario sobre los alcances de las disposiciones legales en
materia aduanera.
En la obligacin tributaria aduanera intervienen como sujeto activo en su calidad de acreedor
tributario, ADUANAS y, como sujeto pasivo en su condicin de deudor, el contribuyente o
responsable. Para e1 cumplimiento de las obligaciones tributarias aduaneras, son contribuyentes
los dueos o consignatarios.
La obligacin tributaria nace:
a) En la importacin y en el trfico postal, en la fecha de la numeracin de la declaracin;
b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin comn,
en la fecha de la solicitud de traslado; y,
c) En la transferencia de mercancas ingresadas con exoneracin tributaria, en la fecha de la
solicitud de transferencia.
Asimismo, la ley dispone que los derechos arancelarios y dems impuestos que corresponda
aplicar deben ser los vigentes en la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria. En todos los
casos se aplica el tipo de cambio vigente a la fecha de cancelacin.
La base imponible para la aplicacin de los derechos arancelarios se determina conforme al
sistema de valoracin vigente; en tanto, la tasa arancelaria se aplica de acuerdo con el Arancel
de Aduanas y dems normas pertinentes.
Los derechos arancelarios y dems impuestos se aplican sobre la mercanca declarada y, en
caso de reconocimiento fsico, sobre la mercanca encontrada, siempre que sta sea menor a la
declarada.

Segn el artculo 15 de la ley, estn inafectas del pago de los derechos arancelarios, de
acuerdo con los requisitos y condiciones que establece el reglamento, las siguientes mercancas:
a) Las muestras sin valor comercial;
b) Los premios obtenidos en el exterior por peruanos o extranjeros residentes en el Per, en
exposiciones, concursos, competencias deportivas en representacin oficial del pas;
c) Los fretros o nforas que contengan cadveres o restos humanos;
d) Los vehculos especiales y las prtesis para el uso exclusivo de discapacitados;
e) Las donaciones efectuadas a las entidades del sector pblico nacional (con excepcin de las
empresas pblicas), as como a las entidades religiosas y las fundaciones legalmente
establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprendan alguno o varios de los siguientes
fines: educacin, cultura, ciencia, beneficencia, asistencia social y hospitalaria;
f) El equipaje y menaje de los peruanos que fallezcan fuera del Per;
g) La repatriacin de bienes que pertenecen al patrimonio cultural de la nacin;
h) Las importaciones de bienes efectuadas por universidades, institutos superiores y centros
educativos, para la prestacin exclusiva de servicios de enseanza, conforme a las
disposiciones que se establezcan.
i) Los medicamentos y/o insumos que se utilizan para la fabricacin nacional de equivalentes
teraputicos para el tratamiento de enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA.
Las vacunas, jeringas y equipos de cadena de fro que el Ministerio de Salud adquiera para su
programa de vacunacin.
La determinacin de la obligacin tributaria puede realizarse mediante autoliquidacin por el
contribuyente o responsable o liquidacin por la Aduana. La obligacin tributaria es exigible:
a) A partir del cuarto da siguiente a la numeracin de las liquidaciones de la Declaracin de
Aduanas, con las excepciones contempladas por ley;
b) En los casos sujetos al Sistema Anticipado de Despacho Aduanero, al momento de la
presentacin de la declaracin;
c) En los cargos, a partir del dcimo primer da siguiente a la notificacin de ADUANAS.
La Ley General de Aduanas tambin precisa que la deuda aduanera est constituida por los
derechos arancelarios y dems impuestos; por las multas y, por los intereses moratorios y
compensatorios, que correspondan. Los intereses moratorios se aplican sobre el monto de los
tributos y las multas exigibles y se liquidan por mes o fraccin de mes a partir de la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del adeudo. Los intereses compensatorios se aplican en los
casos establecidos por la mencionada ley.
Con relacin al Arancel de Aduanas 2002, su aprobacin se bas en la Nomenclatura
Arancelaria Comn de los Pases Miembros de la Comunidad Andina (NANDINA). Y entre las
consideraciones generales del mencionado arancel, se seala lo siguiente:

1. La NANDINA est basada en el Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de

Mercancas. Comprende las partidas, subpartidas correspondientes, Notas de Seccin, de
Captulo y de Subpartidas, Notas Complementarias, as como las Reglas Generales para su
interpretacin.
2. El Cdigo numrico de la NANDINA est compuesto de ocho (8) dgitos. Los dos primeros
identifican el Captulo; los dos siguientes, a la Partida del Sistema Armonizado; el quinto y sexto
dgitos, a la Subpartida del Sistema Armonizado; y los dos ltimos a la Subpartida NANDINA.
3. Los pases miembros pueden crear subpartidas nacionales para la clasificacin de mercancas
a un nivel ms detallado que el de la NANDINA, siempre que tales subpartidas se incorporen y
codifiquen a un nivel superior al del cdigo numrico de ocho (8) dgitos de la NANDINA.
Pueden, adems, introducir Notas Complementarias Nacionales para la mencionada
clasificacin de mercancas.
4. Los pases miembros no pueden introducir en sus aranceles nacionales disposiciones que
modifiquen el alcance de las notas legales de seccin, captulo o subpartidas, de las notas
subregionales complementarias, de los textos de partida o subpartida, ni de las reglas generales
de interpretacin.
El Arancel de Aduanas del Per, por su parte, ha sido elaborado sobre la base de la NANDINA,
con la inclusin de subpartidas adicionales de conformidad con la facultad otorgada por la
Comunidad Andina. A su vez, la NANDINA est basada en la Nomenclatura del Sistema
Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas en su versin nica en espaol, que
tiene incorporada la tercera recomendacin de enmienda del sistema armonizado.
Los cdigos numricos que se emplean en el pas presentan la siguiente estructura:
Dgitos Denominacin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
===== Captulo
===== ===== Partida del Sistema Armonizado
===== ===== ===== Subpartida del Sistema Armonizado
===== ===== ===== ===== Subpartida NANDINA
===== ===== ===== ===== ===== Subpartida nacional
El Arancel de Aduanas del Per presenta un tabulado en tres columnas que corresponde a:
Cdigo de Subpartida nacional
Descripcin de la mercanca
Derecho de Aduana Ad Valorem, que dependiendo de las mercancas se fija en
20%.aplicado al mayor grupo de mercancas4%, 12%

Segn las reglas generales para la interpretacin de la nomenclatura arancelaria comn

NANDINA 2002, los ttulos de las secciones, de los captulos o de los subcaptulos slo tienen un

valor indicativo, ya que la clasificacin est determinada legalmente por los textos de las partidas
y de las notas de seccin o de captulo.
De acuerdo con las reglas para la aplicacin del arancel de aduanas, entonces, todas las
mercancas que sean importadas al Per estarn sujetas al pago de los derechos sealados en
la correspondiente subpartida nacional del Arancel de Aduanas; salvo aquellas comprendidas en
regmenes especiales de importacin establecidos por ley o en virtud de tratados, convenios o
acuerdos internacionales; debindose cumplir las prescripciones legales y administrativas
aplicables al rgimen de importacin. Asimismo, los derechos fijados por el Arancel de Aduanas
son de carcter ad valorem, aplicables sobre el valor en aduanas de las mercancas,
determinado de conformidad con el sistema de valoracin vigente. En los casos que se acredite
que la importacin de las mercancas se efecta con prcticas anormales o desleales de
comercio internacional, que causan o amenazan causar un perjuicio grave a la economa
nacional, al fisco o los productores nacionales, se aplica la normatividad especfica de control
que para cada caso corresponda.
Existe un grupo de mercancas que tienen un tratamiento especial, cuyo derecho de aduana advalorem es 0%. Tales artculos son los siguientes:
a) Equipaje y menaje de casa:
Equipaje exonerado del pago de derecho (las que se indican en el artculo 3 del Decreto
Supremo N 059 95 EF);
Equipaje y menaje de casa de peruanos que fallecen fuera del Per (de acuerdo a lo sealado
por el artculo 22 del Decreto Supremo N 059 95 EF).
b) Bienes de uso personal o exclusivo del destinatario (indicados en el artculo 5 del
Reglamento de la Destinacin Aduanera Especial de Envos o Paquetes transportados por
Concesionarios Postales, aprobado por Decreto Supremo N 031 2001 EF):
Bienes sealados en el inciso e) de dicho artculo, cuyo valor en conjunto no exceda de US$
100 por envo, hasta el valor lmite US$ 1,000 por destinatario al ao;
Bienes sealados en los incisos de a) a d) de dicho artculo, cuyo valor FOB no debe exceder
de US$ 2,000 al ao por destinatario.
c) Muestras sin valor comercial (definidas en la Stima Regla para la Aplicacin del Arancel de
Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 119 97 EF).
d) Mercancas que cuentan con Resolucin Liberatoria o Nota Protocolar, excepto vehculos
automviles:
Efectos personales, menaje de casa del servicio diplomtico extranjero y organismos
internacionales;
Bienes de uso oficial del servicio diplomtico extranjero y organismos internacionales;
Efectos personales, menaje de casa del servicio diplomtico nacional;
Efectos personales del Banco Interamericano de Desarrollo; y,

Muebles y efectos personales de la Organizacin de Naciones Unidas.

LA EXPORTACIN
La exportacin de bienes en nuestro pas no esta afecta a ningn tributo. El servicio que
presta la SUNAT en cuanto a la exportacin, es el de facilitar la salida al exterior de las
mercancas, para mejorar nuestra competitividad y oferta exportable en la regin.
Es mas, existen dos beneficios tributarios a los cuales se pueden acoger las empresas
exportadoras, la Devolucin del IGV y el Drawback. El primero se tramita ante la SUNAT, y el
segundo ante Aduanas.
Se emitir "Factura" en las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas
del Impuesto General a las Ventas.
En el caso de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de
los aeropuertos de la Repblica, si la operacin se realiza con consumidores finales, se emitirn
boletas
de
venta
o
ticket.
Base Legal: Art. 4 num. 1.1 inciso d) R. S N 007-99/SUNAT.
Las Facturas utilizadas en operaciones de exportacin contendrn los requisitos bsicos de
informacin impresa y no necesariamente impresa expresado en castellano, pudiendo
adicionalmente contener dentro del mismo documento la traduccin a otro idioma. Dicha
traduccin podra consignarse al momento de la emisin, por lo cual sta no necesariamente
deber ser impresa.
Base Legal: Art. 8 num. 1 ultimo parrafo R. S N 007-99/SUNAT.
En el Per existen Regmenes de Exportacin que permiten llevar a cabo, libre del pago de
impuestos, la adquisicin de insumos, materias primas, partes, piezas y productos intermedios
para su ensamblaje o transformacin a productos destinados a la exportacin
La legislacin peruana ofrece libertad para la venta de productos nacionales a los mercados
forneos. Los nicos sin posibilidad de comercializarse fuera del pas son aquel considerado
patrimonio cultural, as como los que aseguren que no se extinguir la flora y fauna del pas.
Tratamiento a la exportacin
En materia contractual, en el Per hay libertad para la celebracin y negociacin de acuerdos o
contratos para el abastecimiento de productos a otros pases. El pago puede llevarse a cabo en
cualquier moneda, nacional o extranjera.
Tanto la contratacin de los medios de transporte de agentes intermediarios, como la de seguros
pueden celebrarse sin restriccin alguna.
La exportacin de bienes y servicios peruanos no est sujeta al pago del Impuesto General a las
Ventas; slo debe cumplir con la Tasa por Servicio de Despacho Aduanero.
En el Per existen Regmenes de Exportacin que permiten llevar a cabo, libre del pago de
impuestos, la adquisicin de insumos, materias primas, partes y piezas y productos intermedios
para su ensamble o transformacin a productos destinados a la exportacin.
Regmenes de Trfico de Perfeccionamiento Activo (TPA)

Rgimen de Admisin Temporal

Permite al productor nacional que requiera insumos extranjeros, el ingreso a Per de
materias primas, productos intermedios y envases, con eliminacin del pago de derechos
de importacin, siempre y cuando sean incorporadas a productos para exportacin dentro
de un plazo mximo de 24 meses.
La eliminacin del pago de derechos de importacin incluye la exencin de tasas,
contribuciones e impuestos exigibles a la importacin. Dentro de este rgimen se
incluyen los procesos de maquila.
Rgimen de Reposicin de Mercanca en Franquicia
Esta modalidad otorga exoneracin automtica de los derechos arancelarios e impuestos
que gravan la importacin de material o mercancas, que una vez nacionalizadas han
sido transformadas o agregadas a productos exportados definitivamente. Las mercancas
que se importen bajo este rgimen pueden ser destinadas al mercado interno o a la
produccin para la exportacin; en este ltimo caso los exportadores podrn gozar
nuevamente del beneficio de exoneracin de impuestos.
Tratados y Convenios Comerciales
Los principales mecanismos de acceso a los mercados internacionales con que Per cuenta son:
Organizacin Mundial de Comercio (OMC)
Ley de Preferencias Comerciales Andinas, Estados Unidos (ATPA)
Sistema Generalizado de Preferencias Andino, Unin Europea
Sistema Generalizado de Preferencias, Japn
Comunidad Andina
Mercado Comn del Sur (MERCOSUR)
Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI)
Area de Libre Comercio de las Amricas (ALCA)
Foro de Cooperacin Econmica del Asia-Pacfico (APEC)
Per ha firmado acuerdos comerciales bilaterales con los siguientes pases:
Bolivia
Colombia
Ecuador
Venezuela

DRAWBACK
Es un rgimen aduanero mediante el cual se restituyen en forma total o parcial los importes
abonados en concepto de tributos que hayan gravado a la importacin para consumo, siempre y
cuando los mismos bienes fueren exportados para consumo.
Este sistema es aplicado para los casos que:
Una vez ingresado el bien al pas, se lo somete a un proceso de transformacin, elaboracin,
combinacin, mezcla, u otro perfeccionamiento o beneficio.
O bien, se lo utiliza para modificar o envasar otro bien destinado a la exportacin.
Aquellos exportadores que requieran solicitar este beneficio debern acreditar y determinar el
total de derechos de importacin y la tasa de estadstica correspondiente a los insumos
importados, detallando en qu se estn incorporando cada uno de ellos. Solamente ser

descontado el tributo abonado por los bienes importados directamente por el usuario del
rgimen, es decir, no se podr descontar los tributos abonados por otro importador (que le haya
vendido esos bienes).
Cabe tener en cuenta, que la percepcin del beneficio no podr retrotraerse mas all del ao,
contando desde la fecha de oficializaron aduanera. Asimismo, el beneficio obtenido por el uso de
Drawback se encontrar alcanzado por el impuesto a la renta.
El fisco deber controlar minuciosamente antes de realizar una devolucin, ya que existen
diversas maniobras para figurar un tributo ajeno pagado como propio. No obstante, es un
mecanismo que evita la doble imposicin de bienes.
Uno de los ejemplos sobre su aplicacin en sectores se da en Per, dnde la Asociacin de
Exportadores (Adex) propone que sea aplicado a la joyera de oro los actuales beneficios del
rgimen de restitucin de derechos arancelarios a exportadores, que es definido como
drawback.
Dicha proposicin de Adex haba sido aprobada el pasado 28 de Diciembre de 2010 por parte
del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF), un paso que resta es la modificacin de la lista de
partidas arancelarias que estn fuera del drawback y de la que forma parte la joyera de oro.
Los exportadores requieren de este tipo de procesos para poder lograr ms competitividad en el
comercio exterior y, lo que traer como positiva consecuencia una mayor dinmica de la
economa.
Por otro lado existen ciertas empresas que al aplicarlo no lo hacen de forma correcta al acogerse
al Rgimen de Drawback. Esto se da cuando sucede la devolucin del porcentaje del Derecho
Ad Valorem a productores exportadores Drawback, en dicho caso las empresas beneficiarias
no lo solicitan de forma correcta, esto se debe al desconocimiento de la norma o por no tener un
buen asesor. Otra de las dificultades es la de la trazabilidad entre el insumo importado y el
producto exportado, el insumo que se ha importado o comprado en el mbito local fuera el
utilizado en el producto exportado.
Por eso se resalta que las empresas deben tener un alto grado de conocimiento sobre de que
trata el acogimiento al rgimen del Drawback y evitar las sanciones por el ente fiscalizador
correspondiente, estos pueden imponer multas de hasta el 50% sobre el monto acogido de
forma indebida.
Los beneficiarios del rgimen tienen que tener a mano la fiscalizacin, y presentar los
documentos de manera correcta para poder aprobar el acogimiento al rgimen del Drawback.
Entre las presentaciones exigidas por ejemplo se trata de la estructura de costos, el kardex, el
flujograma, documentos acreditativos de la trazabilidad y dems documentos.
Por eso se busca que los entes fiscalizadores estn coordinados y unifiquen los criterios de
interpretacin de la norma con lo que no se presten a desentendimientos y evitar errores.