AUDITORIA DE
OBRAS PBLICAS
Mdulo 3
Prticas de Auditoria
e Anlise da Contratao
Aula8
Relatrio de Auditoria,
Evidncias, Papis de Trabalho e
Responsabilizao
Andr Pachioni Baeta
Ateno!
A apurao de determinada
irregularidade em uma
auditoria de obras, por
exemplo, o superfaturamento
de preos, sem que haja
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Ateno!
O preenchimento dos
Cada achado deve ser descrito com base nos seguintes elementos,
quando aplicvel:
campos causas e
efeitos deve ser feito
com extrema cautela para
b) situao encontrada;
auditoria.
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3. Evidncias
Auditores devem ter bom conhecimento das tcnicas e dos
procedimentos de auditoria a fim de que possam obter evidncias
suficientes, adequadas, relevantes e em bases razoveis para comprovar
os achados e sustentar as opinies e as concluses.
As evidncias, elementos essenciais e comprobatrios do achado,
devem ser suficientes e completas de modo a permitir que terceiros,
que no participaram do trabalho de auditoria, cheguem s mesmas
concluses da equipe; adequadas e fidedignas, gozando de autenticidade,
confiabilidade e exatido da fonte; pertinentes ao tema e diretamente
relacionadas com o achado.
Somente devero ser reunidas evidncias que sejam teis e essenciais
ao cumprimento dos objetivos da auditoria. Material que porventura no
tenha utilidade ou conexo clara e direta com o trabalho realizado no
dever ser considerado.
As Normas de Auditoria do Tribunal de Contas da Unio apresentam
os seguintes atributos para as evidncias:
I. VALIDADE: a evidncia deve ser legtima, ou seja, baseada em
informaes precisas e confiveis.
II. CONFIABILIDADE: garantia de que sero obtidos os mesmos
resultados se a auditoria for repetida. Para obter evidncias confiveis,
importante considerar que conveniente usar diferentes fontes;
interessante usar diferentes abordagens; fontes externas, em geral, so
mais confiveis que internas; evidncias documentais so mais confiveis
que orais; evidncias obtidas por observao direta ou anlise so mais
confiveis que aquelas obtidas indiretamente.
III. RELEVNCIA: a evidncia relevante se for relacionada, de
forma clara e lgica, aos critrios e objetivos da auditoria.
IV. SUFICINCIA: a quantidade e qualidade das evidncias obtidas
devem persuadir o leitor de que os achados, concluses, recomendaes
e determinaes da auditoria esto bem fundamentados. A quantidade
de evidncias no substitui a falta dos outros atributos (validade,
confiabilidade, relevncia). Quanto maior a materialidade do objeto,
o risco, e o grau de sensibilidade do auditado a determinado assunto,
maior ser a necessidade de evidncias mais robustas.
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4. Papis de Trabalho
Os papis de trabalho constituem a documentao que evidencia
todo o trabalho desenvolvido pelo auditor, contendo registro de todas
as informaes utilizadas, das verificaes a que se procedeu e das
concluses a que se chegou, independentemente da forma, do meio
fsico ou das caractersticas intrnsecas ou extrnsecas.
Auditores devem preparar a documentao de auditoria em
detalhes suficientes para fornecer uma compreenso clara do trabalho
realizado, incluindo a fundamentao e o alcance do planejamento, a
natureza, a oportunidade, a extenso e os resultados dos procedimentos
de auditoria executados, os achados de auditoria e as evidncias.
Consideram-se papis de trabalho os preparados pelo auditor,
pelo auditado ou por terceiros, tais como, planilhas, formulrios,
questionrios preenchidos, fotografias, arquivos de dados, de vdeo
ou de udio, ofcios, memorandos, portarias, documentos originais ou
cpias de contratos ou de termos de convnios, confirmaes externas,
programas de auditoria e registros de sua execuo documentada
em qualquer meio, como matrizes de planejamento, de achados e de
responsabilizao.
Os documentos apresentados equipe de auditoria sero os
originais, em que constem nome do signatrio, assinatura ou rubrica,
devendo o responsvel justificar a impossibilidade de apresentao
de documentos originais. Assim, os auditores podem requerer cpias
devidamente autenticadas de documentos.
Os auditores devem manter a necessria cautela no manuseio
de papis de trabalho, especialmente com documentos extrados de
sistemas informatizados e com exibio, gravao e transmisso de
dados em meios eletrnicos, para evitar que pessoas no autorizadas
venham a ter cincia do contedo neles contidos ou a utilizao deles de
forma danosa ao interesse pblico.
O auditor deve ter em mente que o contedo e a organizao
dos papis de trabalho refletem o grau de preparao, experincia
e conhecimento. Os papis de trabalho devem ser suficientemente
completos e detalhados para permitir a um auditor experiente, sem
prvio envolvimento na auditoria, entender o trabalho que foi realizado
para fundamentar as opinies e concluses do auditor.
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5. Responsabilizao
A auditoria de Obras no pode se limitar simples constatao
das irregularidades. necessrio que a equipe de auditoria se aprofunde
de modo a verificar as circunstncias, causas e efeitos da irregularidade
observada, bem como identificar os responsveis pelo ilcito, colhendo
evidncias necessrias para sua condenao.
Caso a situao encontrada seja avaliada como irregularidade grave,
os responsveis devem ser devidamente identificados em rol juntado ao
processo. A avaliao de culpabilidade e, se for o caso, as consideraes
acerca da punibilidade devem ser desenvolvidas com base em matriz de
responsabilizao.
O quadro a seguir apresenta uma interessante analogia da
responsabilizao de um superfaturamento constatado em uma auditoria
de obras com um inqurito policial sobre um homicdio:
Tipo de Constatao
Inqurito Policial
Constatao do fato
Sobre as circunstncias,
causas, motivos e efeitos do
fato
- Foi homicdio!
- Foi suicdio!
- Morreu envenenado!
-morreu porque sabia
demais
- A percia revelou que o
freio do carro foi sabotado
- Os responsveis pelo
superfaturamento so...
Atenuantes, agravantes,
- Foi legtima defesa!
excludentes de culpabilidade
Auditoria de Obras
-Houve Boa-F do
Responsvel?
- Era razovel exigir conduta
diversa?
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Ateno!
O preenchimento da matriz
de responsabilizao deve
observar as premissas
apresentadas nas
Orientaes para Auditoria
de Conformidade,
aprovadas pela portaria
ADPLAN n 1/2010.
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(culpa na vigilncia)
a modalidade de culpa
na qual se imputa
responsabilidade a um
de seus subordinados.
Pelo fato de os atos dos
subordinados terem
ocasionado dano e de
o gestor no os ter
controlado de forma
adequada, este deve
responder tambm pela
irregularidade
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[ 22 ]
Sntese
Nesta aula, apresentamos a estrutura e algumas observaes sobre
o relatrio de auditoria.
Foram feitas em seguida algumas consideraes sobre as evidncias
e sobre os papis de trabalho.
Por fim, apresentamos algumas consideraes sobre a
responsabilizao dos agentes envolvidos nos tipos mais comuns de
irregularidade observadas em auditorias de obras.
Conclumos esta aula convidando-os a utilizarem o frum para
comentrios e esclarecimentos de dvidas.
Esta foi a ltima aula do nosso curso. Assim, aproveito a
oportunidade para agradecer a participao de todos.
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Referncias bibliogrficas
Acrdo TCU N 3.516/2007- Primeira Cmara.
Acrdo TCU N 1.732/2009 Plenrio.
Acrdo TCU N 2006/2006 Plenrio.
TCU, Cdigo de tica dos Servidores do Tribunal de Contas da Unio,
aprovado pela Resoluo-TCU N 226, de 27/5/2009 (alterada pela
Resoluo-TCU N 238, de 3/11/2010).
TCU, Normas de Auditoria do Tribunal de Contas da Unio, aprovado
pela Portaria-TCU N 280, de 8/12/2010.
TCU, Padres de Auditoria de Conformidade, aprovado pela PortariaSEGECEX N 26, de 19/10/2009.
TCU, Orientaes para auditorias de conformidade, aprovadas pela
Portaria ADPLAN n 1/2010.
TCU, Roteiro de Auditoria de Obras Pblicas, aprovado pela PortariaSEGECEX N 20, de 30/06/2010.
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