CAPTULO IV
85
B. Objetivos de la propuesta
1. General
Disear un manual de auditora externa basado en
Normas Internacionales de
Auditoria (NIAS), para las firmas de auditoria con personera jurdica que contribuya
al desempeo profesional y al cumplimiento de la normativa emitida por el Consejo
de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria.
2. Especficos
propuestos.
C. Justificacin de la propuesta
Al conocer que en las Firmas de Auditora con personera Jurdica, se tienen
problemas en las fases de la auditora por parte del personal que realiza el trabajo y
adems no cuentan con una herramienta que proporcione lineamientos para llevar a
cabo las actividades de la auditora externa, se considera importante disear un
86
que
D. Importancia de la propuesta
Actualmente las firmas de auditora externa estn obligadas
a cumplir
con las
87
E. Caractersticas de la propuesta
88
AO 2006
89
CAPTULO I
M
A
N
U
A
L
INTRODUCCIN
OBJETIVOS
ALCANCE
BASE LEGAL
G.
CAPTULO II
D
E
A
U
D
I
T
O
R
I
A
CAPTULO III
E
X
T
E
R
N
A
FASE DE EJECUCIN
PASOS BSICOS ASEGUIR
EN LA EJECUCIN DE LA
AUDITORA
EVIDENCIA DE AUDITORIA
DETERMINACIN DEL
MUESTREO
PREPARACION DE
PAPELES DE TRABAJO
SUPERVISIN DE LA
AUDITORA
DESARROLLO DE
HALLAZGOS
CARTA DE
REPRESENTACION DE LA
ADMINISTRACION
FASES DE AUDITORA
RETROALIMENTACION
CONCLUSIONES
DICTMEN DE AUDITORIA
- ELEMENTOS DEL
DICTAMEN
- TIPOS DE OPININ
INFORME DEL AUDITOR
- CONTENIDO DEL
INFORME
90
CAPTULO I
INTRODUCCIN
OBJETIVOS
ALCANCE
BASE LEGAL
91
1. Introduccin
describe
los
procedimientos
iniciales,
intermedios
finales
de
una
auditora externa que servir de ayuda para el personal que labora en las
firmas de auditora.
del desarrollo
92
General
Proporcionar a las firmas de auditora con personera jurdica una herramienta til
que incluya, normas, tcnicas y elementos en el cumplimiento de las Normas
Internacionales de Auditora, para el adecuado desempeo profesional en la
auditora externa.
Especficos
Elaborar
Proporcionar una gua de chequeo para la supervisin del trabajo realizado por
los asistentes.
93
3. Alcance
estn
4. Base legal
94
95
Estn obligados a cumplir con esta norma los contadores inscritos en el Consejo
y el personal tcnico que labora en despachos de auditora.
de actividad
Tabla de ponderacin
Eventos
Horas Acreditables
Mnimo
Mximo
Seminarios
12
Conferencias
Paneles
Mesas Redondas
Talleres
12
24
Eventos Internacionales
96
CAPTULO II
EVALUACIN DE CLIENTES
POTENCIALES
DOCUMENTOS E
INFORMACION PREVIA AL
INICIO DE LA AUDITORA
NORMAS Y LINEAMIENTOS
PARA CON EL CLIENTE
97
Todos los clientes potenciales y existentes deben ser evaluados a fin de reducir al
mnimo la posibilidad de que se asocien con directivos a quienes les falte integridad.
La presente matrz contiene preguntas que son ejemplos de cmo evaluar a los
clientes potenciales para ser aceptado por la firma; aclaramos que las preguntas y la
ponderacin asignada pueden variar dependiendo de la informacin que requiera la
firma.
PREGUNTA
Ponderaci
Ponderaci
n asignada
n obtenida
10
10
10
15
10
10
10
Durante los ltimos 3 aos los informes de auditora han sido de opinin limpia?
10
Elabora la empresa planeacin del trabajo a realizar y compara los resultados con
15
Criterio
Riesgo
Bajo
Medio
Alto
98
Cuando el cliente necesita realizar una auditora a la empresa, solicita los servicios
a una firma de auditora formalmente por escrito para que posteriormente se
contacten y determinen los detalles e informacin sobre la empresa.
Ningn auditor
comprometidos
que estn
deben
aumentan cuando la compaa cliente esta en una posicin financiera dbil o tiene
gran necesidad de capital adicional. Por esta razn los auditores evitan contratos
que impliquen un riesgo de negocios relativamente
reconociendo la necesidad
de auditora para
99
1. Factores de la industria
a) Condiciones de la industria
b) Entorno de regulacin
Impuestos
2. Naturaleza de la entidad
a) Operaciones del negocio
Fuentes de ingreso
Clientes claves
Proveedores importantes
b) Inversiones
Adquisiciones
c) Financiamientos
100
d) Informacin financiera
Inventarios
Una vez realizado el estudio previo de las actividades operacionales del cliente, la
firma de auditora obtiene una comprensin de toda la labor que se debe realizar, el
tiempo que se dispone, el personal que se utilizar, el honorario que estima obtener y
la responsabilidad que esta adquiriendo de presentar un dictamen .
101
con el
d) Normas de Trabajo: estas normas son las que practica la firma auditora cuando
realiza su trabajo dejndolas plasmadas.
102
AUDITORES, CONSULTORES
103
AUDITORES, CONSULTORES
B.
Los objetivos generales de la Auditora Externa para el ejercicio Contable 2006, son los siguientes:
1. Emitir un dictamen que contendr nuestra opinin sobre los estados financieros bsicos, mencionando
si stos presentan razonablemente la situacin financiera, el resultado de las operaciones, los flujos de
efectivo y los cambios en el patrimonio por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2006, de
acuerdo con Principios y Normas Internacionales de Informacin Financiera y Normas Internacionales
de Auditora.
3. Evaluar las medidas de correccin adoptadas por la administracin de la sociedad, respecto a las
recomendaciones incluidas en los informes de la auditora, para determinar el grado de superacin de
las observaciones.
104
C.
ALCANCE DE AUDITORA.
Nuestro trabajo consistir en efectuar una auditora financiera de las operaciones realizadas por la
sociedad durante el ejercicio contable 2005. Los objetivos especficos del trabajo son:
Recomendar las medidas correctivas y concretas para la solucin de las deficiencias encontradas en
las diferentes reas examinadas
Con la finalidad de cumplir con los objetivos del presente trabajo y para verificar que los registros contables
de la Sociedad; proporcionen informacin financiera til para la toma de decisiones y control de las
operaciones econmico - financieras, la Firma podr desarrollar los procedimientos de auditora siguientes:
1. Estados Financieros.
Se examinarn selectivamente, como mnimo las siguientes reas de los estados financieros:
a)
Efectivo
Examinar selectivamente los ingresos recibidos por la Sociedad verificando que estn
debidamente registrados y soportados con los comprobantes justificativos.
Practicar arqueos en las oficinas, para comprobar la propiedad y existencia del efectivo
disponible en caja, cuentas corrientes, cuentas de ahorro y depsitos a plazo. As como la
revisin de las conciliaciones bancarias.
b)
Inversiones Financieras.
Verificar a travs de arqueos fsicos la propiedad y existencia de los ttulos valores adquiridos por
las Sociedad, as como el rendimiento generado por estas inversiones.
c)
105
d)
Monto
Estado de morosidad
Inventarios.
Se evaluar selectivamente la razonabilidad de las cifras de los estados financieros, mediante
inspeccin fsica de los artculos que conforman esta cuenta.
e)
Activo Fijo.
Los procedimientos a utilizar para verificar la razonabilidad en esta cuenta, son los siguientes:
Verificar la valuacin de los activos y que cada bien posea su tarjeta de control.
Verificar la razonabilidad del valor en libros y comparar con los valores actuales o reales.
Esto incluye verificar si los gastos que alargan la vida til del bien son capitalizados, o en su defecto son
cargados a resultados.
f)
Cargos Diferidos.
Se examinar selectivamente los componentes de esta cuenta, as como la documentacin que
evidencia la propiedad de estos activos, para validar las cifras reveladas en los estados
financieros por este concepto.
g)
Proveedores.
Verificar el adecuado registro de los bienes adquiridos al crdito, tanto de proveedores
nacionales o extranjeros, a travs de la revisin de la documentacin que respalde la exigibilidad
de estas transacciones y la confirmacin con los proveedores.
106
h)
Prstamos Bancarios.
Se analizar la razonabilidad de las cifras reflejadas en los estados financieros por este
i)
j)
Cerciorarse que los pasivos han sido contrados por las sociedad.
Patrimonio.
El examen de esta rea comprender la verificacin de la razonabilidad de las cifras
reveladas en concepto de patrimonio, reservas de capital, supervit y resultados acumulado.
k)
Ingresos de Operacin.
En este rubro se analizar los ingresos reflejados en los estados financieros, percibidos durante
el perodo bajo examen; los procedimientos a aplicar son:
l)
Gastos de Operacin.
En este rubro se analizar que los costos y gastos reflejados en los estados financieros sean
necesarios y/o indispensables para la operatividad de las sociedad; los procedimientos a aplicar
son:
107
n)
Estructura Organizativa.
Se evaluar la estructura organizativa actual y se recomendarn las modificaciones que la Firma
considere conveniente, con la finalidad de lograr mayor eficiencia y menor costo, en el desarrollo
de las operaciones de las Sociedad.
b)
Obtener un entendimiento suficiente del sistema de control interno para planear la auditora y
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a ser desarrolladas.
c)
d)
Evaluar el riesgo de control, que es la efectividad de las polticas y procedimientos del sistema de
control interno de la sociedad, para prevenir o detectar errores de importancia en los estados
financieros.
108
a)
b)
c)
d)
N de
Personal
Horas
personas
Sueldo
Sueldo
Sueldo
Sueldo
Sueldo
anual
mensual
por da
por hora
horas
Socio
16
$ 36,000.00
$3,000.00
$ 100.00
$12.50
$200.00
Gerente
32
24,000.00
2,000.00
66.67
8.33
266.56
Supervisor
50
6,000.00
500.00
16.66
2.08
104.00
Asistente de
300
2,400.00
200.00
6.67
0.83
249.00
398
68,400.00
5,700.00
190.00
23.74
819.56
auditora
Total
volumen de operaciones, los cuales se estimaron: Total sueldo horas $819.56 por 12 meses esto es
igual $9,834.72 IVA incluido
La forma de pago del honorario antes estimado es por medio de cuotas mensuales y las visitas se realizarn
conforme se desarrolle la planificacin de auditora.
PLAZO
El desarrollo del trabajo se realizar de la siguiente forma:
SERVICIO DE AUDITORIA EXTERNA: Durante el ao 2005 y un mes despus de la conclusin de los estados
financieros del 2005.
Elaborado por equipo de tesis.
109
necesario, es decir que conozca sobre la parte tcnica de los procesos y documentos
que se manejan en la empresa.
Tambin es necesario
examinar
documentos
en primera instancia
como la
permite a los
Las firmas de auditora deben llegar a un entendimiento con el cliente en relacin con
los servicios que van a prestarse, incluidos los objetivos del contrato, las
responsabilidades del auditor y las limitaciones del contrato. Aunque este
conocimiento podra obtenerse a travs de comunicaciones orales y documentarse
en papeles de trabajo, generalmente es preferible desde una perspectiva de un buen
negocio dejar constancia de esta informacin por escrito, generalmente a travs de
una carta de compromiso como lo indica la Norma Internacional de Auditora 210.
Cuando un funcionario del cliente acepta los servicios de auditora, los trminos
convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra
forma apropiada de contrato.
110
Un contrato de trabajo de la firma para con el cliente debe contener los siguientes
lineamientos.
Duracin
Personal
Desempeo
Supervisin e inspeccin
Honorarios y gastos
Pagos
Terminacin
Responsabilidad
La relacin con el cliente, es una de las condiciones que deben valorarse para llevar
acabo una adecuada auditora. Cada firma auditora define sus propias normas al
momento de prestar sus servicios. Entre las normas a considerar entre el cliente y las
firmas auditoras se sugieren las siguientes:
111
Conviene a los intereses tanto del cliente como a los de la firma que se elabore y
firme una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar
a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y
confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance
de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la
forma de cualesquiera informes como lo establece la NIA 210. Ver figura 2.
Contenido principal
a) La forma y contenido de la carta compromiso pueden variar para cada cliente,
pero generalmente incluirn lo siguiente:
cuales
se adhiere el auditor
de
112
Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquiera arreglo para
facturacin.
Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una
auditora inicial.
113
Requisitos legales
Firma de aceptada:_____________
Fecha:_______________________
114
CAPITULO III
FASES DE AUDITORA
FASE DE PLANEACIN
PLAN GLOBAL DE AUDITORA.
MEMORANDUM DE PLANEACIN
FASE DE EJECUCIN
CONCLUSIONES
DICTAMEN DE AUDITORIA
- ELEMENTOS DEL DICTAMEN
- TIPOS DE OPININ
INFORME DEL AUDITOR
- CONTENIDO DEL INFORME
115
FASE DE PLANEACIN
MEMORANDUM DE PLANEACIN
DISEO DE PROGRAMAS
116
117
118
La identificacin de
reas
El involucramiento de expertos
El nmero de locaciones
Requerimientos de personal
f) Otros asuntos
119
2. Memorandum de Planeacin
120
NOMBRE DE LA FIRMA
MEMORANDUM DE PLANEACIN
PLANEACIN DE AUDITORIA EXTERNA
a) INFORMACIN BSICA
Objetivo
Este debe ser considerado por el auditor en forma general y especfica, lo cual depender
del enfoque de la auditora.
Se refiere a la recopilacin de todos los datos posibles que puedan dar una idea de la
magnitud y complejidad de la empresa, tales como:
Plazo
121
Representacin legal
Organigrama de la empresa
Actividad econmica
Legislacin aplicable
En este apartado debe considerarse la legislacin que afecte la empresa, al capital o
riqueza, al consumo, y a la produccin (Leyes tributarias, mercantiles NIAS y otras
relacionadas)
122
123
Bajo: Se califica cuando la estructura del control interno, se estima satisfactorio y garantiza
razonablemente los fines impositivos. Es de hacer notar que los riesgos de auditora estn
interrelacionados ya que mientras ms alta sea la evaluacin del riesgo inherente y de
control, ms evidencia de auditora deber obtener el auditor del desempeo de
procedimientos sustantivos de manera que pueda brindar la evidencia de auditora
apropiada para reducir el riego de deteccin y as, un nivel de riesgo de auditora
aceptablemente bajo.
Procedimientos de auditora
Se detallan los principales procedimientos a utilizar, dependiendo de los factores de riesgo
probablemente, y la evaluacin de ste. Estos procedimientos pueden ser suspendidos o
modificados en su desarrollo cuando se evale la necesidad de aplicar otros en forma
alterna o amplia hasta cuado se ejecuten.
c) ADMINISTRACIN DE AUDITORIA
i) Personal de auditora
El trabajo se desarrollar asignado el personal pertinente necesario para efectuarlo:
Socio coordinador
Gerente de auditora
Asistente de auditora
124
Cantidad
Categora de persona
das/horas
Gerente de auditora
Supervisor de auditora
Asistente de auditora
Socio coordinador:
125
Durante el proceso de planificacin todo auditor debe estar alerta a los factores o
condiciones que puedan afectar la evaluacin del riesgo inherente y de control. Antes
de realizar la elaboracin de los programas de auditora, se debe considerar el
impacto de los factores de riesgo observados durante la planificacin y asegurarse
de que el plan de auditora toma en cuenta adecuadamente los riesgos. Aunque la
atencin del trabajo de auditora esta normalmente concentrada en las reas de
mayor riesgo, siempre se debe estar alerta a la posibilidad de reducir el alcance de
auditora en las reas de menor riesgo.
Dentro de las reas ms importantes, a que sus factores de riesgos sean siempre
evaluados, estn los siguientes:
Efectivo
Inversiones
Inventarios
Mobiliario y equipo
Nminas
126
NOMBRE DE LA FIRMA
Matriz de evaluacin de riesgos y calificacin global del riesgo de auditora por reas
Nombre de la empresa:________________
AREAS
RIESGOS DE CONTROL
RIESGOS INHERENTE
DESCRIPCIN
INVERSIONES
DESCIRPCIN
una
127
NOMBRE DE LA FIRMA
Matriz de evaluacin de riesgos y calificacin global del riesgo de auditora por rea
Nombre de la empresa:____________________
AREAS
RIESGOS DE CONTROL
RIESGOS INHERENTE
DESCRIPCIN
INVERSIONES
DESCIRPCIN
La inversiones en el interior
estn
amenazados
por
acciones de los gobiernos.
Existe
una
significativa
de
deudores.
CUENTAS
Los
procedimientos
de
cobranza
han
sido
significativamente modificados.
Existen
desvos
procedimiento
cobranzas
POR
COBRAR
en
los
cantidad
nuevos
128
NOMBRE DE LA FIRMA
Matriz de evaluacin de riesgos y calificacin global del riesgo de auditora por rea
Nombre de la empresa:____________________
AREAS
RIESGOS DE CONTROL
DESCRIPCIN
RIESGOS INHERENTE
DESCIRPCIN
3.
4.
k)
l)
INVENTARIOS
5.
6.
Se
han
identificados
montos
significativos de existencias obsoletas
o de lento movimiento, pero no han
sido investigados ni contabilizados.
j)
m) Se ha descubierto un defecto
significativo en ms de un
producto.
PAGADOS
POR
ANTICIPADOS
Existe
un
aumento
disminucin significativa en
cantidad monto de los gastos
pagados por anticipados.
INVENT
ARIOS
129
NOMBRE DE LA FIRMA
Matriz de evaluacin de riesgos y calificacin global del riesgo de auditora por rea
Nombre de la empresa:____________________
AREAS
RIESGOS DE CONTROL
DESCRIPCIN
RIESGOS INHERENTE
DESCIRPCIN
El sistema de aprobacin de
adquisicin y retiros de activos fijos
no es efectivo.
Las estimaciones de la
gerencia sobre vida til no
fueron correctas.
Los activos
MOBILIARIO Y
EQUIPO
CUENTAS
POR PAGAR
130
NOMBRE DE LA FIRMA
Matriz de evaluacin de riesgos y calificacin global del riesgo de auditora por rea
Nombre de la empresa:____________________
AREAS
RIESGOS DE CONTROL
DESCRIPCIN
CUENTAS
POR PAGAR
A LARGO
PLAZO
RIESGOS INHERENTE
P
DESCIRPCIN
Existen
numerosas
transacciones de prstamos
que involucran a partes
vinculadas.
Existe la
posibilidad de
incumplimiento de un acuerdo
de prstamo.
PASIVOS A
LARGO
PLAZO
131
NOMBRE DE LA FIRMA
Matriz de evaluacin de riesgos y calificacin global del riesgo de auditora por rea
Nombre de la empresa:____________________
AREAS
RIESGOS DE CONTROL
RIESGOS INHERENTE
DESCRIPCIN
VENTAS Y
COSTO DE
VENTA
DESCIRPCIN
de
Existen
numeroso
tems
pendientes
en
las
conciliaciones de los registros
auxiliares con las cuentas de
control del mayor general.
NOMIINA
Existen
numerosas
partidas
pendientes en las conciliaciones de
los registros detallados con las
cuentas de control del mayor general.
Se ha modificado el sistema de
procesamiento de costo y beneficios
laborales.
La cantidad de empleados a
cambiado sustancialmente.
Existen
acuerdos
remuneracin diferida
montos significativos.
de
por
132
relativa, es
133
Estructura organizacional
b) Proceso de evaluacin del riesgo por la entidad: Este proceso sirve para
identificar y responder al riesgo del negocio y los resultados consecuentes. Los
riesgos pueden surgir o cambiar por las siguientes razones:
Personal nuevo
Crecimiento rpido
Nueva tecnologa
134
para
Revisiones de desempeo
Procedimientos de informacin
Controles fsicos
Segregacin de deberes
135
136
para la
C
U
E
S
T
I
O
N
A
R
I
O
ENCABEZADO
Nombre de la firma
rea examinada
Periodo auditado
objetivo
D
E
C
O
N
T
R
O
L
CUERPO
I
N
T
E
R
N
O
PIE
137
NOMBRE DE LA FIRMA
Cuestionario de Control Interno
Nombre de la empresa: ________________
rea de: Efectivo
Periodo examinado:___________________
Objetivo: Verificar que los sistemas de control de efectivo sean los adecuados y se estn utilizando
de acuerdo a lo establecido para el logro de los objetivos.
RESPUESTA
PREGUNTAS
SI
NO
___
___
___
___
Caja General
1.
2.
3.
4.
___
___
5.
___
___
6.
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
7.
8.
Bancos
9.
anulados
los
son
apropiadamente
cheques
sean
cancelados
liberados
con
firmas
COMENTARIOS
138
NOMBRE DE LA FIRMA
RESPUESTA
PREGUNTAS
SI
NO
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
17. Los importes de los comprobantes son anotados a tinta tanto en letra,
como con nmeros?
___
___
___
___
Caja chica
Comentarios
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de
control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto,
medio o bajo.
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
COMENTARIOS
139
NOMBRE DE LA FIRMA
Cuestionario de Control Interno
Nombre de la empresa: _______________
rea de: Inversiones
Periodo examinado:________________
Objetivo: Comprobar que los controles relativos son adecuados y suficientes para el manejo y
resguardo de las inversiones, de modo que garanticen las operaciones de la entidad.
RESPUESTA
PREGUNTAS
1.
2.
3.
4.
5.
7.
8.
SI
NO
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
Comentarios
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de
control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto,
medio o bajo.
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
COMENTARIOS
140
NOMBRE DE LA FIRMA
Cuestionario de Control Interno
Nombre de la empresa: _______________
rea de: Cuentas por Cobrar
Periodo examinado:________________
Objetivo: Comprobar que los controles relativos son adecuados y suficientes para el manejo de las cuentas por
cobrar, de modo que garanticen las operaciones de la entidad.
RESPUESTA
PREGUNTAS
SI
NO
1.
Se determinan los saldos de las cuentas de clientes por lo menos una vez al
mes, y los totales se comparan con la cuenta de control del mayor general?
___
___
2.
___
___
3.
___
___
4.
___
___
5.
___
___
6.
___
___
7.
___
___
8.
___
___
9.
___
___
___
___
Comentarios
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de control
interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto, medio o bajo.
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
COMENTARIOS
141
NOMBRE DE LA FIRMA
Cuestionario de Control Interno
Nombre de la empresa: _______________
rea de: Inventarios
Periodo examinado:________________
Objetivo: Verificar que los controles para el manejo de los inventarios sean confiables y adecuados, para el
registro de las diferentes operaciones que se desarrollan.
RESPUESTA
PREGUNTAS
SI
NO
___
___
___
___
3.
___
___
4.
___
___
5.
___
___
6.
___
___
7.
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
1.
2.
8.
9.
Comentarios
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de
control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto,
medio o bajo.
Fecha de ejecucin del cuestionario:
Nombre y firma del empleado que
proporcion la informacin:
Cargo del empleado que proporcion
la informacin:
Nombre y firma del auditor que
recopil la informacin:
Aprobado por el Supervisor:
Elaborado por equipo de tesis
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
COMENTARIOS
142
NOMBRE DE LA FIRMA
Cuestionario de Control Interno
Nombre de la empresa: _______________
rea de: Gastos por Anticipados
Periodo examinado:________________
Objetivo: Comprobar que los controles relativos son adecuados y suficientes para el manejo de las
cuentas por cobrar, de modo que garanticen las operaciones de la entidad.
RESPUESTA
PREGUNTAS
1.
2.
3.
4.
SI
NO
___
___
___
___
___
___
___
___
Comentarios
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de
control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto,
medio o bajo.
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
COMENTARIOS
143
NOMBRE DE LA FIRMA
Cuestionario de Control Interno
Objetivo: Comprobar que los controles relativos al activo fijo sean los suficientemente adecuados,
para el manejo y registro de las adquisiciones y retiros de bienes, de modo que se garantice la
salvaguarda de dichos activos.
RESPUESTA
PREGUNTAS
SI
NO
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
Comentarios
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al
cuestionario de control interno, concluya si el control interno relativo
a esta rea, es alto, medio o bajo.
_______________
_______________
_______________
_______________
COMENTARIOS
144
NOMBRE DE LA FIRMA
Cuestionario de Control Interno
Objetivo: Comprobar que los controles relativos a las cuentas por pagar sean lo suficientemente
adecuados y necesarios, de modo que se garanticen las operaciones de la entidad.
RESPUESTA
PREGUNTAS
SI
NO
1.
___
___
2.
___
___
3.
___
___
4.
___
___
Comentarios
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de
control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto,
medio o bajo.
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
COMENTARIOS
145
NOMBRE DE LA FIRMA
Cuestionario de Control Interno
Objetivo: Comprobar que los controles relativos a pasivos a largo plazo, garanticen el manejo y
registro de las operaciones de la entidad.
RESPUESTA
PREGUNTAS
SI
NO
___
___
___
___
___
___
Comentario
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al
cuestionario de control interno, concluya si el control interno relativo
a esta rea, es alto, medio o bajo.
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
COMENTARIOS
146
NOMBRE DE LA FIRMA
Cuestionario de Control
Nombre de la empresa: _______________
rea de: Otros Pasivos
Periodo examinado:________________
Objetivo: Comprobar que los controles relativos a otros pasivos, se ajusten a las necesidades de las
operaciones de la entidad, y que stos garanticen el buen manejo y registro de los mismos.
RESPUESTA
PREGUNTAS
1.
NO
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
2.
SI
Impuestos
Gratificaciones al personal
Indemnizaciones
Comisiones
Asistencia tcnica
Regalas
Rentas
Consumo de energa elctrica
Intereses sobre documentos por pagar
Primas de seguro sobre pliza abiertas
Honorarios
Cuotas al ISSS y AFPS
Impuesto sobre la renta
Participacin del personal en la utilidad.
Comentario
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de
control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto,
medio o bajo.
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
COMENTARIOS
147
NOMBRE DE LA FIRMA
Cuestionario de Control
Nombre de la empresa: _______________
rea de: Capital Contable
Periodo examinado:________________
Objetivo: Comprobar que los controles relativos al capital contable sean lo suficientemente
adecuados y necesarios, de modo que se garanticen las operaciones de la entidad.
RESPUESTA
PREGUNTAS
SI
NO
___
___
1.
2.
___
___
3.
___
___
4.
___
___
5.
___
___
6.
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
____ ____
COMENTARIOS
148
NOMBRE DE LA FIRMA
Cuestionario de Control
Objetivo:.Comprobar que los diferentes controles establecidos para el manejo de las compras, son
suficientes y adecuados para garantizar el manejo y registro de las operaciones de compras.
RESPUESTA
PROCEDIMIENTO
SI
NO
1.
___
___
2.
___
___
3.
___
___
4.
___
___
5.
___
___
6.
___
___
7.
___
___
Comentario
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de
control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto,
medio o bajo.
Fecha de ejecucin del cuestionario:
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
COMENTARIO
149
NOMBRE DE LA FIRMA
Cuestionario de Control
Nombre de la empresa: _______________
rea de: Nmina
Periodo examinado:________________
Objetivo: Comprobar que los diferentes controles establecidos para el manejo del rea de nminas o
planillas, son suficientes y adecuados para garantizar las operaciones o procesos realizados por la
entidad.
RESPUESTA
PROCEDIMIENTO
SI
NO
1.
___
___
2.
___
___
___
___
Las nminas son firmadas antes de su pago por las personas que
las preparan, revisan y autorizan?
___
___
5.
___
___
6.
___
___
7.
___
___
___
___
___
___
___
___
3.
4.
8.
9.
Comentarios
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de
control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto,
medio o bajo.
Fecha de ejecucin del cuestionario:
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
COMENTARIO
150
NOMBRE DE LA FIRMA
Cuestionario de Control
Nombre de la empresa: _______________
rea de: Gastos de Operacin
Periodo examinado:________________
Objetivo: Comprobar que los diferentes controles establecidos para el manejo de los gastos de
operacin, son suficientes y adecuados para garantizar los presupuestos y otros registros por parte de
la entidad sobre los mismos.
RESPUESTA
PROCEDIMIENTO
SI
NO
___
___
2.
___
___
3.
___
___
4.
___
___
5.
___
___
6.
___
___
7.
___
___
1.
Comentarios
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de
control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto,
medio o bajo.
Fecha de ejecucin del cuestionario:
_______________
_______________
_______________
_______________
_____________
COMENTARIO
151
NOMBRE DE LA FIRMA
Cuestionario de Control
Nombre de la empresa: _______________
rea de:
Periodo examinado:________________
Objetivo: Comprobar que los diferentes controles establecidos son suficientes para garantizar el
manejo y registro de las operaciones de ventas y su respectivo costo de ventas.
RESPUESTA
PROCEDIMIENTO
1.
SI
NO
___
___
___
___
___
___
2.
3.
4.
___
___
5.
___
___
6.
___
___
___
___
7.
8.
___
___
Comentarios
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de
control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto,
medio o bajo.
Fecha de ejecucin del cuestionario:
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
COMENTARIO
152
5.
Programa de auditora
a examinar,
153
E
S
T
R
U
C
T
U
R
A
ENCABEZADO
Nombre de la firma
rea examinada
Periodo auditado
Objetivos
D
E
P
R
O
G
R
A
M
A
S
CUERPO
D
E
A
U
D
I
T
O
R
I
A
PIE
Hecho por
154
NOMBRE DE LA FIRMA
Programa de auditora
Fecha_________________
PROCEDIMIENTO
Procedimientos analticos
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o
inusuales entre los montos del aos corriente y el ao anterior
con respecto a:
1. Revisar los asientos de cuentas del libro mayor para
identificar tems significativos.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
1. Elabore una cdula sumaria con los saldos del efectivo,
tomados de los estados financieros preparados por el
cliente.
2. Coteje los saldos del efectivo con los registros contables
del libro mayor respectivo y los auxiliares.
3. Verificar si existen nuevas cuentas bancarias y comparar
con el mayor general.
4. Practique arqueos a los fondos de caja general y caja
chica simultneamente y por sorpresa a la fecha del cierre
contable.
HECHO POR
REF. A PTS
155
NOMBRE DE LA FIRMA
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
Si hubieren
diferencias, investigue y documente
errores o irregularidades encontradas.
Conclusin
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya si
las afirmaciones que sustentan este componente son vlidas.
Fecha_________________
Fecha_________________
REF. A PTS
156
NOMBRE DE LA FIRMA
Programa de auditora
Fecha_________________
PROCEDIMIENTO
Procedimientos analticos
1. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas
o inusuales entre los montos del ao corriente y el ao
anterior con respecto a:
- Saldos de inversiones por tipo.
- Cartera de inversiones (costo o valor de marcado).
- Compras de inversiones.
- Ventas de inversiones (ingreso y costo).
- Dividendos e intereses ganados.
- Renta de las inversiones como porcentaje de las
mismas.
2. Revisar los asientos de cuentas de mayor general para
identificar tems significativos o inusuales.
3. Revisar las conciliaciones de los listados de inversiones
con el mayor general.
4. Compara el rendimiento promedio de la cartera de
inversiones durante el periodo, con el anterior o con los
rendimientos promedios de Mercado.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
1. Obtener un listado de transacciones de compra y venta de
inversiones y:
- Verificar su exactitud matemtica.
- Investigar las partidas significativas o inusuales
HECHO POR
REF. A PTS
157
NOMBRE DE LA FIRMA
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
3.
4.
5.
Conclusin
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya si las
afirmaciones que sustentan este componente son vlidas.
Fecha_________________
Fecha_________________
REF. A PTS
158
NOMBRE DE LA FIRMA
Programa de auditora
Fecha_________________
Periodo examinado:__________________
Objetivo: Verificar el monto real de cuentas con derecho a cobro y su relacin con cuentas
incobrables, adems de comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estado financiero.
PROCEDIMIENTO
1. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o
inusuales entre montos del ao corriente, ao anterior y
presupuestados con respecto a:
- Antigedad de las cuentas a cobrar.
- Cuentas por cobrar dadas de baja
Procedimientos de auditoria detallados
1. Obtener un listado de cobros y:
- Comprobar los totales seleccionados con el libro mayor
general.
- Verificar su exactitud matemtica.
- Investigar las partidas significativas o inusuales.
2. Obtener la conciliacin del listado de cuentas por cobrar con el
mayor general al cierre del periodo y:
- Verificar su exactitud matemtica.
- Por los cobros seleccionados coteje el valor a la boleta de
remesa.
- Compara los montos con la documentacin de respaldo
adecuada.
- Investigar las partidas conciliatorias significativas o
inusuales.
3. Obtener el listado de cuentas por cobrar al cierre del periodo y:
- Verificar su exactitud matemtica
- Investigar las partidas significativas o inusuales
- Investigar los saldos acreedores.
4. Para las cobranzas seleccionadas de deudores previas y
posteriores al cierre del periodo realizar pruebas de corte.
HECHO POR
REF. A PTS
159
NOMBRE DE LA FIRMA
PROCEDIMIENTO
5.
HECHO POR
Conclusin
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya si las
afirmaciones que sustentan este componente son vlidas.
Fecha_________________
Fecha_________________
REF. A PTS
160
NOMBRE DE LA FIRMA
Programa de auditora
Fecha_________________
Objetivo: Comprobar que los inventarios estn valuados adecuadamente, y verificar su apropiado
registro y su presentacin en los estados financieros.
PROCEDIMIENTO
Procedimientos analticos
1. Explicar los movimientos
e investigar relaciones no
esperadas o inusuales entre los montos del ao corriente y
el ao anterior con respecto a :
- Existencias por producto
- Costo promedio de las existencias
- Obsolescencia y antigedad de las existencias
- Meses de la disponibilidad de la mercadera
- Margen bruto por producto o establecimiento
2. Asegrese que los auxiliares para el control de inventarios
concilien con los registros del mayor general.
3. Revise los ajustes de inventarios e investigue los montos
significativos o inusuales.
HECHO POR
REF. A PTS
161
NOMBRE DE LA FIRMA
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
4.
5.
6.
7.
8.
Conclusin
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya si las
afirmaciones que sustentan este componente son vlidas.
Fecha_________________
Fecha_________________
REF. A PTS
162
NOMBRE DE LA FIRMA
Programa de auditora
Aprobado antes de ser utilizado por: ___________________
Fecha_________________
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
Procedimientos analticos
1. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o
inusuales entre los montos del ao corriente y el anterior de los
saldos de los gastos anticipados individuales y en conjunto.
2.
3.
Conclusin
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya si las
afirmaciones que sustentan este componente son vlidas.
Hecho por: ________________
Revisado por: ______________
Fecha_________________
Fecha_________________
REF. A PTS
163
NOMBRE DE LA FIRMA
Programa de auditora
Fecha_________________
Objetivo: Comprobar la existencia real y propiedad de los activos fijos, as como la consistencia y
adecuada aplicacin de mtodos de valuacin, depreciacin y su adecuada presentacin en los
estados financieros.
PROCEDIMIENTO
Procedimientos Analticos
1. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas
o inusuales entre montos del ao corriente y el ao
anterior con respecto a:
- Costos de los activos por tipo
- Adquisiciones por tipo de activos
- Retiros por tipo de activos
- Gastos de reparacin y mantenimiento.
2. Revisar los asientos de activo fijo, adquisiciones, retiros y
depreciacin fija en las cuentas del mayor general para
identificar tems significativos o inusuales.
3. Revisar las conciliaciones de los listados de depreciacin
con el mayor general.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
1. Obtener los registros detallados de activos fijos del
perodo, comparar con el mayor general y verificar la
exactitud matemtica, comparar los montos con la
documentacin de respaldo adecuada e investigar las
partidas conciliatorias significativas o inusuales.
2. Para los retiros seleccionados, verifique los siguientes
aspectos:
- Comparar con el listado de adquisiciones y retiros
- Comparar el detalle con la documentacin de
respaldo.
HECHO POR
REF. A PTS
164
NOMBRE DE LA FIRMA
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
Conclusin
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya si
las afirmaciones que sustentan este componente son vlidas.
Fecha_________________
Fecha_________________
REF. A PTS
165
NOMBRE DE LA FIRMA
Programa de auditora
Aprobado antes de ser utilizado por: ___________________
Fecha_________________
Nombre de la empresa:______________
rea de: Cuentas por Pagar
Periodo examinado:________________
Objetivo: Verificar que las cuentas por pagar estn contradas a nombre de la empresa, y que
realmente estn pendientes de pago, as tambin comprobar si existen garantas otorgadas, y la
adecuada presentacin en los estados financieros.
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
Procedimientos analticos
1. Explicar los movimientos e investigar relaciones no
esperadas o inusuales entre los montos del ao corriente
y el ao anterior con respecto a:
- Cuentas por pagar
- Cuentas por pagar a Proveedores, tipo de
compra.
Pruebas Detalles de Transacciones y Saldos
1. Revise las conciliaciones de las cuentas por pagar con el
mayor general, verificando, operaciones aritmticas,
documentacin de soporte e investigar partidas
conciliatorias importantes.
2. Realizar lectura del libro mayor por los meses de
________, identificando partidas inusuales o anormales.
3. Documente cambios ocurridos en
procedimientos claves de esta rea.
el
personal
REF. A PTS
166
NOMBRE DE LA FIRMA
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
Conclusin
Fecha_________________
Fecha_________________
REF. A PTS
167
NOMBRE DE LA FIRMA
Programa de auditora
Fecha_________________
Objetivo: Verificar que realmente las obligaciones a largo plazo estn pendientes, as como
comprobar si estn respaldadas por garantas, y su adecuada presentacin en los estados financieros.
PROCEDIMIENTO
Procedimientos analticos
1. Explicar los movimientos e investigar relaciones no
esperadas o inusuales entre los montos del ao corriente
y el ao anterior con respecto a:
-
HECHO POR
REF. A PTS
168
NOMBRE DE LA FIRMA
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
2.
3.
4.
5.
Conclusin
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya si las
afirmaciones que sustentan este componente son vlidas.
Fecha_________________
Fecha_________________
REF. A PTS
169
NOMBRE DE LA FIRMA
Programa de auditora
Aprobado antes de ser utilizado por: ___________________
Fecha_________________
Nombre de la empresa:_______________
rea de: Otros Pasivos
Periodo examinado:_________________
Objetivo: Comprobar que los montos provisionados sean los correctos y su adecuada presentacin
en los estados financieros.
PROCEDIMIENTO
Procedimientos Analticos
1. Explicar movimientos e investigar relaciones no
esperadas o inusuales entre los montos del ao corriente
y el ao anterior con respecto a.
- Provisiones para honorarios de auditora
- Provisiones para honorarios legales
- Provisiones para honorarios de consultora
- Provisiones para contingencias
- Provisiones para impuestos
- Otras provisiones
- Otros pasivos.
2. Revisar los asientos por provisiones y otros pasivos en
las cuentas del mayor general para identificar items
significativos o inusuales.
Pruebas Detalladas de Transacciones y Saldos
1. Obtener registros detallados que respalden las
provisiones y otros pasivos y:
- Comparar las transacciones y saldos con el mayor
general
- Verificar la exactitud matemtica
- Verificar tems significativos o inusuales
2. Para otros pasivos seleccionados:
-
HECHO POR
REF. A PTS
170
NOMBRE DE LA FIRMA
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
Conclusin
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya
si las afirmaciones que sustentan este componente son
vlidas.
Fecha_________________
Fecha_________________
REF. A PTS
171
NOMBRE DE LA FIRMA
Programa de auditora
Aprobado antes de ser utilizado por: ___________________
Fecha_________________
Objetivo: Comprobar la autenticidad de las cifras que componen el capital contable y verificar su
adecuada presentacin en los estados financieros.
PROCEDIMIENTO
Procedimientos Analticos
1. Explicar movimientos e investigar relaciones no
esperadas o inusuales entre los montos del ao corriente
y el ao anterior con respecto a:
- Total del capital
- Acciones en circulacin por tipo
2. Revisar los asientos y las cuentas del patrimonio del
mayor general para identificar items significativos o
inusuales.
3. Revisar los auxiliares de accionistas con el mayor
general.
4. Revisar los movimientos por dividendos en las cuentas
del mayor general para identificar tems significativos o
inusuales.
5. Revisar que los listados de dividendos concilien con el
mayor general.
6. Calcular el total de los dividendos multiplicando la
cantidad promedio de acciones en circulacin por el
porcentaje de dividendos por accin.
HECHO POR
REF. A PTS
172
NOMBRE DE LA FIRMA
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
Conclusin
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya
si las afirmaciones que sustentan este componente son
vlidas
Fecha_________________
Fecha_________________
REF. A PTS
173
NOMBRE DE LA FIRMA
Programa de auditora
Aprobado antes de ser utilizado por: ___________________
Fecha_________________
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
Procedimientos Analticos
1. Realizar un anlisis comparativo entre las compras y
crditos fiscales que reflejan los libros utilizados para el
control del IVA, con las cifras reflejadas en las
declaraciones respectivas y los libros legales haciendo lo
siguiente:
- Compra de producto
- Compras del mes anterior y posterior al cierre del
perodo
- Investigar diferencias importantes si las hubiere.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
1. Seleccionar una muestra de ____
documentos de
ingresos de mercadera y efectu lo siguiente.
- Cotejar los comprobantes de compras
- Cotejar
contra
comprobante
contable
correspondiente.
- Verificar el de ingreso del producto.
- Verificar los reportes del fsico con el cardex.
2. Seleccione _____ documentos de ingresos del producto
antes y despus del cierre del perodo.
Conclusiones
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya
si las afirmaciones que sustentan este componente son
vlidas.
Hecho por: ___________________
Revisado por: _________________
Fecha_________________
Fecha_________________
REF. A PTS
174
NOMBRE DE LA FIRMA
Programa de auditora
Aprobado antes de ser utilizado por: ___________________
Fecha_________________
Objetivo: Comprobar la razonabilidad de las provisiones por pago de planillas, as como la adecuada
cancelacin de sueldos, deducciones, y que en la planilla se refleje solamente personal que realmente
trabaje en la empresa.
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
Procedimientos Analticos
1. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas
o inusuales entre los montos del ao corriente, y el ao
anterior con respecto a:
-
El costo de remuneraciones
departamento o lnea de producto
Pasivos laborales.
beneficios
por
REF. A PTS
175
NOMBRE DE LA FIRMA
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
Fecha_________________
Fecha_________________
REF. A PTS
176
NOMBRE DE LA FIRMA
Programa de auditora
Fecha_________________
Objetivo: Verificar la autenticidad de los saldos de las cuentas de gastos, as como su adecuada
inclusin y presentacin en el estado de resultado.
PROCEDIMIENTO
Procedimientos Analticos
1.
2.
HECHO POR
REF. A PTS
177
NOMBRE DE LA FIRMA
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
Conclusiones
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya si
las afirmaciones que sustentan este componente son vlidas.
Fecha_________________
Fecha_________________
REF. A PTS
178
NOMBRE DE LA FIRMA
Programa de auditora
Fecha_________________
Objetivo: Verificar que los movimientos de las cuentas de ventas y costo de ventas, representen una
venta real y no ficticia, as como, comprobar si existe separacin de las ventas que son propias del
giro del negocio y las que no lo son; y su adecuada presentacin en los estados financieros.
PROCEDIMIENTO
Procedimientos Analticos
1. Explicar movimientos e investigar relaciones anormales o
inusuales entre los montos del ao corriente y el ao
anterior con respecto a:
-
HECHO POR
REF. A PTS
179
NOMBRE DE LA FIRMA
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
2.
3.
4.
5.
6.
7.
seleccionadas
con
los
Conclusiones
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya si
las afirmaciones que sustentan este componente son vlidas.
Hecho por: __________________
Revisado por: ________________
Fecha_________________
Fecha_________________
REF. A PTS
180
FASE DE EJECUCIN
EVIDENCIA DE AUDITORIA
PREPARACION DE PAPELES DE
TRABAJO
SUPERVISIN DE LA AUDITORIA
DESARROLLO DE HALLAZGOS
CARTA DE REPRESENTACION DE LA
ADMINISTRACIN
181
Cuestionarios
Entrevistas
Confirmaciones a terceros.
Fecha de constitucin
Nacionalidad
Finalidad principal
Representante legal
182
2. Evidencia de auditora
183
TCNICAS DE AUDITORIA
La inspeccin consiste en examinar registros o documentos, ya
INSPECCIN
REGISTROS
DOCUMENTOS
de auditora
de grados variables
de confiabilidad,
INSPECCIN
ACTIVOS TANGIBLES
activos,
pero
no
necesariamente
sobre
los
derechos
OBSERVACIN
de auditora
la
CONFIRMACIN
VOLVER
A
DESARROLLAR
es
una
ejecucin
independiente
por
el
auditor
de
PROCEDIMIENTOS
ANLITICOS
incluyendo
la
investigacin
resultante
y no
de
184
La carta solicitando la informacin del abogado del cliente es el medio principal para
corroborar la informacin proporcionada por la gerencia referente a los litigios,
demanda y avalos. Ver figura 4
La carta, debe ser preparada por la administracin y enviada por el auditor y solicitar
al abogado que se comunique directamente con el auditor. Como lo establece la
Norma Internacional de Auditoria 501, prrafo 34.
185
Membrete de la empresa
Fecha:_________________
Al abogado
Seor:
Respecto al examen de nuestros estados financieros a ( la fecha del balance y por perodo) que
termino en esa fecha la gerencia de la compaa ha preparado y proporcionado a nuestro auditores
(nombre y direccin de los auditores) una descripcin y evaluacin de
ciertas contingencias
incluyendo las que ms adelante se indican que involucran asuntos respecto a los cuales ustedes han
sido contratados y a los que han dedicado considerablemente atencin por cuenta de la compaa, en
la forma de consultas legales o en nuestra representacin. La gerencia de la compaa considera
importantes estas
un lmite
de
importancia si ha llegado a un acuerdo con el auditor) Su respuesta deber incluir asuntos que ya
existan a (fecha de balance) y durante el perodo desde esa fecha a la de su respuesta.
Reclamaciones posibles y avalos. Son considerados por la gerencia ser fincados y que en su
caso pudieran tener por lo menos una posibilidad razonable de un resultado desfavorable.
Atentamente,
La gerencia
186
a) Pruebas de control:
El muestreo en la auditora para pruebas de control es generalmente utilizado
cuando el control deja evidencia de su aplicacin. La obtencin de evidencia
suficiente sobre la efectividad del control interno depende de la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas de controles. Como resultado de la
aplicacin de pruebas recontrol, el auditor puede identificar posibles asuntos
reportables, que
deben
b) Procedimientos sustantivos:
Las pruebas sustantivas pueden ser
Pruebas de detalles.
187
del
c) Muestreo en la auditora.
El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o
clase de transacciones. El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando ya
sea mtodos de muestreo no estadsticos o estadsticos.
Seleccin de la Muestra
188
a) Muestreo estadstico: Por medio de este mtodo las partidas de la muestra son
seleccionadas al azar de modo que cada unidad de muestreo tenga oportunidad
de ser seleccionada. Las unidades de muestreo podran ser partidas fsicas (tales
como facturas) o unidades monetarias.
189
Los papeles de trabajo son una herramienta de vital importancia para la profesin de
auditora, estos auxilian en la planeacin, el desempeo de la auditora, en la
supervisin y revisin del trabajo, registran la evidencia de auditora resultante del
trabajo desempeado, documentan los asuntos que son importantes para apoyar la
opinin del auditor y constituyen la justificacin para el informe que estos presentan,
adems son el vnculo conector entre los registro de contabilidad del cliente y el
informe de los auditores.
El rayado de las hojas en que se elaboran los papeles de trabajo deben ser
adecuadamente espaciados, de manera que las anotaciones sean legibles.
Respecto al color del papel se recomienda, usar colores que no afecten la visin,
como el verde claro.
190
Toda anotacin debe incluir nicamente informacin relativa al rea que se esta
analizando.
Cliente:
rea :
Perodo a Auditar:
NOMBRE DE LA FIRMA
PT/ Ref. :
Hecho por:
Rev. Por :
Fecha:
Fecha:
191
Cliente:
rea :
Perodo a Auditar:
NOMBRE DE LA FIRMA
PT/ Ref. :
Hecho por:
Rev. Por :
Fecha:
Fecha:
192
La NIA N 230 establece que los papeles de trabajo tienen su respectivo diseo de
acuerdo a circunstancias, necesidades de cada auditor en particular. Estos deben
incluir documentacin que muestre:
Los papeles de trabajo que tiene que elaborar el auditor para dar cumplimiento al
programa de auditoria son los siguientes:
c) Cdula analtica:
193
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o
extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a
discrecin del auditor, no son sustitutos de los registros contables de la entidad.
El
auditor
deber
adoptar
procedimientos
apropiados
para
mantener
la
De una manera general y no limitada, los archivos de papeles de trabajo son los que
apoyan las pruebas del auditor y se clasificar as:
194
a) Archivo Permanente: Se forma con los papeles transferidos del archivo corriente
una vez finalizado el examen; es decir, contiene la informacin que el auditor
considera ser utilizada en un periodo mayor de un ao, solo debe contener
informacin bsica como:
Detalles
de procedimientos aplicados
b) Archivo
Un registro
195
Conclusiones
importantes
a aspectos
Limitaciones en el alcance
Es la identificacin de cada papel de trabajo por medio de cdigos que pueden ser
letras, nmeros o una combinacin de ambos con el propsito de llevar un orden
que facilite el trabajo al revisarlos.
Cada cdula debe contener con lpiz rojo una referencia en la esquina superior
derecha; las cdulas de detalle deben estar referenciadas en coordinacin con las
clulas sumarias, y estas a su vez con los estados financieros del cliente, las
referencias pueden ser de la siguiente manera:
196
Una sola letra separa a cada grupo principal de las cuentas de activo.
ACTIVO
Efectivo y equivalentes
Inventarios
Depreciacin acumulada
Otros Activos
Letras dobles separadas, para cada grupo principal de las cuentas de pasivo y
capital contable.
AA
BB
CC
Otros pasivos
DD
Capital contable
EE
RESULTADO
Ingresos
Costo de ventas
Compras
Gastos de operacin
197
Formas de utilizar las referencias y cruces de cifras, cada cifra que se cruce de una
cdula a otra cdula se hace de la siguiente forma:
a) Al lado derecho de la cifra se coloca la referencia de la cdula a donde se enva
el dato (destino), ejemplo si se tomara una referencia de la cdula de efectivo:
$20,000.00 A35
$20,000.00
A35
A35 $20,000.00
198
Las marcas deben ser uniformes, simples, distinguibles y claras de manera que el
auditor pueda rpidamente escribirlas e identificarlas con el supervisor, se pueden
plasmar en cada cdula o al final de cada libreta en una cdula de marcas
detallndolas con su significado.
Para estandarizar el control y distincin entre las fases de elaboracin y revisin de
los papeles de trabajo, los colores utilizados en las marcas de auditora, son el color
rojo para el auditor y el azul para el supervisor de la auditora.
199
Las notas se indican con lpiz rojo. Se sugiere ordenar las cdulas de trabajo de
acuerdo al ndice o referencia establecida para cada rea o cuenta examinada.
Como se muestran a continuacin:
A2
Y2
Z2
Y1
Z1
A1
A
A1
A2
200
Para que una cdula o papel de trabajo cumpla con su objetivo, es necesario que
contenga una serie de requisitos bsicos:
P
A
P
5. E
L
E
S
ENCABEZADO
D
E
T
R
A
B
A
J
O
CUERPO
PIE
Nombre de la firma
Nombre del cliente
Perodo auditado
Ttulo de la cdula
Detalle de cuentas
Anlisis financiero
Marcas
Cruces de informacin
Explicaciones (Narrativas)
Identificacin de notas
Conclusiones
Fuente de Informacin
Identificacin de marcas
Explicacin de notas
Firmas
Ref.(ndice)
Hecho por:
Revisado por:
Fecha:
201
5. Supervisin de la auditoria
202
203
NOMBRE DE LA FIRMA
GUA DE CHEQUEO
N
1
2
3
4
5
6
7
8
COMENTARIO
Contiene cada Cdula de Trabajo Detallado, lo siguiente:
Nombre de la compaa
ndice de referencia
rea Examinada
Nombre de la prueba especfica
Referencia a programa y punto
Indicacin C.P.C. cuando es necesario
Referenciacin y Marcas
Iniciales del Auditor
Fecha en que la cdula fue preparada
Fuente de informacin (especificando el registro donde fue preparado o el
nombre del empleado que dio la informacin).
Todos los papeles de trabajo tienen ndice de referenciacin
Los pts estn referenciados en ascendencia numrica
Los hallazgos se han documentado por medio de notas en los pts, y se ha
hecho referencia al Sumario de hallazgos
Contiene el Sumario de hallazgos:
Nombre de la compaa
ndice de referencia
rea Examinada
Titulo
Condicin
Criterio
Causa
Efecto
Recomendacin
Seguimiento
Iniciales del Auditor
Fecha en que la cdula fue preparada
Las cubiertas de papeles de trabajo tiene la firma o las iniciales de el auditor
que ejecut la prueba, de quien revis y aprob los papeles.
El programa esta desarrollado en forma completa, todos los puntos se han
referenciado a la Cdula de Trabajo Detallado y fueron firmados por el auditor
Se ha adicionado a los pts copia del dictamen
OK
204
NOMBRE DE LA FIRMA
Ref. Pts ______________
Hecho por_____________
Rev. por_______________
Fecha________________
Condicin: En este punto el auditor presentar las deficiencias encontradas durante la ejecucin del trabajo
a la entidad y posteriormente se reportar a la administracin de la empresa.
Criterio: En este apartado el auditor indicara la normativa tcnica y legal que de fine el debe ser
relacionada con la condicin encontrada. Y en caso en contrario retomarlo de la experiencia acumulada.
Causa: En este punto el auditor sealar las circunstancias que han originado la condicin.
Efecto: En este apartado el auditor mencionar las consecuencias que habr de generar la condicin si no
es superadas oportunamente por la administracin. Tambin se refiere al l riesgo o peligro al que est
expuesta la entidad.
Seguimiento: En este punto se refleja el seguimiento que el auditor considera oportuno realizar al hallazgo.
Elaborado por equipo de tesis
205
AUDITORES, CONSULTORES
Ref. Pts: A 2 -1
Yj
Rev. Por: Ricardo Zapata RZ
CONDICION: Se determin
bancarias
son preparadas
CRITERIO: Como una medida de control interno, las conciliaciones deben ser
revisadas y aprobadas.
de las
conciliaciones e incidencias de
206
a) Nombre de la empresa
b) Fecha
c) Debe de ir dirigida al auditor
d) Contener informacin especifica
e) Firmada por los representantes de la administracin
f) Fechada: Con la misma fecha del dictamen del auditor
207
(Membrete de la Entidad)
(Al Auditor)
(Fecha)
Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su auditora de los estados financieros
de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 200X con el fin de expresar una
opinin sobre si los estados financieros dan una visin verdadera y confiable de (o `presentan
razonablemente todo lo importante`) la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de
200X y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo por el ao que entonces
finaliz, de acuerdo con ( indicar el marco de referencia para informes financieros relevantes).
Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentacin confiable de los estados financieros de
acuerdo con (indicar el marco de referencia para reportes financieros relevantes).
Confirmamos, segn nuestro mejor entendimiento y creencia, las siguientes representaciones:
Incluir aqu las representaciones relevantes para la entidad. Dichas representaciones pueden incluir:
No ha habido irregularidades que involucren a miembros de la administracin o empleados que
tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad y de control interno o que pudieran tener
un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros.
Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad y de documentos de apoyo y todas las
minutas de juntas de accionistas y del consejo de directores ( a saber, las llevadas a cabo el 15 de
marzo de 200X y el 30 de septiembre de 200X, respectivamente).
Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de partes
relacionadas.
Los estados financieros estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, incluyendo
omisiones.
La Compaa ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que pudieran tener un
efecto de importancia sobre los estados financieros en caso de no cumplimiento. No ha habido
incumplimiento con requerimientos de las autoridades reglamentadoras que pudieran tener un efecto
de importancia sobre los estados financieros en caso de incumplimiento.
Lo siguiente ha sido debidamente registrado y cuando fue apropiado, revelado en forma adecuada en
los estados financieros:
La identidad de, y saldos y transacciones con, partes relacionadas.
Prdidas originadas de compromisos de venta y compra.
Convenios y opciones para re-comprar activos previamente vendidos.
Activos en prenda como colateral.
No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el valor en libros o la
clasificacin de activos y pasivos reflejados en los estados financieros.
208
No tenemos planes de abandonar lneas de productos u otros planes o intenciones que resulten en un
exceso u obsolescencia de inventario, y ningn inventario est declarado en un monto que exceda su
valor neto realizable.
La compaa tiene titulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes ni afectaciones sobre
los activos de la compaa, excepto por aquellos que se revelan en la Nota X a los estados
financieros.
Hemos registrado o revelado, segn lo apropiado, todos los pasivos, reales y contingentes, y hemos
revelado en la Nota X a los estados financieros todas las garantas que hemos dado a terceras partes.
Aparte de..... descritos en la Nota X a los estados financieros, no ha habido hechos posteriores al final
del perodo que requieran ajuste o revelacin en los estados financieros o en las Notas
consecuentes.
La reclamacin...... por parte de la Compaa XYZ ha sido resuelta por la suma total de XXX que ha
sido acumulada en forma apropiada en los estados financieros. No se ha recibido no se espera recibir
ninguna otra reclamacin en conexin con algn litigio.
No hay ningn convenio formal o informal de saldo compensatorio con ninguna de nuestras cuentas
de efectivo e inversin. Excepto por lo revelado en la Nota X a los estados financieros, no tenemos
otra lnea de convenios de crdito.
Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros las opciones y
convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones de capital reservadas para opciones,
certificados, conversiones y otros requerimientos.
____________________________
(Funcionario Ejecutivo Senior)
____________________________
(Funcionario Financiero Senior)
209
CONCLUSIONES
DICTAMEN DE AUDITORIA
TIPOS DE OPININ
210
1. Conclusin
2. Dictamen de auditora
211
g) Direccin del auditor: Debe fijar una direccin donde mantiene la oficina que
tiene responsabilidad por la auditora.
por
ser
la
que
asume
la
responsabilidad
de
la
auditora.
212
2.2 CUADRANTE DE LOS TIPOS DE OPINIONES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
ASUNTOS QUE NO AFECTAN SU OPINION
OPINION LIMPIA CON ENFASIS
OPINION LIMPIA
EN UN ASUNTO
CONCLUCIONES DE QUE LOS ESTADOS
VERDADERO.
RAZONABLE.
JUSTO.
DESACUERDOS O DISCREPANCIAS
ABSTENCION DE OPINION
INCERTIDUMBRE O PROBLEMA DE
EJEMPLO LA ACEPTABILIDAD DE
NEGOCIO EN MARCHA.
LIMITACIONES EN EL ALCANCE
OPINION ADVERSA
DESACUERDO IMPORTANTE Y
IMPORTANTE Y OMNIPRESENTE.
OMNIPRESENTE CON LA
ADMINISTRACION ACERCA DE LA
MILTIPLES INCERTIDUMBRES DE
NATURALEZA ENGAOSA E
SU APLICACIN O LO ADECUADO DE
IMPORTANCIA RELATIVA DE
INCONCISTENCIA DE INFORMACION
NEGOCIO EN MARCHA.
FINANCIEROS.
PRESENTAN RAZONABLEMENTE
FINANCIERA DE IMPORTANCIA
ESTADOS FINANCIEROS.
RESPECTO DE TODO LO
RELATIVA.
FALTA DE REPRESTNACIONES
EFECTO DE UN DESACUERDO
LIMITACIONES EN EL ALCANCE
RESPONSABILIDADES ADICIONALES
IMPUESTAS POR LA
EL AUDITOR CONSIDERE
INFORMES FINANCIEROS
ADMINISTRACION.
NECESARIAS.
LA NATURALEZA ERRONEA O
IDENTIFICADOS.
DICTAMINAR.
FINANCIEROS.
MARCO DE REFERENCIA
1.
NiIFS.
1.
NiIFS.
1.
NiIFS.
1.
NiIFS.
1.
2.
PCGAS.
2.
PCGAS.
2.
PCGAS.
2.
PCGAS.
2.
PCGAS.
3.
REQUERIMIENTO O REQUISITOS
3.
REQUERIMIENTO O REQUISITOS
3.
REQUERIMIENTO O
3.
REQUERIMIENTO O REQUISITOS
3.
REQUERIMIENTO O REQUISITOS
LEGALES.
4.
REQUERIMIENTO O REQUISITOS
LEGALES.
4.
ESTATUTARIOS.
REQUERIMIENTO O REQUISITOS
ESTATUTARIOS.
5.
REQUERIMIENTOS ADICIONALES
LEGALES O ESTATURARIOS PARA
DICTAMINAR.
REQUISITOS LEGALES.
4.
REQUERIMIENTO O
REQUISITOS ESTATUTARIOS.
LEGALES.
4.
REQUERIMIENTO O REQUISITOS
ESTATUTARIOS.
NiIFS.
LEGALES.
4.
REQUERIMIENTO O REQUISITOS
ESTATUTARIOS.
213
a) Opinin limpia: Cuando el auditor concluye que los estados financieros, dan un
punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con el marco de referencia para
informe financieros identificados.
Ttulo
Prrafo Introductorio
Destinatario
Hemos auditado el balance general que se acompaan de la compaa ABC al 31 de diciembre de 200X y los estados de
resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por el ao que termino en esa
fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora.
Prrafo de Alcance
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas
nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener una certeza
razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora
incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los
estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones
importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que
nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Prrafo de Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o prestan razonablemente,
respecto de todo lo importante) la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 200X, y de los resultados de
sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales
de Informacin Financiera.
AUDITOR
Fecha
Direccin
214
Ejemplo de dictamen con prrafo de nfasis de asunto por una falta importante
de certeza en el dictamen de un auditor.
Destinatario
Hemos auditado el balance general que se acompaan de la compaa ABC al 31 de diciembre de 200X y
los estados de resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos
por el ao que termino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin
de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con
base en nuestra auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o
prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora
para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin
errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas,
la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin
incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la
administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra
auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o prestan
razonablemente, respecto de todo lo importante) la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre
de 200X, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en
esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Prrafo por falta de certeza
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X sobre los estados
financieros. La compaa es demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de
patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La compaa a presentado una contra demanda y
estn en desarrollo las audiencias preliminares y procedimientos de resultados en ambas acciones. El
resultado ltimo del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se han hecho en los estados
financieros provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda resultar.
AUDITOR
Fecha
Direccin
215
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X
de los estado financieros que indica que la compaa incurri en una prdida neta de
$ xxxxx durante el ao que termin el 31 de diciembre de 20xx y, que en esa fecha,
los pasivos circulantes de la compaa excedan sus activos totales en $xxxxx.
Estas condiciones, junto otros asuntos expuestos en la nota X indican la existencia
de una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la compaa para continuar como un negocio en
marcha.
AUDITOR
Fecha
Direccin
216
Ejemplo
legales.
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X
de los estado financieros que indica que la compaa no posee un sistema contable ni
libros autorizados, estando expuesta a sanciones. El resultado ltimo del asunto no
puede ser determinado actualmente, y no se han hecho en los estados financieros
provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda resultar.
AUDITOR
Fecha
Direccin
217
c) Opinin con salvedad: Cuando el auditor concluye que no puede expresar una
opinin pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o
limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir
una opinin adversa o abstencin de opinin. Una opinin con salvedad deber
expresarse como excepto por
salvedad.
Hemos auditado el balance general que se acompaan de la compaa ABC al 31 de diciembre de 200X y los
estados de resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por el
ao que termino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la
compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en
nuestra auditora.
Excepto por lo descrito en el siguiente prrafo, condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas
requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados
financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar,
sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados
financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones
importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros.
Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Prrafo de
limitacin en el
alcance del trabajo de auditora
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 200X, ya que la fecha fue anterior al
momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la compaa. Debido a la naturaleza de
los registros de la compaa no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por
otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, como podr haberse de
terminado necesario si hubiramos podido que dar satisfechos respecto de las cantidades del inventario fsico,
los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o prestan razonablemente, respecto
de todo lo importante) la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 200X, y de los resultados
de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
AUDITOR
Fecha
Direccin
218
El 15 de enero del 20x2, la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx con el
fin de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de
dividendos futuros en efectivo por utilidades posteriores al 31 de diciembre del 20x1.
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo
precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la
posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 200X, y de los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha de acuerdo con
las Normas Internacionales de Informacin financiera.
AUDITOR
Fecha
Direccin
219
limitacin en el
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar
debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la compaa.
Prrafo de Abstencin de opinin
220
sobre
asuntos
como:
la
aceptabilidad
de
las
polticas
importancia relativa para los estados financieros, en este caso debe expresar una
opinin adversa.
Segn se discute en la nota X a los estados financieros, no se ha provisto cantidad alguna por
depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin; no est de acuerdo con
Normas Internacionales de Informacin Financiera. La provisin para el ao que trmino el 31 de
diciembre de 200X, debera ser xxx con base en el mtodo de depreciacin de lnea recta usando
tasas anuales de 5% para el edificio y el 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos
deberan reducirse en la depreciacin acumulada de xxx y la prdida del ao, y el dficit debera
incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos descritos en el prrafo precedente, los
estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de la posicin financiera de la
compaa al 31 de diciembre de 200X, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo por el ao que termin en esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin financiera.
AUDITOR
Fecha
Direccin
221
3. Informe de auditora
La presentacin del informe por parte del auditor depende en gran parte de la calidad
de la informacin y manejo de operaciones que se evalan en conjunto, la cual es
proporcionada en el desarrollo del proceso de la auditora, la suficiente evidencia
comprobatoria que el auditor obtenga, dar la pauta para aplicar el adecuado criterio
profesional en la presentacin del informe.
222
Debe de haber una revisin final del trabajo de auditora por parte de una
autoridad de la firma que sea el responsable directo de los resultados de la
auditora, de esta depende la validez de los resultados.
a) Nota de presentacin
Sirve para introducir el informe de auditora y relaciona en resumen el trabajo
realizado, el perodo cubierto y los comentarios generales de auditora que se
consideren importantes para una mejor comprensin del documento.
c) Estados Financieros
Los Estados Financieros son proporcionados por la administracin de la entidad
auditada.
e) Carta de gerencia
Es el documento que resume las deficiencias de control interno y las
recomendaciones tendientes a eliminar esas deficiencias.
223
1. Implementacin
2. Actualizacin
Auditora. Por lo tanto el manual esta sujeto a cambios a fin de mejorar la calidad del
trabajo para contribuir a la mejora continua de la profesin contable.
224
3. PRESUPUESTO
ACTIVIDADES A DESARROLLAR
COSTO
RECURSO MATERIALES:
ALQUILER DE COMPUTADORA
LAPTOS, CAN, PANTALLA
PAPELERA Y TILES
REPRODUCCIONES
VITICOS
$ 1,000.00
___________
$ 3,000.00
IMPREVISTOS (10%)
$ 300.00
TOTAL
$ 3,300.00
225
DESCRIPCION DE ACTIVIDADES
- Fase de planeacin
- Fase de ejecucin
- Fase del Informe
RESPONSABLE
MES 1
MES 2 MES 3
MES 4
1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
Personal de la firma y
facilitadores
226