UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL

PERU
FACULTAD DE CONTABILIDAD

PLAN DE TESIS
ANLISIS

DE

LAS

DEFICIENCIAS

EN

LOS

PROCEDIMIENTOS DE PAGO DE TRIBUTOS DE LAS

EMPRESAS DE TRANSPORTE EN HUANCAYO

PROPONENTE:
Alum. NADISKA NAMIN LIMACHE PEREZ

PARA OPTAR EL TITULO

PROFESIONAL

DE:

C ONTADOR

PUBLICO

HUANCAYO PERU
2014
PLAN DE TESIS

I.

TITULO DEL PROYECTO:

ANLISIS DE LAS DEFICIENCIAS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE PAGO DE
TRIBUTOS DE LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE EN HUANCAYO

II.

INFORMACION GENERAL
1.1 PROPONENTE

: Alum. Nadiska Namin Limache Prez

1.2 TIPO DE INVESTIGACIN

: Tecnolgico

1.3 NIVEL DE INVESTIGACIN

: Descriptivo

1.4 FECHA DE INICIO

: 07/07/2014

1.5 FECHA DE CULMINACIN

: 31/08/2015

1.6 LUGAR DE EJECUCIN

: Huancayo - Junin

1.7 ASESOR

: Mag. LUIS CONDEZO ORDOEZ

III.

TEMA DE INVESTIGACIN
En contabilidad por naturaleza se tiene cinco reas de estudio: contabilidad
general, contabilidad de costos, estados financieros, finanzas y auditoria. Sin
embargo el trabajo de investigacin propuesto corresponde al tema de:
planeamiento tributario y su dimensin se refiere pago de tributos.

IV.

PLANTEAMIENTO Y FORMULACION DEL PROBLEMA

IV.1

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Las empresas de transporte de la provincia de Huancayo, en el anlisis de sus

operaciones, presentan

dificultades en el pago de sus tributos. Para el ao

analizado, las empresas desembolsan importantes sumas de dinero en el pago de

multas y sanciones, adems de informacin contable no confiable y deficiencias
en las polticas, normas y procedimientos tributarios utilizados en el proceso de
retencin, declaracin y pagos de los impuestos.
En el caso de las empresas de transporte de la provincia de Huancayo, se
encuentra que las dificultades del pago de tributos, determinado

por: los

desembolsos importantes de dinero en el pago de multas y sanciones, la

informacin contable no confiable y las deficiencias en las polticas, normas y
procedimientos tributarios utilizados en el proceso de retencin, declaracin y
pagos de los impuestos ;puede llevar a las empresas a la disminucin de liquidez,
reduccin de utilidades, descenso

de inversionistas

y el riesgo extremo de

perder sus mercados.

El control al pronostico por la situacin creada por la disminucin de liquidez,
reduccin de utilidades, descenso de inversionistas y la prdida de mercados,
determinar la necesidad

de: generar

una adecuada planificacin tributaria,

realizando un control estricto de los procesos tributarios y el pago razonable de

impuestos.
IV.2

FORMULACIN DEL PROBLEMA

El problema general

que a su vez representa el objeto de la

investigacin se formul de la manera siguiente:

IV.2.1

PROBLEMA GENERAL
De

qu manera las deficiencias en el pago de tributos est

afectando la liquidez, utilidades e inversin de las empresas

transportistas de la provincia de Huancayo?
IV.2.2

PROBLEMAS ESPECFICOS
a. Cul ha sido el comportamiento de los tributos de las
empresas transportistas de la provincia de Huancayo en los
ltimos 3 aos?
b. Por qu

la reduccin de liquidez genera incremento de

precios en las empresas transportistas de la provincia de

Huancayo?
c.

Qu impacto sobre las utilidades e inversin se genera a

partir de la determinacin de mayores tributos en las empresas
de transporte de la provincia de Huancayo?

IV.3

ALCANCE
El estudio propuesto busca encontrar soluciones al problema de impuestos,
entendindose como tal al direccionamiento contable y de gestin; sin
embargo, la investigacin nicamente pretende dar solucin al tema del
sobredimensionamiento de impuestos y analizar las principales causas que
lo producen con la finalidad de determinar impuestos razonables que no
afecte la solvencia de la Empresa, con la finalidad de hacer competitivas a
stas empresas en la provincia de Huancayo.

IV.4

LIMITACIONES E IMPORTANCIA
4

Limitacin

Geogrfica:

La

investigacin

referida

la

implementacin de la herramienta de Planificacin tributaria, se

realizara en el departamento de Junn, provincia de Huancayo,
especficamente en el distrito de Huancayo.

Limitacin Temporal: La investigacin a de comprender el periodo 2014

al ao 2015 y su proyeccin en funcin a sus resultados sern vlidos hasta
el ao 2020

Limitacin en relacin a

Universo: la investigacin propuesta

comprender al grupo de empresas que tiene como giro principal el

servicio de transporte.

Importancia:
Esta investigacin abrir nuevos caminos para estudios sustantivos
que presenten situaciones similares a la que aqu se plantea,
sirviendo como marco referencial a estas. Por lo tanto, genera
beneficios expresados en la optimizacin de los procedmientos del
pago de impuestos lo cual repercutir en la informacin contable
fiable y mejores utilidades.

V.

OBJETIVOS
A partir de la necesidad de conocer el planeamiento tributario

en la

actividad del sector de transportes; se plantea un objetivo general y tres

objetivos especficos.
V.1

OBJETIVO GENERAL
Analizar la dificultad en el pago de tributos que afecta la liquidez,
utilidades e inversin de las empresas transportistas de la provincia de
Huancayo.

V.2

OBJETIVOS ESPECIFICOS

a)

.Establecer el comportamiento de los tributos de las

empresas

transportistas de la provincia de Huancayo en los ltimos 3 aos.

b)

.Verificar si la reduccin de liquidez genera incremento de precios

en las empresas transportistas de la provincia de Huancayo.

c)

.Medir el impacto sobre las utilidades e inversin que se genera a

partir de la presencia de mayores tributos en las empresas de transporte

de la provincia de Huancayo
V.3

JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
V.3.1 JUSTIFICACION TEORICA
La investigacin propuesta busca, describir, Las deficiecias en el
proceso de pago de Impuestos y como el planeamiento tributario
permitir al contribuyente obtener beneficios econmicos, si es
aplicada de forma ordenada y vigilada, enmarcndose siempre en
la legislacin vigente. Por lo tanto la empresa se encuentra
protegida por el propio rgimen fiscal, sin correr riesgos innecesario
o cometer delitos o infracciones fiscales ( desarrollado por
FREDERIC
investigacin;

G.

CORNEEL)

asimismo

es

se

puede

importante

hacer

realidad

porque

esta

permitir

al

investigador enriquecer el marco terico y prctico de la Tributacin

y especialmente el desarrollo eficaz de una cultura tributaria
ajustada a los cambios y exigencias de la Administracin Tributaria.
V.3.2 JUSTIFICACION METODOLGICA
Para lograr el cumplimiento de los objetivos
investigacin har uso de

de estudio, la

su propia metodologa, formulando

cuestionarios, realizando entrevistas, obteniendo datos secundarios

y tabulando la informacin relevante hasta presentar resultados
finales.
V.3.3 JUSTIFICACION SOCIAL O PRACTICA

De acuerdo con los objetivos trazados, se encontrar soluciones

concretas al problema de deficiencias en el pago de impuestos y
sus efectos en la informacin contable y utilidades; por tanto, los
resultados tendrn una utilidad prctica para las empresas
transportistas de la provincia de Huancayo.
VI.

MARCO TERICO:
VI.1

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION
En Venezuela, Rodrguez, Ginett desarrollo un estudio que llevo por
nombre LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA COMO ESTRATGIA DE GESTIN EMPRESARIAL EN LA
COMERCIALIZADORA

VENEZOLANA

DE

ELECTRODOMSTICOS,

C.A. Actualmente la planificacin en las empresas es un aspecto

primordial para maximizar sus recursos, de manera de garantizar el
desarrollo econmico, la estabilidad y su permanencia en el tiempo.
Cabe destacar que, la planificacin tributaria es un aspecto relevante en el
mbito tributario, debido a que ofrece alternativas y estrategias, con el fin
de proporcionar una erogacin justa tomando en consideracin el
cumplimiento la normativa tributaria.
Es por ello, que la planificacin tributaria es importante en la toma de
decisiones, como lo es el cumplimiento de las normas fiscales y el deseo
de estar inmerso en el marco que las regula.
De all que, hoy en da existen organizaciones que muestran en su
estructura organizativa unidades departamentales de impuestos, directores
y coordinadores, quienes son especialistas en el rea tributaria, esto es
debido al incremento de la presin fiscal por parte del Estado lo que origina
la necesidad de la evaluacin econmica de las diferentes clases de
tributo, y la consideracin de alternativas que proporcionen una real
optimizacin de tales obligaciones. Actualmente la planificacin en las
empresas es un aspecto primordial para maximizar sus recursos, de
manera de garantizar el desarrollo econmico, la estabilidad y su
permanencia en el tiempo.
Cabe destacar que, la planificacin tributaria es un aspecto relevante en el
mbito tributario, debido a que ofrece alternativas y estrategias, con el fin
7

de proporcionar una erogacin justa tomando en consideracin el

cumplimiento la normativa tributaria.
Es por ello, que la planificacin tributaria es importante en la toma de
decisiones, como lo es el cumplimiento de las normas fiscales y el deseo
de estar inmerso en el marco que las regula.
De all que, hoy en da existen organizaciones que muestran en su
estructura organizativa unidades departamentales de impuestos, directores
y coordinadores, quienes son especialistas en el rea tributaria, esto es
debido al incremento de la presin fiscal por parte del Estado lo que origina
la necesidad de l evaluacin econmica de las diferentes clases de tributo,
y la consideracin de alternativas que proporcionen una real optimizacin
de tales obligaciones.
Bohrquez (2007), desarroll un estudio que llev por nombre Estudios de
la planificacin y control como herramienta creada por los contribuyentes
especiales, en el papel de agentes de retencin del ISLR y su efecto en el
estado de flujo de efectivo, en la Universidad de los Andes, Mrida,
Venezuela, cuyo objetivo principal estuvo referido a descubrir el
comportamiento de los contribuyentes ante la retencin de ISLR y el efecto
que la misma origina al estado financiero del flujo de efectivo. De acuerdo
con los resultados arrojados en el estudio, los contribuyentes especiales en
calidad de agentes de retencin se vern afectados desde el punto de vista
organizacional ya que aumenta sus deberes formales as como el
cumplimiento de los mismos.
En el Per, Mrquez y Daz (2007), desarrollaron un trabajo de
investigacin enfocado sobre un diseo de la planificacin tributaria como
herramienta para la reduccin de los efectos de las cargas tributarias sobre
las actividades econmicas de la empresa Surt- Taller Phillips de Piura.
Su objetivo se centr en disear un plan tributario como propuesta de la
solucin basada en el aspecto descrito. El basamento terico del estudio
se apoy en la teora de Domnguez y Lpez (2003), Planificacin
tributario con el impuesto lineal, del cual se obtuvieron las siguientes
estrategias: tipo impositivo, clasificacin de las operaciones, el tiempo, el
espacio, los sujetos pasivos del impuesto, los costos de la planificacin,
entre otros. La poblacin fue de cinco (5) personas, trabajadores de la
empresa estudiada la cual fue la misma muestra a la que se aplic una
8

encuesta para obtener los datos e informaciones sobre la situacin

tributaria actual. Se conoci que la carga tributaria eran cinco (5)
impuestos que han mermado las rentas netas. Se propuso al propietario la
aplicacin de un plan fiscal de ahorro tributario alternativo con doce (12)
estrategias fiscales para la reduccin de los efectos tributarios. Uno de los
resultados fue la actitud de aceptar el estudio y prctica de las estrategias
con el compromiso de contactar a los investigadores en caso de obtener
xito en el ahorro tributario. La conclusin principal fue que la empresa
recibe una carga tributaria muy diversa lo cual afecta considerablemente la
renta neta y el aparato productivo. Se recomend al propietario practicar
continuamente cada estrategia con las operaciones del clculo matemtico
hasta lograr el dominio para ponerlo en marcha.
En el Per Castillo, Huamparimachi y Alcantara; En el medio empresarial
existe actualmente desconocimiento y una errada interpretacin de las
normas tributarias, hecho que incide en el rendimiento econmico de las
empresas. El efectuar un mayor clculo de impuestos o una equivocada
aplicacin de las normas tributarias en las operaciones normales del
negocio, puede conllevar a generar pago de multas improductivas (y a la
vez no deducibles) mermando sobre la rentabilidad del negocio; as como,
generar altos costos administrativos con incidencia en los resultados
financieros. Por ejemplo, en los casos de adquisiciones y pagos a los
proveedores, el personal muchas veces desconoce los requisitos que debe
contener un Comprobante de Pago, o una Gua de Remisin en el caso de
traslado de insumos o mercaderas que ingresan o salen del almacn o el
traslado entre sus mismos almacenes o establecimientos anexos,
generando pagos en exceso, multas o pagos moratorios al ser detectados
por la SUNAT.
En palabras de las autoras NORA TENEMAZA Y NATALIA VIDAL El
planeamiento tributario es una herramienta que permitir al contribuyente
obtener beneficios econmicos, si es aplicada de forma ordenada y
vigilada, enmarcndose siempre en la legislacin vigente. Por lo tanto la
empresa se encuentra protegida por el propio rgimen fiscal, sin correr
riesgos innecesario o cometer delitos o infracciones fiscales.

El autor MIGUEL FERNANDEZ BELLOSO En el medio empresarial

existe actualmente desconocimiento y una errada interpretacin de las
normas tributarias, hecho que incide en el rendimiento econmico de las
empresas. El efectuar un mayor clculo de impuestos o una equivocada
aplicacin de las normas tributarias en las operaciones normales del
negocio, puede conllevar a generar pago de multas improductivas (y a la
vez no deducibles) mermando sobre la rentabilidad del negocio; as como,
generar altos costos administrativos con incidencia en los resultados
financieros

El autor Percy Vlchez Olivares define El planeamiento tributario es el

estudio de las operaciones futuras del contribuyente, tendiente a
determinar los efectos tributarios y financieros que producen dichas
operaciones, con el objeto de optar por las situaciones econmicas ms
convenientes, que permiten legtimamente la minimizacin del costo
fiscal
El autor Jorge Bravo afirma es importante tener presente que un tema
de mayor importancia al momento de planificar un negocio es el tributario.
Se debe considerar que las normas tributarias establecen una serie de
obligaciones formales y de pago que las empresas deben cumplir
adecuadamente a fines de evitar multas u otras sancione. El Planeamiento
Tributario (PT) es un conjunto coordinado.
En Huancayo, Espinoza, Gmez y Prez (2006), en su trabajo el cual lleva
por ttulo Estudiar los elementos de la planificacin tributaria y Control
financiero en la gestin de las Municipalidades, para el logro de ste se
realizaron los siguientes objetivos especficos: Describir los aspectos que
constituyen las Municipalidades objetos de estudio, Definir el marco terico
y normativo que rigen los aspectos relacionados con la Planificacin y el
Control Financiero en la gestin de las Municipalidades, Analizar de que
manera la Planificacin y el Control financiero son desarrollados como
parte de la gestin de las Municipalidades y Elaborar estrategias que
puedan optimizar el proceso de Planificacin y Control Financiero en la
gestin de las Municipalidades. El tipo de investigacin utilizada fue de
campo y documental, las tcnicas utilizadas para el desarrollo de este
10

trabajo fueron: entrevista, observacin y cuestionario. Mediante la

informacin obtenida se lleg a diversas conclusiones entre las cuales se
pueden sealar: que las Municipalidades presentan deficiencias en cuanto
a la Planificacin y Control financiero por la falta de conocimientos y
aplicacin de los sistemas de informacin, tcnicas, mtodos y
herramientas financieras. Entre las recomendaciones aportadas resalta la
necesidad de recibir capacitacin que brinde informacin contable que
permita a los miembros de las Municipalidades manejar los recursos de
manera eficiente y cumplir con el principio de transparencia a fin de reflejar
los ingresos y egresos generados que corresponda a un determinado
proyecto.

VI.2
-

BASES TEORICAS
EL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
La planeacin tributaria hace referencia al planeamiento que hace el
contribuyente para aprovechar los beneficios tributarios expresamente
contemplados en la ley. No se trata de buscar las fallas y vacos Legales,
sino de aprovechar los beneficios que sta ha contemplado. Un ejemplo
puede ser invertir en los sectores econmicos en donde las rentas son
exentas, invertir en activos fijos, leasing, entre otros.
Algunos autores nos dan algunos alcances de la definicin del
planeamiento tributario:
El Planeamiento Tributario

(PT)

es

un

conjunto

coordinado

de

comportamientos orientados a optimizar la carga fiscal, ya sea para

reducirla o para eliminarla, o para gozar de algn beneficio tributario.
(Bravo, J. 2012)
Tambin se define como: El estudio de las operaciones comerciales que
realiza el contribuyente como persona natural o jurdica, tendientes a
determinarlos efectos fiscales y financieros que producen dichas
transacciones, con el objeto de optar por las modalidades legales y
regmenes tributarios que permitan legtimamente la minimizacin o
economa en el costo fiscal. (Contreras, E. 2010)
Por lo tanto el Planeamiento Tributario viene a ser el conjunto de actos que
un sujeto, sea persona natural o jurdica, planifica de antemano, en
relacin a sus operaciones y al impacto tributario de las mismas.
Constituye una herramienta que tiene el contribuyente que le permitir
11

evitar

contingencias

tributarias

que

acarreen

posteriores

reparos

tributarios, como consecuencia de un exceso o defecto en el pago de la

obligacin tributaria.
El planeamiento tributario tiene como fin optimizar la toma de decisiones
empresariales en base al oportuno conocimiento de las consecuencias
tributarias de cada opcin.
En realidad, el planeamiento tributario al cual nos referimos y el cual se va
a desarrollar, es aquel que consiste en una herramienta que tiene el
contribuyente y que le permitir evitar reparos tributarios y de esta manera
minimizar el costo de sus obligaciones tributarias.
Toda vez que es importante tomar como base la Ley Marco del Sistema
Tributario nacional, segn se hace referencia:
-

Ley Marco del Sistema Tributario Nacional:

La doctrina ha precisado que este sistema para ser tal debe estar
constituido por un conjunto racional coordinado orgnica (como unidad) y
armnicamente con sus fines (de los tributos y del sistema en sus
conjunto) y con el esquema econmico vigente; asimismo. El D. Leg. 771,
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente desde el 01-01-1994,
seala al Cdigo Tributario como el eje fundamental del sistema y
establece su estructura, identificando los estamentos conformantes del
Estado y los tributos de su competencia.

Objetivos del Planeamiento Tributario:

Lograr el mejor cumplimiento de las Obligaciones Tributarias y la forma
correcta de presentacin de las Declaraciones Juradas evitando la
generacin de contingencias tributarias que conlleven a posibles reparos
que aumenten la base imponible en la determinacin de Impuestos.
Desarrollo de una estrategia que nos permita cumplir adecuadamente con
las Obligaciones Tributarias, aprovechando las oportunidades permitidas
por la Legislacin tributaria Vigente. Seleccionar la mejor alternativa a
optar en la aplicacin del rgimen tributario acogido, que le permita
mayores beneficios y ahorro fiscal. Evitar la aplicacin y el pago de
impuestos innecesarios. Prevenir a la gerencia sobre cualquier suceso o
evento fiscal que ocurra y tenga un impacto en el normal desarrollo de la
empresa. Conocer el efecto de los impuestos en las probables decisiones
gerenciales. Cuantificar el ahorro y costos fiscales de operaciones
econmicas futuras.

Efectos del Planeamiento Tributario:

12

El efecto principal del planeamiento tributario es que se evite la generacin

de una contingencia de carcter tributario. Es una labor preventiva que
busca encontrar soluciones favorables a la empresa al menor costo
tributario.
(Robles, C. 2009. Algunos temas relacionados al Planeamiento Tributario.
Actualidad Empresarial. Pag.2)
-

IMPUESTO A LA RENTA
(Tributo Creado por Decreto Legislativo N 774)
Segn lo seala la Administracin Tributaria - SUNAT:
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y
considera como ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de enero y
finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Grava las rentas que provengan
de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las que
provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente, las
obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo),
as como las ganancias de capital. Si bien la determinacin del Impuesto a
la Renta es de carcter anual, a lo largo del ejercicio gravable,
dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de manera
directa por el contribuyente o se efectan retenciones. Estos conceptos
son considerados adelantos del Impuesto Anual y se pueden utilizar como
crditos a fin de aminorar (reducir, descontar) el monto del Impuesto que
se determine en la Declaracin Jurada Anual. La alcuota para el pago del
Impuesto a la Renta correspondiente para la Actividad Empresarial (Renta
de tercera categora), es el 30% sobre la utilidad neta del ejercicio.
Segn lo sealado por algunos autores nos hace referencia a que: El
Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la
renta como manifestacin de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el
hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes
pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente)
o de fuentes mixtas (realizacin de una actividad empresarial = capital +
trabajo). (Bravo, J. 2002. La Renta como materia imponible en el caso de
actividades empresariales y su relacin con la contabilidad) Los
contribuyentes del rgimen general perceptores de renta de tercera
categora estn obligados a presentar la Declaracin Jurada (DJ) Anual del
Impuesto a la Renta, en ese sentido deber sujetarse a las exigencias
establecidas en la R.S. N 304-2012/SUNAT publicada el 29.12.12; en la
que se establece el uso del Programa de Declaracin telemtica - PDT N
13

682 como medio de declaracin. El plazo de presentacin de la

Declaracin Jurada Anual se realizar de acuerdo con el cronograma de
Declaraciones establecida por SUNAT.
-

Caractersticas del Impuesto a la Renta:

Para poder describir al Impuesto a la Renta como tributo se debe tener en
cuenta sus caractersticas, que segn nos hace mencin ALVA
MATTEUCCI, Mario. (2013) en su libro: Aplicacion Practica del Impuesto a
la Renta. algunas de las caracteristicas serian las siguiente: Primera
caracterstica: No es trasladable, ello por el hecho que afecta de manera
directa al propio contribuyente quien debe soportar la carga econmica por
si mismo. Segunda caracterstica: En el caso puntual del Impuesto a la
Renta se contempla la aplicacin del principio de equidad, al estar
relacionado con la capacidad contributiva. Tercera caracterstica: en
trminos econmicos pretende captar una mayor cantidad de fondos de los
contribuyentes, segn las pocas de alza de precios o en las cuales exista
recesin (fluctuaciones en los ciclos econmicos). Cuarta caracterstica:
grava una serie de hechos que ocurren en un determinado espacio de
tiempo (ejercicio gravable). Quinta caracterstica: El Impuesto a la Renta
puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios
gravmenes enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una
de ellas de manera independiente, sea de este modo por trabajo o por
capital (segn su fuente de renta). Tambin puede ser de tipo global,
cuando el tributo toma como referencia la totalidad de las rentas del sujeto
pasivo, sin tomar en cuenta el origen de la renta. Sistema actual de
Imposicin del Impuesto a la Renta en el Per: A raz de las modificaciones
efectuadas en la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo No.
972, desde el ao 2009 en el Per el Impuesto a la Renta tiene la
caracterstica de ser un impuesto dual, toda vez que en el caso de las
rentas de primera y segunda categora se considera como renta cedular,
mientras en el caso de rentas de cuarta y quinta categora si son
consideradas como rentas personales y se suman para poder hallar la
renta global.
Por esta razn si se presenta la combinacin de ambos supuestos
entonces se considerara como un impuesto de tipo dual, como el que
actualmente tenemos en el Per.
-

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD DEL IMPUESTO A LA RENTA:

14

Uno de los principales reparos que realiza la Administracin Tributaria a las

empresas es sobre los gastos que presenta en sus declaraciones juradas,
pues para que los gastos sean reconocidos como tales deben cumplir con
el Principio de Causalidad que se menciona en la Ley de Impuesto a la
Renta (LIR). El TUO de la LIR en el artculo 37 se menciona lo siguiente: A
fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no este expresamente prohibida por esta ley
Criterio de aceptacin del gasto por parte de SUNAT:
Los reparos tributarios hechos por la Administracin Tributaria SUNAT
apuntan al desconocimiento del gasto por no cumplirse con el Principio de
Causalidad,

tomando como base los siguientes

criterios:

Gastos

necesarios para generar la renta y mantener la fuente.

Los gastos deben estar debidamente acreditados y contar con la

documentacin sustentadora necesaria.

.
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal respecto al Principio de
Causalidad:
El Tribunal Fiscal ha esbozado un concepto del denominado Principio de
Causalidad al emitir la RTF N 710-2-99, de fecha 25 de agosto de 1999,
cuando lo define como:
La relacin de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la
generacin de renta o el mantenimiento de la fuente, nocin que en
nuestra legislacin es de carcter amplio (), por lo cual para ser
determinado debern aplicarse criterios adicionales como que los gastos
sean normales de acuerdo al giro del negocio o que estos mantengan
cierta proporcin con el volumen de las operaciones, entre otros.
Por lo tanto, debemos precisar que no basta con el solo hecho de invocar
el principio de causalidad para determinar si el gasto es deducible o no,
para ello es necesario que exista un correlato con la realidad, de manera
que la operacin que se haya realizado y respecto de la cual se necesite
efectuar la deduccin del gasto.

GASTOS

DEDUCIBLES

NO

DEDUCIBLES

PARA

LA

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA ACTIVIDAD

EMPRESARIAL: Gastos Deducibles: Delimitados en el Artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, aquellos gastos deducibles para la
determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora. Algunos de
15

los gastos tipificados en la Ley del Impuesto a la Renta como deducibles

son: Gastos de representacin. Gastos de viaje, viticos y movilidad.
Perdidas extraordinarias. Depreciaciones. Mermas y desmedros. Provisin
y castigo de la deuda incobrable. Los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones

retribuciones

que

se

acuerden

al

personal

Remuneraciones de los directores. Gastos de funcionamiento vehculos

(segn cantidad y categora).
Estos gastos son aceptados tributariamente por la Administracin Tributaria
- SUNAT para poder ser deducidos de la base imponible previo a la
determinacin del Impuesto a la Renta. Se les llama tambin gastos no
reparables, porque son gastos que s acepta la administracin tributaria, ya
que cumplen con el principio de causalidad y se encuentran expresamente
tipificados en la Ley del Impuesto a la Renta como permitidos sin que
excedan los limites establecidos en la misma Ley, de lo contrario el exceso
ser adicionado a la utilidad imponible.nible en el caso de actividades
empresariales y su relacin con la contabilidad)

VI.3

VI.4

BASE LEGAL
-

Constitucin Poltica del Per

Cdigo Tributario

Sistema Nacional de Tributos en el Per

BASE HISTORICA
Las deficiencias en los procedimientos de pago de tributos no es un
fenmeno reciente, en la historia del hombre y la Sociedad siempre ha
estado presente. Es a partir del crecimiento de la economa mundial y de
los nexos comerciales entre diversos pases, que surgen normas de
aplicacin a nivel global con un lenguaje coun pero poco apropiado para
algunos pases.
16

Como antecedentes podemos decir que en la dcada de 1970, el

crecimiento de la economa internacional hizo que la moda en la
administracin de impuestos a nivel global, se centrara en el rpido
crecimiento de las bases impositivas, la aparicin de nuevos tributos de
alta elasticidad como: el Impuesto sobre al Valor Agregado (IVA o IGV para
nosotros) y el incremento en las tasas de impuestos.
Ms tarde, en la dcada de los 80, el nimo sobre este concepto volvi a
ser importante debido a diversas razones, entre las cuales pueden
mencionarse tres de las ms importantes:
1.

El crecimiento del dficit fiscal, fundamentado en las grandes

dificultades polticas y gerenciales para administrar el ingreso y gasto

pblico, y las presiones sociales y polticas que inducen a seguir con el
mecanismo paliativo de aumentar las tasas impositivas.
2.

Un segundo punto, se relaciona con la presin social para

establecer una mayor equidad horizontal, de forma tal que, las personas
con niveles de ingreso similares no tributen de facto en forma muy
diferente y vertical con el fin de que los individuos de niveles diferentes de
ingreso tributen de acuerdo con su capacidad, evitando la confiscacin de
la riqueza de los que menos capacidad tienen y el subsidio de la misma
para los que tienen ms capacidad de contribucin..
Histricamente las normas tributarias otorgaron un rgimen de neutralidad
fiscal a los procesos de reorganizacin de sociedades, pero limitndolo al
caso de las fusiones y divisiones (entindase como escisiones) de
sociedades,

no

contemplando

ninguna

forma

aplicable

las

segregaciones patrimoniales. La Ley del Impuesto a la Renta, modificada

por la Ley 27034, ha hecho extensivo el rgimen tributario previsto para las
fusiones y escisiones, al cual nos hemos referido anteriormente, a las
otras formas de reorganizacin de sociedades. De acuerdo con el
Decreto Supremo 125-98-EF, se entiende como otras formas de
reorganizacin, a la reorganizacin simple prevista en el artculo 391 de la
LGS, as como a las realizadas bajo cualquiera de las modalidades
previstas en el artculo 392 de esta Ley, excepto la transformacin.
Consecuentemente, las normas de Impuesto a la Renta facilitan la
realizacin de estas formas de reorganizacin societaria, al eliminar la
aplicacin del tributo a las ganancias que pudieran generarse como
17

consecuencia de la revaluacin voluntaria de los activos, siempre que a

dicha revaluacin no se le otorgue efectos tributarios, ya que en este
supuesto surge la obligacin de pagar el impuesto Histricamente las
normas tributarias otorgaron un rgimen de neutralidad fiscal a los
procesos de reorganizacin de sociedades, pero limitndolo al caso de las
fusiones y divisiones (entindase como escisiones) de sociedades, no
contemplando ninguna forma aplicable a las segregaciones patrimoniales.
La Ley del Impuesto a la Renta, modificada por la Ley 27034, ha hecho
extensivo el rgimen tributario previsto para las fusiones y escisiones, al
cual nos hemos referido anteriormente, a las otras formas de
reorganizacin de sociedades. De acuerdo con el Decreto Supremo 12598-EF, se entiende como otras formas de reorganizacin, a la
reorganizacin simple prevista en el artculo 391 de la LGS, as como a las
realizadas bajo cualquiera de las modalidades previstas en el artculo 392
de esta Ley, excepto la transformacin. Consecuentemente, las normas de
Impuesto a la Renta facilitan la realizacin de estas formas de
reorganizacin societaria, al eliminar la aplicacin del tributo a las
ganancias que pudieran generarse como consecuencia de la revaluacin
voluntaria de los activos, siempre que a dicha revaluacin no se le otorgue
efectos tributarios, ya que en este supuesto surge la obligacin de pagar el
impuesto.
VI.5

MARCO CONCEPTUAL
a. La relacin Jurdica-Tributaria.- Es el vnculo jurdico obligacional
surgido en virtud de las Normas reguladoras de las obligaciones
tributarias que permiten al fisco como sujeto activo, la pretensin de una
prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo
que est obligado a la prestacin.
Los sujetos de esta relacin son el sujeto activo o acreedor tributario,
que es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado
potestad tributaria por ley expresa, y el sujeto pasivo o contribuyente,
quin se halla obligado a realizar la prestacin dineraria objeto de la
relacin jurdico tributaria. Pudiendo ser persona natural o jurdica.

18

b. La obligacin Tributaria.- Es la imposicin o exigencia moral de pagar

el tributo, nace con la realizacin de cada hecho imponible que le da
origen. Y segn esta expresamente en el artculo 2 del Cdigo
Tributario: La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.
c. El Devengo de los Gastos.-Segn el (literal a) artculo 57 de la LIR,
seala: Las rentas se consideran producidas en el ejercicio en que se
devenguen. Es decir, que la empresa a fin de determinar la renta neta
de tercera categora correspondiente al periodo deber aplicar como
regla el criterio del devengado sobre los gastos, para su deduccin de la
utilidad imponible, de lo contrario su diferimiento generara la adicin
para efectos del ejercicio ya finalizado.
d. Contingencia tributaria.- El trmino contingencia tributaria es utilizado
comnmente en el argot contable, para hacer alusin a los riesgos
inherentes al desarrollo de las actividades de la empresa. De acuerdo a
la Comisin de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(Boletn C-12), en el curso normal de sus operaciones toda empresa
lleva a cabo una multitud de transacciones o se ve afectada por eventos
econmicos externos, sobre los que existe incertidumbre en mayor o
menor grado, en cuanto a su resultado final.
Esta incertidumbre o riesgo inherente en las transacciones y eventos
que afectan a una entidad se denota en contabilidad por la palabra
Contingencia, la que se ha definido como una condicin, situacin o
conjunto de circunstancias que involucran cierto grado de incertidumbre
que pueda resultar a travs de la consumacin de un hecho, en la
adquisicin o prdida de un activo o en el origen o cancelacin de un
pasivo que generalmente trae como consecuencia una utilidad o una
prdida. Es as que, las contingencias en materia tributaria constituyen
un riesgo permanente a la que est expuesta la empresa, por casos
fortuitos que se pueden presentar a raz de diversas situaciones que las
originen, tales como: la incorrecta aplicacin de la Norma Tributaria,
diferencias existentes entre el aspecto contable y tributario, error en el
clculo de los impuestos a pagar, entre otros.

19

e. Renta Bruta.- est constituida por el conjunto de ingresos afectos al

impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
f.

Renta Neta.- La renta neta de tercera categora se obtiene luego de

deducir de la renta bruta, los gastos necesarios para producirlas y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por la Ley del Impuesto a la Renta.

g. Adiciones: Es el monto conformado por todos los gastos en que se ha

incurrido la empresa que no son aceptados luego de aplicar el artculo
37 y 44 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 21 del
Reglamento.
h. Contribuyente: Persona natural o jurdica que est obligada a realizar
el pago de un impuesto.
i.

Deducciones: Monto que la ley permite descontar por haberse incurrido

en gastos para la obtencin de ingresos imponibles.

j.

Reparo Tributario.- objeciones realizadas por la Administracin

Tributaria sobre la situacin tributaria del contribuyente o responsable,
respecto a los tributos, perodos, elementos de la base imponible, entre
otros. Observaciones realizadas sobre el incumplimiento o incorrecta
aplicacin de leyes, reglamentos y normas tributarias. La prestigiosa
Revista Actualidad Empresarial indica que: Los reparos tributarios son
las Adiciones y Deducciones tributarias que una empresa informa en su
DJ Anual, las que podrn ser de dos clases: permanentes o temporales.

k. Diferencias Permanentes: Son aquellas diferencias entre la base

contable y tributaria que nunca podrn ser superadas en el tiempo, es
decir se refiere a ingresos y/o gastos que son considerados
contablemente pero no tributariamente, o viceversa, sin embargo estas
diferencias nunca sern superadas en periodos tributarios futuros, no
podrn conciliarse.

20

l.

Diferencia Temporal: Son las diferencias entre el monto de un activo o

pasivo en el balance y su base imponible.

m. Renta Bruta: La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos

afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
n. Renta Neta: La renta neta de tercera categora se obtiene luego de
deducir de la renta bruta, los gastos necesarios para producirlas y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por la Ley del Impuesto a la Renta.
o. Utilidad Contable: Total de la utilidad contable, incluyendo partidas
extraordinarias, presentada en el estado de ganancias y prdidas antes
de deducir el impuesto a la renta o agregar el crdito tributario a que
haya lugar.
p. Utilidad Tributaria: Monto de la utilidad de un periodo, determinado de
acuerdo con las reglas establecidas por la administracin tributaria,
sobre el cual se determina la provisin para impuesto por pagar o por
recuperar.
q. Bancarizacin.- Es la denominacin con la cual se conoce al hecho de
haberse ordenado a travs del Estado que todas las personas y
empresas que realizan operaciones econmicas las canalicen a travs
de empresas del sistema financiero y utilizando los medios de pago del
sistema, para luchar contra la evasin tributaria y procurar la
formalizacin de la economa.
r.

Deuda Tributaria.- Suma adeudada al acreedor tributario por concepto

de tributos, recargos, multas, intereses moratorios y de ser el caso, los
intereses que se generan por el acogimiento al beneficio de
Fraccionamiento o Aplazamiento previsto en el Cdigo tributario.

s. Economa de opcin.- Consiste en obtener un ahorro tributario, al

optar por un tratamiento tributario alternativo, dispuesto en la Ley. Lo
que se busca es un ahorro fiscal de las partes que intervienen ante la
Administracin Tributaria. Este ahorro es permitido por la legislacin.
21

t.

La Evasin.- Entendemos por evasin tributaria al conjunto de

actividades econmicas que se caracterizan por ser ilcitas o por los
ingresos no declarados a la Administracin Tributaria, cuando stos
proceden de la produccin de bienes y servicios lcitos que se
encuentran sujetos a tributacin. Es decir, toda accin u omisin dolosa,
violatoria de las disposiciones tributarias, destinadas a reducir total o
parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros.

u. La Elusin.- En la elusin el contribuyente hace uso de un

comportamiento dirigido a impedir el perfeccionamiento del hecho
imponible, sea total o parcialmente, mediante procedimientos tcnicos
que eviten una excesiva carga fiscal. Segn el D.L. 1121 que establece
la NORMA XVI: Calificacin, Elusin de Normas Tributarias y
Simulacin, refiere: En caso que se detecten supuestos de elusin de
normas tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria SUNAT se encuentra facultada para exigir la
deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor,
prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria,
sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos
indebidamente. Segn otros autores la sealan como: la conducta del
contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello
maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los vacos de
esta. La elusin no es estrictamente ilegal puesto que no se est
violando ninguna ley, sino que se est aprovechando la situacin que es
permita por una ley ambigua o con vacos.

v. Infraccin Tributaria.- Toda accin u omisin que implique violacin de

las normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en
el Cdigo Tributario o en otras leyes o normas de rango similar.

VII.

FORMULACIN DE HIPTESIS
22

La sistematizacin de la hiptesis queda expresada a travs de la hiptesis

principal e hiptesis especficas, estas alternativas de solucin tienen relacin
directa con el problema general y especficos formulados.
VII.1

HIPTESIS GENERAL
La planificacin tributaria incide positivamente en los procedimientos de
pago de tributos en las empresas transportistas.

VII.2

HIPTESIS ESPECFICAS

a) La planificacin tributaria beneficia el comportamiento de los tributos de

las empresas transportistas de la provincia de Huancayo
b) Una adecuada planificacion tributaria permite el incremento de liquidez
y disminucin de precios en las empresas transportistas de la provincia
de Huancayo.
c) La planificacin tributaria genera un impacto positivo sobre las
utilidades e inversin a partir de la determinacin tributos razonables
en las empresas de transporte de la provincia de Huancayo.

VIII.

METODOLOGIA DE TRABAJO
8.1.

NIVEL Y TIPO DE INVESTIGACION

Segn la naturaleza del trabajo de investigacin el nivel corresponde al
modelo descriptivo, y el tipo corresponde al modelo tecnolgico o aplicado.

8.2.

METODOS
En el desarrollo de la tesis emplearemos el metodo cientfico y en relacion
al nivel y tipo de investigacion se va a emplear los mtodos especficos:
anlisis y sntesis.

8.3.

TECNICAS DE RECOLECCION DE DATOS

Los datos de origen primario sern recolectados a travs de:
a. cuestionarios
b. entrevistas
c. encuestas
23

Los datos secundarios y otras tcnicas similares a las que se estn

planteando.
8.4.

TECNICA DE ANALISIS DE DATOS

Segn las variables contenidas en la hiptesis la tesis expone variables de
corte cualitativa por tanto su anlisis empezara a partir de la entrega de
datos al SPSS, para porteriormente tabulando en cuadros.

8.5

OPERACIONALIZACION DE VARIABLES
A.

VARIABLES:

V. Independiente: X = Planificacion tributaria

V. Dependiente:

B.

Y= Procedimientos en el pago de tributos

INDICADORES:
X

Obligacion tributaria
Reparo tributario
Contingencia tributaria
Y
. proceso de retencin
. proceso de declaracin
. proceso de percepcin

8.4.

TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS

Estudio y anlisis documental

Revisin bibliogrfica

Visitas a empresas para entrevistas

Visitas a empresas para aplicar cuestionarios estructurados al

24

Personal Directivo, Jefes de reas, produccin, logstica, personal,

tesorera, ventas, y otras, as mismo a los personales selectos
operativos.

Observacin de las diversas actividades que comprende la gestin

empresarial.

8.5.

Diagnostico estratgico de la industria avcola.

TECNICAS PARA EL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACION

Tabulacin de la informacin recopilada

Presentacin de grficos y matrices para identificar informaciones

Interpretacin de resultados para implementar el sistema de Costos

para la industria avcola.

IX

CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
AOS

ACTIVIDADES

Diseo del
proyecto
Elaboracin de
instrumentos datos
Recopilacin de
datos
Procesamiento y
Clasificacin de
datos
Anlisis e
interpretacin
Redaccin
preliminar
Correccin de
borrador
Informe final y
sustentacin
X

2014
ABRIL
JULIO
X

2015

SET
ABR
DICIEM

MAY JUN. JUL. AGO SET.

OCT.

X
X

X
X
X
X X

X
X
X
x

PRESUPUESTO
25

9.1.

PRESUPUESTO Y FINANCIAMIENTO

A) Presupuesto
Bienes

S/.

Libros

800.00

Materiales de escritorio

400.00

Materiales de impresin

500.00

Imprevistos

100.00

Sub Total

1,800.00

Servicios
Procesamiento

600.00

Gastos de movilidad

550.00

Honorarios

800.00

Imprevistos

150.00

Sub Total

2,1 00.00

TOTAL

3,900.00
=======

B)

Fuentes de Financiamiento.
A cargo del tesista

XI.

REFERENCIA BIBLIOGRAFICA
8.1

BIBLIOGRAFIA
a) Corneel F. Revista: Planeamiento Tributario: Enseanza y Practica
b) Fernndez Origgi I. Revista: Planificacin empresarial y Estrategia
tributaria
c) Huallparimachi Bustamante S., Castillo Dextre C., y Alcntara Ulloa
C. Tesis: Consultora Tributaria
d) Tenemaza Fajardo N. y Vidal Malla E. Tesis: Propuesta de sistema
contable tributario para la empresa comercializadora Plasti-Sur.
e)

Fernandez Belloso M., Tesis: Proceso de la planificacin tributaria

de la empresa Z&P, Co. S.A.

f)

Vlchez Olivares P., Portal: Asesoramiento Econmico Financiero

g)

Bravo Cucci J., Planeamiento Tributario

26

h)

Carly A., Tesis: Sistema de recaudacin tributaria en materia de

impuestos sobre las actividades econmicas de industria, comercio,
servicios e ndole similar: (Caso: Direccin de Hacienda de la
alcalda del municipio Colon del Estado Zulia)

i)

Gonzales J., Tesis: Importancia de la prueba documental admitida

en el cdigo orgnico tributario como medio de defensa del
contribuyente en el procedimiento administrativo

j)

Del Rosario Fajardo M. Tesis: La planificacin fiscal como medio

para evitar ajustes en una empresa comercial que presta servicios
de gras.

27

MATRIZ DE CONSISTENCIA
TTULO: ANLISIS

DE LAS DEFICIENCIAS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE PAGO DE TRIBUTOS DE LAS EMPRESAS DE

TRANSPORTE EN HUANCAYO

PROBLEMA

OBJETIVOS

PROBLEMA GENERAL:

OBJETIVO GENERAL:

HIPTESIS

VARIABLES

HIPTESIS GENERAL:

De qu manera las deficiencias en Analizar la dificultad en el pago de tributos La

planificacin

tributaria

INDICADORES

VARIABLE

INDICADORES
DE (X)

incide INDEPENDIENTE: (X)

el pago de tributos estn afectando la que afecta la liquidez, utilidades e inversin positivamente en los procedimientos Planificacion tributaria
liquidez, utilidades e inversin de las de las empresas transportistas de la de pago de tributos en las empresas
empresas

transportistas

de

la provincia de Huancayo.

transportistas.

tributaria
2.Reparo tributario
TIPO
3.Contingencia
Tecnolgico
tributaria

DEPENDIENTE: (Y)

PROBLEMAS ESPECFICOS 1

OBJETIVO ESPECIFICO 1:

HIPTESIS ESPECFICA 1

Procedimientos
el comportamiento de los La planificacin tributaria beneficia el pago de tributos
empresas tributos de las
empresas transportistas comportamiento de los tributos de las

en

el

Cul ha sido el comportamiento de Establecer

los

tributos

transportistas

de
de

las
la

provincia

de de la provincia de Huancayo en los ltimos empresas

transportistas

Huancayo en los ltimos 3 aos?

3 aos.

provincia de Huancayo

PROBLEMAS ESPECFICOS 2

OBJETIVO ESPECIFICO 2:

HIPTESIS ESPECFICA 2

Por qu

la reduccin de liquidez Verificar si la reduccin de liquidez genera Una

adecuada

plcacion

de

transportistas

de

la transportistas de la provincia de Huancayo. disminucin

provincia de Huancayo?

empresas

de

1. Proceso
retencion
VARIABLE

genera incremento de precios en las incremento de precios en las empresas permite el incremento de liquidez y
empresas

INDICADORES
DE (Y)

la

tributaria

precios

en

las

transportistas

de

la

Empresas transportistas
la

provincia

de

2. proceso de
declaracion

INTERVIENTE (Z)
de

Descriptivo

1.Obligacin

VARIABLE

provincia de Huancayo?

MTODOLOGA
NIVEL

de

3. Proceso de
percepcion

Huancayo

provincia de Huancayo.
PROBLEMAS ESPECFICOS

OBJETIVO ESPECIFICO 3:

HIPTESIS ESPECFICA 3

Qu impacto sobre las utilidades e Medir el impacto sobre las utilidades e La planificacin tributaria genera un
inversin se genera a partir de la inversin que se genera a partir de la impacto positivo sobre las utilidades e
determinacin de mayores tributos en presencia de mayores tributos en las inversin a partir de la determinacin
las empresas de transporte de la empresas de transporte de la provincia de de menores tributos en las empresas
provincia de Huancayo?

Huancayo

de transporte de la provincia de
Huancayo.

28