Aporte de propietarios:
o Capital
Suscripto
Ganancias capitalizadas.
Prima de emisin
Ajuste de capital: registra la diferencia entre el valor nominal del capital y el obtenido
al aplicar al mismo el procedimiento de ajuste por inflacin.
Resultados acumulados
Ganancias reservadas:
o Voluntad social
o Disposiciones legales
o Disposiciones estatutarias
o Otras
Resultados no asignados
Ajustes de resultados de ejercicios anteriores
Revalos tcnicos
a)
b)
c)
d)
e)
De dichas decisiones surgen los movimientos del PN, por lo tanto los controles que debera
implementar el auditor estn relacionados con los siguientes aspectos:
1) Se transcriben (en forma fiel y oportuna) a los respectivos libros rubricados las
decisiones tomadas por el directorio y la asamblea.
2) Las modificaciones de capital son inscriptas en los rganos de control correspondiente
y autorizado por la inspeccin general de personas jurdicas (I.G.P.J.) o registro pblico
de comercio.
3) Las decisiones que afectan el PN son comunicadas oportunamente a contadura, a
efectos de su inmediata registracin en los registros contables.
4) Existen registros de accionistas o socios en los cuales se detallan los aportes suscriptos
e integrados.
5) Se realizan conciliaciones peridicas entre el registro de los accionistas o socios y los
saldos contables.
6) Se efectan arqueos peridicos de las acciones propias en cartera.
RIESGOS DE AUDITORIA
Riesgo INHERENTE:
Riesgo de CONTROL
Est relacionado al correcto cumplimiento de los controles enunciados en el apartado
EVALUACION DE CONTROLES.
CONTROLES CLAVES
Pruebas de CUMPLIMIENTO, SUSTANTIVAS Y ANALITICAS
Los principales procedimientos que aplicar el auditor se pueden clasificar en:
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS, PRUEBAS SUTANTIVAS, VERIFICACION DE CUENTAS
RELACIONADAS.
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: referidos a la comparacin entre saldos de las cuentas
componentes del mismo al cierre del ejercicio, auditado con los del ejercicio anterior; anlisis
VERTICAL.
PRUEBAS SUSTANTIVAS Y VERIFICACION DE CUENTAS RELACIONADAS:
d) DISTRIBUCION DE GANANCIAS
Verificar la recepcin de los fondos o acciones, segn corresponda, por parte de
los accionistas.
Cotejar la concordancia entre la fecha de pago y los registros.
e) RESERVAS
Verificar que la constitucin de reservas legales, estatutarias y voluntarias se
hayan efectuado de acuerdo con las disposiciones legales y la voluntad social,
analizando las normas aplicables y las actas de directorio.
f)
g) ACCIONISTAS
Esta cuenta de los activos relacionada con el PN representa los montos suscriptos
por los accionistas PENDIENTES DE INTEGRACION.
Verificacin de los saldos impagos mediante la corroboracin de pagos posteriores
y en caso de corresponder la correcta registracin de los recargos financieros.
VERIFICAR CUENTAS RELACIONADAS: se debern CRUZAR LAS VERIFICACIONES realizadas en
las cuentas patrimoniales y de resultados relacionados al patrimonio neto. Dicha verificacin
se har en forma CONJUNTA EN LA REVISION DE CADA RUBRO.
Verificar la CORRECTA EXPOSICION de los componentes del PN conforme a las normas vigentes
RT 8,9,11,19,22 y 24.
Realizacin de la PRIMERA AUDITORIA: en la primera auditoria el auditor, adems, deber
verificar los saldos al inicio del periodo que es objeto de revisin.
El PRINCIPAL PROCEDIMIENTO ES verificar los saldos al inicio, tanto del ejercicio auditado
como los el ejercicio anterior, mediante la revisin de registros y documentacin de respaldo.
NORMAS LEGALES Y ENTES DE CONTROL
LSC, Ley de Sociedades Comerciales 19.550
Resoluciones de la Comisin Nacional de Valores (CNV).
LSC (LEY 19.550)
Constitucin de Reserva Legal: 5% de resultados hasta alcanzar 20% del Capital. Reintegro de
la reserva legal cuando sea disminuida por cualquier razn, previo a la distribucin de
dividendos.
ARTICULO 70: las SRL y SA, deben efectuar una reserva no menor al 5% de las ganancias
realizadas y lquidas que arroje el resultado del ejercicio, hasta alcanzar el 20% del capital
social.
Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razn, no pueden distribuirse hasta su
reintegro.
ARTCULO 224: la distribucin de dividendos o el pago de inters a los accionistas son lcitos
slo si resultan de ganancias realizadas y lquidas correspondientes a un balance de ejercicio
regularmente confeccionado y aprobado.
CAUSAL DE DISOLUCIN POR PN NEGATIVO artculo 94.5, POR PRDIDA DEL CAPITAL SOCIAL.
REDUCCION OBLIGATORIA: del capital cuando las prdidas insumen las reservas y el 50% del
capital.
ARTCULO 206: la reduccin es obligatoria cuando las prdidas insumen las reservas y el 50%
del capital.
LIMITACION EN PARTICIPACION EN OTRAS SOCIEDADES:
ARTCULO 31: ninguna sociedad, excepto aquellas cuyo objeto sea exclusivamente financiero o
de inversin, puede tomar o mantener participacin en otra u otras sociedades por un monto
superior a sus reservas libres y a la mitad de su capital social y de las reservas legales. Se
excepta el caso en que el exceso de participacin resultare del pago de dividendos en
acciones o por la capitalizacin de reservas.
Quedan excluidas de estas limitacin las entidades reguladas por al ley 18.061. el poder
Ejecutivo Nacional podr autorizar en casos concretos el apartamiento de los lmites previstos.
ORDEN DE ABSOCION DE PERDIDAS C.N.V.
123456-
RESULTADOS
DESCRIPCION DE LOS COMPONENTES:
El estado de resultados muestra no solo el resultado final de la actividad de un ente durante el
ejercicio econmico sino tambin las causas que generaron dicho resultado.
El hecho de poder medir los resultados en forma global, mediante las variaciones
patrimoniales, permite al auditor formarse una opinin sobre la razonabilidad de ese resultado
global. Pero no es suficiente para emitir una opinin; por consiguiente debe analizar las
partidas que lo componen e identificar los conceptos, hechos y circunstancias que han
contribuido a la formacin de ese resultado.
Podemos clasificar las cuentas en los siguientes grupos:
CLASIFICACION DE CUENTAS DE RESULTADOS
1- Cuentas que se verifican al revisar
cuentas patrimoniales, como por
ejemplo:
INVERSIONES,
CREDITOS,
PREVISION PARA DEUDORES INC.
BIENES DE CAMBIO.
BIENES DE USO.
CUENTAS POR PAGAR.
REMUNERACIONES, CARGAS
SOCIALES Y CARGAS FISCALES
EJEMPLOS
Intereses ganados,
Diferencias por cotizacin,
Componentes financieros
implcitos,
Quebranto para deudores
incobrables,
Costo de ventas,
Compras,
Amortizacin de bienes de uso.
Intereses perdidos
Compras,
Descuentos
Sueldos, cargas sociales,
impuesto.
VENTAS
SUELDOS Y CARGAS SOCIALES
Alquileres
Honorarios.
Gastos de publicidad.
Gastos en general.
Por otra parte existen cuentas cuyo saldo proviene de ESTIMACIONES, tales como previsiones,
amortizaciones, debiendo tomarse en cuenta que no estn subestimando o subvaluados.
NORMAS APLICABLES
La valuacin de los estados contables de resultados est directamente relacionada con la
valuacin de los ACTIVOS Y PASIVOS. Las normas contables expresan: LOS RESULTADOS
DEBEN RECONOCERSE EN LOS PERIODOS EN QUE SE PRODUZCAN LOS HECHOS SUSTANCIALES
GENERADORES DE LAS CORRESPONDIENTES VARIACIONES PATRIMONIALES. A estos efectos, la
sustancia y realidad econmica de los hechos y operaciones deber primar sobre su forma
legal. La medicin de los ingresos se har empleando los criterios de medicin contable de los
activos incorporados o de los pasivos cancelados y la medicin de los costos se har
empleando los criterios de medicin contable de los activos enajenados o consumidos o de los
pasivos consumidos. RT. 17.
Exposicin: RT 8 Y 9
OBJETIVOS Y RIESGOS DE LA AUDITORIA
OBJETIVOS:
1) LO REGISTRADO ES REAL Y PROPIO
Si los ingresos y gastos son reales y estn documentados.
Si se han registrado todos los ingresos generados en el ejercicio.
Si se han reconocido todos los gastos correspondientes al ejercicio.
Si pertenecen al ente auditado.
VALUACION:
El valor monetario de los resultados incluidos en los estados contables coincide con las
normas contables profesionales y normas legales aplicables.
Si los costos y gastos guardan relacin adecuada con los ingresos correspondientes.
EXPOSICION:
RIESGOS DE AUDITORIA:
RIESGO INHERENTE:
1234567-
Procedimientos analticos,
Ingresos por Ventas y Otros ingresos,
Gastos verificados con cuentas patrimoniales,
Otros gastos.
Las cuentas de ventas suelen revisarse junto con las cuentas a cobrar. La verificacin se
efecta mediante la aplicacin de pruebas sustantivas o cuando se realiza la evaluacin del
control interno vinculado con las transacciones sobre ventas.
1) Evaluacin del control interno del circuito de ventas y cuentas a cobrar y aplicacin de
pruebas sustantivas.
En la etapa de relevamiento del circuito encontrara las debilidades y evaluados los
riesgos trabajara sobre una muestra significativa determinada en funcin al riesgo; los
procedimientos consistirn entre otros:
Anlisis de la correlatividad numrica de las facturas de venta registradas,
Si se utilizan controladores fiscales con cintas totalizadoras, cotejara
selectivamente con el registro de ventas,
Verificacin de las ventas con documentacin de respaldo,
Verificacin de los remitos y notas de pedidos con facturas,
Verificacin de los precios de venta facturados,
Verificacin de que las notas de crditos por devoluciones estn debidamente
autorizadas y respaldadas con la documentacin correspondiente.
2) Revisin de los CORTES DE VENTA Y COBRANZAS: consiste en verificar que las
operaciones de venta y cobranza se hayan registrado en el ejercicio al que
corresponde existencia e integridad). Para ello deber efectuar el corte de venta de la
documentacin pre-numerada observando los ltimos emitidos en el ejercicio y los
primeros del ejercicio siguiente.
3) Aplicacin de PROCEDIMIENTOS ANALITICOS:
Suponiendo que la empresa Molinete S.A. del ejemplo al 31 de diciembre del ao 20X2 (ejercicio siguiente)
2. obtiene utilidad (resultado del ejercicio positivo), estara entonces en condiciones de distribuir entre los accionistas
la utilidad obtenida.
Falso
Verdadero
Suponiendo que durante el proceso de auditora en Molinete S.A. detectamos que no se registraron en el ao 20X1
3. gastos por viticos que se abonaron en el ao siguiente, esto supone que tenemos que proponer un ajuste de
auditora que afecta la composicin del Patrimonio Neto en qu componente:
Capital Social.
Aportes Irrevocables.
Resultados No Asignados.
Reserva Legal.
Ajuste de Capital.
4.
Cul de los siguientes procedimientos es el adecuado en una primera auditora para obtener la evidencia del rubro
de patrimonio neto: prima de emisin?
Revisin analtica.
5.
En el caso de que la empresa Morales S.A. hubiese tenido resultados positivos y decidiera distribuirlos, cmo
debe registrarse una distribucin de dividendos en acciones aprobadas por asamblea?
Debitar una cuenta de resultados y acreditar una cuenta de patrimonio neto.
Debitar una cuenta de patrimonio neto y acreditar una cuenta de activo.
Debitar una cuenta de patrimonio neto y acreditar una cuenta de patrimonio neto.
Debitar una cuenta de patrimonio neto y acreditar una cuenta de pasivo.
Debitar una cuenta de activo y acreditar una cuenta de patrimonio neto.
Como auditor en el caso planteado de reduccin obligatoria de capital debido a que las prdidas insumen las
6. reservas y el 50% del capital, cul de las siguientes alternativas consideras que es la ms correcta segn la
legislacin vigente y el orden indicado a continuacin?
Ajuste de Capital, aportes irrevocables y prima de emisin.
Resultados no asignados, aportes irrevocables y reservas.
Reserva legal, reserva estatutaria y capital.
Reserva legal, prima de emisin y capital.
Reserva voluntaria, ajuste de capital y reserva legal.
Como procedimientos de auditora del rubro patrimonio neto debemos verificar las cuentas patrimoniales
7. relacionadas, para el caso del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto de la empresa Morales S.A. que presenta
un capital de $ 600, debemos revisar conjuntamente:
El saldo de la cuenta Anticipo a Directores.
El saldo de la cuenta Honorarios a Directores y Sndicos.
El saldo de la cuenta Accionista.
El saldo de la cuenta Socio cuenta aporte.
El saldo de la cuenta Otros Crditos.
8.
En relacin a la cuenta incluida en el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto de Morales S.A. denominada
Ajuste de Capital, debemos verificar que la misma haya sido generada en oportunidad de:
9.
Cul de los siguientes procedimientos NO corresponde a un procedimiento de auditora a aplicar sobre los
componentes del patrimonio neto de la empresa Morales S.A.?
Revisin de modificaciones del capital en el contrato social.
Lectura de informe de revalo tcnico por perito independiente.
Comprobacin de movimientos en el patrimonio neto a travs de reuniones de asamblea.
Revisin de actas de directorio.
Reduccin obligatoria de capital de acuerdo a lo dispuesto por la Ley 19.550.
10.
Como procedimiento de auditora debemos verificar que la constitucin de la reserva legal de Molinete S.A. sea
de:
Un 20% del capital.
Un 5% de los resultados no asignados.
Un porcentaje establecido por el estatuto social.
Un 5% de los resultados hasta alcanzar el 20% del capital.
Un porcentaje estipulado por la asamblea de accionistas.
11.
La empresa Molinete S.A. nos consulta si de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin General N 562 de la
Comisin Nacional de Valores (CNV) el orden aplicable para la absorcin de prdidas es:
RNA, Reservas, Prima de Emisin y Capital Social.
Reserva Facultativa, Reserva Estatutaria, Reserva Legal, Ajustes de Capital y Capital Social.
RNA, Reservas, Prima de Emisin, Aportes Irrevocables, Ajustes de Capital y Capital Social.
RNA, Reservas y Capital Social.
Reservas, Prima de Emisin, Aportes Irrevocables y Capital Social.
12.
Revisando el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto de la empresa Molinete S.A. del ao 20X2 encontramos
un aporte irrevocable; para ser considerado como tal, debe cumplir con los siguientes requisitos:
Suponiendo que a partir de la lectura de las Actas de Asambleas de la empresa Morales S.A. identificamos que
hubo una capitalizacin de resultados con la correspondiente suscripcin de acciones por un valor de $1.000,
13.
siendo el importe de la cuenta capital informada en el Estado de Evolucin del Patrimonio por un importe menor.
Ante esta situacin estamos frente a un riesgo de auditora de qu tipo:
Valuacin.
Ocurrencia.
Integridad.
Propiedad.
Exposicin.
Suponiendo que luego de nuestro asesoramiento sobre el marco normativo, la empresa Morales S.A decide
14. contratar a un grupo de expertos para proceder al revalo de sus bienes de uso, nosotros como auditores de la
empresa debemos verificar:
Verificar la aprobacin del revalo en reuniones de Directorio.
Rehacer en nuestros papeles de trabajo el clculo de la revaluacin.
Analizar los informes de los expertos correspondientes y verificar la aprobacin por parte del Directorio del
revalo.
Analizar los saldos del revalo conjuntamente con la cuenta de bienes de uso relacionada.
Verificar el saldo de la cuenta accionista.
Si los miembros del Directorio de la empresa Morales S.A. estn analizando la posibilidad de efectuar un revalo
15. de los bienes de uso (lo que impactara en un incremento en el Patrimonio Neto de la firma) y nos consultan si
existen un marco normativo al respecto, tu respuesta como profesional en Ciencias Econmicas sera:
Las disposiciones normativas vigentes se encuentran derogadas..
No es posible realizar revalo de bienes de uso porque la legislacin argentina no lo permite.
Debe tomarse en consideracin la Resolucin Tcnica 7 de la FACPCE.
Debe tomarse en consideracin la Resolucin Tcnica 37 de la FACPCE.
Debe tomarse en consideracin la Resolucin Tcnica 31 de la FACPCE.
Como podemos observar en los casos planteados, el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto solamente informa
16. la existencia de una reserva legal y de una reserva fijada en el estatuto, cumpliendo de esta manera con la
totalidad de las reservas permitidas legalmente.
Falso
Verdadero
17. Con respecto a la determinacin del Patrimonio Neto podemos decir que:
Se determina a travs del Estado de Origen y Aplicacin de Fondos.
Se compone de Capital, Inversiones y Resultados Acumulados.
Se compone de Aportes de los propietarios y Resultados Acumulados.
Se compone del Activo ms el Pasivo.
Representa la participacin de los acreedores en los recursos brutos que posee el ente.
18.
En el marco de la auditora de Morales S.A., cul de los siguientes sensores NO se relaciona directamente con el
rubro Patrimonio Neto?
Contrato social.
Libro diario.
Actas de directorio.
Registro de asistencia a asambleas.
Acta de asamblea.
Considerando la cuenta Resultados No Asignados del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto de ambas
empresas planteadas, para verificar su saldo como auditores debemos proceder a la sumatoria de los resultados
19.
obtenidos en los ejercicios anteriores una vez que se hayan detrado las correspondientes distribuciones de
dividendos.
Falso
Verdadero
20.
Tomando en consideracin el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto de Morales S.A., la existencia de gastos
no contabilizados en el ejercicio 20X0 representa lo siguiente:
Mayor resultado del ejercicio.
Menor resultado del ejercicio.
Resultado Negativo.
73,33%