2 ESDE

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

INGRESOS TRIBUTARIOS
CAPITULO I: TRIBUTOS
ANTECEDENTES:
El tributo es sinnimo de impuesto, el trmino impuesto se deriva de la raz latina
impositus, que expresa: tributo o carga. El fenmeno tributario se ha manifestado
a travs del tiempo de muy diversas maneras, pero siempre denotando la
existencia del poder que ejercen otros sobre algunos individuos para obtener una
parte de su riqueza, de su renta, o trabajos personales que los son impuestos
unilateralmente. Los pueblos conquistadores establecan sobre los conquistados
diversas cargas que stos deban cubrir, como porciones determinadas de su
produccin o la ejecucin de trabajos. El poder soberano determinaba que cargas
deberan soportar sus sbditos o las poblaciones sometidas. La carga tributaria en
todos los tiempos ha causado grandes discusiones y ha dado lugar a diferentes
inquietudes que tratando e explicarla. Como primer antecedente podemos
mencionar aquella pregunta formulada a Jesucristo acerca de s deba o no
pagarse tributo al Csar.

Los tributos tuvieron gran importancia debido a su conexin con los movimientos
que han transformado a la humanidad. Tal es el caso del sistema que la Galia
hered de los romanos, dichos impuestos eran muy elevados y la carga fiscal
excesiva fue, sin duda, unade la causa de la ruina del imperio romano. Podemos
mencionar tambin la Revolucin Francesa, que gener la Declaracin de los
Derechos del Hombre y del Ciudadano, estableci que todos los ciudadanos
tienen derecho de comprobar por s o por representantes la necesidad de la
contribucin pblica, de consentirla libremente, de ver el empleo que se le da y de
determinar la cuota, el asiento, el cobro y la duracin.
De igual manera se manifiesta la inquietud en el movimiento de Independencia de
los Estados Unidos de Amrica, impulsada sta por el establecimiento de
impuestos sin la representacin de las colonias americanas.
Pgina 1

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

Estos antecedentes histricos, el de Estados Unidos de Amrica y Francia,

culminaron con la expedicin de sus respectivas constituciones polticas en el siglo
XVIII, son un antecedente imprescindible para comprenderle surgimiento del
Estado Constitucional erigido a partir de un poder que no reconoce ms fuente
originaria del mismo que el pueblo. El concepto de soberana popular y de poder
constituyente originario, cuyo titular es el pueblo, constituyen la piedra angular de
esta nueva construccin jurdico-poltica. El caso ms singular, es la Carta Magna.
La Carta Magna constituye el documento que contiene una serie de compromisos
personales del Rey Juan Sin Tierra que asume en 1215 respecto al
reconocimiento de diversos derechos a favor de la iglesia, la barona y la
burguesa, especficamente uno de ellos con relacin a obligaciones que ahora
pudieran denominarse tributarias. En su punto se estatuye: Ningn escudaje
ni subsidio se impondr en nuestro reino a menos que lo haga un consejo comn
del reino, excepto por rescate de nuestra persona para armar caballero a nuestro
hijo mayor y una vez, para casar a nuestra hija mayor y si no es por esto, slo que
se pida un subsidio razonable.

En esencia en dicho texto se conviene la limitacin del monarca de no acude a

establecer tributos sin mediar el consentimiento del Consejo del Reino, organismo
es que se encontraban representacin los barones, obispos, abades, caballeros,
etc., y que guardadas las proporciones, constituye un remoto antecedente de lo
que mas tarde vinieron a ser los rganos legislativos que representantes del
pueblo fueron depsitos de la potestad legislativa en general y la tributaria en
particular y por ende los nicos habilitados a crear tributos. La verdad es que el
fundamento y la justificacin de los impuestos se deben encontrar en la propia
Constitucin. La soberana y el ejercicio de la potestad tributaria otorgan al Estado
libertad para elegir los criterios que considere conveniente para establecerlos,
conforme a los criterios de residencia, produccin de riqueza, obtencin de
ingresos, etc.

Pgina 2

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

CONCEPTO DE TRIBUTOS:
Las contribuciones son las aportaciones econmicas impuestas por el Estado,
Independientemente del nombre que se les designe, como impuestos, derechos o
contribuciones especiales, y son identificadas con el nombre genrico de tributos
en razn de la imposicin unilateral por parte del ente pblico.

Para Sergio de la Garza, tributo o contribuciones son las prestaciones en

dinero o en especie que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio
con objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

Augusto Fantozzi define al tributo como una prestacin patrimonial

impuesta que evidencia la capacidad de contribuir a los gastos pblicos.

Mientras que Hctor Villegas define al tributo como las prestaciones en

dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
fines.

Emilio Margain Manautou expresa: El tributo, contribucin o ingreso

tributario es el vnculo jurdico en virtud del cual el Estado, actuando como
sujeto activo exige al particular, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento
de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en especie.

El tratadista Iglesias Ferrer, sostiene que el tributo es toda prestacin

obligatoria en dinero o especie, establecida por la ley que no constituya
sancin por acto ilcito y que efecta el particular a favor del Estado en sus
diversas manifestaciones y de acuerdo a su capacidad contributiva para
que ste cumpla con sufragar los actos que demandan el cumplimiento de
sus fines

Por tanto podemos decir que, los tributos son las prestaciones en dinero que
el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines y para satisfacer las necesidades
de la sociedad.

Pgina 3

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

CARACTERISTICAS:
1) Obligatoriedad.- la obligatoriedad del tributo es una consecuencia que fluye de
su legalidad y de la causa; a partir de ello, derivar otras caractersticas del tributo
como la coactividad. El Estado en virtud de su poder imperativo la crea por ley y
por la consecuente competencia tributaria, la exige, incluso coactivamente.

2) La prestacin es generalmente pecuniaria o monetaria.- sin embargo, nada

impide que determinadas obligaciones tributarias, puedan cumplirse en especie,
porque de esta manera tambin el sujeto activo estar percibiendo ingresos,
cumplindose igualmente el objetivo principal del tributo, cual es la obtencin del
recurso para el estado, no alterando la estructura bsica del tributo.

3) Coactividad.- como ya quedo indicado, toda norma emitida por el estado es de

cumplimiento obligatorio, en tal sentido, la ley tributaria atendiendo al objeto de la
misma, ha puesto especial nfasis en esta caracterstica, de tal manera que el
estado puede y debe exigir compulsivamente el cumplimiento de la obligacin
tributaria. Una vez realizado el hecho imponible, y generada la obligacin de pagar
el tributo, el contribuyente tienen la obligacin de pagar la prestacin debida, si
no lo hace voluntariamente o de grado, la administracin tributaria har que lo
pague forzadamente, en virtud, del procedimiento de cobranza coactiva.

4) Ius Imperium.- Pese a que el tributo genera una obligacin en la que concurren
dos sujetos, un acreedor y un deudor, el Estado impone unilateralmente la carga
impositiva sin la intervencin de la voluntad del obligado, es decir, el tributo es
creado, modificado o suprimido por el Estado, por tener este la titularidad de la
potestad tributaria.

Pgina 4

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

PRINCIPIOS DE TRIBUTOS:
Adam Smith en su obra La Riqueza de las Naciones enuncia los siguientes
principios de los tributos:

Proporcionalidad: cada ciudadano debe contribuir en atencin a sus

facultades, o sea en relacin a su Capacidad Contributiva, ya el famoso
economista trata el tema de la capacidad econmica vinculndola con la
obligacin a tributar. Se infiere el principio de Igualdad, pero no la Igualdad
absoluta, o sea igual imposicin a igual capacidad.

Certeza: Todo tributo deber ser claro y determinado para que el

contribuyente conozca exactamente la cantidad y modo de su obligacin
tributaria.

Oportunidad: Los vencimientos deben operar en el tiempo y forma que sea

ms cmoda al obligado.

Eficiencia: deben reducirse al mnimo los costos recaudacin.

CLASIFICACION DE TRIBUTOS:
A. IMPUESTO
El impuesto es la prestacin pecuniaria exigida a los individuos destinadas a cubrir
los gastos de inters general y nicamente a causa de que los contribuyentes son
miembros de una comunidad poltica organizada.Los elementos propios de los
impuestos consisten en:
a) su independencia entre la obligacin de pagar el impuesto y la actividad que el
Estado desarrolla con su producto.
b) su cobro se debe hacer a quienes se hallan en las condiciones consideradas
como generadoras de la obligacin de tributar;
c) dichas condiciones deben consistir en hechos o circunstancias que puedan
reflejar la verdadera capacidad contributiva;

Pgina 5

2 ESDE

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

d) el impuesto se debe estructurar de tal manera que las personas con mayor
capacidad econmica tengan una participacin mayor en los ingresos estatales.
Existen significativas cantidades de clasificaciones de impuestos las cuales
pueden resumirse de acuerdo al siguiente detalle: a) Ordinarios y Extraordinarios,
b) Reales y Personales, c) Fijos, Proporcionales, Progresivos y Regresivos, d)
Directos e Indirectos.
1. Ordinarios y Extraordinarios
Esta clasificacin corresponde al perodo o duracin de los impuestos en el
sistema tributario. Mientras que los impuestos ordinarios o permanentes son
aquellos que no tienen una duracin determinada en el tiempo, los impuestos
extraordinarios o tambin denominados transitorios, por el contrario, poseen una
vigencia limitada en el tiempo.Un ejemplo que podemos citar del primer caso es el
Impuesto al Valor Agregado mientras que podemos mencionar como tributo
extraordinario el Impuesto sobre los Bienes Personales.Cabe destacar que los
impuestos extraordinarios en su mayora surgen en perodos de crisis. Asimismo
determinados impuestos ordinarios son denominados de emergencia al momento
de su legislacin lo que implicara que los podran considerarse como
extraordinarios, pero en formar reiterada son prorrogados en el tiempo.
2. Reales y Personales
En los Impuestos Reales

no toma en cuenta la situacin personal del

contribuyente. Un claro ejemplo de esto son los impuestos a los consumos,

donde no se tiene en cuenta la capacidad contributiva del sujeto adquirente de los
bienes gravados.Son Personales los impuestos cuyas leyes determinan a la
persona del contribuyente junto al aspecto objetivo, es decir procuran determinar
la capacidad contributiva de las personas fsicas discriminando circunstancias
econmicas personales del contribuyente (cargas de familia, etc.).

Pgina 6

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

3. Fijos, Proporcionales, Progresivos y Regresivos

Los Impuestos Fijos son aquellos que se establecen en una suma invariable
cualquiera que fuera el monto de la riqueza involucrada en este. Tambin incluye
la categora de graduales, que son aquellos que varan en relacin con la
graduacin de la base imponible.
Un ejemplo de ste ltimo es al clasificar a las empresas en diferentes clases
segn ciertos parmetros (nmero de obreros y empleados, capital invertido,
volumen de ventas, etc.) con un impuesto fijo por cada categora, por ejemplo, en
el monotributo. En relacin a la denominacin de Impuestos Proporcionales
podemos definirlos cuando se mantiene una relacin constante entre el impuesto y
el valor de la riqueza gravada y es Progresivo cuando a medida que se incrementa
del valor de la riqueza gravada el impuesto aumenta en forma sistemtica.
Utilizando el mismo criterio podemos definir a los impuestos Regresivos como
aquellos que a medida que va aumentando el monto imponible va decreciendo la
alcuota del tributo.
4. Impuestos Directos e Indirectos
La mencionada clasificacin es la ms relevante en la Repblica Argentina, atento
la delimitacin de facultades entre la Nacin y las Provincias. Dentro de esta
clasificacin existen dispares criterios de distincin. La ms antigua se basa en la
posibilidad de trasladar la carga impositiva hacia un tercero. Razn por lo
expuesto podemos definir a un impuesto como directo cuando el mismo no puede
ser trasladado mientras que un impuesto es indirecto cuando la carga impositiva
del tributo puede ser trasladada hacia otra persona.

Pgina 7

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

B. CONTRIBUCIN
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Se
caracteriza entonces por la existencia de un beneficio que puede derivar no
slo de la realizacin de una obra pblica sino de especiales actividades del
Estado. Tenemos por ejemplo las contribuciones a ESSALUD, ONP,
SENCICO y SENATI.

C. TASA:
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual. Son prestaciones obligatorias distintas a los precios y a las
tarifas.Existe una actividad que el Estado cumple y esta vinculada con el
obligado al pago. Las tasas, entre otras pueden ser:
1. ARBITRIOS: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico, como el servicio de limpieza y mantenimiento de parques y
jardines.
2. DERECHOS: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Un ejemplo
sera el pago por derecho de solicitar partidas en una Municipalidad.
3. LICENCIAS: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas
para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin, por ejemplo licencia para abrir una tienda de abarrotes.
IMPORTANCIA
En materia econmica los impuestos tienen una gran importancia para todos los
Estados, pues sin ellos, los Estados de ninguna manera podrn satisfacer las
necesidades del pueblo.

Pgina 8

2 ESDE

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

Por ende, es necesaria la participacin de la poblacin con el pago de sus

impuestos para que haya una satisfaccin de necesidades y un desarrollo del
Estado. Como bien mencionamos en el segundo captulo, el derecho tributario se
refiere al conjunto de normas jurdicas que reglamentan la determinacin y pago
de estas contribuciones, esto es la determinacin de impuestos, derechos y
contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas principales y accesorias que
se establecen entre la administracin y los particulares con motivo de su
nacimiento, cumplimiento e incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o
contenciosos que pueden surgir y a las sanciones establecidas.
Para comenzar el anlisis de los ingresos y de la importancia que tienen para el
Estado, citaremos la frase clebre de Edmund Burke: Los ingresos del Estado
son el Estado.Los ingresos pblicos son el instrumento principal para la gestin
gubernamental y el gasto pblico representa la prestacin de los servicios
pblicos. Los ingresos pblicos se integran por recursos federales, locales y
municipales recaudados as como los recursos provenientes de financiamiento,
endeudamiento o emprstitos. El origen y volumen de los ingresos pblicos ha
variado a lo largo de la historia de nuestro pas. En nuestros das, las fuentes de
ingreso se han diversificado y cada vez se van delimitando mejor los diferentes
mbitos de competencia impositiva. El anlisis de la hacienda local y municipal en
Mxico implica considerar sobre el sentido y significado del federalismo. Este,
desde el punto de vista jurdico, determina una distribucin de competencias en
tres mbitos gubernamentales: Federacin, Entidades federativas o Estados y
municipios. En un estado federal se dificulta establecer un sistema tributario y no
tributario adecuado, ya que cada uno de los niveles tiene como base de su ingreso
a la misma poblacin beneficiaria de los servicios, dando lugar a una imposicin
mltiple,

predomino

de

la

federacin,

desarticulacin

de

los

niveles

gubernamentales, distribucin desigual de los ingresos as como relaciones

fiscales intergubernamentales inequitativas y desproporcionarles.

Pgina 9

2 ESDE

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

CAPITULO II: LA RELACION JURDICO TRIBUTARIA

Es el vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las Normas reguladoras de

las obligaciones tributarias que permiten al fisco como sujeto activo, la pretensin
de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que
est obligado a la prestacin. Los sujetos de esta relacin son el sujeto activo o
acreedor tributario, que es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha
delegado

potestad

tributaria

por

ley

expresa,

el sujeto

pasivo

contribuyente, quin se halla obligado a realizar la prestacin dineraria objeto de la

relacin jurdico tributaria. Pudiendo ser persona natural o jurdica.
I. CONCEPTO
La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico
obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones
tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la pretensin de una
prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto por parte de un
sujeto pasivo que est obligado a la prestacin. La gnesis de esta expresin y su
conceptualizacin se remonta a los trabajos de Gianini, quien la define como una
relacin jurdica especial surgida entre el Estado y los Contribuyentes a partir de
las normas reguladoras de las obligaciones tributarias. Para Gianini esta relacin
jurdica especial es de naturaleza compleja lo cual nos lleva a uno de los
problemas ms debatidos en la doctrina tributaria, pues existe gran controversia:
su contenido.
Este alcance, hace necesario reconducir la presente exposicin a la confusin
terminolgica que se presenta al utilizar indistintamente Relacin JurdicoTributaria como sinnimo de Obligacin Tributaria, doctrinariamente no se
puede aceptar ya que la Obligacin Tributara es parte de la Relacin Jurdica
Tributaria, y no deja de ser definitivamente la parte ms importante.

Pgina 10

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

La relacin Jurdica Tributaria es pues, el vnculo jurdico entre el Estado, que es

acreedor Tributario, o una entidad pblica, que en virtud de una ley posee este
derecho, y el sujeto pasivo que puede ser el contribuyente (generador de esos
supuesto legales) o los responsables (aquellos que sin tener la condicin de
contribuyentes, deben cumplir la obligacin atribuida a este). Este vnculo Jurdico,
cuyo principal objeto es el tributo, se origina al cumplirse los presupuestos
hipotticamente encuadrados en la Ley.
II.- LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS.La obligacin es una relacin jurdica que otorga al acreedor una autntico
derecho subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor, quin en
contraposicin detenta un deber jurdico de prestacin. En el mbito tributario, est
obligacin es de derecho pblico, definida como el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Como toda obligacin legal, la
obligacin tributaria tiene los siguientes elementos:
a) SUJETOS DE LA OBLIGACION

El Acreedor Tributario, es aqul a favor del cual debe realizarse la

prestacin tributaria. El gobierno central, los gobiernos regionales y locales,
as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia,
cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente.

El Deudor Tributario, es la persona obligada al cumplimiento de la

obligacin tributaria, como contribuyente - aqul que realiza, o respeto del
cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria - o
responsable - aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe
cumplir la obligacin atribuida a ste.

b) EL OBJETO DE LA OBLIGACIN
Constituido por la prestacin que puede ser dineraria, pago de un tributo, o el
cumplimiento de un hecho, como la presentacin de un formulario.

Pgina 11

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

c) LA RELACION JURIDICA
Es el vnculo jurdico que enlaza a los sujetos de la obligacin para el
cumplimiento de la prestacin tributaria. As el deudor como sujeto pasivo queda
restringido en su libertad de prestacin pues queda obligado a dar, hacer o no
hacer en favor del acreedor; si la relacin jurdica no existiera el acreedor no
tendra accin contra el deudor para compelerlo a realizar la prestacin.
III- FACTORES DE VINCULACIN ENTRE LOS SUJETOS DE LA RELACIN
JURDICO TRIBUTARIA.Nos referimos a los puntos de conexin o criterios de vinculacin que establecen
el mejor o adecuado asiento en la relacin jurdico tributario, siendo stos
aquellos que la ley de importancia como tal.Pues, para que el vnculo obligacional
entre el sujeto activo y el sujeto pasivo se consolide, es necesario tener en cuenta
algunos factores subjetivos y otro objetivo por los cuales el sujeto activo tiene
derecho a la pretensin tributaria frente al sujeto pasivo.
Refirindonos de esta forma a los diversos criterios de vinculacin o puntos de
conexin entre determinados hechos econmicos y el Estado, que se atribuye el
derecho a gravarlas. En general se pueden hallar diversos factores de conexin o
de vinculacin, los que pueden estar referidos a personas naturales o jurdicas, y
ser stos como hemos mencionado de naturaleza subjetiva u objetiva; as
tenemos:
FACTORES SUBJETIVOS:

EN PERSONAS NATURALES:
Ciudadana
Nacionalidad
Residencia
Domicilio

EN PERSONAS JURDICAS:
Lugar de constitucin
Sede de Direccin efectiva
Pgina 12

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

FACTORES OBJETIVOS:
LEX RESITAE
A continuacin desarrollaremos cada uno de estos factores:
1.- FACTORES SUBJETIVOS:
1.A) EN PERSONAS NATURALES.o

CIUDADANIA.- Es una condicin de pertenencia a la comunidad poltica del

Estado al cual pertenezco, con el cual tengo deberes y derechos. Segn el
artculo 30 de la Constitucin Poltica del Per: Son ciudadanos los peruanos
mayores de dieciocho aos. Para el ejercicio de la ciudadana se requiere la
inscripcin electoral. La ciudadana est ligada generalmente a la capacidad de
ejercicio como nocin del Derecho Civil, la cual es la atribucin de la persona de
ejercitar por s misma los derechos que tiene por la capacidad de goce.
Pero la incidencia de este factor de vinculacin en la relacin jurdica tributaria,
radica en la capacidad jurdica del sujeto pasivo, en tanto titular de la obligacin
tributaria. As para adquirir la capacidad jurdico tributaria bastar la existencia de
una persona individual o colectiva acompaada de un patrimonio con
prescindencia del tipo de capacidad que le otorgue o asigne el Derecho Civil. As
puede ser sujeto pasivo de la obligacin tributaria incluso un menor de edad, por
el slo hecho de ser titular de una renta o patrimonio afecto a tributo. La Doctrina
es uniforme al no exigir capacidad de ejercicio al sujeto pasivo de la obligacin
tributaria. As Rodrguez Lobato escribe que en el derecho privado la actuacin
de la persona slo es vlida si posee, adems de la capacidad de goce que todas
tienen, capacidad de ejercicio. En cambio, en el Derecho Tributario basta la
capacidad de goce para estar en aptitud de ser sujeto pasivo de la obligacin
fiscal.

Pgina 13

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

La capacidad jurdica tributaria, es una capacidad especial, que consiste en la

aptitud potencial de realizar un hecho imponible, que el legislador ha estimado,
para el nacimiento de una obligacin impositiva, esto significa que un elemento
especial de esta capacidad va a ser inevitablemente la existencia de cierto
patrimonio. Ya que siendo el sujeto pasivo el obligado a una prestacin
pecuniaria sera absurdo considerar capaz tributariamente a aquella persona que
no posee ningn bien con que hacer frente a la prestacin a que est obligada.
Sobre el tema, debe distinguirse la definicin de capacidad contributiva, que es la
posibilidad pecuniaria del sujeto de cumplir con la obligacin tributaria, por ello se
podr tener capacidad jurdica tributaria y no necesariamente capacidad
contributiva, en tanto, teniendo esta ltima calidad, de hecho tendr la primera,
puesto que difcilmente a quien tenga capacidad contributiva el legislador deje de
atribuirle capacidad jurdica-tributaria. El artculo 21 del Cdigo Tributario,
determina la capacidad tributaria de las personas para fines impositivos,
estableciendo la vigencia de la norma especial (tributaria) sobre la norma general
(civil) al sealar que esta ltima forma de capacidad puede estar limitada al no
existir y sin embargo, tener vigencia la capacidad tributaria. En consecuencia,
conforme a nuestra legislacin tendrn capacidad tributaria, tanto para asumir
obligaciones como para ejercer sus derechos por s, los mayores de dieciocho
aos a tenor de lo dispuesto por el Cdigo Civil, concordante con el art. 30 de la
C.P.P.. En tanto, quienes solamente tengan capacidad de goce podrn tambin
ser capaces tributariamente, pero que el ejercicio de sus derechos lo efectuarn
mediante sus representantes legales, que para estos efectos le asigna la Ley.
o

NACIONALIDAD.- Es el vnculo jurdico que asocia a una persona natural o

jurdica a un determinado Estado. Jimnez de Arechaga la define como una
relacin jurdica entre una persona y el Estado, que se caracteriza por la
existencia de derechos y deberes recprocos. Se trata pues de un vnculo entre
la persona y la nacin jurdicamente organizada (Estado). La Nacionalidad puede
ser adquirida de dos modos: originario y derivado.

Pgina 14

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

El Modo Originario admite tres posturas jurdicas: sistema de ius sanguini en

aplicacin del derecho de sangre, que consiste en otorgar la infante la
nacionalidad que tienen los padres en el momento en que se produce su
nacimiento. Sistema de ius soli en aplicacin del derecho de tierra, consiste en
el otorgamiento de la nacionalidad del Estado en cuyo territorio se produjo el
nacimiento.
Sistema Dual consiste en la aplicacin simultnea y paralela de los anteriores
sistemas dentro de un mismo Estado.
El Modo Derivado, se sustenta en hechos o circunstancias posteriores al
nacimiento de una persona. Admite dos posturas jurdicas: adquisicin con
expresin de voluntad es el caso de la naturalizacin, en donde debe existir un
concurso de voluntades, la del extranjero de convertirse en nacional de otro
Estado, y la concesin graciosa de dicho cuerpo poltico de acceder a la peticin;
en razn de haberse acreditado la radicacin en el territorio de un Estado, con
nimo de permanencia fsica y realizacin personal dentro de l. Sin expresin
de voluntad la nueva nacionalidad se adquiere sin haber manifestado su
voluntad de desearla, surge como simple consecuencia de la realizacin de un
acto diferente, que no tiene ninguna relacin directa con la nacionalidad como
status jurdico: es el caso del acto jurdico del matrimonio. Este factor de
vinculacin ha sido tomado en cuenta para fijar por ejemplo el domicilio fiscal de
personas naturales no domiciliadas en el pas, para asegurar el cumplimiento de
la obligacin teniendo en cuenta el lugar en el que realizan actividades gravadas,
aplicndose el artculo 12 del C.T. si no se seal domicilio fiscal y debe ste
presumirse. Todos los nacionales peruanos estn obligados a acatar las
disposiciones emanadas del Poder Tributario del Estado, as como los
extranjeros que realicen actividades gravadas por Ley con tributos, de acuerdo a
las normas establecidas, pues es caracterstica de la nacionalidad la reciprocidad
de derechos y deberes entre ambos sujetos.

Pgina 15

2 ESDE

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

o

RESIDENCIA.- Segn Fernndez Sessarego la Residencia es un dato de hecho,

de carcter sociolgico, verificable objetivamente. Definido como el lugar donde
la persona vive usualmente, sola o con su familia de ser el caso. La Residencia
Habitual es la permanencia ininterrumpida del sujeto pasivo durante un
determinado perodo de tiempo en el territorio nacional, intervalo temporal que
vara segn las legislaciones de los diferentes pases, o tambin cuando, sin
permanecer en el territorio del pas, radique en el mismo el ncleo principal o la
base de las actividades empresariales, profesionales o de sus intereses
econmicos.
Este factor de vinculacin entre los sujetos de la relacin jurdica tributario, es
utilizado por la norma tributaria, a fin de presumir el domicilio fiscal de la persona
natural que no cumpli con sealarlo en su oportunidad. As el inciso a) del
artculo 12 del CT. establece se presume como domicilio fiscal de las personas
naturales, el lugar donde tienen su residencia habitual, entendindose por sta el
lugar donde aquellas permanecen ininterrumpidamente ms de seis meses
dentro del ao fiscal. Cuando el legislador hace referencia a la expresin
residencia habitual incide en dos elementos: Un primer elemento que es el tiempo
y un segundo elemento, de carcter subjetivo, que es la intencionalidad ().
El tiempo, como primer elemento, nos lleva a sealar que la residencia es un
domicilio que no es ocasional o accidental, no es tampoco un lugar de trnsito
como podra serlo para un turista sino que tiene una permanencia temporal que el
legislador ha estimado en mayor a seis meses(). Este tiempo que se pasa en el
territorio nacional debe ser continuo o completado dentro del ao natural
gravable. En latinoamericano la permanencia fsica en un pas es fcilmente
comprobado a travs del pasaporte. Situacin distinta se vive en Europa donde la
permanencia fsica un pas es de difcil prueba. En el caso espaol seala
BAENA AGUILAR que La inexistencia fsica de controles de las entradas y
salidas de territorio espaol en el pasaporte o documento anlogo impide el
control efectivo del nmero real de das que se permanece en Escritura.

Pgina 16

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

Este aserto resulta cierto, dado el funcionamiento actual del movimiento de

viajeros a nivel mundial y sobre todo europeo (supresin de trabas a la libre
circulacin y establecimientos de personas en el seno de la C.E.E.) Por
consiguiente, en el caso de que en el pasaporte o documento anlogo no hubiese
constancia de las salidas al extranjero, deber acudirse a cualquier otra medida
de prueba admitida en Derecho - Art.115 de la Ley General Tributaria, aunque
sea indirecto accesorio (consumos de agua, electricidad, telfono, movimientos
de cuentas corrientes, tarjetas de crdito, etc) como sistemas alternativos para
decir el nmero de das de permanencia real en Espaa, la apreciacin de estas
pruebas debe hacerse con cuidado ya no los datos no suelen aportar una
solucin definitiva, sino meras presunciones hominis, legales, que para ser
admitidas como medios de prueba deben presentar entre el hecho mostrado y el
que trata de deducir un enlace preciso y directo segn las reglas del criterio
romano; o, con otras palabras, son pruebas de libre apreciacin por quien
interpreta y aplica la norma.
La intencionalidad como segundo elemento, de carcter subjetivo concretiza la
voluntad que se tiene para ser residente, superando efectivamente los seis
meses que plantea la residencia, antes de ello simplemente esta voluntad queda
como decisin interna personal que llega a materializarse a efectos tributarios.
De ser involuntaria la residencia aunque con carcter de habitual, como en la
prisin o en el destierro, no puede hablarse de domicilio.
o

DOMICILIO.- Es un concepto jurdico, definido como el lugar donde se ubica a la

persona para efectos de sus relaciones civiles. El artculo 33 del Cdigo Civil,
establece que el domicilio se constituye por la residencia habitual de la persona
en un lugar. Y el artculo 39 del mismo cuerpo de leyes, estipula el cambio de
domicilio se realiza por el traslado de la residencia habitual a otro lugar. En otras
palabras, la regla general consiste en que donde est la residencia habitual del
sujeto, all est tambin su domicilio. El domicilio Fiscal encuentra su basamento
preliminar en los citados artculos que prevn las pautas para el establecimiento
del domicilio comn, es decir, del domicilio civil. El Domicilio Fiscal resulta as una
especie de domicilio especial, que se encuentra circunscrito exclusivamente a lo
Pgina 17

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

tributario, y en este contexto se le define como aqul lugar que es contribuyente

escoge de modo particular para el cumplimiento de todas sus obligaciones
tributarias, sean sustantivas o procesales. El domicilio fiscal tiene la peculiaridad
de tenerse por estable en tanto no sea comunicado su cambio formalmente a la
Administracin Tributaria. El establecimiento del domicilio tributario tiene
significados diferentes, para el sujeto pasivo, si se relaciona ste con el Derecho
Tributario Sustancial, Derecho Tributario Forma y Derecho Tributario Procesal
primer caso sirve para fijar la sujecin de la obligaciones, para establecer la
competencia de la administracin fiscal, para cumplir mediante la funcin de
recaudacin, para la acotacin; en el segundo caso para las notificaciones la
acotacin, liquidacin y en el tercer y ltimo caso para las reclamaciones e
impugnaciones judiciales().
La eleccin del domicilio tributario puede ser directa o indirecta. Ser directa
cuando el propio deudor fije su domicilio tributario. La designacin por parte del
contribuyente se fundamenta en el hecho de que toda persona, y en el caso
tributario, tambin entidades sin personera jurdica, tienen derecho a elegir de su
residencia.En nuestro pas el domicilio tributario que elige el contribuyente es
aquel que seala en el Registro nico de Contribuyentes, la designacin del
domicilio ha de contener todos los datos necesarios para su fcil y exacta
ubicacin en caso contrario se tiene por no sealado.La eleccin del domicilio
ser indirecta cuando la norma tributaria y en ltima instancia administracin
Tributaria designen el domicilio del deudor tributario, siempre y cuando ste no lo
haya hecho. Cuando el deudor tributario no elija su domicilio fiscal se ubica
dentro de las posibilidades de presunto de domicilio fiscal establecidas en los
artculos 12 al 15 del C.T.Este factor de vinculacin hace ms simple, rpido y
econmico el cumplimiento de las obligaciones tributarias, la precisin sobre el
lugar del domicilio mejora la recaudacin del Acreedor Tributario, ya que las
verificaciones, inspecciones y fiscalizaciones se hacen ms eficientes.

Pgina 18

2 ESDE

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

Saber dnde encontrar al Deudor Tributario para conocer su situacin tributaria,

mediante el examen de su documentacin, sus libros y an las inspecciones
domiciliarias en sus fbricas, negocios o escritorios, cuando no el mismo
allanamiento de esos lugares, es de tanta importancia como la de conocer donde
hay que enviarle la liquidacin del tributo para su pago. La propia estimacin de
algunos impuestos, sobre bases ciertas o presuntas, esta tambin demostrando
la importancia que tiene el conocimiento del domicilio en esta materia. Este factor
de vinculacin es de tal importancia, que la norma tributaria ha previsto que en
caso no sea indicado por el deudor tributario, se presumir su existencia sin
prueba en contrario, de acuerdo a lo establecido en el artculo 12 del CT.
1.B) PERSONAS JURDICAS.o

AQUEL DONDE SE ENCUENTRE SU DIRECCIN O ADMINISTRACIN

EFECTIVA.- Este factor de vinculacin, es utilizado por la norma tributaria en su
inciso a) artculo 13 del Cdigo Tributario, para determinar el domicilio fiscal de
las personas jurdicas que no han cumplido con sealarlo en su oportunidad, a fin
de que el Estado aplicando su ius imperium pueda hacer efectiva la obligacin
tributaria. Para tal efecto, se presumir como domicilio el lugar donde est
ubicado el local u oficina desde donde los administradores, llmense gerentes,
directores u otros, de manera habitual administren o dirijan las actividades de la
empresa. Por ejemplo, una empresa de acero quirrgico tiene sus instalaciones
en Ate Vitarte, pero las oficinas desde donde despacha el Gerente, funcionarios y
administradores funciona en Lince; entonces, su domicilio fiscal se presumir en
Lince.

LUGAR DE CONSTITUCIN.- De acuerdo a lo establecido por el Cdigo Civil,

artculo 77, la existencia de la persona jurdica de derecho privado, comienza el
da de su inscripcin en el registro respectivo, salvo disposicin distinta de la
Ley, y la Ley General de Sociedades en los artculos pertinentes a la constitucin
de las empresas all reguladas, en esta inscripcin se establece el lugar de
constitucin y funcionamiento del ente jurdico creado.

Pgina 19

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

Para efectos tributarios slo se autoriza la emisin del nmero de Registro nico
de Contribuyentes como persona jurdica a aqullas que acrediten su existencia
legal a travs de su inscripcin registral, caso contrario sern consideradas como
un tipo de contribuyente distinto
2.- FACTORES SUBJETIVOS:
LEX RESITAE.- Que aplica el principio de lugar donde se encuentre la cosa.
Factor de Vinculacin regulado por la norma tributaria, para determinar el domicilio
de la persona natural o jurdica que no lo ha sealado, as est establecido en
inciso c) de los artculos 12 y 13 del Cdigo Tributario. Debe precisarse que se
trata de cualquier bien que posea la persona natural o jurdica sino
especficamente el que genera la obligacin tributaria.
Por ejemplo, para el caso de personas naturales, tratndose de inmuebles, se le
considerar domiciliado en el inmueble de su propiedad, sin embargo, si se trata
de sueldos, salarios o retribuciones por servicios personales, se presumir que su
domicilio ser su centro de trabajo.

Pgina 20

2 ESDE

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

CAPITULO III: RECAUDACION TRIBUTARIA

El concepto de recaudacin fiscal es aquel que se aplica al acto que realiza un

organismo, normalmente el Estado o el gobierno, con el objetivo de juntar capital
para poder invertirlo y usarlo en diferentes actividades propias de su carcter. La
recaudacin fiscal es hoy en da un elemento central para todos los gobiernos ya
que esos no son ms que los fondos que podr manejar el gobierno y que deber
asignar a diferentes espacios tales como administracin

pblica, educacin,

salud, medio ambiente, trabajo, comunicacin, etc. Es un Trmino usado en el

rea del gobierno, Ingresos Tributarios y administracin presupuestaria.
Considerado como un Proceso efectivo mediante el cual las autoridades tributarias
cobran por concepto del pago de Impuestos a los contribuyentes y causantes.En
resumen es la recepcin de fondos que percibe el fisco principalmente por
concepto de impuestos. Desde el momento mismo en que el hombre vive en
comunidad podemos decir que existe ya la idea (ms o menos primitiva) de
recaudacin fiscal y esto es as si entendemos el concepto como algo que todos
los individuos que forman parte de una comunidad ceden para ponerlo al alcance
de todos. La recaudacin fiscal es usualmente el conjunto de gravmenes,
impuestos y tasas que las diferentes personas deben pagar y que varan
dependiendo de su actividad laboral, de sus condiciones de vida, de la zona
habitacional, etc. Todo ese dinero que se junta a lo largo del ao es recaudado por
el Estado para luego ser reinvertido en el territorio del cual se extrajo.
La recaudacin fiscal es sin duda alguna un concepto bastante conflictivo y
controversial en lo que respecta a lo social. Definido claramente y como parte de
un tipo de poltica de Estado, muchas veces la recaudacin fiscal representa todas
aquellas facilidades y beneficios que se arroga el Estado al contar con tal cantidad
de plata. Si bien en la mayora de los pases existen mecanismos para controlar la
administracin que el Estado hace de esos recursos, esto no impide que hayan
casos de corrupcin, de enriquecimiento ilcito, de prevendas o incluso de prdida
del capital por inversiones o licitaciones incorrectamente llevadas a cabo.
Pgina 21

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

1.- IMPUESTOS FUNDAMENTALES PARA LA RECAUDACION TRIBUTARIA

La recaudacin de tributos en el Per se fundamenta en tres tipos de impuestos: el
Impuesto a la Renta (IR), el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC).El primero grava los ingresos de las personas
naturales y jurdicas. Los dos ltimos gravan la produccin y el consumo. El
agregado de estos impuestos representa en la actualidad el 87% de los ingresos
tributarios del Gobierno Central.
1.2.- IMPUESTO A LA RENTA
BASE LEGAL
TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF REGLAMENTO DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA - DECRETO SUPREMO N 122-94-EF
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas
que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos
tanto de personas naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco
categoras de Impuesto a la Renta, cuya categora est en funcin de la
naturaleza o la procedencia de las rentas.

Pgina 22

2 ESDE

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

CATEGORIA

ORIGEN

PERSONAS

PRIMERA

CAPITAL

NATURAL

ACTIVIDADES
Arrendamiento o sub - arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles, as
como las mejoras de los mismos.

SEGUNDA

Rentas obtenidas por intereses por

CAPITAL

colocacin de capitales, regalas,

NATURAL

patentes, rentas vitalicias, derechos

de llave y otros.

TERCERA

CAPITAL

TRABAJO

Derivadas de
NATURAL
JURIDICA

CUARTA

actividades

comerciales, industriales, servicios o

negocios.

Rentas obtenidas por el ejercicio

TRABAJO
NATURAL

individual

de

cualquier

profesin,

ciencia, arte u oficio.

QUINTA

Rentas

TRABAJO
NATURAL

provenientes

del

trabajo

personal prestado en relacin de

dependencia

(sueldos,

salarios,

gratificaciones, vacaciones)

Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del

arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes
de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.

Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas,

patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,

industriales, servicios o negocios.

Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier

profesin, ciencia, arte u oficio.

Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin

de dependencia.
Pgina 23

2 ESDE

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes

domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas,
personas naturales.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial,
debiendo

efectuar

contribuyentes

no

anticipos

mensuales

domiciliados,

del

conjuntamente

impuesto.
con

En

sus

cambio,

los

establecimientos

permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de
realizacin inmediata. Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas
naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas por 2 aos o
ms en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o
permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin
embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las
personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia
en el pas y se inscriban en el Registro nico de Contribuyentes.
1.3.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto Supremo Nro.055-99-EF
El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava la venta en
el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o utilizacin de
servicios en el pas, los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de los mismos. Este Impuesto grava nicamente el
valor agregado en cada etapa de la produccin y circulacin de bienes y servicios,
permitiendo la deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se
denomina crdito fiscal. El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de
18%. Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos
mencionar la exportacin de bienes y servicios y la transferencia de bienes con
motivo de la reorganizacin de empresas.
Pgina 24

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

1.4.- IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

BASE LEGAL
Texto nico Ordenado de la ley del Impuesto General a las Ventas (Apendice III y
IV)Decreto Supremo Nro.097-2011-EF modifica el ISC a diversos bienes del
Apndice III.
El Impuesto Selectivo al Consumo grava la venta en el pas a nivel de productor y
la importacin de bienes tales como combustibles, vehculos, cervezas, cigarrillos,
bebidas alcohlicas, agua gaseosa y mineral, otros artculos de lujo, combustibles,
juegos de azar y apuestas. Las tasas del impuesto fluctan entre 0% y 50 %,
segn el tipo de bien o servicio gravado. En algunos casos se prev el pago de
sumas fijas dependiendo del producto o servicio gravado. Las tasas estn
consideradas en los Apndices III y IV del Texto nico Ordenado de la ley del
Impuesto General a las Ventas.
2.- INSTITUCION PUBLICA ENCARGADA DE RECAUDAR LOS TRIBUTOS EN
NUESTRO PAIS SUNAT
LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Es una institucin pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas dotada
de personera de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma econmica,
administrativa, funcional, tcnica y financiera. La Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria con las facultades y prerrogativas que le son propias en
su calidad de administracin tributaria y aduanera, tiene por finalidad administrar,
fiscalizar y recaudar los tributos internos as como administrar y controlar el trfico
internacional de mercancas dentro del territorio aduanero recaudando los tributos
aplicables, proveyendo servicios a los contribuyentes y responsables a fin de
facilitar el cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias.

Pgina 25

2 ESDE

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

ORGANIZACIN

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, es presidida

por el Superintendente Nacional y cuenta con dos Superintendencias Nacionales
Adjuntas, la de Tributos Internos y la de Aduanas. Cuenta como rgano de control
a la Oficina de Control Interno y como rganos de Apoyo a la Secretara General y
al Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera. Adems cuenta con 8
Intendencias Nacionales como rganos de soporte. La Superintendencia Nacional
Adjunta de Tributos Internos cuenta con los siguientes rganos de lnea:
La Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, la Intendencia
Regional Lima, 9 Intendencias Regionales, 9 oficinas zonales y 20 oficinas
remotas.
La Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas
Intendencias de Aduanas en Lima

cuenta con 5

como rganos de lnea y 20

Intendencias como rganos desconcentrados.

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT y las
Municipalidades
La Administracin y recaudacin de los tributos internos y los relativos a los
derechos arancelarios y otros tributos que se originan del comercio exterior
y constituyen

ingresos

del Tesoro Pblico, estn a cargo de la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

En el mbito de los Gobiernos Locales, los tributos que de acuerdo a la ley estn
facultadas a crear (contribuciones, arbitrios, derechos y licencias) y los impuestos
municipales establecidos en la ley de tributacin municipal son recaudados,
fiscalizados y administrados por las Municipalidades.

Pgina 26

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

Tanto la SUNAT como las Municipalidades son entidades competentes para

conocer los procedimientos administrativos relacionados con los tributos que
administran o con las infracciones que los contribuyentes pudieran cometer
respecto de sus obligaciones tributarias. Las Resoluciones que estas entidades
expidan pueden ser impugnadas ante el Tribunal Fiscal, organismo de elevado
nivel tcnico con competencia nacional cuyos fallos pueden ser materia de
demanda contenciosa ante el Juez Especializado y la Sala Especializada en lo
Contencioso Administrativo, en primer y segundo grado respectivamente.

Pgina 27

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

CAPITULO IV: EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

SUBCAPITULO I:
1) Concepto de Sistema Tributario Peruano.El Sistema Tributario es un conjunto ordenado, racional y coherente de
principios, normas legales e instituciones que establecen los tributos de un pas
que estn destinados a proveer los recursos necesarios para que el Estado
cumpla con sus funciones. El sistema tributario peruano es el conjunto de
impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Per.
2. Estructura del Sistema Tributario Peruano.- El Estado peruano es el
poder poltico organizado por la Constitucin de 1993. El Estado se encuentra
organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local. Cada uno de
estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y
servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados bsicamente
con tributos. El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es
denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. Esta norma
regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando cuatro grandes
sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los montos
recaudados:
2.1 Tributos que constituyen ingresos del gobierno nacional.Cesare Cosciani seala que en virtud del principio de la contraprestacin el
usuario de los bienes y servicios que ofrece el Estado debe cumplir con un
pago a ttulo de remuneracin o retribucin. Si un contribuyente utiliza los
bienes y servicios estatales, ubicados en diferentes partes del pas, debe
retribuir a travs del pago de impuestos a favor del Gobierno Nacional
compuesto fundamentalmente por el Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y
Poder Judicial. Estos impuestos se encuentran detallados en el Decreto
Legislativo No. 771.

Pgina 28

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

Se trata del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas,

Impuesto Selectivo al Consumo, Derechos Arancelarios y Rgimen nico
Simplificado. El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas
naturales y empresas. El Impuesto General a las Ventas grava
fundamentalmente la generalidad de las ventas de bienes, los servicios
prestados por las empresas y las importaciones de bienes. El Impuesto
Selectivo al Consumo afecta solamente unas cuantas operaciones de venta
y servicios llevadas a cabo por las empresas. En materia de Derechos
Arancelarios se tiene fundamentalmente un impuesto que grava las
importaciones de mercancas que se realizan en el Per. El Rgimen nico
Simplificado RUS consiste en el pago de un solo impuesto, en sustitucin
del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. El RUS est
dirigido fundamentalmente a las pequeas empresas. Tambin constituyen
recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra por los servicios
administrativos que presta.
2.2 Tributos que constituyen ingresos del gobierno regional.- De
conformidad con el artculo 74 de la Constitucin los Gobiernos Regionales
pueden crear contribuciones y tasas. Se trata de ingresos tributarios para
los Gobiernos Regionales que no estn contemplados en el Decreto
Legislativo No. 771.
2.3 Tributos que constituyen ingresos de los gobiernos locales.- En
la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios de su localidad,
tiene que retribuir a travs del pago de impuestos, contribuciones y tasas
que son recaudadas por las Municipalidades Distritales y Provinciales.
Estos tributos no estn detallados en el Decreto Legislativo No. 771. El
citado dispositivo seala que la Ley de Tributacin Municipal LTM
establece la relacin de los tributos que financian a las 1,832
Municipalidades actualmente existentes.

Pgina 29

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

2.3.1 Impuestos.- En materia de impuestos los artculos 3.a, 6 y

3.c de la LTM se refieren al Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala,
Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a
los Juegos, Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos,
Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo. Las leyes No. 27153 y No. 27796 regulan el
Impuesto a los Juegos Tragamonedas y los Juegos de Casinos que
tambin constituyen ingresos de las Municipalidades. El Impuesto
Predial grava la propiedad de predios, el Impuesto de Alcabala afecta a
las adquisiciones de propiedad de predios, el Impuesto al Patrimonio
Vehicular incide sobre la propiedad de vehculos que a grandes rasgoscomprende desde los automviles hasta los camiones y mnibuses. El
Impuesto a las Apuestas grava fundamentalmente los ingresos del
Jockey Club del Per por concepto de apuestas hpicas, el Impuesto a
los Juegos afecta los ingresos de las entidades que organizan los juegos
de sorteos, rifas, bingos y pimball, as como los premios que obtiene el
ganador del juego de la lotera; el Impuesto a los Espectculos Pblicos
No Deportivos incide en los consumos (gastos de esparcimiento) que
realizan los sujetos cuando por ejemplo asisten al cine o presencian un
show musical moderno (show de una banda de rock o una orquesta de
salsa). El Impuesto de Promocin Municipal grava bsicamente las
ventas de bienes y prestaciones de servicios que realizan las empresas,
as como las importaciones de bienes. El Impuesto al Rodaje afecta a la
importacin y venta en el pas de combustibles para vehculos. El
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo incide sobre la propiedad de
yates, deslizadores, etc. El Impuesto a los Juegos Tragamonedas grava
los ingresos de las entidades organizadoras de juegos mecanizados
donde existe la posibilidad de premios para el ganador. El Impuesto a
los Juegos de Casino afecta los ingresos de las entidades organizadoras
de juegos de mesa donde se utilizan dados, naipes o ruletas.

Pgina 30

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

2.3.2 Contribuciones.- Respecto a las contribuciones debemos

indicar que los artculos 3.b y 62 de la LTM hacen referencia a la
contribucin especial de obras pblicas. No cabe la contribucin por
servicios.
2.3.3 Tasas.- Con relacin a las tasas los artculos 3.b y 68 de la
LTM contemplan las siguientes modalidades: tasas por servicios pblicos o
arbitrios, tasas por servicios administrativos o derechos, tasa por la licencia
de apertura de establecimiento, tasa por estacionamiento de vehculo, tasa
de transporte pblico, tasas especiales por fiscalizacin o control municipal.
2.4 Tributos que constituyen otros ingresos de los gobiernos nacional
y local.- Se trata de las contribuciones de seguridad social que financian el
sistema de salud administrado por ESSALUD y el sistema pblico de
pensiones administrado por la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP. La
contribucin al servicio nacional de adiestramiento tcnico industrial SENATI
y la contribucin al servicio nacional de capacitacin para la industria de la
construccin SENCICO. La norma tambin hace referencia a la contribucin
al fondo nacional de vivienda FONAVI, pero se trata de un tributo ya
derogado por la Ley No. 26969 a partir de setiembre de 1998. En sustitucin a
la contribucin al FONAVI la citada Ley No. 26969 estableci el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad IES el mismo que a grandes rasgos- incide en
los trabajadores independientes y en los empleadores (de trabajadores
dependientes). El IES ha quedado sin efecto a partir de diciembre del 2004 en
virtud de la Ley No. 28378 del 10-11-04.

Pgina 31

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

3. La Administracin Tributaria en el Per

3.1 La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT,
es una institucin pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas,
dotada de personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y
autonoma econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera. Ha
absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las
funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondan a esta entidad.
Su domicilio legal y sede principal es la ciudad de Lima y puede establecer
dependencias en cualquier lugar del territorio nacional. Su misin es
incrementar sostenidamente la recaudacin tributaria y aduanera combatiendo,
de forma honesta y justa, la evasin y el contrabando, mediante la generacin
efectiva de riesgo y servicios de calidad a los contribuyentes y usuarios del
comercio exterior, as como, promoviendo el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias para contribuir con el bienestar econmico y social de los peruanos.
Su visin es Ser un emblema de distincin del Per por su excelencia
recaudadora y facilitadora del cumplimiento tributario y comercio exterior,
comprometiendo al contribuyente y al usuario de comercio exterior como
aliados en el desarrollo y bienestar del pas.
3.2 Finalidades de la SUNAT.- La Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria busca cumplir con las siguientes finalidades:
a) Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin de los
municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al
Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP).
b) Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro del
territorio aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley.

Pgina 32

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

c) Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior, as como

inspeccionar el trfico internacional de personas y medios de transporte y
desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisin de
delitos aduaneros.
d) Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras y
participar en la elaboracin de las mismas.
e) Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover y
facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
4. La Recaudacin Tributaria (2000 2010)
4.1 Evolucin de la recaudacin tributaria (2000 2010).- La
recaudacin tributaria en el Per durante el periodo 2000 2010 muestra una
evolucin positiva, ya que en este lapso de tiempo se ha triplicado, pasando de
un total de 23,055 millones de nuevos soles en el ao 2000, a 64,461 millones
de nuevos soles en el ao 2010. En el Grfico No. 2 se puede observar la
evolucin de la recaudacin tributaria en el periodo 2000 2010, en la cual
muestra las cantidades obtenidas por la Administracin Tributaria expresados
en millones de nuevos soles, adems de la variacin porcentual real de cada
ao.
4.2 Composicin de la recaudacin tributaria (2000 2010).- La tendencia
registrada en el sistema tributario peruano en los ltimos aos, es al
incremento sostenido de la participacin de los impuestos al consumo, como el
IGV, en el total de los ingresos tributarios, ello acorde con las caractersticas
propias de los sistemas tributarios de los pases en desarrollo donde los
impuestos indirectos tienen la participacin ms importante en el sistema. Al
ao 90, el Impuesto Selectivo al Consumo y otros impuestos representaban
casi el 70% de la recaudacin tributaria. En los aos siguientes, la recaudacin
de estos impuestos se ha ido reduciendo al punto que al ao 2010, slo
representan el 11% de la recaudacin total.
Pgina 33

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

Por otro lado, la participacin del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto a la Renta en el total de los ingresos tributarios se ha ido
incrementando en los ltimos aos y representan el 45% y el 42% del ingreso
total al 2010, respectivamente.
4.3

Factores del incremento de la recaudacin tributaria.- Entre los

principales factores que explican el incremento de la recaudacin tributaria en

el Per, podemos mencionar los siguientes:
a) La reforma del sistema tributario peruano implementada en la dcada de
1990, que simplific el sistema, dndole mayor peso a la gestin de los
impuestos indirectos al consumo.
b) El efecto positivo de las medidas de ampliacin de la base tributaria, las
cuales fueron potenciadas a fin de alcanzar a nuevos sectores y productos.
c) La mejora en la administracin del impuesto, mediante el uso intensivo de
los controles informticos y la fiscalizacin en profundidad.
d) El apoyo valioso de las fuentes de informacin, tanto internas como
externas, que han permitido detectar sectores de elevado incumplimiento
tributario, incrementndose el riesgo en los contribuyentes por los cruces de
informacin.
e) Las medidas administrativas implementadas en el marco de la reforma del
ao 2002 que han rendido sus frutos en los aos siguientes. As, los regmenes
de retenciones, percepciones y detracciones del IGV han permitido incrementar
la recaudacin y ampliar la base tributaria al identificar a proveedores que eran
omisos a la declaracin y al pago de tributos.

Pgina 34

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

4.4 Problemas del sistema tributario peruano.- Los principales problemas

del sistema tributario en el Per son los siguientes:
a) El bajo nivel de la recaudacin, al punto que es insuficiente para financiar
servicios pblicos adecuados.
b) La concentracin de la recaudacin en el gobierno central y la poca
participacin de los gobiernos regionales y locales.
c) La estructura de la recaudacin con mayor preponderancia de los impuestos
indirectos y la baja recaudacin de los impuestos directos (renta y propiedad),
lo que determina que el impacto de la tributacin en la equidad sea mnimo.
d) Los altos niveles de evasin tributaria del impuesto a la renta y del impuesto
general a las ventas.
e) Las altas tasas impositivas en comparacin con las tendencias y estndares
internacionales.
f) La reducida base tributaria, originada por deducciones generosas,
exoneraciones que no contribuyen a la equidad y regmenes especiales que
promueven la atomizacin de las empresas y la evasin.
g) La complejidad del sistema tributario en su conjunto.
SUBCAPITULO II:
LA PRESIN TRIBUTARIA EN EL PER
1. Definicin de Presin Tributaria.A travs de la recaudacin se financian las actividades del Estado. Cunto ms
riqueza se genera en el pas, ms recauda el Estado. La presin tributaria mide
el porcentaje de riqueza que se destina para solventar los gastos del Estado.

Pgina 35

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

La presin tributaria, (Tax Burden) es un indicador cuantitativo definido como la

relacin entre los ingresos tributarios y el Producto Bruto Interno (PBI) de un
pas. Este indicador permite medir la intensidad con que un determinado pas
grava a sus contribuyentes a travs de la imposicin de tributos. Es el Estado
quien mediante la aplicacin de polticas tributarias, distribuye entre los
contribuyentes el peso estadstico de la contribucin, en funcin a reglas
predeterminadas. Tcnicamente, existen tres alternativas para determinar la
presin tributaria segn sea particular, sectorial o nacional y de all la
existencia de indicadores de presin tributaria individual, sectorial y total o
nacional, respectivamente.
La presin tributaria indica cunto de la riqueza que se genera en el pas le
corresponde al Estado va tributos, es decir, qu porcentaje de la riqueza
generada en un ejercicio se destina a financiar la accin gubernamental.
Tcnicamente, la presin tributaria se calcula como el porcentaje del PBI
(Producto Bruto Interno) de un pas, que se encuentra comprendido por los
ingresos tributarios. La cifra de presin tributaria permite ver el potencial de
recaudacin que tiene un pas, es decir, cuanto ms pueden llegar a representar
los ingresos tributarios como porcentaje del PBI. Existen tambin otras formas de
calcular la presin tributaria, especialmente cuando se pretende averiguar la
presin respecto de un impuesto en particular.
2. Evolucin de la Presin Tributaria en el Per (1980 2010).- En el ao
1980 (al terminar la dictadura militar de Morales Bermdez e iniciarse el
periodo democrtico con Belande Terry), la presin tributaria alcanz el
18.2% del producto bruto interno (PBI); al ao siguiente dicha tasa cay por
debajo del 16%, nivel que no ha podido ser superado en los ltimos 30 aos.
Durante el primer gobierno de Alan Garca (1985 -1990) la cada en la tasa de
la presin tributaria fue constante, hasta llegar al mnimo histrico de
8.1%.Durante el gobierno de Alberto Fujimori (1990 2000), la tributacin se
fue recuperando paulatinamente hasta llegar al 14.2% en el ao 1997, pero
dej el gobierno con una presin tributaria cercana al 12% del PBI.
Pgina 36

2 ESDE

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

El gobierno de Alejandro Toledo (2001 2006) slo puedo revertir la tendencia

a la baja en la mitad de su mandato, que concluy con una presin tributaria
cercana al14% del producto bruto interno. Finalmente, el segundo gobierno de
Garca Prez (2006 2011), mejor la presin tributaria, que en promedio se
situ en los 15 puntos porcentuales con respecto al producto bruto interno.
Existen dos motivos principales para la evolucin favorable de la presin
tributaria en el Per. Uno exgeno, que es la coyuntura favorable en cuanto a
los precios de los minerales que ha originado que el sector minero contribuya
con ms impuestos. Desde una perspectiva de poltica pblica, cabe destacar
que este hecho es exgeno y por lo tanto, en gran medida fuera de nuestro
control.
El otro motivo s es inherente a la gestin administrativa de SUNAT. Las medidas
para la ampliacin de la base tributaria llevadas a cabo durante el 2004, han
incidido principalmente en la prevencin de la evasin del pago del IGV, impuesto
indirecto que no diferencia entre contribuyentes, dejando de lado la reforma
estructural que debe hacerse en cuanto a la priorizacin de los impuestos directos,
aquellos que afectan de manera proporcional a la capacidad contributiva del
contribuyente

.De

acuerdo

con

informacin

de

SUNAT,

las

medidas

administrativas aplicadas al IGV han servido a la vez para el control del impuesto a
la renta pues revelan tambin ingresos y/o gastos omitidos. Asimismo, SUNAT
viene actuando sobre el impuesto a la renta a travs de acciones de fiscalizacin y
cobranza permanentes a empresas y personas usando entre otras fuentes de
informacin la proporcionada por el ITF que ha permitido acceder a movimientos
financieros de las personas naturales adems de las fiscalizaciones al segmento
de profesionales a travs de la deteccin de incremento patrimonial no justificado.
2.1 Presin tributaria del Per respecto de Sudamrica (2010).- Durante el
ltimo quinquenio (2005 2010), el Per ha tenido una presin tributaria
promedio del 15% del PBI, que es similar al de los pases con ingreso bajo.

Pgina 37

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

Los pases con ingreso medio tienen en promedio una presin tributaria del
20% del PBI y los pases con ingreso alto, una presin tributaria promedio que
bordea el 25% del PBI.2 El promedio sudamericano es de 18.5% del PBI, con
la mitad de los pases de Sudamrica con una presin tributaria superior a la
del Per: Uruguay (19.8%), Argentina (20.1%), Chile (20.3%), Bolivia (23.4%),
y Brasil (35.8%). El gasto e inversin pblica en servicios, productividad,
competitividad, seguridad, defensa y gestin, requiere de una mayor presin
tributaria para financiar la equidad social, el desarrollo regional nacional y el
bienestar de la poblacin.
Como meta el pas debera alcanzar en el mediano plazo una presin tributaria
de 20% y en el largo plazo una presin del 25% del PBI.
2.2 Estructura de los ingresos tributarios (2010) En el ao 2010, el 62% de
los ingresos tributarios descansaron en impuestos indirectos (impuestos al
consumo, a las transacciones y a las importaciones). En tanto que el 38% fue
aportado por impuestos a la renta (ingreso y propiedad) de trabajadores,
profesionales, arrendatarios, propietarios, inversionistas y empresas. Esta
estructura revela inequidad a favor de los que gozan de mayor stock de riqueza
y mayor ingreso; distribuyndose la carga tributaria principalmente en el
consumidor final. del total de ingresos tributarios, los impuestos a las utilidades
de las empresas aportaron el 28%, los impuestos a la renta de los propietarios
e inversionistas el 2%, los impuestos a los ingresos de los trabajadores y
profesionales 8%, y los impuestos indirectos como se indic anteriormente
que se cargan al consumidor final fue de 62%. De la contribucin del 28% de
las empresas al ingreso del gobierno, 4% las aporta la pequea y mediana
empresas, y 24% los aporta la gran empresa (6% las empresas Mega, 3% las
empresas TOP 200, y 15% el resto de las grandes empresas). Es decir, que
las 241 empresas ms grandes del pas (41 Megas y 200 TOP), aportan el 9%
de los ingresos tributarios totales del gobierno.3. Caractersticas y Problemas
de la Presin Tributaria en el Per

Pgina 38

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

2 ESDE

2.3 Principales caractersticas o problemas que afronta la presin

tributaria en el Per
3.1 El nivel de las tasas impositivas.- La recaudacin no es baja porque las
tasas lo sean. Por el contrario, estas son superiores en todos los casos a los
promedios de Amrica Latina y el mundo. En particular, la tasa del IVA es la
cuarta ms elevada de Amrica Latina, y es solo inferior a la de Brasil,
3.2 La base tributaria reducida.- La ampliacin de la base tributaria ha sido
por aos el objetivo planteado por diversas reformas tributarias.
Es necesario aclarar que ampliar la base tributaria no significa incrementar el
nmero de contribuyentes inscritos. La base tributaria es reducida por la
existencia de deducciones, exoneraciones y regmenes especiales.
En cuanto a las deducciones, si bien existe un cierto consenso en que el IGV y
el impuesto a la renta gravan con cierta amplitud el consumo y el ingreso,
respectivamente, tanto Haughton (2006) como Arias (2009) advierten sobre la
necesidad de ampliar las bases gravables, en particular las del impuesto a la
renta de las personas, incorporando todas las rentas del capital y revisando las
deducciones.
En cuanto a las exoneraciones, Villela, Lemgruber y Jorratt (2009) definen a los
gastos tributarios (exoneraciones y otros beneficios) como aquella recaudacin
que el fisco deja de percibir en virtud de la aplicacin de concesiones o
regmenes impositivos especiales. En el Per, el monto de los gastos
tributarios, es decir, de lo dejado de recaudar por la existencia de
exoneraciones y otros beneficios tributarios, se ha mantenido alrededor de 2%
del PBI en el perodo 2006-2011. seala que una de las desventajas de los
gastos tributarios es que crean distorsiones en las decisiones de los mercados,
en la medida en que un gasto tributario favorece a un sector especfico de la
economa ,produciendo un desvo de recursos no deseado hacia el sector
favorecido.
Pgina 39

2 ESDE

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

Un claro ejemplo de exoneraciones que generan graves distorsiones es la

exoneracin del IGV y del ISC del combustible vendido en Loreto, Ucayali y
Madre de Dios, lo cual crea un serio problema de contrabando de combustible
exonerado para ser vendido fuera de la regin beneficiada .Finalmente, en
cuanto a los regmenes especiales, tenemos el caso de los regmenes
tributarios simplificados para pequeos contribuyentes (RTS), que tienen como
objetivo facilitar la incorporacin de estos contribuyentes a la base tributaria. Si
bien

este

objetivo

se

logra,

en

algunas

circunstancias

se

reduce

significativamente la base del IGV y se promueve la evasin.

El estudio de Arias (2009) realiza una evaluacin de los RTS para 13 pases,
en los cuales existen un total de 25 RTS. Una de las conclusiones de este
estudio es que los contribuyentes de los RTS tienen una baja probabilidad de
fiscalizacin, lo que incentiva la subvaluacin de ingresos para acogerse a un
RTS y para ubicarse en una categora baja, y la creacin de empresas
pequeas (atomizacin) para minimizar la probabilidad de ser fiscalizados.
Esos dos comportamientos tienen mayor probabilidad de ocurrir cuando estos
regmenes tienen un lmite de ventas elevado y cuando la carga tributaria de
los mismos es significativamente ms baja que la carga tributaria de los
contribuyentes del rgimen general. En el caso del Per, el lmite de ventas
equivale a 36 veces el PBI per cpita, el ms alto de los 13 pases analizados y
muy superior al promedio, el cual es de 16 veces el PBI per cpita.
En cuanto a las cargas tributarias, el estudio realiza una evaluacin ms
exhaustiva para tres pases: Argentina, Brasil y Per, y demuestra, en el caso
de Per, que la carga tributaria del rgimen general es al menos el triple que la
carga tributaria en el RTS. En los ltimos aos, habra evidencias de la
atomizacin sealada. A partir del ao 2005, el nmero de contribuyentes que
se acogen al RUS ha crecido a una tasa promedio anual de 19%, mientras que
el nmero de contribuyentes que se acogen al rgimen general ha decrecido.

Pgina 40

2 ESDE

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

Cabe sealar que, a partir del ao 2007, se eliminaron la mayor parte de

restricciones para acogerse al RUS, entre ellas el nmero de trabajadores y el
rea de los establecimientos, lo cual est incentivando una mayor atomizacin
y prdida de base del IGV.
3.3 La complejidad del sistema tributario El atributo de simplicidad es
deseable para no imponer costos en exceso a los contribuyentes y a las
administraciones tributarias. Con relacin a los costos que se impone a los
contribuyentes, el estudio del World Bank (2010) seala que las obligaciones
tributarias10 imponen altas cargas a los negocios en trminos de costos y
tiempo, desincentivan potencialmente a la inversin y promueven la
informalidad. En el ranking global de facilidad para el pago de impuestos, el
Per ocupa el puesto 86 de un total de 183 pases. Sin embargo, en el
indicador especfico que mide el nmero de horas al ao que los
contribuyentes destinan a cumplir con las obligaciones tributarias, el Per
ocupa el puesto 153 de 183 pases y el puesto 20 entre los 28 pases de
Amrica Latina.
3.4 Los impuestos y el medio ambiente Finalmente, los impuestos deben
contribuir con el objetivo de desincentivar el consumo de bienes que generan
externalidades negativas. El estudio de Arias y Plazas (2002) sobre
armonizacin de impuestos en la Comunidad Andina, plantea la utilizacin de
impuestos especficos que graven con mayor monto a los licores con mayor
grado

alcohlico

los

combustibles

ms

contaminantes.

Estos

planteamientos no se aplican actualmente en el Per.

Pgina 41

2 ESDE

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

CONCLUSIONES

Los criterios que caracterizan a nuestro sistema tributario son:

Eficiencia (Recaudacin

basada

principalmente

en

impuestos

indirectos).

Capacidad de pago (Concentracin de la recaudacin en un reducido

nmero de contribuyentes estructura piramidal).

Esfuerzo

tributario (Una

presin

tributaria

que

debe

seguir

incrementndose ya que en los ltimos aos apenas lleg a 14,1 por

ciento).

Elasticidad (La inelasticidad del sistema tributario, indica que el

porcentaje de variacin del nivel de recaudacin ser inferior a la
variacin porcentual del PBI).

La estructura tributaria vigente responde principalmente a los criterios de

simplicidad y rendimiento o recaudacin.
El Per pas por una modernizacin del sistema tributario y de la
administracin tributaria que hizo posible una poltica impositiva en busca
de mayores ingresos tributarios. De modo que los resultados econmicos
no fueron consecuencia nicamente de la poltica tributaria sino de una
combinacin de polticas fiscales, monetarias, comerciales y por la
influencia de la economa internacional sobre la economa peruana.

Los ingresos tributarios fueron vitales para el erario nacional; con una
participacin cada vez mayor de los impuestos directos que favoreci un
sistema tributario ms progresivo a lo largo de la economa Peruana.
En materia econmica los impuestos tienen una gran importancia para
todos los Estados, pues sin ellos, los Estados de ninguna manera podrn
satisfacer las necesidades del pueblo. Por ende, es necesaria la
participacin de la poblacin con el pago de sus impuestos para que haya
una satisfaccin de necesidades y un desarrollo del Estado

Pgina 42

2 ESDE

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

BIBLIOGRAFIA

http://www.eumed.net/cursecon/ecolat/pe/econcusco/mctagle.htm

http://www.eco-finanzas.com/diccionario/R/RECAUDACION_FISCAL.htm

http://www.deperu.com/contabilidad/categorias-del-impuesto-a-la-renta-enel-peru-923

ARIAS MINAYA, Luis Alberto (2009). La tributacin directa en Amrica

Latina: equidad y desafos. El caso del Per. Santiago, Chile: CEPAL,
Serie Macroeconoma del Desarrollo. 83 pp.

ARIAS MINAYA, Luis Alberto (2011). Poltica tributaria para el 2011 2016. Lima, Per: CIES, Elecciones Per 2011: centrando el debate
electoral. 50 pp.

BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PER (BCRP), Memorias anuales,

2008 2010.

CARRANZA UGARTE, Luis (2011). El desafo de la competitividad y las

reformas fiscales. Asuncin, Paraguay: Presentacin VII Encuentro
Empresarial Iberoamericano. diapositivas.

CIUDADANOS AL DA (2006). Transparencia en los ingresos del Estado.

Lima, Per: Informe CAD. 28 pp.

INSTITUTO NACIONAL DE ESTADSTICAS E INFORMTICA (INEI).

Compendios anuales, 2008 2010.

LEDESMA, Nstor (2010). Los impuestos en el Per. Lima, Per: Instituto

de Sudamrica. 7 pp.

MARTEL VERAMENDI, Miguel Antonio (2005). El impuesto general a las

ventas en el sistema tributario peruano: situacin actual y perspectivas.
Arequipa, Per: CIAT. 86pp.

RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier, (2010).

Principios generales y cdigo tributario. Lima, Per: Blog personal.

Pgina 43