UNIVERSIDAD NACIONAL
DE EDUCACIN
Facultad
Ciencias Empresariales
Carrera
Administracin de Empresas
CURSO
LEGISLACION
TRIBUTARIA
TRABAJO
FORMAS PRESCRIPCIN DE LA
OBLIGACIN
TRIBUTARIA :
Integrantes
Roger Roy OLIVARES ROMERO
Jean Pierre HUAMANI MANDUJANO
Docente
SOLSOL.
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Facultad de administracin
INDICE
EXTINCIN Y PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Introduccin
Sumario
CAPITULO I: LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
CONFIGURACIN JURDICA DEL TRIBUTO. VINCULOS Y RELACIONES
TRIBUTARIAS.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA O RELACIN JURDICA
TRIBUTARIA.
LA PRESTACIN.
CLASES DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. CONCEPTO Y NATURALEZA.
CARACTERSTICAS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Obligacin sujeta al principio de legalidad.
Obligacin ex lege.
Obligacin de Derecho Pblico.
La obligacin tributaria est regulada por normas tributarias.
Obligacin de Dar.
Obligacin pecuniaria.
Nacimiento de la obligacin tributaria. Devengo y exigibilidad.
Sujetos de la obligacin tributaria o relacin jurdica.
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Facultad de administracin
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Facultad de administracin
Conclusiones
Bibliografa
Linkografa
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Facultad de administracin
INTRODUCCIN
El tema a desarrollar es la extincin y la prescripcin de la obligacin tributaria, por lo que
resulta necesario que previamente se precise que es la obligacin tributaria, la misma que es
de derecho pblico, y que es el vnculo ente el acreedor y el deudor tributario, establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.
Como toda obligacin legal, la obligacin tributaria tiene los siguientes elementos: acreedor,
objeto de la prestacin (tributo) y deudor.
Se trata pues de una relacin en la cual el Estado acta con Ius Imperium, por ende la
exigencia del pago del tributo es compulsiva y no es un acto voluntario del deudor tributario.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligacin. La obligacin tributaria es exigible cuando deba ser determinada por el
deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento
y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la
obligacin. Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en
el Artculo 29 del Cdigo.
Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin
de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su
notificacin.
El presente trabajo tiene como finalidad abordar la extincin y prescripcin de la obligacin
tributaria. En ese sentido, como formas de extinguir una obligacin tributaria tenemos: pago,
compensacin, condonacin, consolidacin, resolucin de la administracin tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa y otros que se establezcan por leyes
especiales (Artculo 27 del D.S. 135-99-EF).
La Administracin Tributaria est facultada a exigir el pago de la deuda tributaria la que est
constituida por el tributo, las multas y los intereses, los que a su vez comprenden; el inters
moratorio por pago extemporneo del tributo, los intereses moratorios aplicables a las multas
y el inters por aplazamiento y fraccionamiento de pago en caso de haberlo realizado.
El pago de la deuda tributaria debe ser efectuado por los deudores tributarios o en su caso
por sus representantes o por los terceros o los deudores directos (es quien genera el hecho
imponible y realiza el pago por el adeudo propio en calidad de contribuyente), o deudores
responsables (son los deudores solidarios, ya sea en calidad de representantes, sucesores a
ttulo universal por ser continuadores de la persona del causante-, sucesores a ttulo
particular y agentes de retencin o percepcin) o terceros extraos a la realizacin del hecho
LEGISLACIN TRIBUTARIA
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imponible (pueden asumir la carga tributaria, realizando su pago, salvo oposicin motivada
del deudor tributario).
Se denomina imputacin a la designacin de una deuda a la que debe aplicarse el pago
realizado por el deudor que tiene varias obligaciones a favor de un mismo acreedor.
Tratndose de deudas tributarias estos pagos se imputarn en primer lugar al inters
moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso, con excepcin de lo dispuesto para el caso
de las costas o gastos.
El pago de los tributos se realizar en la forma, lugar y plazos que seale la ley y el
reglamento, a falta de stos la Resolucin de la Administracin Tributaria. Asimismo, el pago
se efectuar en moneda nacional, moneda extranjera en los casos expresamente indicados,
notas de crditos negociables y otros medios que seale la ley.
Se entiende por compensacin el medio extintivo por el cual si un contribuyente tiene una
deuda tributaria pendiente puede oponerle un crdito liquidado y exigible derivado de
conceptos pagados en exceso o indebidamente, extinguindose la obligacin. Esta figura se
presenta cuando dos personas son respectivamente acreedoras y deudoras una de otra. Las
obligaciones se compensan por lo menos hasta el lmite de la menor de ellas, subsistiendo la
mayor por el saldo restante.
Nuestro Cdigo Tributario vigente tambin contempla esta figura jurdica precisando que
nicamente opera por norma expresa con rango de ley. Excepcionalmente, los Gobiernos
Locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones (y no el
tributo), respecto de los tributos que administren. Es el medio por el cual se da por terminada
la obligacin tributaria y se configura cuando se transfiere al Estado bienes sujetos a tributo,
caso en el cual se consolida en el fisco la calidad de acreedor y deudor.
En este supuesto el sujeto activo no puede ser deudor de s mismo y la obligacin se
extingue.
La obligacin tributaria se extingue por Resolucin de la Administracin Tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa que consten en las respectivas
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u rdenes de Pago.
De acuerdo a nuestro ordenamiento tributario deudas de cobranza dudosa son aqullas
respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento
coactivo de cobranza.
Deudas de recuperacin onerosa son aqullas cuyo costo de ejecucin no justifica su
cobranza.
La prescripcin extintiva constituye una institucin jurdica que, en el orden tributario tiene el
doble fundamento de seguridad jurdica y de exigencia de respeto al principio de capacidad
econmica, as en ella se reconocen los dos principios bsicos que sustentan este instituto, la
seguridad jurdica y la capacidad econmica en materia tributaria.
LEGISLACIN TRIBUTARIA
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SUMARIO
EXTINCIN Y PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPITULO I:
-
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
CONFIGURACIN JURDICA DEL TRIBUTO.
VINCULOS Y RELACIONES TRIBUTARIAS.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA O RELACIN JURDICA TRIBUTARIA.
LA PRESTACIN.
CLASES DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
CONCEPTO Y NATURALEZA.
CARACTERSTICAS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
-
CAPITULO II:
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA COMO MEDIO DE EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA.
-
Concepto de pago.
Quin debe efectuar el pago.
Formas y lugar de pago.
Plazo de pago.
Obligacin al pago.
Formas de pago de la deuda tributaria.
Modalidades de pago.
Efectos del pago de la deuda tributaria.
LA DEUDA TRIBUTARIA
-
Concepto.
Componentes de la deuda tributaria.
Cuota tributaria.
Multas e intereses.
La mora constituye una infraccin?
Quin fija la TIM (Tasa de inters moratorio)?
LEGISLACIN TRIBUTARIA
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COMPENSACIN
Concepto
Condiciones en la compensacin tributaria.
Formas de compensar en tributacin.
Efectos
De los crditos por tributos.
CONDONACIN
- Concepto
- La condonacin en general.
- Condonacin por gobiernos locales.
CONSOLIDACIN
- Concepto
- Condiciones
RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SOBRE DEUDAS DE COBRANZA
DUDOSA O DE RECUPERACIN ONEROSA.
- Deudas de cobranza dudosa.
- Deudas de recuperacin onerosa.
OTROS QUE SE EXTABLEZCAN POR LEYES ESPECIALES.
CAPITULO III:
-
PRESCRIPCIN TRIBUTARIA.
CONCEPTO Y NATURALEZA JURDICA.
PLAZOS DE LA PRESCRIPCIN.
TRMINO PRESCRIPTORIO.
SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN.
INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN.
DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN.
- CAPITULO I:
- LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1. CONFIGURACIN
TRIBUTARIAS.
JURDICA
DEL
TRIBUTO.
VNCULOS
RELACIONES
El tributo se configura como una obligacin, una obligacin de dar, dar una prestacin
pecuniaria [1]; el legislador parte de esta base, y crea un hecho imponible, cuya
realizacin en un caso concreto origina el nacimiento de una obligacin tributaria, a la
cual determina la cuota tributaria la obligacin de pagar una cuota tributaria. El
tributo, por tanto, se manifiesta como una relacin obligacional entre el Estado y el
LEGISLACIN TRIBUTARIA
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Esta relacin fue entendida como una relacin de poder, en la cual el Estado por el
poder que tiene sobre sus sbditos, les exige el pago de un tributo.
Esta visin en un Estado de Derecho y democrtica queda desfasada, y es a travs
de la visin dada por Giannini y Berliri la cual concreta que entre el Estado y el
contribuyente se da una relacin jurdico obligacional, es decir, se abandona la
relacin de poder por una relacin de derecho.
El tributo como elemento esencial de la relacin obligacional lo hemos de entender
bajo dos niveles: La Hiptesis de Incidencia Tributaria Normativa en Abstracto, en la
cual especifica en que situaciones nace la obligacin de contribuir; por la realizacin
del hecho jurdico en la realidad.
Cuando la realizacin de un hecho en la realidad queda subsumido en la hiptesis
normativa, podemos afirmar que ha nacido una relacin obligacional, en la que el
contribuyente queda obligado al pago del tributo. y por tanto, el tributo se configura
como una relacin jurdico obligacional a partir de la cual, un acreedor puede exigir
del deudor, una determinada suma de dinero en concepto de tributo; es lo que se
denomina Hecho Imponible en concreto.
El tributo no solamente puede consistir en dinero, sino tambin en especies,
sobretodo en pocas pretritas. Hoy en da, no obstante, nicamente se considera el
dinero en sentido relativo, aunque frecuente.
Toda norma jurdica se puede dividir en dos partes: el presupuesto de hecho y la
consecuencia jurdica, en el mbito Tributario diremos, en el hecho imponible y la
cuota tributaria (Pago del Tributo). As, si tengo un bien mueble y lo vendo, el
consumidor de dicho bien tendr que pagar un impuesto general a las ventas, etc.
La mera realizacin del hecho imponible, no slo genera la obligacin de pagar la
cuota tributaria, sino que tambin genera otras obligaciones. Es ms, en ocasiones, la
mera posibilidad de que se realice el hecho imponible ya genera unas obligaciones, y
por tanto cabe sealar que la cuota tributaria normalmente no va sola, sino
acompaada de otros vnculos y relaciones.
En consecuencia, la obligacin principal del tributo, es la suma de dinero que el
contribuyente deudor debe dar al ente pblico acreedor en concepto de tributo;
pero en ocasiones el tributo viene encuadrado por una serie de obligaciones
accesorias que tienen como finalidad el garantizar o facilitar el cumplimiento de la
obligacin tributaria en general.
A partir de aqu, NAWIASKY configura la Teora de las relaciones jurdicas tributarias
concntricas: El hecho de que pueda existir una obligacin tributaria principal
determina que puedan existir otras obligaciones que le envuelven, stas, seran las
obligaciones accesorias pecuniarias y las obligaciones accesorias a pecuniarias.
LEGISLACIN TRIBUTARIA
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Bravo Cucci [2] sostiene que como hecho jurdico es una relacin jurdica que
importa un deber jurdico de prestacin de dar una suma de dinero con carcter
definitivo de un sujeto deudor a favor de otro acreedor (quien en contraposicin
detenta un derecho subjetivo o crdito tributario) la obligacin tributaria es un deber
jurdico de prestacin que no deviene de la voluntad del deudor tributario (ex
voluntate), sino de un fundamento externo a la misma: una norma jurdica y un hecho
imponible (ex lege).
2. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA RELACIN JURDICA
TRIBUTARIA
Son el Acreedor Tributario, el Deudor Tributario y la Prestacin.
BLIGACION
3. LA PRESTACIN
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LEGISLACIN TRIBUTARIA
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6.
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LEGISLACIN TRIBUTARIA
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1.
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LEGISLACIN TRIBUTARIA
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As, cualquier norma que regula un tributo es una norma tributaria; y por
tanto se le aplicar la normativa tributaria, tanto constitucional como la
regulacin genrica que prev el Cdigo Tributario; y ello es independiente
del caso normativo en el cual se encuentre, esto es as, porque hay
muchas normas tributarias que estn en casos normativos que no tienen
nada que ver con tributos.
5. Obligacin de dar.
6.
Obligacin pecuniaria.
En doctrina se habla que es una obligacin de dar, y de dar dinero. No
obstante, en determinados impuestos el legislador prev que el pago de la
obligacin se realice mediante bienes apecuniarios en especie, bienes de
patrimonio artstico, etc.
Por tanto, la obligacin nacida para pagar dinero, es substituida por una
obligacin pactada por las partes de pagar en especie, con lo cual, la
primera obligacin desaparece por ejemplo por una deuda de 2 millones,
se entrega un coche y se pacta que se devuelva lo que sobra o se pague el
resto. Cuando el legislador permite que se paguen los tributos en especie
desaparece la obligacin tributaria en virtud ope legis por obra y ministerio
de la ley, y nos basaremos en derecho administrativo y no tributario; y quin
hace la utilizacin de este bien, ya no es el Ministerio de Hacienda sino, el
rgano ministerial que se encargar de ese bien ejemplo: si es un bien
cultural sera el Ministerio de Cultura. Entonces, al Ministerio de Economa y
Finanzas slo le correspondera decir que la obligacin se ha extinguido
porque ha habido un cambio del objeto de la obligacin. As, la obligacin
tributaria, se puede extinguir cuando se produce una datio pro solutum,
entregar bienes apecuniarios para pagar.
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LEGISLACIN TRIBUTARIA
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Hay que agregar, que el hecho de que ocurra una obligacin en dinero, no
es absoluta, como ya lo preveamos que se puede pagar en especie,
siempre y cuando el Ministerio de Economa y Finanzas lo autorice, no
obstante, es con dinero que se solicita el pago del tributo con mayor
frecuencia.
7.
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LEGISLACIN TRIBUTARIA
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Coincidiendo
con
el
nacimiento
de
la
obligacin,
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LEGISLACIN TRIBUTARIA
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realizacin del
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Caractersticas son:
- Deudor por cuenta ajena.
- Aquel que debe cumplir con la obligacin tributaria, por mandato
legal, sin ser
contribuyente.
Sus Clases son:
a. Responsable
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b. Responsable
Caractersticas:
Esta posicin debe ser establecida por ley, que define de forma
general el presupuesto cuya realizacin da lugar a la
solidaridad, en caso no lo defina, siempre ser subsidiario.
Un ejemplo de Responsable Solidario lo encontramos en el
primer prrafo del numeral 2 del artculo 18 del Cdigo Tributario
seala que son responsables solidarios con el contribuyente Los
agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la
retencin o percepcin a que estaban obligados, por las deudas
tributarias del contribuyente relativas al mismo tributo y hasta
por el monto que se debi retener o percibir. Es decir, si se
omite la retencin o percepcin, la totalidad de la prestacin o
deuda tributaria puede ser exigida a cualquiera de ellos
(contribuyente o agente) indistintamente.
c.
Caractersticas:
Esta posicin debe ser establecida por ley, que define de forma
general el presupuesto cuya realizacin da lugar a la sustitucin.
A diferencia del hecho imponible, el presupuesto de hecho de la
sustitucin, no supone manifestacin de capacidad contributiva.
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LEGISLACIN TRIBUTARIA
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Pago.
Compensacin.
Condonacin.
Consolidacin.
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LEGISLACIN TRIBUTARIA
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1. Concepto de pago.
El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a
disposicin del acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en
estricto debera corresponder al tributo debido, pero tambin constituye pago si
el sujeto obligado pone a disposicin del fisco una parte de la deuda tributaria,
es decir, no es necesario que se pague todo lo que se debe para que se
configure el pago.
Siendo el pago el cumplimiento de la prestacin debida, este instituto
presupone la existencia de un crdito por suma lquida a favor del Estado. Esto
a su vez significa que la obligacin tributaria ya fue determinada, de tal manera
que existe un crdito a favor del fisco, que el contribuyente se encuentra
obligado a pagar, aese crdito lo denominamos deuda tributaria, que en
principio slo debera estar compuesta por el tributo adeudado, pero
generalmente se le agrega los intereses y las multas que se hubieren
devengado como consecuencia del tributo no pagado oportunamente
(intereses), o de las multas impagas (intereses), y por las multas no pagadas
dentro del plazo establecido, tal como lo establece el artculo 28 del Cdigo
Tributario vigente.
Este concepto de pago difiere del que establece el Derecho Civil, as el artculo
1220 del Cdigo Civil (CC) vigente establece que Se entiende efectuado el
pago slo cuando se ha ejecutado ntegramente la prestacin, y adems el
artculo 1221 seala que No puede compelerse al acreedor a recibir
parcialmente la prestacin objeto de la obligacin, a menos que la ley o el
contrato lo autoricen.
Como podemos apreciar en Derecho Civil, la prestacin debe efectuarse
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LEGISLACIN TRIBUTARIA
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LEGISLACIN TRIBUTARIA
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LEGISLACIN TRIBUTARIA
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LEGISLACIN TRIBUTARIA
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4. Plazo de Pago.
En relacin a los plazos, nuestro Cdigo Tributario seala en el artculo 29
que:
a. Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao
gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao
siguiente.
b. Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del
mes siguiente.
c. Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se
pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al
del nacimiento de la obligacin tributaria.
d. Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los
incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn
conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e. Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las
normas especiales.
En relacin al plazo, el legislador (con el Decreto Legislativo 953) ha
modificado el artculo 29 del CT, reemplazando liquidacin por
determinacin, ya que los tributos son de determinacin anual o mensual y
no de liquidacin anual o mensual (sabemos que la liquidacin es una
parte de la determinacin de la obligacin tributaria).
Consideramos que este cambio era necesario ya que la liquidacin es slo
una parte de la determinacin tributaria, y en este caso en particular, la
precisin est bien efectuada, no slo es liquidacin, es determinacin.
Como sabemos, la determinacin de la obligacin tributaria est destinada
a establecer: i) La configuracin del presupuesto de hecho, ii) La medida
de lo imponible, y iii) El alcance de la obligacin.
Asimismo, debemos sealar que la AdministracinTributaria se encuentra
facultada para establecer cronogramas de pago, el mismo que se realiza
en funcin del ltimo dgito del Registro nico del Contribuyente. Estos
plazos establecidos tienen siempre una fecha de vencimiento, esto
significa que se busca el ingreso del tributo mediante el pago voluntario
del mismo, dentro de los plazos establecidos por la Administracin.
5. Obligados al Pago.
Quien debe cumplir con la prestacin de dar, indica este artculo es el deudor
tributario, que como sabemos de acuerdo a lo sealado por el artculo 7 de
este Cdigo Tributario, es el contribuyente o el responsable.
En el caso que el contribuyente o el responsable (sea persona natural o
jurdica) decidan tener un representante, el pago de la deuda tributaria,
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a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en
moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los
requisitos, formas, procedimientos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se
hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor
tributario, as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto siempre que
se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la
Administracin Tributaria.
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LEGISLACIN TRIBUTARIA
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Modalidades de Pago.
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En resumen:
i) Respecto del acreedor, el pago satisface su inters.
ii) Respecto del deudor, el pago tiene un efecto liberatorio.
iii) Respecto de la obligacin, tiene un efecto extintivo.
2. LA DEUDA TRIBUTARIA
1. Concepto
La deuda tributaria, en general, est constituida por la prestacin o
conjunto de prestaciones pecuniarias a que un sujeto pasivo resulta
obligado frente a la Hacienda Pblica en virtud de distintas situaciones
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jurdicas
derivadas
de
la
aplicacin
de
tributos[19]
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Para este Cdigo Modelo, la mora constituye una infraccin, ya que tal
como lo seala el artculo 117 del MCTAL, La mora ser penada con
una multa equivalente al importe de los intereses previstos en el
artculo 61, independientemente del pago de stos. Esto significa que
adems de encontrarse obligado a los intereses que se devengan, se
debe una multa equivalente al monto de los intereses devengados.
A diferencia del MCTAL, para nuestro Cdigo Tributario, la mora en el
cumplimiento del pago de la deuda tributaria no constituye una
infraccin, ya que tal como se establece en el artculo 33 del Cdigo
Tributario, El monto del tributo no pagado dentro de los plazos
indicados en el Cdigo devengar un inters equivalente a la TIM. En
tal sentido, en nuestro sistema tributario se aplica la mora automtica,
por lo que, el no pago oportuno de la deuda tributaria, trae como
consecuencia inmediata el devengamiento de intereses, pero no
constituye una infraccin.
Algo distinto sucede en el caso de los Agentes de Retencin y
Percepcin [30], la mora en el pago es una infraccin sancionable, de
acuerdo a las normas del Cdigo Tributario, y esto es as, porque los
agentes de retencin y/o percepcin estn incumpliendo con un deber
de naturaleza formal, que es el entregar al fisco el tributo retenido y/o
percibido.
Es importante diferenciar que los agentes de retencin y/o percepcin
pueden actuar como contribuyentes, en cuyo caso el no pago de un
tributo debido por ellos no acarrea la comisin de una infraccin
sancionable, sino slo el devengamiento de intereses; diferente es si
ellos actuando como agentes de retencin y/o percepcin, no cumplen
con un deber formal que es entregar al fisco el monto del tributo
retenido o percibido del contribuyente.
Asimismo, debemos tener presente los efectos de la mora (como
sabemos la mora es una situacin en la que se encuentra un sujeto
deudor), para nuestro Cdigo Tributario, la mora:
i) es automtica.
ii) se devengan intereses moratorios como consecuencia de la mora.
iii) la obligacin tributaria ya nacida se vuelve exigible.
La TIM (Tasa de Inters Moratorio) era fijada por SUNAT para el caso
de los tributos que administra, o cuya recaudacin estuviera a su cargo,
y tratndose de tributos administrados por otros entes, la TIM era fijada
por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas, esto hasta la
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3. COMPENSACIN
1. Concepto
Osterling y Castillo conceptan la compensacin como "un medio extintivo
ce obligaciones que opera cuando una persona es simultnea y
recprocamente deudora y acreedora de otra, respecto de crditos
lquidos, exigibles y de prestaciones fungibles entre s, que el Cdigo Civil
Peruano califica, adicionalmente, como homogneas, cuyo valor puede
ser idntico o no."[31]
Calvo Ortega seala que la compensacin es un medio de extincin de las
obligaciones que se basa, por una parte, en una idea de justicia (no se
puede exigir una prestacin de una persona de la que se es deudor)[32] y
de otro lado, en un planteamiento de eficacia (no realizar por separado
dos pagos) que pueden evitarse en todo o en parte con el mecanismo
extintivo de la compensacin; sta exige, lgicamente, unas condiciones
de homogeneidad entre los crditos. Aade que el crdito tributario est
especialmente dotado para ello: tiene naturaleza pecuniaria, un carcter
peridico en la mayor parte de los tributos y una liquidacin que no ofrece
problemas especficos.[33]
Ahora bien, el alcance de este instituto como medio de extincin de (a
obligacin tributaria -en general en materia tributaria (cuando el fisco y el
deudor tributario son acreedores y deudores, recprocamente)-, a
diferencia de lo regulado por el Derecho comn, tiene restricciones.
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en
exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que
sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la
compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1) Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley.
2) Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
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4. CONDONACIN
1. Concepto.
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa
con rango de Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales
podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las
sanciones, respecto de los tributos que administren.
El Cdigo Tributario establece en el Captulo III Compensacin,
Condonacin y Consolidacin en el artculo 41 que:
Artculo 41.- CONDONACION [37].
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa
con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con
carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de
los impuestos que administren. En el caso de contribuciones y
tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
CabaneIIas seala que en general la condonacin es la renuncia
gratuita (le un crdito; el perdn o remisin de deuda u obligacin;
de otro lado, condonar es anular, perdonar o remitir una deuda en
todo o en parte; dar por extinguida una obligacin por la voluntad
del beneficiario.[38]
La profesora Robles Moreno,indica que la condonacin viene a ser
"una forma de extincin de la obligacin, sin que se produzca la
satisfaccin de la deuda (que en principio se encontraba obligado a
cumplirla el sujeto deudor de la misma.[39]
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Seala el profesor Calvo Ortega que estas "remisiones por una ley
especfica (ms precisamente, autorizadas por ella) estn
pensadas para situaciones en la que un conjunto de personas por
un hecho externo a ellas no pueden pagar un determinado tributo
(p.ej., una catstrofe natural, una prohibicin que impide el ejercicio
de una determinada actividad, etc.) "; y acota: "Se ha producido
una prdida de capacidad econmica (referida a un sector
econmico o a un territorio) y la condonacin viene no a contrariar
a la justicia tributaria, sino a servirla".[42]
Si bien este ha sido el fundamento del instituto de la condonacin
tributaria, en nuestro pas lamentablemente se ha desvirtuado el
mismo con su aplicacin; en algunos casos, se otorga sin
considerar tal fundamento resultando ser finalmente un premio
para el deudor tributario incumplido o moroso.
2. La condonacin en general.
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1. Concepto
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el
acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la
misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos
que son objeto del tributo.
El Cdigo Tributario establece en el Captulo III Compensacin,
Condonacin y Consolidacin en el artculo 42 que:
Artculo 42.- CONSOLIDACION [45]
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el
acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la
misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos
que son objeto del tributo.
CONCORDANCIA: Ley N 28423, 4ta. y 5ta. Disp. Trans.
A la consolidacin tambin se le conoce como confusin.
Guzmn Castaeda anota genricamente que hay "lugar a la
confusin cuando en una misma persona concurren las calidades de
deudor y acreedor. En materia tributaria slo ocurre por excepcin y
se presenta cuando el sujeto activo es tambin sujeto pasivo de la
obligacin tributaria"[46].
Villegas, guindose del concepto de confusin del Modelo de Cdigo
Tributario para Amrica Latina, precisa que opera la extincin por
confusin cuando el sujeto activo (le la obligacin tributaria (el
Estado), como consecuencia de la transmisin a su nombre de
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3.
Procedimiento
1. El Ejecutor Coactivo dispone que dentro de los quince primeros
das hbiles de cada semestre, el Auxiliar Coactivo realice la
verificacin de los expedientes coactivos, para comprobar que se
hayan cumplido los siguientes requisitos:
a. Certificados Negativos de Propiedad expedidos por la Oficina
Registral del domicilio del deudor.
Este requisito no es obligatorio en caso que las anotaciones de
embargos realizados por ADUANAS no tenga la condicin de
primera y preferente inscripcin y/o cuyo monto de
gravmenes anteriores realizados por otras entidades, supere
el valor del bien registrado en la ltima transferencia de
propiedad inscrita o se encuentre bajo el rgimen de sociedad
de
gananciales.
Este requisito tampoco es aplicable, en el caso de los
vehculos cuya circulacin se encuentre restringida o prohibida
por mandato legal o exista certificacin sealando que han
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Definicin
Deuda cuyo costo de ejecucin no justifica su cobranza y puede ser
declarada como de recuperacin onerosa en dos momentos:
a. Previa a la emisin del documento de determinacin mediante informe de
suspensin
b. Despus de haberse generado el documento de determinacin mediante
Resolucin
de Intendencia.
Alcance
Es de aplicacin en las Intendencias Nacionales e Intendencias de Aduana
de la Repblica que determinen y/o cobren administrativa o coactivamente
deudas inferiores al 10% (diez por ciento) de la Unidad Impositiva
Tributaria[51].
Responsabilidad
Es de responsabilidad de los Intendentes Nacionales que determinen
adeudos, los Intendentes de Aduana de la Repblica y todo el personal que
intervenga en el presente procedimiento.
Es responsabilidad de la Intendencia Nacional de Sistemas adecuar el
SIGAD para el cumplimiento del presente procedimiento.
Es responsabilidad de la jefatura de cada rea, el registro y actualizacin
del SIGAD.
Base Legal.
- Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Legislativo N 809 del
19.04.96.
- Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N135-99-EF.
- Ley de Delitos Aduaneros - Ley N 26461.
- INRA-PG.02 - Cobranzas Administrativas aprobado por R.S.A. N 759.
- Reglamento de Cobranza Coactiva aprobado por R.S.A. N 758
Normas Generales
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1.
2. Los jefes de las reas que determinen adeudos y/o de las reas encargadas
de la cobranza administrativa y coactiva, son responsables de verificar si las
deudas registradas en los Documentos de Determinacin son inferiores al
10% (diez por ciento) de la Unidad Impositiva Tributaria vigente al primero
de enero del ao de la verificacin, para ser declarados como deudas de
recuperacin onerosa. Esta verificacin se realiza por lo menos dos veces al
ao.
3. Concluida la verificacin y obtenida la documentacin sustentatoria de cada
deuda, el personal encargado elabora el informe y el Proyecto de Resolucin
de Intendencia para su visacin respectiva por el jefe del rea.
4. Aprobada la Resolucin de Intendencia que declara las deudas de
recuperacin onerosa, el personal encargado del rea que proyect dicha
Resolucin, apenas reciba copia de la misma, registra la extincin de la
deuda en el SIGAD.
5. El rea Contable debe verificar la rebaja de las cuentas por cobrar luego de
recibir una copia de la Resolucin de Intendencia que declara la deuda de
recuperacin onerosa. En el caso de las Intendencias de Aduanas
operativas que cobren por encargo, dicha verificacin la realiza la
Intendencia de Aduana que determin la deuda.
6. Las infracciones y respectivas sanciones cuya determinacin se haya
suspendido o declarado como de recuperacin onerosa, no debe ser
registrado como antecedente para el cmputo de infracciones y sanciones.
7. OTROS
QUE
SE
EXTABLEZCAN
POR
LEYES
ESPECIALES.
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administrativo
judicial,
al
dueo,
Artculo
242.Disposicin
de
mercancas
restringidas
La Administracin Aduanera con conocimiento de la Contralora General de
la Repblica dispone de las mercancas restringidas a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 186 de la Ley.
La disposicin de dichas mercancas se efecta conforme a lo establecido
en el artculo 180 de la Ley
Artculo 243.- Entrega de mercancas restringidas al sector competente.
Las disposiciones establecidas en el segundo y tercer prrafo del artculo
186 de la Ley, no sern aplicables a aquellas mercancas restringidas cuya
disposicin final segn norma expresa, corresponde a una entidad del
sector competente.
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3. TERMINO PRESCRIPTORIO
Precisa el artculo 56 del MCTAL que El trmino se contar desde el 1
de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se produjo el hecho
generador. Para los tributos cuya determinacin o liquidacin es
peridica, se entender que el hecho se produce al finalizar el perodo
respectivo. En la exposicin de motivos de este artculo se seala que
El trmino debe computarse a partir del 1 de enero del ao siguiente al
del acaecimiento del hecho generador o de realizacin del acto gravado.
En el apartado primero se alude a los hechos instantneos, aquellos que
tienen lugar aisladamente, por separado (una compraventa, una
donacin, etc.) y el apartado segundo tiene en mira los hechos
generadores de carcter peridico o de cumplimiento paulatino y
acumulable (por ejemplo, la renta de un ao).
Nuestro primer Cdigo Tributario regul el trmino de la prescripcin en
el artculo 40 en forma similar al MCTAL, al sealar en el artculo 39 que
El trmino de prescripcin se computar:
i) Desde el momento en que se produzca el hecho tributario, cuando este
sea de
realizacin inmediata.
ii) En los casos de tributos que gravan hechos de carcter peridico,
desde el 1 de
enero del ao siguiente a aquel en que venci el plazo para presentar
la
declaracin jurada respectiva.
iii) En la accin de repeticin, desde el 1 de enero siguiente, al ao en
que se efectu
el pago indebido.
Los siguientes cdigos tributarios (2, 3 y 4), han tratado el tema en la
misma forma, pero haciendo mayores precisiones:
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i)
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interrupcin.
Nuestro primer cdigo tributario estableca en su artculo 41 que la
prescripcin se interrumpe:
1) Por la notificacin de la acotacin del tributo.
2) Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor
tributario.
3) Por el pago parcial de la deuda.
4) Por la solicitud de un plazo para hacer efectivo el pago.
Veamos cmo se parece este texto al del MCTAL, ya que el pago parcial
de la deuda no es otra cosa que un reconocimiento expreso de la
deuda tanto as se que debo y reconozco la deuda, que efecto un
pago parcial. No obstante ello, no se previ cundo comenzara a
contarse el nuevo plazo prescriptorio, una vez interrumpido este.
Los siguientes cdigos tributarios lo regularon en el artculo 45, y se
especific cada vez ms los casos en que operaba la interrupcin de la
prescripcin, adems, se incluy el ltimo prrafo en el sentido que El
nuevo trmino prescriptorio para exigir el pago de la deuda tributaria, se
computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
Veamos una de las ltimas incorporaciones a los casos de prescripcin,
el sealado en el inciso e) del artculo 45 Durante el plazo en que se
encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria, este inciso fue incorporado con la Ley 27335 de 31 de julio del
ao 2000. Con anterioridad a esta fecha, con la Ley 27038 de 31 de
diciembre de 1998, se haba incorporado el inciso e) del artculo 45
(causales de suspensin) e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago. Entonces al haberse incorporado el inciso e) en el
artculo 46 (causales de suspensin) con posterioridad, se est
complementando la misma norma, ya que de acuerdo al ltimo prrafo
del artculo 45, el nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da
siguiente al acaecimiento del acto interruptorio, en estricto se volvera a
contar el plazo prescriptorio an dentro del plazo que dure el
aplazamiento o fraccionamiento, ahora, con la norma incorporada, el
plazo no slo se interrumpe, sino que tambin se suspende.
En este caso a diferencia de la suspensin consiste en la realizacin de
un acto que origina la prdida del tiempo transcurrido antes de la
interrupcin, es decir da lugar a un nuevo plazo de prescripcin que
comienza a contarse desde el da siguiente de ocurrido el acto
interruptorio.
El cdigo del CIAT regula en el artculo 45 las causas por las que la
prescripcin se interrumpe, hay que resaltar entre ellas, la contenida en
el inciso 4) Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo, y adems
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