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Ano XVI - So Paulo, 10 de novembro de 2014

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A
ESCRITURAO
CONTBIL
E
SEUS
DOCUMENTOS HBEIS

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A ESCRITURAO CONTBIL E SEUS DOCUMENTOS HBEIS

COMPROVANTES DE ESCRITURAO - DOCUMENTAO HBIL
So Paulo, 18/07/2012 (Revisado em 04-06-2014)
Referncias: NBC - Normas Brasileiras de Contabilidade - ITG-2000 Escriturao Contbil - Documentao Hbil - Documentos Hbeis, Nota Fiscal,
Legislao e Normas Regulamentares - Falsificao Material e Ideolgica da
Escriturao e dos seus Comprovantes, Inventrio e Baixa de Bens do
Imobilizado de Uso, Ativo Permanente, Valores Mobilirios, Conservao ou
Guarda dos Livros e Comprovantes da Escriturao Contbil. Fraudes
Contbeis e Financeiras - Contabilidade Criativa

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Prontas
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Financeiras
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NBC - NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

LEGISLAO SOBRE DOCUMENTAO HBIL
DOCUMENTAO HBIL SEGUNDO A LEGISLAO BRASILEIRA
CONSERVAO OU GUARDA DE DOCUMENTOS HBEIS
ESCRITURAO DO CONTRIBUINTE E LUCRO OPERACIONAL
DESPESAS NECESSRIAS
PAGAMENTOS SEM CAUSA OU A BENEFICIRIO NO IDENTIFICADO
OPERAES SIMULADAS OU DISSIMULADAS - INVALIDADE DO
NEGCIO JURDICO
FALSIFICAO DA ESCRITURAO
DOCUMENTOS INBEIS - TEXTOS ELUCIDATIVOS
OUTROS TEXTOS ELUCIDATIVOS - DOCUMENTOS HBEIS
Por Amrico G Parada F - Contador - Coordenador do COSIFe
NBC - NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
No site do COSIFe esto publicados diversos textos que versam sobre a
documentao hbil que serve como comprovao dos lanamentos efetuados nos
Livros e Registros Contbeis (Livros Comerciais e Fiscais).
Porm, o CFC - Conselho Federal de Contabilidade aprovou a ITG-2000 que se
refere Escriturao Contbil, versando sobre a documentao contbil hbil, em
que se l:

26. Documentao contbil aquela que comprova os fatos que originam

lanamentos na escriturao da entidade e compreende todos os
documentos, livros, papis, registros e outras peas, de origem interna ou
externa, que apoiam ou componham a escriturao.
27. A documentao contbil hbil quando revestida das caractersticas
intrnsecas ou extrnsecas essenciais, definidas na legislao, na tcnica
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contbil ou aceitas pelos usos e costumes.

28. Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em
meio magntico, desde que assinados pelo responsvel pela entidade e pelo
profissional da contabilidade regularmente habilitado, devendo ser
submetidos ao registro pblico competente.
bvio que a definio dada ao termo Documentao Hbil pela antiga Resoluo
CFC 597/1985, repetida pela Resoluo CFC 1.330/2011, meramente terica,
enquanto os contabilistas e demais interessados gostariam de ter informaes
prticas.
Diante dessa necessidade, os atuais Pronunciamentos do CPC Comit de
Pronunciamentos Contbeis apresentam exemplos prticos da aplicao dos atos
normativos relativos convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade s
Normas Internacionais.
Entretanto, em complementao s normas contbeis vigente, devemos buscar
informaes na legislao vigente sobre a documentao hbil admitida no Brasil.
LEGISLAO SOBRE DOCUMENTAO HBIL
A legislao sobre a documentao contbil vasta porque foi expedida com o
decorrer do tempo medida que os fatos irregulares ou os modernismos (novas
tecnologias) foram acontecendo, principalmente quando se refere escriturao
contbil realizada por meio eletrnico (sistemas de processamento de dados).
Ento, torna-se necessria a apresentao da legislao bsica relacionada aos
documentos fiscais pertinentes comprovao dos lanamentos contbeis.
Por isso, durante o Governo Collor de Melo, com base me Medida Provisria, foi
sancionada a Lei 8.137/1990 que versa sobre os crimes contra a ordem econmica
e tributria. Sobre as novas tecnologias de processamento de dados, l-se:

Art. 2. Constitui crime da mesma natureza:

V - utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que
permita ao sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao
contbil diversa daquela que , por lei, fornecida Fazenda Pblica.
Pena - deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa.
No artigo 15 da Lei 9.964/2000, l-se:
Art. 15. suspensa a pretenso punitiva do Estado, referente aos crimes
previstos nos arts. 1 e 2 da Lei 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e no art.
95 da Lei 8.212, de 24 de julho de 1991, durante o perodo em que a pessoa
jurdica relacionada com o agente dos aludidos crimes estiver includa no
Refis, desde que a incluso no referido Programa tenha ocorrido antes do
recebimento da denncia criminal.
1 A prescrio criminal no corre durante o perodo de suspenso da
pretenso punitiva.
2 O disposto neste artigo aplica-se, tambm:
I - a programas de recuperao fiscal institudos pelos Estados, pelo Distrito
Federal e pelos Municpios, que adotem, no que couber, normas
estabelecidas nesta Lei;
II - aos parcelamentos referidos nos arts. 12 e 13.
3. Extingue-se a punibilidade dos crimes referidos neste artigo quando a
pessoa jurdica relacionada com o agente efetuar o pagamento integral dos
dbitos oriundos de tributos e contribuies sociais, inclusive acessrios, que
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tiverem sido objeto de concesso de parcelamento antes do recebimento da

denncia criminal.
DOCUMENTAO HBIL SEGUNDO A LEGISLAO BRASILEIRA
Entre os Documentos Hbeis esto:
Notas Fiscais de Venda de Mercadorias e Servios - SINIEF - Sistema
Integrado Nacional de Informaes Econmico Fiscais. Veja tambm Nota
Fiscal, Nota Fiscal - Fatura e Duplicata
NFe - Nota Fiscal Eletrnica e outros documentos e registros eletrnicos. Veja
em Contabilidade Digital - SPED - Servio Pblico de Escriturao Digital
Documentos expedidos por tabelies, escrives e demais serventurios de
ofcio (inciso I do art.197 do CTN)
Documentos fornecidos por bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e
demais instituies financeiras (inciso II do art.197 do CTN) [Veja tambm o
texto sobre as Notas de Negociao]
Documentos fornecidos por empresas de administrao de bens (inciso III
do art.art.197 do CTN)
Documentos fornecidos por corretores, leiloeiros e despachantes oficiais
(inciso IV do art.197 do CTN)
Documentos fornecidos por inventariantes (inciso V do art.197 do CTN)
Documentos fornecidos por sndicos, comissrios e liquidatrios (inciso VI do
art.197 do CTN)
Documentos fornecidos por quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei
designe (inscritas no CNPJ e CPF), em razo de seu cargo, ofcio, funo,
ministrio, atividade ou profisso (inciso VII do art.197 do CTN)
Recibos fornecidos por pessoas fsicas e jurdicas (inscritas no CNPJ e CPF)
relativos venda de valores mobilirios no custodiados em cmaras de
liquidao e custdia, de bens mveis domsticos ou do ativo permanente
(imobilizado de uso) e de sucata (material reciclvel) que no tenham como
objeto social a regular negociao desses bens (inciso VII do art.197 do CTN)
Documentos fornecidos por peritos em avaliao de bens ou por empresas
especializadas (artigo 8 da Lei 6.404/1976)
Documentos fornecidos por empresas comerciais, industriais ou prestadoras
de servios caracterizados como oramento a preo de mercado
(procedimentos semelhantes s licitaes pblicas - Lei 8.666/1993)
Documentos fornecidos com base em Arbitragem procedida nos termos da
Lei 9.307/1996.
Documentao de Comrcio Exterior - Importao e Exportao - Legislao
sobre Preos de Transferncia - Valorao Aduaneira - Regulamento
Aduaneiro.
Documentao de Operaes Cambiais realizadas de conformidade com o
disposto no RMCCI - Regulamento do Mercado de Cmbio e Capitais
Internacionais.
Documentao relativa s Operaes com Ouro (Instruo Normativa SRF
049/2001)
Documentos fornecidos com base em deciso judicial
CONSERVAO OU GUARDA DE DOCUMENTOS HBEIS
Sobre a conservao ou guarda de livros e comprovantes da escriturao contbil,
veja o texto em que se discorre sobre a temporalidade dos documentos
contbeis.
ESCRITURAO DO CONTRIBUINTE E LUCRO OPERACIONAL
O RIR/1999 Regulamento do Imposto de Renda correspondente escriturao do
contribuinte e ao lucro operacional basicamente menciona que:
DESPESAS NECESSRIAS
PAGAMENTOS SEM CAUSA OU A BENEFICIRIO NO IDENTIFICADO
OPERAES SIMULADAS OU DISSIMULADAS - INVALIDADE DO NEGCIO
JURDICO
FALSIFICAO DA ESCRITURAO
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DESPESAS NECESSRIAS
No RIR/1999 l-se:

Art. 299. So operacionais as despesas no computadas nos custos,

necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte
produtora (Lei 4.506, de 1964, art. 47).
1 So necessrias as despesas pagas ou incorridas para a realizao das
transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa (Lei 4.506, de
1964, art. 47, 1).
2 As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no tipo de
transaes, operaes ou atividades da empresa (Lei 4.506, de 1964, art. 47,
2).
3 O disposto neste artigo aplica-se tambm s gratificaes pagas aos
empregados, seja qual for a designao que tiverem.
Art. 300. Aplicam-se aos custos e despesas operacionais as disposies sobre
dedutibilidade de rendimentos pagos a terceiros (Lei 4.506, de 1964 art. 45,
2)
PAGAMENTOS SEM CAUSA OU A BENEFICIRIO NO IDENTIFICADO
No RIR/1999 l-se:

Art. 304. No so dedutveis as importncias declaradas como pagas ou

creditadas a ttulo de comisses, bonificaes, gratificaes ou semelhantes,
quando no for indicada a operao ou a causa que deu origem ao
rendimento e quando o comprovante do pagamento no individualizar o
beneficirio do rendimento (Lei 3.470, de 1958, art. 2).
OPERAES SIMULADAS OU DISSIMULADAS - INVALIDADE DO NEGCIO
JURDICO
No artigo 167 do Cdigo Civil de 2002 l-se:

Art. 167. nulo o negcio jurdico simulado, mas subsistir o que se

dissimulou, se vlido for na substncia e na forma.
1o Haver simulao nos negcios jurdicos quando:
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas
s quais realmente se conferem, ou transmitem;
II - contiverem declarao, confisso, condio ou clusula no verdadeira;
III - os instrumentos particulares forem antedatados, ou ps-datados.
2o Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-f em face dos contraentes
do negcio jurdico simulado.
Em complementao veja os artigos de 166 a 184 do Cdigo Civil que se
relacionam Invalidade do Negcio Jurdico.
Isto significa dizer que todas as transaes realizadas pelas entidades
juridicamente constitudas, sejam elas pblicas ou privadas, com ou sem fins
lucrativos, devem estar acompanhadas de comprovantes ou documentos hbeis.
No pargrafo nico do artigo 116 do Cdigo Tributrio Nacional l-se:

Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato

gerador e existentes os seus efeitos:
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I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem

as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que
normalmente lhe so prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja
definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou
negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a
ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria. (Includo pela Lei Complementar 104/2001)
Sobre disposto imediatamente acima, veja tambm o artigo 50 do Cdigo Civil.

Art. 50. Em caso de abuso da personalidade jurdica, caracterizado pelo

desvio de finalidade, ou pela confuso patrimonial, pode o juiz decidir, a
requerimento da parte, ou do Ministrio Pblico quando lhe couber intervir
no processo, que os efeitos de certas e determinadas relaes de obrigaes
sejam estendidos aos bens particulares dos administradores ou scios da
pessoa jurdica.
FALSIFICAO DA ESCRITURAO
No RIR/1999 l-se:

Art. 256. A falsificao, material ou ideolgica, da escriturao e seus

comprovantes, ou de demonstrao financeira [demonstrao contbil],
que tenha por objeto eliminar ou reduzir o montante de imposto devido, ou
diferir seu pagamento, submeter o sujeito passivo a multa,
independentemente da ao penal que couber (Decreto-Lei 1.598, de 1977,
Art. 7, 1).
Art.981. Verificado pela autoridade tributria, antes do encerramento do
perodo de apurao, que o contribuinte omitiu registro contbil total ou
parcial de receita, ou registrou custos ou despesas cuja realizao no possa
comprovar, ou que tenha praticado qualquer ato tendente a reduzir o
imposto correspondente, inclusive na hiptese do art. 256, ficar sujeito
multa em valor igual metade da receita omitida ou da deduo indevida,
lanada e exigvel ainda que no tenha terminado o perodo de apurao de
incidncia do imposto (Decreto-Lei 1.598, de 1977, art. 7, 3, e Lei 7.450, de
1985, art. 38).
DOCUMENTOS INBEIS - TEXTOS ELUCIDATIVOS
Entre os documentos contbeis inbeis (falsos ou falsificados), oriundos de
operaes simuladas ou dissimuladas, esto:
Sobre a Documentao Inbil baseada em Notas Fiscais Frias e Recibos Frios,
veja os seguintes textos elucidativos:
Notas Fiscais Frias e Recibos Frios
Parasos Fiscais Municipais e as Baixas Alquotas do ISS
O ISS, Os Bancos e as Demais Prestadoras de Servios
Notas Fiscais Frias e Empresas Fantasmas
Sobre a Documentao de Comrcio Exterior Fraudulento, veja os seguintes
textos elucidativos:
Subfaturamento e Superfaturamento das Importao
Subfaturamento das Exportao
Legislao sobre Preos de Transferncia - Valorao Aduaneira.
Sobre a Documentao gerada com base em Operaes Simuladas ou
Dissimuladas, veja os seguintes textos elucidativos:
Operaes Realizadas no SFN - Sistema Financeiro Brasileiro e
Internacional
Manipulao de Resultados entre Empresas Ligadas
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Evaso Cambial ou de de Divisas

Lavagem de Dinheiro e Blindagem Fiscal e Patrimonial
Combate Evaso de Divisas e Lavagem de Dinheiro Empresas Offshore
Incorporao, Fuso e Ciso com Pagamento de gio na Subscrio ou
Aquisio de Participaes Societrias
gio na Incorporao Reversa Indireta
Compensao de Resultados entre Empresas Ligadas
Compensao de Resultados mediante Operaes nas Bolsas de
Valores e Mercadorias - Dissimulao - Operaes Simuladas
Documentao constantes de Relatrios de Despesas Falsos ou Falsificados
Despesas com Viagens no Pas
Despesas com Viagens no Exterior
Despesas mdico-hospitalares e odontolgicas
Despesas de Aquisio de Bens de Consumo
Despesas de Txi e outros tipos de transporte (inclusive Txi Areo)
Pedidos ou Oramentos
Cupons de Caixa Registradoras
Veja ainda Contabilidade Criativa = Contabilidade Fraudulenta
OUTROS TEXTOS ELUCIDATIVOS
DOCUMENTOS HBEIS
Veja alguns textos elucidativos sobre documentos hbeis:
Nota Fiscal, Nota Fiscal Fatura e Duplicata
Baixa de Bens do Ativo Permanente
Inventrio e Baixa de Bens Patrimoniais no Setor Pblico
Notas de Negociao - Documentos Hbeis no SFN
OUTROS TEXTOS SOBRE DOCUMENTOS HBEIS
Entre os demais textos sobre os Documentos Hbeis esto:
CONTABILIDADE FORENSE
BALANO DE ABERTURA DA ESCRITURAO CONTBIL
A Escriturao Contbil e os Documentos Hbeis
LIVROS COMERCIAIS OU MERCANTIS E FISCAIS
INDENIZAO DE FUNDO DE COMRCIO E LUCROS CESSANTES
OS PREJUZOS DOS COMERCIANTES ASSALTADOS
CONTABILIDADE DE CONDOMNIOS HABITACIONAIS
OS CONDOMNIOS E OS SERVIOS TERCEIRIZADOS
CONTABILIDADE DIGITAL
ESCRITURAO DIGITAL E A NOTA FISCAL ELETRNICA
AO FISCALIZADORA
TERCEIRIZAO OU PRIVATIZAO DA FISCALIZAO
OS BANCOS E O ISS II - DOCUMENTOS HBEIS NO SFN

Caixa, Razo, Balancete?

Software controla vrias contas Livro Caixa, Analtico, veja mais!

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