1.

Esse exemplo ilustra a aplicao dos conceitos de custos

diretos e indiretos especificamente quanto distino entre
administrao local e administrao central em contratos de
obras. Os gastos com administrao central incluem as atividades
de superviso geral de diversos contratos de construo. A
alocao desses custos indiretos deve ser feita usando mtodos
sistemticos e racionais (critrios de rateio), baseados no nvel
norma de atividade de construo, no na capacidade mxima
terica. Por outro lado, os gastos com administrao local
incluem os custos de mo de obra com superviso local, alocados
diretamente e exclusivamente a um nico contrato de construo,
conforme prev o item 17 do Pronunciamento Tcnico CPC 17
Contratos de Construo. Dessa forma, cada contrato de obra
considerado como um centro de custos para fins de
contabilizao, alm de reconhecimento de receitas e apurao de
lucro.
2. Importa registrar que a legislao tambm considera cada obra
como centro de custos. De acordo com o art. 328 da Instruo
Normativa - RFB 971, de 17 de novembro de 2009, da Receita
Federal do Brasil, a pessoa jurdica responsvel pela obra de
construo civil deve efetuar escriturao contbil mediante
lanamentos em centros de custos distintos para cada obra. J
Portaria - MTE 5, de 8 de janeiro de 2013, do Ministrio do
Trabalho e Emprego, que aprova o Manual de Orientao do
Relatrio Anual de Informaes Social (RAIS) - ano-base 2012,
estabelece que a empresa responsvel deve declarar seus
empregados separando os trabalhadores da obra que
desempenham suas funes exclusivamente no canteiro de cada
obra, como tpico da administrao local, daqueles que
estiverem na matriz/filial, como comum para o pessoal da
administrao central.
3. O exemplo citado na transcrio acima tambm permite
observar que as normas contbeis consideram como custos
indiretos dos contratos de construo itens de gastos que
comumente a engenharia de custos e as empresas construtoras,
representadas pela CBIC, consideram como despesas
operacionais dos demonstrativos contbeis. Dessa forma, o
conceito de administrao central adotado para a elaborao de
oramento de obra mais que amplo que o de gastos gerais de
construo (overhead) da norma contbil dos contratos de
construo, ao incluir tanto os tipos de gastos descritos acima
(superviso geral), considerados como custos indiretos pela

contabilidade, como tambm as despesas gerais e administrativas

e as despesas com vendas.
4. Como despesas gerais e administrativas, citam-se os gastos
com a manuteno e conservao das instalaes fsicas,
consumo de gua, energia e telefone, material de expediente etc.,
que representam despesas associadas rotina da estrutura central
da empresa ou destinadas ao processo de venda dos produtos. As
despesas de venda, por sua vez, incluem os gastos com
comisses sobre venda, propaganda e publicidade, participao
em eventos comerciais etc. No caso de contrataes pblicas,
essas despesas no devem ser computadas como componente da
administrao central ou como parcela parte da composio de
BDI de obras, visto que so gastos tpicos de negcios efetuados
entre agentes privados, no compondo o preo de obras pblicas.
5. Importa ressaltar que as novas prticas contbeis nacionais,
incluindo aquelas destinadas aos contratos de construo, devem
ser observadas por todas as empresas obrigadas a seguir a Lei
6.404/1976, compreendendo no s as sociedades por aes, mas
tambm as demais empresas, inclusive as constitudas sob a
forma de limitadas, independentemente de tributao por elas
adotadas, conforme item 2 do Anexo da Resoluo-CFC 1.159,
de 4 de abril de 2009. Assim, a incorporao dos padres
internacionais de contabilidade visa a criar um padro de
linguagem contbil homogneo entre empresas nacionais para
garantir uma maior comparabilidade entre as demonstraes
financeiras. No entanto, atualmente, no se pode ainda afirmar
que existe uma uniformizao dos critrios de apropriao e
alocao dos custos dos contratos de construo com base nos
informaes disponveis da contabilidade financeira das
empresas do setor de construo, consoante j explicitado neste
tpico.
6. Em funo disso, conclui-se que o mtodo contbil e direto,
conforme proposto pela CBIC, no uma tcnica apropriada para
o clculo da taxa de rateio da administrao central de
oramentos de obras pblicas. Considera-se que os componentes
tradicionalmente utilizados pela engenharia de custo, como os
citados por Mattos no Quadro 3 acima, seriam suficientes para
identificar os custos a serem includos na parcela de
administrao central. No entanto, diante da indisponibilidade de
acesso aos reais dados da estrutura operacional das empresas, em
razo da questo de sigilos comercial e empresarial, o clculo da
incidncia dessa parcela para fins de oramento de referncia
pode ser efetuado com base em estudos estatsticos de valores

praticados em contratos celebrados com a Administrao Pblica

e/ou taxas referenciais de sistemas oficiais de preos, sendo
considerados vlidos para demonstrar o comportamento mdio
do mercado voltado para obras pblicas.
2.3.1.2. Riscos
A literatura de diversas reas de conhecimento geralmente define o
conceito geral de riscos como eventos futuros e incertos, oriundos de fontes
internas e externas, que podem influenciar de forma significativa o alcance
dos objetivos de uma organizao, cuja probabilidade de ocorrncia e seus
impactos no podem ser determinados com preciso antecipadamente. Em
projetos de obras de engenharia, segundo Limmer (1996, p. 141), os riscos
so uma constante ao longo de sua implementao e podem ser definidos
como a perda potencial resultante de um incidente futuro resultante de
ambientes interno e externo, qu