Apuntes Tributarios Sobre Fideicomisos PDF

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S eccin
Tributaria
INFORME
Apuntes tributarios sobre los fideicomisos................................................................................................... 5
FISCALIZACIN TRIBUTARIA
Cules son las medidas cautelares que se pueden adoptar al interior de un Procedimiento Coactivo?.......... 9
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
La intervencin excluyente de propiedad..................................................................................................... 13
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
No se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 5) del artculo 176 del Cdigo Tributario si no se ha
rectificado la base imponible y el tributo resultante ..................................................................................... 15
ALERTA TRIBUTARIA
Cmo operan los cambios de regmenes tributarios? ................................................................................ 17
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Cundo estamos exceptuados de emitir guas de remisin? ...................................................................... 19
LEGISLACIN COMENTADA AL DA ......................................................................................................... 22
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23
Informe Tributario
Apuntes tributarios sobre los fideicomisos
- Primera Parte -
1. CUESTIONES PREVIAS
En el presente informe abordaremos
el tratamiento tributario del fideicomiso, que es una figura que cada vez se
usa con mayor frecuencia como una
herramienta de gestin, de financiamiento y/o de garanta en el mbito empresarial; para ello partiremos
por entender el concepto y las caractersticas de esta operacin, para despus ahondar en los aspectos tributarios ms relevantes regulados en la
Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) y su reglamento.
de carcter general que busca un fin

especfico que finalmente determinar la modalidad de fideicomiso, que
puede ser en garanta, de administracin, de titulizacin, de inversin, testamentario, entre otros.
Ahora bien, tal como hemos podido
apreciar de la definicin antes citada,
en el negocio fiduciario se podemos

identificar tres partes: el fideicomitente que transmite los bienes al fideicomiso, el fiduciario que administra el
patrimonio y el fideicomisario (beneficiario) a favor de quien se constituye
el fideicomiso. Veamos a continuacin
el siguiente esquema.
ESTRUCTURA Y PARTES DEL FIDEICOMISO
2. DEFINICIN DE FIDEICOMISO
FIDUCIARIO
2.1 Aspectos conceptuales

En principio, cabe citar lo indicado en
el artculo 241 de la Ley General del
Sistema Financiero (Ley N 26702) el
cual define al fideicomiso como aquella relacin jurdica por la cual el fideicomitente transfiere bienes (tangibles o intangibles) en fideicomiso a
otra persona, denominada fiduciario,
para la constitucin de un patrimonio
fideicometido sujeto al dominio fiduciario de este ltimo, y afecto al cumplimiento de un fin especfico en favor
del fideicomitente o un tercero denominado fideicomisario.
De este modo, como se puede observar el fideicomiso es un instrumento
PATRIMONIO
FIDEICOMETIDO
FIDEICOMITENTE
FIDEICOMISARIO
Bienes/derechos
Efectivamente, de la definicin anterior se desprende que el patrimonio

fideicometido es distinto al patrimonio del fideicomitente, del fiduciario,
del beneficiario y de ser el caso del
destinatario de los bienes remanentes. Bajo este entendimiento, el patrimonio fideicometido es un patrimonio
autnomo, distinto al del fiduciario
pero administrado por l.
En esa misma lnea, Alex Crdova1,

al referirse a la transferencia fiduciaria sostiene que ello no es una transferencia de propiedad, sino ms bien
aquella se trata de una transferencia
de propiedad que tiene una sui generis
distinta de aquella a la que se refieren
CRDOVA ARCE, Alex: Rgimen Tributario del
Fideicomiso de Titulizacin de Activos. En: Revista
Themis N 41. Pg. 119.
Segunda Quincena - Setiembre 2014
Seccin Tributaria
las normas del Derecho Civil, lo que en
la prctica implica el surgimiento de un
nuevo derecho real.
Asimismo, cabe citar al Dr. Manuel de
la Flor Matos quien seala que: En
el fideicomiso, el fideicomitente transfiere la propiedad del bien al fiduciario, de esta forma este ltimo se convierte en el nuevo propietario del bien,
estando limitado su accionar sobre el
mencionado bien en funcin de una
finalidad determinada por el fideicomitente al momento del acuerdo que
dio nacimiento al fideicomiso. El fiduciario fruto de este acuerdo no tiene
el seoro total sobre el bien, pues no
tendr nunca el derecho de goce, por
lo que no podr beneficiarse de los
frutos que se recojan del bien; asimismo, podr tener los derechos de uso
y disposicin en funcin de las clausulas del contrato de fideicomiso y estarn en estricta relacin con la estructura finalista del contrato. Adems,
los bienes fideicometidos ingresarn al patrimonio del fiduciario, pero
como una masa econmica separada
del resto de sus bienes. Lo que s tendr es el derecho reivindicatorio sobre
el bien como manifestacin plena del
derecho y deber que posee el fiduciario de realizar todo lo que est a su alcance para la concrecin del fin ().
Como podemos ver, el nuevo propietario (el fiduciario) tiene su derecho limitado, pues no est en capacidad de
ejercer sobre el bien la totalidad de
las facultades posibles ni de ejercerlas
de manera exclusiva y unitaria, de lo
que s dispone quien posee el seoro
total sobre algn bien2.
Por consiguiente, siguiendo lo antes
expuesto, y conforme lo seala el Dr.
Crdova, es posible llegar a las siguientes conclusiones:
a) En la transferencia de bienes en
dominio fiduciario, el fideicomitente transfiere al fiduciario la propiedad de los bienes materia del contrato. Sin embargo, se trata de una
propiedad imperfecta o sui gneris,
distinta de la nuda propiedad a
que se refiere el Cdigo Civil.
b) Las transferencias en dominio fiduciario dan lugar al surgimiento de
un nuevo derecho real denominado propiedad fiduciaria.
c) La inclusin de este nuevo derecho
real en nuestro ordenamiento legal, es consecuencia de la adaptacin de trust anglosajn en la legislacin de los pases cuyo Derecho
tiene bases romanistas. En tal sentido, la institucin debe ser concebida
DE LA FLOR MATOS, Manuel: El fideicomiso Modalidades y tratamiento legislativo en el Per.
Fondo Editorial de la Pontifica Universidad Catlica del
Per; Junio 1999. Pgs. 105 107.
Asesor Empresarial
como una distinta a los conceptos tpicos sobre propiedad que provienen del Derecho Romano3.
2.2 Partes que Intervienen
Conforme lo indicamos anteriormente, conceptualmente, las tres partes
que intervienen son las siguientes:
a) El Fideicomitente.- Es quien entrega los bienes al fiduciario para
constituir el patrimonio fideicometido, el cual estar destinado a cumplir un determinado objetivo.
b) El Fiduciario.- Es quien administra el patrimonio fideicometido y
se obliga a lograr los objetivos que
dieron origen al fideicomiso de
conformidad con lo estipulado en
el instrumento constitutivo.
c) El Fideicomisario.- Es quien obtendr los beneficios que genere el
patrimonio fideicometido. En muchos casos el fideicomisario y el fideicomitente es la misma persona,
no obstante ello no es una regla.
2.3 Clases de Fideicomiso
En el mercado existen diversas clases
de fideicomiso, dentro de ellas tenemos las siguientes:
a)
Fideicomiso en garanta.- Es
aquel en el cual, el fideicomitente transfiere uno o varios bienes
de su propiedad al patrimonio fideicometido para garantizar con
ellos y/o con su producto, el cumplimiento de ciertas obligaciones,
designando como beneficiario al
acreedor de stas.
b) Fideicomiso de titulizacin.- Se
encuentra regulado en el artculo 301 de la Ley de Mercado de
Valores (Decreto Supremo N 0932002-EF) y es aquel por el cual una
persona denominada fideicomitente, se obliga a efectuar la transferencia fiduciaria de un conjunto de
activos a favor del fiduciario para la
constitucin de un patrimonio autnomo, denominado patrimonio fideicometido, sujeto al dominio fiduciario de este ltimo y afecto a
la finalidad especfica de servir de
respaldo a los derechos incorporados en valores, cuya suscripcin
o adquisicin concede a su titular
la calidad de fideicomisario. Asimismo, se seala que solo pueden
ejercer funciones propias del fiduciario las sociedades titulizadoras.
c) Fideicomiso de administracin.Es aquel en el cual se encarga al
fiduciario (en virtud a su experiencia) la administracin y gestin
CRDOVA ARCE, Alex: Ibid. Loc. Cit. Pg. 120.
de fondos, bienes o derechos, de

acuerdo con los fines establecidos
por el fideicomitente.
d) Fideicomiso inmobiliario.- Supone la transferencia de un inmueble
determinado a favor de una sociedad fiduciaria con el objeto de que
esta lo administre, desarrolle un
proyecto de construccin y, luego
de ello, transfiera las unidades inmobiliarias construidas a favor de
los fideicomisarios (beneficiarios
del fideicomiso).
e) Fideicomiso testamentario.- En
esta figura el fiduciario se compromete a administrar los bienes del
causante respetando lo establecido
en el acto constitutivo desde el momento en el cual nace la sucesin.
f) Fideicomiso bancario.- El Fideicomiso bancario est regulado
principalmente por la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702 y es autorizado
por la SBS. Por lo que todos los fideicomisos constituidos al amparo
de la citada ley constituyen fideicomisos bancarios.
3. REGULACIN EN EL IMPUESTO
A LA RENTA
3.1 Rentas de Fuente Peruana
El inciso c) del artculo 9 de la LIR seala que son rentas de fuente peruana las producidas por capitales, as
como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u
otra operacin financiera, cuando el
capital est colocado o sea utilizado
econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas.
Asimismo, la norma incluye dentro del
concepto de pagador a la Sociedad
Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
3.2 El Fideicomiso no es Contribuyente del IR
De la revisin al artculo 14 de la
LIR se observa que el legislador no
ha comprendido como sujeto del IR
al fideicomiso constituido en el pas,
puesto que no los califica como personas jurdicas para efectos del IR.
No obstante lo indicado, debe tenerse
en cuenta que el inciso f) del artculo
14 de la LIR seala que son personas
jurdicas las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de
Seccin Tributaria
cualquier naturaleza, constituidas en
el exterior, que en cualquier forma
perciban renta de fuente peruana.
Por lo tanto los fideicomisos constituidos en el exterior califican como personas jurdicas para efectos del IR, por
las rentas de fuente peruana que estos generen.
3.3 El principio de transparencia
fiscal
Para el tratamiento fiscal de los fideicomisos constituidos en el pas, nuestra legislacin ha optado por el principio de transparencia fiscal, segn
el cual estos son considerados como
vehculos neutros para fines del Impuesto a la Renta, lo cual implica que
fiscalmente no sean tratados como
entes distintos de las personas que intervienen en su constitucin. As, las
utilidades, rentas o ganancias de capital sern atribuidas a los partcipes
o inversionistas.
3.4 Aspectos tributarios del fideicomiso bancario
Las utilidades, rentas, ganancias de
capital incluyendo las que resulten de
la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre del patrimonio, que se obtengan de los bienes y/o derechos que se transfieran
en fideicomiso al amparo de la Ley
General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros,
Ley N 26702, sern atribuidas al fideicomitente, por lo que la calidad de
contribuyente recae sobre ste.
Este tipo de fideicomiso podr generar rentas empresariales (3ra. categora) o rentas de 2da. categora, por lo
que las atribuciones se realizarn luego de efectuar las deducciones admitidas para determinar las rentas netas
de segunda y de tercera categoras o
de fuente extranjera segn corresponda, conforme con la LIR.
Asimismo, se atribuirn las prdidas
netas de segunda y tercera categoras
y/o de fuente extranjera, as como el
Impuesto a la Renta abonado en el
exterior por rentas de fuente extranjera. Cada contribuyente determinar
el crdito que le corresponda por Impuesto a la Renta abonado en el exterior de acuerdo con el inciso e) del artculo 88 de la LIR.
El fiduciario bancario deber distinguir la naturaleza de los ingresos que
componen la atribucin, los cuales
conservarn el carcter de gravado,
inafecto o exonerado que corresponda de acuerdo con esta LIR.
Adems el fiduciario ser responsable

solidario del pago del Impuesto, en
su calidad de administrador del patrimonio fideicometido, de conformidad
con lo dispuesto por el artculo 16 del
Cdigo Tributario. Tal responsabilidad
no podr exceder del importe del Impuesto que se habra generado por
las actividades del negocio fiduciario.
3.5 Aspectos tributarios del fideicomiso de titulizacin
Tratndose del Fideicomiso de Titulizacin a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, las utilidades, rentas
o ganancias de capital que generen
sern atribuidas a los fideicomisarios,
al originador o fideicomitente o a un
tercero, si as se hubiera estipulado en
el acto constitutivo. En tal sentido, la
calidad de contribuyente recae sobre
el beneficiario.
De manera similar al fideicomiso bancario, las utilidades, rentas, ganancias
de capital provenientes de patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, incluyendo las que resulten de
la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre del citado patrimonio, se atribuirn a los respectivos contribuyentes del Impuesto a
la Renta, luego de las deducciones admitidas para determinar las rentas netas de segunda y de tercera categoras
o de fuente extranjera segn corresponda, conforme con la LIR.
Impuesto a la Renta abonado en el
exterior por rentas de fuente extranjera. Por su parte, cada contribuyente
determinar el crdito que le corresponda por Impuesto a la Renta abonado en el exterior de acuerdo con el
inciso e) del artculo 88 de la LIR.
3.6 Normas comunes al fideicomiso bancario y al fideicomiso
de titulizacin
En el caso del Fideicomiso Bancario y
en el de Titulizacin deber tenerse en
cuenta las siguientes disposiciones:
3.6.1 Fideicomiso con retorno
En el acto constitutivo del fideicomiso
con retorno se establece que el bien o
derecho transferido retornar al originador o fideicomitente en el momento
de la extincin del patrimonio fideicometido. Por retorno del bien y/o derecho se entiende el retorno del mismo bien o derecho previsto en el acto
constitutivo. Cuando el retorno es
el producto de la enajenacin o cobranza de tales bienes y/o derechos
el fideicomiso se entender celebrado

en la modalidad sin retorno.
En tal sentido, en el fideicomiso con retorno se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Los resultados que pudieran generarse en las transferencias que se
efecten para la constitucin o la
extincin de patrimonios fideicometidos se encuentran inafectos al
Impuesto a la Renta.
b) El patrimonio fideicometido deber considerar en su activo el valor
de los bienes y/o derechos transferidos por el fideicomitente u originador, al mismo costo computable que corresponda a este ltimo.
c) El Patrimonio Fideicometido continuar depreciando o amortizando
los activos que se le hubiera transferido, en las mismas condiciones
y por el plazo restante que hubiera correspondido aplicar al fideicomitente como si tales activos hubieran permanecido en poder de este
ltimo4.
Cabe indicar que mantiene la naturaleza de fideicomiso con retorno toda
aquella transferencia fiduciaria de
bienes que, habindose pactado en
tal modalidad, no retornen al originador o fideicomitente en el momento
de la extincin del patrimonio fideicometido, por haberse producido la prdida total o parcial de tales bienes por
caso fortuito o de fuerza mayor.
3.6.2 Fideicomiso sin retorno
En el acto constitutivo del fideicomiso sin retorno se establece que el bien
o derecho transferido no retornar al
originador o fideicomitente en el momento de la extincin del Patrimonio
Fideicometido, por lo que la transferencia fiduciaria ser tratada como
una enajenacin desde el momento
en que se efectu dicha transferencia.
Se entiende que los fideicomisos en
los que se transfieren carteras de crditos han sido celebrados en la modalidad sin retorno, excepto en el caso
que las carteras de crdito retornen
sin realizarse o sean materia de sustitucin, caso en el cual sern tratadas
en la modalidad con retorno.
3.6.3 Incumplimiento en el fideicomiso con retorno
Si pese a haberse pactado en el acto
constitutivo que los bienes o derechos
retornaran al fideicomitente, dicho
retorno no se produjese a la extincin
Lo previsto en los acpites ii) y iii) no es aplicable al
Fideicomiso Bancario Cultural, Filantrpico o Vitalicio,
caso en el cual el bien transferido deber mantenerse,
para efectos tributarios, en la contabilidad del
fideicomitente.
Seccin Tributaria
del fideicomiso por operaciones efectuadas por los bienes o derechos entregados en fiducia sin observar las
reglas de valor de mercado o de otros
supuestos que denoten la intencin
de diferir el pago del Impuesto, de
acuerdo a las normas que establezca el RLIR; el fideicomitente u originador deber recalcular el Impuesto
a la Renta que corresponda al perodo en el que se efectu la transferencia fiduciaria, considerando como
valor de enajenacin el valor de mercado a la fecha de la transferencia fiduciaria y como costo computable el
que correspondiese a esa fecha. Esta
disposicin slo ser de aplicacin
para efectos del Impuesto a cargo del
fideicomitente5.
Asimismo, el fideicomitente u originador deber recalcular el Impuesto a la
Renta que corresponda al perodo en
el que se efectu la transferencia fiduciaria, considerando como valor de
enajenacin el valor de mercado a la
fecha de la transferencia fiduciaria y
como costo computable el que correspondiese a esa fecha; cuando se produzca la enajenacin de los bienes o
derechos dados en fiducia, en fideicomisos con retorno, si dicho retorno no
se produjese a la extincin del fideicomiso, en los siguientes casos:
i) Cuando se trate de enajenaciones
efectuadas entre partes vinculadas.
ii) Cuando la enajenacin se realice
desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin o establecimientos permanentes situados o establecidos en tales
pases o territorios.
En todos los dems casos, la transferencia a terceros ser reconocida por
el fideicomitente en el ejercicio en que
se realice, de conformidad con las
normas del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garanta la transferencia fiduciaria ser tratada como una enajenacin, siendo el Impuesto de cargo
del fideicomitente cuando:
- Se ejecute la garanta, desde el
momento de dicha ejecucin; o,
- Se produzca cualquiera de las situaciones previstas en el numeral
3.6.3.
Es importante acotar que la LIR no
otorga el tratamiento de Fideicomiso
en Garanta a aquel Patrimonio Fideicometido constituido con flujos futuros
de efectivo. En estos casos, la condicin de contribuyente y los efectos de
la transferencia fiduciaria se sujetarn
a las disposiciones establecidas en los
numerales 3.6.1, 3.6.2 y 3.6.3 desarrollados en el presente informe.
3.8 Atribucin de Rentas
Como hemos indicado anteriormente, las utilidades, rentas, ganancias
de capital provenientes de patrimonios fideicometidos de sociedades

Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera.
La sociedad titulizadora, sociedad administradora y el fiduciario bancario
debern distinguir la naturaleza de
los ingresos que componen la atribucin, los cuales conservarn el carcter de gravado, inafecto o exonerado
que corresponda de acuerdo con la
LIR. En consecuencia, la atribucin se
efectuar de acuerdo a lo indicado en
el siguiente esquema:
MOMENTO DE ATRIBUCIN DE RENTAS EN LOS FIDEICOMISOS

BENEFICIARIO
Domiciliado
RENTAS SEGUNDA CATEGORA Y RENTAS DE TERCERA CATEGORA Y RENTA

RENTAS (PRDIDAS) DE FUENTE DE FUENTE EXTRANJERA POR LA EXPLOEXTRANJERA
TACIN DE NEGOCIO EN EL EXTERIOR
- Cuando se produzca la redencin

o rescate parcial o total de los va- - Cuando se produzca la redencin o
rescate parcial o total de los valores
lores emitidos por el Patrimonio.
Persona Natural
emitidos por el Patrimonio.
- Cuando las rentas sean percibi- Al cierre de cada ejercicio.
das por el beneficiario.
Persona Jurdica
No
Domiciliado
Persona Natural - Cuando se produzca la redencin o rescate parcial o total de los valores
emitidos por el Patrimonio.
Persona Jurdica - Cuando las rentas le sean pagadas o acreditadas.
Asimismo, para la determinacin de las rentas y prdidas netas atribuibles se

debe seguir lo siguiente:
DETERMINACIN DE LAS RENTAS Y PRDIDAS NETAS ATRIBUIBLES POR LOS FIDEICOMISOS
BENEFICIARIO
3.7 Aspectos Tributarios del Fideicomiso en Garanta

En los Fideicomisos en Garanta se
constituye un patrimonio fideicometido que sirve de garanta del cumplimiento del pago de valores, de crditos o de cualquier otra obligacin de
conformidad con las leyes de la materia. En tal sentido, la LIR seala que
en estos casos, la transferencia fiduciaria no tendr efectos tributarios, el
fideicomitente continuar considerando en su activo el valor de los bienes
y/o derechos transferidos y el Impuesto a la Renta que generen ser de su
cargo.
titulizadoras y fideicomisos bancarios,

incluyendo las que resulten de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados patrimonios, se atribuirn a los
respectivos contribuyentes del Impuesto, luego de las deducciones admitidas para determinar las rentas netas
de segunda y de tercera categoras o
de fuente extranjera segn corresponda, conforme con esta ley.
PN
Domiciliado
PN o
PJ
No
PN o
Domiciliado PJ
RENTAS
DETERMINACIN
Rentas Segunda Categora y Rentas (Prdidas)

Para la determinacin de las rentas y prde Fuente Extranjera
didas netas atribuibles se considerarn las
(En todos los casos)
utilidades, rentas y ganancias de capital
Rentas de Tercera Categora y Renta de Fuente percibidas o devengadas, segn corresponExtranjera por la Explotacin de Negocio en el da, por los patrimonios, as como las rentas
adicionales que el contribuyente perciba o
exterior
(SOLO cuando la atribucin se produzca por la genere como consecuencia de la redencin
redencin o rescate parcial o total de los valores o rescate de valores mobiliarios emitidos
por los fondos y patrimonios.
emitidos por el Patrimonio).
(En todos los casos)
Para la determinacin de las rentas y prdidas netas atribuibles se considerarn las

Rentas de Tercera Categora y Renta de Fuente utilidades, rentas y ganancias de capital
Extranjera por la Explotacin de Negocio en el devengadas por los patrimonios durante el
PN o
Domiciliado
exterior
ejercicio, excluyendo aquellas que hubieran
PJ
(SOLO cuando la atribucin se produzca al cierre sido tomadas en cuenta para la determinadel ejercicio).
cin de la renta o prdida neta atribuible
al momento de las redenciones o rescates
antes indicados.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Lo dispuesto es de aplicacin sin perjuicio de lo
sealado en la Norma VIII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario.
Asesor Empresarial
Contador Pblico y Abogado; Maestra en Tributacin; Post Grado en NIIF; Asesor y Consultor Contable y
Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Fiscalizacin Tributaria
Cules son las medidas cautelares que se pueden adoptar al
interior de un Procedimiento Coactivo?
A propsito de los Embargos en Forma de Inscripcin de Acciones
1. INTRODUCCIN
Como bien sabemos, la Administracin Tributaria (SUNAT) tiene la facultad de cobrar coactivamente las
deudas exigibles, realizando un conjunto de actos de coercin dirigidas
al cobro de la deuda tributaria, pero
esto, debe realizar observando el procedimiento de cobranza coactiva de
acuerdo con las normas sealadas
en el Cdigo Tributario1 y en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT2.
Por lo que, esta facultad es ejercida
por el Ejecutor Coactivo, quien antes
de iniciar el procedimiento de cobranza, debe verificar la exigibilidad de la
deuda tributaria, para lo cual como
mnimo debe verificar si el valor (Resolucin de Multa, Resolucin de Determinacin, Orden de Pago, Resolucin de Intendencia, etc) que origina
la cobranza ha sido vlidamente emitido y notificado; y adems, si el contribuyente no ha interpuesto un medio
impugnatorio contra dicho valor.
Ahora bien, una vez efectuada esta
verificacin se iniciar el procedimiento de cobranza coactiva y en caso que
la deuda tributaria no sea cancelada,
el ejecutor coactivo podr trabar medidas cautelares.
Cabe sealar que a continuacin nos
referiremos a las Medidas Cautelares y
en especial a la modalidad de Embargos en forma de Inscripcin (Acciones).
2.
PROCEDIMIENTO DE
BRANZA COACTIVA
CO-
El Cdigo Tributario seala que el

Procedimiento de Cobranza Coactiva
es iniciado por el Ejecutor Coactivo
mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva (REC), que contiene un mandato de cancelacin de las rdenes
de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de los siete (7) das hbiles,
bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso
que stas ya se hubieran dictado.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
mediante D.S. N 133-2013-EF, publicado el
(22.06.2013).
2
Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N 216-2004/SUNAT, publicada el (25.09.2004).
1
Ahora bien, la Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener lo siguiente bajo sancin de nulidad:
- El nombre del deudor tributario.
- El nmero de la Orden de Pago o
Resolucin objeto de la cobranza.
- La cuanta del tributo o multa, segn
corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda.
- El tributo o multa y perodo a que
corresponde.
3. MEDIDAS CAUTELARES
En principio vamos a definir qu se
entiende por medida cautelar, por
lo que en primer lugar debemos remitirnos al artculo 608 del Cdigo
Procesal Civil, el cual seala que el
Juez puede a pedido de parte, dictar
medida cautelar antes de iniciado el
procedimiento o dentro de este. Asimismo, se seala que la medida cautelar tiene por finalidad garantizar el
cumplimiento de la decisin definitiva.
Ahora bien, las medidas cautelares
pueden ser definidas como un conjunto de medidas adoptadas por la Administracin Tributaria a fin de asegurar el cumplimiento de la obligacin
tributaria con el fin de evitar el uso
de mecanismos tendientes a dejar de
pagar al fisco los tributos adeudados.
En tal sentido, el Cdigo Tributario
dispone que una vez vencido el plazo
de siete (7) das que fueron concedidos con la notificacin de la REC, el
Ejecutor Coactivo podr disponer que
se trabe las medidas cautelares, que
considere necesarias. Adems, podr
adoptar otras medidas no contempladas en el Cdigo Tributario, siempre
que se asegure el pago de la deuda
tributaria materia de la cobranza.
Siendo as, que se notificar las medidas cautelares, las cuales surtirn
efecto desde el momento de su recepcin y sealar cualquiera de los
bienes y/o derechos del deudor tributario, an cuando se encuentren en
poder de un tercero.
Cabe sealar, que en la aplicacin de
las medidas cautelares se observarn
las siguientes reglas generales:
a) Se realizarn las indagaciones pertinentes a fin de adoptar la medida
que resulte ms adecuada para recuperar lo adeudado.
b) En base a la informacin obtenida

y teniendo en cuenta la relacin
costo beneficio, se podr adoptar las medidas cautelares sobre
los bienes que, a juicio del Ejecutor,
garanticen de manera adecuada la
cobranza de la deuda.
c) La medida cautelar deber garantizar el pago de la deuda tributaria
e inclusive, los gastos y costas que
se devenguen hasta la fecha de
cancelacin de la deuda.
d) Se podr embargar cualquiera de
los bienes y/o derechos del Deudor
an cuando se encuentren en poder de un tercero.
e) Las medidas cautelares o diligencias se desarrollarn o trabarn en
el lugar donde se encuentren los
bienes o derechos del deudor.
Para tal efecto, el Ejecutor Coactivo
podr comisionar a otro Ejecutor
para llevar a cabo la diligencia.
La referida comisin no ser necesaria cuando se trate de notificar
las Resoluciones Coactivas que ordenan el embargo ante las Oficinas Registrales u otras entidades,
Empresas del Sistema Financiero u
otros sujetos que deban ser notificados con medidas de embargo en
forma de retencin.
f) En la diligencia de embargo en forma de intervencin o depsito, el
Ejecutor o Auxiliar Coactivo se presentarn ante el deudor o ante el
Representante Legal, segn corresponda. De no encontrarse presentes stos, la diligencia se entender
con el Gerente, Administrador, dependiente o con la persona encargada del establecimiento, empresa
o negocio donde se lleve a cabo
la medida. El embargo ser notificado al deudor si este no hubiera
estado presente en la diligencia y
sta se hubiera realizado en lugar
distinto al domicilio fiscal.
g) En el caso que se trabe embargo en
forma de depsito sobre los bienes
del deudor que se encuentren en
poder de un tercero, inclusive cuando stos estn siendo transportados,
la diligencia se entender con el tercero, notificndose al deudor despus que sta se haya efectuado.
h) Cuando medien circunstancias que
obstaculicen el desarrollo de la
Seccin Tributaria
diligencia, el Ejecutor solicitar el
apoyo de la autoridad competente
o, de ser el caso, obtendr la autorizacin judicial para proceder al
descerraje.
i) Podrn trabarse medidas cautelares concurrentes, bajo responsabilidad del Ejecutor de dejar sin efecto, de oficio, aquellas que superen
el monto necesario para garantizar
el pago de la deuda tributaria, costas y gastos.
j) Si el monto de las medidas trabadas no guardan proporcin con la
deuda, de oficio, el Ejecutor deber

reducirlas en la parte que corresponda.
k) La medida cautelar trabada durante el procedimiento de cobranza
coactiva no est sujeta a plazo de
caducidad, conforme lo dispuesto
en el inciso c) del artculo 118 del
Cdigo Tributario.
Por consiguiente, de conformidad
con lo establecido en el artculo
118 del Cdigo Tributario, las medidas cautelares que pueden trabarse son las siguientes:
MEDIDA CAUTELAR
OBJETIVO
1. En forma de intervencin
en recaudacin, en informacin o en Administracin de Bienes.
En estos casos, la norma precisa que se deber entender con el representante legal de la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con

o sin extraccin de bienes
y/o derechos.
Esta modalidad afecta a los bienes que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales u oficinas de profesionales
independientes, an cuando se encuentren en poder de un tercero, incluso
cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual el
Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario
o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.
3. En forma de Inscripcin
Bajo esta modalidad, el embargo se anota en el Registro Pblico u otro respectivo.
4. En forma de Retencin
En este caso, recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes,
depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de los
cuales el deudor sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
5. Medida Cautelar Genrica
Se refieren a otras medidas no contempladas en los supuestos anteriores,

cuyo fin sea asegurar de la manera ms adecuada el cumplimiento del pago
de la deuda tributaria.
4.
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA COACTIVA
El artculo 119 del Cdigo Tributario establece que ninguna autoridad
ni rgano administrativo, poltico, ni
judicial podr suspender o concluir el
Procedimiento de Cobranza Coactiva
en trmite con excepcin del Ejecutor
Coactivo quien deber actuar conforme a lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender
temporalmente el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
SUPUESTOS PARA SUSPENDER TEMPORALMENTE
EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo
se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de
pago, y cuando medien otras circunstancias que
evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles de notificada la Orden de Pago. En este
caso, la Administracin deber admitir y resolver
la reclamacin dentro del plazo de noventa (90)
das hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente. La suspensin deber mantenerse
hasta que la deuda sea exigible de conformidad
con lo establecido en el artculo 115.
10 Asesor Empresarial
SUPUESTOS PARA CONCLUIR EL PROCEDIMIENTO, LEVANTAR EMBARGOS Y ORDENAR

ARCHIVAR LOS ACTUADOS
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas,
revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada
en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado
una reclamacin o apelacin vencidos los plazos
establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los
Artculos 137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios

sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender
o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de
ley, la calidad de deuda exigible se
mantendr an cuando el deudor
tributario apele la resolucin que
declare inadmisible dicho recurso.
5. BIENES INEMBARGABLES
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los

requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que
ha abonado la parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha
en que se realice el pago.
Debemos indicar que existen bienes

inembargables, sobre los cuales no es
posible que el ejecutor coactivo trabe
una medida de embargo. En ese sentido, de acuerdo a lo regulado en el
artculo 648 del Cdigo Procesal Civil son inembargables los siguientes:
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la
Administracin Tributaria, se hubiera
ofrecido garanta suficiente o bienes
libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o
mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y los gastos.
- Los bienes constituidos en patrimonio familiar, sin perjuicio de lo

dispuesto por el artculo 492 del
Cdigo Civil.
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por

concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
- Los vehculos, mquinas, utensilios

y herramientas indispensables para
el ejercicio directo de la profesin,
oficio, enseanza o aprendizaje del
obligado.
SUPUESTOS PARA CONCLUIR EL PROCEDIMIENTO, LEVANTAR EMBARGOS Y ORDENAR

ARCHIVAR LOS ACTUADOS
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que
declara la prdida de fraccionamiento, siempre que
se contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el Artculo 27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en
cobranza.
- Las prendas de estricto uso personal, libros y alimentos bsicos del

obligado y de sus parientes con los
que conforma una unidad familiar,
as como los bienes que resultan indispensables para su subsistencia.
- Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores del Estado y las armas y equipos
de los miembros de las Fuerzas Armadas y de la Polica Nacional.
- Las remuneraciones y pensiones,
cuando no excedan de cinco (5)
Unidades de Referencia Procesal. El
exceso ser embargable hasta una
tercera parte.
Seccin Tributaria
Cuando se trata de garantizar obligaciones alimentarias, el embargado proceder hasta el 60 % del
total de los ingresos, con la sola
deduccin de los descuentos establecidos por Ley
- Las pensiones alimentarias
- Los bienes muebles de los templos
religiosos; y,
- Los sepulcros
6. EMBARGO EN
INSCRIPCIN
FORMA
DE
Por el embargo en forma de inscripcin, la SUNAT afecta bienes muebles

o inmuebles registrados, inscribindose la medida por el monto total o parcialmente adeudado en los Registros
respectivos, siempre que sea compatible con el ttulo ya inscrito.
En este caso, el embargo no impide
la enajenacin del bien, pero el adquiriente asume la carga hasta por el
monto de la deuda tributaria por la cual
se trab la medida, debiendo el Ejecutor Coactivo levantar el embargo nicamente si se cancela el monto de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Al respecto, el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT seala que el embargo en forma
de inscripcin se observar lo siguiente:
a) En la Resolucin de embargo se sealar la informacin registral correspondiente, consignando, entre
otros datos, el nmero de la ficha
o el nmero de la partida registral
donde se encuentra inscrito el bien y,
de ser necesario, la informacin adicional que permita su identificacin.
b) El embargo ser notificado al Deudor despus de haber sido inscrito
en el registro pertinente.
c) De acuerdo con lo sealado en el
numeral 3 del artculo 118 del Cdigo Tributario, cuando se hubiera
adjudicado un bien inscrito en remate, la SUNAT deber pagar, con
el producto de ste, el importe de
las tasas registrales u otros derechos. El monto restante ser imputado a la deuda tributaria.
Como se puede apreciar, el ejecutor

coactivo en uso de sus facultades que
le confiere el Cdigo Tributario puede
disponer el embargo de los siguientes
bienes inscribibles:
BIENES
ENTIDAD
Inmuebles y muebles: Casas, terrenos,

concesiones mineras, vehculos, naves,
aeronaves, embarcaciones, etc.
SUNARP
Marcas, patentes, derechos de autor,

signos distintivos.
INDECOPI
Acciones.
CAVALI
Ahora bien, a travs del embargo en

forma de inscripcin, el contribuyente
no pierde la posesin de dichos bienes y tampoco el derecho a recibir los
frutos o dividendos que le correspondan. Asimismo, dichos bienes podrn
ser enajenados por el contribuyente,
no obstante quien adquiere dicho bien
embargado debe asumir la carga inscrita de dicho bien y podr levantar
el gravamen si cumple con efectuar el
pago del monto materia de embargo.
7. LIBRO DE MATRCULA DE
ACCIONES
Es aquel libro donde se anotan todos
aquellos actos relevantes sobre la titularidad de las acciones o los derechos
que estas otorgan. No olvidemos que
si bien las acciones son ttulos valores que representan una porcin del
capital social, otorgan tambin determinados derechos a sus titulares, los
cuales pueden ser cedidos a terceros.
Ahora bien, en el caso de medidas
cautelares de embargo, cuando se
inscriban en el libro debe hacerse referencia al nmero de expediente del
proceso del cual proviene, as como a
las partes de este y a la resolucin que
concede la medida cautelar.
Cabe sealar, que en caso de acciones sujetas a medida cautelar, incluyendo el embargo:
- El propietario conserva el ejercicio
de los derechos de accionista.
- El depositario est obligado a facilitar al accionista el ejercicio de sus
derechos. Son de cargo de este los
gastos correspondientes.
d) En el caso que se hubiera levantado la medida de embargo en forma de inscripcin, el pago de las
tasas registrales ser realizado por
el interesado, con ocasin del levantamiento de la medida.
- La medida cautelar sobre acciones

no apareja la retencin de los dividendos correspondientes.
Los embargos en forma de inscripcin sobre bienes muebles sujetos a

inscripcin segn leyes especiales, se
regulan conforme a dichas normas,
sin desnaturalizar el presente procedimiento.
El sujeto obligado en la Resolucin de

Ejecucin Coactiva (REC) deber comunicar a la SUNAT del cumplimiento del
embargo dentro del plazo de cinco (5)
das hbiles de notificada dicha resolucin, presentando para tal efecto copia
8. ACCIONES PENALES POR

INCUMPLIMIENTO
legalizada de la Inscripcin del Embargo en el Libro de Matricula de Acciones,

todo esto bajo apercibimiento de una
denuncia penal, la cual ser reprimida
con pena privativa de libertad no menor de uno (1) ni mayor de cuatro (4)
aos, tal como lo dispone el artculo
198 del Cdigo Procesal Penal.
JURISPRUDENCIA
RTF N 6024-3-2010
(09.06.2010)
Las medidas cautelares tiene como carcter excepcional y su objetivo es asegurar al fisco el
cobro de la deuda antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, en los casos que el
comportamiento del deudor lo amerite o existan
indicios para presumir que la cobranza podra
ser infructuosa.
RTF N 00544-2-2010
(15.01.2010)
Esta resolucin ha sealado que la excepcionalidad de las Medidas Cautelares Previas se justifican cuando se acredita la configuracin de alguna de las causales contempladas en el artculo
56 del Cdigo Tributario o exista algn indicio
que lleve a presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa.
RTF N 00073-2-2012
(05.01.2010)
Se establece que el ejecutor coactivo atendiendo

a su facultad discrecional puede decidir qu medida cautelar levantar y/o reducir en un procedimiento de cobranza coactiva.
RTF N 2852-2-2008
(20.02.2018)
El Tribunal Fiscal indica que habindose verificado la existenciay concurrencia de dos de los
supuestos contemplados en el artculo 56 del
Cdigo Tributario, a fin de adaptar las Medidas
Cautelares precios pertinentes que aseguren el
cobro de la deuda, el Ejecutivo Coactivo puede
utilizar cualquiera de ambos como sustento.
INFORMES SUNAT
INFORME N 291-2003-SUNAT/2B0000
(27.06.2006)
La SUNAT no se encuentra facultada para cobrar
costar generadoras antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva por las medidas
cautelares previas trabadas.
(30.03.2005)
En el caso de haberse apelado dentro del plazo
establecido una resolucin que declara inadmisible un recurso de reclamacin interpuesto extemporneamente respecto de Resoluciones de
Determinacin o Resoluciones de Multa, no proceder la suspensin temporal del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
(24.01.2011)
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo 110 del TUO Cdigo Tributario, procede la suspensin del procedimiento de
cobranza coactiva de la Ordenada pago en los
casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recurso de reclamacin dentro del plazo de 20
das hbiles de notificada la misma, educiendo
la existencia de circuntaneas que evidencian la
improcedencia de la cobranza.
Segunda Quincena - Setiembre 2014 11
Seccin Tributaria
MODELO DE EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCIN
INTENDENCIA LIMA
COBRANZA COACTIVA
RESOLUCIN COACTIVA N 0230073270417
DEUDOR TRIBUTARIO
CASTILLO LUJN MARCO ANTONIO
NMERO DE RUC
10045464227
DOMICILIO FISCAL
MIGUEL
JR. IGNACIO MERINO NRO. 2471 INT. 2 URB. SANTA CECILIA - LIMA - LIMA - SAN
REFERENCIA UBICACIN
EXPEDIENTE NMERO
AUXILIAR COACTIVO
:
:
:
ALT. CDR. 8 AV. LA MARINA

0230040022363
RENGIFO ARTOLA ABIEL ALEJANDRO
EMPRESA
:
MULTI COLORS PER S.A.C.
RUC : 20965874125
PARTIDA REGISTRAL
:
12072241
DOMICILIO FISCAL
:
AV. JOS GLVEZ BARRENECHEA NRO 570. URB. STA. CATALINA - LIMA - LIMA LOS OLIVOS
REFERENCIA
:
ALTURA CDRA 15 DE LA AV. LAS GAVIOTAS
MIRAFLORES, 19 de Setiembre de 2014
Que, no habiendo el deudor tributario CASTILLO LUJN MARCO ANTONIO; cumplido con cancelar la deuda tributaria materia
del presente procedimiento, la cual incluye los intereses moratorios que se devenguen hasta la total cancelacin de la deuda
tributaria, las costas procesales y los gastos administrativos; y hacindose efectivo el apercibimiento notificado, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 118 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante D.S. N 133-2013-EF y
los artculos 18 y 19 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, trbese
EMBARGO EN FORMA DE DEPSITO E INSCRIPCIN hasta por la suma de EMBARGO EN LETRAS (S/. 86,500.00 nuevos soles)
sobre las acciones representativas del capital social de MULTI COLORS PER S.A.C.
EMPRESA que ha de proceder a la ANOTACIN - INSCRIPCIN DEL EMBARGO EN EL LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES Y EN
LOS CERTIFICADOS DE ACCIONES; segn corresponda; y se INFORMAR A SUNAT del CUMPLIMIENTO DEL EMBARGO en el
plazo de CINCO (05) DAS HBILES de notificada la presente resolucin, presentando COPIA LEGALIZADA DE LA INSCRIPCIN
DEL EMBARGO en el LIBRO DE MATRICULA DE ACCIONES con responsabilidad del Representante de la empresa, con APERCIBIMIENTO DE DENUNCIA PENAL por el Art. 198 del Cdigo Procesal Penal, que establece:
Artculo 198.- ADMINISTRACIN FRAUDULENTA.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de
cuatro aos el que ejerciendo funciones de administracin o representacin de una persona jurdica, realiza, en perjuicio de ella
o de terceros, cualquiera de los actos siguientes:
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, segn sea el caso o a terceros interesados, la
verdadera situacin de la persona jurdica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o prdidas o usando cualquier artificio que suponga el aumento o disminucin de las partidas contables;
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situacin de una persona jurdica,
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, ttulos o participaciones;
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o ttulos de la misma persona jurdica como garanta de crdito;
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes;
6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administracin, consejo directivo u otro rgano similar o al auditor interno o
externo, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurdica;
7. Asumir indebidamente prstamos para la persona jurdica;
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurdica.
DESIGNNDOSE como depositario a: JUAN CARLOS GARCIA FERNANDEZ; identificado con DNI N 41321252. AVOCNDOSE,
el ejecutor Coactivo que suscribe.
_________________________________
JUAN CARLOS GARCIA FERNANDEZ
EJECUTOR COACTIVO
INTENDENCIA LIMA
Autor: Rengifo Lara, Yannpool

Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
La intervencin excluyente de propiedad
Procedimiento N 50 del TUPA de la SUNAT
1. INTRODUCCIN
En el desarrollo del procedimiento de
cobranza coactiva llevado a cabo por
la Administracin Tributaria se pueden embargar determinados bienes a
un contribuyente, sin saber realmente si stos pertenecen a un tercero. En
ese sentido, para que el tercero afectado ejerza su derecho a recuperar el
bien, puede invocar a su favor la denominada Intervencin Excluyente de
Propiedad.
Ahora bien, para tales efectos debemos entender por tercero a la persona
que no tiene la condicin de deudor
al no mantener el estatus de contribuyente ni responsable solidario de la
deuda en cobranza.
La Intervencin Excluyente de Propiedad trata de evitar mayores perjuicios
al tercero que se ve afectado por medidas coactivas que no debera soportar. En suma, la tercera protege el derecho a la propiedad.
En ese sentido, tal como lo establece
el artculo 23 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, el
cual fue aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 216-2004/
SUNAT publicado el (25.09.2004),
mediante la Intervencin Excluyente
de Propiedad, una persona natural o
jurdica que no es parte del Procedimiento de Cobranza Coactiva, invoca
a su favor un derecho de propiedad
respecto de un bien o bienes embargados por la SUNAT. Siendo as, que
slo podr interponer este proceso,
aquella persona que no tenga calidad
de deudor tributario, por no ser contribuyente ni responsable solidario de
la deuda en cobranza.
En relacin a este proceso, es importante indicar que para la admisin de
tal recurso, el tercerista deber acreditar fehacientemente su derecho de
propiedad sobre los bienes que sean
objeto de embargo, utilizando para
tal efecto, los documentos privados o
pblicos pertinentes.
En el caso que se compruebe que al
presentar la tercera se ha proporcionado informacin no conforme con la
realidad, se impondr al tercerista la
sancin por haber incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 6 del
artculo 177 del Cdigo Tributario,
la cual consiste en proporcionar a la

Administracin Tributaria informacin
no conforme con la realidad, cuya
sancin asciende al 0.3% de los IN.
Debemos sealar, que cuando haya
sido interpuesta la Intervencin Excluyente de Propiedad, si los bienes embargados corren el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza
mayor o por otra causa no imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando el
monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta el resultado final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
En ese sentido, daremos a conocer el
trmite que tiene que realizar el tercero afectado por una medida cautelar
de un bien de su propiedad. Adicional
a ello, adjuntamos un modelo de escrito para ejercer este derecho.
2. PROCEDIMIENTO
Los requisitos y los pasos a seguir a
efectos de interponer el recurso de Intervencin Excluyente de Propiedad
se encuentran dispuestos en el Procedimiento N 50 del TUPA de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 176-2013-EF, publicado el
(18.07.2013), segn el cual el tercero
deber presentar lo siguiente:
- Escrito Fundamentado, sealando el nombre, domicilio real, fiscal o procesal del tercerista, firmado por ste o por su apoderado o
representante legal, de ser el caso,
adjuntando copia simple del documento de identidad de tercerista o
de su representante legal.
- Poder otorgado al representante legal del tercerista, de ser el
caso (original del documento pblico o privado con firma autenticada por el fedatario designado por
la SUNAT o legalizada por notario
pblico).
- Documentacin sustentatoria.
Documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que acredite fehacientemente la propiedad del bien antes
de haberse trabado la medida cautelar (original o copia certificada
por el auxiliar jurisdiccional respectivo, tratndose de documentos
emitidos por el poder judicial, o legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la SUNAT).
3. EN QU MOMENTO PUEDE INTERPONERSE ESTE RECURSO?
El tercerista perjudicado por una medida cautelar de un bien de su propiedad podr interponer intervencin excluyente de propiedad ante el ejecutor
coactivo en cualquier momento, antes
que se inicie el remate del bien.
4. DNDE SE PRESENTA EL
ESCRITO?
El escrito antes indicado podr ser presentado en meda de partes de la Intendencia u Oficina Zonal de la jurisdiccin del tercerista o del ejecutado.
5. CUL ES EL COSTO POR DICHO TRMITE?
El trmite para interponer la Intervencin Excluyente de Propiedad es totalmente gratuito, no se debe realizar
ningn pago.
6. QU AUTORIDAD ES LA QUE
APRUEBA EL TRMITE?
La autoridad que aprueba el trmite
ser el Ejecutor Coactivo de la dependencia de la jurisdiccin del ejecutado
o del contribuyente, sujeto a medida
cautelar previa.
7.
TRASLADO
DEL
ESCRITO
AL DEUDOR Y PLAZO DE
CONTESTACIN
Admitida la Intervencin Excluyente de
Propiedad, el ejecutor coactivo suspender el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el escrito
presentado por el tercero para que el
ejecutado emita su pronunciamiento
en un plazo no mayor a cinco (5) das
hbiles siguientes a la notificacin.
Vencido el plazo en mencin, con la
contestacin del deudor o sin ella el
ejecutor coactivo deber emitir pronunciamiento en un plazo no mayor
de treinta (30 das hbiles.
Ahora bien, dentro del citado plazo, el
ejecutor coactivo podr requerir documentacin adicional, certificaciones o
peritajes que correspondan.
Seccin Tributaria
8.
ACREDITACIN
PROPIEDAD
DE
LA
El ejecutor coactivo es quien determina si otros documentos distintos a los

pblicos o privados de fecha cierta,
acreditan fehacientemente la propiedad del bien, antes de haberse trabado la medida cautelar.
9. RECURSO CONTRA RESOLUCIN DICTADA POR EJECUTOR COACTIVO
Una vez notificada la Resolucin dictada por el ejecutor coactivo al tercero perjudicado por el embargo de sus
bienes, ste ltimo podr interponer
recurso de apelacin dentro del plazo de cinco (5) das hbiles siguientes
a la notificacin.
Ahora bien, si el tercero no interpone
la apelacin en el mencionado plazo, la resolucin del ejecutor coactivo
quedar firme.
10.ANTE QUIN SE PRESENTA
EL RECURSO DE APELACIN?
La apelacin ser presentada ante la
Administracin tributaria y ser elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no
mayor de diez (10) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin, siempre que sta haya sido
presentada dentro del plazo sealado
en el punto anterior.
11.USO DE LA PALABRA
El apelante podr solicitar el uso de
la palabra dentro de los cinco (5)
das hbiles de interpuesto el escrito
de apelacin. La Administracin podr solicitarlo, nicamente en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal Fiscal, En tal sentido, en
el caso de los expedientes sobre Intervencin Excluyente de Propiedad, no
es de aplicacin el plazo previsto en
el segundo prrafo del artculo 150
del Cdigo Tributario.
12.PLAZO PARA RESOLVER EL
RECURSO
El plazo para resolver el Recurso de
Apelacin ser de veinte (20) das hbiles, contados a partir de la fecha
de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.
Cabe sealar, que la Resolucin del
Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes contradecir la resolucin, ante el Poder Judicial
mediante (DCA - Demanda Contencioso Administrativa).
La demanda podr ser presentada por
el deudor tributario ante la autoridad
judicial competente, dentro del trmino

de tres (3) meses computados a partir
del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin debiendo contener peticiones concretas.
13.EFECTO SUSPENSIVO DE LA
INTERVENCIN EXCLUYENTE
DE PROPIEDAD
Durante la tramitacin de la Intervencin Excluyente de Propiedad o Recurso
de Apelacin, presentados oportunamente, la Administracin Tributaria

debe suspender cualquier actuacin
tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya propiedad est en discusin.
14.MODELO SUGERIDO INTERVENCIN EXCLUYENTE DE
PROPIEDAD Y LEVANTAMIENTO
DE EMBARGO
Exp. 2401250000041

Auxiliar : Luis Miguel Artola Quispe

SUMILLA : Intervencin Excluyente de Propiedad y Levantamiento de Embargo.
SEOR ENRIQUE GARCA PAREJA, EJECUTOR COACTIVO DE LA INTENDENCIA REGIONAL LIMA - SUNAT
ABRAHAM NOGUERA PIZARRO, identificado con DNI N 41852369, con domicilio en Mz. VI Lote 52 Urbanizacin
San Clemente, Distrito de San Martn de Porres, Provincia y Departamento de LIMA, ante usted atentamente digo:
Que habiendo tomado conocimiento a travs de los Registros Pblicos que el inmueble de mi propiedad ha
sido objeto de un embargo en forma de inscripcin por parte de la SUNAT, sobre la deuda ajena a mi persona,
interpongo Intervencin Excluyente de Propiedad, requiriendo que se levante en forma inmediata la medida
cautelar de embargo en forma de inscripcin que pesa sobre mi inmueble, dejndose sin efecto, cualquier
medida que afecte mi derecho de propiedad, conforme los siguientes fundamentos de hecho y de derecho:
I. FUNDAMENTOS DE DERECHO
1. Que, mediante contrato de compraventa de inmueble de fecha 14 de marzo de 2013 con la Sra. Andrea
Porras Navarro, el suscrito adquiri el 100% de la propiedad del bien ubicado en Pasaje Senda Dorada
N 417, Urbanizacin Las Gaviotas, Distrito de los Olivos, Provincia y Departamento de LIMA, segn
consta en la Partida Registral N 70215856 del Registro de la Propiedad Inmueble de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos (SUNARP), en aplicacin del artculo 949 del Cdigo Tributario.
2. Que, como clara muestra de la voluntad de transferir el inmueble, la Sra. Andrea Porras Navarro, conjuntamente con el suscrito, hemos procedido a legalizar nuestras firmas ante el Notario Pblico Fernando Vidurrizaga Peirano, tal como puede apreciarse del documento que ajunto en calidad de prueba.
3. Que no obstante, con fecha 17 de setiembre de 2014 la SUNAT ha trabado una medida cautelar de
embargo en forma de inscripcin que afecta obviamente a un bien de mi propiedad, por una deuda que
no me corresponde en lo absoluto, sino a la Sra. Andrea Porras Navarro, por lo que la afectacin de mi
inmueble deviene en arbitraria e ilegal.
4. Que, sobre la base de los argumentos de hecho expuestos lneas arriba, podemos establecer que a
la fecha en la cual se trab el embargo en forma de inscripcin, ya haba operado la transferencia de
propiedad de dicho bien, razn por la cual, dicha medida no puede afectar un bien que no es parte de
la relacin obligacional entre la Administracin Tributaria y la Sra. Andrea Porras Navarro.
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO
1. Artculo 120 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF:
Artculo 120.- El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
2. Artculo 23 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT:
Artculo 23.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
Por la Intervencin Excluyente de Propiedad, un tercero que no es parte del Procedimiento invoca a su
favor un derecho de propiedad respecto del bien embargado por la SUNAT.
3. Artculo 949 y dems pertinentes del Cdigo Civil:
Artculo 949.- TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD DE BIEN INMUEBLE
La sola obligacin de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario de l, salvo
disposicin legal diferente o pacto en contrario.
III. ANEXOS Y MEDIOS PROBATORIOS
1. Copia de mi DNI.
2. Copia de la Partida Electrnica N 70215856.
3. Contrato de Compraventa del Inmueble de fecha 14 de marzo de 2013, con legalizacin de firmas ante
el Notario Pblico Fernando Vidurrizaga Peirano.
POR LO TANTO:
A usted Sr. Ejecutor Coactivo, solicito se sirva declarar FUNDADA la Intervencin Excluyente de Propiedad
interpuesta, levantar el embargo sobre el inmueble de mi propiedad y cursar los correspondientes partes a
Registros Pblicos (SUNARP).
LIMA, 22 de Setiembre de 2014.
_________________________________
ABRAHAM NOGUERA PIZARRO
DNI N 41852369

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Comentario Jurisprudencial
No se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 5) del artculo 176 del
Cdigo Tributario si no se ha rectificado la base imponible y el tributo resultante
Resolucin del Tribunal Fiscal N 06734-1-2008
1. NOCIONES PREVIAS
El da 27 de mayo de 2008, el Tribunal
Fiscal emiti la Resolucin N 067341-2008 (en adelante la resolucin),
en relacin a la apelacin interpuesta
por la Recurrente contra la Resolucin
de Intendencia N 0150140003993
de fecha 31 de agosto de 2005, emitida por la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
- SUNAT, la cual declar Infundada
la reclamacin contra las Resoluciones de Multa N 011-002-0008989
y 011-002-00008990, giradas por
la omisin de la infraccin tipificada
en el numeral 5 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, la cual consiste en
Presentar ms de una declaracin
rectificatoria relativa al mismo tributo
y periodo tributario.
2. INFORMACIN
EVALUADA
POR EL TRIBUNAL FISCAL
- Que el 20 de enero de 2004, la
recurrente present la Declaracin
Jurada mensual del Impuesto a la
Renta e Impuesto General a las Ventas de diciembre de 2003, mediante
el Formulario Virtual PDT 621 con
N 2115798, en la que consign
los importes de S/00.00 en los casilleros correspondientes a las bases
imponibles de dichos impuestos.
- Posterior a ello, con fecha 27 de
enero de 2007 se modific dicha
declaracin mediante la Declaracin Jurada Rectificatoria a travs
del Formulario Virtual PDT 621 con
N 2116885, en las que se anotaron adems de los montos de S/.
2191 384,00 y 2826 060,00
correspondientes a las anotadas
bases de clculo del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la
Renta, respectivamente, diversos
montos en los casilleros correspondientes a la determinacin de la
deuda tributaria de ambos tributos.
- Con fecha 17 de noviembre de
2004, la recurrente present una
nueva Declaracin Rectificatoria,
mediante el Formulario Virtual PDT
621 con N 2143901, para el caso
de Impuesto General a las Ventas, en la que anot, entre otros
los montos de S/. 2194 684,00

y 416 990,00, correspondientes
a las casillas 100 y 101, esto es
base imponible de ventas netas y
tributo, respectivamente, as como
los montos de S/. 222 198.00 y
724,00, como impuesto resultante
y total de la deuda tributaria, respectivamente, sin embargo para
efectos del Impuesto a la Renta se
advierte del mismo formulario, que
la recurrente consign el monto de
S/. 2826 059,00, correspondiente a la base de clculo del pago a
cuenta de dicho impuesto, disminuyndose en un (1) Nuevo Sol, la
consignada en su rectificatoria de
fecha 27 de enero de 2004, ascendente a S/ 2826 059,00, sin que
se hubieran modificado los dems
montos consignados en dicha declaracin.
3. CONTROVERSIA
El Tribunal Fiscal proceder a determinar si la Administracin Tributaria ha
procedido con efectuar debidamente
las Resoluciones de Multa N 011002-0008989 Y 011-002-0008990.
4.
POSICIN
FISCAL
DEL
TRIBUNAL
- Que de conformidad con el numeral 5 del artculo 176 del Texto nico del Cdigo Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N 135-99EF, constituyen infraccin relacionada con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones, el
presentar ms de una Declaracin
Rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.
- Que conforme lo establecido por el
artculo 165 del Cdigo Tributario,
las infracciones tributarias se determinan en forma objetiva.
- Que al haber presentado el recurrente ms de una Declaracin Rectificatoria por el Impuesto General
a las Ventas de diciembre de 2003
incurri en la infraccin tipificada
en el numeral 5 del artculo 176
del Cdigo Tributario, sancionada
con una multa equivalente al 50%
de la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT), de acuerdo con la Tabla I de
Infracciones y Sanciones aprobada
mediante
Decreto
Legislativo
N 953, vigente a la fecha en que se cometi la infraccin, conforme con lo
determinado por la Administracin,
por lo que en este extremo procede
confirmar la resolucin apelada.
- Que sin embargo para efectos del
Impuesto a la Renta, de la revisin
de la citadas declaraciones presentadas el 27 de enero y 17 de
noviembre de 2004 se aprecia que
en la segunda rectificatoria, la base
imponible del Impuesto a la Renta
nicamente difiere de la anterior en
S/. 1,00 monto tan diminuto que
el tributo determinado en ambas
declaraciones resulta en idntico,
de modo que su inmateriaidad no
podra determinar que la recurrente hubiera pues incurrido en la infraccin del numeral 5 del artculo
176 del Cdigo Tributario.
- Que en tal sentido, al haberse rectificado por nica vez la declaracin
mensual de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de diciembre de
2003, la recurrente no incurri en
la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo
Tributario y en consecuencia en ese
extremo, corresponde revocar la
resolucin apelada.
- Que sin perjuicio de lo indicado
anteriormente, cabe indicar que la
recurrente no ha aportado prueba
o evidencia alguna que permita establecer que hubiese sido inducida
por la auditoria de la Administracin a presentar las declaraciones
juradas rectificatorias que dieron
lugar a la comisin de la infraccin
materia del grado para efectos del
Impuesto General a las Ventas, por
lo que carece del sustento lo alegado por aquella al respecto, siendo
que de conformidad con el artculo
165 del mencionado cdigo, la
infraccin se determina en forma
objetiva.
- Siendo as, que el Tribunal Fiscal procedi con REVOCAR la
Resolucin de Intendencia N
0150140003993 de fecha 31 de
agosto de 2005, en el extremo referido a la Resolucin de Multa N
011-002-0008990, dejndola sin
efecto y CONFIRMARLA en lo dems que contiene.
Seccin Tributaria
5. COMENTARIOS
El artculo 88 del Cdigo Tributario,
seala que la declaracin tributaria es
la manifestacin de los hechos comunicados a la Administracin Tributaria
en la forma y lugar establecidos por
la Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base
para la determinacin de la obligacin tributaria.
Ahora bien, el legislador ha previsto
que luego de efectuada una declaracin tributaria que determina el pago
del impuesto, el deudor tributario
puede presentar otra que reemplace
a la que se est modificando, ya sea
presentando una declaracin sustitutoria o rectificatoria.
De otro lado, debemos sealar la infraccin tributaria puede ser conceptuada como la accin u omisin que
viola una prohibicin o mandato impuesto o establecido en una norma
tributaria.
As, la infraccin tributaria implica la
violacin de las normas tributarias o
el incumplimiento de los deberes y
obligaciones que se derivan de la relacin jurdica tributaria, es decir, la
violacin de las normas jurdicas en
que dichas obligaciones aparecen
previstas o definidas.
La legislacin tributaria peruana da
una definicin legal de infraccin tributaria, la cual en el artculo 164 del
Cdigo Tributario, se desprende que
la infraccin tributaria es toda accin
u omisin que importe la violacin
de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en el
cdigo tributario o en otras leyes o decretos legislativos.
En ese sentido, para que una conducta se encuentre comprendida dentro
de la definicin de infraccin del Cdigo Tributario, dicha conducta puede
ser resultado de una accin u omisin
(la abstencin de hacer algo) del infractor.
Dicha conducta activa u omisiva debe
implicar la violacin de una norma
tributaria. A su vez la conducta activa
u omisiva debe estar calificada como
infraccin por el Cdigo Tributaria u
otras leyes, es decir, se requiere que
la conducta se encuentre tipificada
como infraccin, aplicndose de esta
forma el principio de tipicidad.
Ahora bien, la potestad sancionadora
de la Administracin Tributaria debe
respetar los principios mnimos que
otorguen garantas mnimas a los administrados, principios que se encuentran comprendidos en el artculo 230
de la Ley N 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General, entre los cuales debemos mencionar el
Principio de Tipicidad.
El Principio de Tipicidad establece que
los modos de proceder del infractor
que resulten punibles deben estar necesariamente predelimitados por la
ley mediante figuras que especifiquen
esas acciones.
El Principio de Tipicidad surge como
consecuencia de la regulacin del
principio de legalidad, reconocido en
el inciso d) del la Norma IV del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, al
establecerse que slo por Ley o por
Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede definir las infraccin
y establecer sanciones.
En ese mismo sentido, el numeral 4
del artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General (LPAG)
se pronuncia al sealar que slo constituyen conductas sancionables administrativamente, las infracciones previstas expresamente en normas con
rango de ley mediante su tipificacin
como tales, sin admitir interpretacin
extensiva o anloga. Agregando que
las disposiciones reglamentaria de
desarrollo pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar
las conductas o determinar sanciones,
sin constituir nuevas conductas sancionables a las previstas legalmente,
salvo los casos en que la ley permita
tipificar por va reglamentaria.
De otro lado, debemos sealar que
conforme lo establecido por el artculo 165 del Cdigo Tributario, las
infracciones tributarias se determinan
en forma objetiva, por lo que para
determinar la comisin de una infraccin tributaria no se considera la intencionalidad o negligencia del sujeto
infractor, dado su carcter subjetivo.
Ahora bien, en el presente caso el
numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye
infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones, el presentar ms de
una declaracin rectificatoria relativa
al mismo tributo y periodo tributario.
En relacin a esta infraccin, debe
entenderse que sta se refiere a la
presentacin de declaraciones rectificatorias en ms de una oportunidad,
siempre que se trate del mismo tributo
y del mismo periodo tributario, de lo
contrario, es decir si no se trata de un
mismo tributo o perodo tributario, no
habr infraccin.
Un aspecto a tener en cuenta tratndose de esta infraccin, es el momento en que se configura la misma.
En efecto, an cuando la norma no

lo establezca consideramos que la
configuracin de esta infraccin se
producir en el momento en que se
presenta la segunda o las siguientes
declaraciones rectificatorias. Ello de
manera independiente al perodo que
corresponda esa segunda o siguiente
rectificatoria.
Otro aspecto que deber tener en
consideracin tratndose de esta infraccin, es que la misma se configurar de manera independiente cada
vez que se presente una segunda, tercera o ms rectificatoria. Asimismo, si
se presenta por ejemplo una tercera
declaracin rectificatoria respecto al
mismo periodo y tributo, se configurar nuevamente la infraccin.
Siendo as, que en el presente caso
el recurrente al haber presentado
ms de una Declaracin Jurada Rectificatoria por el Impuesto General a
las Ventas de diciembre de 2003 si
habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
176 del Cdigo Tributario, el cual es
sancionado con una multa equivalente al 40% (sancin aplicable para dicho ejercicio) de la Unidad Impositiva
Tributaria, conforme lo establecido en
la Tabla I de Infracciones y Sanciones
aprobada mediante Decreto Legislativo N 953, vigente a la fecha en que
se cometi la infraccin, conforme lo
determin la Administracin Tributaria.
Ahora bien, para efectos del Impuesto
a la Renta sucedera todo lo contrario
ya que, como se mencion anteriormente de la revisin de las Declaraciones Rectificatorias presentadas el
27 de enero y el 17 de noviembre de
2004 se aprecia que en la segunda
Declaracin Rectificatorias, la base
imponible del Impuesto a la Renta
nicamente varia de la anterior en un
(1) Nuevo Sol, monto que realmente
resulta tan mnimo que el tributo determinado en ambas declaraciones
juradas resultaba siendo el mismo,
por lo que, no podra determinarse
que se haya incurrido en la infraccin
del numeral 5 del artculo 176 del
Cdigo tributario.
En tal sentido compartimos la posicin
del Tribunal Fiscal al revocar la Resolucin de Multa N 011-002-0008990
por no configurarse la infraccin por
realizar segunda rectificatoria.

Seccin Tributaria
Alerta Tributaria
Cmo operan los cambios de regmenes tributarios?
1. GENERALIDADES
Respecto a las rentas de tercera categora, a la fecha existen tres regmenes tributarios:
Nuevo RUS (D.Leg. N 937, modificado por el D.Leg. N 967 y la Ley
N 30056).
Rgimen Especial de Renta (RER)
(artculos 117 al 124 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo
N 179-2004-EF, modificado por el
D.Leg. N 1086).
Rgimen General (Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, Decreto Supremo N 1792004-EF, modificado por el D.Leg.
N 1086).
Cada uno de los regmenes tiene sus lmites, condiciones, caractersticas, etc.
En el caso del Nuevo RUS, solo pueden acogerse personas naturales,
sucesiones indivisas, personas naturales que perciban rentas de cuarta
categora nicamente por actividades
de oficios y empresas individuales de
responsabilidad limitada. Este rgimen est dirigido a micro y pequeas
empresas que venden bienes o prestan servicios a consumidores finales y
sol emiten boletas de ventas o tickets
o cintas emitidas por mquinas registradoras que no puedan utilizarse
para sustentar costo o gasto ni crdito
fiscal.
Podrn acogerse al Nuevo RUS si:
a) Sus ingresos brutos y/o adquisiciones en el ejercicio no superen los
S/.360 000.
b) Sus ingresos o las adquisiciones
mensuales no superan el lmite de
la categora ms alta (S/.30 000).
c) Realizan sus actividades en solo
una unidad de explotacin.
d) El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de
los predios y vehculos, no supere
los S/.70 000.
No podrn acogerse al Nuevo RUS
las personas que:
a) Presten el servicio de transporte de
carga de mercancas siempre que
sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas mtricas).
b) Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de

pasajeros.
c) Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero; excepto se trate de contribuyentes:
(i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera,
que realicen importaciones definitivas que no excedan de US
$ 500 por mes, y/o
(ii) Que efecten exportaciones de
mercancas a travs de destinos aduaneros especiales, y/o
(iii) Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs
del despacho simplificado de
exportacin.
d) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de
valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa
de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
f) Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u
otros de naturaleza similar.
g) Sean titulares de agencias de viaje,
propaganda y/o publicidad.
h) Realicen venta de inmuebles
i) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos.
j) Entreguen bienes en consignacin
k) Presten servicios de depsitos
aduaneros y terminales de almacenamiento.
l) Realicen alguna de las operaciones
gravadas con el Impuesto Selectivo
al Consumo.
m) Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del arroz pilado.
En cuanto al Rgimen Especial de
Renta (RER), se pueden acoger las
personas naturales o jurdicas cuyas
empresas necesiten emitir facturas u
otros documentos que permitan sustentar costo o gasto y aplicar crdito fiscal. Al igual que el Nuevo RUS,
tambin debe tenerse en cuenta determinados lmites, caractersticas, as
como las actividades no comprendidas en este rgimen.

No podrn acogerse a este rgimen
las personas naturales o jurdicas:
(i) Cuando en el transcurso de cada
ejercicio gravable el monto de
sus ingresos netos supere los
S/.525 000,00.
(ii) Si el valor de los activos fijos
afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/.126 000,00.
(iii) Cuando en el transcurso de cada
ejercicio gravable el monto de
sus adquisiciones afectadas a la
actividad acumuladas superen
los S/.525 000,00.
(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora
con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas.
Asimismo, tampoco podrn acogerse
al RER las personas que:
(i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, an
cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.
(ii) Presten el servicio de transporte
de carga de mercancas siempre
que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual
a 2 TM (dos toneladas mtricas),
y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional
de pasajeros.
(iii) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de
bolsa de valores y/u operadores
especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
(v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
(vii) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles
lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de
acuerdo con el Reglamento para
Seccin Tributaria
la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.
(viii) Realicen venta de inmuebles
(ix) Presten servicios de depsitos
aduaneros y terminales de almacenamiento.
(x) Realicen las siguientes actividades segn la Revisin de la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme CIIU aplicable en el
Per segn las normas correspondientes:
(x.1) Los mdicos y odontlogos
(x.2) Actividades veterinarias
(x.3) Actividades jurdicas
(x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y
auditora, asesoramiento en
materia de impuestos
(x.5) Actividades de arquitectura
e ingeniera y actividades
conexas de asesoramiento
tcnico.
(x.6) Actividades de informticas
y conexas
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia
de gestin
En caso el contribuyente decida no
acogerse a estos dos regmenes, podr ingresar al Rgimen General.
2. CAMBIOS EN LA INCLUSIN
EN LOS REGMENES TRIBUTARIOS
Las normas tributarias que rigen cada
rgimen permiten que el contribuyente pueda, cumpliendo los requisitos
correspondientes, cambiar de rgimen:
2.1 Cambio voluntario del Nuevo
RUS al RER o al rgimen general
Los sujetos del Nuevo RUS tienen la
libertad de acogerse voluntariamente
al Rgimen Especial o al Rgimen General en cualquier mes del ao. Este
cambio puede darse por la necesidad
del contribuyente de emitir facturas,
o por efectos de crecimiento de su
empresa, necesitar ms de un local o
que sus ventas o adquisiciones hayan
excedido el lmite mximo (S/.30 000
mensual o S/.360 000 acumulado en
el transcurso del ejercicio).
El cambio voluntario del Nuevo RUS al
RER se realizar mediante la presentacin de la declaracin jurada que
corresponda a dicho rgimen (PDT
- Formulario Virtual N 621). Dicha
presentacin deber efectuarse hasta
la fecha de vencimiento de la presentacin.
Las cuotas pagadas por el Nuevo RUS

tendrn carcter cancelatorio, es decir, que al ingresar al otro rgimen, no
se considerarn como pago previo o
a cuenta respecto del nuevo rgimen,
por lo tanto debern tributar segn
las normas del Rgimen Especial o del
Rgimen General.
2.5 Cambio voluntario del RER al

Nuevo RUS
El contribuyente del RER podr ingresar al Nuevo RUS si cumple con los
requisitos de este rgimen.
Ingresar al RER cuando por ejemplo,

necesite emitir facturas a sus clientes y
cumpla con los requisitos exigidos por
este rgimen. Por ello, estar gravado
con dos tributos. Impuesto General
a las Ventas y al RER, con la tasa del
1,5% sobre el valor de ventas.
El cambio de RER al Nuevo RUS podr

efectuarse en cualquier mes del ao y
slo una vez en el ejercicio gravable,
cuando cumpla con los requisitos del
Nuevo RUS. De existir saldos a favor
del IGV pendiente de aplicacin o
prdidas de ejercicios anteriores, stos se perdern una vez producido el
acogimiento al Nuevo RUS.
2.2 Inclusin obligatoria del Nuevo

RUS al rgimen general
2.6 Ingreso del rgimen general

al Nuevo RUS
El contribuyente del Nuevo RUS, ingresar obligatoriamente al rgimen

general cuando se presenten las siguientes situaciones:
En el transcurso del ejercicio, los
ingresos y/o adquisiciones superen
la suma de S/.360 000.
En un mes los ingresos y/o adquisiciones excedan el lmite permitido
para la categora ms alta.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad supere los S/.70
000.
Realicen sus actividades en ms de
una unidad de explotacin.
Emitan una factura
Realicen actividades para ser considerados como sujetos no comprendidos.
El ingreso del Nuevo RUS al Rgimen
General ser a partir del mes en que
ocurra alguno de los hechos mencionados.
Los contribuyentes que cumplan los requisitos para poder comprenderse en el

Nuevo RUS, podrn hacerlo.
Solo pueden acogerse al Nuevo RUS
las personas naturales, sucesiones
indivisas, personas naturales que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios y
empresas individuales de responsabilidad limitada.
Para poder ingresar del RER o del Rgimen General al Nuevo RUS el contribuyente deber:
a) Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en que se
efecta el cambio del rgimen
dentro de la fecha de vencimiento,
ubicndose en la categora que les
corresponda teniendo en cuenta
sus ingresos mensuales.
b) Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo precedente al que se efecta el
cambio de rgimen, a:
(b.1) Los comprobantes de pago
que tengan autorizados, que
den derecho a crdito fiscal o
sustenten gasto o costo para
efecto tributario.
(b.2) Los establecimientos anexos
que tengan autorizados (Para
el Nuevo RUS solo se puede
tener un local).
Tomada la opcin de acogerse al
Nuevo RUS, podrn efectuar el cambio en cualquier mes del ao y slo
una vez en el ejercicio gravable.
El contribuyente del Rgimen General que ingrese al Nuevo RUS,
que tenga saldo a favor del IGV
pendiente de aplicacin o prdidas de ejercicios anteriores, stos
se perdern una vez producido el
acogimiento al Nuevo RUS.
2.3 Cambio voluntario del RER al

rgimen general
El contribuyente del RER puede ingresar al Rgimen General en cualquier
mes del ejercicio, presentando la declaracin jurada que corresponde
al Rgimen General. En este caso,
presentar el PDT Formulario Virtual
N 621, marcando como rgimen a
presentar el general.
Una vez comprendido en el rgimen
general, deber cumplir con las obligaciones de dicho rgimen.
2.4 Cambio obligatorio del RER
al rgimen general
Los contribuyentes del RER debern
ingresar obligatoriamente al Rgimen
General cuando en el transcurso del
ejercicio no cumplan con las condiciones y requisitos exigidos para este
rgimen.
Autor: Basauri Lpez, Rita

Seccin Tributaria
Consultorio Tributario
Cundo estamos exceptuados de emitir guas de remisin?
PREGUNTA N 1
Quines estn obligados a
emitir Guas de Remisin?
RESPUESTA:
Para efecto de sealar los sujetos obligados a emitir Guas de Remisin
Remitente debemos tener en cuenta
si el traslado es realizado por la modalidad de transporte privado o transporte pblico:
a) Traslado bajo la modalidad de
transporte privado:
El propietario o poseedor de
los bienes al inicio del traslado,
con ocasin de su transferencia, prestacin de servicios que
involucre o no transformacin
del bien, cesin en uso, remisin
entre establecimientos de una
misma empresa y otros.
El consignador, en la entrega
al consignatario de los bienes
dados en consignacin y en la
devolucin de los bienes no vendidos por el consignatario.
El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento,
reparacin de bienes, servicios
de maquila, etc.; slo si las
condiciones contractuales del
servicio incluyen el recojo o la
entrega de los bienes en los almacenes o en el lugar designado por el propietario o poseedor
de los mismos.
La Agencia de Aduana, cuando
el propietario o consignatario
de los bienes le hayan otorgado
mandato para despachar, definido en la Ley General de Aduanas y su Reglamento.
El Almacn Aduanero o responsable en el caso de traslado de
bienes considerados en la Ley
General de Aduanas como mercanca extranjera traslada desde
el Puerto o Aeropuerto hasta el
Almacn Aduanero.
El Almacn Aduanero o responsable en el caso de traslado de
bienes considerados en la Ley
General de Aduanas como mercanca nacional, desde el Almacn Aduanero hasta el puerto o
aeropuerto
b) Traslado bajo la modalidad de

transporte pblico:
En este caso se emitirn dos guas
de Remisin:
- Una por el transportista: Gua
de Remisin Transportista.
- Otra por el propietario o poseedor de los bienes al inicio del
traslado o por los sujetos sealados en el punto a) con excepcin del propietario o poseedor
de los bienes al inicio del traslado, denominada Gua de Remisin Remitente.
Se emitir una sola Gua de Remisin a cargo del transportista, tratndose de bienes cuya propiedad
o posesin al inicio del traslado corresponda a:
- Sujetos no obligados a emitir
comprobantes de pago o gua
de remisin.
- Las personas obligadas a emitir
Recibos por Honorarios.
- Sujetos del Nuevo RUS.
Electrnica desarrollado desde

los sistemas del contribuyente,
con la representacin impresa
deben estar consignados las direcciones de los puntos de partida y de llegada. Para ello, esa
informacin debe ser incorporada en el formato digital de la
factura electrnica.
En el caso del traslado de bienes
realizados desde ZOFRATACNA
hasta la Zona Comercial de Tacna,
ser sustentado con el documento
aprobado y expedido por el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA, el cual deber contar por lo
menos con dos copias, destinndose la segunda de ellas a la SUNAT.
El documento antes sealado deber contener la siguiente informacin:
INFORMACIN IMPRESA
a. Denominacin de la entidad:
ZOFRATACNA.
b. Logotipo de la ZOFRATACNA.
c. Denominacin del documento.
PREGUNTA N 2
d. Destino del original y las copias.
En qu casos los traslados de

bienes estn exceptuados de ser
sustentados con Guas de Remisin?
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
RESPUESTA:
Veamos los casos en que los traslados
de bienes estn exceptuados de ser
sustentados con Guas de Remisin:
a) Durante el traslado de bienes bajo
la modalidad de transporte privado,
no se exigir Gua de Remisin del
Remitente, en los siguientes casos:
En la venta de bienes, cuando
el traslado sea realizado por el
comprador y ste haya adquirido la propiedad o posesin de
los bienes al inicio del traslado,
en cuyo caso el traslado se podr sustentar con el original de
la factura impresa o importada
por imprenta autorizada, siempre que antes del traslado de los
bienes, el vendedor consigne en
el comprobante de pago las direcciones del punto de partida y
punto de llegada.
La representacin impresa de
la factura electrnica emitida a
travs del Sistema de Emisin
a. Numeracin correlativa.
b. Datos de identificacin de quien
remite los bienes:
(i) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
(ii) Nmero de RUC.
c. Datos de identificacin del destinatario de los bienes:
(i) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
(ii) Nmero de RUC.
(iii) Direccin del establecimiento que constituya el punto de
llegada, el cual deber estar
declarado en el RUC.
Cuando el destinatario sea el
mismo remitente podr consignarse slo la direccin del establecimiento que constituya el
punto de llegada.
d. Datos de los bienes transportados:
(i) Descripcin detallada del
bien, indicando el nombre y
Seccin Tributaria
caractersticas tales como la
marca del mismo. Si el motivo de traslado es venta, se
deber consignar adems
obligatoriamente el nmero
de serie y/o motor, de corresponder.
e. Numeracin y fecha de emisin

del comprobante de pago que
acredite la compraventa, salvo
que el vendedor sea un no domiciliado.
la entrega de los bienes en el

lugar designado por el comprador. En este caso se podr
sustentar el traslado, segn
corresponda, con: El original
y la copia SUNAT de la factura impresa importada por
imprenta autorizada; o, la
representacin impresa de la
factura electrnica emitida a
travs del Sistema de Emisin
Electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente, siempre que se inicie el
traslado un vez que se cuente
con la CDR Factura con estado de aceptada.
f. Datos de identificacin de la
unidad de transporte y del conductor:
En cualquiera de los casos,

los documentos deben contar
con la siguiente informacin:
(i) Marca y nmero de placa

del vehculo, de tratarse de
una combinacin se indicar el nmero de placa del
camin, remolque, tractoremolcador y/o semirremolque, segn corresponda.
Marca y placa del vehculo.
(ii) Cantidad.
(iii)
Unidad de medida, de
acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
(ii) Nmero de licencia de conducir.

g. Fecha del control de salida de la
ZOFRATACNA.
b) Durante el traslado de bienes bajo
la modalidad de transporte pblico,
no se exigir Gua de Remisin del
Remitente en el traslado de bienes
realizados desde la ZOFRATACNA
hasta la Zona Comercial de Tacna.
En este caso el documento que sustituye a la Gua de Remisin Remitente es el documento aprobado y
expedido por el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA, sin
ser obligatorio consignar los datos
de identificacin de la unidad de
transporte y del conductor referidos
a la Marca y Nmero de Placa del
Vehculo y Nmero de Licencia de
Conducir, lo que si deber consignar el Nmero de RUC y los nombres y apellidos, o denominacin o
razn social del transportista, quien
permanecer obligado a emitir la
Gua de Remisin del Transportista.
c) Independientemente de la modalidad del transporte bajo la cual se
realice el traslado de los bienes,
debemos tener en cuenta lo siguiente:
- No se exigir Gua de Remisin
del Remitente en los siguientes
casos:
i) En la venta de bienes cuando
el traslado sea realizado por
el vendedor debido a que las
condiciones de venta incluye
Nmero (s) de Licencia (s)

de conducir del conductor.
Direcciones de los establecimientos que constituyen
punto de partida y punto
de llegada.
La informacin antes seala,
excepto la de las direcciones,
no ser obligatorio cuando el
traslado de los bienes se efecte usando los servicios de un
transportista, si el vendedor
consigna en la factura impresa o importada por imprenta
autorizada en representacin
impresa de la factura electrnica, segn corresponda: El
Nmero de RUC y los Nombres y Apellidos o la denominacin razn social del transportista.
Internacional Terrestre de los

Pases del Cono Sur. En este
caso, los documentos que sustentan el traslado de bienes son
la Carta de Porte Internacional
y el Manifiesto Internacional de
Carga por Carretera/Declaracin de Trnsito Aduanero.
ii) Transporte Internacional de
Carga efectuado por empresas
de transporte terrestre internacional autorizadas conforme
a los trminos del Acuerdo de
Cartagena. En este caso, los
documentos que sustentan el
traslado de bienes son la Carta
de Porte Internacional por Carretera y el Manifiesto de Carga Internacional, as como la
Declaracin de Trnsito Aduanero Internacional.
iii) En el traslado, por el concesionario del SERVICIO Postal
con mbito de concesin internacional, de encomiendas
postales a los que se refiere el
artculo 3 del Reglamento de
Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto
Supremo N 032-93-TCC, remitidos desde el exterior o cuyo
destino sea el exterior.
La Administracin Tributaria
podr solicitar al concesionario
del servicio postal documentacin que acredite el origen del
servicio sealado en el prrafo
anterior.
iv) Traslado de bienes en vehculos de Transporte Interprovincial Regular de Pasajeros. Este
traslado ser sustentado:
- Con boleta de venta, cuando
los bienes sean trasladados
por consumidores finales.
ii) Las Boletas de Venta y los Tickets emitidos por mquinas

registradoras, sustentarn el
traslado de los bienes efectuados por los consumidores
finales, considerados como
tales por la SUNAT al momento de requerir los documentos
que sustenten el traslado, teniendo en cuenta la cantidad,
volumen y/o valor unitario de
los bienes transportados.
d) No se exigir Gua de Remisin del
Remitente, ni Gua de Remisin del
Transportista, en los siguientes casos:
i) Transporte Internacional de
Carga efectuado por empresas
de transporte terrestre internacional autorizadas conforme a
los trminos del Acuerdo de Alcance Parcial sobre Transporte
- Con la factura de compra,

cuando los bienes sean trasladados por personas naturales que requieran sustentar crdito fiscal, o gasto o
costo para efecto tributario,
siempre que el traslado se
realice hacia una localidad
donde se encuentre su domicilio fiscal o algn establecimiento anexo declarado ante la SUNAT.
v) En el caso del recojo de envases y/o embalajes vacos que
sean entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposicin de los mismos
al entregar nuevos productos.

En este caso la SUNAT verificar al momento de la inter-
Seccin Tributaria
vencin que tales envases y/o
embalajes vacos efectivamente son trasladados por motivo
de su canje.
datos requeridos en el literal

a), debiendo en este caso
indicarse el nmero de RUC
y nombres y apellidos, o denominacin o razn social,
del transportista.
vi) En el caso de venta dentro de

una misma provincia, a consumidores finales cuya venta
se a concertada por Internet,
telfono, telefax u otros medios
similares. El comprobante de
pago emitido por el vendedor
sustentar el traslado de los
bienes siempre que dicho traslado sea realizado en vehculos
no motorizados, o en vehculos
tales como bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y similares.
ix) En el traslado de bienes que

ingresen al pas desde los Terminales Portuarios del Callao
hasta los Depsitos Temporales, siempre que el traslado
sea sustentado con el Ticket
de Salida emitido por el administrador portuario y que
dicho documento contenga la
siguiente informacin que deber constar de manera impresa:
vii) En el caso de traslado de los

siguientes bienes:
a.
Denominacin del documento: TICKET DE SALIDA.
Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisicin de crditos o de
derechos personales.
b. Nmero del ticket de salida.

c. Nmero de RUC del sujeto
que realiza el transporte. En
el caso de transporte bajo
la modalidad de transporte
pblico, de existir subcontratacin, el nmero de RUC a
consignar ser el del sujeto
subcontratado.
Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio
tenga en sociedades o asociaciones.
d. Datos de identificacin de la
unidad de transporte y del
conductor:
Envos postales a los que se

refiere el artculo 3 del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado
por Decreto Supremo N
032-93-TCC, con excepcin
de las encomiendas postales.
i. Nmero de placa del vehculo.

ii. Nombre del conductor.
iii. Nmero de licencia de
conducir.
Afiches publicitarios impresos en papel.
e. Nmero (s) del (de los ) contenedor (es), cuando corresponda.
viii) En la compra a personas naturales productoras de productos primarios, la liquidacin

de compra podr sustentar el
traslado de los bienes por parte del remitente, siempre que
contenga la siguiente informacin adicional:
f. Descripcin del embalaje.

g. Nmero de bultos, cuando
corresponda.
h. Fecha y hora de salida del
terminal portuario.
Marca y placa del vehculo,

de tratarse de una combinacin se indicar el nmero
de placa del camin, remolque, tracto remolcador y semirremolque, segn corresponda.
Nmero(s) de licencia(s) de
conducir.
i. Nmero de autorizacin generado por el administrador

portuario para la salida de
los bienes del terminal portuario.
j. la Leyenda: TRASLADO A
DEPSITO TEMPORAL.

El ticket de salida no deber tener borrones ni enmendaduras

a efecto de sustentar el traslado a que se refiere el prrafo
anterior.
La excepcin a que se refiere

el primer prrafo del presente
numeral no se aplicar para el
supuesto regulado en el numeral 1.2 del artculo 20.
Direcciones que constituyen

punto de partida y punto de
llegada.
Si el traslado de los bienes
se realiza bajo la modalidad
de transporte pblico, no
ser necesario consignar en
la liquidacin de compra los
PREGUNTA N 3
Cules son las facultades de la
Administracin Tributaria dentro de
su funcin fiscalizadora?
RESPUESTA:
La SUNAT solicitar la presentacin de
los documentos que sustenten el traslado de los bienes, y de ser el caso proceder a aplicar las sanciones que correspondan de acuerdo a lo establecido en
las Tablas de Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario. El traslado de
bienes no podr ser sustentado nicamente con la gua de remisin que le
corresponde al destinatario, salvo que
la copia SUNAT hubiera sido solicitada
y retirada por sta.
Quien transporta los bienes tiene la
obligacin de entregar a la SUNAT la
copia que corresponda a sta.
La SUNAT al momento de requerir la
gua de remisin podr considerar un
plazo prudencial entre la fecha de inicio
del traslado hasta su destino, segn la
naturaleza o caracterstica del traslado.
En el traslado de bienes a travs de un
servicio postal, la SUNAT podr verificar que la persona natural o jurdica
que realice el transporte se encuentre
autorizada por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones conforme a
lo dispuesto en el Decreto Supremo
N 032-93-TCC.
PREGUNTA N 4
Cul es el tratamiento que se
debe dar para el archivo de las
Guas de Remisin?
RESPUESTA:
El remitente deber archivar la primera copia de la gua de remisin de
manera correlativa.
El transportista deber archivar la primera copia de la gua de remisin que
emita de manera cronolgica, adjuntando a cada gua de remisin copia
del comprobante de pago emitido por
el servicio prestado, salvo el traslado
de encomienda postales en cuyo caso
solo deber hacerse referencia a los
comprobantes d pagos emitidos por
la prestacin del servicio.
La copia SUNAT de las guas de remisin emitidas por el remitente y/o el
transportista deber conservarse en un
archivo ordenado cronolgicamente.
Autor: Basauri Lpez, Rita

Economista
Tributaria;
Post-Grado
en
Administracin Tributaria en la Fundacin
Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de
SUNAT; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
Seccin Tributaria
Legislacin comentada al da
Modifican las normas que implementaron la emisin electrnica
del recibo por honorarios y se
designa a un segundo grupo de
emisores electrnicos
Norma
: Resolucin de Superintendencia N 2872014/SUNAT

Publicacin: 20.09.2014
Vigencia : 01.10.2014
Como se recuerda, a fin de aprovechar
el avance de la tecnologa informtica
y comunicaciones, facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
y reducir los costos que representan la
conservacin en soporte de papel, a
travs de la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT se aprob el Sistema de emisin de recibos
por honorarios electrnicos y notas de
crdito electrnicas (en adelante, Sistema Portal), y se dispuso la afiliacin a
ste por parte de los deudores tributarios de manera opcional.
Sin embargo, con posterioridad a
esta resolucin, y a fin de efectuar un
mayor control en la emisin de comprobantes de pago esta entidad consider conveniente iniciar un proceso
gradual de incorporacin obligatoria
de contribuyentes en el sistema antes
sealado. Para estos efectos, mediante Resolucin de Superintendencia
N 374-2013/SUNAT esta entidad
design como emisores electrnicos
obligatorios a partir del 01.10.2014
a los sujetos perceptores de rentas de
cuarta categora que de conformidad
con el Reglamento de comprobantes
de pago, deban emitir Recibos por
Honorarios por los servicios que brinden a entidades de la administracin
pblica.
Sobre el particular, mediante la Resolucin en comentario, la Administracin
Tributaria ha considerado conveniente:
a) Eliminar el proceso de afiliacin,
estableciendo que el sujeto perceptor de rentas de cuarta categora
que cumpla con las condiciones
establecidas, puede adquirir por
eleccin la calidad de emisor electrnico con la emisin del primer
recibo por honorarios electrnico.
Con esto se espera incentivar el uso
voluntario del Sistema Portal y facilitar el acceso al mismo.
b) Continuar con el proceso de incorporacin obligatoria de contribuyentes al Sistema Portal, designando
a partir del 01.01.2015 como emisores electrnicos del Sistema portal, a aquellos sujetos que presten
servicios a personas, empresas y
entidades que de acuerdo con el
artculo 74 de la Ley del Impuesto
a la Renta, sean agentes de retencin de rentas de cuarta categora
(es decir personas, empresas y entidades acogidas al Rgimen General del Impuesto a la Renta).
Modifican normas reglamentarias
de la Ley del RUC
Norma

Vigencia : 24.09.2014
Mediante la Resolucin bajo anlisis,
la Administracin Tributaria ha considerado conveniente modificar la Resolucin de Superintendencia N 2102004/SUNAT, norma que reglamenta
la Ley del RUC, en los siguientes trminos:
1. Ha establecido que para la inscripcin en el RUC, deber proporcionarse de manera obligatoria, la
informacin de una direccin de
correo electrnico y un nmero de
telfono mvil. Esto se da con la
finalidad de generar una comunicacin ms personalizada con los
contribuyentes y/o responsables y
otros obligados a inscribirse en el
RUC.
2. Ha incluido documentos adicionales que de manera opcional,
podrn ser utilizados por dichos
sujetos para sustentar el domicilio
fiscal o establecimientos anexos
que se declaren en el RUC: recibos
de gas natural, televisin por cable
o estados de cuenta de entidades
bancarias y financieras supervisadas por la SBS. Esta disposicin
pretende otorgar mayores facilidades a los contribuyentes o responsables y otros obligados a inscribirse en el RUC.
3. Ha dispuesto que los mineros artesanales que sern objeto del Registro de Saneamiento en virtud de lo
dispuesto en el Decreto Supremo N
029-2014-PCM, sustenten sus establecimientos anexos declarados en
el RUC con la fotocopia de la Declaracin de Compromisos presentada
dentro de los plazos establecidos en
las normas antes citadas.
Estas modificaciones surtirn efectos a

partir del 24 de setiembre de 2014,
salvo la obligacin de indicar la informacin de una direccin de correo
electrnico y un nmero de telfono
mvil, la cul entrar en vigencia el
16 de octubre de 2014.
Excluyen y designan a administradora de peaje del Sistema de
Detracciones al transporte interprovincial de pasajeros
Norma

Vigencia : 28.09.2014
A travs de la Resolucin de Superintendencia N 295-2014/SUNAT publicada el 27 de setiembre de 2014,
la Administracin Tributaria ha excluido del anexo de la Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT,
Resolucin que regula el Sistema de
Detracciones al servicio de transporte
pblico de pasajeros realizado por va
terrestre, al Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte Nacional
PROVIAS NACIONAL con RUC N
20503503639 como administradora
de peaje de la garita de Ciudad de
Dios, incluyendo en su reemplazo a
la empresa Concesionaria Vial Sierra S.A. con RUC N 20557644416
como nueva administradora de la
mencionada garita.
IMPORTANTE
Debe recordarse que la Resolucin de
Superintendencia N 057-2007/SUNAT, norma la aplicacin del Sistema
de Detracciones al servicio de transporte pblico de pasajeros realizado
por va terrestre, en la medida que el
vehculo en el cual es prestado dicho
servicio transite por las garitas o puntos de peaje incluidas en el anexo de
la citada resolucin.
Para estos efectos, el monto de la detraccin ser el siguiente:
Tratndose de garitas o puntos
de peaje que cobran las tarifas
de peaje en ambos sentidos del
trnsito: S/. 2.00 por cada eje del
vehculo.
Tratndose de garitas o puntos
de peaje que cobran las tarifas
de peaje en un solo sentido del
trnsito: S/. 4.00 por cada eje del
vehculo.
I ndicadores Tributarios
S istemas
de
Pagos A delantados
del
IGV
VENCIMIENTOS 2014 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PERODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
LTIMO DGITO DEL RUC

0
13.02.14
13.03.14
11.04.14
14.05.14
12.06.14
11.07.14
13.08.14
11.09.14
14.10.14
13.11.14
12.12.14
14.01.15
1
14.02.14
14.03.14
14.04.14
15.05.14
13.06.14
14.07.14
14.08.14
12.09.14
15.10.14
14.11.14
15.12.14
15.01.15
2
17.02.14
17.03.14
15.04.14
16.05.14
16.06.14
15.07.14
15.08.14
15.09.14
16.10.14
17.11.14
16.12.14
16.01.15
3
18.02.14
18.03.14
16.04.14
19.05.14
17.06.14
16.07.14
18.08.14
16.09.14
17.10.14
18.11.14
17.12.14
19.01.15
4
19.02.14
19.03.14
21.04.14
20.05.14
18.06.14
17.07.14
19.08.14
17.09.14
20.10.14
19.11.14
18.12.14
20.01.15
5
20.02.14
20.03.14
22.04.14
21.05.14
19.06.14
18.07.14
20.08.14
18.09.14
21.10.14
20.11.14
19.12.14
21.01.15
6
21.02.14
21.03.14
23.04.14
22.05.14
20.06.14
21.07.14
21.08.14
19.09.14
22.10.14
21.11.14
22.12.14
22.01.15
7
10.02.14
10.03.14
08.04.14
09.05.14
09.06.14
08.07.14
08.08.14
08.09.14
09.10.14
10.11.14
09.12.14
09.01.15
8
11.02.14
11.03.14
09.04.14
12.05.14
10.06.14
09.07.14
11.08.14
09.09.14
10.10.14
11.11.14
10.12.14
12.01.15
9
12.02.14
12.03.14
10.04.14
13.05.14
11.06.14
10.07.14
12.08.14
10.09.14
13.10.14
12.11.14
11.12.14
13.01.15
Buenos Contribuyentes
y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
24.02.14
24.03.14
24.04.14
23.05.14
23.06.14
22.07.14
22.08.14
22.09.14
23.10.14
24.11.14
23.12.14
23.01.15
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

OPERATIVIDAD DEL RGIMEN DE RETENCIONES
CRITERIO
MBITO DE
APLICACIN
OPERACIONES
EXCLUIDAS
DETALLE
Venta de bienes gravados con el IGV;
Primera venta de bienes inmuebles gravada con el IGV;
Prestacin de servicios gravados con el IGV; y,
Contratos de construccin gravados con el IGV.
Realizadas con Buenos Contribuyentes.
Realizadas con otros Agentes de Retencin.
En las que se emitan CP sin efectos fiscales.
En las cuales opere el Sistema de Detracciones.
Realizadas con Agentes de Percepcin.
Otras.
PORCENTAJE DE
LA RETENCIN
3% del Importe de la operacin.
IMPORTE DE
LA OPERACIN
Suma total que queda obligado a pagar el adquirente,

el usuario del servicio o quien encarga la construccin,
incluido los tributos que graven la operacin.
OPORTUNIDAD
DE
LA RETENCIN
En el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
APLICACIN
DE LAS
RETENCIONES
A travs de la presentacin del PDT 621, el proveedor

deducir las retenciones que le hubieran efectuado hasta
el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
CRITERIO
DETALLE
OBLIGACIONES
DEL AGENTE
DE RETENCIN
(COMPRADOR
O USUARIO)
Solicitar a la SUNAT la autorizacin de comprobantes

de retencin.
Efectuar la retencin que corresponda.
Emitir los comprobantes de retencin al momento del pago.
Abrir en su contabilidad una cuentas denominada IGV
Retenciones por Pagar.
Optativamente, marcar en el Registro de Compras los
comprobantes sujetos a retencin.
Poseer debidamente legalizado, el Registro del Rgimen de Retenciones, el cual podr tener un mximo
de 10 das de atraso.
Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas
en el periodo utilizando el PDT Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626.
OBLIGACIONES
DEL
PROVEEDOR O
PRESTADOR
DEL SERVICIO
Aceptar la retencin que le efecta el Agente de Retencin.

Emitir comprobantes diferenciados por operaciones
gravadas y no gravadas.
Abrir una subcuenta denominada IGV retenido dentro
de la cuenta IGV donde controlar las retenciones que
le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como
las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los
comprobantes de retencin recibidos en el mes.
Declarar en el PDT 621: IGV Renta Mensual, en el periodo al que corresponda, el comprobante de retencin recibido.
EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER

Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe
de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.
(a)
IMPORTE
PAGADO
MONTOS DE LOS COMPROBANTES INVOLUCRADOS
SE EFECTA LA
RETENCIN?
IMPORTE
PAGADO
MONTOS DE LOS COMPROBANTES INVOLUCRADOS
SE EFECTA LA
RETENCIN?
Ms de
S/. 700
Ms de S/. 700
SI
SI
SI
Menos de
S/. 700
Ms de S/. 700
Menos de S/. 700 (a)
Menos de S/. 700
NO
Para efecto del cuadro, se entiende que existe ms de una operacin con estas caractersticas y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles).
RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA VENTA DE BIENES
OPERATIVIDAD DEL RGIMEN
CRITERIO
DETALLE
MBITO DE APLICACIN
Venta de los siguientes bienes gravados con el IGV:
REFERENCIA
01
02
03
04
05
06
07
08
Harina de trigo o de morcajo (tranquilln).

Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas.
Cerveza de malta.
Gas licuado de petrleo.
Dixido de Carbono.
Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias.
Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) (PET).
Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre.
Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas
y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio.
Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas,
precintos y dems accesorios para envases, de metal comn.
Trigo y morcajo (tranquilln).
Bienes vendidos a travs de catlogos.
Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados
para el acabado del cuero.
Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni
combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio
templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y
espejos de vidrio, incluidos los espejos retrovisores.
Productos laminados planos; alambrn; barras, perfiles; alambre, tiras,
tubos; accesorios de tuberas, cables, trenzas, eslingas y artculos similares, de fundicin, hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas(chinches),
grapas y artculos similares, de fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre; tornillos, pernos,
tuercas, tirafondos, escarpias roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle [resorte]) y artculos similares, de fundicin, hierro o acero; artculos de uso domstico y sus partes,
de fundicin, hierro acero, lana de hierro o acero; esponjas, estropajos,
guantes y artculos similares para fregar, lustrar o usos anlogos, de hierro acero; artculos de higiene o tocador, y sus partes, de fundicin, hierro
o acero y las dems manufacturas de fundicin, hierro o acero.
Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas,cubos,
dados y artculos similares;mrmol, travertinos, alabastros,granito, piedras calizas y dems piedras; pizarra natural trabajada y manufacturas
de pizarra natural o aglomerada; manufacturas de cemento, hormign o
piedra artificial, incluso armadas.
Productos cermicos (de harinas silceas fsiles o de tierras silceas
anlogas) y productos refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares; tejas, elementos de chimenea, conductos de humo, ornamentos arquitectnicos y dems artculos
para construccin; tubos, canalones y accesorios de tubera; aparatos y
artculos para usos qumicos o dems usos tcnicos; abrevaderos, pilas y
recipientes similares para uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas para lavar), lavabos, pedestales de lavado, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua)
para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares para usos sanitarios).
Preparaciones de hortalizas, frutas u otros frutos o dems parte de plantas, incluidos los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
Discos pticos y estuches porta discos.
Carnes y despojos de aves beneficiadas (gallo o gallina, pavo,pato, ganso,
pintada).
Productos lcteos con adicin de azcar u edulcorante, yogur, mantequillas y quesos.
Aceites comestibles (de soya, man, oliva, aceitunas, palma, girasol,
nabo, maz), grasas animales y vegetales, margarina.
Preparaciones de carne, pescado o de crustceos, moluscos o dems invertebrados acuticos que comprenden incluso los embutidos, las conservas, los extractos, entre otras preparaciones.
Artculos de confitera sin cacao(incluido el chocolate blanco), como el
chicle y dems gomas de mascar.
Chocolate y dems preparaciones alimenticias que contengan cacao.
Pastas alimenticias (fideos,macarrones, tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca (en base a yuca), productos a base de cereales obtenidos por inflado o tostado; cereales (excepto el maz) en grano o en forma
de copos u otro grano trabajado (excepto la harina, graones y smola),
precocidos o preparados de otro modo, no expresados ni comprendidos
en otra parte y productos de panadera, pastelera o galletera.
Extractos, esencias y concentrados de caf, t o hierba mate; preparaciones
para salsas y salsas preparadas (ktchup, mostaza, mayonesa), preparaciones para sopas, helados, concentrados de protenas, polvos y mejoradores
para la preparacin de panes, complementos y suplementos alimenticios.
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
CRITERIO
DETALLE
N
28
29
REFERENCIA
Cigarros, tabaco y sucedneos.
Cementos hidralicos (sin pulverizar, Portland, aluminosos).
Bienes considerados como insumos qumicos que pueden ser utilizados
30
en la Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo N.1103.
31 Productos farmacuticos.
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o de cosmtica.
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar.
Semimanufacturas y manufacturas de plstico (incluye, entre otros, barras, varillas y perfiles; tubos; revestimientos para el suelo, paredes o
techos; placas, lminas, hojas, cintas, tiras y dems formas planas; baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids, inodoros y sus asientos y tapas,
34 cisternas para inodoros y artculos sanitarios e higinicos similares; bobinas, carretes, canillas y soportes similares; vajilla y artculos de cocina
o de uso domstico y artculos de higiene o tocador; artculos para la
construccin y dems manufacturas de plstico y manufacturas de las
dems materias de las partidas 39.01 a 39.14.
Varillas, perfiles, tubos y artculos de caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin, de caucho vulcanizado; neumticos nuevos, recauchutados o usados, de caucho; bandajes, bandas de rodadura para neumticos y protectores de caucho; manufacturas de caucho
35
vulcanizado sin endurecer (tubos de caucho e incluso accesorios; cmaras
de caucho para neumticos; artculos de higiene o de farmacia e incluso con
partes de caucho endurecido; prendas de vestir, guantes, mitones, manoplas, dems complementos de vestir para cualquier uso y otros).
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros.
Manufactura de cuero; artculos de talabartera o guarnicionera;
37 artculos de viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes similares y
manufacturas de tripa.
38 Peletera y confecciones de peletera y peletera facticia o artificial.
Papel, cartones, registros contables, cuadernos, artculos escolares, de
39
oficina y dems papelera, entre otros.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; partes de estos artculos.
Herramientas y tiles, artculos de cuchillera y cubiertos de mesa,de
41
metal comn; partes de estos artculos, de metal comn.
OPORTUNIDAD
En el momento en que realice el cobro total o
DE LA PERCEPCIN
parcial.
IMPORTE
0.5% cuando se emita comprobante de pago que

permite ejercer el derecho al crdito fiscal y el cliente
figure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV.
2% en los dems casos.
OPERACIONES
EXCLUIDAS
Cuando se emita un comprobante de pago que

otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente
tenga la condicin de agente de retencin del IGV
o figure en el Listado de entidades que podrn
ser exceptuadas de la percepcin del IGV.
Consumidores finales.
Retiro de bienes considerado venta.
En las cuales opere el Sistema de Detracciones.
Otras.
OPERACIONES EN
MONEDA EXTRANJERA
Tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha en que se realice el cobro.
DEDUCCIN
DEL MONTO
PERCIBIDO
El cliente, sujeto del IGV, deber efectuar su declaracin

y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Renta
Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar las
percepciones practicadas por sus agentes de percepcin, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
OBLIGACIONES
CONTABLES DEL
AGENTE DE PERCEPCIN
Abrir en su contabilidad una cuenta denominada

IGV - Percepciones por Pagar.
Llevar un Registro del Rgimen de Percepciones.
OBLIGACIONES
CONTABLES DEL
CLIENTE
El cliente debe abrir una subcuenta denominada

IGV Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta
Impuesto General a las Ventas.
SOLICITUD DE
DEVOLUCIN
Sern presentadas utilizando el Formulario N 4949

- Solicitud de Devolucin en las Dependencias o
Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
En las Solicitudes de devolucin de percepciones
no aplicadas se deber consignar como perodo
tributario, el ltimo vencido a la fecha de presentacin de la Solicitud y en cuya declaracin conste
el saldo acumulado de percepciones no aplicadas
a ese perodo, ello sin perjuicio que el monto cuya
devolucin se solicite sea menor a dicho saldo.
RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN
PORCENTAJE DE PERCEPCIN
El mbito de aplicacin de este rgimen est circunscrito nicamente a las

operaciones de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV. En tal
razn, el mismo no es aplicable a las operaciones de importacin definitiva
exoneradas o inafectas del IGV.
DETALLE
10%
Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la numeracin de la Declaracin nica de Aduana (DUA) o Declaracin Simplificada de Importacin (DSI), en alguno de los siguientes supuestos:
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido.
La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de SUNAT.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
No cuente con RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
OPERACIONES EXCLUIDAS DEL RGIMEN

a) La importacin derivada de Regmenes Temporales.
b) La importacin de muestras sin valor comercial y otros similares.
c) La importacin definitiva de bienes realizada por agentes de retencin del IGV.
d) Importaciones definitivas efectuadas por entidades del Sector Pblico Nacional.
e) Bienes exceptuados.
f) Envos de Socorro.
g) Importacin de bienes que se destine al consumo en la Amazona.
(Ley N 27037 Ley de Promocin de Inversin en la Amazona)
h) Importacin de bienes realizados por Organismos Internacionales acreditados ante SUNAT.
3.5 %
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos

anteriores.
SISTEMA DE DETRACCIONES
REGIMN DE GRADUALIDAD VINCULADO A LA DETRACCIN - APLICACIN DE LA GRADUALIDAD
La sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del Artculo 12 del Decreto, consistente en que el sujeto obligado
que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el momento establecido, ser graduada de acuerdo a lo sealado a continuacin:
SUJETOS OBLIGADOS
(Art.5 del Decreto y Norma
Complementaria)
CRITERIOS
DE
GRADUALIDAD
Criterio de Gradualidad: Subsanacin (1)

(Porcentaje de rebaja de la multa)
Si se realiza la Subsanacin antes que surta efecto cualquier notificacin en la que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infraccin
a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la
que se pueda realizar el Depsito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien, prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se
puede realizar el Depsito.
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerSUBSANACIN (1)
do a lo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del
(2)
Decreto .
100%
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del
Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado de dichos bienes.
Este criterio es definido en el artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo subsanado.
Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar las rebajas respectivas.
(2)
Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depsito total que efecte el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto determinar que el
adquirente o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida en el Rgimen.
b) El Depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto o la Subsanacin
realizada por stos, reducen la sancin del adquirente o usuario por la infraccin contemplada en el Rgimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor
o prestador.
(1)
SISTEMA DE DETRACCIONES A LA VENTA DE BIENES, PRESTACIN DE SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

ANEXO 1: BIENES SUJETOS AL SISTEMA
CRITERIO
DETALLE
Tratndose de los bienes del Anexo 1, las operaciones sujetas

al sistema son las siguientes, en tanto el importe de la operaOPERACIONES cin sea mayor a UIT:
SUJETAS
La venta gravada con el IGV.
El retiro considerado venta.
El traslado fuera del centro de produccin.
Cuando se emitan:
OPERACIONES Plizas de adjudicacin.
EXCEPTUADAS Liquidacin de compra.
SUJETOS
a) En la venta gravada con el IGV: el adquirente o el proveeOBLIGADOS
dor, en los casos que corresponda.
A EFECTUAR b) En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
EL DEPSITO c) En los traslados, el propietario de los bienes.
MOMENTO
Con anterioridad al traslado.
DEL DEPSITO
ANEXO 1 : BIENES SUJETOS AL SISTEMA

DEFINICIN
001
Azcar.
9%
02
003
Alcohol etlico.
9%
03
006
Algodn.
9%
COD.
01
ANEXO 2: BIENES SUJETOS AL SISTEMA
CRITERIO
ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
DETALLE
CRITERIO
La venta gravada con el IGV;

OPERACIONES El retiro considerado venta; y,
SUJETAS
La venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituya
renta de 3ra. Categora para efecto del Impuesto a la Renta.
El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700*.
OPERACIONES
Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales.
EXCEPTUADAS
Se emita liquidacin de compra.
En la venta gravada o exonerada con el IGV, el adquirente
SUJETOS
o el proveedor.
OBLIGADOS
En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente,
cuando ocurra primero:
La fecha de pago parcial o total al proveedor.
Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que
MOMENTO
se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
PARA
Registro de Compras.
EFECTUAR EL b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveeDEPSITO
dor, dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operacin.
c) En el retiro considerado venta en la fecha del retiro o en
la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que
ocurra primero.
(*)
(**)
COD.
01
02
03
04
05
004
005
029
007
009
06
010
07
011
09
11
12
014
016
017
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
018
023
008
031
032
033
034
035
036
039
041
ANEXO 2 : BIENES SUJETOS AL SISTEMA

DEFINICIN
Recursos hidrobiolgicos.
Maz amarillo duro.
Algodn en rama sin desmotar.
Caa de azcar.
Arena y piedra.
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos.
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin.
Carne y despojos comestibles **
Aceite de pescado.
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos.
Embarcaciones pesqueras.
Leche.
Madera.
Oro gravado con el IGV.
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta.
Esprragos.
Minerales Metlicos No Aurferos.
Bienes exonerados del IGV.
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV.
Minerales no Metlicos
Plomo**
9%
9%
9%
9%
12%
OPERACIONES El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.

EXCEPTUA- Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales.
DAS
El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado.
El usuario del servicio.
SUJETOS
OBLIGADOS A El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del imEFECTUAR EL
porte de la operacin sin haberse acreditado el depsito
DEPSITO
respectivo.
a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del
servicio, cuando ocurra primero:
La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio, o
MOMENTO
Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que
PARA
se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
EFECTUAR EL
Registro de Compras.
DEPSITO
b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del
servicio, dentro del 5 da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.
ANEXO 3 : SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

N
COD.
01
012
Intermediacin laboral y tercerizacin.
02
019
Arrendamiento de bienes muebles.
03
020
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles.
04
021
Movimiento de carga.
05
022
Otros servicios empresariales:

a) Actividades jurdicas.
b) Actividades de contabilidad, tenedura
de libros y auditora. Asesoramiento en
materia de impuestos.
c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica.
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
e) Actividades de arquitectura e ingeniera
y actividades conexas de asesoramiento
tcnico.
f) Publicidad.
g) Actividades de investigacin y seguridad.
h) Actividades de limpieza de edificios.
i) Actividades de envase y empaque.
15%
9%
4%
9%
9%
9%
4%
9%
12%
9%
9%
12%
1.5%
4%
12%
15%
No aplicable a los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo N 2.

Vigente a partir del 01.03.2014
DETALLE
OPERACIONES
Los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3.
SUJETAS
DEFINICIN
%
12%
12%
12%
12%
(CIIU)
(7411)
(7412)
(7413)
(7414)
10%
(7421)
(7430)
(7492)
(7493)
(7495)
06
024
Comisin mercantil.
12%
07
025
Fabricacin de bienes por encargo.
12%
08
026
Servicio de transporte de personas.
12%
09
030
Contratos de construccin.
10
037
Dems servicios Gravados con IGV.
4%
10%
VENTA DE BIENES INMUEBLES

CRITERIO
OPERACIONES
SUJETAS
DETALLE
Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y entregarse permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto
o costo, el adquirente del bien inmueble.
SUJETOS
OBLIGADOS
CRITERIO
DETALLE
MOMENTO
PARA EFECTUAR
EL DEPSITO
a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente del

bien inmueble , cuando ocurra primero:
La fecha del pago parcial o total al proveedor del bien inmueble.
Dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se
efecte la anotacin en el Registro de Compras.
b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del
bien inmueble: Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del inmueble. Cuando recibe la totalidad del importe de la
operacin, dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operacin.
Operaciones de Venta de Inmuebles gravadas con el I.G.V.
Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y entregarse no

permite ejercer crdito fiscal ni sustentar gasto o costo y cuando se
recibe la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, el proveedor del bien inmueble.
MONTO
DEL DEPSITO
Resulta de aplicar el 4% sobre el importe de la operacin.
SISTEMA DE DETRACCIONES APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE

CRITERIO
DETALLE
Transporte de bienes gravado con el IGV, siempre que el importe de

OPERACIONES
la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a
SUJETAS
S/. 400.
Se emita comprobantes de pago sin efectos fiscales; no opera
OPERACIONES
cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
EXCEPTUADAS
Cuando el usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado.
CRITERIO
DETALLE
PORCENTAJE A 4% sobre el importe de la operacin o el valor referencial, segn

corresponda.
APLICAR
SUJETOS
OBLIGADOS
El usuario del servicio.

El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe
de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.

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2

de carcter general que busca un fin

en el negocio fiduciario se podemos

ESTRUCTURA Y PARTES DEL FIDEICOMISO

2.1 Aspectos conceptuales

Efectivamente, de la definicin anterior se desprende que el patrimonio

En esa misma lnea, Alex Crdova1,

Segunda Quincena - Setiembre 2014

de fondos, bienes o derechos, de

Adems el fiduciario ser responsable

el fideicomiso se entender celebrado

Segunda Quincena - Setiembre 2014

Asimismo, se atribuirn las prdidas

MOMENTO DE ATRIBUCIN DE RENTAS EN LOS FIDEICOMISOS

RENTAS SEGUNDA CATEGORA Y RENTAS DE TERCERA CATEGORA Y RENTA

- Cuando se produzca la redencin

Asimismo, para la determinacin de las rentas y prdidas netas atribuibles se

3.7 Aspectos Tributarios del Fideicomiso en Garanta

titulizadoras y fideicomisos bancarios,

Rentas Segunda Categora y Rentas (Prdidas)

Para la determinacin de las rentas y prdidas netas atribuibles se considerarn las

Autor: Aguilar Espinoza, Henry

A propsito de los Embargos en Forma de Inscripcin de Acciones

El Cdigo Tributario seala que el

b) En base a la informacin obtenida

Segunda Quincena - Setiembre 2014

deuda, de oficio, el Ejecutor deber

2. En forma de depsito, con

Bajo esta modalidad, el embargo se anota en el Registro Pblico u otro respectivo.

5. Medida Cautelar Genrica

Se refieren a otras medidas no contempladas en los supuestos anteriores,

SUPUESTOS PARA CONCLUIR EL PROCEDIMIENTO, LEVANTAR EMBARGOS Y ORDENAR

c) Tratndose de deudores tributarios

Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los

Debemos indicar que existen bienes

- Los bienes constituidos en patrimonio familiar, sin perjuicio de lo

b) El Ejecutor Coactivo deber dar por

- Los vehculos, mquinas, utensilios

SUPUESTOS PARA CONCLUIR EL PROCEDIMIENTO, LEVANTAR EMBARGOS Y ORDENAR

- Las prendas de estricto uso personal, libros y alimentos bsicos del

Por el embargo en forma de inscripcin, la SUNAT afecta bienes muebles

Como se puede apreciar, el ejecutor

Inmuebles y muebles: Casas, terrenos,

Marcas, patentes, derechos de autor,

Ahora bien, a travs del embargo en

- La medida cautelar sobre acciones

Los embargos en forma de inscripcin sobre bienes muebles sujetos a

El sujeto obligado en la Resolucin de

8. ACCIONES PENALES POR

legalizada de la Inscripcin del Embargo en el Libro de Matricula de Acciones,

Se establece que el ejecutor coactivo atendiendo

Segunda Quincena - Setiembre 2014 11

CASTILLO LUJN MARCO ANTONIO

ALT. CDR. 8 AV. LA MARINA

Autor: Rengifo Lara, Yannpool

Procedimiento N 50 del TUPA de la SUNAT

la cual consiste en proporcionar a la

Segunda Quincena - Setiembre 2014 13

El ejecutor coactivo es quien determina si otros documentos distintos a los

judicial competente, dentro del trmino

de Apelacin, presentados oportunamente, la Administracin Tributaria

Auxiliar : Luis Miguel Artola Quispe

Autor: Rengifo Lara, Yannpool