Seccin Tributaria

Operatividad Tributaria
En qu momento se debe emitir un
comprobante de pago?
1. INTRODUCCIN
El Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF (19.08.1999)
y normas modificatorias, en el numeral 3) del artculo 87, establece como
obligacin de los administrados:
Emitir y/u otorgar, con los requisitos
formales legalmente establecidos y en
los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a estos,
asimismo debern portarlos cuando
las normas legales as lo establezcan.
Sobre el particular, el Reglamento de
Comprobantes de Pago, Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT
(24.01.1999) y normas modificatorias, seala que los comprobantes de
pago son documentos que acreditan
la transferencia de bienes, la entrega
en uso, o la prestacin de servicios,
asimismo, nos precisa la oportunidad
de emisin y otorgamiento de comprobantes de pago, los obligados a emitirlos, las operaciones exceptuadas de
esta obligacin, entre otros aspectos.
Por otro lado, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario en su artculo
174 establece las infracciones tributarias relacionadas con la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, estableciendo en las Tablas de
Infracciones las sanciones en funcin
del Rgimen Tributario en que se encuentra el contribuyente y las rebajas
en aplicacin del Rgimen de Gradualidad de Sanciones aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT (31.03.2007).
Dentro de este contexto y en aplicacin de las modificaciones realizadas
en el Rgimen de Gradualidad de
Sanciones referidas a la entrega de
comprobantes de pago, a travs de la
presente Operatividad Tributaria analizaremos los aspectos importantes relacionados a esta obligacin a fin de
evitar el cierre de establecimientos.
2. MOMENTO DE ENTREGA DE
LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago debern
ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica:

1. En la transferencia de bienes
muebles, en el momento en que
se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que
ocurra primero.

bien. Sin embargo, si el adquiriente

solicita que el bien sea entregado a
un sujeto distinto, el comprobante
de pago se le podr otorgar a aqul
hasta la fecha de entrega del bien.

En el caso que la transferencia sea

concertada por Internet, telfono,
telefax u otros medios similares, en
los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o
abono en cuenta con anterioridad a
la entrega del bien, el comprobante
de pago deber emitirse en la fecha
en que se reciba la conformidad de
la operacin por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso,
y otorgarse conjuntamente con el

Tratndose de la venta de bienes

en consignacin, la SUNAT no
aplicar la sancin referida a la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario al sujeto que entrega el
bien al consignatario, siempre que
aqul cumpla con emitir y otorgar
el comprobante de pago respectivo
dentro de los nueve (9) das hbiles
siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados
bienes.

En el momento en que se
entregue el bien
Lo que ocurra
primero

TRANSFERENCIA DE
BIENES MUEBLES
En el momento en que se
efecte el pago

2. En el caso de retiro de bienes

muebles a que se refiere la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.
3. En la transferencia de bienes
inmuebles, en la fecha en que se
perciba el ingreso o en la fecha en

que se celebre el contrato, lo que

ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor,
en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba,
sea total o parcial.

Fecha en que se perciba el

ingreso
Lo que ocurra
primero

TRANSFERENCIA DE
BIENES INMUEBLES
Fecha en que se celebre el
contrato

Tratndose de naves y aeronaves, en

la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
4. En la transferencia de bienes,
por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por
el monto percibido.
5. En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno

de los siguientes supuestos ocurra

primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin,
parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por
el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de
cada uno de los plazos fijados
o convenidos para el pago del
servicio, debindose emitir el

Segunda Quincena - Junio 2014 13

Seccin Tributaria
comprobante de pago por el
monto que corresponda a cada
vencimiento.
Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestacin
de servicios generadores de rentas

de cuarta categora a ttulo oneroso, en cuyo caso los comprobantes de pago debern ser emitidos
y otorgados en el momento en que
se perciba la retribucin y por el
monto de la misma.

Fecha de culminacin del servicio

PRESTACIN DE
SERVICIOS

Fecha de la percepcin de la retribucin, parcial o total, por el monto

percibido.

Lo que ocurra
primero

Vencimiento de plazos fijados o convenidos para el pago del servicio

6. En los contratos de construccin,

en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el
monto efectivamente percibido.
7. En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares,
cuando impliquen el nacimiento de
la obligacin tributaria para efecto
del Impuesto, en el momento y por
el monto percibido.
La emisin y otorgamiento de los
comprobantes de pago podr anticiparse a las fechas antes sealadas.
3. OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
1. Estn obligados a emitir comprobantes de pago:
a) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos
que realicen transferencias de
bienes a ttulo gratuito u oneroso:
Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en
pago y en general todas
aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien
en propiedad.
Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin
en participacin, comodato
y en general todas aquellas
operaciones en las que el
transferente otorgue el derecho a usar un bien.
b) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos
que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o
prestacin a favor de un tercero,
a ttulo gratuito u oneroso.

14 Asesor Empresarial

Esta definicin de servicios no

incluye a aqullos prestados por
las entidades del Sector Pblico
Nacional, que generen ingresos
que constituyan tasas.
c) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a
emitir liquidacin de compra por
las adquisiciones que efecten a
personas naturales productoras
y/o acopiadoras de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera,
de productos silvestres, minera
aurfera artesanal, artesana y
desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de
papel y desperdicios de caucho,
siempre que estas personas no
otorguen comprobantes de pago
por carecer de nmero de RUC.
d) Los martilleros pblicos y todos
los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una
pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin
de bienes por venta forzada.
Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin
de otorgar comprobantes de
pago requiere habitualidad.
e) Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artculo 2 de la Ley N 29972, Ley
que promueve la inclusin de los
productores agrarios a travs de
las cooperativas, se encuentran
obligados a emitir Comprobantes de Operaciones Ley N
29972 si adquieren de sus socios, bienes muebles y/o servicios, cuya venta y/o prestacin
est comprendida en el numeral
1 del artculo 3 de la citada ley.

En estos casos no ser de aplicacin lo dispuesto en el literal c)

2. Las personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas
que sin ser habituales requieran
otorgar comprobantes de pago
a sujetos que necesiten sustentar
gasto o costo para efecto tributario, podrn solicitar el Formulario
N 820 Comprobante por Operaciones No Habituales.
No ser necesario el Formulario N
820 para sustentar gasto o costo
para efecto tributario tratndose
de operaciones inscritas en alguno
de los siguientes registros, segn
corresponda: Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes
Muebles, a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos SUNARP; Registro Pblico del
Mercado de Valores a cargo de la
Comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores CONASEV;
Registro de Propiedad Industrial,
a cargo del Instituto Nacional de
Defensa de la Competencia y de la
Proteccin de la Propiedad Industrial INDECOPI.
Presentado el formato y la documentacin sustentatoria, la SUNAT
aprobar automticamente la solicitud y proceder a la entrega del
Formulario N 820, sin perjuicio de
la fiscalizacin posterior. En caso
contrario, la solicitud se tendr por
no presentada y se informar al
solicitante en ese mismo momento
sobre las omisiones detectadas a
efecto de que pueda subsanarlas y
realizar nuevamente el trmite.
4. OPERACIONES POR LAS QUE SE
EXCEPTA DE LA OBLIGACIN
DE EMITIR Y/U OTORGAR
COMPROBANTES DE PAGO
1. Se excepta de la obligacin de
emitir comprobantes de pago por:
a) La transferencia de bienes o
prestacin de servicios a ttulo
gratuito efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades
pertenecientes al Sector Pblico
Nacional, salvo las Empresas
conformantes de la Actividad
Empresarial del Estado.
b) La transferencia de bienes por
causa de muerte y por anticipo
de legtima.
c) La venta de diarios, revistas y
publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.
d) El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de
lavado de vehculos.

Seccin Tributaria
e) Los ingresos que se perciban por
las funciones de directores de
empresas, albaceas, sndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares,
as como los ingresos que provengan de la contraprestacin
por servicios prestados bajo el
Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios
CAS, a que se refiere el Decreto
Legislativo N 1057 y normas
modificatorias.
f) La transferencia de bienes por
medio de mquinas expendedoras automticas accionadas por
monedas de curso legal, siempre
que dichas mquinas tengan un
dispositivo lgico contador de
unidades vendidas, debidamente
identificado (marca, tipo, nmero de serie), el cual deber tener
las siguientes caractersticas:
Estar resguardado cuando se
abra la mquina para su recarga, debiendo ser visible su
numeracin, desde el exterior
o en el momento de abrirla.
Asegurar la imposibilidad de
retorno a cero (0), excepto en
el caso de alcanzar el tope
de la numeracin, as como
el retroceso del contador, por
ningn medio (manual, mecnico, electromagntico, etc.).
g) Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD)
por los asegurados potestativos,
a que se refiere la Ley N 26790
-Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud- y su
reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados
a travs de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
h) Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per, prestados
por sus miembros a entidades
pblicas o privadas, siempre
que la retribucin que por dichos servicios perciba cada uno
de sus miembros en el transcurso de un mes calendario, no
exceda de S/.1,500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
i) Los servicios prestados a ttulo
gratuito por los sujetos a que se
refiere el literal b) del numeral
6.1 del Artculo 4 del Reglamento, as como los prestados a
ttulo oneroso por dichos sujetos
a consumidores finales, salvo
que el usuario exija la entrega
del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deber
entregrsele.

j) El canje de productos por otros

de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas
de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos
de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que
dicha obligacin es asumida por
el vendedor, siempre que:
Sean de uso generalizado por
el vendedor en condiciones
iguales;
El valor de venta del producto entregado a cambio sea el
mismo que el del producto
originalmente transferido; y,
La devolucin del producto
al vendedor para su canje se
acredite, siempre que corresponda su emisin, con:
- La gua de remisin del
remitente emitida por el
adquirente, cuando ste
devuelva el producto directamente al vendedor.
- La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor con motivo de la entrega
del nuevo producto al adquirente, cuando ste sea un
consumidor final y hubiera
devuelto el producto original
directamente al vendedor. En
dicha gua se deber dejar
constancia de que la entrega
del nuevo producto obedece
al canje del originalmente
transferido.
- La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que efecta la entrega al
vendedor del producto originalmente transferido o por
el propio vendedor en caso
ste recoja dicho producto
del establecimiento del tercero, cuando el adquirente
lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a lo
establecido en las clusulas
de garanta de calidad o de
caducidad contenidas en los
contratos de compraventa.
Las guas de remisin a que
se refiere el presente literal
debern contener la serie
y el nmero correlativo del
comprobante de pago que
sustent la adquisicin del
producto
originalmente
transferido y que fuera devuelto para su canje.
k) La transferencia de crditos a
que se refiere el artculo 75 del
Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Con-

sumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas

modificatorias, y el numeral 16
del artculo 5 del Reglamento de
dicha Ley, sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del
deudor de dichos crditos o no,
y en este ltimo caso incluso en
la devolucin del crdito al transferente o su recompra por ste al
adquirente.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no afecta la obligacin del
adquirente de emitir y otorgar
el comprobante de pago por los
servicios de crdito y/u otros servicios a los que se refiere el citado artculo 75 y el numeral 16
del artculo 5 del mencionado
Reglamento, segn lo indicado
en dichas normas.
2. Se excepta de la obligacin de
otorgar comprobantes de pago por
los servicios de comisin mercantil
y por la(s) operacin(es) de exportacin a que se refiere el literal g)
del numeral 1.1 del Artculo 4 del
presente Reglamento, siempre que
el pago al comisionista y al(los)
exportador(es) se efecte a travs de
una Carta de Crdito Transferible.
5. ARCHIVO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Para el archivo de los comprobantes
de pago, debemos tener presente lo
siguiente, de acuerdo al tipo de comprobante:
a) Facturas, la segunda copia de la
factura se entregar conjuntamente
con el original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un
archivo clasificado por proveedor y
ordenado cronolgicamente; salvo
en el caso de operaciones de exportacin, en las cuales la segunda
copia deber ser entregada a la SUNAT (ADUANAS).
En los casos de exportacin, en los
cuales no exista bienes fsicos sujetos a revisin o registro en SUNAT
(ADUANAS), la segunda copia ser
archivada por el emisor.
b) Recibo por Honorarios, la segunda copia se entregar conjuntamente con el original al usuario,
quien deber mantenerla en un
archivo clasificado por proveedor y
ordenado cronolgicamente, slo
si requiere sustentar costo o gasto
para efectos tributarios.
c) Liquidaciones de Compra y de
los Comprobantes de Operaciones Ley N 29972, la segunda
copia, permanecer en poder del
adquirente o usuario, quien deber
mantenerla en un archivo clasifica-

Segunda Quincena - Junio 2014 15

Seccin Tributaria
do por proveedor y ordenado cronolgicamente.
d) Tickets o Cintas de mquinas
registradoras, la copia se entregar conjuntamente con el original
al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
cronolgicamente, nicamente si
requiere sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
En el caso de rectificatorias, anulaciones o cancelaciones de operaciones realizadas debern ser
sustentadas anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los
tickets de las operaciones anuladas
y los tickets de anulacin emitidos
por la mquina registradora en las
operaciones modificatorias
e) La segunda copia de las Notas
de Crdito y Notas de Dbito,
se entregar conjuntamente con el
original al adquiriente o usuario,
quien deber mantenerla en un
archivo clasificado por proveedor y
ordenado cronolgicamente, salvo
cuando se trate de las Notas de Dbito y las Notas de Ajuste de Operaciones Ley N 29972, en cuyo
caso la segunda copia permanecer en poder del adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un
archivo clasificado por proveedor y
ordenado cronolgicamente.
6. INFRACCIN DEL NUMERAL
1) DEL ARTCULO 174 DEL
CDIGO TRIBUTARIO
Este tipo de infraccin esta relacionada al hecho de: No emitir y/o no
otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Mediante el Decreto Legislativo N
1113 (05.07.2012), el cual modifica
el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias,
la sancin por este tipo de infraccin ha
sido modificada de la siguiente forma:
INFRACCIN
No emitir y/o no otorgar comprobantes de
pago o documentos
complementarios a
stos, distintos a la
gua de remisin.

TABLA
I

TABLA
II

TABLA
III

CIERRE
(3)
(3-A)

CIERRE
(3)
(3-A)

CIERRE
(2)
(2-A)

NOTAS:
(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr
ser menor a 50% de la UIT.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr
ser menor a: Tabla I = 2 UIT y Tabla II = 1 UIT.

16 Asesor Empresarial

(3-A):
TABLA I: En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 1 UIT.
TABLA II: En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial
u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 50% de la UIT.
(2-A)
TABLA III: En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 0.6% de los I.

CATEGORA
1
2
3
4
5

I (*)
S/. 5 000 X 4 = S/. 20 000
S/. 8 000 X 4 = S/. 32 000
S/.13 000 X 4 = S/. 52 000
S/.20 000 X 4 = S/. 80 000
S/.30 000 X 4 = S/.120 000

0.6% de I
0.6% de S/. 20 000 = S/.120
0.6% de S/. 32 000 = S/.192
0.6% de S/. 52 000 = S/.312
0.6% de S/. 80 000 = S/.480
0.6% de S/.120 000 = S/.720

(*) Cuatro veces el lmite mximo de cada categora.

7. RGIMEN DE GRADUALIDAD
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 195-2012/SUNAT, publicada el 25.08.2012, se modifica
el Rgimen de Gradualidad de Sanciones aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT referido a las infracciones de
los Numerales 1, 2 y 3 del artculo
174 del Cdigo Tributario, en esta
oportunidad veamos la aplicacin del
Rgimen de Gradualidad a la infraccin tipificada en el Numeral 1) del
artculo 174:
a) Criterio de Gradualidad
Las sanciones se aplicarn de
manera gradual considerando el
Criterio de Frecuencia, el cual consiste en el Nmero de oportunidades en que el infractor incurra en
una misma infraccin a partir del
06.07.2012, considerando:
- Primera oportunidad, las infracciones se considerarn cometidas o detectadas en una primera oportunidad, cuando no
existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin
que cuenten con sancin firme y
consentida en el caso de la infraccin tipificada en el Numeral
1) del artculo 174 del Cdigo
Tributario, para lo cual debemos
considerar lo siguiente:
BASE LEGAL
(CDIGO
TRIBUTARIO)

SUPUESTOS COMPRENDIDOS
EN LA INFRACCIN

Artculo
174, Numeral 1)

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Se considera que existe una

infraccin con la misma tipificacin a las derivadas de los
supuestos comprendidos en un
mismo numeral.
Las Resoluciones de Cierre o de
Multa estn firmes y consentidas
en la va administrativa cuando:

El plazo para impugnar la

Resolucin de Cierre ha vencido sin que se interponga el
recurso respectivo.
El plazo para impugnar la Resolucin de Multa sin pagar
ha vencido, sin que se interponga el recurso respectivo.
Habiendo sido impugnadas
se presenta el desistimiento
y ste es aceptado mediante
resolucin; o,
Se ha notificado una resolucin que pone fin a la va administrativa.
- Segunda oportunidad, el infractor incurre en infraccin en
una segunda oportunidad si a la
fecha en que se comete o detecta la infraccin que se acoge al
Rgimen, existe una Resolucin
de Cierre firme y consentida en
la va administrativa, tratndose
de la infraccin tributaria tipificada en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario.
- Tercera oportunidad, el infractor incurre en infraccin en
una tercera oportunidad si a la
fecha en que se comete o detecta la infraccin que se acoge al
Rgimen, existe, segn el caso,
dos sanciones firmes y consentidas en va administrativa o una
sancin firme y consentida y una
infraccin reconocida. La oportunidad siguiente se producirn
cuando existe una sancin firme
y consentida adicional.
b) Anexo A
- Hasta la segunda oportunidad
es aplicable para la infraccin
del Numeral 1) del artculo 174
del Cdigo Tributario.
- A partir de la tercera oportunidad, no se tendr derecho al
beneficio de la gradualidad y se
aplicar la sancin mxima que
prevee el Cdigo Tributario.

Seccin Tributaria
Resolucin de Superintendencia N 195-2012/SUNAT (25.08.2012)
ANEXO A
SANCIN DE MULTA Y CIERRE GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario

INFRACCIN

T
A
B
L
A

DESCRIPCIN

FRECUENCIA
SANCIN SEGN TABLAS

Art. 174
Numeral 1

II

III

2 OPORTUNIDAD

3RA. OPORTUNIDAD O MS
(SIN REBAJA)

CIERRE (a)

CIERRE (a)

CIERRE (a)

Cierre

03 das

06 das

10 das

1 UIT (1)

65% UIT

85% UIT

1 UIT

Cierre

03 das

06 das

10 das

50% UIT (1)

30% UIT

40% UIT

50% UIT

Cierre

03 das

6 das

10 das

0.6% I (1)

0,4% I

0,5% I

0,6% I

I
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.

1 OPORTUNIDAD

(a) Segn las Tablas I, II y III la sancin establecida es cierre.

(1) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (3-A) de las Tablas I y II y la Nota (2-A) de la Tabla III se aplican cuando la infraccin
no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.

c) Anexo B
ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO DEL
ART. 183 DEL CDIGO TRIBUTARIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)
En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente
en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parmetros
o criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas

INFRACCIN

TABLAS
Tabla I
Tabla II

CONCEPTO QUE SE
GRADA

Tabla III

FRECUENCIA
CATEGORA

1 OPORTUNIDAD (c)

2 OPORTUNIDAD

3 OPORTUNIDAD O MS (SIN
REBAJA)

No menor a 1 UIT

No menor a 1.5 UIT

No menor a 2 UIT
No menor a 1 UIT

TOPE

Art. 174
Num. 1
MULTA

respectivas, se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de

las Tablas I (*) y II (**) para la multa que sustituye al cierre,
as como el monto de la multa en el caso de los sujetos del
Nuevo Rgimen nico Simplificado (***)

No menor a 50 % UIT

No menor a 75 % UIT

8 % UIT

11 % UIT

11 % UIT

14 % UIT

13 % UIT

17 % UIT

16 % UIT

19 % UIT

19 % UIT

22 % UIT

50%

(a) Se podr colocar el Cartel, sin perjuicio de la aplicacin de la sancin de multa que sustituye a la sancin de cierre.
(b) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, ante de la imposibilidad de aplicar la sancin de cierre, se sancionar al infractor con una multa equivalente al cinco
por ciento (5%) del importe de los Ingresos Netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso exceda
de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de la tabla I y II. Estos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.
(c) Segn las Tablas I, II y III la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario se sancionara con cierre; por lo que se grada desde la primera
oportunidad la multa que sustituye al cierre.
(*) Topes originales previstos en la Nota (3) de la Tabla I y el inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario: La multa que sustituye a la sancin del cierre no podr ser menor a
2 UIT ni mayor a 8UIT.
(**) Topes originales previstos en la Nota (3) de la Tabla II y el inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario: La multa que sustituye a la sancin de cierre no podr ser menor
a 1 UIT ni mayor a 8UIT.
(***) Multa original prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario: La multa que sustituye al cierre ser el
cincuenta por ciento (50%) de la UIT.

d) Aplicacin del Rgimen de Gradualidad a la infraccin del Numeral 1) del artculo 174 del Cdigo
Tributario
- Las cometidas o detectadas a partir del 26.08.2012.
- De haberse detectado a cometido la infraccin del
06.07.2012, a fecha de la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 195-2012/SUNAT
(25.08.2012), no corresponde que se aplique la sancin de Cierre o Multa que sustituye al Cierre.

- Las infracciones cometidas o detectadas con anterioridad al 06.07.2012 se les aplicar el Rgimen de
Gradualidad vigente a la fecha en que las mismas
fueron cometidas o detectadas.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Economista Tributaria; Post-Grado en Administracin Tributaria en la
Fundacin Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Segunda Quincena - Junio 2014 17