EVIDENCIAS DE AUDITORIA

Es el conjunto de hechos comprobados con suficientes, competentes y pertinentes que

sustentan las conclusiones del auditor. Esta informacin especfica obtenida durante la
labor dela auditoria a travs de la observacin, inspeccin, entrevista y examen de los
registros.
Es la informacin que obtiene el auditor para extraer conclusiones son los cuales sustente
sus opiniones y apreciaciones.
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin
de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar
razonablemente los juicios y conclusiones que formulen el organismo, programa, actividad
o funcin que sea objeto de auditora. La mayora de la labor de auditora se debe aplicar a
la obtencin de la evidencia por que por que esta provee de una base racional para la
acumulacin de juicios. Por lo tanto, a veces se utiliza el trmino elemento de juicio en
el mismo sentido que evidencia.
Es importante evidencia entre la evidencia de auditora y la evidencia legal. Este presenta
los fundamentos de la evidencia de auditora empleada por el auditor en sus labores de
cambio. En el caso de que ciertos resultados de la labor del auditor lo conlleve a procesos
judiciales ante los tribunales; la evidencia que el presenta en tal circunstancia estar sujeta
a las disposiciones referentes a la evidencia legal, que en algunos casos en muy diferente
de la evidencia de auditora discutido y que ser evaluado por los responsables.
TECNICAS DE EVIDENCIA
1. TECNICA DE VERIFICACION OCULAR
a. COMPARACION: es el acto de observacin la similitud o diferencia existente entre
los elementos. Dentro de la fase de ejecucin se efecta la comparacin de
resultados contra criterios aceptables facilitando de esa forma la evaluacin
realizada por el auditor y la elaboracin de observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
b. OBSERVACION: es el examen ocular realizado para cerciorarse como se ejecutan
las operaciones. Esta tcnica es de utilidad en todas las fases de la auditoria, por
cuyo intermedio el auditor se cerciorara de ciertos hechos y circunstancias en
especial, las relaciones con la forma de ejecucin de las operaciones, apreciando
personalmente de manera abierta o discreta, con el personal de la entidad
ejecutada las operaciones.
2. TECNICA DE VERIFICACION ORAL
a. INDAGACION: Es el acto de obtener informacin verbal sobre los asuntos mediante
abreviaciones directas o conversaciones con los funcionarios de la entidad. La
respuesta a una pregunta formulada por el auditor comprende una porcin
insignificante de elementos de juicio y los que pueden confiarse, pero las respuestas
a muchas preguntas que se relacionan entre s, pueden suministrar un elemento de
juicio satisfactorios, si todos los razonables y consistentes. Es de especial utilidad la
indagacin en la auditora de gestin, cuando se examinan reas especficas no
documentadas, sin embargo sus resultados por si solos no constituyen evidencias
suficientes.

b. ENTREVISTA: Pueden ser efectuados al personal de la entidad auditadas o

personas beneficiarias en los programas o proyectos, para obtener mejores
resultados debe prepararse apropiadamente, especificar quienes sern
entrevistados, definir las preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca del
propsito y puestos los puntos a ser abordados, as mismo los aspectos
considerados relevantes deben ser documentados y/o confirmados por otras fuentes
y su utilizacin aceptados por las personas entrevistados.

c. ENCUESTA: Pueden ser tiles para recopilar informacin de un universo de datos o

grupos de personas. Pueden ser enviados por correo u otro mtodo a las personas,
firmas privadas, y otros que conocen el programa o el rea a examinar.
Su ventaja principal radica en la economa en trminos de costos y el tiempo, sin
embargo su desventaja se manifiesta en su inflexibilidad al no obtener ms de lo
que se pide lo cual en ciertos casos pueden ser muy costosos. La informacin
obtenida por medio de encuetas es poco confiable, bastante menos que la
informacin verbal recolectada en base a entrevistas efectuadas por los auditores,
por lo tanto debe ser que se cuenten con evidencia que la corrobore.
3. TECNICA DE VERIFICACION ESCRITA
a. ANALIZAR: Consiste en la separacin y evaluacin critica, objetiva y minuciosa de
los elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o
proceso con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y conformidad con los
criterios normativos y tcnicas existentes. Los procedimientos de anlisis estn
referidos a la comparacin de cantidades, porcentajes y otros. De acuerdo a las
circunstancias se obtiene mejores resultados si son obtenidos por expertos que
tengan habilidad para hacer inferencias lgicas y juicios de valor a levantar la
informacin recolectada. Las tcnicas de anlisis son esencialmente tiles para la
determinacin de causas y efectos en los hallazgos de auditora.
b. CONFIRMACION: Es la tcnica que permite sustentar la autenticidad de los
registros y documentos analizados a travs de informacin directa y por escrito
otorgado a funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetos a examen
(confirmacin interna) con lo que estn disposicin de opinar e informar en forma
valida y veraz sobre ellos. Otra forma de confirmacin es la denominada
confirmacin externa, la cual se presenta cuando se solicita a una persona
independiente de la organizacin auditada, informacin de inters que solo ella
puede suministrar.
c. TABULACION: Es la tcnica de auditora q consiste en agrupar los resultados
obtenidos en reas, segmentos o elementos examinados, de manera q se facilita la
elaboracin de conclusiones. Por ejemplo las aplicaciones de una tcnica lo
constituye la tabulacin de los resultados obtenidos como consecuencia de las
respuestas efectuadas en una encuesta x los beneficios de algn programa o
proyecto.

d. CONCILIACION: Implica hacer que concuerde dos conjuntos de datos relacionados,

separados e independientes.
Esta tcnica consiste en analizar la informacin producida x diferentes unidades
cooperativas o entidades, respecto a una misma operacin o actividad, con el objeto
de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad
de los informes registrados y resultados que estn siendo examinados.
4. TECNICA DE VERIFICACION DOCUMENTAL
a. COMPROBACION: Se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la
existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas x una
entidad mediante la verificacin de los documentos que las justifiquen.
b. COMPUTACION: Se realiza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de
una operacin o resultado.
Se prueba solamente la exactitud de un clculo, x lo tanto, se requiere de otras
pruebas adicionales para establecer la veracidad de los datos q forman parte de una
operacin.
c. RASTREO: Se es utilizada para dar seguimiento y controlar una operacin de
manera progresiva, de un punto a otro de u proceso interno determinado o de un
proceso a otro realizado x una unidad operativa dada.
Esta tcnica puede clasificarse en 2 grupos:
i). Progresivo, q parte de la sustentacin y autorizacin para efectuar una operacin
hasta la culminacin total o parcial de esta y
ii). Regresivo, es el inverso a la anterior, es decir, se parte de los resultados de las
operaciones para llegar a la autorizacin inicial.
d. REVISION SELECTIVA: Consiste en el examen ocular rpido de una de las partes
de los datos o partidas q conforman un universo homogneo en ciertas reas,
actividades o documentos elaborados, con fines de separar mentalmente asuntos q
no son normales dado el alto costo q representara llevar a cabo una revisin
amplia, q x otras circunstancias no es posible efectuar un anlisis profundo.
5. TECNICA DE VERIFICACION FISICA
a. INSPECCION: Es el examen fsico ocular de activos, obras, documentos y valores,
con el objeto de establecer su existencia y autenticidad. La aplicacin de esta
tcnica es de mucha utilidad especialmente en cuanto a la constatacin del efectivo,
valores, activos fijos y otros equivalentes. Generalmente se acostumbra a calificarla
como una tcnica combinada, dado q en su aplicacin utiliza la indagacin,
observacin, comparacin, rastreo, tabulacin y comprobacin.
EVIDENCIAS DE AUDITORIA Y METODOS DE OBTENCION DE INFORMACION
Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes, pertinentes, sustantivos
de conclusiones del auditor. Es la informacin especfica obtenida durante la labor de auditora a
travs de observaciones especficas como inspeccin, entrevistas, y exmenes de los registros.

La actividad de auditora se dedica a la obtencin de evidencias dado que esta prev una base
racional para la formulacin de juicio u opiniones. El trmino de evidencias incluye documentos,
fotografas, anlisis de hechos efectuados por el auditor y en general todo material usado para
determinar si los criterios de auditora son alcanzados.
El contenido de esta seccin son los siguientes:

Atributos de la evidencia
Confiabilidad de las evidencias
Caractersticas de la evidencia documental
Obtencin de la informacin a travs de las entrevistas
Utilizacin de fotografas y otros medios usuales
Obtencin de informacin mediante entrevistas.

TIPOS DE EVIDENCIA
1.
2.
3.
4.

Evidencia fsica
Evidencia documental
Evidencia testimonial
Evidencia analtica

1.

EVIDENCIA FISICA:

Se obtienen por medio de una inspeccin u observacin directa de:

Actividades ejecutadas por personas

Descuentos y registros

Hechos relativos al objetivo del examen

La evidencia fsica se documenta en los memorandum que rene como un resumen de asuntos
revisados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y verificacin del examen practicada
pudiendo ser el resultado de una inspeccin ye est representado por fotografas, cuadros ,
mapas, otras representaciones grficas. Al obtener y utilizar la evidencia grafica es una forma
eficaz de explicar y describir una situacin de un informe, por ejemplo una fotografa clara de un
almacn que ilustra practicas ineficientes que tienen un impacto mucho mayor que cien palabras.
Es una buena prctica que los miembros del equipo de auditora efectan la inspeccin fsica.
Igualmente debe efectuarse las coordinaciones necesarias con los funcionarios a cargo de la
entidad, para que estos les acompaen y corroboren los hallazgos.
En la prctica es firmar el memorando o acta de inspeccin segn sea el caso a fin de evitar
cualquier controversia acerca de la precisin de los hallazgos de auditora, los cuales deben
formar parte de los trabajos de auditora.
El adecuado uso de las tcnicas de observacin incluyendo el reconocimiento del valor de la
evidencia fsica depende en gran parte del auditor que efecta el examen, por ejemplo si este se
mantiene alerta y es imaginativo, observara en forma critica los inventarios, las condiciones de las
estructuras de los equipos y las actividades de personal de la entidad.
2.

EVIDENCIA DOCUMENTAL

Es aquella plasmada en escritos como registros, documentos, contratos y otros. La forma ms

comn de la evidencia en la auditoria consiste de documentos clasificados:

EXTERNOS,aquellos que se originan fuera de la entidad, facturas, correspondencias que se

reciben, otros.
INTERNOS,aquellos que se originan dentro de la entidad, registros contables, correspondencias
enviadas, guas de remisin, comunicacin interna, etc.
El auditor debe evaluar la confiabilidad de la evidencia documental utilizada en respaldo de sus
hallazgos de auditora.
Ejemplo, un documento externo que se obtenga directamente de su lugar de origen es ms
confiable del mismo documento obtenido en la identidad. Siempre debe considerarse la
posibilidad de que los documentos obtenidos en la entidad podran estar alterados, cualquier
alteracin importante debe investigarse. Si el auditor no est seguro de que las alteraciones son
apropiadas sera conveniente efectuar una verificacin de la fuente de origen.
Los factores que aseguren la confiabilidad de la evidencia interna son:
Si los documentos han circularizado fuera de la entidad
Si los procedimientos de control interno de la entidad son satisfactorias para asumir que la
evidencia es precisa y confiable.
Si la evidencia est sola o si sirve para corroborar otros tipos de evidencia.
3.

EVIDENCIA TESTIMONIAL

Es la informacin obtenida de otras a travs de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a

las indagaciones por medio de entrevistas. El resultado de las entrevistas pueden expresarse en
un memorando basado en notas tomados durante ellas.
Es conveniente de tales declaraciones estn firmadas por los funcionarios o empleados
entrevistados.
La declaracin verbal o escrita de un funcionario acerca de por ejemplo la cantidad o condiciones
de las insistencias en almacn, tienen un valor limitado como evidencia. Las declaraciones se
toman ms importantes y tiles si estn corroborados por revisiones de los registros y las pruebas
fsicas del inventario.
Las declaraciones de funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de informacin
(explicaciones, justificaciones o lneas de razonamiento) y proporcionan elementos de juicio que
no seran fciles de obtener a travs de una prueba de auditora.
4.

EVIDENCIA ANALITICA

Se obtiene por analizar o verificarla informacin. El juicio profesional del auditor acumulado a
travs de la experiencia orienta y facilita el anlisis, la evidencia analtica puede originarse de
computaciones, comparaciones con:
Normas establecidas
Operaciones anteriores
Otras operaciones, transacciones por rendimiento
Leyes y reglamentos.
Raciocinio
Anlisis de la informacin dividida en sus componentes
ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA

Pueden referirse a:

Suficiencia
Competencia
Pertenencia
Relevancia

SUFICIENCIA:
Evidencia suficiente es aquella tan veraz, adecuada y convincente q al ser informada a una
persona prudente, q no es un auditor y no tiene conocimiento especfico del asunto, arribe a la
misma conclusin del auditor. Suficiencia se refiere al volumen o cantidad de la evidencia,
tanto como a sus cualidades de pertenencia y competencia.
La norma general bsica de evidencia es respaldo de los hallazgos de auditoria manifiesta que
debe ser suficiente y competente. Los requisitos de buenos papeles de trabajo requieren q
sean claros y comprensibles, sin explicaciones verbales innecesarias.
La complejidad de las actividades de auditoria y el tipo de hallazgos identificados es tan
grande, q no es factible percibir en trminos especficos la naturaleza de toda la informacin
de respaldo q debe incluirse en los papeles de trabajo.
Para q un hallazgo tenga un soporte apropiado en los papeles de trabajo es necesario q se
efectetoo los pasos de su desarrollo. Ademas los papeles de trabajo deben contener pa cada
paso requerido en el proceso, resmenes claros o extractos de documentos necesarios pa
demostrar el trabajo efectuado y resultados obtenidos.
Un paso importante es identificar los efectos de una evidencia. El efecto puede visualizarse x
ejemplo al incurrirse en un mayor costo, no lograr los objetivos y metas previstas o provocar
reacciones adversas en las operaciones de la entidad. Los papeles de trabajo de respaldo
deben demostrar los efectos en la forma mas especifica posible, basndose en
computaciones, comparaciones, declaraciones, documentacin de la entidad, informes de
auditora interna y otras fuentes.
COMPETENCIA.
Para que la evidencia sea competente debe ser valida y confiable. A fin de evaluar la
competencia de la evidencia, el auditor debe considerar con cuidado si existen razones para
dudar de su validez o su integridad.
De ser asidb obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe. Los siguientes
supuestos constituyen criterios utiles para juzgar si la evidencia es competente:

La evidencia obtenida de fuentes independientes es mas confiable q la obtenida del

propio ente auditado.
La evidencia se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno
apropiado, es mas confiable q aquella obtenida cuando el sistema de control interno es
deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
La evidencia q se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin, calculo, o
inspeccin es mas confiable q la q se obtiene en forma indirecta.
Los documentos originales son mas confiables q sus copias.

La evidencia testimonial q obtenida en circunstancias q permite a la informacin o a los

informantes expresarse libremente merece mas crdito q aquellos q se obtiene en
circunstancias comprometedoras. Por ejm, cuando los informantes pueden sentirse
intimidados.

PERTENENCIA.
La evidencia pertinente es aquella q es valida y se relaciona con el hallazgo especifico.
Los papeles de trabajo e informacin acumulada al desarrollar un hallazgo especifico deben tener
una relacin directa con el mismo y las recomendaciones. Este requerimiento no excluye el tomar
notas apropiadas o hacer observaciones q sern consideradas para otras reas problemas a
examinar de evitar la acumulacin indiscriminada de papeles y documentos referidos al tema q no
tienen relacin directa con el hallazgo de auditoria.
CONFIABILIDAD DE EVIDENCIA.
Al obtener evidencia y evaluarla el auditor gubernamental db considerar lo sgte:

Conocimientos obtenidos directamente a travs de la percepcin sensorial del auditor, mas

persuasivos q aquellos conocimientos logrados directamente x ejm, en un examn de
auditoria fsica el auditor mira, toca, visualiza, busca.
La evidencia obtenida directamente x el auditor de fuentes ajenas o independientes a la
entidad auditada prevee la mayor seguridad y confiabilidad x ejm, Confirmacin directa de
los saldos bancarios, prestamos actividades de contratistas, etc.
La evidencia q ha sido producida bajo condiciones satisfactorias de control interno tiende a
ser mas confiable x ejm, las . De unas transacciones no ha sido iniciada, autorizada,
ejecutada y registrada exclusivamente x una persona.
Los originales de documentos son mas originales q las copias.
El costo(en efectivo y/o tiempo) de obtencin de la evidencia mas confiable y deseable,
puede ser tan elevado q el auditor tendra obligatoriamente q aceptar evidencia de menor
calidad, pero q considere satisfactoria dentro de las circunstancias.
Lo mas importante del asunto a ser verificado (hallazgo de auditoria), requiere la obtencion
de la evidencia massolida y consistente y, consecuentemente puede justificar la obtencin
de evidencia mas costosa.
Los indicios de riesgos relativosmas elevados de lo normal exigen al auditor obtener mas o
menos evidencia q aquella requerida en circunstancias normales.
La evidencia corroborativa constituye aquello q permite al auditor llegar a conclusiones a
travs de un proceso valido de raciocinio, pero q en el mismo no es concluyente, sirve
nicamente para fortalecer o apoyar la confiablidad de la evidencia obtenida.

Una cantidad pequea de evidencia de calidad excelente puede ser mas confiable q una
cantidad de evidencia de menor calidad.
CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA DOCUMENTAL
La evidencia documental esta constituido generalmente x documentos, registros, contratos,
comunicaciones originales, sin embargo, su presentacin puede estar planteada en copias,
extractos de documentos, material grafico o artculos de diarios de revistas. Debera
considerarse adems lo siguiente:

a)
b)
c)
d)

Copia de documentos
Extractos 30 copias
Material grafico
Artculos de diarios y revistas

COPIAS DE DOCUMENTOS:
Generalmente debe aceptarse como confiable copias de documentos de los archivos de la
empresa si son necesarios para respaldar un hallazgo.
Una copia autentificada x el funcionario de la entidad q es el fiel del original puede ser
conveniente en algunas ciscunstancias, pero debe limitarse a documentos importantes, como
cuando se considera utilizarlas en procesos judiciales. La importancia de un hallazgo de
auditoria determinara a menudo el tipo de evidencia q db retenerse en los papeles de trabajo.
Por ejemplo, si el hallazgo implica un compromiso x una compra especifica, una copia de la
orden de compra puede ser la evidencia bsica a retener en los papeles de trabajo.
EXTRACTO.
Los extractos preparados a mano x el equipo de auditores de los documentos de la entidad
son generalmente un respaldo aceptable para los papeles de trabajo. Sin embargo es
preferible tener copias y los documentos de mayor importancia.
A veces los errores se producen en forma inadvertida en los extractos. El respaldo para un
hallazgo de importancia ser mas conveniente si es copia exacta del documento original. El
auditor db aplicar su buen juicio y prudencia al determinar q el documento requiere ser
fotocopias.
MATERIAL GRAFICO.
A menudo el mejor registro de una condicin fsica existente en el momento del examen es
una serie de fotografas.
La entidad puede tener un archivo de fotografas q db realizarse para su posible utilizacin. La
utilizacin apropiada de fotografas y otro tipo de material visual, hacen q los informes de
auditoriatengan un mayor significado al resaltar los puntos centrales de manera masenrgica y
enftica.
ARTICULOS DE DIARIOS Y REVISTAS.
Los diarios y revistas son a menudo una fuente til de informacin general, antecedentes y
hechos actuales relacionados con las actividades bajo examen. Sin embargo se le db
considerar como fuente colateral y no principal de informacin sustentatoria.
OBTENCION DE LA INFORMACION A TRAVES DE LAS ENTREVISTAS
En el curso de auditoria siempre es necesario q se obtenga informacin sustancial durante
entrevistas y discusiones con los funcionarios de la entidad y otras personas.
Es importante q el auditor reconozca y aproveche los beneficios q se obtengan al entrevistar a
personas entendidas durante su labor. La informacin obtenida durante las entrevistas
tbnpueden utilizar para complementar, explicar, interpretar o contradecir, la informacin
obtenida x otras fuentes.

UTILIZACION DE LA INFORMACION VERBAL

Puede utilizarse la informacin verbal en el informe de auditoria si:
a) Se obtiene la informacin de una fuente q el auditor confa es entendida por el
responsable.
b) Se identifica adecuadamente su naturaleza verbal, x ejmindicando q es lo q se dijo al
auditor.
Debe precisarse en los papeles de trabajo la fuente de informacin verbal x ejm, el Director
Gral de Administrac del Min XX informo verbalmente. Esto ayudara el grado de
responsabilidad de la persona entrevistada y su relacin con el tema. Si la informacin verbal
o rea de hechos y no una opinin, es de importancia clave q no pued corroborarse
generalmente ser conveniente indicar en el informe q no se puede ratificar y porque si no se
pued verificar la info verbal x medio d otra evidencia, db admitirse la incertidumbre d cualquier
conclusin q se base en ella.
FUENTE DE INFORMACION PARA ENTREVISTAS
Debido q el objetivo del auditor es obtener una informacin completa y correcta sobre los
asuntos a examinar, las entrevistas deben ser dirigidas a una exploracin total de esos
asuntos las personas responsables de las actividades normalmente tienen info acerca del
grado en q han sido considerados dichos asuntos, los motivos de las practicas existentes
tienen informacin tiles en cuanto a la necesidad de efectuar mejoras y las posibles formas
de ejecutarla.
Debe descubrirse los aspectos administrativos y las mejoras necesarias con los funcionarios
en un nivel apropiado q pueden comprender estos asuntos, para relacionarlos con los
objetivos y las polticas de la entidad.
Tambien puede entrevistarse a un informante como x ejm, la persona hizo notar un asunto. Si
se considera un informante si proporciona informacin sabiendo q su identidad no ser dada a
conocer o si debido a la naturaleza del caso o de la informacin proporcionada si es
conveniente o necesario proteger su identidad.
PLANEAMIENTO Y PREPARACION DE ENTREVISTAS IMPORTANTES
Debe planearse las entrevistas en forma apropiada. El auditor db conocer el propsito de la
entrevista y la informacin q busca, asi como estar familiarizado con los hechos previamente
revelados sobre el problema para conducirlos en forma apropiada.
Esto es especialmente valioso ya q permite al auditor reconocer y seguir diferencias entre la
informacin obtenida durante la entrevista y previamente con otras fuentes.
Al planearse las entrevistas, db considerarse cuidadosamente la seleccion del auditor q la
considera segn kien sea el entrevistado y la experiencia anterior a entrevistados.
CONDUCTA DURANTE UNA ENTREVISTA
El auditor db presentarse en forma debida al entrevistado si previamente no ha sido
presentado. La utilizacin de credenciales oficiales para este propsito depender del objetivo
de la entrevista y de la relacin entre los participantes. El paso inicial es importante
especialmente si se le cita al entrevistado x 1ra vez.

Se db tratar de hacerle sentir como x ejm, cualquier comentario breve sobre asuntos sin
importancia, como el clima o como un suceso deportivo, a menudo sirve para romper el hielo
establecer una relacin cordial.
DISCUSION DE ASUNTOS ESPECIFICOS
Despues de la introduccin el auditor db explicar el propsito de la entrevista para q la
persona entrevistada comprenda lo q se espera de ella. Segn las circunstancias se puede
permitir q cuente su propia versin o hacerles preguntas especificas sobre los asuntos de los
cuales se desea informacin.
La discusin debe estar bajo el control del auditor hasta el punto necesario como para que se
mantenga encaminada hacia la obtencin de los datos u otra informacin pertinente a propsito
de la entrevista.
Algunas sugerencias que deben tener en cuenta son:

Corregir toda la informacin necesaria durante la entrevista, evitar al mximo posible la

necesidad de una segunda entrevista.
Al trmino de la entrevista debe resumirse brevemente la informacin considerada ms
importante. Esto puede hacer recordar al auditor y al entrevistado otros hechos
relacionados.
No extender la entrevista mas all de un tiempo razonable que se aproximara al tiempo al
tiempo fijado cuando se hizo la cita.

UTILIZACION DE GRAVADORA DURANTE LA ENTREVISTA

Usualmente no es necesario utilizar grabadoras durante las entrevistas con los funcionarios de la
entidad examinada. Sin embargo se considera que es necesario en casos muy excepcionales,
debe consultarse con el entrevistado. Las transcripciones obtenidas por medio de este mtodo
contiene gran cantidad de informacin que no es importante y su utilizacin no eliminara la
necesidad de una confirmacin de necesidades concebidas durante una entrevista.
As mismo este procedimiento nos permite al entrevistado corregir errores que pudo haber
pasado por alto. Sin embargo si se va entregar al entrevistado una transcripcin de la entrevista
para que pueda corregirla, este mtodo puede ser adecuado para obtener un registro completo de
la discusin de un asunto muy delicado o critico.
Cuando se utiliza una grabadora la cinta de grabacin se convierte en parte de los papeles de
trabajo del auditor y debe estar debidamente protegida y controlada.
CONFIRMACION ESCRITA DEL ENTREVISTADO
Generalmente se solicita a los entrevistados que confirmen por escrito la informacin verbal
aportada, a no ser que dicha informacin esta respaldada y se considere innecesario confirmarla.
En algunos casos la necesidad de informacin escrita sobre informacin verbal puede ocasionar
la falta de .
Una informacin escrita es importante especialmente, ya que hay evidencia de corroborarse la
informacin obtenida verbalmente.
Los propsitos principales de la informacin son:

Asegurar que el registro de la informacin verbal sea completo y preciso.

Hacer saber al entrevistado la importancia que se da a sus declaraciones.
Proteger al auditor en el caso de una controversia futura sobre la informacin obtenida.

A veces puede ser recomendable solicitar confirmacin de la informacin verbal, aunque esta no
sea esencial para un posible hallazgo de un informe.
OBTENCION DE INFORMACION MEDIANTE ENCUENTAS
Las encuestas pueden ser tiles para recopilar informacin pertinente a todas las auditorias.
Pueden ser empleados por medio de correos u otro mtodo, a las personas que supone conocer
del programa o reas a examinar o pueden ser aplicados a travs de visitas individuales por
asistentes de auditora.
Las personas que concertan las entrevistas pueden estar asociadas con el programa o rea de la
auditoria directa o indirectamente, con beneficiarios o simplemente como posibles fuentes de
informacin.
VENTAJAS PRINCIPALES DE LA UTILIZACION DE ENTREVISTAS
Por su conveniencia y economa en trminos de costos y tiempo, comparndolas con entrevistas
formales de las auditorias con muchas personas.
La informacin obtenida puede ser tabulada ms fcilmente a su especialidad y uniformidad total.
Son ms ventajosas cuando el grupo a ser cubierto es ms numeroso.
DESVENTAJAS
Una encuesta es inflexible, si no se obtiene ms de lo que se pide aun mayores indagaciones y
verificaciones, lo cual en casos de ciertos tipos de datos puede ser muy costoso y requerira
mucho tiempo. La informacin obtenida por medio de encuestas es poco confiable, bastante
menos que la informacin verbal recolectada a base de entrevistas efectuada por los auditores.
Debe ser utilizada con cuidado a no ser que se cuente con evidencia que lo corrobore, dicha
evidencia no sera un respaldo adecuado para las conclusiones y recomendaciones solo en los
asuntos importantes.

SELECCIN DE PERSONAS QUE RECIBIRAN LA ENCUESTA

La utilizacin de un mtodo estadstico de muestreo para seleccionar las persona a las cuales se
les enviara las encuestas y es importante, si la informacin obtenida debe estar como un
resultado proyectado y conclusiones validas. El plan de muestreo debe disearse por adelantado
por asesora de un estadstico. Se deben controlar las respuestas e investigar a las personas que
se demoren en investigar.
AUDITORIA PRESUPUESTARIA
Es el examen objetivo, sistemtico, profesional, independiente y selectivo de evidencias de
operaciones presupuestarios desde el punto de vista crtico y constructivo, as como evaluar la
gestin presupuestaria en sus diferentes etapas y verificar el cumplimiento de metas y objetivos
presupuestarios, comparar la validez y la razonabilidad mas el cumplimiento de la normativa
vigente referente a la austeridad o restricciones en materia presupuestaria.

PROPOSITOS DE LA AUDITORIA DE GESTION PRESUPUESTARIA

Realizar una evaluacin independiente y profesional sobre el desempeo y rendimiento de

la entidad orientado a mejorar la gestin pblica.
El uso de los recursos pblicos comparando cumplimiento de metas y objetivos sealados
en el POI.
Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera econmica y
eficiente.
Evaluar si los objetivos de los programas y actividades apropiadas son suficientes y
pertinentes.
Establecer las causas de ineficiencias con prcticas antieconmicas.

OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA AUDITORIA DE GESTION PRESUPUESTARIA

Comprobar el uso de los recursos asignados a programas de generacin de empleo, se

destinan a proyectos o actividades que efectivamente garanticen la reduccin del empleo u
sub empleo.
Verificar el uso de recursos orientados a desarrollar y mejorar obras de infraestructura
pblica, tales como educativas, vas, etc., comprobando la calidad de reas fsicas
concluidas.
Verificar la evaluacin de recursos, prstamos destinados a prevenir, supervisar,
contrarrestar los efectos de los desastres naturales por ejemplo defensas ribereas, muros
de contencin, etc.
Verificar el uso y la aplicacin de los recursos provenientes de donaciones y hayan sido
utilizados adecuada, oportuna y eficientemente en los programas de ayuda y asistencia
social (examinar el cumplimiento de metas de acuerdo al programa de auditora, verificar la
calidad, eficiencia, legalidad de los procesos logsticos).

ENFOQUE MODERNO DE AUDITORIA PRESUPUESTARIA

La evaluacin en el sector publico est orientado al uso de ----- interna de la entidad con perfil
netamente financiero y presupuestario y de auditora, cuya medicin es formal y rgida,
constructivos donde la ciencia radica en la evaluacin y control de la gestin basado en el anlisis
de las desviaciones en la ejecucin presupuestal y cumplimiento de metas y objetivos.
Por lo tanto la auditora de gestin debe estar orientado adems hacia la medicin y evaluacin
de:

Evaluacin de estructura administrativa

Evaluacin de sistema de planeacin
Evaluacin de sistema de organizacin
Evaluacin de los procesos de ejecucin presupuestario operativo
Evaluacin de control interno
Evaluacin de la aplicacin de los recursos
Evaluacin de cumplimiento de metas y objetivos
Evaluacin de la gestin publica

ALCANCES DE AUDITORIA DE GESTION PRESUPUESTARIA

Implica la situacin de aquellas reas o asuntos que sern revisados a la profundidad y tendrn
pruebas a realizar en la fase de ejecucin incluyendo la aplicacin de procedimientos

considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de auditora, adems

precisara el periodo a examinar, el mbito geogrfico y las reas materia de examen.
Examinar en aquellas reas de mayor riesgo en los cuales las recomendaciones pueden ser ms
efectivas para la entidad:
a) Anlisis de auditora integral es variable y puede aplicarse a la entidad en su totalidad o
solamente algunos de los procesos administrativos y financieros.
b) En cambio el alcance de la auditora financiera est relacionado con la evaluacin de los
controles internos establecidos para los aspectos financieros, as como la verificacin de
las diferentes partidas de los EEFF.
CRITERIOS A ADOPTAR PARA DEFINIR EL ALCANCE
Dentro de ellos se tienen presente:

Materialidad
Sensibilidad
Riesgo
Costo de auditoria
Sentencia de los resultados

RESULTADOS DE LA AUDITORIA DE GESTION

A travs de la auditora de gestin presupuestaria se obtienen como resultado del informe
largo o informe de gestin que viene hacer el producto final de la auditoria, en el cual se
presentara las observaciones (hallazgos de auditora, calificados, evaluados, clasificados en
orden de importancia, trascendencia y materialidad), as como las conclusiones y
recomendaciones para la entidad examinada poniendo nfasis en recomendaciones que
promuevan mejorar en forma positiva en la gestin, en los resultados que se obtengan en el
futuro y en los controles gerenciales que se promuevan.
ETAPAS DE AUDITORIA DE GESTION PRESUPUESTARIA
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Revisin general
Revisin
Comparacin del sistema de control interno
Revisin de informes importantes
Planificacin detallada
Preparacin de los programas y procedimientos de auditoria
Formulacin del plan de auditora de gestin

REVISION DE ESTRATEGICA
Enfatiza el conocimiento preliminarmente adquiriendo y comprende a mejorar los programas,
proyectos, actividades mediante la percepcin de la informacin solicitada, as como el desarrollo
de acciones pendientes a observar cmo se llevo a cabo las operaciones.
QU ASPECTOS COMPRENDE LA REVISION ESTRATEGICA?
Comprende el anlisis de la entidad:
a) Determinacin de las reas de actividad o unidades orgnicas a auditar.

b)
c)
d)
e)

Identificar de las fuentes y evidencias de auditora y medir la condicin de auditora.

Identificacin de los asuntos ms importantes.
Formulacin del plan de revisin estratgica
Preparacin del soporte de revisin estratgica.

PROGRAMA DE AUDITORIA
Es un plan de detallado que debe comunicar precisamente como sea posible el trabajo a ser
ejecutado. Tambin es un listado de procedimientos a ser realizados con el objeto de comprobar
los sistemas y controles existentes con criterios de auditora y recolectar evidencias para
sustentar las observaciones.
Los programas de auditora proporcionan una base para la asignacin de recursos, los estimados
de tiempo son ms fciles de preparar cuando los procedimientos de auditora son identificados.
PROPOSITOS DEL PROGRAMA
El planeamiento se condena o concretiza en el programa de auditora, el mismo que se ir
reajustando o graduando durante el proceso de trabajo de campo de acuerdo a las circunstancias
por lo que puede impedirse que el programa de auditora cumple dos propsitos importantes:
a) Servir como gua de orientacin a travs de procedimientos mnimos para ser aplicados
durante el desarrollo de la auditoria.
b) Servir como un registro de control de la labor realizada evitando as omitir algn
procedimiento importante, por lo tanto elaborar un programa implica seleccionar una serie
de procedimientos de auditora (basado en la informacin obtenida previamente), con la
finalidad de obtener la evidencia suficiente y competente sobre los elementos que
conforman el programa de los EEFF que nos permita emitir opinin profesional sobre su
razonabilidad, es decir si dichos EEFF presenta razonablemente la situacin financiera de
la entidad y los resultados de sus operaciones por el ejercicio examinado. Por esta razn
es necesario que el auditor tenga un pleno conocimiento sobre las tcnicas y
procedimientos de auditora, as tambin sobre los manejos de los papeles de trabajo.
En consecuencia a medida que se va terminando las diversas etapas de al auditoria, el programa
se va constituyendo como un documento sumamente valioso donde se deja constancia no solo
del alcance de la eleccin proyectada, sino tambin del trabajo afectivamente realizado.
RESPONSABILIDAD
El programa de auditora es preparado por el auditor encargado y el supervisor, el que seala las
tareas especficas que deben ser cumplidas por el equipo de auditora para llevar a cabo un
examen, los responsables de su ejecucin por s mismos, los casos fijados para cada actividad.
Es una organizacin donde existen los niveles de gerente de auditora, supervisor, auditor, jefe de
condicin o encargado, y asistente de auditora, podra referirse que la responsabilidad de
funciones respecto al programa recae principalmente en los 3 primeros niveles de la siguiente
manera:

Auditor o jefe de comisin o encargado responsable de la evaluacin y coordinacin,

constitucin del programa.
Supervisor, responsable de la direccin y supervisin.
Gerente de auditora, responsable de su aprobacin.

En todo caso conviene recargar que teniendo en consideracin que gran parte de la labor recae
sobre el jefe de comisin o encargado, este debe gozar la suficiente facultad para que teniendo
en cuenta el objetivo y alcance de la auditoria, pueden manejarlo con toda libertad coordinando
cualquier variacin con el auditor supervisor.
EN QUE CONSISTE EL PROGRAMA DE AUDITORIA?
Es el plan de trabajo financiero en la etapa de planificacin a travs del cual se describe
secuencialmente los procedimientos de trabajo en forma detallada que van a utilizar en la
auditoria.
Determinan su extensin y oportunidad en la que sern aplicados, se basan en los objetivos
especficos aprobados en su preparacin, consiste en proporcionar los procedimientos adecuados
aplicables a cada area a examinar con el fin de guiar al auditor. El programa debe ser adoptada a
las condiciones peculiares de cada entidad, puede ser modificado durante el trabajo de auditora y
luego ser adoptados progresivamente.
Cualquiera sea el programa que se use, el auditor siempre debe estar preparado para modificarlo,
si en el curso del trabajo lo considera necesario para que su aplicacin desarrollo en forma tal que
el resultado, el perito debe expresar su opinin sobre los EEFF, examina, sus observaciones y
sus recomendaciones que pudieran darse.
PARA QUE SIRVE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA?
Sirve como gua en la aplicacin de procedimientos de auditora:

Provee un bosquejo de trabajo a aplicar

Contiene instrucciones para el equipo de auditora, para lo cual suficientemente detallado
indicando las tareas a realizar
Ayuda a controlar el trabajo de auditora y delimita responsabilidades.
Sirve como registro de las fases de trabajo que se van terminando.
Ayuda en la revisin de la auditoria a quienes prepara los programas de auditora.

La respuesta a esta pregunta depende en gran parte al tamao de la entidad a auditar, si se trata
de entidades pequeas con personas no muy experimentados, la elaboracin de los programas
de auditora recaer conjuntamente en el auditor jefe de equipo y el supervisor, as mismo al
elaborar los programas deber tomar presente la debilidad o experiencia de los integrantes del
equipo de auditora que llevaran adelante el trabajo, si se trata de entidades de gran envergadura
y con areas especializados la elaboracin se confiara a sus revisores experimentados y con
especialidad conjuntamente con el jefe de campo quien direccionara el trabajo.
Los programas deben elaborarse en hojas de suficientes columnas en el que se anotaran la firma
o inicial de los miembros componentes del equipo de auditora. Anotaciones sobre el tiempo
empleado en cada caso, para referenciar e identificar a los papeles de trabajo, para describir
explicaciones detalladas en los procedimientos.
CONTENIDO DEL PROGRAMA
El programa de auditora contiene bsicamente un listado de procedimiento de auditora el cual
deber seguir en lo posible un orden lgico en cuanto a los rubros de balance o estado de
gestin, no significando necesariamente el orden de importancia, ni la oportunidad en que se
aplicara el procedimiento, y ante tales aspectos lo determinara el auditor encargado de acuerdo al

criterio profesional, sin embargo, cabe sealar en todo programa antes de describir los
procedimientos deber fijarse los objetivos bsicos para el examen de cada cuenta o rea.
El programa en su estructura contendr en la parte superior el nombre de la entidad a examinar,
periodo de examen, cuenta o rubros, as mismo 4 columnas, el primero para describir el
procedimiento, la segunda para referenciar los papeles de trabajo, el tercero para inciales del
auditor que aplique su procedimiento y el cuarto para indicar la fecha qn que se termina de aplicar
el procedimiento.
PROCEDIMIENTOS
a) Aplquese el cuestionario de control interno de caja a fin de evaluar el grado de solidez del
mismo y la eficiencia administrativa.
b) Prepare la cedula que muestre los saldos de caja y fondos fijos existentes a la fecha del
examen.
c) Obtenga de la direccin los nombres de los funcionarios que bajo examen estn
autorizados para realizar desembolsos de caja de fondos fijos.
d) Determine el cobro de las cobranzas pendientes del depsito recibido de ingresos emitidos
en el da y las cobranzas anteriores tomando nota del ltimo nmero utilizado,
e) Revise las cobranzas de los ingresos con asientos en libros caja y bancos reclutados en
los libros de contabilidad.