IDENTIFICAR EL FUNDAMENTO CONTABLE DE LA NORMA DE

INFORMACIN FINANCIERA A5 (ELEMENTOS BSICOS DEL BALANCE

GENERAL)
ALCANCE: Las disposiciones de estar norma son aplicables para todas las entidades que
emitan estados financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los
usuarios y objetivos de los estados financieros.
NIF A-5
Origen de los elementos bsicos: Los elementos bsicos derivan de:
a. los recursos de una entidad.
b. los derechos sobre esos recursos.
c. los cambios en los recursos y en sus derechos que suceden como consecuencia de las
operaciones que usan esos recursos para producir y distribuir bienes y servicios, y si es
una entidad lucrativa, para ganar una utilidad.
Elementos bsicos segn la NIF A-5
Los elementos bsicos que define la NIF A-5 estn relacionados con:
a. los estados financieros y
b. el propsito de la entidad, de la siguiente manera:
Para el Balance General: Activo, pasivo y patrimonio o capital contable.
ENFOQUE DE LA NIF A-5
La NIF A-5 se enfoca en los elementos bsicos y sus caractersticas en trminos generales, y
no en la definicin de activos, pasivos u otros conceptos en particular. Aunque las notas a los
estados financieros son parte integral de los estados financieros, no son elementos bsicos.
Cambios en la NIF A-5

Deroga totalmente el Boletn A-11 y parcialmente el Boletn A-7.

Donaciones. Deben reconocerse como ingresos, antes como capital.
Ingresos, costos y gastos. Cambia la conformacin del estado de resultados: Cambia la
clasificacin de ingresos y de costos y gastos hacia partidas ordinarias y no ordinarias,
Las partidas extraordinarias forman parte de las no ordinarias. Se elimina las partidas
especiales.
Otras partidas integrales. Se reciclan a resultados al momento de su realizacin.

Equivalente en las NIIF

Marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros.

EL BALANCE GENERAL
El balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que
tienen propsitos no lucrativos y se conforma bsicamente por los siguientes elementos:

activo, pasivos y capital contable o patrimonio contable; este ltimo, cuando se trata de
entidades con propsitos no lucrativos.
Activos
Definicin: Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en
trminos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios econmicos futuros,
derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha
entidad.
Elementos de la definicin:
Recurso controlado por una entidad: Un activo es controlado por una entidad, cuando sta
tiene el derecho de obtener para s misma, los beneficios econmicos futuros que derivan del
activo y de regular el acceso de terceros a dichos beneficios Todo activo es controlado por
una entidad determinada, por lo que no puede ser controlado simultneamente por otra
entidad.
Cuantificado en trminos monetarios: Un activo debe cuantificarse en trminos monetarios
confiables.
Beneficios econmicos futuros: Representan el potencial de un activo para impactar
favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad u otros equivalentes, ya sea de manera
directa o indirecta. Los equivalentes de efectivo comprenden valores a corto plazo, de alto
grado de liquidez, que son fcilmente convertibles en efectivo y que no estn sujetos a un
riesgo significativo de cambios en su monto.
Tipos de activos
Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:

efectivo y equivalentes
derechos a recibir efectivo o equivalentes.
derechos a recibir bienes o servicios.
bienes disponibles para la venta o para su transformacin y posterior venta.
Bienes destinados al uso para la construccin y posterior al uso.

Pasivos
Definicin: es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada
cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura e beneficios
econmicos,
derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado
econmicamente a dicha entidad.
Obligacin presente: Es una exigencia econmica identificad en el momento actual, de
cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad.
Obligacin virtualmente ineludible: Un pasivo es virtualmente ineludible, cuando existe la
probabilidad, aunque no la certeza absoluta de dar cumplimiento a la obligacin.
Identificada: Un pasivo ha sido identificado cuando puede determinarse la salida de recursos
que generar a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un propsito definido.

Cuantificada en trminos monetarios: Un pasivo de be cuantificarse en trminos

monetarios con suficiente confiabilidad.
Tipos de pasivos

obligaciones de transferir efectivo o equivalentes

obligaciones de transferir bienes o servicios
obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad.

Capital contable o patrimonio contable

El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio
contable, para las entidades con propsitos no lucrativos sin embargo, para efectos de este
marco conceptual, ambos se definen en los mismos trminos.
Definicin: Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos.
Elementos de la definicin
Valor residual de los activos: El capital contable o patrimonio contable, representa el valor
que contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en
los estados financieros.
Tipos de capital contable

capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad.

capital ganado, conformado por las utilidades y prdidas integrales acumuladas as
como, por las reservas creadas por los propietarios de la entidad.

ESTRUCTURA DEL BALANCE: ANALISIS DE SUS COMPONENTES Y

CRITERIOS GENERALES DE VALORACIN.
ACTIVO, estado econmico. Estado inversiones.
PASIVO, fondos para adquirir inversiones.
A-P= NETO PATRIMONIAL
LA ECUACIN FUNDAMENTAL DEL BALANCE
El activo de la empresa es financiado, por recursos aportados, por empresas o por recursos
aportados por terceros. La totalidad del Pasivo ms Neto financia al Activo.
Todos los elementos patrimoniales tienen una caracterstica financiera asociada a su propia
naturaleza:
Elementos de activo, se les atribuye la condicin implcita de ser elementos que se
convierten en lquido con el paso del tiempo y es el fin de los elementos. Algunos elementos

tardan ms en convertirse en dinero, lo que hace que haya una clasificacin: Esto est en
funcin del grado de disponibilidad.

Inversiones L/P

Inversiones C/P

Elementos de pasivo, las partidas de pasivo con el paso del tiempo se van convirtiendo en
exigibles. Una partida de pasivo que vence antes que otra presenta un mayor grado de
exigibilidad.
EL ORDEN:
Se colocar el ACTIVO de menor a mayor disponibilidad.
Se colocar el PASIVO de menor a mayor exigibilidad.
ACTIVO FIJO INMOVILIZADO.
Formado por aquellas inversiones cuyo plazo de conversin es superior a 365das. Son
inversiones vinculadas permanentemente a la empresa, durante el tiempo de su vida til y que
en todo caso permanecen un tiempo superior al ciclo de explotacin.
La finalidad de sus elementos es servir de apoyo a la actividad productiva de la empresa.
ELEMENTOS QUE LO CONSTITUYEN:
INMOVILIZADO MATERIAL
Elementos que son tangibles = muebles o inmuebles. Todos aquellos que en el PGC aparecen
con los cdigos 220-229, (subgrupo 22). Participan en el proceso productivo de la empresa.
Son: elementos de transporte, terrenos y bienes naturales... . Tambin forman parte de este, las
inmovilizaciones materiales en curso, (subgrupo 23). Estos elementos se convierten en dinero
a travs del proceso de amortizacin. Los consumos de inmovilizado material e inmaterial se
contabilizan a travs de proceso de amortizacin. Cuando el inmovilizado material se
convierta en dinero por amortizacin, s habr convertido de forma natural. Todos los
elementos de inmovilizado material se valoran por el precio de adquisicin. En el balance
habr que deducir las amortizaciones que se doten.
Ejemplo:
Maquinaria (400)
Amortizacin acumulada de maquinaria (300)
EL VALOR NETO ACTUAL SERA DE 700.
INMOVILIZADO INMATERIAL
Son elementos intangibles con carcter permanente. En la mayora de los casos suponen de
diversa naturaleza, susceptibles de valoracin econmica. Aparecen con los cdigos 210-219,

(subgrupo 21); que lo integran: los gastos de investigacin y desarrollo, patentes, marcas. Se
valoran por el precio de adquisicin y en el balance hay que deducir su amortizacin.
INMOVILIZADO FINANCIERO
Son inversiones de naturaleza financiera, (acciones, obligaciones) con plazo de venta superior
a 365d. El objetivo de las inversiones financieras permanentes; busca conseguir el control de
otras unidades financieras. El PGC las contempla en el subgrupo 24,25 y 26.
Sus caractersticas son ; que el inmovilizado financiero no se consume como tal, (los otros si
en la amortizacin), pero cuando se vende es el momento de realizar los beneficios o perdidas.
La forma de convertirlo en dinero es a travs de las ventas. Mientras est en poder de la
empresa, las disminuciones de valor se recogern en las depreciaciones.
NORMA DE VALORACIN, CORRECCIN DE VALOR.
Las inversiones financieras figuraran por el menor de los siguientes importes: Precio mercado
o Precio de adquisicin.
Cuando el valor por el que figura en el balance sea inferior al de adquisicin se efectuar la
correccin valorativa en el balance.
ACTIVO FICTICIO, no son ni bienes ni derechos, son gastos necesarios para la puesta en
marcha de la empresa y para la obtencin de recursos permanentes. Esta reflejado en las
cuentas 20-27. A efectos del anlisis patrimonial se consideran como componente negativo
del neto patrimonial. Figuran en el balance por el importe pendiente de sanear.
ACTIVO CIRCULANTE.
Sus elementos son aquellos cuyo plazo de conversin en disponibilidad es inferior a 365 das
o en su caso se toma como referencia el periodo de maduracin de la empresa. Sus elementos
corresponden con el ciclo corto de la explotacin. Son elementos con vinculacin directa a la
empresa.
SE CLASIFICAN EN:
EXISTENCIAS: Son materiales cuya adquisicin, transformacin y venta son el objetivo
central de la actividad de la empresa. Dependiendo de la distancia en el tiempo en que se
encuentren estas materias para ser comercializadas distinguiremos entre: Materias Primas,
Productos semiterminados, Productos terminados, reflejados en el subgrupo 3. Todas las
existencias se valoran atendiendo al precio de adquisicin o de coste de produccin. Cuando
el precio de mercado es menor que el precio de adquisicin hay que realizar las correcciones
valorativas, dotando la oportuna Provisin. De cara al balance figurar la cuenta de
existencias y la correctora que actuar minorando la cantidad.
REALIZABLES: son saldos a favor de la empresa con vencimiento a C/p, pueden tener su
origen en la actividad normal de la empresa o actividades secundarias. Estos saldos se separan
en funcin de su origen, (subgrupos 44,47,53,54,55,56). Estos elementos figuran en el balance
por su valor neto contable, se consideran como negativos. Habr que destacar las prdidas de
carcter irreversible y las de naturaleza reversible.

Perdidas de carcter irreversible, son elementos que se deprecian y se adquieren otros

para sustituirlos. Amortizacin y perd. Ext. EJ. El almacn se inund.

Perdidas de carcter reversible, son perdidas no definitivas.

Estos minoran el saldo de estos elementos.

DISPONIBLE: son aquellas partidas que conforman la Tesorera de la empresa, o sea,
medios lquidos de que dispone la empresa.
NETO PATRIMONIAL.
(NO EXIGIBLE). Se representan el valor contable de la empresa; riqueza neta de los
copropietarios. Se puede definir por:

Diferencia, ACTIVO - PASIVO = NETO

Adicin, NETO = CAPITAL + RESERVAS + REMANENTE.

Est compuesto por:

CAPITAL: puede adoptar diferentes formas, segn el tipo de empresa. En las empresas
individuales se le llama CAPITAL, en las empresas sin forma mercantil se le llama FONDO
SOCIAL, en las sociedades annimas, que son empresas con forma mercantil se le llama
CAPITAL SOCIAL. Esta reflejado en el subgrupo 10. Puede estar totalmente desembolsado o
con una parte pendiente. Para ver el Neto Patrimonial restamos del capital suscrito la parte no
desembolsada.
NETO PATRIMONIAL = CAPITAL SUSCRITO - NO DESEMBOLSADO.

RESERVAS, es una renuncia a los beneficios, es decir, son los beneficios no

distribuidos. CLASES:

Legales, dotadas por disposiciones legales.

Estatutarias, dotadas por disposiciones de los estatutos.

Voluntarias, dotadas voluntariamente.

Son reservas con cargo a beneficios, se les denomina Autofinanciacin de enriquecimiento.

Tambin existe la PRIMA DE EMISIN DE ACCIONES, que surge como consecuencia
de poner a la venta acciones de la empresa a un precio superior de su valor nominal. El
objetivo es que los nuevos accionistas aporten a las reservas una cantidad similar a la que
aportaron los accionistas antiguos.
Estas cuatro reservas son las que se llaman RESERVAS DE ENRIQUECIMIENTO O
SUPERAVIT.
ESQUEMA: Legal
BENEFICIOS: Voluntaria

R. ENRIQUECIMIENTO Estatutaria
CAPITAL Prima emisin acciones
RESERVAS
MANTENIMIENTO U PROVISIONES
OPERATIVAS AMORTIZACIONES
DE MANTENIMIENTO U OPERATIVOS, su adjetivo es mantener o recuperar el valor
del activo que se est consumiendo pero nunca tiene el objetivo de incrementarlo. Son los
fondos de provisin y amortizacin. Conclusin es para mantener su valor Neto.
RESERVAS DE REVALORIZACIN DE ACTIVOS, tienen su origen en la actualizacin
de los valores histricos que figuran en el activo del balance. El RD 7/97, permita que se
revalorizaran los balances, los que quisieran, cierre ejercicio 96 y la plusvala es 3%. Tiene
una serie de condiciones:

No tiene repercusin fiscal

La empresa no podr repartir esa reserva hasta que no se venda el activo.

REMANENTE, beneficios que obtuvo la empresa en ejercicios anteriores y no han

sido llevados a ninguna partida.

PASIVO FIJO O EXIGIBLE A L/P.: Constituido por todas las deudas contradas por la
empresa con vencimiento superior a 365das, con entidades financieras u otras. Se trata de
partidas, de naturaleza netamente financiera y debern estar vinculadas con operaciones de
inversin en elementos de inmovilizado. Integrada por partidas como:

Prstamos.

Bonos.

Acciones.

PASIVO CIRCULANTE O EXIGIBLE A C/P.: Integrado por todas aquellas deudas

contradas por la empresa con vencimiento inferior a 365d. Partidas que integran esta masa,
pueden tener su origen en la actividad de la empresa proveedores o pueden tener un origen
diferente como sera el caso de acreedores o deudas solicitadas a entidades financieras u
otras siempre y cuando sea C/P. El pasivo en general se valorara por su precio de reembolso.
CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
ACTIVO
Circulante
Caja
Caja Chica
Banco
Efectos por cobrar
Cuentas por cobrar
Adelantado para cuentas de cobro dudoso

Otras cuentas por cobrar

Adelantos entregados a cuentas de contratos
Inversiones temporales
Inventarios de mercancas
Productos terminados
Productos en proceso
Materias primas
Materiales indirectos y suministros de fbrica
Mercanca en transito
Seguros pagados por anticipado
Intereses pagados por anticipado
Comisiones pagadas por anticipado
Alquileres pagados por anticipados
Suministros de oficina
Porcin circulante de cargos diferidos
Largo Plazo
Efectos por cobrar a largo plazo
Cuentas por cobrar a largo plazo
Hipotecas por cobrar a largo
Inversiones a Largo Plazo
Terrenos
Inmuebles
Cartera de valores o Valores negociables
Inversiones en fondos de participacin
Inversiones por compaas filiales
Fijo Tangible
Terreno
Edificio
Maquinaria
Instalaciones
Mobiliario
Vehculo
Equipo de reparto
Depreciacin acumulada de
Concesiones madereras
Concesiones mineras
Concesiones petroleras
Agotamiento acumulado de
Fijo Intangible
Plusvala o Fondo de comercio
Patentes
Marcas de fbrica
Franquicias
Derechos de autor
Amortizacin acumulada de
Cargos Diferidos
Gastos de constitucin
Gastos de organizacin
Gastos de explotacin
Campaa publicitaria
Acondicionamiento local arrendado
Amortizacin acumulada de

Otros Activos
Alquileres dados en garanta
Otros depsitos dados en garanta
Fondo de pensiones
Fondo de cancelacin
Obligaciones
Fideicomisos de prestaciones sociales
PASIVO
Circulante
Impuestos por pagar
Sueldos por pagar
Efectos por pagar
Cuentas por pagar
Intereses por pagar
Sobregiro bancario
Gastos acumulados por pagar
Adelantos recibidos a cuentas de contratos
Dividendos decretados por pagar
A largo plazo
Efectos por pagar
Cuentas por pagar
Hipoteca por pagar
Emprstito obligaciones
Apartados
Apartado prestaciones sociales
Apartado juicios pendientes
Apartado para indemnizaciones
Apartado para mantenimiento de activos fijos
Crditos diferidos
Alquileres cobrados por adelantados
Intereses cobrados por adelantados
Utilidades diferidas
Otros ingresos cobrados por adelantados
Otros pasivos
Utilidades no reclamadas
Depsitos de alquileres recibidos en garanta
Otros depsitos recibidos en garanta
Patrimonio
Capital pagado
Cuota no pagada
Capital social
Reserva legal
Reservas estatutarias
Utilidad/perdida del ejercicio