AUDITORA GUBERNAMENTAL

1. Definicin
La Auditora Gubernamental, es una de las formas en las que se efecta el control
gubernamental, y est definida como el examen objetivo, sistemtico y profesional de
las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su
ejecucin en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el
correspondiente informe.
El marco que regula la auditora gubernamental, esta dado por la Constitucin Poltica,
Ley N 27785, las NAGU, el MAGU y normas especficas emitidas por la Contralora
General, aplicando tcnicas, mtodos y procedimientos especializados.
Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la Contralora
Gubernamental a los auditores de la Contralora General de la Repblica, de los
rganos de Control Institucional OCIs de las entidades sujetas al Sistema Nacional
de Control y de las Sociedades de Auditoras designadas para tal fin.

2. Objetivos
Opinar sobre si los estados financieros de las entidades pblicas presentan
razonablemente la situacin financiera, los resultados de sus operaciones y
flujos de efectivo, de conformidad con el marco contable aplicable.
Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
referidas a la gestin y uso de los recursos pblicos.
Determinar si los objetivos y metas o beneficios previstos por la entidad
examinada se estn logrando.
Precisar si el sector pblico, adquiere y protege sus recursos en forma
econmica y eficiente.
Establecer si la informacin financiera y gerencial elaborada por la entidad es
correcta, confiable y oportuna.
Identificar las causas de ineficiencia en la gestin o prcticas anti-econmicas.
Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes.
Establecer si la entidad ha establecido un sistema adecuado de evaluacin
para medir el rendimiento, elaborar informes y monitorear su ejecucin.
Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
Fortalecer el Sistema de Control Interno (SCI) de la entidad auditada.

3. Importancia
La auditora gubernamental permite evaluar a fondo el origen y el destino de los
recursos pblicos y en su caso brindarle a los usuarios de la informacin instrumentos
que le permitan evaluar el desempeo institucional de los administradores y/o titulares
de los entes fiscalizados, ya que si bien, en situaciones extremas y excepcionales el
desvo de recursos surge de una motivacin personal por el bienestar propio, la
existencia de estas conductas se incrementa como consecuencia de la
discrecionalidad, opacidad y ambigedad de las normas que definen las
responsabilidades y los derechos de las autoridades encargadas de administrar los
recursos pblicos; de ah, la importancia de la supervisin de las entidades pblicas
cumpliendo con la normatividad vigente.

4. Responsabilidades sociales del Auditor Gubernamental

La tica profesional ayuda a los auditores gubernamentales a definir con propiedad
sus responsabilidades sociales, cuyo significado podra traducirse en:
Respeto al texto y al espritu de los principios que sustentan al Cdigo de tica
profesional aplicable, as como a la normatividad pertinente.
Fomentar la responsabilidad en los auditados y entre los auditores.
Formular inquietudes cuando los auditores se vean confrontados con dilemas
ticos en su trabajo.
Alentar el dilogo y la discusin franca y abierta.
Reconocer con sinceridad los errores cuando ocurran, y aprender de ellos,
para no repetirlos en el futuro.
Sentirse orgullosos de sus logros y sobre todo por la forma en que fueron
obtenidos; y,
Ser humildes y considerar los aspectos en que pueden ser mejores, y como
lograrlo.

5. Sistema Nacional de Control (SNC)

5.1 Definicin
El SNC, es el conjunto de:
rganos de control; normas; mtodos y procedimientos estructurados e
integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del
control gubernamental en forma descentralizada.

5.2 mbito de aplicacin

Gobierno Central, sus entidades y rganos.

Gobiernos Regionales y Locales.
Unidades Administrativas del Poder Legislativo, Poder Judicial y Ministerio
Pblico.
Organismos Autnomos
Organismos reguladores de servicios pblicos
Empresas del Estado
Entidades privadas, no gubernamentales (por recursos y bienes del Estado que
perciben o administren).

5.3 rganos del Sistema Nacional de Control

Contralora General de la Repblica (CGR)
-

Ente tcnico rector

rganos de Control Institucional (OCI)

-

Ministerios, Gobiernos Regionales, Fuerzas Armadas, Polica Nacional,

Municipalidades, Empresas, etc.)

Sociedades de Auditora (SOA)

-

Designadas por la CGR, para efectuar Auditoras Financieras Anuales.

5.4 Normas de Control Interno

Normas Generales de Control Interno
Norma General para el ambiente de control.
Norma General para la Evaluacin del riesgo.
Norma General para Actividades de Control Gerencial.
Norma General para la Informacin y Comunicacin.
Norma General para la supervisin.

Normativa Especfica
Constituida por el marco normativo del control gubernamental, expedido mediante
R.C., que aprueba Directivas que regula la normativa general bsica y los encargos
legales conferidos a la CGR, entre otros:

Normas de Auditora Gubernamental (NAGU)

Cdigo de tica del Auditor Gubernamental
Normas de Transparencia en la Conducta y Desempeo de los funcionarios y
Servidores de la CGR y de los OCI.
Ejercicio del Control Preventivo por la CGR y los OCIs.

Normativa General
Constituida por documentos de naturaleza orientadora y metodolgica, definiciones,
comprende las Guas Tcnicas y los Documentos de Trabajo:

MAGU, este Manual contiene:

- Gua del Auditado
- Gua de Planeamiento de Auditora Gubernamental
- Gua Elaboracin del Informa de Auditora Gub.
- Gua Papeles de Trabajo
Gua del Examen Especial para el PVL

Gua de Auditora de los Proyectos de Financiamiento del USAID y su

Gua del Auditado.

5.5 Control Gubernamental en el Per

El Control Gubernamental, consiste en la supervisin, vigilancia y

verificacin de :
Los actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de
eficiencia, eficacia, transparencia y economa en el uso y destino de los
recursos y bienes del Estado.
del cumplimiento de las normas legales
y de los lineamiento de poltica y planes de accin

El control gubernamental evala los sistemas de administracin, gerencia y

control, con fines de su mejora a travs de la adopcin de acciones preventivas
y correctivas pertinentes.

El control gubernamental tiene un doble rol: control interno y control externo.

El control interno, es inherente a todos los niveles de direccin, gerencia y
funcionales de las entidades gubernamentales; es una forma de medir, el
esfuerzo con relacin a las metas y/o actividades a ser cumplidas por una
entidad y comprobar si estas se estn logrando o no.

El control externo, es ejercido por un rgano independiente que evala el

desempeo de las entidades gubernamentales en relacin con la
responsabilidad institucional.

5.6 Accin de Control

Es la herramienta esencial del SNC.

Comprende la aplicacin de normas, procedimientos y principios que regulan el

control gubernamental.
Efecta la verificacin y evaluacin objetiva y sistemtica de los actos y
resultados producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos,
bienes y operaciones institucionales.
Se realizan de acuerdo a un Plan.
Como consecuencia se emiten Informes de auditora, incluyendo el
sealamiento de las responsabilidades que se hubiera identificado.

Tipos de Acciones de Control

Auditora Financiera
Objeto
Determinar si los Estados Financieros de la entidad gubernamental auditada presentan
razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos
de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptadosPCGA.

Auditora de Gestin
Objeto
Evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los
recursos pblicos.
Evaluar el desempeo de los servidores y funcionarios del Estado, respecto del
cumplimiento de las metas programadas.
Evaluar el grado en que se estn logrando los resultados o beneficios previstos
por la legislacin o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin
correspondiente.

 Examen Especial
Objeto
Verificar el adecuado manejo de los recursos pblicos, as como el cumplimiento de la
normativa legal y otras normas reglamentarias aplicables; y, examinar las denuncias
de diversa ndole que comprometa a los servidores y funcionarios involucrados en la
gestin de las entidades gubernamentales.

Auditora Ambiental
Objeto
Evaluar los resultados alcanzados por las entidades gubernamentales mediante la
gestin ambiental de los recursos naturales. Comprende la evaluacin sistemtica de
las acciones y actividades relativas a la preservacin del deterioro o de la depredacin
ambiental y la reparacin de la misma.

Auditora del Patrimonio Cultural

Objeto
Evaluar los procesos de custodia y los resultados alcanzados por las entidades
gubernamentales en la gestin de los bienes del Patrimonio Cultural de la Nacin.
Comprende la evaluacin del registro del patrimonio cultural mediante las actividades
de inventario y catalogacin.

6. Etapas o Fases de la Auditora Gubernamental

Planificacin
Esta primera etapa de la auditora gubernamental se encuentra regulada en las
normas del grupo dos de las NAGU.

La Planificacin General
La NAGU 2.10 Planificacin General, semana que la Contralora General y los
rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades
de auditora a travs de sus Planes Anuales. Dicha norma indica que el Plan Anual de
Auditora Gubernamental es el documento que contiene el conjunto de actividades de
auditoria y el universo de entidades y/o reas a examinar durante el periodo de un
ao, dicho Plan tiene naturaleza reservada.
El Planeamiento de la Auditora
Asimismo, las normas prevn una planificacin especfica, que se encuentra regulada
en la NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditora, segn la cual, el trabajo del auditor
debe ser adecuadamente planeado, a fin que permita asegurar una auditora de
calidad. Para ello es necesario que exista un conocimiento previo de las actividades
que ejecuta la entidad a examinar, el entorno, las disposiciones legales vigentes y
aplicables; as como, el tipo de auditora que se realizar.
Todo ello permitir al auditor evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como
identificar las reas crticas que merecen atencin. A tal fin, se considera de
importancia la revisin de la informacin relacionada con la gestin de la entidad a
examinar, tales como objetivos, metas y programas previstos.
Los Programas de Auditora
Como parte de la labor de planeamiento se elaboran los denominados Programas de
Auditora, que se encuentran regulados en la NAGU 2.30, stos comprenden una
relacin lgica, secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance,
al personal y al momento en que debern ser aplicados.
Procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de evidencia
a obtenerse durante la auditora.

Los Programas de Auditora, guan al accionar de los auditores y les permiten obtener
evidencia en relacin a los objetivos de la auditora; as como, supervisar y controlar la
adecuada ejecucin del trabajo. Deben ser preparados para cada auditora as como lo
suficientemente flexibles a fin de permitir se efecten las modificaciones que sean
necesarias.
El Archivo Permanente
De conformidad con la NAGU 2.40, se debe organizar y mantener actualizado el
Archivo Permanente por cada entidad sujeta a control, en el que se incluya la
informacin bsica de la entidad o rea a auditar.
El archivo permanente est constituido por la informacin bsica de la entidad tal
como: estructura organizacional, marco legal aplicable, reas crticas, entre otros.
La norma seala que las Sociedades de Auditora no estn obligadas a llevar un
Archivo Permanente, en la medida que su actuacin se supedita a la designacin de la
Contralora General, debiendo mantener el archivo de las auditoras que hayan
realizado.

Ejecucin de la auditora
La ejecucin o desarrollo de la auditora tiene que sujetarse estrictamente a las
Normas de Auditora Gubernamental NAGU como requisito sine qua non
(indispensable) de validez. Cabe sealar que el ente competente para interpretar las
citadas normas es nica y exclusivamente la Contralora General de la Repblica, que
las emite en su calidad de ente rector del Sistema Nacional de Control. Estas normas
constituyen el grupo tres de las NAGU, como su nombre revela regulan la ejecucin de
la auditora gubernamental y estn conformadas por siete normas.

Evaluacin de la Estructura del Control Interno

La NAGU 3.10 establece que se debe efectuar una apropiada evaluacin de la
estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una
opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el
riesgo de control, as como identificar las reas crticas, adems de informar al titular
de la entidad de las debilidades detectadas, recomendando las medidas que
correspondan.
Segn esta NAGU la Estructura de Control Interno est conformada por cinco
componentes interrelacionados:

a)
b)
c)
d)
e)

Ambiente de Control,
Evaluacin del Riesgo,
Actividades de Control Gerencial,
Sistema de Informacin y Comunicacin y
Actividades de Monitoreo.

Al trmino de la evaluacin la Comisin Auditora emitir el documento denominado

Memorndum de Control Interno, en el cual se consignarn las debilidades
detectadas, as como las recomendaciones para superarlas.
Asimismo, conforme lo prev la NAGU 4.40 Contenido del Informe, copia del citado
Memorndum y del reporte de las acciones correctivas adoptadas por la entidad, se
adjuntarn como anexo del informe de control. Adicionalmente en dicho informe se
incluir como conclusin y recomendacin los aspectos de control interno que lo
ameriten para el seguimiento correspondiente.
Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias
El auditor gubernamental est obligado a realizar la evaluacin del cumplimiento de las
leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de
la auditora, de acuerdo a lo establecido en la NAGU 3.20.
En esta etapa, el auditor debe aplicar los procedimientos correspondientes a fin de
identificar los incumplimientos a la normativa, as como detectar indicios de actos
ilcitos.
Supervisin del Trabajo de Auditora
La NAGU 3.30, consagra la necesidad de una supervisin durante todo el proceso de
auditora, la misma que debe ser desarrollada en forma tcnica y consiste en dirigir y
controlar las actividades de los miembros del equipo de auditora, desde el momento
en que se dispone su ejecucin hasta la aprobacin del Informe de Control. Ser
ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores
vinculados con el proceso; debindose dejar evidencia de la labor de supervisin
realizada, en los papeles de trabajo.
Evidencia suficiente, competente y relevante
Los juicios y conclusiones que formulen los auditores respecto al objeto de auditora,
deben estar sustentados en evidencia, la misma que segn la NAGU 3.40 debe tener
las caractersticas de suficiente, competente y relevante, las mismas que estn
definidas de la siguiente forma:
a. Suficiencia: es la medida de la cantidad de evidencia obtenida y se refiere al
alcance de los procedimientos de auditora desarrollados.
b. Competencia: es la medida de la calidad de las evidencias obtenidas, su
aplicabilidad respecto a una aseveracin en particular, y su confiabilidad.

c. Relevancia (pertinencia): se refiere a la relacin que existe entre la evidencia

y su uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser
relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho.
Asimismo, en la NAGU 3.40 se clasifica a la evidencia en: fsica, documental,
testimonial y analtica.
Papeles de trabajo
Constituyen un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones
alcanzadas, segn lo seala la NAGU 3.50; asimismo, son el soporte documental que
sustenta los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presentan en el informe.
Pueden incluir medios de almacenamiento magntico, electrnicos, informticos y
otros.
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, correspondindoles por tanto su custodia.

Comunicacin de Hallazgos
La NAGU 3.60 define como Hallazgo de Auditora, a las presuntas deficiencias o
irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de
control gubernamental; en consecuencia, no implica un prejuzgamiento ni imputacin
de responsabilidad alguna.
Los hallazgos sern formulados revelando necesariamente la situacin o hecho
detectado (condicin); la norma, disposicin o parmetro de medicin transgredido
(criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto); y la razn que
motiv el hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando sta haya sido
determinada a la fecha de comunicacin.
La comunicacin de los hallazgos se efecta por escrito, y su entrega al destinatario
es de forma directa y reservada; previendo la norma determinadas formalidades para
la misma, as como los casos de excepcin a la indicada comunicacin.
Asimismo, dicha comunicacin deber incluir el plazo para la recepcin de las
aclaraciones o comentarios que debern formular individualmente las personas
comprendidas, pudindose ampliar el plazo de ser requerido por el auditado.

Carta de Representacin
Al finalizar la auditora, la NAGU 3.70 seala que el auditor debe cursar al Titular y/o
nivel gerencial competente de la entidad auditada, la denominada Carta de
Representacin, en la cual dichos funcionarios reconocen haber puesto a disposicin
del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido
durante el periodo bajo examen y hasta la fecha de culminacin del trabajo de campo.

El Informe de Auditora
Como resultado de una auditora gubernamental o accin de control, como tambin la
denomina la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General
de la Repblica, Ley N 27785, en su artculo 10, se emite el o los informes
correspondientes, los cuales se formular para el mejoramiento de la gestin de la
entidad e incluyen, en su caso, la identificacin de las responsabilidades
correspondientes.

Naturaleza jurdica
Segn seala el artculo 24de la Ley N 27785, los informes de control constituyen
actos de la administracin interna de los rganos que conforman el Sistema Nacional
de Control.
Como consecuencia de tener esta naturaleza, dichos informes no se encuentran
sujetos a impugnaciones; sin embargo, la propia norma tambin consigna que pueden
ser revisados de oficio por la Contralora General, la cual podr disponer su
reformulacin, cuando se aprecie que su elaboracin no se ha sujetado a la normativa
de control.
Normas de Auditora Gubernamental relativas al Informe
En el grupo cuarto de las NAGU, se encuentran las normas referidas al contenido,
elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Gubernamental.
En los casos de Auditoras Financieras, adicionalmente se aplican las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas - NAGA, as como las Normas Internacionales de
Auditora NIAS.

Elaboracin del Informe

De conformidad con la NAGU 4.10 Elaboracin del Informe, ste es un documento que
debe ser elaborado por escrito a fin de exponer los resultados del trabajo realizado y
que tiene la finalidad de exponer las deficiencias o desviaciones ms significativas,
que permitan promover mejoras en la conduccin de las operaciones en las reas que
fueron materia de examen, siendo que las deficiencias referidas a aspectos de control
interno, se revelarn en el documento denominado Memorndum de Control Interno.

Oportunidad del Informe

Este documento para que sea de utilidad debe ser oportuno, as la NAGU 4.20
Oportunidad del Informe, seala la importancia del cumplimiento de las fechas
programadas para cada una de las fases de la accin de control, a fin que permita a
los usuarios de los mismo, adoptar las acciones correspondientes a sus tareas
legislativas, fiscalizadoras o de procesos de gestin.
Caractersticas del Informe
En relacin a las caractersticas que debe tener un Informe, la NAGU 4.30
Caractersticas del Informe, seala bsicamente las siguientes:
Aspectos de Forma:
Redactado de manera narrativa, ordenada, sistemtica y lgica, utilizando
lenguaje sencillo y entendible.
De ser pertinente se incluirn grficos, fotos y/o cuadros.
Aspectos de Fondo:
Concisin, que implica la inclusin de asuntos importantes, evitando exceso de
detalles que puedan minimizar el objetivo principal del informe.
Exactitud, que la informacin se encuentre respaldad en los papeles de trabajo.
Objetividad, presentar los hechos en forma ponderada, basados en informacin
suficiente.

Contenido del Informe

En relacin al contenido y estructura del Informe, estos aspectos se encuentran
desarrollados en las NAGU 4.40 Contenido del Informe y la NAGU 4.50- Informe
Especial.
La NAGU 4.40- Contenido del Informe, regula el contenido del Informe de la accin de
control, a fin de asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo de sus
resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad.
En este documento bsicamente se revelan los hechos observables que se hayan
identificado como producto de la labor de auditora, incluye adicionalmente las
recomendaciones para promover la superacin de las causas y las deficiencias
evidenciadas; asimismo, tambin se incluye la identificacin de responsabilidades de
tipo administrativo y las que involucren perjuicio econmico que sea recuperable en la
va administrativa.
Cuando en la ejecucin de una accin de control se evidencien indicios razonables de
la comisin de delito, o de perjuicio econmico que no sea susceptible de recupero en
la va administrativa, la comisin de auditora emitir un Informe Especial, cuyo
contenido y estructura se encuentran definidos en la NAGU 4.50- Informe Especial.
En los Informes Especiales, la recomendacin que se incluye est encaminada al
inicio de las acciones legales de tipo civil o penal que correspondan.
Seguimiento de Recomendaciones de Auditoras Anteriores
La ltima norma de auditora gubernamental es la NAGU 4.60.

Seguimiento de Recomendaciones de Auditoras Anteriores

De acuerdo a dicha norma, los rganos conformantes del Sistema Nacional de

Control, deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones
planteadas en los informes de auditora anteriores, a fin de verificar si se efectuaron
las acciones correctivas recomendadas.