COAHUILA
FACULTAD DE CIENCIAS DE LA
ADMINISTRACIN
COSTOS II
TEMAS: Costos Conjuntos Coproductos
y Subproductos
TITULAR: Mara Concepcin Gonzlez Becerril
4 Semestre de LAE
SALTILLO COAHUILA 07 DE NOV DE 2013
INTRODUCCIN
En este escrito se abordan los temas de Costo de Produccin Comn o Conjunta y
Subproducto. En la cual especifica los conceptos de producto principal, coproducto,
subproducto, desecho, desperdicio, y residuo. As como la importancia, las causas, mtodos,
tcnicas y ejemplos de los coproductos y subproductos.
Esto nos habla que los productos conjuntos y los subproductos contienen, por su naturaleza
inherente, un elemento denominado costos conjuntos, los cuales se componen de materiales
directos, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valor de venta significativo.
La manufactura de productos conjuntos tiene un lugar en las industrias empacadoras de
carnes, de refinacin de recursos naturales y en aqullas donde las materias primas deben
clasificarse antes del procesamiento.
Debido a la importancia de los productos individuales son necesarios para la determinacin
del ingreso como para la valoracin de los inventarios. Para la asignacin de los costos
conjuntos se emplean comnmente estos mtodos: unidades producidas, valor de mercado
en el punto de separacin, y valor neto realizable.
Como tambin se destacan tcnicas de valuacin para determinar los costos de produccin
de los coproductos, estas tcnicas son: costo promedio, unidades fsicas de materiales, precio
de mercado, y costo estndar.
Los subproductos son productos de un valor de venta limitado, que se producen
simultneamente con un producto de mayor valor conocido como producto principal. Los
subproductos son el resultado
Ya que es un tema ms avanzado, pues tiene bases para su solucin y entendimiento, es un
reto para la profesin en Contadura, en general, y en particular para los Costos.
1. Cantidades fijas.
I. De acuerdo con las
cantidades de artculos de
produccin en comn
2. Cantidades variables.
3. Cantidades fijas y
variables.
1.
2.
3.
4.
Ampliacin de mercados.
5.
Mximo aprovechamiento.
1.
Coproductos
(tcnicas)
B. Unidades fsicas de
materiales (T)
C. Precio de mercado (T)
D. Costo estndar (T)
PRODUCCIN
CONJUNTA
3. Desechos y desperdicios
T Tcnica
MP Medida Prctica
PRODUCTOS CONJUNTOS
Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta
significativos, que se generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima y /o
proceso de manufactura.
Las caractersticas bsicas de los productos conjuntos son:
1. Los productos conjuntos tienen una relacin fsica que requiere un procesamiento
comn simultneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta en el
procesamiento de todos los otros productos conjuntos al mismo tiempo.
2. La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separacin en el
cual surgen productos separados, que se vendrn como tales o se sometern a
proceso adicional. Los costos incurridos despus del punto de separacin, por lo
general, no causan problemas de asignacin porque pueden identificarse con los
productos especficos.
3. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los
dems productos conjuntos. Esta es la caracterstica que diferencia a los productos
conjuntos de los subproductos.
COSTOS CONJUNTOS
Los costos conjuntos no deben considerarse un nuevo tipo de costeo del producto puesto
que consta de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
Algunas veces los costos conjuntos se confunden con los costos comunes. Los costos
comunes son aquellos en que se incurre para elaborar productos de modo simultneo, pero
cada uno de los productos podra producirse por separado. Por lo tanto, los costos comunes
son divisibles y pueden asociarse especficamente con cada uno de los productos elaborados,
mientras que los costos conjuntos no.
x Costo conjunto
Costo conjunto
Mtodo del valor neto realizable. Si el producto no tiene un valor de mercado en el punto de
separacin y debe procesarse adicionalmente para venderlo, se emplea un valor de mercado
hipottico en el punto de separacin. La asignacin del costo conjunto a cada proceso se
calcula como:
Frmula:
Asignacin de costo conjunto = Valor total hipottico de cada producto
a cada producto
Costo conjunto
COPRODUCTOS
Al tratar sobre las unidades elaboradas conjuntamente, todos los elementos de fabricacin
corresponden a la produccin en general, no habiendo una forma precisa para identificar los
costos directamente, causa que da lugar a utilizar tcnicas de distribucin del Costo de
Produccin en Comn o conjunta; destacando entre otras las siguientes:
Promedio
Precio de mercado
Costo estndar
COSTO
PROMEDIO
UNIDADES
FSICAS DE
MATERIALES
PRECIO
DE
MERCADO
COSTO
ESTANDAR
Descripcin de la tcnica
Consiste en la predeterminacin de
una base, la cual ser fija y sin
modificaciones posteriores, para lo
cual se requiere que la empresa
haga uso de la tcnica de Costo
Estndar, basndose tambin en los
precios de venta de los coproductos.
Las diferencias habidas entre lo
real y lo estndar debieran
demostrar
eficiencias
o
superaciones, como no sucede, el
costo es falso.
de
Observaciones
Esta
tcnica
no
es
satisfactoria por coproductos
heterogneos; adems se
confunde con la tcnica
basada en factores fsicos,
siguiente.
Claramente
se
vale
la
superacin a la tcnica
anterior, ya que se obtiene
una forma bastante estable
de clculo de costos de las
variaciones en los precios de
venta de los coproductos,
cuestin que no es base
para costos.
Las
objeciones
ms
importantes son que no podr
ser una base firme de
comparacin, a travs de
distintos ejercicios, adems
de que el precio de
mercado no tiene relacin
con los costos, por lo que
no es recomendable, pues
no se obtiene costos
verdaderos
Difiere de las otras tcnicas
solo porque aquellas se
basan en Costos Histricos y
estn
en
Estndares
(Estudios cientficos). Esta
tcnica es poco aplicable,
dadas las caractersticas de
las empresas en nuestro
medio, independientemente
de no ser un verdadero
estndar
SUPRODUCTO
Los subproductos son productos de un valor de venta limitado, que se producen
simultneamente con un producto de mayor valor conocido como producto principal. Los
subproductos pueden venderse de la mima manera como se producen inicialmente, o
someterse a procesamiento adicional antes de su venta.
Puesto que los subproductos, por lo general, son de importancia secundaria, los
procedimientos de asignacin de costos difieren de aquellos utilizados para productos
conjuntos. Los mtodos para costear subproductos pueden clasificarse en dos categoras. En
la categora 1, los subproductos se reconocen cuando se venden; en la categora 2, estos se
reconocen cuando se producen.
PRINCIPALES TCNICAS DE VALUACIN PARA DETERMINAR LOS COSTOS DE PRODUCCIN DE LOS SUBPRODUCTOS
TCNICA DE VALUACIN
b)
Costo de Produccin de lo
Vendido, menos ingresos por
ventas totales de subproductos.
b)
Ventas de Subproductos
consideradas como Otros
Productos.
TRATAMIENTO CONTABLE
OBSERVACIONES
Las tcnicas de valuacin u obtencin del Costo de los Subproductos, que a continuacin se
explican y ejemplifican someramente, son las ms conocidas, pero no todas las ms
aplicables, ya que existen tcnicas como:
La del Costo Estndar, consiste en obtener un costo fijo de cada Subproducto para un perodo
de costo, pero que debido a las fluctuaciones en el mercado y a que la tcnica no est
arraigada en nuestro medio, adems de ser difcil, da lugar a variaciones continuas, por lo que
su uso no es comn.
La de Aplicacin del Costo Conjunto a los Subproductos, cuya base fundamental consiste en
ir ocupando un prorrateo, tanto para los Coproductos como para los Subproductos, cuestin
absurda, ilgica e inexacta desde el punto de vista Costos, ya que los Coproductos y
los Subproductos son diferentes en todo, esencialmente en su costo intrnseco, pues lo
que se desea obtener es precisamente esto ltimo autentico costo.
La de Incluir la venta del Subproducto dentro de las Ventas Totales, esta no es una tcnica
de costos, sino una burda practica manera de registrar el ingreso por los Subproductos, toda
vez que el Costo de Produccin de los mismos, se encuentra integrado en el costo del o de
los productos principales.
Existen adems, otras tcnicas para procurar determinar o solucionar lo referente al costo de
los Subproductos, que por tener bastante parecido con las que se van a ejemplificar, solo se
explicara concretamente en qu consiste. Entre otras se encuentran las dos siguientes:
a) Disminuir del Costo Total de Produccin el Precio de Venta de los Subproductos. Poco
antes esta explicada la mecnica de esta tcnica, por lo que se concluye que no es
en s, una tcnica de obtencin del Costo de los Subproductos, sino una sencilla
valuacin de los mismos, a precio de venta, adems de arbitraria, pero quiz practica y
tal vez recomendable como recuperacin del Costo Total de Produccin, o en el caso
del que el precio de venta sea pequeo, por lo que resulta ser una Medida Practica.
b) Costo Total de Produccin, menos el precio de venta de los Subproductos, incluyendo
en ese valor comercial, estimativamente, el Costo de Operacin. Produce el mismo
comentario de la tcnica anterior, solo se le agrega al costo de Distribucin,
Administracin, y Financiero, por lo que el Costo de Produccin del o de los artculos
principales ser inferior. Son aplicables los mismos comentarios del prrafo anterior.
BIBLIOGRAFA
Contabilidad I
AUTOR: Cristbal del Ro Gonzales
EDICIN: Vigsima primera
Contabilidad de Costos
AUTORES: Ralph Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg
EDICIN: Tercera
Precio
Unidad de Medida
Costo Unitario
Roca
$ 900.00 ton
0.09 gr.
Grafito
1,500.00 ton
0.15 gr
Arcilla blanca
1,000.00 ton
0.10 gr
Cedro
500.00 pza
0.25
Pegamento
60.00 litro
0.06
Caucho rosado
80.00 Kg
0.08
Virola
0.05 Pza
0.05
Empaque
0.50 Pza
0.05
Etiqueta
0.01 Pza
0.01
Frmula
Lpiz no 4
Frmula
Roca
1.5gr
Roca
1.5gr
Grafito
2.15gr
Grafito
2.15
Arcilla blanca
0.5gr
Arcilla blanca
0.75gr
Cedro
2.0gr
Cedro
2.0gr
Pegamento
0.5ml
Pegamento
0.6ml
Caucho rosado
1.0gr
Caucho rosado
1.0gr
Virola
1.0pza
Virola
1.0pza
Empaque
1.0pza
Empaque
1.0pza
Etiqueta
1.0pza
Etiqueta
1.0pza
(fijo)
$ 1, 500,000.00
1, 000,000.00
Agua
(variable)
155,000.00
Energa elctrica
(variable)
1,000,000.00
Depreciacin
(fijo)
200,000.00
Mantenimiento
(variable)
1, 200,000.00
Lubricantes
(variable)
1,100,000.00
Se pide
a) Elaborar la hoja de costos unitaria estndar que tendr vigencia para el ejercicio 2013
b) Actualizar la hoja de costos estndar cada de mes de acuerdo al procedimiento de
INPC
Operaciones del mes de Enero del 2013
1. Con la aportacin de los socios se compra materia prima por la cantidad de
$15,000,000, se compra maquinaria y equipo por valor de $ 5,000,000.00 y se deposita
en el banco la cantidad de $11,000,000
2. Al inicio del mes se programa una produccin de 7,000,000 de lpices del no. 2 y
3,000,000 del no 4 por lo que se consume materia prima por la cantidad de
$12,000,000, mano de obra $510,000 y gastos de fabricacin como se detalla en el
punto nmero 6
3. De la produccin programada se termino durante todo el mes de Enero el 90% del lpiz
del no. 2 y el 80% del lpiz no. 4
4. Se observo que la produccin en proceso al ltimo da del mes de enero al cierre del
3er turno se encontraba en la seccin de renurado.
5. Se vendi mercanca durante el mes de lpiz del no. 2 6,000,000 y del no.4 2,000,000
de unidades a $3.50 y $4.00 respectivamente al contado.
6. Al final del mes se reportaron los desembolsos originados por la operacin y son los
siguientes:
Material de empaque (cinta adhesiva)
$10,500.00
460,000.00
Mantenimiento
200,000.00
Lubricantes
210,000.00
Depreciacin
70,000.00
Agua
30,000.00
Se requiere:
1. Elaborar la hoja de costos estndar de los productos antes mencionados, de acuerdo al
formato de los apuntes.
Vigencia: 2013
CANTIDAD
COSTO UNITARIO
PARCIAL
1.5
0.09
0.135
Grafito
2.15gr
0.15
0.3225
Arcilla blanca
0.5gr
0.10
0.05
Cedro
2.0gr
0.25
0.5
Pegamento
0.5ml
0.06
0.03
Caucho rosado
1.0gr
0.08
0.08
Virola
1.0pza
0.05
0.05
Empaque
1.0pza
0.05
0.05
Etiqueta
1.0pza
0.05
0.01
TOTAL
Material Directo
Roca
1.23
0.05
.05
0.05
Departamento A
2,700,000
0.03
0.03
0.03
Departamento B
3,455,000
0.03
0.03
0.03
Gastos Indirectos
Fabricacin:
de
1.34
Vigencia: 2013
CANTIDAD
COSTO UNITARIO
PARCIAL
Roca
1.5
0.09gr
0.135
Grafito
2.15
0.15gr
0.3225
Arcilla blanca
0.5gr
0.10gr
0.075
Cedro
2.0gr
0.25
0.5
Pegamento
0.6ml
0.06
0.036
Material Directo
TOTAL
1.0gr
0.08
0.08
Virola
1.0pza
0.05
0.05
Empaque
1.0pza
0.05
0.05
Etiqueta
1.0pza
0.01
0.01
1.27
0.05
.05
0.05
Departamento A
2,700,000
0.03
0.03
0.03
Departamento B
3,455,000
0.03
0.03
0.03
Caucho rosado
de
1.38
IMPORTE
Materia Prima
1.23
Mano de Obra
0.05
GIF
0.06
1.34
FACTOR DE
ACTUALIZACION
0.017
0
0.017
0.02
1.25
0.00
0.06
TOTAL
IMPORTE
Materia Prima
1.23
Mano de Obra
0.05
GIF
0.06
1.34
Actualizacin de Agosto
FACTOR DE
ACTUALIZACION
0.016
0.02
1.25
0.00
0.06
0
0.016
TOTAL
IMPORTE
Materia Prima
1.27
Mano de Obra
0.05
GIF
0.06
1.38
Actualizacin de Abril
FACTOR DE
ACTUALIZACION
0.017
0.02
1.29
0.00
0.06
0
0.017
TOTAL
IMPORTE
Materia Prima
1.27
Mano de Obra
0.05
GIF
0.06
1.38
Actualizacin de Agosto
FACTOR DE
ACTUALIZACION
0.016
0.02
1.29
0.00
0.06
0
0.016
TOTAL
I. Cdula que nos muestran las unidades terminadas en el mes de Enero 2013
Materia Prima
Mano de Obra
GIF
Costo Total
Concepto
Unidades
Costo
Importe
Costo
Importe
Costo
Importe
Costo
Importe
Lpiz #2
6,300,000
1.23
7,749,000
.05
315,000
.06
378,000
1.34
8,442,000
Lpiz #4
2,400,000
1.27
3,048,000
.05
120,000
.06
144,000
1.38
3,312,000
Suma estndar
8,700,000
10,797,000
435,000
522,000
11,754,000
(-) costo de
venta estndar
8,000,000
9,920,000
400,000
480,000
10,800,000
(=)
inventario
final estndar
700,000
877,000
35,000
42,000
954,000
()
desviaciones
(=)
inventario
final real
II. Cdula que nos muestran las unidades de proceso en el mes de Enero 2013
Materia Prima
Mano de Obra
GIF
Costo Total
Concepto
Unidades
Costo
Importe
Costo
Importe
Costo
Importe
Unitario
Total
Lpiz no. 2
700,000
1.23
861,000
.05
35,000
.06
42,000
1.34
938,000
Lpiz no.4
6000,000
1.27
762,000
.05
30,000
.06
36,000
1.38
828,000
Suma
estndar
1,300,000
1,623,000
65,000
78,000
% avance
44%
57%
57%
(=) Inventario
final estndar
71,4120
37,050
44,460
()
desviaciones
(=) inventario
final real
1,766,000
795,630
Materia Prima
Concepto
Unidades
Costo
Importe
Mano de Obra
Costo
GIF
Importe
Costo
Costo Total
Importe
Costo
Importe
Lpiz no. 2
6,000,000
1.23
7,380,000
.05
300,000
.06
360,000
1.34
8,040,000
Lpiz no. 4
2,000,000
1.27
2,540,000
.05
100,000
.06
121,000
1.38
2,760,000
Suma estndar
8,000,000
9,920,000
400,000
480,000
10,800,000
() desviaciones
(=) costo de venta
real
Maquinaria y Equipo
Almacn de MP
I) 15,000,000
12,000,000 (I
I) 5,000,000
70,000 (1b
Bancos
Capital Social
I) 11, 000,000
12, 000,000 (I
5) 29, 000,000
70,000
(1b
Produccin en Proceso MP
I) 12, 000,000
31, 000,000 (I
10, 797,000 (2
714,120
12, 000,000
11, 511,120
s) 488,880
488,880
(3
37,000
510, 000
(4
435, 000 (2
s) 37, 950
(3a
472, 050
37, 950 (4a
Produccin en Proceso GF
1d) 980, 500
MOD
522, 000 (2
44,460
(3b
566, 460
980, 500
Desviacin
s) 414, 040
GF
000
954, 000
3) 714, 120
Desviacin MP
4) 488, 880
Desviacin MO
Desviacin GF
4b) 414, 040
Ventas
29, 000,000 (5
Costo de Venta
5a) 10, 800,000
Importe
Factor de
MP
Factor de
MO
Factor de GF
Inv. Final de
Art.
Terminado
954,000
37,164
2, 884.89
31, 474.57
Inv.
Final
produccin
en Proceso
795,630
30,994
2, 405.98
26, 249.59
10,800,000
420,722
32, 659.13
356,315.84
940,870
488,880
37,950
414,040
Costo
Venta
de
Desviacin
Factor Total
940, 870
940,870
Desviacin
=
CR
IFAT + IFPP + CV
940,870
=
0.074971931
12, 549,630
Desviacin
488,880
=
CRMP
IFAT + IFPP + CV
37,950
=
IFAT + IFPP + CV
0.03895573
12, 549,630
Desviacin
CRMO
=
12, 549,630
0.03023994
Desviacin
414, 040
CRGF
IFAT + IFPP + CV
0.032992207
12, 549,630
Factor
Estndar Desviacin
MP
.0389
1.23
0.05
1.28
1.27
0.05
1.23
MO
.0030
0.05
0.00
0.05
0.05
0.00
0.05
GIF
.0329
0.06
0.04
0.10
0.06
0.05
0.11
1.43
1.38
1.34
Real
Estndar Desviacin
Real
1.48
La mano de obra directa se calcular en funcin a la produccin de una hora y el costo por
hora de mano de obra por operacin.
Los gastos de fabricacin se calcularn de acuerdo a las unidades por hora y la cuota de
gastos por hora y considerando que los gastos fijos son los que aparecern en el depto A y
los variables en el depto B
Ejercicio no. 2 de Costos Estndar
La empresa Vidriera Oriental, S.A. fabrica envases de vidrio en dos tamaos para su cliente
Tequila Orendain, S.A. La elaboracin de las botellas constan de 4 etapas o procesos y son el
lavado, molido, fundicin, dentro de este se agregan todos los qumicos necesarios para la
buena consistencia del vidrio y moldeado, el sistema de costos que maneja es el de costos
estndar fijos o bsicos conjuntamente con el sistema de costos por procesos. El costo
estndar calculado por el departamento de costos determinado en octubre del 2009 y que se
manejar durante todo el ao 2010 es el siguiente:
Concepto
Botella de 1 litro
Botella de litro
Materia Prima
7.00
3.50
Mano de Obra
1.50
1.50
Gastos de Fabricacin
2.50
2.00
Total
11.00
7.00
Los resultados que presenta el Edo. De Situacin Financiera y el de Resultados por las
operaciones realizadas en el mes de Enero del 2010 fueron las siguientes:
Almacn de productos terminados $13,250 std.
Inventario de produccin en proceso std. $0.00
Costo de ventas $80,250 std.
Desviaciones de materia prima $0.00
Desviacin mano de obra $2,400 positiva (costo estndar ms alto que el real)
Desviacin gtos de fabricacin $3,490 positiva
Se requiere:
a) Hacer la cdula de desviaciones y corregir las cuentas que deben de presentarse a
costo real.
b) Determinar el costo unitario real partiendo del costo estndar.
c) Actualizar el costo estndar para que se aplique a partir de las operaciones del mes de
mayo del 2010 considerando los siguientes INPC 97.5119 de abril del 2010, Mayo del
2010 96.8975, Octubre 2009 94.6522.
d) Analizar las desviaciones tanto de causa como origen y reportar a la gerencia los
motivos que las generaron para la toma de decisiones.