OS PILARES DE UMA
AUDITORIA FINANCEIRA
Estagirio |
Orientador de estgio |
Entidade acolhedora |
Faculdade de Economia
Universidade de Coimbra
Setembro de 2011
RESUMO
Este relatrio tem por objectivo descrever as actividades desenvolvidas durante o
estgio realizado na delegao de Coimbra da Marques de Almeida, J. Nunes, V.
Simes & Associados Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, S.A, ao longo de
um perodo de 20 semanas, sendo este parte integrante do Mestrado em Gesto pela
Faculdade de Economia da Universidade de Coimbra. Abordando a auditoria financeira,
o presente encontra-se dividido em trs grandes seces. Numa primeira parte
apresentado um enquadramento terico em torno dos aspectos essenciais de uma
auditoria financeira, nomeadamente relacionados com o planeamento, materialidade,
risco de auditoria, papis de trabalho e respectiva importncia na prova de auditoria,
assim como o produto final que se materializa na Certificao Legal das Contas. Na
segunda seco so descritas, de forma clara e sucinta, as actividades desenvolvidas
durante o estgio, quer em sede de trabalho de escritrio, quer em sede de trabalho de
campo. No final so tecidas as devidas concluses, assim como apresentada uma
anlise crtica em torno do estgio realizado na qualidade de colaborador em auditoria
financeira.
ABSTRACT
This report aims to describe the activities developed during the internship accomplished
at the Coimbra delegation of Marques de Almeida, J. Nunes, V. Simes & Associados
Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, S.A, along a period of twenty weeks. The
internship was carried out within of the Masters in Management at University of
Coimbra. Adressing financial auditing, the report is divided in three main sections.
First, it is presented a theoretical framing about the key aspects of a financial auditing,
towards the planning, materiality, auditing risk, work sheets and its importance in audit
evidence, as well as in the final product that resides in The Independent Auditors
Report. Then, the activities developed during the internship not only in office, but also
in field work, are described in a brief and clear way. Finally, in the last section, overall
conclusions are drawn. In this part is also presented a critical analysis about the
internship as an associate in financial auditing.
AGRADECIMENTOS
Eis que chega o culminar de um longo percurso preenchido por momentos
difceis, mas gloriosos. Agora sinto o orgulho de ter conseguido ultrapassar todos os
obstculos que aparentavam ser de to difcil transposio e de ter chegado ao fim desta
etapa que simboliza um grande passo na minha carreira profissional. certo que no o
consegui sozinho, e portanto gostaria de agradecer a todas as pessoas que foram
essenciais neste percurso.
Desde j, agradecer ao Dr. Jos Joaquim Marques de Almeida por me ter
permitido realizar o estgio curricular na Marques de Almeida, J. Nunes, V. Simes &
Associados Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, S.A. (delegao de Coimbra),
ao Dr. Bruno Jos Machado de Almeida, orientador nesta entidade, e a todos os
colaboradores da sociedade que me encaminharam durante este percurso, que me
incutiram a responsabilidade de desenvolver as tarefas, assim como me auxiliaram ao
esclarecerem as dvidas que iam surgindo.
Como no poderia deixar de ser, agradeo ao professor Dr. Jos Vaz Ferreira,
pela sua disponibilidade e dedicao na resoluo das mais diversas dvidas. No posso
deixar de agradecer, tambm, a frontalidade com que sempre me encarou, transmitindo
opinies e conselhos que, com toda a certeza, me sero muito teis no futuro
profissional.
Resta-me agradecer s pessoas que me permitiram realizar toda esta caminhada,
a qual sem o apoio deles no seria possvel: ao meu pai (in memoria) e minha me,
que tantas lutas travaram com vista ao meu sucesso escolar e, consequentemente,
sucesso profissional. A vs, um obrigado especial!
Guardo ainda espao para agradecer minha namorada, aos restantes familiares
e a todos os meus amigos, que de alguma forma contriburam para a minha estabilidade
emocional.
A todos, o meu eterno OBRIGADO
LISTA DE ABREVIATURAS
NDICE GERAL
INTRODUO .............................................................................................................8
PARTE I ENQUADRAMENTO TERICO.........................................................10
I.1 A auditoria financeira e o seu enquadramento legal .........................................10
I.2 O planeamento de uma auditoria financeira ......................................................12
I.3 Materialidade .....................................................................................................13
I.4 Risco de Auditoria .............................................................................................15
I.4.1 As componentes do risco de auditoria ...................................................16
Risco Inerente ..................................................................................................16
- O Controlo Interno e a sua importncia na avaliao do risco de controlo ..17
Risco de Controlo ............................................................................................16
Risco de Deteco ...........................................................................................19
I.4.2 Relao entre as componentes do risco de auditoria ..............................19
I.5 Relao entre materialidade, risco de auditoria e prova ....................................21
I.6 Os papis de trabalho e a importncia da prova ................................................22
I.7 A Certificao Legal das Contas (CLC)............................................................24
PARTE II DESCRIO DO ESTGIO ...............................................................25
II.1 Apresentao da empresa acolhedora ..............................................................25
II.2 Caracterizao das actividades desenvolvidas (por reas) ...............................26
Activos fixos tangveis, amortizaes e perdas por imparidade ..........................27
Clientes, vendas e prestaes de servios ........................................................29
Caixa, depsitos bancrios e outros instrumentos financeiros ..........................32
Acrscimos e diferimentos ................................................................................33
Fornecedores, compras e fornecimentos ...........................................................34
Financiamentos obtidos .....................................................................................36
Estado e outros entes pblicos e impostos ........................................................37
Gastos com o pessoal ........................................................................................38
II.3 O DRAI e as suas funcionalidades...................................................................41
PARTE III CONSIDERAES FINAIS E ANLISE CRTICA .....................42
REFERNCIAS ..........................................................................................................44
ANEXOS ......................................................................................................................45
NDICE DE QUADROS
Quadro n. 1 Interligao das componentes do risco de auditoria .........................20
Quadro n. 2 Scios da Marques de Almeida, J. Nunes, V. Simes & Associados,
Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, S.A. .............................25
Quadro n. 3 Identificao das reas exploradas durante o estgio........................26
Quadro n. 4 Dados do exemplo das mais e menos valias contabilsticas e fiscais
(elaborao prpria) ..........................................................................27
Quadro n. 5 Resultados obtidos do exemplo (do Quadro n.4).............................28
Quadro n. 6 Extractos de contas solicitados para a rea Q ...................................37
NDICE DE FIGURAS
Figura n. 1 O risco de auditoria e as suas componentes (Hayes et al.) .................19
Figura n. 2 Relao inversa entre a materialidade e o risco de auditoria ..............21
Figura n. 3 Localizao dos clientes da sociedade (delegao de Coimbra) ........26
Figura n. 4 Estorno de uma venda mal contabilizada (elaborao prpria) ..........31
Figura n. 5 Aviso de lanamento da prestao n. 4 do contrato de emprstimo n.
123 (elaborao prpria) .....................................................................33
Figura n. 6 Exemplo n. 1 de um recibo de vencimento (elaborao prpria) ......39
Figura n. 7 Exemplo n. 2 de um recibo de vencimento (elaborao prpria) ......39
INTRODUO
O presente relatrio surge na sequncia da realizao do estgio curricular para
concluso do Mestrado em Gesto pela Faculdade de Economia da Universidade de
Coimbra, tendo como objectivo a exposio e descrio das experincias e
conhecimentos nele adquiridos. O estgio, decorrido entre 21 de Fevereiro de 2011 e 8
de Julho do mesmo ano, foi realizado na delegao de Coimbra da empresa Marques de
Almeida, J. Nunes, V. Simes & Associados Sociedade de Revisores Oficiais de
Contas, S.A, tendo incidido na rea da auditoria financeira.
A informao financeira produzida e divulgada pelas empresas utilizada por
diversos utentes na tomada das suas decises. A auditoria financeira e, conjuntamente, o
auditor financeiro surgem, portanto, em prol de uma imagem verdadeira e apropriada
da situao econmica e financeira das empresas. Tentando no ser demasiado
exaustivo (devido, at, limitao de tempo), neste relatrio procuro, ento, apresentar
os principais conceitos subjacentes prossecuo de uma auditoria financeira.
Desta forma, numa primeira parte do relatrio ser feito um enquadramento
terico. Depois de feita uma breve introduo ao conceito de auditoria financeira e ao
seu enquadramento legal, nesta fase do relatrio realada a necessidade e a
importncia de ser realizado um planeamento preliminar, atravs do qual o auditor
consiga obter um background de informao ideal para levar a cabo a auditoria
financeira. No sendo possvel ao auditor analisar todas as contas e transaces
existentes numa empresa, surge o conceito de materialidade, o qual se interliga com a
noo de risco de auditoria, sendo este constitudo por trs componentes distintas: o
risco inerente, o risco de controlo e o risco de deteco. No mbito da segunda
componente, surge a importncia do controlo interno, do qual ser feita uma abordagem
tangente aos seus pontos essenciais. Sendo funo do auditor validar as demonstraes
financeiras da empresa, este dever recolher informao suficiente e apropriada,
traduzindo-a atravs dos papis de trabalho. Neste desgnio, ser-lhes- feita uma
abordagem, assim como forma como so organizados e importncia que assumem ao
suportar as opinies do auditor. Por ltimo, feita uma breve aluso Certificao
Legal das Contas, documento atravs do qual materializado todo o processo.
PARTE I
Enquadramento Terico
O auditor muitas vezes confundido com o Revisor Oficial de Contas (ROC). Contudo o segundo detm poder para
desempenhar funes que o primeiro no pode realizar, como por exemplo, assinar a certificao legal de contas
10
11
I.3 | Materialidade
Normalmente, os utilizadores da informao financeira consideram que uma
auditoria financeira aborda a totalidade dos documentos e transaces de uma empresa,
considerando obrigatrio que o auditor garanta que as contas da mesma estejam livres
de todos os tipos de erros e/ou fraudes. Contudo, no possvel, de todo, que numa
auditoria sejam examinados todos os documentos e transaces. O auditor busca
recolher amostras representativas de todas as transaces de forma a poder, com um
nvel de segurana razovel, afirmar que as demonstraes financeiras se encontram
13
RA = RI x RC x RD
Risco de Controlo
Este risco est associado probabilidade de existirem distores materialmente
relevantes que no sejam atempadamente prevenidas, detectadas e corrigidas pelo
sistema de controlo interno da empresa. Assim sendo, uma avaliao preliminar do risco
4
16
17
18
Risco de Deteco
Quando o auditor executa os testes substantivos, corre o risco de no detectar
erros materialmente relevantes, emergindo, assim, o risco de deteco. Sendo este o
nico risco que o auditor pode controlar, se este quiser trabalhar com um risco de
deteco reduzido, ter de realizar testes substantivos mais amplos, mais profundos e de
maior alcance. Dado o custo/benefcio a ter em conta na realizao de mais ou menos
procedimentos, torna-se impossvel que o auditor elimine por completo este risco.
Risco Inerente
Retirado do manual Auditoria Financeira Teoria & Prtica, 8. Edio, Setembro de 2007, de Carlos Baptista
da Costa
19
O risco inerente vem representado pelo lquido que sai da torneira. A primeira
filtragem representa o sistema de controlo interno implementado pela entidade, em
que, quanto maior for a sua eficcia, menor ser a probabilidade de erros materiais no
serem detectados atempadamente, ou seja, menor ser o risco de controlo. Muitas vezes,
a prpria gesto reage ao risco inerente implementando sistemas de controlo interno
mais robustos. Dada esta interligao, normalmente o auditor faz uma avaliao
conjunta destes dois riscos. A segunda filtragem representa o conjunto de
procedimentos substantivos que o auditor executa
Avaliao pelo
auditor/revisor
do risco de
inerente
Alto
Mdio
Baixo
Alto
O mais baixo
Mais baixo
Mdio
Mdio
Mais baixo
Mdio
Mais alto
Baixo
Mdio
Mais alto
O mais alto
20
Alto
Materialidade
Baixo
Risco de auditoria
Alto
consequentemente, com o nvel de materialidade. Deste modo, quanto maior for o risco,
maior dever ser a evidncia que o auditor dever recolher, a fim de poder dar a sua
opinio com um grau de segurana razovel, suportando-a de forma apropriada.
10
Vide anexo 1 | ndice do Dossier Permanente (Modelo da Marques de Almeida, J. Nunes, V. Simes & Associados
Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, S.A.)
11
Vide anexo 2 | ndice do Dossier Corrente (Modelo da Marques de Almeida, J. Nunes, V. Simes & Associados
Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, S.A.)
22
13
14
Vide II.2 Caracterizao das actividades desenvolvidas | Clientes, vendas e prestao de servios (E)
23
15
16
17
24
PARTE II
Descrio do estgio
N ROC
571
780
1062
1407
Data (OROC)
23-02-1987
22-04-1991
06-01-2000
29-10-2009
18
25
PORTO | 2%
VISEU | 11%
AVEIRO | 3%
COMBRA E FIGUEIRA DA FOZ | 38%
LEIRIA E POMBAL | 29%
SERT | 2%
Propriedade de Investimento
Accionistas (scios)
Acrscimos e diferimentos
Financiamentos Obtidos
Provises do Perodo
Capital prprio
Gastos e Rendimentos
26
que lhes estavam subjacentes, assim como atravs da conferncia fsica dos bens.
No que diz respeito a esta matria, era dada especial ateno contabilizao
das mais e menos-valias e s suas implicaes fiscais, nomeadamente ao nvel da
modelo 22 do IRC22. Para tal, eram solicitadas as listagens de alienaes/abates e os
mapas fiscais23, a fim de se averiguar a igualdade, ou no, entre as mais/menos-valias
contabilsticas e fiscais, tal como exemplificado de seguida.
Descrio do bem Guindaste (modelo ABC)
Data de Aquisio
20 de Junho de 2007
19
20
21
Conta 64.2 Gastos de depreciao e de amortizao Activos Fixos Tangveis | Cdigo de Contas do SNC
22
23
27
24
Segundo a portaria n. 785/2010, de 23 de Agosto, Srie I n.163, publicado no site das Finanas (vide anexo 6 |
Coeficientes de desvalorizao)
25
26
28
28
29
29
Resposta concordante
Neste caso a tarefa passava, essencialmente, por verificar a existncia de
assinatura na resposta do cliente. Estando tudo nos conformes, a resposta era
carimbada com Concordante, a fim de ser arquivada no Dossier de
Circularizaes.
Resposta discordante
Sempre que o cliente no confirmasse o saldo, era usada uma folha excel30 para
se proceder reconciliao das contas, apurando-se os documentos que
contribuam para a diferena. Caso se tratassem de lanamentos antigos
(normalmente, com mais de dois meses), era consultado o contabilista a fim de
se averiguar o porqu das diferenas.
Sem Resposta
Nem sempre foi possvel obter resposta dos clientes, mesmo aps insistncia
telefnica e via e-mail. Nestas situaes, eram efectuados Procedimentos
Alternativos31, que se iniciavam com a identificao dos documentos que
compunham o saldo final data de circularizao, sendo, posteriormente,
identificada a existncia de suporte documental. Eram, tambm, solicitados os
extractos das contas do cliente em causa, desde a data de circularizao at
data, a fim de se saber se as divergncias foram, entretanto, liquidadas.
No final de todo este processo, era elaborado um resumo da circularizao 32,
onde era possvel, entre outros, identificar a percentagem de respostas e concordncia
dos saldos.
Alm deste processo, eram realizados procedimentos de confirmao do
adequado processamento contabilstico e da existncia de suporte documental. Com
base nos extractos de Vendas e Prestao de Servios eram seleccionados documentos
30
31
32
30
de
IVA
devido
pelo
adquirente?
Trata-se
de
uma
transaco
EMPRESA ABC
Conta
72111131
24341231
21111180
Nome de conta
Taxa Normal Continente
Taxa Normal Continente
Cliente XYZ
Dbito
E. 101
Crdito
65.000,00
13.650,00
78.650,00
33
31
34
32
Acrscimos e diferimentos
ou
no,
deste
pressuposto,
sendo
que
para
efeito
eram
BANCO AAA
Prestao. 10.000
Juros 3.000
Capital amortizado.. 7.000
36
Vide anexo 15 | Mapa de validao da especializao de juros de emprstimos (preenchido com os dados do
exemplo da figura n.3)
37
33
notar que, em anexo, possvel verificar que a cpia do lanamento est identificada
como L.101, de forma a ser indexado a esse mapa de trabalho). Caso respeitasse,
verificava-se se os gastos estavam a ser devidamente reconhecidos nos perodos
respectivos.
Assim como constitudo o diferimento do gasto em 2010, o valor contabilizado
nesta conta ser saldado no perodo a que se refere efectivamente o gasto (no caso
exposto, em 2011). Como tal, eram verificados alguns documentos respectivos a 2009
que, nessa altura, tenham obrigado a um reconhecimento de um gasto no ano seguinte
(2010).
De notar que, de forma anloga, eram testados casos de Rendimentos a
Reconhecer e casos de Devedores e credores por acrscimos, contas 28.2 e 27.2 do
cdigo de contas do SNC, respectivamente.
Durante o estgio foi possvel verificar que a maioria das empresas auditadas
realizava a especializao do exerccio, muitas vezes derivado do nosso (auditores da
SROC) aconselhamento em auditorias passadas. Contudo, as empresas que ainda no
cumpriam o pressuposto subjacente do regime do acrscimo eram alertadas para a sua
importncia na elaborao das demonstraes financeiras, possibilitando uma imagem
mais apropriada e verdadeira.
34
39
40
Caractersticas evidenciadas no artigo 21. do cdigo do IVA, que determinam o grau de deduo do IVA
35
Financiamentos obtidos
Nesta rea incluem-se todos os financiamentos obtidos (conta 25), sejam eles
provenientes de instituies de crdito e sociedades financeiras ou de outras entidades.
Nas empresas por ns auditadas, o mais comum era a existncia de emprstimos
bancrios e locaes financeiras, assim como incentivos financeiros de outras
instituies (como por exemplo os incentivos do IFADAP).
De forma a apurar a veracidade das respectivas quantias contabilizadas, era
solicitado empresa um extracto detalhado da conta de financiamentos obtidos.
Cruzando esta informao com as respostas dos bancos (fruto do processo de
circularizao, anteriormente descrito) era possvel confirmar se o saldo da conta
correspondia efectivamente ao capital em dvida inscrito nos extractos bancrios. Com o
mesmo fim, eram tambm enviadas cartas de circularizao41 s locadoras financeiras.
Era tida tambm ateno decomposio desta conta, j que o capital em dvida
a amortizar at 12 meses aps a data do balano deveria estar contabilizado como um
passivo corrente, e o restante em passivo no corrente.
No dossier permanente encontram-se arquivados, no ponto 4, os contratos dos
financiamentos obtidos. Sempre que fossem contrados novos emprstimos (ou outro
tipo de financiamento) eram solicitadas cpias dos respectivos contratos, a fim de serem
arquivados no mesmo ponto.
Tal como est exemplificado na rea de acrscimos e diferimentos (L), era
necessrio verificar a especializao dos juros, sendo que, para tal, eram solicitados os
avisos de lanamento ou recibos das ltimas prestaes dos financiamentos por
amortizar, a fim de se conferir a periodicidade dos juros. Consequentemente, caso no
houvesse necessidade de diferir os gastos, os juros eram contabilizados como gasto do
exerccio, analisando-se a respectiva contabilizao.
41
36
Conta
24.1
24.2
24.3.5
24.3.6
24.3.7
24.5
Designao
Imposto sobre o rendimento
Reteno de impostos sobre rendimentos
IVA Apuramento
IVA A pagar
IVA A recuperar
Contribuies para a Segurana Social
Vide anexo 18 | Clculo do pagamento por conta e do pagamento especial por conta
37
entre outros, eram testados os montantes de IRS retidos e as respectivas taxas aplicadas
(desenvolvido na prxima seco). Deste modo, conjuntamente com a informao
recolhida no site das finanas e com o extracto da conta 24.2, era verificado se a
reteno era feita correctamente e se os valores submetidos coincidiam com os
constantes nesse mesmo extracto. Relativamente aos rendimentos de trabalho
independente, normalmente respeitavam a honorrios, sendo que, por isso, era
verificada a informao obtida na anlise efectuada a esta ltima conta (descrita na rea
M), de modo a comprovar se fora efectuada a reteno nos montantes correspondentes.
Com base nas declaraes do IVA, era testado o apuramento deste imposto,
verificando-se os campos das mesmas. No final, haveria lugar a imposto a entregar ao
Estado ou imposto a recuperar. Mais uma vez, o grande objectivo era averiguar se os
valores apurados e declarados correspondiam realidade, assim como, no caso de dar
origem a pagamento de imposto, se o mesmo teria sido efectuado nos prazos legais,
com base no respectivo comprovativo.
No que diz respeito s contribuies para a Segurana Social, o objectivo era
confirmar, mais uma vez, se os valores submetidos correspondiam aos da contabilidade,
ficando o teste s taxas aplicadas e aos respectivos valores entregues para a seguinte
seco.
Importa ainda referir que, a par dos restantes documentos, eram requeridas as
Certides de no dvida ao Estado e Segurana Social.
Tal como foi referido anteriormente, no mbito desta rea eram testadas as taxas
aplicadas ao nvel do IRS e da Segurana Social, assim como os respectivos montantes
entregues, tornando-se estes os principais procedimentos desta rea realizados no
estgio, os quais passo a descrever. O primeiro procedimento realizado foi o
denominado Teste ao Pessoal. Com referncia a Setembro ou Dezembro, era
38
44
39
Portaria 1553 D /2008 de 31 de Dezembro | Portaria que define os limites mximos de iseno ou no sujeio
das ajudas de custo em sede de IRS e Segurana Social
46
47
Vide anexo 21 Mapa de trabalho WS4 | Teste global aos encargos sobre remuneraes
40
41
PARTE III
Consideraes finais e anlise crtica
REFERNCIAS
Almeida, Rui M. P; Dias, Ana Isabel e Carvalho, Fernando (2010), SNC Explicado,
ATF Edies Tcnicas
Directrizes de Reviso/Auditoria
http://www.pwc.com/pt/pt/guia-fiscal-2010/Seguranca-social/regime.jhtml,
consultado em 31 de Julho de 2010
44
ANEXOS
45
Anexo 1
ndice do Dossier Permanente
(Modelo da Marques de Almeida, J. Nunes, V. Simes & Associados Sociedade de Revisores
Oficiais de Contas, S.A.)
1. ACEITAO DO TRABALHO
1.1. Memo relativo a informaes obtidas sobre o cliente aquando do primeiro contacto
1.2. Proposta
1.3. Carta de aceitao do trabalho
1.4. Actualizaes subsequentes da proposta
1.5. Contrato de prestaes de servios
1.6. Comunicaes ordem
2. CARACTERIZAO DO CLIENTE E DO NEGCIO
2.1. Breve Historial do Cliente
2.2. Estrutura da Empresa
2.3. Natureza dos negcios
2.4. Instalaes e equipamentos
2.5. Acordos globais de Compra e/ou Venda
2.6. Contratos com entidades oficiais
2.7. Processo de admisso a Bolsa de Valores
2.8. Notcias da comunicao social
2.9. Lista de Contactos
3. INFORMAO FINANCEIRA E DE GESTO
3.1. Oramento
3.2. Business Plan
3.3. Controlo de Gesto
3.4. Plano de Contas
3.5. Relatrios Especficos
4. INFORMAO CONTABILSTICA E OUTROS ELEMENTOS DE REVISO/AUDITORIA
4.1. Resumo dos critrios contabilsticos e de valorimetria
4.2. Imobilizaes Incorpreas
4.3. Contratos de Leasing / ALD
4.4. Imobilizaes Corpreas
4.5. Investimentos Financeiros
4.6. Existncias
4.7. Subsdios
4.8. Contratos de Funcionamento
4.9. Acordos com o Estado e Outros entes Pblicos e Impostos
4.10. Acordos de Saneamento Financeiro
4.11. Financiamentos no Bancrios
4.12. Financiamentos Bancrios
4.13. Emprstimos Obrigacionistas
4.14. Benefcios de Reforma
4.15. Critrios Contabilsticos Especficos
4.16. Acordos com Scios/Accionistas. Acordos parassociais
4.17. Cobertura de Seguros
4.18. Legislao Especfica
4.19. Package de Contas/Consolidao
4.20. Responsabilidades Contingentes
4.21. Contencioso em curso
4.22. Principais contratos com clientes
4.23. Principais contratos com Fornecedores
4.24. Contratos de Aluguer
46
47
Anexo 2
ndice do Dossier Corrente
(Modelo da Marques de Almeida, J. Nunes, V. Simes & Associados Sociedade de Revisores
Oficiais de Contas, S.A.)
I.
Documentos de prestao de contas
II. Assuntos ateno do responsvel do trabalho
III. Correspondncia
IV. Indicadores de gesto mais significativos
V. Resumo de reclassificaes e ajustamentos
VI. Reviso do trabalho de reviso/auditoria
VII. Assuntos a tratar em prxima visita
VIII. Memorandos, relatrios e cartas de recomendaes
IX. Declarao do rgo de Gesto
X. Livros das sociedades
XI. Planificao da reviso/auditoria
XII. Assuntos administrativos
XIII. Eventos subsequentes data do balano
A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.
K.
L.
M.
O.
P.
Q.
S.
V.
W.
Z.
48
Anexo 3
Modelo de relatrio de reviso/auditoria para contas
individuais
Responsabilidades
2. da responsabilidade de ......... (d) a preparao de demonstraes financeiras que
apresentem de forma verdadeira e apropriada a posio financeira .(e), o resultado
das suas operaes e o relato da execuo oramental, bem como a adopo de polticas
e critrios contabilsticos e oramentais adequados e a manuteno de um sistema de
controlo interno apropriado.
3. A nossa responsabilidade consiste em expressar uma opinio profissional e
independente, baseada no nosso exame daquelas demonstraes financeiras.
mbito
4. O exame a que procedemos foi efectuado de acordo com as Normas Tcnicas e as
Directrizes de Reviso/Auditoria da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, as quais
exigem que o mesmo seja planeado e executado com o objectivo de obter um grau de
segurana aceitvel sobre se as demonstraes financeiras esto isentas de distores
materialmente relevantes.
Para tanto o referido exame incluiu:
- a verificao, numa base de amostragem, do suporte das quantias e divulgaes
constantes das demonstraes financeiras e a avaliao das estimativas, baseadas em
juzos e critrios definidos por ....... (d), utilizadas na sua preparao;
- a verificao, numa base de amostragem, da conformidade legal e regularidade
financeira das operaes efectuadas;
- a apreciao sobre se so adequadas as polticas contabilsticas adoptadas e a sua
divulgao, tendo em conta as circunstncias; e
- a apreciao sobre se adequada, em termos globais, a apresentao das
demonstraes financeiras.
5. O nosso exame abrangeu tambm a verificao da concordncia da informao
financeira constante do relatrio de gesto com as demonstraes financeiras.
49
6. Entendemos que o exame efectuado proporciona uma base aceitvel para a expresso
da nossa opinio.
Opinio
8. Em nossa opinio, as referidas demonstraes financeiras apresentam de forma
verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a posio
financeira de ........ (a) em ....... (b), o resultado das suas operaes e a execuo
oramental relativa despesa paga e receita cobrada no exerccio findo naquela data,
em conformidade com os princpios contabilsticos geralmente aceites em Portugal
previstos no POCAL.
......... (Data)
......... (Assinatura)
......... (Nome)
LEGENDAS
(a) Denominao da entidade.
(b) Data a que se referem as demonstraes financeiras.
(c) Quando negativo, acrescentar: negativo.
(d) Identificar o rgo de gesto.
(e) Indicar, consoante o aplicvel: do Municpio ou a entidade equiparvel
50
Anexo 4
Modelo 22 do IRC
51
52
53
54
55
Anexo 5
Modelo 31 do IRC
56
Anexo 6
Coeficientes de desvalorizao
(Portaria n. 785/2010, de 23 de Agosto Srie I, n. 163)
57
Anexo 7
Modelo de carta de circularizao a seguradoras
58
Anexo 8
Base de dados Circularizaes
(Folha de introduo de dados)
59
Anexo 9
Modelo de carta de circularizao a clientes
60
61
Anexo 10
Modelo de reconciliao de saldos
62
Anexo 11
Modelo de reconciliao de saldos Procedimentos
Alternativos
63
Anexo 12
Resumo da informao do processo de circularizao
64
Anexo 13
Mapa de trabalho das vendas
65
Anexo 14
Modelo de carta de circularizao a bancos
66
67
Anexo 15
Mapa de validao da especializao dos juros de
emprstimos
68
Anexo 16
Modelo de carta de circularizao a fornecedores
69
70
Anexo 17
Modelo de carta de circularizao a locadoras
financeiras
71
Anexo 18
Clculo do pagamento por conta e do pagamento
especial por conta
72
Anexo 19
Taxas contributivas de Segurana Social (2010)
Descrio
Trabalhador
11 %
11 %
11 %
11 %
10 %
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
Empresa
23,75 %
12,5 %
(2)
(3)
21,25 %
7%
14,6 %
15,3 %
18,2 %
-
73
Anexo 20
Tabelas de reteno na fonte de IRS para o continente
(2010)
74
75
Observao: Para o exemplo n.1 foi usada a Tabela III, cruzando o campo At
5.786,00 da remunerao mensal, com o nmero de dependentes 0.
76
Anexo 21
Mapa de trabalho WS4 | Teste global aos encargos
sobre remuneraes
77