TEMA 3: EL MTODO CONTABLE.

LA PARTIDA DOBLE
3.1. LOS HECHOS CONTABLES.
Los hechos contables son los sucesos econmicos que inciden o que pueden incidir en el futuro en el
patrimonio de la empresa de una forma directa y determinada.
La ecuacin bsica patrimonial viene representada por la siguiente identidad:
ACTIVO - PASIVO EXIGIBLE = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO NETO

Los hechos contables pueden referirse a cualquiera de los tres trminos de la ecuacin, alterando o
no el Neto Patrimonial, de aqu que podamos diferenciar los siguientes tipos de hechos contables:
a) Hechos Permutativos: Son hechos contables que no varan la cuanta del patrimonio neto de una
empresa. Ms concretamente, dejando a un lado las operaciones de capital (ampliaciones y
disminuciones de capital), son hechos contables que no originan resultado econmico alguno, ni
positivo (beneficio) ni negativo (prdida). Son hechos que pueden afectar al Neto patrimonial pero de
forma cualitativa, esto es, nunca modificarn la cuanta total del mismo (por ejemplo el traslado del
beneficio a Reservas).
b) Hechos Modificativos: Son operaciones que siempre originarn un resultado econmico,
beneficio, prdida, ingreso o gasto; en definitiva una variacin en la cantidad del Patrimonio Neto,
pero nunca implicarn una permuta entre diferentes activos y/o pasivos exigibles.
c) Hechos Mixtos: Tal y como la misma palabra indica, este tipo de hechos representan
simultneamente un hecho permutativo y modificativo, esto es, amen de modificar cuantitativamente
el neto patrimonial por el acaecimiento de un resultado econmico, se produce adems una permuta
entre activos y/o pasivos exigibles.
3.1.1. Registro de los Hechos contables. "Balances sucesivos
Para registrar los hechos contables que se producen en la actividad de la empresa y comprobar,
despus de cada uno que el equilibrio patrimonial se mantiene, realizamos el balance de situacin.

Siempre debe cumplirse la relacin de equilibrio patrimonial

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

Ejemplo 1
Supongamos que el 1 de marzo, se constituye una empresa mediante la aportacin de dinero en
efectivo por importe de 1.000 u.m. La situacin patrimonial de la empresa sera la siguiente:
BALANCE DE SITUACIN el 1 de marzo de 200X
ACTIVO
PATRIMONIO
NETO
+
PASIVO
Banco
c/c Capital social
1.000
1.000
En este caso hay cambios en el patrimonio neto al constituirse la empresa: HECHO C.
MODIFICATIVO
Ejemplo 2
Supongamos que el 10 de marzo, compra mercancas por importe de 500 u.m. al contado. La nueva
situacin patrimonial de la empresa sera la siguiente:
BALANCE DE SITUACIN el 10 de marzo de 200X
ACTIVO
PATRIMONIO
NETO
+
PASIVO
Banco
c/c Capital social
1.000
500
Mercaderas
500
Los cambios patrimoniales no afectan al Patrimonio Neto: HECHO C. PERMUTATIVO
Ejemplo 3
Supongamos que el 20 de marzo vende las mercaderas en su totalidad por 700 u.m al contado. La
nueva situacin patrimonial de la empresa sera la siguiente:
BALANCE DE SITUACIN el 20 de marzo de 200X
ACTIVO
PATRIMONIO
NETO
+
PASIVO
Banco
c/c Capital social
1.000
1.200
Beneficios
200
Los cambios patrimoniales han generado beneficio, han aumentado el patrimonio neto: HECHO C.
MIXTO
3.1.2. Inconvenientes de la tcnica de "Balances de Situacin" sucesivos
. Teniendo en cuenta la cantidad de hechos y operaciones que afectan al patrimonio econmico,
resulta poco operativo elaborar un balance de situacin por cada operacin o hecho acaecido.
. An suponiendo que se puedan elaborar tantos balances, stos resultaran intiles para los
usuarios, debido bsicamente al exceso de balances.
. Los balances reflejan las consecuencias de los sucesos, operaciones o acontecimientos pero no
las causas que los originan.
Resulta pues, poco operativo el utilizar la tcnica de los balances sucesivos para reflejar cada uno de
los cambios patrimoniales.
Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

Lo que hay que hacer es ir anotando todas las operaciones de manera que cuando la empresa lo
considere oportuno se puedan confeccionar el Balance de Situacin y otros documentos que ms
adelante analizaremos.
3.2. LAS CUENTAS
Podemos definir las cuentas como un estado de representacin de los elementos patrimoniales
donde se recogen las variaciones en el valor que vayan experimentando en el tiempo.
Las cuentas se representan a travs de una T de la forma siguiente:
TTULO DE LA CUENTA
DEBE

HABER

El ttulo de la cuenta es el nombre asignado al elemento patrimonial que se est haciendo referencia.
La estructura de cualquier cuenta tiene que tener al menos la siguiente informacin:
Encabezado: donde deber aparecer la denominacin del elemento patrimonial y su cdigo.
Una parte (siempre en la izquierda) que se denomina DEBE (destino de los fondos de cada hecho
contable), y otra (siempre en la derecha) que se denomina HABER (origen de los fondos de cada
hecho contable)
Denominar de mltiples formas, por parte de quienes elaboran la informacin contable, a un mismo
elemento patrimonial impide la comprensin de la informacin por terceras personas y la
comparabilidad de dicha informacin con la suministrada por otras empresas.
Estos problemas pueden evitarse si se dispusiera de una lista predeterminada de trminos, como la
indicada en el tema del patrimonio, con lo que conseguiramos una normalizacin en la identificacin
y denominacin de los elementos patrimoniales. Esa normalizacin queda plasmada en el Plan
General de Contabilidad. Por ejemplo, si una empresa dispone de un vehculo para el transporte del
gnero objeto de su actividad empresarial, dependiendo de la persona que llevara la contabilidad se
le podra denominar de varias formas a ese mismo elemento patrimonial como: furgoneta, vehculo,
camioneta, carro de transporte, guagua, etc. Pues bien, si al conjunto de vehculos para el
transporte externo de la empresa nos indica el Plan General de Contabilidad que se denomine
Elementos de Transportes, todos deberemos llamarlo por ese nombre a ese elemento patrimonial,
evitando, de esta forma, confusiones de cualquier tipo.
Con respecto a las clases de cuentas, podemos dividirlas en: cuentas de balance y cuentas de
gestin.
BALANCE
CUENTAS
GESTIN
Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Activo
Pasivo
Patrimonio neto
Gastos
Ingresos
Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

Las cuentas de balance recogen el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee la
empresa, estas cuentas son las nicas que pueden aparecer en el balance de situacin.
Las cuentas de gestin recogen los flujos positivos o negativos como consecuencia del desarrollo de
la actividad empresarial, van a conformar, por lo tanto, el resultado de la empresa, estas cuentas no
pueden aparecer en un balance de situacin al igual que las cuentas de balance nunca figurarn en la
cuenta de resultados de la empresa.
3.2.1. TECNICISMOS DE LAS CUENTAS
Los trminos ms frecuentemente utilizados en relacin con las cuentas son los siguientes:
Abrir una cuenta. Consiste en preparar una T a un elemento patrimonial, de forma que est
dispuesto para realizar las anotaciones pertinentes.
Cargar una cuenta. Significa realizar una anotacin en el Debe de la misma.
Abonar una cuenta. Significa realizar una anotacin en el Haber de la misma.
Sumas deudoras. Importe total de las anotaciones realizadas en el Debe de una cuenta.
Sumas acreedoras. Importe total de las anotaciones realizadas en el Haber de una cuenta.
Saldo de una cuenta. Es la diferencia entre las sumas deudoras y las sumas acreedoras de una
cuenta. El saldo puede ser:
- deudor. En el caso de que las sumas deudoras superen a las sumas acreedoras.
- acreedor. En el caso de que las sumas acreedoras superen a las sumas deudoras.
- cero. En el caso de que las sumas deudoras coincidan con las sumas acreedoras.
Saldar una cuenta. Realizar las anotaciones correspondientes en la misma para dejarla con saldo
cero.
Cerrar una cuenta. Significa realizar una anotacin en la misma para que no se pueda volver a
escribir ms en ella.
Consideraciones iniciales que ms adelante se abordarn con mayor profundidad:
Las cuentas de activoS y gastos se abren cargando.
Las cuentas de pasivos e ingresos se abren abonando.
Las cuentas de activos y gastos tienen normalmente saldo deudor.
Las cuentas de pasivos e ingresos tienen normalmente saldo acreedor.
Las cuentas de activos y gastos se saldan abonando.
Las cuentas de pasivos e ingresos se saldan cargando.
TTULO DE LA CUENTA
DEBE

HABER

Cargar (anotacin en el DEBE)

Abonar (Anotacin en el HABER)

Sumas Deudoras (Total anotaciones en el

DEBE)
Saldo Deudor si

Deudoras >

Acreedoras

Sumas Acreedoras (Total anotaciones en el

HABER )
Saldo Acreedor si

Acreedoras >

Deudoras

3.3. EL MTODO CONTABLE

Podemos definir el mtodo contable como las formas caractersticas con que trata la contabilidad la
informacin que utiliza. Las fases del mtodo contable son cuatro: Captacin de los hechos, medida y
valoracin, registro y agregacin.
Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

Captacin de los hechos. No todos los hechos que acontecen en la empresa interesan a la
contabilidad, por tanto, previamente debemos proceder a realizar una seleccin de los mismos. A la
contabilidad slo le interesan los hechos contables, es decir aquellos sucesos econmicos que
inciden o que pueden incidir en el futuro en el patrimonio de la empresa de una forma directa y
determinada.
La entrada de nuevos pases en la CEE tendr importantes repercusiones en el patrimonio de un
considerable nmero de empresas. Entonces debemos contabilizar ese hecho econmico? Aunque
sin duda dicho hecho afectar en un futuro al patrimonio empresarial de momento no lo
registraremos en contabilidad al no incidir de forma directa sobre dicho patrimonio. Ahora bien, el
abono de una factura a un proveedor si es un hecho susceptible de se registrado en contabilidad ya
que entrara de pleno en la definicin de hecho contable
Valoracin y medida. Es la fase que mayor dificultad conlleva, pues aunque algunos hechos no
plantean problemas de valoracin, otros entraan una gran dificultad, como por ejemplo, determinar
la prdida de valor que ha experimentado una mquina a lo largo de un ejercicio, o fijar la posible
morosidad de unos crditos, son cuestiones muy complejas de asignar un valor determinado. Toda
esta problemtica se suaviza mediante el establecimiento de una serie de normas y criterios
homogneos, dotando, de esta forma, la informacin contable de una cierta objetividad y evitando
una valoracin subjetiva por parte de quien elabora la informacin contable o de quien ejerza
influencia sobre l.
Registro de los hechos. Significa representar los hechos en lenguaje contable. Existen varias
formas de representacin: tradicional, matricial, vectorial, sagital etc.
Agregacin contable. Una vez registrados los hechos se hace preciso transformar esa informacin,
a travs de una serie de operaciones formales, hasta la elaboracin de unos estados contables
relevantes y significativos que puedan ser tiles a los usuarios de la informacin, esos estados son el
Balance de Situacin, La Cuenta de Prdidas y Ganancias, La memoria, El Estado de cambios en el
patrimonio neto y el Estado de flujos de efecivo.
3.4. EL MTODO DE LA PARTIDA DOBLE
El procedimiento ms generalizado de registrar los hechos contables es el de la Partida Doble. Este
procedimiento que data de la poca del renacimiento italiano supuso un gran avance para el
desarrollo de la ciencia contable, apareci publicado por primera vez en la obra de Fray Lucca
Paccioli.
Las reglas que establece este mtodo son las siguientes:
1- El que entrega sin recibir acredita (es acreedor), y el que recibe sin entregar debe (es deudor)
2- Para cada operacin registrada, la suma de las cantidades anotadas en el debe de una o varias
cuentas (cargos) ha de ser igual a la suma de las cantidades anotadas en el haber de una o varias
cuentas (abonos).
3. No hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor.
De las reglas anteriores cabe deducir que en todo hecho contable podemos distinguir dos partes o
aspectos contrapuestos que varan en la misma cuanta:
- Un origen o financiacin (causa) que se anota en el haber y
- Una aplicacin, destino o inversin (efecto) que se anota en el debe.

Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

3.4.1. FUNCIONAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS DE BALANCE POR EL MTODO DE

LA PARTIDA DOBLE
Convenio de cargo y abono de las cuentas de activo. En las cuentas de activo los valores iniciales
y los aumentos de los bienes y derechos se anotan en la parte izquierda de la cuenta (DEBE),
mientras que las disminuciones de bienes y derechos se anotan en la parte derecha (HABER).
Convenio de cargo y abono de las cuentas de pasivo y neto. En las cuentas de pasivo y neto los
valores iniciales y los aumentos de la financiacin se anotan en la parte derecha de la cuenta
(HABER), mientras que las disminuciones se anotan en la parte izquierda (DEBE).
CUENTAS DE ACTIVO
DEBE
HABER
. Disminuciones de activo

. Importes iniciales
. Aumentos de activo

CUENTAS DE PASIVO
DEBE
HABER
. Disminuciones de pasivo

. Importe iniciales
. Aumentos de Pasivo

CUENTAS DE NETO
DEBE
HABER
. Disminuciones de Neto

. Importe iniciales
. Aumentos de Neto

Diversas teoras sobre el cargo y abono

3.4.2. RAZONAMIENTO CONTABLE BSICO

Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

De acuerdo con el profesor Sez Torrecilla, cuando se nos presenta un hecho contable debemos
proceder a su anlisis de acuerdo con los siguientes pasos:
1- Observar cules son los elementos patrimoniales que han resultado afectados.
2- Determinar a qu masa patrimonial pertenecen (activo, pasivo o neto).
3- Observar si aumenta o disminuye la masa patrimonial afectada como consecuencia del hecho
contable.
4- Determinar la anotacin que corresponde, conforme al convenio de cargo y abono, el aumento o
disminucin de la masa patrimonial afectada.
5- Determinar la cuanta de la modificacin de cada elemento patrimonial afectado.
Este proceso puede representarse mediante el cuadro siguiente:
Elementos
patrimoniales
afectados

Masa
patrimonial a la
que pertenece
(Activo, Pasivo
o Neto)

Aumenta o
disminuye

Anotacin conforme
al convenio del cargo
y abono
(Debe o Haber)

Importe de la
variacin

Ejemplo:
1. El da 2 de enero de 200X se constituye una sociedad annima aportando los accionistas 200.000
que depositan en una cuenta corriente bancaria abierta a nombre de la sociedad.
2. El da 8 de enero se compra un edificio para oficinas por 150.000 . Se estima que de esta
cantidad 50.000 corresponden al terreno. Paga por banco el total.
3. El da 12 de enero compra muebles para la oficina por 8.000 que paga con cheque.
4. El da 16 compra mercaderas a crdito por 100.000 . Firma factura.
5. El da 23 vende parte de las mercaderas en 20.000 cobrando 5.000 por banco y el resto a
crdito
6. El da 27 compra ms mobiliario por 12.000 , pagando 3.000 mediante cheque y dejando el resto
a deber a pagar a seis meses.
7. El da 30 de enero paga a los proveedores del apartado 4, 20.000 a travs de banco.
Solucin:
CUADRO DE ANLISIS CONTABLE BSICO
Operacin

1
2

Elementos patrimoniales
afectados

Banco c/c
Capital social
Construcciones

Masa
patrimonial a la
que pertenece
(Activo, Pasivo o
Neto)
Activo
Neto
Activo

Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Aumenta o
disminuye

Anotacin
conforme al
convenio del
cargo y abono

+A
+N
+A

debe
haber
debe

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

Importe

200.000
200.000
100.000

Terrenos y bienes naturales

Banco c/c
Mobiliario
Banco c/c
Mercaderas
Proveedores
Mercaderas
Banco c/c
Clientes
Mobiliario
Banco c/c
Proveedores inmovilizado a
c. p.
Proveedores
Banco c/c

3
4
5

Activo
Activo
Activo
Activo
Activo
Pasivo
Activo
Activo
Activo
Activo
Activo
Pasivo

+A
-A
+A
-A
+A
+P
-A
+A
+A
+A
-A
+P

debe
haber
debe
haber
debe
haber
haber
Debe
Debe
Debe
haber
haber

50.000
150.000
8.000
8.000
100.000
100.000
20.000
5.000
15.000
12.000
3.000
9.000

Pasivo
Activo

-P
-A

debe
haber

20.000
20.000

Los elementos patrimoniales pueden relacionarse entre s, siempre y cuando se respete la ecuacin
fundamental: ACTIVO = PASIVO + NETO
El cuadro de relaciones que puede producirse entre los elementos patrimoniales para aquellos
hechos que solo afectan a dos elementos patrimoniales es el siguiente:
HABER
(Orgenes)

ACTIVO(-A)

PASIVO (+P)

NETO (+N)

ACTIVO (+A)

+A, -A

+A, +P

+A, +N

PASIVO (-P)

-A, -P

-P, +P

-P, +N

NETO (-N)

-A, -N

-N, +P

-N, +N

DEBE
(Aplicaciones)

Ejemplo
Coloca los siguientes hechos contables en el lugar que corresponda de la tabla:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Compra de mobiliario al contado.

Compra de mobiliario a plazos.
Aportacin de dinero por los accionistas.
Pago a un proveedor de una factura que estaba pendiente.
Cambiar un Prstamo por otro.
Ampliacin de capital con participacin de ciertos acreedores (convertir a acreedores en
propietarios).
7. Pago del alquiler anual del almacn.
8. Distribucin del resultado entre los accionistas que se deja a deber.
9. Ampliacin del capital con cargo a reservas.

Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

EJEMPLOS DE HECHOS CONTABLES SEGN LAS RELACIONES PATRIMONIALES

HABER
(Orgenes)
ACTIVO(-A)
PASIVO (+P)
NETO (+N)
DEBE
(Aplicaciones)
ACTIVO (+A)
PASIVO (-P)
NETO (-N)

3.4.2. ANOTACIONES EN EL LIBRO DIARIO Y EN EL LIBRO MAYOR

Una vez realizado el razonamiento contable hemos de proceder a registrar los hechos en los libros
contables.
En el Libro Diario se registran los hechos por orden cronolgico, a travs de una anotacin
denominada asiento. En la parte superior se indica el nmero de asiento y la fecha en la que se ha
producido (da, mes y ao). A continuacin se anota en la parte izquierda (DEBE) el importe y el ttulo
de la cuenta o cuentas que resulten cargadas, anotndose en la parte derecha (HABER) el ttulo de la
cuenta o cuentas que resulten abonadas y, a continuacin, el importe correspondiente.
Los hechos contables analizados en los ejemplos anteriores se representaran en el Libro Diario de la
siguiente forma:
LIBRO DIARIO
IMPORTE

DEBE

HABER

IMPORTE

2/01
200.000 1 Banco c/c

Capital social

200.000

50.000
Terrenos y bienes naturales
2
100.000
Construcciones

Banco c/c

150.000

8.000 3 Mobiliario

Banco c/c

8.000

100.000 4 Mercaderas

Proveedores

100.000

5.000
Banco c/c
5
15.000
Clientes

Mercaderas

20.000

12.000 6 Mobiliario

a
a

Banco c/c
Proveedores inmovilizado c. p.

3.000
9.000

Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

LIBRO MAYOR
D

Banco c/c

(1) 200.000
(5)
5.000

150.000
8.000
3.000
20.000

Terrenos

(2)
(3)
(6)
(7)

(2) 200.000

(2) 50.0000

Mobiliario

20.000 (5)

D
(5)

Capital social

200.000 (1)

(3) 8.000
(6) 12.000

Mercaderas

(4) 100.000

Construcciones

Clientes

Proveedores

(7)

20.000

Prov. Inmov. c.p.

15.000

100.000 (4)

9.000

H
(6)

3.4.3. BALANCE DE COMPROBACIN

Balance de Comprobacin de sumas y saldos. La funcin de este balance es la de presentar las
sumas deudoras y acreedoras de las distintas cuentas as como los saldos deudores y acreedores.
Este balance se realiza antes de determinar el resultado de la empresa, por lo tanto, recoger tanto
cuentas de balance como de gestin.
El Balance de comprobacin tiene dos finalidades:
. Una tcnica: Ver si han existido errores al pasar al Libro Mayor la informacin del Libro diario.
. Otra informativa: Ofrece una sntesis del Libro Mayor
El modelo de este documento es el siguiente:
BALANCE DE COMPROBACIN
SUMAS
CUENTAS
DEBE
HABER
Banco c/c
205.000
181.000
Construcciones
100.000
--------Capital social
-------200.000
Terrenos y bienes naturales
50.000
-------Mobiliario
20.000
-------Proveedores
20.000
100.000
Mercaderas
100.000
20.000
Clientes
150.000
-------Proveedores de inmovilizado corto plazo
-------9.000
TOTALES
510.000
510.000

Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
24.000
-------100.000
--------------200.000
50.000
-------20.000
--------------80.000
80.000
-------150.000
--------------9.000
289.000
289.000

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

10

3.5. LAS CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS

El PGC realiza la siguiente definicin de Gastos, son decrementos en el patrimonio neto de la
empresa, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento
o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los
socios o propietarios.
Cuando se incurre en un gasto productivo se produce una contraprestacin, por una parte se recibe
algo real (compras de mercaderas, el trabajo de los empleados, la utilizacin del telfono, de la luz
etc.) que va a permitir a la empresa desarrollar su actividad; como contrapartida, se produce el
consumo voluntario de un activo que puede ser inmediato o aplazado, en el caso de no saldarse la
deuda en ese momento. Sin embargo, cuando se produce una prdida pura o lo que es lo mismo, un
gasto improductivo, no existe contraprestacin, nicamente se produce un consumo involuntario de
un activo (por ejemplo cuando se incendia una mquina que no estaba asegurada se produce un
gasto improductivo).
La definicin que nos aporta el PGC del trmino gasto se refiere tanto a los gastos que surgen de
las actividades ordinarias como de las prdidas incurridas, dentro de estas ltimas se distinguen: las
realizadas, que se producen por la enajenacin de activos no corrientes (como por ejemplo la venta
de un vehculo por debajo de lo que nos cost); de los no realizados (por ejemplo, la bajada en el
precio de mercado de un piso que tiene la empresa y que todava no ha vendido).
El PGC define los ingresos como: incrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma
de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos, siempre que no
tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
Por otra parte, cuando se obtiene un ingreso se produce una contraprestacin, por una parte entra
dinero o derechos de cobro en la empresa y, por otra parte, se produce una salida de bienes y
servicios.
La definicin que nos aporta el PGC acerca de los ingresos se refiere tanto a los ingresos ordinarios
como a los beneficios, dentro de estos ltimos se distinguen: los realizados que se producen por la
enajenacin de activos no corrientes (como por ejemplo la venta de un piso por encima de lo que nos
cost); de los no realizados (por ejemplo, la revalorizacin de unas acciones que tiene la empresa y
que todava no ha vendido).
Las empresas para poder desarrollar su actividad incurren en una serie de gastos que permiten la
realizacin de la misma, y los ingresos representarn el producto de esa actividad. La confrontacin
de ambas magnitudes (ingresos y gastos) va a conformar el resultado de la actividad.
Cuando se produce un gasto se produce una disminucin de los resultados del periodo y, por lo tanto,
reducirn el patrimonio neto de la empresa. Por el contrario, cuando se produce un ingreso implica un
aumento de los resultados del periodo e incrementar el patrimonio neto de la entidad.
Si todos los gastos y prdidas y las ganancias e ingresos se registrasen directamente en una nica
cuenta que podramos denominar "Prdidas y ganancias", perderamos informacin acerca de todos
los conceptos que conforman el resultado empresarial del periodo. Para evitar este problema se
utilizan las cuentas de gestin, estas cuentas slo duran un ejercicio econmico, al final del mismo
vierten sus saldos en la cuenta de "Prdidas y ganancias" que nos mostrar el resultado positivo o
negativo derivado de la confrontacin de los ingresos y beneficios del periodo con los gastos y las
prdidas incurridos durante el ejercicio por la entidad. La cuenta de "Prdidas y ganancias" es una
cuenta de neto propiamente dicha, donde se recoge la renta empresarial obtenida por la empresa a lo
largo del periodo, y que corresponder a los propietarios de la misma. Por lo tanto, si se obtienen
beneficios aumentar el neto patrimonial de la entidad y, en caso contrario, disminuir.

Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

11

RESULTADO = INGRESOS + BENEFICIOS GASTOS PRDIDAS

Es preciso no confundir los trminos gastos e ingresos (flujos econmicos) con los de pagos y
cobros (flujos financieros).
Los primeros se producen como consecuencia de las relaciones que la entidad mantiene con el
mundo exterior al tener que adquirir bienes y servicios que le permitan el desarrollo de su actividad y
as poder suministrar los bienes y/o servicios objeto del negocio, estos flujos econmicos determinan
el resultado de la empresa.
Mientras que los pagos y cobros (flujos financieros) representan una salida o entrada de dinero en
la empresa pero nada tiene que ver con el resultado.
As por ejemplo, cuando se realiza una reparacin de un vehculo de la empresa y se deja a deber su
importe, se incurre en un gasto pero no en un pago. Igualmente cuando se realiza servicio a un
cliente y deja a deber el importe de la factura obtendremos un ingreso pero no un cobro.
GASTOS
INGRESOS
Determinan el
resultado

PAGOS
COBROS
Determinan la
tesorera

Aspectos a tener en cuenta:

Hay que evitar utilizar denominaciones que conducen a error como por ejemplo: ingreso en la
cuenta corriente de 5.000 Ingreso tambin tiene el significado de entrada pero en el mbito
contable la significacin de ingreso es ganancia. Evitaremos pues utilizar la denominacin ingreso
para hacer referencia a entradas o cobros. Un ingreso (entrada) en la cuenta corriente no tiene
porque deberse a un ingreso contable.
Pedir un prstamo de 100.000 genera un cobro pero ningn ingreso.
La devolucin del prstamo genera pago pero no gasto. En cambio los intereses que dicho prstamo
genera s son gastos.
Para IBERDROLA el ingreso no se produce (devenga), cuando se cobra sino cuando el cliente
consume.
Cuando un mecnico arregla un coche se devenga el ingreso y no cuando lo cobra.
Cuando se compra una lata de gasolina por 100 , no se gasta en gasolina, se invierte. Cuando se
paga tampoco se produce o devenga el gasto en gasolina. Se gasta o consume la gasolina cuando
hacemos uso de ella, la consumimos o la vendemos.
3.5.1. FUNCIONAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS E INGRESOS
Las cuentas de gastos, al incidir negativamente en el resultado de la empresa, van a funcionar como
si se tratase de una disminucin del neto patrimonial, al ser los propietarios de la empresa quienes
asumen el riesgo de la actividad.
Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

12

Por tanto, cuando surge un gasto se anotar en el Debe de la cuenta.

Por contra, las cuentas de ingresos, al incidir de forma positiva en el resultado empresarial, van a
funcionar como si se tratase de un aumento del neto patrimonial de la empresa. Por tanto, cuando
surge un ingreso se anotar en el Haber de la cuenta.
Ejemplo1:
Pagamos los sueldos de los empleados a travs de la c/c bancaria que han ascendido a 10.000 u.m.
Elementos
patrimoniales
afectados
Sueldos y
salarios
Bancos

Magnitud a la
que pertenece

Aumenta o
disminuye

Anotacin
(Debe o Haber)

Importe

Gastos

aumenta

debe

1.0000

Activo

disminuye

haber

10.000

Ejemplo2:
Cobramos a travs de la c/c bancaria 20.000 u.m. por unos servicios realizados.
Elementos
patrimoniales
afectados
Ingresos por
prestacin de
servicios
Bancos

Magnitud a la
que pertenece

Aumenta o
disminuye

Anotacin
(Debe o Haber)

Importe

Ingresos

aumenta

haber

20.000

Activo

aumenta

debe

20.000

Al final del periodo, tanto las cuentas de gastos como las de ingresos vierten su saldo en una cuenta
de neto propiamente dicha, que se denomina "Prdidas y ganancias". El saldo de la misma nos
indicar si la empresa ha obtenido beneficios (saldo acreedor) o si ha incurrido en prdidas (saldo
deudor). Podemos observarlo a travs del siguiente grfico:

Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

13

En el ejemplo que venimos realizando los pasos a seguir seran los siguientes:
Elementos
patrimoniales
afectados
Sueldos y
salarios

Magnitud a la
que pertenece

Aumenta o
disminuye

Gastos

Prdidas y
ganancias

Neto

disminuye
(traspaso a
resultados)
disminuye

Elementos
patrimoniales
afectados
Ingresos por
prestacin de
servicios
Prdidas y
ganancias

Magnitud a la
que pertenece

Aumenta o
disminuye

Ingresos
Neto

Disminuye
(traspaso a
resultados)
Aumenta

Anotacin
(Debe o
Haber)
Haber
Debe

Anotacin
(Debe o
Haber)
debe
haber

Importe
10.000
10.000

Importe
20.000
20.000

El mayor de la cuenta de Prdidas y Ganancias ser el siguiente:

Como podemos observar la cuenta de "Prdidas y ganancias" presenta saldo acreedor por importe de
10.000 u.m. debido a que los ingresos trasladados superan a los gastos trasladados en esa cifra, ello
va a provocar un aumento de los recursos propios de dicha entidad mientras no se distribuya.
Con el beneficio obtenido la empresa tiene dos opciones:

Repartirlo entre sus propietarios:

Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

14

Dejarlo en la empresa

Para finalizar este captulo mostraremos en la siguiente tabla las correspondencias que pueden
realizarse entre las diferentes cuentas tanto de balance como de gestin:

Para la elaboracin de esta tema se ha incorporado informacin de Julio Mata Melo.

Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

15

CUADRO DE RAZONAMIENTO CONTABLE BSICO (Cuentas de balance)

Operacin

Elementos patrimoniales
afectados

Masa patrimonial
a la que pertenece
(A, P o N)

Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Aumenta o
disminuye

Anotacin
segn el
convenio
(D o H)

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

Importe

16

CUADRO DE RAZONAMIENTO CONTABLE BSICO (Cuentas de balance y cuentas de gestin)

Operacin

Cuentas que intervienen

Magnitudes
afectadas
(A, P, N, G, I)

Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Aumenta o
disminuye

Debe o Haber

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

Importe

17

LIBRO DIARIO
IMPORTE

DEBE

Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

HABER

IMPORTE

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

18

LIBRO MAYOR

Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

19

EJERCICIOS - T3: EL MTODO CONTABLE. LA PARTIDA DOBLE

CUENTAS DE BALANCE
Ejercicio 3.1 (Cuentas de balance. Balances sucesivos)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Un empresario individual comienza un negocio aportando 50.000 en efectivo

Compra un local necesario para el negocio por 35.000 . Paga en efectivo el importe total.
Compra mercaderas al contado por importe de 2.000
Compra mercaderas a crdito a pagar a 30 das, por importe de 1.200
Vende mercaderas al contado por 1.700 .
Vende mercaderas a crdito a cobrar a 30 das por importe de 850 .
Abre una cuenta corriente a nombre de la empresa en el banco en la que ingresa 1.000
procedentes de la caja de la misma.
8. Enva transferencia bancaria a un proveedor por importe de 600 , para pagar la deuda contrada.
9. Se recibe transferencia bancaria de un cliente en la c/c de la empresa por importe de 700
Se pide:
Registrar los hechos contables por el mtodo de Balances sucesivos.
Ejercicio 3.2. (Cuentas de balance. Asientos)
Partiendo de los mismos datos del ejercicio 3.1.
Se pide:
Realiza el cuadro de anlisis contable
Contabilizar los hechos anteriores en el libro Diario
Hacer el traspaso de los apuntes al libro mayor.
Ejercicio 3.3 (Cuentas de balance. Balances sucesivos)
1. El propietario inicia el negocio aportando un terreno valorado en 5.000 euros, una nave valorada
en 10.000 euros, y efectivo por 3.000 euros.
2. Se abre una c/c en el Banco X, ingresando 1.000 euros de caja.
3. Se compran muebles para la oficina, al contado, por 400 euros.
4. Se compran mercaderas al contado, por 300 euros.
5. Se compran mercaderas, a 30 das, por 1.000 euros.
6. Se compran mercaderas por 600 euros, pagando con cheque del Banco X.
7. Se compran mercaderas por 800 euros, aceptando letra a 60 das.
8. Se compran mercaderas por 2.000 euros, pagando 200 euros en efectivo, 300 euros con cheque
del Banco X, 500 euros aceptando letra a 30 das y el resto queda aplazado a 60 das.
9. Se venden mercaderas, al contado, por 1.000 euros.
10. Se venden mercaderas por 500 euros, girando letra contra el cliente, que nos la acepta a 30
das.
11. Se venden mercaderas por 200 euros, a 30 das.
12. Se venden mercaderas por 500 euros, girando letra contra el cliente, que nos la acepta a 30
das.
13. Se venden mercaderas por 200 euros, a 30 das.
14. Se venden mercaderas por 2.000 euros, cobrando 500 euros en efectivo, 600 euros girando
letras a diversos vencimientos, aceptadas por los clientes, y el resto queda aplazado a 60 das.
15. Se cobran, en efectivo, las letras de la ltima remesa de mercaderas vendida.
16. Se cobran, en efectivo, todas las facturas pendientes de cobro
Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

20

Se pide:
Registrar los hechos contables por el mtodo de Balances sucesivos.
Ejercicio 3.4 (Cuentas de balance. Asientos)
Partiendo de los mismos datos del ejercicio 3.3.
Se pide:
Realiza el cuadro de anlisis contable
Contabilizar los hechos anteriores en el libro Diario
Hacer el traspaso de los apuntes al libro mayor.
Ejercicio 3.5 (Cuentas de Balance: Activo, Pasivo y Neto) (Operaciones comerciales)
Iniciamos un negocio con el siguiente patrimonio:
Dinero en efectivo: 500
Dinero en la c/c: 6.000
Las operaciones (hechos contables): realizadas durante un perodo son las siguientes:
1. Compramos mercancas por valor de 100 euros, pagando en efectivo.
2. Compramos mercancas por valor de 200 euros, pagando la mitad en efectivo y dejando la otra
mitad a deber a 30 das.
3. Ingresamos en el banco 500 de la caja de la empresa.
4. Compramos mercaderas por valor de 600 euros, pagando 200 euros mediante cheque, otros 200
en efectivo y el resto a pagar a 60 das.
5. Pagamos al proveedor de la compra anterior los 200 euros que le debemos.
6. Compramos mercaderas por valor de 800 euros, pagando 200 euros en efectivo, otros 200 euros
mediante cheque, aceptamos una letra por otros 200 euros, y el resto lo dejamos pendiente de
pago a 30 das.
7. Pagamos en efectivo la letra aceptada en la compra anterior.
8. Sacamos 300 euros del banco para ingresarlos en caja.
9. Vendemos mercaderas por 300 euros, al contado (cobro en efectivo).
10. Vendemos mercaderas por 600 euros, pagndonos 100 euros en efectivo, y el resto queda
pendiente de cobro a 30 das.
11. El cliente de la venta anterior nos paga en efectivo los 200 euros que nos deba.
12. Nos pagan una letra de 300 euros, entregndonos cheque del Banco X.
13. Vendemos mercaderas por valor de 200 euros, a 30 das.
14. El cliente anterior nos entrega pagar a 60 das.
15. Al vencimiento, nos pagan el pagar anterior, mediante transferencia al banco X Banco X.
16. Compramos mercaderas por valor de 100 euros, a 30 das.
17. Entregamos pagar al proveedor anterior por los 100 euros pendientes de pago con l.
18. Pagamos el pagar por domiciliacin bancaria.
Se pide:
Realizar el cuadro de anlisis contable
Efectuar los asientos del libro Diario y Mayor correspondientes a las siguientes operaciones,
entendiendo siempre, que el plazo de vencimiento de los crditos y deudas no supera el ao.
Ejercicio 3.6 (Cuentas de Balance: Activo, Pasivo y Neto) (Operaciones no comerciales)
Iniciamos un negocio con el siguiente patrimonio:
Dinero en efectivo: 2.000
Dinero en la c/c: 10.00
Maquinaria: 10.000
Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

21

Nuestra empresa realiza en un periodo las siguientes operaciones (hechos contables):

1.
2.
3.
4.

Compramos un ordenador porttil para la oficina, por 600 euros, a pagar en 6 meses.
Vendemos la mquina del taller por 10.000 euros, dejndonos a deber su importe a 60 das
Mediante transferencia bancaria, nos pagan el importe de la deuda anterior.
Compramos acciones por 4.000 euros, con fines especulativos, pagndolas mediante cheque.
(Aunque estudiaremos en su momento el tema de activos financieros, vamos a ir utilizando desde
ahora las dos cuentas principales que aparecen en el PGC para reflejar los valores: Inversiones
financieras temporales en instrumentos de patrimonio, para las acciones; Valores
representativos de corto plazo, para el resto de los activos financieros.)
5. Compramos, mediante pago en efectivo, dos Letras del Tesoro del Tesoro de 1000 euros cada
uno con vencimiento a 12 meses.
6. Compramos una furgoneta para el reparto de las mercancas, pagando 100 euros, en efectivo y
4.000 euros a pagar en 2 aos
7. Compramos muebles de oficina, siendo su importe total 2.500 euros, que dejamos a deber a 6
meses.
8. El Banco X nos concede un prstamo de 5.000 euros, ingresndonos su importe en c/c.
9. Pagamos en efectivo la deuda de 4.000 por compra de la furgoneta.
10. Cogemos 700 euros de caja y los llevamos al Banco X para amortizar parte del prstamo que
tenemos pendiente con l.
11. Prestamos a un amigo 1.000 euros mediante cheque a devolver en 6 meses.
12. El amigo nos devuelve en efectivo los 1.000 euros que le prestamos
13. Entregamos un cheque de 500 euros para pagar parte de la deuda que tenemos pendiente por
compra de muebles de oficina.
14. Entregamos un cheque de 100 euros para pagar una factura pendiente por compra de
mercaderas.
15. Con 2.000 euros, que cogemos de caja, efectuamos una imposicin a plazo fijo en un banco.
Se pide:
Realizar el cuadro de anlisis contable
Efectuar los asientos del libro Diario y Mayor correspondientes a las siguientes operaciones

Tema 3: El mtodo contable. La partida doble.

Contabilidad y fiscalidad Curso 2008-2009

22