2014 10 01 Presentación PWC - La Reforma Reformada

www.pwc.
cl
Ley 20780
Sobre Reforma
Tributaria
Una Visin General
Francisco Selam
Las dos Fridas / Frida Kahlo
Caractersticas proyecto anterior:

Reforma Sancionatoria
Eliminacin del fut y tributacin

ficta sobre renta atribuida
Aumento de tasas y base
imponible
Barrido de todos los beneficios
tributarios
Otorgamiento de facultades
exorbitantes al SII
Extensin desmesurada de las
normas


imponible
tributarios
exorbitantes al SII
normas
Sistema dual de tributacin

Renta atribuida
(morigerada)
Renta percibida parcialmente

integrada (alterado)
Se elimina el 10% de
retencin
Se permite suspender el
impuesto hasta el 20% de
la RLI con tope de 4000
UF para Pymes
Integracin total para

contribuyentes no residentes
Limitacin de inversiones
abusivas
Se permite suspender el impuesto
hasta el 50% de la RLI con tope de
4000 UF para Pymes
25%
2017
25,5%
25%
2018
27%
NORMAS DE ARMONIZACION
Sistema dual de tributacin

Las empresas deben optar.
Si nos hay acuerdo o no se informa:
Sociedades de Personas formadas
exclusivamente por personas
naturales, EIRL, EU y comunidades:
Rgimen Atribuido
El resto de los contribuyentes SRL
(con personas jurdicas), S.A., SpA:
Rgimen Semi Integrado.
Se debe informar dentro de los 3
ltimos meses del ao anterior
Se debe mantener a lo menos 5 aos
Es realmente Opcional?
Rgimen forzado para
algunos contribuyentes
Costos del cambio de rgimen
Testeo constitucional


imponible
tributarios
exorbitantes al SII
normas
Aumento de tasas y base imponible

Directos
Se mantiene incremento de tasas primera categora

2014
2015
2016
21%
22,5%
24%
Gastos Rechazados
Se mantiene base imponible sobre gastos desembolsados
Tasa 40% o IGC o IA ms 10%
Aumento de tasas y base imponible

Indirectos
Se incluy alza Impuesto a los Tabacos
Especifico de $108 a $861
Ad Valorem de 60,5% a 30%
Se modific incremento Impuesto a las Bebidas

27% a 30,5%
15 a 20,5%
15 a 13% y 18%
Impuestos de Timbre
Se mantuvo el alza de tasas
Tasa mensual desde 0,033 %a 0,066%
Tasa mxima de 0,4 % a 0,8%
Tasa doc sin fecha de venc. 0.166 % a 0,332%
Se mantiene beneficios creditos DFL N2


imponible
tributarios
exorbitantes al SII
normas
Mantencin,
Barrido de todos
los beneficios
tributarios
modificacin
e introduccin
de beneficios tributarios
Rgimen simplificado Artculo 14 ter y se
mantiene Rgimen 14 bis por dos aos
Se reestablece beneficio tributario en venta
bienes races, no as acciones ni derechos ni
goodwill
Se mantiene y limita Rgimen de Renta Presunta
Se establece Rgimen de inversin para las pymes
(ingresos hasta 100.000 UF anuales)
Se mantiene deducibilidad de intereses
Se grada perdida del crdito especial IVA


imponible
tributarios
exorbitantes al SII
normas
Barrido de todos los beneficios tributarios
Facultades regladas de mayor

fiscalizacin
Se modifica norma antielusiva
Tensin normativa
En Materia Formal:
Debido proceso administrativo
Debido proceso judicial
Testeo de interpretacin
judicial y eventualmente
constitucional
En materia sustantiva
Se reconoce y no reconoce economa
de opcin


imponible
tributarios
exorbitantes al SII
normas
Normas ms limitadas en su
aplicacin
Se flexibilizan normas CFC

Se flexibilizan normas de Exceso de
Endeudamiento
Las dos Fridas / Frida Kahlo
Nuevo sistema de tributacin del

impuesto a la renta
Nuevos sistemas de aplicacin impuestos a la

renta
Sistemas
+
Sistema transitorio
2015/16
+ FUT/FUNT
Base Atribuida
Sistema Integrado
Parcial
Renta atribuida
Se puede optar?, Cuando?
Junio a Diciembre 2016

A quienes aplica por defecto?
S.R.L y otras de personas

Empresas Individuales
Comuneros
E.I.R.L
Domiciliados en Chile
Renta atribuida
Plazo permanencia
5 aos
Que se atribuye?
RLI
Excesos contables
Percibido
Renta atribuida
Tasa empresas 2017
25%
Cargas dueos - Empresas
35%
Dividendos/retiros entre empresas Chilenas
Exencin de Impto. 1 Cat.

Dividendos percibidos afectos 1
Cat.
Sistema Integrado Parcial

Se puede optar? S
Cundo? Junio a Diciembre 2016
Sistema parecido a FUT base caja
A quines aplica por

defecto?
Accionistas S.A abiertas o cerradas

Accionistas SpA
E.P. 58 N1
Soc. Personas
Otras
Algn dueo no domiciliado

en Chile
Sistema Parcialmente
Integrado
Tasa empresas
Cargas
dueos - Empresas:
Cargas
dueos Empresas
Convenios:
2017
25,5%
2018
27%
2017
43,9%
2018
44,5%
35%
Nuevo Sistema 2017

Paga
Paga
No Paga
14 B
14 B
14 A
14 A
14
14B
B
14
B
14 B
Intereses
Exceso de Endeudamiento
Goodwill
Loreto Pelegr H.
Intereses
Se
pueden deducir los intereses en
compra de acciones y derechos?
Un poco de historia.
- Acciones (renta afecta a impuesto nico
o renta ordinaria) o derechos sociales (renta ordinaria)
- Requisitos generales de la Ley de la Renta
- Circular N 68 / 2010 del SII
Intereses
Qu pas con la Reforma Tributaria?
(Abril 2014)
Con todo, los intereses y dems gastos financieros que conforme a las
disposiciones de este artculo cumplan con los requisitos para ser
deducidos como gastos, que provengan de crditos destinados directa o
indirectamente a la adquisicin de derechos sociales, acciones, bonos y, en
general, cualquier tipo de capital mobiliario, no podrn ser deducidos
como tales, pasando a formar parte, en la proporcin que corresponda, del
valor de costo de dichos activos para los efectos de la presente Ley..
Intereses
Qu pas con la Reforma Tributaria?
Protocolo (8 de Julio)
Se eliminar la prohibicin de rebajar intereses de crditos destinados a
la adquisicin de acciones y derechos sociales, estableciendo una norma
que autorice expresamente esas rebajas, incluyendo las debidas
normas de control
Proyecto de Reforma Tributaria
(Agosto 2014)
Con todo, los intereses y dems gastos financieros que conforme a las
disposiciones de este artculo cumplan con los requisitos para ser
deducidos como gastos, que provengan de crditos destinados a la
adquisicin de derechos sociales, acciones, bonos, y en general, cualquier
tipo de capital mobiliario, podrn ser deducidos como tales..
Norma actual de la Ley de la Renta
(vigente hasta el 31.12.2014)
-
Intereses afectos a la tasa del 4% (art. 59 LIR)

Crditos relacionados
3:1 relacin deuda capital
35% impuesto multa (31% y 4%)
Exceso de endeudamiento se meda una vez.
31% deducible
Qu paso con la reforma tributaria?
- Impuesto nico de tasa 35% sobre los pagos y
desembolsos (intereses, comisiones, remuneraciones por
servicios, gastos financieros y todo otro cargo
convencional) que se asocien al exceso de endeudamiento
- El clculo de endeudamiento total se hace considerando
todas las deudas (otorgadas en Chile o en el extranjero,
por partes relacionadas o no relacionadas), en base
anual segn los meses de permanencia durante el ao.
- Se considera que existe exceso de endeudamiento
cuando la relacin entre deuda y patrimonio es
superior a 3:1. En este sentido, el contribuyente se
encuentra en una posicin de exceso de
endeudamiento si su endeudamiento total anual
excede tres veces su patrimonio, calculado al fin del
ejercicio respectivo.
- Normas se aplican en base individual pero.
- El impuesto nico del 35% es de cargo del deudor y
tiene derecho al crdito por impuesto adicional de tasa
4%.
- Este impuesto debe declararse y pagarse anualmente,
en abril.
- Deducible
Entrada en vigencia: 1 de enero de 2015
Importante: Norma Transitoria
Nueva normativa de goodwill

- Que es el Goodwill?
- Tratamiento tributario hasta el 31.12. 2012
(jurisprudencia del SII)
- Ley de la renta actual (vigente hasta el 31.12.2014)
- Ley 26.630 (27.09.2012)
Goodwill positivo deber distribuirse entre los activos
no monetarios hasta el FMV + gasto diferido en 10 aos
Goodwill negativo deber distribuirse entre los
activos no monetarios hasta el FMV + ingreso diferido en
10 aos.
Nueva normativa de goodwill

Qu paso con la reforma
tributaria?
Goodwill positivo cambia: deber distribuirse entre
los activos no monetarios hasta el FMV + la diferencia
ACTIVO INTANGIBLE ( a la disolucin o al trmino
de giro de la sociedad)
Goodwill negativo queda igual: deber distribuirse
entre los activos no monetarios hasta el FMV + ingreso
diferido a 10 aos.
Entrada en vigencia: 1 de enero de 2015
Importante: Norma Transitoria
Lo ms difcil de comprender en el
mundo es el impuesto sobre la renta.
(Albert Einstein).
2014 PricewaterhouseCoopers Consultores, Auditores y Compaa Limitada. Todos los

derechos reservados. Prohibida su reproduccin total o parcial. PwC se refiere a la red de
firmas miembros de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada una de las cuales es
una entidad legal separada e independiente.
Tributacin Internacional
Sandra Benedetto B.
Norma de CFC. Artculo 41 G

Regla general:
Tributacin renta percibida
Sociedad
Chilena
No
tributa
Nueva norma de excepcin:

CFC
Tributa
Entidad
Controladora
chilena
CHILE
EXTRANJERO
Sociedad
Extranjera
No
distribucin
Renta
Entidad
controlada
extranjera
Renta pasiva
Vigencia:
1 de enero de 2016

Contribuyentes, entidades o
patrimonios
Entidad
controladora
chilena
Constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en Chile
Control directo o indirecto
Por s o en conjunto con personas o
entidades relacionadas
Entidad
controlada
extranjera
Renta pasiva
Entidad
controladora
chilena
Entidad
controlada
extranjera
Renta pasiva
50% o ms de capital, utilidades o

derecho a voto
Facultad para elegir o hacer elegir a la
mayora de los directores o
administradores
Facultad unilateral para: a) Modificar
estatutos; b) Cambiar o remover mayora
de directores o administradores
Presunciones simplemente legales:
o Pas de baja o nula tributacin
o Opcin de compra
Se excluyen las agencias

Norma de
control
relacionada
chilena
Dividendos
Utilidades
EXCEPCION
Arriendo
inmuebles
Intereses
Rentas CM
RENTA
EXCEPCION
EXCEPCION
PASIVA
Regalas
prestaciones
similares
Ganancias
de capital
de R.Pasiva
Venta
inmuebles
EXCEPCION
Cesin uso
goce ds
R. pasiva
Entidad
controladora
chilena
Entidad
controlada
extranjera
Renta pasiva
Las rentas se consideran percibidas o

devengadas al trmino del ejercicio, en
proporcin a participacin
Se aplican las normas de determinacin de la
base imponible de primera categora,
aplicando el artculo 21 de la Ley de la Renta
La prdida no se reconoce en Chile.
Los dividendos provenientes de rentas
pasivas, no se afectan con Impuesto a la
Renta.
Si renta pasiva es mayor a 80% de ingresos, se
presume que 100% es renta pasiva.
Si renta pasiva es menor a 10% de ingresos, no
aplica CFC.
Si renta pasiva no excede a 2.400 UF, no
aplica CFC.
Norma de CFC. Artculos 41 G y 41 H

Entidad
controladora
chilena
Pas de baja o
nula tributacin
Entidad
controlada
extranjera
Renta pasiva
Cumplan a lo menos 2 requisitos:

Tasa efectiva sobre ingresos de fuente
extranjera inferior al 17,5%.
Sin convenio intercambio informacin.
Sin fiscalizacin precios de transferencia.
Con lmites a autoridad administrativa
(solicitud y entrega de informacin).
Regmenes preferenciales segn OCDE u
ONU.
Tributacin exclusiva de rentas cuya fuente
se encuentra en su territorio
No aplica a miembros de OCDE
Efectos:
Se presume controlada
Se presume que es renta pasiva
Se presume una renta neta pasiva
Deberes adicionales de informacin

Entidad
controladora
chilena
Crdito:
Slo contra Impuesto de Primera Categora.
CHILE
Impuesto en el exterior debe estar pagado o

adeudado.
Entidad en el
extranjero
PAS A
Entidad
controlada
extranjera
Remanente no puede imputarse ni solicitarse

su devolucin.
Si entidad controlada reside en una tercera
jurisdiccin, procede crdito por impuesto
pagado, si hay Convenio de Doble Tributacin
o de Intercambio de Informacin.
Si rentas pasivas se afectaron con Impuesto
Adicional, ste se podr deducir como crdito
PAS B
Renta pasiva
Deduccin como gasto de pagos al exterior.

Sociedad
relacionada en el
exterior
Sociedad en Chile
Pagos del artculo 59 de la Ley sobre Impuesto a la

Renta.
Comprende actos o contratos con partes
relacionadas (directo o indirecto).
Se aplican normas sobre precios de transferencia.
Podrn deducirse:
El ao en que se pague, abone en cuenta o se
ponga a disposicin.
Debe haberse declarado y pagado el
Impuesto Adicional si procede.
Debe cumplirse con los dems requisitos de
deducibilidad.
Vigencia:
1 de enero de 2015
Escenario actual de Reforma

Tributaria Tributacin en la
venta bienes races y acciones.
PwC Chile
Ley sobre Reforma Tributaria 2014

Venta de Inmuebles
Impuesto a la ganancia de
capital
Impuestos aplicables a la
venta de bienes inmuebles
Impuesto al Valor Agregado
1. Impuesto a la ganancia de capital generada por Personas Naturales

(inmuebles adquiridos desde 01.01.2004)
$ VENTA
COSTO = MAYOR
VALOR
Crdito por
Impuesto a la
Herencia
c
$ Compra reajustado IPC
+
Mejoras Declaradas SII
(*) Ver disposiciones transitorias
sobre Costos
PwC Chile
Pgina 46

1. Impuesto a la ganancia de capital generada por personas naturales
Rgimen personas naturales con domicilio o residencia en Chile
(Hoy por regla general es INCR, si se cumplen ciertos requisitos)
Tenencia
inmuebles
- de
1 ao
Crdito
Impuesto a
Herencia
1 Cat. y GC
con crdito
Califica como
INR no excede
UF 8.000
En perodo en
que se devenga
No renta (*)
Base
devengada
+ de 1
ao
(*) A pesar de ventas
a cnyuge o pariente
hasta 2do grado por
consanguinidad es
INCR.
PwC Chile
Califica como
INR pero
excede
UF 8.000
Global C.
Impuesto
sustitutivo
10%, base
percibida
Excepto en casos de
subdivisin de terrenos o
venta de edificios por pisos o
departamentos (+ de 4 aos).o
UF 8.000 equivale a $195 millones aprox.
Base
percibida
Reliquidacin
en perodos de
tenencia,
mximo 10
Sin opcin
Con opcin
Pgina 47

1. Impuesto a la ganancia de capital de inmuebles
Disposiciones Transitorias
Personas naturales domiciliadas o residentes en Chile
Compra: Antes
del 01.01.2004
Rgimen de
Tributacin
actual% vigente
Compra: Antes
del 29.09.2014
Venta: Despus
del 01.01.2017
Se puede optar
como costo
entre:
Por RG es
Ingreso no
Renta
Valor de
Adquisicin
+ IPC
Avalo fiscal
del inmueble
al 01.01.2017
+ IPC
Valor
Mercado
inmueble al
29.09.2014
Debe acreditarse
ante el SII
hasta el da 31.12.2015
PwC Chile
Pgina 48
1. Impuesto a la ganancia de capital de Bienes Races

Las mejoras
declaradas ante el SII,
formarn parte del
costo de mis bienes
races, cuando las
haya declarado para
efectos del Imp.
Territorial.
Tendr un
beneficio de hasta
8.000 UF de por
vida, del mayor
valor que obtenga,
si cumplo con los
requisitos
mencionados.
Podr acceder a un
crdito por el
Impuesto a la
Herencia pagado si
heredo inmuebles.
Se incluye
dentro del
concepto de
relacin el art.
100 de la Ley de
Mercado de
Valores,
excluyendo a los
parientes
Puedo elegir
tributar sobre
renta percibida o
devengada.
El mayor valor obtenido por empresas, tributar con Impuesto de Primera Categora , segn el
sistema tributario que est vigente.
2. Impuesto al Valor Agregado Bienes Races, desde el 01.01.16.
Vendedor
Est exenta de IVA la

venta
de
inmuebles
financiada
con
un
subsidio habitacional del
Ministerio de Vivienda o
Urbanismo.
Tambin el ejercicio de la
opcin de compra.
La Reforma seala que cualquier persona

que venda habitualmente inmuebles
est afecta a IVA. Antes, se requera que el
vendedor fuese una empresa constructora, y
que el inmueble fuese construido en parte o
totalmente por ella.
Se presume habitualidad: en ventas en o a los 4
aos en caso de subdivisin o venta de edificios
por pisos o departamentos.
Se presume habitualidad: en ventas en o al ao

desde la compra o construccin, en los dems
casos.
La transferencia de inmuebles efectuada por
contribuyentes con giro inmobiliario efectivo,
podr ser considerada habitual.
Pgina 50
2. Impuesto al Valor Agregado Bienes Races, desde el 01.01.16.

Efectuadas por
vendedores
Promesa CV
IVA
Inmuebles
Venta Activo
Inmov. c/ derecho
crdito fiscal
Efectuadas por
vendedores
Efectuadas por
vendedores
Pgina 51
2. Vigencia Impuesto al Valor Agregado Bienes Races

Normas Transitorias
Vigencia Modificaciones
IVA Inmuebles:
1 enero 2016
2014
2015
Promesa celebrada antes de 01.01.16

por EP o instrumento protocolizado
Arriendo c/ opcin de compra
celebrado antes de 01.01.16 por EP o
instrumento protocolizado
2016
2017
2018
Ventas entre 01.01.2016 y

01.01.2017 estn exentas de
IVA si cuentan con permiso
de edificacin anterior al
01.01.2016
A pesar de que la venta se
efecte despus de
01.01.2016, sta no estar
afecta a IVA
Pgina 52
3. Crditos especiales en materia de construccin

Restriccin Lmite Crdito Especial de IVA :
Crdito equivalente a 65% del dbito del IVA generado en la venta de inmuebles.
El valor mximo de 4.500 UF se reduce a 2.000 UF y se mantiene el tope de dicho crdito de

225 UF por vivienda.
La reforma permite el acceso al crdito a los adquirentes o contratantes (inmobiliarias) que vendan
habitualmente inmuebles, por la parte del IVA que la empresa constructora recupere en virtud de
este crdito especial.
2015
2016
2017
01.01.2015
4.000 UF
01.01.2016
3.000 UF
01.01.2017
2.000 UF
Pgina 53

Venta de Acciones y Derechos Sociales
Impuesto a la ganancia de capital generada por Personas Naturales
$ VENTA
COSTO = MAYOR
VALOR
c
c
$ Compra reajustado IPC

+ Aumentos de Capital
- Disminuciones de Capital
+ Rentas Atribuidas
acumuladas no distribuidas.
Menos Prdidas
en Venta Acciones
o Derechos
a) Rgimen actual:
1 Cat. y Global C. o
Impuesto nico si se
cumplen los
requisitos legales.
b) Se mantiene el
beneficio del art. 107
(acciones en bolsa).
c)
Rgimen nuevo:
Ver lmina siguiente.
1. Deben acreditarse
ante el SII
2. Deben generarse en el
mismo ejercicio
Hola
PwC Chile
Pgina 54

Impuesto a la ganancia de capital de Acciones o Derechos Sociales
Rgimen General
Personas naturales con domicilio o residencia en Chile
Venta de
Acciones o
Derechos
desde
01.01.2017
$ = Costo
No hay
Mayor
Valor
Ingreso No
Renta
Venta
antes de
1 ao
1 Categora
y Global C.
con crdito
Renta
Percibida o
Devengada
Global C.
Renta
Percibida o
Devengada
$ > Costo
Incluye las
Rentas
Atribuidas
acumuladas no
distribuidas.
PwC Chile
Venta =
o+ 1
ao
Opcin
Reliquidacin del Global
Complementario por el nmero de aos
en que se tuvo el bien (mx. 10 aos).
Hola
Pgina 55

Impuesto a la ganancia de capital de Acciones o Derechos Sociales
Beneficio anual 10 UTA ($5.000.000 aprox.)
Personas naturales con domicilio o residencia en Chile
Venta
Acciones o
Derechos
Precio Costo =
10 UTA
1) Para computar las 10 UTA deben sumarse ganancias en ventas de pertenencias

mineras, ds de agua, bonos y dems ttulos de deuda del mismo ejercicio.
2) El vendedor debe ser persona natural no obligada a tributar con renta
efectiva en 1. Categora.
3) No podr efectuarse la venta a persona relacionada.
PwC Chile
Si se excede las 10
UTA todo el mayor
valor tributa
(lmina anterior)
Pgina 56
Compliance: Nuevos Registros y

Declaraciones Juradas
Luis Avello
Nuevos Registros y Declaraciones Juradas y su

entrada en vigencia
Rgimen Tributario:
a) Rgimen Renta Atribuida:
a.1) Registro de Utilidades conforme artculo 14 LIR:
Renta atribuida propia
Renta atribuida de terceros
Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta
Rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional cuando sean
retiradas
Control de los retiros, remesas o distribuciones efectuadas desde la empresa, establecimiento

permanente o sociedad
Saldo acumulado de crdito
a.2) Informacin/Declaracin al SII:

Informar al SII antes del 15 de marzo de cada ao, y emitir certificado a sus propietarios:
Monto y fecha retiro
Saldo inicial, movimientos del ao y saldo final registros indicados en letra a) anterior
Criterio sobre la base que se acord la distribucin
Octubre 2014
Slide 58

entrada en vigencia
Rgimen Tributario:
b) Rgimen Parcialmente Integrado:
b.1) Registro de Utilidades conforme artculo 14 LIR:
Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta
Control de los retiros, remesas o distribuciones efectuadas desde la empresa, establecimiento

permanente o sociedad
Saldo acumulado de crdito sujeto a restitucin y no sujeto a restitucin.
b.2) Informacin/Declaracin al SII:

Informar al SII antes del 15 de marzo de cada ao, y emitir certificado a sus propietarios:
Monto y fecha retiro
Saldo inicial, movimientos del ao y saldo final registros indicados en letra a) anterior
Entrada en vigencia: 1 de enero de 2017.
Octubre 2014
Slide 59

entrada en vigencia
Rgimen Tributario (continuacin):
c) Opcin de Rgimen Tributario:
Los contribuyentes debern presentar declaracin ejerciendo la opcin dentro de los 3 meses
anteriores al cierre del ejercicio que precede a aquel en que se acogern a alguno de tales
regmenes.

d) Informar saldos de FUT y otros al 31.12.2016 (artculo transitorio):
Informar al SII antes del 15 de marzo de 2017:
Saldo registro FUT
Saldo de inversiones, crditos e incrementos
Saldo registro FUNT
El monto que se determine por la diferencia que resulte de restar a la cantidad mayor entre el
valor positivo del patrimonio neto financiero y el capital propio tributario; el monto positivo de
las sumas que se determinen conforme a los 3 primeros puntos de esta letra y el valor del capital
aportado efectivamente a la empresa ms sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores
Saldo retiros en exceso

Octubre 2014
Slide 60

entrada en vigencia
Rgimen Tributario (continuacin):
e) Registro de saldos al 31.12.2016:
Debern mantener control de las cantidades indicadas en letra d.

Contribuyentes artculo 14 bis (Ley actual, artculo transitorio):
Estos contribuyentes debern informar al SII las diferencias entre el capital propio tributario
determinado al 31 de diciembre de 2016, el capital propio inicial, y el saldo de utilidades y crditos
que determinen conforme a lo indicado en la ley.
El SII indicar forma y plazos de informar esta situacin.

Contribuyentes artculo 14 ter (nueva Ley):
La opcin para ingresar al rgimen simplificado se manifestar dando el respectivo aviso al Servicio
desde el 1 de enero al 30 de abril del ao calendario en que se incorporan al referido rgimen.
Debern informar anualmente al SII:
Monto de las rentas atribuidas o retiros realizados
Pagos provisionales que les corresponde declarar e imputar a cada uno de ellos, cuando
corresponda
Octubre 2014
Slide 61

entrada en vigencia
Inversiones (continuacin):
a) En el Extranjero:
Informar al SII antes del 30 de junio de cada ao:
Inversiones realizadas el ao anterior
Monto
Tipo
Pas
En el caso de tratarse de acciones, cuotas o derechos, el porcentaje de participacin en el capital

que se presentan de la sociedad o entidad constituida en el extranjero
Destino de los fondos invertidos
Cualquier otra informacin adicional que dicho Servicio requiera respecto de tales inversiones
Cuando las inversiones se hayan efectuado directa o indirectamente en pases o territorios incluidos en
la lista que establece el nmero 2, del artculo 41 D, o califiquen como de baja o nula tributacin
conforme a lo dispuesto en el artculo 41 H, debern informar:
Estado de dichas inversiones, con indicacin de sus aumentos o disminuciones
Destino que las entidades receptoras han dado a los fondos respectivos, otros.
Octubre 2014
Slide 62

entrada en vigencia
b) En el Extranjero (transitorio)
Los contribuyentes podrn optar voluntariamente por declarar ante el SII, sus bienes y rentas que se
encuentren en el extranjero, cuando habiendo estado afectos a impuestos en el pas, no hayan sido
oportunamente declarados y/o gravados con los tributos correspondientes en Chile, an cuando hayan
sido declarados o informados para fines cambiarios.
Con la presentacin de esta declaracin, se entender que los contribuyentes autorizan al SII u otros,
para solicitar a los bancos informacin especfica sobre las rentas o bienes, quienes debern entregarla
sin ms trmite.
c) Reinversiones de utilidades tributables (Norma Transitoria 2015 y 2016):
Los contribuyentes que efecten las inversiones a que se refiere este nmero debern informar
a la sociedad receptora al momento en que sta perciba la inversin, el monto del aporte o
adquisicin que corresponda a las utilidades tributables que no hayan pagado los impuestos
global complementario o adicional y el crdito por impuesto de primera categora, requisito sin
el cual el inversionista no podr gozar del tratamiento dispuesto en este nmero
La sociedad receptora de la reinversin, sea esta una sociedad annima o una sociedad de
personas, deber informar tambin a dicho Servicio el hecho de la enajenacin de las acciones o
derechos respectivos
Norma Transitoria aos 2015 y 2016
Octubre 2014
Slide 63

entrada en vigencia
d) Intereses y rendimientos de depsitos a plazo, cuentas de ahorro y cuotas
de fondos mutuos (Artculo 54 bis):
Las instituciones bancarias debern llevar una cuenta detallada e informar al SII por cada persona y
por cada instrumento de ahorro acogido al presente artculo que dicha persona tenga en la respectiva
institucin. En la cuenta se anotar al menos el monto y fecha de toda cantidad que la persona deposite
o invierta, y la fecha y monto de cada giro o retiro efectuado o percibido por la persona, sean stos de
capital, utilidades, intereses u otras.
Adems, debern informar al SII, sobre los depsitos e inversiones recibidas y las cuentas abiertas, que
se acojan a este beneficio, retiros reinvertidos en otros instrumentos, depsitos o cuentas y sobre los
retiros efectuados.
Entrada en vigencia: mes siguiente al de la publicacin de la Ley (Octubre

2014).
Octubre 2014
Slide 64

entrada en vigencia
e) Inversiones al amparo del artculo 57 bis Ley actual:
Las instituciones receptoras de inversiones acogidas al 57 bis de la ley actual, que hasta el 31.12.2015
reciban inversiones de este artculo, debern informar al SII, los remanentes de ahorro neto no
utilizado por el contribuyente, el ahorro neto del ejercicio, las inversiones, depsitos, giros, retiros y
ganancias o rentabilidades obtenidas.
Derogacin artculo 57 bis: a0 2017

Goodwill (transitorio):
Aquellos procesos de fusin que se hayan iniciado con anterioridad al 01.01.2015, podrn concluirse
hasta el 01.01.2016. Para acreditar dicho inicio, el contribuyente deber presentar una declaracin
jurada al SII hasta el 31.12.2014, acompaando los antecedentes que el SII requiera.
Octubre 2014
Slide 65

entrada en vigencia
Gastos de supermercado
Cuando los gastos de supermercado excedan 5 UTM, proceder su deduccin cumplindose la totalidad
de los requisitos que establece el artculo 31, siempre que previo a presentar la declaracin anual de
impuesto a la renta, se informe al SII, el monto en que se ha incurrido en los referidos gastos, as como
el nombre y nmero de rol nico tributario de el o los proveedores.
Entrada en vigencia: ao 2015

Enajenacin de bienes races
Los desembolsos incurridos en mejoras que hayan aumentado el valor del bien podrn formar parte del
costo de adquisicin, siempre que hayan sido declaradas en la oportunidad que corresponda ante el
SII, en la forma que establezca mediante resolucin, para ser incorporadas en la determinacin del
avalo fiscal de la respectiva propiedad para los fines del impuesto territorial, con anterioridad a la
enajenacin.
Octubre 2014
Slide 66

entrada en vigencia
Retiros en Exceso al 31.12.2014
Los contribuyentes que tengan retiros en exceso podrn optar por gravar una parte o el total de dichos
retiros en exceso, siempre que estos se hubieren efectuado con anterioridad al 31.12.2013. Dicha
opcin deber ser ejercida durante el ao comercial 2015, y el impuesto tendr el carcter de nico y
sustitutivo deber ser declarado y pagado en la forma que establezca el SII., aplicando una tasa del
32%.
Octubre 2014
Slide 67

entrada en vigencia
Normas de control global facultades SII
Se faculta al SII para requerir a los contribuyentes toda la informacin y documentacin referida al
correcto cumplimiento tributario por va telefnica o la ms expedita, sin perjuicio de la notificacin.
Con el objeto de realizar los exmenes sealados, en el caso de contribuyentes que llevan contabilidad
computacional, el SII podr acceder directamente a dichos sistemas tecnolgicos.
Se faculta al SII, para fines de fiscalizacin de impuestos, solicitar a los Bancos e Instituciones
Financieras los datos de las transacciones pagadas o cobradas mediante medios tecnolgicos, tales
como tarjetas de crdito y dbito, adems de los datos las operaciones de crditos de dinero que hayan
celebrado y las garantas constituidas para su otorgamiento.
Normas anti-elusin y anti-evasin

Se establece el principio de sustancia sobre la forma. Las obligaciones tributarias nacern y se exigirn
con arreglo a la naturaleza jurdica de los hechos, actos o negocios realizados, cualquiera que sea la
forma o denominacin que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los vicios o defectos
que pudieran afectarles.
Octubre 2014
Slide 68

entrada en vigencia
Normas anti-elusin y anti-evasin (continuacin)
Norma General Anti-Elusin que permite al SII rechazar las ventajas tributarias obtenidas mediante
planificaciones elusivas, abusivas o simuladas, y sancionar a personas naturales o jurdicas que hayan
participado. Multa de hasta 100 UTA.
Se reconoce el principio de buena fe y la autonoma de la libertad y libertad contractual del
contribuyente, resguardando la posibilidad de ejercer la economa de opcin, es decir, la posibilidad de
elegir entre alternativas lcitas y legtimas, sin ser recalificado por el SII.
Entrada en vigencia: Un ao desde la publicacin de la Ley. Tales

disposiciones sern aplicables respecto de los hechos, actos o negocios, o
conjunto o serie de ellos, realizados o concluidos a partir de la entrada en
vigencia.
Octubre 2014
Slide 69
Impactos financiero-contables
la guinda de la torta?
Sergio Tubo
PwC Chile
Cambio de tasas
01
La sorpresa del
impacto
inicial?
El cambio de tasasimpacto inicial

Si bien el cambio de tasas es gradual en los
prximos 4 aos, su impacto financiero/contable
se ver muy pronto
Cundo?
Qu cambio me impactar tan pronto?
Cmo?
A qu tasa?
Cunto $$$?
Qu puedo hacer al respecto?

se ver muy pronto
Cundo?
Cmo?
A qu tasa?
Cunto $$$?

prximos 4 aos, su impacto financiero/
contable se ver muy pronto
Cundo?
Cmo?
A qu tasa?
Cunto $$$?
30/09/2014

se ver muy pronto
Cundo?
Cmo?
A qu tasa?
Cunto $$$?

se ver muy pronto
Cundo?
Cmo?
A qu tasa?
Cunto $$$?
NIC 12
P.47: Los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden empleando las tasas
fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o
el pasivo se cancele, basndose en las tasas . aprobadas o prcticamente
terminado el proceso de aprobacin.

se ver muy pronto
Cundo?
Cmo?
A qu tasa?
Cunto $$$?

Resultado tributario esperado
-100.000
300.000
300.000
2014
2015
2016
45.000
300.000
700.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-200.000
-400.000
590.000
745.000
45.000
400.000
-600.000
20%
21%
22,50%
24%
25%
118.000
156.450
10.125
96.000
-150.000
Dif. Temporal
Si bien el cambio
de tasas es gradual en los
ACTIVOS
prximos 4 aos,
impacto financiero/contable
Provisinsu
incobrables
1.000.000
1.000.000
90.000
45.000
se ver muyObsolescencia
pronto
Prdida tributaria
PASIVOS
Cundo?
Qu
PPE, tasaciones
PPE, Depreciaciones
cambio
me impactar
1.000.000
-500.000
tan -1.000.000
pronto?
Cmo?Total
A qu tasa?
Tasa
CuntoImpuesto
$$$? diferido
Efecto preliminar
A resultados
A patrimonio
-5.425 PID
12.075 Utilidad
-17.500 Disminucin
300.000
2017 y ms

Dif. Temporal
-100.000
300.000
300.000
2014
2015
2016
Si bien el cambio
ACTIVOS
prximos 4 aos,
Provisinsu
incobrables
1.000.000
1.000.000
90.000
45.000
pronto
Prdida tributaria
PASIVOS
Cundo?
Qu
PPE, tasaciones
PPE, Depreciaciones
cambio
me impactar
CuntoImpuesto
$$$? diferido
Efecto preliminar
A resultados
A patrimonio
El reverso no se
relaciona con la
700.000
clasificacin
corriente/no
-100.000
-200.000
corriente
de
la
-200.000
-400.000
partida que lo origina
0
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
590.000
745.000
45.000
400.000
-600.000
20%
21%
22,50%
24%
25%
118.000
156.450
10.125
96.000
-150.000
-500.000
tan -1.000.000
pronto?
A qu tasa?
Tasa
2017 y ms
45.000
300.000
1.000.000
Cmo?Total
300.000
-5.425 PID
12.075 Utilidad
-17.500 Disminucin

-100.000
300.000
300.000
2014
2015
2016
45.000
300.000
700.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
La contrapartida
-100.000
-200.000 del
ajuste por
cambio de
-200.000
-400.000
590.000
745.000
45.000
20%
21%
22,50%
tasa debe-600.000
respetar la
naturaleza de la
partida
24% que lo
25%origina
118.000
156.450
10.125
96.000
Dif. Temporal
Si bien el cambio
ACTIVOS
prximos 4 aos,
Provisinsu
incobrables
1.000.000
1.000.000
90.000
45.000
pronto
Prdida tributaria
PASIVOS
Cundo?
Qu
PPE, tasaciones
PPE, Depreciaciones
cambio
me impactar
1.000.000
-500.000
tan -1.000.000
pronto?
Cmo?Total
A qu tasa?
Tasa
CuntoImpuesto
$$$? diferido
Efecto preliminar
A resultados
A patrimonio
-5.425 PID
12.075 Utilidad
-17.500 Disminucin
300.000
2017 y ms
400.000
-150.000

-100.000
300.000
300.000
2014
2015
2016
45.000
300.000
700.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-200.000
-400.000
590.000
745.000
45.000
400.000
-600.000
20%
21%
22,50%
24%
25%
118.000
156.450
10.125
96.000
Dif. Temporal
Si bien el cambio
ACTIVOS
prximos 4 aos,
Provisinsu
incobrables
1.000.000
1.000.000
90.000
45.000
pronto
Prdida tributaria
PASIVOS
Cundo?
Qu
PPE, tasaciones
PPE, Depreciaciones
cambio
me impactar
1.000.000
-500.000
tan -1.000.000
pronto?
Cmo?Total
A qu tasa?
Tasa
CuntoImpuesto
$$$? diferido
Efecto preliminar
A resultados
A patrimonio
-5.425 PID
12.075 Utilidad
-17.500 Disminucin
300.000
2017 y ms
Debe considerarse la
-150.000
tasa real a la cual se
recuperar este
activo

-100.000
300.000
300.000
2014
2015
2016
45.000
300.000
700.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-200.000
-400.000
590.000
745.000
45.000
400.000
-600.000
20%
21%
22,50%
24%
25%
118.000
156.450
10.125
96.000
-150.000
Dif. Temporal
Si bien el cambio
ACTIVOS
prximos 4 aos,
Provisinsu
incobrables
1.000.000
1.000.000
90.000
45.000
pronto
Prdida tributaria
PASIVOS
Cundo?
Qu
PPE, tasaciones
PPE, Depreciaciones
cambio
me impactar
1.000.000
-500.000
tan -1.000.000
pronto?
Cmo?Total
A qu tasa?
Tasa
CuntoImpuesto
$$$? diferido
Efecto preliminar
A resultados
A patrimonio
-5.425 PID
12.075 Utilidad
-17.500 Disminucin
300.000
2017 y ms

-100.000
300.000
300.000
2014
2015
2016
200.000
200.000
45.000
300.000
700.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-200.000
-400.000
590.000
745.000
-55.000
245.000
45.000
400.000
600.000
-600.000
-200.000
20%
21%
22,50%
24%
25%
118.000
156.450
-11.550
10.125
55.125
144.000
96.000
-150.000
-50.000
Dif. Temporal
Si bien el cambio
ACTIVOS
prximos 4 aos,
Provisinsu
incobrables
1.000.000
1.000.000
200.000
90.000
45.000
pronto
Prdida tributaria
PASIVOS
Cundo?
Qu
PPE, tasaciones
PPE, Depreciaciones
cambio
me impactar
1.000.000
-500.000
tan -1.000.000
pronto?
Cmo?Total
A qu tasa?
Tasa
CuntoImpuesto
$$$? diferido
Efecto preliminar
corregido
A resultados
A patrimonio
19.575
-5.425 AID
PID
37.075 Utilidad
12.075
-17.500 Disminucin
300.000
2017 y ms
400.000

se ver muy pronto
Cundo?
Cmo?
A qu tasa?
Cunto $$$?

se ver muy pronto
Cundo?
Cmo?
A qu tasa?
Cunto $$$?

estimado
resultados
para las 40
Si bien elImpacto
cambio de
tasas esen
gradual
en los
IPSA: financiero/contable
2.028 millones de US$
prximosempresas
4 aos, sudel
impacto
se ver muy pronto
Ello representa casi el 20% de sus resultados
del 2013 (2% de los patrimonios agregados)
Cundo?
La magnitud proporcional del impacto es la
Cmo?
siguiente:
A qu tasa?
Cunto $$$?

se ver muy pronto
Cundo?
Cmo?
A qu tasa?
Cunto $$$?

se ver muy pronto
Cundo?
Cmo?
A qu tasa?
Cunto $$$?
Trabajar sobre la Circular 1945 de la
SVS tal vez?....
Empresas
relacionadas
02
El quiebre en el
paradigma de la
NIC 12
Empresas relacionadas
El quiebre
en las
el paradigma
de permitan
la NIC 12la aplicacin
Se alteran
condiciones que
de la exencin
de ID sobre filiales
y coligadas
Accionista
Sociedad
de
Persona
.Casos:
extranjero
inversin
natural
30%
30%
Sociedad con RA40%
paga dividendo en exceso
del resultado
Extranjero
tributario atribuido (Ej. Poltica de dividendos del 50% y la
Chile
Holding
RLI esRenta
menor
a dicho importe)
pasiva
alcanzado por
Filiales
Y
normas CFC si hay prdidas?
Coligadas
Holding
X
JVs
90%
Y los PPUA?
RA
70%
S.A. Abierta
PI
99%
Inversiones financieras
Aplicacin reglas 60%

CFC
Holding Y
Filiales
operativas
Doble fuente de impuestos diferidos
10%
10%
S.A. Cerrada
99%
Cmputo de crditos segn el caso
Warning! A base de contabilidad tributaria chilena!
Filial
Operativa
RA
S.A. Abierta
PI
55%
S.A. Cerrada
RA
Nuevas fuentes
de imp.diferidos
03
Efectos no
cuantificados y
mayor
complejidad
Nuevas fuentes de impuestos diferidos

Utilidades retenidas y valor de inversiones en Coligadas y
ciertas filiales
Gastos intercompaa cargados, por ejemplo, por la casa
matriz
Ciertas ganancias de capital
Goodwill tributario y reorganizaciones de empresas
Pagos basados en acciones
Normas de exceso de endeudamiento, Etc.
Otros alcances
04
Hasta dnde
llegan los
impactos??
Otros alcancesHasta dnde llegan

los impactos??
El pago de impuestos, los estados financieros..y
algo ms.
Cambios en las polticas de dividendos?
Necesidades de financiamiento?
Valorizaciones a valor razonable en los
estados financieros
.y en los flujos de fondos proyectados por
los inversionistas.y no slo por cambio de
tasa
Sistemas, procesos y procedimientos
Controles internos
Etc., etc., etc.
Muchas gracias !!

2014 10 01 Presentación PWC - La Reforma Reformada

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www.pwc.

Las dos Fridas / Frida Kahlo

Caractersticas proyecto anterior:

Eliminacin del fut y tributacin

Caractersticas proyecto anterior:

Eliminacin del fut y tributacin

Sistema dual de tributacin

Renta percibida parcialmente

Integracin total para

Sistema dual de tributacin

Caractersticas proyecto anterior:

Eliminacin del fut y tributacin

Aumento de tasas y base imponible

Se mantiene incremento de tasas primera categora

Aumento de tasas y base imponible

Se modific incremento Impuesto a las Bebidas

Caractersticas proyecto anterior:

Eliminacin del fut y tributacin

Caractersticas proyecto anterior:

Eliminacin del fut y tributacin

Barrido de todos los beneficios tributarios

Facultades regladas de mayor

Caractersticas proyecto anterior:

Eliminacin del fut y tributacin

Se flexibilizan normas CFC

Las dos Fridas / Frida Kahlo

Nuevo sistema de tributacin del

Nuevos sistemas de aplicacin impuestos a la

Junio a Diciembre 2016

S.R.L y otras de personas

Cargas dueos - Empresas

Dividendos/retiros entre empresas Chilenas

Exencin de Impto. 1 Cat.

Sistema Integrado Parcial

A quines aplica por

Accionistas S.A abiertas o cerradas

Algn dueo no domiciliado

Nuevo Sistema 2017

pueden deducir los intereses en

compra de acciones y derechos?

Intereses afectos a la tasa del 4% (art. 59 LIR)

Nueva normativa de goodwill

Nueva normativa de goodwill

2014 PricewaterhouseCoopers Consultores, Auditores y Compaa Limitada. Todos los

Norma de CFC. Artculo 41 G

Nueva norma de excepcin:

Norma de CFC. Artculo 41 G

Norma de CFC. Artculo 41 G

50% o ms de capital, utilidades o

Se excluyen las agencias

Norma de CFC. Artculo 41 G

Norma de CFC. Artculo 41 G

Las rentas se consideran percibidas o

Norma de CFC. Artculos 41 G y 41 H

Cumplan a lo menos 2 requisitos:

No aplica a miembros de OCDE

Norma de CFC. Artculo 41 G

Impuesto en el exterior debe estar pagado o

Remanente no puede imputarse ni solicitarse

Deduccin como gasto de pagos al exterior.

Pagos del artculo 59 de la Ley sobre Impuesto a la

Escenario actual de Reforma

Ley sobre Reforma Tributaria 2014