Tributaria: Aspectos Impositivos y Contables Del Contrato de Arrendamiento Financiero

rea: TRIBUTARIA
Contenido:
INFORME TRIBUTARIO:
- Aspectos Impositivos y Contables del Contrato de Arrendamiento Financiero (Parte II) .....................................................
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA:
- Modificacin del Coeficiente y Porcentaje de los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta .................................................
LEGISLACIN COMENTADA:
- Procedimiento de Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de
Cuarta Categora para el Ejercicio 2006 ....................................................................................................................................................
- Nuevo cronograma para cumplimiento de Obligaciones Tributarias, periodos mayo a diciembre de 2006 para
unidades ejecutoras del Sector Pblico .....................................................................................................................................................
- Nuevo plazo para acogerse al procedimiento que permite cumplir la sentencia del Tribunal Constitucional
que declar inconstitucional el Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta .............................................................................
- Establecen tasa de inters distinta para devoluciones por Retenciones y/o Percepciones del IGV no aplicados
por el Contribuyente ........................................................................................................................................................................................
HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS
- Conozca cmo solicitar la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta .............................
ANLISIS JURISPRUDENCIAL ........................................................................................................................................................................
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ...........................................................................................................................................................................
INDICADORES TRIBUTARIOS .......................................................................................................................................................................
I-1
I-6
I-12
I-15
I-16
I-17
I-18
I-19
I-21
I-22
Aspectos Impositivos y Contables del Contrato de

Arrendamiento Financiero (Parte II)
ontinuando con el desarrollo tributario y contable del contrato de

Arrendamiento Financiero, a continuacin ofrecemos los aspectos contables que han de tomarse en cuenta
para la contabilizacin de estos contratos, as como el desarrollo de casos
prcticos.
4. TRATAMIENTO CONTABLE
4.1 Pautas para considerar el Contrato
de Arrendamiento como uno de Arrendamiento Financiero
La NIC 17 Arrendamientos (modificada
en diciembre de 2003) oficializada mediante la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N. 034-2005-EF/
93.01 publicada el 2 de marzo de 2005,
vigente para los estados financieros que
comiencen a partir del 1 de enero de
2006, en adelante la norma, establece el
tratamiento contable tanto para la arrendadora como para la arrendataria en el
contrato de arrendamiento. Dicha norma
define a este contrato como aqul por el
cual la arrendadora cede a la arrendataria
el derecho a utilizar un activo durante un
periodo de tiempo determinado a cambio de percibir una suma nica de dinero,
o una serie de pagos o cuotas.
De acuerdo con esta norma, existen dos
tipos de contratos de arrendamiento, clasificados en base al grado en que los riesgos y beneficios derivados de la propiedad del activo afectan a la arrendadora o
a la arrendataria. As tenemos que, un
arrendamiento se clasificar como finan-
ciero cuando se transfieran todos los riesgos y ventajas sustanciales inherentes a la

propiedad, y se clasificar como operativo(1) si no se transfieren los riesgos y ventajas sustanciales que son inherentes a la
propiedad.
Los riesgos incluyen la posibilidad de prdidas por capacidad ociosa u obsolescencia
tecnolgica del bien, as como las variaciones en el rendimiento debidas a cambios
en las condiciones econmicas, mientras
que los beneficios pueden estar referidos
a la expectativa de una explotacin rentable a lo largo de la vida econmica del
activo, as como por una ganancia por
revalorizacin o por una venta del valor
residual del bien.
Debe tenerse presente, que la clasificacin de un arrendamiento es determinada por el fondo econmico y la naturaleza de la operacin, mas que por la forma
contractual(2); as, en tanto que la forma
legal de un acuerdo de arrendamiento
financiero puede significar que el arrendatario no adquiera la titularidad jurdica sobre el bien arrendado, en el caso de
un arrendamiento financiero, su fondo
econmico y realidad financiera implican que el arrendatario adquiere los beneficios econmicos derivados del uso
del activo arrendado durante la mayor
parte de su vida econmica, contrayendo al hacerlo, como contraprestacin por
tal derecho, una obligacin de pago al
(1) El Arrendamiento Operativo sigue los mismos principios
bsicos del arrendamiento financiero con la salvedad de
que otorga la posesin, pero no establece un mecanismo
para otorgar la propiedad. En esta modalidad de contrato
el arrendatario no tiene la opcin de comprar el bien al
trmino del contrato, por lo que la arrendadora le dar aviso
de la terminacin del contrato.
(2) Aplicacin del principio de sustancia antes de forma, sealado en el prrafo 35 del Marco Conceptual de las NIC,
indica que para proporcionar informacin fidedigna sobre
las transacciones y otros sucesos que se exponen en los Estados Financieros, es necesario que los mismos sean contabilizados de acuerdo con su sustancia y realidad econmica y no
nicamente con su forma legal.
inicio del arrendamiento aproximadamente igual al valor razonable(3) del activo ms las cargas financieras correspondientes.
4.2 Caractersticas de un Contrato de
Arrendamiento Financiero
De acuerdo a la norma, un contrato de
arrendamiento financiero rene las siguientes caractersticas:
- La propiedad del activo es transferido
a la arrendataria al finalizar el plazo
del arrendamiento.
- La arrendataria tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se espera
sea suficientemente inferior al valor razonable, de forma tal que se prevea
con razonable certeza que tal opcin
ser ejercida.
- El plazo del arrendamiento cubre la
mayor parte de la vida econmica del
activo (esta circunstancia opera incluso en caso de que la propiedad del
bien no vaya a ser transferida al final
de la operacin).
- Los activos arrendados son de una
naturaleza tan especializada que slo
la arrendataria tiene la posibilidad de
usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.
4.3 Oportunidad de contabilizacin
del Contrato de Arrendamiento Financiero
En cuanto a la oportunidad de contabilizacin del contrato de arrendamiento financiero, la norma distingue entre el inicio del arrendamiento y el comienzo del
plazo del arrendamiento, debiendo considerarse en cada caso lo siguiente:
(3) El valor razonable es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 112
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U N I O 2006
Dra. Sandra Rojas/C.P.C Cristina Espinoza

Miembros del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
I
N
F
O
R
M
E
1-1
INFORME TRIBUTARIO
Inicio del
arrendamiento
Comienzo del
plazo del
arrendamiento
Es la fecha ms temprana entre el contrato de arrendamiento y la fecha en que se

comprometen las partes en relacin con las principales estipulaciones del mismo.
A esta fecha:
- Se clasificar el arrendamiento como operativo o como financiero; y
- En el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarn los
importes que se reconocern al comienzo del plazo de arrendamiento.
Es la fecha a partir de la cual la arrendataria tiene la facultad de utilizar el activo
arrendado.
A esta fecha:
- Se efectuar el reconocimiento inicial del arrendamiento; es decir, la contabilizacin de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, segn
proceda.
4.4 Tratamiento para la arrendataria

4.4.1 Medicin inicial
Al comienzo del plazo del contrato de
arrendamiento financiero, la arrendataria reconocer mediante un asiento contable en el libro diario, un activo por un
importe igual al menor entre el valor razonable del bien arrendado o al valor actual de los pagos mnimos por el arrendamiento, considerando como factor de
descuento la tasa de inters implcita en
el arrendamiento. A su vez, por este mismo importe la arrendataria contabilizar
como un pasivo la obligacin de pago
pendiente con la arrendadora.
Desembolsos iniciales adicionales

Cualquier desembolso directo inicial efectuado por la arrendataria se incluir como
parte del valor del activo. Tal es el caso de
los desembolsos incurridos durante la etapa de negociacin a fin de asegurar los
acuerdos y contratos correspondientes.
1-2
4.4.2 Medicin posterior

Pagos de las cuotas de arrendamiento
Las cuotas o pagos mnimos por el arrendamiento se dividen en tres partes que representan: los gastos financieros (intereses), el
Impuesto General a las Ventas y la reduccin del principal de la deuda (capital).
La gastos financieros totales, se distribuirn entre los ejercicios que constituyan el
plazo del arrendamiento, de manera que
se obtenga un tipo de inters constante
en cada ejercicio, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizacin y se contabilizar como gasto del periodo durante
el tiempo del contrato.
Por su parte, el IGV ser tomado como
crdito fiscal, sustentado con el comprobante de pago que emita la arrendadora
el que deber ser anotado en el Registro
de Compras.
Finalmente, la reduccin de la deuda deber ser contabilizada como una disminucin del pasivo reconocido inicialmente.
Gasto por depreciacin
Los activos arrendados sern objeto de
depreciacin por parte de la arrendataria,
dicha depreciacin se calcular sobre las
bases establecidas en la NIC 16, Inmueble, Maquinaria y Equipos, es decir, se distribuir el importe depreciable(4) del bien
entre cada uno de los ejercicios de uso
(4) El importe depreciable es el valor del activo fijo menos su
valor residual.
INSTITUTO PACFICO
esperado, de acuerdo con una base sistemtica(5), coherente con la poltica de depreciacin que la arrendataria haya adoptado con respecto a los dems activos
depreciables que posea.
Adicionalmente, al cierre de cada periodo se deber determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, siguiendo las pautas establecidas en la NIC
36 Deterioro del Valor de los Activos, y de
ser necesario se proceder a reconocer
como una prdida la disminucin del valor del activo fijo.
4.5 Tratamiento para la arrendadora
4.5.1 Medicin inicial
La empresa arrendadora deber reconocer los activos que mantiene en arrenda-
mientos financieros dentro del Balance

General presentndolos como una partida a cobrar, por un importe igual a la inversin neta en el arrendamiento.
Desembolsos iniciales adicionales
En cuanto a los desembolsos directos iniciales efectuados por la arrendadora tales como, comisiones, honorarios jurdicos y costos internos los mismos se incluirn en la valoracin inicial de los derechos de cobro por el arrendamiento financiero, sin embargo, los gastos relacionados con la negociacin y contratacin de un arrendamiento incurridos por
el equipo de ventas y comercializacin se
excluyen y se reconocen como gasto.
4.5.2 Medicin posterior
Cobranza de las cuotas de arrendamiento
Las cuotas a cobrar a la arrendataria se consideran como reembolsos del principal y
retribucin financiera de la arrendadora por
su inversin y servicios prestados.
Los ingresos financieros totales, as como
el IGV se distribuirn entre los ejercicios
que constituyan el plazo del arrendamiento, y la reduccin de la deuda ser contabilizada como una disminucin de la cuenta por cobrar reconocida inicialmente.
EFECTOS CONTABLES DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

NIC 17
Para la Arrendataria
Para la Arrendadora
Los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activos fijos.

Se activar el bien por el menor importe
entre el valor razonable del bien arrendado, o el valor actual de los pagos mnimos por el contrato de arrendamiento.
Los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran como una inversin.

En el balance general se presentar como
una partida a cobrar un importe igual a la
inversin neta en el arrendamiento.
Forma parte del valor del bien.
Forma parte de la inversin.
3. Gastos iniciales adicionales
Los desembolsos directos iniciales se incluirn como parte del valor del activo
fijo.
Los desembolsos directos iniciales se incluirn en la valoracin inicial de los derechos

de cobro por el arrendamiento financiero.
Los desembolsos relacionados con la negociacin y contratacin de un arrendamiento
incurridos por el equipo de ventas y
comercializacin se reconocen como gastos.
4. Intereses
Se considera como gasto financiero durante el tiempo del contrato.
Se considera como ingreso financiero a lo

largo del plazo del contrato.
5. Depreciacin
Los activos fijos sern depreciados por

parte de la arrendataria sobre las bases
establecidas en la NIC 16 Inmueble,
Maquinaria y Equipos.
1. Bien objeto
de arrendamiento
2. Opcin
compra
5. APLICACIN PRCTICA
Caso N. 1
Empresa que aplica las tasas de depreciacin establecidas segn la Ley del
Impuesto a la Renta
La empresa Atmica S.A. dedicada a la
industria textil, con fecha 1 de enero de
2005 celebra un contrato de arrenda(5) Una base sistemtica implica la utilizacin de un mtodo
de depreciacin para distribuir racionalmente el gasto por
depreciacin, como el mtodo de lnea recta, unidades producidas, suma de dgitos, etc.
No aplicable.
miento financiero con el Banco Novoa,

con la finalidad de adquirir una maquina
bobinadora automtica. El referido contrato muestra los siguientes datos:
Detalle
Valor de la maquinaria
Plazo del arrendamiento
Cuota fija anual
Opcin de compra al final
del contrato
Fecha de inicio de operacin
de la maquinaria
Tasa de inters implcita anual
Vida econmica del bien
Cantidades
S/.
133,000
5 aos
S/. 38,740.71
S/. 7,000
01-01-05
14%
10 aos
REA TRIBUTARIA
1. Determinacin de los pagos mnimos
Conceptos
Cuota anual x 5 aos
(S/. 38,740.71 x 5)
Solucin:
El contrato fue firmado con fecha 1 de
enero de 2005, por ello es aplicable tanto contable como tributariamente el tratamiento establecido en la NIC 17, es decir, se considera que la maquinaria objeto
del contrato es activo fijo de la arrendataria y se encuentra sujeta a depreciacin.
A continuacin detallamos los pasos necesarios para contabilizar el arrendamiento financiero:
1
VP =
(1+i)n
(1.14)5
Importe en S/.
193,703.55
Opcin de compra
Total pago mnimo
200,703.55
2. Estructurar el cuadro detallando los

intereses y la amortizacin del capital
durante los cinco aos.
Determinacin del valor presente de la
opcin de compra.
=
1
1.925414582
N.
Ao
Cuota
constante
a
Amortizacin
Principal
b = (a-c)
Inters
c = (ex14%)
1
2
3
4
5
2005
2006
2007
2008
2009
Sumas
38,740.71
38,740.71
38,740.71
38,740.71
38,740.71
193,703.55
19,611.73
22,357.37
25,487.40
29,055.64
33,123.43
129,635.58
19,128.98
16,383.34
13,253.31
9,685.07
5,617.28
64,067.98
IGV de las cuotas

(S/. 193,703.55 x 19%)
IGV de la opcin de compra
(S/. 7,000 x 19%)
Total IGV
Importe en S/.
36,803.67
1,330.00
38,133.67
4. Detalle de los asientos contables

Registro inicial enero de 2005
1
DEBE
HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

136,635.58
333 Maquinaria y equipo
333.1 Maquinaria en arrendamiento financiero
38 CARGAS DIFERIDAS
102,201.65
381 Intereses por deveng. 64,067.98
389 Otras cargas difer. 38,133.67
3891 IGV por aplicar
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
238,837.23
469 Otras cuentas por pagar
4691 Arrendamiento financiero
01/01 Para registrar el contrato
de Arrendamiento Financiero
con el Banco Novoa.
(*) Incluye la opcin de compra.
= 0.519368664
IGV
d = (ax19%)
7,360.74
7,360.74
7,360.74
7,360.74
7,360.74
36,803.68
Saldo
e
136,635.58
117,023.85
94,666.48
69,179.07
40,123.43
7,000.00
DEBE
HABER
68 PROVIS. DEL EJERCICIO

13,663.56
681 Depreciacin de inmuebles, maquin. y equipos
39 DEPREC. Y AMORTIZACIN
13,663.56
ACUMULADA
393 Depreciacin - Maquinaria
en arrendamiento
31/12 Por la depreciacin de la maquinaria a razn del 10% anual.
90 COSTO DE PRODUCCIN
79 CICC
31/12 Por el destino de la
cuenta 68.
Pago de las cuotas que vencen durante el ao 1

2
DEBE
Valor presente de los pagos = S/. 133,000 + S/. 3,635.58 = S/. 136,635.58
Conceptos
S/. 136,635.58(*)
Deprec.
= S/. 13,663.56
=
anual
10 aos
7,000.00
Opcin de compra actualizada = S/. 7,000.00 x 0.519368664 = S/. 3,635.58
3. Clculo del IGV
Depreciacin de la maquinaria
Clculo de la depreciacin anual mediante el mtodo de lnea recta.
HABER

DIVERSAS
46,101.45
10 CAJA Y BANCOS
46,101.45
104 Cuentas corrientes
31/12 Por el pago efectuado de las
cuotas del ao 1. (38,740.71 + 7,360.74)
3
40 TRIBUTOS POR PAGAR
7,360.74
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
38 CARGAS DIFERIDAS
7,360.74
389 Otras cargas diferidas
31/12 Por la aplicacin del crdito
fiscal incluidos en los documentos
de pago por las cuotas del ao 1.
4
67 CARGAS FINANCIERAS
19,128.98
679 Otras cargas financ.
38 CARGAS DIFERIDAS
19,128.98
381 Intereses por devengar
31/12 Por los intereses devengados
en el ao 1.
13,663.56
13,663.56
Los asientos del 2 al 6 se contabilizan en

cada ejercicio donde se realiza el pago de
las cuotas de arrendamiento financiero
durante los aos 2005 al 2009, fecha en
la cual se ejerza la opcin de compra.
Contabilizacin de la opcin de compra en el ao 2009
7
DEBE
HABER

DIVERSAS
8,330.00
10 CAJA Y BANCOS
8,330.00
x/x Por el pago efectuado de la
opcin de compra (S/.7,000+IGV)
8
1,330.00
4011 IGV e IPM
38 CARGAS DIFERIDAS
1,330.00
x/x Por la aplicacin del crdito fiscal incluidos en los documentos de
pago por la opcin de compra
Caso N. 2
Empresa que opt por aplicar como
tasa mxima de depreciacin tributaria
el tiempo de duracin del contrato
La empresa Mgico S.A, con fecha 28
de marzo de 2005 celebr un contrato
de arrendamiento financiero con el Banco Britnico para la adquisicin de una
maquinaria que se encontraba valorizada en S/. 90,000, acordndose el pago
Sabiendo que la empresa desea ejercer la

opcin de compra al finalizar el contrato,
se pide:
- Determinar el tratamiento contable y tributario para la empresa arrendataria.
1-3
INFORME TRIBUTARIO
de 36 cuotas mensuales iguales a S/.

3,040.03 pagaderos a partir del mes de
abril del mismo ao. La tasa de inters
anual del contrato es del 14% y la opcin
1-4
N.
Meses
Ao
Cuota
constante
a
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
Abril
Mayo
junio
julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
SUMAS
2005
2005
2005
2005
2005
2005
2005
2005
2005
2006
2006
2006
2006
2006
2006
2006
2006
2006
2006
2006
2006
2007
2007
2007
2007
2007
2007
2007
2007
2007
2007
2007
2007
2008
2008
2008
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
3,040.03
109,441.12
Amortizac.
Principal
b = (a-c)
2,014.88
2,037.00
2,059.37
2,081.98
2,104.83
2,127.94
2,151.31
2,174.92
2,198.80
2,222.94
2,247.35
2,272.02
2,296.97
2,322.18
2,347.68
2,373.45
2,399.51
2,425.86
2,452.49
2,479.41
2,506.63
2,534.15
2,561.98
2,590.10
2,618.54
2,647.29
2,676.35
2,705.74
2,735.44
2,765.47
2,795.84
2,826.53
2,857.56
2,888.94
2,920.65
2,952.72
88,374.86
La maquinaria fue recepcionada por la

empresa con fecha 1 de abril 2005, entrando en funcionamiento el mismo da.
Para calcular la depreciacin contable se
ha convenido utilizar el mtodo de lnea
recta, estimndose una vida til de 10 aos.
Sin embargo, para efectos tributarios se
ha optado por depreciar la maquinaria por
el tiempo de duracin del contrato (3 aos).
Durante el 2005 la empresa obtuvo una
utilidad contable de S/. 255.000,00 y reparos por los siguientes conceptos: Tributo de terceros asumidos por la empresa por S/. 2,500 y multas por S/. 12,000
Asimismo, se tiene informacin de que la empresa cuenta con menos de 20 trabajadores.
Sabiendo que la empresa desea ejercer la
opcin de compra al finalizar el contrato, se
pide determinar el tratamiento contable y
tributario del contrato de arrendamiento
financiero para la empresa arrendataria.
Solucin
Ao 2005
1. Tratamiento contable
1.1 Reconocimiento inicial del contrato
de arrendamiento financiero
El comienzo del plazo del arrendamiento
es la fecha a partir de la cual la arrendataINSTITUTO PACFICO
de compra es de S/. 5,000.00, tal como se

seala en el cronograma de pagos proporcionado por el banco que mostramos
a continuacin:
Inters
c = (ex14%)
IGV
d = (ax19%)
Saldo
e
1,025.15
1,003.03
980.66
958.05
935.20
912.09
888.73
865.11
841.23
817.09
792.68
768.01
743.07
717.85
692.35
666.58
640.52
614.18
587.54
560.62
533.40
505.88
478.05
449.93
421.49
392.74
363.68
334.29
304.59
274.56
244.19
213.50
182.47
151.09
119.38
87.31
21,066.26
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
577.61
20,793.81
93,374.86
91,359.98
89,322.97
87,263.60
85,181.63
83,076.79
80,948.85
78,797.54
76,622.62
74,423.82
72,200.87
69,953.53
67,681.50
65,384.54
63,062.35
60,714.68
58,341.22
55,941.71
53,515.86
51,063.37
48,583.95
46,077.32
43,543.16
40,981.19
38,391.08
35,772.54
33,125.25
30,448.90
27,743.16
25,007.72
22,242.24
19,446.41
16,619.87
13,762.31
10,873.37
7,952.72
5,000.00
ria tiene la facultad de utilizar el activo

arrendado, en este caso la empresa recibi el bien con fecha 1 de abril de 2005,
por lo tanto en esta oportunidad se debe
registrar en sus libros contables el reconocimiento inicial del contrato.
Detalle
Valor activo
Valor actual de la opcin
de compra
Intereses
IGV cuotas
IGV opcin compra
(S/. 5,000 x 19%)
Total
Importe en S/.
90,000.00
3,374.86
21,066.26
20,793.81
950.00
136,184.93
DEBE
HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

93,374.86
333 Maquinaria y equipo
333.1 Maquinaria en arrendamiento financiero
38 CARGAS DIFERIDAS
42,810.07
381 Inter. por deveng. 21,066.26
389 Otras cargas difer.
21,743.81
DIVERSAS
136,184.93
DEBE
HABER
469 Otras ctas. por pagar

4691 Arrendam. financ.
01/04 Para registrar el contrato
de Arrendamiento Financiero
firmado con el Banco Britnico.
1.2 Pago de las cuotas

Las cuotas que se vencen durante el ao
2005 son de la N. 1 hasta la N. 9. Para
efectos didcticos mostramos los asientos slo para el pago de la cuota N. 1:
x
DEBE
HABER
46 CTAS. POR PAGAR DIVERS. 3,617.64

4691 Arrendam. financiero
10 CAJA Y BANCOS
3,617.64
30/04 Por el pago efectuado
de la cuota N. 1 (3,040.03 + 577.61)
x
577.61
4011 IGV e IPM
38 CARGAS DIFERIDAS
30/04 Por la aplicacin del crdito
fiscal incluido en los documentos
de pago por la cuota N. 1
577.61
x
67 CARGAS FINANCIERAS
1,025.15
679 Otras cargas financieras
38 CARGAS DIFERIDAS
1,025.15
381 Intereses por devengar
30/04 Por el reconocimiento de
los intereses devengados en
el mes de abril
Los asientos anteriores se repetirn para

las cuotas N. 2 a la N. 9.
1.3 Clculo de la depreciacin contable mensual
Mtodo de depreciacin:
Lnea recta
Valor de la maquinaria
(incluye la opcin de compra)
Tasa de depreciacin
anual contable (10%)
Importe mensual
(S/. 9,000 12 meses)
Importe
en S/.
93,374.86
9,337.49
778.12
DEBE
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 778.12

681 Depreciacin de inmuebles, maquin. y equipos
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZAC.
ACUMULADA
393 Depreciacin - Maquinaria
en arrendamiento
30/04 Por la depreciacin del mes
de abril de la maquinaria a
razn del 10% anual
HABER
778.12
REA TRIBUTARIA
DEBE
90 COSTO DE PRODUCCIN
778.12
903 Gastos indirectos de fabric.
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
30/04 Por el destino de la cta. 68
HABER
778.12
2. Tratamiento Tributario
Tributariamente, el bien objeto de arrendamiento se considera, al igual que para
efectos contables, como activo fijo de la
arrendataria y su registro estar basado
en la NIC 17.
Asimismo, para efectos tributarios se aplicar las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta en lo referente a la depreciacin, es decir, el gasto por depreciacin deducible para determinar la renta
neta imponible anual, ser aqulla que no
exceda de las tasas mximas establecidas
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta. Sin embargo, en forma excepcional se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aqulla que se determine de manera lineal en funcin a la
cantidad de aos que comprende el contrato de arrendamiento. sta ltima es la
opcin elegida por la empresa Mgico
S.A., por lo que para efectos tributarios su
tasa de depreciacin ser del 33.33 %.
3. Conciliacin entre el tratamiento contable y tributario
Como se puede observar en este caso, los
tratamientos contable y tributario respecto
a la depreciacin del bien adquirido en
Arrendamiento Financiero son diferentes,
para fines contables, la depreciacin que
ser considerada como gasto es del 10%
anual, mientras que tributariamente se ha
optado por tomar como depreciacin mxima el tiempo de duracin del contrato, es
decir 3 aos (33.33%), esta situacin genera una diferencia temporal, tal como lo precisa la NIC 12 Impuesto a la Renta, cuando
seala en su prrafo 5 que una diferencia
temporal se produce cuando el monto de
un activo o pasivo difiere de su base
imponible, estas diferencias pueden ser
gravables(6) o deducibles(7), las cuales se revertirn durante el tiempo de vida til que
le quede al activo fijo a travs de su depreciacin o cuando se enajenen y se considere como gasto la parte no depreciada.
Abr-Dic.
2005
2006
3.1 Determinacin de la diferencia temporal al cierre del ejercicio 2005

A continuacin calcularemos la base contable y la base tributaria del activo fijo, de conformidad con las disposiciones de la NIC 12:
2007
Activo:
Maquinaria
Base
Contable S/.
Activo:
Maquinaria
Costo
Valor de adquisicin
(incluye opcin de compra)
Depreciacin
Tasa: 10%
De abril a diciembre (9 meses)
93,374.86
Costo
Valor de adquisicin
(incluye opcin de compra)
Depreciacin
Tasa: 33.33%
De abril a diciembre (9 meses)
(7,003.08)*
Valor Neto
*
86,371.78
Detalle
Importe en S/.
Base contable
Base tributaria
Diferencia Temporal
Efecto de la Diferencia
(S/. 16,340.64 x 30%(*))
86,371.78
70,031.14
16,340.64
4,902.19
(*) Tasa de Impuesto a la Renta.
3.2 Clculo del Impuesto a la Renta del

periodo
Importe
en S/.
Detalle
Tipo de
diferencia
Utilidad contable
255,000.00
Agregados
Tributo de tercero
asumido
2,500.00 Permanente
Multas
12,000.00 Permanente
Deducciones
Depreciacin de maquinaria en Arrendamiento Financiero

(16,340.64) Temporal
Utilidad tributaria
253,159.36
Impuesto a la
Renta (30%)
75,947.81
3.3 Determinacin del gasto por Impuesto a la Renta del 2005

Detalle
Importe en S/.
Impuesto corriente
Impuesto diferido
Gasto por Impto. a la Rta.
2008
2009
75,947.81
4,902.19
80,850.00
2010
2011
93,374.86
(23,343.72)**
Valor Neto
Anotado en el Registro de Control de Activos Fijos (778.12 x 9 meses)
Siendo la base contable mayor que la

base tributaria, de acuerdo con el prrafo
16 de la NIC 12 Impuesto a la Renta, se
reconoce una diferencia temporal
gravable y su respectivo efecto como un
Pasivo Tributario Diferido:
Base
Tributaria S/.
**
70,031.14
(93,374.86 x 33.33% 12) x 9 meses)
3.4 Asientos de cierre ao 2005

(extracto)
x
DEBE
HABER
89 RESULTADO DEL
EJERCICIO
80,850.00
891 Ejercicio 2005
88 IMPUESTO A LA RENTA
80,850.00
881 Impuesto a la
Renta 2005
31/12 Por el gasto por Impuesto
a la Renta
x
881 Impuesto a la
Renta 2005
49 GANANCIAS DIFERIDAS
499 Pasivo Tributario
Diferido
4017 Impuesto a la Renta
31/12 Por la determinacin del
Impuesto a la Renta y el
reconocimiento del Pasivo
Tributario Diferido
80,850.00
4,902.19
75,947.81
3.5 Reversin de la diferencia temporal

Durante los tres primeros aos se podr
deducir como gasto para determinar la
Renta Neta Imponible una cantidad de
depreciacin mayor a la contable, esto
genera diferencias temporales gravables
que se revertirn a partir del cuarto ao,
tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro:
2012
2013
2014
Base Contable
Costo
93,374.86 93,374.86 93,374.86 93,374.86 93,374.86 93,374.86 93,374.86 93,374.86 93,374.86 93,374.86
Deprec. Acum
(7,003.08) (16,340.60) (25,678.09) (35,015.57) (44,353.06) (53,690.54) (63,028.03) (72,365.51) (81,703.00) (91,040.49)
Neto
86,371.78 77,034.26 67,696.77 58,359.29 49,021.80 39,684.31 30,346.83 21,009.34 11,671.86
2,334.37
Base Tributaria
Costo
93,374.86 93,374.86 93,374.86 93,374.86
Deprec. Acum
(23,343.72) (54,468.67) (85,593.62) (93,374.86)
Neto
70,031.14 38,906.19
7,781.24
0.00
Diferencia
16,340.60 38,128.07 59,915.53 58,359.29 49,021.80 39,684.31 30,346.83 21,009.34 11,671.86
2,334.37
Diferenc. temp.
del periodo
16,340.60 21,787.47 21,787.47
-1,556.25 -9,337.49 -9,337.49 -9,337.49 -9,337.49 -9,337.49 -9,337.49
Ene.-Mar.
2015
93,374.86
(93,374.86)
0.00
0.00
-2,334.37
(6) Una diferencia temporal es gravable cuando dar lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable de periodos futuros, cuando el valor del activo o pasivo se recupere o liquide.
(7) Una diferencia temporal es deducible cuando dar lugar a montos deducibles al determinar la utilidad gravable de periodos futuros, cuando el valor del activo o pasivo se recupere o liquide.
1-5
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
Origen y reversin del Pasivo Tributario Diferido

Detalle
Diferencia
del periodo
Pasivo Tributario
Diferido (x30%)
Abr-Dic.
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Ene.-Mar.
2015
16,340.60
21,787.47
21,787.47
-1,556.25
-9,337.49
-9,337.49
-9,337.49
-9,337.49
-9,337.49
-9,337.49
-2,334.37
4,902.18
6,536.24
6,536.24
-466.87
-2,801.25
-2,801.25
-2,801.25
-2,801.25
-2,801.25
-2,801.25
-700.31
Contabilizacin
2005
Asiento de cierre
(extracto)
Debe
88 IMPTO. A LA RENTA
80,850.00
2006
Haber
2007
Debe Haber
Debe
xxxx
2008
Haber
xxxx
Debe
2009
Haber
Debe
2010
Haber
Debe
2012
2011
Haber
Debe
Haber
Debe
2013
Haber
Debe
2014
Haber
Debe
2015
Haber
Debe
Haber
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
466.87
2801.25
2801.25
2801.25
2801.25
2801.25
2801.25
700.31
881 Impto. a la Renta

49 GANANCIAS DIFER.
4,902.18
6,536.24
6,536.24
75,947.82
xxxx
xxxx
499 Pasivo Trib. Difer.

88 IMPTO. A LA RENTA
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx

4017 Impto. a la Renta
31/12 Por la determinacin
del Impuesto a la Renta y
reversin del Pasivo
Tributario Diferido
4. Opcin de compra
Finalmente, en el ao 2008 la empresa ejercer la opcin de compra de la
maquinaria y efectuar el siguiente asiento contable:
x
DIVERSAS
4691 Arrendamiento
financiero
DEBE
HABER
5,950.00
x
10 CAJA Y BANCOS
31/03 Por el pago efectuado de
la opcin de compra
(5,000 + IGV)
DEBE
HABER
5,950.00
DEBE

950.00
401 Gobierno central
4011 IGV e IPM
38 CARGAS DIFERIDAS
31/03 Por la aplicacin del crdito fiscal
por la opcin de compra incluidos en los
documentos de pago emit. por la arrendat.
HABER
950.00
Modificacin del Coeficiente y Porcentaje de los Pagos a

Cuenta del Impuesto a la Renta
A
C
T
U
A
L
I
D
A
D
C.P.C. Josu Bernal Rojas

Miembros del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Modificacin del Coeficiente
A partir del mes de julio el contribuyente

tiene la opcin de modificar el coeficiente
calculado que utiliza para determinar el
monto del pago a cuenta mensual del
Impuesto a la Renta, mediante la elaboracin de un balance general acumulado al
mes de junio, el nuevo coeficiente ser de
aplicacin para los pagos a cuenta correspondientes a partir del mes de julio a
diciembre, para lo cual deber presentar
el formulario virtual PDT 625 debidamente
llenado dentro del plazo de vencimiento
para la presentacin de la declaracin jurada mensual del mes de julio, si la presentacin se realizara con posterioridad, el
nuevo coeficiente se aplicar a los pagos a
cuenta del ejercicio cuyo plazo de presentacin y pago no hubiese vencido a la fecha de presentacin del dicho balance.
El nuevo coeficiente se determinar dividiendo el impuesto calculado sobre la
renta neta que resulte del balance acumulado al 30 de junio entre el total de
ingresos netos acumulados a dicho mes,
A
P
L
I
C
A
C
I
N
P
R
C
T
I
C
A
1-6
INSTITUTO PACFICO
en el caso de que no hubiera renta neta, el

contribuyente suspender la aplicacin del
coeficiente, es decir no realizar los pagos
a cuenta mensuales, pero si debe presentar la declaracin mensual PDT N. 621.
La modificacin del coeficiente procede
previa presentacin de la declaracin
anual del ejercicio anterior.
Base Legal: Artculo 54 Inc. b) Num. 4 del Reglamento de Ley del I.R. y Res. De Sup. N. 0412003/SUNAT (20-07-03) modificada por Res.
De Sup. N. 032-2005/SUNAT (05-02-05).
1.1 Compensacin de prdidas

Los contribuyentes que tuvieran prdidas
tributarias y decidan modificar el coeficiente
deben tener en cuenta lo siguiente:
a) Segn el acpite i del numeral 5.1 del
inciso b) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el
contribuyente podr deducir de la
renta neta resultante seis dozavos (6/
12) de dichas prdidas, si hubieran
optado por su compensacin de
acuerdo al sistema a) establecido en
el artculo 50 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Con respecto a este inciso es preciso
observar que si el contribuyente se encuentra en el sistema a) de compensacin de prdidas, puede compensar el
100% de la prdida en la declaracin
anual, por lo tanto si la renta neta es

mayor a la prdida arrastrable el resultado tributario para el contribuyente
es utilidad por lo que se encontrara
en el sistema de coeficiente a partir de
enero del ao siguiente y no habra
prdida por compensar, por el contrario, si la prdida arrastrable es mayor a
la renta neta, no hay renta neta
imponible y quedara un saldo de la
prdida para compensar en los siguientes perodos, al no haber renta
imponible el contribuyente no estara
en el sistema a) de coeficiente, de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
si no mas bien en el sistema b) del
porcentaje, por lo que se concluye que
el acpite i. del numeral 5.1 del inciso
b) del artculo 54 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta no tiene
razn de estar all.
b) Podrn deducir de la renta neta resultante seis dozavos (6/12) de dichas prdidas, pero slo hasta el lmite del 50%
de la renta neta que resulta del balance acumulado al 30 de junio, si hubieran optado por la compensacin de
acuerdo con el sistema previsto en el
inciso b) del artculo 50 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artculo 54 Inc. b) Num. 5.1 del
Reglamento de Ley del I.R.
REA TRIBUTARIA
En cuanto a la modificacin del porcentaje, el contribuyente tiene la opcin de modificarlo mediante balance al 31 de enero
o mediante balance al 30 de junio de cada
ao, teniendo en cuenta que si la
modificatoria se realiza en enero obligatoriamente debe modificar el coeficiente
a partir de julio en base a los resultados
del balance al 30 de junio.
La modificacin se realiza con la presentacin del formulario PDT 625 dentro del
plazo de vencimiento para la presentacin de la declaracin mensual de enero y
julio, operando el cambio desde el mes
de enero a junio y de julio a diciembre
respectivamente, de lo contario el cambio opera desde el mes cuyo plazo para la
presentacin de la declaracin mensual
no hubiera vencido al momento de la presentacin del balance, independientemente del mes en que se presente el mencionado PDT, el balance siempre se elabora al 31 de enero y 30 de junio, en caso de
que no hubiera renta neta se suspender
la aplicacin del porcentaje, es decir el
contribuyente no realizar los pagos a
cuenta, pero debe presentar sus declaraciones mensuales PDT 621, la modificacin del porcentaje procede previa presentacin de la declaracin anual del ejercicio
anterior, salvo que se hubiera iniciado actividades en el ejercicio.
Base Legal: Artculo 54 Inc. c) Num. 3 y 5 del
Reglamento de Ley del I.R y Res. de Sup.
N. 041-2003/SUNAT (20-07-03) modificada por
Res. De Sup. N. 032-2005/SUNAT (05-02-05).
2.1 Compensacin de prdidas

Los contribuyentes que tuvieran prdidas
tributarias y decidan modificar el porcentaje del 2% por los meses de julio a diciembre deben tener en cuenta lo siguiente:
a) Podrn deducir de la renta neta resultante seis dozavos (6/12) de dichas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo al sistema a) establecido en el artculo 50 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Podrn deducir de la renta neta resultante seis dozavos (6/12) de dichas prdidas, pero solo hasta el lmite del 50%
de la renta neta que resulta del balance acumulado al 31 de enero, si hubieran optado por la compensacin
de acuerdo con el sistema previsto en
el inciso b) del artculo 50 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal: Artculo 54 Inc. c) Num. 5.2 del
Reglamento de la Ley del I.R.
3. Obligatoriedad de registrar el
balance acumulado
El balance acumulado tiene carcter de
declaracin jurada y debe ser registrado
en el libro de inventario y balances a valores histricos.
Base Legal: Artculo 6 Res. de Superintendencia N. 141-2003/SUNAT (20-07-03).
4. Base imponible sobre la cual

se aplica el nuevo coeficiente
o porcentaje
La base imponible para los pagos a cuenta mensuales est conformada por el total de ingresos gravables de la tercera categora devengados mensualmente, menos las devoluciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza.
No se considera la diferencia de cambio
generada en el mes por las variaciones
del tipo de cambio.
Base legal: Artculo 85 del TUO de la Ley del
I.R. y RTF N. 02760-5-2006 (02-06-06).
5. Atraso de los libros contables

Cuando el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje, deber registrar las operaciones
que sustentan dicho balance en los libros
y registros siguientes con un atraso no
mayor a sesenta (60) das calendarios contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio segn corresponda:
- Libro de Inventarios y Balances
- Libro Diario
- Libro Mayor
- Registro de inventario permanente
valorizado (Kardex)
- Libro auxiliar, tarjeta o cualquier otro
sistema de control de los bienes del
activo fijo
Base legal: Artculo 2 de la Res. De Sup.
N. 078-98/SUNAT (20-08-98).
6. Laboratorio Tributario
Caso N. 1
Empresa que modific el porcentaje en el mes de enero 2005 y compensa prdidas por el sistema a).
La empresa Visin Empresarial S.A. modific el porcentaje de pagos a cuenta en
el mes de enero del ejercicio 2006, segn
el balance acumulado a dicha fecha el
porcentaje obtenido fue de 1.20%.
En el ao 2005 el resultado tributario fue
prdida por S/. 12,690 que sern compensadas de acuerdo con el sistema a)
del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al 30 de junio de 2,006 la empresa cuenta con los siguientes Estados Financieros:
Visin Empresarial S.A.
Balance de Situacin al 30-06-06
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO
Caja y bancos
Clientes
Mercaderas
S/. 150,000
325,000
87,000
Inmueb. Maq.y equipo

Deprec. y amortiz.acum.
Total Activo
180,000
-45,000
697,000
======
PASIVO
Tributos por pagar
Remun.y Partic.por pagar
Proveedores
Cuentas por pagar diversas
Total Pasivo
S/. 18,000
6,000
302,000
56,500
382,500
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del periodo
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio
S/. 247,000
12,000
-35,600
91,100
314,500
697,000
======
Visin Empresarial S.A.

Estado de Prdidas y Ganancias del
1 de enero al 30 de junio de 2005
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Otros gastos
Otros ingresos gravables
Utilidad
S/. 1,300,000
-420,000
880,000
-345,000
-406,900
-44,500
7,500
91,100
======
En base a dicha informacin se pide determinar el nuevo porcentaje que deber

aplicarse para los pagos a cuenta de julio
a diciembre.
Solucin
Como la empresa opt por modificar el
porcentaje en el primer semestre con el
balance acumulado al 31 de enero, debe
obligatoriamente elaborar un balance al
30 de junio de 2006 y modificar el porcentaje de acuerdo a los resultados de
dicho balance.
Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo porcentaje:
Utilidad segn balance
Adiciones (supuesto)
Deducciones (supuesto)
Renta Neta
6/12 prd. tribut. ao anterior
Renta Neta antes de Particip.
Particip. De los trabaj. 10%
Renta Neta Imponible
I.R 30%
S/. 91,100
25,300
-3,200
113,200
-6,345
106,855
-10,686
96,170
28,851
Clculo de la prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores:

12,690 / 12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
En vista que la empresa ha optado por

compensar las prdidas tributarias en
base al sistema a) del artculo 50 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, puede
compensar 6/12 de dichas prdidas contra el total de la renta obtenida en base al
balance al 30 de junio de 2005.
2. Modificacin del porcentaje

del 2%
1-7
Determinamos el nuevo porcentaje:
28,851
Impuesto calculado a junio 2006:
= 0.0221 x 100 = 2.21%
*Ingresos netos de ene. a jun. 2006: 1,307,500
* Casilla N. 461 + Casilla N. 475 del Estado de Ganancias y Prdidas del PDT 625.
Como se puede apreciar el nuevo porcentaje a aplicar desde el

mes de julio a diciembre de 2006 es de 2.21% para los respectivos pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de julio.
Llenado del PDT 625
1
7
3
1-8
INSTITUTO PACFICO
REA TRIBUTARIA
9
10
Como se puede apreciar el nuevo porcentaje que se deber aplicar obligatoriamente de julio a diciembre de 2006 es de
2.21%.
Caso N. 2
Empresa que desea modificar el
porcentaje y que compensa prdidas por el sistema b)
La empresa La Barca S.A. modific el
porcentaje de pagos a cuenta en el mes
de enero del ejercicio 2006, segn el balance acumulado a dicha fecha el porcentaje obtenido fue de 0.90%.
En el ao 2005 el resultado tributario fue
prdida por S/. 8,200 que sern compensadas de acuerdo con el sistema b) del
artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
La Barca S.A.
PASIVO
Tributos por pagar
Proveedores
Total Pasivo
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Total Patrimonio
S/. 42,000
243,000
166,200
78,000
-45,600
483,600
======
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de ventas
Otros gastos
Utilidad

Renta Neta
6/12 Prd. tribut. ao anterior
Renta Neta antes de Particip.
Partic. De los trabajadores 10%
I.R 30%
S/. 1,506,000
-830,000
676,000
-420,000
-243,000
-28,980
17,980
2,000
======
Solucin
Como la empresa opt por modificar el porcentaje en el primer semestre con el balance
acumulado al 31 de enero, debe obligatoriamente elaborar un balance al 30 de junio de 2006 y modificar el porcentaje de
acuerdo a los resultados de dicho balance.
S/. 2,000
5,900
-800
7,100
-3,550
3,550
-355
3,195
959
Clculo de la prdida tributaria compensable del ao anterior:

8,200 / 12 x 6 = 4,100
Parte compensable slo hasta
el 50% de la Renta Neta.
50% de la renta neta = 3,550
Determinamos el nuevo porcentaje:

959
Impuesto calculado a junio 2006:

Ingresos acumulados a junio 2006:
1,523,980
Como se puede apreciar el nuevo porcentaje a aplicar desde el mes de julio a

diciembre de 2006 es de 0.06% para los
respectivos pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta.
= 0.0006 x 100 = 0.06%
La empresa debe presentar el PDT 625

hasta la fecha de vencimiento del pago a
cuenta del mes de julio, de lo contrario la
modificacin surte efecto a partir del pago
a cuenta que no hubiera vencido a la fecha de presentacin del PDT mencionado.
Llenado del PDT

1
7,500
12,000
190,000
53,000
262,500
ACTIVO
Caja y bancos
Clientes
Mercaderas
Inmuebles, Maquinarias y
equipo
Depreciacin y amortizacin
acumulada
Total Activo
Determinacin de la renta neta y clculo del impuesto:
La Barca S.A.
150,000
25,000
44,100
2,000
221,100
483,600
======
1-9
7
3
1-10
10
INSTITUTO PACFICO
REA TRIBUTARIA
Caso N. 3
Empresa que modifica el coeficiente
El Sr. Luis Carrasco Luna propietario de
un negocio unipersonal que se encuentra en el Rgimen General del Impuesto
a la Renta, desea modificar el coeficiente
de sus pagos a cuenta del mes de julio
de 2006, ya que segn los resultados
del ao anterior viene utilizando un coeficiente de 0.1252 y de acuerdo a sus
proyecciones estima que los resultados
del ao 2006 no le sern tan beneficiosos y el monto de los pagos a cuenta
sern excesivos.
Luis Carrasco Luna
ACTIVO
Caja y bancos
Clientes
Mercaderas
Total Activo
PASIVO
Tributos por pagar
Proveedores
Total Pasivo
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Total Patrimonio
S/. 90,000
308,000
87,000
180,000
-45,000
620,000
======
S/. 18,000
6,000
302,000
56,500
382,500
S/. 208,000
12,000
-8,500
26,000
237,500
620,000
======
Luis Carrasco Luna

Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de ventas
Otros gastos
Utilidad
1,235,000
-420,000
815,000
-345,000
-406,900
-44,500
7,400
26,000
======
los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de julio a diciembre del
ao 2006.
Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo coeficiente:
Renta Neta
Partic. de los trabajadores 10%
I.R 30%
26,000
13,000
-2,800
36,200
-3,620
32,580
9,774
9,774
1,242,400
= 0.0079
El nuevo coeficiente de 0.0079 puede utilizarlo una vez presentado el PDT 625 a partir del pago a cuenta del mes que no hubiera vencido a la presentacin de dicho PDT.
Caso N. 4
Empresa que suspende la aplicacin del porcentaje
La empresa Nuevos Horizontes S.R.L.
desea modificar el porcentaje de sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a
partir del mes de julio de 2006, posee
una prdida tributaria arrastrable de
S/. 10,000 y se encuentra en el sistema a)
de compensacin de prdidas.
Al 30 de junio de 2006 la empresa
cuenta con los siguientes Estados Financieros:
Nuevos Horizontes S.R.L.
ACTIVO
Caja y bancos
Clientes
Mercaderas
Total Activo
PASIVO
Tributos por pagar
Proveedores
Total Pasivo
S/. 90,000
220,000
87,000
180,000
-45,000
532,000
======
S/. 18,000
6,000
302,000
56,500
382,500
S/. 127,000
12,000
-8,500
19,000
149,500
532,000
======
Nuevos Horizontes S.R.L.

Determinacin del nuevo coeficiente:

Impto. calculado a
junio 2006:
Ingresos netos de
ene. a jun. 2006:
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Total Patrimonio
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de ventas
Otros gastos
Utilidad
1,220,000
-420,000
800,000
-340,000
-406,900
-41,500
7,400
19,000
======
En base a dicha informacin se pide determinar el nuevo coeficiente que deber

a diciembre.
Solucin
Determinacin de la renta neta y clculo del impuesto:
Renta Neta
6/12 de la prdida arrastrable
I.R 30%
S/. 19,000
8,500
-25,200
2,300
-5,000
0
Determinacin del nuevo porcentaje:

0
Impto. calcul. a junio 2006:
=0
Ingr. netos de ene. a jun. 2006: 1,227,400
En vista que el resultado obtenido en el

primer semestre es prdida tributaria se
suspende la aplicacin del porcentaje, es
decir no se realiza pagos a cuenta de julio
a diciembre del ao 2006, previa presentacin del PDT N. 625 hasta el vencimiento
del periodo julio 2006.
Llenado del PDT 621 IGV Renta mensual
Asumiendo que la empresa en el mes
de julio ha tenido un ingreso mensual
S/. 250,000, la forma de llenar el PDT IGV
Renta del mes de julio 2006 en el rubro
del Impuesto a la Renta debe ser de la
siguiente forma:
En base a dicha informacin se pide determinar el nuevo coeficiente que deber

a diciembre.
Solucin
En vista que el seor Carrasco estima que
no tendr buenos resultados econmicos el ao 2006 opta por modificar el
coeficiente en base al balance acumulado del primer semestre, el resultado obtenido le permite utilizar un coeficiente
menor y as poder disminuir el monto de
1-11
LEGISLACIN COMENTADA
Caso N. 5
Empresa que suspende la aplicacin del coeficiente

La empresa La Jarana S.A. desea modificar el coeficiente de sus pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta, para ello elabora
sus estados financieros al 30 de junio de
2,006, y presenta el PDT 625 en el mes de
setiembre de 2006, cuando ya haba vencido el plazo para presentar la declaracin
mensual de agosto de 2006 la empresa
tiene una utilidad contable de S/. 27,200 y
se ha determinado adiciones por S/. 4,300
y deducciones por S/. 33,000.
Los ingresos netos acumulados al mes de
junio de 2006 son de S/. 1,335,000.
Se pide determinar el nuevo coeficiente a
utilizar.
Determinacin de la Renta Neta y clculo del impuesto a la renta del semestre:

Adiciones
Deducciones
Renta Neta
I.R 30%
27,200
4,300
-33,000
-1,500
0
Determinacin del nuevo coeficiente:

0
Impto. calcul. a junio 2006:
=0
Ingr. netos de ene. a jun. 2006: 1,335,000
En vista que el resultado obtenido en el

primer semestre es prdida tributaria se
suspende la aplicacin del coeficiente, es
decir no se realiza pagos a cuenta de julio
a diciembre del ao 2006.
Solucin
En el presente caso, en vista que el PDT
625 se presenta en el mes de setiembre
cuando ya ha vencido el plazo para presentar la declaracin del pago a cuenta
del mes de agosto de 2006, la modificacin surte efecto a partir del pago a
cuenta del mes de setiembre de 2006
que ser declarado en el mes de octubre de 2006.
L
E
G
I
S
L
A
C
I
N
C
O
M
E
N
T
A
D
A
Llenado del PDT 621 IGV Renta mensual

Asumiendo que la empresa en el mes de
setiembre ha tenido un ingreso mensual
S/. 180,000, la forma de llenar el PDT IGV
Renta del mes de setiembre 2006 en el
rubro del Impuesto a la Renta debe ser de
la siguiente forma:
180,000
Procedimiento de Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta del

Impuesto a la Renta por rentas de Cuarta Categora para el Ejercicio 2006
Dr. Henry Brun Herbozo
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introduccin
Mediante la dacin del Decreto Supremo
N. 003-2001-EF se dictaron las disposiciones referidas a la obligacin de los
agentes retenedores de efectuar las retenciones por rentas de cuarta categora
a los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora o,
en forma conjunta, rentas de cuarta y
quinta categora; asimismo, dicha norma
estableci tambin la obligatoriedad para
los contribuyentes antes mencionados de
efectuar pagos a cuenta mensuales.
Como consecuencia de las retenciones
practicadas a los sujetos perceptores de
rentas de cuarta categora o de los pagos
a cuenta mensuales efectuados por dichos sujetos existen casos en los que las
retenciones y/o pagos a cuenta efectuadas hasta determinado mes del ao superan el impuesto que en definitiva les
corresponde pagar por el ejercicio.
Es por estas situaciones que la SUNAT,
mediante la publicacin de la Resolucin
de Superintendencia N. 088-2006/
1-12
INSTITUTO PACFICO
SUNAT, con fecha 01-06-06(1) regula el

procedimiento para la presentacin de la
Solicitud de suspensin de retenciones
y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora (en adelante la Solicitud), el mismo que podr realizarse a partir de junio y hasta el mes de noviembre del presente ejercicio, de acuerdo
al procedimiento que pasamos a exponer:
2. Supuestos para la procedencia

de la solicitud de suspensin
A partir del mes de junio y por una sola
vez en cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban exclusivamente
rentas de cuarta categora o rentas de
cuarta y quinta categora, podrn solicitar
la suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por
rentas de cuarta categora siempre que se
encuentren en alguno de los siguientes
supuestos:
2.1 Respecto de sujetos que perciban
rentas de cuarta categora antes de junio
- Cuando el promedio de sus ingresos
mensuales por rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora por los meses de enero al
1 Por disposicin de la propia norma sta se encuentra vigente a partir de su fecha de publicacin.
mes anterior a aquel en que se presente la Solicitud, multiplicado por 12,

no supere los S/. 29,750 (veintinueve
mil setecientos cincuenta y 00/100
Nuevos Soles) anuales.
Tratndose de directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, el promedio a que se refiere el punto precedente, no deber superar los S/. 23,800
(veintitrs mil ochocientos y 00/100
Cuando el saldo a favor del contribuyente, consignado en la Declaracin
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, sea igual o superior al
Impuesto a la Renta que le corresponda pagar en el ejercicio por las rentas
de cuarta categora o por las rentas de
cuarta y quinta categora y siempre que
el mismo no sea materia de compensacin o devolucin.
Cuando las retenciones y/o pagos a
cuenta por rentas de cuarta categora
o por las rentas de cuarta y quinta categora efectuados durante el ejercicio, sean iguales o superiores al Impuesto a la Renta que corresponda
pagar por dichas rentas en el ejercicio.
Cuando la suma del saldo a favor del
ejercicio anterior y de los pagos a cuenta y/o retenciones por rentas de cuarta
REA TRIBUTARIA
2.2 Respecto de sujetos que perciban

rentas de cuarta categora a partir de
junio
- Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora a partir del mes
de junio podrn presentar su Solicitud, siempre que la proyeccin de los
ingresos en el ejercicio gravable determine que las rentas de cuarta categora
o rentas de cuarta y quinta categora
no superen los S/. 29,750 (veintinueve
mil setecientos cincuenta y 00/100
- Tratndose de directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, que a partir
de junio perciban rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora, podrn presentar su Solicitud
siempre que la proyeccin de los ingresos en el ejercicio gravable determine
que las rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora no superen los S/. 23,800 (veintitrs mil ochocientos y 00/100 Nuevos Soles) anuales.
A efecto de presentar la Solicitud, los contribuyentes deben haber emitido por lo
menos un recibo por honorarios en el
ejercicio, con excepcin de los directores
de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y similares, o
haber percibido algn ingreso por rentas
de cuarta categora.
3. Presentacin de la Solicitud
La Solicitud se presentar exclusivamente
a travs de SUNAT Virtual2, utilizando el
Formulario Virtual N. 1609, para lo
cual el contribuyente seguir el siguiente
procedimiento:
- Ingresar a SUNAT Virtual, acceder a
la opcin Operaciones en Lnea y seguir las indicaciones que muestre el
sistema.
- Ubicar el Formulario Virtual N. 1609
e ingresar necesariamente todos los
datos solicitados en dicho formulario.
- Imprimir su Constancia de Autorizacin, una vez que el sistema haya procesado la informacin.
Es de indicarse que por cada ejercicio
gravable, el contribuyente slo podr presentar la Solicitud hasta el ltimo da calendario del mes de noviembre.
2 Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es: http://www.sunat.gob.pe.
4. De la autorizacin de la suspensin
La autorizacin de la suspensin de las
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta
categora, se acreditar con la Constancia de Autorizacin.
Dicha Constancia debe contener la siguiente informacin:
a. Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite dicha constancia.
b. Resultado de la Solicitud.
c. Identificacin del contribuyente.
d. Fecha de presentacin de la Solicitud.
e. Ejercicio por el cual se solicita la suspensin.
Vigencia de la autorizacin de la suspensin
La Constancia de Autorizacin tendr vigencia desde el primer da calendario del
mes siguiente a la obtencin de la misma, hasta el 31 de diciembre del ejercicio
en curso y surtir efecto slo respecto de
los ingresos de cuarta categora que se
pongan a disposicin del contribuyente
durante dicho periodo.
5. Presentacin de la solicitud en
las dependencias de la SUNAT
Excepcionalmente, el contribuyente cuya
Solicitud hubiera sido rechazada en
SUNAT Virtual por exceder sus ingresos
los lmites establecidos para la aprobacin de la Solicitud, podr solicitar la suspensin, en las dependencias de la SUNAT
a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda, hasta el ltimo da hbil del mes de
noviembre, siempre que:
- Invoque que la Administracin Tributaria

ha omitido considerar saldos a favor,
pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como declaraciones juradas
originales o rectificatorias presentadas.
- No hayan trascurrido ms de treinta
(30) das calendario desde la fecha
del rechazo de la Solicitud en SUNAT
Virtual.
Asimismo, podr presentar la Solicitud en
dichos lugares cuando el servicio de SUNAT
Virtual no se encuentre disponible.
En cualquiera de los casos antes mencionados para presentar la Solicitud, el contribuyente utilizar el Formato anexo a la
resolucin materia de comentario, pudiendo ser fotocopiado, o impreso a travs de SUNAT Virtual.
De autorizarse la suspensin, la SUNAT le
otorgar una Constancia de Autorizacin
que tendr una vigencia temporal y que surtir efecto nicamente respecto de los ingresos de cuarta categora que se pongan a disposicin del contribuyente por el periodo
comprendido desde el primer da calendario del mes siguiente a la presentacin de
la Solicitud hasta el ltimo da calendario
del mes subsiguiente, el cual no podr exceder del 31 de diciembre de cada ejercicio.
Por ltimo, se establece que antes del vencimiento del plazo de la autorizacin, el
contribuyente que opte por continuar con
la suspensin deber regularizar con una
nueva presentacin de la Solicitud a travs de SUNAT Virtual.
6. Consulta del resultado de la
Solicitud
Los contribuyentes y los agentes de retencin podrn verificar el resultado de la
Solicitud, de acuerdo a lo sealado en el
siguiente cuadro:
Constancias otorgadas
Consulta del resultado
A travs de SUNAT Virtual
A travs de SUNAT Virtual, indicando:

- El nmero de RUC del contribuyente, y
- el nmero de la operacin que figura en la constancia.
En las dependencias de la SUNAT
A travs de la Central de Consultas de la SUNAT, indicando:

- El nmero de RUC del contribuyente.
7. Obligacin de los contribuyentes

Los contribuyentes debern exhibir y/o entregar, segn corresponda, la Constancia de
Autorizacin vigente a su agente de retencin, teniendo en cuenta lo siguiente:
Constancias otorgadas
Obligacin
A travs de SUNAT Virtual
- Se entregar al agente de retencin una impresin de la constancia de autorizacin vigente o una fotocopia de la misma.
En las dependencias de la SUNAT
- Se exhibir al agente de retencin el original de la Constancia

de Autorizacin vigente y se le entregar una fotocopia de la
misma.
8. Obligacin de los agentes de

retencin
Los agentes de retencin que paguen o
acrediten honorarios u otras remuneracio-
nes que constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del
Impuesto a la Renta correspondientes a
dichas rentas, salvo que se presente alguno de los siguientes supuestos:
categora o por las rentas de cuarta y

quinta categora efectuadas en el ejercicio, sea igual o superior al Impuesto
a la Renta que corresponda pagar por
dichas rentas en el ejercicio.
Para efecto del clculo del Impuesto a la
Renta que corresponda pagar en el ejercicio el contribuyente tomar como ingresos
referenciales la proyeccin anual de la renta
mensual promedio percibida en los meses
de enero al mes anterior a aquel en que se
presente la Solicitud del mismo ejercicio.
1-13
- Que el perceptor de las rentas cumpla

con las obligaciones sealadas en el
cuadro anterior.
- Que el importe del recibo por honorarios pagado no supere los S/. 700 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
Respecto de los Pagos
a cuenta suspendidos
Debern reiniciarlos desde el primer da de dicho mes, cuando se produzca cualquier de los siguientes supuestos:
Respecto de las retenciones suspendidas
Debern reiniciarlas a partir del da siguiente a
aqul en el que se produzca cualquier de los siguientes supuestos:
Reinicio de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta suspendidos

Los contribuyentes a los que se les hubiere
autorizado la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por rentas de cuarta categora debern reiniciarlos en los siguientes casos:
- Si la suspensin se otorg a los contribuyentes cuyo promedio o

proyeccin de ingresos anuales no haya superado los S/. 29,750 y
a partir de un mes se supere el monto de S/. 29,750 por los ingresos
de cuarta o de cuarta y quinta categora acumulados en el ejercicio.
- Si la suspensin se otorg a directores de empresas, sndicos, mandatarios, albaceas o similares cuyo promedio o proyeccin de ingresos anuales no haya superado los S/. 23,800, y a partir de un mes se
supere el monto de S/. 23,800 por los ingresos de cuarta o de cuarta
y quinta categora acumulados en el ejercicio.
- Si la suspensin se otorg en base al saldo a favor acumulado del
ejercicio anterior o las retenciones efectuadas y/o los pagos a cuenta
efectuados o ambos y con posterioridad el contribuyente determinara alguna variacin en sus ingresos que implique que el saldo a
favor y/o el impuesto retenido y/o los pagos a cuenta efectuados no
llegan a igualar o superar el impuesto que corresponda pagar en el
ejercicio.
10.Forma de reiniciar las retenciones y/o pagos a cuenta del

Impuesto a la Renta
Los pagos a cuenta se entendern reiniciados con la presentacin de la declaracin-pago respectiva, en tanto que las
retenciones se entendern reiniciadas
con la consignacin en los comprobantes
de pago de los montos correspondientes
a las retenciones del Impuesto a la Renta
de cuarta categora.
11. Prohibicin de realizar el procedimiento
Finalmente, debemos sealar que la Disposicin Transitoria y Final de la resolu-
cin bajo comentario establece que no

deben solicitar la suspensin, aquellos
contribuyentes que no estn sujetos a
retenciones del Impuesto a la Renta y/o
que no tengan la obligacin de declarar y
efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.
Esta prohibicin debe entenderse en el
sentido que para presentar la Solicitud el
contribuyente debe haber emitido previamente un recibo con retencin o haber estado en la obligacin de efectuar
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
durante dicho ejercicio.
1.2 Casos de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta
Para sujetos que percibieron rentas de cuarta categora antes de junio

Caso N. 1
Determinacin de la proyeccin anual

de la renta
Perceptor de rentas de cuarta categora

nicamente que hasta el mes de mayo ha
percibido ingresos equivalentes a
S/. 12,000. Adicionalmente, al contribuyente le han efectuado retenciones por la
totalidad de dichas rentas y no tiene saldo a favor del periodo anterior. La solicitud ser presentada el 12 de junio.
= S/. 12,000 / 5 meses (N. de meses transcurridos hasta el mes anterior a la presentacin de la
Solicitud).
= S/. 2,400
Solucin
De acuerdo a lo establecido en el inc. a
num. 2.1 del art. 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 088-2006/SUNAT,
procede la suspensin cuando el promedio de ingresos mensuales por rentas de
cuarta categora o por las rentas de cuarta
y quinta categora por los meses de enero, al mes anterior a aquel en que se presente la Solicitud multiplicado por 12, no
supere los S/. 29,750 (veintinueve mil setecientos cincuenta y 00/100 Nuevos Soles) anuales.
Tomando en cuenta que el resultado no

supera los S/. 29,750, proceder la aprobacin de la suspensin de retenciones y/o
de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora.
1-14
INSTITUTO PACFICO
Entonces multiplicamos el promedio de

ingresos mensuales por 12.
= S/. 2,400 x 12
= S/. 28,800 (Proyeccin anual de la renta)
Caso N. 2
Perceptor de rentas de cuarta categora nicamente que hasta el mes de mayo ha percibido ingresos equivalentes a S/. 42,000.
Adicionalmente, al contribuyente le han
efectuado retenciones por la totalidad de
dichas rentas (S/. 4,200) y su saldo a favor

del periodo anterior asciende a S/. 4,500.
La solicitud ser presentada el 12 de junio.
Solucin
De acuerdo a lo establecido en el inc. e
Superintendencia N. 088-2006/SUNAT
procede la suspensin cuando la suma
del saldo a favor del ejercicio gravable
anterior y de los pagos a cuenta y/o retenciones por rentas de cuarta categora o
por las rentas de cuarta y quinta categora efectuadas en el ejercicio, sea igual o
superior al Impuesto a la Renta que corresponda pagar por dichas rentas en el
ejercicio.
de la renta
= S/. 42,000 / 5 meses (N. de meses transcurridos
hasta el mes anterior a la presentacin de la
Solicitud).
= S/. 8,400 (Proyeccin anual de la renta)

= S/. 8,400 x 12
= S/. 100,800
Determinacin del Impuesto a la Renta que corresponda pagar por dichas

rentas en el ejercicio
= S/. 100,800
=
=
=
(Renta bruta obtenida por el

ejercicio individual)
- S/. 20,160
(Deduccin del 20% de la
renta bruta)
S/. 80,640
(Renta neta obtenida por el
ejercicio individual)
- S/. 23,800
(Deduccin de 7 UIT)
S/. 56,840
(Total renta neta de cuarta categora)
S/. 56,840*15% (Aplicacin de la tasa del impuesto segn escala)
S/. 8,526
(Impuesto a la Renta determinado)
Tomando en cuenta que la sumatoria de

las retenciones efectuadas al contribuyente hasta el mes anterior a la presentacin de la solicitud y el saldo a favor
del ejercicio anterior S/. 8,700 (S/. 4,200
+ S/. 4,500) es superior al Impuesto a la
Renta que corresponde pagar por dichas
rentas en el ejercicio (S/. 8,526) proceder la aprobacin de la suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta
categora.
Caso N. 3
Perceptor de rentas de cuarta y quinta
categora que hasta el mes de mayo ha percibido ingresos por rentas de cuarta equivalentes a S/. 5,000 y por rentas de quinta
equivalentes a S/. 8,500. Adicionalmente,
al contribuyente le han efectuado retenciones por la totalidad de las rentas de
cuarta categora (S/. 500) y no tiene saldo
a favor del periodo anterior. La solicitud
ser presentada el 12 de junio.
REA TRIBUTARIA
Solucin
De acuerdo a lo establecido en el inc. d
procede la suspensin cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de
cuarta categora o por las rentas de cuarta
y quinta categora efectuados durante el
ejercicio, sean iguales o superiores al Impuesto a la Renta que corresponda pagar
por dichas rentas en el ejercicio.
de la renta
Por rentas de cuarta categora
Solicitud).
= S/. 1,000

= S/. 1,000 x 12
= S/. 12,000 (Proyeccin anual de rentas de Cuarta)
Por rentas de quinta categora

Solicitud)
= S/. 1,700

= S/. 1,700 x 12
= S/. 20,400 (Proyeccin anual de rentas de Quinta)
Luego
= S/. 12,000 + S/. 20,400
= S/. 32,400 (Proyeccin anual de rentas de 4ta y 5ta)
Determinacin del Impuesto a la Renta que corresponda pagar por dichas

rentas en el ejercicio
= S/. 12,000
=
=
=
(Renta bruta obtenida por el ejercicio individual)

- S/. 2,400 (Deduccin del 20% de la renta
bruta)
S/. 9,600
(Total rentas de cuarta categora)
S/. 20,400
(Total rentas de quinta categora)
S/. 30,000
(Total rentas de cuarta y quinta
categora)
- S/. 23,800 (Deduccin de 7 UIT)
S/. 6,200
(Total renta neta de cuarta y quinta categora)
= S/. 6,200 * 15%

= S/. 930
(Aplicacin de la tasa del impuesto segn escala)

(Impuesto a la Renta determinado)
Tomando en cuenta que las retenciones

efectuadas al contribuyente hasta el mes
anterior a la presentacin de la solicitud
(S/. 500) no es superior al Impuesto a la
Renta que corresponde pagar por las rentas de cuarta y quinta categora en el ejercicio (S/. 930), no proceder la aprobacin de la suspensin de retenciones y/o
de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora.
Para sujetos que percibieron rentas de cuarta categora a partir de junio

Caso N. 4
Perceptor de rentas de cuarta categora
nicamente que a partir de junio percibi un ingreso equivalente a S/. 3,000.
Adicionalmente, al contribuyente le han
efectuado las retenciones por la totalidad de dichas rentas y no tiene saldo a
favor del periodo anterior. La solicitud ser
presentada el 30 de junio.
Solucin
De acuerdo a lo establecido en el inc. a
proceder la suspensin siempre que la
proyeccin de los ingresos en el ejercicio
gravable determine que las rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta
categora no superen los S/. 29,750 (veintinueve mil setecientos cincuenta y 00/100
de ingresos
= S/. 3,000 x 7 meses (N. de meses que falte para
terminar el ejercicio incluido el mes de presentacin de la Solicitud).
= S/. 21,000
Tomando en cuenta que el resultado no

supera los S/. 29,750, proceder la aprobacin de la suspensin de retenciones
y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por rentas de cuarta categora.
Nuevo cronograma para cumplimiento de Obligaciones Tributarias,

periodos mayo a diciembre de 2006 para unidades ejecutoras
del Sector Pblico
Norma
: Resolucin de Superintendencia N. 094-2006/SUNAT

Publicacin : 09-06-06
Vigencia
: 10-06-06
1. Introduccin
Como sabemos, mediante Decreto Supremo N. 163-2005-EF, se estableci que el
Seguro Social de Salud (EsSALUD), en concordancia con lo prescrito por los artculos
1 y 3 de la Ley N. 27056 - Ley de Creacin
del Seguro Social de Salud (EsSALUD), y su
reglamento, abonar directamente en la
cuenta bancaria que el trabajador tenga
para el pago de sus remuneraciones, los
subsidios correspondientes a las prestaciones econmicas por incapacidad temporal, maternidad y lactancia dentro de
los diez (10) das calendario siguientes a
la presentacin de la solicitud por parte
de la correspondiente Unidad Ejecutora;
y que para tal efecto, las Unidades
Ejecutoras del Presupuesto del Sector Pblico, bajo responsabilidad del Director
General de Administracin o quien haga
sus veces, remitirn a EsSALUD, conjuntamente con la citada solicitud, la informacin y los documentos correspondientes, para el trmite de los referidos subsidios del personal de la entidad comprendido en dicho beneficio.
2. Nuevo cronograma
EsSALUD para el pago de las prestaciones

econmicas de sus trabajadores. El
cronograma en mencin es el siguiente:
Cronograma de Obligaciones
Tributarias para las unidades
ejecutoras del Sector Pblico
Mes al que
Fecha de vencimiento segn
corresponde
el ltimo nmero de RUC
la obligacin
Mayo 2006
Mediante la presente norma se establece

un nuevo plazo para que las unidades
ejecutoras del sector pblico que tengan
la calidad de contribuyentes y/o responsables de los tributos administrados por
la SUNAT comprendidos en el Decreto Supremo N. 163-2005-EF debern de cumplir con efectuar la declaracin y el pago
de tributos de liquidacin mensual, cuotas, pagos a cuenta mensuales, tributos
retenidos o percibidos correspondientes
a periodos tributarios de mayo a diciembre del ao 2006, ello con el propsito
de garantizar que los contribuyentes o
responsables proporcionen oportunamente la informacin requerida por
Junio 2006
Julio 2006
Agosto 2006
Setiem. 2006
Octub. 2006
Noviem. 2006
Diciem. 2006
5,6,7,8,9
23-06-2006
0,1,2,3,y 4
24-07-2006
5,6,7,8 y 9
23-08-2006
0,1,2,3,y 4
25-09-2006
5,6,7,8 y 9
24-10-2006
0,1,2,3 y 4
24-11-2006
5,6,7,8 y 9
26-12-2006
0,1,2,3 y 4
24-01-2007
0,1,2,3 y 4
26-06-2006
5,6,7,8 y 9
25-07-2006
0,1,2,3 y 4
24-08-2006
5,6,7,8 y 9
26-09-2006
0,1,2,3 y 4
25-20-2006
5,6,7,8 y 9
27-11-2006
0,1,2,3 y 4
27-12-2006
5,6,7,8 y 9
25-01-2007
Dra. Norma Alejandra Balden Gere

Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1-15
Nuevo plazo para acogerse al procedimiento que permite

cumplir la sentencia del Tribunal Constitucional que declar
inconstitucional el Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta
Aplicacin del nuevo plazo para la presentacin el formato de acogimiento al procedimiento

para cumplir la sentencia del Tribunal Constitucional que declar inconstitucional el AAIR
Norma

Vigencia
: 09-06-06
1. Introduccin
Como se recuerda, mediante Resolucin
de Superintendencia N. 046-2005/
SUNAT se aprob el procedimiento para
cumplir la sentencia del Tribunal Constitucional que declar inconstitucional el
Anticipo Adicional de Impuesto a la Renta (AAIR), en adelante el procedimiento,
el cual permite la aplicacin del AAIR pagado contra los pagos a cuenta y/o de
regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2003 y 2004. Se dispuso que el
acogimiento al procediendo se realizaba
mediante la presentacin de un formato
virtual o fsico, siendo este ltimo recogido en el anexo de la Resolucin de
Superin-tendencia N. 046-2005/SUNAT.
El plazo para la presentacin del formato
de acogimiento al procedimiento venci
el 29 de abril de 2005. Posteriormente,
dicho plazo se prorrog hasta el 31 de
mayo de 2005 y luego hasta el 30 de noviembre del mismo ao. Al respecto, mediante la presente norma se establece un
nuevo plazo para la presentacin del
mencionado formato.
2. Nuevo plazo para la presentacin del formato

En la presente norma se establece que los
deudores tributarios que no presentaron
el formato para acogerse al procedimiento podrn hacerlo a partir del 9 de junio
de 2006 hasta el 7 de julio de 2006, establecindose as un nuevo plazo de acogimiento al procedimiento para cumplir
la sentencia del Tribunal Constitucional
que declar inconstitucional el AAIR, es
decir, el nuevo plazo para la presentacin del formato de acogimiento al procedimiento, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N. 046-2005/
SUNAT, se inicia el 9 de junio y termina el
7 de julio de 2006.
En el siguiente cuadro se sealan las formalidades que deben cumplir los contribuyentes a efectos de presentar el formato en mencin teniendo en cuenta si se
trata de contribuyentes que no presentaron dicho formato o lo presentaron sin
cumplir las formalidades.
1-16
INSTITUTO PACFICO
Deudores tributarios que

no presentaron el formato de acogimiento al procedimiento aprobado por
R.S. N. 046-2005/SUNAT
Los deudores tributarios a efectos de encontrarse acogidos al procedimiento deben:

- A partir del 9 de junio y hasta el 17 de junio utilizarn el formato
fsico (se encuentra en el anexo de la Resolucin de
Superintendencia N. 046-2005/SUNAT), el mismo que los contribuyentes fotocopiarn y presentarn en la mesa de partes de las
dependencias de la SUNAT o de los Centros de servicios al contribuyente, segn corresponda, debidamente firmado por el deudor tributario o su representante legal.
- Entre el 19 de junio (la norma seala 19 de junio, entendemos
que es 18 de junio por cuanto en el prrafo anterior se limita el
uso del formato hasta el 17 de junio) y el 7 de julio de 2006 los
contribuyentes utilizarn nicamente el formato virtual, al que
podrn acceder a travs de SUNAT virtual. No obstante, si por
caso fortuito o fuerza mayor se inhabilite temporalmente SUNAT
virtual, el contribuyente puede usar formato fsico.
- El formato consignar, por lo menos, la informacin que permita
identificar al deudor tributario.
- El contribuyente deber presentar un escrito de desistimiento de
la solicitud de compensacin de parte o devolucin por concepto
de AAIR que hubiere presentado hasta el 7 de julio de 2006.
Deudores tributarios que

con anterioridad al 9 de junio presentaron el formato
de acogimiento al procedimiento aprobado por R. de
S. N. 046-2005/SUNAT sin
consignar la informacin
que permita identificar al
deudor tributario o de ser
el caso, sin suscribir el formato fsico, o sin desistirse
de su solicitud de compensacin de parte o de devolucin por concepto de AAIR
Dentro del nuevo plazo de acogimiento, es decir, desde el 9 de

junio del 2006 hasta el 7 de julio de 2006, los deudores tributarios a efectos de encontrarse acogidos al procedimiento deben:
- Presentar nuevamente el formato, con la informacin indicada y
la firma respectiva (caso en que se present el formato sin identificar al deudor tributario, sin suscribir el formato fsico).
- Presentar el escrito de desistimiento (caso en que se present el
formato sin desistirse de la solicitud de compensacin de parte o
devolucin).
3. Deudores tributarios que presentaron el formato entre el

1 de diciembre de 2005 y el 9
de junio del 2006
Los contribuyentes que presentaron el
formato entre el 2 de diciembre del
2005 y el 9 de junio de 2006, se encontrarn acogidos al procedimiento siempre que hayan consignado la informacin que permite identificar al deudor
tributario y, de ser el caso, suscrito el
formato fsico y se hayan desistido de
su solicitud de compensacin de parte
y/o devolucin por concepto de AAIR.
De no ser as aplicarn lo sealado en el
cuadro anterior.
4. Revocacin, modificacin,
sustitucin o complementacin
de las rdenes de pago, Resoluciones de Multa y Resoluciones de determinacin emitidas
en base a la declaracin jurada
La Administracin Tributaria de oficio
podr revocar, modificar, sustituir o com-
plementar las rdenes de pago o resoluciones de determinacin o Resoluciones

de Multa notificadas, emitidas al detectarse el no acogimiento del deudor tributario al procedimiento, siempre que el
deudor se acoja al procedimiento en el
nuevo plazo entre el 9 de junio y el 7 de
julio de 2006. El deudor tributario podr
solicitar la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin de las ordenes de pago o resoluciones de determinacin o Resoluciones de Multa notificadas mediante la presentacin de un escrito simple. De ser el caso, que los valores antes referidos hubieren sido reclamadas y se encuentran en trmite, las
mismas continuarn en dicho procedimiento hasta su finalizacin.
5. Contribuyentes con solicitudes
de compensacin de parte y/o
devolucin an no resueltas
En el caso que el contribuyente haya
presentado una solicitud de compensacin de parte y/o devolucin por concepto de AAIR y que ello an no ha sido
REA TRIBUTARIA
atendida o resuelta por la Administracin,
dicho contribuyente deber desistirse de
dichas solicitudes hasta el 7 de julio de
2006 a efectos de acogerse al procedimiento.
6. Contribuyentes con solicitudes de devolucin atendidas

Los contribuyentes, cuyas solicitudes de
compensacin de parte y/o devolucin
hayan sido atendidas al 9 de junio de

2006, no podrn acogerse al procedimiento que permite cumplir la sentencia
del Tribunal Constitucional que declar
inconstitucional el AAIR.
Establecen tasa de inters distinta para devoluciones por Retenciones

y/o Percepciones del IGV no aplicados por el Contribuyente
Norma

Vigencia
: 10-06-06
1. Introduccin
Comos sabemos, en aplicacin de lo dispuesto por el artculo 38 del Cdigo Tributario, las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectan en moneda nacional, agregndoles
un inters fijado por la Administracin
Tributaria, el cual no puede ser inferior a
la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN)
publicada por la Superintendencia de
Banca y Seguros el ltimo da hbil del
ao anterior, multiplicado por un factor
de 1,20, en el perodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se
ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva.
En cumplimiento de dicha norma, la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia N. 009-2006/
SUNAT, estableci en 0.60% mensual la
tasa de inters aplicable a las devoluciones en moneda nacional que efecte la
SUNAT respecto de pagos indebidos o
en exceso, siendo dicha tasa aplicable
desde el 1 de enero al 31 de diciembre
de 2006.
2. Pronunciamiento del INDECOPI
sobre la aplicacin de la tasa
de inters aplicable para las
devoluciones que la SUNAT
efecte a los contribuyentes
respecto de retenciones y/o
percepciones del IGV
La Comisin de Acceso y Salida del Mercado del Instituto Nacional de Defensa
de la Competencia y de Proteccin de la
Propiedad Intelectual, al emitir la Resolucin N. 0041-2006/CAM- INDECOPI seala que en el caso de devoluciones por
aplicacin de regmenes de retenciones y
percepciones del Impuesto General a las
Ventas, la causa que origina el monto a
devolver no es imputable al contribuyente
sino a la aplicacin de las disposiciones
correspondientes a dichos regmenes; por
tanto, para efecto de la devolucin en di-
chos regmenes es posible aplicar una tasa

ms alta que la establecida en la Resolucin de Superintendencia N. 009-2006/
SUNAT, es decir una tasa ms alta a la de
0.60% mensual como inters aplicable a
devoluciones.
3. Establecimiento de una tasa de
inters distinta para el caso de
devoluciones que la SUNAT
efecte a los contribuyentes respecto de retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas
En mrito al pronunciamiento del Tribunal Fiscal y observando lo dispuesto por
el artculo 38 del Cdigo Tributario, mediante la presente norma se establece la
aplicacin de una tasa de inters distinta para el caso de las devoluciones por
concepto de retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas por el contribuyente. As, se seala que para el caso
de devoluciones por retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV, la Administracin tributaria aplicar la tasa de
1.2% mensual. Dicha tasa se aplicar
desde el 15 de junio al 31 de diciembre
de 2006.
4. Intereses en la devolucin de
las retenciones y/o percepciones no aplicadas
En aplicacin del artculo 5 de la Ley
N. 28053, el inters aplicable a las devoluciones de las retenciones y/o percepciones no aplicadas del Impuesto General a las Ventas es aqul a que se refiere
el artculo 38 Cdigo Tributario. Como
se ha sealado anteriormente, la nor-
ma en mencin a su vez autoriza a la

SUNAT a establecer la tasa de inters
aplicable a las devoluciones, siendo que
para el caso de devolucin de retenciones y/o percepciones, en aplicacin de
la presente norma, se ha establecido la
tasa de inters en 1.2% mensual, el mismo que ser aplicable a partir del 15 de
junio del 2006 y hasta el 31 de diciembre de 2006.
La tasa de inters sealada se aplicar
en el periodo comprendido entre la fecha de presentacin o el de vencimiento de la declaracin mensual donde
conste el saldo acumulado de las retenciones y/o percepciones por el cual se
solicita la devolucin, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin
respectiva.
No obstante, se debe precisar que respecto de las devoluciones por concepto de retenciones y/o percepciones del
IGV no aplicadas, corresponde la aplicacin de la tasa de inters moratorio
(TIM) a que se refiere el artculo 33 del
Cdigo Tributario, a partir del da siguiente en que venza el plazo con el
que cuenta la Administracin Tributaria
para pronunciarse sobre la solicitud de
devolucin (dicho plazo es de 45 das
hbiles siguientes a la presentacin de
la solicitud) hasta la fecha en que la
misma se ponga a disposicin del solicitante.
5. Cuadro sobre tasa de inters
aplicable a devoluciones que
efecta la Administracin
Tributaria
Tasa de Inters Moratorio aplicable a devoluciones que efecta la Sunat

Concepto
Tasa
Devolucin
en moneda nacional
por pagos realizados
indebidamente o
en exceso
0.60%
Base Legal: R. de S.
N. 009-2006/SUNAT
Tasa de inters aplicable desde el 1 de enero de 2006 hasta el 31 de diciembre de

2006
0.60%
N. 009-2006/SUNAT
Tasa de inters aplicable desde el 1 de

enero de 2006 hasta el 14 de junio de
2006.
1.2%
N. 093-2006/SUNAT
Tasa de inters aplicable desde el 15 de

junio de 2006 hasta el 31 de diciembre de
2006.
Devoluciones por
retenciones y/o
percepciones no
aplicadas del IGV
Periodo
1-17
HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS
Conozca cmo solicitar la Suspensin de Retenciones y/o

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
H
E
R
R
A
M
I
E
N
T
A
S
Dr. Cristhian Arias Scipin
1. Introduccin
En el mes de junio, muchos contribuyentes
perceptores de rentas de cuarta categora
solicitarn la suspensin de las retenciones
que les han venido realizando durante la
primera parte del ao, as como la suspensin de sus pagos a cuenta. Dicha suspensin surtir efectos a partir del 1 de julio,
para tal efecto debern presentar al pagador de la renta la Constancia expedida por
la Administracin Tributaria en la que conste la autorizacin de suspensin.
En este orden de ideas, resulta de suma
importancia establecer de manera prctica y sencilla cul es el procedimiento que
debern seguir para solicitar por Internet
dicha suspensin.
T
R
I
B
U
T
A
R
I
A
S
2. Procedimiento a seguir
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 005-2002/SUNAT, publicada
el 24-01-02, la Administracin Tributaria

ha establecido la obligacin de realizar
retenciones del Impuesto a la Renta de
cuarta categora cuando:
Los contribuyentes perciban exclusivamente rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta categora y el importe de
cada recibo por honorarios sea mayor
a S/. 700.00 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
Los contribuyentes perciban adems de
las rentas de cuarta o rentas de cuarta y
quinta categora, otras rentas, sin importar el monto del recibo por honorarios.
Asimismo, mediante Resolucin de
publicada el 31.01.2006, la SUNAT seal que los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora,
estarn obligados a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta cuando
los ingresos percibidos en el mes superen S/. 2,479.00. Cabe indicar que en el
caso que los ingresos percibidos sean
exclusivamente rentas de cuarta catego-
Primer Paso
Ingresar a la pgina web de la SUNAT www.sunat.gob.pe
Segundo Paso
Hacemos Clic en el vnculo SUNAT Operaciones en

Lnea SOL.
Tercer Paso
Aparecer una nueva ventana que con varias
opciones, usted deber dar clic en la opcin que corresponde a
"Solicitud de Suspensin de Retenc. y Pagos a Cta. F. 1609"
A continuacin el sistema requerir algunos

datos como son: el nmero de RUC del contribuyente, el nmero de su documento de identidad, fecha de
nacimiento y fecha en la que se emiti el primer recibo por honorarios este ao. En ese sentido, se deber ingresar la informacin
tal como se muestra en el siguiente grfico.
Cuarto Paso
1-18
ra por las funciones a que se refiere el

inciso b) del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta o sean ingresos de dichas rentas y adems de otras rentas de
cuarta y/o quinta categoras, debern efectuar pagos a cuenta siempre que el monto total supere S/. 1,983.00.
Posteriormente, se public la Resolucin
de Superintendencia N. 088-2006/SUNAT,
dispositivo que establece las normas que
regulan la suspensin de las retenciones y/
o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
por las rentas de cuarta categora. Dicha
norma seala que los contribuyentes debern presentar una solicitud a la Administracin solicitando la autorizacin de la
suspensin. De otorgarse la autorizacin
el sistema generar una Constancia la misma que tendr validez a partir del primer
da del mes siguiente y deber ser presentada al agente de retencin.
En tal sentido, a continuacin mostraremos cul es el procedimiento que deber
seguir el contribuyente para obtener dicha Constancia.
INSTITUTO PACFICO
REA TRIBUTARIA
Una vez que se haya ingresado la informacin y
se haya presionado la opcin "Aceptar" se mostrar una segunda pantalla que requerir nueva informacin relacionada con los ingresos percibidos y las retenciones y/o pagos a
cuenta efectuados a partir de enero al mes anterior a la fecha de
presentacin de la solicitud; luego de ingresar los datos dar un clic
en "Aceptar"
Quinto Paso
A continuacin el sistema generar el resultado

de la solicitud. En caso particular se genera la
Constancia de Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de cuarta categora.
Sexto Paso
Anlisis Jurisprudencial
A
N
L
I
S
I
S
La ganancia por diferencia de cambio no se considera como ingreso neto mensual

para la determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta
RTF N.
02760-5-2006(*)
EXPEDIENTE : 1696-03
INTERESADO : Empresa de Generacin Elctrica
de Arequipa S.A.
ASUNTO
: Impuesto a la Renta y Multas
PROCEDENCIA : Arequipa
FECHA
: Lima, 23 de mayo 2006
SUMILLA
Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para
la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora a que
se refiere el artculo 85 del Decreto Legislativo
N. 774, modificado por la Ley N. 27034.
1. Sobre la materia controvertida que origina la emisin de

Jurisprudencia de Observancia obligatoria
La controversia vinculada con el criterio de
observancia obligatoria que establece la
presente resolucin consiste en establecer
si para la determinacin del monto de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la
ganancia originada en diferencias de cambio constituye ingreso neto mensual y, por
tanto, la misma debe estar incluido en la
base de clculo de los pagos a cuenta.
Posicin de la Administracin
La Administracin sostiene que las ganancias por diferencias de cambio, de
acuerdo con el artculo 61 de la ley del
Impuesto a la Renta, deben considerarse
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el
Diario Oficial El Peruano, el viernes 2 de junio de 2006
en la base imponible para el clculo de

los pagos a cuenta, al formar el mismo
parte de los ingresos netos.
Posicin de la recurrente
Las ganancias por diferencias de cambio no
forman parte de la base imponible de los
pagos a cuenta ya que de acuerdo con el
articulo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta,
toda vez que dicha diferencia no tiene naturaleza de ingreso, sino de renta imponible.
Posicin del Tribunal Fiscal
El Tribunal seala que respecto al punto
controvertido se han presentado dos posiciones, siendo stos los siguientes:
Primera Posicin
La que considera que las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora a que se
refiere el artculo 85 del Decreto Legislativo N. 774, modificado por la Ley N. 27034.
Segunda Posicin
La que considera que las ganancias generadas por diferencia de cambio, al constituir ingresos gravables de acuerdo con el
citado articulo 85, deben considerarse para
la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora,
con excepcin de aqullas producidas por
la reexpresin en moneda nacional de saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del activo y pasivo, ya que para
efectos tributarios, dicha reexpresin debe
efectuarse a la fecha del balance general,
sin embargo, en caso que, de acuerdo con
el inciso f) del artculo 34 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N. 122-94-EF, se
realice la indicada reexpresin por elaborarse los balances generales a enero o junio, a fin de modificar el coeficiente o por-
centaje aplicable, la ganancia por diferencia de cambio que por tal motivo se origine, deber considerarse en el clculo de
los pagos a cuenta de dichos meses.
De ambas posiciones, el Tribunal mediante acuerdo de fecha 20 de abril de 2006,
aprob la primera de dichas interpretaciones, segn consta en el Acta de Reunin de Sala Plena N. 2006-14, suscrita
el 24 de abril de 2006, en mrito a los
siguientes fundamentos:
-
El articulo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta,

seala que: las diferencias de cambio originadas por operaciones en moneda extranjera que
fuesen objeto habitual de la actividad gravada y
las que se produzcan por razones de los crditos
obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinacin
de la renta neta.
El segundo prrafo del mencionado articulo seala que: Para los efectos de la determinacin
del Impuesto a la Renta, por operaciones en
moneda extranjera, se aplicarn las siguientes
normas:
(. . .)
b) Las diferencias de cambio que resulten del
canje de la moneda extranjera por moneda
nacional, se consideran como ganancia o
como prdida del ejercicio en que se efecta
el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de
los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas
en moneda nacional, que se produzcan
durante el ejercicio se consideran como ganancia o como prdida de dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de
expresar en moneda nacional los saldos de
moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida.
e) Las diferencias de cambio originadas por
pasivos en moneda extranjera relacionados
y plenamente identificables, ya sea que se
encuentren en existencia o en trnsito a la
fecha del balance general, deber afectar el
valor neto de los inventarios correspondien-
J
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S
P
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D
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N
C
I
A
L

Abogada egresada de la Universidad de Lima
con estudios de Postgrado en Tributacin en la
Universidad de Lima / Diplomado en Business
English en Arizona State University - USA
1-19
1-20
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
tes. Cuando no sea posible identificar los

inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deber afectar
los resultados del ejercicio.
f) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con
activos fijos existentes o en trnsito u otros
activos permanentes a la fecha del balance
general, deber afectar el costo del activo.
Esta norma es igualmente de aplicacin en
los casos en que la diferencia de cambio este
relacionada con los pagos efectuados en el
ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de cambio, se har
en cuotas proporcionales al nmero de aos
que falten para depreciarlos totalmente. (...)
De acuerdo a lo indicado en el Diccionario de la
Lengua Espaola el trmino computar significa contar o calcular una cosa por nmeros, o
tomarla en cuenta, ya sea en general, ya de
manera determinada. Consecuentemente, cuando el primer prrafo del articulo 61 de la ley
seala que las diferencias de cambio constituyen
resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta, se refiere a las diferencias
de cambio como conceptos que se calculan o se
toman en cuenta para determinar la renta neta.
Ntese que las diferencias de cambio que resulten de las operaciones a que aluden los incisos
de la norma en mencin, pueden originar ganancias o perdidas que son imputadas al ejercicio en que tales operaciones se realicen,
incrementando o disminuyendo la renta neta.
Asimismo, las diferencias de cambio originadas
por pasivos en moneda extranjera plenamente
identificables con mercaderas o activos, ajustan
el valor de las existencias o de 10s activos, lo cual
permitir estimar la renta bruta as como el gasto
de la depreciacin que resulte de aplicar la tasa
anual sobre el valor del activo ya ajustado. De lo
sealado se tiene que las diferencias de cambio
procedentes de las operaciones previstas en los
incisos citados se cuantifican para determinar la
renta neta, es decir, para mensurar la base
imponible del Impuesto a la Renta del ejercicio
Resulta ilustrativo para entender la figura de la
diferencia de cambio sealar que la Resolucin
N. 006- 84-EFC/04.10, que aprueba el Plan
Contable General Revisado, define a las diferencias de cambio como la ganancia o perdida originada por la variacin del tipo de cambio de la
moneda nacional respecto de una divisa cuando se mantienen activos o pasivos en moneda
extranjera; y que el considerando 37 de la NIC
1: Presentacin de Estados Financieros, prescribe que las ganancias o prdidas producidas por
un grupo de transacciones similares se presentan a su importe neto tales como ganancias o
perdidas por diferencia de cambio.
En virtud al carcter de resultado que el primer
prrafo del articulo 61 de la Ley del Impuesto a
la Renta le atribuye a las diferencias de cambio,
se tiene que las ganancias por diferencia de
cambio comportan el resultado positivo de compensar las sumas a favor o en contra que se
generen por la devaluacin o revaluacin de la
moneda nacional frente a la moneda extranjera,
lo que reafirma que tales diferencias deban
computarse al final del ejercicio para efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta (tributo
de periodicidad anual).
Ahora bien, mediante la Resolucin del Tribunal
Fiscal N. 2600-5-2003 de 16 de mayo de 2003
se ha establecido que los pagos a cuenta son
simples anticipos del impuesto que es determinado recin al final del ejercicio y que autores como
Juan Roque Garca Mullin han sealado que estos constituyen obligaciones creadas por la ley
en forma paralela a la obligacin tributaria sustantiva
(que se devenga solamente al final del perodo).
En nuestra legislacin, el articulo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo N. 774
modificado por la Ley N. 27034, establece que
sobre la base de los ingresos netos obtenidos
en el mes se calcula el pago a cuenta mensual
del lmpuesto a la Renta de tercera categora. El
INSTITUTO PACFICO
tercer prrafo del citado artculo considera ingresos netos al total de los ingresos gravables de la
tercera categora, devengados en cada mes menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a las costumbres de la plaza.
Efectuando un anlisis de la citada definicin,
entendemos que los ingresos netos estn referidos a lo siguiente:
a) ingresos devengados en cada mes, es decir
ingresos mensuales sobre loa cuales se tiene
derecho a obtenerlos, es decir una acreencia
sobre ellos.
b) Netos de devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a las costumbres de la
plaza, es decir neto de aquello que responde
a costumbres del mercado, propio de operaciones que realizan las empresas con terceros
y por las cuales obtienen un ingreso gravable.
Del anlisis efectuado se aprecia que esta definicin no podra comprender la ganancia por diferencia de cambio producto de /as operaciones
a que se refieren los incisos b) al f) del articulo
61 de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto
constituye un ajuste contable y no un ingreso
en el sentido del articulo 85 de la ley, la que
resulta luego de compensarse las devaluaciones
o revaluaciones de la moneda a lo largo del ejercicio, para obtener al cierre de dicho ejercicio (31
de diciembre) una diferencia neta de cambio.
En efecto, bajo lo sealado en las Normas Internacionales de Contabilidad las diferencias de
cambio no constituyen ingresos entendidos estos como los provenientes de la venta de productos, la prestacin de servicios, el uso por
terceros de los activos de la empresas que generen intereses, regalas y dividendos (NIC 18: Ingresos), la disposicin de activos como:
inmuebles, maquinaria y equipos (NIC 16),inversiones (NIC 25), etc., y cuyo monto pueda ser
usualmente determinado por un acuerdo entre
la empresa y el comprador o usuario.
Si bien el prrafo 15 de la NIC 21 (Efectos de las
Variaciones en los Tipos de Cambio) seala que
las diferencias de cambio provenientes de la
cancelacin de partidas monetarias o de la informacin de las partidas monetarias de una empresa a tipos de cambio diferentes de los que
inicialmente se registraron durante el periodo o
a los reportados en estados financieros anteriores, deben reconocerse como ingresos o como
gastos en el periodo en el cual surge y por ende
tales diferencias pueden tener como resultado
ingresos o gastos, la naturaleza de la diferencia
de cambio responde al de un ajuste por efecto
de la variacin del valor de la moneda en el tiempo, por lo que su resultado sea de ganancia o
perdida no puede preveerse o cuantificarse al
momento de celebrar una operacin en moneda
extranjera, pues hasta el momento del pago de la
misma el tipo de cambio pudo haber variado.
El concepto de ingreso neto comporta la de un
ingreso devengado cuyo importe puede ser determinable, ello no ocurre con la diferencia de
cambio cuya cuantificacin no puede ser medida desde que nace la operacin en moneda
extranjera sin hasta la fecha de su pago, ni
tampoco puede saberse como afectar el tipo
de cambio cuando se tenga saldos de pasivo o
activo en moneda extranjera sin hasta que se
reexprese en moneda nacional al final del ejercicio, slo as se podr conocer si la diferencia tuvo
un efecto de ganancia o prdida en el ejercicio
en los trminos a los que se refiere expresamente el articulo 6I de la Ley del Impuesto a la Renta.
La imputacin de las diferencias de cambio como
ganancias o perdidas del ejercicio no slo constituye una solucin tcnica tendente a corregir o
atenuar la distorsin que provoca la fluctuacin
o volatilidad de la moneda nacional en la determinacin de la utilidad comercial en el curso de
un periodo, sino que tambin permite mensurar el impacto (positivo o negativo) de dicha
volatilidad monetaria en el patrimonio de la empresa, el cual de revelarse como un cambio de
valor patrimonial positivo entre el comienzo y el

fin de un perodo, determinar la existencia de
un incremento patrimonial que ser reconocido
como renta neta del ejercicio, y de revelarse como
un cambio de valor negativo corresponder su
reconocimiento como prdida del ejercicio, de
conformidad con lo establecido en el artculo
61 de la Ley.
Segn lo sealado en los incisos e) y f) del articulo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, las
diferencias de cambio originadas por pasivos en
moneda extranjera relacionadas con activos o
existencias, afecta el costo de los activos y el valor
neto de los inventarios, no obstante en ejercicios
con escenarios inflacionarios como el ejercicio
1999 el efecto de tales diferencias es subsumido
por el Resultado por Exposicin a la inflacin
(REI) -que constituye un ajuste de todas las partidas no monetarias como efecto de la inflacin
en el patrimonio de la empresa, cuyo clculo
excluye los ajustes parciales de la diferencia de
cambio y las revaluaciones de activos-, el que
slo puede ser cuantificado al trmino del ejercicio para efectos de determinar el Impuesto a la
Renta anual, por lo que en ejercicios en ejercicios
en los que no exista inflacin y no corresponda
determinar el REI, la diferencia de cambio procedente de pasivos en moneda extranjera
identificables con activos fijos y/o existencias se
incorporar al costo del activo fijo y/o de los
inventarios correspondientes de conformidad con
lo establecido en los incisos e) y f) del artculo 6
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por lo expuesto, seala el tribunal que las ganancias por diferencias de cambio no forman
parte de la base de calculo de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta a que se refiere el artculo
85 del Decreto Legislativo N. 774, modificado
por la Ley N. 27034.
2. Sobre la aplicacin del criterio adoptado al caso planteado en la presente resolucin

En el caso planteado en la presente resolucin, la controversia consiste en establecer si resultan procedentes los reparos
por intereses generados por las omisiones
por no incluir ingresos gravados en la base
imponible del Impuesto a la Renta de pago
a cuenta de los meses de febrero y noviembre de 1999, as como las multas derivadas de las omisiones a los pagos a
cuenta de los meses de febrero y noviembre de 1999, originadas por las ganancias por diferencia de cambio observadas.
Al respecto, en aplicacin del criterio establecido en la presente resolucin, el tribunal seala que no proceda que la Administracin incluyera en la base imponible
de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de los meses de febrero y noviembre
de 1999, las ganancias generadas por las
diferencias de cambio obtenidas por la recurrente durante dichos meses, por lo que
debe dejarse sin efecto dicho reparo.
Respecto a las resoluciones de multa impugnadas que fueron emitidas al amparo
del numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
Tributario como consecuencia del reparo a
las ganancias por diferencias de cambio
obtenidas por la recurrente durante los
meses de febrero y noviembre de 1999, se
seala que habindose levantado dicho
reparo, corresponde dejarlas sin efecto.
Anlisis Jurisprudencial
En el presente caso concordamos con el
criterio de observancia obligatoria adopta-
REA TRIBUTARIA
do por el Tribunal Fiscal, as como con la
aplicacin de la misma al caso planteado
por el recurrente. Desde el punto de vista
tributario, en la presente resolucin se interpreta lo que debe entenderse por el trmino computable trmino al que hace
referencia el artculo 61 de la ley del Impuesto a la renta cuando seala que las
diferencias de cambio constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta, y, se concluye que
en aplicacin de dicha norma las diferencias de cambio deben ser entendidas como
conceptos que se calculan o se toman en
cuenta para determinar la renta neta, es decir
a efecto de determinar la base imponible
del impuesto a la renta del ejercicio, siendo
que los pagos a cuenta son simples
Preguntas y Respuestas
anticipos del impuesto que ha de determinarse al final del ejercicio. De otro lado se
resalta que los ingresos netos a que se refiere el artculo 85 de la ley del Impuesto a
la Renta a efecto de la determinacin de los
pagos a cuenta no comprenden la ganancia por diferencia de cambio toda ves que
ello constituye un ajuste contable y no un
ingreso que es producto de revaluaciones y
devaluaciones de la moneda a lo largo del
ejercicio. Ahora bien, desde el punto de vista contable se resalta el hecho que de acuerdo a la NIC 18 y 16, las diferencias de cambio no constituyen ingresos, pues el ingreso por diferencia de cambio no corresponde a un ingreso por venta de productos,
prestacin de servicios, el uso por terceros
de los activos de la empresa que generen
intereses regalas y dividendos, o por la disposicin de activos como inmueble maquinaria y equipo, inversiones, etc, cuyo monto es usualmente determinado entre la
empresa y el comprador o usuario. Y que
el ingreso neto corresponde a un ingreso
devengado que es determinable lo que
no ocurre con el ingreso por diferenta de
cambio que puede ser medido recin a la
fecha de su pago. En merito a dichas consideraciones se adopta el criterio que recoge
la presente resolucin como de observancia obligatoria, para los rganos de la Administracin Tributaria, en tal sentido, la Administracin tributaria no efectuara reparos
respecto de la no inclusin de las diferencias
de cambio en la base imponible de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
rea: Tributaria
P
R
E
G
U
N
T
A
S
Respuestas a las preguntas formuladas en la segunda quincena de mayo.
Las
1.
2.
3.
2. Cules son las formalidades que debe

contener el comprobante de pago que sustente un servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre sujeto al Sistema
de Detracciones?
Mediante la Resolucin de Superintendencia N.
073-2006/SUNAT, norma que regula la aplicacin
del Sistema de Detracciones al transporte de bienes
realizado por va terrestre, se establece que los comprobantes de pago que se emitan por dicho servicio
deben cumplir con las siguientes disposiciones:
- No podrn incluir operaciones distintas a stas.
- Debern consignar como informacin no necesariamente impresa los siguientes datos:
a) La frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central.
b) El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre, de acuerdo
con el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, aprobado por el Decreto
Supremo N. 009-2004-MTC y normas
modificatorias, cuando cuente con dicho nmero de registro.
c) El valor referencial correspondiente al servicio
prestado, en los casos que corresponda determinar el referido valor de conformidad con
lo sealado en el Decreto Supremo N. 0102006-MTC. En tales casos, adicionalmente
se consignar como informacin no necesariamente impresa en el mismo comprobante
de pago o en documento anexo a ste, lo
siguiente:
- El valor referencial preliminar determinado
por cada viaje y por cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio. De ser el
caso, se deber indicar la aplicacin del
factor de retorno al vaco a que se refiere el
artculo 4 del D.S. N. 010-2006-MTC.
- La configuracin vehicular de cada unidad de
transporte utilizada para la prestacin del
servicio y las toneladas mtricas correspondientes a dicha configuracin, de acuerdo
con el Anexo III del D.S. N. 010-2006MTC.
- El punto de origen y
destino tratndose
del servicio de transporte durante operativos de
puerto y en el mbito local o
transporte por carretera a que
se refiere el inciso d) del artculo 2
del D.S N. 010-2006-MTC, discriminado por cada configuracin vehicular.
Normas relacionadas
Artculo 9 de la Resolucin de Superinten-dencia
N. 073-2006/SUNAT (publicada el 13-05-06 y
vigente a partir del 01-07-06).
Decreto Supremo N. 010-2006-MTC (25-03-06).
Y
R
E
S
P
U
E
S
T
A
S
3. Quin debe emitir la Gua de Remisin

- Transportista en el caso que el trasporte
de bienes sea realizado con una unidad
subcontratada?
De acuerdo con lo sealado en el numeral 2.12
del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes
de Pago en el caso que el transportista subcontrate
a un tercero para realizar el traslado de los bienes,
este tercero la empresa subcontratada ser quien
deba emitir la Gua de Remisin Transportista en
la cual indicar lo siguiente:
- Toda la informacin impresa y no necesariamente impresa referida a la Gua de Remisin
Transportista.
- Indicar que se trata de traslado en unidades
subcontratadas.
- Consignar el nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de la
empresa de transporte que realiza la
subcontratacin.
Asimismo, en la Gua de Remisin Remitente en el
rubro datos de identificacin de la unidad de
transporte y del conductor se consignarn los
datos de la empresa subcontratada.
Normas relacionadas
Numeral 2.12 del artculo 19 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N. 007-1999/SUNAT modificado por la Resolucin de Superintendencia N.
064-2006/SUNAT (publicada el 25-04-06 y vigente a
partir del 01-05-06).
preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la edicin de la segunda quincena de junio.

Las diferencias de cambio positivas deben ser tomadas en cuenta para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta?
Hasta cundo puedo solicitar la suspensin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora?
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones sujetas a la percepcin-venta interna pueden contener operaciones no sujetas a
dicho sistema?
1. Las mejoras introducidas en bienes

arrendados pueden originar gastos por
depreciacin al arrendatario?
Conforme a la Ley del Impuesto a la Renta, los
bienes afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn de la siguiente manera:
- Edificios y construcciones a razn de 3%
anual.
- Ganado de trabajo y reproduccin; redes
de pesca a razn de 25% anual.
- Vehculos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles); hornos en general y maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construccin; excepto
muebles, enseres y equipos de oficina, a
razn de 20% anual.
- Equipos de procesamiento de datos a razn de 25% anual.
- Maquinaria y equipo adquirido a partir del
1-1-91 a razn 10% anual.
- Otros bienes del activo fijo a razn de 10%
anual.
Ahora bien, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las mejoras
introducidas por el arrendatario en un bien
alquilado, en la parte que el propietario no se
encuentre obligado a reembolsar, sern depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las
mejoras de acuerdo a lo indicado en el prrafo
precedente. Asimismo, se seala que si al devolver el bien por terminacin del contrato an
existiera un saldo por depreciar, el ntegro de
dicho saldo se deducir en el ejercicio en que
ocurra la devolucin.
En este orden de ideas, las mejoras introducidas en bienes arrendados s pueden dar origen
a gastos por depreciacin aceptados
tributariamente, siempre que dichos gastos no
vayan a ser devueltos por el propietario del bien.
Normas relacionadas
Artculos 39 y 40 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N. 179-2004-EF (08-12-04).
Inciso h) del artculo 22 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N. 122-94-EF (21-09-94).
1-21
INDICADORES TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
I
N
D
I
C
A
D
O
R
E
S
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)
Participacin en las utilidades

--
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de
retencin
Deduccin de
7 UIT
Otros ingresos puestos a

disposicin en el mes de retencin
ID
9
De 27 UIT a
54 UIT
21%
Renta
Anual
IMPUESTO -ANUAL
Otras
Deducciones:
- Retencin
meses anteriores
- Saldos a favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
AGOSTO
ID
ID
5
=R
SET. - NOV.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses anteriores
=R
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes

de julio y diciembre
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte
para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin)
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2006: S/. 1,700
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
TASAS DE DEPRECIACIN(*)
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

2006
2005
2004
2003
2002
Tasa del Impuesto

Tasa Adicional
30%
30%
30%
27%
27%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
15%
15%
15%
15%
15%
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
27%
Con Rentas de Tercera Categora
30%
30%
30%
30%
27%
TABLAS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

D. LEG. N 937 (14.11.03)
TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan
Rentas de Tercera Categora provenientes de la realizacin de
actividades de comercio y/o industria
Parmetros en un cuatrimestre calendario
Total
Cateingresos
gora
brutos
(hasta S/.)
Consumo
Total
energa
adquisielctrica
ciones
(hasta S/.) (hasta kw-h)
Consumo
de servicio
telefnico
(hasta S/.)
Mensual
Precio unit. Nmero mximo

de personas
mximo
CUOTA
afectadas a la
de venta
(S/.)
activ. (hasta)
(hasta S/.)
11
14,000
14,000
2,000
1,200
250
20
12
24,000
24,000
2,000
1,200
250
50
13
36,000
36,000
3,000
2,000
500
140
14
54,000
54,000
3,500
2,700
500
280
15
80,000
80,000
4,000
4,000
500
500
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta
Categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda,
con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1
Parmetros en un cuatrimestre calendario

Total
Cate- ingresos
brutos
gora
(hasta S/.)
Total
adquisiciones
(hasta S/.)
Consumo
energa
elctrica
(hasta kw-h)
Consumo
de servicio
telefnico
(hasta S/.)
21
14,000
7,000
2,000
1,200
250
20
22
24,000
12,000
2,000
1,200
250
50
23
36,000
18,000
3,000
2,000
500
180
24
54,000
27,000
3,500
2,700
500
380
25
80,000
40,000
4,000
4,000
500
600
INSTITUTO PACFICO
1 Edificios y otras construcciones.
3%
2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de

pesca.
25%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general.
20%
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos
de oficina.
20%
5 Equipos de procesamiento de datos.
25%
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del

01.01.91.
10%
7 Otros bienes del activo fijo
10%
8 Gallinas
75%
(1)
(2)
(*) Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04)

(1) Tasa de depreciacin fija anual.
(2) R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
OBLIGACIN DE DECLARAR Y EFECTUAR

PAGOS A CUENTA POR
RENTAS DE CUARTA CATEGORA - 2006
Tipo de
rentas
Referencias
(a)
Rentas de
4ta. categora exclusivamente.
Total de rentas
de 4ta. categora percibidas en
el mes
Rentas de
4ta. y 5ta.
categora
exclusivamente.
Total de rentas de
4ta. y 5ta. categora percibidas
en el mes.
Si supera
(b)
S/. 2,479
Mensual
Precio unit. Nmero mximo

mximo
de personas
CUOTA
de venta
afectadas a la
(S/.)
(hasta S/.)(1) activ. (hasta)(2)
(1) Aplicable slo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades
de servicios y/o actividades de oficios.
(2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el
segundo prrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artculo 3 del D. Leg. N. 937.
1-22
Porcentaje anual
mximo de
Depreciacin
Bienes
1. Persona Jurdica
S/. 2,479
Obligados a
Declarar y efectuar el
pago a cuenta del impuesto a la renta que
corresponda por la totalidad de los ingresos
de 4ta. categora obtenidos en el mes.
Declarar y efectuar el
pago a cuenta del impuesto a la renta que
corresponda por la totalidad de los ingresos
de 4ta. categora obtenidos en el mes.
(a) Para la determinacin del total de rentas no se tomar en cuenta los ingresos
percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
(b) Para el clculo de las rentas de cuarta categora por el desempeo de funciones
de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, se tomar como referencia la suma de S/. 1,983.00.
De conformidad con la R.S. N. 020-2006/SUNAT (31-01-06).
REA TRIBUTARIA
DETRACCIONES y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (20.12.03)
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA
PORCENT.
ANEXO 1
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES

001
Azcar
003
Alcohol etlico
004
005
006
007
008
009
010
011
016
018
023
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso A) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
012
019
020
021
022
024
025
026
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:

- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo
que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones
correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de
adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o Liquidacin de Compra.
10%
10%
ANEXO 2
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
017
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:(*)

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos S/. 700,00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como
gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector
Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por
las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
9% y 15% (1)
7%
10%(5) y 15% (2)
10 % (5)
9 % (3)
10 % (5)
10 % (5)
10%
9%
9%
9%
4%
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:(*)

- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700,00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como
gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector
Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas:
(1) El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la
embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de
proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el
porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que
publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley
General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe,
hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para
determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente
a la fecha en que se deba realizar el depsito.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
1er. Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el
monto de la operacin
Condicin
Porcent.
Cuando el importador a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI;
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y
dicha condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
2do. Mtodo: Considerando el mayor monto
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 2(2) de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser
lo que resulte mayor de comparar:
a) El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un "monto fijo"
sealado en el mencionado anexo; y
b) El resultado de aplicar al importe de la operacin el "porcentaje" establecido segn el primer
mtodo.
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe
de la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1er. mtodo.
(1) R.S N. 203-2003/Sunat (01.11.03), N. 274-2004/Sunat (10.11.04) vigente desde el 15.11.04, R.S. N. 224-2005/
SUNAT (01.11.05)
(2) Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en
sus variedades de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en la Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE (*)
Operacin
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de
los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con
excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Percepcin
Uno por ciento (1%)
sobre el precio de
venta
( * ) Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17.09.02), vigente desde el 14.10.02.
12%
12%
9%
12%
12%
12%
12%
12%
(5)
(4)
(5)
(5)
(4)
(4)
(4)
(2) El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado
a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV es el 15%.
(3) La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22.09.05) se aplicar de
la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del Num.
2.1 del Art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01.10.2005.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del Num. 2.1 del Art. 2: a aquellas que se produzcan
a partir del 01.10.2005.
(4) Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29.12.2005 se aplicarn respecto de aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
(5) Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 3 de
abril de 2006, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
(*) Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
RELACION DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL

REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
ANEXO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)

Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artificial y dems bebidas no alcohlicas
3 Cerveza de malta
4 Gas licuado de petrleo
5 Dixido de carbono
6 Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos
de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua
preparados de los tipos utilizados para el
acabado del cuero.
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2203.00.00.00
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
2811.21.00.00
3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli(tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida
nacional: 3923.30.90.00
3923.50.00.00
7010.90.40.00
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o
promotores de ventas del agente de percepcin.
3210.00.90.00.
ANEXO 3
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
1-23
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni
combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido
los espejos retrovisores.
Bienes comprendidos en alguna de las

siguientes
subpartidas
nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
15 Productos laminados; alambrn; barras;

perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios
de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches),
grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras
materias, excepto de cabeza de cobre.
Bienes comprendidos en alguna de las

siguientes
subpartidas
nacionales:
7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/
7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00,
7301.20.00.00, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,

placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos Similares.

subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos,

pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para

6910.90.00.00.
Referencia
inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.

18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,

comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA

PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES(*)
Condicin
Porcentaje
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y
el cliente figure en el "Listado de clientes que podrn estar
sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV".
0.5%
En los dems casos no incluidos anteriormente.
2%
(*) Artculo 5 de la RS N. 058-2006/SUNAT (01-04-2006).
LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO

CODIFICACIN DE LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
PLAZO MXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Resolucin de Superintendencia N. 078-98/SUNAT (20.08.98)
Tipo de Libro y/o registro
Conteo del Plazo

de vencimiento
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el
comprobante de pago respectivo.
Registro de Ventas e Ingresos
Diez (10)
das hbiles
Registro de Compras
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el

Diez (10)
das hbiles

Libro de Ingresos y Gastos Rentas de 4ta. (1)

Libro de Ingresos y Gastos Rentas de 2da. (2)
Libro Caja y Bancos (3)
Libro de Retenciones inciso e)
y f) del Art. 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta (4)
Diez (10)
das hbiles
Registros de Inventario
Permanente en unidades
Diez (10)
das hbiles
Libro de Planillas de Pagos
Diez (10)
das hbiles
Libro Diario, Libro Mayor, Libro

de Inventarios y Balances, Registro de Inventario Permanente Valorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o
cualquier sistema de control de
los bienes del Activo Fijo
Nota: Si el contribuyente elabora un
balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo
de los pagos a cuenta del Rgimen
General del Impuesto a la Renta
Plazo de
atraso
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se realice el

pago.
Desde la fecha de recepcin del documento que sustente el ingreso de las
existencias o de emisin del documento que sustente la salida de las mismas, segn corresponda.
Desde el primer da hbil del mes siguiente al periodo al que corresponde
la remuneracin.
Tres (3)
meses
Desde el mes siguiente de realizadas

las operaciones.
Sesenta
(60) das
calendario
Desde el primer da del mes siguiente a

enero o junio, segn corresponda.
Registro de Huspedes (5)
Diez (10)
das hbiles
Registro del Rgimen

de Retenciones (6)
Diez (10)
das hbiles
Registro del Rgimen

de Percepciones (7)
Diez (10)
das hbiles
Libro de Inventarios y Balances

Rgimen Especial de Renta (8)
Diez (10)
das hbiles
Registro del IVAP (9)
Diez (10)
das hbiles
INSTITUTO PACFICO
Denominacin completa
01
02
03
04
Factura
Recibo por Honorarios
Boleta de Venta
Liquidacin de Compra
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros
Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area
Nota de Crdito
Nota de Dbito
Gua de Remisin - Remitente
Recibo por Arrendamiento
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin
por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas,
autorizadas por CONASEV
Ticket o cinta emitido por mquina registradora
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que
se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y
telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico
Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se
encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones
Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima
Comprobante por Operaciones No Habituales
Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por
venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros
Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, art. 19, ltimo prrafo, R.S. N. 98-SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el
pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por
la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de
la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, arts. 28 y 48).
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los
correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito
Gua de Remisin - Transportista
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de
Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley
N. 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
Documento del Operador
Documento del Partcipe
Recibo de Distribucin de Gas Natural
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares,
por la prestacin de dicho servicio.
05
06
07
08
09(1)
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepciona o emita
el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.
documento que sustenta las transaccin realizada con los clientes.
Para el registro de las operaciones de
carcter mensual o anual, seg corresponda.
Desde la fecha de ingreso o desde la
fecha de retiro de los bienes del molino, segn corresponda.
Base Legal:
(1) Art. 65 inc. b) del D.S. N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R.
(2) El Art. 65 Inc. a) del D.S. N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es
obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categora excedan las 20 UITs.
(3) Art. 65 del D.S. N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R.
(4) Art. 21 inc. j) del D.S. N 122-94-EF, Reglamento del I.R.
(5) Segunda Disposicin Final de la R.S. N 093-2002/SUNAT (25.07.02)
(6) Art. 13 de la R.S. N. 037-2002/SUNAT (19.04.02)
(7) Art. 11 de la R.S. N. 128-2002/SUNAT (17.09.02) y Art. 16 de la R.S. N. 189-2004/SUNAT (22.08.04)
1-24
Resolucin de Superintendencia N. 025-97/SUNAT (20.03.97)
Cd.
25(2)
26
27(3)
28(3)
29(4)
30(4)
31(5)
32(6)
34(7)
35(7)
36(8)
37(9)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
Modificado por la nica Disposicin Final de la R. S. N. 004-2003/SUNAT (09.01.03)

Incluido por la R.S. N. 022-98/SUNAT (11.02.98)
Incorporados por la R.S. N 007-99/SUNAT (24.01.99)
Incorporados por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 058-2000/SUNAT (15.04.00)
Modificado por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 004-2003/SUNAT (09.01.03)
Incorporado por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 006-2003/SUNAT (10.01.03)
Incorporados por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 179-2004/SUNAT (04.08.04)
Incorporado por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 197-2004/SUNAT (28.08.04)
Incorporado por Tercera Disposicin Final de la R.S. N. 244-2005/SUNAT (01.12.05)
REA TRIBUTARIA
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT (*)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Periodo
Tributario
Ene.-06.
17-Feb.
20-Feb.
Feb.-06.
20-Mar.
21-Mar.
BUENOS CONTRIBUYENTES
"
&
'
21-Feb.
22-Feb.
09-Feb.
10-Feb.
13-Feb.
14-Feb.
15-Feb.
16-Feb.
24-Feb.
23-Feb.
22-Mar.
09-Mar.
10-Mar.
13-Mar.
14-Mar.
15-Mar.
16-Mar.
17-Mar.
23-Mar.
24-Mar.
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Mar.-06.
24-Abr.
25-Abr.
10-Abr.
11-Abr.
12-Abr.
17-Abr.
18-Abr.
19-Abr.
20-Abr.
21-Abr.
26-Abr.
26-Abr.
Abr.-06.
23-May.
10-May.
11-May.
12-May.
15-May.
16-May.
17-May.
18-May.
19-May.
22-May.
24-May.
25-May.
May.-06.
09-Jun.
12-Jun.
13-Jun.
14-Jun.
15-Jun.
16-Jun.
19-Jun.
20-Jun.
21-Jun.
22-Jun.
26-Jun.
23-Jun.
Jun.-06.
11-Jul.
12-Jul.
13-Jul.
14-Jul.
17-Jul.
18-Jul.
19-Jul.
20-Jul.
21-Jul.
10-Jul.
24-Jul.
25-Jul.
Jul.-06.
11-Ago.
14-Ago.
15-Ago.
16-Ago.
17-Ago.
18-Ago.
21-Ago.
22-Ago.
09-Ago.
10-Ago.
24-Ago.
23-Ago.
Ago.-06
14-Set.
15-Set.
18-Set.
19-Set.
20-Set.
21-Set.
22-Set.
11-Set.
12-Set.
13-Set.
25-Set.
26-Set.
Set.-06
16-Oct.
17-Oct.
18-Oct.
19-Oct.
20-Oct.
23-Oct.
10-Oct.
11-Oct.
12-Oct.
13-Oct.
25-Oct.
24-Oct.
Oct.-06
17-Nov.
20-Nov.
21-Nov.
22-Nov.
23-Nov.
10-Nov.
13-Nov.
14-Nov.
15-Nov.
16-Nov.
24-Nov.
27-Nov.
Nov.-06
19-Dic.
20-Dic.
21-Dic.
22-Dic.
11-Dic.
12-Dic.
13-Dic.
14-Dic.
15-Dic.
18-Dic.
27-Dic.
26-Dic.
24-Ene.-07
25-Ene.-07
Dic.-06
19-Ene.-07 22-Ene.-07 23-Ene.-07 10-Ene.-07 11-Ene.-07 12-Ene.-07 15-Ene.-07 16-Ene.-07 17-Ene.-07 18-Ene.-07
(*) Resolucin de Superintendencia N 257-2005 (24-12-2005)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*)
Mes al que
corresponde la
obligacin
JUNIO
2006
Vencimiento semanal
N.
Semana
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN(*)
Mes/ao
Vencimiento
Desde
Hasta
04-Junio-06
10-Junio-06
06-Junio-06
2
3
11-Junio-06
18-Junio-06
17-Junio-06
24-Junio-06
13-Junio-06
16-Junio-06
25-Junio-06
01-Julio-06
23-Junio-06
(*) Resolucin de Superintendencia N. 257-2005/SUNAT (24-12-05)
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 07.02.2003
a la fecha
1.50%
0.0500%
R.S. N. 032-2003/SUNAT (06.02.03)
Del 01.11.01
al 06.02.03
1.60%
0.0533%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31.10.01)
Del 01.01.01
al 31.10.01
1.80%
0.0600%
R.S. N. 144-2000/SUNAT (30.12.00)
Del 03.02.96
al 31.12.00
2.20%
0.0733%
R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02.02.96)
Del 01.10.94
al 02.02.96
2.50%
0.0833%
R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30.09.94)
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Enero
1.051
1.053
1.038
0.977
1.019
1.022
1.043
Febrero
1.042
1.041
1.034
0.975
1.023
1.017
1.030
Marzo
1.030
1.035
1.030
0.974
1.022
1.009
1.020
1.014
Abril
1.026
1.029
1.025
0.975
1.015
1.011
Mayo
1.023
1.027
1.024
0.975
1.015
1.013
1.007
Junio
1.020
1.026
1.022
0.976
1.015
1.016
1.001
Julio
1.012
1.020
1.016
0.982
1.009
1.019
0.999
Agosto
1.006
1.019
1.016
0.986
1.007
1.017
1.001
Setiembre
1.002
1.014
1.009
0.984
0.998
1.010
1.000
Octubre
1.001
1.009
1.005
0.990
0.993
1.008
1.000
Noviembre
1.000
1.004
1.001
0.995
0.996
1.006
0.997
Diciembre
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
Promedio
1.018
1.023
1.018
0.982
1.009
1.012
1.009
Anual
1.065
1.055
1.038
0.978
1.017
1.020
1.049
(*) Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N. 179-2005-EF / 93.01

(13-01-05).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

UIT
S/.
UIT
S/.
2006
3,400
2002
3,100
2005
3,300
2001
3,000
2004
3,200
2000
2,900
2003
3,100
1999
2,800
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Mensual
Diaria
Del 01.02.2004
a la fecha
0.75%
0.02500%
R.S. N. 028-2004/SUNAT (31.01.04)
Del 07.02.03
al 31.01.04
0.84%
0.02800%
R.S. N. 032-2003/SUNAT (06.02.03)
Del 01.11.01
al 06.02.03
0.90%
0.03000%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31.10.01)
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
Base Legal
Del 01.08.00
al 31.10.01
1.10%
0.03667%
R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30.07.93)
Del 01.12.92
al 31.07.00
1.50%
0.05000%
R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02.12.92)
DLARES
AO
Activos
COMPRA
Pasivos
VENTA
EUROS
Activos
COMPRA
Pasivos
VENTA
2005
3,429
3.431
3.951
4.039
2004
3.280
3.283
4.443
4.497
2003
3.461
3.464
4.287
4.368
2002
3.513
3.515
3.535
3.621
2001
3.441
3.446
3.052
3.110
2000
3.523
3.527
3.206
3.323
Vigencia
1-25
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ABRIL-2006
Compra
3.356
3.356
3.356
3.361
3.360
3.371
3.362
3.366
3.366
3.366
3.323
3.344
3.327
3.327
3.327
3.327
3.327
3.314
3.308
3.310
3.315
3.312
3.312
3.312
3.317
3.318
3.316
3.320
3.310
3.310
-
MAYO-2006
Venta
3.358
3.358
3.358
3.361
3.361
3.373
3.364
3.367
3.367
3.367
3.323
3.351
3.329
3.329
3.329
3.329
3.329
3.315
3.309
3.312
3.316
3.313
3.313
3.313
3.318
3.318
3.317
3.322
3.312
3.312
-
Compra
3.310
3.310
3.302
3.304
3.296
3.290
3.290
3.290
3.289
3.278
3.280
3.279
3.279
3.279
3.279
3.274
3.272
3.260
3.260
3.258
3.258
3.258
3.265
3.262
3.267
3.265
3.268
3.268
3.268
3.281
3.296
E
JUNIO-2006
Venta
3.312
3.312
3.303
3.305
3.297
3.292
3.292
3.292
3.291
3.280
3.282
3.280
3.280
3.280
3.280
3.276
3.273
3.262
3.261
3.262
3.262
3.262
3.268
3.265
3.268
3.266
3.271
3.271
3.271
3.286
3.298
Compra
3.2935
3.2791
3.270
3.270
3.270
3.252
3.255
3.262
3.265
3.260
3.260
3.260
3.260
3.263
3.263
Venta
3.2933
3.2786
3.272
3.272
3.272
3.256
3.257
3.262
3.267
3.261
3.261
3.261
3.262
3.263
3.264
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ABRIL-2006
Compra
4.025
4.025
4.025
4.056
4.047
4.126
4.097
4.056
4.056
4.056
3.998
4.001
4.008
4.008
4.008
4.008
4.008
4.029
4.037
4.067
4.046
4.037
4.037
4.037
4.086
4.073
4.108
4.118
4.139
4.139
-
MAYO-2006
Venta
4.109
4.109
4.109
4.133
4.119
4.154
4.174
4.103
4.103
4.103
4.096
4.107
4.084
4.084
4.084
4.084
4.084
4.100
4.084
4.125
4.125
4.131
4.137
4.137
4.152
4.151
4.150
4.191
4.177
4.177
-
Compra
4.139
4.139
4.122
4.144
4.152
4.143
4.143
4.143
4.169
4.158
4.176
4.182
4.152
4.152
4.152
4.195
4.185
4.135
4.149
4.117
4.117
4.117
4.175
4.176
4.120
4.127
4.113
4.113
4.113
4.117
4.116
Venta
4.177
4.177
4.199
4.229
4.200
4.195
4.195
4.195
4.194
4.213
4.209
4.240
4.241
4.241
4.241
4.235
4.209
4.228
4.225
4.204
4.204
4.204
4.217
4.243
4.203
4.124
4.182
4.182
4.182
4.234
4.263
JUNIO-2006
Compra
4.1890
4.1860
4.201
4.201
4.201
4.154
4.148
4.155
4.097
4.080
4.080
4.080
4.061
4.089
4.072
Venta
4.2800
4.2170
4.241
4.241
4.241
4.230
4.206
4.211
4.152
4.187
4.187
4.187
4.173
4.127
4.120
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5 del D.S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.
II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ABRIL-2006
Compra
Venta
3.356
3.358
3.356
3.358
3.361
3.361
3.360
3.361
3.371
3.373
3.362
3.364
3.366
3.367
3.366
3.367
3.366
3.367
3.323
3.323
3.344
3.351
3.327
3.329
3.327
3.329
3.327
3.329
3.327
3.329
3.327
3.329
3.314
3.315
3.308
3.309
3.310
3.312
3.315
3.316
3.312
3.313
3.312
3.313
3.312
3.313
3.317
3.318
3.318
3.318
3.316
3.317
3.320
3.322
3.310
3.312
3.310
3.312
3.310
3.312
-
MAYO-2006
Compra
Venta
3.310
3.312
3.302
3.303
3.304
3.305
3.296
3.297
3.290
3.292
3.290
3.292
3.290
3.292
3.289
3.291
3.278
3.280
3.280
3.282
3.279
3.280
3.279
3.280
3.279
3.280
3.279
3.280
3.274
3.276
3.272
3.273
3.260
3.262
3.260
3.261
3.258
3.262
3.258
3.262
3.258
3.262
3.265
3.268
3.262
3.265
3.267
3.268
3.265
3.266
3.268
3.271
3.268
3.271
3.268
3.271
3.281
3.286
3.296
3.298
3.2935
3.2933
JUNIO-2006
Compra
Venta
3.2791
3.2786
3.270
3.272
3.270
3.272
3.270
3.272
3.252
3.256
3.255
3.257
3.262
3.262
3.265
3.267
3.260
3.261
3.260
3.261
3.260
3.261
3.260
3.262
3.263
3.263
3.263
3.264
DA
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ABRIL-2006
Compra
Venta
4.025
4.109
4.025
4.109
4.056
4.133
4.047
4.119
4.126
4.154
4.097
4.174
4.056
4.103
4.056
4.103
4.056
4.103
3.998
4.096
4.001
4.107
4.008
4.084
4.008
4.084
4.008
4.084
4.008
4.084
4.008
4.084
4.029
4.100
4.037
4.084
4.067
4.125
4.046
4.125
4.037
4.131
4.037
4.137
4.037
4.137
4.086
4.152
4.073
4.151
4.108
4.150
4.118
4.191
4.139
4.177
4.139
4.177
4.139
4.177
-
MAYO-2006
Compra
Venta
4.139
4.177
4.122
4.199
4.144
4.229
4.152
4.200
4.143
4.195
4.143
4.195
4.143
4.195
4.169
4.194
4.158
4.213
4.176
4.209
4.182
4.240
4.152
4.241
4.152
4.241
4.152
4.241
4.195
4.235
4.185
4.209
4.135
4.228
4.149
4.225
4.117
4.204
4.117
4.204
4.117
4.204
4.175
4.217
4.176
4.243
4.120
4.203
4.127
4.124
4.113
4.182
4.113
4.182
4.113
4.182
4.117
4.234
4.116
4.263
4.1890
4.2800
JUNIO-2006
Compra
Venta
4.1860
4.2170
4.201
4.241
4.201
4.241
4.201
4.241
4.154
4.230
4.148
4.206
4.155
4.211
4.097
4.152
4.080
4.187
4.080
4.187
4.080
4.187
4.061
4.173
4.089
4.127
4.072
4.120
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N. 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
1-26
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.05

COMPRA
3.429
INSTITUTO PACFICO
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.05

3.431
COMPRA
3.951
VENTA
4.039

Tributaria: Aspectos Impositivos y Contables Del Contrato de Arrendamiento Financiero

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Tributaria: Aspectos Impositivos y Contables Del Contrato de Arrendamiento Financiero

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rea: TRIBUTARIA

Aspectos Impositivos y Contables del Contrato de

ontinuando con el desarrollo tributario y contable del contrato de

ciero cuando se transfieran todos los riesgos y ventajas sustanciales inherentes a la

Dra. Sandra Rojas/C.P.C Cristina Espinoza

Es la fecha ms temprana entre el contrato de arrendamiento y la fecha en que se

4.4 Tratamiento para la arrendataria

Desembolsos iniciales adicionales

4.4.2 Medicin posterior

mientos financieros dentro del Balance

EFECTOS CONTABLES DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activos fijos.

Los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran como una inversin.

Forma parte del valor del bien.

Forma parte de la inversin.

3. Gastos iniciales adicionales

Los desembolsos directos iniciales se incluirn en la valoracin inicial de los derechos

Se considera como gasto financiero durante el tiempo del contrato.

Se considera como ingreso financiero a lo

Los activos fijos sern depreciados por

miento financiero con el Banco Novoa,

2. Estructurar el cuadro detallando los

IGV de las cuotas

4. Detalle de los asientos contables

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

(*) Incluye la opcin de compra.

68 PROVIS. DEL EJERCICIO

Pago de las cuotas que vencen durante el ao 1

Opcin de compra actualizada = S/. 7,000.00 x 0.519368664 = S/. 3,635.58

3. Clculo del IGV

46 CUENTAS POR PAGAR

Los asientos del 2 al 6 se contabilizan en

46 CUENTAS POR PAGAR

Sabiendo que la empresa desea ejercer la

de 36 cuotas mensuales iguales a S/.

La maquinaria fue recepcionada por la

de compra es de S/. 5,000.00, tal como se

ria tiene la facultad de utilizar el activo

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

469 Otras ctas. por pagar

1.2 Pago de las cuotas

46 CTAS. POR PAGAR DIVERS. 3,617.64

Los asientos anteriores se repetirn para

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 778.12

3.1 Determinacin de la diferencia temporal al cierre del ejercicio 2005

(*) Tasa de Impuesto a la Renta.

3.2 Clculo del Impuesto a la Renta del

Depreciacin de maquinaria en Arrendamiento Financiero

3.3 Determinacin del gasto por Impuesto a la Renta del 2005

Anotado en el Registro de Control de Activos Fijos (778.12 x 9 meses)

Siendo la base contable mayor que la

(93,374.86 x 33.33% 12) x 9 meses)

3.4 Asientos de cierre ao 2005

3.5 Reversin de la diferencia temporal

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Origen y reversin del Pasivo Tributario Diferido

881 Impto. a la Renta

499 Pasivo Trib. Difer.

401 Gobierno Central

40 TRIBUTOS POR PAGAR

Modificacin del Coeficiente y Porcentaje de los Pagos a

C.P.C. Josu Bernal Rojas

1. Modificacin del Coeficiente