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REAL DECRETO 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del

Impuesto sobre Sociedades. (B.O.E. 06-08-2004)


I
La disposicin adicional cuarta de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma
parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y por la que se modifican las
Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, en la redaccin
dada por la disposicin final decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas
fiscales, administrativas y del orden social, habilit al Gobierno para elaborar el texto refundido
de la Ley de Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5
de marzo.
En relacin con dicho texto refundido, el Consejo de Estado, en sendos dictmenes de
16 de octubre de 2003 y 26 de febrero de 2004, observ que deba procederse a refundir en un
nico cuerpo normativo todas las disposiciones reglamentarias vigentes, aprovechando la
ocasin para realizar nicamente los ajustes relativos a remisiones y nueva numeracin de
artculos.
Atendiendo la observacin del Alto rgano Consultivo se elabora este Real Decreto,
por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, con el fin de contribuir a
la necesaria claridad de las normas tributarias y a la seguridad jurdica de la Administracin
tributaria y, especialmente, de los contribuyentes.
II
El Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades, que ahora se deroga, contena las disposiciones reglamentarias
que desarrollaban el rgimen de tributacin de los contribuyentes por el Impuesto sobre Sociedades, regulado por la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
El Real Decreto 537/1997 ha experimentado diversas modificaciones desde su entrada
en vigor, entre las que cabe destacar las introducidas por las siguientes normas:
El Real Decreto 1909/1997, de 19 de diciembre, para asegurar la retencin o ingreso a
cuenta sobre las rentas satisfechas por la explotacin de derechos de imagen, cualquiera que
sea la frmula bajo la que esta se produzca.
El Real Decreto 113/1998, de 30 de enero, que extiende al mbito del Impuesto sobre
Sociedades la obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta sobre determinadas rentas
procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos.
El Real Decreto 2717/1998, de 18 de diciembre, modifica el Reglamento del Impuesto
sobre Sociedades en materia de retenciones e ingresos a cuenta para adaptarlo a las
modificaciones introducidas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
El Real Decreto 215/1999, de 5 de febrero, establece la obligacin de realizar un pago
a cuenta por el propio transmitente en determinados supuestos de transmisiones de acciones o
participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversin colectiva,
incorporando tambin los coeficientes de amortizacin del grupo 011, explotacin agrcola y
ganadera.
El Real Decreto 326/1999, de 26 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes, deroga el Ttulo V y la disposicin adicional
segunda, relativos a las materias que pasan a regularse por la normativa propia del citado
impuesto.
El Real Decreto 2060/1999, de 30 de diciembre, que regula determinadas materias
relativas al ndice de entidades y al rgimen de retenciones e ingresos a cuenta; tambin aade
un artculo con la finalidad de desarrollar el procedimiento para la valoracin previa de gastos
correspondientes a proyectos de investigacin cientfica o de innovacin tecnolgica.
El Real Decreto 1088/2000, de 9 de junio, que rebaja del 18 al 15 por ciento el tipo que
se aplica para determinar el importe de la retencin a practicar sobre los rendimientos
procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.
El Real Decreto 3472/2000, de 29 de diciembre, para modificar determinados artculos
que regulan materias como las tablas de amortizacin, la provisin por insolvencias de
entidades financieras, la imputacin temporal de ingresos y gastos o la gestin del Impuesto.
El Real Decreto 283/2001, de 16 de marzo, que modifica determinados artculos para
desarrollar la regulacin de la deduccin por proteccin del medio ambiente.

El Real Decreto 995/2001, de 10 de septiembre, regula la aplicacin de los regmenes


especiales a que se refieren los captulos VIII y XIV del Ttulo VIII de la Ley del Impuesto,
relativos, respectivamente, a las operaciones de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y
canje de valores y a las entidades de tenencia de valores extranjeros.
Merece una mencin especial, por su amplitud, la modificacin realizada por el Real
Decreto 252/2003, de 28 de febrero. A travs de ella se regulan determinadas obligaciones de
suministro de informacin, en relacin con la deduccin por adquisicin de valores extranjeros,
con las fusiones impropias que generan fondo de comercio de fusin deducible o revalorizacin
de activos, con las agrupaciones de inters econmico y uniones temporales de empresas y
con las sociedades patrimoniales. Tambin se completa la regulacin de los acuerdos previos
de valoracin de los gastos correspondientes a proyectos de investigacin y desarrollo o de
innovacin tecnolgica, de la deduccin por inversiones destinadas a la proteccin del medio
ambiente, de las comunicaciones que deben realizarse en el rgimen de consolidacin fiscal, el
procedimiento a seguir para solicitar la autorizacin administrativa prevista en el rgimen de
arrendamiento financiero, as como del rgimen de las entidades navieras en funcin del
tonelaje. Adems, se actualizan la regulacin del catlogo de supuestos en los que se
excepciona de la obligacin de practicar retenciones o ingresos a cuenta y los porcentajes de
las mismas, modificando determinados aspectos del rgimen de gestin del Impuesto.
Por ltimo, debe citarse el Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, que armoniza
plenamente la regulacin de las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos
procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos en el Impuesto
sobre Sociedades y en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Asimismo, se
concreta que no estarn sometidas a retencin las rentas exentas recibidas por el Consorcio de
Compensacin de Seguros en el ejercicio de las funciones que anteriormente correspondan a
la Comisin Liquidadora de Entidades Aseguradoras.
III
En el Real Decreto que ahora se aprueba se da nueva numeracin a los artculos del
Reglamento de Impuesto y se introducen modificaciones tcnicas de referencias efectuadas en
el texto anterior debido a la reciente aprobacin de algunas normas, tales como la Ley 22/2003,
de 9 de julio, Concursal, la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, el Real
Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan
determinados censos tributarios y se modifican otras normas relacionadas con la gestin del
Impuesto sobre Actividades Econmicas, o el Real Decreto 867/2001, de 20 de julio, sobre
Rgimen Jurdico de las empresas de servicios de inversin. En relacin con esta ltima, se
hace necesario extender a todas las empresas de servicios de inversin la exoneracin de la
obligacin de practicar retencin que se contiene en el artculo 59.e) de este Reglamento.
Por otra parte, se han suprimido los preceptos reglamentarios de desarrollo del
rgimen de reinversin de beneficios extraordinarios que se contena en el derogado artculo
21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto de Sociedades.
En el artculo 33 se suprime la referencia a las entidades de reducida dimensin que
figuraba en el correspondiente artculo del Real Decreto 537/1997, dado que la Ley 36/2003, de
11 de noviembre, de medidas de reforma econmica hizo extensiva a todos los sujetos pasivos
del Impuesto la deduccin por inversiones destinadas al aprovechamiento de fuentes de
energa renovables, prevista en el artculo 39.3 de la Ley del Impuesto.
En el artculo 59, relativo a los supuestos en los que no existe obligacin de retener, se
aade una letra x) para las rentas derivadas de la variacin en los compromisos por pensiones
que estn instrumentados en un contrato de seguro colectivo que haya sido objeto de un plan
de financiacin, en tanto no se haya dado cumplimiento ntegro al mismo.
Asimismo, en el artculo 60 se completa la relacin de sujetos obligados a practicar
retencin o ingreso a cuenta, incluyndose, de acuerdo con lo previsto en los artculos 140 y
141 de la Ley del Impuesto, a los representantes de determinadas entidades que operan en
Espaa en rgimen de libre prestacin de servicios, designados de acuerdo con dispuesto en
el artculo 86.1 y la disposicin adicional decimosptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre,
de Ordenacin y Supervisin de los Seguros Privados y en el artculo 55.7 y la disposicin
adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva, respectivamente.
Se incluyen en la disposicin transitoria cuarta los apartados 3, 5 y 6 de la disposicin
transitoria primera del Real Decreto 2717/1998, de 18 de diciembre, por el que se regulan los

pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y en el Impuesto sobre
la Renta de no Residentes y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en
materia de retenciones e ingresos a cuenta.
Finalmente, se han convertido en euros los importes que todava figuraban en pesetas.
IV
Este Real Decreto contiene un artculo, una disposicin adicional, una disposicin
transitoria, una disposicin derogatoria y una disposicin final.
En virtud de su artculo nico, se aprueba el texto del Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades.
En la disposicin adicional nica se indica que las referencias que en otras normas se
contengan al Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
537/1997, se entendern realizadas a los preceptos correspondientes del Reglamento del
Impuesto aprobado por este Real Decreto.
En la disposicin transitoria nica se establece que hasta el 1 de septiembre de 2004,
fecha de entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, conservar su vigencia el
artculo 7.2 e) del Reglamento del Impuesto. No obstante, se prev que para los procedimientos concursales que se encuentren en tramitacin en dicha fecha seguir siendo de
aplicacin dicho precepto segn su redaccin vigente hasta 31 de agosto de 2004 en cuanto se
rijan por el derecho anterior a la Ley 22/2003.
En la disposicin derogatoria nica se recoge la derogacin del Real Decreto 537/1997,
as como de los apartados 3, 5 y 6 de la disposicin transitoria primera del Real Decreto
2717/1998, de 18 de diciembre, por el que se regulan los pagos a cuenta en el Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y se
modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de retenciones e ingresos a
cuenta, que se han incorporado como disposicin transitoria cuarta del Reglamento que se
aprueba por este Real Decreto.
Por ltimo, en la disposicin final nica se establece la entrada en vigor del Real
Decreto.
El texto que se aprueba est compuesto por 66 artculos, agrupados en siete ttulos,
cuatro disposiciones transitorias y una disposicin final.
El ttulo primero, dedicado a aspectos relacionados con la base imponible, consta de
ocho captulos.
El captulo I regula las amortizaciones.
En el captulo II, haciendo uso de la habilitacin prevista en el apartado 2 del artculo
12 de la Ley del Impuesto, se regula la deduccin de las dotaciones a la provisin para
insolvencias en entidades financieras.
El captulo III contiene el procedimiento para la resolucin de planes de reparaciones
extraordinarias y de gastos de abandono de explotaciones econmicas de carcter temporal,
dando as cumplimiento a la habilitacin reglamentaria contenida en el prrafo d) del apartado 2
del artculo 13 de la Ley del Impuesto. As, se establece un procedimiento que tiene como
objeto constatar la realidad e importe de las dotaciones que deban efectuarse para cubrir los
gastos correspondientes.
El captulo IV regula la informacin que deben aportar los sujetos pasivos adquirentes
de valores representativos de la participacin en los fondos propios de entidades no residentes
en territorio espaol a los efectos practicar la deduccin establecida en el artculo 12.5 de la
Ley del Impuesto.
El captulo V, de acuerdo con lo previsto en el apartado 1 del artculo 16 de la Ley del
Impuesto, fija un procedimiento para practicar la valoracin por el valor normal de mercado en
operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas, destinado a evitar todo exceso
de imposicin y garantizar los derechos de los sujetos pasivos.
El captulo VI regula el procedimiento para la valoracin previa de operaciones
efectuadas entre personas o entidades vinculadas, gastos de actividades de investigacin y
desarrollo, de apoyo a la gestin y coeficiente de subcapitalizacin, de acuerdo con el mandato
contenido en el apartado 6 del artculo 16 de la Ley del Impuesto.
El captulo VII regula, al amparo de lo dispuesto por el apartado 5 del artculo 35 de la
Ley del Impuesto, el procedimiento para llevar a cabo la valoracin previa de gastos
correspondientes a proyectos de investigacin cientfica o de innovacin tecnolgica.

El captulo VIII, en uso de la habilitacin prevista en el apartado 2 del artculo 19 de la


Ley del Impuesto, regula el procedimiento para la aprobacin, a efectos fiscales, de criterios de
imputacin temporal distintos al del devengo utilizados por el sujeto pasivo a efectos contables.
El ttulo II contiene el desarrollo reglamentario de las deducciones en la cuota ntegra
del Impuesto.
El captulo I regula las deducciones por inversiones medioambientales, de acuerdo con
lo dispuesto por el artculo 39 de la Ley del Impuesto.
El captulo II, al amparo de lo previsto por el apartado 7 del artculo 42 de la Ley del
Impuesto, establece el procedimiento para la presentacin y aprobacin de planes especiales
de reinversin.
El ttulo III est dedicado a la aplicacin de los regmenes especiales de las entidades
de tenencia de valores extranjeros y de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje
de valores.
El captulo I desarrolla la comunicacin de la opcin y la renuncia al rgimen de las
entidades de tenencia de valores extranjeros.
El captulo II contiene la normativa reglamentaria sobre el rgimen especial de las
fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores, en cumplimiento de lo
dispuesto por el artculo 96 de la Ley del Impuesto.
El ttulo IV desarrolla los regmenes especiales de agrupaciones de inters econmico
espaolas y europeas, uniones temporales de empresas, sociedades patrimoniales y de
consolidacin fiscal.
El ttulo V contiene la normativa reglamentaria relativa a la aplicacin del rgimen fiscal
de determinados contratos de arrendamiento financiero, de conformidad con el apartado 11 del
artculo 115 de la Ley del Impuesto.
En el ttulo VI se incluyen las disposiciones reglamentarias del rgimen de las
entidades navieras en funcin del tonelaje.
El ttulo VII, dedicado a la gestin del Impuesto, consta de dos captulos.
El captulo I da cumplimiento a un conjunto de habilitaciones reglamentarias relativas a
la gestin del Impuesto contenidas en los artculos 130.2, ndice de entidades; 139.5,
devolucin de oficio, y 142.2, cambio de domicilio fiscal, todos ellos de la Ley del Impuesto.
El captulo II, en virtud de las habilitaciones previstas en el artculo 140 de la Ley del
Impuesto, regula la obligacin de retener e ingresar a cuenta.
Todo lo anterior se complementa con cuatro disposiciones transitorias y una
disposicin final.
Asimismo, el nuevo Reglamento comienza con un ndice de su contenido, cuyo objeto
es facilitar la utilizacin de la norma por sus destinatarios mediante una rpida localizacin y
ubicacin sistemtica de sus preceptos.
El desarrollo reglamentario del Impuesto sobre Sociedades se efecta en virtud de las
habilitaciones contenidas en el articulado y la disposicin final cuarta de la Ley del Impuesto.
En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, de acuerdo con el
Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 30 de
julio de 2004,
DISPONGO:
Artculo nico. Aprobacin del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
Se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, que se inserta a
continuacin.
Disposicin adicional nica. Remisiones normativas.
Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones al Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, se
entendern realizadas a los preceptos correspondientes del Reglamento que se aprueba por
este Real Decreto.
Disposicin transitoria nica. Ley 22/2003, de 9 de julio,Concursal.

Hasta el 1 de septiembre de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9


de julio, Concursal, conservar su vigencia el artculo 7.2 e) del Reglamento del Impuesto
sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril. Asimismo, dicho
precepto ser aplicable a los procedimientos concursales que se encuentren en tramitacin en
la expresada fecha.
Disposicin derogatoria nica. Alcance de la derogacin normativa.
Salvo lo dispuesto en la anterior disposicin transitoria nica, a la entrada en vigor de
este Real Decreto quedarn derogadas las siguientes normas:
1. El Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades.
2. Los apartados 3, 5 y 6 de la disposicin transitoria primera del Real Decreto
2717/1998, de 18 de diciembre, por el que se regulan los pagos a cuenta en el Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de retenciones e ingresos a
cuenta.
Disposicin final nica. Entrada en vigor.
Este Real Decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn
Oficial del Estado, con excepcin del artculo 7.2.e) del Reglamento que
lo har el da 1 de septiembre de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de
julio, Concursal.
Dado en Palma de Mallorca, a 30 de julio de 2004.
JUAN CARLOS R.
El Vicepresidente Segundo del Gobierno
y Ministro de Economa y Hacienda,
PEDRO SOLBES MIRA

REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES


NDICE
Ttulo I. La base imponible.
Captulo 1. Amortizaciones.
Artculo 1. Amortizacin de elementos patrimoniales del inmovilizado material e
inmaterial: normas comunes.
Artculo 2. Amortizacin segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
Artculo 3. Amortizacin segn porcentaje constante.
Artculo 4. Amortizacin segn nmeros dgitos.
Artculo 5. Planes de amortizacin.
Captulo II. Provisin para insolvencias en entidades financieras.
Artculo 6. mbito de aplicacin.
Artculo 7. Cobertura del riesgo de las posibles insolvencias de los deudores.
Artculo 8. Elementos patrimoniales adquiridos en pago de crditos.
Artculo 9. Rescisin de contratos de arrendamiento financiero.
Captulo III. Planes de reparaciones extraordinarias. Gastos de abandono de
explotaciones econmicas de carcter temporal.
Artculo 10. Planes de reparaciones extraordinarias.
Artculo 11. Modificacin del plan de reparaciones extraordinarias.
Artculo 12. Planes de gastos de abandono de explotaciones econmicas de carcter
temporal.

Artculo 13. Modificacin del plan de gastos de abandono de explotaciones econmicas


de carcter temporal.
Artculo 14. rgano competente.
Captulo IV. Adquisicin de valores representativos de la participacin en fondos
propios de entidades no residentes en territorio espaol
Artculo 15. Obligaciones de informacin.
Captulo V. Procedimiento para practicar la valoracin por el valor normal de mercado
en operaciones vinculadas.
Artculo 16. Procedimiento para practicar la valoracin por el valor normal de mercado.
Captulo VI. Propuestas para la valoracin previa de operaciones efectuadas entre
personas o entidades vinculadas, gastos de actividades de investigacin y desarrollo, de apoyo
a la gestin y coeficiente de sub-capitalizacin.
Artculo 17. Clases de propuestas.
Artculo 18. Suscripcin de la propuesta y desistimiento.
Artculo 19. Documentacin e informacin previa a la presentacin de la propuesta.
Artculo 20. Presentacin de la propuesta. Documentacin.
Artculo 21. Rgimen de la documentacin presentada.
Artculo 22. Examen de la propuesta, pruebas y alegaciones.
Articulo 23.Resolucin.
Artculo 24. Recursos.
Artculo 25. Efectos de la resolucin por la que se aprueba la propuesta.
Artculo 26. Organos competentes.
Artculo 27. Acuerdos con las Administraciones de otros Estados en relacin con la
propuesta para la valoracin de las operaciones efectuadas con personas o entidades
vinculadas.
Artculo 28. Informe sobre la aplicacin de la pro-puesta para la valoracin de las
operaciones efectuadas con personas o entidades vinculadas.
Artculo 29. Modificacin de la propuesta.
Captulo VII. Valoracin previa de gastos correspondientes a proyectos de
investigacin cientfica o de innovacin tecnolgica.
Artculo 30. Valoracin previa de gastos correspondientes a proyectos de investigacin
cientfica o de innovacin tecnolgica.
Captulo VIII. Imputacin temporal de ingresos y gastos: aprobacin de criterios
distintos al devengo.
Artculo 31. Aprobacin de criterios de imputacin temporal diferentes al devengo.
Artculo 32. Organo competente.
Ttulo II. Deducciones en la cuota ntegra.
Captulo I. Deducciones por inversiones medioambientales.
Artculo 33. mbito de aplicacin: instalaciones des-tinadas a la proteccin del medio
ambiente.
Artculo 34. mbito de aplicacin: vehculos industriales o comerciales de transporte por
carretera.
Artculo 35. Realizacin y mantenimiento de la inversin.
Artculo 36. Base de la deduccin por instalaciones destinadas a la proteccin del medio
ambiente.
Artculo 37. Base de la deduccin por adquisicin de vehculos industriales o comerciales de
transporte por carretera.
Artculo 38. Requisitos de la deduccin por instalaciones destinadas a la proteccin del
medio ambiente. Certificacin de convalidacin de la inversin medioambiental.
Captulo II. Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios.
Artculo 39. Planes especiales de reinversin.
Artculo 40. Organo competente.
Ttulo III. Aplicacin de los regmenes especiales de las entidades de tenencia de valores
extranjeros y de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores.
Captulo I. Rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros.
Artculo 41. Comunicacin de la opcin y de la renuncia.
Captulo II. Rgimen de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores.

Artculo 42. Comunicacin de la opcin por el rgimen especial.


Artculo 43. Sujeto obligado a realizar la comunicacin. Organos administrativos
competentes.
Artculo 44. Contenido de la comunicacin.
Artculo 45. Obligacin de informacin.
Ttulo IV. Regmenes especiales de agrupaciones de inters econmico espaolas y
europeas, uniones temporales de empresas, sociedades patrimoniales y de consolidacin
fiscal.
Artculo 46. Obligaciones de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas,
y de las uniones temporales de empresas.
Artculo 47. Obligaciones de las sociedades patrimoniales.
Artculo 48. Aplicacin y obligaciones de informacin de las entidades acogidas al rgimen
de consolidacin fiscal.
Ttulo V. Aplicacin del rgimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento
financiero.
Artculo 49. Contratos de arrendamiento financiero. Determinacin del momento desde el
que son deducibles las cantidades satisfechas correspondientes a la recuperacin del coste del
bien.
Ttulo VI. Aplicacin del Rgimen de las Entidades Navieras en Funcin del Tonelaje.
Artculo 50. mbito de aplicacin: explotacin de buques.
Artculo 51. Procedimiento de solicitud del rgimen.
Artculo 52. Renuncia e incumplimiento del rgimen.
Ttulo VII. Gestin del Impuesto.
Captulo I. Domicilio fiscal, ndice de entidades, devolucin de oficio y obligaciones de
colaboracin.
Artculo 53. Cambio de domicilio fiscal.
Artculo 54. ndice de entidades.
Artculo 55. Devolucin de oficio.
Artculo 56. Obligacin de colaboracin.
Artculo 57. Colaboracin externa en la presentacin y gestin de declaraciones.
Captulo II. Obligacin de retener e ingresar a cuenta.
Artculo 58. Rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.
Artculo 59. Excepciones a la obligacin de retener y de ingresar a cuenta.
Artculo 60. Sujetos obligados a retener o a efectuar un ingreso a cuenta.
Artculo 61. Calificacin de los activos financieros y requisitos fiscales para la transmisin,
reembolso y amortizacin de activos financieros.
Artculo 62. Base para el clculo de la obligacin de retener e ingresar a cuenta.
Artculo 63. Nacimiento de la obligacin de retener y de ingresar a cuenta.
Artculo 64. Porcentaje de retencin e ingreso a cuenta.
Artculo 65. Importe de la retencin o del ingreso a cuenta.
Artculo 66. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta.
Disposiciones transitorias.
Disposicin transitoria primera. Amortizacin de los elementos usados.
Disposicin transitoria segunda. Provisin para insolvencias en entidades financieras.
Disposicin transitoria tercera. Rgimen transitorio de los beneficios fiscales sobre
determinadas operaciones financieras.
Disposicin transitoria cuarta. Rgimen transitorio en materia de retenciones sobre los
rendimientos del capital.
Disposicin final.
Disposicin final nica. Habilitaciones al Ministro de Economa y Hacienda.

ANEXO. Tabla de coeficientes de amortizacin.


TTULO I
La base imponible
CAPTULO I
Amortizaciones
Artculo 1. Amortizacin de elementos patrimoniales del inmovilizado material e inmaterial:
normas comunes.
1. Se considerar que la depreciacin de los elementos patrimoniales del inmovilizado
material e inmaterial es efectiva cuando sea el resultado de aplicar alguno de los mtodos
previstos en el apartado 1 del artculo 11 de la Ley del Impuesto.
2. Ser amortizable el precio de adquisicin o coste de produccin, excluido, en su
caso, el valor residual. Cuando se trate de edificaciones, no ser amortizable la parte del precio
de adquisicin correspondiente al valor del suelo. Cuando no se conozca el valor del suelo se
calcular prorrateando el precio de adquisicin entre los valores catastrales del suelo y de la
construccin en el ao de adquisicin. No obstante, el sujeto pasivo podr utilizar un criterio de
distribucin del precio de adquisicin diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se
fundamenta en el valor normal de mercado del suelo y de la construccin en el ao de
adquisicin.
3. La amortizacin se practicar elemento por elemento.
Cuando se trate de elementos patrimoniales de naturaleza anloga o sometidos a un
similar grado de utilizacin, la amortizacin podr practicarse sobre el conjunto de ellos,
siempre que en todo momento pueda conocerse la parte de la amortizacin acumulada correspondiente a cada elemento patrimonial.
Las instalaciones tcnicas podrn constituir un nico elemento susceptible de
amortizacin. Se considerarn instalaciones tcnicas las unidades complejas de uso
especializado en el proceso productivo que comprenden edificaciones, maquinaria, material,
piezas o elementos, incluidos los sistemas informticos que, aun siendo separables por su
naturaleza, estn ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo
ritmo de amortizacin, as como los repuestos o recambios vlidos exclusivamente para este
tipo de instalaciones.
4. Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarn a amortizarse
desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado inmaterial desde el
momento en que estn en condiciones de producir ingresos.
Los elementos patrimoniales del inmovilizado material debern amortizarse dentro del
perodo de su vida til, entendindose por tal el perodo en que, segn el mtodo de
amortizacin adoptado, debe quedar totalmente cubierto su valor, excluido el valor residual.
Tratndose de elementos patrimoniales del inmovilizado inmaterial su vida til ser el perodo
durante el cual se espera, razonablemente, que produzcan ingresos.
5. Las marcas, los derechos de traspaso y los elementos patrimoniales del inmovilizado
inmaterial que no tuvieren una fecha cierta de extincin, debern amortizarse de acuerdo con lo
previsto en el apartado 5 del artculo 11 de la Ley del Impuesto.
6. Para un mismo elemento patrimonial no podrn aplicarse, ni simultnea ni
sucesivamente, distintos mtodos de amortizacin. No obstante, en casos excepcionales que
se indicarn y se justificarn en la memoria de las cuentas anuales, podr aplicarse un mtodo
de amortizacin distinto del que se vena aplicando, dentro de los previstos en este captulo.
7. Cuando las renovaciones, ampliaciones o mejoras de los elementos patrimoniales
del inmovilizado material se incorporen a dicho inmovilizado, el importe de las mismas se
amortizar durante los perodos impositivos que resten para completar la vida til de los
referidos elementos patrimoniales. A tal efecto, se imputar a cada perodo impositivo el
resultado de aplicar al importe de las renovaciones, ampliaciones o mejoras el coeficiente
resultante de dividir la amortizacin contabilizada del elemento patrimonial practicada en cada
perodo impositivo, en la medida en que se corresponda con la depreciacin efectiva, entre el

valor contable que dicho elemento patrimonial tena al inicio del perodo impositivo en el que se
realizaron las operaciones de renovacin, ampliacin o mejora.
Los elementos patrimoniales que han sido objeto de las operaciones de renovacin,
ampliacin o mejora, continuarn amortizndose segn el mtodo que se vena aplicando con
anterioridad a la realizacin de las mismas.
Cuando las operaciones mencionadas en este apartado determinen un alargamiento de
la vida til estimada del activo, dicho alargamiento deber tenerse en cuenta a los efectos de la
amortizacin del elemento patrimonial y del importe de la renovacin, ampliacin o mejora.
8. Las reglas del apartado anterior tambin se aplicarn en el supuesto de
revalorizaciones contables realizadas en virtud de normas legales o reglamentarias que
obliguen a incluir su importe en el resultado contable.
9. En los supuestos de fusin, escisin, total y parcial, y aportacin, deber proseguirse
para cada elemento patrimonial adquirido el mtodo de amortizacin a que estaba sujeto,
excepto si el sujeto pasivo prefiere aplicar a los mismos su propio mtodo de amortizacin,
para lo cual deber formular un plan de amortizacin, en los trminos previstos en el artculo 5
de este Reglamento.
10. Las normas relativas a la amortizacin de los elementos actualizados de acuerdo
con lo previsto en las leyes de regularizacin o actualizacin continuarn siendo aplicables
hasta la extincin de la vida til de los mismos.
La misma regla se aplicar respecto de los elementos patrimoniales revalorizados al
amparo de la Ley 76/1980, de 26 de diciembre.
Artculo 2. Amortizacin segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mtodo de amortizacin segn tablas de
amortizacin oficialmente aprobadas, la depreciacin se entender efectiva cuando sea el
resultado de aplicar al precio de adquisicin o coste de produccin del elemento patrimonial del
inmovilizado alguno de los siguientes coeficientes:
a) El coeficiente de amortizacin lineal mximo establecido en las tablas de
amortizacin oficialmente aprobadas.
b) El coeficiente de amortizacin lineal que se deriva del perodo mximo de
amortizacin establecido en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
c) Cualquier otro coeficiente de amortizacin lineal comprendido entre los dos
anteriormente mencionados.
A los efectos de aplicar lo previsto en el apartado 3 del artculo 19 de la Ley del
Impuesto, cuando un elemento patrimonial se hubiere amortizado contablemente en algn
perodo impositivo por un importe inferior al resultante de aplicar el coeficiente previsto en el
prrafo b) anterior, se entender que el exceso de las amortizaciones contabilizadas en
posteriores perodos impositivos respecto de la cantidad resultante de la aplicacin de lo
previsto en el prrafo a) anterior, corresponde al perodo impositivo citado en primer lugar,
hasta el lmite de la referida cantidad.
2. En el mtodo de amortizacin, segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas,
la vida til no podr exceder del perodo mximo de amortizacin establecido en las mismas.
3. Cuando un elemento patrimonial se utilice diariamente en ms de un turno normal de
trabajo, podr amortizarse en funcin del coeficiente formado por la suma de:
a) el coeficiente de amortizacin lineal que se deriva del perodo mximo de
amortizacin, y
b) el resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente de amortizacin lineal
mximo y el coeficiente de amortizacin lineal que se deriva del perodo mximo de
amortizacin, por el cociente entre las horas diarias habitualmente trabajadas y ocho horas.
Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin a aquellos elementos que por su
naturaleza tcnica deban ser utilizados de forma continuada.
4. Tratndose de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran
usados, es decir, que no sean puestos en condiciones de funcionamiento por primera vez, el
clculo de la amortizacin se efectuar de acuerdo con los siguientes criterios:
a) Sobre el precio de adquisicin, hasta el lmite resultante de multiplicar por 2 la
cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortizacin lineal mximo.
b) Si se conoce el precio de adquisicin o coste de produccin originario, ste podr
ser tomado como base para la aplicacin del coeficiente de amortizacin lineal mximo.

c) Si no se conoce el precio de adquisicin o coste de produccin originario, el sujeto


pasivo podr determinar aqul pericialmente. Establecido dicho precio de adquisicin o coste
de produccin se proceder de acuerdo con lo previsto en la letra anterior.
Tratndose de elementos patrimoniales usados adquiridos a entidades pertenecientes
a un mismo grupo de sociedades en el sentido del artculo 67 de la Ley del Impuesto, la
amortizacin se calcular de acuerdo con lo previsto en el prrafo b), excepto si el precio de
adquisicin hubiese sido superior al originario, en cuyo caso la amortizacin deducible tendr
como lmite el resultado de aplicar al precio de adquisicin el coeficiente de amortizacin lineal
mximo.
A los efectos de este apartado no se considerarn como elementos patrimoniales
usados los edificios cuya antigedad sea inferior a diez aos.
5. Las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas y las instrucciones para su
aplicacin son las que constan como anexo de este Reglamento.
Artculo 3. Amortizacin segn porcentaje constante.
1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mtodo de amortizacin segn porcentaje
constante, la depreciacin se entender efectiva cuando sea el resultado de aplicar al valor
pendiente de amortizacin del elemento patrimonial un porcentaje constante que se
determinar ponderando cualquiera de los coeficientes a los que se refiere el apartado 1 del
artculo 2 de este Reglamento por los siguientes coeficientes:
a) 1,5, si el elemento patrimonial tiene un perodo de amortizacin inferior a cinco aos.
b) 2, si el elemento patrimonial tiene un perodo de amortizacin igual o superior a
cinco e inferior a ocho aos.
c) 2,5, si el elemento patrimonial tiene un perodo de amortizacin igual o superior a
ocho aos.
A los efectos de lo previsto en los prrafos anteriores se entender por perodo de
amortizacin el correspondiente al coeficiente de amortizacin lineal elegido.
En ningn caso el porcentaje constante podr ser inferior al 11 por ciento.
El importe pendiente de amortizar en el perodo impositivo en que se produzca la
conclusin de la vida til se amortizar en dicho perodo impositivo.
2. Los edificios, mobiliario y enseres no podrn amortizarse mediante el mtodo de
amortizacin segn porcentaje constante.
3. Los elementos patrimoniales adquiridos usados podrn amortizarse mediante el
mtodo de amortizacin segn porcentaje constante, aplicando el porcentaje constante a que
se refiere el apartado 1.
Artculo 4. Amortizacin segn nmeros dgitos.
1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mtodo de amortizacin segn nmeros dgitos
la depreciacin se entender efectiva cuando la cuota de amortizacin se obtenga por
aplicacin del siguiente mtodo:
a) Se obtendr la suma de dgitos mediante la adicin de los valores numricos
asignados a los aos en que se haya de amortizar el elemento patrimonial. A estos efectos, se
asignar el valor numrico mayor de la serie de aos en que haya de amortizarse el elemento
patrimonial al ao en que deba comenzar la amortizacin, y para los aos siguientes, valores
numricos sucesivamente decrecientes en una unidad, hasta llegar al ltimo considerado para
la amortizacin, que tendr un valor numrico igual a la unidad.
La asignacin de valores numricos tambin podr efectuarse de manera inversa a la
prevista en el prrafo anterior.
El perodo de amortizacin podr ser cualquiera de los comprendidos entre el perodo
mximo y el que se deduce del coeficiente de amortizacin lineal mximo segn tablas de
amortizacin oficialmente aprobadas, ambos inclusive.
b) Se dividir el precio de adquisicin o coste de produccin entre la suma de dgitos
obtenida segn el prrafo anterior, determinndose as la cuota por dgito.
c) Se multiplicar la cuota por dgito por el valor numrico que corresponda al perodo
impositivo.
2. Los edificios, mobiliario y enseres no podrn amortizarse mediante el mtodo de
amortizacin segn nmeros dgitos.

3. Los elementos patrimoniales adquiridos usados podrn amortizarse mediante el


mtodo de amortizacin segn nmeros dgitos, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1.
Artculo 5. Planes de amortizacin.
1. Los sujetos pasivos podrn proponer a la Administracin tributaria un plan para la
amortizacin de los elementos patrimoniales del inmovilizado material o inmaterial.
2. La solicitud deber contener los siguientes datos:
a) Descripcin de los elementos patrimoniales objeto del plan especial de amortizacin,
indicando la actividad a la que se hallen adscritos y su ubicacin.
b) Mtodo de amortizacin que se propone, indicando la distribucin temporal de las
amortizaciones que se derivan del mismo.
c) Justificacin del mtodo de amortizacin propuesto.
d) Precio de adquisicin o coste de produccin de los elementos patrimoniales.
e) Fecha en que deba comenzar la amortizacin de los elementos patrimoniales.
En el caso de elementos patrimoniales en construccin, se indicar la fecha prevista en
que deba comenzar la amortizacin.
3. La solicitud se presentar dentro del perodo de construccin de los elementos
patrimoniales o de los tres meses siguientes a la fecha en la que deba comenzar su
amortizacin.
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud formulada.
4. La Administracin tributaria podr recabar del sujeto pasivo cuantos datos, informes,
antecedentes y justificantes sean necesarios.
El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedimiento anterior al trmite de
audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime
pertinentes.
5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de
resolucin, se pondr de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de quince
das para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime
pertinentes.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
a) Aprobar el plan de amortizacin formulado por el sujeto pasivo.
b) Aprobar un plan alternativo de amortizacin formulado por el sujeto pasivo en el
curso del procedimiento.
c) Desestimar el plan de amortizacin formulado por el sujeto pasivo.
La resolucin ser motivada.
El procedimiento deber finalizar antes de tres meses contados desde la fecha en que
la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del rgano administrativo
competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a requerimiento de dicho rgano.
7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior, sin haberse
producido una resolucin expresa, se entender aprobado el plan de amortizacin formulado
por el sujeto pasivo.
8. Los planes de amortizacin aprobados podrn ser modificados a solicitud del sujeto
pasivo, observndose las normas previstas en los apartados anteriores. Dicha solicitud deber
presentarse dentro de los tres primeros meses del perodo impositivo en el cual deba surtir
efecto dicha modificacin.
9. Ser competente para instruir y resolver el procedimiento la Delegacin de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria del domicilio fiscal del sujeto pasivo o las
Dependencias Regionales de Inspeccin o la Oficina Nacional de Inspeccin, tratndose de
sujetos pasivos adscritos a las mismas.
CAPTULO II
Provisin para insolvencias en entidades financieras
Artculo 6. mbito de aplicacin.
Lo previsto en este captulo ser de aplicacin a las entidades obligadas a llevar su
contabilidad de acuerdo con las normas establecidas por el Banco de Espaa.

Artculo 7. Cobertura del riesgo de las posibles insolvencias de los deudores.


1. Sern deducibles las dotaciones a la provisin para la cobertura del riesgo derivado
de las posibles insolvencias de los deudores, hasta el importe de las cuantas mnimas
previstas en las normas establecidas por el Banco de Espaa, a excepcin de las mencionadas
en los dos apartados siguientes.
La misma regla se aplicar en relacin a las dotaciones para la cobertura del
denominado riesgo-pas.
2. No sern deducibles las dotaciones respecto de los crditos que seguidamente se
citan, excepto si son objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia
o cuanta:
a) Los adeudados o afianzados por entidades de derecho pblico.
b) Los garantizados mediante derechos reales, pactos de reserva de dominio y derecho
de retencin, cuando el objeto de los citados derechos reales sean viviendas terminadas.
No obstante, cuando hayan transcurrido ms de tres aos desde el vencimiento de la primera
cuota o plazo impagado, y en los casos de prdida o envilecimiento de la garanta, s sern
deducibles las dotaciones que se hubieren practicado.
c) Los garantizados con depsitos dinerarios o contratos de seguro de crdito o
caucin.
d) Los que se hallen sujetos a un pacto o acuerdo interno de renovacin,
entendindose que tal sujecin se da cuando, con posterioridad a la aparicin de las
circunstancias determinantes del riesgo de las posibles insolvencias de los deudores, el sujeto
pasivo conceda crdito al deudor.
No se considerar producida la renovacin en los siguientes casos:
o

1. Concesin de nuevas facilidades o renegociacin de las deudas contradas por los


acreditados, residentes o no residentes, en caso de procedimientos concursales, planes de
viabilidad, reconversin o situaciones anlogas.
o

2. Concesin de facilidades financieras al deudor relacionadas exclusivamente con la


financiacin de sus ventas.
o

3. Prrroga o reinstrumentacin simple de las operaciones, efectuadas con el fin de


obtener una mejor calidad formal del Ttulo jurdico sin obtencin de nuevas garantas eficaces.
e) Los adeudados por personas o entidades vinculadas de acuerdo con lo establecido
en el artculo 16 de la Ley del Impuesto, excepto si las mismas se hallan en situacin de
concurso, insolvencias judicialmente declaradas o en otras circunstancias debidamente acreditadas que evidencien una reducida posibilidad de cobro.
f) Los adeudados por partidos polticos, sindicatos de trabajadores, asociaciones
empresariales, Colegios Profesionales y Cmaras Oficiales, salvo en los casos de
procedimientos concursales, insolvencias judicialmente declaradas o concurrencia de otras
circunstancias debidamente justificadas que evidencien unas reducidas posibilidades de cobro.
g) Tratndose de la cobertura del denominado ries-go-pas, no sern deducibles las
dotaciones relativas a:
o

1. Los crditos y riesgos de firma garantizados indirectamente por cualquier tipo de


operacin comercial o financiera.
o

2. La parte del crdito no dispuesta por el deudor.


o

3. Los pases incluidos en el grupo de pases no clasificados, excepto en la parte que


afecte a operaciones interbancarias.
3. No sern deducibles las dotaciones basadas en estimaciones globales, incluso
estadsticas, del riesgo de insolvencia de los deudores. No obstante, sern deducibles las
dotaciones derivadas de la aplicacin de lo previsto en el apartado 6 de la norma undcima de
la Circular 4/1991, de 14 de junio, del Banco de Espaa, excepto en la parte que de las mismas
corresponda a valores negociados en mercados secundarios organizados, crditos cubiertos
con garanta real y cuotas pendientes de vencimiento de contratos de arrendamiento financiero
sobre bienes inmuebles.
Artculo 8. Elementos patrimoniales adquiridos en pago decrditos.

Sern deducibles las dotaciones para la cobertura de la prdida de valor de los


elementos patrimoniales adquiridos en pago de crditos, previamente calificados como
dudosos o de muy dudoso cobro, de acuerdo con las normas establecidas por el Banco de
Espaa.
Artculo 9. Rescisin de contratos de arrendamiento financiero.
En el caso de rescisin de contratos de arrendamiento financiero por causa de impago
de las cuotas sern deducibles las dotaciones para la cobertura de la depreciacin de los
elementos patrimoniales objeto de las mismas, de acuerdo con las normas establecidas por el
Banco de Espaa.
CAPTULO III
Planes de reparaciones extraordinarias. Gastos de abandono de explotaciones
econmicas de carcter temporal
Artculo 10. Planes de reparaciones extraordinarias.
1. Los sujetos pasivos podrn someter a la Administracin tributaria un plan de
dotaciones para la cobertura de reparaciones extraordinarias de elementos patrimoniales.
2. La solicitud deber contener los siguientes datos:
a) Descripcin de los elementos patrimoniales objeto de las reparaciones
extraordinarias.
b) Descripcin del sistema de amortizacin de los elementos patrimoniales afectados.
c) Descripcin tcnica y justificacin de la necesidad de las reparaciones
extraordinarias a realizar.
d) Precio de adquisicin o coste de produccin de los elementos patrimoniales.
e) Importe estimado de las reparaciones, especificando el ejercicio o ejercicios en que
deban realizarse, y justificacin del mismo.
f) Criterio de imputacin temporal del importe estimado de las reparaciones y
justificacin del mismo.
g) Fecha de puesta en condiciones de funcionamiento.
3. La solicitud se presentar dentro del perodo de construccin de los elementos
patrimoniales o de los tres meses siguientes a su puesta en condiciones de funcionamiento.
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud formulada.
4. La Administracin tributaria podr recabar del sujeto pasivo cuantos datos, informes,
antecedentes y justificantes sean necesarios.
El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedimiento anterior al trmite de
audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime
pertinentes.
5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de
resolucin, se pondr de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de quince
das para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime
pertinentes.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
a) Aprobar el plan de reparaciones extraordinarias formulado por el sujeto pasivo.
b) Aprobar un plan alternativo de reparaciones extraordinarias formulado por el sujeto
pasivo en el curso del procedimiento.
c) Desestimar el plan de reparaciones formulado por el sujeto pasivo.
La resolucin ser motivada.
El procedimiento deber finalizar antes de tres meses contados desde la fecha en que
la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del rgano administrativo
competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a requerimiento de dicho rgano.

7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior, sin haberse


producido una resolucin expresa, se entender aprobado el plan de reparaciones
extraordinarias formulado por el sujeto pasivo.
Artculo 11. Modificacin del plan de reparaciones extraordinarias.
Los planes de reparaciones extraordinarias aprobados podrn modificarse a solicitud
del sujeto pasivo observndose las normas previstas en el artculo anterior. Dicha solicitud
habr de presentarse dentro de los tres primeros meses del perodo impositivo en el cual deba
surtir efecto la modificacin.
Artculo 12. Planes de gastos de abandono de explotaciones econmicas de carcter temporal.
1. Los sujetos pasivos podrn someter a la Administracin tributaria un plan de
dotaciones para la cobertura de los gastos de abandono de explotaciones econmicas de
carcter temporal.
2. La solicitud deber contener los siguientes datos:
a) Justificacin del carcter temporal de la explotacin econmica.
b) Importe estimado de los gastos de abandono y justificacin del mismo.
c) Criterio de imputacin temporal del importe estimado de los gastos de abandono y
justificacin del mismo.
d) Fecha de inicio de la explotacin econmica.
3. La solicitud se presentar dentro de los tres meses siguientes a la fecha de inicio de
la explotacin econmica.
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud formulada.
4. La Administracin tributaria podr recabar del sujeto pasivo cuantos datos, informes,
antecedentes y justificantes sean necesarios.
El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedimiento anterior al trmite de
audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime
pertinentes.
5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de
resolucin, se pondr de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de quince
das para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime
pertinentes.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr: a) Aprobar el plan de dotaciones
formulado por el sujeto pasivo.
b) Aprobar un plan alternativo de dotaciones formulado por el sujeto pasivo en el curso
del procedimiento.
c) Desestimar el plan de dotaciones formulado por el sujeto pasivo.
La resolucin ser motivada.
El procedimiento deber finalizar antes de tres meses contados desde la fecha en que
la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del rgano administrativo
competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a requerimiento de dicho rgano.
7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior, sin haberse
producido una resolucin expresa, se entender aprobado el plan de dotaciones formulado por
el sujeto pasivo.
Artculo 13. Modificacin del plan de gastos de abandono de explotaciones econmicas de
carcter temporal.
Los planes de dotaciones para la cobertura de los gastos de abandono de
explotaciones econmicas podrn modificarse a solicitud del sujeto pasivo, observndose las
normas previstas en el artculo anterior. Dicha solicitud habr de presentarse dentro de los tres
primeros meses del perodo impositivo en el cual deba surtir efecto la modificacin.
Artculo 14. rgano competente.
Ser competente para instruir y resolver el procedimiento relativo a planes
extraordinarios de reparacin y gastos de abandono de las explotaciones econmicas de

carcter temporal la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria del domicilio


fiscal del sujeto pasivo o las Dependencias Regionales de Inspeccin o la Oficina Nacional de
Inspeccin, tratndose de sujetos pasivos adscritos a las mismas.
CAPTULO IV
Adquisicin de valores representativos de la participacin en fondos propios de
entidades no residentes en territorio espaol
Artculo 15. Obligaciones de informacin.
A los efectos de lo dispuesto en el apartado 5 del artculo 12 de la Ley del Impuesto,
los sujetos pasivos debern presentar, conjuntamente con su declaracin por el Impuesto
sobre Sociedades de los ejercicios en los que practiquen la deduccin contemplada en dicho
apartado, la siguiente informacin:
a) En relacin con la entidad directamente participada:
o

1. Identificacin y porcentaje de participacin.


o

2. Descripcin de sus actividades.


o

3. Valor y fecha de adquisicin de las participaciones, as como valor terico contable


de stas, determinado a partir de las cuentas anuales homogeneizadas.
o

4. Justificacin de los criterios de homogeneizacin valorativa y temporal, as como de


imputacin a los bienes y derechos de la entidad participada, de la diferencia existente entre el
precio de adquisicin de sus participaciones y su valor terico contable en la fecha de su
adquisicin.
b) Importe de la inversin realizada en la adquisicin de participaciones en entidades
no residentes en territorio espaol incluida en la base de deduccin del artculo 37 de la Ley del
Impuesto.
CAPTULO V
Procedimiento para practicar la valoracin por el valor normal de mercado en
operaciones vinculadas
Artculo 16. Procedimiento para practicar la valoracin por el valor normal de mercado.
1. Cuando la Administracin tributaria haga uso de la facultad establecida en el
apartado 1 del artculo 16 de la Ley del Impuesto, se proceder de la siguiente manera:
a) Se notificar a la otra parte vinculada, excepto si no est sujeta al Impuesto sobre
Sociedades o al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, la existencia de un
procedimiento de comprobacin del que puede derivarse la valoracin de la operacin
vinculada por un valor diferente al pactado por las partes, expresando los motivos por los que
puede proceder dicha valoracin y los mtodos que podrn ser tomados en consideracin para
establecer el valor normal de mercado.
b) La otra parte vinculada dispondr del plazo de treinta das, contados a partir del da
siguiente a la fecha de la notificacin a que se refiere la letra anterior, para efectuar las
alegaciones que estime pertinentes.
c) Examinadas las alegaciones de ambas partes vinculadas, e inmediatamente antes
de redactar el acto de determinacin del valor normal de mercado, se pondrn de manifiesto a
las referidas partes vinculadas los mtodos y criterios que sern tenidos en cuenta para dicha
determinacin, quienes dispondrn de un plazo de quince das para formular las alegaciones y
presentar los documentos y justificaciones que estimen pertinentes.
d) El acto de determinacin del valor normal de mercado ser motivado.
e) El rgano competente para instruir el procedimiento y dictar el acto administrativo de
determinacin del valor normal de mercado ser el que tenga la competencia para dictar el acto
administrativo de liquidacin respecto de la parte vinculada en la que se inici la comprobacin.

2. El acto de determinacin del valor normal de mercado podr ser recurrido por ambas
partes vinculadas al ejercitar los recursos y reclamaciones que procedan contra el acto de
liquidacin correspondiente al perodo impositivo en el que se realiz la operacin vinculada.
3. El valor normal de mercado establecido por la Administracin tributaria surtir efecto,
en cuanto no hubiere sido recurrido por ninguna de las partes vinculadas, en las liquidaciones
de los perodos impositivos que correspondan, de acuerdo con lo previsto en los artculos 16 y
18 de la Ley del Impuesto.
4. Si el valor normal de mercado establecido por la Administracin tributaria hubiere
sido recurrido por alguna de las partes vinculadas, la eficacia del mismo, frente a una y otra,
quedar suspendida hasta el momento en que el recurso hubiere sido resuelto con carcter
firme.
Las liquidaciones correspondientes a los perodos impositivos en los que, en su caso,
deba ser aplicable el valor normal de mercado establecido por la Administracin tributaria,
tendrn el carcter de provisionales hasta el momento en que dicho recurso hubiere sido
resuelto con carcter firme.
CAPTULO VI
Propuestas para la valoracin previa de operaciones efectuadas entre personas o
entidades vinculadas, gastos de actividades de investigacin y desarrollo, de apoyo a la
gestin y coeficiente de subcapitalizacin
Artculo 17. Clases de propuestas.
1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades podrn someter a la
Administracin tributaria, con carcter previo a la realizacin de las operaciones, las siguientes
propuestas:
a) Para la valoracin de las operaciones efectuadas con personas o entidades
vinculadas.
b) Para la deduccin de gastos en concepto de contribuciones a actividades de
investigacin y desarrollo realizadas por una entidad vinculada.
c) Para la deduccin de gastos en concepto de servicios de apoyo a la gestin
prestados entre entidades vinculadas.
d) Para la aplicacin de un coeficiente de subcapitalizacin distinto del establecido en
el apartado 1 del artculo 20 de la Ley del Impuesto.
2. Tambin podrn formular las propuestas a que se refiere el apartado anterior las
personas o entidades no residentes en territorio espaol que proyectaren operar en el mismo a
travs de establecimientos permanentes o de entidades con las que se hallaran vinculadas.
Artculo 18. Suscripcin de la propuesta y desistimiento.
1. La propuesta de valoracin deber ser suscrita por la totalidad de las personas o
entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones objeto de la misma.
2. El desistimiento de cualquiera de las personas o entidades a que se refiere el
apartado anterior determinar la terminacin del procedimiento.
Artculo 19. Documentacin e informacin previa a la presentacin de la propuesta.
1. Los sujetos pasivos que pretendan formular una propuesta de las mencionadas en el
artculo 17 de este Reglamento presentarn a la Administracin tributaria, con carcter previo,
la siguiente documentacin:
a) Identificacin de las personas o entidades que vayan a realizar las operaciones a las
que se refiere la propuesta.
b) Descripcin sucinta de las operaciones a las que se refiere la propuesta. c)
Descripcin sucinta del contenido de la propuesta que se pretende formular.
2. La Administracin tributaria dispondr de un plazo de treinta das para examinar la
documentacin a que se refiere el apartado anterior e informar a los sujetos pasivos, tomando
en consideracin las circunstancias especficas de la propuesta que pretendan formular, de los
elementos esenciales del procedimiento y de sus efectos.

Artculo 20. Presentacin de la propuesta. Documentacin.


1. Una vez concluido el trmite a que se refiere el artculo anterior, o transcurridos los
treinta das sin haberse facilitado la informacin, los sujetos pasivos podrn presentar la
propuesta, debiendo aportar la documentacin referida en los apartados 2, 3, 4 y 5 siguientes.
2. En las propuestas relativas a la valoracin de operaciones efectuadas entre
personas o entidades vinculadas deber aportarse la siguiente documentacin:
a) Descripcin, desde un punto de vista tcnico, jurdico, econmico y financiero, de las
operaciones a las que se refiere la propuesta.
b) Descripcin del mtodo de valoracin que se proponga, destacando las
circunstancias econmicas que deban entenderse bsicas en orden a su aplicacin. Se
considerarn comprendidas entre dichas circunstancias econmicas las hiptesis
fundamentales del mtodo de valoracin.
c) Justificacin del mtodo de valoracin que se proponga.
d) Valor o intervalo de valores que se derivan de la aplicacin del mtodo de
valoracin.
e) Identificacin de las empresas que operan en los mismos mercados y de los precios
que las mismas aplican en operaciones comparables o similares a las que son objeto de la
propuesta, realizadas entre partes independientes, si dichos precios debieran ser
racionalmente conocidos por el sujeto pasivo.
f) Distribucin entre las partes intervinientes del resultado de la operacin que se deriva
de la aplicacin del mtodo de valoracin propuesto.
g) Existencia de propuestas de valoracin estimadas o en curso de tramitacin ante
Administraciones tributarias de otros Estados.
h) Identificacin de otras operaciones realizadas entre las entidades vinculadas a las
que no afectar la propuesta de valoracin.
3. En las propuestas relativas a gastos de actividades de investigacin y desarrollo
deber aportarse la siguiente documentacin:
a) Copia autenticada del contrato relativo a la actividad de investigacin y desarrollo o,
cuando no hubiere sido suscrito todava, del proyecto de contrato que se proponen firmar las
partes.
b) Descripcin de las actividades de investigacin y desarrollo, con expresa indicacin
de la tecnologa preexistente en el grupo de sociedades al que pertenecen las partes
vinculadas y, en su caso, retribucin que el sujeto pasivo viene abonando por su uso.
c) Identificacin y valoracin de los gastos imputables a las actividades de
investigacin y desarrollo, criterio de reparto de dichos gastos entre las entidades que realizan
o realizarn las contribuciones y su justificacin, destacando las circunstancias econmicas
que deban entenderse bsicas respecto de la valoracin y el criterio de reparto mencionados.
d) Identificacin de las entidades que se beneficiarn de los resultados de las
actividades de investigacin y desarrollo.
e) Criterios para cuantificar los beneficios derivados de los resultados de las
actividades de investigacin y desarrollo.
f) Descripcin de los derechos que sobre los resultados de las actividades de
investigacin y desarrollo tendrn las entidades que realizarn las contribuciones.
g) Existencia de propuestas estimadas o en curso de tramitacin ante Administraciones
tributarias de otros Estados.
4. En las propuestas relativas a gastos en concepto de servicios de apoyo a la gestin
deber aportarse la siguiente documentacin:
a) Copia autenticada del contrato relativo a los servicios de apoyo a la gestin o, en
caso de que no hubiere sido suscrito todava, del proyecto de contrato que se proponen firmar
las partes.
b) Descripcin de los servicios objeto del contrato.
c) Identificacin de los gastos que sern imputables a los servicios y criterio utilizado
para distribuirlos, justificando que responde a los requisitos de continuidad y racionalidad,
destacando las circunstancias econmicas que deban entenderse bsicas respecto de dicho
criterio de distribucin.
d) Identificacin de las entidades que se beneficiarn de los servicios de apoyo a la
gestin.

e) Existencia de propuestas estimadas o en curso de tramitacin ante Administraciones


tributarias de otros Estados.
5. En las propuestas relativas al coeficiente de sub-capitalizacin deber aportarse la
siguiente documentacin:
a) Cuentas anuales de la entidad.
b) Endeudamiento que, en relacin al capital fiscal, estima el sujeto pasivo que hubiere
podido obtener en condiciones normales de mercado de personas o entidades no vinculadas y
justificacin del mismo.
c) Descripcin del grupo de sociedades al que pertenece la entidad. A estos efectos, se
entender por grupo de sociedades el formado por las sociedades entre las cuales se dan las
relaciones previstas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio.
d) Identificacin de las entidades no residentes vinculadas con las que la entidad ha
contrado o contraer el endeudamiento.
e) Coeficiente de endeudamiento que se propone y justificacin del mismo, destacando
las circunstancias econmicas que deban entenderse bsicas en orden a su aplicacin.
f) Justificacin del tratamiento de reciprocidad.
Artculo 21. Rgimen de la documentacin presentada.
1. La documentacin referida en los artculos 19 y 20 anteriores nicamente tendr
efectos en relacin al procedimiento regulado en este captulo y ser exclusivamente utilizada
respecto del mismo.
2. Los funcionarios que intervengan en el procedimiento debern guardar sigilo
riguroso y observar estricto secreto respecto de los documentos y dems informacin que
conozcan en el curso del mismo.
3. Lo previsto en los apartados anteriores no eximir a los sujetos pasivos de las
obligaciones que les incumben de acuerdo con lo establecido en el artculo 29 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en cuanto el cumplimiento de las mismas
pudiera afectar a la documentacin referida en los artculos 19 y 20 de este Reglamento.
4. En los casos de desistimiento, caducidad o desestimacin de la propuesta se
proceder a la devolucin de la documentacin aportada.
Artculo 22. Examen de la propuesta, pruebas y alegaciones.
1. La Administracin tributaria examinar la documentacin referida en el artculo 20 de
este Reglamento, pudiendo requerir de los sujetos pasivos cuantos datos, informes,
antecedentes y justificantes tengan relacin con la propuesta.
Los sujetos pasivos podrn, en cualquier momento del procedimiento anterior al trmite
de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estimen
pertinentes.
2. Los sujetos pasivos podrn proponer la prctica de las pruebas que entiendan
pertinentes por cualquiera de los medios admitidos en Derecho. Asimismo, la Administracin
tributaria podr practicar las pruebas que estime necesarias. El resultado de la prctica de
estas pruebas ser comunicado a los sujetos pasivos. Tanto la Administracin tributaria como
los sujetos pasivos podrn solicitar la emisin de informes periciales que versen sobre el
contenido de la propuesta de valoracin formulada.
3. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de
resolucin, se pondr de manifiesto a los sujetos pasivos, quienes dispondrn de un plazo de
quince das para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que
estimen pertinentes.
Artculo 23. Resolucin.
1. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
a) Aprobar la propuesta formulada por los sujetos pasivos.
b) Aprobar otra propuesta alternativa formulada por los sujetos pasivos en el curso del
procedimiento.
c) Desestimar la propuesta formulada por los sujetos pasivos. La resolucin ser
motivada.

2. La resolucin por la que se aprueba la propuesta para la valoracin de las


operaciones efectuadas con personas o entidades vinculadas se plasmar en un documento en
el que se consignarn, al menos, las siguientes menciones:
a) Lugar y fecha de su formalizacin.
b) Identificacin de los sujetos pasivos a los que se refiere la propuesta.
c) Descripcin de las operaciones a las que se refiere la propuesta.
d) Elementos esenciales del mtodo de valoracin e intervalo de valores que, en su
caso, se derivan del mismo, y las circunstancias econmicas que deban entenderse bsicas en
orden a su aplicacin, destacando las hiptesis fundamentales.
e) Perodo de tiempo al que se refiere la propuesta.
f) Razones o motivos por los que la Administracin tributaria aprueba la propuesta.
3. La aprobacin de la propuesta relativa a gastos de investigacin y desarrollo y a
gastos de apoyo a la gestin, se plasmar en un documento en el que se consignarn las
menciones contenidas en el apartado anterior, excepto la sealada en el prrafo d) que ser
sustituida por los elementos esenciales que determinan la deduccin de los referidos gastos.
4. La aprobacin de la propuesta relativa al coeficiente de subcapitalizacin se
plasmar en un documento en el que se consignarn las menciones contenidas en el apartado
2, excepto las de los prrafos c) y d), debiendo mencionarse expresamente el coeficiente de
subcapitalizacin aplicable.
5. La desestimacin de la propuesta se plasmar, igualmente, en un documento en el
que se consignarn, al menos, los siguientes datos:
a) Lugar y fecha de su formalizacin.
b) Identificacin de los sujetos pasivos a los que se refiere la propuesta.
c) Razones o motivos por los que la Administracin tributaria entiende que se debe
desestimar la propuesta.
6. El procedimiento deber finalizar antes de seis meses, contados desde la fecha en
que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del rgano administrativo
competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a requerimiento de dicho rgano.Transcurrido dicho plazo sin haberse producido una resolucin expresa, la propuesta podr
entenderse desestimada.
Artculo 24. Recursos.
La resolucin que se dicte no ser recurrible, sin perjuicio de los recursos y
reclamaciones que contra los actos de liquidacin que en su da se dicten puedan interponerse.
La misma regla se aplicar respecto del acto presunto desestimatorio.
Artculo 25. Efectos de la resolucin por la que se aprueba la propuesta.
1. La Administracin tributaria y los sujetos pasivos debern aplicar lo que resulte de la
propuesta aprobada.
La Administracin tributaria valorar las operaciones objeto de la propuesta por los
valores a los que se hayan efectuado entre las personas o entidades vinculadas cuando dichos
valores sean consecuencia de la correcta aplicacin de la propuesta. La misma regla se
aplicar respecto de las propuestas relativas a la deduccin de gastos en concepto de
contribuciones a actividades de investigacin y desarrollo y de apoyo a la gestin.
2. Tratndose de propuestas en relacin al coeficiente de subcapitalizacin, la
Administracin tributaria y los sujetos pasivos debern atenerse a lo que resulte de su
aplicacin.
3. La Inspeccin de los Tributos, en sus actuaciones de comprobacin e investigacin,
realizar las siguientes funciones:
a) Comprobar que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada se
corresponden con los efectivamente habidos.
b) Comprobar que la propuesta aprobada ha sido correctamente aplicada.
Cuando de la comprobacin resultare que los hechos y operaciones descritos en la
propuesta aprobada no se corresponden con la realidad, o que la propuesta aprobada no ha

sido aplicada correctamente, la Inspeccin de los Tributos proceder a regularizar la situacin


tributaria de los sujetos pasivos.
Artculo 26. rganos competentes.
Ser competente para informar, instruir y resolver el procedimiento el Departamento de
Inspeccin Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
Corresponder al Director de dicho departamento designar a los funcionarios que deben
realizar el examen de la documentacin referida en los artculos 19 y 20 de este Reglamento y
formular la propuesta de resolucin.
Artculo 27. Acuerdos con las Administraciones de otros Estados en relacin con la propuesta
para la valoracin de las operaciones efectuadas con personas o entidades vinculadas.
1. Los sujetos pasivos podrn solicitar a la Administracin tributaria que inicie el
procedimiento para someter la propuesta formulada a la consideracin de las Administraciones
de los Estados en los que residan las partes vinculadas, a los efectos de establecer un acuerdo
entre las Administraciones afectadas.
Dicha solicitud se presentar conjuntamente con la propuesta y deber contener una
descripcin de las normas que afectan a las partes vinculadas no residentes en relacin con la
determinacin de los precios de las operaciones vinculadas y de las que regulan las propuestas
de valoracin de operaciones vinculadas.
La Administracin tributaria valorar la procedencia de iniciar el procedimiento para
someter la propuesta formulada a la consideracin de las Administraciones a las que se refiere
el prrafo primero. La desestimacin de la iniciacin del procedimiento deber ser motivada, y
no podr ser impugnada, sin que ello impida, en su caso y momento, la apertura del
procedimiento amistoso previsto en el convenio para evitar la doble imposicin que sea
aplicable.
2. Cuando la Administracin tributaria entienda oportuno iniciar el procedimiento y
alguna de las partes vinculadas resida en un pas o territorio con el que Espaa haya suscrito
un convenio para evitar la doble imposicin, se seguir el procedimiento amistoso previsto en el
mismo.
Corresponder a la Direccin General de Tributos, sin perjuicio de las competencias
atribuidas al Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de la
Administracin Tributaria en el artculo 26 de este Reglamento, establecer las relaciones
pertinentes con las Administraciones a que se refiere el apartado anterior.
Cuando no resulte de aplicacin un convenio para evitar la doble imposicin, la
Direccin General de Tributos establecer las relaciones oportunas por la va diplomtica.
3. En el curso de las relaciones con la Administracin del otro Estado, los sujetos
pasivos vendrn obligados a facilitar cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes
tengan relacin con la propuesta de valoracin.
Los sujetos pasivos podrn participar en las actuaciones encaminadas a concretar el
acuerdo, cuando as lo convengan los representantes de ambas Administraciones.
4. El proyecto de acuerdo que concreten las Administraciones se pondr en
conocimiento de los sujetos pasivos, quienes dispondrn de un plazo de diez das para
oponerse al mismo cuando difiera de la propuesta formulada. Transcurrido dicho perodo de
tiempo el proyecto de acuerdo se entender aceptado.
5. La oposicin al proyecto de acuerdo determinar la desestimacin de la propuesta.
El acto de desestimacin no ser recurrible, sin perjuicio de los recursos y
reclamaciones que contra los actos de liquidacin que en su da se dicten puedan interponerse.
6. La aceptacin del proyecto de acuerdo se plasmar en un documento en el que se
consignarn, al menos, los siguientes datos:
a) Lugar y fecha de su formalizacin.
b) Identificacin de los sujetos pasivos a que se refiere la propuesta.
c) Elementos esenciales del proyecto de acuerdo.
d) Mencin expresa de que los sujetos pasivos no se han opuesto al proyecto de
acuerdo.

e) Elementos esenciales del mtodo de valoracin e intervalo de valores que, en su


caso, se derivan del mismo, y las circunstancias econmicas que deban entenderse bsicas en
orden a su aplicacin, destacando las hiptesis fundamentales.
f) Razones o motivos por los que la Administracin acepta el proyecto de acuerdo.
g) Los datos exigidos por las otras Administraciones intervinientes.
7. En caso de aceptacin del proyecto de acuerdo el Director general de Tributos, en
su calidad de autoridad competente para la aplicacin de los convenios para evitar la doble
imposicin, suscribir el acuerdo con la Administracin del otro Estado, dndose traslado de
una copia del mismo al interesado.
En caso de no mediar convenio para evitar la doble imposicin la competencia para
suscribir el acuerdo recaer, asimismo, en el Director general de Tributos.
8. El acuerdo a que se refiere el apartado anterior surtir los efectos previstos en el
artculo 25 de este Reglamento.
9. La imposibilidad de alcanzar un acuerdo con la Administracin del otro Estado no
impedir la aprobacin de la propuesta formulada por el interesado.
10. Cuando la Administracin de otro Estado solicite a la Administracin tributaria
espaola la iniciacin de un procedimiento dirigido a suscribir un acuerdo para la valoracin de
operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas, se observarn las reglas
previstas en los apartados anteriores en cuanto resulten de aplicacin.
Los sujetos pasivos debern aportar la documentacin referida en los artculos 19 y 20
de este Reglamento, segn los casos, as como la documentacin exigida por la Administracin
del otro Estado concerniente a la propuesta de valoracin.
Artculo 28. Informe sobre la aplicacin de la propuesta para la valoracin de las operaciones
efectuadas con personas o entidades vinculadas.
Conjuntamente con la declaracin del Impuesto sobre Sociedades, los sujetos pasivos
presentarn un informe relativo a la aplicacin de la propuesta aprobada, con el siguiente
contenido:
a) Operaciones realizadas en el perodo impositivo al que se refiere la declaracin a las
que ha sido de aplicacin la propuesta aprobada.
b) Precios a los que han sido realizadas las operaciones anteriores como consecuencia
de la aplicacin de la propuesta aprobada.
c) Descripcin, si las hubiere, de las variaciones significativas de las circunstancias
econmicas que deban entenderse bsicas para la aplicacin del mtodo de valoracin a que
se refiere la propuesta aprobada.
d) Operaciones efectuadas en el perodo impositivo similares a aqullas a las que se
refiere la propuesta aprobada, precios por los que han sido realizadas y descripcin de las
diferencias existentes respecto de las operaciones comprendidas en el mbito de la propuesta.
Artculo 29. Modificacin de la propuesta.
1. En el supuesto de variacin significativa de las circunstancias econmicas existentes
en el momento de la aprobacin de la propuesta, la misma podr ser modificada para
adecuarla a las nuevas circunstancias econmicas.
La iniciativa para la modificacin corresponde a los sujetos pasivosyalaAdministracin
tributaria.
La solicitud de modificacin deber ser suscrita por la totalidad de las personas o
entidades afectadas por la propuesta.
El desistimiento de cualquiera de las personas o entidades afectadas por la propuesta
determinar la terminacin del procedimiento de modificacin.
2. El expediente de modificacin deber contener los siguientes documentos:
a) Justificacin de la variacin significativa de las circunstancias econmicas.
b) Modificacin que, a tenor de dicha variacin, resulta procedente.
3. Cuando el expediente de modificacin haya sido iniciado por la Administracin
tributaria, el contenido del mismo se comunicar a los sujetos pasivos quienes dispondrn de
un plazo de treinta das para:
a) Aceptar la modificacin.
b) Formular una modificacin alternativa, debidamente justificada.
c) Rechazar la modificacin, expresando los motivos en los que se fundamentan.

La Administracin tributaria, una vez examinada la documentacin presentada, y previa


audiencia de los sujetos pasivos, quienes dispondrn al efecto de un plazo de quince das,
dictar la correspondiente resolucin, que podr:
a) Aprobar la modificacin, si los sujetos pasivos la han aceptado.
b) Aprobar la modificacin alternativa formulada por los sujetos pasivos.
c) Revocar la resolucin por la que se aprob la propuesta de valoracin.
d) Confirmar la resolucin por la que se aprob la propuesta de valoracin.
La resolucin ser motivada.
4. Cuando el expediente de modificacin haya sido iniciado por los sujetos pasivos, la
Administracin tributaria, una vez examinada la documentacin presentada, y previa audiencia
de los sujetos pasivos, quienes dispondrn al efecto de un plazo de quince das, dictar la
correspondiente resolucin, que podr:
a) Aprobar la modificacin formulada por los sujetos pasivos.
b) Aprobar otra modificacin alternativa formulada por los sujetos pasivos en el curso
del procedimiento.
c) Desestimar la modificacin formulada por los sujetos pasivos, confirmando o
revocando la propuesta de valoracin aprobada.
La resolucin ser motivada.
5. La aprobacin de la modificacin o de la modificacin alternativa, tendr los efectos
previstos en el artculo 25 de este Reglamento, en relacin a las operaciones que se realicen
con posterioridad a dicha aprobacin.
6. La revocacin de la resolucin por la que se aprob la propuesta de valoracin
determinar la extincin de los efectos previstos en el artculo 25 de este Reglamento, en
relacin a las operaciones que se realicen con posterioridad a dicha revocacin. En este caso,
las operaciones realizadas entre las partes vinculadas podrn valorarse de acuerdo con lo
previsto en el artculo 16 de la Ley del Impuesto.
Tratndose del coeficiente de subcapitalizacin, se aplicar el previsto en el artculo 20
de la Ley del Impuesto.
7. La desestimacin de la modificacin formulada por los sujetos pasivos determinar:
a) La confirmacin de los efectos previstos en el artculo 25 de este Reglamento,
cuando no quede probada la variacin significativa de las circunstancias econmicas.
b) La extincin de los efectos previstos en el artculo 25 de este Reglamento, respecto
de las operaciones que se realicen con posterioridad a la desestimacin, en los dems casos.
En este caso, las operaciones realizadas entre las partes vinculadas podrn valorarse de
acuerdo con lo previsto en el artculo 16 de la Ley del Impuesto.
Tratndose del coeficiente de subcapitalizacin, se aplicar el previsto en el artculo 20
de la Ley del Impuesto.
8. El procedimiento deber finalizarse:
a) Cuando hubiere sido iniciado por el sujeto pasivo antes de los seis meses, contados
desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del rgano
administrativo competente o desde la subsanacin de la misma a requerimiento de dicho
rgano.
Transcurrido dicho plazo sin haberse producido una resolucin expresa, la propuesta
de modificacin podr entenderse desestimada.
b) Cuando hubiere sido iniciado por la Administracin tributaria antes de los seis
meses, contados desde la fecha de su inicio. Transcurrido dicho plazo sin que la
Administracin tributaria haya resuelto, se entender confirmada la resolucin por la que se
aprob la propuesta de valoracin.
9. En el caso de mediar un acuerdo con la Administracin de otro Estado, la
modificacin de la propuesta de valoracin requerir la previa modificacin del acuerdo. A tal
efecto se seguir el procedimiento previsto en el artculo 27 de este Reglamento.
CAPTULO VII
Valoracin previa de gastos correspondientes a proyectos de investigacin cientfica o
de innovacin tecnolgica

Artculo 30. Valoracin previa de gastos correspondientes a proyectos de investigacin


cientfica o de
Innovacin tecnolgica.
1. Las personas o entidades que tengan el propsito de realizar actividades de
investigacin cientfica o de innovacin tecnolgica podrn solicitar a la Administracin
tributaria la valoracin, conforme a las reglas del Impuesto sobre Sociedades y, con carcter
previo y vinculante, de los gastos correspondientes a dichas actividades que consideren
susceptibles de disfrutar de la deduccin a la que se refiere el artculo 35 de la Ley del
Impuesto.
2. La solicitud deber presentarse por escrito antes de efectuar los gastos
correspondientes y contendr, como mnimo, lo siguiente:
a) Identificacin de la persona o entidad solicitante.
b) Identificacin y descripcin del proyecto de investigacin cientfica o innovacin
tecnolgica a que se refiere la solicitud, indicando las actividades concretas que se efectuarn,
los gastos en los que se incurrir para la ejecucin de las mismas y el perodo de tiempo en el
que se realizarn tales actividades.
c) Propuesta de valoracin de los gastos que se realizarn, expresando la regla de
valoracin aplicada y las circunstancias econmicas que hayan sido tomadas en consideracin.
3. La Administracin tributaria examinar la documentacin referida en el apartado
anterior, pudiendo requerir al solicitante cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes
tengan relacin con la solicitud. Tanto la Administracin tributaria como el solicitante podrn
solicitar o aportar informes periciales que versen sobre el contenido de la propuesta de
valoracin. Asimismo, podrn proponer la prctica de las pruebas que entiendan pertinentes
por cualquiera de los medios admitidos en derecho.
4. Una vez instruido el procedimiento y con anterioridad a la redaccin de la propuesta
de resolucin, la Administracin tributaria lo pondr de manifiesto al solicitante, junto con el
contenido y las conclusiones de las pruebas efectuadas y los informes solicitados, para que
pueda formular las alegaciones y presentar los documentos y justificantes que estime
pertinentes en el plazo de quince das.
5. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
a) Aprobar la propuesta formulada inicialmente por el solicitante.
b) Aprobar otra propuesta alternativa formulada por el solicitante en el curso del
procedimiento.
c) Desestimar la propuesta formulada por el solicitante.
La resolucin ser motivada y, en el caso de que sea aprobatoria, contendr la
valoracin realizada por la Administracin tributaria conforme a las normas del Impuesto sobre
Sociedades, con indicacin de los gastos y de las actividades concretas a que se refiere, as
como del mtodo de valoracin utilizado, con indicacin de sus elementos esenciales.
Asimismo, indicar el plazo de vigencia de la valoracin, que no podr ser superior a tres aos.
6. El procedimiento deber finalizar en el plazo mximo de seis meses, contados desde
la fecha en que la propuesta haya tenido entrada en cualquiera de los registros del rgano
administrativo competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a requerimiento de la
Administracin tributaria. La falta de contestacin de la Administracin tributaria en los plazos
indicados implicar la aceptacin de los valores propuestos por el contribuyente.
7. La resolucin que se dicte no ser recurrible, sin perjuicio de los recursos y
reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidacin que se efecten como
consecuencia de la aplicacin de los valores establecidos en la resolucin.
8. La Administracin tributaria deber aplicar la valoracin de los gastos que resulte de
la resolucin durante su plazo de vigencia, siempre que no se modifique la legislacin o varen
significativamente las circunstancias econmicas que fundamentaron dicha valoracin.
9. La documentacin aportada por el solicitante nicamente tendr efectos en relacin
con este procedimiento. Los funcionarios que intervengan en el procedimiento debern guardar
sigilo riguroso y observar estricto secreto respecto de los documentos y dems informacin que
conozcan en el curso del mismo.

10. El rgano competente para informar, instruir y resolver el procedimiento ser el


Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria.
CAPTULO VIII
Imputacin temporal de ingresos y gastos: aprobacin de criterios distintos al devengo
Artculo 31. Aprobacin de criterios de imputacin temporal diferentes al devengo.
1. Las entidades que utilicen, a efectos contables, un criterio de imputacin temporal de
ingresos y gastos diferente al devengo podrn presentar una solicitud ante la Administracin
tributaria para que el referido criterio tenga eficacia fiscal.
2. La solicitud deber contener los siguientes datos:
a) Descripcin de los ingresos y gastos a los que afecta el criterio de imputacin
temporal, haciendo constar, adems de su naturaleza, su importancia en el conjunto de las
operaciones del sujeto pasivo.
b) Descripcin del criterio de imputacin temporal cuya eficacia fiscal se solicita. En el
caso de que el criterio de imputacin temporal sea de obligado cumplimiento deber
especificarse la norma contable que establezca tal obligacin.
c) Justificacin de la adecuacin del criterio de imputacin temporal propuesto a la
imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales y explicacin de su influencia sobre el
patrimonio, la situacin financiera y los resultados del sujeto pasivo.
d) Descripcin de la incidencia, a efectos fiscales, del criterio de imputacin temporal y
justificacin que de su aplicacin no se deriva una tributacin inferior a la que hubiera
correspondido por aplicacin del criterio del devengo.
3. La solicitud se presentar con, al menos, seis meses de antelacin a la conclusin
del primer perodo impositivo respecto del que se pretenda que tenga efectos.
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud formulada.
4. La Administracin tributaria podr recabar del sujeto pasivo cuantos datos, informes,
antecedentes y justificantes sean necesarios.
El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedimiento anterior al trmite de
audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime
pertinentes.
5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de
resolucin, se pondr de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de quince
das para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime
pertinentes.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
a) Aprobar el criterio de imputacin temporal de ingresos y gastos formulado por el
sujeto pasivo.
b) Aprobar un criterio alternativo de imputacin temporal de ingresos y gastos
formulado por el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.
c) Desestimar el criterio de imputacin temporal de ingresos y gastos formulado por el
sujeto pasivo.
La resolucin ser motivada.
El procedimiento deber finalizar antes de seis meses, contados desde la fecha en que
la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los Registros del rgano administrativo
competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a requerimiento de dicho rgano.
7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior sin haberse
producido una resolucin expresa, se entender aprobado el criterio de imputacin temporal de
ingresos y gastos utilizado por el sujeto pasivo.
Artculo 32. rgano competente.
Ser competente para instruir y resolver el procedimiento el Departamento de
Inspeccin Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

TTULO II
Deducciones en la cuota ntegra
CAPTULO I
Deducciones por inversiones medioambientales
Artculo 33. mbito de aplicacin: instalaciones destinadas a la proteccin del medioambiente.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 39 de la Ley del Impuesto, los sujetos
pasivos podrn deducir de la cuota ntegra el 10 por ciento del importe de las inversiones
realizadas en elementos patrimoniales del inmovilizado material destinados a la proteccin del
medio ambiente, consistentes en:
a) Instalaciones que tengan por objeto alguna de las siguientes finalidades:
a

1. Evitar o reducir la contaminacin atmosfrica procedente de las instalaciones


industriales.
a

2. Evitar o reducir la carga contaminante que se vierta a las aguas superficiales,


subterrneas y marinas.
a

3. Favorecer la reduccin, recuperacin o tratamiento correctos desde el punto de


vista medioambiental de residuos industriales.
b) Activos materiales nuevos destinados al aprovechamiento de fuentes de energas
renovables consistentes en instalaciones y equipos con cualquiera de las finalidades definidas
a continuacin:
a

1. Aprovechamiento de la energa proveniente del sol para su transformacin en calor


o electricidad.
a

2. Aprovechamiento, como combustible, de residuos slidos urbanos o de biomasa


procedente de residuos de industrias agrcolas y forestales, de residuos agrcolas y forestales y
de cultivos energticos para su transformacin en calor o electricidad.
a

3. Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones ganaderas,


de estaciones depuradoras de aguas residuales, de efluentes industriales o de residuos slidos
urbanos para su transformacin en biogs.
a

4. Tratamiento de productos agrcolas, forestales o aceites usados para su


transformacin en biocarburantes (bioetanol o biodisel).
Artculo 34. mbito de aplicacin: vehculos industriales o comerciales de transporte por
carretera.
1. La deduccin a que se refiere el artculo anterior se aplicar tambin en el supuesto
de adquisicin de vehculos industriales o comerciales de transporte por carretera nuevos y
que, tratndose de vehculos con motor disel o con motor de encendido por chispa alimentado
con gas natural o gas licuado del petrleo, cumplan los requisitos sobre emisin de gases,
partculas contaminantes y humos establecidos en la Directiva 88/77/CEE.
2. A estos efectos, se considerarn vehculos industriales o comerciales:
a) Aquellos vehculos que el anexo II del Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre,
por el que se aprueba el Reglamento General de Vehculos, define como camiones, furgones y
furgonetas; autobuses o autocares, articulados o no, incluidos los de dos pisos; vehculos
acondicionados y mixtos adaptables, as como tractocamiones.
Las inversiones en tractocamiones que se lleven a cabo conjuntamente con su
correspondiente semirremolque, ya sea simultneamenteoalo largo del mismo perodo
impositivo, tendrn la consideracin en su conjunto de vehculos industriales a los efectos de
aplicar la deduccin a que se refiere este ttulo.
b) Los turismos destinados al servicio pblico de viajeros provistos de taxmetro. c) Los
automviles acondicionados para el transporte de personas enfermas o accidentadas.
Artculo 35. Realizacin y mantenimiento de la inversin.

1. La inversin se entender realizada cuando los elementos patrimoniales sean


puestos en condiciones de funcionamiento.
2. Tratndose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de
arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de
la Ley 26/1988, de 29 de julio, de Disciplina e Intervencin de las Entidades de Crdito, se
considerar realizada la inversin en la fecha de celebracin del contrato, por un importe igual
al valor de contado del elemento patrimonial.
La aplicacin de la deduccin por la inversin en los elementos patrimoniales a que se
refiere el prrafo anterior estar condicionado, con carcter resolutorio, al ejercicio de la opcin
de compra.
Si no se ejercita la opcin de compra, el sujeto pasivo deber ingresar, juntamente con
la cuota correspondiente al perodo impositivo en que se hubiera podido ejercitar dicha opcin,
el importe de la deduccin aplicada con sus intereses de demora.
3. A los efectos de lo previsto en el apartado 3 del artculo 44 de la Ley del Impuesto,
se entender que los elementos patrimoniales afectos a esta deduccin a que se refiere el
artculo 33 permanecen en funcionamiento si se mantienen durante el plazo establecido en el
citado apartado los niveles de proteccin del medio ambiente previstos en los planes,
programas, convenios
o acuerdos aprobados o celebrados por la Administracin competente.
A tal fin, la Administracin tributaria podr requerir de la Administracin competente en
materia de medio ambiente la expedicin de un certificado que acredite el mantenimiento de los
citados niveles de proteccin ambiental.
En el caso de que, por razones tecnolgicas, los elementos patrimoniales afectos a
esta deduccin perdieran o disminuyeran su eficacia en materia de proteccin del medio
ambiente durante los plazos a que se refiere este apartado, podrn ser sustituidos o
complementados con otros elementos que contribuyan a la recuperacin de los niveles de
proteccin inicialmente previstos, sin que por ello se pierda el derecho a la deduccin. En este
caso, las inversiones que sustituyan o complementen a la inicial no podrn acogerse a la
deduccin regulada en este ttulo.
Artculo 36. Base de la deduccin por instalaciones destinadas a la proteccin del
medioambiente.
En los supuestos a que se refiere el artculo 33 de este Reglamento, la base de clculo
de la deduccin ser el precio de adquisicin o coste de produccin.
Cuando una inversin no tenga por objeto exclusivo alguna de las finalidades previstas
en dicho artculo, una vez identificada la parte que guarde relacin directa con la funcin
protectora del medio ambiente, la deduccin se aplicar sobre la porcin del precio de
adquisicin
o coste de produccin que el sujeto pasivo acredite que se corresponde con las referidas
finalidades.
En el caso de que las inversiones no tengan por objeto exclusivo alguna de las citadas
finalidades, deber poderse identificar la parte de stas destinada a la proteccin del medio
ambiente.
La parte de la inversin financiada con subvenciones no dar derecho a la deduccin.
Artculo 37. Base de la deduccin por adquisicin de vehculos industriales o comerciales de
transporte por carretera.
En los supuestos contemplados en el artculo 34 de este Reglamento, la base de
clculo de la deduccin ser el resultado de aplicar al precio de adquisicin del vehculo el
porcentaje que, de entre los siguientes, corresponda:
a) El 45 por ciento si se trata de camiones, vehculos acondicionados y mixtos
adaptables, as como tractocamiones.
b) El 40 por ciento si se trata de tractocamiones, as como de su correspondiente
semirremolque cuando se adquiera conjuntamente con aqul o dentro del mismo perodo
impositivo.
c) El 35 por ciento para autobuses y el resto de vehculos de transporte por carretera.

Dichos porcentajes se incrementarn en 45 puntos porcentuales cuando se trate de


vehculos que cumplan, como mnimo, los valores lmite de emisiones que se indican a
continuacin:
a) Los que se establecen en la fila A de las tablas del apartado 6.2.1 del Anexo I de la
Directiva 88/77/CEE, modificada por la Directiva 1999/96/CE, de 13 de diciembre de 1999,
cuando se trate de vehculos adquiridos antes de 1 de octubre de 2001.
b) Los que se establecen en la fila B1 de dichas tablas, cuando se trate de vehculos
adquiridos a partir de 1 de octubre de 2001 y antes de 1 de octubre de 2006.
c) Los que se establecen en la fila B22 de dichas tablas, cuando se trate de vehculos
adquiridos a partir de 1 de octubre de 2006 y antes de 1 de octubre de 2009.
Artculo 38. Requisitos de la deduccin por instalaciones destinadas a la proteccin del medio
ambiente. Certificacin de convalidacin de la inversin medioambiental.
1. Para practicar la deduccin en los supuestos a que se refiere el artculo 33.a)
debern cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que la inversin se realice para dar cumplimiento a la normativa vigente en materia
del medio ambiente sobre emisiones a la atmsfera, vertidos a las aguas, as como produccin,
recuperacin y tratamiento de residuos industriales o para mejorar las exigencias establecidas
en dicha normativa.
Se entender que la inversin cumple este requisito siempre que se efecte dentro de
los plazos y en las condiciones previstas en la citada normativa.
b) Que la inversin se lleve a cabo en ejecucin de planes, programas, convenios o
acuerdos aprobados o celebrados con la Administracin competente en materia
medioambiental.
La prueba del cumplimiento de este requisito se realizar mediante la certificacin de
convalidacin de la inversin expedida por la referida Administracin.
2. La certificacin de convalidacin de la inversin medioambiental deber indicar a
estos efectos que concurren las siguientes circunstancias:
a) Que las inversiones se han realizado en ejecucin de los planes, programas,
convenios o acuerdos aprobados o celebrados por la Administracin competente sealando la
normativa a que se refiere el prrafo
b) del apartado anterior y expresando la idoneidad de las inversiones para la funcin
protectora del medio ambiente que las mismas persigan.
b) Que las inversiones realizadas permitan alcanzar los niveles de proteccin previstos
en los planes, programas, convenios o acuerdos establecidos.
3. Si al tiempo de presentar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades no se
hubiera emitido por la Administracin competente la certificacin regulada en este artculo por
causa no imputable al sujeto pasivo, ste podr aplicar con carcter provisional la deduccin
siempre que haya solicitado la expedicin de la referida certificacin de convalidacin con
anterioridad al primer da del plazo de presentacin de aquella declaracin. En el caso de que
la Administracin competente no con-valide la inversin, el sujeto pasivo deber ingresar, juntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en el que se notifique dicho acto
administrativo, el importe de la deduccin aplicada con sus intereses de demora.
4. A los efectos de esta deduccin se considerar Administracin competente aquella
que, sindolo por razn de la materia objeto de proteccin, lo sea igualmente respecto del
territorio donde radiquen las inversiones objeto de la deduccin.

CAPTULO II
Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios
Artculo 39. Planes especiales de reinversin.
1. Cuando se pruebe que, por sus caractersticas tcnicas, la inversin debe efectuarse
necesariamente en un plazo superior al previsto en el apartado 4 del artculo 42 de la Ley del
Impuesto, los sujetos pasivos podrn presentar planes especiales de reinversin.

2. La solicitud deber contener los siguientes datos:


a) Descripcin de los elementos patrimoniales transmitidos o que sern transmitidos.
b) Importe efectivo o previsto de la transmisin.
c) Descripcin de los elementos patrimoniales en
los que se materializar la reinversin.
d) Descripcin del plan temporal de realizacin de la reinversin.
e) Descripcin de las circunstancias especficas que justifican el plan especial de
reinversin.
3. El plan especial de reinversin se presentar, segn los casos, en los siguientes
plazos:
a) Dentro de los seis meses contados a partir de la fecha de la transmisin
determinante del beneficio extraordinario.
b) Dentro de los seis meses anteriores a la fecha en la que se prev realizar la
transmisin.
c) Dentro de los seis meses anteriores a la fecha en la que se prev realizar o iniciar la
inversin anticipada.
En el supuesto contenido en el prrafo b) la transmisin deber realizarse dentro del
plazo de seis meses contados a partir de la fecha de aprobacin del plan especial de
reinversin, y en el supuesto del prrafo c) la reinversin deber iniciarse o realizarse dentro
del plazo de seis meses contados a partir de dicha fecha.
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud formulada.
4. La Administracin tributaria podr recabar del sujeto pasivo cuantos datos, informes,
antecedentes y justificantes sean necesarios.
El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedimiento anterior al trmite de
audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime
pertinentes.
5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de
resolucin, se pondr de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de quince
das para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime
pertinentes.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
a) Aprobar el plan especial de reinversin formulado por el sujeto pasivo.
b) Aprobar un plan especial de reinversin alternativo formulado por el sujeto pasivo en
el curso del procedimiento.
c) Desestimar el plan especial de reinversin formulado por el sujeto pasivo.
La resolucin ser motivada.
El procedimiento deber finalizar antes de tres meses contados desde la fecha en que
la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del rgano administrativo
competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a requerimiento de dicho rgano.
7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior, sin haberse
producido una resolucin expresa, se entender aprobado el plan especial de reinversin.
Artculo 40. rgano competente.
Ser competente para instruir y resolver el expediente la Delegacin de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria del domicilio fiscal del sujeto pasivo o las Dependencias
Regionales de Inspeccin o la Oficina Nacional de Inspeccin, tratndose de sujetos pasivos
adscritos a las mismas.
TTULO III
Aplicacin de los regmenes especiales de las entidades de tenencia de valores
extranjeros y de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores

CAPTULO I
Rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros
Artculo 41. Comunicacin de la opcin y de la renuncia.
1. La opcin por el rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros deber
comunicarse a la Administracin tributaria.
2. El rgimen se aplicar al perodo impositivo que finalice con posterioridad a la
comunicacin y a los sucesivos que concluyan antes de que se comunique a la Administracin
tributaria la renuncia al mismo.
CAPTULO II
Rgimen de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores
Artculo 42. Comunicacin de la opcin por el rgimen especial.
1. La aplicacin del rgimen establecido en el captulo VIII del ttulo VII de la Ley del
Impuesto requerir que se opte por el mismo de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del
artculo 96 de dicha Ley.
2. La opcin deber comunicarse, en los trminos establecidos en este captulo, a la
Administracin tributaria.
3. La comunicacin de la opcin deber efectuarse dentro del plazo de los tres meses
siguientes a la fecha de inscripcin de la escritura pblica en que se documente la operacin.
Si la inscripcin no fuera necesaria, el plazo se computar desde la fecha en que se otorgue la
escritura pblica que documente la operacin y en la cual, conforme al apartado 1 del artculo
96 de la Ley del Impuesto, ha de constar necesariamente el ejercicio de la opcin.
Artculo 43. Sujeto obligado a realizar la comunicacin. rganos administrativos competentes.
1. En el caso de operaciones de fusin o escisin, la comunicacin a que se refiere el
artculo anterior deber ser efectuada por la entidad o entidades adquirentes.
Tratndose de operaciones de fusin o de escisin en las cuales ni la entidad
transmitente ni la entidad adquirente tengan su residencia fiscal en Espaa y en las que no sea
de aplicacin el rgimen establecido en el artculo 84 de la Ley del Impuesto, por no disponer la
transmitente de un establecimiento permanente situado en este pas, la opcin por el rgimen
especial corresponder al socio residente afectado. El ejercicio de la opcin se efectuar por
ste, cuando as lo consigne en la casilla correspondiente del modelo de declaracin del
Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
2. En el caso de operaciones de aportacin no dineraria, la comunicacin deber ser
presentada por la entidad o entidades adquirentes.
Si stas no tuviesen su residencia fiscal en Espaa, ni actuasen en este pas por medio de un
establecimiento permanente, la obligacin de comunicar recaer sobre la persona o entidad
transmitente.
3. En las operaciones de canje de valores la comunicacin se presentar por la entidad
adquirente.
Cuando ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad participada cuyos valores
se canjean sean residentes en Espaa, la opcin por el rgimen especial corresponder al
socio residente afectado. El ejercicio de la opcin se efectuar por ste, cuando as lo consigne
en la casilla correspondiente del modelo de declaracin del Impuesto sobre Sociedades o del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
4. La comunicacin se dirigir a la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria del domicilio fiscal de las entidades, o establecimientos permanentes si se trata de
entidades no residentes, que, conforme a los apartados anteriores, estn obligadas a
efectuarla, o a las Dependencias Regionales de Inspeccin o a la Oficina Nacional de
Inspeccin, tratndose de sujetos pasivos adscritos a las mismas.
Cuando, conforme a lo establecido en el apartado 3 para las operaciones de canje de
valores, la comunicacin se deba efectuar por una entidad no residente en Espaa, la

comunicacin se dirigir al rgano que, de entre los indicados, corresponda en funcin de las
circunstancias que concurran en la entidad participada.
Artculo 44. Contenido de la comunicacin.
En la comunicacin se expresarn los datos identificativos de las entidades
participantes en la operacin y se describir sta. A la comunicacin se acompaar, en su
caso, la siguiente documentacin:
a) En los supuestos de fusin o escisin, copia de la escritura pblica de fusin o
escisin inscrita en el Registro Mercantil, y de aquellos documentos que, segn la normativa
mercantil, deben obligatoriamente acompaar a la escritura para su inscripcin en el Registro.
Si la inscripcin no fuera necesaria, copia de la escritura pblica que documente la
operacin y en la cual, conforme al artculo 96.1 de la Ley del Impuesto, ha de constar
necesariamente el ejercicio de la opcin.
b) En los supuestos de aportacin no dineraria o de canje de valores, copia de la
escritura pblica de constitucin o aumento de capital social, y de los documentos que, segn
la normativa mercantil, deben obligatoriamente acompaar a la misma.
Si no fuese precisa escritura de constitucin o aumento de capital social, copia de la
escritura en que se documente la operacin.
c) En el caso de que las operaciones anteriores se hubieran realizado mediante una
oferta pblica de adquisicin de acciones, tambin deber aportarse copia del correspondiente
folleto informativo.
Artculo 45. Obligacin de informacin.
En los supuestos a los que se refiere el segundo prrafo del apartado 3 del artculo 89
de la Ley del Impuesto, la entidad adquirente deber presentar, conjuntamente con su
declaracin del Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios en los que aplique la deduccin
contemplada en el mencionado precepto, la siguiente informacin:
a) Identificacin de la entidad transmitente y del porcentaje de participacin ostentado
en ella.
b) Valor y fecha de adquisicin de las participaciones de la entidad transmitente, as
como de su valor terico contable, determinado a partir de las cuentas anuales
homogeneizadas.
c) Justificacin de los criterios de homogeneizacin valorativa y temporal, de la
imputacin a los bienes y derechos de la entidad transmitente de la diferencia existente entre el
precio de adquisicin de sus participaciones y su valor terico contable en la fecha de disolucin de dicha entidad, as como del cumplimiento de los requisitos contemplados en los
prrafos a) y b) del apartado 3 del artculo 89 de la Ley del Impuesto.
TTULO IV
Regmenes especiales de agrupaciones de inters econmico espaolas y europeas,
uniones temporales de empresas, sociedades patrimoniales y de consolidacin fiscal
Artculo 46. Obligaciones de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y
de las uniones temporales de empresas.
1. Las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, a las que resulte de
aplicacin el rgimen especial previsto en el captulo II del ttulo VII de la Ley del Impuesto,
debern presentar, conjuntamente con su declaracin por dicho impuesto, una relacin de sus
socios residentes en territorio espaol o de las personas o entidades que ostenten los derechos
econmicos inherentes a la cualidad de socio el ltimo da del perodo impositivo, con los
siguientes datos:
a) Identificacin, domicilio fiscal y porcentaje de participacin de los socios o de las
personas o entidades que ostenten los derechos econmicos inherentes a la cualidad de socio.
b) Importe total de las cantidades a imputar, relativas a los siguientes conceptos:
o

1. Resultado contable.
o

2. Base imponible.

3. Base de la deduccin para evitar la doble imposicin interna, tipo de entidad de la


que proceden las rentas y porcentaje de participacin en aqulla.
o

4. Base de deduccin para evitar la doble imposicin internacional y porcentaje de


participacin en la entidad de la que procede la renta.
o

5. Base de las bonificaciones.


o

6. Base de las deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades,


as como, en su caso, la base de la deduccin por inversiones en elementos del inmovilizado
material nuevos.
o

7. Retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la agrupacin de inters


econmico.
c) Dividendos y participaciones en beneficios distribuidos con cargo a reservas,
distinguiendo los que correspondan a ejercicios en que a la sociedad no le hubiese sido
aplicable el rgimen especial.
2. Las agrupaciones de inters econmico debern notificar a sus socios o a las
personas o entidades que ostenten los derechos econmicos inherentes a la cualidad de socio
las cantidades totales a imputar y la imputacin individual realizada con los conceptos previstos
en el prrafo b) del apartado anterior, en cuanto fueran imputables de acuerdo con las normas
de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
3. A los efectos de la no tributacin de los dividendos y participaciones en beneficios
establecida en el prrafo primero del apartado 3 del artculo 48 de la Ley del Impuesto, las
agrupaciones debern incluir en la memoria de las cuentas anuales la siguiente informacin:
a) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a perodos impositivos en los que
tributaron en rgimen general.
b) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a perodos impositivos en los que
tributaron en el rgimen especial, distinguiendo entre los que correspondieron a socios
residentes en territorio espaol de aquellos que correspondieron a socios no residentes en
territorio espaol.
c) En caso de distribucin de dividendos y participaciones en beneficios con cargo a
reservas, designacin de la reserva aplicada de entre las tres a las que, por la clase de
beneficios de los que procedan, se refieren los prrafos a) y b) anteriores.
4. Las menciones en la memoria anual a que se refiere el apartado anterior debern ser
efectuadas mientras existan reservas de las referidas en el prrafo b) de dicho apartado, aun
cuando la entidad no tribute en el rgimen especial.
5. Las obligaciones de informacin establecidas en los apartados 3 y 4 de este artculo
sern tambin exigibles respecto de las sucesivas entidades que ostenten la titularidad de las
reservas referidas en el prrafo b) del apartado 3.
6. Lo dispuesto en los apartados anteriores de este artculo, en la medida en que
resulte de aplicacin, obligar a las uniones temporales de empresas sujetas al rgimen
especial previsto en el captulo II del ttulo VII de la Ley del Impuesto, en relacin con sus
empresas miembros residentes en territorio espaol el ltimo da del perodo impositivo.
Artculo 47. Obligaciones de las sociedades patrimoniales.
1. A los efectos de lo dispuesto en el artculo 62 de la Ley del Impuesto, las sociedades
patrimoniales debern incluir en la memoria de las cuentas anuales la siguiente informacin:
a) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a perodos impositivos en los que
tributaron en rgimen distinto al previsto en el captulo VI del ttulo VII de la Ley del Impuesto.
b) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a perodos impositivos en los que
tributaron en este rgimen especial.
c) En caso de distribucin de dividendos y participaciones en beneficios con cargo a
reservas, designacin de la reserva aplicada de entre las dos a las que, por la clase de
beneficios de los que procedan, se refieren los prrafos a) y b) anteriores.
2. Las menciones en la memoria anual debern ser efectuadas mientras existan
reservas de las referidas en el prrafo b) del apartado anterior, aun cuando la entidad no tribute
en este rgimen especial.
3. Asimismo, la memoria deber contener informacin detallada sobre los clculos
efectuados para determinar el resultado de la distribucin de los gastos entre las distintas
fuentes de renta.

4. Las obligaciones de informacin establecidas en este artculo sern tambin


exigibles a las sucesivas entidades que ostenten la titularidad de las reservas referidas en el
apartado 1.b) de este artculo.
Artculo 48. Aplicacin y obligaciones de informacin de las entidades acogidas al rgimen de
consolidacin fiscal.
1. El ejercicio de la opcin por el rgimen de consolidacin fiscal se comunicar a la
Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria del domicilio fiscal de la sociedad
dominante o a las Dependencias Regionales de InspeccinoalaOficina Nacional de Inspeccin
cuando la sociedad dominante se halle adscrita a ellas.
La comunicacin contendr los siguientes datos:
a) Identificacin de las sociedades que integran el grupo fiscal.
En el caso de establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio
espaol que tengan la condicin de sociedad dominante, se exigir, junto con la identificacin
de las sociedades que integren el grupo fiscal, la identificacin de la entidad no residente en
territorio espaol a la que pertenece.
b) Copia de los acuerdos por los que las sociedades del grupo han optado por el
rgimen de consolidacin fiscal.
c) Relacin del porcentaje de participacin directo o indirecto mantenido por la
sociedad dominante respecto de todas y cada una de las sociedades que integran el grupo
fiscal y la fecha de adquisicin de las respectivas participaciones.
La sociedad dominante manifestar que se cumplen todos los requisitos establecidos
en el artculo 67 de la Ley del Impuesto.
2. Los rganos administrativos referidos en el apartado anterior comunicarn a la
sociedad dominante el nmero del grupo fiscal otorgado.
3. El rgano competente para la comprobacin e investigacin de los grupos fiscales
ser la Oficina Nacional de Inspeccin cuando la sociedad dominante o cualquiera de las
sociedades dependientes se hallen adscritas a sta.
En los restantes supuestos, la comprobacin e investigacin de los grupos fiscales se
realizar por las Dependencias Regionales de Inspeccin encuadradas en las Delegaciones
Especiales de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
TTULO V
Aplicacin del rgimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero
Artculo 49. Contratos de arrendamiento financiero. Determinacin del momento desde el que
son deducibles las cantidades satisfechas correspondientes a la recuperacin del coste del
bien.
1. Las solicitudes que, en aplicacin de lo dispuesto en el apartado 11 del artculo 115
de la Ley del Impuesto, se presenten al Ministerio de Economa y Hacienda se tramitarn de
acuerdo con el procedimiento establecido en este artculo, siendo el rgano administrativo competente, tanto para la tramitacin como para la resolucin, la Direccin General de Tributos.
2. El procedimiento comenzar con la presentacin de la solicitud, que deber
realizarse con una antelacin mnima de tres meses respecto del final del perodo impositivo en
el que se pretenda que surta efectos. Las entidades en constitucin podrn solicitar la
aplicacin del apartado 11 del artculo 115 de la Ley del Impuesto, siempre que se constituyan
antes del final del perodo impositivo en el que se pretenda que surta efectos la solicitud.
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud formulada antes de la notificacin de la
resolucin a que se refiere este artculo.
3. La solicitud deber contener, como mnimo, los siguientes datos:
a) Identificacin del activo objeto del contrato de arrendamiento financiero, e indicacin
del momento, anterior a su puesta en condiciones de funcionamiento, en que se solicita que
sean deducibles las cantidades satisfechas correspondientes a la recuperacin del coste del
bien.

b) Justificacin de las peculiaridades de su perodo de contratacin o de construccin.


A estos efectos se documentarn la fecha de contratacin, as como las de inicio y fin del
perodo de construccin, que deber ser superior a 12 meses, junto con la justificacin del
carcter individualizado y las especificaciones tcnicas propias del activo.
c) Justificacin de las singularidades de la utilizacin del activo. Se aportarn las
memorias jurdica y econmica del uso al que se destinar el activo adquirido mediante el
arrendamiento financiero, indicando las frmulas contractuales concretas que se utilizarn y los
flujos financieros, positivos y negativos, que se producirn.
4. La Direccin General de Tributos podr recabar del sujeto pasivo cuantos datos,
informes, antecedentes y justificantes sean necesarios. Asimismo, podr recabar de los
organismos pblicos competentes por razn de la materia los informes tcnicos que estime
oportunos, en particular sobre las peculiaridades del perodo de construccin del bien y sobre
las singularidades de su utilizacin. La solicitud del citado informe determinar la interrupcin
del plazo de resolucin a que se refiere el apartado 5 de este artculo.
El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedimiento anterior al trmite de
audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime
pertinentes.
Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de
resolucin, se pondr de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de 15 das
para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime
oportunos.
5. El procedimiento deber finalizar mediante resolucin motivada antes de seis meses,
contados desde la fecha en que la solicitud haya sido presentada.
Transcurrido el plazo a que hace referencia el prrafo anterior sin haberse producido
una resolucin expresa, se entender aprobada la solicitud formulada.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr: a) Aceptar la solicitud formulada,
inicialmente o durante el curso del procedimiento, por el sujeto pasivo.
b) Determinar el inicio de la deduccin de las cantidades satisfechas correspondientes
a la recuperacin del coste del bien en un momento distinto al propuesto por el sujeto pasivo.
c) Denegar la solicitud formulada.
7. En caso de que las circunstancias de hecho comunicadas a la Direccin General de
Tributos segn lo dispuesto en este artculo varen sustancialmente, se tendr por no producida
la autorizacin previamente concedida, debiendo el sujeto pasivo regularizar su situacin tributaria.
Dicha regularizacin se realizar en la declaracin del Impuesto correspondiente al
perodo impositivo en el que se produjo el incumplimiento, debiendo aadir a su cuota la cuota
ntegra correspondiente a las cantidades satisfechas antes de la puesta en condiciones de
funcionamiento del bien que hubieran sido deducidas con anterioridad a dicho momento, con
inclusin de los intereses de demora y sin perjuicio de los recargos y sanciones que, en su
caso, resulten procedentes.
TTULO VI
Aplicacin del Rgimen de las Entidades Navieras en Funcin del Tonelaje
Artculo 50. mbito de aplicacin: explotacin de buques.
1. Podrn optar por la tributacin en este rgimen las entidades cuyo objeto social
incluya la explotacin de buques propios o arrendados. La citada opcin deber referirse a
todos los buques, propios o arrendados, que explote el solicitante y que cumplan con los
requisitos del apartado 2 del artculo 124 de la Ley del Impuesto, as como a los que adquieran
o arrienden con posterioridad.
2. La opcin podr extenderse a todos los buques tomados en fletamento por el
solicitante. No obstante lo anterior, el tonelaje neto de los buques tomados en fletamento no
podr superar el 75 por ciento del tonelaje total de la flota de la entidad o, en su caso, del grupo
fiscal que aplique el rgimen, quedando excluidos de ste los buques que ocasionen la
superacin de dicho lmite.
3. A efectos de lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 125 de la Ley del Impuesto, no
tendrn la consideracin de buques usados aquellos que hayan sido adquiridos mediante el

ejercicio de la opcin de compra de un contrato de arrendamiento financiero cuyos efectos


fiscales hayan sido objeto de previa autorizacin por parte de la Administracin tributaria.
Artculo 51. Procedimiento de solicitud del rgimen.
1. La solicitud que, en su caso, deber estar referida a la totalidad de los buques
explotados por las entidades del mismo grupo fiscal que cumplan las condiciones indicadas en
el artculo anterior deber ir acompaada de los siguientes documentos:
a) Estatutos de la entidad, o proyecto de stos si an no se ha constituido.
b) Respecto de las entidades ya constituidas, certificado de inscripcin de la entidad en
el Registro de buques y empresas navieras o en el Registro especial de buques y empresas
navieras, y respecto de las no constituidas, proyecto de constitucin o solicitud de inscripcin
en los citados registros.
c) Identificacin y descripcin de las actividades de las entidades respecto de las
cuales se solicita la aplicacin del rgimen.
d) Acreditacin, respecto de cada buque, del ttulo en virtud del cual se utiliza o se
utilizar, del mbito territorial en el que se llevar a cabo su gestin estratgica y comercial, de
su abanderamiento y de su afectacin exclusiva a las actividades contempladas en el artculo
124.2.b) de la Ley del Impuesto.
e) En el caso de sociedades ya constituidas, el ltimo balance aprobado de la entidad.
f) Acreditacin o, en el caso de entidades no constituidas, previsin del valor neto
contable y del valor de mercado de los buques en que concurran las circunstancias previstas
en el prrafo segundo del apartado 2 del artculo 125 de la Ley del Impuesto.
2. La solicitud se presentar con, al menos, tres meses de antelacin al inicio del
perodo impositivo respecto del que se pretende que tenga efectos.
3. El rgano competente para la instruccin y resolucin de este procedimiento ser la
Direccin General de Tributos, que podr solicitar del sujeto pasivo cuantos datos, informes,
antecedentes y justificantes sean necesarios.
Asimismo, podr recabar informe de los organismos competentes para verificar la
existencia de una contribucin efectiva a los objetivos de la poltica comunitaria de transporte
martimo, especialmente en lo relativo al nivel tecnolgico de los buques que garantice la seguridad en la navegacin y la prevencin de la contaminacin del medio ambiente y al
mantenimiento del empleo comunitario tanto a bordo como en tareas auxiliares al transporte
martimo. La solicitud del citado informe determinar la interrupcin del plazo de resolucin a
que se refiere el apartado 5 de este artculo.
El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedimiento anterior al trmite de
audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime
pertinentes.
4. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de
resolucin, se pondr de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de 15 das
para formular las alegaciones, as como para presentar los documentos y justificaciones que
estime oportunos.
5. La resolucin que ponga fin al procedimiento ser motivada y podr:
a) Autorizar el rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje, determinando
el perodo impositivo a partir del cual surtir efectos. La autorizacin se conceder por un
perodo de 10 aos.
b) Desestimar la concesin del rgimen de las entidades navieras en funcin del
tonelaje.
La solicitud deber resolverse en el plazo de tres meses, contados desde la fecha en
que la solicitud haya sido presentada o desde la fecha de su subsanacin a requerimiento de
dicho rgano, transcurrido el cual podr entenderse denegada.
6. El sujeto pasivo podr solicitar prrrogas de la autorizacin inicial por perodos
adicionales de 10 aos. Dicha solicitud de prrroga se presentar con, al menos, tres meses de
antelacin al inicio del perodo impositivo respecto del que se pretende que tenga efectos.
7. Si con posterioridad a la concesin de una autorizacin el sujeto pasivo adquiere,
arrienda o toma en fletamento otros buques que cumplan los requisitos del rgimen, deber
presentar, en los trminos expuestos en los apartados anteriores, una nueva solicitud referida a
stos. La autorizacin adicional se conceder por el perodo temporal de vigencia que reste a
la autorizacin inicial del rgimen.

Artculo 52. Renuncia e incumplimiento del rgimen.


1. El sujeto pasivo podr renunciar a la aplicacin del rgimen. La renuncia se
presentar con, al menos, tres meses de antelacin al inicio del perodo impositivo respecto del
que se pretende que tenga efectos. Durante los cinco aos siguientes a la fecha anterior no se
podr solicitar una nueva aplicacin del rgimen.
2. El incumplimiento de los requisitos establecidos en este rgimen supondr la prdida
inmediata del derecho a aplicarlo y determinar la obligacin de ingresar, conjuntamente con la
cuota correspondiente al perodo impositivo en que dicho incumplimiento tuvo lugar, las cuotas
ntegras correspondientes a todos los ejercicios en los que el rgimen result de aplicacin,
calculadas conforme al rgimen general del Impuesto, sin perjuicio de los intereses de demora,
recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes. Durante los cinco aos siguientes
a la fecha de inicio del perodo impositivo en que tuvo lugar el incumplimiento no se podr
solicitar una nueva aplicacin del rgimen.
TTULO VII
Gestin del Impuesto
CAPTULO I
Domicilio fiscal, ndice de entidades, devolucin de oficio y obligaciones de
colaboracin
Artculo 53. Cambio de domicilio fiscal.
1. Cuando se promueva, a instancia de la Administracin tributaria, el cambio de
domicilio fiscal en el mbito territorial de la misma Administracin o, en su defecto, Delegacin
de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria, el procedimiento se iniciar por acuerdo
motivado del correspondiente Administrador o Delegado de la Agencia Estatal de la
Administracin Tributaria.
2. Si el cambio de domicilio fiscal no se promueve dentro del mbito territorial de la
misma Administracin o, en su defecto, Delegacin de la Agencia Estatal de la Administracin
Tributaria, el procedimiento se iniciar por acuerdo motivado del Delegado de la Agencia
Estatal de la Administracin Tributaria del domicilio fiscal actual, bien por propia iniciativa, como
consecuencia de mocin razonada de cualquier rgano o Dependencia competente o a
iniciativa de aquella Delegacin de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria que
considere concurrentes en su mbito territorial las circunstancias determinantes para la fijacin
de un domicilio fiscal distinto del actual.
3. Iniciado el procedimiento, se desarrollarn los actos de instruccin necesarios,
debindose solicitar informe de las Administraciones de la Agencia Estatal de la Administracin
Tributaria afectadas de la misma Delegacin y de la Delegacin de la Agencia Estatal de la
Administracin Tributaria a cuyo mbito territorial debiera trasladarse el domicilio fiscal, salvo
aquella a cuya iniciativa se haya iniciado el expediente.
Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de
resolucin, se pondr de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de quince
das para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime
pertinentes.
La resolucin que ponga fin al procedimiento se dictar por el Delegado o
Administrador de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria en virtud de cuyo acuerdo
se inici el procedimiento.
No obstante, cuando se hayan puesto de manifiesto diferencias de criterio entre los
Delegados de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria, aqul en principio competente
para resolver elevar el expediente al Delegado Especial de la Agencia Estatal de la
Administracin Tributaria que sea comn o, de no haberlo o haber intervenido en la instruccin
del expediente, al Director del Departamento de Gestin Tributaria para que resuelva.
La Administracin tributaria resolver motivadamente dentro de los treinta das
siguientes contados a partir de la fecha en que transcurra el plazo para formular alegaciones.

4. Las Dependencias Regionales de Inspeccin sern competentes tanto para


promover e instruir el expediente de cambio de domicilio, como para gestionar los mismos, en
el caso de empresas adscritas a las mismas. El procedimiento se iniciar por acuerdo motivado
del Delegado Especial de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria en cuyo mbito
est domiciliada la empresa.
Si el cambio de domicilio fiscal no se produce dentro del mbito territorial de la misma
Delegacin Especial, el procedimiento se iniciar por acuerdo motivado del Delegado Especial
del domicilio fiscal actual, bien por propia iniciativa o a iniciativa de la Delegacin Especial de la
Agencia que considere concurrentes en su mbito territorial las circunstancias determinantes
para la fijacin de un domicilio distinto. En este caso, se solicitar informe de la Dependencia
Regional de la otra Delegacin Especial afectada, a cuyo mbito territorial deba cambiarse el
domicilio fiscal, excepto si sta fue la que promovi la iniciacin del expediente.
Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de
resolucin, se pondr de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de quince
das para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime
pertinentes.
La resolucin que ponga fin al procedimiento se dictar por el Delegado Especial de la
Agencia Estatal de la Administracin Tributaria que acord la iniciacin del mismo.
Las discrepancias o diferencias de criterio entre los Delegados Especiales se elevarn,
por el Delegado Especial competente para resolver, al Director del Departamento de
Inspeccin de la Agencia, para que resuelva.
La Administracin tributaria resolver motivadamente dentro de los treinta das
siguientes contados a partir de la fecha en que transcurra el plazo para formular alegaciones.
5. Si la iniciativa para promover el cambio de domicilio fuese de la Oficina Nacional de
Inspeccin, por tratarse de un sujeto pasivo adscrito a la misma, dicho rgano ser el
competente para dictar la resolucin.
Artculo 54. ndice de entidades.
1. Mediante el censo a que se refiere el Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el
que se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se
modifican otras normas relacionadas con la gestin del Impuesto sobre Actividades Econmicas formado en las Delegaciones de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria, de
las personas o entidades que a efectos fiscales sean empresarios o profesionales o satisfagan
rendimientos sujetos a retencin, se llevar en cada una de las Delegaciones el ndice de
entidades a que se refiere el artculo 130 de la Ley del Impuesto.
2. Las modificaciones censales y solicitudes de baja del ndice de los sujetos pasivos
adscritos a las Dependencias Regionales de InspeccinyalaOficina Nacional de Inspeccin se
dirigirn, en el primer caso, a las Delegaciones Especiales correspondientes a su domicilio fiscal y en el segundo a la Oficina Nacional de Inspeccin.
3. Cuando se hubiera dictado acuerdo de baja provisional como consecuencia de lo
previsto en el prrafo b) del apartado 1 del artculo 131 de la Ley del Impuesto y,
posteriormente, la entidad presentara las declaraciones omitidas, el rgano competente de la
Agencia Estatal de la Administracin Tributaria acordar la rehabilitacin de la inscripcin en el
ndice y remitir el acuerdo al Registro Pblico en el que se hubiera extendido la nota marginal
correspondiente para la cancelacin de la misma.
Artculo 55. Devolucin de oficio.
1. Las devoluciones de oficio a que se refiere el apartado 5 del artculo 139 de la Ley
del Impuesto se realizarn por transferencia bancaria. El Ministro de Economa y Hacienda
podr autorizar la devolucin por cheque cruzado cuando concurran circunstancias que lo
justifiquen.
2. Los sujetos pasivos a que se refiere el captulo XV del ttulo VII de la Ley del
Impuesto debern presentar declaracin por el mismo para obtener la devolucin.
3. Las Dependencias Regionales de Inspeccin sern competentes para tramitar las
devoluciones de oficio correspondientes a los sujetos pasivos y obligados tributarios cuya
gestin est adscrita a las mismas.
4. La Oficina Nacional de Inspeccin tramitar las devoluciones de oficio
correspondientes a los sujetos pasivos u obligados tributarios adscritos a la misma.

Artculo 56. Obligacin de colaboracin.


La relacin de entidades que, de acuerdo con el artculo 132 de la Ley del Impuesto,
deben remitir mensualmente a la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria los titulares de
los Registros pblicos y los Notarios, se presentar en el lugar y en la forma y con arreglo al
modelo que establezca el Ministro de Economa y Hacienda, quien podr determinar las
condiciones en que sea exigible su presentacin por medio de soporte directamente legible por
ordenador.
Artculo 57. Colaboracin externa en la presentacin y gestin de declaraciones.
1. La Administracin tributaria podr hacer efectiva la colaboracin social en la
presentacin de declaraciones por este Impuesto a travs de acuerdos con las Comunidades
Autnomas y otras Administraciones Pblicas, con entidades, instituciones y organismos
representativos de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales.
2. Los acuerdos a que se refiere el apartado anterior podrn referirse, entre otros, a los
siguientes aspectos:
a) Campaas de informacin y difusin.
b) Asistencia en la realizacin de declaraciones y en su cumplimentacin correcta y
veraz.
c) Remisin de declaraciones a la Administracin tributaria.
d) Subsanacin de defectos, previa autorizacin de los sujetos pasivos.
e) Informacin del estado de tramitacin de las devoluciones de oficio, previa
autorizacin de los sujetos pasivos.
3. La Administracin tributaria proporcionar la asistencia tcnica necesaria para el
desarrollo de las indicadas actuaciones sin perjuicio de ofrecer dichos servicios con carcter
general a los sujetos pasivos.
4. Mediante Orden del Ministro de Economa y Hacienda se establecern los supuestos
y condiciones en que las entidades que hayan suscrito los citados acuerdos podrn presentar
por medios telemticos declaraciones, declaraciones-liquidaciones o cualesquiera otros
documentos exigidos por la normativa tributaria, en representacin de terceras personas.
Dicha Orden podr prever igualmente que otras personas o entidades accedan a dicho
sistema de presentacin por medios telemticos en representacin de terceras personas.
CAPTULO II
Obligacin de retener e ingresar a cuenta
Artculo 58. Rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.
1. Deber practicarse retencin, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre
Sociedades correspondiente al perceptor, respecto de:
a) Las rentas derivadas de la participacin en fondos propios de cualquier tipo de
entidad, de la cesin a terceros de capitales propios y las restantes rentas comprendidas en el
artculo 23 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
b) Los premios derivados de la participacin en juegos, concursos, rifas o
combinaciones aleatorias, estn o no vinculados a la oferta, promocin o venta de determinados bienes, productos o servicios.
c) Las contraprestaciones obtenidas como consecuencia de la atribucin de cargos de
administrador o consejero en otras sociedades.
d) Las rentas procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del
consentimiento o autorizacin para su utilizacin, aun cuando constituyan ingresos derivados
de explotaciones econmicas.
e) Las rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles
urbanos, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones econmicas.

f) Las rentas obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de


acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversin
colectiva.
2. Cuando un mismo contrato comprenda prestaciones de servicios o la cesin de
bienes inmuebles, conjuntamente con la cesin de bienes y derechos de los incluidos en el
apartado 4 del artculo 23 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, deber practicar retencin sobre el importe total.
Cuando un mismo contrato comprenda el arriendo, subarriendo o cesin de fincas
rsticas, conjuntamente con otros bienes muebles, no se practicar la retencin excepto si se
trata del arrendamiento o cesin de negocios o minas.
3. Deber practicarse un ingreso a cuenta del Impuesto sobre Sociedades
correspondiente al perceptor respecto de las rentas de los apartados anteriores, cuando sean
satisfechas o abonadas en especie.
Artculo 59. Excepciones a la obligacin de retener y de ingresar a cuenta.
No existir obligacin de retener ni de ingresar a cuenta respecto de:
a) Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espaa que constituyan
instrumento regulador de intervencin en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras
del Tesoro.
No obstante, las entidades de crdito y dems instituciones financieras que formalicen
con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro,
estarn obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las
citadas cuentas.
b) Los intereses que constituyan derecho a favor del Tesoro como contraprestacin de
los prstamos del Estado al crdito oficial.
c) Los intereses y comisiones de prstamos que constituyan ingreso de las entidades
de crdito y establecimientos financieros de crdito inscritos en los registros especiales del
Banco de Espaa, residentes en territorio espaol.
La excepcin anterior no se aplicar a los intereses y rendimientos de las obligaciones,
bonos u otros ttulos emitidos por entidades pblicas o privadas, nacionales
o extranjeras, que integran la cartera de valores de las referidas entidades.
d) Los intereses de las operaciones de prstamo, crdito o anticipo, tanto activas como
pasivas que realice la Sociedad Estatal de Participaciones Industriales con sociedades en las
que tenga participacin mayoritaria en el capital, no pudiendo extenderse esta excepcin a los
intereses de cdulas, obligaciones, bonos u otros ttulos anlogos.
e) Los intereses percibidos por las sociedades de valores como consecuencia de los
crditos otorgados en relacin con operaciones de compra o venta de valores a que hace
referencia el artculo 63.2 c) de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, as
como los intereses percibidos por las empresas de servicios de inversin respecto de las
operaciones activas de prstamos o depsitos mencionados en el apartado 2 del artculo 28 del
Real Decreto 867/2001, de 20 de julio, sobre el Rgimen Jurdico de las empresas de servicios
de inversin.
Tampoco existir obligacin de practicar retencin en relacin con los intereses
percibidos por sociedades o agencias de valores, en contraprestacin a las garantas
constituidas para operar como miembros de los mercados de futuros y opciones financieros, en
los trminos a que hacen referencia los captulos III y IV del Real Decreto 1814/1991, de 20 de
diciembre, por el que se regulan los mercados oficiales de futuros y opciones.
f) Las primas de conversin de obligaciones en acciones.
g) Las rentas derivadas de la distribucin de la prima de emisin de acciones o
participaciones.
h) Los beneficios percibidos por una sociedad matriz residente en Espaa de sus
sociedades filiales residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea, en relacin con
la retencin prevista en el apartado 2 del artculo 60 de este Reglamento, cuando concurran los
requisitos establecidos en la letra h) del apartado 1 del artculo 14 del texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004,
de 5 de marzo.
i) Los rendimientos procedentes del arrendamiento y subarrendamiento de bienes
inmuebles urbanos en los siguientes supuestos:

1. Cuando se trate de arrendamientos de vivienda por empresas para sus empleados.


o

2. Cuando la renta satisfecha por el arrendatario a un mismo arrendador no supere los


900 euros anuales.
o

3. Cuando la actividad del arrendador est clasificada en alguno de los epgrafes del
grupo 861 de la seccin primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas,
aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, o en algn otro
epgrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes
inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento
o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epgrafes del citado
grupo 861, no hubiese resultado cuota cero.
A estos efectos, el arrendador deber acreditar frente al arrendatario el cumplimiento
del citado requisito, en los trminos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.
o

4. Cuando los rendimientos deriven de los contratos de arrendamiento financiero a que


se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio
sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdito, en cuanto tengan por objeto bienes
inmuebles urbanos.
j) Los rendimientos que sean exigibles entre una agrupacin de inters econmica
espaola o europea y sus socios, as como los que sean exigibles entre una unin temporal y
sus empresas miembros.
k) Los rendimientos de participaciones hipotecarias, prstamos u otros derechos de
crdito que constituyan ingreso de los fondos de titulizacin.
l) Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por
establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de crdito y establecimientos
financieros residentes en Espaa.
m) Los rendimientos satisfechos a entidades que gocen de exencin por el Impuesto en
virtud de lo dispuesto en un tratado internacional suscrito por Espaa.
n) Los dividendos o participaciones en beneficios, intereses y dems rendimientos
satisfechos entre sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el rgimen de los
grupos de sociedades.
) Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos por agrupaciones de
inters econmico, espaolas o europeas, y por uniones temporales de empresas, salvo
aquellas que deban tributar conforme a las normas generales del Impuesto, que correspondan
a socios que deban soportar la imputacin de la base imponible y procedan de perodos
impositivos durante los cuales la entidad haya tributado segn lo dispuesto en el rgimen especial del captulo II del ttulo VII de la Ley del Impuesto.
o) Las rentas obtenidas por las entidades exentas a que se refiere el apartado 1 del
artculo 9 de la Ley del Impuesto.
La condicin de entidad exenta podr acreditarse por cualquiera de los medios de
prueba admitidos en derecho. Mediante la resolucin del Departamento de Gestin Tributaria
de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, podrn establecerse los medios y forma
para acreditar la condicin de entidad exenta.
Por Orden del Ministro de Economa y Hacienda se podr determinar el procedimiento
para poder hacer efectiva la exoneracin de la obligacin de retencin o ingreso a cuenta en
relacin con los rendimientos derivados de los ttulos de la deuda pblica del Estado percibidos
por las entidades exentas a que se refiere el apartado 1 del artculo 9 de la Ley del Impuesto.
p) Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 2 del
artculo 30 de la Ley del Impuesto.
A efectos de lo dispuesto en esta letra, la entidad perceptora deber comunicar a la
entidad obligada a retener que concurren los requisitos establecidos en el citado artculo. La
comunicacin contendr, adems de los datos de identificacin del perceptor, los documentos
que justifiquen el cumplimiento de los referidos requisitos.
q) Las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades
procedentes de activos financieros, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
o

1. ) Que estn representados mediante anotaciones en cuenta.


o

2. ) Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espaol.


No obstante, las entidades de crdito y dems entidades financieras que formalicen
con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre activos financieros

estarn obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las
citadas cuentas.
Las entidades financieras a travs de las que se efecte el pago de intereses de los
valores comprendidos en esta letra o que intervengan en la transmisin, amortizacin o
reembolso de los mismos, estarn obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del
valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administracin tributaria, a la que
asimismo, proporcionarn los datos correspondientes a las personas que intervengan en las
operaciones antes enumeradas.
El Ministro de Economa y Hacienda establecer, asimismo, las obligaciones de
intermediacin e informacin correspondientes a las separaciones, transmisiones,
reconstituciones, reembolsos o amortizaciones de los valores de Deuda pblica para los que se
haya autorizado la negociacin separada del principal y de los cupones. En tales supuestos, las
entidades gestoras del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones estarn obligadas a calcular
el rendimiento imputable a cada titular e informar del mismo, tanto al titular como a la
Administracin tributaria, a la que, asimismo, proporcionarn la informacin correspondiente a
las personas que intervengan en las operaciones sobre estos valores.
Se faculta al Ministro de Economa y Hacienda para establecer el procedimiento para
hacer efectiva la exclusin de retencin regulada en esta letra.
r) Los premios a que se refiere el prrafo b) del apartado 1 del artculo anterior, cuando
su base de retencin no sea superior a 300,51 euros.
s) Las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades
procedentes de Deuda emitida por las Administraciones pblicas de pases de la OCDE y
activos financieros negociados en mercados organizados de dichos pases.
No obstante, las entidades de crdito y dems entidades financieras que formalicen
con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los activos financieros a
que se refiere el prrafo precedente, estarn obligadas a retener respecto de los rendimientos
obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.
Las entidades financieras a travs de las que se efecte el pago de intereses de los
valores comprendidos en esta letra o que intervengan en la transmisin, amortizacin o
reembolso de los mismos, estarn obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del
valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administracin tributaria, a la que,
asimismo, proporcionarn los datos correspondientes a las personas que intervengan en las
operaciones antes enumeradas.
Se faculta al Ministro de Economa y Hacienda para establecer el procedimiento para
hacer efectiva la exclusin de retencin regulada en esta letra.
t) Las rentas derivadas de la transmisin o reembolso de acciones o participaciones
representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversin colectiva obtenidas por:
o

1. Las sociedades de inversin mobiliaria de fondos, de capital fijo o variable, y los


fondos de inversin mobiliaria de fondos regulados en la normativa de desarrollo de la Ley
35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva.
o

2. Las sociedades de inversin mobiliaria subordinada, de capital fijo o variable, y los


fondos de inversin mobiliaria subordinada regulados en la normativa de desarrollo de la Ley
35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva.
u) Las cantidades satisfechas por entidades aseguradoras a los fondos de pensiones
como consecuencia del aseguramiento de planes de pensiones.
v) Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que estn invertidas las
provisiones de los seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversin.
Para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior, las entidades de seguros
debern comunicar a las entidades obligadas a practicar la retencin, con motivo de la
transmisin o reembolso de activos, la circunstancia de que se trata de un contrato de seguro
en el que el tomador asume el riesgo de la inversin y en el que se cumplen los requisitos
previstos en el artculo 14.2.h) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas. La entidad obligada a practicar la retencin deber conservar la
comunicacin debidamente firmada.
w) Las rentas derivadas del ejercicio de las funciones de liquidacin de entidades
aseguradoras y de los procesos concursales a que estas se encuentren sometidas obtenidas
por el Consorcio de Compensacin de Seguros, en virtud de lo dispuesto en el prrafo tercero
del apartado 1 del artculo 24 de su estatuto legal, contenido en el artculo cuarto de la Ley
21/1990, de 19 de diciembre, para adaptar el Derecho espaol a la Directiva 88/357/CEE sobre

libertad de servicios en seguros distintos al de vida y de actualizacin de la legislacin de


seguros privados.
x) La renta que se ponga de manifiesto en las empresas tomadoras como
consecuencia de la variacin en los compromisos por pensiones que estn instrumentados en
un contrato de seguro colectivo que haya sido objeto de un plan de financiacin, en tanto no se
haya dado cumplimiento ntegro al mismo, conforme a lo dispuesto en el artculo 36.5, segundo
prrafo, del Reglamento sobre la instrumentacin de los compromisos por pensiones de las
empresas con los trabajadores y beneficiarios, aprobado por Real Decreto 1588/1999, de 15 de
octubre.
Artculo 60. Sujetos obligados a retener o a efectuar un ingreso a cuenta.
1. Estarn obligados a retener o ingresar a cuenta cuando satisfagan o abonen rentas
de las previstas en el artculo 58 de este Reglamento:
a) Las personas jurdicas y dems entidades, incluidas las comunidades de bienes y de
propietarios y las entidades en rgimen de atribucin de rentas.
b) Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que
ejerzan actividades econmicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.
c) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol,
que operen en l mediante establecimiento permanente.
2. No se considerar que una persona o entidad satisface o abona una renta cuando se
limite a efectuar una simple mediacin de pago, entendindose por tal el abono de una
cantidad por cuenta y orden de un tercero, excepto que se trate de entidades depositarias de
valores extranjeros propiedad de residentes en territorio espaol o que tengan a su cargo la
gestin de cobro de las rentas de dichos valores. Las citadas entidades depositarias debern
practicar la retencin correspondiente siempre que tales rentas no hayan soportado retencin
previa en Espaa.
3. En el caso de premios estar obligado a retener o a ingresar a cuenta la persona o
entidad que los satisfaga.
4. En las operaciones sobre activos financieros esta
rn obligados a retener:
a) En los rendimientos obtenidos en la amortizacin o reembolso de activos financieros,
la persona o entidad emisora. No obstante, en caso de que se encomiende a una entidad
financiera la materializacin de esas operaciones, el obligado a retener ser la entidad
financiera encargada de la operacin.
Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despus de su emisin en activos
financieros, a su vencimiento estar obligado a retener el fedatario pblico
o institucin financiera que intervenga en la presentacin al cobro.
b) En los rendimientos obtenidos en la transmisin de activos financieros incluidos los
instrumentos de giro a los que se refiere el apartado anterior, cuando se canalice a travs de
una o varias instituciones financieras, el banco, caja o entidad financiera que acte por cuenta
del transmitente.
A efectos de lo dispuesto en este nmero, se entender que acta por cuenta del
transmitente el banco, caja o entidad financiera que reciba de aqul la orden de venta de los
activos financieros.
c) En los casos no recogidos en los apartados anteriores, el fedatario pblico que
obligatoriamente debe intervenir en la operacin.
5. En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado deber practicar la retencin
la entidad gestora del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones que intervenga en la
transmisin.
6. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del
capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva, debern practicar retencin o
ingreso a cuenta las siguientes personas
o entidades:
o

1. En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversin, las


sociedades gestoras.
o

2. En el caso de instituciones de inversin colectiva domiciliadas en el extranjero, las


entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializacin de las

acciones o participaciones de aquellas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas


de la colocacin o distribucin de los valores entre los potenciales suscriptores, cuando
efecten el reembolso.
o

3. En el caso de gestoras que operen en rgimen de libre prestacin de servicios, el


representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin
adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva.
o

4. En los supuestos en los que no proceda la prctica de retencin conforme a los


apartados anteriores, estar obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o partcipe que
efecte la transmisin u obtenga el reembolso. El mencionado pago a cuenta se efectuar de
acuerdo con las normas contenidas en los artculos 62.4, 63.3 y 64 de este Reglamento.
7. En las operaciones realizadas en Espaa por entidades aseguradoras que operen en
rgimen de libre prestacin de servicios, estar obligado a practicar retencin
o ingreso a cuenta el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 86.1 y
la disposicin adicional decimosptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenacin y
Supervisin de Seguros Privados.
8. Los sujetos obligados a retener asumirn la obligacin de efectuar el ingreso en el
Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella obligacin pueda excusarles de sta.
La retencin e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento
sea la Administracin del Estado, se efectuar de forma directa.
Artculo 61. Calificacin de los activos financieros y requisitos fiscales para la transmisin,
reembolso y amortizacin de activos financieros.
1. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendimiento implcito aquellos en
los que el rendimiento se genere mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisin,
primera colocacin o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de aquellas
operaciones cuyo rendimiento se fije, total o parcialmente, de forma implcita, a travs de
cualesquier valores mobiliarios utilizados para la captacin de recursos ajenos.
Se incluyen como rendimientos implcitos las primas de emisin, amortizacin o
reembolso.
Se excluyen del concepto de rendimiento implcito las bonificaciones o primas de
colocacin, giradas sobre el precio de emisin, siempre que se encuadren dentro de las
prcticas de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el mediador, intermediario
o colocador financiero, que acte en la emisin y puesta en circulacin de los activos
financieros regulados en esta norma.
Se considerar como activo financiero con rendimiento implcito cualquier instrumento
de giro incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se
endose o transmita, salvo que el endoso o cesin se haga como pago de un crdito de
proveedores o suministradores.
2. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendimiento explcito aquellos
que generen intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como contraprestacin a la
cesin a terceros de capitales propios y que no est comprendida en el concepto de rendimientos implcitos en los trminos que establece el apartado anterior.
3. Los activos financieros con rendimiento mixto seguirn el rgimen de los activos
financieros con rendimiento explcito cuando el efectivo anual que produzcan de esta
naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisin,
aunque en las condiciones de emisin, amortizacin o reembolso se hubiese fijado, de forma
implcita, otro rendimiento adicional. Este tipo de referencia ser, durante cada trimestre
natural, el 80 por ciento del tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado
redondeado que hubiera resultado en la ltima subasta del trimestre precedente,
correspondiente a bonos del Estado a tres aos, si se tratara de activos financieros con plazo
igual o inferior a cuatro aos; a bonos del Estado a cinco aos, si se tratara de activos
financieros con plazo superior a cuatro aos pero igual o inferior a siete, y a obligaciones del
Estado a 10, 15 30 aos si se tratara de activos con plazo superior. En el caso de que no
pueda determinarse el tipo de referencia para algn plazo, ser de aplicacin el del plazo ms
prximo al de la emisin planeada.
A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto de las emisiones de activos
financieros con rendimiento variable o flotante, se tomar como inters efectivo de la operacin

su tasa de rendimiento interno, considerando nicamente los rendimientos de naturaleza explcita y calculada, en su caso, con referencia a la valoracin inicial del parmetro respecto del
cual se fije peridicamente el importe definitivo de los rendimientos devengados.
4. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de los ttulos o activos
financieros con rendimiento implcito y de activos financieros con rendimiento explcito que
deban ser objeto de retencin en el momento de su transmisin, amortizacin o reembolso,
habr de acreditarse la previa adquisicin de los mismos con intervencin de los fedatarios o
instituciones financieras obligados a retener, as como el precio al que se realiz la operacin.
Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financiero despus de su puesta
en circulacin, ya el primer endoso o cesin deber hacerse a travs de fedatario pblico o
institucin financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente sea una institucin
financiera. El fedatario o institucin financiera consignarn en el documento su carcter de
activo financiero, con identificacin de su primer adquirente o tenedor.
5. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la
institucin financiera que acte por cuenta de sta, el fedatario pblico o la institucin financiera
que acte o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, segn proceda, debern
extender certificacin acreditativa de los siguientes extremos:
a) Fecha de la operacin e identificacin del activo.
b) Denominacin del adquirente.
c) Nmero de identificacin fiscal del citado adquirente o depositante.
d) Precio de adquisicin.
De la mencionada certificacin, que se extender por triplicado, se entregarn dos
ejemplares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o entidad que certifica.
6. Las instituciones financieras o los fedatarios pblicos se abstendrn de mediar o
intervenir en la transmisin de estos activos cuando el transmitente no justifique su adquisicin
de acuerdo con lo dispuesto en este artculo.
7. Las personas o entidades emisoras de los activos financieros a los que se refiere el
apartado 4 no podrn reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisicin
previa mediante la certificacin oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 5 anterior.
El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operacin que, de acuerdo
con el prrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo debern
constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial.
La recompra, rescate, cancelacin o amortizacin anticipada exigirn la intervencin o
mediacin de institucin financiera o de fedatario pblico, quedando la entidad o persona
emisora del activo como mero adquirente en el caso de que vuelva a poner en circulacin el
ttulo.
8. El tenedor del ttulo, en caso de extravo de un certificado justificativo de su
adquisicin, podr solicitar la emisin del correspondiente duplicado de la persona
o entidad que emiti tal certificacin.
Esta persona o entidad har constar el carcter de duplicado de ese documento, as
como la fecha de expedicin de ese ltimo.
9. En los casos de transmisin lucrativa se entender que el adquirente se subroga en
el valor de adquisicin del transmitente, en tanto medie una justificacin suficiente del referido
coste.
Artculo 62. Base para el clculo de la obligacin de retener e ingresar a cuenta.
1. Con carcter general, constituir la base para el clculo de la obligacin de retener la
contraprestacin ntegra exigible o satisfecha.
2. En el caso de la amortizacin, reembolso o transmisin de activos financieros
constituir la base para el clculo de la obligacin de retener la diferencia positiva entre el valor
de amortizacin, reembolso o transmisin y el valor de adquisicin o suscripcin de dichos
activos. Como valor de adquisicin se tomar el que figure en la certificacin acreditativa de la
adquisicin. A estos efectos, no se minorarn los gastos accesorios a la operacin.
Sin perjuicio de la retencin que proceda al transmitente, en el caso de que la entidad
emisora adquiera un activo financiero emitido por ella, se practicar la retencin e ingreso
sobre el rendimiento que obtenga en cualquier forma de transmisin ulterior del ttulo, excluida
la amortizacin.

3. Cuando la obligacin de retener tenga su origen en virtud de lo previsto en el prrafo


b) del apartado 1 del artculo 58 de este Reglamento, constituir la base para el clculo de la
misma el importe del premio.
4. Cuando la obligacin de retener tenga su origen en virtud de lo previsto en el
apartado f) del apartado 1 del artculo 58 de este Reglamento, la base de retencin ser la
diferencia entre el valor de transmisin o reembolso y el valor de adquisicin de las acciones o
participaciones. A estos efectos se considerar que los valores transmitidos o reembolsados
por el contribuyente son aquellos que adquiri en primer lugar.
5. Cuando la obligacin de ingresar a cuenta tenga su origen en virtud de lo previsto en
el apartado 3 del artculo 58 de este Reglamento, constituir la base para el clculo de la
misma el valor de mercado del bien.
A estos efectos, se tomar como valor de mercado el resultado de incrementar en un
20 por ciento el valor de adquisicin o coste para el pagador.
6. Cuando no pudiera probarse la contraprestacin ntegra exigible o satisfecha, la
Administracin tributaria podr computar como tal una cantidad de la que, restada la retencin
procedente, arroje la efectivamente percibida.
Artculo 63. Nacimiento de la obligacin de retener y de ingresar a cuenta.
1. Con carcter general, las obligaciones de retener y de ingresar a cuenta nacern en
el momento de la exigibilidad de las rentas, dinerarias o en especie, sujetas a retencin o
ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o entrega si es anterior.
En particular, se entendern exigibles los intereses en las fechas de vencimiento
sealadas en la escritura o contrato para su liquidacin o cobro, o cuando de otra forma se
reconozcan en cuenta, aun cuando el perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se acumulen al principal de la operacin, y los dividendos en la fecha establecida en el acuerdo de
distribucin o a partir del da siguiente al de su adopcin a falta de la determinacin de la citada
fecha.
2. En el caso de rendimientos derivados de la amortizacin, reembolso o transmisin
de activos financieros, la obligacin de retener o ingresar a cuenta nacer en el momento en
que se formalice la operacin.
3. En el caso de rentas obtenidas como consecuencia de las transmisiones o
reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de
instituciones de inversin colectiva, la obligacin de retener o ingresar a cuenta nacer en el
momento en que se formalice la operacin, cualesquiera que sean las condiciones de cobro
pactadas.
Artculo 64. Porcentaje de retencin e ingreso a cuenta.
El porcentaje de retencin o ingreso a cuenta ser el siguiente:
a) Con carcter general, el 15 por ciento.
Cuando se trate de rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de
inmuebles urbanos situados en Ceuta, Melilla o sus dependencias, obtenidas por entidades
domiciliadas en dichos territorios o que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal,
dicho porcentaje se dividir por dos.
b) En el caso de rentas procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la
imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, el 20 por ciento.
Artculo 65. Importe de la retencin o del ingreso a cuenta.
El importe de la retencin o del ingreso a cuenta se determinar aplicando el porcentaje
a que se refiere el artculo anterior a la base de clculo.
Artculo 66. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta.
1. El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta debern presentar en los primeros
veinte das naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, ante el rgano competente
de la Administracin tributaria, declaracin de las cantidades retenidas y de los ingresos a

cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en el
Tesoro Pblico.
No obstante, la declaracin e ingreso a que se refiere el prrafo anterior se efectuar
en los veinte primeros das naturales de cada mes, en relacin con las cantidades retenidas y
los ingresos a cuenta que correspondan por el inmediato anterior, cuando se trate de
retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refiere el apartado
3.1.o del artculo 71 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. Por excepcin, la
declaracin e ingreso correspondiente al mes de julio se efectuar durante el mes de agosto y
los veinte primeros das naturales del mes de septiembre inmediato posterior.
No proceder la presentacin de declaracin negativa cuando no se hubieran
satisfecho en el perodo de la declaracin rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta.
2. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber presentar, en el mismo plazo de
la ltima declaracin de cada ao, un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta
efectuados. No obstante, en el caso de que el resumen se presente en soporte directamente
legible por ordenador o haya sido generado mediante la utilizacin, exclusivamente, de los
correspondientes mdulos de impresin desarrollados, a estos efectos, por la Administracin
tributaria, el plazo de presentacin ser el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de enero del
ao siguiente al del que corresponde el resumen anual.
En este resumen, adems de sus datos de identificacin, podr exigirse que conste
una relacin nominativa de los perceptores con los siguientes datos:
a) Denominacin de la entidad.
b) Nmero de identificacin fiscal.
c) Renta obtenida, con indicacin de la identifica
cin, descripcin y naturaleza de los conceptos, as como del ejercicio en que dicha renta se
hubiera devengado.
d) Retencin practicada o ingreso a cuenta efectuado.
A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos anteriores estarn sujetas las
entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espaa, que paguen por cuenta ajena
rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de
valores.
3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber expedir en favor del sujeto pasivo
certificacin acreditativa de las retenciones practicadas, o de los ingresos a cuenta efectuados,
as como de los restantes datos referentes al sujeto pasivo que deben incluirse en el resumen
anual a que se refiere el apartado anterior.
La citada certificacin deber ponerse a disposicin del sujeto pasivo con anterioridad
al inicio del plazo de declaracin de este Impuesto.
A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos anteriores estarn sujetas las
entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espaa, que paguen por cuenta ajena
rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o gestionen el cobro de rentas de valores.
4. Los pagadores debern comunicar a los sujetos pasivos la retencin o ingreso a
cuenta practicados en el momento en que satisfagan las rentas, indicando el porcentaje
aplicado.
5. Las declaraciones a que se refiere este artculo se realizarn en los modelos que
para cada clase de rentas establezca el Ministro de Economa y Hacienda, quien asimismo
podr determinar los datos que deben incluirse en las declaraciones, de los previstos en el
apartado 2 anterior, estando obligado el retenedor u obligado a ingresar a cuenta a
cumplimentar la totalidad de los datos as determinados y contenidos en las declaraciones que
le afecten.
La declaracin e ingreso se efectuarn en la forma y lugar que determine el Ministro de
Economa y Hacienda.
o

6. La declaracin e ingreso del pago a cuenta a que se refiere el apartado 4. del


artculo 60.6 de este Reglamento, se efectuar en la forma, lugar y plazo que determine el
Ministro de Economa y Hacienda.
Disposicin transitoria primera. Amortizacin de los elementos usados.
Los elementos patrimoniales adquiridos usados, que se estuvieren amortizando con
anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre
Sociedades, continuarn amortizndose de acuerdo con las normas vigentes con anterioridad a
la entrada en vigor de la citada Ley.

Disposicin transitoria segunda. Provisin para insolvencias en entidades financieras.


La excepcin prevista en el apartado 3 del artculo 7 de este Reglamento nicamente
afectar a las dotaciones correspondientes a los excesos de los saldos de los conceptos a que
se refiere dicha excepcin, respecto de los saldos de la misma naturaleza correspondientes a
la fecha de entrada en vigor de la Orden de 13 de julio de 1992, sobre aplicacin de la
provisin por insolvencias a las entidades de crdito sometidas a la tutela administrativa del
Banco de Espaa, sin perjuicio de la integracin en la base imponible de los saldos del Fondo
de Insolvencias que queden liberados por cualquier causa, en cuanto dichos saldos procedan
de dotaciones que hubieren tenido la consideracin de fiscalmente deducibles.
Disposicin transitoria tercera. Rgimen transitorio de los beneficios fiscales sobre
determinadas operaciones financieras.
1. Aplicacin del rgimen transitorio.
Mantendrn los derechos adquiridos, en los trminos en los que fueron concedidos y
de acuerdo con lo establecido en esta disposicin transitoria, las entidades que, en el momento
de la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades,
gozaran de alguno de los beneficios tributarios a los que se refiere la disposicin transitoria
undcima de la Ley del Impuesto.
2. Derechos adquiridos.
a) A efectos de lo previsto en el apartado anterior, tendrn la consideracin de
derechos adquiridos:
o

1. Las bonificaciones reconocidas en el Impuesto sobre las Rentas del Capital a las
sociedades concesionarias de autopistas, concedidas por plazo determinado y a ttulo
individual, con anterioridad al 1 de enero de 1979 en virtud de pacto o contrato solemne con el
Estado.
o

2. Las bonificaciones en el Impuesto sobre Sociedades, concedidas durante la


vigencia de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, de duracin determinada, reconocidas por el
Estado, a las que se refiere la disposicin transitoria undcima de la Ley del Impuesto.
b) Los derechos adquiridos no podrn ser objeto de prrroga alguna al trmino del perodo
reconocido.
3. Aplicacin a las sociedades concesionarias de autopistas de los beneficios
procedentes del Impuesto sobre las Rentas del Capital.
a) Los beneficios reconocidos a las sociedades con-cesionarias de autopistas
continuarn aplicndose de acuerdo con las normas del Impuesto sobre las Rentas del Capital
y sobre el tipo que resultara aplicable segn dicho impuesto.
b) El perceptor de los rendimientos, cuando figure sometido a obligacin personal,
podr deducir de su cuota el Impuesto sobre las Rentas del Capital que habra sido aplicado de
no existir el beneficio.
c) No obstante lo dispuesto en el nmero anterior, las entidades de seguros, de ahorros
y entidades de crdito de todas clases deducirn de su cuota nicamente la cantidad
efectivamente retenida.
4. Bonificaciones concedidas durante la vigencia de la Ley 61/1978, de 27 de
diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Las entidades que, a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del
Impuesto sobre Sociedades, tuvieran derechos adquiridos en relacin con las bonificaciones a
las que se refiere el prrafo a).2.o del apartado 2 de esta disposicin conservarn los mismos
en los trminos en que fueron concedidos, sin perjuicio de lo establecido en los apartados
siguientes.
5. Crditos-puente.
a) Se entender por crditos-puente los concedidos para cubrir el perodo de
instrumentacin de las operaciones de refinanciacin para las que se pretenda la bonificacin,
siempre que su plazo no exceda de un ao, prorrogable, previa comunicacin a la
Administracin tributaria, por otro perodo anual.
b) Los rendimientos de los crditos-puente no gozarn de bonificacin.
c) No se perder la bonificacin que tuviesen reconocida en virtud del apartado 7 de
esta disposicin los prstamos o emprstitos cuyo importe se destine a cancelar los crditospuente a que hace referencia el prrafo a).
6. Sustitucin y transmisin de participaciones.

a) En los casos de sustitucin y transmisin de participaciones de la operacin


crediticia que no superen el 5 por ciento del saldo pendiente de la operacin, siempre que no
se altere el grado de participacin extranjera en la financiacin ni suponga variacin en la
direccin de la operacin, la entidad prestataria se limitar a informar anualmente al rgano
que concedi la bonificacin de las alteraciones habidas.
b) Cuando no se cumplan las condiciones reseadas en la letra anterior, la entidad
emisora vendr obligada a solicitar la convalidacin de las bonificaciones en su da otorgadas.
7. Operaciones de refinanciacin.
a) Podrn refinanciarse, sin perder por ello las bonificaciones que tuvieran reconocidas
originariamente siempre que cumplan los requisitos establecidos en esta disposicin.
o

1. Los prstamos concertados en el mercado exterior, as como los emprstitos


emitidos en el mismo.
o

2. Los emprstitos emitidos en el mercado interior.


b) Sern requisitos inexcusables para que las operaciones de refinanciacin puedan
gozar de la bonificacin los siguientes:
o

1. Que en ningn caso se supere el plazo mximo de la operacin financiera originaria.


o

2. Que el importe de la operacin de refinanciacin no exceda de la cuanta de la


deuda pendiente y no vencida en la fecha de dicha operacin.
Cuando se trate de operaciones efectuadas en moneda extranjera que impliquen
sustitucin de la divisa empleada se aplicar el tipo de cambio de divisa a divisa de la fecha en
que se efecte la operacin de refinanciacin.
c) Excepcionalmente, cuando se trate de operaciones efectuadas en el mercado
internacional podr autorizarse la ampliacin del plazo a que se refiere el prrafo b).1.ocuando
la operacin de refinanciacin se efecte en mejores condiciones tanto de inters como de
garantas.
d) En ningn caso la bonificacin podr aplicarse a las operaciones de refinanciacin
de los intereses.
e) La concesin de las bonificaciones de las operaciones de refinanciacin deber ser
solicitada por la entidad prestataria en las condiciones establecidas en esta disposicin.
8. Solicitud.
a) La solicitud de la bonificacin en las operaciones a las que se refiere esta
disposicin se dirigir a la Direccin General de Tributos del Ministerio de Economa y
Hacienda, acompaando los siguientes documentos:
o

1. Memoria acerca de las inversiones a realizar con los fondos procedentes de los
prstamos o emprstitos en la que se har constar el presupuesto detallado del coste de
aqullas, su localizacin y las fechas y plazos aproximados en que se llevarn a cabo.
o

2. Plan de financiacin de dichas inversiones, en el que debern constar las fechas


previstas en que en una o varias veces se recurrir a medios financieros ajenos, interiores o
exteriores, con objeto de conseguir la financiacin necesaria.
o

3. Copia del contrato o acuerdo de prstamo. En los emprstitos se acompaar


certificacin del acta de la Junta general en que se aprob la emisin o del acuerdo del
Consejo de Administracin en que se ejecute por delegacin el acuerdo tomado en su da por
la Junta general.
Cuando se presente una propuesta de contrato deber remitirse copia del definitivo una
vez establecido.
o

4. Cuadro de amortizacin del prstamo o emprstito.


o

5. Crditos-puente disfrutados, as como su duracin.


o

6. Grado de vinculacin o ausencia de sta, entre prestamistas y prestatarios.


b) La solicitud deber acompaarse de memoria econmico-financiera justificativa de la
operacin.
9. Resolucin.
a) Si la resolucin que adopte el Ministro de Economa y Hacienda, y por delegacin el
Director general de Tributos, fuese favorable, en la misma se determinar:
o

1. Porcentaje de bonificacin concedido.


o

2. Cuanta total de la operacin que gozar de bonificacin.

3. Plazo mximo dentro del cual debern llevarse a cabo las inversiones contenidas en
la memoria.
o

4. Calendario y condiciones de las operaciones financieras previstas, sin que en


o

ningn caso se exceda de la cuanta a que se refiere el prrafo 2. anterior.


o

5. Cualesquiera otras condiciones que se estimen pertinentes.


b) La resolucin a que se refiere el nmero anterior tendr el carcter de provisional en
tanto no se cumplan los siguientes trmites:
o

1. Autorizacin administrativa, en la forma que procediera, cuando sea exigida para la


realizacin de la operacin financiera.
o

2. Comprobacin por la Inspeccin de los Tributos una vez transcurrido el plazo para la
realizacin de las inversiones, de que la sociedad las ha llevado a efecto y cumplido las
condiciones bajo las cuales hubiesen sido concedidas las bonificaciones. En todo caso, la
Inspeccin de los Tributos podr efectuar en cualquier momento las comprobaciones que
estime necesarias para establecer el adecuado seguimiento de las inversiones a que los
beneficios concedidos se refieran.
Asimismo, tendr carcter provisional la autorizacin concedida en base a una
propuesta de contrato en tanto no resulte ratificada en el plazo de quince das a partir de la
recepcin del contrato definitivo.
c) El plazo para adoptar la decisin provisional ser de un mes, contado a partir del da
siguiente a aqul en que se presente la solicitud acompaada de todos los datos y documentos
pertinentes o, en su caso, desde que se subsanen las omisiones a requerimiento de la
Administracin tributaria.
d) Cuando el plazo fijado en la resolucin para la realizacin de las inversiones resulte
insuficiente, la empresa podr solicitar, con una antelacin mnima de un mes con respecto a la
fecha en que aqul hubiera de expirar, una nica prrroga del mismo, exponiendo las razones
que justifiquen esta solicitud. La Administracin tributaria notificar a la sociedad la resolucin
pertinente antes de que finalice el plazo ordinario. De no hacerse as, se entender que la
resolucin ha sido favorable.
Disposicin transitoria cuarta. Rgimen transitorio de las modificaciones introducidas en
materia
de
retenciones
sobre
los
rendimientos
del
capital
mobiliario
ysobregananciaspatrimoniales.
1. La exclusin de la obligacin de retener a que se refiere el artculo 59.q) de este
Reglamento resultar de aplicacin a las emisiones realizadas desde el 1 de enero de 1999.
No obstante, no existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta en relacin
con las rentas derivadas de la transmisin o reembolso de activos financieros con rendimiento
explcito emitidos con anterioridad al 1 de enero de 1999 que cumplan los requisitos
establecidos por el artculo 59.q) de este Reglamento.
A las rentas derivadas de emisiones anteriores a 1 de enero de 1999 les resultar
aplicable la normativa anterior y, en particular, los artculos 56.1, prrafos c), d) y e); 57,
prrafos w), x) y z), 58.5y6y 60.3 y 4 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades vigente
hasta el 31 de diciembre de 1998. No obstante, no se practicar retencin en relacin con:
a) Las transmisiones realizadas por las sociedades rectoras de los mercados oficiales
de futuros y opciones, que correspondan al normal funcionamiento de dichos mercados.
b) La parte del precio que equivalga al cupn corrido en las operaciones de transmisin
de valores de la Deuda del Estado realizadas en los treinta das anteriores al pago del cupn,
siempre que concurran los requisitos siguientes:
o

1. Que la operacin se realice en la Red de Negociacin de Mediadores entre


Negociantes de Deuda Pblica creada al amparo del artculo 5.3 del Real Decreto 505/1987, de
3 de abril, sobre anotaciones en cuenta de la Deuda del Estado.
o

2. Que el importe nominal para cada referencia y transmitente de las ventas


efectuadas en los treinta das anteriores al pago del cupn no exceda de la media de la
semisuma de las operaciones de compra y venta realizadas sobre la misma referencia durante
los diez meses anteriores. Si se superara el citado lmite se practicar la retencin sobre el
exceso.

2. La obligacin de retener en las transmisiones, amortizaciones o reembolsos de


activos financieros con rendimiento explcito ser aplicable a las operaciones formalizadas
desde el 1 de enero de 1999.
En las transmisiones de activos financieros con rendimiento explcito emitidos con
anterioridad al 1 de enero de 1999, en caso de no acreditarse el precio de adquisicin, la
retencin se practicar sobre la diferencia entre el valor de emisin del activo y el precio de
transmisin.
No se sometern a retencin los rendimientos derivados de la transmisin, canje o
amortizacin de valores de deuda pblica emitidos con anterioridad al 1 de enero de 1999 que,
con anterioridad a esta fecha, no estuvieran sujetos a retencin.
3. Cuando se perciban, a partir del 1 de enero de 1999, rendimientos explcitos para los
que, por ser la frecuencia de las liquidaciones superior a doce meses, se hayan efectuado
ingresos a cuenta, la retencin definitiva se practicar al tipo vigente en el momento de la
exigibilidad y se regularizar atendiendo a los ingresos a cuenta realizados.
Disposicin final nica. Habilitaciones al Ministro de Economa y Hacienda.
Se habilita al Ministro de Economa y Hacienda para:
a) Aprobar el modelo de declaracin por este Impuesto y determinar los lugares y forma
de presentacin del mismo.
b) Aprobar la utilizacin de modalidades simplificadas o especiales de declaracin,
incluyendo la declaracin consolidada de los grupos de sociedades.
c) Establecer los supuestos en que habrn de presentarse las declaraciones por este
Impuesto en soporte directamente legible por ordenador o por medios telemticos.
d) Establecer los documentos o justificantes que deban acompaar a la declaracin.
e) Aprobar el modelo de pago fraccionado y deter-g) Ampliar, atendiendo a razones
fundadas de carcminar el lugar y forma de presentacin del mismo. ter tcnico, el plazo de
presentacin de las declaraciones
f) Aprobar el modelo de informacin que deben ren-tributarias establecidas en la Ley
del Impuesto y en este dir las agrupaciones de inters econmico, las uniones Reglamento
cuando esta presentacin se efecte por temporales de empresas y las sociedades
patrimoniales. va telemtica.
g) Ampliar, atendiendo a razones fundadas de carcter tcnico, el plazo de
presentacin de las declaraciones tributarias establecidas en la Ley del Impuesto y en este
Reglamento cuando esta presetancin se efecte por va telemtica.
ANEXOS EN EL BOE