15/02/84.- R. No. 006-84-EFC/94.10.

- Aprueba el Plan
Contable General Revisado
RESOLUCION CONASEV N 006-84-EFC/94.10
Lima, 15 de Febrero de 1984
VISTO:
El Proyecto del Plan Contable General, elevado por la
Administracin.
CONSIDERANDO:
Que, de conformidad con el artculo 2o., inciso e) del Decreto
Legislativo No. 198, Ley Orgnica de esta Comisin Nacional
Supervisora de Empresas y Valores, corresponde a esta
Institucin que segn el artculo 4o., inciso a), del Reglamento
de la indicada Ley Orgnica aprobado por el Decreto Supremo
No. 295-81-EFC, comprende principalmente el dictado de las
disposiciones necesarias para que las empresas registren sus
operaciones y presenten su informacin financiera de acuerdo
a criterios uniformes;
Que el antecedente inmediato de las disposiciones antes
citadas se encuentra en la segunda disposicin transitoria del
Decreto Supremo No. 127-78-EF, de 22 de setiembre de
1978, mediante la cual se encarg a este Organismo a partir
de esa fecha los aspectos relativos al Sistema Uniforme de
Contabilidad para Empresas;
Que, en uso de las precisas atribuciones descritas en el
primer considerando, esta Comisin Nacional tiene dictado el
Reglamento para la Preparacin de Informacin Financiera,
aprobado por la Resolucin CONASEV No. 236-81/EFC/94.10
de 4 de enero de 1982, cuyas normas recogen de manera
sustantiva las prescripciones que en ese aspecto estaban
contenidas en el Tomo II del Plan Contable General, aprobado
por Resolucin Suprema No. 225-74-EF;
Que dado el tiempo transcurrido, se ha considerado necesario
efectuar una revisin de las normas del Plan Contable
General Tomo I, aprobado por Resolucin Suprema No. 45073-EF/11, a fin de adaptarlas a las circunstancias actuales por
las que atraviesa el pas y a las necesidades de informacin
que de manera creciente se requiere para la preparacin de
las cuentas nacionales;
Que, en tal sentido, se ha concluido la revisin del Plan
Contable General cuya nueva versin permitir a las
empresas disponer de modernos instrumentos de medicin de
los resultados econmicos, lo que contribuir a mejorar su
correspondiente gestin, as como facilitar los anlisis que
realizan las entidades del sector pblico nacional;
Estando a lo dispuesto por el artculo 11o. inciso a) del
Decreto Legislativo No. 198, Ley Orgnica de la CONASEV,
as como a lo acotado por su Directorio en sesin de fecha 18
de enero de 1984;
SE RESUELVE:

Artculo 1o.- Aprubese el Plan Contable General Revisado,

el mismo que forma parte integrante de la presente
Resolucin.
Artculo 2o.- El Plan Contable General Revisado ser de uso
obligatorio para las empresas sujetas a la supervisin de este
Organismo, includas las estatales de derecho privado, de
economa mixta y las de accionariado del Estado, a partir del
ejercicio 1985.e
Concordancia:
D. Leg. 198: Art. 2 Inc. C).
D.S. N 295-81-EFC.: Art. 4 Inc. a).

Artculo 3o.- Autorzase a la Administracin para que de

modo exclusivo publique y distribuya el Plan Contable
General.
Artculo 4o.- Djese sin efecto la Resolucin CONASEV No.
161-82-EFC/94.10 de fecha 13 de diciembre de 1982.
Artculo 5o.- Transcrbase la presente Resolucin al Colegio
de Contadores Pblicos de Lima, Federacin de Colegio de
Contadores Pblicos del Per, Sociedad Nacional de
Industrias, Confederacin Nacional de Comerciantes,
Cmaras de Comercio de Lima y Callao, Superintendencia de
Banca y Seguros y a la Contralora General de la Repblica.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Las empresas comprendidas en el artculo 2o. de
la presente Resolucin debern adecuar su contabilidad al
Plan Contable General Revisado en el transcurso del ejercicio
1984.
SEGUNDA.- Las empresas que por causa debidamente
justificadas no puedan adecuar su contabilidad al nuevo Plan
Contable General, debern poner este hecho en conocimiento
de esta Institucin no ms tarde del 30 de setiembre del
presente ao, sealando la causa o causas del impedimento y
proponiendo alternativamente un programa de adecuacin. (1)
(1) Art. Ampliado en su plazo por el art. nico de R. No. 335-84EFC/94.10, publicado el 11-10-84.

TERCERA.- Las empresas autorizadas a cerrar el ejercicio

contable en fecha distinta al 31 de diciembre aplicarn las
normas del Plan Contable General a partir de la apertura del
ejercicio correspondiente a 1985.
Regstrese y comunquese
SANTIAGO B. ANTUNEZ DE MAYOLO M, Presidente.
INDICE
PRIMERA PARTE
DEFINICIONES GENERALES
TITULO I
GENERALIDADES

CAPITULO I Disposiciones Generales

CAPITULO II Actividades Econmicas - Criterios y Sectores
TITULO II
PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD Y
TERMINOLOGIA
CAPITULO I Principios Generales de Contabilidad
CAPITULO II Terminologa.
TITULO III
CUADRO CONTABLE Y LISTA DE CUENTAS
CAPITULO I Cuadro Contable
CAPITULO II Lista de Cuentas
SEGUNDA PARTE
CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL
TITULO I
CUENTAS DE BALANCE
CAPITULO I Cuentas de la Clase 1
CAPITULO II Cuentas de la Clase 2
CAPITULO III Cuentas de la Clase 3
CAPITULO IV Cuentas de la Clase 4
CAPITULO V Cuentas de la Clase 5
TITULO II
CUENTAS DE GESTION
CAPITULO I Cuentas de la Clase 6
CAPITULO II Cuentas de la Clase 7
TITULO III
SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION-CLASE 8
TITULO IV
CONTABILIDAD ANALITICA-CLASE 9
TITULO V
CUENTAS DE ORDEN - CLASE 0
TERCERA PARTE
INFORMACION FINANCIERA
PRIMERA PARTE
TITULO I
GENERALIDADES
CAPITULO I Disposiciones Generales
CAPITULO II Actividades Econmicas
Criterios y Sectores

DISPOSICIONES GENERALES
La aplicacin del Plan Contable General en las empresas
implica la observancia de diferentes disposiciones, que se
aaden a las normas impuestas por el derecho, la
jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
1
Modalidades generales de empleo de las cuentas.
1.1 La contabilidad de cada empresa debe ser
suficientemente detallada para permitir el registro de todas las
operaciones, conforme a las disposiciones previstas por el
presente Plan Contable General, as como para la preparacin
de la informacin financiera.
1.2 Las operaciones sern registradas en las cuentas cuyo
ttulo corresponde a su naturaleza.
1.3 Las empresas pueden adoptar para el registro de las
operaciones, el procedimiento que juzgue ms adecuado a su
organizacin contable y a sus necesidades particulares, en
tanto no se opongan a las presentes disposiciones.
1.4 Las empresas deben establecer en sus planes de
cuentas, salvo que no existan operaciones que lo ameriten,
las cuentas a dos dgitos y las que a nivel de tres y cuatro
dgitos se precisan en la lista de cuentas del Plan Contable
General. Con respecto a estas ltimas, las empresas pueden
dejar de establecerlas, quedando obligadas en este caso, a
proporcionar la informacin pertinente, mediante el anlisis del
movimiento de las cuentas divisionarias (tres dgitos).
1.5 Las empresas que desarrollen ms de una actividad
econmica, debern establecer las cuentas divisionarias y
subcuentas que sean necesarias para registrar
separadamente las operaciones correspondientes a cada
actividad econmica.
1.6.Las empresas pueden establecer un mayor grado de
anlisis de las cuentas previstas por el Plan, que consideren
necesario para el registro de las operaciones efectuadas con
los diferentes agentes econmicos. Como por ejemplo para el
registro de:
- Los bienes situados en el pas y en extranjero.
- Los prstamos obtenidos o concedidos en el pas y en el
extranjero.
- Las deudas y las acreencias en moneda nacional y en
moneda extranjera.
- Las ventas y otros ingresos realizados en el pas y en el
extranjero.
- Las compras de mercadera importadas y productos
nacionales.
- Las rentas de ttulos de participacin ordinarios y los de las
sociedades afiliadas.
- Los prstamos obtenidos y concedidos a terceros y
sociedades afiliadas.
- Las inversiones en activos fijos realizadas de acuerdo a
programas de inversin oficialmente autorizados, de las que
se realicen sin esta autorizacin.
1.7 Las empresas, asimismo, podrn hacer uso de los
cdigos libres, en tanto stos no sean destinados oficialmente.
2. Sistemas y registros de contabilidad

2.1 La Contabilidad ser llevada segn el principio de la

"Partida Doble", en lengua espaola y, en moneda nacional
(soles oro). La transacciones en moneda extranjera se
registrarn de acuerdo a lo siguiente:
- A la fecha de la transaccin, cada activo, pasivo, ingreso,
costo o gasto originado en la transaccin debe ser convertido
a soles, a la tasa de cambio aplicable a esa fecha y, por lo
tanto, contabilizado por la cantidad de soles resultante.
- A la fecha de cierre del perodo, los saldos registrados en
soles que representen medios de pago o importes por cobrar
o por pagar en una moneda extranjera deben ser ajustados a
las tasas de cambio aplicables a esa fecha.
- A la fecha de cierre del perodo, los inventarios que por su
naturaleza pueden ser valuados a precios de mercado fijados
en moneda extranjera, debern ajustarse al equivalente en
soles del valor de mercado al cierre del perodo (es decir, al
precio de mercado en moneda extranjera multiplicado por la
tasa de cambio aplicable al cierre del Perodo).
- A la fecha de cierre del perodo, los valores negociables tales
como , bonos, cdulas y otros ttulos-valores, denominados en
moneda extranjera que tengan cotizacin en moneda
extranjera, debern ser ajustados al equivalente en soles del
valor de costo o mercado, el que sea menor.
2.2 Cada registro de operaciones efectuada con terceros
debe estar sustentado por un documento o comprobante
fechado y con el sello o firma del responsable de la operacin.
2.3 Independientemente de los libros Diarios, Mayor,
Inventarios y Balances, Caja, Registro de Letras y otros
registros llevados por disposiciones legales y reglamentarias
vigentes, las empresas podran llevar los registros auxiliares
que consideren necesario para el mejor control de las
operaciones y la obtencin de la informacin gerencial
pertinente a sus necesidades.
2.4 Los libros y registros contables deben ser llevados de
acuerdo a las disposiciones vigentes y siguiendo
procedimientos que confieran a la contabilidad un grado
suficiente de autenticidad y permita a la vez el control de la
veracidad y regularidad de la contabilidad. En caso que se
utilicen registros auxiliares se deber centralizar
peridicamente en un diario y un mayor principal, el resumen
de dichos registros.
2.5 Los libros, registros, documentos y dems evidencias
sustentativas de la operaciones, sern conservados durante el
tiempo que seala el Cdigo de Comercio.
3. Fecha de cierre de los ejercicios contables.
El ejercicio contable termina el 31 de diciembre de cada ao,
salvo que la empresa obtenga autorizacin para el cierre de
fecha distinta.
4. Descripcin de las cuentas de la contabilidad general.Para
los efectos de un uso racional de las cuentas del Plan
Contable General se hace una descripcin de cada una de las
cuentas principales que conforman el denominado campo de
la contabilidad general o financiera, precedidas de una
definicin relativa a cada una de las clases conforme al
esquema metodolgico que sigue:
a) Ttulo de la cuenta principal;

b) Contenido de la cuenta;
c) Nomenclatura de las divisionarias;
d) Clasificacin de las subdivisionarias;
e) Registro y evaluacin de los bienes, valores, derechos de
las cuentas del activo;
f) Comentarios, que incluye adems las reglas para la
presentacin notas a los estados financieros, relativos a las
cuentas del balance.
g) Dinmica de la cuentas, que a su vez comprende el
siguiente sub-esquema;
- Concepto por lo que se debita la cuenta;
- Concepto por los que se acredita la cuenta;
- Conceptos que no deben ser registrados en la cuenta.
Por principios de comodidad en la redaccin de cada una de
estas partes del esquema se sintetiza los epgrafes indicados
anteriormente, como sigue, con excepcin de "a".
b) Contenido;
c) Nomenclatura de las divisionarias;
d) Clasificacin de las subdivisionarias;
e) Registro y evaluacin;
f) Comentarios;
g) Dinmica de la cuenta;
h) No registrar en esta cuenta.
Conceptos que deben ser as entendidos, en la lectura de
cada cuenta por su concepcin amplia que se precisa en el
esquema metodolgico de estas disposiciones generales.
CRITERIOS
La estructuracin de las Cuentas Nacionales, tomando como
principal fuente de informacin la contabilidad de las
empresas, requiere diferenciar dentro de la estructura de cada
empresa los distintos establecimientos que la integran. A tal
efecto, a continuacin se exponen los criterios (1) bsicos que
sirven para fijar el concepto de:
1. La unidad tipo establecimiento;
2. La unidades segn la clase de actividad;
3. Las unidades auxiliares;
4. Las unidades tcnicas; y,
5. La clasificacin de las unidades tipo establecimiento y por
clase de actividad;
Los que., a su vez,son fundamentales para conformar los
sectores por las distintas clases de actividad econmica.
1. La unidad tipo establecimiento
En teora, el establecimiento es la unidad econmica que, bajo
un solo propietario o control, se dedica nica o predominante
a una clase de actividad econmica en una sola ubicacin
fsica por ejemplo, una explotacin agrcola, una mina, una
fbrica, un taller, una tienda o una oficina. Este concepto
terico de establecimiento es aplicable en muchas de las
situaciones que se presentan en las encuestas sobre
agricultura, minera, manufactura y distribucin. En estos
casos, una misma entidad realiza cierta clase de actividad
econmica en un solo emplazamiento fsico, por ejemplo, en
una zona contigua. Sin embargo, en la prctica el concepto
terico de establecimiento no siempre puede aplicarse

estrictamente. En algunos casos una entidad podr dedicarse

a una clase de actividad en dos o ms lugares cercanos, por
ejemplo, dentro de una provincia y no llevar registros
completos para cada lugar. La inclusin de todos los lugares
en un mismo establecimiento no representar habitualmente,
en estos casos una desviacin importante del concepto
terico. En general, los emplazamientos que no estn
contiguos pero s abarcados en un mismo establecimiento
debern limitarse a la circunscripcin provincial en que se
encuentren.
En otros casos, la misma entidad podr tener mas de una
clase de actividad econmica en un solo lugar o en dos o ms
lugares cercanos. Adems, las prcticas de organizacin y
registro de la empresa podrn ser tales que no sea posible
resumir por separado los datos referentes al producto y a los
insumos conexos de las distintas clases de actividad. En estos
casos, habr que empleados, clasificados por provincias. En
estos casos, habr que usar la unidad segn la clase de
actividad, en vez del establecimiento. Desde luego, esto
depende de la forma como las empresas se organicen y lleven
sus registros.
Se tropieza con problemas anlogos al determinar la unidad
estadstica adecuada en el caso de la produccin y
distribucin de electricidad y gas quizs sea posible identificar
como establecimientos cada red de unidades productoras y su
correspondiente sistema de distribucin de una sola empresa,
en vez de todas sus redes. Las estaciones de transformacin
o elevacin de voltaje de cada red elctrica deben incluirse
evidentemente en estas unidades. Quiz resulte tambin
ventajoso y posible subdividir las actividades de las empresas
madereras o pesqueras en establecimientos formados por los
campamentos o cuadrillas de extraccin de madera y los
pesqueros o flota de pesqueros que operen juntos,
respectivamente, sin tomar en cuenta el territorio en que
realizan estas actividades.
(1) Criterios formulados a base de las recomendaciones de las
Naciones Unidas, contenidas en la "Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme de todas las Actividades Econmicas
(CHU) Serie M. No. 4, Rev. 2 Naciones Unidas, Nueva York.
1969.
Emplear como establecimiento la unidad local, es decir todas
las actividades econmicas realizadas por la entidad en el
mismo lugar o en la provincia. Sin embargo, si cada una de
las distintas clases de actividad de una determinada unidad
local es importante y se realiza normalmente en
establecimientos diferentes o si la mayora de las entidades
pueden informar sobre sus actividades por separado, habr
que tratar de subdivida en establecimientos.
Al elegir los establecimientos que han de emplearse en la
prctica, es evidente que deben tomarse en consideracin los
mtodos de organizacin y registro de las unidades dedicadas
a la produccin, as como las limitaciones consiguientes de la
obtencin de datos. Por lo tanto, el establecimiento se define
en trminos funcionales como la combinacin de actividades y
recursos, bajo la propiedad o el control de una sola entidad,
dedicados a la produccin del grupo ms homogneo de

bienes y servicios, con frecuencia en un solo lugar y algunas

veces en una serie de ubicaciones prximas, con respecto del
cual se lleva registros separados, de los que se pueden
obtener datos relativos a la produccin de estos bienes o
servicios y a los materiales, mano de obra y recursos fsicos
(directos e indirectos) empleados en esta produccin. Esta
definicin del establecimiento debe permitir usar la misma
unidad cuando se trate de varios datos sobre produccin de
bienes y servicios y sobre los insumos intermedios, trabajo y
capital fsico usados en tal efecto. Cuando se emplee el
establecimiento, la definicin tendr que ser idntica en todos
los casos para que los datos resulten comparables.
Al vincular la subdivisin en establecimiento de las entidades
de actividades mltiples con la existencia de registros y datos
para cada uno, se obtiene, en la mayora de los casos,
establecimientos y unidades locales que coinciden. En otras
palabras, los registros llevados no suelen permitir reunir los
datos requeridos sobre combinaciones de actividades ms
homogneas que las que suele tener una sola entidad en
lugares separados. As se obtienen establecimientos que con
frecuencia se dedican a una gama de actividades conexas.
Cuando se trata de unidades locales muy grandes que se
dedican a varias clases de actividad, hay que tratar de
subdividirlas en establecimientos separados para limitar la
gama de actividades que abarca cada unidad a la que se
suele incluir en establecimientos distintos.
2. Las unidades segn la clase de actividad
La unidad segn la clase de actividad difiere del
establecimiento en que no existe ninguna restriccin para la
zona geogrfica en que la misma entidad realiza determinada
clase de actividad.en el caso de clases de actividad
econmica tales como la construccin, transportes y
comunicaciones, la misma entidad realizara la misma clase de
actividad en una zona geogrfica amplia, y probablemente no
llevar registro de la produccin de bienes y servicios ni de los
insumos.
3. Las unidades auxiliares
Las unidades auxiliares proporcionan bienes o servicios no
duraderos para uso principal o exclusivo de la unidad
productora matriz. Estos bienes y servicios no pasan a ser
parte fsica de la produccin de la unidad matriz y
normalmente se obtienen en el curso de las actividades
auxiliares y de apoyo que forman parte integrante de las
actividades de la mayora de los establecimientos.
Segn esta definicin no debern considerarse unidades
auxiliares, los tipos siguientes:
I. Las unidades que producen bienes o efectan trabajos que
no parte de la formacin de capital fijo. Si existen datos
separados para estos bienes o trabajos, ser preciso
considerar las unidades como establecimiento segn la clase
de actividad independiente y clasificarlas con arreglo a su
actividad propia. El tipo de unidades ms afectado en este
sentido son las que realizan trabajos de construccin por
cuenta de la unidad matriz. Este mtodo se ajusta a la
sectorizacin por clase de actividad econmica de las

unidades de construccin por cuenta propia, para las cuales

existen datos dentro del sector de la construccin.
II. Las unidades que, adems de producir bienes o servicios
destinados a la unidad matriz, venden a terceros cantidades
importantes de tales bienes o servicios. Si existen datos
separados sobre esta actividad, la unidad deber
considerarse como un establecimiento independiente y
clasificarse segn su actividad propia.
III. Las unidades que producen bienes que pasan a formar
parte fsica del producto de la unidad matriz; por ejemplo la
fabricacin de cajas, latas, etc. , en un departamento de la
empresa para envasar sus propios productos. Como en lo
casos anteriores, si se dispone de datos separados, las
unidades que realizan estas actividades deben considerarse
como establecimientos independientes y clasificarse de
acuerdo con su propia actividad.
El ejemplo ms claro de unidad auxiliar es la oficina
administrativa central. Otros ejemplos lo constituyen los
depsitos, garajes, talleres de reparacin o centrales
elctricas al servicio de sus unidades matrices principalmente.
Si las actividades auxiliares se realizan en beneficio de una
sola unidad, estas actividades y los recursos consumidos en
ella debern formar parte de las actividades y los recursos de
la unidad matriz. Sin embargo, si las actividades principales
del establecimiento y las actividades auxiliares de apoyo estn
ubicadas en diferentes provincias, convendr reunir datos
suplementarios separados para la unidad auxiliar, a fin de
considerarla como un establecimiento ms.
Si las actividades auxiliares estn organizadas para apoyar a
dos o ms establecimientos de una empresa, constituyen una
unidad auxiliar central. Si se dispone de los datos requeridos
para esta unidad podr considerarse como establecimiento
independiente, pero en general se clasificar en la misma
categora de la "Sectorizacin por clase de actividad
econmica" que la unidad principal o unidades principales
para la que trabaje. De manera anloga, una gran unidad
auxiliar geogrficamente separada, respecto de la cual
puedan reunirse los datos pertinentes, podr considerarse
como un establecimiento independientemente aunque slo
est al servicio de otro establecimiento. Como en el caso de la
mitad o establecimiento central tambin deber clasificarse en
la actividad del establecimiento para el cual trabaja. Sin
embargo, en ambos casos el de la unidad auxiliar central y el
de la gran unidad auxiliar geogrficamente separada nada
impide la clasificacin de estas unidades segn sus propias
actividades para preparar tabulaciones suplementarias.
4. Las unidades tcnicas
La unidad tcnica es una seccin o un departamento del
establecimiento que se dedica directamente a la produccin
de una clase de bienes que fabrica o de los servicios que
presta el establecimiento, o a una etapa de la produccin de
estos bienes o servicios. Los departamentos de una frigorfico
que produce manteca de cerdo, tocino curado o carne
envasadora son ejemplos del primer tipo citado de unidades
tcnicas, es decir, las que integran horizontalmente un
establecimiento. Los departamentos de una fbrica de tejido

que hilan, tejen telas o las tien constituyen ejemplos de la

unidad tcnica mencionada en segundo trmino, es decir, las
que integran verticalmente un establecimiento. Por lo tanto,
las unidades tcnicas de un establecimiento no abarcan todas
las actividades de l, pues las actividades de las unidades
auxiliares del establecimiento no se incluyen.
Se puede emplear la unidad tcnica para reunir datos sobre la
produccin de determinadas clases de bienes y servicios y
sobre insumos directos materiales y trabajo en esa
produccin.
5. La clasificacin de las unidades tipo establecimiento y por
clase de actividad.
La clasificacin de cada establecimiento o cada unidad segn
la clase de actividad se determina por el grupo de la
"Sectorizacin por clase de actividad econmica"
correspondiente a su produccin principal o grupo de
producciones principales. La actividad de tal establecimiento o
unidad debe determinarse en general por los productos que
venden o expiden, por los servicios que prestan a otras
unidades. Lo ideal sera poder determinar los productos, o los
servicios principales de la unidad o establecimiento
refirindose al valor agregado correspondiente a los vendidos
o a los servicios prestados.
Sin embargo, en la prctica suele ser imposible obtener el
valor agregado para cada producto o servicio por lo que hay
que adoptar otro criterio que se considera dar
aproximadamente los mismos resultados. Por lo tanto, se
recomienda que en la mayora de los casos la produccin
principal o grupo de producciones se determine por la
proporcin del valor agregado atribuirle a productos o
servicios vinculados a esas producciones.
La mayor parte del producto bruto del establecimiento debe
estar representado por los bienes o servicios. Cuando se vea
que este principio no es aplicable las producciones principales
se determinarn segn la proporcin del trabajo empleado en
ellas. As suceder cuando la proporcin del producto bruto o
valor agregado del establecimiento o la unidad segn la clase
de actividad de que se trate, difiera mucho entre las clases de
sus productos finales.
Pueden presentarse algunos casos en que partes importantes
de la produccin de un establecimiento segn la clase de
actividad pertenezca a ms de un grupo de la "Sectorizacin
por clase de actividad econmica". La frecuencia de estos
casos no ser muy grande, pues el alcance de cada grupo
corresponde a la combinacin de actividades normales
observadas en estas unidades. Estos casos pueden deberse
a la integracin vertical de las actividades (por ejemplo la tala
de rboles combinada con una aserradero, una cantera de
arcilla combinada con una fbrica de ladrillos o la produccin
de fibras sintticas combinadas con una fbrica de tejidos) o
la integracin horizontal de actividades que no pueden
separarse en establecimientos independientes (por ejemplo, la
venta al por menor de zapatos comprados a terceros y de
zapatos fabricados por la propia unidad o la fabricacin de
productos de panadera combinadas con la de dulces). En
ambas situaciones el establecimiento o la unidad segn la

clase de actividad deben clasificarse en el Grupo de la

"Sectorizacin por clase de actividades econmicas" en que
estn includos los bienes o servicios que constituyen la
mayor parte de su producto bruto. En muchos casos de
integracin vertical casi los nicos bienes o servicios includos
en el producto sern los productos finales del establecimiento,
y por lo tanto, ste se clasificar segn los productos finales.
As, por ejemplo, un establecimiento que combine la tala de
rboles con una aserradero, se clasificar como aserradero, y
la cantera de arcilla combinada con una fbrica de ladrillos, se
clasificar como una fbrica de ladrillos.
SECTORES POR CLASE DE ACTIVIDAD
ECONOMICA
(a)
Divisin Agrupacin
Grupo
Gran divisin
11
111
1110
112
1120
113
1130
de animales.
121
122
13

130
1301
1302

TITULO
1. Agricultura, caza, selvicultura y pesca.
Agricultura y caza.
Produccin agropecuaria.
Servicios agrcolas.
Caza ordinaria y mediante trampas, y repoblacin
Selvicultura y extraccin de madera.
1210
Selvicultura.
1220
Extraccin de madera.
Pesca, consumo humano.
Pesca de altura y costura.
Pesca, n.e.p.

Gran divisin
2. Explotacin de minas y canteras
210
2100
Explotacin de minas y carbn.
220
2200
Produccin de petrleo crudo y gas natural.
230
Extraccin de minerales metlicos.
2301
Extraccin de minerales de hierro.
2302
Extraccin de minerales no ferrosos.
29
290
Extraccin de otros minerales.
2901
Extraccin de piedra, arcilla y arena.
2902
Extraccin de minerales para fabricacin de
abonos y elaboracin de productos qumicos.
2903
Explotacin de minas de sal.
2909
Explotacin de minerales, n.e.p.
Gran divisin
3. Industrias manufactureras.
Productos alimenticios, bebidas y tabaco
31
311
Fabricacin de productos alimenticios, excepto bebidas.
3111
Matanza de ganado y preparacin y conservacin
de carne.
3112
Fabricacin de productos lcteos.
3113
Envasado y conservacin de frutas y legumbres.
3114
Elaboracin de pescado, crustceos y otros
productos marinos.
3115
Fabricacin de aceites y grasas vegetales y
animales.
3116
Productos de molinera.
3117
Fabricacin de Productos de Panadera.
3118
Fbricas y refineras de azcar.
3119
Fabricacin de cacao, chocolate y artculos de
confitera.
3121
Elaboracin de productos alimenticios diversos.
3122
Elaboracin de alimentos preparados para
animales.
313
Industrias de bebidas.
3131
Destilacin, rectificacin y mezcla de bebidas
espirituosas.
21
22
23

3132
3133
3134

Industrias vincolas.
Bebidas malteadas y malta.
Industrias de bebidas no alcohlicas y aguas

314

3140
Industria del tabaco
Textiles, prendas de vestir industrial del cuero.
Fabricacin de textiles.
Hilado, tejido y acabado de textiles.
Artculos confeccionados de materiales textiles,

gaseosas.
32
321

3211
3212
excepto prendas de vestir.
3213
Fabricacin de tejidos de punto.
3214
Fabricacin de tapices y alfombras.
3215
Cordelera.
3219
Fabricacin de textiles, n.e.p.
322
3220
Fabricacin de prendas de vestir, excepto
calzado.
323
Industria del cuero y productos de cuero, y
sucedneos de cueros y pieles, excepto el calzado y otras prendas de
vestir.
3231
Curtiduras y talleres de acabado.
3232
Industria de la preparacin y teido de pieles.
3233
Fabricacin de productos de cuero y sucedneos
de cuero, excepto de calzado y otras prendas de vestir.
324
3240
Fabricacin de calzado, excepto el de caucho
vulcanizado o moldeado o de plstico.
33
Industria de la madera y productos de madera y
de corcho, incluido muebles.
331
Industria de la madera y produccin de madera y
de corcho, excepto muebles.
3311
Aserraderos, talleres de acepilladura y otros
talleres para trabajar la madera.
3312
Fabricacin de envase de madera y de caa y
artculos menudos de caa.
3319
Fabricacin de productos de madera y de corcho,
n.e.p.
332
3320
Fabricacin de muebles y accesorios, excepto los
que son principalmente metlicos.
34
Fabricacin de papel y productos de papel;
imprentas y editoriales.
341
Fabricacin de papel y productos de papel.
3411
Fabricacin de pulpa de madera, papel y cartn.
3412
Fabricacin de envases y cajas de papel y de
cartn.
3419
Fabricacin de artculos de pulpa, papel y cartn,
n.e.p.
342
3420
Imprentas, editoriales e industriales conexas.
35
Fabricacin de sustancias qumicas y de
productos qumicos derivados del petrleo y del carbn, de caucho y plstico.
351
Fabricacin de sustancias qumicas industriales.
3511
Fabricacin de sustancias qumicas industriales
bsicas, excepto abonos.
3512
Fabricacin y abonos y plaguicidas.
3513
Fabricacin de resinas sintticas, materias
plsticas y fibras artificiales, excepto el vidrio.
352
Fabricacin de otros productos
qumicos.
3521
Fabricacin de pinturas, barnices y lacas.
3522
Fabricacin de productos farmacuticos y
medicamentos.
3523
Fabricacin de jabones y preparados de limpieza,
perfumes, cosmticos y otros productos de tocador.
3529
Fabricacin de productos qumicos, n.e.p.
353
3530
Refinera de petrleo.
354
3540
Fabricacin de productos diversos derivados del
petrleo y del carbn.
355
Fabricacin de productos de caucho.
3551
Industrias de llantas y cmaras.
3559
Fabricacin de productos de caucho, n.e.p.

356
3560
Fabricacin de productos de plstico, n.e.p.
Fabricacin de productos minerales no metlicos, exceptuando los
derivados del petrleo y del carbn.
361
3610
Fabricacin de objetos de barro, loza y porcelana
362
3620
Fabricacin de vidrio, y productos y vidrio.
369
Fabricacin de otros productos minerales no
metlicos.
3691
Fabricacin de productos de arcilla para
construccin.
3692
Fabricacin de cemento, cal y yeso.
3699
Fabricacin de productos minerales no metlicos,
n.e.p.
37
Industrias metlicas bsicas.
371
3710
Industrias bsicas de hierro y acero.
372
3720
Industrias bsicas de metales no ferrosos.
38
Fabricacin de productos metlicos, maquinaria y
equipo.
381
Fabricacin de productos metlicos, exceptuando
maquinaria y equipo.
3811
Fabricacin de cuchillera, herramientas manuales
y artculos generales de ferretera.
3812
Fabricacin de muebles y accesorios
principalmente metlicos.
3813
Fabricacin de productos metlicos estructurales.
3819
Fabricacin de productos metlicos, n.e.p.,
exceptuando maquinaria y equipo.
382
Construccin de maquinaria, exceptuando la
elctrica.
3821
Construccin de motores y turbinas.
3822
Construccin de maquinaria y equipo.
3823
Construccin de maquinaria para trabajar los
metales y la madera.
3824
Construccin de maquinaria y equipos especiales
para las industrias, excepto de maquinaria para trabajar los metales y
la madera.
3825
Construccin de maquinaria de oficina, clculo y
contabilidad.
3829
Construccin de maquinaria y equipo, n.e.p.,
exceptuando la maquinaria elctrica.
383
Construccin de maquinaria, aparatos, accesorios
y suministros elctricos.
3831
Construccin de mquinas y aparatos industriales
elctricos.
3832
Construccin de mquinas y aparatos de radio,
televisin y de comunicaciones.
3833
Construccin de aparatos y accesorios elctricos
de uso domsticos.
3839
Construccin de aparatos y suministros elctricos,
n.e.p.
384
Construccin de material de transporte.
3841
Construcciones navales y reparacin de barcos.
3842
Construccin de equipo ferroviario.
3843
Fabricacin de vehculos automotores.
3844
Fabricacin de motocicletas y bicicletas.
3845
Fabricacin de aeronaves.
3849
Construccin de material de transporte, n.e.p.
385
Fabricacin de equipo profesional y cientfico,
instrumentos de medida y de control n.e.p. y aparatos fotogrficos e
instrumentos de ptica.
3851
Fabricacin de equipo profesional y cientfico e
instrumentos de medida y de control, n.e.p.
3852
Fabricacin de aparatos fotogrficos e
instrumentos de ptica.
3853
Fabricacin de relojes.
39
390
Otras industrias manufactureras.
3901
Fabricacin de joyas y artculos conexos.
3902
Fabricacin de instrumentos de msica.
3903
Fabricacin de artculos de deporte y atletismo.
3909
Industrias manufactureras, n.e.p.
1
Gran divisin
4. Electricidad, gas y agua

41

410

Electricidad, gas y vapor.

Luz y fuerza elctrica.
Produccin y distribucin de gas.
Suministros de vapor y agua caliente.
42
Suministros de agua.
420
4200
Captacin, purificacin y distribucin de agua
para uso domstico industrial y comercial.
Gran divisin
5. Construccin.
50
500
5000
Construccin.
Gran divisin
6. Comercio al por mayor y al por menor y
restaurantes y hoteles.
61
610
Comercio al por mayor.
611
6110
Materias primas agrcolas.
612
6120
Minerales, metales y productos qumicos
industriales.
613
6130
Madera aserrada y materiales de construccin.
614
6140
Maquinaria y material para la industria, el
comercio y la agricultura y vehculos automviles.
615
6150
Artculos de ferretera y elctricos.
616
6160
Muebles y accesorios para el hogar.
617
6170
Gneros, textiles, prendas de vestir y calzado.
618
6180
Productos alimenticios, bebidas y tabaco.
619
6190
Comercio al por mayor, n.e.p.
62
Comercio al por menor.
621
6210
Abaceras y otras tiendas para la venta de
productos alimenticios y bebidas alcohlicas.
622
6220
Farmacias.
623
6230
Tiendas de gneros textiles y productos de vestir
y calzado.
624
6240
Muebles y accesorios para el hogar.
6250
Ferretera.
6260
Vehculos, automviles y motocicletas.
6270
Estaciones de gasolina.
6280
Almacenes y bazares.
6290
Comercio al por menor, n.e.p.
63
Restaurantes y hoteles.
631
6310
Restaurantes, cafs y otros establecimientos que
expenden comidas y bebidas.
632
6320
Hoteles, hostales, casas de huspedes,
campamentos y otros lugares de alojamiento.
Gran divisin
7.
Transportes, almacenamiento y
comunicaciones.
71
711
Transporte terrestre.
7111
Transporte ferroviario.
7112
Transporte urbano, suburbano e interurbano de
pasajeros por carretera.
7113
Otros servicios terrestres de transporte de
pasajeros.
7114
Transporte de carga por carretera.
7115
Transporte por oleoducto o gaseoductos.
7116
Servicios relacionados con el transporte terrestre.
712
Transporte por agua.
7121
Transporte ocenico o de cabotaje.
7122
Transporte por vas de navegacin interior.
7123
Servicios relacionados con el transporte por agua.
713
Transporte areo.
7131
Empresas de transporte areo.
7132
Servicios relacionados con el transporte areo.
719
Servicios conexos.
7191
Servicios relacionados con el transporte.
7192
Depsito y almacenamiento.
72
720
7200
Comunicaciones (proporcionada al pblico por
correo, televisin y radio).
Gra divisin
8. Establecimientos financieros, seguros, bienes
inmuebles y servicios prestados a las empresas.
81
810
Establecimientos financieros (blancos
comerciales, sociedad de ahorro, instituciones de crdito y otros).
8101
Instituciones monetarias.
8102
Otros establecimientos financieros.
8103
Servicios financieros.
4101
4102
4103

82
20
8200
Seguros.
83
Bienes inmuebles y servicios prestados a las
empresas.
831
8310
Bienes inmuebles (b) (arrendamiento y
explotacin de bienes inmuebles, etc.).
832
Servicios prestados a las empresas exceptuando
el alquiler y arrendamiento de maquinarias y equipo.
8321
Servicios jurdicos.
8322
Servicios de contabilidad, auditora y tenedura de
libros.
8323
Servicios de elaboracin de datos y tabulacin.
8324
Servicios tcnicos y arquitectnicos.
8325
Servicios de publicidad.
8329
Servicios prestados a las empresas. n.e.p.,
exceptuando el alquiler y arrendamiento de maquinaria.
823
8330
Alquiler y arrendamiento de maquinaria y equipo.
Gran divisin
9. Servicios comunales, sociales y personales.
91
Administracin pblica y defensa (c).
911
Servicios pblicos generales.
912
Defensa.
913
Administracin general, servicios y polticas de
educacin.
914
Administracin general, servicio y polticas de
sanidad.
915
Administracin, asistencia y seguridad sociales.
916
Administracin, servicios y polticas de viviendas y
desarrollo de la comunidad.
917
Administracin general, servicios y poltica
econmica.
92
920
9200
Servicios de saneamiento y similares.
93
Servicios sociales y otros servicios comunales
conexos.
931
9310
Instruccin pblica.
932
9320
Instituto de investigaciones y cientficos.
933
Servicios mdicos y odontolgicos, otros servicios
de sanidad y veterinaria.
9331
Servicios mdicos y odontolgicos y otros
servicios de sanidad.
9332
Servicios de veterinaria.
934
9340
Instituciones de asistencia social.
935
9350
Asociaciones comerciales, profesionales y
laborales.
939
Otros servicios sociales y servicios comunales y
conexos.
9301
Organizaciones religiosas.
9399
Servicios sociales y servicios comunales conexos,
n.e.p.
94
Servicios de diversin y esparcimiento y servicios
culturales.
941
Pelculas cinematogrficas y otros servicios de
esparcimiento.
9411
Produccin de pelculas cinematogrficas.
9412
Distribucin de pelculas cinematogrficas.
9413
Emisiones de radio y televisin
9414
Productores teatrales y servicios de
esparcimiento.
9415
Autores, compositores y otros artistas
independientes, n.e.p.
942
9420
Bibliotecas, museos, jardines, botnicos y
zoolgicos y otros servicios culturales, n.e.p.
949
9490
Servicios de diversin y esparcimiento, n.e.p.
95
Servicios personales y de los hogares.
951
Servicios de reparacin, n.e.p.
9511
Reparacin de calzado y otros artculos de cuero.
9512
Talleres de reparaciones elctricas.
9513
Reparacin de automviles y motocicletas.
9519
Otros servicios de reparacin n.e.p.
952
9520
Lavanderas y servicios de lavandera;
establecimientos de limpieza y teido.
953
9530
Servicios domsticos.

959
9591
9592

Servicios personales diversos.

Peluquera y salones de belleza.
Estudios fotogrficos, incluida la fotografa

comercial.
9599
Servicios personales, n.e.p.
960
9600
Organizaciones internacionales y otros
organismos extraterritoriales.

(a) Las grandes divisiones y agrupaciones y el nmero de

cdigo y ttulo de cada categora, excepto las categoras
detalladas en las otras notas de este cuadro, son las de
Clasificacin Industrial Internacional.
Uniforme de todas las actividades Econmicas (CIIU).
(b) La categora correspondiente a la actividad viviendas
ocupadas por sus propietarios no existe en la CIIU .
(c) Las categoras presentadas como subdivisiones de la
administracin pblica y defensa no aparecen en la CIIU.
Estas categoras se definen en la "clasificacin del gasto del
gobierno por finalidades".
n.e.p. No especificado en otra parte.
TITULO II: PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD Y
TERMINOLOGIA
CAPITULO I Principios Generales de Contabilidad.
CAPITULO II Terminologa.
PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD
El Plan Contable General reconoce que los principios que se
exponen a continuacin son los fundamentos y bsicos, para
el adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad.
EQUIDAD.- Es el principio fundamental que debe orientar la
accin del profesional contable en todo momento y se anuncia
as:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una
preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que
sirven, de o utilizan los datos contables pueden encontrarse
ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en
conflicto. De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los
distintos intereses, en juego en una empresa dada.
PARTIDA DOBLE.- Los hechos econmicos y jurdicos de la
empresa, se expresan en forma cabal aplicando sistemas
contables que registran los dos aspectos de cada
acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo
(participaciones), que dan lugar a la ecuacin contable.
ENTE.- Los estados financieros se refieren siempre a un ente,
donde el elemento subjetivo o propietario es considerado
como tercero.- El concepto de ente es distinto del de la
persona ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios entes de su propiedad.
BIENES ECONOMICOS.- Los estados financieros se refieren
siempre a bienes econmicos, es decir, bienes materiales e
inmateriales que posean valor econmico y por ende
susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.

MONEDA COMUN DENOMINADOR.- Los estados

financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a
una expresin, que permita agruparlos y compararlos
fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a
cada unidad.
Generalmente se utiliza como comn denominador, la moneda
que tiene curso legal en el pas en que funciona el ente. En el
Per, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad
se lleva en moneda nacional.
EMPRESA EN MARCHA.- Salvo indicacin expresa en
contrario se entiende que los estados financieros pertenecen
a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto
que informa la mencionada expresin, se refiere a todo
organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena
vigencia y proyeccin.
VALUACION AL COSTO El valor de costo-adquisicin o
produccin constituye el criterio principal y bsico de
valuacin, que condiciona la formulacin de los estados
financieros llamados de situacin en correspondencia tambin
con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual
esta norma adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y
procedencia de otras reglas y criterios aplicables en
determinadas circunstancias, sino que, por el contrario,
significa afirma que en caso de no existir una circunstancia
especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe
prevalecer el costo-adquisicin o produccin como concepto
bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn
denominador, con su secuela de correctivos que inciden o
modifican las cifras monetarias de los costos de determinados
bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio
expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples
ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.
PERIODO.- En la "empresa en marcha" es necesario medir el
resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para
satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para
cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama perodo.
Para los efectos del Plan Contable General, este perodo es
de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.
DEVENGADO.- Las variaciones patrimoniales que se deben
considerar para establecer el resultado econmico son las que
corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han
cobrado o pagado durante dicho perodo.
OBJETIVIDAD.- Los cambios en el activo, pasivo y en la
expresin contable del patrimonio neto, se deben reconocer
formalmente en los registro contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en
trminos monetarios.
REALIZACION.- Los resultados econmicos slo se deben
computar cuando sean realizados, o sea cuando la operacin
que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista
de la legislacin o practicas comerciales aplicables y se hayan

ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal

operacin. Se debe establecer como carcter general que el
concepto "realizado" participa el concepto de "devengado".
PRUDENCIA.- Significa que cuando se deba elegir entre dos
valores para un elemento del activo, normalmente se debe
optar por el mas bajo, o bien que una operacin se contabilice
de tal modo que la participacin del propietario sea menor.
Este principio general se puede expresar tambin diciendo:
"contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado".
La exageracin en la aplicacin de este principio no es
conveniente si resulta en detrimento de la presentacin
razonable de la situacin financiera del resultado de las
operaciones.
UNIFORMIDAD.- Los principios generales, cuando fueren
aplicables y las normas particulares-principios de valuacinutilizados para formular los estados financieros de un
determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un
ejercicio a otro. Se debe sealar por medio de una nota
aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier
cambio de importancia en la aplicacin de los principios
generales y de las normas particulares - principios de
valuacin.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a
mantener inalterables aquellos principios generales, cuando
fuere aplicable, o normas particulares principios de valuacin
que las circunstancias aconsejen sean modificados.
SIGNIFICACION O IMPORTANCIA RELATIVA.- Al ponderar
la correcta aplicacin de los principios generales y normas
particulares se debe necesariamente actuar con sentido
prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no
presentan problemas porque el efecto que producen no
distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los
lmites de lo que es y no es significativo, consecuentemente,
se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que
corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias,
teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el
activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las
operaciones.
EXPOSICION.- Los estados financieros deben contener toda
la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea
necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se
refieren.
TERMINOLOGIA DEL PLAN CONTABLE GENERAL
ACTIVO
Conjunto de bienes y derechos que posee una empresa.
ACTIVO CORRIENTE
Parte del activo de una empresa conformado por partidas que
representan efectivo y por aquellos que se espera sean
convertidas en efectivo o absorbidas a corto plazo.
ACTIVO FIJO

Conjunto de bienes duraderos que posee una empresa para

se utiliza en las operaciones regulares del negocio.
ACTIVO FIJO NETO
Diferencia entre el valor bruto del activo fijo y su depreciacin
acumulada.
AFILIADAS
Empresas sujetas al control comn de otra.
AMORTIZACION
Aplicacin de la prdida o disminucin de valor del activo
intangible a los resultados de un perodo determinado.
Reduccin gradual de una deuda.
AUTOFINANCIAMIENTO
Financiacin que efecta un agente econmico de sus
inversiones, mediante recursos propios, generalmente
obtenidos de los beneficios de la explotacin del negocio.
BALANCE GENERAL
Estado financiero que presenta a una fecha determinada, las
fuentes de las cuales se ha obtenido los fondos que se usan
en las operaciones de una empresa (Pasivo y Patrimonio
Neto) as como los bienes y derechos en que estn invertidos
dichos fondos. (Activo).
BONIFICACION
Reconocimiento a los clientes de primas habitualmente
concedidas por los volmenes de ventas negociadas en un
determinado perodo.
BONO
Ttulo-Valor de renta fija, representativo de una deuda
contrada por una empresa o el Estado, redimible a corto,
mediano o largo plazo.
CANON
Pago que se efecta por el derecho a uso o goce de un
recurso natural o por cesin de una marca o patente.
CAPITAL ADICIONAL
Aqul que proviene de primas de emisin o de donaciones.
CAPITAL DE TRABAJO
Capital de uso corriente en las operaciones de un negocio; el
exceso del Activo Corriente sobre el Pasivo Corriente. El
importe del capital de trabajo, y el ndice del capital de trabajo
(relacin del activo corriente con respecto al pasivo corriente)
son utilizados como medida de la capacidad de pago en el
corto plazo.
CAPITAL PAGADO
Monto del capital social realmente aportado.
CAPITAL PERSONAL
En las empresas unipersonales, es la diferencia entre el activo
y el pasivo, equivale al patrimonio neto, y est representado
por el valor del aporte del dueo o propietario.
CAPITAL SOCIAL
Recursos con que cuenta una sociedad como resultado del
aporte de sus socios. Dichos aportes constan en escritura
pblica y estn representados por el valor nominal de las
acciones o participaciones.
CAPITAL SUSCRITO
Importe del capital que los socios se han comprometido
documentalmente a aportar a la sociedad.
CARGAS DIFERIDAS

Desembolsos por servicios recibidos que van a ser absorvidos

en futuros ejercicios.
CEDULA HIPOTECARIA
Ttulo - obligacin con garanta hipotecaria.
COMUNIDAD LABORAL
Persona jurdica de derecho privado, conformada por los
trabajadores estables de una empresa.
CORTO PLAZO
Perodo, generalmente, no mayor de un ao.
COSTEO
Proceso de determinacin del costo de las actividades
proceso, producto o servicios.
COSTEO DIRECTO
Mtodo de contabilidad de costos que no considera a los
costos fijos de fabricacin como parte del costo unitario del
producto. Las ventas menos el costo directo de las mismas,
se conoce como ingreso (o utilidad) marginal.
COSTEO DE ABSORCION
Mtodo de contabilidad de costos que consiste en aplicar
tanto los costos directos o variables como los fijos o generales
al costo unitario de produccin.
COSTO
Total de desembolsos efectuados para la obtencin de un bien
o servicio.
COSTO DE VENTAS
Costo de produccin o adquisicin de los bienes vendidos
COSTO FIJO
Gastos que no varan en relacin con el volumen de negocios.
Los costos fijos pueden variar por causas independientes del
volumen.
COSTO MARGINAL
Variacin del costo total originada por una pequea variacin
en la produccin.
COSTO VARIABLE
Gastos que varan directamente con el volumen de
produccin, las ventas, los medios empleados, u otra medida
de actividad.
CRITERIO DE DEPENDENCIA
Criterio de clasificacin de cuentas mediante el cual la
empresa puede identificar las transacciones efectuadas con
su filial (o principal) y afiliadas.
CRITERIO GEOGRAFICO
Criterio de clasificacin de cuentas mediante el cual la
empresa puede separar las transacciones realizadas en el
pas de las efectuadas en el exterior.
CRITERIO MONETARIO
Criterio de clasificacin de cuentas mediante el cual la
empresa puede separar las transacciones realizadas en
moneda extranjera, de las efectuadas en moneda nacional.
CUENTAS DE ORDEN
Cuentas que representan compromisos o contingencias que
dan origen a una relacin jurdica con terceros y cuya
ejecucin eventual podra modificar la situacin financiera de
la empresa.
CUENTAS DE VALUACION

Aquellas que sirven para determinar el valor contable de

ciertos activos. Comprende la provisin para cuentas de
cobranza dudosa, la provisin para desvalorizacin de
existencias, provisin para fluctuacin de valores,
depreciacin y amortizacin acumulada.
CUENTAS POR COBRAR
Derechos exigibles originados por venta de bienes o servicios,
otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto.
CUENTAS REFLEJAS
Aquellas utilizadas como cuentas de enlace entre la
contabilidad analtica de explotacin y la contabilidad general.
Permiten introducir en la primera los elementos contables
necesarios que figuran en la segunda, asegurando a la vez la
autonoma de cada una de ellas.
DEPRECIACION
Prdida o disminucin de valor de un activo fijo (excepto
terrenos), debido al uso, a la accin del tiempo o a la
absolescencia.
DESCUENTO
Reduccin practicada habitualmente sobre el precio corriente
de venta, debido a consideracin tales como volumen de
venta, condiciones de pago, prestigio o calidad del cliente,
ubicacin geogrfica, etc. Los descuentos se calculan
generalmente por aplicacin de un porcentaje al precio
corriente de venta.
DIFERENCIA DE CAMBIO
Ganancia o prdida originada por la variacin del tipo de
cambio de la moneda nacional respecto de una divisa cuando
se mantienen activos o pasivos en moneda extranjera.
DIFERIMIENTO
Tratamiento contable de acuerdo con la recepcin de ingreso
y antes de que ste sea devengado, o el incurrimiento de una
erogacin previa al recibo de los beneficios con ella
relacionados. Tales partidas aparecen como un pasivo o como
un activo en el balance general, y se transfieren a las cuentas
de resultados de los perodos subsiguientes a medida que el
ingreso se devenga o se reciben los servicios relacionados
con la erogacin.
DIVIDENDO
Parte de las utilidades que se asignan como renta a cada
accin o participacin de capital.
DIVISAS
Medios de pago expresados en una moneda extranjera.
EJERCICIO CONTABLE
Perodo en el que se mide la actividad financiera y econmica
de una empresa, el mismo que, para efectos legales, es
generalmente un ao calendario.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Estado financiero que muestra las variaciones ocurridas en las
distintas partidas patrimoniales, durante un perodo
determinado.
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA
Estado financiero que muestra por un perodo determinado las
fuentes de las cuales se derivaron los fondos y los usos a que
los mismos fueron destinados.
ESTADOS FINANCIEROS
Son cuadros que presentan, en forma sistemtica y ordenada
diversos aspectos de la situacin financiera y econmica de
una empresa, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
EXISTENCIAS
Bienes de propiedad de una empresa, destinados a la
fabricacin de sus productos, al consumo, mantenimiento de
sus servicios, o la venta.
FILIAL O SUBSIDIARIA
Es una empresa controlada por otra.
GANANCIA DIFERIDA
Incluye los ingresos y costos de las operaciones formalizadas
en un ejercicio y las rentas o utilidades diferidas, cuya
liquidacin parcial o total corresponde a prximo o prximos
ejercicios.
GIRO
- Orden de pago para transferencia de fondos.
- Actividad principal a que se dedica una empresa.
IMPUTACION
Inscripcin de elementos bsicos en las cuentas de costos, y
eventualmente en cualquier otra cuenta. Cuando la inscripcin
es directa se utiliza las palabras, afectacin o asignacin. La
inscripcin indirecta viene precedida de una distribucin.
INSUFICIENCIA BRUTA DE EXPLOTACION
Resultado negativo de explotacin originado por el exceso de
las cargas de personal y de los tributos frente al valor
agregado en un perodo determinado.
INVENTARIO
Relacin detallada de los componentes del activo, pasivo y
patrimonio de una empresa a una fecha determinada.
INVENTARIO PERMANENTE
Organizacin de las cuentas de existencias, que mediante el
registro de los movimientos, permite conocer de manera
constante, durante el ejercicio, las existencias en cantidades y
valores.
LARGO PLAZO

Perodo, generalmente, mayor de cinco aos.

MEDIANO PLAZO
Perodo, generalmente, mayor de un ao sin exceder de
cinco.
NORMALIZACION
Conjunto de reglas tcnicas que resultan del concenso de la
ley y de los usuarios, cuyo objeto es especificar, unificar y
simplificar criterios para conseguir un mejor rendimiento en
una actividad cualquiera del hombre.
La normalizacin contable, tiene como principal objetivo la
armonizacin de criterios tanto para el uso de terminologa
uniforme cuanto para el registro de las operaciones y la
presentacin de informacin financiera orientados a satisfacer
necesidades tanto de orden interno como externo.
NOMENCLATURA CONTABLE
Lista metdica de los elementos que participan en el campo
de contabilidad.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Son explicaciones o descripciones de hechos o situaciones
cuantificables o no, que forman parte de dichos estados, pero
que no se pueden incluir en los mismo. Para una correcta
interpretacin los estados financieros deben leerse
conjuntamente con ellos.
OBSOLESCENCIA
Prdida de valor de los bienes ocasionado por el adelanto
tecnolgico o cientfico.
La obsolencia se distingue del agotamiento, del uso del
desgaste natural y del deterioro, en tanto que estos trminos
se refieren a una prdida funcional ocasionada por un cambio
en la condicin fsica del bien.
PASIVO
Conjunto de obligaciones que tiene una empresa.
PASIVO CORRIENTE
Parte del pasivo de una empresa, conformado por las
obligaciones cuyo pago debe efectuarse a corto plazo.
PATRIMONIO NETO
Diferencia entre el activo y pasivo de una empresa.
P.E.P.S. (F.I.F.O.)
Siglas de Primeras Entradas, Primeras Salidas (First in, First
Out).
Mtodo de valuacin de existencias que se basa en la
presuncin de que los primeros artculos comprados son los
primeros en venderse, consecuentemente los artculos
almacenados corresponden a las ltimas compras.
PRECIO

Valor mercantil de un bien o servicio, expresado en trminos

monetarios.
PRECIO C.I.F.
El de mercancas puestas en puerto de destino incluyendo los
gastos de seguro y flete.
PRECIO F.A.S.
El de mercancas puestas al costado de destino en puerto de
embarque.
PRECIO F.O.B.
El de mercancas puestas a bordo en puerto de embarque.
PRECIO F.O.W.
El de mercancas puestas sobre vagn.
PRODUCTOS SEMI-ELABORADOS (o intermedios)
Productos que han alcanzado un estado determinado de
fabricacin y que estn disponible para entrar en una nueva
fase del ciclo de produccin.
PROVISION
Estimacin de un pasivo o disminucin del valor contable de
un activo.
REBAJAS
Reducciones practicadas excepcionalmente sobre el precio
corriente de venta, debido a consideraciones tales como
cambio de moda o estilo, fin de temporada, defectos de
calidad, etc.
RESERVA
Parte del patrimonio de una empresa que con carcter legal,
estatutario o voluntario, se constituye mediante la detraccin
de utilidades no distribuidas.
RESULTADOS ACUMULADOS
Aquellos que se obtienen de sumar algebraicamente las
utilidades y prdidas, de varios ejercicios que por no haber
sido distribuidos, aplicados o capitalizados, quedan a
disposicin de las empresas.
RESULTADO DEL EJERCICIO
Utilidad o prdida que corresponde a un perodo determinado.
SUCURSAL
Es el establecimiento con cierta autonoma econmica,
administrativa o contable, por medio del cual una empresa
constituida en el pas o en el extranjero realiza parcial o
totalmente su objeto social.
TIPO DE CAMBIO
Equivalente de valor entre las monedas de curso legal de
distintos pases. Cotizacin que representa matemticamente
dicha equivalencia.

U.E.P.S. (L.I.F.O)
Siglas de ltimas entradas. Primeras salidas (Last in, First
Out).
Mtodo de valuacin de existencias que se basa en la
presuncin de que los ltimos artculos comprados son los
primeros en venderse, consecuentemente los artculos
almacenados corresponden a las primeras compras.
UTILIDAD BRUTA
Diferencia entre los ingresos por ventas y el costo de las
mismas.
VALOR AGREGADO
Es la creacin o incremento de valor que la empresa aporta a
los bienes y servicios provenientes de terceros, en el ejercicio
de sus actividades usuales.
El Valor Agregado resulta de la diferencia entre la produccin
del perodo y los consumos de bienes y servicios
suministrados por terceros para dicha produccin y est
representado por el pago de los factores de produccin por su
intervencin en el proceso productivo dentro de las fronteras
del pas.
A nivel macroeconmico el valor agregado equivale al
producto (o ingreso) Bruto Interno (PBI).
VARIACION DE EXISTENCIAS
Diferencia entre el inventario final y el inventario inicial de las
existencias de un perodo determinado.
La variacin positiva supone que las mercaderas compradas
o bienes producidos en el perodo no slo han sido suficientes
para cubrir las ventas, sino que adems parte de dichas
mercaderas compradas o bienes producidos se han
almacenado, incrementado los inventarios iniciales.
La variacin negativa supone que las mercaderas compradas
o bienes producidos en el perodo han sido insuficientes para
cubrir las ventas y por esa razn ha sido necesario disponer
de los inventarios iniciales.
VENTA
Contrato por el cual una persona (vendedor) se compromete a
entregar un bien o prestar un servicio a otra (comprador) que
se obliga a pagar el precio convenido.
VENTAS BRUTAS
Ingresos por ventas inherentes al giro de la empresa, sin tener
en cuenta deduccin alguna por devoluciones, anulaciones,
descuentos, rebajas u otros conceptos anlogos.
VENTAS BRUTAS EFECTIVAS
Ingresos por ventas inherentes al giro de la empresa,
mediante devoluciones y anulaciones.
VENTAS NETAS
Ventas bruta menos devoluciones, anulaciones, descuentos,
rebajas y bonificaciones concedidas.

VIDA UTIL
Perodo durante el cual un bien de capital, es susceptible de
proporcionar servicios econmicamente productivos.
TITULO III: CUADRO CONTABLE Y LISTA DE CUENTAS
CAPITULO I
CUADRO CONTABLE
CAPITULO II
LISTA DE CUENTAS
PLAN CONTABLE GENERAL
ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DEL BALANCE
CLASE I
10. CAJA Y BANCOS
101. Caja
102. Fondo Fijos
103. Remesas en trnsito
104. Cuentas corrientes
105. Certificados bancarios
106. Depsitos a plazo
108. Otros depsitos
109. Fondos sujetos a restriccin
12. CLIENTES
121. Facturas por cobrar
122. Anticipos recibido
123. Letras (o efectos) por cobra
129. Cobranza dudosa
14. CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS)
Y PERSONAL
141. Prstamos al personal
142. Prstamos a accionistas (o socios)
143. Prstamos a directores
144. Accionistas (o socios), suscripciones pendientes de
cancelacin.
16. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
161. Prstamos a terceros
162. Reclamaciones a terceros
163. Intereses por cobrar
164. Depsitos en garanta
168. Otras cuentas por cobrar diversas
169. Cobranza dudosa
19. PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
192. Clientes
196. Cuentas por cobrar diversas.

CLASE 2
10. MERCADERIAS
21. PRODUCTOS TERMINADOS
22. SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
23. PRODUCTO EN PROCESO
24. MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
25. ENVASES Y EMBALAJES
26. SUMINISTROS DIVERSOS
28. EXISTENCIA POR RECIBIR
29. PROVISION PARA DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS
CLASE 3
31. VALORES
311. Acciones
314. Otros ttulos representativos de derechos patrimonial
315. Cdulas hipotecarias
316. Bonos del Tesoro
317. Bonos diversos
318. Otros ttulos representativos de acreencias
319. Provisin para fluctuacin de valores
33. INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO
331. Terrenos
332. Edificios y otras construcciones
333. Maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin
334. Unidades de transporte
335. Equipos diversos
337. Unidades de reemplazo
338. Unidades por recibir
339 Trabajos en curso
34. INTANGIBLES
341. Concesiones y derechos
342. Patentes y marcas
343. Gastos de investigacin
344. Gastos de exploracin y desarrollo
345. Gastos de estudios y proyectos
346. Gastos de promocin y pre-operativos
347. Gastos de emisin de acciones y obligaciones
36. INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO-LEYES DE
PROMOCION
361. Terrenos
362. Edificios y otras construcciones
363. Maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin
364. Unidades de transporte
365. Muebles y enseres
335. Muebles y enseres
336. Equipos diversos
367. Unidades de reemplazo
368. Unidades por recibir
369. Trabajos en curso

37. INTANGIBLES - LEYES DE PROMOCION

371. Concesiones y derechos
372. Patentes y marcas
373. Gastos de investigacin
374. Gastos de exploracin y desarrollo
375. Gastos de estudios y proyectos
376. Gastos de promocin y pre-operativos
377. Gastos de emisin de acciones y obligaciones
38. CARGAS DIFERIDAS
381. Intereses por devengar
382. Seguros pagados por adelantado
383. Alquileres pagados por adelantado
384. Entregas a rendir cuenta
385. Adelanto de remuneraciones
389. Otras cargas diferidas
39. DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
393. Depreciacin Inmuebles, maquinaria y equipo
394. Amortizacin intangibles
396. Depreciacin Inmuebles, maquinaria y equipo-Leyes de
promocin
397. Amortizacin intangibles - Leyes de promocin
CLASE 4
40. TRIBUTOS POR PAGAR
401. Gobierno Central
4011. Impuesto a las ventas
4013 Impuesto a las remuneraciones
4014. Cnones
4015. Derechos aduaneros
4016. Impuesto al patrimonio empresarial
4017. Impuesto a la renta
4019. Otros tributos
402. Gobierno Central - Certificados Tributarios
4021. Certificados de reintegro tributario - CERTEX
4022. Certificado de devolucin de crdito fiscal
4029. Otros certificados tributarios
403 Contribuciones a Instituciones Pblicas
405. Gobierno (s) Local (es)
41. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
411. Remuneraciones por pagar
412. Vacaciones por pagar
413. Participaciones por pagar
414. Remuneraciones y participaciones al directorio
42. PROVEEDORES
421. Facturas por pagar
422. Anticipos otorgados
423. Letras (o efectos) por pagar
45. DIVIDENDOS POR PAGAR

46. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

461. Prstamos de terceros
462. Reclamaciones de terceros
463. Prstamos de accionistas (o socios)
465. Bonos u obligaciones
466. Intereses por pagar
467. Depsitos en garanta
468. Comunidades laborales
469. Otras cuentas por pagar diversas
47. BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471. Compensacin por tiempo de servicios
472. Adelantos de compensacin por tiempo de servicios
473. Jubilacin
48. PROVISIONES DIVERSAS
481 Garanta sobre ventas
482. Provisin para prdidas en ventas a futuro
483. Provisin para prdidas por litigio
484. Provisin para autoseguro
485. Provisin para investigacin cientfica y tecnolgica.
49. GANANCIAS DIFERIDAS
491. Ventas diferidas
492. Costos diferidos
493. Intereses diferidos
499. Otras ganancias diferidas
CLASE 5
50. CAPITAL
501. Capital social
502. Capital personal
509. Cuenta personal del propietario
55. ACCIONARIADO LABORAL
551. Acciones laborales
552. Remanente para acciones laborales
557. Certificados provisionales de participacin patrimonial
559. Acciones laborales por emitir
56. CAPITAL ADICIONAL
561. Donaciones
562. Primas de emisin
563. Otros aportes de accionistas (o socios)
57. EXCEDENTE DE REVALUACION
58. RESERVAS
581. Reserva para reinversiones
582. Reserva legal
583. Reservas contractuales
584. Reservas estatuarias
585. Reservas facultativas
589. Otras reservas

59. RESULTADOS ACUMULADOS

591. Utilidades no distribuidas
592. Prdidas acumuladas
ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DE GESTION
CLASE 6
60. COMPRAS
601. Mercaderas
604. Materias primas y auxiliares
605. Envases y embalajes
606. Suministros diversos
609. Gasto vinculados con las compras
61. VARIACION DE EXISTENCIAS
611. Mercaderas
614. Materias primas y auxiliares
615. Envases y embalajes
616. Suministros diversos
62. CARGAS DE PERSONAL
621. Sueldos
622. Salarios
623. Comisiones
624. Remuneraciones en especie
625. Otras remuneraciones
626. Vacaciones
627. Seguridad y previsin social
6271. Rgimen de prestacin de salud
6273. Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales
6274. Seguro de vida
6275. Seguros particulares de prestacin de salud
6279. Otros
628. Remuneraciones al directorio
629. Otras cargas de personal
63. SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
630. Transporte y almacenamiento
631. Correos y telecomunicaciones
632. Honorarios, comisiones y corretajes
633. Produccin encargada terceros
634. Mantenimiento y reparacin
635. Alquileres
636. Electricidad y agua
637. Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas
638. Otros servicios
64. TRIBUTOS
641. Impuesto a las ventas
642. Impuesto a las remuneraciones
643. Cnones
644. Derechos aduaneros por ventas
645. Impuesto al patrimonio empresarial
646. Tributos a gobiernos locales
647. Cotizaciones con carcter del tributo

649. Otros tributos

65. CARGAS DIVERSAS DE GESTION
651. Seguros
652. Regalas
653. Subscripciones y cotizaciones
654. Donaciones
659. Otras cargas diversas de gestin.
66. CARGAS EXCEPCIONALES
661. Costo neto de enajenacin de valores
662. Costo neto de enajenacin de inmuebles, maquinaria y
equipo
663. Costo neto de enajenacin de intangibles
664. Impuestos atrasados y/o adicionales
665. Cargas diversas de ejercicios anteriores
666. Sanciones administrativas fiscales
668. Gastos extraordinarios
669. Otras cargas excepcionales
67. CARGAS FINANCIERAS
671. Intereses y gastos de prstamos
672. Intereses y gastos de sobregiros
673. Intereses y relativos a bonos emitidos y otras
obligaciones a plazos.
674. Intereses y gastos de documentos descontados
675. Descuentos concedidos por pronto pago
676. Prdidas por diferencia de cambio
678. Gastos de compra de valores
679. Otras cargas financieras
68. PROVISIONES DEL EJERCICIO
681. Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo.
682. Amortizacin de intangibles
683. Fluctuaciones de valores
684. Cuentas de cobranza dudosa
685. Desvalorizacin de existencias
686. Compensacin por tiempo de servicios
687. Jubilacin
689. Otras provisiones de ejercicio
69. COSTO DE VENTAS
691. Mercaderas
692. Productos terminados
693. Subproductos, desechos y desperdicios
CLASE 7
70. VENTAS
701. Mercaderas
702. Productos terminados
703. Sub-productos, desechos y desperdicios
707. Prestacin de servicios
709. Devoluciones sobre ventas
71. PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)

711. Variacin de produccin terminados

712. Variacin de sub-productos, desechos y desperdicios
713. Variacin de productos en proceso
715. Variacin de envases y embalajes
72. PRODUCCION INMOVILIZADA
721. Inmuebles, maquinaria y equipo
722. Intangibles
73. DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES
OBTENIDOS
74. DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES
CONCEDIDOS
75. INGRESOS DIVERSOS
751. Explotacin de servicios en beneficio del personal
752. Comisiones y corretajes
753. Regalas
754. Alquileres de terrenos
755. Alquileres diversos
756. Recuperacin de impuestos
758. Subsidios recibidos
759. Otros ingresos diversos
76. INGRESOS EXCEPCIONALES
761. Enajenacin de valores
762. Enajenacin de inmuebles, maquinaria y equipo
763. Enajenacin de intangibles
764. Recuperacin de castigos de cuentas incobrables
765. Devolucin de provisiones de ejercicios anteriores
766. Devolucin de impuestos
768. Ingresos extraordinarios
769. Otros ingresos excepcionales
77. INGRESOS FINANCIEROS
771. Intereses sobre prstamos otorgados.
772. Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles
773. Intereses percibidos sobre bonos y otros ttulos similares
774. Intereses sobre depsitos
775. Descuentos obtenidos por pronto pago
776. Ganancia por diferencia de cambio
777. Dividendos percibidos
778. Otros ingresos financieros
78. CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
79. CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
CLASE 8
80. MARGEN COMERCIAL
81. PRODUCCION DEL EJERCICIO
82. VALOR AGREGADO

83. EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE

EXPLOTACION
84. RESULTADO DE EXPLOTACION
85. RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E
IMPUESTOS
86. DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA
861. Participacin de los trabajadores
862. Participacin comunidad laboral
863. Participacin patrimonial de los trabajadores
864. Investigacin cientfica y tecnolgica
88. IMPUESTO A LA RENTA
89. RESULTADO DEL EJERCICIO
SEGUNDA PARTE
CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL
TITULO I: CUENTAS DE BALANCE
CAPITULO
CAPITULO
CAPITULO
CAPITULO
CAPITULO

I
II
III
IV
V

Cuentas de la Clase1
Cuentas de la Clase2
Cuentas de la Clase3
Cuentas de la Clase 4
Cuentas de la Clase5
CLASE 1

Agrupa las cuentas 10 a las 19 inclusive. Comprende Caja y

bancos, Cuentas de clientes resultantes de la venta de bienes
y servicios; prstamos a accionistas (o socios) y personal, y
cuentas por cobrar diversas; asimismo comprende las
provisiones para cuentas de cobranza dudosa.
Los registros que se efecten durante el ejercicio en las
cuentas de esta clase, se harn sin considerar el plazo de
convertibilidad en efectivo. Al fin del ejercicio, y slo con el
objeto de una presentacin adecuada en el balance general,
se separarn las porciones liquidables a largo plazo, para
mostrarla como activo no corriente. Igualmente los saldos
bancarios y de otras cuentas que resulten acreedores, se
reclasificarn para mostrarlos, segn el plazo de su
liquidacin, en el lugar que le corresponde en el pasivo.
Las empresas pueden llevar las operaciones relacionadas con
las cuentas de la clase uno, mediante libros o registros
auxiliares que les suministren los saldos en forma diaria o
peridica, segn las propias necesidades de informacin y
control.
10 CAJA Y BANCOS
CONTENIDO

Agrupa las cuentas divisionarias que representan medios de

pago como dinero en efectivo, cheques, giros, etc., as como
los depsitos en bancos y en instituciones financieras.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
101. Caja
102. Fondos fijos
103. Remesas en trnsito
104. Cuentas corrientes
105. Certificados bancarios
106. Depsito a plazo
108. Otros depsitos
109. Fondos sujetos a restriccin
CLASIFICACION DE LAS SUBDIVISIONARIAS
Se deber establecer subdivisionarias:
Respondiendo al criterio monetario cuando existan medios de
cambio en moneda extranjera;
Respondiendo al criterio geogrfico cuando existan medios de
cambio depositados en el exterior;
COMENTARIOS
Las divisionarias 101 - Caja y 102 - Fondos fijos registran
los movimientos de efectivo no debindose considerar como
integrantes de sus saldos los valores o documentos que
tienen un carcter provisional y que expresan certificacin de
la entrega de dinero, los que deben, en caso de integrarlo, ser
objeto de regularizacin al cierre del ejercicio para ser
mostrados en la cuenta que corresponda a la naturaleza del
destino final del dinero objeto de la entrega.
La divisionaria 103 - Remesas en trnsito registra
movimientos de fondos entre los distintos establecimientos de
la empresa.
La divisionaria 108 - Otros depsitos, se utilizar para
registrar aquellos otros depsitos que no logran ubicacin en
las divisionarias establecidas.
Los saldos de las cuentas bancarias deben ser objeto de
conciliacin con los de los estados de cuenta que envan los
bancos. La diferencias que hubieran, deben ser investigadas y
regularizadas.
Los sobregiros bancarios debern ser mostrados en la
balance general en el pasivo corriente.
En caso que se asigne fondos para la cobertura especfica de
una partida o por razones oficiales como en caso de embargo
preventivos, en los cuales la empresa no puede ejercer
disponibilidad inmediata sobre estos fondos, sern
transferidos inmediatamente despus de esta ocurrencia a la
cuenta divisionaria 109 - Fondos sujetos a restriccin. Esta
divisionaria ser mostrada en el balance general como activo
corriente o no corriente, de acuerdo con el plazo de duracin
de la restriccin. En nota a los estados financieros deber
explicarse la naturaleza de esta restriccin.
Los cheques girados con anterioridad a la fecha de cierre
nacional al tipo de cambio vigente a la fecha del cierre del
minuir el saldo en bancos.

El saldo de moneda extranjera se expresar en moneda

nacional al tipo de cambio vigente a la fecha del cierre del
perodo.
DINAMICA DE LA CUENTA 10.
ES DEBITADA POR:
- Los ingresos de efectivo y cheques a favor de la empresa,
as como los depsitos en cuentas bancarias y en otras
instituciones financieras.
- las notas de abono pertinentes.
ES ACREDITADA POR:
- Los egresos de efectivo y cheques girados por la empresa.
- Las notas de cargo pertinentes.
12. CLIENTES
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionaria que representa a creencias
que se originan por las ventas de bienes y/o servicios que
realiza la empresa en razn de su actividad.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
121. Facturas por cobrar.
122. Anticipos recibidos.
123. Letras (o efectos) por cobrar.
129. Cobranza dudosa.
CLASIFICACION DE LAS SUBDIVISIONARIAS
Se deber establecer subdivisionarias:
- Respondiendo al criterio geogrfico cuando existan facturas
y/o legras por cobrar a clientes del exterior;
- Respondiendo al criterio de dependencias cuando existan
facturas y/o letras por cobrar a uno o ms clientes con los que
la empresa tiene relacin de filial (o principal) o afiliada.
REGISTRO Y VALUACION
Las facturas o letras emitidas en moneda extranjera se
registrarn en moneda nacional al tipo de cambio vigente al
da de su emisin.
Las facturas o letras emitidas en moneda extranjera
pendientes de cobro y los anticipos de clientes del extranjero
pendientes de liquidacin, a la fecha del cierre del ejercicio, se
expresarn en moneda nacional al tipo de cambio vigente a
esa fecha.
Cuando menos, al cierre del ejercicio, las cuentas cuyos
trminos hayan excedido el tiempo considerado como
"habitual de crdito" por la empresa, y ella est en posicin de
pruebas que califiquen a estas cuentas como de cobranza
dudosa, sern objeto de regularizacin transfirindolas a la
Cuenta 129 - Cobranza dudosa.
Sin perjuicio de lo anterior, la empresa deber de ser el caso,
crear la provisin que sea necesaria, para tal efecto utilizar la
divisionaria la especfica de Cuenta 19 - Provisin para
cuentas de cobranza dudosa, con cargo a las 684 - Cuentas
de cobranza dudosa.

COMENTARIOS
Los clientes son las entidades o personas a las que la
empresa vende sus bienes o presta servicios propios de su
giro.
La divisionaria 122 - Anticipos recibidos, se deber acreditar
por los pagos a cuenta efectuados por clientes, en relacin a
ventas futuras.
Si un cliente tiene con la empresa otras relaciones (de
proveedor, por ejemplo) solamente las operaciones relativas a
las ventas (facturas, cobranzas, aceptaciones de letras y otros
efectos en canje de facturas, devoluciones, descuentos,
rebajas, bonificaciones, etc.) deben figurar en la cuenta
Clientes. Las operaciones de otra ndole deben ser
registradas en las cuentas especficas que le conciernen.
Los saldos que resulten acreedores, cuando sean
significativos, sern reclasificados de manera que sean
mostrados en el balance general en el lugar que corresponda
en el pasivo.
Las empresas registrarn la contingencia por las letras (o
efectos) descontadas a travs de las siguientes cuentas de
orden:
DEBE : Letras (o efectos) descontadas.
HABER : Responsabilidad por letras descontadas.
DINAMICA DE LA CUENTA 12.
ES DEBITADA POR:
- El monto de las facturas emitidas por la venta de bienes y
prestacin de servicios inherentes al giro del negocio.
- El importe de las letras aceptadas o efectos a cargo de los
clientes, o la renovacin de los mismos.
ES ACREDITADA POR:
El importe de:
- La cobranza de las facturas y letras a los clientes
- El importe de las letras descontadas.
- El monto de amortizaciones de letras o efectos renovados.
- Las devoluciones de mercaderas.
- Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas
- Los anticipos recibidos a cuenta de venta futuras.
- El castigo de las facturas y letras incobrables.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
El monto de las facturas emitidas por operaciones distintas a
la explotacin del giro del negocio (venta de activo fijo, por
ejemplo) que se registrarn en la divisionaria 168 - Otras
cuentas por cobrar diversas.
Las letras (o efectos) por cobrar no comerciales que podrn
registrarse a nivel de analticas en las cuentas 14. Cuentas
por cobrar accionistas (o socios) y personal y 16. Cuentas por
cobrar diversas, segn corresponda.
14. CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS)
Y PERSONAL

CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las sumas
adeudadas por los accionistas (o socios, directores y el
personal, as como las suscripciones de capital pendientes de
cancelacin.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
141. Prstamos al personal
142. Prstamos a accionistas (o socios)
143. Prstamos a directores
144. Accionistas (o socios) suscripciones pendientes de
cancelacin.
COMENTARIO
Las sumas adeudas por los accionistas (o socios) directores y
el personal, estn o no representadas por letras (o efectos),
se registrarn en sus respectivas cuentas divisionarias.
El saldo de la divisionaria 144 - Accionistas (o socios),
suscripciones pendientes de cancelacin, se presentar en el
balance general deducido de la Cuenta 50 - Capital.
DINAMICA DE LA CUENTA 14.
ES DEBITADA POR:
- Los prstamos al personal, directores y accionistas (o
socios).
- El monto de las suscripciones de acciones.
ES ACREDITADA POR:
- Las amortizaciones recibidas.
- Los aportes de capital.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Los fondos entregados a funcionarios y empleados para cubrir
gastos por cuenta de la empresa, que deben ser registrados
en la divisionaria 384 - Entrega a rendir cuenta.
Los adelantos a cuenta de la compensacin por tiempo de
servicios que sern debitados en la divisionaria 472 Adelantos de compensacin por tiempo de servicios.
Los adelantos de remuneraciones que sern registrados en la
divisionaria 385 - Adelanto de remuneraciones.
16. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan acreencias
de la empresa por operaciones conexas, distintas a las de
ventas en razn de su actividad.
NOMENCLATURA DE LA DIVISIONARIAS
161. Prstamos a terceros
162. Reclamaciones a terceros
163. Intereses por cobrar
164. Depsitos en garanta
168. Otras cuentas por cobrar diversas

169. Cobranza dudosa.

CLASIFICACION DE LAS SUBDIVISIONARIAS
Se deber establecer subdivisionarias:
- Respondiendo al criterio geogrfico cuando existan cuentas
por cobrar diversas a terceros del exterior.
- Respondiendo al criterio de dependencia cuando existan
adeudos de terceros que guardan con la empresa relacin de
filial (o principal) o afiliada.
REGISTRO Y VALUACION
Cuando menos al cierre del ejercicio, las cuentas cuyos
trminos hayan excedido el tiempo considerado como
"habitual de crdito", por la empresa y ella est en posicin de
pruebas que califiquen a estas cuentas como de cobranza
dudosa, sern objeto de regularizacin transfirindolas a la
divisionaria 169 - Cobranza dudosa.
Sin perjuicio de lo anterior, la empresa deber de ser el caso,
crear la provisin que sea necesaria debiendo para tal efecto
utilizar la divisionaria especfica de la Cuenta 19 - Provisin
para cuentas de cobranza dudosa, con cargo a las 684 Cuentas de cobranza dudosa.
COMENTARIOS
Las cuentas por cobrar diversas, estn o no representadas
por letras (o efectos), se registrarn en su respectivas cuentas
divisionarias.
La divisionaria 163 - Intereses por cobrar, registra los
intereses devengados pendientes de cobro.
DINAMICA DE LA CUENTA 16
ES DEBITADA POR:
El monto de:
- Los prstamos a terceros.
- Las reclamaciones a terceros.
- Los intereses por cobrar.
- Los depsitos en garanta.
- Otras cuentas por cobrar, cuyo origen no fuera el de la venta
de bienes o prestacin de servicios inherentes al giro del
negocio.
ES ACREDITADA POR:
El monto de:
-Las cobranzas efectuadas.
-El castigo de las deudas incobrables.
19.PROVISION PARA CUENTA DE COBRANZA DUDOSA
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provisiones
para cubrir, en su caso las prdidas provenientes a creencias
incobrables.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS

192. Clientes
196. Cuentas por cobrar diversas
COMENTARIOS
Cuando una cuenta de cobranza dudosa se haya recuperado,
total o parcialmente, se ajustar la provisin correspondiente,
en el importe de la cobranza realizada, con abono a la
divisionaria 684 - Cuentas de cobranza dudosa, si la provisin
se hubiera efectuado con cargo al resultado del ejercicio en
curso: o 765 Devolucin de provisiones de ejercicios
anteriores, en el caso que la provisin se hubiera efectuado
con cargo a los resultados de ejercicios anteriores.
Esta cuenta deber mostrarse en el balance general como
deduccin de los saldos de las cuentas a que se refieran.
DINAMICA DE LA CUENTA 19.
ES DEBITADA POR:
- La reversin de las provisiones que resulten excesivamente
o indebidas, con abono a la divisionaria 684 - Cuentas de
cobranza dudosa o 765 - Devolucin de provisiones de
ejercicios anteriores.
- El castigo de las cuentas que devienen incobrables, con
abono a sus correspondientes cuentas.
ES ACREDITADA POR:
- La provisin correspondiente al ejercicio, con cargo a la
divisionaria 684 - Cuentas de cobranza dudosa.
CLASE 2
Agrupa las cuentas 20 a la 29 inclusive. Comprende los
bienes de propiedad de la empresa, destinados a la
fabricacin de sus productos, al consumo, mantenimiento de
sus servicios, o la venta; asimismo comprende la provisin
para la desvalorizacin de existencia.
La adquisicin de estos bienes ser registrada cuando se
produzca la transferencia de propiedad a la empresa, de
acuerdo al convenio de compra, cualquiera sea su modalidad.
La compra de mercaderas, materias primas y auxiliares,
envases y embalajes y suministros diversos sern transferidos
a las cuentas pertinentes. La venta o salida de dichos bienes
se har con cargo a las cuentas 69 - Costo de ventas 61 Variacin de existencias, segn corresponda.
Al cierre del perodo, el saldo del costo de ventas, se
deber cargar a la variacin de existencias para la
determinacin de los resultados.
Los productos terminados, subproductos, desechos y
desperdicios, productos en proceso y los envases y embalajes
fabricados durante el perodo sern transferidos a las cuentas
pertinentes de esta clase, a travs de la cuenta 71 Produccin almacenada (o desalmacenada). La venta o salida
de dichos bienes se har a cargo a las cuentas 69 - Costo de
ventas 71 - Produccin almacenada (o desalmacenada).
En general, los movimiento de las existencias producidas de
la Clase 2 se har con cargo a abono a la cuenta 71, segn

corresponda. Al inicio del perodo los productos en proceso

sern transferidos a la divisionaria 713.
Las existencias por recibir sern transferidas a las cuentas
que correspondan de esta clase cuando ingresen a los
almacenes de la empresa.
Si se adoptara el sistema de registro dualista las cuentas de
existencias se utilizarn para registrar los inventarios iniciales
y finales, llevando en este caso, el control del inventario
permanente, en la contabilidad analtica de explotacin (Clase
9).
20. MERCADERIAS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes
adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin
someterlos a proceso de transformacin.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
Las empresas establecern cuentas divisionarias segn sus
necesidades, para este fin utilizarn los cdigos 201 al 209.
REGISTRO Y VALUACION
Las mercaderas se registrarn a su costo de adquisicin, el
mismo que incluye, adems del precio neto facturado por el
proveedor, los fletes, seguros, gastos, derechos de
importacin y todo otro desembolso que se efecte hasta que
las mercaderas ingresen al almacn de la empresa.
Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda
extranjera plenamente identificables con existencias, a la
fecha del balance general, debern ajustar el valor neto de las
mismas.
El movimiento de salida de las mercaderas se podr efectuar,
a eleccin de la empresa, aplicando el mtodo de valorizacin
ms adecuado y teniendo en consideracin las disposiciones
sobre el particular.
Para los efectos de la valuacin de las mercaderas al cierre
del ejercicio, se tomar como base el "costo de adquisicin o
mercado, el ms bajo". Se puede dar el caso que este valor
sea menor que el existente en libros, la diferencia debe ser
objeto de una provisin, para tal efecto se utilizar la cuenta
29 - Provisin para Desvalorizacin de Existencias con cargo
a la divisionaria 685 - Desvalorizacin de Existencias.
COMENTARIO
Las mercaderas remitidas en consignacin se deben
considerar como existencias, en cambio aquellas recibidas en
consignacin, depsitos demostracin, exhibicin o proceso
que pertenecen a terceros no se las debe incluir en este rubro,
debiendo ser registradas en cuentas de orden.
En nota a los estados financieros, se dar a conocer cualquier
cambio en el mtodo adoptado para valorizar las salidas de
las mercaderas, indicndose adems el efecto producido en
los resultados de la empresa; igualmente cuando existan
restricciones sobre su disponibilidad o cuando el importe de
los pedidos pendientes por ejecutar, as como los pendientes

por recibir o cuando la empresa haya entregado mercaderas

en calidad de prenda, siempre que sea significativo, se har
constar tal circunstancia.
DINAMICA DE LA CUENTA 20.
ES DEBITADA POR:
- El costo de las mercaderas adquiridas por la empresa con
abono a la cuenta 61. Variacin de existencias, divisionaria
611.
- El costo de las mercaderas devueltas por los clientes con
abono a la cuenta 69. Costos de ventas, divisionaria 691.
- El costo de los sobrantes y ajustes de los componentes de
esta cuenta.
ES ACREDITADA POR:
- El costo de las mercaderas vendidas con cargo a la cuenta
69. Costo de ventas, divisionaria 691.
- El costo de las mercaderas devueltas a proveedores, con
cargo a la cuenta 61. Variacin de existencias, divisionaria
611.
- El costo de las mermas, faltantes y ajustes de los
componentes de esta cuenta.
21. PRODUCTOS TERMINADOS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes
fabricados por la empresa.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
Las empresas establecern cuentas divisionarias segn sus
necesidades, para este fin utilizarn los cdigos 211 a 219.
REGISTRO Y VALUACION
Los productos terminados se registrarn al costo de
fabricacin, segn el sistema de costo que adopte la empresa.
El movimiento de salida de los productos terminados se podr
efectuar a eleccin de la empresa, aplicando el mtodo ms
adecuado y teniendo en consideracin las disposiciones sobre
el particular.
Para los efectos de la valuacin de los productos terminados,
al cierre del ejercicio, se tomarn como base el "costo de
produccin o mercado, el ms bajo". Se puede dar el caso
que este valor sea menor que el existente en libros, la
diferencia debe ser objeto de una provisin, para tal efecto se
utilizar la cuenta 29 Provisin para Desvalorizacin de
Existencias con cargo a la divisionaria 685 - Desvalorizacin
de Existencias.
COMENTARIOS
Los productos terminados remitidos en consignacin, se
deben considerar como existencias, en cambio aquellas
recibidas en consignacin, depsito, demostracin, exhibiendo
o proceso de pertenecen a terceros no se les debe incluir en
este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden.

En nota a los estados financieros, se dar a conocer cualquier

cambio de mtodo adoptado para valorizar las salidas de los
productos terminados, indicndose adems el efecto
producido en los resultados de la empresa; igualmente
cuando exista restricciones sobre sus disponibilidad, o cuando
el importe de los pedidos pendientes por ejecutar o cuando la
empresa haya entregado productos terminados en calidad de
prenda, siempre que sea significativo se har constar tal
circunstancias.
DINAMICA DE LA CUENTA 21.
ES DEBITADA POR:
- El costo de los productos terminados o elaborados con
abono a la cuenta 71. Produccin almacenada (o
desalmacenada) divisionaria 711.
- El costo de los productos devueltos por los clientes con
abono a la cuenta 69. Costo de ventas, divisionarias 692.
- El costo de los sobrantes y ajustes de los componentes de
esta cuenta.
ES ACREDITADA POR:
- El costo de los productos terminados vendidos con cargo a
la cuenta 69. Costo de ventas, divisionarias 692.
- El costo de las mermas, faltantes y ajustes de los
componentes de esta cuenta.
22. SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan, por un lado,
los productos accesorios obtenido con la fabricacin de otro
que constituye el objeto bsico de la explotacin; y por otro
lado, los residuos de toda naturaleza, productos fabricados o
semifabricados, impropios a una utilizacin o una salida
normal.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
Las empresas establecern cuentas divisionarias: segn sus
necesidades para este fin utilizarn los cdigos 221 al 229.
REGISTRO Y VALUACION
Los subproductos, desechos y desperdicios se registrarn al
precio de mercado menos al costo de comercializacin.
Para los efectos de la valuacin de los subproductos,
desechos y desperdicios al cierre del ejercicio, se tomar
como base el "precio de mercado". Se puede dar el caso que
este valor sea menor que el existente en libros, la diferencia
debe ser objeto de una provisin, para tal efecto se utilizar la
cuenta 29. Provisin para desvalorizacin de existencia, con
cargo a la divisionaria 685 - Desvalorizacin de existencias.
DINAMICA DE LA CUENTA 22.
ES DEBITA POR:

- El costo de los subproductos, desechos y desperdicios

resultantes, con abono a la cuenta 71. Produccin
almacenada (o desalmacenadas), divisionaria 712.
- El Costo de los subproductos, desechos y desperdicios
devueltos por los clientes, con abono a la cuenta 69. Costo de
ventas, divisionaria 693.
- El costo de los sobrantes y ajustes de los componentes de
esta cuenta.
ES ACREDITADA POR:
- El costo de los subproductos vendidos con cargo a la cuenta
69. Costo de ventas, divisionaria 693.
- El costo atribuido a los desechos y desperdicios vendidos,
con cargo a la cuenta 69. Costo de ventas, divisionaria 693.
- El costo de las mermas, faltantes y ajustes de subproductos,
desechos y desperdicios.
23. PRODUCTOS EN PROCESO
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes
que no han llegado a su estado definitivo en el proceso
productivo.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
Las empresas establecern las cuentas divisionarias
pertinentes segn sus necesidades, para este fin utilizarn los
cdigos 231 a 232.
REGISTRO Y VALUACION
Los productos en proceso se registrarn al costo de
fabricacin equivalente al grado de elaboracin en que se
encuentren al cierre del ejercicio.
DINAMICA DE LA CUENTA 23.
ES DEBITADA POR:
- El costo de las existencias de productos en proceso
calculado hasta la etapa en que se encuentren. Estos cargos
pueden referirse a las existencias permanentes o los de fin de
perodo, seguir el sistema de costos utilizado por la empresa,
con abono a la cuenta 71. Produccin almacenada (o
desalmacenada), divisionaria 713.
ES ACREDITADA POR:
- La transferencia indirecta a inicio del ejercicio a los centros
de costos (Clase 9) con cargo a la cuenta 71. Produccin
almacenada (o desalmacenada), divisionaria 713.
24. MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los
productos bsicos y auxiliares que intervienen en los procesos
de fabricacin para la obtencin de los productos terminados
o elaborados.
NOMENCLATURA DE LA DIVISIONARIAS

Las empresas establecern las cuentas divisionarias

pertinentes segn sus necesidades, para este fin utilizarn los
cdigos 241 al 249.
REGISTRO Y VALUACION
Las materias primas y los materiales auxiliares se debern
registrar a su costo de adquisicin, el mismo que incluye
adems del precio neto facturado por el proveedor, los fletes,
seguros, gastos, derechos de importacin y todo otro
desembolso necesario hasta que las materias primas ingresen
al almacn de la empresa.
El movimiento de salida de las materias primas y materiales
auxiliares se podr efectuar a eleccin de la empresa,
aplicando el mtodo ms adecuado y teniendo en
consideracin las disposiciones sobre el particular.
Para los efectos de la valuacin de las materias primas, al
cierre del ejercicio se tomar como base el "costo (de
adquisicin o produccin) o mercado, el ms bajo".
Al determinar la valuacin de las materias primas, se puede
dar el caso que este valor sea menor que el de los existentes
en libros, la diferencia debe ser objeto de un provisin, para
tal efecto utilizar la cuenta 29. Provisin para desvalorizacin
de Existencias con cargo a la divisionaria 685 Desvalorizacin de Existencias.
COMENTARIOS
De acuerdo a las necesidades de la empresa de distincin
entre materias primas y materiales auxiliares podr hacerse a
nivel de divisionaria.
En nota a los estados financieros se dar a conocer cualquier
cambio en el mtodo adoptado para valorizar las salidas de
las materias primas, indicndose adems el efecto producido
en los resultados de la empresa; igualmente, cuando existan
restricciones sobre su disponibilidad, o cuando el importe de
los pedidos pendientes por recibir sea significativo o cuando la
empresa haya entregado materias primas en prenda, se har
constar tales circunstancias.
DINAMICA DE LA CUENTA 24.
ES DEBITADA POR:
- Costo de las materias primas y auxiliares adquiridas con
abono a la cuenta 61. Variacin de existencias, divisionarias
614.
- El costo de las materias primas y auxiliares devueltas por el
centro de produccin con abono a la cuenta 61. Variacin de
existencias, divisionaria 614.
- El costo de los sobrantes y los ajustes de los componentes
de esta cuenta.
ES ACREDITADA POR:
- El costo de las materias primas y auxiliares utilizadas en la
produccin con cargo a la cuenta 61. Variacin de existencias,
divisionaria 614.

- El costo de las devoluciones de materias primas y auxiliares

y proveedores con cargo a la cuenta 61. Variacin de
existencias, divisionaria 614.
- El costo de las mermas, prdidas y ajustes de los
componentes de esta cuenta.
25. ENVASES Y EMBALAJES
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes
complementarios para la presentacin y comercializacin del
producto.
NOMENCLATURA DE LA DIVISIONARIAS
Las empresas establecern las cuentas divisionarias
pertinentes segn sus necesidades, para este fin utilizarn los
cdigos del 251 al 259.
REGISTRO Y VALUACION
Las envases y embalajes se debern registrar el costo de
adquisicin, el mismo que incluye adems del precio neto
facturado por el proveedor, los fletes, seguros, gastos y
derechos de importacin y todo otro desembolso necesario
hasta que los envases y embalajes ingresen al almacn de la
empresa.
En caso que la empresa fabrique las existencias integrantes
de esta cuenta, se observarn las reglas prescritas para el
registro de los productos terminados y/o en proceso de
produccin.
El movimiento de salida de los envases y embalajes se podr
efectuar, a eleccin de la empresa, aplicando el mtodo ms
adecuado y teniendo en consideracin las disposiciones sobre
el particular.
Para los efectos de la valuacin, al cierre del ejercicio, se
tomar como base el "costo o mercado, el ms bajo". Se
puede dar el caso que este valor sea menor que el de los
existentes en libros, la diferencia debe ser objeto de una
provisin, para tal efecto utilizar la cuenta 29. Provisin para
Desvalorizacin de Existencias con cargo a la divisionaria 685
- Desvalorizacin de Existencias.
COMENTARIOS
En nota a los estados financieros, se dar a conocer cualquier
cambio en el mtodo adoptado para valorizar las salidas en
los envases y embalajes, indicndose adems el efecto
producido en los resultados de la empresa; igualmente,
cuando existen restricciones sobre su disponibilidad, o cuando
el importe de los pedidos pendientes por recibir sea
significativo o cuando la empresa haya entregado envases y
embalajes en prenda se har constar tales circunstancias.
DINAMICA DE LA CUENTA 25.
ES DEBITADA POR:
- El costo de los envases y embalajes adquiridos o producidos
por la empresa, con abono a las cuentas 61 - Variacin de

existencias 71. Produccin almacenada (o desalmacenada),

divisionarias 615 o 715, segn corresponda.
- El costo de envases y embalajes devueltos por los centros
de produccin con abono a la cuenta 71. Produccin
almacenada (o desalmacenada), divisionaria 715.
- El costo de sobrantes y ajustes de los componentes de esta
cuenta.
ES ACREDITADA POR:
- El costo de los envases y embalajes utilizados, con cargo a
las cuentas 61. Variacin de existencias 71. Produccin
almacenada (o desalmacenada), divisionarias 615 715,
segn corresponda.
- El costo de los envases y embalajes devueltos a los
proveedores, con cargo a la cuenta 61. Variacin de
existencias, divisionaria 615.
- El costo de las mermas, faltantes y ajustes los componentes
de esta cuenta.
26. SUMINISTROS DIVERSOS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan objetos y
substancias que se consumen y que intervienen en el
tratamiento, fabricacin o explotacin, sin entrar en la
composicin de los productos tratados o fabricados. Tales
como combustibles, lubricantes, repuestos, accesorios,
materiales de mantenimiento y en su caso tiles de escritorio.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
Las empresas establecern cuentas divisionarias, segn sus
necesidades, para este fin utilizarn los cdigos 261 al 269.
REGISTRO Y VALUACION
Los suministros diversos se debern registrar el costo de
adquisicin, el mismo que incluye adems del precio neto
facturado por el proveedor, los fletes, seguros, gastos y
derechos de importacin y todo otro desembolso necesario
hasta que los suministros adquiridos ingresen al almacn de
la empresa.
El movimiento de salida de los suministros se podr efectuar a
eleccin de la empresa, aplicando el mtodo de valuacin
ms adecuado y teniendo en consideracin las disposiciones
sobre el particular.
Para los efectos de la valuacin de los suministros, al final del
ejercicio, se tomar como base el "costo de adquisicin o
mercado, el ms bajo". Se puede dar el caso que este valor
sea menor que el existente en libros, la diferencia debe ser
objeto de una provisin, para tal efecto se utilizar la cuenta
29. Provisin para Desvalorizacin de Existencias, con cargo
a la divisionaria 685 - Desvalorizacin de Existencias.
DINAMICA DE LA CUENTA 26
ES DETALLADO POR:

- El costo de los combustibles, repuestos, accesorios y otros

suministros adquiridos con abono a la cuenta 61. Variacin de
existencias, divisionaria 616.
- El costo de las devoluciones de las secciones de servicios
con abono a la cuenta 61- Variacin de existencias,
divisionaria 616.
- El costo de los sobrantes y ajustes de los componentes de
esta cuenta.
ES ACREDITADA POR:
- El costo de los combustibles, repuestos, accesorios y otros
suministros utilizados en la produccin, el mantenimiento y
reparacin de bienes del activo fijo en las diferentes
actividades de la empresa, con cargo a la cuenta 61. Variacin
de existencias, divisionaria 616.
El costo de las devoluciones de repuestos, accesorios y otros
suministros a proveedores, con cargo a la cuenta 61.
Variacin de existencias, divisionaria 616.
- El costo de las mermas, faltantes y ajustes de los
componentes de esta cuenta.
28. EXISTENCIAS POR RECIBIR
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan bienes cuyo
ingreso a los almacenes de la empresa no se ha realizado, y
que sern destinados a la fabricacin de sus productos, al
consumo, mantenimiento de sus servicios, o la venta cuando
se encuentren disponibles.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
Las empresas establecern las cuentas divisionarias
pertinentes, segn sus necesidades, para este fin utilizarn
los cdigos 281. al 289.
REGISTRO DE VALUACION
Las existencias por recibir del exterior deben registrarse tan
pronto como se haya producido la transferencia de propiedad
de los bienes, de acuerdo con los trminos del contrato o
pedido (FAS, FOB, CIF, etc).
Cuando las mercaderas o insumos contratados "Franco a
bordo o en punto de embarque" - FOB - se encuentren en
trnsito a la fecha del cierre del ejercicio, deben ser incluidas
como existencias, y cuando se adquieren bajo la condicin de
"Franco a bordo en el punto de destino" -CIF- deben ser
incluidas como existencias, si a esa misma fecha, existe la
evidencia que las mercaderas se encuentran en el punto de
destino.
Asimismo, en esta cuenta, se registrarn las adquisiciones
firmes que por razones de capacidad de bodega permanecen
en la condicin de depositadas en poder del proveedor.
Entendindose por adquisicin firme, aquellas cuyo costo de
adquisicin ha sido ya facturado y registrado en la cuenta
correspondiente de compras.
DINAMICA DE LA CUENTA 28.

ES DEBITADA POR:
- El valor de las existencias por recibir y los otros
desembolsos y compromiso motivados por la adquisicin de
las mismas, cuyo ingreso a los almacenes de la empresa no
se ha realizado, con abono a la cuenta 61. Variacin de
existencias en la divisionaria correspondiente.
ES ACREDITADA POR:
- El costo de adquisicin de las existencias recibidas, con
cargo a las cuentas de existencias que correspondan.
29. PROVISION PARA DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provisiones
para cubrir la desvalorizacin de existencias.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
Las empresas establecern las cuentas divisionarias
pertinentes, segn sus necesidades, para este fin, utilizarn
los cdigos 291 al 299.
COMENTARIOS
En general, cuando las existencias destinadas para la venta o
a ser utilizadas directa o indirectamente en la produccin,
resulten obsoletas, dar lugar a que se efecte la provisin
necesaria para cubrir el precio o parte del precio de costo de
adquisicin o produccin, segn el caso, con cargo a la
divisionaria 685 - Desvalorizacin de existencias; si estas
existencias son vendidas y/o utilizadas se revertir la suma
provista a la divisionaria de origen (685), si la transferencia o
uso se hubiera realizado en el mismo ejercicio; en caso
contrario, se ajustar contra la divisionaria 765 - Devolucin
de provisiones de ejercicios anteriores.
Esta cuenta deber mostrarse en el balance general como
deduccin de la suma de los saldos de las cuentas de
existencias.
DINAMICA DE LA CUENTA 29
ES DEBITADA POR:
- Los castigos de existencias provisionados.
- La reversin de las provisiones que resulten excesivas o
indebidas, con abono a la divisionaria 685 - Desvalorizacin
de existencias 765 - Devolucin de provisiones de ejercicios
anteriores, segn sea el caso.
ES ACREDITADA POR:
- La provisin que corresponde al ejercicio, con cargo a la
divisionaria 685 Desvalorizacin de existencias.
CLASE 3
Agrupa las cuentas 30 a 39 inclusive. Comprende las
inversiones en ttulos, que pueden o no convertirse en dinero
a corto plazo, as como los bienes y derechos que siendo

utilizados como medios de produccin, no pueden ser

enajeados como bienes de cambio (existencias) sin afectar,
en alguna medida la continuidad normal de las operaciones.
Asimismo incluye los gastos preoperativos (de constitucin y
organizacin) y otros gastos (investigacin, exploracin y
desarrollo, etc.) y las cargas diferidas.
31. VALORES
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los valores
que se adquieren, por un lado, con la finalidad de invertir los
excedentes de fondos en ttulos que puede convertirse en
dinero a corto plazo (constituye verdaderos sustitutos
temporales de dinero); y por otro con la intencin de
mantenerlos a largo plazo, a efectos de:
- Tener un control sobre otras empresas o una vinculacin con
ellas.
- Obtener rentas, en los casos de bonos y otros ttulos.
- Ser miembro de instituciones sociales vinculadas directa o
indirectamente con las actividades de la empresa; y,
- Cumplir con disposiciones legales y/o contractuales.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
311. Acciones
314. Otros ttulos representativos de derecho patrimonial
315. Cdulas hipotecarias
316. Bonos del tesoro
317. Bonos diversos
318. Otros ttulos representativos de acreencias
319. Provisin para fluctuacin de valores.
CLASIFICACION DE LAS SUBDIVISIONARIAS
Se deber establecer subdivisionarias:
- respondiendo al criterio geogrfico cuando existan
inversiones efectuadas en sociedades situadas en el exterior;
- respondiendo al criterio de dependencia cuando existan
inversiones efectuadas en empresas con las que tenga
relacin de filial (o principal) o afiliada.
REGISTRO Y VALUACION
Las inversiones en valores se registrarn a su costo de
adquisicin. Los valores recibidos como aporte de capital se
registrarn de conformidad al acuerdo que exista el particular.
Cuando exista certidumbre de la disminucin del valor de las
inversiones efectuadas por la empresa y si tal situacin puede
calificarse de permanente se deber efectuar la provisin
necesaria para cubrir la prdida probable, con cargo a la
divisionaria 683 - Fluctuacin de valores.
Tan luego se operen cambios, aumentos o disminuciones en
diferencia o esta se anule, la provisin debe ser objeto del
ajuste correspondiente contra la divisionaria 683 - Fluctuacin
de valores 765 - Devolucin de provisiones de ejercicios
anteriores, segn el caso.
COMENTARIO

Para efectos de una presentacin adecuada en el balance

general, los valores que se adquieren con la intencin de
mantenerlos por un corto plazo, se presentarn en el activo
corriente.
DINAMICA DE LA CUENTA 31
ES DEBITADA POR:
El costo la adquisicin de los valores.
La reversin de las provisiones que resultan excesivas o
indebidas con abono a las divisionarias 683 - Fluctuacin de
valores 765 - Devolucin de provisiones de ejercicios
anteriores, segn el caso.
ES ACREDITADA POR:
- La venta o cesin de valores
- La provisin para fluctuacin de valores que corresponda al
ejercicio (divisionaria 319)
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Los certificados tributarios, que sern registrados en las
divisionaria 401 Gobierno Central - Certificados tributarios
33. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes
que siendo utilizados en la produccin u otros servicios de la
empresa, tienen las siguientes caractersticas:
- Una vida til relativamente larga;
- No son objeto de las operaciones de venta;
- Estn sujetos a depreciaciones, salvo el caso de los
terrenos.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
331. Terrenos
332. Edificios y otras construcciones
333. Maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin
334. Unidades de transporte
335. Muebles y enseres
336. Equipos diversos
337. Unidades de reemplazo
338 Unidades por recibir
339.Trabajos en curso
REGISTRO Y VALUACION
Los bienes conformantes de esta cuenta, deben registrarse al
costo de adquisicin, o precio de compra.
El precio de compra incluye el total de los desembolsos
necesarios para adquirir y colocar estos bienes en
condiciones de ser usados; tales como: fletes, seguros, gastos
de despachos, derechos aduaneros, instalacin, montaje,
honorarios por servicios tcnicos, comisiones normales de
agente y otros similares.
Los anteriormente expuesto es tambin aplicable, hasta
donde corresponda, a los inmuebles, maquinaria y equipo,

tanto construidos por la misma empresa, como aportadas,

recibidos por donacin o ingresados al patrimonio por
cualquier otro concepto.
Los intereses devengados durante el perodo de construccin
e instalacin del activo deben capitalizarse hasta el momento
en que el activo en condiciones de entrar en servicio y a partir
de esta ocurrencia los intereses deben afectarse a resultados.
Los desembolsos que aumentan la capacidad de produccin o
prolonguen la vida til de la unidad de explotacin tienen la
condicin de mejoras; y en consecuencia, deben aumentar el
valor de la unidad correspondiente.
Las maquinarias y equipos de reemplazo o de reserva que por
tal motivo no estn en servicio deben ser objeto de registro de
la divisionaria 337 - Unidades de reemplazo; del mismo modo
las unidades por recibir y los inmuebles y otras construcciones
en proceso, as como las maquinarias y equipo en montaje
deben ser objeto de registro, hasta su recepcin y/o
terminacin, en las divisionaria 338 - Unidades por recibir y
339.
Trabajos en curso, respectivamente. Dada la condicin
especial de las unidades y la naturaleza de los desembolsos
registrados en estas divisionarias, no deben ser objeto de
depreciacin.
La diferencia de cambio originada por pasivo, en moneda
extranjera relacionada con adquisiciones de inmuebles,
maquinaria y equipo incrementa el costo de dichos activos.
Las construcciones, as como la maquinaria y equipo sufren
con mayor o menor intensidad, prdidas de valor originadas
por el desgaste consecuente del uso, deterioro por causas
distintas al uso o por obsolescencia. Tales prdidas deben
alectar el resultado del ejercicio, o deben ser absorbidas en
los aos restantes de vida til segn sea el caso.
La depreciacin se calcular sobre el costo de adquisicin o
precio de compra ms las mejoras incorporadas con carcter
permanente, as como las revaluaciones efectuadas al
amparo de disposiciones vigentes; debiendo tenerse en
cuenta para efectos de la eleccin del mtodo y las tasas de
depreciacin, la naturaleza de los bienes y su vida til
estimada.
COMENTARIOS
Se deber indicar en nota a los estado financieros, cuando
sea significativo, la cuanta convenida en las opciones y
compromisos respecto a:
a) Adquisicin de activos fijos
b) Compra, construccin y locacin, conduccin de muebles o
inmuebles, bajo contratos a largo plazo.
Cuando las obligaciones contradas mediante contratos de
locacin, conduccin a largo plazo sean de importancia, se
indicar los importes de los alquileres anuales
correspondientes, indicando los plazos que correspondan,
adems de cualquier otra obligacin importante asumida, o de
cualquier otra garanta otorgadas en relacin a los mismos.
DINAMICA DE LA CUENTA 33

ES DEBITADA POR:
- El costo de adquisicin aporte, construccin, fabricacin o
montaje.
- El incremento bruto de las revaluaciones y otros ajustes.
ES ACREDITADA POR:
- La eliminacin del costo de las unidades retiradas o
vendidas.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
El costo de adquisicin de las unidades comprendidas en los
programas autorizados de reinversin que sern objeto de
registro en la cuenta 36. Inmuebles, maquinaria y equipo Leyes de promocin.
Los intereses que devenga el saldo del precio dependiente de
pago de las unidades adquiridas y puestas en funcionamiento,
o el de los prstamos para la compra de las mismas que
sern debitados en la divisionaria correspondiente de la
cuenta 67 - Cargas financieras.
34. INTANGIBLES
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan valores
inmateriales, tales como:
- Derechos y privilegios de utilidad para la empresa, con
respecto a su capacidad para producir ingresos.
- Costos de bienes o servicios que se relacionar con los
ingresos futuros.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
341. Concesiones y derechos
342. Patentes y marcas
343. Gastos de investigacin
344. Gastos de exploracin y desarrollo
345. Gastos de estudios y proyectos
346. Gastos de promocin y pre-operativos
347. Gastos de emisin de acciones y obligaciones
REGISTRO Y VALUACION
Los intangibles se registrarn a su costo de adquisicin (o
desarrollo) o al valor estimado que de ellos se haga al
momento en que se consideren realizados contablemente.
Debe tenerse en cuenta que forman parte de los instangibles
todos aquellos desembolsos adicionales identificables
directamente.
Los intangibles deben ser absorvidos a travs de la
amortizacin en los costos y gastos de los perodos que
resulten beneficiados de ellos. El perodo de amortizacin no
deben exceder la vida til estimada del intangible; y, en todo
caso, una determinado esta, la cuota de amortizacin debe
ser aplicada uniformemente cualquiera sea el resultado del
ejercicio.
Los intangibles deben amortizarse por el mtodo de lnea
recta; sin embargo, podr optarse por otros mtodos cuando

se consideren ms apropiados a la naturaleza de estos

activos.
COMENTARIOS
Los intangibles que no representen un costo efectivo de
adquisicin para la empresa y los aportados, deben ser
mostrados separadamente.
En nota a los estados financieros se deber indicar el mtodo
de amortizacin utilizado y la vida til estimada de los
intangibles.
DINAMICA DE LA CUENTA 34
ES DEBITADA POR:
- El costo de los intangibles o desarrollados por la empresa.
- El valor asignado a los intangibles donados y a los
aportados.
ES ACREDITADA POR:
- La eliminacin del costo de los intangibles aplicados o
transferidos a terceros.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Los comprendidos en el Plan de Reinversiones Autorizadas,
que sern objeto de registro en la cuenta 37 Intangibles.
- Leyes de promocin.
36. INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO - LEYES DE
PROMOCION
CONTENIDO
Agrupa los Inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos o
construidos al amparo de programas de reinversin
previamente autorizado de conformidad con dispositivos
legales.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
361. Terrenos
362. Edificios y otras construcciones
363. Maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin
364. Unidades de transporte
365. Muebles y enseres
366. Equipos diversos
367. Unidades de reemplazo
368. Unidades por recibir
369. Trabajos en curso
REGISTRO Y VALUACION
Se observar las mismas reglas de registro y valuacin
establecidos para la cuenta 33.
DINAMICA DE LA CUENTA 36.
ES DEBITADA POR:

- Los mismos conceptos consignados en la cuenta 33

relacionados con los inmuebles, maquinaria y equipo
comprendidos en el plan de inversiones autorizado.
ES ACREDITADA POR:
- Los mismos conceptos consignados en la cuenta 33
relacionados con los inmuebles, maquinaria y equipo
comprendidos en el plan de inversiones autorizado.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Las inversiones que no estn comprendidas en programas de
inversin autorizados, que sern objeto de registro en la
cuenta 33. Inmuebles, maquinaria y equipo.
37. INTANGIBLES - LEYES DE PROMOCION
CONTENIDO
Agrupa los intangibles adquiridos o desarrollados al amparo
de programas de reinversin, previamente autorizados, de
conformidad con dispositivos legales.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
371. Concesiones y derechos
372.Patentes y marcas
373. Gastos de investigacin
374. Gastos de exploracin y desarrollo
375. Gastos de estudios y proyectos
376. Gastos de promocin y pre-operativos
377. Gastos de emisin de acciones y obligaciones
REGISTRO Y VALUACION
Se observar las mismas reglas de registro y valuacin
establecidas para la cuenta 34.
DINAMICA DE LA CUENTA 37.
ES DEBITADA POR:
- Los mismos conceptos en la cuenta 34 comprendidos en el
plan de inversiones autorizado.
ES ACREDITADA POR:
- Los mismos conceptos consignados en la cuenta 34
comprendidos en el plan de inversiones autorizados.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Las no comprendidas en el plan de inversiones autorizados
que sern objeto de registro en la cuenta 34. Intangibles.
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan por un lado,
las rentas de capital calculadas o pagadas que se devengarn
en fecha posterior al cierre del ejercicio; y por otro lado, los
egresos relacionados con servicios futuros que van a ser
absorbidos como gastos en el ejercicio o los ejercicios
siguientes.

NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS

381. Intereses por devengar
382. Seguros pagados por adelantado
383. Alquileres pagados por adelantado
384. Entregas a rendir cuenta
385. Adelanto de remuneraciones
389. Otras cargas diferidas
REGISTRO Y VALUACION
Los componentes de esta cuenta de debern registrar por sus
correspondientes importes, debiendo afectarse a las cuentas
de la Clase 6 pertinentes, en la oportunidad en que
corresponda aplicarlos como gastos o cuando se liquiden.
COMENTARIO
Para una adecuada presentacin en el Balance General, los
intereses por devengar se mostrarn como deduccin de las
obligaciones respectivas en el pasivo y, los egresos
relacionados con servicios que se esperan recibir en el
ejercicio siguiente, sern presentados dentro del activo
corriente como gastos pagados por anticipado.
DINAMICA DE LA CUENTA 38
ES DEBITADO POR:
- Los gastos que no corresponda aplicar como carga del
ejercicio.
- Otros desembolsos sujetos a liquidacin futura.
ES ACREDITADA POR:
- La liquidacin de los desembolsos y las alicuotas aplicadas
como carga del ejercicio.
39. DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan la
depreciacin por el uso, accin del tiempo u obsolescencia de
los bienes a que se refieren las divisionarias agrupadas en las
cuentas 33 - Inmuebles, maquinaria y equipo y 36 Inmuebles, maquinaria y equipo - Leyes de promocin,
excepto terreno; y, la amortizacin del costo de los intangibles
a que se refieren las divisionarias agrupadas en las cuentas
34. Intangibles y 37 - Intangibles - Leyes de promocin.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
393. Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo
394. Amortizacin intangibles
396. Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo - Leyes de
promocin.
397. Amortizacin intangibles - Leyes de promocin.
COMENTARIOS
Para una presentacin adecuada en el Balance General y con
el fin de mostrar el valor neto, por un lado, de las cuentas 33 Inmuebles, maquinarias y equipo; 36 - Inmuebles,

maquinarias y equipo - Leyes de promocin; y por otro lado,

las cuentas: 34 - Intangibles y 37 - Intangibles - Leyes de
promocin y el saldo de las divisionarias agrupadas en la
cuenta 39 - Depreciacin y amortizacin acumulada, se
mostrarn como deducciones de las cuentas 33, 34, 36 y 37,
segn corresponda.
DINAMICA DE LA CUENTA 39
ES DEBITADA POR:
- La anulacin de la depreciacin y amortizacin acumulada
correspondiente a retiros o ventas de unidades intangibles.
ES ACREDITADA POR:
-La provisin correspondiente al ejercicio, con cargo a las
divisionarias 681 y 682.
-El incremento por revaluacin .
- CLASE 4
Agrupa las cuentas 40 y 49 inclusive. Comprende las
obligaciones derivadas de la compra de bienes, servicios
recibidos, gastos incurridos en la explotacin del negocio,
financiacin de capitales, as como aquellas con el Estado,
trabajadores, accionistas o socios. Asimismo incluye las
provisiones diversas y las ganancias diferidas.
Durante el ejercicio, estas obligaciones sern registradas
segn su naturaleza sin considerar el plazo de su vencimiento
.
A la fecha de cierre , para una presentacin adecuada en el
balance general, los saldos de estas cuentas sern
analizados, de manera que la parte liquidable a largo plazo,
sea mostrada en el pasivo no corriente.
Los saldos individuales que resulten deudores sern
reclasificados, para mostrarlos en el activo en el lugar que
corresponda.
40. TRIBUTOS POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan la deuda por
impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la
empresa como sujeto de hecho y de derecho.
Por extensin comprende los certificados tributarios que
representan derechos originados por tributos, pagados en
exceso o sujetos a reintegro de acuerdo a disposiciones
especiales.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
401. Gobierno Central
4011. Impuesto a las ventas
4013. Impuesto a las remuneraciones
4014. Cnones
4015. Derechos aduaneros
4016. Impuesto al patrimonio empresarial
4017. Impuesto a la renta
4019. Otros tributos

402. Gobierno Central - Certificados Tributarios

4021. Certificado de Reintegro Tributario - CERTEX
4022. Certificado de Devolucin de Crdito Fiscal.
4029. Otros Certificados tributarios
403. Contribuciones a Instituciones Pblica
405. Gobierno (s) local (es)
COMENTARIOS
Los tributos sern acreditados a esta cuenta en la fecha en
que se devengue la obligacin tributaria, independientemente
de la fecha y forma de pago.
Las contribuciones por pagar a instituciones pblicas incluyen
las aportaciones al Seguro Social, Sistema Nacional de
Pensiones. SENATI, FONAVI, ITINTEC, CONASEV, etc.
Al cierre del ejercicio, con el propsito de una presentacin
adecuada en el balance General:
- Los crditos fiscales, sern mostrados en el activo corriente
o no corriente de acuerdo con el plazo de su aplicacin.
- Los certificados tributarios se mostrarn en el activo
corriente.
DINAMICA DE LA CUENTA 40
ES DEBITADA POR:
- El pago de tributos devengados a cargo de la empresa.
- El pago de los tributos retenidos o recaudados por la
empresa.
- Los pagos a cuenta de impuestos.
- El crdito fiscal del impuesto por compra de activo fijo.
- El valor de los certificados tributarios obtenidos.
- Los ajustes de impuestos.
ES ACREDITADA POR:
- El importe de los tributos devengados a cargo de la
empresa.
- El importe de los tributos retenidos o recaudados por la
empresa.
- La cuota anual del crdito fiscal por compra de activo fijo.
- Los ajustes de crdito fiscal.
- Por la venta o aplicacin de los certificados tributarios.
41. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las
remuneraciones y participaciones por pagar a los trabajadores
y a los miembros del Directorio de la empresa.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
411. Remuneraciones por pagar.
412. Vacaciones por pagar
413. Participaciones por pagar.
414. Remuneraciones y participaciones al directorio.
CLASIFICACION DE LAS SUBDIVISIONARIAS

Se deber establecer subdivisionarias, respondiendo al

criterio geogrfico cuando, existan remuneraciones y
participaciones por pagar al exterior.
COMENTARIO
En la divisionaria 414 se deber registrar las remuneraciones
y dietas por pagar a miembros de directorio, as mismo la
participaciones en las utilidades.
DINAMICA DE LA CUENTA 41
ES DEBITADA POR:
- El pago de las obligaciones acreditadas a esta cuenta.
ES ACREDITADA POR:
- El importe de las remuneraciones por pagar.
- Las vacaciones y participaciones por pagar.
- Las remuneraciones y participaciones al directorio.,
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
La participacin de la comunidad laboral, que debe registrarse
en la divisionaria 468.
Las participaciones en las utilidades de los accionistas o
socios y de los accionistas laborales que sern registrado en
la cuenta 45 - Dividendos por pagar.
42. PROVEEDORES
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las
obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra
de bienes y servicios y de los gastos incurridos en las
operaciones normales del negocio.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
421. Facturas por pagar
422. Anticipos otorgados.
423. Letras (o efectos) por pagar.
CLASIFICACION DE LA SUBDIVISIONARIAS
Se deber establecer subdivisionarias:
- respondiendo al criterio geogrfico cuando, existan facturas
y/o letras por pagar o proveedores del exterior;
- respondiendo al criterio de dependencia cuando, existan
facturas y/o letras por pagar a uno o ms proveedores con los
que la empresa tiene relacin de filial (o principal) o afiliada.
COMENTARIOS
Las obligaciones contradas en moneda extranjera, se
registrarn en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la
fecha en que se efecta la transaccin: asimismo los saldos
pendientes de pago y los anticipos a proveedores del
extranjero pendientes de liquidacin a la fecha del cierre del
ejercicio, se expresarn en moneda nacional al tipo de cambio
vigente a esa fecha.

Si un proveedor tiene con la empresa otras relaciones (de

clientes, por ejemplo- solamente las operaciones relativas a
las compras de bienes o servicios realizadas por la empresa
deben figurar en la cuenta 42 Proveedores. Las operaciones
de otra ndole deben ser registradas en la cuentas especficas
que les concierne.
Los saldos deudores por anticipos a proveedores, debern
reclasificar y mostrarse en el balance general en el rubro de
cuentas por cobrar comerciales.
DINAMICA DE LA CUENTA 42.
ES DEBITADA POR:
- Los pagos efectuados a los proveedores.
- Las devoluciones de compras a los proveedores.
- Los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas.
ES ACREDITADA POR:
- El importe de los bienes adquiridos y servicio recibidos de
los proveedores.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Las letras no comerciales por pagar que se registrarn en la
cuenta 46, a nivel de analtica.
45. DIVIDENDOS POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las
utilidades generadas por la empresa que habindose
acordado distribuir entre sus accionistas se encuentra
pendiente de pago.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
Las empresas establecern las cuentas divisionarias
pertinentes segn sus necesidades, para este fin utilizarn los
cdigos 451 al 459.
CLASIFICACION DE LA SUBDIVISIONARIAS
Se deber establecer subdivisionarias:
- respondiendo al criterio geogrfico cuando, existan
dividendos por pagar a socios del exterior.
- respondiendo al criterio de dependencia cuando, existan
dividendos por pagar a empresas con las que se tiene relacin
de filial ( o principal) o afiliada.
DINAMICA DE LA CUENTA 45.
ES DEBITADA POR:
- El pago del dividendo neto.
- El importe del impuesto a la renta retenido.
ES ACREDITADA POR:
- El dividendo bruto acordado.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA

Los dividendos en especie representados por acciones de la

misma empresa, emitidos por capitalizacin de las utilidades.
46. CUENTA POR PAGAR DIVERSAS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las
obligaciones que contrae la empresa por las operaciones
conexas al giro del negocio.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
461. Prstamos de terceros
462. Reclamaciones a terceros
463. Prstamos de accionistas (o socios)
465. Bonos u obligaciones
466. Intereses por pagar
467. Depsitos en garanta
468. Comunidades laborales
469. Otras cuentas por pagar diversas.
CLASIFICACION DE LAS SUBDIVISIONARIAS
Se deber establecer subdivisionarias:
- respondiendo al criterio geogrfico cuando, existan cuentas
por pagar diversas a terceros del exterior.
- respondiendo al criterio de dependencia cuando, existan
obligaciones con terceros que guardan con la empresa
relacin de filial (o principal) o afilada.
COMENTARIOS
Las empresas que de conformidad con disposiciones legales
mantengan formas de inversin de la participacin patrimonial
de los trabajadores distintas a las acciones laborales podrn
registrar la participacin por invertir, en tanto no se materialice
dichas inversin, en la divisionaria 464. Sin embargo el
porcentaje de participacin que corresponda invertir
obligatoriamente por ley en acciones laborales deber
registrarse directamente en la cuenta 55. Accionariado laboral.
Los bonos de trabajo y ttulos de inters social debern
registrarse en las analticas de las divisionarias 465 y 469,
respectivamente.
La divisionaria 466 registra los intereses devengados
pendientes de pago.
Las cuentas por pagar diversas estn o no representadas por
letras (o efectos), se registrarn en sus respectivas cuentas
divisionarias.
Al cierre del ejercicio con el propsito de una presentacin
adecuada en el Balance General, las cuentas por pagar
diversas con vencimientos a largo plazo, deber reclasificarse
para ser mostradas en el pasivo corriente.
DINAMICA DE LA CUENTA 46
ES DEBITADA POR:
- Los pagos efectuados en cancelacin total o parcial de las
acreencias registradas en esta cuenta.

ES ACREDITADA POR:
- Los prstamos de terceros y de accionistas (o socios)
- Los reclamaciones de terceros.
- Los intereses por pagar.
- Los depsitos recibidos en garanta.
- La participacin de la comunidad laboral.
47. BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan obligaciones
para con los trabajadores relacionados con beneficios sociales
establecidos por Ley.
Incluye adems los adelantos otorgados a los trabajadores
por concepto de compensacin por tiempo de servicios.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
471. Compensacin por tiempo de servicios.
472. Adelantos de compensacin por tiempo de servicios.
473. Jubilacin.
COMENTARIOS
La compensacin por tiempo de servicios ser determinada
de acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias
pertinentes.
Los derechos de jubilacin se determinarn, segn clculo
actuarial.
En el Balance General, la compensacin por tiempo de
servicios se debe mostrar deducida de los adelantos
otorgados, registrados en la divisionaria 472.
DINAMICA DE LA CUENTA 47
ES DEBITADA POR:
- Las liquidaciones de compensacin por tiempo de servicios;
y, cuando proceda, el pago de pensiones de jubilacin.
Los adelantos otorgados a los trabajadores de la
compensacin por tiempo de servicios.
- La reversin de las provisiones que resulten excesivas o
indebidas, con abono a las divisionarias 686. Compensacin
por tiempo de servicios, 687 Jubilacin 765 Devolucin de
provisiones de ejercicios anteriores, segn sea el caso.
ES ACREDITADA POR:
- Los montos correspondientes al ejercicio de la
compensacin por tiempo de servicios: y, cuando proceda, de
la jubilacin, con cargo a las divisionarias 686 y 687,
respectivamente.
48. PROVISIONES DIVERSAS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que expresan las
obligaciones que razonablemente puedan comprometer
fondos del capital de trabajo en el prximo ejercicio, como es
el caso de la provisin para garanta a clientes (servicios y/o

reparaciones) o para prdidas previsibles en operaciones de

ventas a futuro.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
481. Garantas sobre ventas.
482. Provisin para prdidas en ventas a futuro.
483. Provisin para prdidas por litigio.
484. Provisin para autoseguro.
485. Provisin para investigacin cientfica y tecnolgica.
COMENTARIOS
En la divisionaria 485 - Provisin para investigacin cientfica
y tecnolgica, se registrar el monto autorizado para realizar
los planes de investigacin por cuenta propia.
Las provisiones diversas deben ser objeto de regularizacin,
cuando menos al cierre del ejercicio, para que el saldo a esa
fecha exprese obligaciones calculadas sobre operaciones no
mayores de un ciclo normal.
DINAMICA DE LA CUENTA 48.
ES DEBITADA POR:
- La aplicacin de las provisiones efectuadas.
- La revisin de las provisiones que resulten excesivas o
indebidas, con abono a la divisionaria 689 - Otras provisiones
del ejercicio 765 - Devolucin de provisiones de ejercicios
anteriores, segn sea el caso.
ES ACREDITADA POR:
- Las provisiones indicadas en las divisionarias de esta
cuenta, con cargo a las 689 - Otras provisiones del ejercicio.
49. GANANCIAS DIFERIDAS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan, por un lado,
los ingresos y costos de las operaciones formalizadas en un
ejercicio cuya liquidacin parcial o total se debe realizar en
ejercicio o ejercicios posteriores; y, por otro lado, las rentas o
utilidades diferidas cuya liquidacin asi mismo, se realizarn
en ejercicio o ejercicios posteriores.
NOMENCLATURAS DE LAS DIVISIONARIAS
491. Ventas diferidas
492. Costos diferidos
493. Intereses diferidos
499. Otras ganancias diferidas
COMENTARIOS
La determinacin de las ventas y costos diferidos se har
sobre la base del vencimiento de las cuotas convenidas para
la cancelacin del precio.
Para una presentacin adecuada en el Balance General los
intereses diferidos deben mostrarse deducidos de las
correspondientes cuentas de activo.

DINAMICA DE LA CUENTA 49.

ES DEBITADA POR:
-El costo correspondiente a ingresos diferidos.
-La transferencia de las ventas y otros ingresos diferidos
aplicables al ejercicio
ES ACREDITADA POR:
- La venta y otros ingreso diferidos.
- Las transferencia de los costos diferidos aplicables al
ejercicio.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
La diferencia de cambio que resulte del ajuste de los saldos
en moneda extranjera de las cuentas de activo y pasivo, la
misma que se registrar en las divisionarias 676. Prdidas por
diferencia de cambi 776 Ganancia por diferencia de cambio,
segn sea el caso.
CLASE 5
Agrupa las cuentas 50 al 59 inclusive. Comprende el capital
propio, el accionariado laboral, el capital adicional, el
excedente de revaluacin, las reservas y los resultados
acumulados.
50. CAPITAL
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representen las
inversiones o aportes de los accionistas (o socios) o dueos
de la empresa.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
501. Capital social
502. Capital personal
509. Cuenta personal del propietario
COMENTARIOS
El capital representa, en las Sociedades Annimas, el aporte
de los accionistas, equivalente al valor nominal de las
acciones; en las Sociedades de Personas, los aportes de los
socios participantes; y, en las Empresas Unipersonales, si
aporte del dueo o propietario.
En las Sociedades Encomandita por Acciones, se debe
diferenciar, en cuentas separadas, el aporte de los socios
colectivos y de los socios comanditarios. En las sociedades
mixtas se debern registrar en cuenta separada el capital
estatal del capital privado.
DINAMICA DE LA CUENTA 50
ES DEBITADA POR:
- las reducciones de capital.

- Los retiros efectuados por el propietario.

ES ACREDITADA POR:
- El capital inicial y posteriores aumentos.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Los prstamos de accionistas (o socios), que sern
registrados en la cuneta divisionaria 463 - Prstamos de
accionistas (o socios).
55. ACCIONARIADO LABORAL
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las
participaciones de los trabajadores en las utilidades de la
empresa que han sido invertidas o que se encuentran por
invertir.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
551. Acciones laborales
552. Remanente para acciones laborales
557. Certificados provisionales de participacin patrimonial
559. Acciones laborales por emitir
COMENTARIOS
Las empresas debern tener en cuenta lo comentado, sobre
la participacin patrimonial de los trabajadores, en la cuenta
46 Cuentas por pagar diversas.
Con la finalidad de controlar la proporcin entre la
participacin patrimonial del trabajo y el capital social de la
empresa, se debern establecer las siguientes cuentas de
orden:
0550 Participacin patrimonial del trabajo (Debe)
0551. Inversiones y aplicaciones de la participacin
patrimonial del trabajo (Haber).
Las inversiones que correspondan a la participacin
patrimonial se podrn registrar aperturado analtica a cinco (5)
dgitos, en las cuentas de orden establecidas.
DINAMICA DE LA CUENTA 55.
ES DEBITADA POR:
- Las redenciones o reducciones de las acciones laborales.
ES ACREDITADA POR:
- La participacin de los trabajadores en acciones laborales.
- El Monto de los certificados provisionales de participacin
patrimonial.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
El monto asignado por ley a la Comunidad Laboral que se
debe registrar en la divisionaria 468 - Comunidades
Laborales.
Otras formas de inversin de la participacin patrimonial de
los trabajadores, distintas a las acciones laborales.

56. CAPITAL ADICIONAL

CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las
donaciones recibidas, las primas de emisin y otros aportes
anlogos.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
561. Donaciones
562. Prima de emisin
563. Otros aportes de Accionistas (o socios)
DINAMICA DE LA CUENTA 56.
ES DEBITADA POR:
La distribucin o capitalizacin parcial o total de las partidas
acreditadas en esta cuenta.
ES ACREDITADA POR:
- El monto de las donaciones recibidas en efectivo y el valor
atribuido a las recibidas en especie.
- Las primas de emisin y otros aportes anlogos.
57. EXCEDENTE DE REVALUACION
CONTENIDO
Representa el incremento neto de valor de los inmuebles,
maquinaria y equipo originado por el ajuste de su valor
contable, para corregir los efectos de las fluctuaciones de los
precios.
DINAMICA DE LA CUENTA 57.
ES DEBITADA POR:
- La capitalizacin del excedente de revaluacin.
- La aplicacin del excedente de revaluacin a la cobertura de
prdidas.
ES ACREDITADA POR:
- El excedente proveniente de revaluaciones.
58. RESERVAS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan reservas de
utilidades autorizadas por ley, los estatutos o por acuerdos de
los accionistas (o socios) y, que sern destinados a fines
especficos o para cubrir eventualidades.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
581. Reserva para reinversiones
582. Reserva legal
583. Reservas contractuales
584. Reservas estatutarias

585. Reservas facultativas

589. Otras reservas
COMENTARIO
Las acciones recibidas de otras empresas provenientes de la
capitalizacin del excedente de revaluacin, se debern
registrar en las divisionaria 311, con abono a la divisionaria
589 Otras reservas.
DINAMICA DE LA CUENTA 58.
ES DEBITADA POR:
- La aplicacin, ajuste o capitalizacin de las sumas
reservadas.
ES ACREDITADA POR:
- Las detracciones de utilidades, atendiendo a razones de
orden legal, estatutarias contractuales, o por acuerdo de los
accionistas (o socios)
- El importe de las acciones recibidas de otras empresas
provenientes de la capitalizacin del excedente de
revaluacin.
59. RESULTADOS ACUMULADOS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan utilidades no
repartidas y las prdidas acumuladas de uno o ms ejercicios.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
591. Utilidades no distribuidas
592. Prdidas acumuladas
DINAMICA DE LA CUENTA 59.
ES DEBITADA POR:
- Los ajustes de ejercicios anteriores cuando corresponda.
- Las prdidas del ejercicio.
- La aplicacin de las utilidades no distribuidas.
ES ACREDITADA POR:
- Los ajustes de ejercicios anteriores cuando corresponda.
- Las utilidades del ejercicio.
- La cobertura de prdidas.
TITULO II: CUENTAS DE GESTION
CAPITULO I Cuentas de la Clase 6
CAPITULO II Cuentas de la Clase 7
CLASE 6
Agrupa las cuentas 60 y 69 inclusive. Comprende las cuentas
de gestin clasificadas segn su naturaleza econmica y
representan gastos que nacen de la explotacin del negocio.

Las compras y gastos se registran en estas cuentas a medida

que se realizan en incurren respectivamente, prescindiendo
de la fecha y forma de pago. La devolucin de las compras se
ajustarn directamente en las divisionarias pertinentes.
Las compras (excepto de mercaderas) ajustadas por las
variacin de existencias (excepto de mercaderas) y los
servicios prestados por terceros muestras el consumo a nivel
de la empresa.
La cuenta variacin de existencias se utiliza para transferir a
las cuentas de la Clase 2, las compras de mercaderas,
materias primas y auxiliares, envases y embalajes, y
suministros diversos, as como para registrar las salidas de
existencias para la venta o produccin.
Las cargas de personal, los tributos (excepto el impuesto a la
renta) y las cargas financieras as como las provisiones
remuneran a la mano de obra, al Estado y al capital (factores
de la produccin).
Las provisiones representan el ahorro del perodo, el mismo
que se orienta a la reposicin del activo fijo, a la cobertura de
prdidas o gastos probables, o para el cumplimiento de
obligaciones. Las provisiones se registran peridicamente, de
conformidad a las cuotas pre-establecidas o al clculo de las
prdidas previsibles.
Las cargas diversas de gestin y las cargas excepcionales no
pueden ser consideradas como consumo ni forman parte del
valor agregado, pero afectan la determinacin del resultado
antes de participaciones e impuesto a la renta.
Para la determinacin del resultado del perodo, las cuentas
de esta clase (excepto la 69) se cancelarn, directamente con
la cuenta 89 o sucesivamente con las cuentas 80, 81, 82, 83,
84, 85 y 89, lo que permitir la obtencin de los "saldos
significativos", conforme se establece en la Clase 8.
Cuando la empresa adopte el sistema de ingresos y costos
diferidos, se desagregar la parte del costo de ventas
correspondiente a las ventas diferidas. Esta informacin, la
empresa la obtendr de la contabilidad analtica de
explotacin o extra-libros sobre las bases de records o
estadsticas que la sustenten.
60. COMPRAS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las compras
de bienes que efecta la empresa, para destinarlos a la venta,
o que participarn en el proceso productivo de manera directa
o indirecta. Incluye asimismo las cargas vinculadas con las
compras tales como fletes, comisiones, seguros, derechos de
importacin y otros gastos similares.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
601. Mercaderas.
604. Materias primas y auxiliares.
605. Envases y embalajes.
606. Suministros diversos.
609. Gastos vinculados con las compras.

CLASIFICACION DE LAS SUBDIVISIONARIAS

Se deber establecer subdivisionarias respondiendo al criterio
geogrfico, cuando se adquieran bienes del exterior.
COMENTARIOS
Las compras debern registrarse en las divisionarias que
corresponda, segn su naturaleza y las cargas vinculadas con
las mismas se registrarn en la divisionaria 609;
simultneamente se har la transferencia del costo total de las
compras a las existencias de la clase 2 a travs de la cuenta
61 Variacin de existencias.
Esta cuenta incluye adems las compras de bienes
destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no
formarn parte de las existencias de la empresa; en este caso
la transferencia por destino se har a travs de las cuentas
72, 78 79, segn sea el caso.
Para mantener la autonoma de la Contabilidad Analtica de
explotacin, en caso la empresa adoptara el sistema dualista
de registro, se llevar el control permanente de las
existencias, en cuentas de la clase 9, y mediante asientos
simultneos el costo de las compras registradas en esta
cuenta, ser a su vez registradas en la contabilidad analtica
de explotacin a travs de las cuentas reflejas.
. DINAMICA DE LA CUENTA 60
ES DEBITADA POR:
- El valor de las compras, segn factura.
- Las cargas vinculadas con las compras.
ES ACREDITADA POR:
- El valor de las devoluciones de las compras.
- El saldo de esta cuenta, al cierre del perodo, con cargo a la
cuenta 82. Valor agregado (excepto el saldo de la divisionaria
601., que se cargar a la cuenta 80. Margen comercial).
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
El precio facturado y los gastos vinculados a la compra de
Inmuebles, maquinaria y equipo, que debe registrarse
directamente en la cuenta 33. Inmuebles, maquinaria y
equipo.
61. VARIACION DE EXISTENCIAS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias cuyos saldos representan las
variaciones que se ha originado en un perodo determinado
entre los inventarios finales de mercaderas, materias primas y
auxiliares, suministros diversos, envases y embalajes y los
inventarios iniciales de dichos bienes.
Las variaciones positivas reflejan, compras no vendidas, o no
utilizadas, que incrementan los stocks, en cambio las
variaciones negativas reflejan el desalmacenamiento de los
stocks iniciales para cubrir las ventas.

En consecuencia las variaciones positivas o negativas van a

incrementar o disminuir respectivamente el margen comercial,
o el valor agregado segn sea el caso.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
611. Mercaderas
614. Materias primas y auxiliares.
615. Envases y embalajes.
616. Suministros diversos.
COMENTARIOS
Las variaciones de existencias participan a nivel de resultados
como cuentas correctoras de las cargas (compras y gastos
vinculados con ellas), de la manera siguiente:
- Cuando muestran saldos deudores ello nos indica que las
ventas de mercaderas y las salidas de los insumos a la
produccin. As como la de los envases y embalajes han sido
mayores que las compras del perodo, lo que ha determinado
que la diferencias sea cubierta con los stocks iniciales y
consecuentemente para determinar el resultado del perodo,
es necesario corregir (aumentar) las cargas a esa proporcin.
- Cuando muestran saldos acreedores ello nos indica que las
ventas de mercaderas y las salidas de los insumos a la
produccin ha sido menores que las compras del perodo lo
que ha originado un aumento en los stocks iniciales y
consecuentemente para determinar el resultado del perodo,
es necesario corregir (disminuir) las cargas en esa proporcin.
Si se adoptara por el sistema dualista de registro se deber, el
cierre del perodo, transferir los saldos iniciales y finales de las
existencias a las correspondientes divisionarias, de esta
cuenta.
DINAMICA DE LA CUENTA 61.
ES DEBITADA POR:
- El costo de los insumos utilizados, as como el de envases y
embalajes.
- El costo de los bienes devueltos a los proveedores.
- Al cierre del perodo, la transferencia del saldo de las
divisionarias correspondientes de la cuenta 69. Costo de
ventas.
- Al cierre del perodo, el saldo acreedor de la divisionaria 611
con abono a la cuenta 80. Margen comercial; y.
- Los saldos de las divisionarias 614, 615 y 616 con abono a
la cuenta 82. Valor agregado.
ES ACREDITADA POR:
- El costo de los componentes de esta cuenta, adquiridos por
la empresa, con cargo a las cuentas pertinentes de la Clase 2.
- Al cierre del perodo, el saldo deudor de la divisionaria 611,
con cargo a la cuenta 80. Margen comercial; y, los saldos
deudores de las divisionarias 614, 615, 616, con cargo a la
cuenta 82. Valor agregado.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA

La variacin de productos terminados, productos en proceso y

sub-productos, desechos y desperdicios que sern registrados
en la cuenta 71.
La variacin de envases y embalajes producidos por la
empresa que sern registrados en la divisionaria 715.
62. CARGAS DE PERSONAL
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las
remuneraciones al trabajador tanto en efectivo cuanto en
especie, as como las distintas contribuciones para seguridad
y previsin social, las asignaciones familiares y en general
todas las cargas que beneficien al personal. Incluye, por
extensin, las dietas a los miembros del Directorio de la
empresa.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
621. Sueldos.
622. Salarios.
623. Comisiones.
624. Remuneraciones en especie
625. Otras remuneraciones
626. Vacaciones.
627. Seguridad y previsin social.
6271. Rgimen de prestaciones de salud.
6272. Rgimen de pensiones.
6273. Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.
6274. Seguro de vida.
6275. Seguros particulares de prestaciones de salud.
6279. Otros.
628. Remuneraciones al directorio.
629. Otras cargas de personal.
COMENTARIOS
Las divisionarias 621. Sueldos y 622 Salarios, incluyen
adems de la remuneracin bsica, las bonificaciones por
costo de vida y la remuneracin equivalente a las horas
extraordinarias trabajadas.
La divisionaria 625, incluye las otras remuneraciones que
percibe directamente el trabajador por su relacin laboral en la
empresa. Ejem.: Gratificaciones, Asignacin familiar,
indemnizacin por vacaciones no gozadas, etc.
La divisionaria 629 incluye todos aqullos gastos en que
incurre directamente la empresa a efecto de atender sus
obligaciones para con los trabajadores. Por ejemplo, el
transporte de personal con las propias unidades de la
empresa, la capacitacin al personal, la atencin directa de
cafeteras y restaurantes, etc.
DINAMICA DE LA CUENTA 62.
ES DEBITADA POR:
- El monto bruto de las remuneraciones del personal fijo o
eventual, que corresponda pagar, en efectivo o en especie.

- El importe total de las contribuciones devengadas a cargo

del principal que recaen sobre remuneraciones.
- Otras cargas de personal.
ES ACREDITADA POR:
- El total de las cargas de personal, al cierre del perodo, con
cargo a la cuenta 83. Excedente bruto de explotacin.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
La compensacin por tiempo de servicios, que se registrar
en la divisionaria 686 - Compensacin por tiempo de servicios.
La contratacin de mano de obra y otros servicios a empresa
especializadas que se registrarn en la cuenta 63. Servicios
prestados por terceros.
63. SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las cargas por
servicios prestados a la empresa, por terceras personas.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
630. Transporte y almacenamiento
631. Correos y telecomunicaciones
632. Honorarios, comisiones y corretajes
633. Produccin encargada a terceros
634. Mantenimiento y reparacin
635. Alquileres
636. Electricidad y agua
637. Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas
638. Servicios de personal
639. Otros servicios
CLASIFICACION DE LAS SUBDIVISIONARIAS
Se deber establecer subdivisionarias respondiendo al criterio
geogrfico, cuando se contraten servicios con personas del
exterior.
COMENTARIOS
La divisionaria 630, incluye los fletes relacionados con la
venta de mercaderas, el transporte entre establecimientos, el
transporte colectivo del personal, la movilidad local, los
pasajes en el mbito nacional o internacional, etc.
La divisionaria 632 comprende la remuneracin de los
profesionales por trabajos especficos de asesora,
consultora, notariales y otros servicios de similar naturaleza.
Incluye asimismo los gastos relacionados con la emisin de
ttulos valores, administracin y custodia de valores y otros
servicios similares prestados por los bancos y otras
instituciones financieras. No comprende los intereses por
crditos.
La divisionaria 633 incluye el costo del servicio relacionado
con la produccin encargada a terceros a los cuales la
empresa proporciona la materia prima y otros materiales de
base.

La divisionaria 635 comprende el alquiler de bienes muebles e

inmuebles. Econmicamente los alquileres se incluyen en el
rubro de los servicios debido a que la naturaleza de los
mismos se asemeja al de una mercanca; por extensin se
incluye en este rubro el alquiler de terrenos el mismo que
deber identificarse en una analtica especfica. Esta
divisionaria incluye adems la locacin de bienes muebles o
inmuebles mediante la modalidad de arrendamiento
financiero.
La divisionaria 637 incluye los gastos relacionados con
anuncios, catlogos impresos y otras publicaciones, ferias,
exposiciones, regalos a la clientela, gastos de hoteles y
restaurantes y otros similares.
La divisionaria 638 comprende los servicios de personal
prestados por empresas especializadas, las mismas que de
acuerdo a contrato asumen las remuneraciones y dems
obligaciones laborales.
DINAMICA DE LA CUENTA 63.
ES DEBITADA POR
- El importe de los servicios prestados a la empresa por
terceros.
ES ACREDITADA POR:
- El total, al cierre del perodo, con cargo a la cuenta 82. Valor
agregado.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Las primas de seguros que sern registradas en la cuenta 65.
Cargas diversas de gestin.
Los servicios vinculados con la adquisicin de inmuebles,
maquinaria y equipo, que sern registrados directamente en la
cuenta 33.
. 64TRIBUTOS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan los impuestos,
cnones, derechos aduaneros, cotizaciones con carcter de
tributos, tributos a gobiernos locales y otros similares.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
641. Impuesto a las ventas
642. Impuesto a las remuneraciones
643. Cnones
644. Derechos aduaneros por ventas
645. Impuesto al patrimonio empresarial
646. Tributos a gobiernos locales
647. Cotizaciones con carcter de tributo
649. Otros tributos
COMENTARIOS
El impuesto la renta de las personas jurdicas, por su
naturaleza, representa una disposicin o aplicacin de las

utilidades, que por derecho corresponde al Estado; en

consecuencia, ser objeto de registro en la cuenta 88.
Las cotizaciones con carcter de tributo son aquellas que se
calculan teniendo como base las remuneraciones de los
trabajadores, pero que no implican rigurosamente el derecho
a un beneficio nominal sino ms bien selectivo. Ejm: FONAVI,
SENATI, etc.
DINAMICA DE LA CUENTA 64.
ES DEBITADA POR:
- El importe de los tributos devengados a cargo de la
empresa.
ES ACREDITADA POR
- El total, al cierre del perodo, de los tributos que afectan a la
empresa como sujeto de hecho, con cargo a la cuenta 83.
Excedente bruto de explotacin.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Las contribuciones sociales que se registrarn en la cuenta
627.
El impuesto a la renta que se registrar en la cuenta 88.
Los impuestos correspondientes a aos anteriores, que se
registrarn en la divisionaria 664 Impuestos atrasados y/o
adicionales.
Los impuestos pagados por la compra de bienes y servicios
que son materia de crdito fiscal, que sern debitados en la
divisionaria 401.
Las moras e intereses relacionados con tributos se debern
contabilizar en las cuentas 666 673, respectivamente.
Los derechos aduaneros relacionados con las importaciones
de bienes, que se registrarn en la divisionaria
correspondiente de la cuenta 60. Compras.
65. CARGAS DIVERSAS DE GESTION
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las cargas de
gestin que por su naturaleza no pueden ser consideradas
como consumo de bienes o de servicios, ni como
remuneracin de los factores de la produccin, (gastos de
personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del
ejercicio).
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
651. Seguros
652. Regalas
653. Suscripciones y cotizaciones
654. Donaciones
659. Otras cargas diversas de gestin
COMENTARIO
Los seguros tipifican transferencias de fondos y desde el
punto de vista econmico no se les considera como servicios.

DINAMICA DE LA CUENTA 65.

ES DEBITADA POR:
- El importe de las primas de seguros, las regalas
cotizaciones, donaciones y otras cargas diversas.
ES ACREDITADA POR:
- El total, al cierre del perodo, de las cargas diversas de
gestin, con cargo a la cuenta 84. Resultado de explotacin.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
- Los gastos de comunicaciones y, los notariales y de registro
que se incluirn en las divisionarias 631 y 632
respectivamente.
Las compras de tiles de escritorio que se registrarn en la
divisionaria 606. Suministros diversos.
Los seguros de vida y los seguros particulares de
prestaciones de salud que se registrarn en la divisionaria
627. Seguridad y previsin social.
Los seguros vinculados con la compra de existencias, que se
registrarn en la cuenta 60.
66. CARGAS EXCEPCIONALES
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan costo o gastos
provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo,
tangibles e intangibles, de sanciones fiscales de cargas de
ejercicios no registradas en su oportunidad o de la ocurrencia
de hechos extraordinarios.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
661. Costo neto de enajenacin de valores.
662. Costo neto de enajenacin de inmuebles, maquinaria y
equipo.
663. Costo neto de enajenacin de intangibles.
664. Impuestos atrasados y/o adicionales.
665. Cargas diversas de ejercicios anteriores.
666. Sanciones administrativas fiscales.
668. Gastos extraordinarios.
669. Otras cargas excepcionales.
COMENTARIOS
Las partidas extraordinarias se caracterizan por su naturaleza
inusual, su ocurrencia infrecuente y, su monto significativo.
Estas partidas se derivan de sucesos u operaciones
imprevisibles o con un alto grado de anormalidad pero a la vez
de tal importancia que puede afectar las utilidades de la
empresa o la futura tendencias de las mismas.
Ciertas ganancias o prdidas no debern ser registradas
como partidas extraordinarias si fueran de naturaleza usual o
que se pudiera esperar su repeticin como consecuencia de
las actividades normales de la empresa. Ejemplos de estas
partidas son:
a) Castigos de cuentas por cobrar, de existencias o de
intangibles.

b) Ganancias o prdidas provenientes de ventas o abandono

de activos fijos.
c) ganancias o prdidas resultantes de la cesin o liquidacin
de una actividad o seccin de la empresa.
d) Ganancias o prdidas de cambios; y,
e) Efectos de una huelga.
Cabe aclarar que si las ganancias o prdidas descritas en a) y
b) fueran el resultado directo de una causa de fuerza mayor,
tal como un terremoto o una prohibicin legal, y que
claramente comprenda los criterios expresados en el primer
prrafo, debern considerarse como partidas extraordinarias.
DINAMICA DE LA CUENTA 66.
ES DEBITADA POR:
- El valor contable de los activos enajenados.
- Las sanciones administrativas fiscales.
- Las cargas que no se relacionan con la explotacin objeto
del negocio.
- Las cargas que corresponden a ejercicios anteriores.
ES ACREDITADA POR:
- Por el total, al cierre del perodo con cargo a la cuenta 85.
Resultado antes de participaciones e impuestos.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Los intereses a que estn afectos los tributos vencidos y no
pagados.
Las cargas cubiertas por provisiones.
67. CARGAS FINANCIERAS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan los intereses y
gastos ocasionados por la obtencin de capitales y
financiamiento de operaciones comerciales.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
671. Intereses y gastos de prstamos.
672. Intereses y gastos de sobregiros.
673. Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones
a plazo.
674. Intereses y gastos de documentos descontados.
675. Descuentos concedidos por pronto pago.
676. Prdidas por diferencia de cambio.
678. Gastos de compra de valores.
679. Otras cargas financieras.
CLASIFICACION DE LAS SUBDIVISIONARIAS
Se deber establecer subdivisionarias, respondiendo al
criterio geogrfico, cuando existan intereses abonados al
exterior.
DINAMICA DE LA CUENTA 67

ES DEBITADA POR:
- El importe de las cargas financieras incurridas por la
empresa durante el perodo.
ES ACREDITADA POR:
- El total, al cierre del perodo, de las cargas financieras, con
cargo a la cuenta 85. Resultado antes de participaciones e
impuestos.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Los interese pagados o contabilizados por adelantado que
deben ser registrados en la divisionaria 381. Intereses por
devengar.
68. PROVISIONES DEL EJERCICIO
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan durante el
ejercicio:
- las provisiones efectuadas con la finalidad de valuar los
activos.
- las provisiones establecidas para la cobertura de
obligaciones por beneficios sociales.
- las provisiones para la cobertura de contingencias o riesgos.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
681. Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo.
682. Amortizacin de intangibles.
683. Fluctuacin de valores.
684. Cuentas de cobranza dudosa.
685. Desvalorizacin de existencias.
686. Compensacin por tiempo de servicios.
687. Jubilacin.
689. Otras provisiones del ejercicio.
DINAMICA DE LA CUENTA 68.
ES DEBITADA POR:
- Las provisiones para la valuacin de activos, para cubrir
contingencias y para beneficios sociales.
ES ACREDITADA POR:
- El saldo de esta cuenta, al cierre del perodo, con cargo a la
cuenta 84. Resultado de explotacin.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Los ajustes de las provisiones de ejercicios anteriores que
resulten excesiva o innecesarias, que se registrarn en la
cuenta divisionaria 765. Devolucin de provisiones de
ejercicios anteriores.
La depreciacin por obsolescencia que se registrar en la
divisionaria 668. Gastos extraordinarios.
69. COSTO DE VENTAS
CONTENIDO:

Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan el costo de los

bienes inherentes al giro negocio, transferidos a ttulo
oneroso.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
69<. Mercaderas
692. Productos terminados
693. Subproductos, desechos y desperdicios
CLASIFICACION DE LAS SUBDIVISIONARIAS
Se deber establecer subdivisionarias:
- Respondiendo al criterio geogrfico cuando existan costos
de las ventas en el exterior.
- Respondiendo al criterio de dependencia cuando existan
costos de las ventas a empresas, con las que se tenga
relacin de filial ( o principal) o afiliada.
COMENTARIOS
Esta cuenta se utilizar en caso se adopte el sistema monista
de registro, sin embargo para los efectos de la determinacin
del Estado de resultados por naturaleza, la misma debe
quedar saldada con la cuenta Variacin de Existencias de
mercaderas o Produccin almacenada, segn sea el caso.
Las empresas prestadoras de servicios podrn establecer
esta cuenta para expresar el costo de los mismos, en este
caso la cuenta adoptar la denominacin pertinente, a la
naturaleza del servicio.
Las empresas podrn subdividir esta cuenta de acuerdo a sus
propias necesidades.
DINAMICA DE LA CUENTA 69.
ES DEBITADA POR:
- El costo de los bienes vendidos
ES ACREDITADA POR:
- El costo de los bienes vendidos devueltos por los clientes.
- El saldo, al cierre del ejercicio, del costo de ventas, con
cargo a las cuentas 61 y 71, divisionarias 611, 711 y 712
segn sea el caso.
CLASE 7
Agrupa las cuentas 70 a 79 inclusive. Comprende las cuentas
de gestin clasificadas segn su naturaleza econmica y
representan ingresos que nace de la explotacin del negocio.
Por extensin comprende las cuentas 78 y 79 que sern
utilizadas para transferir cargas.
Durante el ejercicio se registraran en la cuenta 70 el precio de
venta de acuerdo a la lista, o el que la empresa espera recibir,
segn sea el caso, por los bienes vendidos o los servicios
prestados, sin considerar deduccin alguna.
Las devoluciones se registrarn previamente al ajuste de las
divisionarias pertinentes de la cuenta 70, en la divisionaria
709.

La cuenta 71. Produccin almacenada (o desalmacenada)

ajusta la produccin del ejercicio y se utiliza para transferir a
las cuentas de la Clase 2, los productos terminados; subproductos, desechos y desperdicios; productos en proceso; y,
envases y embalajes en su caso.
La produccin inmovilizada, la produccin vendida y la
produccin almacenada (en trminos de variacin) del
perodo, constituyen la produccin total generada por la
empresa en dicho perodo.
Los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos y los
concedidos se registrarn en las cuentas 73 y 74,
respectivamente.
Para la determinacin del resultado del perodo, las cuentas
de esta clase (excepto la 79) se cancelarn directamente con
la cuenta 89 sucesivamente con las cuentas 80, 81, 82, 83,
84, 85 y 89 lo que permitir la obtencin de los "saldos
significativos", conforme se establece en la Clase 8.
En caso que la empresa desarrolle ms de una clase de
actividad econmica deber desagregar, cuando proceda y en
la medida de lo posible, los ingresos por naturaleza que
corresponde a cada uno de ellos.
Las empresas que adopten el criterio conservador de diferir
ingresos y sus correspondientes costos, los efectuarn
cuando los pagos del precio sean exigibles en ms de un
ejercicio econmico; o sea, cuando el precio de venta debe
ser pagado en plazos mayores a los doce meses de la fecha
de su realizacin. Por equidad el sistema impone diferir la
proporcin del costo y gastos directos de venta.
70. VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan los ingresos
por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las
operaciones del giro del negocio.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
701. Mercaderas
702. Productos terminados
703. Subproductos, desechos y desperdicios
707. Prestacin de servicios
709. Devoluciones sobre ventas
CLASIFICACION DE LAS SUBDIVISIONARIAS
Se deber establecer subdivisionarias:
- Respondiendo al criterio geogrfico cuando se efecten
ventas al exterior.
- Respondiendo al criterio de dependencia cuando se efecten
ventas a empresas con las que se tiene relacin de filial (o
principal) o afiliada.
COMENTARIOS
Se debe registrar en esta cuenta los importes facturados por
los bienes transferidos a ttulo oneroso o los servicios

prestados a terceros, neto de los descuentos u otras

deducciones concedidas en facturas.
La divisionaria 709, registra las devoluciones relacionadas con
las ventas a clientes, las mismas que podrn controlarse de
manera desagregada a travs de analticas apropiadas.
Las ventas brutas, derivadas del giro del negocio, menos las
devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidas fuera de factura, determinan ventas netas.
DINAMICA DE LA CUENTA 70.
ES DEBITADA POR:
- Las devoluciones de bienes vendidos a clientes.
- El saldo al cierre del perodo, con abono a las cuentas 80.
Margen comercial u 81. Produccin del ejercicio, segn se
trate de venta de mercaderas, o de bienes o servicios
producidos respectivamente.
ES ACREDITADA POR:
El monto neto de las facturas emitidas por la venta de bienes
y/o servicios objeto del giro del negocio.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Los reembolsos de gastos efectuados por cuenta de terceros,
que debern acreditarse a la cuenta 16. Cuentas por cobrar
diversas.
Los descuentos por pronto pago, an cuando consten en
factura (ventas al contado), que sern registrados en las
divisionaria 675.
71. PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias cuyos saldos representan las
variaciones que se han originado en un perodo determinado
entre los inventarios finales de productos terminados,
productos en proceso, subproductos, desechos y
desperdicios, envases y embalajes y los inventarios iniciales
de dichos bienes.
Las variaciones positivas reflejan productos no vendida que
incrementa los stocks, en cambio las variaciones negativas
reflejan el desalmacenamiento de los stock iniciales para
cubrir las ventas. En consecuencia la produccin almacenada
o desalmacenada va a incrementar o disminuir
respectivamente la produccin del ejercicio.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
711. Variacin de productos, desechos y desperdicios
712. Variacin de subproductos, desechos y desperdicios
713. Variacin de productos en proceso
715. Variacin de envases y embalajes
COMENTARIOS
Las variaciones de existencias de productos participan a nivel
de resultados, como cuentas correctoras de los ingresos de la
manera siguiente:

- Cuando muestran saldos deudores, ello nos indica que la

produccin vendida ha sido mayor que la produccin del
perodo, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta
con los stocks iniciales y consecuentemente para determinar
la produccin del perodo es necesario corregir (disminuir) los
ingresos (ventas de productos) en esa proporcin.
- Cuando muestran saldos acreedores, ello nos indica que la
produccin vendida ha sido menor que la produccin del
perodo, lo cual ha originado un aumento en los stocks
iniciales y consecuentemente para determinar la produccin
del perodo es necesario corregir (aumentar)- los ingresos
(ventas de productos) en esa proporcin.
Si se adoptara por el sistema dualista de registro se deber al
cierra del ejercicio, transferir los saldos iniciales y finales de
las existencias pertinentes a las correspondientes
divisionarias de esta cuenta.
DINAMICA DE LA CUENTA 71.
ES DEBITADA POR:
- Los productos en proceso, al inicio del perodo.
- Al cierre del perodo:
La transferencia de los saldos de las divisionarias 692 y 693
de la cuenta costos de ventas.
El saldos acreedor de los componentes de esta cuenta, con
abono a la cuenta 81. Produccin del ejercicio.
ES ACREDITADA POR:
- El costo de los productos terminados, el de los productos en
proceso calculados hasta la etapa en que se encuentren, y el
de los subproductos desechos y desperdicios almacenados;
con cargo a las respectivas cuentas de existencias.
- Al cierre del perodo, el saldo deudor de los componentes de
esta cuenta con cargo a la cuenta 81. Produccin del ejercicio.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Las variaciones de las mercaderas, materias primas y
auxiliares, envases y embalajes (adquiridos) y suministros
diversos que sern registrados en la cuenta 61.
72. PRODUCCION INMOVILIZADA
CONTENIDO
Esta cuenta registra el costo de los trabajos efectuados por la
propia empresa para s misma. Dicho costo, previamente
registrado segn su naturaleza en la Clase 6, se deber
transferir a travs de esta cuenta, a los rubros Inmuebles,
maquinaria y equipo o Intangibles segn sea el caso, a efecto
de incluirlos como parte del patrimonio.
NOMENCLATURAS DE LAS DIVISIONARIAS
721. Inmuebles, maquinaria y equipo
722. Intangibles.
COMENTARIO

En un sentido econmico la produccin inmovilizada a nivel de

resultado constituye ingreso de explotacin y se orienta a
balancear las cargas en que se han incurrido para su
generacin.
DINAMICA DE LA CUENTA 72.
ES DEBITADA POR:
- El total al cierre del perodo con abono a la Cuenta 81.
Produccin del ejercicio.
ES ACREDITADO POR:
- Las cuentas relacionadas con los trabajos realizados por la
empresa para s misma, con cargo a las cuentas 33
Inmuebles, maquinaria y equipo 34. Intangibles, segn sea
el caso.
73. DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES
OBTENIDOS
CONTENIDO:
Acumulada los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
fuera de factura sobre compras.
DINAMICA DE LA CUENTA 73.
ES DEBITADA POR:
- El total al cierre del perodo, con abono a la cuenta 84.
Resultado de explotacin.
ES ACREDITADA POR:
- Los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas fuera de
factura.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Los descuentos, rebajas, bonificaciones que consten en
facturas y que determinan el precio neto de compra.
Los descuentos por pronto pago que se deben incluir como
ingresos financieros.
74. DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES
CONCEDIDOS
CONTENIDO:
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
fuera de factura sobre ventas.
DINAMICA DE LA CUENTA 74.
ES DEBITADA POR:
- El monto de los descuentos, bonificaciones y rebajas
concedidas sobre el precio de venta.
ES ACREDITADA POR:
- El total, al cierre del perodo, de los descuentos,
bonificaciones y rebajas concedidas sobre ventas, con cargo a

la cuenta 80. Margen comercial u 81. Produccin del ejercicio,

segn se relacionen con la venta de mercaderas o de bienes
producidos, respectivamente.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Los descuentos, rebajas y bonificaciones que consten en
facturas y que determina el precio neto de venta.
Los descuentos por pronto pago que se deben incluir como
cargas financieras.
75. INGRESOS DIVERSOS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan los importes
correspondientes a ingresos no relacionados con la actividad
principal de la empresa.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
751. Explotacin de servicios en beneficio del personal.
752. Comisiones y corretajes.
753. Regalas.
754. Alquileres de terrenos.
755. Recuperacin de impuestos.
758. Subsidios recibidos.
759. Otros ingresos diversos.
COMENTARIO
La divisionaria 756 comprende el Certificado de Reintegro
Tributario CERTEX, as como otros de similar naturaleza.
DINAMICA DE LA CUENTA 75.
ES DEBITADA POR:
- El total, al cierre del perodo, de los ingresos diversos, con
abono a la cuenta 81. Produccin del ejercicio u 84. Resultado
de explotacin segn se puedan calificar como ingresos
operacionales u otros ingresos; respectivamente.
ES ACREDITADA POR:
- El monto de los ingresos por concepto distintos a la actividad
principal de la empresa.
76. INGRESOS EXCEPCIONALES
CONTENIDO.
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan ingresos
provenientes de las enajenacin de bienes del activo fijo
tangibles e intangibles; de ganancias o recuperaciones
logradas en el ejercicio, que corresponden a cargas e
ingresos de aos anteriores; de la ocurrencia de hechos
extraordinarios y otros que por su naturaleza no constituyen
operaciones normales del giro de la empresa.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
761. Enajenacin de valores.
762. Enajenacin de inmuebles, maquinaria y equipo.

763. Enajenacin de intangibles.

764. Recuperacin de castigos de cuentas incobrables.
765. Devolucin de provisiones de ejercicios anteriores.
766. Devolucin de impuestos.
768. Ingresos extraordinarios.
769. Otros ingresos excepcionales.
COMENTARIO
Se deber tener en cuenta lo comentado en la cuenta 66.
Cargas excepcionales.
DINAMICA DE LA CUENTA 76.
ES DEBITADA POR:
- El total al cierre del ejercicio, de los ingresos excepcionales,
con abono a la cuenta 85. Resultado antes de participaciones
e impuestos.
ES ACREDITADA POR:
- Los ingresos derivados de la enajenacin de bienes del
activo fijo, tangibles e intangibles.
- Los ingresos diversos, provenientes de ejercicios exteriores.
- Los ingresos extraordinarios.
77. INGRESOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las rentas
provenientes de colocacin de capitales y los descuentos
obtenidos por pronto pago.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
771. Intereses sobre prstamos otorgados.
772. Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles.
773. Intereses percibidos sobre bonos y otros ttulos similares.
774. Intereses sobre depsitos.
775. Descuentos obtenidos por pronto pago.
776. Ganancias por diferencia de cambio.
777. Dividendos percibidos.
779. Otros ingresos financieros.
CLASIFICACION DE LAS SUBDIVISIONARIAS.
Se deber establecer subdivisionarias respondiendo al criterio
geogrfico cuando se perciban ingresos financieros del
exterior.
COMENTARIO
La divisionaria 777, incluye los dividendos recibidos en
efectivo y en especie.
DINAMICA DE LA CUENTA 77
ES DEBITADA POR:
- El total, al cierre del perodo de los ingresos financieros con
abono a la cuenta 85. Resultado antes de participaciones e
impuestos.

ES ACREDITADA POR:
- La renta proveniente de colocacin de capitales.
- Los descuentos obtenidos por pronto pago.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
El importe de las acciones recibidas por la capitalizacin de
excedentes de revaluacin (dividendos en acciones) que se
debern incluir en la cuenta 31. Valores con abono a la
divisionaria 589. Otras reservas.
78. CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
CONTENIDO
Esta cuenta se utilizar para transferir las cargas cubiertas por
las provisiones diversas a que hace referencia la cuenta 48.
COMENTARIO
El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino
compensacin de cargas.
DINAMICA DE LA CUENTA 78.
ES DEBITADA POR:
- El total, al cierre del perodo de las cargas cubiertas por
provisiones con abonos la cuenta 84. Resultado de
explotacin.
ES ACREDITADA POR:
- Las cargas cubiertas por provisiones con cargo a la cuenta
48. Provisiones diversas.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Las cargas imputables a cuenta de costos que deben
registrarse en la cuenta 79.
Las cargas que inciden en la produccin de activos por cuenta
propia, los mismos que deben ser registrados en la cuenta 72.
Produccin inmovilizada.
79. CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
CONTENIDO
Esta cuenta se utilizar para transferir, en los casos
pertinentes, las cargas por naturaleza registrada en la Clase
6, a las cuentas de costos de la Clase 9 en un sistema
monista.
COMENTARIOS.
La interrelacin entre la contabilidad financiera y la
contabilidad analtica de explotacin, se efecta a travs de
esta cuenta, su saldo no constituye ingresos, sino ms bien
funciona como una cuenta de transferencia de aquellas
cargas que deben afectar a los costos.

El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la sumatoria

de los saldos deudores de las cuentas de costos (Clase 9),
con las cuales se compensa al cierre del ejercicio.
DINAMICA DE LA CUENTA 79.
ES DEBITADA POR:
- El total, al cierre del perodo de las cargas imputables a
cuentas de costos de abono a las cuentas de Clase 9.
ES ACREDITADA POR:
- Las cargas imputables a cuentas de costos con cargo a las
cuentas de la Clase 9.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Las cargas cubiertas por provisiones que se registrarn en la
cuenta 78.
Las transferencias de las cargas por naturaleza que inciden
en la produccin de activos construidos por la propia empresa
para s misma, para cuyo efecto se utilizar la cuenta 72.
Produccin inmovilizada.
TITULO III
SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION
CLASE 8
La clase 8 muestra los saldos intermediarios de gestin, as
como la distribucin legal de la renta neta y el impuesto a la
renta.
Estos saldos se determinan sucesivamente afectando a los
mismos, las cargas y los ingresos que se mencionan en sus
dinmicas.
Las empresas econmicamente pequeas, para efecto de la
determinacin del resultado del perodo debern transferir
directamente a la cuenta 89, los saldos de la cuenta de las
clases 6 (excepto 69) y 7 (excepto 77). Al resultado as
obtenido as obtenido se le deducirn, de ser el caso, la
participaciones y el impuesto a la renta.
80. MARGEN COMERCIAL
El margen comercial es el parmetro de gestin fundamental
de las empresas comerciales.
Est parmetro est determinado por la diferencia entre las
ventas de mercaderas y el costo de las mismas.
El costo de ventas de mercaderas responde a la frmula
siguiente: Compras mas y menos. Variacin de existencias, o
lo que es lo mismo Inventario inicial (+) Compras (-) Inventario
final, en este ltimo caso la diferencia entre el Inventario final
y el inicial de mercaderas, es lo que se conoce como
variacin de existencias de mercaderas.
DINAMICA DE LA CUENTA 80.
ES DEBITADA

Al cierre del perodo por:

- El saldo de la compras de mercaderas (divisionaria 601).
- El saldo deudor de la variacin de mercaderas (divisionaria
611).
- El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 82. Valor
agregado.
ES ACREDITADA:
Al cierre del perodo por:
- El saldo de las ventas de mercaderas (divisionaria 701).
- El saldo acreedor de la variacin de mercaderas
(divisionaria 611).
81. PRODUCCION DEL EJERCICIO
Representa el valor de lo que ha producido la empresa en un
perodo determinado, sea que se haya vendido, almacenado o
inmovilizado.
La produccin de la que se trata, es de bienes y servicios,
excluyendo el margen comercial, no obstante que a nivel de
Cuentas Nacionales tambin es considerado como
produccin.
DINAMICA DE LA CUENTA 81.
ES DEBITADA
Al cierre del perodo por:
- El saldo deudor de la cuenta 71.
- El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 82.
Valor agregado.
ES ACREDITADA
Al cierre del perodo por:
- El saldo de las ventas de productos y servicios (divisionaria
702, 703, 707).
- El saldo acreedor de la cuenta 71.
- El saldo de la cuenta 72. Produccin inmovilizada.
82. VALOR AGREGADO
Muestra la verdadera produccin econmica de la empresa.
En efecto el valor agregado, como su nombre lo indica, mide
lo que la empresa agrega por su actividad, a la economa
nacional, vale decir que el valor agregado es una creacin de
valor, consecuente a una accin de produccin.
Esta variable es medida por la diferencia entre la produccin
del perodo y los consumos de bienes y servicios
suministrados por terceros para esta produccin. Asimismo el
valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a
los factores de produccin, es decir a la mano de obra, al
capital y al Estado.
DINAMICA DE LA CUENTA 82.
ES DEBITADA
Al cierre del perodo por:
- El saldo de las compras, excepto de las mercaderas
(divisionarias 601).

- El saldo deudor de la Variacin de existencias (cuenta 61)

excepto de la mercaderas (divisionaria 611).
- El saldo de la cuenta 63. Servicios prestados por terceros.
- El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83.
Excedente bruto de explotacin.
ES ACREDITADA
Al cierre del perodo por:
- El saldo de las cuentas 80. Margen comercial y 81.
Produccin del ejercicio.
- El saldo acreedor de la Variacin de existencias (cuenta 61),
excepto la de mercaderas (divisionaria 611).
83. EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE
EXPLOTACION
El Excedente Bruto de Explotacin mide el resultado
econmico de la empresa, est representado por la cantidad
de recursos internos procedentes de la explotacin del
negocio y es obtenido restando al valor agregado los
impuestos y tasas (netas de subvenciones de explotacin) y
las cargas de personal.
DINAMICA DE LA CUENTA 83.
ES DEBITADA
Al cierre del perodo por:
- Los saldos de las cuentas 62. Cargas de personal y 64.
Tributos.
- El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la cuenta 84.
Resultado de explotacin.
ES ACREDITADA
Al cierre del perodo por:
- El saldo de la cuenta 82. Valor agregado.
- Los subsidios recibidos.
- El saldo deudor de esta cuenta (insuficiencia bruta de
explotacin), con cargo a la cuenta 84. Resultado de
explotacin.
84. RESULTADO DE EXPLOTACION
Muestra el resultado obtenido por la empresa sin considerar
los efectos de la financiacin externa de sus operaciones ni de
otras partidas ajenas a la explotacin. En ese sentido esta
variable permite efectuar comparaciones entre los resultados
obtenidos por las empresas, aislando los efectos del
financiamiento, lo que hace posible en consecuencia observar
el peso de las cargas e ingresos financieros.
DINAMICA DE LA CUENTA 84.
ES DEBITADA
Al cierre del perodo por:
- El saldo deudor de la cuenta 83. Excedente (o insuficiencia)
bruto de explotacin.
- El saldo de las cuentas 65. Cargas diversas de gestin y 68.
Provisiones del ejercicio.

- El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la cuenta 85.

Resultado antes de participaciones e impuestos.
ES ACREDITADA
Al cierre perodo por:
- El saldo acreedor de la cuenta 83. Excedente (o
insuficiencia) bruto de explotacin.
- El saldo de las cuentas 75, Ingresos diversos (excepto la
divisionaria 758) y 78. Cargas cubiertas por provisiones.
- El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85.
Resultado antes de participaciones e impuesto.
85. RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E
IMPUESTOS
Muestra el resultado de explotacin neto de las partidas
excepcionales y de las cargas e ingresos financieros.
DINAMICA DE LA CUENTA 85.
ES DEBITADA
Al cierre del perodo por:
- El saldo deudor de la cuenta 84. Resultado de explotacin.
- Los saldos de las cuentas 66. Cargas excepcionales y 67.
Cargas financieras.
- El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89.
Resultado del ejercicio.
ES ACREDITADA
Al cierre del perodo por:
- El saldo acreedor de la cuenta 84. Resultado de explotacin.
- El saldo de las cuentas 76. Ingresos excepcionales y 77.
Ingresos financieros.
- El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la cuenta 89.
Resultado del ejercicio.
86. DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA
CONTENIDO
En esta cuenta se registrar la distribucin de utilidades, que
por ley debe efectuar la empresa para los trabajadores, la
comunidad labora y para investigacin cientfica y tecnolgica.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
861. Participacin lquidas de trabajadores.
862. Participacin por unidad laboral
863. Participacin patrimonial de los trabajadores.
864. Investigacin cientfica y tecnolgica.
COMENTARIO
Las empresas debern tener en cuenta lo comentado, sobre
la participacin patrimonial de los trabajadores, en la cuenta
46. Cuentas por pagar diversas.
DINAMICA DE LA CUENTA 86.
ES DEBITADA POR:

- Los saldos de los componentes de esta cuenta, al cierre del

perodo, con abono a las divisionarias 413. Participaciones por
pagar, 468. Comunidades laborales, 55. Accionariado laboral y
403. Contribuciones a instituciones pblicas ( 485, Provisin
para investigacin cientfica y tecnolgica), segn
corresponda.
ES ACREDITADA POR:
- La distribucin de utilidades que corresponda legalmente a la
comunidad laboral, al personal de la empresa y para
investigacin cientfica y tecnolgica, con cargo a la cuenta
89. Resultado del ejercicio.
88. IMPUESTO A LA RENTA
CONTENIDO
En esta cuenta se registrar el impuesto calculado sobre la
renta imponible del ejercicio, que corresponde a las personas
jurdicas, consideradas como tales para efectos de dicho
tributo.
DINAMICA DE LA CUENTA 88.
ES DEBITADA POR:
- El total, al cierre del perodo, del impuesto a la renta con
abono a la analtica 4017.
ES ACREDITADA POR:
- El impuesto correspondiente a la renta imponible, con cargo
a la cuenta 89. Resultado del ejercicio.
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Los pagos a cuenta efectuados durante el ejercicio, de
acuerdo a las disposiciones relativas al impuesto a la renta,
que sern cargadas en la analtica 4017.
DINAMICA DE LA CUENTA 89
ES DEBITADA POR:
- El saldo deudor de la cuenta 85. Resultado antes de
participaciones e impuestos.
- La distribucin legal de la renta.
- El impuesto a la renta.
- El saldo acreedor de esta cuenta, al cierre del perodo con
abono a la cuenta 59. Resultado acumulados
ES ACREDITADA POR:
- El saldo acreedor de la cuenta 85. Resultado antes de
participaciones e impuestos!
- El saldo deudor de esta cuenta, al cierre del perodo con
cargo a la cuenta 59. Resultados acumulados.
89. RESULTADO DEL EJERCICIO
Muestra el resultado neto total, que corresponde a un perodo
determinado.

Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al

balance, ya que forma parte de la estructura financiera del
patrimonio neto de la empresa.
TITULO IV
CLASE 9
CONTABILIDAD ANALITICA
La clase 9 se ha destinado para la contabilidad analtica de
explotacin en razn de su importancia dentro de la gestin
empresarial.
La Contabilidad Analtica est en condiciones de cumplir una
serie de objetivos importantes:
- Conocer los costos de las diferentes funciones asumidas por
la empresa;
- Determinar las bases de valuacin de ciertos elementos del
balance de la empresa;
- Explicar los resultados mediante el clculo del costo de los
productos para su comparacin con el precio de venta;
- Establecer previsiones de costos de ingresos de explotacin;
- Constatar la realizacin y explicar las desviaciones que
resulten entre previsiones y los datos reales;
En resumen la contabilidad analtica ha de proporcionar
informacin relevante para una serie de decisiones, como
fijacin de precios, alternativa de comprar o fabricar, cerrar o
no una seccin, aceptar o no un pedido, dejar de fabricar
productos, etc.
A diferencia de la contabilidad financiera, la contabilidad
analtica no es objeto de regulacin legal; es el empresario
quien debe decidir su modelo de acuerdo con la estructura
orgnica de la empresa y en armona con las necesidades de
gestin.
En efecto la contabilidad analtica se hace cada da ms
necesario en la empresa moderna que ha sustitudo las
decisiones meramente intuitivas, propias de pocas anteriores
por decisiones lgicas apoyadas en una informacin integral.
Por tales razones la Comisin considera que no se debe
normar la clase 9 del Plan Contable General pero dada su
importancia en el desarrollo empresarial tiene proyectada
preparar un esquema general de la clase 9, con carcter
enunciativo y basado en un sistema adaptable a todas las
empresas, cualesquiera sea su actividad, dimensin,
ubicacin geogrfica o grado de contabilidad analtica
respondiendo a las necesidades de cada sector u empresa.
TITULO V
CLASE 10
CUENTAS DE ORDEN
Agrupa las cuentas que representan compromisos o
contingencias que dan origen a una relacin jurdica con

terceros sin aumentar ni disminuir el patrimonio de la empresa

ni gravitar en sus resultados; sin embargo su ejecucin
eventual podr significar una modificacin en la situacin
financiera de la empresa.
Las cuentas de orden se presentan en el balance general
simultneamente en el activo y pasivo sin integrarlos.
A ttulo indicativo se pueden citar las contingencias por letras
descontadas, valores recibidos o entregados en garanta,
avales recibidos u otorgados, mercaderas recibidas en
consignacin, composicin de la participacin patrimonial de
los trabajadores, etc.
Para efectos de establecer estas cuentas las empresas
podrn adoptar los cdigos ms adecuados a sus
necesidades, precedidas del dgito cero (O).
TERCERA PARTE
INFORMACION FINANCIERA
La informacin financiera incluye:
Estados financieros;
Notas a los estados financieros; e,
Informacin complementaria.
ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son cuadros que presentan en forma
sistemtica y ordenada diversos aspectos de una situacin
financiera y econmica de la gestin de una empresa, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Las empresas debern preparar estados financieros de
acuerdo con las normas contenidas en el Reglamento para la
preparacin de la Informacin Financiera dictado por este
organismo. Su presentacin se har en los plazos que
peridicamente se seale en forma expresa.
Es obligatoria la preparacin de los siguientes estados
financieros:
Balance General;
Estando de Ganancias y Prdidas (por funcin);
Estado de Ganancias y Prdidas (por naturaleza);
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y
Estado de Cambios en la Situacin Financiera.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Son explicaciones o descripciones de hechos o situaciones
cuantificables o no, que forman parte de dichos estados pero
que no se puede incluir en los mismos. Para una correcta
interpretacin, los estados financieros deben leerse
conjuntamente con ellos.
INFORMACION COMPLEMENTARIA
Esta referida por lo general a la exposicin de saldos iniciales
y movimientos de las cuentas que por su importancia
requieren de anlisis adicionales para su mejor interpretacin.

NOTAS 1 y 2
Al. . de . de
198.
198..
S/.
S/.
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos
Valores negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Filiales (o principal) y afiliadas
Existencias
* Gastos pagados por anticipado
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE
--------------

---------------

Cuentas por cobrar a largo plazo

Otras cuentas por cobrar a largo plazo
Filiales (o principal) y afiliadas
Inversiones en valores
Inmuebles, maquinaria y equipo, neto de
Depreciacin acumulada
Otros activos
--------------------------------------Al. . de . de
198.
198..
S/.
S/.
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Filiales (o principal) y afiliadas
Parte corriente de las deudas a largo plazo
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE ------------------------------Deudas a largo plazo
Filiales (o principal) y afiliadas
Provisin para beneficios sociales:
Compensacin por tiempo de servicios, neto de adelantos a
cuenta S/ ..........
(ao anterior S/ ........)
Jubilacin
Ganancias diferidas
Contingencias
PATRIMONIO
Capital
Capital adicional
Participacin patrimonial del trabajo
Excedente de revaluacin
Reservas

Utilidades retenididas (o utilidades no distribuidas) o prdidas

acumuladas
--------------------------------------Las notas que se acompaan forman parte de los estados
financieros.
* Se debern referencias las notas que se incluyan
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR
NATURALEZA
Ventas Netas de mercaderas
Compra de mercaderas
(+) Variacin de mercaderas
Margen comercial
Ventas Netas de Productos
(+) Produccin Almacenada (o desalmacenada)
Produccin inmovilizada
Total de produccin
(-) Consumo
Compra de materias primas y auxiliares
Compra de suministros
Compra de envases y embalajes
(+) Variacin: Materias primas y auxiliares
- Suministros
Envases y embalajes
Servicios prestados por terceros
Valor Agregado
Cargas de personal
Tributos
Excedente (o insuficiencia) bruta de explotacin
(-) Cargas diversas de gestin
(-) Provisiones del ejercicio
(+) Ingresos diversos
(+) Cargas cubiertas por provisiones
Resultado de explotacin
(+) Ingresos financieros
(+) Ingresos excepcionales
(-) Cargas financieras
(-) Cargas excepcionales
Resultado antes de participaciones e Impuestos
(-) Participaciones
(-) Impuesto a la renta
Resultado del ejercicio
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCION
NOTAS 1 y 2
Por el ao terminado
el .... de .... de
198 .... 198 ....

S/.

S/.

Ventas netas
A terceros
A filiales o (principal) y afiliadas
Otros ingresos operacionales
A terceros
A filiales (o principal) y afiliadas
Costo de ventas
A terceros
A filiales (o principal) y afiliadas
Gastos de venta
Gastos de administracin
Otros ingresos y egresos
Dividendos
Ingresos financieros
Gastos financieros
Utilidad (o prdida) en venta de valores
Utilidad (o prdida) en venta de activo fijo
Utilidad antes de participaciones y
deducciones Impuesto a la renta ------------------Participaciones y deducciones
Utilidad neta antes de partidas extraordinarias -----------------------Partidas extraordinarias, neto del impuesto a la renta
(aplicable de S/....... (ao anterior S/. ....)
Utilidad (o prdida) del ejercicio
Las notas que se acompaan forman parte de los estados
financieros.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
(Ver Cuadro pg 233)
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION
FINANCIERA NOTAS 1 y 2
Por el ao terminado
el .. de ... de ...
198 .... 198 ....
S/. ...... S/. .....
RECURSOS PROVENIENTES DE:
Utilidad (o prdida) del ejercicio
Ms, cargos que no afectan el capital de trabajo;
Prdidas en venta de inversiones en valores
Provisin para fluctuacin de valores
Depreciacin
Prdida en venta (o retiro) de inmuebles, maquinaria y equipo.
Amortizacin de intangibles
Prdida en ventas de intangibles
Compensacin por tiempo de servicios
Jubilacin
Participacin patrimonial del trabajo
Menos, crditos que no afectan el capital de trabajo:

Utilidad en venta de inversiones en valores

Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo.
Utilidad en venta de intangibles
Realizacin de ganancias diferidas -------- ----------Fondos provenientes de operaciones -------- ----------Disminucin en cuentas por cobrar a largo plazo.
Venta de inversiones en valores
Venta de inmuebles, maquinarias y equipo
Retiro de inmuebles, maquinaria y equipo
Venta de intangibles
Aumento del pasivo a largo plazo
Prstamos de filiales (o principal) y afiliadas
Ganancias diferidas
Aumento del capital ----------- ---------RECURSOS UTILIZADOS EN: ------------- ---------Incremento en cuentas por cobrar a largo plazo.
Compra de inversiones en valores
Compra de inmuebles, maquinaria y equipo.
Incremento de intangibles
Amortizacin de deudas a largo plazo
Adelantos y pagos de compensacin por tiempo de servicios
Pago de jubilacin
Pago de dividendos
Redencin de acciones laborales ---------- ------------------ ------------------ ------------------ --------Aumento (disminucin) del capital de trabajo.
CAMBIOS EN EL CAPITAL DE TRABAJO
Por el ao terminado
el .. de ... de ...
198... 198 ...
S/.
S/.
Activo corriente, aumento (disminucin)
Caja y bancos
Valores negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Filiales (o principal) y afiliadas
Existencias
Gastos pagados por anticipado ---------- -------------------- ----------Pasivo corriente, aumento (disminucin)
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Filiales (o principal) y afiliadas
Parte corriente de las deudas a
Largo plazo ---------- -------------------- -------------------- ----------Aumento (disminucin) del capital de trabajo.
---------- -------------------- -----------

Las notas que se acompaan forman parte de los estados

financieros.
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