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DEFENSA FISCAL DE VANGUARDIA II
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NDICE
TEMA
ESTRATEGIAS EN LAS VISITAS DOMICILIARIAS
PG.
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E) Si de la prctica de la visita domiciliaria se advierte el incumplimiento
a las disposiciones fiscales, la autoridad competente deber emitir la resolucin
respectiva.
Por otra parte, debe sealarse que toda acta de visita, ya sea inicial,
parcial, complementaria o final, para su validez debe reunir los siguientes
requisitos:
I. Debe estar circunstanciada;
II. Debe levantarse ante la presencia del visitado o de su representante,
o en su caso, de la persona con la que se entendi la diligencia; as
como ante dos testigos que deben ser propuestos por el propio visitado,
o ante su negativa o ausencia, por la autoridad hacendaria;
III. Deben estar firmadas por cualquiera de los auditores autorizados
para practicar la visita domiciliaria, por el visitado, su representante o
por la persona con quien se haya entendido la diligencia y por los
testigos; o en su caso, asentarse la razn por la cual, el visitado o los
testigos, se negaron a firmarla o a recibir copia de la misma. Esto ltimo
no afecta la validez ni el valor probatorio de las mismas.
Por ltimo, es de sealarse que tambin nuestro mximo tribunal, ha
determinado que la circunstanciacin de un acta de visita, debe constar
necesariamente en el cuerpo de la misma, y no as en documento diverso,
pues no existe disposicin constitucional o legal que as lo autorice; y que por
el contrario, tanto el artculo 46, como el 49, ambos del Cdigo Fiscal de la
Federacin, expresamente sealan que los hechos u omisiones que se hubieren
conocido por los visitadores debern constar en el acta de visita, lo que
necesariamente implica que los medios que los llevaron a conocer tales hechos
u omisiones, deben igualmente consignarse en el cuerpo del documento que la
contiene, habida cuenta que conforme al primer dispositivo legal en comento,
los nicos documentos que pueden formar parte de stas, son las
copias certificadas de la contabilidad y dems papeles relativos al
cumplimiento de las disposiciones fiscales del contribuyente visitado.
Siendo evidente que, la ilegalidad de dicha acta en relacin con su indebida
circunstanciacin evidentemente afect las defensas de la hoy actora y
trascendi el sentido de la resolucin que se impugna, porque la autoridad
emisora de la resolucin determinante de crditos fiscales, con base en dicha
acta indebidamente circunstanciada determin la situacin de mi representada
y le finc cuantiosos crditos fiscales.
Para explicitar las razones por las cuales se estima ilegal la resolucin
determinante de crditos fiscales que fuere fincada a mi representada por
emanra de actos viciados que no pueden producir ningn efectos jurdico, debe
tenerse presente que, conforme al artculo 16 constitucional, las visitas
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domiciliarias que practique la autoridad administrativa debern sujetarse a las
leyes respectivas y a las formalidades previstas para los cateos, entre otras, se
encuentra la exigencia de una orden escrita, que expresar el lugar que ha de
inspeccionarse y lo que se busca, a lo que ha de limitarse la diligencia,
levantndose al concluir un acta circunstanciada, en presencia de dos testigos
propuestos por el ocupante del lugar visitado.
As tenemos que, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 16
constitucional, las visitas domiciliarias practicadas por la autoridad
administrativa deben satisfacer, entre otros requisitos, la circunstanciacin del
acta que se levante.
Dicho requisito constitucional se encuentra recogido en el artculo 46 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, que a la letra dice:
Artculo 46.- La visita en el domicilio fiscal se desarrollar conforme a
las siguientes reglas:
(REFORMADA, D.O.F. 29 DE DICIEMBRE DE 1997)
I. De toda visita en el domicilio fiscal se levantar acta en la que se har
constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se
hubieren conocido por los visitadores. Los hechos u omisiones
consignados por los visitadores en las actas hacen prueba de la
existencia de tales hechos o de las omisiones encontradas, para efectos
de cualquiera de las contribuciones a cargo del visitado en el periodo
revisado.
II. Si la visita se realiza simultneamente en dos o ms lugares, en cada
uno de ellos se debern levantar actas parciales, mismas que se
agregarn al acta final que de la visita se haga, la cual puede ser
levantada en cualquiera de dichos lugares. En los casos a que se refiere
esta fraccin, se requerir la presencia de dos testigos en cada
establecimiento visitado en donde se levante acta parcial, cumpliendo al
respecto con lo previsto en la fraccin II del artculo 44 de este Cdigo.
(REFORMADA, D.O.F. 15 DE DICIEMBRE DE 1995)
III. Durante el desarrollo de la visita los visitadores a fin de asegurar la
contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la
contabilidad, podrn, indistintamente, sellar o colocar marcas en dichos
documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se
encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito al visitado o a la
persona con quien se entienda la diligencia, previo inventario que al
efecto formulen, siempre que dicho aseguramiento no impida la
realizacin de las actividades del visitado. Para efectos de esta fraccin,
se considera que no se impide la realizacin de actividades cuando se
asegure contabilidad o correspondencia no relacionada con las
actividades del mes en curso y los dos anteriores. En el caso de que
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algn documento que se encuentre en los muebles, archiveros u oficinas
que se sellen, sea necesario al visitado para realizar sus actividades, se
le permitir extraerlo ante la presencia de los visitadores, quienes
podrn sacar copia del mismo.
(REFORMADA, D.O.F. 15 DE DICIEMBRE DE 1995)
IV. Con las mismas formalidades a que se refieren las fracciones
anteriores, se podrn levantar actas parciales o complementarias en las
que se hagan constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter
concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de una
visita. Una vez levantada el acta final, no se podrn levantar actas
complementarias sin que exista una nueva orden de visita.
(REFORMADO, D.O.F. 31 DE DICIEMBRE DE 1998)
Cuando en el desarrollo de una visita las autoridades fiscales conozcan
hechos u omisiones que puedan entraar incumplimiento de las
disposiciones fiscales, los consignarn en forma circunstanciada en actas
parciales. Tambin se consignarn en dichas actas los hechos u
omisiones que se conozcan de terceros. En la ltima acta parcial que al
efecto se levante se har mencin expresa de tal circunstancia y entre
sta y el acta final, debern transcurrir, cuando menos veinte das,
durante los cuales el contribuyente podr presentar los documentos,
libros o registros que desvirten los hechos u omisiones, as como optar
por corregir su situacin fiscal. Cuando se trate de ms de un ejercicio
revisado o fraccin de ste, se ampliar el plazo por quince das ms,
siempre que el contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de
veinte das.
Se tendrn por consentidos los hechos consignados en las actas a que se
refiere el prrafo anterior, si antes del cierre del acta final el
contribuyente no presenta los documentos, libros o registros de
referencia o no seale el lugar en que se encuentren, siempre que ste
sea el domicilio fiscal o el lugar autorizado para llevar su contabilidad o
no prueba que stos se encuentran en poder de una autoridad.
(REFORMADO, D.O.F. 28 DE JUNIO DE 2006)
Tratndose de visitas relacionadas con el ejercicio de las facultades a
que se refieren los artculos 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, debern transcurrir cuando menos dos meses entre la fecha de la
ltima acta parcial y el acta final. Este plazo podr ampliarse por una
sola vez por un plazo de un mes a solicitud del contribuyente.
(ADICIONADO, D.O.F. 29 DE DICIEMBRE DE 1997)
Dentro de un plazo no mayor de quince das hbiles contados a partir de
la fecha de la ltima acta parcial, exclusivamente en los casos a que se
refiere el prrafo anterior, el contribuyente podr designar un mximo
de dos representantes, con el fin de tener acceso a la informacin
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confidencial proporcionada u obtenida de terceros independientes
respecto de operaciones comparables que afecte la posicin competitiva
de dichos terceros. La designacin de representantes deber hacerse por
escrito y presentarse ante la autoridad fiscal competente. Se tendr por
consentida la informacin confidencial proporcionada u obtenida de
terceros independientes, si el contribuyente omite designar, dentro del
plazo conferido, a los citados representantes. Los contribuyentes
personas fsicas podrn tener acceso directo a la informacin
confidencial a que se refiere este prrafo.
(ADICIONADO, D.O.F. 29 DE DICIEMBRE DE 1997)
Presentada en tiempo y forma la designacin de representantes por el
contribuyente a que se refiere esta fraccin, los representantes
autorizados tendrn acceso a la informacin confidencial proporcionada
por terceros desde ese momento y hasta los cuarenta y cinco das
hbiles posteriores a la fecha de notificacin de la resolucin en la que
se determine la situacin fiscal del contribuyente que los design. Los
representantes autorizados podrn ser sustituidos por nica vez por el
contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de la autoridad
fiscal la revocacin y sustitucin respectivas, en la misma fecha en que
se haga la revocacin y sustitucin. La autoridad fiscal deber levantar
acta circunstanciada en la que haga constar la naturaleza y
caractersticas de la informacin y documentacin consultadas por l o
por sus representantes designados, por cada ocasin en que esto ocurra.
El contribuyente o sus representantes no podrn sustraer o fotocopiar
informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.
(REFORMADO, D.O.F. 31 DE DICIEMBRE DE 1998)
El contribuyente y los representantes designados en los trminos de esta
fraccin sern responsables hasta por un plazo de cinco aos contados a
partir de la fecha en que se tuvo acceso a la informacin confidencial o a
partir de la fecha de presentacin del escrito de designacin,
respectivamente, de la divulgacin, uso personal o indebido, para
cualquier propsito, de la informacin confidencial a la que tuvieron
acceso, por cualquier medio, con motivo del ejercicio de las facultades
de comprobacin ejercidas por las autoridades fiscales. El contribuyente
ser responsable solidario por los perjuicios que genere la divulgacin,
uso personal o indebido de la informacin, que hagan los representantes
a los que se refiere este prrafo.
(ADICIONADO, D.O.F. 29 DE DICIEMBRE DE 1997)
La revocacin de la designacin de representante autorizado para
acceder a informacin confidencial proporcionada por terceros no libera
al representante ni al contribuyente de la responsabilidad solidaria en
que puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido, que
hagan de dicha informacin confidencial.
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(REFORMADA, D.O.F. 15 DE DICIEMBRE DE 1995)
V. Cuando resulte imposible continuar o concluir el ejercicio de las
facultades de comprobacin en los establecimientos del visitado, las
actas en las que se haga constar el desarrollo de una visita en el
domicilio fiscal podrn levantarse en las oficinas de las autoridades
fiscales. En este caso se deber notificar previamente esta circunstancia
a la persona con quien se entiende la diligencia, excepto en el supuesto
de que el visitado hubiere desaparecido del domicilio fiscal durante el
desarrollo de la visita.
VI. Si en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el
visitado o su representante, se le dejar citatorio para que est presente
a una hora determinada del da siguiente, si no se presentare, el acta
final se levantar ante quien estuviere presente en el lugar visitado; en
ese momento cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la
visita, el visitado o la persona con quien se entiende la diligencia y los
testigos firmarn el acta de la que se dejar copia al visitado. Si el
visitado, la persona con quien se entendi la diligencia o los testigos no
comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla, o el visitado o la
persona con quien se entendi la diligencia se niegan a aceptar copia del
acta, dicha circunstancia se asentar en la propia acta sin que esto
afecte la validez y valor probatorio de la misma.
(ADICIONADA, D.O.F. 28 DE DICIEMBRE DE 1989)
VII. Las actas parciales se entender que forman parte integrante del
acta final de la visita aunque no se seale as expresamente.
(ADICIONADA, D.O.F. 27 DE DICIEMBRE DE 2006)
VIII. Cuando de la revisin de las actas de visita y dems
documentacin vinculada a stas, se observe que el procedimiento no se
ajust a las normas aplicables, que pudieran afectar la legalidad de la
determinacin del crdito fiscal, la autoridad podr de oficio, por una
sola vez, reponer el procedimiento, a partir de la violacin formal
cometida.
Lo sealado en la fraccin anterior, ser sin perjuicio de la
responsabilidad en que pueda incurrir el servidor pblico que motiv la
violacin.
(REFORMADO, D.O.F. 1 DE OCTUBRE DE 2007)
Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma
persona, se requerir nueva orden. En el caso de que las facultades de
comprobacin
se
refieran
a
las
mismas
contribuciones,
aprovechamientos y periodos, slo se podr efectuar la nueva revisin
cuando se comprueben hechos diferentes a los ya revisados. La
comprobacin de hechos diferentes deber estar sustentada en
informacin, datos o documentos de terceros, en la revisin de
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conceptos especficos que no se hayan revisado con anterioridad, en los
datos
aportados
por
los
particulares
en
las
declaraciones
complementarias que se presenten o en la documentacin aportada por
los contribuyentes en los medios de defensa que promuevan y que no
hubiera sido exhibida ante las autoridades fiscales durante el ejercicio de
las facultades de comprobacin previstas en las disposiciones fiscales; a
menos que en este ltimo supuesto la autoridad no haya objetado de
falso el documento en el medio de defensa correspondiente pudiendo
haberlo hecho o bien, cuando habindolo objetado, el incidente
respectivo haya sido declarado improcedente.
Al analizar el numeral de referencia, la Segunda Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin al resolver la contradiccin de tesis nmero 110/2005,
determin lo siguiente:
"A) De toda visita que se practique en el domicilio fiscal, se debe levantar
un acta en la que se harn constar, en forma circunstanciada los hechos u
omisiones observados por los visitadores, los cuales harn prueba de su
existencia para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del
visitado en el periodo revisado.
"B) Podrn levantarse, con las mismas formalidades de ley, actas
parciales o complementarias en las que se hagan constar los hechos,
omisiones o circunstancias de carcter concreto de los que se tenga
conocimiento en el desarrollo de una visita, con la salvedad de que una
vez levantada el acta final, no podrn levantarse actas complementarias
sin que exista una nueva orden de visita.
"C) Si en el desarrollo de una visita las autoridades fiscales conocen de
hechos u omisiones que pueden entraar incumplimiento de las
disposiciones fiscales, los consignarn en forma circunstanciada en actas
parciales, as como los que se conozcan de terceros.
"D) En la ltima acta parcial que al efecto se levante, se har mencin
expresa de tal circunstancia y entre sta y el acta final, debern
transcurrir cuando menos veinte das, durante los cuales el contribuyente
podr desvirtuar los hechos u omisiones observados en el acta,
presentando los documentos, libros o registros correspondientes, o bien,
optar por corregir su situacin fiscal.
"E) En caso de que antes del cierre del acta final el contribuyente no
presente los documentos, libros o registros de referencia o no seale el
lugar en que se encuentren, se tendrn por consentidos los hechos
consignados en las actas respectivas.
"F) Las actas parciales que se levanten forman parte integrante del acta
final de la visita aunque no se seale as expresamente".
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De las partes resaltadas anteriormente puede concluirse, en
principio, que en el desarrollo de una visita domiciliaria el legislador
destac la necesidad de que las autoridades fiscales cumplan con una
serie de requisitos precisos con la finalidad de otorgar mayor seguridad
jurdica a los contribuyentes, entre los que se encuentra, por una parte, la
obligacin de las autoridades de hacer constar, en forma circunstanciada,
los hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto observados
por los visitadores durante la prctica de la visita domiciliaria y que
puedan entraar incumplimiento de las disposiciones fiscales y, por otra,
la oportunidad para que el sealado contribuyente pueda, en su caso,
desvirtuar tales hechos u omisiones, mediante la presentacin de
documentos, libros o registros correspondientes, o bien, optar por corregir
su situacin fiscal, adems de que tambin se aprecia el establecimiento
de una consecuencia para el caso de que el contribuyente, hasta antes del
cierre del acta final, no presente los mencionados documentos, libros o
registros correspondientes, consistente en que se tendrn por consentidos
los hechos consignados en las actas respectivas.
De lo anterior puede concluirse que en el desarrollo de una visita
domiciliaria las autoridades fiscales tienen que cumplir con una serie de
requisitos, con la finalidad de otorgar suficiente seguridad jurdica a los
contribuyentes, entre los que se encuentra, para lo que importa en este
concepto de impugnacin, la obligacin de las autoridades de hacer constar en
forma pormenorizada los hechos, omisiones o circunstancias de carcter
concreto observados por los visitadores durante la prctica de la visita
domiciliaria y que puedan entraar incumplimiento de las disposiciones
fiscales.
En relacin con la circunstanciacin de los hechos u omisiones observadas
por los visitadores, conviene tener presente lo que la propia Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin determin al resolver la
contradiccin de tesis 49/99-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales
Colegiados Segundo y Tercero del Sexto Circuito y el Sexto Tribunal Colegiado
en Materia Administrativa del Primer Circuito, resuelta el da 11 de octubre del
ao 2000. Donde en su Considerando Quinto, en la parte que aqu
interesa se lee:
Ahora, para estar en aptitud de precisar lo que debe entenderse por
circunstanciacin, es necesario acudir al significado gramatical de la
palabra circunstanciar.
De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola, vigsimo primera
edicin, Real Academia Espaola, 1992, circunstanciar es "determinar
las circunstancias de algo", definicin tal, que necesariamente exige
atender al significado gramatical de la palabra circunstancia,
definindose por tal al "accidente de modo, tiempo, lugar, etctera, que
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est unido a la sustancia de algn hecho o dicho. Conjunto de lo que
est en torno a uno".
De lo antes expuesto se colige que "circunstanciar" consiste en detallar
pormenorizadamente, entre otros, los datos relativos a la cuestiones de
modo, tiempo y lugar, de un determinado objeto, hecho u omisin.
En ese orden, en trminos generales la circunstanciacin de un acto
consiste en detallar pormenorizadamente, entre otros, los datos
relativos a las cuestiones de modo, tiempo y lugar, de los hechos u
omisiones conocidos por los visitadores durante el desarrollo de una
visita de inspeccin o verificacin, independientemente de que stos
encuadren o no en algn supuesto normativo.
Luego, resulta evidente que la motivacin y la circunstanciacin, son
cuestiones diversas, pues mientras la motivacin consiste en precisar las
causas especiales por las cuales el acto de molestia que se emite
encuadra dentro de una hiptesis legal; la circunstanciacin consiste en
precisar los datos relativos a las cuestiones de modo, tiempo y lugar,
entre otras, de los hechos u omisiones conocidos por la autoridad al
llevar a cabo la prctica de una diligencia de inspeccin o de verificacin.
Ahora bien, a efecto de particularizar el concepto de circunstanciacin al
caso que nos ocupa, debe tomarse en consideracin que del examen
integral de los diversos artculos del Cdigo Fiscal de la Federacin,
transcritos en prrafos precedentes, se advierte lo siguiente:
a) Durante el desarrollo de una visita domiciliaria, los visitadores estn
facultados para revisar los sistemas, libros, registros y dems
documentacin que integren la contabilidad del contribuyente, as como
los discos, cintas o cualquier medio de procesamiento de datos que ste
tenga en su poder y los objetos y mercancas que se encuentren en el
domicilio visitado.
b) Las actas de visita son los documentos en los que se contienen los
hechos u omisiones de los que tenga conocimiento la autoridad
inspectora durante el desarrollo de una visita, como lo pueden ser entre
otros casos, los que entraan el incumplimiento de las disposiciones
fiscales, la sustitucin de los testigos propuestos inicialmente, los hechos
u omisiones de terceros, el aseguramiento de la contabilidad del
contribuyente, la naturaleza y caractersticas de la informacin
consultada por los representantes del visitado o por l mismo y los que
dieron origen a la suspensin de la visita.
"En ese orden, el requisito de circunstanciacin previsto por el artculo 46,
fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, consiste en detallar o
pormenorizar en el acta de visita, en forma concreta, los datos de los
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libros, registros y dems documentacin que integren la contabilidad del
contribuyente visitado, as como de los discos, cintas o cualquier medio de
procesamiento de datos que ste tenga en su poder; o bien, de los
objetos y mercancas que se encontraron en el domicilio visitado y de la
informacin proporcionada por terceros, que hagan posible la
identificacin particular de cada uno de los hechos u omisiones que
conocieron los auditores durante el desarrollo de una visita domiciliaria, y
que, en su caso, los llevaron a concluir que existe un incumplimiento de
las disposiciones fiscales...".
Bajo esas circunstancias, para que una visita administrativa sea
constitucional se requiere, en el aspecto que se examina (adems de los otros
requisitos constitucionales), que el acta cumpla con el requisito de
circunstanciacin, que consiste en detallar pormenorizadamente los hechos u
omisiones que conocieron los inspectores durante el desarrollo de una visita; y
ello consiste en detallar o pormenorizar en el acta de visita, en forma
concreta, los datos de los libros, registros y dems documentacin que
integren la contabilidad del contribuyente visitado.
En el caso, se aduce por nuestra parte que el acta de visita de inspeccin,
antecedente de la resolucin administrativa impugnada, no cumple con el
requisito de la debida circunstanciacin, ya que el visitador no circunstanci
debidamente el acta parcial de inicio de esa visita, puesto que no detall los
documentos que le fueron entregados por parte de la contribuyente visitada y
a los cuales tuvo acceso durante el desarrollo de dicha diligencia, lo que
evidentemente coloc a mi representada en estado de indefensin.
Para estar en aptitud de establecer si en la especie se satisfizo el requisito
legal y constitucional de circunstanciacin del acta de inicio de visita aludida,
es necesario remitirnos al texto de dicha acta, que en la parte que nos interesa
a folio nmero IAD 0400009/2010010008, dice:
la
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SF/DGAF/SD02.1/12/2011, de fecha 30 de Junio de 2011, a travs de la cual
determin un crdito fiscal en cantidad de ----- M.N., por parte de la Direccin
General de Auditora Fiscal de la Secretara de Finanzas del Gobierno del
Estado de ----, por concepto de impuesto al valor agregado, impuesto sobre la
renta, impuesto empresarial a taza nica, actualizaciones, recargos y multas,
por el ejercicio del dos mil nueve.
Sin embargo, para cumplir con el requisito constitucional de
circunstanciacin de un acta de visita practicada por la autoridad
administrativa, no es suficiente que en la especie el inspector haya consignado
que recibi como documentacin de la contabilidad del contribuyente tres
leforts conteniendo plizas de cheque, con documentacin comprobatoria
anexa, as como copias de las facturas de ingresos expedidas por la
contribuyente visitada, por los meses de enero a diciembre de 2009; una
carpeta conteniendo papeles de trabajo denominados conciliacin entre el
resultado contable y el fiscal 2009, determinacin de resultado fiscal ejercicio
2009, balance general al 31 de diciembre del 2009, estado de resultados al 31
de diciembre de 2009, determinacin de la PTU segn art. 16 y 17 ltimo parr.
LISR, estado de resultados, inversiones en activos fijos ejercicio 2009,
determinacin de los pagos provisionales del IVA 2009, determinacin de los
pagos provisionales del ISR 2009, cdula de ingresos correspondiente ejercicio
2009, estados de cuenta bancarios de las cuentas nmeros 0150965123 enlace
global PM sin intereses de la institucin de crdito Banco Mercantil del Norte,
S.A., Institucin de Banca Mltiple, Grupo Financiero BANORTE, por los meses
de enero y de marzo a diciembre de 2009, y, 0403855132 de cheques de la
institucin de crdito HSBC Mxico, S.A., Institucin de Banca Mltiple, Grupo
Financiero HSBC, por los meses de enero a diciembre de 2009, y acuses de
recibo de las declaraciones informativas de operaciones con terceros de enero
a diciembre de 2009; porque la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha
sostenido que el referido requisito de circunstanciacin consiste en detallar
pormenorizadamente los hechos u omisiones que conocieron los auditores
durante el desarrollo de una visita domiciliaria, a fin de que el visitado est en
aptitud de formular una adecuada defensa.
En el caso concreto, la visita domiciliaria de nueve de abril de dos mil
siete, tuvo por objeto verificar la contabilidad de la contribuyente aqu quejosa,
por lo que, para cumplir con el requisito de circunstanciacin, era de
primordial importancia que en las actas respectivas se detallaran
pormenorizadamente los documentos entregados.
No es bice para considerar lo anterior lo sealado por la demandad en
la resolucin impugnada, en el sentido de que: " Sin que sea menester que
deba describirse uno por uno dicha
documentacin como lo pretende la
quejosa, dado que el acta parcial de inicio no es un acto que deba cumplir con
los requisitos constitucionales de motivacin y fundamentacin legales, que se
imponen a los actos de autoridad, por no ser resoluciones.
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Porque tal como se aprecia de la lectura de los argumentos expuestos por
nuestra parte en el Recurso de Revocain que en el presente se ofrece como
prueba, el motivo de impugnacin de dicho documento no fue porque se
considerara que el mismo deba cumplir con los requisitos de fundamentacin y
motivacin a los que se hace referencia y con base en los que resuelve la hoy
demandada; sino que lo que se argument fue que no se haba cumplido con el
requisito de circunstanciacin de las actas de visita, que se exige en el artculo
46 del Cdigo Fiscal de la Federacin; adems de que la referida
circunstanciacin de un acta de visita debe realizarse en el propio documento
que la contiene y no en uno diverso, pues no existe precepto constitucional ni
legal que as lo autorice, ya que el artculo 16 constitucional es claro al
disponer, en la parte conducente, lo siguiente:
"Art. 16.- Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio,
papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la
autoridad competente, que funde y motive la causa legal del
procedimiento.
(...)
En toda orden de cateo, que slo la autoridad judicial podr expedir, a
solicitud del Ministerio Pblico, se expresar el lugar que ha de
inspeccionarse, la persona o personas que hayan de aprehenderse y los
objetos que se buscan, a lo que nicamente debe limitarse la diligencia,
levantndose al concluirla, un acta circunstanciada, en presencia de dos
testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado o en su ausencia o
negativa, por la autoridad que practique la diligencia.
(...)
La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias
nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos
sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles
indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones
fiscales, sujetndose en estos casos, a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateos".
De donde se infiere que la referida circunstanciacin del acta de visita
debe constar en el cuerpo de la propia acta, y no en un documento diverso.
Resulta aplicable al caso, la tesis de jurisprudencia nmero 2a./J.
99/2000 de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin; que eman de la Contradiccin de tesis 49/99, entre las sustentadas
por los Tribunales Colegiados Segundo y Tercero del Sexto Circuito y el Sexto
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, resuelta el 11
de octubre del ao 2000 y cuya parte conducente de dicha ejecutoria ha
quedado transcrita en prrafos precedentes; jurisprudencia que fuere
publicada en el Semanario Judicial de la Federacin, tomo XII, novena poca,
diciembre de dos mil, pgina doscientos setenta y una, que a la letra dice:
Lic. Magaly Jurez Arellano juris6@hotmail-com
MAGNA CONFERENCIA Defensa Fiscal de Vanguardia II
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a
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20
"ACTAS DE VISITA DOMICILIARIA. SU CIRCUNSTANCIACIN DEBE
CONSTAR EN EL PROPIO DOCUMENTO QUE LAS CONTIENE Y NO
EN UNO DIVERSO. El requisito de circunstanciacin de las actas de visita
domiciliaria a que se refiere el artculo 46, fraccin I, del Cdigo Fiscal de
la Federacin, consiste en detallar pormenorizadamente los datos de los
libros, registros y dems documentacin que integren la contabilidad del
contribuyente visitado, as como de los discos, cintas o cualquier medio de
procesamiento de datos que ste tenga en su poder, o bien, de los
objetos y mercancas que se encontraron en el domicilio visitado y de la
informacin proporcionada por terceros, que hagan posible la
identificacin particular de cada uno de los hechos u omisiones que
conocieron los auditores durante el desarrollo de una visita domiciliaria.
Ahora bien, la circunstanciacin de un acta de visita debe realizarse en el
propio documento que la contiene y no en uno diverso, pues no existe
precepto constitucional, legal o reglamentario que as lo autorice; por el
contrario, del examen de lo dispuesto en los artculos 46 y 49 del Cdigo
Fiscal de la Federacin se desprende que la referida circunstanciacin del
acta de visita debe constar en el cuerpo de la propia acta, ya que dichos
numerales expresamente sealan que de toda visita en el domicilio fiscal
se levantar acta en la que se har constar en forma circunstanciada los
hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores".
No se omite manifestar, que tal como se argument previamente ante la
hoy demandada, el criterio aqu expresado por parte de mi representada, ha
sido confirmado de manera reiterada por parte de la Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en las ejecutorias
siguientes:
PRIMERO.- El da 23 de Marzo del ao 2011, la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, resolvi la Contradiccin de Tesis
de su ndice 460/2010, sustentada entre los Tribunales Colegiados Primero
y Segundo, ambos en Materias Administrativa y de Trabajo del Dcimo Primer
Circuito; y el Sptimo, en Materia Administrativa del Primer Circuito.
Donde en su Considerando Cuarto, en la parte que interesa, nuestro
Mximo Tribunal sostuvo:
MXICO,
D.F..
P g i n a
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21
MXICO,
D.F..
P g i n a
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22
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
23
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
24
SU
EL
NO
de
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
25
circunstanciacin
de
las
actas
de
visita
domiciliaria a que se refiere el artculo 46,
fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
consiste en detallar pormenorizadamente los
datos
de
los
libros,
registros
y dems
documentacin que integren la contabilidad del
contribuyente visitado, as como de los discos,
cintas o cualquier medio de procesamiento de
datos que ste tenga en su poder, o bien, de los
objetos y mercancas que se encontraron en el
domicilio
visitado
y
de
la
informacin
proporcionada por terceros, que hagan posible la
identificacin particular de cada uno de los
hechos u omisiones que conocieron los auditores
durante el desarrollo de una visita domiciliaria.
Ahora bien, la circunstanciacin de un acta de
visita debe realizarse en el propio documento
que la contiene y no en uno diverso, pues no
existe
precepto
constitucional,
legal
o
reglamentario que as lo autorice; por el
contrario, del examen de lo dispuesto en los
artculos 46 y 49 del Cdigo Fiscal de la
Federacin se desprende que la referida
circunstanciacin del acta de visita debe constar
en el cuerpo de la propia acta, ya que dichos
numerales expresamente sealan que de toda
visita en el domicilio fiscal "se levantar acta en
la que se har constar en forma circunstanciada
los hechos u omisiones que se hubieren conocido
por los visitadores".
(Novena poca. Registro: 190727. Instancia: Segunda
Sala. Jurisprudencia. Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta. Tomo XII. Diciembre de 2000.
Materia(s): Administrativa. Tesis: 2a./J. 99/2000.
Pgina: 271.)
Tesis jurisprudencial la de referencia, en la que este Alto
Tribunal interpret lo dispuesto en el artculo 46, fraccin I, del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Por tanto, resulta evidente que lo que se plantea en la
presente denuncia, lo es la oposicin entre la jurisprudencia de
esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, y
Lic. Magaly Jurez Arellano juris6@hotmail-com
MAGNA CONFERENCIA Defensa Fiscal de Vanguardia II
Septiembre de 2012.
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28
ACTAS
DE
VISITA
DOMICILIARIA.
SU
CIRCUNSTANCIACIN DEBE CONSTAR EN EL
PROPIO DOCUMENTO QUE LAS CONTIENE Y NO
EN
UNO
DIVERSO.
El
requisito
de
circunstanciacin
de
las
actas
de
visita
domiciliaria a que se refiere el artculo 46,
fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
consiste en detallar pormenorizadamente los
datos
de
los
libros,
registros
y dems
documentacin que integren la contabilidad del
contribuyente visitado, as como de los discos,
cintas o cualquier medio de procesamiento de
datos que ste tenga en su poder, o bien, de los
objetos y mercancas que se encontraron en el
domicilio
visitado
y
de
la
informacin
proporcionada por terceros, que hagan posible la
identificacin particular de cada uno de los
hechos u omisiones que conocieron los auditores
durante el desarrollo de una visita domiciliaria.
Ahora bien, la circunstanciacin de un acta de
visita debe realizarse en el propio documento
que la contiene y no en uno diverso, pues no
existe
precepto
constitucional,
legal
o
reglamentario que as lo autorice; por el
contrario, del examen de lo dispuesto en los
artculos 46 y 49 del Cdigo Fiscal de la
Federacin se desprende que la referida
circunstanciacin del acta de visita debe constar
en el cuerpo de la propia acta, ya que dichos
numerales expresamente sealan que de toda
visita en el domicilio fiscal "se levantar acta en
la que se har constar en forma circunstanciada
los hechos u omisiones que se hubieren conocido
por los visitadores".
(Novena poca. Registro IUS: 190727. Instancia: Segunda
Sala. Jurisprudencia. Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta. Tomo: XII, diciembre de 2000.
Materia(s): Administrativa. Tesis: 2a./J. 99/2000. Pgina:
271.)
MXICO,
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MXICO,
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30
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31
prctica de
verificacin.
una
diligencia
de
inspeccin
de
MXICO,
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32
XIII, DEL ARTCULO 107 DE ESA MISMA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS
ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, SE INVOCAN EN APOYO A NUESTRO DICHO.
Consecuentemente, lo procedente es que esa Honorable Sala Regional del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa declare a nulidad lisa y llana
de las resoluciones que en el presente juicio se combaten en virtud de no
encontrarse a pegadas a derecho, pues la resolucin que se dicta en el Recurso
de Revocacin no se ajusta a derecho ni resuelve lo efectivamente planteado;
y oor otra parte la resolucin determinante de crditos fiscales que fuere
recurrida resulta del todo ilegal al ser producto y consecuencia de un
procedimiento de visita ilegal al no ajustarse a a las disposiciones respectivas,
por lo que procede la declaratoria de nuldad en los trminos que aqu se
solicita.
MXICO,
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33
es
que
los
auditores
slo
actan
como
auxiliares
de
las
autoridades
fiscales
ordenadoras
y
las
actas
que
stos
elaboran
son
analizadas
y
calificadas
por
la
autoridad
competente
para
emitir
la
resolucin
que
pone
fin
al
procedimiento
administrativo
de
fiscalizacin,
la
cual
al
apreciar
los
hechos
u
omisiones
asentados
en
las
actas,
puede
hacerlo
en
el
sentido
en
que
lo
hicieron
los
visitadores
o
en
uno
diverso,
pues
as
se
desprende
del
artculo
63
del
cdigo
tributario,
que
literalmente
dispone:
"Los
hechos
que
se
conozcan
con
motivo
del
ejercicio
de
las
facultades
de
comprobacin
previstas
en
este
cdigo,
o
en
las
leyes
fiscales,
o
bien
que
consten
en
los
expedientes
o
documentos
que
lleven
o
tengan
en
su
poder
las
autoridades
fiscales,
as
como
aquellos
proporcionados
por
otras
autoridades
fiscales,
podrn
servir
para
motivar
las
resoluciones
de
la
Secretara
de
Hacienda
y
Crdito
Pblico
y
cualquier
otra
autoridad
u
organismo
descentralizado
competente
en
materia
de
contribuciones
federales.
...".
Lo
anterior
encuentra
apoyo
en
la
tesis
del
Pleno
de
nuestro
ms
Alto
Tribunal
P.
CXXVIII/96,
publicada
en
la
pgina
190
del
Tomo
IV,
correspondiente
al
mes
de
octubre
de
mil
novecientos
noventa
y
seis,
del
Semanario
Judicial
de
la
Federacin
y
su
Gaceta,
Novena
poca,
que
es
del
tenor
siguiente:
"VISITA
DOMICILIARIA.
LOS
AUDITORES
NO
DETERMINAN
EN
DEFINITIVA
LA
SITUACIN
FISCAL
DEL
SUJETO
VISITADO.
Aun
cuando
los
visitadores
asientan
los
hechos
en
las
actas
de
visita
y
ante
ellos
se
presentan
los
documentos,
libros
y
registros
para
desvirtuarlos,
de
conformidad
con
la
fraccin
IV,
del
artculo
46
del
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin,
actan
slo
como
auxiliares
de
las
autoridades
fiscales
y
no
deciden
en
definitiva
la
situacin
fiscal
del
sujeto
visitado,
puesto
que
las
actas
que
al
efecto
levantan
son
analizadas
y
calificadas
por
la
autoridad
competente
para,
en
su
caso,
liquidar
un
crdito
fiscal,
la
que
al
apreciar
los
hechos
asentados
en
las
actas,
puede
hacerlo
en
el
sentido
en
el
que
lo
hicieron
los
visitadores
o
en
uno
diverso."
Tambin
resulta
aplicable
la
jurisprudencia
2a./J.
16/96,
consultable
en
la
pgina
170,
del
Tomo
III,
correspondiente
al
mes
de
abril
de
mil
novecientos
noventa
y
seis,
del
Semanario
Judicial
de
la
Federacin
y
su
Gaceta,
Novena
poca,
que
a
la
letra
se
lee:
"VISITA
DOMICILIARIA,
EL
ACTA
FINAL
O
EL
DOCUMENTO
EN
EL
QUE
LOS
VISITADORES
DETERMINAN
LAS
PROBABLES
CONSECUENCIAS
LEGALES
DE
LOS
HECHOS
U
OMISIONES
QUE
HUBIEREN
CONOCIDO
DURANTE
EL
TRANSCURSO
DE
AQULLA,
NO
CONSTITUYE
UNA
RESOLUCIN
FISCAL
DEFINITIVA
Y
EN
SU
CONTRA
NO
PROCEDE
JUICIO
DE
NULIDAD
ANTE
EL
TRIBUNAL
FISCAL
DE
LA
FEDERACIN.
Si
bien
es
cierto
que
a
partir
de
las
reformas
al
artculo
46
del
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin
que
entraron
en
vigor
el
da
primero
de
enero
de
mil
novecientos
noventa,
mediante
las
cuales
se
modificaron
sus
fracciones
I
y
IV,
y
se
adicion
una
fraccin
VII,
los
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Septiembre de 2012.
MXICO,
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visitadores
se
encuentran
facultados
para
determinar
en
el
acta
final
de
visita
o
en
documento
por
separado,
las
consecuencias
legales
de
los
hechos
u
omisiones
que
hubieren
conocido
durante
el
transcurso
de
la
visita;
tal
determinacin
es
una
probabilidad
y
no
un
acto
definitivo
para
efectos
del
juicio
de
nulidad,
en
tanto
que
los
asientos
de
los
visitadores
forman
parte
de
una
etapa
del
procedimiento
administrativo
de
fiscalizacin
y
slo
pueden
servir
de
motivacin
a
la
resolucin
que,
en
definitiva,
emita
la
autoridad
competente
expresamente
facultada
para
ello
por
el
Reglamento
Interior
de
la
Secretara
de
Hacienda
y
Crdito
Pblico,
la
cual
no
est
obligada
a
realizar
la
determinacin
correspondiente
en
los
mismos
trminos
en
que
lo
hicieron
los
visitadores."
En
ese
orden
de
ideas,
dado
que
las
actas
de
visita
slo
reflejan
el
resultado
de
los
actos
de
ejecucin
derivados
de
una
orden
de
visita
y
que
las
conclusiones
en
ellas
asentadas
no
son
vinculatorias
ni
trascienden
por
s
mismas
a
la
esfera
jurdica
del
gobernado,
se
ha
estimado
que
en
ellas
no
se
requiere
que
el
visitador
precise
las
normas
jurdicas
que
a
su
juicio
resultan
aplicables,
ni
que
exponga
las
causas
especiales
o
razones
particulares
por
las
cuales
estima
que
los
hechos
u
omisiones
observados
se
adecuan
a
los
supuestos
que
dichas
normas
prevn,
bastando
que
en
ellas
se
precisen
los
datos
de
los
libros,
registros
y
dems
documentacin
que
integren
la
contabilidad
del
contribuyente
visitado,
as
como
de
los
discos,
cintas
o
cualquier
medio
de
procesamiento
de
datos
que
ste
tenga
en
su
poder;
o
bien,
de
los
objetos
y
mercancas
que
se
encontraron
en
el
domicilio
visitado
y
de
la
informacin
proporcionada
por
terceros
que
hagan
posible
la
identificacin
particular
de
cada
uno
de
los
hechos
u
omisiones
que
conocieron
los
auditores
durante
el
desarrollo
de
una
visita
domiciliaria,
a
efecto
de
que
la
autoridad
competente
est
en
aptitud
de
resolver
lo
conducente.
Por
tanto,
dada
su
naturaleza
y
su
objeto,
como
ya
se
dijo,
se
ha
concluido
por
parte
del
Poder
Judicial
de
la
Federacin
en
sus
diversas
interpretaciones
a
dicha
problemtica,
que
las
actas
de
visita
domiciliaria,
por
regla
general,
no
requieren
cumplir
con
el
requisito
de
fundamentacin
y
motivacin
que
exige
el
artculo
16
constitucional,
ya
que
al
ser
nicamente
el
reflejo
de
los
actos
ejecutados
durante
el
desarrollo
de
una
visita
domiciliaria
y
simples
opiniones
que,
en
su
caso,
servirn
para
la
motivacin
de
la
resolucin
liquidadora,
no
trascienden
a
la
esfera
jurdica
del
gobernado;
salvo
desde
luego,
que
sean
elaboradas
por
el
auditor
en
ejercicio
de
las
facultades
decisorias
que
le
confiere
la
ley,
pues
en
estos
casos,
s
se
deber
precisar
las
causas
o
razones
especiales
de
su
proceder
y
el
sustento
legal
de
la
determinacin
que
en
las
mismas
se
contenga.
En
ese
orden
de
ideas,
si
el
requisito
de
circunstanciacin
que
deben
cumplir
las
actas
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de
visita,
consiste
en
que
en
stas
se
precisen
los
datos
de
los
libros,
registros
y
dems
documentacin
que
integren
la
contabilidad
del
contribuyente
visitado,
as
como
de
los
discos,
cintas
o
cualquier
medio
de
procesamiento
de
datos
que
ste
tenga
en
su
poder;
o
bien,
de
los
objetos
y
mercancas
que
se
encontraron
en
el
domicilio
visitado
y
de
la
informacin
proporcionada
por
terceros,
por
virtud
de
los
cuales,
los
visitadores
conocieron
los
hechos
u
omisiones
que
los
llevaron
a
formular
las
conclusiones
respectivas
resulta
ms
que
evidente
que
dicha
obligacin
de
circunstanciacin
debe
efectuarse
de
manera
correcta,
precisa
y
exhaustiva,
de
tal
suerte
que
al
ser
las
actas
de
visita
y
los
documentos
adjuntos
a
las
mismas,
los
que
al
finalizar
la
visita
domiciliaria
sern
evaluados
por
la
autoridad
competente
para
efecto
de
decidir
si
resulta
jurdicamente
correcto
o
no
emitir
un
crdito
fiscal
a
cargo
de
la
contribuyente
revisada
y
que
dichas
conclusiones
como
tambin
ya
se
dijo,
no
necesariamente
tienen
que
coincidir
con
las
apreciaciones
de
los
visitadores
pues
pueden
dictarse
en
el
mismo
sentido
o
en
otro
diverso,
resulta
evidente
que
los
hechos
acaecidos
en
presencia
de
los
visitadores
y
los
documentos
entregados
a
los
mismos,
deben
quedar
perfectamente
circunstanciados
en
las
actas
de
visita
por
ellos
levantadas,
de
lo
contrario
evidentemente
se
produce
la
ilegalidad
de
las
mismas
y
por
ende
cualquier
situacin
o
resolucin
sustentada
en
las
mismas
no
puede
tener
ningn
valor
jurdico
al
apoyarse
en
actos
completamente
ilegales.
Y
LA
ILEGALIDAD
DEL
ACTA
FINAL
POR
LA
FALTA
O
INDEBIDA
VALORACIN
DE
LOS
ARGUMENTOS
Y
PRUEBAS
APORTADAS,
SE
APOYA
EN
LA
SIGUIENTE
JURISPRUDENCIA.
Novena
poca
Registro:
190727
Instancia:
Segunda
Sala
Jurisprudencia
Fuente:
Semanario
Judicial
de
la
Federacin
y
su
Gaceta
XII,
Diciembre
de
2000
Materia(s):
Administrativa
Tesis:
2a./J.
99/2000
Pgina:
271
ACTAS
DE
VISITA
DOMICILIARIA.
SU
CIRCUNSTANCIACIN
DEBE
CONSTAR
EN
EL
PROPIO
DOCUMENTO
QUE
LAS
CONTIENE
Y
NO
EN
UNO
DIVERSO.
El
requisito
de
circunstanciacin
de
las
actas
de
visita
domiciliaria
a
que
se
refiere
el
artculo
46,
fraccin
I,
del
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin,
consiste
en
detallar
pormenorizadamente
los
datos
de
los
libros,
registros
y
dems
documentacin
que
integren
la
contabilidad
del
contribuyente
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visitado,
as
como
de
los
discos,
cintas
o
cualquier
medio
de
procesamiento
de
datos
que
ste
tenga
en
su
poder,
o
bien,
de
los
objetos
y
mercancas
que
se
encontraron
en
el
domicilio
visitado
y
de
la
informacin
proporcionada
por
terceros,
que
hagan
posible
la
identificacin
particular
de
cada
uno
de
los
hechos
u
omisiones
que
conocieron
los
auditores
durante
el
desarrollo
de
una
visita
domiciliaria.
Ahora
bien,
la
circunstanciacin
de
un
acta
de
visita
debe
realizarse
en
el
propio
documento
que
la
contiene
y
no
en
uno
diverso,
pues
no
existe
precepto
constitucional,
legal
o
reglamentario
que
as
lo
autorice;
por
el
contrario,
del
examen
de
lo
dispuesto
en
los
artculos
46
y
49
del
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin
se
desprende
que
la
referida
circunstanciacin
del
acta
de
visita
debe
constar
en
el
cuerpo
de
la
propia
acta,
ya
que
dichos
numerales
expresamente
sealan
que
de
toda
visita
en
el
domicilio
fiscal
"se
levantar
acta
en
la
que
se
har
constar
en
forma
circunstanciada
los
hechos
u
omisiones
que
se
hubieren
conocido
por
los
visitadores".
Contradiccin
de
tesis
49/99.
Entre
las
sustentadas
por
los
Tribunales
Colegiados
Segundo
y
Tercero
del
Sexto
Circuito
y
el
Sexto
Tribunal
Colegiado
en
Materia
Administrativa
del
Primer
Circuito.
11
de
octubre
del
ao
2000.
Unanimidad
de
cuatro
votos.
Ausente:
Jos
Vicente
Aguinaco
Alemn.
Ponente:
Guillermo
I.
Ortiz
Mayagoitia.
Secretaria:
Georgina
Laso
de
la
Vega
Romero.
Tesis
de
jurisprudencia
99/2000.
Aprobada
por
la
Segunda
Sala
de
este
Alto
Tribunal,
en
sesin
privada
del
diez
de
noviembre
del
ao
dos
mil.
que
no
ocurri
en
el
caso
que
nos
ocupa
y
es
lo
que
funda
el
motivo
de
disenso
que
por
nuestra
parte
en
el
presente
agravio
se
expone.
Para
efecto
de
probar
nuestro
aserto,
es
indispensable
traer
a
colacin
el
contenido
del
Acta
Parcial
de
Inicio
que
por
el
presente
se
combate.
EN
EL
ACTA
DE
INICIO,
A
IDD4300014/10010006,
SE
LEE
LO
SIGUIENTE:
FOLIOS
IDD4300014/10010004
al
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
37
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
38
INTERIOR
DEL
SERVICIO
DE
ADMINISTRACIN
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
39
III.- Nombrar, designar, remover, cambiar de adscripcin o radicacin,
comisionar, reasignar o trasladar y dems acciones previstas en los
ordenamientos aplicables, a los servidores pblicos, verificadores,
notificadores y ejecutores que conforman las unidades administrativas
a su cargo.
V.- Certificar copias, impresiones o reproducciones que deriven del
microfilm, disco ptico, medios magnticos, digitales, electrnicos o magneto
pticos de documentos que tengan en su poder u obren en sus archivos;
expedir certificaciones de hechos, documentos y expedientes relativos a
los asuntos de su competencia; expedir las constancias que se deban enviar a
las autoridades fiscales de los pases con los que se tengan celebrados
convenios o tratados en materia fiscal o aduanera y, en su caso, solicitar
previamente su legalizacin o apostillamiento, as como llevar a cabo la
compulsa de documentos pblicos o privados, en trminos del artculo 63 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
VII.- Expedir las constancias de identificacin del personal a su cargo, a
fin de habilitarlos para la prctica de actos relacionados con el ejercicio de sus
facultades y autorizar la emisin de gafetes de identificacin.
XXXI.- Imponer sanciones por infraccin a las disposiciones legales que
rigen la materia de su competencia.
XXXVII.- Notificar los actos que emitan relacionados con el ejercicio
de sus facultades, as como los que dicten las unidades administrativas
que les estn adscritas.
XLIX.- Las dems facultades que en el mbito de sus respectivas
competencias atribuyan al Servicio de Administracin Tributaria las leyes,
reglamentos y dems disposiciones aplicables o que les confiera el Jefe del
Servicio de Administracin Tributaria.
Las Administraciones Generales y las Administraciones Centrales que de
ellas dependan, as como las Coordinaciones, las Administraciones y las
Subministraciones que dependan de stas, tendrn su sede en la Ciudad de
Mxico, Distrito Federal y ejercern sus facultades en todo el territorio
nacional, excepto la Administracin Central de Capacitacin Fiscal, la
Administracin Central de Operacin y Servicios Tecnolgicos, las
Administraciones para el Destino de Bienes, as como las Administraciones de
Operacin de Recursos y Servicios y las Subadministraciones de Recursos y
Servicios, cuyas sedes podrn ubicarse fuera de la Ciudad de Mxico.
Las unidades administrativas regionales tendrn la sede que se establece
en el artculo 37 de este Reglamento y ejercern su competencia
dentro de la circunscripcin territorial que al efecto se determine en el
acuerdo correspondiente, con excepcin de la facultad de notificar y la de
verificacin en materia de Registro Federal de Contribuyentes y de cualquier
padrn contemplado en la legislacin fiscal y aduanera, las cuales podrn
ejercerse en todo el territorio nacional. Asimismo, dichas unidades podrn
solicitar a otras unidades con circunscripcin territorial distinta, iniciar,
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MAGNA CONFERENCIA Defensa Fiscal de Vanguardia II
Septiembre de 2012.
MXICO,
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40
continuar o concluir cualquier procedimiento y, en su caso, realizar los actos
jurdicos correspondientes.
MXICO,
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41
Las unidades administrativas de las que sean titulares los servidores
pblicos que a continuacin se indican estarn adscritas a la Administracin
General de Auditora Fiscal Federal:
9. Administradores Locales de Auditora Fiscal.
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MXICO,
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43
MXICO,
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44
transcribirse la parte correspondiente, con la nica
finalidad de especificar con claridad, certeza y precisin las
facultades que le corresponden, pues considerar lo
contrario significara que el gobernado tiene la carga de
averiguar en el cmulo de normas legales que seale la
autoridad en el documento que contiene el acto de
molestia, si tiene competencia por grado, materia y
territorio para actuar en la forma en que lo hace, dejndolo
en estado de indefensin, pues ignorara cul de todas las
normas legales que integran el texto normativo es la
especficamente aplicable a la actuacin del rgano del que
emana, por razn de materia, grado y territorio.
(Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta.
2005.
Tesis:
2a./J.
MXICO,
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45
a llevar los contribuyentes, se realice conforme lo establecen las
disposiciones fiscales; as como para solicitar la exhibicin de la
documentacin o los comprobantes que amparen la legal
propiedad, posesin, estancia, tenencia o importacin de las
mercancas, y verificar que los envases o recipientes que
contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto
correspondiente o, en su caso, que los envases que contenan
dichas bebidas hayan sido destruidos, de conformidad con el
procedimiento previsto en el artculo 49 de este Cdigo.
Las autoridades fiscales podrn solicitar a los contribuyentes la
informacin necesaria para su inscripcin y actualizacin de sus
datos en el citado registro e inscribir a quienes de conformidad
con las disposiciones fiscales deban estarlo y no cumplan con
este requisito.
VI. Practicar u ordenar se practique avalo o verificacin fsica de
toda clase de bienes, incluso durante su transporte.
MXICO,
D.F..
P g i n a
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46
autoridad, a fin de determinar dnde empezarn y dnde
terminarn las actividades que ha de realizar durante la
verificacin correspondiente, dado que la determinacin del
objeto configura un acto esencial para la ejecucin de las
facultades de inspeccin de la autoridad fiscalizadora, pues
tiende a especificar la materia de los actos que ejecutar;
luego, para que la autoridad hacendaria cumpla ese deber,
es necesario que en la orden de verificacin respectiva
precise el rubro a inspeccionar y su fundamento legal, a fin
de que la persona verificada conozca las obligaciones a su
cargo que van a revisarse, en acatamiento a la garanta de
seguridad jurdica prevista en el artculo 16 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
(Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Libro IV,
Enero de 2012, Tomo 4. Tesis: 2a./J. 175/2011 (9a.).
Registro: 160386).
MXICO,
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47
(Se transcribe).
Del precepto transcrito se desprende la obligacin que tiene la
autoridad aduanera de levantar el acta de inicio del procedimiento
administrativo en materia aduanera cuando embargue mercanca de
comercio exterior con motivo de los procedimientos de verificacin de
cumplimiento a las obligaciones de los contribuyentes en materia
aduanera y de comercio exterior, siendo los siguientes:
a. Del primer o segundo reconocimiento aduanero.
b. De la verificacin de mercancas en transporte.
c. Del ejercicio de las facultades de comprobacin.
De lo que se comprueba que lo que motiva al inicio del
procedimiento administrativo en materia aduanera, es invariablemente
el ejercicio de las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal, de
modo tal, que al emitir una orden de verificacin u orden de visita
domiciliaria para comprobar obligaciones en materia aduanera, no sea
necesario citar el artculo 150 de la Ley Aduanera, pues este
precepto refiere a un acto posterior que incluso del cual no se
tiene la certeza de que se llevar a cabo, pues precisamente el
embargo de mercancas de procedencia extranjera, depender
de si son encontradas irregularidades en la documentacin
comprobatoria de la legal estancia de la mercanca de comercio
exterior, de ah que no se pueda llegar al extremo de requerir la
cita
de
este
precepto
como
fundamento
legal,
pues
primeramente se trata de un acto posterior al ejercicio de las
facultades de comprobacin de la autoridad fiscal, y no en todos
los ejercicios de verificacin al cumplimiento de obligaciones
aduanales se realiza el procedimiento administrativo en materia
aduanera.
Ahora bien, en relacin al segundo punto de contradiccin, relativo
a si el artculo 150 de la Ley Aduanera establece o no competencia
material de la autoridad para iniciar el procedimiento administrativo en
materia aduanera, como ya se precis, es necesario que las autoridades
invoquen exhaustivamente los preceptos que les otorguen competencia
por razn de grado, materia o territorio, debido a que la competencia
atribuida a las autoridades incide invariablemente en estos mbitos,
siendo pertinente para el anlisis de este asunto comprender el
concepto de competencia material esto es, de la competencia por
razn de materia.
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MAGNA CONFERENCIA Defensa Fiscal de Vanguardia II
Septiembre de 2012.
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48
Fraga, Gabino, Derecho Administrativo. Ed. Porra, Mxico 2007, pgina 127.
Roldn Xopa, Jos, Derecho Administrativo. Ed. Oxford, Mxico 2008, pgina 198.
Bjar Rivera, Luis Jos, Curso de Derecho Administrativo, Ed. Oxford. Mxico, 2007. Pgina 31.
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52
en
sus
LXXXVII
fracciones
prrafos
Captulo IV
De la Administracin General de Auditora Fiscal Federal
Artculo 17. Compete a la Administracin General de
Auditora Fiscal Federal:
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MAGNA CONFERENCIA Defensa Fiscal de Vanguardia II
Septiembre de 2012.
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53
(Se transcribe
subsecuentes)
en
sus
XLIV
fracciones
prrafos
DETERMINACIONES PRESUNTIVAS
Registro
No.
161517
Localizacin:
Novena
poca
Instancia:
Primera
Sala
Fuente:
Semanario
Judicial
de
la
Federacin
y
su
Gaceta
XXXIV,
Julio
de
2011
Pgina:
306
Tesis:
1a.
CXL/2011
Tesis
Aislada
Materia(s):
Constitucional
PRESUNCIN
DE
INGRESOS
Y
DEL
VALOR
DE
ACTOS
O
ACTIVIDADES.
EL
ARTCULO
59,
FRACCIN
III,
DEL
CDIGO
FISCAL
DE
LA
FEDERACIN
NO
VIOLA
EL
PRINCIPIO
DE
PROPORCIONALIDAD
TRIBUTARIA.
Si
bien
el
citado
precepto
prev
la
facultad
de
comprobacin
de
ingresos
y
valores
de
actos
o
actividades
a
travs
de
la
presuncin
que
realice
la
autoridad
fiscal,
as
como
un
supuesto
de
determinacin
presuntiva
en
relacin
con
depsitos
bancarios
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Septiembre de 2012.
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como
lo
establece
el
artculo
90
de
la
Ley
del
Impuesto
sobre
la
Renta,
de
la
utilidad
fiscal
y
el
resultado
fiscal
del
contribuyente,
MXICO,
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55
Los
citados
preceptos
regulan
la
facultad,
procedimiento
y
causas
por
los
que
la
autoridad
fiscal
puede
determinar
presuntivamente
las
utilidades,
ingresos
y
el
valor
de
los
actos,
actividades
o
activos,
por
los
que
los
sujetos
pasivos
deben
pagar
sus
contribuciones,
de
donde
se
sigue
que
regulan
el
alcance
de
la
facultad
de
la
autoridad
para
establecer
la
determinacin
presuntiva,
y
no
la
configuracin
de
un
tributo
en
que
se
establezca
un
supuesto
de
causacin,
ya
que
los
ingresos,
utilidades
y
actos,
actividades
o
activos
se
gravan
por
sus
respectivas
leyes
especficas
en
las
que
se
establecen
los
correspondientes
elementos
esenciales
dentro
de
los
que
se
encuentran
la
tasa,
cuota
o
tarifa.
Por
lo
anterior,
los
artculos
55
y
56
del
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin
no
transgreden
el
principio
de
legalidad
tributaria
contenido
en
el
artculo
31,
fraccin
IV,
de
la
Constitucin
Poltica
de
los
Estados
Unidos
Mexicanos,
al
no
establecer
las
tasas
que
se
aplicarn
a
la
determinacin
presuntiva,
ya
que
stas
se
determinan
en
funcin
de
cada
contribucin
en
especfico
regulada
por
su
propia
ley,
y
no
en
el
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin.
Amparo
directo
en
revisin
1846/2010.
Dispositivos
y
Maquinados,
S.A.
de
C.V.
20
de
octubre
de
2010.
Unanimidad
de
cuatro
votos.
Ausente:
Sergio
Salvador
Aguirre
Anguiano.
Ponente:
Sergio
A.
Valls
Hernndez.
Secretaria:
Paola
Yaber
Coronado.
Y finalmente tambin se cita por nuestra parte el siguiente criterio
proveniente de los Tribunales Colegiados, que dice:
Registro
No.
161486
Localizacin:
Novena
poca
Instancia:
Tribunales
Colegiados
de
Circuito
Fuente:
Semanario
Judicial
de
la
Federacin
y
su
Gaceta
XXXIV,
Julio
de
2011
Pgina:
2194
Tesis:
I.4o.A.770
A
Tesis
Aislada
Materia(s):
Administrativa
RENTA.
EL
ARTCULO
90
DE
LA
LEY
DEL
IMPUESTO
RELATIVO,
QUE
ESTABLECE
LAS
CONDICIONES
PARA
LA
DETERMINACIN
PRESUNTIVA
DE
LA
UTILIDAD
FISCAL
DE
LOS
CONTRIBUYENTES,
ES
APLICABLE
TANTO
A
LAS
PERSONAS
MORALES
COMO
A
LAS
FSICAS.
El
artculo
90
de
la
Ley
del
Impuesto
sobre
la
Renta
establece
las
condiciones
para
la
determinacin
presuntiva
de
la
utilidad
fiscal
de
los
contribuyentes,
sin
distinguir
entre
personas
fsicas
y
morales,
pues
se
trata
de
una
institucin
de
carcter
general,
cuyo
propsito
es
combatir
conductas
elusivas
que
impidan
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CONCEPTO DE IMPUGNACIN
Se impugna por parte de mi representada la resolucin nmero
500-34-00-02-02-2011-00000, de fecha 30 de Noviembre de
2011, mediante la cual se determinan a cargo de mi mandante diversos
crditos fiscales, en virtud de que es ilegal en s misma, al infringirse
lo dispuesto en los artculos 38, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de
la Federacin, as como los artculos 14, 16 y 31, fraccin IV, de
la Constitucin federal, al haberse efectuado una determinacin
presuntiva sin aplicar la mecnica correcta para su clculo.
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Aqu conviene recordar que la Segunda Sala de esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin
sostuvo, al resolver el amparo directo en revisin 1846/2010, el 20 de octubre de 2010, por
unanimidad de 4 votos, lo siguiente: En efecto, el principio de legalidad tributaria consiste en que
mediante un acto formal y materialmente legislativo se establezcan todos los elementos que sirvan
de base para realizar el clculo de una contribucin, y los artculos del Cdigo Fiscal de la
Federacin sealados como inconstitucionales, establecen una facultad de la autoridad fiscal para
determinar presuntivamente la utilidad, lo que no significa la configuracin de un tributo.
Lo anterior es as, si se toma en consideracin que el Cdigo Fiscal de la Federacin rene en su
articulado los principios ms generales conforme a los cuales se desenvuelven las relaciones entre
los contribuyentes y el Estado, estableciendo los procedimientos, las reglas en cuanto a su
administracin y la forma de ejecucin con base en los cuales, se van hacer efectivas las
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Novena poca, Instancia: Pleno, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, IV,
Octubre de 1996, Tesis: P./J. 52/96, Pgina: 101: RENTA. SOCIEDADES MERCANTILES.
OBJETO Y MOMENTO EN QUE SE GENERA EL IMPUESTO. De conformidad con el artculo 1o.
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el objeto de este impuesto est constituido por los ingresos
y no por las utilidades que tengan los sujetos pasivos del mismo. La obligacin tributaria a cargo de
stos nace en el momento mismo en que se obtienen los ingresos, bien sea en efectivo, en bienes,
en servicios o en crdito, como lo establece el artculo 15 del mismo ordenamiento, y no hasta que
al trmino del ejercicio fiscal se determina que hubo utilidades. No es bice para esta conclusin el
hecho de que sean las utilidades las que constituyen la base a la que habr de aplicarse la tarifa
de acuerdo con la cual se determinar el impuesto, as como tampoco la circunstancia de que aun
cuando haya ingresos, si no hay utilidades, no se cubrir impuesto alguno, pues en este caso debe
entenderse que esos ingresos que, sujetos a las deducciones establecidas por la ley, no
produjeron utilidades, estn desgravados, y lo que es ms, que esa prdida fiscal sufrida en un
ejercicio fiscal, ser motivo de compensacin en ejercicio posterior. No es cierto pues, que el
impuesto sobre la renta se causa anualmente, ya que, como se dijo, ste se va causando
operacin tras operacin en la medida en que se vayan obteniendo los ingresos; por ende, no es
cierto tampoco, que al realizar pagos provisionales a cuenta del impuesto, se est enterando un
tributo no causado y que ni siquiera se sabe si se va a causar. El impuesto se ha generado, se va
causando operacin tras operacin, ingreso tras ingreso, y el hecho de que, de conformidad con el
artculo 10 de la ley en comento, sea hasta el fin del ejercicio fiscal cuando se haga el cmputo de
los ingresos acumulables, y se resten a stos las deducciones permitidas por la ley, para
determinar una utilidad fiscal que va a constituir la base (no el objeto), a la que se habr de aplicar
la tarifa que la misma ley seala, para obtener as el impuesto definitivo a pagar, no implica que
dicha utilidad sea el objeto del impuesto y que ste no se hubiese generado con anterioridad.
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Industriales:
Masa
para
tortillas
de
maz
y
pan
de
precio
popular.
Comerciales:
Espectculos
en
arenas,
cines
y
campos
deportivos.
V.
Se
aplicar
23%
a
los
siguientes
giros:
Industriales:
Azcar,
leches
naturales;
aceites
vegetales;
caf
para
consumo
nacional;
maquila
en
molienda
de
nixtamal,
molienda
de
trigo
y
arroz;
galletas
y
pastas
alimenticias;
jabones
y
detergentes;
confecciones,
telas
y
artculos
de
algodn;
artculos
para
deportes;
pieles
y
cueros;
calzado
de
todas
clases;
explosivos,
armas
y
municiones;
fierro
y
acero;
construccin
de
inmuebles;
pintura
y
barnices,
vidrio
y
otros
materiales
para
construccin;
muebles
de
madera
corriente;
extraccin
de
gomas
y
resinas;
velas
y
veladoras;
imprenta;
litografa
y
encuadernacin.
VI.
Se
aplicar
25%
a
los
siguientes
rubros:
Industriales:
Explotacin
y
refinacin
de
sal,
extraccin
de
maderas
finas,
metales
y
plantas
minero-metalrgicas.
Comerciales:
Restaurantes
y
agencias
funerarias.
VII.
Se
aplicar
27%
a
los
siguientes
giros:
Industriales:
Dulces,
bombones,
confites
y
chocolates,
cerveza,
alcohol,
perfumes,
esencias,
cosmticos
y
otros
productos
de
tocador;
instrumentos
musicales,
discos
y
artculos
del
ramo;
joyera
y
relojera;
papel
y
artculos
de
papel;
artefactos
de
polietileno,
de
hule
natural
o
sinttico;
llantas
y
cmaras;
automviles,
camiones,
piezas
de
repuesto
y
otros
artculos
del
ramo.
VIII.
Se
aplicar
39%
a
los
siguientes
giros:
Industriales:
Fraccionamiento
y
fbricas
de
cemento.
Comerciales:
Comisionistas
y
otorgamiento
del
uso
o
goce
temporal
de
inmuebles.
IX.
Se
aplicar
50%
en
el
caso
de
prestacin
de
servicios
personales
independientes.
Para
obtener
el
resultado
fiscal,
se
restar
a
la
utilidad
fiscal
determinada
conforme
a
lo
dispuesto
en
este
artculo,
las
prdidas
fiscales
pendientes
de
disminuir
de
ejercicios
anteriores.
MXICO,
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66
acumulables para efecto del clculo del pago del tributo de que se trata,
por lo que hace a las personas morales.
As, a los ingresos determinados presuntivamente se les aplicar
un coeficiente del 20%, o el que corresponda tratndose de alguna de
las actividades que se indican en las diversas fracciones del artculo 90,
a fin de determinar presuntivamente la utilidad fiscal.
Aqu cabe recordar que la presuncin de ingresos acumulables se
concreta con motivo de la facultad de la autoridad hacendaria, a que se
refiere el artculo 59, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, en
relacin con el artculo 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Lo anterior significa que cuando en ejercicio de sus facultades de
comprobacin, la autoridad fiscalizadora conoce de depsitos bancarios
no registrados en la contabilidad del contribuyente revisado o visitado,
que ste no prueba que no correspondan a ingresos en materia de
impuesto sobre la renta- o a valores de actos o actividades impuesto al
valor agregado-, dichos ingresos o valores se estiman, presuntivamente,
afectos al pago del impuesto correspondiente.
Luego, si los depsitos bancarios se estiman presuntivamente
ingresos, todava pasarn por el procedimiento establecido en el artculo
90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que tiene como finalidad la
determinacin tambin presuntiva de la utilidad fiscal del contribuyente,
aplicndose a los ingresos estimados por la va indirecta (presuncin)
como acumulables, el coeficiente del 20% o el que corresponda, segn
sea el giro del visitado o revisado que no prob lo contrario, as como la
determinacin del resultado fiscal, una vez restadas las prdidas fiscales
de ejercicios anteriores.
En este orden de ideas, es claro que el artculo 59, fraccin III del
Cdigo Fiscal de la Federacin, solo dispone la facultad de comprobacin
de ingresos o valores de actos y actividades a travs de la presuncin
que realice la autoridad fiscal, as como un supuesto de determinacin
presuntiva, como es que los depsitos bancarios no estn registrados en
contabilidad, la norma no est configurando un impuesto o
estableciendo alguno de sus elementos esenciales, puesto que los
ingresos acumulables o el procedimiento del clculo del gravamen a
pagar, se regulan por las leyes de la materia, como es la Ley del
Impuesto sobre la Renta; queda tambin de manifiesto que la
presuncin de ingresos acumulables ir acompaada de la
determinacin presuntiva de la utilidad fiscal y del resultado fiscal del
Lic. Magaly Jurez Arellano juris6@hotmail-com
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70
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXXII, Diciembre de 2010
Pgina: 801
Tesis: 2a. CXXVI/2010
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa, Constitucional
PRESUNCIN DE INGRESOS. LOS ARTCULOS 55 Y 56 DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN QUE LA REGULAN, NO
TRANSGREDEN EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA
POR EL HECHO DE QUE NO SE PREVEAN LAS TASAS
APLICABLES A CADA CONTRIBUCIN.
Los citados preceptos regulan la facultad, procedimiento y causas
por los que la autoridad fiscal puede determinar presuntivamente
las utilidades, ingresos y el valor de los actos, actividades o
activos, por los que los sujetos pasivos deben pagar sus
contribuciones, de donde se sigue que regulan el alcance de
la
facultad
de
la
autoridad
para
establecer
la
determinacin presuntiva, y no la configuracin de un
tributo en que se establezca un supuesto de causacin, ya
que los ingresos, utilidades y actos, actividades o activos se
gravan por sus respectivas leyes especficas en las que se
establecen los correspondientes elementos esenciales
dentro de los que se encuentran la tasa, cuota o tarifa. Por
lo anterior, los artculos 55 y 56 del Cdigo Fiscal de la Federacin
no transgreden el principio de legalidad tributaria contenido
en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, al no establecer las tasas que se
aplicarn a la determinacin presuntiva, ya que stas se
determinan en funcin de cada contribucin en especfico
regulada por su propia ley, y no en el Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Amparo directo en revisin 1846/2010. Dispositivos y Maquinados,
S.A. de C.V. 20 de octubre de 2010. Unanimidad de cuatro votos.
Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Sergio A.
Valls Hernndez. Secretaria: Paola Yaber Coronado.
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Octava poca, tesis aislada P. XXXIX/94, del Pleno, Gaceta del Semanario Judicial de la
Federacin nmero 81, septiembre de 1994, pgina 38, que lleva por rubro y texto: PREDIAL. LA
OBLIGACIN DE DETERMINAR ESTE IMPUESTO A CARGO DE LOS CONTRIBUYENTES NO
VIOLA EL ARTCULO 5o. CONSTITUCIONAL. La obligacin que el artculo 31, fraccin IV,
constitucional, consigna para los mexicanos de contribuir a los gastos pblicos de la Federacin,
Estado o Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes,
comprende no slo el pago de las contribuciones relativas, sino tambin la realizacin de los actos
previos necesarios para realizar tal pago, como lo es la determinacin de la obligacin tributaria, es
decir, el reconocimiento de la existencia del hecho generador de la misma, mediante la
cuantificacin en cantidad lquida del importe de su adeudo y su comunicacin a la autoridad
administrativa por medio de una declaracin, salvo disposicin expresa de la ley tributaria especial
en contrario. Por tanto la obligacin que el artculo 17 de la Ley de Hacienda del Departamento del
Distrito Federal impone a los contribuyentes de "determinar y declarar el valor catastral de sus
inmuebles y el monto del impuesto predial a su cargo", no implica que se est imponiendo a los
particulares la realizacin de un trabajo sin la justa retribucin por el mismo, pues tal obligacin
deriva del precepto constitucional citado y, por ello, no puede estimarse violatoria del artculo 5o.
constitucional. Precedente: Amparo en revisin 1402/92. **********. 13 de abril de 1994. Mayora
de diecisiete votos. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretaria: Lourdes Ferrer Mac Gregor
Poisot.
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De la Garza, Sergio Francisco, Derecho financiero mexicano, Mxico, Porra, 2002, p. 556.
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Ibdem, p. 562.
12
dem, p. 751.
13
En este sentido, vid, Gonzlez, Eusebio y Gonzlez, Teresa, Derecho tributario, Salamanca,
Plaza Universitaria, 2004, p. 284.
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Artculo 20. Para los efectos de este Ttulo, se consideran ingresos acumulables, adems de
los sealados en otros artculos de esta Ley, los siguientes:
I. Los ingresos determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos
en que proceda conforme a las leyes fiscales.
15
Artculo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este Ttulo,
adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes:
I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el
Reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en
moneda extranjera, stas debern registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se
concierten.
16
Artculo 59. Para la comprobacin de los ingresos, o del valor de los actos, actividades o
activos por los que se deban pagar contribuciones, las autoridades fiscales presumirn, salvo
prueba en contrario:
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III. Que los depsitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan a registros de
su contabilidad que est obligado a llevar, son ingresos y valor de actos o actividades por los que
se deben pagar contribuciones.
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Novena poca, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XXXI, mayo de 2010,
pgina 838, cuyo texto es: De la interpretacin armnica, literal, lgica, sistemtica y teleolgica
del artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se concluye que la estimativa
indirecta de ingresos se actualiza cuando el contribuyente no sustenta documentalmente en su
contabilidad el registro de los depsitos bancarios, pues el registro contable se integra con los
documentos que lo amparen, conforme al artculo 28, ltimo prrafo, parte final, del Cdigo, por lo
cual, no basta el simple registro, ya que volvera nugatoria la presuncin de ingresos, toda vez que
uno de los fines del sistema de las presunciones fiscales en materia de contabilidad, consiste en
que todos los movimientos o modificaciones en el patrimonio del contribuyente se registren
debidamente, pues dicha contabilidad es la base de las autodeterminaciones fiscales; de esta
manera, los registros sustentados con los documentos correspondientes contribuyen a que se
refleje adecuadamente la situacin econmica del sujeto pasivo en el sistema contable.
18
Novena poca, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XXXIV, julio de 2011,
pgina 306, que establece: Si bien el citado precepto prev la facultad de comprobacin de
ingresos y valores de actos o actividades a travs de la presuncin que realice la autoridad fiscal,
as como un supuesto de determinacin presuntiva en relacin con depsitos bancarios no
registrados en contabilidad, lo cierto es que no contiene disposicin alguna en relacin con
la acumulacin de ingresos ni respecto al clculo del gravamen a pagar, ni en cuanto al
impuesto al valor agregado acreditable, pues ello es materia de las leyes respectivas, a las
cuales corresponder regular la presuncin de la utilidad fiscal y el resultado fiscal del
contribuyente, como lo establece el artculo 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as
como la reduccin de las cantidades acreditables que se demuestren, conforme al artculo 39 de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado. As, el contribuyente pagar el impuesto sobre la renta acorde
con su capacidad contributiva, pues frente a la presuncin de ingresos acumulables derivada de
depsitos bancarios no registrados en su contabilidad, debe presumirse su utilidad y resultado
fiscal, y en relacin con el impuesto al valor agregado, cubrir el gravamen sobre el monto del valor
de actos o actividades estimados indirectamente y que ingresaron a su patrimonio, estando en
posibilidad de reducir las cantidades acreditables que compruebe; de lo cual resulta que el artculo
59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, no viola el principio de proporcionalidad
tributaria, contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos. Precedente: Amparo directo en revisin 860/2011. **********. 8 de junio de 2011.
Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Rolando Javier Garca Martnez.
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ARTICULO 201.- La confesin ficta produce el efecto de una presuncin, cuando no haya
pruebas que la contradigan.
ARTICULO 202.- Los documentos pblicos hacen prueba plena de los hechos legalmente
afirmados por la autoridad de que aqullos procedan; pero, si en ellos se contienen
declaraciones de verdad o manifestaciones de hechos de particulares, los documentos
slo prueban plenamente que, ante la autoridad que los expidi, se hicieron tales
declaraciones o manifestaciones; pero no prueban la verdad de lo declarado o
manifestado.
Las declaraciones o manifestaciones de que se trata prueban plenamente contra quienes
las hicieron o asistieron al acto en que fueron hechas, y se manifestaron conformes con
ellas. Pierden su valor en el caso de que judicialmente se declare su simulacin.
Tambin harn prueba plena las certificaciones judiciales o notariales de las constancias
de los libros parroquiales, relativos a las actas del estado civil de las personas, siempre
que se refieran a poca anterior al establecimiento del Registro Civil. Igual prueba harn
cuando no existan los libros de registro, original y duplicado, y cuando, existiendo, estn
rotas o borradas las hojas en que se encontraba el acta.
En caso de estar contradicho su contenido por otras pruebas, su valor queda a la libre
apreciacin del tribunal.
ARTICULO 203.- El documento privado forma prueba de los hechos mencionados en l,
slo en cuanto sean contrarios a los intereses de su autor, cuando la ley no disponga otra
cosa. El documento proveniente de un tercero slo prueba en favor de la parte que quiere
beneficiarse con l y contra su colitigante, cuando ste no lo objeta. En caso contrario, la
verdad de su contenido debe demostrarse por otras pruebas.
El escrito privado que contenga una declaracin de verdad, hace fe de la existencia de la
declaracin; ms no de los hechos declarados. Es aplicable al caso lo dispuesto en el
prrafo segundo del artculo 202.
Se considera como autor del documento a aqul por cuya cuenta ha sido formado.
ARTICULO 204.- Se reputa autor de un documento privado al que lo suscribe, salva la
excepcin de que trata el artculo 206.
Se entiende por subscripcin la colocacin, al pie del escrito, de las palabras que, con
respecto al destino del mismo, sean idneas para identificar a la persona que suscribe.
La subscripcin hace plena fe de la formacin del documento por cuenta del subscriptor,
aun cuando el texto no haya sido escrito ni en todo ni en parte por l, excepto por lo que
se refiere a agregados interlineales o marginales, cancelaciones o cualesquiera otras
modificaciones contenidas en l, las cuales no se reputan provenientes del autor, si no
estn escritas por su mano, o no se ha hecho mencin de ellas antes de la subscripcin.
ARTICULO 205.- Si la parte contra la cual se presenta un escrito privado subscrito, no
objeta, dentro del trmino sealado por el artculo 142, que la subscripcin o la fecha haya
sido puesta por ella, ni declara no reconocer que haya sido puesta por el que aparece
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como subscriptor, si ste es un tercero, se tendrn la subscripcin y la fecha por
reconocidas. En caso contrario, la verdad de la subscripcin y de la fecha debe
demostrarse por medio de prueba directa para tal objeto, de conformidad con los captulos
anteriores.
Si la subscripcin o la fecha est certificada por notario o por cualquier otro funcionario
revestido de la fe pblica, tendr el mismo valor que un documento pblico indubitado.
ARTICULO 206.- Se considera autor de los libros de comercio, registrados domsticos y
dems documentos que no se acostumbra subscribir, a aqul que los haya formado o por
cuya cuenta se hicieren.
Si la parte contra la cual se propone un documento de esta naturaleza no objeta, dentro
del trmino fijado por el artculo 142, ser su autor, ni declara no reconocer como tal al
tercero indicado por quien lo present, se tendr al autor por reconocido. En caso
contrario, la verdad del hecho de que el documento haya sido escrito por cuenta de la
persona indicada, debe demostrarse por prueba directa, de acuerdo con los captulos
anteriores de este ttulo.
En los casos de este artculo y en los del anterior, no tendr valor probatorio el documento
no objetado, si el juicio se ha seguido en rebelda, pues entonces es necesario el
reconocimiento del documento, el que se practicar con sujecin a las disposiciones
sobre confesin, y surtir sus mismos efectos, y, si el documento es de un tercero, la
verdad de su contenido debe demostrarse por otras pruebas.
ARTICULO 207.- Las copias hacen fe de la existencia de los originales, conformes a las
reglas precedentes; pero si se pone en duda su exactitud, deber ordenarse su cotejo con
los originales de que se tomaron.
ARTICULO 208.- Los escritos privados hacen fe de su fecha, en cuanto sta indique un
hecho contrario a los intereses de su autor.
ARTICULO 209.- Si un documento privado contiene juntos uno o ms hechos contrarios a
los intereses de su autor, y uno o ms hechos favorables al mismo, la verdad de los
primeros no puede aceptarse sin aceptar, al propio tiempo, la verdad de los segundos, en
los lmites dentro de los cuales los hechos favorables suministren, a aquel contra el cual
est -producido el documento, una excepcin o defensa- contra la prestacin que apoyan
los hechos que le son contrarios.
ARTICULO 210.- El documento privado que un litigante presenta, prueba plenamente en
su contra, de acuerdo con los artculos anteriores.
(ADICIONADO, D.O.F. 29 DE MAYO DE 2000) (REPUBLICADO, G.O., 30 DE MAYO DE
2000)
ARTICULO 210-A.- Se reconoce como prueba la informacin generada o comunicada que
conste en medios electrnicos, pticos o en cualquier otra tecnologa.
Para valorar la fuerza probatoria de la informacin a que se refiere el prrafo anterior, se
estimar primordialmente la fiabilidad del mtodo en que haya sido generada,
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comunicada, recibida o archivada y, en su caso, si es posible atribuir a las personas
obligadas el contenido de la informacin relativa y ser accesible para su ulterior consulta.
Cuando la ley requiera que un documento sea conservado y presentado en su forma
original, ese requisito quedar satisfecho si se acredita que la informacin generada,
comunicada, recibida o archivada por medios electrnicos, pticos o de cualquier otra
tecnologa, se ha mantenido ntegra e inalterada a partir del momento en que se gener
por primera vez en su forma definitiva y sta pueda ser accesible para su ulterior consulta.
ARTICULO 211.- El valor de la prueba pericial quedar a la prudente apreciacin del
tribunal.
ARTICULO 212.- El reconocimiento o inspeccin judicial har prueba plena cuando se
refiere a puntos que no requieran conocimientos tcnicos especiales.
ARTICULO 213.- En los casos en que se haya extraviado o destruido el documento
pblico o privado, y en aquel en que no pueda disponer, sin culpa alguna de su parte,
quien debiera presentarlo y beneficiarse con l, tales circunstancias pueden acreditarse
por medio de testigos, los que exclusivamente servirn para acreditar los hechos por
virtud de los cuales no puede la parte presentar el documento; ms de ninguna manera
para hacer fe del contenido de ste, el cual, se probar slo por confesin de la
contraparte, y, en su defecto, por pruebas de otras clases aptas para acreditar
directamente la existencia de la obligacin o de la excepcin que deba probar el
documento, y que el acto o contrato tuvo lugar, con las formalidades exigidas para su
validez, en el lugar y momento en que se efectu.
En este caso, no ser admisible la confesin ficta cuando el emplazamiento se haya
verificado por edictos, y se siga el juicio en rebelda.
ARTICULO 214.- Salvas las excepciones del artculo anterior, el testimonio de los terceros
no har ninguna fe cuando se trate de demostrar:
I.- El contrato o el acto de que debe hacer fe un documento pblico o privado;
II.- La celebracin, el contenido o la fe de un acto o contrato que debe constar, por lo
menos, en escrito privado, y
III.- La confesin de uno de los hechos indicados en las dos fracciones precedentes.
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Tenemos que las pruebas en el juicio son los medios idneos para
producir un estado de certidumbre en la mente del juzgador, respecto a
la existencia o no de un hecho, o de la verdad o falsedad de una
proposicin; de ah que la sustanciacin del juicio contencioso
administrativo federal se rija por el principio de equidad en la obligacin
procesal de la carga de la prueba, pues no slo el particular demandante
debe demostrar, en su caso, la existencia del acto impugnado y su
ilegalidad, sino tambin a la autoridad administrativa en su calidad de
demanda o demandante le corresponde hacerlo, a pesar de la
presuncin de legalidad de sus actuaciones que los artculos 68 del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) y 42 de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA) le otorgan, pues
como parte en el juicio, le incumbe la justificacin de sus actos y la
legalidad de sus procedimientos.
La carga probatoria en el juicio fiscal, se encuentra en el primer
prrafo del artculo 40 y en el texto del artculo 42 de la LFPCA; pues el
primero dispone que el actor que pretende se le reconozca o se le haga
efectivo un derecho subjetivo, deber probar los hechos de los que
deriva su derecho y la violacin del mismo, cuando sta consista en
hechos positivos y el demandado de sus excepciones; mientras que la
segunda disposicin invocada se refiere a la presuncin de validez de los
actos de autoridad.
De lo anterior surge la necesidad de una definicin de derecho
subjetivo, siendo algo que ha dado problemas a la doctrina a travs de
los aos, quiz por su misma connotacin de subjetividad. Se dice que
cualquier afirmacin sobre derechos, presupone la existencia de una
fuente de derecho para cada derecho subjetivo en particular. La fuente
de derechos subjetivos proporciona el primer criterio para la
identificacin de un derecho. Si un pretendido derecho no satisface este
criterio, entonces no es un derecho jurdicamente hablando (aunque
pudiera haber otros fundamentos para su justificacin).
Todo derecho subjetivo que existe satisface este criterio: un derecho
subjetivo (o simplemente, un derecho) existe, si existe una norma que
lo establezca, con independencia de si entra o no en conflicto con otro
derecho (deber o facultad) e independientemente de su efectivo
ejercicio. Por lo que se puede afirmar que el derecho subjetivo contiene
la autorizacin conferida al derechohabiente al titular del derecho (o a
quien acte en su nombre) de dirigirse al rgano de aplicacin, esto
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En ese sentido, conviene hacer la aclaracin que cuando el precepto legal en cita, hace referencia al
contenido de la prueba, no significa que se est refiriendo a la autenticidad del documento, pues al respecto,
ntese que la citada legislacin procesal civil prev reglas especficas para ello, tal como lo establecen los
artculos 205 y 206.
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Carlos Arellano Garca, Practica Forense Mercantil, Ed. Porra S.A. , 1990, Mxico, p 420.
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SOLUCIONES Y ARGUMENTOS.
Resumiendo todo lo expuesto con anterioridad, se tiene que la
autoridad fiscal objeta los contratos y documentos presentados para
acreditar los prstamos registrados en la contabilidad del contribuyente,
con base en el 203 del CFPC, de contenido literal siguiente:
ARTICULO 203.- El documento privado forma prueba de los
hechos mencionados en l, slo en cuanto sean contrarios a los
intereses de su autor, cuando la ley no disponga otra cosa. El
documento proveniente de un tercero slo prueba en favor de la
parte que quiere beneficiarse con l y contra su colitigante,
cuando ste no lo objeta. En caso contrario, la verdad de su
contenido debe demostrarse por otras pruebas.
El escrito privado que contenga una declaracin de verdad, hace fe
de la existencia de la declaracin; ms no de los hechos
declarados. Es aplicable al caso lo dispuesto en el prrafo segundo
del artculo 202.
Se considera como autor del documento a aqul por cuya cuenta
ha sido formado.
UNA VEZ QUE SE RATIFICA UN DOCUMENTOS ANTE NOTARIO,
DEJA DE SER UN DOCUMENTO PRIVADO Y SE CONVIERTE EN
PBLICO?
Novena poca, Registro: 171436 Instancia: Primera Sala, Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXVI,
Septiembre de 2007 Materia(s): Civil Tesis: 1a./J. 96/2007 Pgina: 191
INTERS JURDICO EN EL AMPARO. PUEDE ACREDITARSE CON EL
CONTRATO PRIVADO TRASLATIVO DE DOMINIO CUYAS FIRMAS SE
RATIFICAN ANTE NOTARIO, PORQUE ES UN DOCUMENTO DE FECHA
CIERTA (LEGISLACIN DEL ESTADO DE PUEBLA). Esta Primera Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que un
documento privado es de fecha cierta, entre otros supuestos, desde el
momento en que se entrega a un funcionario en razn de su oficio.
Ahora bien, entre las funciones de los notarios est la de dar fe pblica
para hacer constar los actos y hechos jurdicos a los que los interesados
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QU ES UN DOCUMENTO INDUBITADO?
ES AQUL QUE NO ADMITE NINGUNA DUDA.
Pero se olvida de lo que dispone el 205:
ARTICULO 205.- Si la parte contra la cual se presenta un escrito privado subscrito, no
objeta, dentro del trmino sealado por el artculo 142, que la subscripcin o la fecha haya
sido puesta por ella, ni declara no reconocer que haya sido puesta por el que aparece
como subscriptor, si ste es un tercero, se tendrn la subscripcin y la fecha por
reconocidas. En caso contrario, la verdad de la subscripcin y de la fecha debe
demostrarse por medio de prueba directa para tal objeto, de conformidad con los
captulos anteriores.
Si la subscripcin o la fecha est certificada por notario o por cualquier otro funcionario
revestido de la fe pblica, tendr el mismo valor que un documento pblico indubitado.
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ARTICULO 86.- Slo los hechos estarn sujetos a prueba, as como los usos o
costumbres en que se funde el derecho.
ARTICULO 94.- Salvo disposicin contraria de la ley, lo dispuesto en este ttulo es
aplicable a toda clase de negocios.
ARTICULO 138.- Podr pedirse el cotejo de firmas, letras o huellas digitales, siempre que
se niegue o que se ponga en duda la autenticidad de un documento privado. Para este
cotejo se proceder con sujecin a lo que se previene en el captulo IV, de este Ttulo.
CAPITULO IV
Prueba pericial
PARA LOS DOCUMENTOS CERTIFICADOS
ARTICULO 205.- Si la parte contra la cual se presenta un escrito privado
subscrito, no objeta, dentro del trmino sealado por el artculo 142, que la
subscripcin o la fecha haya sido puesta por ella, ni declara no reconocer que
haya sido puesta por el que aparece como subscriptor, si ste es un tercero, se
tendrn la subscripcin y la fecha por reconocidas. En caso contrario, la verdad
de la subscripcin y de la fecha debe demostrarse por medio de prueba directa
para tal objeto, de conformidad con los captulos anteriores.
Si la subscripcin o la fecha est certificada por notario o por cualquier otro
funcionario revestido de la fe pblica, tendr el mismo valor que un
documento pblico indubitado.
PARA LA CONTABILIDAD
ARTICULO 209.- Si un documento privado contiene juntos uno o ms hechos
contrarios a los intereses de su autor, y uno o ms hechos favorables al
mismo, la verdad de los primeros no puede aceptarse sin aceptar, al propio
tiempo, la verdad de los segundos, en los lmites dentro de los cuales los
hechos favorables suministren, a aquel contra el cual est -producido el
documento, una excepcin o defensa- contra la prestacin que apoyan los
hechos que le son contrarios.
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I.- El contrato o el acto de que debe hacer fe un documento pblico o privado;
II.- La celebracin, el contenido o la fe de un acto o contrato que debe constar,
por lo menos, en escrito privado, y
III.- La confesin de uno de los hechos indicados en las dos fracciones
precedentes.
poca: Dcima poca
Registro: 2000570
Instancia: PRIMERA SALA
Tipo Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Libro VII, Abril de 2012, Tomo 1
Materia(s): Civil
Tesis: 1a./J. 17/2012 (10a.)
Pg. 405
DOCUMENTO PRIVADO PROVENIENTE DE UN TERCERO. BASTA LA
OBJECIN PARA QUE QUIEN QUIERE BENEFICIARSE DE L
JUSTIFIQUE LA VERDAD DE SU CONTENIDO CON OTRAS
PRUEBAS (LEGISLACIN PROCESAL FEDERAL).
De conformidad con el artculo 203 del Cdigo Federal de Procedimientos
Civiles, cuando en una contienda jurisdiccional de orden federal se
aporta un documento privado proveniente de un tercero y el mismo es
objetado por el colitigante, aun sin explicar el motivo de la objecin,
(solamente para evitar el efecto de la norma de que la no objecin hace
que el documento pruebe en su contra), ello basta para que quien lo
aporte y quiere beneficiarse de l deba probar la verdad de su contenido
por otras pruebas, pues el objetante, en tal circunstancia, no est
obligado a probar la objecin, en tanto no incurri en externar una
negativa que encierra la afirmacin de un hecho, inclusive si al objetar
explica los motivos y no los prueba, la objecin por s sola obliga al que
aporta la documental privada a demostrar la veracidad del contenido con
otras pruebas, todo lo que ser ponderado al resolver la contienda,
sobre todo respecto de la valoracin del documento a que se ha hecho
referencia.
PRIMERA SALA
Contradiccin de tesis 331/2011. Entre las sustentadas por el Segundo
Tribunal Colegiado en Materia Civil del Tercer Circuito y el entonces
Tercer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito, actual Segundo Tribunal
Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Octavo Circuito. 30 de
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noviembre de 2011. La votacin se dividi en dos partes: mayora de
cuatro votos por lo que hace a la competencia. Disidente: Jos Ramn
Cosso Daz. Unanimidad de cinco votos respecto al fondo. Ponente:
Jorge Mario Pardo Rebolledo. Secretario: Alfonso Francisco Trenado Ros.
Tesis de jurisprudencia 17/2012 (10a.). Aprobada por la Primera Sala de
este Alto Tribunal, en sesin de fecha dieciocho de enero de dos mil
doce.
PARA LA CONFIGURACIN DE LA PRESUNCIN DE QUE SE TRATA DE
INGRESOS Y NO DE PRSTAMOS
CAPITULO VIII
Presunciones
ARTICULO 190.- Las presunciones son:
I.- Las que establece expresamente la ley, y
II.- Las que se deducen de hechos comprobados.
ARTICULO 191.- Las presunciones, sean legales o humanas, admiten prueba en
contrario, salvo cuando, para las primeras, exista prohibicin expresa de la ley.
ARTICULO 192.- La parte que alegue una presuncin slo debe probar los supuestos de
la misma, sin que le incumba la prueba de su contenido.
ARTICULO 193.- La parte que niegue una presuncin debe rendir la contraprueba de los
supuestos de aqulla.
ARTICULO 194.- La parte que impugne una presuncin debe probar contra su contenido.
ARTICULO 195.- La prueba producida contra el contenido de una presuncin, obliga, al
que la aleg, a rendir la prueba de que estaba relevado en virtud de la presuncin.
Si dos partes contrarias alegan, cada una en su favor, presunciones que mutuamente se
destruyen, se aplicar, independientemente para cada una de ellas, lo dispuesto en los
artculos precedentes.
ARTICULO 196.- Si una parte alega una presuncin general que es contradicha por una
presuncin especial alegada por la contraria, la parte que alegue la presuncin general
estar obligada a producir la prueba que destruya los efectos de la especial, y la que
alegue sta slo quedar obligada a probar, contra la general, cuando la prueba rendida
por su contraparte sea bastante para destruir los efectos de la presuncin especial.
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
109
PRUEBA PLENA
ARTICULO 200.- Los hechos propios de las partes, aseverados en la demanda, en la
contestacin o en cualquier otro acto del juicio, harn prueba plena en contra de quien los
asevere, sin necesidad de ofrecerlos como prueba.
DEL
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
110
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
111
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
112
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
113
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
114
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
115
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
116
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
117
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
118
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
119
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
120
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
121
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
122
TESIS AISLADA
2a. LXVII/2012 (10a.)
PENDIENTE DE PUBLICARSE EN IUS
FACULTADES DE COMPROBACIN DE LAS AUTORIDADES FISCALES.
INTERPRETACIN DE LA EXPRESIN OBSTACULICEN FSICAMENTE
PREVISTA EN EL ARTCULO 40, FRACCIN III, DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2010.
El citado precepto establece que las autoridades fiscales pueden aplicar como
medida de apremio a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, el aseguramiento precautorio de los bienes o de la negociacin del
contribuyente cuando se opongan, impidan u obstaculicen fsicamente el inicio o
desarrollo del ejercicio de sus facultades de comprobacin. Del anlisis de las
definiciones de los vocablos obstculo y fsico, se advierte que cuando el artculo
sealado alude a la expresin obstaculicen fsicamente, sta debe entenderse
como un impedimento impuesto por el contribuyente a travs de un medio corpreo,
que imposibilite a la autoridad fiscal llevar a cabo materialmente sus facultades de
comprobacin.
Amparo en revisin 178/2012.- Servicio a Domicilio, S.A. de C.V.- 2 de mayo de
2012.- Mayora de cuatro votos.- Disidente: Sergio A. Valls Hernndez.- Ponente:
Jos Fernando Franco Gonzlez Salas.- Secretario: Juan Pablo Gmez Fierro.
Tesis aislada aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada
del ocho de agosto del dos mil doce.
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
123
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
124
decir
verdad,
pues
tal
forma
de
declaracin
goza
de
la
presuncin
de
certeza
de
su
contenido,
salvo
prueba
en
contrario,
de
conformidad
con
el
artculo
52
del
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin.
Contradiccin
de
tesis
79/2002-SS.
Entre
las
sustentadas
por
los
Tribunales
Colegiados
Primero
del
Sexto
Circuito
y
Noveno
del
Primer
Circuito,
ambos
en
Materia
Administrativa.
17
de
enero
de
2003.
Cinco
votos.
Ponente:
Jos
Vicente
Aguinaco
Alemn.
Secretario:
Emmanuel
G.
Rosales
Guerrero.
Tesis Aislada que se corrobora con el contenido de la JURISPRUDENCIA
que de conformidad con lo dispuesto en el octavo prrafo del artculo
94 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en
concordancia con lo dispuesto en los artculos 192 de la Ley de Amparo
y el segundo prrafo del artculo 79 de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo, se invoca en apoyo a nuestro dicho:
Jurisprudencia de la Novena poca, con nmero de Registro: 173352, emitida
por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada en
el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXV, correspondiente al
mes de Febrero de 2007, en Materia Administrativa, bajo el nmero de Tesis:
2a./J. 21/2007, visible en la Pgina 733, de la mencionada publicacin, de
contenido literal siguiente:
CONTADOR
PBLICO
AUTORIZADO
PARA
DICTAMINAR
ESTADOS
FINANCIEROS.
AL
SER
LA
SUSPENSIN
DE
SU
REGISTRO
UNA
RESOLUCIN
DEFINITIVA
QUE
LE
CAUSA
AGRAVIO
EN
MATERIA
FISCAL,
ES
IMPUGNABLE
ANTE
EL
TRIBUNAL
FEDERAL
DE
JUSTICIA
FISCAL
Y
ADMINISTRATIVA
EN
TRMINOS
DE
LA
FRACCIN
IV
DEL
ARTCULO
11
DE
SU
LEY
ORGNICA.
La
Suprema
Corte
de
Justicia
de
la
Nacin
ha
sostenido
que
por
"materia
fiscal"
debe
entenderse
todo
lo
relacionado
con
la
recaudacin
de
impuestos
o
de
multas
o
con
las
sanciones
impuestas
por
infracciones
a
las
leyes
tributarias.
Por
otra
parte,
la
Segunda
Sala
de
la
Suprema
Corte
de
Justicia
de
la
Nacin
sostuvo
en
la
tesis
2a.
XI/2003,
que
el
requerimiento
de
informacin
y/o
documentos
que
formula
el
fisco
federal
al
contador
pblico
autorizado
que
dictamin
los
estados
financieros,
con
copia
al
contribuyente,
en
trminos
del
artculo
55,
fraccin
I,
del
Reglamento
del
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin,
constituye
una
resolucin
definitiva
que
afecta
a
ambos,
respecto
de
la
cual,
si
se
pretende
su
nulidad,
es
necesario
impugnarla
a
travs
del
juicio
contencioso
administrativo
de
manera
destacada,
ya
que
se
impone
al
profesionista
sealado
por
el
desempeo
de
su
actividad.
Ahora
bien,
la
expresin
"que
causen
un
agravio
en
materia
fiscal
distinto
al
que
se
refieren
las
fracciones
anteriores"
contenida
en
el
artculo
11,
fraccin
IV,
de
la
Ley
Orgnica
del
Tribunal
Federal
de
Justicia
Fiscal
y
Administrativa,
se
refiere
a
una
afectacin
relacionada
con
el
cumplimiento
de
las
leyes
fiscales,
as
como
a
los
casos
distintos
a
aquellos
en
los
que
se
ocasiona
una
afectacin
en
la
relacin
jurdico
tributaria
existente
entre
el
contribuyente
y
el
fisco,
por
la
determinacin
de
una
obligacin
fiscal
en
cantidad
lquida;
por
la
negativa
de
la
devolucin
de
ingresos
indebidamente
percibidos
por
el
Estado
o
cuya
devolucin
proceda
conforme
a
las
leyes
fiscales;
o
por
la
imposicin
de
multas
por
infraccin
a
las
normas
administrativas
federales.
En
consecuencia,
la
suspensin
del
registro
que
autoriza
a
un
contador
pblico
para
dictaminar
estados
financieros
para
efectos
fiscales,
constituye
una
resolucin
definitiva
que
causa
un
agravio
en
materia
fiscal
diferente
a
los
supuestos
sealados
y,
por
ende,
es
Lic. Magaly Jurez Arellano juris6@hotmail-com
MAGNA CONFERENCIA Defensa Fiscal de Vanguardia II
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
125
impugnable
a
travs
del
juicio
de
nulidad
ante
el
Tribunal
Federal
de
Justicia
Fiscal
y
Administrativa,
el
cual
debe
agotarse
previamente
al
juicio
de
garantas.
Contradiccin
de
tesis
196/2006-SS.
Entre
las
sustentadas
por
el
Sptimo
Tribunal
Colegiado
en
Materia
Administrativa
del
Primer
Circuito
y
el
Tercer
Tribunal
Colegiado
en
Materias
Penal
y
Administrativa
del
Quinto
Circuito.
31
de
enero
de
2007.
Unanimidad
de
cuatro
votos.
Ausente:
Mariano
Azuela
Gitrn.
Ponente:
Sergio
Salvador
Aguirre
Anguiano.
Secretaria:
Alma
Delia
Aguilar
Chvez
Nava.
Tesis
de
jurisprudencia
21/2007.
Aprobada
por
la
Segunda
Sala
de
este
Alto
Tribunal,
en
sesin
privada
del
veintiuno
de
febrero
de
dos
mil
siete.
Nota:
La
tesis
2a.
XI/2003
citada,
aparece
publicada
en
el
Semanario
Judicial
de
la
Federacin
y
su
Gaceta,
Novena
poca,
Tomo
XVII,
febrero
de
2003,
pgina
324,
con
el
rubro:
"DICTAMEN
DE
ESTADOS
FINANCIEROS.
EL
REQUERIMIENTO
FORMULADO
POR
EL
FISCO
AL
CONTADOR
PBLICO
AUTORIZADO,
EN
TRMINOS
DEL
ARTCULO
55,
FRACCIN
I,
DEL
REGLAMENTO
DEL
CDIGO
FISCAL
DE
LA
FEDERACIN,
CONSTITUYE
UNA
RESOLUCIN
DEFINITIVA
PARA
EFECTOS
DEL
JUICIO
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO."
De los criterios (aislado y jurisprudencial), transcritos con antelacin, se
desprende el hecho de que nuestro Mximo Tribunal ha dejado definido en
jurisprudencia firme y obligatoria para esa Honorable Sala del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, de conformidad con lo que
dispone en el octavo prrafo del artculo 94 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, en concordancia con lo dispuesto en los artculos
192 de la Ley de Amparo y el segundo prrafo del artculo 79 de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo; que:
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
126
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
127
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
128
jurdica,
es
decir,
se
trata
de
una
disposicin
que
la
autoridad
debe
cumplir,
pues
no
queda
a
su
discrecin
el
cumplimiento
de
la
obligacin
de
entregar
al
contribuyente
copia
del
referido
requerimiento,
sino
que,
invariablemente
en
todos
los
casos,
deber
destinarse
dicha
copia
al
contribuyente
por
mandato
de
ley,
dado
que
de
dicho
precepto
no
se
desprende
que
el
cumplimiento
de
tal
requisito
sea
optativo
o
discrecional
por
parte
de
la
autoridad,
sino
que
se
establece
como
una
obligacin
a
su
cargo,
cuya
razn
de
ser
consiste
en
que
el
contribuyente,
cuyos
dictmenes
fiscales
se
pretenden
revisar,
tenga
pleno
conocimiento
de
dicha
situacin,
esto
es,
que
conozca
las
razones
de
la
revisin
y
lo
que
es
objeto
de
sta
y,
en
todo
caso,
tenga
la
posibilidad
de
plantear
oportuna
y
adecuadamente
sus
defensas,
lo
cual
le
permite
asimismo
seguir
el
desarrollo
del
procedimiento
de
fiscalizacin,
para
poder
verificar
si
el
mismo
se
ajusta
a
los
lineamientos
jurdicos
previstos
para
su
desarrollo.
(37)
3)
PRECEDENTE:
V-P-SS-244,
rubro:
NULIDAD
LISA
Y
LLANA
DE
LA
RESOLUCIN
IMPUGNADA.-
DEBE
DECLARARSE
CUANDO
SE
OMITA
NOTIFICAR
AL
CONTRIBUYENTE
EL
REQUERIMIENTO
PREVIO
DE
DOCUMENTACIN
E
INFORMACIN
AL
CONTADOR
PBLICO
QUE
DICTAMIN
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS.
4)
PRECEDENTE:
V-P-1aS-67
rubro:
NULIDAD
LISA
Y
LLANA
DE
LA
RESOLUCIN
IMPUGNADA.-
DEBE
DECLARARSE
CUANDO
SE
OMITA
NOTIFICAR
AL
CONTRIBUYENTE
EL
REQUERIMIENTO
PREVIO
DE
DOCUMENTACIN
E
INFORMACIN
AL
CONTADOR
PBLICO
QUE
DICTAMIN
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS.
5)
PRECEDENTE:
V-P-2aS-151,
No.
Registro:
26,661
Precedente
poca:
Quinta
Instancia:
Segunda
Seccin
Fuente:
R.T.F.J.F.A.
Quinta
poca.
Ao
II.
No.
19.
Julio
2002.
Tesis:
V-P-
2aS-151
Pgina:
21,
de
rubro
y
texto:
OFICIO
MEDIANTE
EL
CUAL
LA
AUTORIDAD
FISCAL
REQUIERE
AL
CONTADOR
PBLICO
LA
INFORMACIN,
EXHIBICIN
DE
DOCUMENTOS
Y
PAPELES
DE
TRABAJO
RELACIONADOS
CON
EL
DICTAMEN
DE
ESTADOS
FINANCIEROS.-
DEBE
SER
NOTIFICADO
AL
CONTRIBUYENTE.
El
artculo
55
del
Reglamento
del
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin
establece
la
posibilidad
de
requerir
informacin,
exhibicin
de
documentos
y
papeles
de
trabajo,
indistintamente,
al
contador
pblico
o
al
contribuyente;
sin
embargo,
el
ltimo
prrafo
de
la
fraccin
I
del
propio
artculo,
dispone,
con
base
en
la
posibilidad
prevista,
que
cuando
la
autoridad
opte
por
requerir
al
contador
pblico,
est
obligada
a
marcar
copia
del
mismo
al
contribuyente.
Lo
anterior
es
as,
toda
vez
que
el
propsito
de
la
norma
es
salvaguardar
la
garanta
de
audiencia
prevista
en
el
artculo
16
Constitucional
al
permitir
que
el
contribuyente
-cuyos
dictmenes
fiscales
se
pretenden
revisar-
conozca
el
objeto
y
el
desarrollo
del
procedimiento
que
sobre
su
situacin
tributaria
se
sigue,
pues
es
a
l
a
quien
interesa
directamente
el
propsito
de
la
misma.
(2)
Lic. Magaly Jurez Arellano juris6@hotmail-com
MAGNA CONFERENCIA Defensa Fiscal de Vanguardia II
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
129
6)
PRECEDENTE:
V-P-2aS-82,
No.
Registro:
26,342
Precedente
poca:
Quinta
Instancia:
Segunda
Seccin
Fuente:
R.T.F.J.F.A.
Quinta
poca.
Ao
I.
No.
10.
Octubre
2001.
Tesis:
V-P-
2aS-82
Pgina:
189,
de
rubro
y
texto:
REQUERIMIENTO
DIRIGIDO
AL
CONTADOR
PBLICO
QUE
FORMUL
EL
DICTAMEN
DE
ESTADOS
FINANCIEROS.-
DEBE
SER
NOTIFICADO
AL
CONTRIBUYENTE,
EN
LOS
TRMINOS
DEL
ARTCULO
55,
FRACCIN
I,
LTIMO
PRRAFO,
DEL
REGLAMENTO
DEL
CDIGO
FISCAL
DE
LA
FEDERACIN,
VIGENTE
EN
1995.
En
el
artculo
55,
fraccin
I,
ltimo
prrafo,
del
Reglamento
del
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin,
vigente
en
1995,
se
establece
expresamente
que
deber
destinarse
copia
al
contribuyente,
del
oficio
mediante
el
cual
la
autoridad
fiscal
requiere
al
contador
pblico
la
informacin,
exhibicin
de
documentos
y
papeles
de
trabajo
relacionados
con
el
dictamen
de
estados
financieros;
lo
cual
se
exige
para
no
dejar
al
contribuyente
en
estado
de
indefensin
e
inseguridad
jurdica,
pues
se
trata
de
un
procedimiento
de
fiscalizacin
que
puede
dar
origen
a
una
determinacin
de
contribuciones
a
su
cargo,
por
lo
que
es
necesario
que
el
contribuyente
conozca
los
actos
que
la
autoridad
fiscal
est
llevando
a
cabo
y
que
le
pueden
llegar
a
afectar
en
su
esfera
jurdica,
es
decir,
se
trata
de
una
disposicin
que
la
autoridad
debe
cumplir,
pues
no
queda
a
su
discrecin
el
cumplimiento
de
la
obligacin
de
entregar
al
contribuyente
copia
del
referido
requerimiento,
sino
que,
invariablemente
en
todos
los
casos,
deber
destinarse
dicha
copia
al
contribuyente
por
mandato
de
ley,
dado
que
de
dicho
precepto
no
se
desprende
que
el
cumplimiento
de
tal
requisito
sea
optativo
o
discrecional
por
parte
de
la
autoridad,
sino
que
se
establece
como
una
obligacin
a
su
cargo,
cuya
razn
de
ser
consiste
en
que
el
contribuyente,
cuyos
dictmenes
fiscales
se
pretenden
revisar,
tenga
pleno
conocimiento
de
dicha
situacin,
esto
es,
que
conozca
las
razones
de
la
revisin
y
lo
que
es
objeto
de
sta
y,
en
todo
caso,
tenga
la
posibilidad
de
plantear
oportuna
y
adecuadamente
sus
defensas,
lo
cual
le
permite
asimismo
seguir
el
desarrollo
del
procedimiento
de
fiscalizacin,
para
poder
verificar
si
el
mismo
se
ajusta
a
los
lineamientos
jurdicos
previstos
para
su
desarrollo.
(40)
7)
PRECEDENTE:
V-P-2aS-81,
No.
Registro:
26,341
Precedente
poca:
Quinta
Instancia:
Segunda
Seccin
Fuente:
R.T.F.J.F.A.
Quinta
poca.
Ao
I.
No.
10.
Octubre
2001.
Tesis:
V-P-
2aS-81
Pgina:
188,
de
rubro
y
texto:
OFICIO
MEDIANTE
EL
CUAL
LA
AUTORIDAD
FISCAL
REQUIERE
AL
CONTADOR
PBLICO,
LA
INFORMACIN,
EXHIBICIN
DE
DOCUMENTOS
Y
PAPELES
DE
TRABAJO
RELACIONADOS
CON
EL
DICTAMEN
DE
ESTADOS
FINANCIEROS.-
DEBE
SER
NOTIFICADO
AL
CONTRIBUYENTE.
El
artculo
55
del
Reglamento
del
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin
establece
la
posibilidad
de
requerir
informacin,
exhibicin
de
documentos
y
papeles
de
trabajo,
indistintamente,
al
contador
pblico
o
al
contribuyente;
sin
embargo,
el
ltimo
prrafo
de
la
fraccin
I
del
propio
artculo,
dispone,
con
base
en
la
posibilidad
prevista,
que
cuando
la
autoridad
opte
por
requerir
al
contador
pblico,
est
obligada
a
marcar
copia
del
mismo
al
contribuyente.
Lo
anterior
es
as,
toda
vez
que
el
propsito
de
la
norma
es
salvaguardar
la
garanta
de
audiencia
prevista
en
el
artculo
16
Constitucional
al
permitir
que
el
contribuyente
-cuyos
dictmenes
fiscales
se
pretenden
revisar-
conozca
el
objeto
y
el
desarrollo
del
procedimiento
que
sobre
su
situacin
tributaria
se
sigue,
pues
es
a
l
a
quien
interesa
directamente
el
propsito
de
la
misma.
(39)
Lic. Magaly Jurez Arellano juris6@hotmail-com
MAGNA CONFERENCIA Defensa Fiscal de Vanguardia II
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a
|
130
8)
PRECEDENTE:
IV-P-2aS-311,
No.
Registro:
25,930
Precedente
poca:
Cuarta
Instancia:
Segunda
Seccin
Fuente:
R.T.F.F.
Cuarta
poca.
Ao
III.
No.
27.
Octubre
2000.
Tesis:
IV-P-
2aS-311
Pgina:
124,
de
rubro
y
texto:
OFICIO
MEDIANTE
EL
CUAL
LA
AUTORIDAD
FISCAL
REQUIERE
AL
CONTADOR
PBLICO
LA
INFORMACIN,
EXHIBICIN
DE
DOCUMENTOS
Y
PAPELES
DE
TRABAJO
RELACIONADOS
CON
EL
DICTAMEN
DE
ESTADOS
FINANCIEROS.-
DEBE
SER
NOTIFICADO
AL
CONTRIBUYENTE.
Conforme
a
lo
dispuesto
en
el
artculo
55,
fraccin
I,
ltimo
prrafo,
del
Reglamento
del
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin,
vigente
en
1995,
deber
destinarse
copia
al
contribuyente
del
oficio
mediante
el
cual
la
autoridad
fiscal
requiere
al
contador
pblico
la
informacin,
exhibicin
de
documentos
y
papeles
de
trabajo
relacionados
con
el
dictamen
de
estados
financieros,
ya
que
se
trata
de
una
disposicin
que
la
autoridad
debe
cumplir,
pues
no
queda
a
su
discrecin
el
cumplimiento
de
la
obligacin
de
entregar
al
contribuyente
copia
del
referido
requerimiento,
sino
que
invariablemente
en
todos
los
casos,
deber
destinarse
dicha
copia
al
contribuyente
por
mandato
de
ley,
dado
que
de
dicho
precepto
no
se
desprende
que
el
cumplimiento
de
tal
requisito
sea
optativo
o
discrecional
por
parte
de
la
autoridad,
sino
que
se
establece
como
una
obligacin
a
su
cargo,
cuya
razn
de
ser
consiste
en
que
el
contribuyente,
cuyos
dictmenes
fiscales
se
pretenden
revisar,
tenga
pleno
conocimiento
de
dicha
situacin,
esto
es,
que
conozca
las
razones
de
la
revisin
y
lo
que
es
objeto
de
sta,
y,
en
todo
caso,
tenga
la
posibilidad
de
plantear
adecuadamente
sus
defensas,
lo
cual
le
permite
asimismo,
seguir
el
desarrollo
del
procedimiento
de
fiscalizacin,
para
poder
verificar
si
el
mismo
se
ajusta
a
los
lineamientos
jurdicos
previstos
para
su
desarrollo.
(11)
9)
PRECEDENTE:
IV-P-2aS-312,
No.
Registro:
25,931
Precedente
poca:
Cuarta
Instancia:
Segunda
Seccin
Fuente:
R.T.F.F.
Cuarta
poca.
Ao
III.
No.
27.
Octubre
2000.
Tesis:
IV-P-
2aS-312
Pgina:
125,
de
rubro
y
texto:
NULIDAD
LISA
Y
LLANA
DE
LA
RESOLUCIN
IMPUGNADA.-
PROCEDE
DECRETARLA
SI
NO
SE
NOTIFIC
AL
CONTRIBUYENTE
EL
OFICIO
MEDIANTE
EL
CUAL
LA
AUTORIDAD
FISCAL
REQUIERE
AL
CONTADOR
PBLICO
LA
INFORMACIN,
EXHIBICIN
DE
DOCUMENTOS
Y
PAPELES
DE
TRABAJO
RELACIONADOS
CON
EL
DICTAMEN
DE
ESTADOS
FINANCIEROS.
Si
la
resolucin
impugnada
se
dict
en
contravencin
de
las
disposiciones
legales
aplicables,
al
no
haber
acatado
lo
establecido
en
el
ltimo
prrafo,
de
la
fraccin
I,
del
artculo
55
del
Reglamento
del
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin,
vigente
en
1995,
entonces,
dicha
violacin
trasciende
al
sentido
de
la
resolucin
impugnada,
en
la
medida
en
que
el
contribuyente
desconoce
el
hecho
de
que
la
autoridad
estaba
revisando
el
dictamen
fiscal
formulado
en
relacin
a
sus
estados
financieros,
limitndole
con
ello
su
capacidad
de
defensa;
lo
cual
se
ubica
en
la
causal
contemplada
en
la
fraccin
IV,
del
artculo
238
del
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin,
ya
que
tal
conducta
constituye
una
violacin
a
lo
dispuesto
por
la
ley,
por
lo
que
en
los
trminos
del
artculo
239,
fraccin
II,
del
citado
Cdigo,
procede
declarar
la
nulidad
lisa
y
llana
de
la
resolucin
impugnada.
(12)
MXICO,
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P g i n a
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131
MXICO,
D.F..
P g i n a
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132
Amparo en revisin 243/2005. Baja Celular Mexicana, S.A. de C.V. 13 de abril
de 2005. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Eligio Nicols
Lerma Moreno.
Amparo en revisin 710/2005. Las Grandes Cavas de Mxico, S.A. de C.V. 15
de junio de 2005. Cinco votos. Ponente: Olga Snchez Cordero de Garca
Villegas. Secretaria: Ana Carolina Cienfuegos Posada.
Amparo en revisin 3/2006. Javier Torres Flix. 26 de abril de 2006. Cinco
votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretaria: Lorena Goslinga
Remirez.
Amparo en revisin 1424/2006. Mc Services & Tecnology, S.A. de C.V. y otros.
13 de octubre de 2006. Cinco votos. Ponente: Jos de Jess Gudio Pelayo.
Secretario: Jorge Luis Revilla de la Torre.
Tesis de jurisprudencia 96/2006. Aprobada por la Primera Sala de este Alto
Tribunal, en sesin de veintids de noviembre de dos mil seis.
Nota: Esta tesis es objeto de la denuncia relativa a la contradiccin de tesis
300/2010, pendiente de resolverse por el Pleno.
Registro No. 191771
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XI, Mayo de 2000
Pgina: 312
Tesis: 2a. LII/2000
Tesis Aislada
Materia(s): Comn
REVISIN ADHESIVA. LOS RESOLUTIVOS NO COMBATIDOS DEBEN
DECLARARSE FIRMES.
El Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia en la tesis P. CXLIII/96, bajo
el rubro: "REVISIN ADHESIVA. QUIEN LA HACE VALER PUEDE EXPRESAR
AGRAVIOS TENDIENTES NO SLO A MEJORAR LAS CONSIDERACIONES DE LA
SENTENCIA EN LA PARTE RESOLUTIVA QUE LE FAVORECE, SINO TAMBIN A
IMPUGNAR LAS DE LA PARTE QUE LE PERJUDICA.", sostuvo que al
interponerse el recurso de revisin, surge para quien obtuvo sentencia
favorable el derecho a expresar agravios encaminados a fortalecer las
consideraciones de la sentencia que orientaron al resolutivo favorable a sus
intereses y tambin a impugnar las que concluyan en un punto decisorio que le
perjudica. As mismo, la Tercera Sala de la anterior integracin de este Alto
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MAGNA CONFERENCIA Defensa Fiscal de Vanguardia II
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Tribunal en la tesis jurisprudencial 3a./J. 7/91, bajo el rubro: "REVISIN EN
AMPARO. LOS RESOLUTIVOS NO COMBATIDOS DEBEN DECLARARSE
FIRMES.", sostuvo que cuando algn resolutivo de la sentencia impugnada
afecta a la recurrente en la revisin principal, y sta no expresa agravio en
contra de las consideraciones que le sirven de base, deben declararse firmes
aqullos en contra de los cuales no formul agravio. Acorde con dichos
criterios, se concluye que cuando algn resolutivo de la sentencia impugnada
afecta a la recurrente en la revisin adhesiva, y sta no expresa agravio en
contra de las consideraciones que le sirven de base, deben declararse firmes
aqullos en contra de los cuales no formul agravio.
Amparo en revisin 404/2000. Arrendadora Procsa, S.A. de C.V. 28 de abril del
ao 2000. Mayora de cuatro votos. Disidente: Juan Daz Romero. Ponente:
Mariano Azuela Gitrn. Secretario: Humberto Surez Camacho.
Notas:
Las tesis citadas aparecen publicadas en el Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta, Novena poca, Tomo IV, noviembre de 1996, pgina 141 y
Semanario Judicial de la Federacin, Octava poca, Tomo VII, marzo de 1991,
pgina 60, respectivamente.
Esta tesis es objeto de la denuncia relativa a la contradiccin de tesis
300/2010, pendiente de resolverse por el Pleno.
LEY
FEDERAL
DE
PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CAPTULO II
De la Revisin
(REFORMADO, D.O.F. 27 DE DICIEMBRE DE 2006)
ARTCULO 63.- Las resoluciones emitidas por el Pleno, las Secciones de la Sala
Superior o por las Salas Regionales que decreten o nieguen el sobreseimiento, las
que dicten en trminos de los artculos 34 de la Ley del Servicio de Administracin
Tributaria y 6 de esta Ley, as como las que se dicten conforme a la Ley Federal
de Responsabilidad Patrimonial del Estado y las sentencias definitivas que emitan,
podrn ser impugnadas por la autoridad a travs de la unidad administrativa
encargada de su defensa jurdica o por la entidad federativa coordinada en
ingresos federales correspondiente, interponiendo el recurso de revisin ante el
Tribunal Colegiado de Circuito competente en la sede del Pleno, Seccin o Sala
Regional a que corresponda, mediante escrito que se presente ante la
responsable, dentro de los quince das siguientes a aqul en que surta sus efectos
Lic. Magaly Jurez Arellano juris6@hotmail-com
MAGNA CONFERENCIA Defensa Fiscal de Vanguardia II
Septiembre de 2012.
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MXICO,
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integren la base de cotizacin o sobre el grado de riesgo de las empresas para los
efectos del seguro de riesgos del trabajo o sobre cualquier aspecto relacionado
con pensiones que otorga el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado.
VII. Sea una resolucin en la cual, se declare el derecho a la indemnizacin, o se
condene al Servicio de Administracin Tributaria, en trminos del artculo 34 de la
Ley del Servicio de Administracin Tributaria.
VIII. Se resuelva sobre la condenacin en costas o indemnizacin previstas en el
artculo 6 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
IX. Sea una resolucin dictada con motivo de las reclamaciones previstas en la
Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado.
En los juicios que versen sobre resoluciones de las autoridades fiscales de las
entidades federativas coordinadas en ingresos federales, el recurso podr ser
interpuesto por el Servicio de Administracin Tributaria, y por las citadas entidades
federativas en los juicios que intervengan como parte.
Con el escrito de expresin de agravios, el recurrente deber exhibir una
copia del mismo para el expediente y una para cada una de las partes que
hubiesen intervenido en el juicio contencioso administrativo, a las que se les
deber emplazar para que, dentro del trmino de quince das, comparezcan
ante el Tribunal Colegiado de Circuito que conozca de la revisin a defender
sus derechos.
En todos los casos a que se refiere este artculo, la parte que obtuvo
resolucin favorable a sus intereses puede adherirse a la revisin
interpuesta por el recurrente, dentro del plazo de quince das contados a
partir de la fecha en la que se le notifique la admisin del recurso,
expresando los agravios correspondientes; en este caso la adhesin al
recurso sigue la suerte procesal de ste.
Este recurso de revisin deber tramitarse en los trminos previstos en la Ley de
Amparo en cuanto a la regulacin del recurso de revisin.
MXICO,
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136
Con
el
escrito
de
expresin
de
agravios,
el
recurrente
deber
exhibir
una
copia
del
mismo
para
el
expediente
y
una
para
cada
una
de
las
partes
que
hubiesen
intervenido
en
el
juicio
contencioso
administrativo,
a
las
que
se
les
deber
emplazar
para
que,
dentro
del
trmino
de
quince
das,
comparezcan
ante
el
Tribunal
Colegiado
de
Circuito
que
conozca
de
la
revisin
a
defender
sus
derechos.
Igualmente,
con
apoyo
en
dispuesto
en
la
Tesis
Aislada
de
la
Primera
Sala
de
la
Suprema
Corte
de
Justicia
de
la
Nacin,
de
contenido
literal
siguiente:
Novena
poca
No.
Registro:
183210
Instancia:
Primera
Sala
Tesis
Aislada
Fuente:
Semanario
Judicial
de
la
Federacin
y
su
Gaceta
XVIII,
Septiembre
de
2003
Materia(s):
Administrativa
Tesis:
1a.
XLII/2003
Pgina:
295
REVISIN
FISCAL.
EL
ACTOR
EN
EL
JUICIO
DE
NULIDAD
EST
LEGITIMADO
PARA
INTERVENIR
EN
LA
SUSTANCIACIN
DEL
RECURSO
SEGUIDO
ANTE
EL
TRIBUNAL
COLEGIADO
COMPETENTE,
POR
LO
QUE
PUEDE
ALEGAR
EN
ESA
INSTANCIA
LO
QUE
A
SU
INTERS
CONVENGA.
La
circunstancia
de
que
el
recurso
de
revisin
fiscal
se
haya
establecido
como
un
medio
de
control
extraordinario
de
la
legalidad
de
las
resoluciones
emitidas
por
las
Salas
Regionales
del
Tribunal
Federal
de
Justicia
Fiscal
y
Administrativa,
a
favor
de
las
autoridades
que
obtuvieran
un
fallo
adverso
en
los
juicios
de
nulidad,
no
implica
en
modo
alguno
que
el
actor
en
dicho
juicio
no
est
legitimado
para
intervenir
en
la
sustanciacin
del
recurso
y
defender
los
derechos
que
le
fueron
reconocidos
por
la
Sala
Regional,
refutando
los
agravios
que
hace
valer
la
autoridad
administrativa
o
alegando
lo
que
a
su
inters
convenga,
pues
la
promocin
de
dicho
recurso
no
conlleva
la
prdida
de
su
carcter
de
parte
en
esta
segunda
instancia.
Amparo
en
revisin
599/2002.
Curtidos
Vegetales,
S.A.
de
C.V.
26
de
marzo
de
2003.
Unanimidad
de
cuatro
votos.
Ausente:
Juventino
V.
Castro
y
Castro.
Ponente:
Olga
Snchez
Cordero
de
Garca
Villegas.
Secretaria:
Mara
Edith
Ramrez
de
Vidal.
Amparo
en
revisin
563/2003.
Luca
Saldvar
Reyes.
11
de
junio
de
2003.
Unanimidad
de
cuatro
votos.
Impedido:
Juan
N.
Silva
Meza.
Ponente:
Olga
Snchez
Cordero
de
Garca
Villegas.
Secretario:
Carlos
Mena
Adame.
Comparezco
ante
ese
H.
Tribunal
Colegiado,
en
defensa
de
mis
derechos,
haciendo
valer
lo
siguiente:
Bajo
protesta
de
decir
verdad,
manifiesto
que
son
ciertos
los
actos
y
abstenciones
que
me
constan
y
que
constituyen
antecedentes
del
acto
reclamado
o
fundamento
de
los
AGRAVIOS.
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Septiembre de 2012.
MXICO,
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137
ANTECEDENTES
1.-
Con
fecha
13
de
julio
del
ao
2007,
por
conducto
En
las
relatadas
condiciones,
por
medio
de
este
escrito
y
dentro
del
trmino
que
el
antepenltimo
prrafo
del
artculo
63,
de
la
Ley
Federal
de
Procedimiento
Contencioso
Administrativo
concede
a
las
partes,
comparezco
ante
ustedes
a
efecto
de
hacer
valer
los
derechos
de
mi
representada.
AGRAVIOS
MXICO,
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138
notificado cuando surte sus efectos y no antes, de manera que el plazo relativo
al medio de defensa de la adhesin al recurso de revisin necesariamente
tendr que correr hasta que la notificacin haya surtido sus efectos, aun
cuando no se diga expresamente en el artculo en el que concretamente se
prevea el plazo especfico, porque al respecto opera la regla general
establecida en el artculo 24, fraccin I, de la ley en mencin, en el sentido de
que el cmputo de los plazos en el juicio de amparo comenzar a correr desde
el da siguiente al en que surta sus efectos la notificacin, incluyndose en
ellos el da del vencimiento. En este tenor, debe destacarse que el conflicto de
redaccin que existe entre el artculo 24, fraccin I, por un lado, y el artculo
83, fraccin V, por otro, de la citada Ley de Amparo, en el aspecto a que se
hace referencia, debe resolverse mediante la interpretacin de ambos
numerales, de manera que se coordinen y mantengan su vigencia y aplicacin
al caso concreto, a fin de que el orden jurdico sea coherente en sus diversas
disposiciones.
Contradiccin de tesis 39/2002-PS. Entre las sustentadas por el Segundo
Tribunal Colegiado del Dcimo Cuarto Circuito y el Cuarto Tribunal Colegiado
en Materia Penal del Primer Circuito. 29 de mayo de 2002. Cinco votos.
Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Jaime Flores Cruz.
Tesis de jurisprudencia 38/2002. Aprobada por la Primera Sala de este Alto
Tribunal, en sesin de veintinueve de mayo de dos mil dos, por unanimidad de
cinco votos de los seores Ministros: presidente Juan N. Silva Meza, Juventino
V. Castro y Castro, Humberto Romn Palacios, Jos de Jess Gudio Pelayo y
Olga Snchez Cordero de Garca Villegas.
Por lo que por medio de este escrito y dentro del trmino que la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo concede, comparezco
ante ustedes a efecto de hacer valer los derechos de mi representada.
CAUSALES DE IMPROCEDENCIA DEL RECURSO
EL FUNDAMENTO QUE PERMITE A LA SUSCRITA, HACER VALER las
Causales de Improcedencia que se exponen a continuacin, es el criterio
vertido en JURISPRUDENCIA firme del PLENO DE LA SUPREMA CORTE DE
JUSTICIA DE LA NACIN, solicitndose respetuosamente a es H. Segundo
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sptimo Circuito, que se
proceda conforme al mismo, ello con fundamento en lo dispuesto en el artculo
192 de la Ley de Amparo.
Novena poca
Registro: 197668
Instancia: Pleno
Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
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VI, Septiembre de 1997
Materia(s): Comn
Tesis: P./J. 69/97
Pgina: 117
REVISIN ADHESIVA. CUANDO EN SUS AGRAVIOS SE PLANTEA LA
IMPROCEDENCIA DEL JUICIO DE GARANTAS, STOS DEBEN
ANALIZARSE PREVIAMENTE A LOS EXPRESADOS EN LA REVISIN
PRINCIPAL.
La regla general es que si los agravios de la revisin principal no prosperan, es
innecesario el examen de los expresados en la revisin adhesiva, o bien que
primero se estudien los agravios en la principal y luego, de haber prosperado
aqullos, los de la adhesiva, por tener sta un carcter accesorio de aqulla.
Sin embargo, si en la revisin adhesiva se alegan cuestiones relativas a
la improcedencia del juicio de garantas, stas deben analizarse
previamente a la revisin principal, por ser dicho estudio una cuestin
de orden pblico, en trminos del ltimo prrafo del artculo 73 de la
Ley de Amparo.
Amparo en revisin 1567/96. Comerdis del Norte, S.A. de C.V. 28 de octubre
de 1996. Once votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario:
Homero Fernando Reed Ornelas.
Amparo en revisin 1578/96. Servicios Comerciales de La Laguna, S.A. 28 de
octubre de 1996. Once votos. Ponente: Humberto Romn Palacios. Secretario:
Guillermo Campos Osorio.
Amparo en revisin 1570/96. Alfredo Araiz Gauna. 28 de octubre de 1996.
Once votos. Ponente: Humberto Romn Palacios. Secretario: Guillermo
Campos Osorio.
Amparo en revisin 1554/96. Comerdis del Norte, S.A. de C.V. 28 de octubre
de 1996. Unanimidad de diez votos. Ausente: Juan N. Silva Meza. Ponente:
Mariano Azuela Gitrn. Secretario: Humberto Surez Camacho.
Amparo en revisin 1568/96. Comerdis del Norte, S.A. de C.V. 28 de octubre
de 1996. Unanimidad de diez votos. Ausente: Juan N. Silva Meza. Ponente:
Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretario: Roberto Lara Hernndez.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el ocho de septiembre en
curso, aprob, con el nmero 69/1997, la tesis jurisprudencial que antecede.
Mxico, Distrito Federal, a ocho de septiembre de mil novecientos noventa y
siete.
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141
trmite de la segunda instancia; pero cuando otra de las partes en el juicio de
amparo se inconforma con esa sentencia y hace valer el recurso de revisin, la
pasividad mantenida hasta antes de la admisin del recurso, no supone que ha
consentido el aspecto del fallo que le perjudica, porque la ley en la disposicin
que se analiza le otorga el derecho a adherirse a la revisin y expresar los
agravios correspondientes, sin taxativa alguna, pues no limita el objeto de
stos a fortalecer las consideraciones de la sentencia que derivan en la parte
resolutiva favorable, sino que la redaccin genrica de la ley al establecer "los
agravios correspondientes", comprende tambin la impugnacin de las
consideraciones que le perjudican y hayan producido un punto resolutivo
expreso, contrario a sus intereses. Una limitacin sobre el particular no puede
deducirse de lo establecido por el citado precepto legal en cuanto a que la
revisin adhesiva sigue la suerte "procesal" de la principal, ya que tambin
seala que el recurrente adhesivo expresar los agravios que correspondan, es
decir, que exponga los agravios que a su derecho convengan. En este orden de
ideas, queda justificado ocuparse de los agravios expuestos en la adhesin,
porque aun cuando su contenido tiende a impugnar la parte de la sentencia
que le perjudica al que la hace valer y no a mejorar las consideraciones de la
parte resolutiva que le favorece, ello es acorde con la finalidad de ese medio
procesal de defensa.
Amparo en revisin 1673/95. Armando Landeros Llavayol. 23 de septiembre de
1996. Unanimidad de once votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel.
Secretario: Nefito Lpez Ramos.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el siete de noviembre en
curso, aprob con el nmero CXLIII/1996, la tesis que antecede; y determin
que la votacin es idnea para integrar tesis de jurisprudencia. Mxico, Distrito
Federal, a siete de noviembre de mil novecientos noventa y seis.
AGRAVIOS
MXICO,
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142
VARIANTES EN EL JUICIO A
PARTIR DE LAS REFORMAS
CONSTITUCIONALES.
ARTCULO 107 Constitucional.
III.- Cuando se reclamen actos de III.- Cuando se reclamen actos de
tribunales
judiciales, tribunales judiciales, administrativos
administrativos o del trabajo, el o del trabajo, el amparo slo
amparo slo proceder en los proceder en los casos siguientes:
casos siguientes:
a).- Contra sentencias definitivas o a).Contra
sentencias
laudos y resoluciones que pongan definitivas, laudos y resoluciones
fin al juicio, respecto de las cuales que pongan fin al juicio, ya sea
no
proceda
ningn
recurso que la violacin se cometa en
ordinario por el que puedan ser ellos o que, cometida durante el
modificados o reformados, ya sea procedimiento,
afecte
las
que la violacin se cometa en ellos defensas
del
quejoso
o que, cometida durante el trascendiendo al resultado del
procedimiento,
afecte
a
las fallo. En relacin con el amparo
defensas
del
quejoso, al que se refiere este inciso y la
trascendiendo al resultado del fraccin V de este artculo, el
fallo; siempre que en materia civil Tribunal Colegiado de Circuito
haya sido impugnada la violacin deber decidir respecto de todas
en el curso del procedimiento las violaciones procesales que se
mediante el recurso ordinario hicieron valer y aqullas que,
establecido por la ley e invocada cuando proceda, advierta en
como agravio en la segunda suplencia de la queja, y fijar los
instancia, si se cometi en la trminos precisos en que deber
primera. Estos requisitos no sern pronunciarse
la
nueva
exigibles en el amparo contra resolucin. Si las violaciones
sentencias
dictadas
en procesales no se invocaron en un
controversias sobre acciones del primer amparo, ni el Tribunal
estado civil o que afecten al orden Colegiado correspondiente las
y a la estabilidad de la familia;
hizo valer de oficio en los casos
en que proceda la suplencia de la
queja, no podrn ser materia de
concepto de violacin, ni de
estudio oficioso en juicio de
Lic. Magaly Jurez Arellano juris6@hotmail-com
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Septiembre de 2012.
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143
amparo posterior.
MXICO,
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144
AMPARO ADHESIVO.La discusin aqu tiene que ver fundamentalmente con el hecho de que el
amparo directo en algunas ocasiones puede llegar a resultar un medio muy
lento para obtener justicia, por lo que se considera necesario adoptar medidas
encaminadas a darle mayor celeridad, al concentrar en un mismo juicio el
anlisis de todas las posibles violaciones habidas en un proceso, a fin
de resolver conjuntamente sobre ellas y evitar dilaciones innecesarias.
En la prctica, se dan numerosos casos en los que la parte que no obtuvo
resolucin favorable en un procedimiento seguido en forma de juicio,
promueve amparo directo en contra de dicho acto. Cuando se le concede la
proteccin federal solicitada, la autoridad responsable emite un nuevo acto en
cumplimiento de la ejecutoria de amparo, el cual puede resultar ahora
desfavorable para la contraparte que no estuvo en posibilidad de acudir
inicialmente al juicio de garantas, por haber obtenido sentencia favorable a
sus intereses. En este supuesto, al promover su amparo contra esa nueva
determinacin, la parte interesada puede combatir las violaciones procesales
que, en su opinin, se hubieren cometido en su contra en el proceso original,
en cuyo caso, de resultar fundadas dichas alegaciones, deber reponerse el
procedimiento para que se purgue la violacin, no obstante que el Tribunal
Colegiado de Circuito haya conocido del asunto, pronuncindose en cuanto al
fondo, desde el primer amparo.
Para resolver esta problemtica, se propone la adopcin de las siguientes
reformas:
Primera, establecer la figura del amparo adhesivo, esto es, dar la
posibilidad a la parte que haya obtenido sentencia favorable y a la que tenga
inters en que subsista el acto, para promover amparo con el objeto de
mejorar las consideraciones de la sentencia definitiva, laudo o resolucin que
pone fin al juicio que determinaron el resolutivo favorable a sus intereses.
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Segunda, imponer al quejoso o a quien promueva el amparo adhesivo la
carga de invocar en el escrito inicial todas aquellas violaciones
procesales que, cometidas en el procedimiento de origen, estime que
puedan violar sus derechos. Con esta solucin se tiende a lograr que en un
solo juicio queden resueltas las violaciones procesales que puedan aducirse
respecto de la totalidad de un proceso y no, como hasta ahora, a travs de
diversos amparos.
De acuerdo con lo anterior, quien promueva el amparo adhesivo tendr
tambin la carga de invocar todas las violaciones procesales que, cometidas en
el procedimiento de origen, puedan haber violado sus derechos. Lo anterior
impondr al Tribunal Colegiado de Circuito la obligacin de decidir
integralmente la problemtica del amparo, inclusive las violaciones procesales
que advierta en suplencia de la deficiencia de la queja, en los supuestos
previstos por el artculo 76 bis de la Ley de Amparo.
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Mediante reforma constitucional publicada en el Diario Oficial de seis de junio
de dos mil once en vigor, se adicion el texto del artculo 107, fraccin III,
inciso a), prrafo segundo, de la Constitucin Federal, para establecer la
procedencia del amparo directo adhesivo contra sentencias definitivas, laudos
y resoluciones que pongan fin al juicio, por la parte que haya obtenido
sentencia favorable y que tenga inters jurdico en que subsista el acto
reclamado. Ahora bien, la fraccin V del artculo 73 de la Ley de Amparo, que
prev la improcedencia del juicio de garantas contra actos que no afecten los
intereses jurdicos del quejoso, no permite una interpretacin armnica con
dicha reforma, pues previene expresamente lo contrario. As, en tanto una
admite la posibilidad de que venga al amparo la persona que obtuvo resolucin
favorable en el juicio natural, y la otra, en cambio, repele ese derecho bajo la
idea de que no se encuentra afectado el inters jurdico del vencedor, deriva
considerar que tal incompatibilidad normativa -antinomia-, se resuelve
ejerciendo el Tribunal Colegiado que conozca del amparo respectivo, el control
de constitucionalidad, a la luz del artculo 133 de la propia Carta Fundamental.
As, la fuerza activa de la norma constitucional de establecer la procedencia del
juicio de amparo por la parte que haya obtenido sentencia favorable y que
tenga inters jurdico en que subsista el acto reclamado, repele para algunos
casos, la disposicin normativa del citado artculo 73, fraccin V, que debe
ceder ante la norma constitucional de rango jerrquico superior, permitiendo la
admisin del amparo adhesivo, aun en ausencia de reglamentacin por la Ley
de Amparo, bajo la condicin de que la parte afectada por la resolucin de que
se trata, ejercite la accin constitucional y sea admitida la demanda por el
Tribunal Colegiado, sin que sea el caso de pronunciarse respecto de la
temporalidad de la interposicin del amparo adhesivo, dado que adems de no
estar an regulada, se present despus del amparo principal, que fue
admitido, y antes de ser listado y resuelto ste.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA CIVIL DEL CUARTO CIRCUITO
Amparo directo 42/2012. Aba Seguros, S.A. de C.V. 28 de mayo de 2012.
Unanimidad de votos. Ponente: Agustn Arroyo Torres. Secretaria: Mara Luisa
Guerrero Lpez.
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INTERS
LEGTIMO.
EN
OBSERVANCIA
DEL
PRINCIPIO
DE
SUPREMACA CONSTITUCIONAL DEBE APLICARSE LO DISPUESTO EN
EL ARTCULO 107, FRACCIN I, DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE
LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS (VIGENTE A PARTIR DEL 4 DE
OCTUBRE DE 2011), NO OBSTANTE QUE LA LEY DE AMPARO NO HAYA
SIDO REFORMADA PARA REGLAMENTAR SU APLICACIN.
La Ley de Amparo no ha sido reformada para la procedencia del juicio de
garantas por afectacin del "inters legtimo", pues nicamente la establece
por menoscabo del inters jurdico. Sin embargo, en acatamiento al principio
de supremaca constitucional, contenido en el artculo 133 de la Constitucin
Federal (que excluye la posibilidad de que leyes de jerarqua inferior reduzcan
el cumplimiento de los mandamientos supremos), debe atenderse a la
disposicin que s prev la existencia de tal figura jurdica, es decir, el artculo
107, fraccin I, de la Carta Magna, pues de lo contrario, su observancia
dependera indebidamente de la voluntad del legislador ordinario.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL TRIGESIMO CIRCUITO
Amparo en revisin 104/2012. 10 de mayo de 2012. Unanimidad de votos.
Ponente: Jos Luis Rodrguez Santilln. Secretaria: Wendolyne de Jess
Martnez Padilla.
poca: Dcima poca
Registro: 2001075
Instancia: CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
PRIMER CIRCUITO
Tipo Tesis: Tesis Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Libro X, Julio de 2012, Tomo 3
Materia(s): Comn
Tesis: I.4o.A.11 A (10a.)
Pg. 1789
CADUCIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS TENDENTES AL CUMPLIMIENTO
DE LAS SENTENCIAS DE AMPARO. LA INACTIVIDAD PROCESAL O LA
FALTA DE PROMOCIN DE PARTE INTERESADA NO LA PRODUCEN,
CONFORME AL DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIN EL 6 DE JUNIO DE 2011, POR EL QUE SE REFORMARON,
ENTRE
OTRAS
DISPOSICIONES
DEL
ARTCULO
107
DE
LA
CONSTITUCIN FEDERAL, EL LTIMO PRRAFO DE SU FRACCIN XVI,
AUN CUANDO NO SE HAYAN ADECUADO LAS APLICABLES DE LA LEY DE
AMPARO, AL HABERSE DEROGADO IMPLCITAMENTE.
Mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 6 de junio de
2011 se reformaron, entre otras disposiciones del artculo 107 de la
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Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, el ltimo prrafo de su
fraccin XVI, en el sentido de que no podr archivarse juicio de amparo alguno
sin que se haya cumplido la sentencia que concedi la proteccin
constitucional. A su vez, los artculos primero y tercero transitorios de dicho
decreto establecen, respectivamente, que entrar en vigor a los 120 das de su
publicacin en el sealado medio de difusin y que los juicios de amparo
iniciados con anterioridad a su entrada en vigor, continuarn tramitndose
hasta su resolucin final conforme a las disposiciones aplicables vigentes a su
inicio, salvo por lo que se refiere a las relativas al sobreseimiento por
inactividad procesal y a la caducidad de la instancia, as como el cumplimiento
y ejecucin de las sentencias de amparo, lo que implica la derogacin de la Ley
de Amparo respecto de estas circunstancias. Lo anterior es as, pues dada la
reforma constitucional y prevalencia de los principios y valores que la
impregnan, se da una derogacin implcita de los numerales aplicables de la
ley de la materia, al superarse por la reforma en cita; de ah que aun cuando
no se haya adecuado la ley secundaria especial, deja de tener aplicacin
tratndose de los asuntos relativos a los temas sealados. De igual manera,
como consecuencia de la reforma constitucional, se superan las jurisprudencias
correspondientes, toda vez que al constituir criterios obligatorios que sobre la
interpretacin de la ley emiten los rganos jurisdiccionales legalmente
facultados, ante la inaplicabilidad de las normas jurdicas que les sirvieron de
base, no pueden ser ya observados. Consecuentemente, si se atiende a que en
el vigente artculo 107, ltimo prrafo, fraccin XVI, constitucional, se
establece la imposibilidad de archivar un juicio de garantas sin que se haya
cumplido la sentencia que concedi el amparo, es que la inactividad procesal o
la falta de promocin de parte interesada en los procedimientos tendentes al
cumplimiento de las sentencias de amparo no pueden producir su caducidad, a
pesar de que ello se establezca en la ley reglamentaria, atento al principio de
supremaca constitucional.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO
Queja 70/2011. Union Investment Real Estate Aktiengesellschaft y otras. 2 de
febrero de 2012. Unanimidad de votos. Ponente: Jess Antonio Nazar Sevilla.
Secretaria: ngela Alvarado Morales.
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TESIS AISLADA
2a. LXV/2012 (10a.)
PENDIENTE DE PUBLICARSE EN IUS
MODIFICACIN DE JURISPRUDENCIA. FORMA DE APLICAR LA TESIS
DE RUBRO: AUTORIZADO EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO. CARECE DE FACULTADES PARA PROMOVER
JUICIO
DE
AMPARO
DIRECTO
(MODIFICACIN
DE
LA
JURISPRUDENCIA
2a./J.
199/2004)..
El Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la
jurisprudencia P./J. 145/2000, de rubro: JURISPRUDENCIA. SU
APLICACIN NO VIOLA LA GARANTA DE IRRETROACTIVIDAD DE LA
LEY., estableci que la aplicacin de la jurisprudencia a casos concretos
iniciados con anterioridad a su emisin no viola el primer prrafo del artculo
14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en virtud de
que su contenido no equivale a una ley en sentido formal y material, sino que
solamente contiene la interpretacin de sta. Ahora, esta determinacin
tratndose de procedimientos de modificacin de jurisprudencia en los que se
resuelve abandonar una anterior, no llega al extremo de privar de efectos
jurdicos la aplicacin que se hubiese hecho de una jurisprudencia superada
bajo ese mecanismo, cuando se refiera a la procedencia de algn medio de
impugnacin, ya que si el interesado se acogi a un criterio que en su
momento le resultaba obligatorio para adoptar una va legal de defensa, la
interrupcin de la jurisprudencia modificada no debe privarlo de la posibilidad
de continuar con una instancia ya iniciada, porque uno de los fines de la
jurisprudencia es la seguridad jurdica y sera ilgico que su observancia
posterior resulte adversa a los intereses de quien, constreido por ella,
procesalmente opt por ajustar su estrategia defensiva a lo que aqulla le
ordenaba. Consecuentemente, al pretender aplicar la jurisprudencia 2a./J.
199/2004 modificada que define nuevas condiciones para la procedencia del
juicio de amparo directo promovido en un procedimiento contencioso
administrativo, debe primero analizarse si el interesado aplic en su favor la
jurisprudencia anterior, y si lo hizo vlidamente durante su vigencia; esto es,
antes de la publicacin de la jurisprudencia modificada. De reunirse ambos
hechos, el juzgador debe continuar con la secuela legal iniciada para no privar
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CRITERIOS RELEVANTES DE LA
SUPREMA CORTE
DE JUSTICIA DE LA NACIN.
LA ILEGALIDAD
VISITA
DE
LAS
SEGUNDAS
ORDENES
DE
JURISPRUDENCIA
2a./J. 157/2011
PENDIENTE DE PUBLICARSE EN IUS
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. LA DIRIGIDA A UN CONTRIBUYENTE EN
RELACIN CON CONTRIBUCIONES, APROVECHAMIENTOS, PERIODOS Y
HECHOS MATERIA DE UNA PRIMERA ORDEN, DECLARADA NULA POR
INDEBIDA O INSUFICIENTE FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN RESPECTO A
LA COMPETENCIA MATERIAL DE LA AUTORIDAD QUE LA EMITI,
CONTRAVIENE EL LTIMO PRRAFO DEL ARTCULO 46 DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE
2008). Conforme al citado numeral, en el caso de que las facultades de
comprobacin se refieran a las mismas contribuciones, aprovechamientos y periodos
materia de una revisin anterior, slo podr efectuarse una nueva revisin cuando se
comprueben hechos diferentes a los ya revisados. Ahora bien, dado que la gnesis
del mencionado artculo consiste en hacer respetar las garantas de seguridad
jurdica e inviolabilidad del domicilio y obligar a la autoridad hacendaria a no ordenar
ni practicar una visita a un contribuyente por las mismas contribuciones,
aprovechamientos y periodos revisados, sin que condicione la emisin de una nueva
orden a lo que se haya resuelto en relacin con una anterior, referida a esos mismos
supuestos, es decir, a que se haya declarado su nulidad, sino slo a que se
compruebe la existencia de hechos diferentes y a que stos se acrediten en la nueva
orden, resulta que la declaracin de nulidad lisa y llana de la primera orden por
insuficiencia o indebida fundamentacin de la competencia material de la autoridad
que la emiti, no justifica la emisin de una nueva en las condiciones apuntadas,
pues esto es contrario al citado numeral. Lo anterior es as, porque si bien la
declaracin en esos trminos no prejuzga sobre si la autoridad es o no competente, e
implica la desaparicin de los efectos formales de la propia orden y actos
subsecuentes, no hace desaparecer la afectacin material que implica la prctica de
la visita, que es lo que el legislador trata de impedir a travs del indicado precepto;
mxime que la prohibicin no va dirigida a la especfica autoridad que emiti la orden
anterior, sino en general al Servicio de Administracin Tributaria quien tiene la
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facultad de fiscalizacin y puede ejercerla por s o a travs de cualquiera de las
autoridades
que
dependen
l.
Contradiccin de tesis 231/2011.- Entre las sustentadas por los Tribunales
Colegiados Tercero del Vigsimo Tercer Circuito, actual Segundo del Trigsimo
Circuito, y Primero y Tercero, ambos en Materias Penal y Administrativa del Quinto
Circuito.- 10 de agosto de 2011.- Mayora de tres votos.- Disidentes: Jos Fernando
Franco Gonzlez Salas y Luis Mara Aguilar Morales.- Ponente: Sergio A. Valls
Hernndez.- Secretario: Jos lvaro Vargas Ornelas.
Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del treinta y uno de agosto del dos mil once.
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GENRICA.
La autoridad verificadora debe expresar clara y exhaustivamente en la
orden respectiva los aspectos a revisar, lo cual se satisface cuando sta
es puntual en la enumeracin y descripcin de los rubros que
constituirn la materia de la verificacin correspondiente, evitando
afirmaciones genricas o abstractas que impidan conocer al gobernado
las obligaciones exactas que le sern verificadas; por ello, es
intrascendente que algunos numerales que se citen se refieran a
aspectos y actividades diferentes, pues evidentemente, lo que
circunscribe la actuacin de la autoridad verificadora es la anotacin
relativa al objeto de la orden de verificacin, y no el listado de preceptos
legales en que se apoye; luego, la inclusin de aquellos que no tengan
relacin con los aspectos especificados en el rubro relativo al objeto de
la verificacin no vuelve genrica la orden respectiva, pues al llevar a
efecto las diligencias de verificacin, la autoridad deber ajustarse a los
aspectos y actividades expresamente sealados en el apartado
concerniente al objeto, sin que ello la exima de verificar que ste
encuentre apoyo exacto en las normas invocadas como fundamento.
Adems, la autoridad no puede ejecutar actos diversos al objeto
determinado en la orden, aunque se encuentren contemplados en los
preceptos citados como fundamento, pues ello vulnerara la garanta de
seguridad jurdica prevista en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos.
Contradiccin de tesis 198/2011. Entre las sustentadas por el Sptimo
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y los
Tribunales Colegiados Primero y Segundo, ambos del Trigsimo Circuito.
22 de junio de 2011. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Secretario: Eduardo Delgado Durn.
Tesis de jurisprudencia 176/2011 (9a.). Aprobada por la Segunda Sala
de este Alto Tribunal, en sesin privada del nueve de noviembre de dos
mil once.
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Pgina: 3545
Tesis: 2a./J. 175/2011 (9a.)
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa, Constitucional
ORDEN DE VERIFICACIN. SU OBJETO.
En concordancia con lo que esta Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin sustent en la jurisprudencia 2a./J. 59/97, de
rubro: "ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA, SU OBJETO."; se afirma que
como la orden de verificacin es un acto de molestia, para llevarla a
cabo debe satisfacer los requisitos propios de la orden de visita
domiciliaria, de entre los que destaca el relativo a la precisin de su
objeto, el cual ha de entenderse no slo como un propsito o un fin que
da lugar a la facultad verificadora de la autoridad correspondiente, sino
tambin como una cosa, elemento, tema o materia; es decir, el objeto
de una orden de verificacin constituye la delimitacin del actuar de la
autoridad, a fin de determinar dnde empezarn y dnde terminarn las
actividades que ha de realizar durante la verificacin correspondiente,
dado que la determinacin del objeto configura un acto esencial para la
ejecucin de las facultades de inspeccin de la autoridad fiscalizadora,
pues tiende a especificar la materia de los actos que ejecutar; luego,
para que la autoridad hacendaria cumpla ese deber, es necesario que en
la orden de verificacin respectiva precise el rubro a inspeccionar y su
fundamento legal, a fin de que la persona verificada conozca las
obligaciones a su cargo que van a revisarse, en acatamiento a la
garanta de seguridad jurdica prevista en el artculo 16 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Contradiccin de tesis 198/2011. Entre las sustentadas por el Sptimo
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y los
Tribunales Colegiados Primero y Segundo, ambos del Trigsimo Circuito.
22 de junio de 2011. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano.
Secretario:
Eduardo
Delgado
Durn.
Tesis de jurisprudencia 175/2011 (9a.). Aprobada por la Segunda Sala
de este Alto Tribunal, en sesin privada del nueve de noviembre de dos
mil once.
Nota: La tesis de jurisprudencia 2a./J. 59/97 citada, aparece publicada
en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca,
Tomo VI, diciembre de 1997, pgina 333.
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Antecedentes.
I. La Primera Sala en la tesis aislada 1a. XXVIII/99, derivada del amparo en
revisin 1837/98 promovido por David Pedro Ramos Barrn, fallado en sesin
de 17 de febrero de 1999, por unanimidad de cinco votos, siendo ponente la
seora Ministra Olga Snchez Cordero de Garca Villegas, determin la
improcedencia del juicio de amparo en contra de la orden de visita por tratarse
de un acto que se consuma de manera irreparable, puesto que no sera posible
reparar la inviolabilidad del domicilio auditado.
II. Por su parte, la Segunda Sala en la tesis de jurisprudencia 2a./J. 4/2008,
derivada de la contradiccin de tesis 75/2007-SS, fallada en sesin de 23 de
mayo de 2007, determin que la orden de visita domiciliaria no puede
desligarse del desarrollo del procedimiento administrativo correspondiente ya
que debe satisfacer requisitos constitucionales insoslayables, por lo que su sola
emisin puede causar perjuicios jurdicos al particular si se emite al margen de
stos, transgrediendo en forma directa, inmediata y definitiva derechos
sustantivos, de tal suerte que una vez iniciada la visita domiciliaria no puede
considerarse como irreparablemente consumada para efectos del juicio de
amparo.
De lo anterior se desprende la existencia de un criterio diverso respecto de una
misma cuestin jurdica, pues mientras que la Primera Sala sostiene que la
orden de visita domiciliaria constituye un acto que se consuma de manera
irreparable, por lo que resulta improcedente el juicio de amparo, esta Segunda
Sala sostiene que la orden de visita domiciliaria, al violar derechos sustantivos
no se consuma de manera irreparable para efectos del juicio de amparo. (fojas
1 a 3 del expediente)
SEGUNDO. Por acuerdo de veinticinco de enero de dos mil ocho, el Presidente
de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin orden formar y registrar el
expediente relativo con el nmero 1/2008-PL, admitiendo la denuncia de la
posible contradiccin de tesis entre los criterios sustentados por las Salas
mencionadas y en virtud de encontrarse debidamente integrado el expediente
orden dar vista al procurador general de la Repblica por un plazo de treinta
das para los efectos legales correspondientes.
El treinta de enero de dos mil ocho el subsecretario general de Acuerdos de
esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin, certific que el plazo de treinta
das concedido al procurador general de la Repblica, transcurrira del treinta y
uno de enero de dos mil ocho al catorce de marzo siguiente.
TERCERO. Por acuerdo de Presidencia de siete de febrero de dos mil ocho, se
orden pasaran los autos para su estudio al Ministro Sergio A. Valls Hernndez.
CUARTO. Mediante oficio DGC/DCC/228/2008, recibido el siete de marzo de
dos mil ocho en la Oficina de Certificacin Judicial y Correspondencia de esta
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Suprema Corte de Justicia de la Nacin, el agente del Ministerio Pblico de la
Federacin emiti opinin en el presente asunto, en el sentido de que se
declare que s existe la contradiccin de tesis denunciada.
QUINTO. En sesin de cinco de enero de dos mil diez, del Pleno de esta
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, se acord que el asunto fuera turnado
a la ponencia del Ministro Arturo Zaldvar Lelo de Larrea.
CONSIDERANDO
PRIMERO. Este Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin es
competente para conocer y resolver la presente denuncia de contradiccin de
tesis, en trminos de lo dispuesto en los artculos 107, fraccin XIII, prrafo
segundo, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; 197 de
la Ley de Amparo y 10, fraccin VIII, de la Ley Orgnica del Poder Judicial de
la Federacin, ya que se trata de la posible contradiccin de tesis entre las
sustentadas por las Salas de este Alto Tribunal.
SEGUNDO. La denuncia de contradiccin de criterios proviene de parte
legtima, en trminos de lo dispuesto en el artculo 197 de la Ley de Amparo,
toda vez que fue formulada por el seor Ministro Jos Fernando Franco
Gonzlez Salas.
TERCERO. En primer lugar, debe determinarse si existe la contradiccin de
criterios denunciada, pues ello constituye un presupuesto necesario para estar
en posibilidad de resolver cul de las posturas contendientes debe prevalecer.
Para que exista contradiccin de tesis, se requiere que las Salas de este Alto
Tribunal o los Tribunales Colegiados, al resolver los asuntos materia de la
denuncia hayan:
1. Examinado hiptesis jurdicas esencialmente iguales; y,
2. Llegado a conclusiones encontradas respecto a la solucin de la controversia
planteada.
Entonces, existe contradiccin de tesis siempre y cuando se satisfagan los dos
supuestos enunciados, sin que sea obstculo para la existencia, que los
criterios jurdicos adoptados sobre un mismo punto de derecho no sean
exactamente iguales en cuanto a las cuestiones fcticas que los rodean. Esto
es, que los criterios materia de la denuncia no provengan del examen de los
mismos elementos de hecho.
En ese sentido se ha pronunciado el Pleno de este Alto Tribunal, en la tesis
aislada que se reproduce a continuacin:
Novena poca
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Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XXX, julio de 2009
Tesis: P. XLVI/2009
Pgina: 68
CONTRADICCIN DE TESIS. EXISTE CUANDO LAS SALAS DE LA SUPREMA
CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN O LOS TRIBUNALES COLEGIADOS DE
CIRCUITO
ADOPTAN
EN
SUS
SENTENCIAS
CRITERIOS
JURDICOS
DISCREPANTES
SOBRE
UN
MISMO
PUNTO
DE
DERECHO,
INDEPENDIENTEMENTE DE QUE LAS CUESTIONES FCTICAS QUE LO RODEAN
NO SEAN EXACTAMENTE IGUALES (INTERRUPCIN DE LA JURISPRUDENCIA
P./J. 26/2001, DE RUBRO: CONTRADICCIN DE TESIS DE TRIBUNALES
COLEGIADOS DE CIRCUITO. REQUISITOS PARA SU EXISTENCIA.). De los
artculos 107, fraccin XIII, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, 197 y 197-A de la Ley de Amparo, se advierte que la existencia de
la contradiccin de criterios est condicionada a que las Salas de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin o los Tribunales Colegiados de Circuito en las
sentencias que pronuncien sostengan tesis contradictorias, entendindose por
tesis el criterio adoptado por el juzgador a travs de argumentaciones lgicojurdicas para justificar su decisin en una controversia, lo que determina que
la contradiccin de tesis se actualiza cuando dos o ms rganos
jurisdiccionales terminales adoptan criterios jurdicos discrepantes sobre un
mismo punto de derecho, independientemente de que las cuestiones fcticas
que lo rodean no sean exactamente iguales, pues la prctica judicial demuestra
la dificultad de que existan dos o ms asuntos idnticos, tanto en los
problemas de derecho como en los de hecho, de ah que considerar que la
contradiccin se actualiza nicamente cuando los asuntos son exactamente
iguales constituye un criterio rigorista que impide resolver la discrepancia de
criterios jurdicos, lo que conlleva a que el esfuerzo judicial se centre en
detectar las diferencias entre los asuntos y no en solucionar la discrepancia.
Adems, las cuestiones fcticas que en ocasiones rodean el problema jurdico
respecto del cual se sostienen criterios opuestos y, consecuentemente, se
denuncian como contradictorios, generalmente son cuestiones secundarias o
accidentales y, por tanto, no inciden en la naturaleza de los problemas
jurdicos resueltos. Es por ello que este Alto Tribunal interrumpe la
jurisprudencia citada al rubro, pues al establecer que la contradiccin se
actualiza siempre que al resolver los negocios jurdicos se examinen
cuestiones jurdicas esencialmente iguales y se adopten posiciones o criterios
jurdicos discrepantes impide el estudio del tema jurdico materia de la
contradiccin con base en diferencias fcticas que desde el punto de vista
estrictamente jurdico no deberan obstaculizar el anlisis de fondo de la
contradiccin planteada, lo que es contrario a la lgica del sistema de
jurisprudencia establecido en la Ley de Amparo, pues al sujetarse su existencia
al cumplimiento del indicado requisito disminuye el nmero de contradicciones
que se resuelven en detrimento de la seguridad jurdica que debe
salvaguardarse ante criterios jurdicos claramente opuestos. De lo anterior se
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sigue que la existencia de una contradiccin de tesis deriva de la discrepancia
de criterios jurdicos, es decir, de la oposicin en la solucin de temas jurdicos
que se extraen de asuntos que pueden vlidamente ser diferentes en sus
cuestiones fcticas, lo cual es congruente con la finalidad establecida tanto en
la Constitucin General de la Repblica como en la Ley de Amparo para las
contradicciones de tesis, pues permite que cumplan el propsito para el que
fueron creadas y que no se desvirte buscando las diferencias de detalle que
impide su resolucin.
Contradiccin de tesis 36/2007-PL. Entre las sustentadas por la Primera y la
Segunda Salas de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. 30 de abril de
2009. Unanimidad de diez votos. Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.
Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretario: Alfredo Villeda Ayala.
CUARTO. A fin de estar en aptitud de resolver la presente denuncia de
contradiccin de tesis, es preciso tener presentes las consideraciones
sustentadas por las Salas de esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
involucradas en las respectivas ejecutorias.
La Primera Sala de este Alto Tribunal, al resolver el amparo en revisin
1837/98 promovido por David Pedro Ramos Barrn, en sesin de diecisiete de
febrero de mil novecientos noventa y nueve, por unanimidad de cinco votos,
siendo ponente la Ministra Olga Snchez Cordero, sustent, en la parte que
interesa, lo siguiente:
CUARTO. Son jurdicamente ineficaces los agravios que aduce la parte
recurrente, para revocar el fallo recurrido.
Ciertamente, es fundado pero inoperante el argumento de que el Juez de
Distrito omiti referirse a la procedencia del juicio de amparo, contra la orden
de visita domiciliaria reclamada.
En efecto, del anlisis de la sentencia que se revisa se advierte que el a quo,
no realiz pronunciamiento expres respecto de la orden de visita impugnada
en este juicio de garantas.
Sin embargo, esta Primera Sala, advierte de oficio, que en el presente caso, se
surte la causal de improcedencia prevista en la fraccin XVIII, ltimo prrafo,
del artculo 73, en relacin con la fraccin IX, de ese precepto legal, ambos de
la Ley de Amparo, en virtud de que la orden de visita, se ha consumado de
modo irreparable.
Lo anterior es as, en virtud a que dicho acto en s mismo considerado, se
consum desde el momento que los visitadores se constituyeron en el domicilio
fiscal del auditado, como se advierte de las constancias de autos a fojas 30 a
34, por lo que cumple su cometido dicha orden de visita, al introducirse en el
domicilio del visitado, lo que origina que ya no sea reparable para el ahora
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quejoso, la inviolabilidad en su domicilio de que fue objeto, ya que en el
supuesto de que se le otorgara la proteccin constitucional la inviolabilidad a
su domicilio, ya no va hacer (sic) posible restituirle esa garanta, dado que se
ha consumado de manera irreparable como acontece en el presente asunto, y
por ello, se surte la causal de improcedencia y deba sobreseerse en el juicio.
Las anteriores consideraciones dieron origen a la tesis aislada 1a. XXVIII/99,
de la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, cuyos rubro y
texto son del tenor literal siguiente:
ORDEN DE VISITA. AMPARO IMPROCEDENTE POR TRATARSE DE UN ACTO
CONSUMADO DE MANERA IRREPARABLE. La orden de visita que tiene como fin
el llevar a cabo una revisin de los documentos del visitado directamente en su
domicilio es en s la instruccin a los visitadores de verificar en el domicilio que
se seale dentro de la propia orden, la situacin jurdica del particular; de tal
suerte que al iniciarse el procedimiento de verificacin con el acta de visita,
dicha orden se consuma de manera irreparable, porque la inviolabilidad del
domicilio del auditado, ya no ser posible reparar. De ah que el juicio de
garantas, resulta improcedente y debe sobreseerse de conformidad con lo
dispuesto por el precepto 73, fraccin XVIII, ltimo prrafo, de la Ley de
Amparo, en relacin con la fraccin IX de la citada ley.
Amparo en revisin 1837/98. David Pedro Ramos Barrn. 17 de febrero de
1999. Cinco votos. Ponente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas.
Secretario: Miguel ngel Cruz Hernndez.
Por su parte, la Segunda Sala de esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin
al resolver la contradiccin de tesis 75/2007-SS, sustentada entre los
Tribunales Colegiados Primero y Segundo, ambos en Materias Administrativa y
Civil del Dcimo Noveno Circuito, fallada el veintitrs de mayo de dos mil siete,
por mayora de cuatro votos, determin, en lo que al tema en estudio interesa,
lo siguiente:
SEXTO. Como prembulo, debe recordarse que de acuerdo a los antecedentes
del asunto que conoci el Primer Tribunal Colegiado en Materias Administrativa
y Civil del Dcimo Noveno Circuito, el Juez de Distrito que emiti la sentencia
que revis, sobresey en el juicio, por considerar que se actualizaban las
causales de improcedencia previstas en el artculo 73, fracciones IX y XVIII, en
relacin con el artculo 114, fraccin IV (sic), de la Ley de Amparo, pues al
haberse iniciado la visita domiciliaria, la orden respectiva se convirti en un
acto consumado de modo irreparable, puesto que el ingreso al domicilio fiscal,
se ejecut irreparablemente, aunque los subsecuentes efectos de dicha orden
no se consideran de ejecucin irreparable, ya que por s solos no causan
perjuicio y pueden impugnarse a travs del juicio de amparo indirecto, en
contra de la resolucin definitiva.
...
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Por otra parte, como antecedente del asunto resuelto por el Segundo Tribunal
Colegiado en Materias Administrativa y Civil del Dcimo Noveno Circuito, el
Juez de Distrito sobresey en el juicio, con apoyo en el artculo 73, fraccin
XVIII, en relacin con el numeral 114, fracciones II y IV, de la Ley de Amparo,
pues las autoridades ejecutoras se introdujeron al domicilio de la empresa
quejosa, y si el acto reclamado era la orden de visita y sta ya se haba
ejecutado irreparablemente, resultaba evidente que el objeto del amparo haba
quedado insubsistente, sin que se pudiera calificar as los efectos subsecuentes
a la introduccin, pues stos no son de imposible reparacin, ya que por s
solos no causan perjuicio.
...
En efecto, la visita domiciliaria en materia fiscal federal se encuentra
determinada en cuanto a su existencia, desarrollo y conclusin, en el Cdigo
Fiscal de la Federacin, particularmente, en los artculos 42, fracciones III y V,
43, 44, 45, 46, 46-A, 47 y 63, que en su contenido actual, son del siguiente
tenor: (se transcriben).
De los anteriores preceptos legales se desprende que uno de los medios de que
la autoridad fiscal cuenta para comprobar el cumplimiento de las disposiciones
fiscales es la visita domiciliaria, que debe ordenarse a travs de mandamiento
escrito que satisfaga determinados requisitos constitucionales y legales, e
inicia con la asistencia de los visitadores designados en el lugar y fecha
sealados, y termina con el levantamiento de un acta final, en la que los
auditores asientan los hechos u omisiones que conocieron, la que al igual que
las actas parciales que hayan elaborado, son posteriormente analizadas y
calificadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para, en su caso,
liquidar un crdito fiscal.
Por la serie de actos concatenados con que la visita se desarrolla es inconcuso
que implica un procedimiento, siendo la orden, el acto que le da sustento;
luego, de no existir el mandamiento o de no reunir los requisitos exigidos, el
procedimiento no debe iniciarse ni sustanciarse, y si se lleva adelante no
producir efecto alguno en contra del visitado, violando sus garantas, dando
lugar, incluso, al fincamiento de responsabilidad para la autoridad que lo
practique.
Cabe destacar que la orden de visita domiciliaria es un acto de molestia que
debe ajustarse directamente al artculo 16 de la Constitucin General de la
Repblica, que en lo conducente dispone: (se transcribe).
De tales lineamientos constitucionales, se desprende que la facultad de control
y fiscalizacin del Estado para verificar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales a cargo de los contribuyentes, se lleva a cabo a travs de un
procedimiento administrativo propiamente dicho, que se inicia con la orden de
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visita, la cual regir a sta y su calificacin, en la que, en su caso, puede
sealarse la existencia de incumplimiento a las disposiciones, leyes o
reglamentos aplicables y, como consecuencia de esto, la determinacin de un
crdito a cargo del visitado, o hacerse acreedor a sanciones.
Es por ello que el ejercicio de esa facultad no puede ser arbitrario, debiendo
sujetarse a la disposicin constitucional anotada, pues con la visita, originada
con la orden, la autoridad hacendaria puede exigir al gobernado que exhiba
libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las
disposiciones fiscales, lo que no slo causa molestia en el domicilio, sino
tambin a la persona, a la familia, a los papeles o a las posesiones de sta.
Destaca la garanta de inviolabilidad del domicilio, en cuanto sujeta la visita a
la satisfaccin de las formalidades prescritas para los cateos y las previstas en
las leyes (de las que ya se dio noticia); formalidades dentro de las que se
encuentran la de que sea precedida de una orden escrita que exprese el lugar
que ha de inspeccionarse, los objetos de la inspeccin, a lo que nicamente
debe limitarse la diligencia, levantndose al concluirla, un acta circunstanciada,
en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar o en su
ausencia o negativa, por la autoridad que practique ladiligencia.
"Adems, como acto de autoridad que implica imponer una molestia no slo al
domicilio, sino tambin a la persona, familia, papeles o posesiones en perjuicio
de un particular y constituir una excepcin a la garanta de inviolabilidad del
domicilio, debe cumplir con los requisitos formales a que alude el prrafo
primero del citado precepto fundamental; esto es, debe ser emitida por
autoridad competente, por escrito, en el que conste el fundamento legal as
como el motivo por el cual se expide.
"De esta guisa resulta que la orden de visita domiciliaria, independientemente
que da origen, y por ello forma parte de ese procedimiento, es un acto de
molestia no slo al domicilio, sino tambin a la persona, a la familia, a los
papeles y a las posesiones, susceptible de afectar en forma directa e inmediata
los derechos sustantivos del gobernado consagrados en la Constitucin
Federal, como es, entre otros, el de la inviolabilidad de su domicilio, por lo que
puede ser impugnado de inmediato a travs del juicio de amparo o de los
medios de defensa establecidos en las leyes, impugnacin que debe realizarse
dentro de los plazos que al efecto establezcan las leyes.
"Es imposible admitir que ese acto autoritario, como cualquier otro que pudiera
tener como consecuencia la afectacin directa de derechos sustantivos, tuviera
que ser soportado por el gobernado hasta la conclusin de la visita, no
obstante su manifiesta inconstitucionalidad, pues los efectos de la invasin del
domicilio por una autoridad afectan las garantas individuales del gobernado y,
eventualmente, pueden causar perjuicios desde luego, pues por ms que una
eventual concesin del amparo respecto de la resolucin que determinara un
crdito fiscal en contra del gobernado, por vicios en la orden relativa, diera
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lugar a que se dejara sin efecto la liquidacin o, incluso, insubsistente todo el
procedimiento de fiscalizacin, sera imborrable la huella dejada en la esfera
jurdica del gobernado por la prctica de la visita, particularmente, la invasin
de su domicilio por autoridad incompetente, la molestia en la persona, familia,
papeles o posesiones, o por virtud de un mandamiento no fundado ni
motivado, y las consecuentes molestias traducidas en la restriccin de sus
derechos de disposicin de los bienes, papeles o posesiones y dems derechos
del particular relacionados con la inspeccin.
"De lo expuesto debe significarse que la prctica de una visita domiciliaria sin
orden escrita de autoridad competente que funde y motive la causa legal del
procedimiento, o sin siquiera alguno de esos presupuestos, equivale a una
violacin directa al derecho sustantivo consagrado en el artculo 16 de la
Constitucin General de la Repblica, que actualiza la procedencia inmediata
del juicio de amparo.
"Es corolario de lo anterior, que por la naturaleza de la orden de visita
domiciliaria que es un acto susceptible de afectar en forma directa, inmediata y
definitiva derechos sustantivos del quejoso consagrados en la Constitucin
Federal, el juicio de amparo en su contra debe estimarse procedente en
trminos de lo dispuesto por el artculo 114, fraccin II, prrafo primero, en
relacin con la fraccin IV -de aplicacin analgica-, del mismo numeral de la
Ley de Amparo, que dicen: (se transcriben).
"En similares trminos, pero bajo la ptica de la legislacin fiscal anterior (cuya
esencia sigue la anteriormente transcrita), ya se haba pronunciado esta Sala
(Amparo en revisin 2509/98. Mandujano y Mendoza, S.A. de C.V. 27 de
octubre de 2000. Unanimidad de cuatro votos), precedente del cual eman la
siguiente tesis aislada:
"Nm. Registro IUS: 188561
"Tesis aislada
"Materia: Administrativa
"Novena poca
"Instancia: Segunda Sala
"Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
"XIV, octubre de 2001
"Tesis: 2a. CCVIII/2001
"Pgina: 435
"ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. PROCEDE EN SU CONTRA EL JUICIO DE
AMPARO INDIRECTO, POR SER UN ACTO QUE AFECTA EN FORMA DIRECTA E
INMEDIATA DERECHOS SUSTANTIVOS DEL GOBERNADO CONSAGRADOS EN
LA CONSTITUCIN FEDERAL. (se transcribe)
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"Ms adelante, la Segunda Sala refrend esas mismas consideraciones
(Amparo en revisin 230/99. Calzados Nos, S.A. de C.V. 27 de abril de 2001.
Cinco votos), pero aadi: (se transcribe).
"...
"Pese a la conclusin del ltimo precedente, que distingue entre rdenes de
visita que se agotan en un solo momento y las que se materializan en diversas
ocasiones, conviene aclarar que este aspecto se toc de manera marginal,
pues el problema toral a resolver, se circunscribi a un supuesto en que,
adems de la orden de visita, se reclamaron en amparo los preceptos en que
se fundament, lo cual se reflej en la tesis que se transcribe:
"Novena poca
"Instancia: Segunda Sala
"Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
"Tomo: XVI, octubre de 2002
"Tesis: 2a. CXXXI/2002
"Pgina: 470
"ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. CUANDO STA CONSTITUYE EL PRIMER
ACTO DE APLICACIN DE LOS PRECEPTOS IMPUGNADOS PROCEDE EL JUICIO
DE AMPARO AUNQUE TODAVA NO SE LEVANTE EL ACTA FINAL. (se
transcribe)
"Es ms, esta tesis ya no puede subsistir, pues debe recordarse que el Tribunal
Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, el da nueve de abril de
dos mil siete, resolvi la contradiccin de tesis 8/2006-PL, donde
sustancialmente se dijo que el amparo contra leyes con motivo de un acto de
aplicacin dentro del procedimiento, procede en la va indirecta siempre y
cuando sea de imposible reparacin, al tenor de la siguiente tesis:
"AMPARO CONTRA LEYES CON MOTIVO DE SU PRIMER ACTO DE APLICACIN
DENTRO DEL PROCEDIMIENTO. PROCEDE EN LA VA INDIRECTA SIEMPRE Y
CUANDO CAUSE UN PERJUICIO DE IMPOSIBLE REPARACIN. (se transcribe)
"Lo anterior, de alguna manera, ya haba sido analizado por este Alto Tribunal
con el siguiente criterio:
"Nm. Registro IUS: 900956
"Tesis aislada
"Materia(s): Constitucional
"Octava poca
"Instancia: Pleno
"Fuente: Apndice 2000
"Tomo I, Const., P.R. SCJN
"Tesis: 283
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"Pgina: 202
"Genealoga: Gaceta Nmero 43, julio de 1991, pgina 61.
"Semanario Judicial de la Federacin, Octava poca, Tomo VIII, julio de 1991,
pgina 6, Pleno, tesis P. XXXI/91.
"AMPARO INDIRECTO. PROCEDE EL SOBRESEIMIENTO, SI EL QUEJOSO AL
IMPUGNAR LA INCONSTITUCIONALIDAD DE UNA LEY CON MOTIVO DE UN
ACTO DE APLICACIN SURGIDO EN UN JUICIO, NO RECLAMA LA AFECTACIN
DE DERECHOS SUSTANTIVOS SINO NICAMENTE DE DERECHOS MERAMENTE
PROCESALES. (se transcribe)
"As, partiendo de la premisa referida a que la orden de visita con su sola
emisin afecta en forma directa e inmediata derechos sustantivos, para su
impugnacin en amparo indirecto, resulta intrascendente la distincin entre
rdenes de visita que se agotan en un solo momento y las que se materializan
en diversas ocasiones, pues en ambos casos, la orden debe satisfacer
requisitos constitucionales insoslayables; en ese sentido, puede causar
perjuicios jurdicos al particular si se emite al margen de esas exigencias o
traspasando las limitaciones constitucionales, transgrediendo, como ya se
explic, en forma directa, inmediata y definitiva derechos sustantivos.
"De tal suerte que, en este caso, una vez iniciada la visita domiciliaria no
puede considerarse como irreparablemente consumada la orden respectiva
para efectos del amparo, sea que se agote en uno o varios actos, siempre que
se impugne dentro de los trminos legales, en virtud de que, como ya se
seal, es un acto de molestia no slo al domicilio, sino tambin a la persona,
a la familia, a los papeles y a las posesiones, susceptible de afectar en forma
directa e inmediata los derechos sustantivos; adems, es imposible admitir que
ese acto autoritario, como cualquier otro que pudiera tener como consecuencia
la afectacin directa de derechos sustantivos, tuviera que ser soportado por el
gobernado hasta la conclusin de la visita, no obstante su manifiesta
inconstitucionalidad, pues los efectos de la invasin del domicilio por una
autoridad afectan las garantas individuales del gobernado y, eventualmente,
pueden causar perjuicios desde luego, pues por ms que una eventual
concesin del amparo respecto de la resolucin que determinara un crdito
fiscal en contra del gobernado, por vicios en la orden relativa, diera lugar a que
se dejara sin efecto la liquidacin o, incluso, insubsistente todo el
procedimiento de fiscalizacin, sera imborrable la huella dejada en la esfera
jurdica del gobernado por la prctica de la visita, particularmente, la invasin
de su domicilio por autoridad incompetente, la molestia a la persona, la
familia, los papeles o las posesiones, o por virtud de un mandamiento no
fundado ni motivado, y las consecuentes molestias traducidas en la restriccin
de sus derechos de disposicin de los bienes, papeles o posesiones y dems
derechos del particular relacionados con la inspeccin.
"Adems, debe tenerse presente que en la prctica, la mayora de las
ocasiones la orden de visita se notifica al inicio de sta, por lo que si
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subsistiera el criterio de que una vez iniciada ya no podra impugnarse aqulla
por estar consumada de modo irreparable para efectos del amparo, jams
podra combatirse alegando inviolabilidad al domicilio o cualquier otra
afectacin, incluso vicios propios, pasando por alto las consecuencias derivadas
de un acto inconstitucional, que no se agotan con su sola emisin.
"No debe perderse de vista que, como se destac, la visita se desarrolla por
una serie de actos concatenados, siendo la orden, el acto que le da sustento;
luego, de no existir el mandamiento o de no reunir los requisitos exigidos, el
procedimiento no debe iniciarse ni sustanciarse, y si se lleva adelante, no
producir efecto alguno.
"De ah que la orden de visita domiciliaria, una vez iniciada sta, no puede
considerarse como un acto consumado de modo irreparable que haga
improcedente el amparo, en trminos del siguiente numeral de la ley de la
materia, que prev:
"Artculo 73. (se transcribe)
"Como consecuencia de lo anterior, deben quedar superadas las siguientes
tesis, cuyos nmero y rubro se transcriben:
"2a./J. 23/2003
"ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA EN MATERIA FISCAL. ES IMPUGNABLE EN
AMPARO AUTNOMAMENTE, POR NO FORMAR PARTE DEL PROCEDIMIENTO EN
FORMA DE JUICIO EN QUE SE DESENVUELVE LA VISITA.
"2a. CXXXI/2002
"ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. CUANDO STA CONSTITUYE EL PRIMER
ACTO DE APLICACIN DE LOS PRECEPTOS IMPUGNADOS PROCEDE EL JUICIO
DE AMPARO AUNQUE TODAVA NO SE LEVANTE EL ACTA FINAL.
"Dada la conclusin alcanzada, debe decirse que no se pasa por alto la
existencia de la siguiente tesis sustentada por la Primera Sala de este Alto
Tribunal:
"Nm. Registro IUS: 192986
"Tesis aislada
"Materia(s): Administrativa
"Novena poca
"Instancia: Primera Sala
"Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
"X, noviembre de 1999
"Tesis: 1a. XXVIII/99
"Pgina: 423
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"ORDEN DE VISITA. AMPARO IMPROCEDENTE POR TRATARSE DE UN ACTO
CONSUMADO DE MANERA IRREPARABLE. (se transcribe)
"De su lectura, se advierte que es contraria al criterio que aqu se adopta,
motivo por el cual debe realizarse la denuncia respectiva por conducto del
secretario de Acuerdos de esta Sala."
Las anteriores consideraciones dieron origen a la jurisprudencia 2a./J. 4/2008
de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, cuyos rubro
y texto son del tenor literal siguiente:
"ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. AL VIOLAR DERECHOS SUSTANTIVOS NO
SE CONSUMA DE MANERA IRREPARABLE PARA EFECTOS DEL AMPARO.
Conforme al artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, la facultad de control y fiscalizacin del Estado para verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes se lleva
a travs de un procedimiento administrativo, que se inicia con la orden de
visita y concluye con su calificacin en la que, en su caso, puede sealarse la
existencia de incumplimiento a las disposiciones, leyes o reglamentos
aplicables y, como consecuencia, la determinacin de un crdito a cargo del
visitado, o la imposicin de sanciones; es por ello que el ejercicio de esa
facultad no puede ser arbitrario, pues con la visita, originada con la orden, la
autoridad hacendaria puede exigir al gobernado que exhiba libros y papeles
indispensables para comprobar que ha acatado las disposiciones fiscales, lo
que no slo causa molestia en el domicilio, sino tambin a la persona, a la
familia, a los papeles o a las posesiones de sta. As, la orden de visita no
puede desligarse del desarrollo de sta, pues es la que le da origen y
fundamento, de ah que no sea factible sostener su autonoma frente al
procedimiento de visita, al ser aqulla el acto que le da inicio. Ahora bien, en
aplicacin de la tesis 2a. CCVIII/2001 de la Segunda Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin, publicada con el rubro: ORDEN DE VISITA
DOMICILIARIA. PROCEDE EN SU CONTRA EL JUICIO DE AMPARO INDIRECTO,
POR SER UN ACTO QUE AFECTA EN FORMA DIRECTA E INMEDIATA DERECHOS
SUSTANTIVOS DEL GOBERNADO CONSAGRADOS EN LA CONSTITUCIN
FEDERAL., la mencionada orden debe satisfacer requisitos constitucionales
insoslayables, por lo que su sola emisin puede causar perjuicios jurdicos al
particular si se emite al margen de stos, transgrediendo en forma directa,
inmediata y definitiva derechos sustantivos, de tal suerte que una vez iniciada
la visita domiciliaria no puede considerarse como irreparablemente consumada
la orden respectiva para efectos del amparo, en trminos del artculo 73,
fraccin IX, de la ley de la materia, sea que se agote en uno o varios actos y
siempre que se impugne dentro de los trminos legales, en virtud de que es
imposible admitir que ese acto que pudiera afectar directamente derechos
sustantivos, tuviera que soportarlo el gobernado hasta la conclusin de la
visita, no obstante su manifiesta inconstitucionalidad, pues por ms que una
eventual concesin del amparo respecto de la resolucin que determinara un
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crdito fiscal en contra del gobernado, por vicios en la orden relativa, diera
lugar a dejar sin efecto la liquidacin o, incluso, insubsistente todo el
procedimiento de fiscalizacin, sera imborrable la huella dejada en la esfera
jurdica de aqul por la prctica de la visita, particularmente la invasin de su
domicilio por autoridad incompetente, la molestia a la persona, familia, papeles
o posesiones, o por virtud de un mandamiento sin fundamentacin ni
motivacin, y la restriccin de sus derechos de disposicin de los bienes,
papeles o posesiones y dems derechos relacionados con la inspeccin. Luego,
de no existir el mandamiento o de no reunir los requisitos exigidos, el
procedimiento no debe iniciarse ni sustanciarse, y si se lleva adelante, no
producir efecto alguno."
QUINTO. Segn se aprecia de las consideraciones reproducidas en el
considerando anterior, en la especie se actualiza la contradiccin de tesis pues
en los asuntos resueltos por las Salas de este Alto Tribunal se examinaron
cuestiones jurdicas esencialmente iguales y se adoptaron posiciones jurdicas
discrepantes, obtenindose la diferencia de criterios en los razonamientos,
conforme al anlisis de los mismos elementos.
Ciertamente, dichas Salas analizaron los mismos elementos, pues ambas
resolvieron asuntos relacionados a si la orden de visita domiciliaria debe o no
considerarse como un acto consumado de modo irreparable para la
procedencia del juicio de amparo.
Sin embargo, como se anunci, las decisiones a las que arribaron fueron
divergentes pues la Primera Sala determin la improcedencia del juicio de
amparo en contra de la orden de visita por tratarse de un acto que se consuma
de manera irreparable, pues no sera posible reparar la inviolabilidad del
domicilio auditado.
En cambio, la Segunda Sala determin que la orden de visita domiciliaria no
puede
desligarse
del
desarrollo
del
procedimiento
administrativo
correspondiente
ya
que
debe
satisfacer
requisitos
constitucionales
insoslayables, por lo que su sola emisin puede causar perjuicios jurdicos al
particular si se emite al margen de estos, transgrediendo en forma directa,
inmediata y definitiva derechos sustantivos, de tal suerte que una vez iniciada
la visita domiciliaria no puede considerarse como irreparablemente consumada
para efectos del juicio de amparo.
Por tanto, existe la contradiccin de criterios denunciada, por lo que el punto
concreto de contradiccin a dilucidar por este Tribunal Pleno de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin consiste en determinar si la orden de visita
domiciliaria constituye o no un acto que se consuma de manera irreparable
para efectos del juicio de amparo.
Cabe mencionar que en sesin de Pleno de este Alto Tribunal de cinco de enero
de dos mil diez, se determin por mayora de diez votos contra uno que s
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existe contradiccin de tesis en relacin con los criterios adoptados por las
Salas de esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
Es oportuno mencionar que aun cuando existan precedentes de la Primera Sala
al resolver distintos recursos de amparo indirectos en revisin, en los cuales se
inclin tcitamente al criterio de la Segunda Sala de este Alto Tribunal en
cuanto a la procedencia del juicio de amparo biinstancial en contra de la orden
de visita domiciliaria; no es el caso de dejar esta contradiccin sin materia, por
estimarse necesario que el Tribunal Pleno se pronuncie expresamente sobre
diversos temas vinculados con el punto de contradiccin.
SEXTO. Debe prevalecer con carcter de jurisprudencia el criterio sustentado
por este Tribunal Pleno, de acuerdo con las consideraciones que se desarrollan
a continuacin.
Con el objeto de examinar el punto de disenso sustentado por las Salas de este
Alto Tribunal, es necesario destacar que la orden de visita domiciliaria es un
acto administrativo discrecional de molestia. Lo primero, en la medida en que
un ente de gobierno ajeno a los Poderes Legislativo y Judicial, expresa su
voluntad en el sentido de ejercer una de las facultades que le otorga el
ordenamiento legal correspondiente.
La orden de visita domiciliaria es discrecional, ya que la autoridad decide
libremente la pertinencia de comprobar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de un contribuyente determinado, a travs de uno de los
mecanismos creados por el legislador para ese efecto en el artculo 42 del
Cdigo Fiscal de la Federacin; particularmente, la verificacin de la
satisfaccin de las cargas tributarias en el domicilio del sujeto pasivo de la
relacin fiscal.
Por otra parte, el acto administrativo analizado implica causar molestias a los
particulares notificados del inicio de las atribuciones de comprobacin, en tanto
que su ejecucin slo restringe provisionalmente o de forma preventiva
(aseguramiento de contabilidad) un derecho con el objeto determinado de
comprobar el cumplimiento de obligaciones de carcter tributario.
En ese contexto, la orden de visita debe respetar los requisitos previstos en el
artculo 16 de la Constitucin General de la Repblica, que en lo conducente
dispone lo siguiente:
"Artculo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio,
papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad
competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento.
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"En toda orden de cateo, slo la autoridad judicial podr expedir y que ser
escrita, se expresar el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas
que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que nicamente
debe limitarse la diligencia, levantndose al concluirla, un acta circunstanciada,
en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado o en
su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.
"...
"La autoridad administrativa podrpracticar visitas domiciliarias nicamente
para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de
polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para
comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos
casos, a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos.
..."
Como se observa, el ejercicio de la facultad del Estado para verificar el
cumplimiento de obligaciones sanitarias y de polica, as como las de carcter
fiscal a cargo de los contribuyentes, est sujeta al cumplimento de los
requisitos constitucionales relacionados con los cateos, a saber: a) que conste
por escrito; b) que sea emitido por autoridad competente legalmente; c) que
se dicte con la debida fundamentacin y motivacin; d) que exprese el lugar
que ha de inspeccionarse; e) que precise la persona o personas que hayan de
aprehenderse y los objetos que se buscan; y, f) que se levante un acta
circunstanciada. De no cumplirse con los requisitos aludidos, la diligencia
carecer de valor.
En consecuencia, conforme al artculo 16 constitucional la orden de visita
domiciliaria expedida por autoridad administrativa debe satisfacer los
requisitos siguientes: a) constar en mandamiento escrito; b) ser emitida por
autoridad competente legalmente; c) el objeto que persiga la diligencia; y, e)
satisfacer los dems requisitos que fijan las leyes de la materia. La omisin de
cumplir los lineamientos descritos, provoca la inconstitucionalidad de la orden.
El ejercicio de la atribucin en materia tributaria se lleva a cabo a travs de un
procedimiento administrativo regulado por normas especficas, cuyo inicio
parte de la notificacin de la orden de visita. En virtud de ese documento, la
autoridad tributaria puede ingresar al domicilio de las personas y exigirles la
exhibicin de libros y papeles indispensables para comprobar que se han
acatado las disposiciones fiscales.
De ese modo, con motivo de la comunicacin de la orden al visitado, los
efectos de esa actuacin no slo se limitan a causar molestias en el domicilio,
sino tambin a la persona y a la familia, as como a sus papeles o posesiones.
De lo anterior, se advierte que una expresin del derecho subjetivo de
seguridad jurdica es el derecho fundamental de la inviolabilidad del domicilio a
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cuyo respeto el Estado est obligado, por lo cual, ante la posibilidad
constitucional de exigir los papeles o documentos a los particulares en su
domicilio, el ejercicio de la atribucin queda sujeta al cumplimiento de los
requisitos constitucionales referidos, as como a aquellos previstos por las
leyes secundarias.
En suma, el artculo 16 de la Constitucin Federal prev como un derecho
subjetivo pblico de los gobernados el no ser molestados en su persona,
familia, domicilio, papeles o posesiones; lo cual implica en principio la
inviolabilidad del domicilio.
Sin embargo, fue intencin del creador de la norma constitucional, permitir a la
autoridad practicar actos de molestia a los particulares e introducirse a sus
domicilios, siempre y cuando se cumplan determinadas condiciones o
requisitos y con un propsito definido, a efecto de que pueda cumplir con sus
actividades, pero siempre respetando el marco constitucional y legal
correspondientes, esto es, el principio de seguridad jurdica en beneficio del
particular afectado.
La proteccin a la inviolabilidad del domicilio ha sido reconocida por la
comunidad internacional, al firmar diversos convenios. Ejemplo de lo anterior
es la Declaracin Universal de los Derechos Humanos de la Organizacin de las
Naciones Unidas, adoptada y proclamada por su Asamblea General el diez de
diciembre de mil novecientos cuarenta y ocho, cuyo artculo 12 es del tenor
siguiente:
"Artculo 12.
"Nadie ser objeto de injerencias arbitrarias en su vida privada, su familia, su
domicilio o su correspondencia, ni de ataques a su honra o a su y reputacin.
Toda persona tiene derecho a la proteccin de la ley contra esas injerencias o
esos ataques."
Por su parte, el Pacto Internacional de Derechos Civiles y Polticos, abierto a
firma en la ciudad de Nueva York, Estados Unidos de Amrica, el diecinueve de
diciembre de mil novecientos sesenta y seis, prev lo que se reproduce
enseguida:
"Artculo 17.
"1. Nadie ser objeto de injerencias arbitrarias o ilegales en su vida privada, su
familia, su domicilio o su correspondencia, ni de ataques ilegales a su honra y
reputacin.
"2. Toda persona tiene derecho a la proteccin de la ley contra esas injerencias
o esos ataques."
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La Convencin Americana sobre Derechos Humanos, adoptada en la ciudad de
San Jos de Costa Rica, el veintids de noviembre de mil novecientos noventa
y nueve, en su artculo 11, punto 2, seala:
"Artculo 11. Proteccin de la honra y de la dignidad
"1. Toda persona tiene derecho al respeto de su honra y al reconocimiento de
su dignidad.
"2. Nadie puede ser objeto de ingerencias (sic) arbitrarias o abusivas en su
vida privada, en la de su familia, en su domicilio o en su correspondencia, ni de
ataques ilegales a su honra o reputacin.
"3. Toda persona tiene derecho a la proteccin de la ley contra esas
ingerencias (sic) o esos ataques."
Es necesario retomar la idea relativa a que las rdenes de visita deben cumplir
por mandato constitucional, los requisitos previstos en las leyes respectivas.
Tratndose de ese tipo de diligencias en materia fiscal federal su regulacin en
cuanto a su existencia, desarrollo y conclusin, se establece en los artculos
38, 42, fracciones III y V, 43, 44, 45, 46, 46-A, 47 y 63 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que a la letra disponen lo siguiente:
"Artculo 38. Los actos administrativos que se deban notificar debern tener,
por lo menos, los siguientes requisitos:
"I. Constar por escrito en documento impreso o digital.
"Tratndose de actos administrativos que consten en documentos digitales y
deban ser notificados personalmente, debern transmitirse codificados a los
destinatarios.
"II. Sealar la autoridad que lo emite.
"III. Sealar lugar y fecha de emisin.
"IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de
que se trate.
"V. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o
nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre
de la persona a la que va dirigido, se sealarn los datos suficientes que
permitan su identificacin. En el caso de resoluciones administrativas que
consten en documentos digitales, debern contener la firma electrnica
avanzada del funcionario competente, la que tendr el mismo valor que la
firma autgrafa. ..."
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"Artculo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los
contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados
han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las
contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la
comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras
autoridades fiscales, estarn facultadas para:
"...
"III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o
terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas.
"...
"V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedicin de
comprobantes fiscales y de la presentacin de solicitudes o avisos en materia
del Registro Federal de Contribuyentes; el cumplimiento de obligaciones en
materia aduanera derivadas de autorizaciones o concesiones o de cualquier
padrn o registro establecidos en las disposiciones relativas a dicha materia;
verificar que la operacin de los sistemas y registros electrnicos, que estn
obligados a llevar los contribuyentes, se realice conforme lo establecen las
disposiciones fiscales; as como para solicitar la exhibicin de la documentacin
o los comprobantes que amparen la legal propiedad, posesin, estancia,
tenencia o importacin de las mercancas, y verificar que los envases o
recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o
precinto correspondiente o, en su caso, que los envases que contenan dichas
bebidas hayan sido destruidos, de conformidad con el procedimiento previsto
en el artculo 49 de este cdigo.
"Las autoridades fiscales podrn solicitar a los contribuyentes la informacin
necesaria para su inscripcin y actualizacin de sus datos en el citado registro
e inscribir a quienes de conformidad con las disposiciones fiscales deban
estarlo y no cumplan con este requisito. ..."
"Artculo 43. En la orden de visita, adems de los requisitos a que se refiere el
artculo 38 de este cdigo, se deber indicar:
"I. El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a
visitar deber notificarse al visitado.
"II. El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las cuales
podrn ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su nmero, en cualquier
tiempo por la autoridad competente. La sustitucin o aumento de las personas
que deban efectuar la visita se notificar al visitado.
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"Las personas designadas para efectuar la visita la podrn hacer conjunta o
separadamente.
"III. Tratndose de las visitas domiciliarias a que se refiere el artculo 44 de
este cdigo, las rdenes de visita debern contener impreso el nombre del
visitado excepto cuando se trate de rdenes de verificacin en materia de
comercio exterior y se ignore el nombre del mismo. En estos supuestos,
debern sealarse los datos que permitan su identificacin, los cuales podrn
ser obtenidos, al momento de efectuarse la visita domiciliaria, por el personal
actuante en la visita de que se trate."
"Artculo 44. En los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades
fiscales, los visitados, responsables solidarios y los terceros estarn a lo
siguiente:
"I. La visita se realizar en el lugar o lugares sealados en la orden de visita.
"II. Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la
diligencia, no estuviere el visitado o su representante, dejarn citatorio con la
persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o su
representante los esperen a hora determinada del da siguiente para recibir la
orden de visita; si no lo hicieren, la visita se iniciar con quien se encuentre en
el lugar visitado.
"Si el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio despus de recibido
el citatorio, la visita podr llevarse a cabo en el nuevo domicilio manifestado
por el contribuyente y en el anterior, cuando el visitado conserve el local de
ste, sin que para ello se requiera nueva orden o ampliacin de la orden de
visita, haciendo constar tales hechos en el acta que levanten, salvo que en el
domicilio anterior se verifique alguno de los supuestos establecidos en el
artculo 10 de este cdigo, caso en el cual la visita se continuar en el domicilio
anterior.
"Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar
maniobras para impedir el inicio o desarrollo de la diligencia, los visitadores
podrn proceder al aseguramiento de la contabilidad.
"En los casos en que al presentarse los visitadores al lugar en donde deba
practicarse la diligencia, descubran bienes o mercancas cuya importacin,
tenencia, produccin, explotacin, captura o transporte deba ser manifestada a
las autoridades fiscales o autorizada por ellas, sin que se hubiera cumplido con
la obligacin respectiva, los visitadores procedern al aseguramiento de dichos
bienes o mercancas.
"III. Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal, los visitadores que en ella
intervengan se debern identificar ante la persona con quien se entienda la
diligencia, requirindola para que designe dos testigos; si stos no son
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designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los
designarn, haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que
esta circunstancia invalide los resultados de la visita.
"Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no comparecer al
lugar donde se est llevando a cabo la visita, por ausentarse de l antes de
que concluya la diligencia o por manifestar su voluntad de dejar de ser testigo,
en tales circunstancias la persona con la que se entienda la visita deber
designar de inmediato otros y ante su negativa o impedimento de los
designados, los visitadores podrn designar a quienes deban sustituirlos. La
sustitucin de los testigos no invalida los resultados de la visita.
"IV. Las autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio de otras autoridades
fiscales que sean competentes, para que continen una visita iniciada por
aqullas notificando al visitado la sustitucin de autoridad y de visitadores.
Podrn tambin solicitarles practiquen otras visitas para comprobar hechos
relacionados con la que estn practicando."
"Artculo 45. Los visitados, sus representantes, o la persona con quien se
entienda la visita en el domicilio fiscal, estn obligados a permitir a los
visitadores designados por las autoridades fiscales el acceso al lugar o lugares
objeto de la misma, as como mantener a su disposicin la contabilidad y
dems papeles que acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales de
los que los visitadores podrn sacar copias para que previo cotejo con sus
originales se certifiquen por stos y sean anexados a las actas finales o
parciales que levanten con motivo de la visita. Tambin debern permitir la
verificacin de bienes y mercancas, as como de los documentos, discos,
cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos que
tenga el contribuyente en los lugares visitados.
"Cuando los visitados lleven su contabilidad o parte de ella con el sistema de
registro electrnico, o microfilmen o graben en discos pticos o en cualquier
otro medio que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, mediante
reglas de carcter general, debern poner a disposicin de los visitadores el
equipo de cmputo y sus operadores, para que los auxilien en el desarrollo de
la visita.
"Cuando se d alguno de los supuestos que a continuacin se enumeran, los
visitadores podrn obtener copias de la contabilidad y dems papeles
relacionados con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, para que, previo
cotejo con los originales, se certifiquen por los visitadores:
"I. El visitado, su representante o quien se encuentre en el lugar de la visita se
niegue a recibir la orden.
"II. Existan sistemas de contabilidad, registros o libros sociales, que no estn
sellados, cuando deban estarlo conforme a las disposiciones fiscales.
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"III. Exista dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido, sin que
se puedan conciliar con los datos que requieren los avisos o declaraciones
presentados.
"IV. Se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido.
"V. No se hayan presentado todas las declaraciones peridicas a que obligan
las disposiciones fiscales, por el perodo al que se refiere la visita.
"VI. Los datos anotados en la contabilidad no coincidan o no se puedan
conciliar con los asentados en las declaraciones o avisos presentados o cuando
los documentos que amparen los actos o actividades del visitado no aparezcan
asentados en dicha contabilidad, dentro del plazo que sealen las disposiciones
fiscales, o cuando sean falsos o amparen operaciones inexistentes.
"VII. Se desprendan, alteren o destruyan parcial o totalmente, sin autorizacin
legal, los sellos o marcas oficiales colocados por los visitadores o se impida por
medio de cualquier maniobra que se logre el propsito para el que fueron
colocados.
"VIII. Cuando el visitado sea emplazado a huelga o suspensin de labores, en
cuyo caso la contabilidad slo podr recogerse dentro de las cuarenta y ocho
horas anteriores a la fecha sealada para el inicio de la huelga o suspensin de
labores.
"IX. Si el visitado, su representante o la persona con quien se entienda la visita
se niega a permitir a los visitadores el acceso a los lugares donde se realiza la
visita; as como a mantener a su disposicin la contabilidad, correspondencia o
contenido de cajas de valores.
"En los supuestos a que se refieren las fracciones anteriores, se entender que
la contabilidad incluye, entre otros, los papeles, discos y cintas, as como
cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos.
"En el caso de que los visitadores obtengan copias certificadas de la
contabilidad por encontrarse el visitado en cualquiera de los supuestos
previstos por el tercer prrafo de este artculo, debern levantar acta parcial al
respecto, la cual deber reunir los requisitos que establece el artculo 46 de
este cdigo, con la que podr terminar la visita domiciliaria en el domicilio o
establecimientos del visitado, pudindose continuar el ejercicio de las
facultades de comprobacin en el domicilio del visitado o en las oficinas de las
autoridades fiscales, donde se levantar el acta final, con las formalidades a
que se refiere el citado artculo.
"Lo dispuesto en el prrafo anterior no es aplicable cuando los visitadores
obtengan copias de slo parte de la contabilidad. En este caso, se levantar el
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acta parcial sealando los documentos de los que se obtuvieron copias,
pudindose continuar la visita en el domicilio o establecimientos del visitado.
En ningn caso las autoridades fiscales podrn recoger la contabilidad del
visitado."
"Artculo 46. La visita en el domicilio fiscal se desarrollar conforme a las
siguientes reglas:
"l. De toda visita en el domicilio fiscal se levantar acta en la que se har
constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren
conocido por los visitadores. Los hechos u omisiones consignados por los
visitadores en las actas hacen prueba de la existencia de tales hechos o de las
omisiones encontradas, para efectos de cualquiera de las contribuciones a
cargo del visitado en el periodo revisado.
"II. Si la visita se realiza simultneamente en dos o ms lugares, en cada uno
de ellos se debern levantar actas parciales, mismas que se agregarn al acta
final que de la visita se haga, la cual puede ser levantada en cualquiera de
dichos lugares. En los casos a que se refiere esta fraccin, se requerir la
presencia de dos testigos en cada establecimiento visitado en donde se levante
acta parcial, cumpliendo al respecto con lo previsto en la fraccin II del artculo
44 de este cdigo.
"III. Durante el desarrollo de la visita los visitadores a fin de asegurar la
contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la
contabilidad, podrn, indistintamente, sellar o colocar marcas en dichos
documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren,
as como dejarlos en calidad de depsito al visitado o a la persona con quien se
entienda la diligencia, previo inventario que al efecto formulen, siempre que
dicho aseguramiento no impida la realizacin de las actividades del visitado.
Para efectos de esta fraccin, se considera que no se impide la realizacin de
actividades cuando se asegure contabilidad o correspondencia no relacionada
con las actividades del mes en curso y los dos anteriores. En el caso de que
algn documento que se encuentre en los muebles, archiveros u oficinas que
se sellen, sea necesario al visitado para realizar sus actividades, se le permitir
extraerlo ante la presencia de los visitadores, quienes podrn sacar copia del
mismo.
"IV. Con las mismas formalidades a que se refieren las fracciones anteriores,
se podrn levantar actas parciales o complementarias en las que se hagan
constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto, de los que se
tenga conocimiento en el desarrollo de una visita. Una vez levantada el acta
final, no se podrn levantar actas complementarias sinque exista una nueva
orden de visita.
"Cuando en el desarrollo de una visita las autoridades fiscales conozcan hechos
u omisiones que puedan entraar incumplimiento de las disposiciones fiscales,
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los consignarn en forma circunstanciada en actas parciales. Tambin se
consignarn en dichas actas los hechos u omisiones que se conozcan de
terceros. En la ltima acta parcial que al efecto se levante se har mencin
expresa de tal circunstancia y entre sta y el acta final, debern transcurrir,
cuando menos veinte das, durante los cuales el contribuyente podr presentar
los documentos, libros o registros que desvirten los hechos u omisiones, as
como optar por corregir su situacin fiscal. Cuando se trate de ms de un
ejercicio revisado o fraccin de ste, se ampliar el plazo por quince das ms,
siempre que el contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de veinte
das.
"Se tendrn por consentidos los hechos consignados en las actas a que se
refiere el prrafo anterior, si antes del cierre del acta final el contribuyente no
presenta los documentos, libros o registros de referencia o no seale el lugar
en que se encuentren, siempre que ste sea el domicilio fiscal o el lugar
autorizado para llevar su contabilidad o no prueba que stos se encuentran en
poder de una autoridad.
"Tratndose de visitas relacionadas con el ejercicio de las facultades a que se
refieren los artculos 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern
transcurrir cuando menos dos meses entre la fecha de la ltima acta parcial y
el acta final. Este plazo podr ampliarse por una sola vez por un plazo de un
mes a solicitud del contribuyente.
"Dentro de un plazo no mayor de quince das hbiles contados a partir de la
fecha de la ltima acta parcial, exclusivamente en los casos a que se refiere el
prrafo anterior, el contribuyente podr designar un mximo de dos
representantes, con el fin de tener acceso a la informacin confidencial
proporcionada u obtenida de terceros independientes respecto de operaciones
comparables que afecte la posicin competitiva de dichos terceros. La
designacin de representantes deber hacerse por escrito y presentarse ante
la autoridad fiscal competente. Se tendr por consentida la informacin
confidencial proporcionada u obtenida de terceros independientes, si el
contribuyente omite designar, dentro del plazo conferido, a los citados
representantes. Los contribuyentes personas fsicas podrn tener acceso
directo a la informacin confidencial a que se refiere este prrafo.
"Presentada en tiempo y forma la designacin de representantes por el
contribuyente a que se refiere esta fraccin, los representantes autorizados
tendrn acceso a la informacin confidencial proporcionada por terceros desde
ese momento y hasta los cuarenta y cinco das hbiles posteriores a la fecha
de notificacin de la resolucin en la que se determine la situacin fiscal del
contribuyente que los design. Los representantes autorizados podrn ser
sustituidos por nica vez por el contribuyente, debiendo ste hacer del
conocimiento de la autoridad fiscal la revocacin y sustitucin respectivas, en
la misma fecha en que se haga la revocacin y sustitucin. La autoridad fiscal
deber levantar acta circunstanciada en la que haga constar la naturaleza y
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caractersticas de la informacin y documentacin consultadas por l o por sus
representantes designados, por cada ocasin en que esto ocurra. El
contribuyente o sus representantes no podrn sustraer o fotocopiar
informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.
"El contribuyente y los representantes designados en los trminos de esta
fraccin sern responsables hasta por un plazo de cinco aos contados a partir
de la fecha en que se tuvo acceso a la informacin confidencial o a partir de la
fecha de presentacin del escrito de designacin, respectivamente, de la
divulgacin, uso personal o indebido, para cualquier propsito, de la
informacin confidencial a la que tuvieron acceso, por cualquier medio, con
motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin ejercidas por las
autoridades fiscales. El contribuyente ser responsable solidario por los
perjuicios que genere la divulgacin, uso personal o indebido de la informacin,
que hagan los representantes a los que se refiere este prrafo.
"La revocacin de la designacin de representante autorizado para acceder a
informacin confidencial proporcionada por terceros no libera al representante
ni al contribuyente de la responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la
divulgacin, uso personal o indebido, que hagan de dicha informacin
confidencial.
"V. Cuando resulte imposible continuar o concluir el ejercicio de las facultades
de comprobacin en los establecimientos del visitado, las actas en las que se
haga constar el desarrollo de una visita en el domicilio fiscal podrn levantarse
en las oficinas de las autoridades fiscales. En este caso se deber notificar
previamente esta circunstancia a la persona con quien se entiende la
diligencia, excepto en el supuesto de que el visitado hubiere desaparecido del
domicilio fiscal durante el desarrollo de la visita.
"VI. Si en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el visitado o
su representante, se le dejar citatorio para que est presente a una hora
determinada del da siguiente, si no se presentare, el acta final se levantar
ante quien estuviere presente en el lugar visitado; en ese momento cualquiera
de los visitadores que haya intervenido en la visita, el visitado o la persona con
quien se entiende la diligencia y los testigos firmarn el acta de la que se
dejar copia al visitado. Si el visitado, la persona con quien se entendi la
diligencia o los testigos no comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla, o
el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia se niegan a aceptar
copia del acta, dicha circunstancia se asentar en la propia acta sin que esto
afecte la validez y valor probatorio de la misma.
"VII. Las actas parciales se entender que forman parte integrante del acta
final de la visita aunque no se seale as expresamente.
"VIII. Cuando de la revisin de las actas de visita y dems documentacin
vinculada a stas, se observe que el procedimiento no se ajust a las normas
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aplicables, que pudieran afectar la legalidad de la determinacin del crdito
fiscal, la autoridad podr de oficio, por una sola vez, reponer el procedimiento,
a partir de la violacin formal cometida.
"Lo sealado en la fraccin anterior, ser sin perjuicio de la responsabilidad en
que pueda incurrir el servidor pblico que motiv la violacin.
"Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma persona,
se requerir nueva orden. En el caso de que las facultades de comprobacin se
refieran a las mismas contribuciones, aprovechamientos y periodos, slo se
podr efectuar la nueva revisin cuando se comprueben hechos diferentes a
los ya revisados. La comprobacin de hechos diferentes deber estar
sustentada en informacin, datos o documentos de terceros, en la revisin de
conceptos especficos que no se hayan revisado con anterioridad, en los datos
aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que se
presenten o en la documentacin aportada por los contribuyentes en los
medios de defensa que promuevan y que no hubiera sido exhibida ante las
autoridades fiscales durante el ejercicio de las facultades de comprobacin
previstas en las disposiciones fiscales; a menos que en este ltimo supuesto la
autoridad no haya objetado de falso el documento en el medio de defensa
correspondiente pudiendo haberlo hecho o bien, cuando habindolo objetado,
el incidente respectivo haya sido declarado improcedente."
"Artculo 46-A. Las autoridades fiscales debern concluir la visita que se
desarrolle en el domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisin de la
contabilidad de los mismos que se efecte en las oficinas de las propias
autoridades, dentro de un plazo mximo de doce meses contado a partir de
que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de
comprobacin, salvo tratndose de:
"A. Contribuyentes que integran el sistema financiero, as como de aqullos
que consoliden para efectos fiscales de conformidad con el ttulo II, captulo VI
de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En estos casos, el plazo ser de
dieciocho meses contado a partir de la fecha en la que se notifique a los
contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin.
"B. Contribuyentes respecto de los cuales la autoridad fiscal o aduanera solicite
informacin a autoridades fiscales o aduaneras de otro pas o est ejerciendo
sus facultades para verificar el cumplimiento de las obligaciones establecidas
en los artculos 86, fraccin XII, 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta o cuando la autoridad aduanera est llevando a cabo la verificacin de
origen a exportadores o productores de otros pases de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por Mxico. En estos casos, el plazo ser
de dos aos contados a partir de la fecha en la que se le notifique a los
contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin.
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"Los plazos para concluir las visitas domiciliarias o las revisiones de gabinete a
que se refiere el primer prrafo de este artculo, se suspendern en los casos
de:
"I. Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que
termine la huelga.
"II. Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al representante
legal de la sucesin.
"III. Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado
el aviso de cambio correspondiente o cuando no se le localice en el que haya
sealado, hasta que se le localice.
"IV. Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de datos, informes o
documentos solicitados por las autoridades fiscales para verificar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, durante el periodo que transcurra
entre el da del vencimiento del plazo otorgado en el requerimiento y hasta el
da en que conteste o atienda el requerimiento, sin que la suspensin pueda
exceder de seis meses. En el caso de dos o ms solicitudes de informacin, se
sumarn los distintos periodos de suspensin y en ningn caso el periodo de
suspensin podr exceder de un ao.
"V. Tratndose de la fraccin VIII del artculo anterior, el plazo se suspender
a partir de que la autoridad informe al contribuyente la reposicin del
procedimiento.
"Dicha suspensin no podr exceder de un plazo de dos meses contados a
partir de que la autoridad notifique al contribuyente la reposicin del
procedimiento.
"VI. Cuando la autoridad se vea impedida para continuar el ejercicio de sus
facultades de comprobacin por caso fortuito o fuerza mayor, hasta que la
causa desaparezca, lo cual se deber publicar en el Diario Oficial de la
Federacin y en la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria.
"Si durante el plazo para concluir la visita domiciliaria o la revisin de la
contabilidad del contribuyente en las oficinas de las propias autoridades, los
contribuyentes interponen algn medio de defensa en el pas o en el extranjero
contra los actos o actividades que deriven del ejercicio de sus facultades de
comprobacin, dichos plazos se suspendern desde la fecha en que se
interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte resolucin
definitiva de los mismos.
"Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o no notifiquen el
oficio de observaciones, o en su caso, el de conclusin de la revisin dentro de
los plazos mencionados, sta se entender concluida en esa fecha, quedando
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sin efectos la orden y las actuaciones que de ella se derivaron durante dicha
visita o revisin."
"Artculo 47. Las autoridades fiscales debern concluir anticipadamente las
visitas en los domicilios fiscales que hayan ordenado, cuando el visitado se
encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros por contador pblico
autorizado o cuando el contribuyente haya ejercido la opcin a que se refiere el
prrafo quinto del artculo 32-A de este cdigo. Lo dispuesto en este prrafo no
ser aplicable cuando a juicio de las autoridades fiscales la informacin
proporcionada en los trminos del artculo 52-A de este cdigo por el contador
pblico que haya dictaminado, no sea suficiente para conocer la situacin fiscal
del contribuyente, cuando no presente dentro de los plazos que establece el
artculo 53-A, la informacin o documentacin solicitada, ni cuando en el
dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades, que
tengan implicaciones fiscales.
"En el caso de conclusin anticipada a que se refiere el prrafo anterior se
deber levantar acta en la que se seale la razn de tal hecho."
"Artculo 63. Los hechos que se conozcan con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobacin previstas en este cdigo o en las leyes fiscales, o
bien que consten en los expedientes, documentos o bases de datos que lleven,
tengan acceso o en su poder las autoridades fiscales, as como aqullos
proporcionados por otras autoridades, podrn servir para motivar las
resoluciones de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y de cualquier otra
autoridad u organismo descentralizado competente en materia de
contribuciones federales.
"Cuando otras autoridades proporcionen expedientes o documentos a las
autoridades fiscales conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior, estas
ltimas debern conceder a los contribuyentes un plazo de quince das,
contado a partir de la fecha en la que les den a conocer tales expedientes o
documentos, para manifestar por escrito lo que a su derecho convenga, lo cual
formar parte del expediente administrativo correspondiente.
"Las mencionadas autoridades estarn a lo dispuesto en el primer prrafo de
este artculo, sin perjuicio de su obligacin de mantener la confidencialidad de
la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte su
posicin competitiva, a que se refiere el artculo 69 de este cdigo.
"Las copias, impresiones o reproducciones que deriven del microfilm, disco
ptico, medios magnticos, digitales, electrnicos o magneto pticos de
documentos que tengan en su poder las autoridades, tienen el mismo valor
probatorio que tendran los originales, siempre que dichas copias, impresiones
o reproducciones sean certificadas por funcionario competente para ello, sin
necesidad de cotejo con los originales.
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"Tambin podrn servir para motivar las resoluciones de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico y cualquier otra autoridad u organismo
descentralizado competente en materia de contribuciones federales, las
actuaciones levantadas a peticin de las autoridades fiscales, por las oficinas
consulares.
"Las autoridades fiscales presumirn como cierta la informacin contenida en
los comprobantes fiscales digitales, en los comprobantes fiscales en forma
impresa con dispositivo de seguridad y en las bases de datos que lleven, o
tengan en su poder o a las que tengan acceso."
Como se observa, el legislador federal otorg a la autoridad tributaria la
facultad de practicar visitas domiciliarias como mecanismo para comprobar el
cumplimiento de las cargas fiscales de los contribuyentes.
La prctica de esa diligencia por mandato constitucional y legal es ordenada a
travs de mandamiento escrito que satisfaga determinados requisitos. Su inicio
se da con la asistencia de los visitadores designados en el lugar y fecha
sealados, en donde comunican al visitado la orden respectiva.
Posteriormente y conforme al artculo 49, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la
Federacin; los visitadores levantan actas parciales de la diligencia, cuyo
objeto es relacionar los hechos o situaciones advertidas con motivo de la
revisin de la informacin aportada por el contribuyente, la cual no se reflejar
necesariamente en la liquidacin que en todo caso se realice al visitado.
En ese sentido, las actas parciales son actos de trmite levantadas durante el
desarrollo de la diligencia de verificacin del acatamiento de las cargas
tributarias del contribuyente, en las cuales se hacen constar datos relativos al
objeto de la inspeccin, pero de ningn modo definen la situacin fiscal del
visitado, por ser nicamente actos instrumentales o preparatorios de la
decisin final de la autoridad administrativa en cuanto a la liquidacin o no de
algn crdito fiscal.
La diligencia concluye con el levantamiento de un acta final, en la que los
auditores describen los hechos u omisiones que conocieron, la cual, junto con
las actas parciales son objeto de anlisis posterior por el Servicio de
Administracin Tributaria para su calificacin y en su caso, para liquidar un
crdito fiscal.
En ese contexto, es factible concluir que la autoridad ejerce sus atribuciones a
travs de una serie de actos concatenados, iniciados con la notificacin al
particular de la orden de visita correspondiente, de ah que ese documento sea
parte del procedimiento administrativo de vigilancia y fiscalizacin, por ser
precisamente el sustento constitucional y legal de la diligencia, que permite el
ingreso de los rganos del Estado al domicilio de los particulares, as como el
examen de sus papeles; en la inteligencia de que el ejercicio de esa facultad
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permite el aseguramiento de la contabilidad o de los bienes (artculo 44,
fraccin II, prrafos penltimo y ltimo del Cdigo Fiscal de la Federacin).
La consecuencia final de la visita domiciliaria, no solamente puede ser la
liquidacin de una obligacin tributaria a cargo del auditado; sino tambin, la
privacin de la libertad derivada de la comprobacin de la comisin de delitos
fiscales, a travs de los datos obtenidos en la diligencia.
De lo anterior, se desprende la importancia de que la orden de visita, punto de
soporte del ejercicio de la facultad de verificacin, cumpla con todos y cada
uno de los requisitos constitucionales y legales que permiten la irrupcin del
aparato estatal al domicilio de los particulares y la inspeccin de sus papeles y
bienes; lo cual adems, podra transgredir el derecho fundamental a la
privacidad e intimidad, establecido en el artculo 16, prrafo primero, de la
Constitucin General de la Repblica; entendido de manera general como el
derecho pblico subjetivo que toda persona tiene de conservar su conducta,
datos, informacin y objetos, fuera del conocimiento de los dems, incluyendo
evidentemente, de los entes de gobierno.
Bajo los argumentos relatados, es posible concluir que si bien es cierto que la
emisin de la orden de visita como conducta de la autoridad es un acto que se
agota en el momento de su dictado; no menos verdad resulta que el
documento que la contiene debe cumplir cabalmente todos y cada uno de los
requisitos previstos en el artculo 16 de la Constitucin Federal; adems, en
virtud de su notificacin al particular, implica la produccin de efectos que se
traduce en molestia a su esfera jurdica de manera continua o sucesiva.
La afirmacin anterior, se justifica si se toma en cuenta que la expedicin de
una orden de visita con apego estricto a los lineamientos constitucionales y
legales, legitima a la autoridad administrativa a ingresar al domicilio del
particular con el objeto de revisar sus documentos cuyos datos sern
consignados en las distintas actas parciales y final conforme se vayan
identificando en el transcurso de la diligencia, lo cual puede durar por regla
general hasta doce meses contados a partir de la comunicacin al
contribuyente del inicio de las atribuciones de comprobacin (artculo 46-A del
Cdigo Tributario Federal) o bien, agotarse todos los actos en una sola
diligencia.
Dicho de forma distinta, los actos suscitados por la orden de visita en la
sustanciacin del procedimiento de fiscalizacin no se agotan por la sola
emisin deldocumento, sino que se desarrollan en el transcurso de las distintas
fases sucesivas de la diligencia, cuyo objeto final se debe limitar a la
verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias del auditado, por
medio de la revisin de papeles y documentos, as como cualquier instrumento
de almacenamiento de informacin.
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En consecuencia, los actos originados por la emisin de la orden de visita no se
agotan con la notificacin de ese documento, por verificarse a travs de la
realizacin de distintas conductas concretas vinculadas una con otra para
obtener un objetivo especfico.
Por la serie de actos concatenados en los cuales la visita se desarrolla, es
posible arribar a la conclusin de que implica un procedimiento administrativo,
cuyo pilar es la orden respectiva. En esa medida, debe tenerse en cuenta que
la orden de visita puede transgredir diferentes derechos sustantivos por la
intromisin de la autoridad en el domicilio del contribuyente.
Consecuentemente, resulta que la orden de visita domiciliaria, al formar parte
de ese procedimiento administrativo, es un acto de molestia no slo al
domicilio, sino tambin a la persona, a la familia, a los papeles y a las
posesiones, as como a la privacidad e intimidad; adems de poder tener como
efecto la privacin de la libertad personal, por la comprobacin de la comisin
de delitos fiscales, motivo por el cual, es susceptible de afectar en forma
directa e inmediata los derechos sustantivos del gobernado consagrados en la
Constitucin Federal, como es, entre otros, el de la inviolabilidad de su
domicilio, por lo que se requiere la existencia de un medio de control
constitucional para constatar el cumplimiento de todos y cada uno de los
requisitos previstos en la Constitucin Federal y en las leyes secundarias.
Por ende, la orden de visita se puede impugnar de inmediato a travs del juicio
de amparo indirecto, conforme al artculo 114, fraccin II, prrafo primero, de
la Ley de Amparo, dentro del plazo legal establecido para ese efecto en el
propio ordenamiento y hasta que cese la violacin al derecho fundamental de
inviolabilidad del domicilio, lo cual no implica la imposibilidad de plantear
posteriormente en el juicio de amparo, promovido contra la liquidacin
respectiva o la resolucin que ponga fin a los medios ordinarios de defensa
procedentes en su contra, al tenor de los prrafos tercero y cuarto de la
fraccin XII del artculo 73 de la ley referida, los vicios constitucionales o
legales que pudiese tener la sealada orden cuando no haya sido motivo de
pronunciamiento en diverso juicio de amparo.
En consecuencia, resulta inexistente la razn objetiva para considerar que ese
acto autoritario, como cualquier otro que pudiera tener como consecuencia la
afectacin directa de derechos sustantivos, tuviera que ser soportado por el
gobernado hasta la conclusin de la visita, no obstante su posible
inconstitucionalidad, pues los efectos de la invasin del domicilio o de la
intimidad para revisar la informacin del contribuyente puede afectar derechos
fundamentales y a la postre, causar perjuicios en la esfera jurdica de los
particulares; de ah que con independencia de que se conceda el amparo en
contra de la determinacin del crdito fiscal por vicios en la orden respectiva,
lo cual producira dejar sin efectos la liquidacin o insubsistente todo el
procedimiento de fiscalizacin; la proteccin de la Justicia Federal sera
insuficiente para restablecer a la parte quejosa en el goce pleno de los
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derechos fundamentales transgredidos por la actuacin del ente de gobierno,
lo cual es contrario adems a lo dispuesto en el artculo 80 de la Ley de
Amparo.
En otras palabras, la concesin del amparo que pudiese otorgarse al visitado,
cuando se impugna la determinacin de la obligacin tributaria, no podra tener
como efecto la expulsin del domicilio del particular del personal que practica
la auditora, ni la paralizacin definitiva del examen de los datos del visitado, a
pesar de la emisin de una orden de visita carente de los requisitos
constitucionales y legales que legitiman la conducta del rgano de gobierno, es
decir, no obstante la invasin del domicilio por autoridad incompetente, la
molestia en la persona, familia, papeles o posesiones en virtud de un
mandamiento emitido sin fundamentacin ni motivacin, y las consecuentes
molestias traducidas en la restriccin de sus derechos de disposicin de los
bienes, papeles o posesiones y dems derechos del particular relacionados con
la diligencia.
De lo expuesto, se deriva que la prctica de una visita domiciliaria sin orden
escrita de autoridad competente que funde y motive la causa legal del
procedimiento, o sin cumplir con todos y cada uno de los requisitos
constitucionales, equivale a una violacin directa al derecho sustantivo
consagrado en el artculo 16 de la Constitucin General de la Repblica, que
actualiza la procedencia inmediata del juicio de amparo indirecto, conforme al
artculo 114, fraccin II, prrafo primero, de la Ley de Amparo, del tenor
siguiente:
"Artculo 114. El amparo se pedir ante el Juez de Distrito:
"...
"II. Contra actos que no provengan de tribunales judiciales, administrativos o
del trabajo. ..."
De ah que los efectos de la orden de visita domiciliaria, una vez iniciada la
diligencia, no pueda considerarse como un acto consumado de modo
irreparable que haga improcedente el juicio de amparo indirecto, en trminos
del artculo 73, fraccin IX, de la ley de la materia, que prev:
"Artculo 73. El juicio de amparo es improcedente:
"...
"IX. Contra actos consumados de un modo irreparable;"
Finalmente, es menester precisar que la procedencia del juicio de amparo
indirecto promovido en contra de la orden de visita domiciliaria, est
supeditada a la diligencia y al cumplimiento de todos los requisitos
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constitucionales y legales correspondientes, entre ellos, a que sea presentada
la demanda dentro del trmino legal previsto para ese efecto y a que no hayan
cesado los efectos de la violacin al derecho fundamental de inviolabilidad del
domicilio.
SPTIMO.-Por tanto, la tesis que debe prevalecer con carcter de
jurisprudencia, es la sustentada por este Tribunal Pleno, redactada con los
siguientes rubro y texto:
"ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. PUEDE SER IMPUGNADA EN AMPARO CON
MOTIVO DE SU DICTADO O, POSTERIORMENTE, EN VIRTUD DE QUE SUS
EFECTOS NO SE CONSUMAN IRREPARABLEMENTE AL PROLONGARSE DURANTE
EL DESARROLLO DE LA DILIGENCIA RESPECTIVA AL TRASCENDER A LA
RESOLUCIN QUE DERIVE DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN.Conforme al principio de seguridad jurdica previsto en el artculo 16 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, la orden de visita
domiciliaria expedida en ejercicio de la facultad del Estado para verificar el
cumplimiento de obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes debe: a)
constar en mandamiento escrito; b) ser emitida por autoridad competente; c)
contener el objeto de la diligencia; y, d) satisfacer los dems requisitos que
fijan las leyes de la materia. Ahora bien, en virtud de dicho mandamiento, la
autoridad tributaria puede ingresar al domicilio de las personas y exigirles la
exhibicin de libros, papeles o cualquier mecanismo de almacenamiento de
informacin, indispensables para comprobar, a travs de diversos actos
concatenados entre s, que han acatado las disposiciones fiscales, lo que
implica la invasin a su privacidad e intimidad. En esa medida, al ser la orden
de visita domiciliaria un acto de autoridad cuyo inicio y desarrollo puede
infringir continuamente derechos fundamentales del visitado durante su
prctica, ya sea que se verifique exclusivamente en una diligencia o a travs
de distintos actos vinculados entre s, debe reconocerse la procedencia del
juicio de amparo para constatar su apego a lo previsto en la Constitucin
General de la Repblica y en las leyes secundarias, con el objeto de que el
particular sea restituido, antes de la consumacin irreparable de aquellos
actos, en el goce pleno de los derechos transgredidos por la autoridad
administrativa. Por ende, la orden de visita se puede impugnar de inmediato a
travs del juicio de amparo indirecto, conforme al artculo 114, fraccin II,
prrafo primero, de la Ley de Amparo, dentro del plazo legal establecido para
ese efecto en el propio ordenamiento y hasta que cese la violacin al derecho
fundamental de inviolabilidad del domicilio, lo cual no implica la imposibilidad
de plantear posteriormente en el juicio de amparo, promovido contra la
liquidacin respectiva o la resolucin que ponga fin a los medios ordinarios de
defensa procedentes en su contra, al tenor de los prrafos tercero y cuarto de
la fraccin XII del artculo 73 de la Ley referida, los vicios constitucionales o
legales que pudiese tener la sealada orden cuando no haya sido motivo de
pronunciamiento en diverso juicio de amparo."
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Por lo expuesto y con fundamento en los artculos 197-A de la Ley de Amparo
y 21, fraccin VIII, de la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin, se
resuelve:
PRIMERO.-S existe la contradiccin de tesis denunciada entre los criterios
sustentados por las Salas Primera y Segunda de este Alto Tribunal.
SEGUNDO.-Debe prevalecer
contenido en esta resolucin.
con
carcter
de
jurisprudencia,
el
criterio
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. PUEDE SER IMPUGNADA
EN AMPARO CON MOTIVO DE SU DICTADO O, POSTERIORMENTE,
EN VIRTUD DE QUE SUS EFECTOS NO SE CONSUMAN
IRREPARABLEMENTE
AL
PROLONGARSE
DURANTE
EL
DESARROLLO DE LA DILIGENCIA RESPECTIVA AL TRASCENDER A
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LA RESOLUCIN
FISCALIZACIN.
QUE
DERIVE
DEL
PROCEDIMIENTO
DE
Conforme al principio de seguridad jurdica previsto en el artculo 16 de
la
Constitucin
Poltica
de
los
Estados
Unidos
Mexicanos,
la orden de visita domiciliaria expedida en ejercicio de la facultad del
Estado para verificar el cumplimiento de obligaciones fiscales a cargo de
los contribuyentes debe: a) constar en mandamiento escrito; b) ser
emitida por autoridad competente; c) contener el objeto de la diligencia;
y, d) satisfacer los dems requisitos que fijan las leyes de la materia.
Ahora bien, en virtud de dicho mandamiento, la autoridad tributaria
puede ingresar al domicilio de las personas y exigirles la exhibicin de
libros, papeles o cualquier mecanismo de almacenamiento de
informacin, indispensables para comprobar, a travs de diversos actos
concatenados entre s, que han acatado las disposiciones fiscales, lo que
implica la invasin a su privacidad e intimidad. En esa medida, al ser
la orden de visita domiciliaria un acto de autoridad cuyo inicio y
desarrollo puede infringir continuamente derechos fundamentales del
visitado durante su prctica, ya sea que se verifique exclusivamente en
una diligencia o a travs de distintos actos vinculados entre s, debe
reconocerse la procedencia del juicio de amparo para constatar su apego
a lo previsto en la Constitucin General de la Repblica y en las leyes
secundarias, con el objeto de que el particular sea restituido, antes de la
consumacin irreparable de aquellos actos, en el goce pleno de los
derechos transgredidos por la autoridad administrativa. Por ende,
la orden de visita se puede impugnar de inmediato a travs del juicio
de amparo indirecto, conforme al artculo 114, fraccin II, prrafo
primero, de la Ley de Amparo, dentro del plazo legal establecido para
ese efecto en el propio ordenamiento y hasta que cese la violacin al
derecho fundamental de inviolabilidad del domicilio, lo cual no implica la
imposibilidad de plantear posteriormente en el juicio de amparo,
promovido contra la liquidacin respectiva o la resolucin que ponga fin
a los medios ordinarios de defensa procedentes en su contra, al tenor de
los prrafos tercero y cuarto de la fraccin XII del artculo 73 de la Ley
referida, los vicios constitucionales o legales que pudiese tener la
sealada orden cuando no haya sido motivo de pronunciamiento en
diverso juicio de amparo.
Contradiccin de tesis 1/2008-PL. Entre las sustentadas por la
Primera y la Segunda Salas de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin. 6 de octubre de 2011. Unanimidad de once votos. Ponente:
Arturo Zaldvar Lelo de Larrea. Secretario: Gustavo Naranjo Espinosa.
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