Cosit

Fls. 1

Coordenao-Geral de Tributao

Soluo de Consulta n 161 - Cosit

Data

24 de junho de 2014

Processo
Interessado
CNPJ/CPF

ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE - IRRF

IMPORTNCIAS PAGAS OU CREDITADAS POR PESSOA
JURDICA A OUTRA PESSOA JURDICA. DISPENSA DE
RETENO.
A dispensa de reteno de imposto de renda na fonte, prevista no art. 67 da
Lei n 9.430, de 1996, aplica-se a cada pagamento ou crdito realizado
pela pessoa jurdica a outra pessoa jurdica, levando-se em considerao o
total pago ou creditado nessa ocasio, ainda que se refira a mais de um
documento fiscal.
Dispositivos Legais: Lei n 9.430, de 1996, art. 67; ADN Cosit n 15, de
1997.

Relatrio
1.
A interessada, pessoa jurdica de direito privado, com ramo de atividade
principal Consultoria em Tecnologia da Informao, formula consulta sobre interpretao da
legislao tributria, de que trata a Instruo Normativa RFB n 1.396, de 16 de setembro de
2013 (norma de regncia do presente processo, por fora do disposto em seu art. 34), mediante
a qual visa a esclarecer questo concernente dispensa de reteno do imposto de renda na
fonte, nos termos do art. 67 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996 (art. 724 do Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999, Regulamento do Imposto de Renda - RIR/1999).
2.
Explana que, no caso de rendimentos pagos a pessoas jurdicas, o imposto
incide sobre cada pagamento ou crdito de rendimento, sem acumulao com outros valores
pagos ou creditados anteriormente mesma beneficiria; assim, se no ms em que ocorrer
mais de um pagamento ou crdito de rendimento mesma beneficiria, o imposto calculado
sobre o valor de cada um, que no superar R$ 10,00, ficar dispensado de reteno, ainda que,
se fosse calculado sobre a soma dos rendimentos, ultrapassasse esse limite.

Soluo de Consulta n. 161

Cosit
Fls. 2

3.
Observa a consulente que, por ocasio de cada pagamento ou crdito de
rendimento, o valor pago ou creditado constitui uma base de clculo unitria do imposto,
independentemente do nmero de documentos em que se baseia.
4.
Entende ela que essa norma aplica-se ao somatrio do valores pagos ou
creditados em um mesmo dia. Cita como exemplo a seguinte hiptese: no pagamento de R$
800,00, sujeito incidncia alquota de 1,5%, com base em dois documentos emitidos pela
mesma empresa beneficiria no mesmo dia, de valor unitrio de R$ 400,00 cada um, o imposto
calculado sobre o total pago ser de R$ 12,00 (1,5% sobre R$ 800,00) e, portanto, dever ser
retido e pago.
5.

Pergunta se est correto o entendimento por ela exemplificado.

Fundamentos
6.
O art. 67 da Lei n 9.430, de 1996, veio estabelecer que fica dispensada a
reteno de imposto de renda, de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente na
fonte sobre rendimentos que devam integrar a base de clculo do imposto devido na declarao
de ajuste anual.
6.1.
O Ato Declaratrio Normativo Cosit n 15, de 19 de fevereiro de 1997,
esclarece que a dispensa de reteno a que se refere esse artigo aplica-se aos rendimentos que
devam integrar a base de clculo do imposto devido na declarao de rendimentos das pessoas
fsicas e tambm aos rendimentos que devam integrar a base de clculo do imposto devido
pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado.
6.2.
pertinente lembrar que o art. 68 dessa mesma Lei veda a utilizao de
Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf) para o pagamento de tributos e
contribuies de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais). No entanto, o 1 desse artigo,
determina que o tributo arrecadado sob um determinado cdigo de receita que, no perodo de
apurao, resultar inferior a R$ 10,00 (dez reais), seja adicionado ao tributo de mesmo cdigo,
correspondente aos perodos subsequentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00
(dez reais), quando, ento, ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este
ltimo perodo de apurao.
7.
No que diz respeito acumulao de valores, para efeito de reteno do
imposto de renda na fonte sobre as importncias pagas ou creditadas a pessoa jurdica, est
com a razo a consulente, uma vez que a legislao tributria somente impe a soma dos
rendimentos pagos ou creditados em determinado perodo (ms) na hiptese de beneficirio
pessoa fsica ( 1 do art. 7 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988; art. 16 da Instruo
Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001).
8.
Em regra, a incidncia do imposto de renda na fonte se d no momento do
pagamento ou crdito das importncias devidas por pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas (arts. 647, 649 e 651 do RIR/1999; art. 29 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de
2003).
9.
O Parecer Normativo CST n 7, de 2 de abril de 1986 (publicado no Dirio
Oficial da Unio - DOU de 08.04.1986), esclarece que cada pagamento ou crdito tipifica um
2

Soluo de Consulta n. 161

Cosit
Fls. 3

fato gerador autnomo da incidncia na fonte, no instante mesmo de sua verificao (item
10).
9.1.
O pagamento est vinculado aquisio da disponibilidade econmica de
renda, segundo a definio de fato gerador do imposto de renda constante do art. 43 do Cdigo
Tributrio Nacional - CTN (Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966), e a apurao de sua
ocorrncia temporal no envolve maiores dificuldades, pois s pode ser operacionalizado por
meio de tradio, seja mediante entrega dos recursos na empresa beneficiria ou depsito em
conta-corrente bancria (itens 11 e 12 do Parecer).
9.2.
O crdito, por seu turno, est atrelado aquisio da disponibilidade
jurdica de renda, de modo que o crdito que determina a ocorrncia do fato gerador
materializa-se por meio do lanamento contbil representativo da obrigao de pagar a quantia
ajustada com o fornecedor, realizado pela fonte pagadora em seus livros (crdito contbil).
Note-se, todavia, que se trata de crditos que no estejam sujeitos a condio ou evento para se
realizar (incondicionais). (Parecer Normativo CST n 27, de 19 de dezembro de 1984,
publicado no DOU de 21.12.1984, itens 11 a 11.5; Parecer Normativo CST n 7, de 1986, itens
12 e 14.)
10.
Em suma, v-se que a incidncia do imposto na fonte no est vinculada
aos documentos que lastreiam as operaes sujeitas a essa exao, de modo que a realizao de
determinado pagamento, referente a vrios documentos fiscais, importar a reteno do
imposto na fonte sobre o total pago, excluda, claro, a parcela que eventualmente j se tenha
sujeitado ao desconto do imposto, por ocasio do respectivo crdito.

Concluso
11.
Ante o exposto, responde-se consulente que a dispensa de reteno de
imposto de renda na fonte, prevista no art. 67 da Lei n 9.430, de 1996, aplica-se a cada
pagamento ou crdito realizado pela pessoa jurdica a outra pessoa jurdica, levando-se em
considerao o total pago ou creditado nessa ocasio, ainda que se refira a mais de um
documento fiscal.

considerao superior.
[assinado digitalmente]

MARCOS VINICIUS GIACOMELLI

Auditor-Fiscal da RFB

De acordo. Encaminhe-se Coordenadora da Cotir.

[assinado digitalmente]

IOLANDA MARIA BINS PERIN

Auditora-Fiscal da RFB - Chefe da SRRF10/Disit
3

Soluo de Consulta n. 161

Cosit
Fls. 4

De acordo. Ao Coordenador-Geral da Cosit para aprovao.

[assinado digitalmente]

CLAUDIA LUCIA PIMENTEL MARTINS DA SILVA

Auditora-Fiscal da RFB - Coordenadora da Cotir

Ordem de Intimao
Aprovo a Soluo de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do
art. 27 da IN RFB n 1.396, de 16 de setembro de 2013. D-se cincia ao interessado.
[assinado digitalmente]

FERNANDO MOMBELLI
Auditor-Fiscal da RFB - Coordenador-Geral da Cosit