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DIREITO TRIBUTRIO

Prof Esp. Lusa Paula Nogueira R. Melo

TRIBUTO
Conceito de Tributo1
Define o art. 3 do CNT tributo como toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou valor que nela se possa exprimir, que no se constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Tributo uma prestao de dar, de pagar. No de trata de obrigaes de fazer ou
no fazer. O tributo tem por objetivo carrear para os cofres do Estado meios financeiros
para a satisfao das necessidades da coletividade.
Prestao pecuniria a que pode ser exigida em moeda ou valor em que nela
possa se exprimir. O tributo geralmente cobrado em dinheiro.
O tributo compulsrio. Compulsrio significa que independente da vontade da
pessoa de contribuir.
No se constitui o tributo em sano de ato ilcito. No uma penalidade como
na sano pelo descumprimento da lei.
A previso do tributo deve estar inserida em lei para que possa ser cobrada, de
acordo com o princpio da estrita legalidade tributria. Se no houver a previso em lei,
descrevendo o fato gerador, quem o contribuinte, a base de clculo, a alquota no
poder o tributo ser exigido- art.97 do CTN.
A atividade administrativa plenamente vinculada feita pelo lanamento do
fiscal. Atividade administrativa plenamente vinculada envolve o ato de que a autoridade
administrativa no tem liberdade de agir, em mais de uma situao. A autoridade fica
inteiramente vinculada previso legal. A autoridade administrativa no tem
discricionariedade para exigir o tributo. No ato administrativo discricionrio, a
autoridade administrativa tem opes dentro da previso da lei para poder agir,
fazendo-o por convenincia ou oportunidade.
Classificao
Quanto competncia, os tributo so: federais, estaduais, distritais e
municipais.
1

MARTINS, Sergio Pinto. Manual de Direito Tributrio. So Paulo: Atlas, 2002. p. 97.

Quanto vinculao atividade do Estado, os tributos podem ser divididos em


vinculados e no vinculados.
So vinculados quando sua arrecadao destinada para um fim especfico, como a
contribuio de melhoria para a constituio de uma obra pblica, a taxa para a
prestao de um servio etc.
No so vinculados os impostos, pois sua arrecadao no tem destinao especfica.
usado para fazer frente s necessidades da coletividade.
Tributos diretos e indiretos.
Nos tributos diretos quem paga e suporta o nus o contribuinte de direito, no
repassando nada para terceiro (exemplo: imposto de renda).
Nos tributos indiretos, quem realmente suporta o tributo o contribuinte de
fato, que, ao comprar a mercadoria, tem repassado para o contribuinte de direito o
tributo incidente sobre o preo dela (exemplo: ICMS).
Espcies
Indica o art. 5 do CTN que so espcies de tributos os impostos, as taxas e as
contribuies de melhoria.
A anlise sistemtica dos arts. 145, 148 e 149 da Constituio Federal mostram
que as espcies tributrias so cinco: o imposto, a taxa, a contribuio de melhoria
(art.145), as contribuies sociais (art. 149) e o emprstimo compulsrio (art. 148).
A concluso que se extrai do que foi exposto que o art. 5 do CTN foi derrogado
pela Constituio de 1988, que amplia as espcies tributrias, incluindo o emprstimo
compulsrio e as contribuies sociais.
1. IMPOSTO2
O imposto o tributo que tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte (art. 16 do CTN).
genrico o imposto, pois atende aos interesses gerais da coletividade, que no
podem ser exatamente divididos.

Obra citada, p. 104 e segs.

Veda o inciso IV do art. 167 da Constituio a vinculao da receita de impostos a rgo,


fundo ou despesa, justamente por ser genrico e ter por objetivo atender aos interesses
da coletividade.
2. TAXA3
A taxa tem por fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico 4 e divisvel5, prestado ao
contribuinte ou posto a sua disposio (art. 77 do CTN).
A taxa uma espcie do gnero tributo. compulsria, pois independe da
vontade da pessoa em contribuir.
Classificao
O art. 145, inciso II da Constituio Federal classifica duas espcies desse tributo:
a taxa de polcia e taxa de servio, ambas com exao de natureza contraprestacional e
dotadas de requisitos, para sua respectiva instituio e exigibilidade: a)divisibilidade da
prescrio ou prestao administrativa; b) especificao da prescrio ou da prestao
administrativa. A taxa de polcia contraprestao das prescries administrativas, vale
dizer, do exerccio efetivo do poder de polcia: as licenas, por exemplo6.
Taxa de polcia decorrente do poder de polcia da Administrao Pblica. Poder
de polcia o poder que o Estado tem de, limitando o direito individual, promover o
bem pblico. Ex: taxas de vistoria, de licena e funcionamento de estabelecimentos,
etc.
Taxa de servio a dependente do servio prestado ou posto disposio do
contribuinte. Ex: taxa de limpeza pblica.
Servio prestado ao contribuinte o realizado efetivamente e no meramente a
possibilidade de ser algum dia proporcionado. Servio posto disposio o que a
Administrao Pblica proporciona ao contribuinte, mesmo que este no o utilize. Ex: o
fato de o contribuinte deixar de colocar lixo para ser recolhido. Tal situao no pode
3

Obra citada, p. 107 e segs.


Dispe o inciso II, do art. 79 do CTN, que so considerados especficos os servios quando possam ser
destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas. Obra citada,
p.108.
5
Divisvel o servio pblico prestado aos contribuintes (uti singuli), dividindo-se em prestaes
individualmente utilizadas, que permitem diviso do seu custo. Obra citada, p. 108.
6
COLHO, Sacha Calmon Navarro. Manual de Direito Tributrio. 2 ed. Rio de Janeiro: Forense, 2002.
p.332/333.
4

implicar em inexigncia do tributo, pois o servio est sendo colocado disposio do


sujeito passivo.
Caractersticas Essenciais
A taxa para ser cobrada, depende da atuao do Estado, dirigida especificamente
ao contribuinte. O destino da arrecadao acaba sendo para atender atividade estatal
dirigida ao contribuinte. A referida atividade s pode ser prestada pelo Poder Pblico,
ainda que por delegao a particular, mas no diretamente por este.
A taxa um tributo vinculado, pois sua receita ser destinada ao custeio da
atividade prestada pelo Estado. Envolve contraprestao pelo servio prestado ou posto
disposio do contribuinte.
Base de Clculo
No pode a taxa ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos previstos para
impostos, nem ser calculada em funo do capital das empresas (pargrafo nico do art.
77 do CTN).
O 2, do art. 145 da Constituio diz as taxas no podero ter base de clculo
prpria de impostos.
A base de clculo da taxa tem de ser especfica. Se sua base de clculo de
imposto, estamos diante de imposto e no taxa. A taxa tambm no poder ser adicional
ao imposto, pois haveria tambm a mesma base de clculo.
As taxas, por sua prpria natureza, representam o ressarcimento do valor da
atuao estatal a elas correspondente. Somente podem ser medidas com base nos custos
dessa mesma atuao. Intil, errada e inconstitucional a tomada, para base de clculo
da taxa de remoo de lixo domiciliar, dos elementos prprios do IPTU, tais como: rea
construda, localizao, etc.
3. CONTRIBUIO DE MELHORIA7
Conceito
Contribuio de melhoria o tributo que visa custear obra pblica, decorrente de
valorizao imobiliria.

Obra citada, p. 114 e segs.

Inexistindo valorizao imobiliria, no h como cobrar a contribuio de


melhoria.
um tributo vinculado, pois est relacionado a uma atividade estatal prestada ao
contribuinte.
Na obra pblica, existe atividade estatal que termina com a valorizao do bem
imvel do contribuinte. Ex: a pavimentao obra pblica que implica valorizao do
imvel do contribuinte.
Fato Gerador
A contribuio de melhoria tem como fato gerador o acrscimo do valor do
imvel localizado nas reas beneficiadas direta ou indiretamente por obras pblicas.
Contribuintes
Responde pelo pagamento da contribuio de melhoria o proprietrio do imvel
ao tempo de seu lanamento, e essa responsabilidade transmite-se aos adquirentes e aos
sucessores, a qualquer ttulo, do domnio do imvel.
Base de Clculo
A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do
custo da obra.
Tem a contribuio de melhoria como limite total a despesa realizada (custo da
obra) e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
O contribuinte tem de pagar aquilo que proporcionalmente houve de valorizao
em seu imvel e nada mais, alm disso.
4. CONTRIBUIES ESPECIAIS
Contribuio Social8
Contribuio social o tributo destinado a custear atividades especficas.

Obra citada, p.122 e segs.

A competncia para instituir as contribuies sociais descritas no art. 149 da


Constituio da Unio. Assim, Estados, distrito Federal e Municpios no podero
instituir referidas contribuies.
Contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas.
So contribuies devidas pelos profissionais a seu rgo de registro e fiscalizao
que tem a natureza jurdica de autarquia.
Ex: advogados OAB, contador CRC, mdico CRM, etc.
Contribuies de interveno no domnio econmico (CIDE)
O art. 149 da CF d competncia exclusiva Unio para instituir contribuies de
interveno no domnio econmico.
A CIDE visa, como o nome j diz, intervir na economia para ajusta - l aos
objetivos da poltica econmica.
Contribuio para o custeio da seguridade social
A contribuio para o custeio da seguridade social prevista no 6 do art. 195 d
a Constituio. A seguridade social compreende a Previdncia Social, a Assistncia Social
e a Sade.
So contribuies que esto relacionadas no atuao do Estado, mas sim a
financiar certas despesas, como a aposentadoria (contribuio social da seguridade
social) o fundo de garantia do tempo de servio (contribuio do FGTS), e outras de fins
sociais criadas por lei.
Contribuio para o custeio da iluminao pblica
Destinada ao custeio da iluminao pblica, de competncia dos Municpios e do DF.
5. EMPRSTIMO COMPULSRIO9
O emprstimo compulsrio tem por objetivo atender despesas extraordinrias,
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua eminncia; zelar pelo
investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional (art. 148 da
CF/88).
9

Obra citada, p.129 e segs.

Exige o art 148 da constituio que a instituio do emprstimo compulsrio s


poder ser feita por lei complementar, no podendo ser cobrado no mesmo exerccio
financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou.
Nos caso em que o emprstimo compulsrio for institudo para atender despesas
extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua eminncia
(art. 148, I da Constituio), no precisar atender ao principio da anterioridade.
Nas hipteses em que o emprstimo compulsrio for institudo para atender
investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, deve ser
observado o principio da anterioridade. Isso significa que, uma vez institudo por lei
complementar, s poder ser cobrado no exerccio seguinte. (art. 148, II CF)
A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada
despesa que fundamentou sua instituio.
Embora o emprstimo compulsrio tenha natureza tributria, conforme
entendimento especfico da doutrina e da jurisprudncia, ele deve ser devolvido. O
prazo deve ser determinado na lei complementar que o instituiu10.

BIBLIOGRFIA
COLHO, Sacha Calmon Navarro. Manual de Direito Tributrio. 2 ed. Rio de Janeiro:
Forense, 2002.
FABRETTI, Ludio Camargo. Dilene Ramso Fabretti. Direito Tributrio para Cursos de
Administrao e Cincias Contbeis. So Paulo: Atlas, 2000. p. 53.
MARTINS, Sergio Pinto. Manual de Direito Tributrio. So Paulo: Atlas, 2002.
INDICAO BIBLIOGRFICA
Amaro, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 9 ed. So Paulo: Saraiva, 2003.
BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. Atualizadora: Mizabel Abreu Machado
Derzi. 11 ed. Rio de Janeiro: Forense, 2002.

10

FABRETTI, Ludio Camargo. Dilene Ramso Fabretti. Direito Tributrio para Cursos de Administrao
e Cincias Contbeis. So Paulo: Atlas, 2000. p. 53.