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rea Tributaria

Contenido
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I-4
I-7
I-12
I-15
I-18
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26

Medios de Extincin de la Obligacin Tributaria

distintos al pago (Parte Final)
Ficha Tcnica
Autor : Carmen del Pilar Robles Moreno*
Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de
Len**
Ttulo : Medios de Extincin de la Obligacin Tributaria distintos al pago (Parte Final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 203 - Segunda
Quincena de Marzo 2010

4. La Condonacin
La condonacin es una forma de extincin
de la obligacin, sin que se produzca la
satisfaccin de la deuda (que en principio
se encontraba obligado a cumplirla el
sujeto deudor de la misma).
As pues, la condonacin es la renuncia
gratuita de un crdito; el perdn o remisin de deuda u obligacin; de otro lado,
condonar es anular, perdonar o remitir
una deuda en todo o en parte, dar por
extinguida una obligacin por la voluntad
del beneficiario.
4.1. La Condonacin en materia Civil
Precisa el artculo 1295 del CC que de
cualquier modo que se pruebe la condonacin de la deuda efectuada de comn
acuerdo entre el acreedor y el deudor, se
extingue la obligacin, sin perjuicio del
derecho de tercero.
Como podemos apreciar, la condonacin
no perjudica el derecho de terceros, y
adems ella requiere ser aceptada por
el deudor, ya que la extincin de la obli*

Profesora Ordinaria de Derecho Tributario de la PUC y de UNMSM.

** Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
1 Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina.
2 Modelo de Cdigo Tributario de las Administraciones Tributarias.

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Segunda Quincena - Marzo 2010

gacin slo opera a mrito del acuerdo

entre el acreedor y el deudor. Esto ltimo
es esencial, ya que a nadie puede imponrsele una liberalidad; as est la ley
civil peruana. Las donaciones, es decir, los
actos de liberalidad inter vivos requieren
de la aceptacin del donatario para que
surtan efecto.
En actos de disposicin mortis causa a ttulo gratuito, queda abierta la posibilidad al
heredero o legatario de la renuncia, en las
condiciones y plazos sealados por el CC.
No sera razonable, por lo tanto, atribuir
a una liberalidad, esto es, a la convocacin o remisin, los efectos jurdicos de
extinguir la obligacin, si no se cuenta con
el consentimiento del obligado, es decir,
de aquel a cuyo favor oper, pues nadie
puede ser constreido a aceptar un acto
de beneficencia.
4.2. La Condonacin en materia Tributaria
La condonacin en materia tributaria es
la extincin de la obligacin tributaria sin
que se haya cumplido con la prestacin
del pago de la deuda tributaria. La condonacin puede ser total o parcial.
Condonacin
Es el perdn de una deuda. Se exige como
requisito que sea declarada por ley o norma
con rango equivalente.
En el caso de Gobiernos Locales stos pueden
condonar con carcter general, respecto de
impuestos que administran, las sanciones e
intereses y en cuanto a contribuciones y tasas,
el tributo mismo, las sanciones e intereses.

De otro lado, de acuerdo a lo que seala

el artculo 28 del Cdigo Tributario, la

deuda tributaria est compuesta por el

tributo, las multas y los intereses.
En este orden de ideas, se pueden condonar los tributos, sean estos Impuestos,
Contribuciones o Tasas, as como las
multas y los intereses.

Informes Tributarios

Medios de Extincin de la Obligacin Tributaria distintos al pago (Parte Final)

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prctica
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Las penalidades y su incidencia en el Impuesto a la Renta: es posible su
deduccin?
NOS PREG. Y CONTESTAMOS PDT 663 y PDT 664
Es posible que el Fisco niegue la posibilidad de acceder al contenido del
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
expediente de fiscalizacin al contribuyente?
jurisprudencia al da
Rentas de Fuente Peruana
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
Informes Tributarios

Ahora bien, hay que tener presente que

debido a que la condonacin significa
perdonar el pago de una deuda ya existente, el legislador por lo general, cuando
se trata de la condonacin de tributos
(Impuesto Contribucin o Tasa), ha establecido que el instrumento normativo
que se debe utilizar para ello es la Ley
en sentido material, por ello el primer
prrafo del artculo 41 del actual Cdigo Tributario seala que la condonacin
debe utilizar como va norma con rango
de ley, veamos: la deuda tributaria slo
podr ser condonada por norma expresa
con rango de Ley.
Como hemos sealado, parecera que
este primer prrafo hace referencia a la
ley en sentido material, esto significa que
tambin se puede condonar mediante
decreto legislativo (siempre que existe
ley autoritativa).
Luego, se seala en el siguiente prrafo
que de manera excepcional los Gobiernos
Locales podrn condonar con carcter
general contribuciones y tasas, as como
los intereses y sanciones de los impuestos
que administren y los intereses y sanciones de las contribuciones y tasas que les
corresponda.
Esto significa que para el caso excepcional de los Gobiernos Locales, mediante
Ordenanza Municipal, pueden condonar.
Nos preguntamos qu debemos entender
Actualidad Empresarial

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Informes Tributarios

por excepcionalmente? Ms adelante lo

comentamos.
Por su parte, el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina (MCTAL) seala
en su artculo 54 que: La obligacin de
pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por ley dictada con alcance
general. Las dems obligaciones, as como
los intereses y las multas, slo pueden ser
condonadas por resolucin administrativa
en la forma y condiciones que la ley establezca.
Como podemos apreciar, para que se
d una condonacin o remisin de una
deuda tributaria se deben cumplir con
algunos requisitos.
De otro lado, en el Modelo de Cdigo
Tributario del CIAT (CT-CIAT) se regula
en su artculo 41 con una mejor tcnica
legislativa, veamos.
La obligacin de pago de los tributos slo
puede ser condonada o remitida por ley
dictada con alcance general.
Las dems obligaciones, en concepto de multas y recargos, slo pueden ser condonadas
mediante resolucin de la Administracin
Tributaria dictada en la forma y condiciones
que se establezcan en este Cdigo.
Asimismo, en el comentario de este artculo del CT-CIAT se seala que el instituto
de la condonacin o remisin, como
forma de extincin de la obligacin tributaria se reserva exclusivamente para los
casos en que una ley, en sentido formal,
lo establezca.
Como podemos apreciar, se diferencia
entre la condonacin del tributo y la
condonacin de multas y sanciones. No
es lo mismo perdonar el pago del capital
que perdonar el pago de una multa o
de los intereses, por ello se delega en la
Administracin Tributaria la potestad de
condonar multas.
Nosotros consideramos que la condonacin es una institucin tributaria de
sumo cuidado, y slo debera tener
potestad para condonar el Poder Legislativo mediante ley en sentido formal, y
los Gobiernos Locales no deberan tener
esta potestad.
4.3. La Condonacin en el Cdigo
Tributario Peruano
Esta figura, denominada Condonacin o
Remisin, fue regulada en el Primer Cdigo Tributario (D.S. 263-H11) en el artculo
36, donde se estableci lo siguiente: La
obligacin de pago de los tributos, recargos,
multas y dems sanciones slo puede ser
condonada o remitida12 en la forma que
establezca la ley .

11 Aprobada por el Decreto Supremo 263-H del 12.08.66

12 Perdonar.

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Instituto Pacfico

El Segundo Cdigo Tributario (D.L.25859)

lo regul en su artculo 41, sealando
que: La deuda tributaria slo podr ser
condonada en la forma que establece la Ley.
Excepcionalmente los Gobiernos Locales y
los Gobiernos Regionales podrn condonar,
con carcter general, el inters moratorio y
las sanciones, respecto de los tributos que
administren.
Como podemos apreciar, se regula de
una manera distinta, es decir, como regla general, es mediante el instrumento
normativo Ley aprobada por el Congreso
el medio para condonar, y de manera
excepcional, se permite que los Gobiernos
Locales y Regionales puedan condonar no
tributos, sino solo inters moratorio y sanciones de los tributos que administren.
El Tercer Cdigo Tributario (D.Leg.773)
precis en el primer prrafo que: La
deuda tributaria slo podr ser condonada
por norma expresa con rango de ley. ste
es el texto que se ha mantenido incluso
con el cuarto Cdigo Tributario (D.Leg.
816), y con el TUO (D.S.135-99-EF).
Esta norma cambi con la publicacin del
Decreto Legislativo 981, el 15.03.07, que
entr en vigencia el 01.04.07, y evidentemente hay un cambio significativo por
decir lo menos.
Como sabemos, en materia tributaria, la
condonacin es un medio de extincin de
la obligacin tributaria, y sta consiste en
el perdn o dispensa de pago efectuada
en favor del sujeto deudor, siempre que se
cumpla con el requisito establecido en el
artculo 41 del Cdigo Tributario:
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley,
Es decir, que se debe cumplir con el
principio de legalidad para otorgar condonacin de una deuda tributaria. Esto
significa que el instrumento normativo
para que opere la condonacin es la
Ley o el Decreto Legislativo en caso de
delegacin de facultades, u otra norma
con rango de ley, como la Ordenanza.
Como podemos apreciar, se trata de ley
en sentido material la que ha previsto
nuestra legislacin.
Sobre el segundo prrafo del artculo 41
tenemos algunas inquietudes, veamos:
Seala este prrafo lo siguiente:
Excepcionalmente, los Gobiernos
Locales podrn condonar, con carcter
general, el inters moratorio y las
sanciones, respecto de los impuestos
que administren. En el caso de las contribuciones y tasas dicha condonacin
tambin podr alcanzar al tributo.
Esto significa que los Gobiernos Locales no
solamente pueden condonar (mediante
Ordenanzas) el inters moratorio y las
sanciones de los Impuestos (municipales

generalmente) que administren, sino que

tienen potestad para condonar contribuciones y tasas (es decir tributos).
Ahora bien, si nos remitimos a la Constitucin, lo sealado en este segundo
prrafo del actual artculo 41 del Cdigo
Tributario nos lleva a efectuar algunos
comentarios:
I. La potestad Tributaria regulada por el
artculo 74 de la Constitucin debera establecer la facultad de condonar
(contribuciones y tasas y de condonar
multas e intereses de los tributos que
administran las municipalidades) para
que lo sealado en el artculo 41 sea
acorde a la Constitucin, o cundo
hablamos del ejercicio de la potestad
tributaria, no se incluye dentro de su
ejercicio la condonacin y sta puede
ser regulada vlidamente por una
norma infraconstitucional, como una
ley ordinaria?;
II. Asumiendo que la condonacin
pueda ser regulada por una ley -nos
referimos a que no sera necesario que
dentro de las facultades para ejercer
potestad tributaria se encuentre la de
condonar tributos, sino que el instrumento que regule la condonacin
pueda ser vlidamente una ley como
el Cdigo Tributario (posicin que rechazamos), nos preguntamos cmo
se establece el carcter excepcional de
la condonacin en el segundo prrafo
del artculo 41 del Cdigo Tributario,
ya que decir excepcionalmente es
casi nada, sino se ha regulado qu
debemos entender por excepcionalmente?, y
III. Acaso como est redactada la norma,
los Gobiernos Locales tienen algn
impedimento para condonar las
contribuciones y tasas que consideren
necesarios, as como para condonar
las multas y los intereses de los impuestos que administran sin ningn
tipo de regulacin o limitacin?
Quin regula que las condonaciones
sean excepcionales?
Como podemos apreciar de la propia norma contenida en el artculo 41, cuando
se refiere a la condonacin efectuada por
los Gobiernos Locales se dice que sta
podr ser efectuada excepcionalmente,
esto debido a que no slo hay gastos en
lo que ya incurri el Gobierno Local, sino
adems porque se podra prestar a cierta
utilizacin de la figura de la condonacin
que no se encuentra dentro de la esfera
tributaria.
Como sabemos, la condonacin slo se
debera efectuar para casos de urgencia o
emergencia, entiendo por esto, situaciones en las cuales la poblacin (contribuyentes) se encuentra impedida de cumplir
con el pago de los tributos por causas
ajenas a su voluntad (como por ejemplo
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Segunda Quincena - Marzo 2010

rea Tributaria
un desastre natural, un terremoto), pero
como est la norma redactada, actualmente los Gobiernos Locales podran
como lo vienen haciendo condonando
deuda tributaria que incluye multas e
intereses sobre tasas, as como intereses y
multas sobre impuestos municipales que
administran, y las propias tasas.
Es evidente que el vecino va estar contento y probablemente agradecido con
el Gobierno Local o el alcalde de turno
que otorga esta condonacin, pero si
pensamos en el sistema tributario, podemos afirmar que no es conveniente el uso
indiscriminado de la condonacin, ya que
no se est formando conciencia tributaria, por el contrario con la modificacin
de esta norma, se est desalentando al
buen contribuyente, se est alentando el
incumplimiento en el pago de los tributos
que deberamos pagar oportunamente,
nos explicamos:
Si soy un vecino de la Municipalidad
Distrital de San Borja y veo que la Municipalidad viene efectuando campaas
continuas para que los vecinos se pongan
al da en el pago de los tributos que deben, como por ejemplo arbitrios (tasa)
y el Impuesto Predial (impuesto), y se
condonan los intereses y multas tanto de
los arbitrios como del Impuesto Predial,
podra suceder que sea atractiva la campaa y me ponga al da en el pago de
estos tributos; pero lo que nos deberamos
preguntar es si el vecino para el ao siguiente va o no a pagar estos tributos de
manera oportuna, porque si ya sabe que
sino paga dentro de plazo, podr pagar
dentro de 1 ao o 2, sin ningn tipo de
inters ni multa, entonces qu es lo que
estamos alentando?
Es claro que se est alentando el incumplimiento, y esto por decir lo menos es muy
peligroso, ya que las municipalidades
finalmente cada vez estaran recaudando
menos tributos, y la propia Administracin Tributaria (Gobierno Local) estara
desvirtuando la institucin de la condonacin, con fines inmediatos, creando
conciencia tributaria en los vecinos, y por
qu no decirlo, permitiendo que se pueda
utilizar esta institucin incluso para fines
personales o intereses polticos.
Esto es sumamente peligroso, y se debera corregir, ya que los contribuyentes
tenemos el deber de pagar los tributos
dentro de los plazos establecidos, y si
no lo hacemos, se devengan intereses de
manera automtica, desde el da siguiente
de la fecha del vencimiento y hasta el da
de pago inclusive.
No deberamos tener una norma que
viene siendo utilizada por los Gobiernos
Locales para solucionar problemas inmediatos de caja, pero que estn creando
la siguiente figura en el contribuyente, y
es que no es necesario el cumplimiento
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debido y dentro de plazo de nuestras

obligaciones tributarias, ya que como
los Gobiernos Locales estn siempre en
campaa, van a condonarnos los inters
y multas, incluso las propias tasas.

5. La Consolidacin
5.1. La Consolidacin en materia civil
Cuando se renen en una misma persona
las calidades contradictorias de acreedor
y de deudor, la obligacin se extingue,
pues nadie puede ser acreedor o deudor
de s mismo. Al faltar uno de los sujetos
de la relacin obligacional, sta no puede
subsistir, por ello, el artculo 1300 del
CC establece que: La consolidacin puede
producirse respecto de toda la obligacin o
de parte de ella.
5.2. La Consolidacin en materia tributaria
Tambin seala el Cdigo Tributario a
la consolidacin como un medio de extincin de la obligacin tributaria, esto
es que, en aquellos supuestos en que la
calidad de deudor y acreedor tributario
se confunden, esto es, el acreedor se
convierte a su vez en deudor de la misma obligacin, como consecuencia de la
transmisin de bienes o derechos que son
objeto del tributo.
El primer Cdigo Tributario trat la
consolidacin en el artculo 37: Habr
extincin por consolidacin cuando el sujeto
activo de la obligacin tributaria llegare a
convertirse en deudor de la misma como
consecuencia de la transmisin de los bienes
o derechos sujetos al tributo. Los siguientes
Cdigos Tributarios han regulado esta
forma de extincin de la obligacin tributaria en el artculo 42, en el fondo con
conceptos similares al vigente.
Es interesante comentar que en el artculo 53 del MCTAL se seala que habr
extincin por confusin cuando el sujeto
activo de la obligacin tributaria, como
consecuencia de la transmisin de los
bienes o derechos sujetos al tributo, quedare colocado en la situacin de deudor.
Por su parte en el CT-CIAT en su artculo
32 (en el cual se sealan las formas de
extincin de la obligacin tributaria) no
contempla la condonacin o confusin
como un medio de extincin de la obligacin tributaria.

6. Deudas de cobranza dudosa

Seala el artculo 27 del Cdigo Tributario que las deudas de cobranzas
dudosa son aquellas que constan en las
respectivas Resoluciones u rdenes de
Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en
el procedimiento de cobranza coactiva,
siempre que sea posible ejercerlas.

RESOLUCIN SOBRE DEUDAS DE

COBRANZA DUDOSA

Deudas de cobranza dudosa: Son aquellas

respecto de las cuales se han agotado
todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva y
no se ha logrado recuperar el adeudo.

7. Deudas de recuperacin onerosa

El Cdigo Tributario precisa en el artculo
27 que las deudas de recuperacin onerosa son:
a) aquellas que consten en las respectivas
resoluciones u rdenes de pago, cuyos
montos no justifiquen su cobranza,
y
b) aquellas que han sido autodeterminadas por el deudor tributario y cuyo
saldo no justifique la emisin de la
resolucin u orden de pago del acto
respectivo siempre que no se trate de
deudas que estn en aplazamiento y/o
fraccionamiento de carcter general o
particular.
Ahora bien, cuando se trata de una deuda
de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa, cul es el medio mediante el
cual se extingue la obligacin tributaria?
Sobre esto, el artculo 104 del Cdigo
Tributario seala que la notificacin en
los casos de extincin de la obligacin
tributaria (deuda tributaria dice el Cdigo Tributario) por ser considerada de
cobranza dudosa o recuperacin onerosa, se efectuar mediante publicacin
en la pgina web de la Administracin
Tributaria.
RESOLUCIN SOBRE DEUDAS DE
RECUPERACIN ONEROSA
Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953
Segunda.- Cuotas fijas o aportaciones a la
seguridad social no pueden ser deuda de
recuperacin onerosa.
Lo dispuesto en el numeral 5) del Artculo
27 del Cdigo Tributario sobre la deuda de
recuperacin onerosa no se aplica a la deuda
proveniente de tributos por regmenes que
establezcan cuotas fijas o aportaciones a la
Seguridad Social, a pesar que no justifiquen la
emisin y/o notificacin de la resolucin u orden
de pago respectiva, si sus montos fueron fijados
as por las normas correspondientes.

RESOLUCIN SOBRE DEUDAS DE

RECUPERACION ONEROSA EXCEPCION
Sexta Disposicin Complementaria y Final
de D. Leg. 981
Lo establecido por la Segunda Disposicin Final
del D. Leg. 953 no es de aplicacin a las deudas
por Aportaciones a la Seguridad Social exigible
al 31 de julio de 1999, que de conformidad con
el D.S. 039-2001-EF deban ser consideradas de
recuperacin onerosa.

Actualidad Empresarial

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