2014 04-1 Tributaria

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
El Factoring y la cesin de crditos: cundo resultan necesarios para obtener

financiamiento?
Nacimiento de la obligacin tributaria del IGV y del IR en la primera venta de
inmuebles hecha por el constructor (Parte I)
Algunos aspectos en la obligacin tributaria del ITAN 2014
Costos posteriores de los activos inmovilizados - Incidencia tributaria y contable
La queja a la luz del Cdigo Tributario, Ley del Procedimiento Administrativo
General y la Resolucin de Superintendencia N 073-2002-SUNAT
Rgimen tributario de las empresas
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
I-7
I-11
I-15
I-18
I-21
Procede presentar la solicitud de devolucin de las retenciones de IGV

tratndose de contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad I-23
independiente?
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
I-25
I-26
El factoring y la cesin de crditos: cundo

resultan necesarios para obtener financiamiento?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El Factoring y la cesin de crditos: cundo
resultan necesarios para obtener financiamiento?
Fuente : Actualidad Empresarial N 300 - Primera
Quincena de Abril 2014
1. Introduccin
En la mayor parte de los negocios el hecho
de contar con la liquidez monetaria inmediata representa un elemento que permite
adquirir mercaderas, cancelar deudas,
realizar inversiones, pagar sueldos, abonar
intereses adeudados, cumplir con las obligaciones tributarias, entre otras obligaciones.
Por ello, resulta importante realizar el
cobro de las obligaciones pendientes de
pago por parte de los clientes, iniciando en
muchos casos requerimientos que pueden
derivar hasta en procesos de cobranza.
Para evitar los mecanismos de requerimiento de pago y el hecho de no contar
con la liquidez monetaria, las empresas
han observado que a travs de la aplicacin del factoring y la cesin de crditos
pueden recuperar casi de inmediato la
liquidez indicada, pero en cierto modo
pierden un porcentaje del recupero de
la obligacin.
El presente trabajo pretende desarrollar
la figura de la cesin de crditos, a travs
de la explicacin de un caso; analizando
las implicancias tanto en el IGV como en
el IR, al igual que la revisin de la normatividad relacionada con la emisin de
los comprobantes de pago.
N 300
Primera Quincena - Abril 2014
2. El contrato de factoring segn

la doctrina
Para poder entender el tema revisaremos
lo que la doctrina expresa sobre la definicin de un contrato de factoring.
El maestro CARLOS VILLEGAS, citado
por HUNDSKOPF, menciona lo siguiente: (...) el factoring es un contrato
autnomo, distinto que no debe ser
asimilado a otros contratos tradicionales, no constituye una simple cesin de
crditos, ya que, a la cesin de documentos va aparejada a otros servicios
que el factor se compromete a prestar
al cliente. Se distingue tambin del
descuento, en razn que el Factoring
produce una asuncin del riesgo de la
cobranza por parte del factor, ya que
ha tenido la oportunidad de evaluar y
seleccionar los crditos, no pudiendo
repetir contra el cliente, a diferencia
del descuento de letras en la que,
de producirse una falta de pago, se
le debita su importe en la cuenta del
descontante del documento1.
RISSO MONTES y LUQUE BUSTAMANTE en un interesante estudio sobre el

Factoring indican lo siguiente:
El contrato de factoring, de responsin o factoraje, como tambin se le
conoce, es un contrato por el cual un
comerciante o empresa denominado
factorado o cliente, encarga a otra entidad, conocido como factor, el manejo de
su facturacin, mediante la transmisin
de sus crditos frente a terceros. En
principio, el contrato de factoring se
relaciona directamente con los servicios
que un banco o entidad especializada
puede prestar a sus clientes, en funcin
de los crditos de los cuales stos son
titulares como resultado de su actividad
mercantil. Para las empresas que por
dificultades de financiamiento y reducidos mrgenes de utilidad, requieren
una rpida movilizacin de su cartera
de clientes, es decir una cobranza gil y
celeridad en la rotacin de inventarios,
el factoring es una herramienta sumamente valiosa.
VICTORIA SNCHEZ citado por VILLANUEVA GUTIRREZ precisa que el

factoring es un contrato por el cual un
empresario (cedente), que es titular
de ciertos crditos contra sus clientes
o compradores (deudores), encarga
a otros empresario (la sociedad de
factoring, cesionaria o factor), mediante una retribucin, la realizacin
de ciertos servicios relacionados con
dichos crditos2.
Por el factoring, el cliente cede al factor sus derechos de crdito obtenidos

en su actividad mercantil, normalmente reflejados en facturas, a fin de
que ste ltimo le adelante su pago.
El factor queda obligado a adquirir
todos los crditos que se originen
normalmente y de manera constante
en el negocio del cliente, durante un
tiempo expresamente convenido;
pudiendo reservarse la facultad de
seleccionar tales crditos y de abonar
1 Esta cita se puede verificar en: HUNDSKOPF, Oswaldo. Contratos

Mercantiles Modernos: el Underwriting y el Factoring. En Revista:
Contratos y Empresa. Pgina 79.
2 VICTORIA SNCHEZ, Antonio / CASTELLANO MONTERO,
Lino et al. Memento IGV. Ediciones Francis Lefebvre, Madrid, 2006.

Citado por VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Tratado del IGV.
Regmenes General y Especiales. 1.a edicin. Pacfico editores.
Lima, 2014. Pgina 562.
Actualidad Empresarial
Informes
Informe Tributarios
Tributario
Informe Tributario
I-1
Informe Tributario
los mismos a un precio fijo determinado en base a una proporcin sobre

su valor nominal. Por regla general,
el factor se obliga a la prestacin de
determinados servicios, bsicamente
administrativos, quedando los riesgos
de cobrabilidad a cargo del factor3.
3. El contrato de factoring segn

la SBS
La Superintendencia de Banca y Seguros y
AFP emiti la Resolucin SBS N 1021-98,
(que aprueba el Reglamento de Factoring,
descuento y empresas de Factoring4),
precisa en su artculo 1 que:
El factoring es la operacin mediante
la cual el Factor adquiere, a ttulo oneroso, de una persona natural o jurdica,
denominada Cliente, instrumentos de
contenido crediticio, prestando en
algunos casos servicios adicionales a
cambio de una retribucin. El Factor
asume el riesgo crediticio de los deudores de los instrumentos adquiridos,
en adelante Deudores.
4. El contrato de cesin de derechos segn la doctrina

VILLANUEVA GUTIRREZ indica que
en la cesin de derechos se transmite la parte activa de la relacin
obligacional, la facultad o derecho de
hacer efectiva la acreencia que tiene
el acreedor cedente respecto de su
deudor. As la cesin de crditos es
una especie de la cesin de derechos
regulada por el artculo 1286 del
Cdigo Civil5.
Es interesante recoger la opinin que
sobre el tema ha sealado VILLANUEVA
VIDAL cuando seala que:
La cesin de derechos es el acto jurdico de disposicin en virtud del cual
el cedente transmite al cesionario el
derecho a exigir la prestacin a cargo
del deudor. El factoring es un contrato
por el cual se ceden al factor derechos
de crdito que deben estar contenidos en instrumentos de contenido
crediticio.
Para parte de la doctrina, con la cual
coincidimos, la relacin entre la cesin de crditos y el factoring es una
de gnero-especie, por las siguientes
consideraciones:
a. Por ser la cesin ms amplia, aplicable a cualquier tipo de relacin en la
3 RISSO MONTES, Carolina y LUQUE BUSTAMANTE, Javier.
El Factoring y la Cesin de Derechos en el Impuesto General a las
Ventas. Revista del IPDT. Volumen N 32. Junio, 1997. Editada
en Junio de 1998. Pgina 7. Esta informacin se puede consultar
ingresando a la siguiente direccin web: <http://ipdt.org/uploads/
docs/01_Rev32_CRM-JLB.pdf>.
4 Si se desea consulta el contenido completo de la norma se puede
ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.felaban.com/
archivos_siri/ANEXO%2017%20PERU%20Reglamento%20de%20
Factoring.pdf>.
5 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Op. Cit. Pgina 561.
I-2
Instituto Pacfico
cual exista una parte deudora y otra

acreedora. En la cesin de derechos
puede actuar como cesionario cualquier persona (siempre y cuando
exista una relacin obligacional
entre las partes originarias de la
relacin, es decir una parte deudora
y otra acreedora). En el factoring
pueden actuar como cesionarios
slo las empresas a las que alude
el artculo 6 de la Resolucin SBS
N 1021-98.
b. Porque el factoring es una operacin restringida a operaciones que
deben estar instrumentalizadas
en ttulos valores. En la cesin de
derechos no es necesario que la
relacin entre deudor y acreedor
conste en instrumentos de contenido crediticio, bastara slo con el
contrato suscrito entre ambos para
que opere la cesin. A diferencia
del factoring, donde el factor adquiere del cliente instrumentos
de contenido crediticio, lo cual
quiere decir que la relacin debe
estar instrumentalizada en dichos
instrumentos6.
5. El caso planteado donde opera la cesin de crditos

Para poder llegar a un mejor anlisis, incluimos la elaboracin de un caso prctico
que determine la aplicacin de un contrato de cesin de crditos y la posibilidad de
emitir o no un comprobante de pago que
acredite tal operacin, ello a efectos de
revisar adems el Contrato de Factoring.
Debemos indicar que en el caso se presentan los siguientes elementos:
- La empresa Cargo S.A.
- La cadena de hipermercados La Gndola S.A.
- La empresa Efectivo al momento
S.A.
- El fondo de inversin Efectivo
Pymes.
- El contrato marco de cesin de acreencias.
6. Antecedentes
A manera de antecedentes podemos
considerar lo siguiente:
Una empresa denominada Cargo S.A.
la cual califica como proveedora de la
cadena de hipermercados La Gndola S.A. frente a la cual mantiene una
acreencia por los servicios y/o bienes
que les provea.
La empresa Cargo S.A. ha celebrado
con fecha 25 de noviembre de 2013
6 VIDAL VILLANUEVA, Julio A. Titulizacin de activos y otras
alternativas financieras. Esta informacin puede consultarse en
la siguiente pgina web: <http://www.asesor.com.pe/teleley/
articulos/titulaciondeactivos.htm>.
un Contrato Marco de Cesin de

Acreencias con la empresa Efectivo
al momento S.A.
Dicho contrato determina que Cargo
S.A. se incorpore al programa de
pagos de acreencias que la empresa
Efectivo al momento S.A. administra respecto al cual esta ltima
adquiere las acreencias de la empresa
La Gndola S.A.
Efectivo Pymes es un fondo de
inversin gestionado por Efectivo al
momento S.A. Tiene como objetivo
principal el ofrecer capital de trabajo
tanto a la pequea como la mediana
empresa. El fondo busca establecer
una relacin de tipo comercial con
grandes empresas con el fin de afiliar
a sus proveedores al servicio de entrega de efectivo.
Se indica adems que por este tipo
de servicio, los proveedores pueden
lograr liquidez de tipo inmediato a
cambio que otorguen la cesin a favor
del fondo de sus cuentas por cobrar
a las grandes empresas. Al ingresar a
este sistema los proveedores tendrn
liquidez inmediata y la empresa la
posibilidad de centralizar sus pagos.
7. Cuestiones consultadas
Por la cesin de acreencias por parte
de la empresa Cargo S.A. a la empresa La Gndola S.A. Se debe emitir
comprobante de pago que sustente
dicha operacin?
Dicha operacin se encuentra gravada con el Impuesto General a las
Ventas - IGV?
La empresa Cargo S.A. debe modificar el PDT Operaciones con Terceros
- DAOT, incluyendo las operaciones
celebradas con la empresa Efectivo
al momento S.A. en las que existan
cesiones de crditos?
8. Anlisis y respuesta a las consultas planteadas

Frente a las consultas indicadas procederemos a dar respuesta a las mismas a
continuacin.
8.1. Anlisis del contrato de cesin de
crditos
Al efectuar una revisin del artculo 1206
del Cdigo Civil de 1984 se define a la
cesin de derechos como (...) el acto de
disposicin en virtud del cual el cedente
transmite al cesionario el derecho a exigir la prestacin a cargo de su deudor,
que se ha obligado a transferir por un
ttulo distinto.
Para la legislacin peruana, la cesin de
derechos es considerada como un acto
jurdico de tipo convencional (ello involucra de manera necesaria que intervenN 300
rea Tributaria
ga la voluntad de las partes), pese a ello
tambin existen supuestos en los cuales
la voluntad del titular del crdito en las
cesiones de crdito resulta irrelevante.
De manera previa debe existir un acuerdo
(relacin jurdica) entre un deudor y un
acreedor, en donde este ltimo en ejercicio de su capacidad de disposicin pueda
lograr transmitir un derecho (su acreencia)
a otra persona, tomando como base un
acuerdo o un mandato de ley.
Sobre el tema resulta interesante revisar
la opinin de MESEGUER GUICH quien
indica que En la cesin de derechos intervienen dos partes el cedente (el que
cede), quien cuenta con capacidad para
disponer, que transmite un derecho
(un crdito) al cesionario (adquirente
del crdito) quien adquiere la nueva
titularidad del mismo convirtindose
en el nuevo acreedor.
El deudor primario (el cedido) no interviene en este acuerdo de voluntades

salvo pacto distinto como lo seala el
prrafo final del citado artculo (se refiere al artculo 1206 del Cdigo Civil7)
es por eso que la cesin puede llevarse
a cabo incluso si ste no se encontrara
de acuerdo8.
A efectos de evitar alguna contingencia,
se debe tener presente que el contrato
de cesin de derechos debe constar por
escrito bajo sancin de nulidad9, ello en
cumplimiento de lo dispuesto por el artculo 1207 del Cdigo Civil10, situacin
que se aprecia en el contrato celebrado
con fecha 25 de noviembre de 2013,
entre la empresa Cargo S.A. y la empresa
Efectivo al momento S.A.
De manera grfica el contrato de cesin
de derechos se puede visualizar de la
siguiente manera:
El esquema segn los datos del contrato de cesin de

derechos entre Cargo s.a. y efectivo al Momento s.a.
SE OTORGA
UN DERECHO
Cedente
(Cargo S.A.)
Relacin Jurdica N 2
Rel
aci
n
Jur
dic
a
Cesionario
(Efectivo al
Momento S.A.)
DERECHO:
Exigir prestacin
N
1
Cedido
(La Gndola S.A.)
Esquema del contrato de cesin de derechos
Se otorga un
derecho
Cedente
(acreedor original)
Relacin Jurdica N 2
Re
lac
in
Jur
di
ca
N
1
Cesionario
(nuevo acreedor)
DERECHO:
Se le permite exigir
el prestacin
Cedido
(deudor original)
7 El subrayado es nuestro.
8 MESEGUER GUICH, Diego. Manual de Contratos. Tomo I. Lima, 2004. Pgina 480.
9 Siendo una formalidad exigida por Ley implica su obligatorio cumplimiento.
10 El artculo 1207 del Cdigo Civil peruano de 1984 regula el tema de la Formalidad de cesin de derechos. Dicho precepto normativo indica
que La cesin debe constar por escrito, bajo sancin de nulidad.
Cuando el acto o contrato que constituye el ttulo de la transferencia del derecho conste por escrito, este documento sirve de constancia de la
cesin.
N 300
Como se aprecia en el contrato celebrado

entre la empresa Cargo S.A. y la empresa
Efectivo al momento S.A. califica como
de cesin de crditos.
Los efectos que se producen por la cesin de derechos convencional son de
dos tipos:
Efectos con relacin a las partes:
Debemos mencionar que la cesin
surte todos sus efectos entre aquella
parte que acta como Cedente y la
parte que acta como Cesionario,
a partir del momento en que estos
acuerden celebrar la mencionada
cesin.
Efectos con relacin al deudor y
los terceros: La cesin surte efecto a
partir del momento en que esta le es
comunicada de manera fehaciente al
deudor11 o desde el momento en el
cual este la acepta (pacto que requiere
su aceptacin antes de ser cedido el
crdito).
Hasta entonces, la cesin no es vinculante entre el cesionario y el deudor y
los terceros.
8.2. La cesin de crditos y sus implicancias en el Impuesto General a
las Ventas - IGV
Las operaciones que se encuentran gravadas con el IGV se encuentran reguladas
en el artculo 1 del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, aprobado
mediante Decreto Supremo N 055-99-EF
y normas modificatorias. Dichas operaciones se mencionan a continuacin:
a) Venta en el pas de bienes muebles.
b) La prestacin o utilizacin de los
servicios en el pas.
c) Los contratos de construccin.
d) La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos, y,
e) La importacin de bienes.
Cabe mencionar que al analizar la transferencia de crditos o de acreencias esta
nicamente podra encontrarse inmersa
como una venta de bienes muebles o
en todo caso como una prestacin de
servicios; pues a todas luces resulta que
no calificara como las operaciones descritas en los incisos c), d) y e) del referido
artculo.
8.3. La transferencia de crditos califica como venta de bienes o como
una prestacin de servicios?
La respuesta a la interrogante planteada
en el presente acpite la encontramos al
revisar el texto del artculo 75 de la propia Ley del Impuesto General a las Ventas,
11 Para ello se puede utilizar un documento de fecha cierta como
es el caso de una carta notarial o un contrato que cuente con la
certificacin notarial de las firmas de las partes contratantes.
I-3
Informe Tributario
el cual consigna que (...) la transferencia de crditos no constituye venta

de bienes ni prestacin de servicios;
siempre que el factor est facultado
para actuar como tal, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas vigentes sobre
la materia.
El mencionado supuesto (que se encuentra normado en el primer prrafo del
artculo 75) corresponde a los Contratos
de Factoring, en donde el factor que adquiere crditos del cliente asume el riesgo
crediticio de deudor de dichos crditos,
prestando, en algunos casos, servicios
adicionales a cambio de una retribucin,
los cuales se encuentran gravados con el
impuesto.
Debemos sealar que dicha operacin no
se encuentra gravada con el IGV.
El segundo prrafo del artculo 75 de la
Ley del IGV e ISC seala que cuando con
ocasin de la transferencia de crditos,
no se transfiera el riesgo crediticio del
deudor, de dichos crditos, se considera
que el adquirente presta un servicio de
este modo, la operacin que han celebrado la empresa Cargo S.A. y Efectivo al
momento S.A. no se encontrara gravada
con el IGV.
8.4. Cundo la operacin s se encontrara gravada con el IGV?
Para que proceda a considerarse una operacin gravada con el IGV ello implica que
se debe presentar la figura de un contrato
de factoring y exista una persona calificada
como factor que adquiera los crditos del
cliente, asumiendo l mismo el riesgo
crediticio del deudor de dichos crditos,
presentando en algunos casos, servicios
adicionales a cambio de una retribucin,
los cuales se encuentran gravados con el
IGV (conforme lo determina el primer
prrafo del artculo 75 de la Ley del
IGV e ISC).
Si al efectuar una revisin del contrato
celebrado entre la empresa Cargo S.A. y
Efectivo al momento S.A. se aprecia que
el CEDENTE (en nuestro ejemplo, Cargo
S.A.) no asume el riesgo ni garantiza la
solvencia de la empresa, en tal sentido
respecto del adquirente del crdito (el CESIONARIO: Efectivo al momento S.A.)
se considera que este presta un servicio
gravado con el IGV, configurndose dicho
servicio de crdito a partir del momento
en el que se produzca la devolucin del
crdito al transferente o este recomprara
el mismo al adquirente. En estos casos,
la base imponible es la diferencia entre
el valor de transferencia del crdito y su
valor nominal.
Considerando que el presente contrato
es uno de cesin de derechos y no de un
contrato de factoring, no se le aplicaran
algunas reglas que contiene el mencionado artculo 75 de la Ley, concordado con
el numeral 16) del artculo 5 del Regla-
I-4
Instituto Pacfico
mento de la Ley del IGV e ISC, referidos a

la base imponible a considerarse para el
caso del factor cuando incorpore intereses
y dems ingresos que se devenguen y/o
sean determinables a partir de la fecha
de la transferencia, siempre que no se
encuentren incluidos en el monto total
consignado en el documento que sustente
la transferencia del crdito.
De este modo, la operacin realizada por
la empresa Cargo S.A. al celebrar el contrato de cesin de crditos o acreencias
con la empresa Efectivo al momento
S.A. no se encuentra gravada con el IGV.
9. Implicancias del factoring en

el IR
Debemos precisar que el factoring constituye un contrato en el cual a una de las
partes contratantes se le denomina FACTOR, el cual procura adquirir las denominadas cuentas por cobrar de la otra parte
contratante, la cual recibe el nombre de
FACTORADO. Este ltimo mantiene estas
cuentas por cobrar pendientes con sus
proveedores o clientes.
En este tema pueden presentarse dos
situaciones dependiendo si existe recurso
o no.
FACTORING CON RECURSO: Se presenta
cuando el FACTOR puede retomar las
cuentas por cobrar al FACTORADO, ello
cuando se presenta la insolvencia de sus
deudores.
FACTORING SIN RECURSO: Si el factor
riesgo respecto a la insolvencia de los
deudores del FACTORADO se mantiene,
ello implica que carecemos de recurso.
A efectos del IR, la verdadera naturaleza
del factoring con recurso califica como
una especie de financiamiento, de all
que se le considera como una renta de
fuente peruana tal como lo determina el
artculo 9 inciso c) de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Consideramos interesante citar a GIRIBALDI PAJUELO respecto a la explicacin
de la naturaleza tributaria del factoring
sin recurso tomando como referencia al
31 de diciembre de 2008, habida cuenta
que el Decreto Legislativo N 972 realiz
cambios al texto de la Ley del Impuesto
a la Renta. El referido autor manifiesta
lo siguiente:
()
4.1.1) Naturaleza tributaria del factoring sin
recurso hasta el 31 de diciembre de 2008.
En cambio, hasta antes del 01 de enero de
2009, el factoring sin recurso (o cesin
de crditos) jurdicamente no originaba
una renta producida por capitales, sino a
lo mucho una renta bajo la teora del flujo
de riqueza. En efecto, el artculo 1206
del Cdigo Civil estipula que La cesin de
derechos (dentro del cual se encuentra la
cesin de crditos) es el acto de disposicin
en virtud del cual el cedente transmite al

cesionario el derecho a exigir la prestacin
a cargo de su deudor, que se ha obligado a
transferir por un ttulo distinto.
Comentando el mencionado artculo del
Cdigo Civil, Luciano Barchi ha sealado
que La titularidad de un crdito puede ser
objeto de transferencia, como lo puede ser
cualquier situacin jurdica; ya que el crdito
como la propiedad, es un bien y, por tanto,
puede ser objeto de transferencia. Por tanto,
la cesin de crditos a ttulo oneroso no es
otra cosa que una hiptesis calificada de
compraventa.
Por tanto, no existiendo regulacin expresa
que modifique la naturaleza jurdica del
factoring sin recurso para efectos tributarios
(por lo que no es aplicable la Norma VIII
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario), entonces nos encontramos ante una
compraventa de crditos que genera para
el vendedor domiciliado una prdida de
capital, y para el comprador no domiciliado
una ganancia no gravada con el Impuesto
a la Renta (cabe recordar que las ganancias
de capital gravadas con Impuesto a la
Renta son solo aquellas que provienen de la
enajenacin, redencin o rescate de valores
mobiliarios, ms no su adquisicin, conforme
al artculo 2 inciso a) de la LIR). Como bien
lo seala la doctrina nacional En la cesin
de crditos, el sujeto no domiciliado no est
obteniendo un rendimiento proveniente de
un capital colocado o utilizado en el pas,
sino que est recuperando dicho capital,
por lo que el ingreso obtenido no est en el
supuesto del artculo 9 inciso c) de la LIR .
Es ms, la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 2192007-EF (la cual no constituye una norma
interpretativa, ya que no utiliza la frmula
precsese, aclrese o similares), vigente
desde el 1 de enero de 2008, estipula que
en las transferencias de crditos en las que
el adquirente asume el riesgo crediticio del
deudor (figura que comprende al factoring
sin recurso), para el factor o adquirente del
crdito la diferencia entre el valor nominal
del crdito y el valor de transferencia constituye un ingreso por servicios gravable con
el Impuesto a la Renta.
Sobre el particular, ntese que la anotada
norma reglamentaria no seala qu tipo de
ingreso por servicios origina para el factor
la compra de crditos por un monto inferior
a su valor nominal, por lo que mal podra
interpretarse que se est ante un ingreso
proveniente una operacin financiera. Es
ms, la introduccin de un nuevo tipo de
servicio gravado para un sujeto no domiciliado debe conllevar necesariamente la
modificacin de los artculos 9 y 10 de
la LIR, que son los artculos que delimitan
el mbito espacial del Impuesto a la Renta
estableciendo los supuestos generadores de
rentas de fuente peruana.
4.1.2) Naturaleza tributaria del factoring sin
recurso a partir del 01 de enero de 2009.
El panorama descrito cambia radicalmente
con el Decreto Legislativo N 972 (vigente
en su mayor parte desde el 01 de enero de
2009), el cul introduce un tercer prrafo
al artculo 9 inciso c) de la LIR, cuyo tenor
es como sigue: Las rentas producidas por
capitales pueden originarse, entre otros, por
la participacin en fondos de cualquier tipo
de entidad, por la cesin a terceros de un capital, por operaciones de capitalizacin o por
contratos de seguros de vida o invalidez que
no tengan su origen en el trabajo personal.
N 300
rea Tributaria
Entonces puede vlidamente inferirse que a
partir del 01 de enero de 2009, la ganancia
que el factor no domiciliado obtenga por
la compra de crditos a un monto inferior
a su valor nominal constituye una renta
proveniente de una operacin financiera
gravada con el Impuesto a la Renta. Por
otro lado, el sujeto domiciliado vendedor
de los crditos ya no deducir una prdida
de capital por la referida venta a un menor
valor, sino un gasto financiero (acorde a la
Segunda Disposicin Complementaria y Final
del Decreto Supremo N 219-2007-EF).
Esta informacin se obtuvo del propio
blog del autor en Internet. Dicho blog lleva como ttulo Blog de Giancarlo Giribaldi
Pajuelo. El artculo donde se consigna la
informacin se titula Rentas de fuente
Peruana por Explotacin de Capitales12.
10. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal

RTF N 04964-4-2002
Para mayor informacin citaremos uno de los
considerandos de la RTF N 04964-4-2002
emitida por el Tribunal Fiscal, la cual precisa
sobre el contrato de cesin de derechos,
como parte de sus argumentos lo siguiente:
() el inciso e) de la Primera Disposicin
Transitoria y Final del Decreto Supremo N
064-2000-EF, al sealar que lo dispuesto
en la Quinta Disposicin Complementaria,
Transitoria y Final del Decreto, que precis
que las operaciones de factoring tienen
el carcter de prestacin de servicios financieros a cambio de las cuales el factor
recibe una comisin y la transferencia en
propiedad de facturas (), solo resultaba
aplicable a las operaciones de transferencia
de crditos en las que el adquirente no
asuma el riesgo crediticio del deudor,
indicndose adems que las operaciones
de transferencia de crditos en las que el
adquirente asuma dicho riesgo, slo estaban gravadas por los servicios adicionales
que pudieran presentarse.
RTF N 02081-1-2003
Se revoca la Resolucin apelada que declara la improcedencia del reclamo contra
las Resoluciones de Determinacin y Multa
giradas por impuesto general a las ventas y
por la comisin de la infraccin prevista en
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, por cuanto, conforme a lo ya sealado por este Tribunal, en las operaciones
de cesin de crditos en las que el adquirente
asume el riesgo de la cobranza de los mismos, este se desvincula del cedente una vez
concluida la transferencia de los documentos
en que se encuentran contenidos los citados
crditos, por lo que las actividades que
posteriormente despliega para recuperarlos
no constituyen una prestacin de servicios
a favor del transferente; que en este caso
Volvo del Per cedi a la recurrente Volvo
Service Per en forma absoluta, obligatoria,
definitiva y libre de riesgo crediticio para
la cedente, los contratos de financiacin
individual originados en la venta a plazo
de vehculos detallados en el Anexo I del
Contrato, as como todos los documentos e
informacin relacionados con dichos crditos
y que las garantas que los avalaran, por lo
12 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina
web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/70193/rentas-de-fuenteperuana-por-explotacion-de-capitales>.
N 300
tanto en aquellos contratos en los que, como

en el presente caso, se hubiese pactado que
la recurrente asuma con la adquisicin de los
crditos el riesgo de su cobro no se produca
una operacin gravada con el impuesto
general a las ventas.
RTF N 01719-1-2003
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin contra las Resoluciones
de Determinacin y de Multa giradas por
Impuesto General a las Ventas de julio, agosto
y diciembre de 1998 y por la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, dado
que conforme al criterio adoptado por este
Tribunal en la Resolucin N 04964-4-2002
y tal como ha sido precisado por el Decreto
Supremo N 064-2000-EF, en las operaciones
de cesin de crditos en las que el adquirente
asume el riesgo por la cobranza de los mismos
y se desvincula del cedente una vez concluida
la transferencia de los documentos en que se
encuentran contenidos los citados crditos, no
constituye una prestacin de servicios a favor
del transferente ni tampoco una venta. En el
presente caso, en virtud al contrato cuya copia
obra en autos, Incamotors S.A. transfiri en
propiedad a la recurrente, en forma definitiva
y libre de riesgo para la primera, los crditos
representados y consignados en letras de
cambio, que eran de cargo de sus clientes
deudores como consecuencia de diversas transacciones comerciales, por lo que al haberse
pactado que el adquirente de los crditos
asume el riesgo de su cobro, no se produce
un servicio gravado con el Impuesto General a
las Ventas, por lo que procede dejar sin efecto
los valores emitidos y la sancin impuesta.
RTF N 16422-1-2013
Se confirma la apelada en el extremo
referido a los reparos por adquisicin de
acreencias, por cuanto, las acreencias obtenidas no constituyen un gasto deducible
del Impuesto a la Renta, pues se trata de la
generacin de una cuenta por cobrar que
ser atribuida a la recurrente, con cargo a
una cuenta por pagar a un tercero, la cual se
ira cancelando conforme lo acordado por las
partes, lo que constituye un movimiento en
las cuentas del activo de la recurrente, por
lo que no corresponda que registrara en las
cuentas de gastos, afectando a los resultados
del ejercicio, asimismo, con relacin al reparo
formulado al crdito fiscal de la cesin de
acreencias antes analizada, se trata de una
operacin que no est prevista entre las
operaciones gravadas por el artculo 1 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, lo
cual permite el uso del crdito fiscal por dichas operaciones, toda vez que la recurrente
asumi con la adquisicin de los crditos el
riesgo de su cobro, por lo que la operacin
efectuada por la recurrente no constituye
una prestacin de servicios a favor del transferente, ni se configura una venta de bienes
muebles para efectos de dicho impuesto.
Se revoca la apelada en el extremo referido
a los reparos por alquiler de maquinarias,
en tanto no se aprecia que al desconocer
el gasto aludido, la Administracin haya
verificado previamente la oportunidad en
que corresponda a la recurrente reconocer
sus ingresos por la ejecucin del subcontrato de obra, lo que resultaba relevante
para verificar la correlacin del gasto con
el ingreso, debiendo verificar el mtodo de
reconocimiento de ingresos al que se acogi
la recurrente, al corresponder los resultados
de la obra a ms de un ejercicio gravable. Se
revoca la apelada en el extremo referido a

una resolucin de multa girada por el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario,
al no haberse acreditado la comisin de la
infraccin imputada al recurrente.
RTF N 10552-7-2011
Se revoca la apelada que declar fundada
en parte la reclamacin contra la resolucin
de determinacin y las resoluciones de
multa giradas por Impuesto General a las
Ventas (IGV) de enero a diciembre de 1999
y la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, y
se dejan sin efecto los valores impugnados,
en el extremo referido al reparo al IGV por
prestacin de servicios de cobranza, toda vez
que el contrato de transferencia de cartera
vencida que celebr la recurrente con un
banco no corresponde a una prestacin de
servicios de cobranza gravada con el IGV,
sino que califica como una cesin de crditos
en la que se ha transmiti a la recurrente el
riesgo crediticio generado por los incumplimientos de los deudores, siendo que dicha
adquisicin de cartera vencida no constituye una operacin gravada con el citado
impuesto de conformidad con el artculo 1
de la Ley del IGV, precisndose que el citado
contrato no es un factoring ni un descuento,
por lo que no resulta aplicable a la recurrente
el artculo 75 de dicha ley. Se confirma la
apelada en lo dems que contiene.
11. Informes emitidos por SUNAT

relacionados con el factoring
Informe N 319 -2005-SUNAT/2B0000,
de fecha 30.12.05
Respecto de los ingresos que una entidad
financiera no domiciliada en el Per obtiene
por el cobro de un crdito adquirido a una
empresa domiciliada, en virtud de una operacin que la doctrina denomina factoring
sin recurso, no procede la deduccin del
capital invertido a que hace referencia el
inciso g) del artculo 76 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta; no correspondiendo, por ende, la emisin del Certificado de
Recuperacin del Capital Invertido exigido
para efecto de tal deduccin13.
CARTA N 131-2008-SUNAT/2B0000
La Segunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Supremo N 219-2007-EF
regula los efectos para el Impuesto a la Renta
de las transferencias de crditos realizadas
a travs de operaciones de factoring, descuento u otras operaciones reguladas por
el Cdigo Civil.
Informe N 082-2005-SUNAT/2B0000
de fecha 19.04.05
En las transferencias de crditos en las que
el factor o adquirente asume el riesgo crediticio del cliente o deudor, incluidas aquellas
que se realizan mediante el endoso en
propiedad de un ttulo valor que incorpora
un derecho crediticio, el transferente se encuentra obligado a emitir el correspondiente
comprobante de pago, de acuerdo con lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
13 Si se desea consultar el texto completo del Informe se puede ingresar

a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2005/oficios/i3192005.htm>.
I-5
Informe Tributario
12. Se debe emitir un documento o es necesario un

comprobante de pago?
Tal como lo determina el literal b), numeral 16) del artculo 5 del Reglamento de
la Ley del IGV e ISC, aprobado mediante
D.S. N 136-96-EF y normas modificatorias, el transferente de los crditos deber
emitir un documento en el cual conste el
monto total del crdito transferido en la
fecha en que se produzca la transferencia
de los referidos crditos.
Surge de manera inmediata la pregunta
respecto a qu se debe entender por
documento, a efectos de poder
determinar cmo el transferente incorporar el monto total del crdito
transferido.
En la propia norma que reglamenta el
IGV no existe una definicin de dicho trmino, razn por la cual nos vemos en la
necesidad de consultar otras normas que
tengan vinculacin con la emisin de los
comprobantes de pago. En este sentido
se analiza la Ley de Comprobantes de
Pago, aprobada mediante Decreto Ley
N 25632, norma que en su artculo 1
determina que estn obligados a emitir
comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad
o en uso, o presten servicios de cualquier
naturaleza. Asimismo se precisa que
dicha obligacin rige an en el caso
cuando la transferencia o prestacin no
se encuentre afecto a tributos.
Para poder determinar si la transferencia
de acreencias o de crditos califica como
bien, es necesario verificar que el bien
para efectos jurdicos es (...) la cosa
que, en sentido jurdico, es todo lo que
puede ser objeto del Derecho, en un
sentido general, se convierte en bien
para el sujeto cuando llega a ser apropiada por ste, para utilizar su valor
econmico o moral. En este sentido
por lo tanto, comprende tanto las cosas
materiales como las inmateriales, en
cuanto son bienes, para el sujeto de la
relacin jurdica14.
En tal sentido, el contrato de transferencia de un crdito, sobre el cual el derecho
extiende sus reglas, es considerado bien
mueble, conforme lo determina el numeral 10) del artculo 885 del Cdigo
Civil peruano de 1984, toda vez que all
se menciona: Los dems bienes no
comprendidos en el artculo 88515.
Es por ello que al ser la transferencia de
crditos o de acreencias un bien mueble,
por mandato del propio Cdigo Civil,
en aplicacin del artculo 1 de la Ley
de Comprobantes de Pago, la empresa
14 ENCICLOPEDIA JURDICA OMEBA. Tomo II. Editorial Driskill S.A.
Buenos Aires, 1955. Pg. 190.
15 El artculo 885 del Cdigo Civil de 1984 regula que bienes son
considerados bienes inmuebles.
I-6
Instituto Pacfico
Cargo S.A. debera emitir una factura a

la empresa Efectivo al momento S.A.,
consignando el monto de total del crdito
transferido en la fecha en que se produzca
la transferencia de los referidos crditos.
Cabe indicar que conforme lo determina el numeral 1.11 del artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
se excepta de la obligacin de emitir
y/u otorgar comprobantes de pago en la
transferencia de crditos a que se refiere el
artculo 75 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo N 055-99-EF y
normas modificatorias, y el numeral 16
del artculo 5 del reglamento de dicha
ley, sea que el adquirente asuma el riesgo
crediticio del deudor de dichos crditos
o no, y en este ltimo caso incluso en la
devolucin del crdito al transferente o su
recompra por este al adquirente.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no
afecta la obligacin del adquirente de
emitir y otorgar el comprobante de pago
por los servicios de crdito y/u otros
servicios a los que se refiere el citado
artculo 75 y el numeral 16 del artculo
5 del mencionado reglamento, segn lo
indicado en dichas normas.
13. La empresa Cargo S.A. debe

declarar en el pdt operaciones con terceros - daot la
cesin de acreencias a favor
de efectivo al momento
S.A.?
La Declaracin Anual de Operaciones
con Terceros DAOT constituye una declaracin de tipo informativa y tiene el
carcter de jurada, conforme lo seala el
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT y normas
modificatorias.
En dicha declaracin, los contribuyentes
informan a la Sunat diversas transacciones
econmicas, precisamente gravadas o no
con el IGV, conforme a las normas que
regulan el IGV e ISC, por las que exista
la obligacin de emitir comprobante de
pago, nota de crdito o notas de dbito, y
que deban ser incluidas en la declaracin
del impuesto16.
Cabe preguntarse si la transferencia o
cesin de crditos debe ser declarada
o no a efectos del DAOT?
Recordemos que conforme lo determina
el artculo 1 de la Ley de Comprobantes de Pago, aprobada mediante Ley
N 25632, seala que se encuentran
obligados a emitir comprobantes de
pago todas las personas que transfieran
16 Conforme lo determina el primer prrafo del literal e) del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT, el
cual desarrolla el concepto de Transaccin.
bienes, en propiedad o en uso, o presten

servicios de cualquier naturaleza. Dicha
obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin no se encuentre
afecto a tributos. Sin embargo, si por
la operacin de transferencia es de
crditos, no hay obligacin de emitir el
correspondiente comprobante de pago
no se debera declarar en el DAOT.
Adems, si en la relacin jurdica original
entre Cargo S.A. y La Gndola S.A. ya
existi una emisin de una factura que
sustenta la operacin gravada con el IGV,
no existe lgica para emitir una segunda
factura solo por la transferencia del crdito.
En tal sentido, el declarar dentro del DAOT
a las operaciones de financiamiento que
le corresponde a Cargo S.A. significara
desnaturalizar las propias reglas del PDT,
al incorporarse conceptos no regulados
en dicho PDT. Adems, la intencin de la
Administracin Tributaria al establecer el
cruce de informacin con el PDT DAOT es
verificar las operaciones realizadas entre
una persona (que genera renta de tercera
categora) y su proveedor o cliente (de
acuerdo a los parmetros establecidos
como el que las operaciones por proveedor
o cliente supere las dos (2) UIT).
14. Conclusiones
1. La empresa Cargo S.A. no se encontrar afecta al pago del IGV respecto a
la operacin de transferencia o cesin
de crditos a favor de Efectivo al
momento S.A., toda vez que la misma no califica como venta de bienes
muebles ni tampoco prestacin de
servicios.
2. El contrato celebrado entre la empresa
Cargo S.A. y la empresa Efectivo al
momento S.A. califica como un contrato de transferencia de acreencias y
no como un contrato de factoring.
3. Asimismo, Cargo S.A. no debe
emitir un comprobante de pago que
sustente la transferencia o cesin
de crditos a favor de Efectivo al
momento S.A., ya que dicha transferencia se encuentra sustentada en
un contrato sealado anteriormente
(como documento). Adems que ya
se emiti el comprobante respectivo
a la empresa La Gndola S.A. por
la venta de bienes y/o prestacin de
servicios a cargo de Cargo S.A.
4. Cargo S.A. no deber incluir en el
PDT Operaciones con Terceros - DAOT
las operaciones celebradas con la
empresa Efectivo al momento S.A.,
toda vez que dichas operaciones no
se encuadran dentro del concepto de
Transaccin sealado en el artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT y normas
modificatorias.
N 300
Nacimiento de la obligacin tributaria del IGV y

del IR en la primera venta de inmuebles hecha
por el constructor (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Nacimiento de la obligacin tributaria del
IGV y del IR en la primera venta de inmuebles
hecha por el constructor (Parte I)
1. Introduccin
El presente artculo tiene por finalidad
orientar a nuestros lectores sobre el nacimiento de las obligaciones tributarias del
IGV y del IR en el caso de la primera venta
de inmuebles realizada por las personas
naturales y jurdicas que se dedican habitualmente a la construccin de inmuebles
para la venta.
2. Emisin de comprobante de
pago
Tratndose de la primera venta de inmuebles que realiza el constructor se debe
emitir el comprobante de pago en la fecha
en que se perciba el ingreso, solo por el
monto que se perciba, sea total o parcial,
una vez concretada la operacin, por lo
tanto de no haber percepcin del ingreso
no existe obligacin de emitir comprobante de pago aun realizada la venta.
Debemos tener en cuenta que en los casos
de depsito, garanta, arras o similares
(incluye separaciones), se emite el comprobante de pago cuando implique el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV
en el momento y por el monto percibido.
Base legal:
Art. 5 Num. 3 y 7 del Reglamento de comprobantes de pago.
En la primera venta de inmuebles hecha

por el constructor, la obligacin tributaria
del IGV en el caso de arras, depsito o
garanta nace en el momento y por el
monto que se percibe siempre que estas
superen de forma conjunta el tres por
ciento (3 %) del valor total del inmueble.
Base legal:
Art. 3 Num. 3 Reglamento de la Ley del IGV.
3. Emisin de comprobante de
pago en caso de separaciones
Los montos recibidos denominados
separaciones no originan la obligacin
de emitir comprobante de pago ni obliN 300
gaciones tributarias, pues aun no se ha

celebrado contrato alguno de compra
venta, solo se ha expresado una intencin de compra que pueda o no concretarse ms adelante dependiendo si el
comprador llega a cumplir los requisitos
para la venta.
De no concretarse la operacin se
devolver el monto de la separacin,
pudiendo el vendedor aplicar un cobro
por gastos administrativos, en cuyo caso
deber emitir un comprobante por el
cobro de dichos gastos gravado con el
IGV y el IR.
4. Operaciones de venta de inmuebles gravadas con IGV

Se encuentra gravada con IGV la primera
venta de inmuebles hecha por el constructor, asimismo tambin la posterior venta
que realicen las empresas vinculadas con
el constructor cuando el inmueble haya
sido adquirido del constructor vinculado o
de empresas vinculadas econmicamente
con el constructor.
Sin embargo, no estar gravada la posterior venta del inmueble que realicen las
empresas vinculadas con el constructor
cuando el inmueble se haya adquirido de
dicho constructor o de empresas vinculadas con el constructor cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es
igual o mayor al valor de mercado.
Base legal:
Art. 1 Inc. d) Ley del IGV
5. Primera venta
Se considera primera venta cuando se
vende por primera vez un inmueble
construido y ubicado en territorio
nacional, por ejemplo, si una persona
construye en el Per un edificio de
departamentos u oficinas, la venta individual de cada departamento u oficina
constituye una primera venta, y por consiguiente cada venta estar gravada con
IGV, pero la posterior venta que realicen
los compradores ser la segunda venta,
y ya no estar gravada con IGV, ni las
dems ventas sucesivas.
Se considerar primera venta la que se
realice con posterioridad a la resolucin,
nulidad o anulacin de la venta gravada.
Base legal:
Art. 2 Num. 1 Inc. d) Reglamento de la Ley
del IGV
Tambin se considera primera venta, la

que se efecte con posterioridad a la
reorganizacin o traspaso de empresas.
Base legal:
6. No constituye primera venta

No se considera primera venta la transferencia de las alcuotas entre copropietarios
constructores.
Informes
Tributarios
Actualidad
y Aplicacin
Prctica
rea Tributaria
Base legal:
del IGV
7. Constructor
Se entiende por constructor a cualquier
persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido
construidos parcial o totalmente por
terceros encargados por ella, para dicho
constructor.
Por lo que podemos deducir que si una
persona que percibe rentas de tercera
categora por actividades distintas a la
venta de inmuebles, como por ejemplo
fabrica y vende juguetes, construye un
inmueble para activo fijo y luego de un
tiempo decide venderlo, la operacin no
est gravada con IGV ya que no califica
como constructor porque su giro de negocio no es construir y vender inmuebles.
El inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando dicho tercero construye alguna parte del inmueble
y/o asuma cualquiera de los componentes
del valor agregado de la construccin.
Base legal:
Art. 3 Inc. e) Ley del IGV
8. Empresas vinculadas
Para establecer la vinculacin econmica
se debe tener en cuenta lo siguiente:
a. Una empresa posea ms del 30 % del
capital de otra empresa, directamente
o por intermedio de tercero.
b. Ms del 30 % del capital de dos o ms
empresas pertenezca a una misma
persona directa o indirectamente.
c. En cualquiera de los casos anteriores,
cuando la indicada proporcin del
capital, pertenezca a cnyuges entre
s o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o
afinidad.
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
d. El capital de dos o ms empresas

pertenezca, en ms del 30 % a socios
comunes de dichas empresas.
e. El productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre
s, el 50 % o ms de su produccin.
f. Exista un contrato de colaboracin
empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una
de las partes contratantes.
Base legal:
Art. 1 Inc. d); Art. 54 Inc. b) Ley del IGV y
Art. 12 Num. 2 Reglamento de la Ley del IGV
9. Valor de mercado
El valor de mercado es el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas
que el constructor realiza con terceros no
vinculados, o el valor de tasacin, el que
resulte mayor.
Base legal:
10. Trabajos de ampliacin

En los inmuebles en los que se haya efectuado trabajos de ampliacin, la venta
estar gravada con IGV aun cuando se
efecte conjuntamente con el inmueble
del cual forma parte, por el valor de la
ampliacin, es decir por el valor de toda
rea nueva construida. Tambin estar
gravada cuando la venta de inmuebles
remodelados o restaurados por valor de
las remodelaciones o restauraciones.
A fin de determinar el valor de la ampliacin, remodelacin o restauracin,
se debe establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin y el valor
de adquisicin del inmueble actualizado
con la variacin del ndice de precios al
por mayor hasta el ltimo da del mes
precedente al de inicio de cualquiera de
los trabajos mencionados anteriormente,
ms el referido costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin. El resultado
de la proporcin se multiplica por cien y
se expresa hasta con dos decimales.
Dicho porcentaje se aplicar al valor de
venta del bien, resultando as la base
imponible.
Base legal:
del IGV
11. Venta de cochera

Cuando se construye un edificio de departamentos, tambin queda espacio
para la construccin de algunas cocheras
o porque las normas pertinentes exigen la
construccin de cocheras en algunos casos,
debido a que dichas cocheras constituyen
inmuebles independientes que se pueden
vender conjuntamente con la vivienda, sin
I-8
Instituto Pacfico
embargo su uso no se destina a vivienda,

aunque su precio est por debajo de las
35 UIT dicha venta se encuentra gravada
con el IGV debiendo tener en cuenta que
el 50 % del valor de venta es la parte gravada con IGV y el otro 50 % se considera
valor del terreno no gravado con IGV. Ver
informe N 063-2005-SUNAT/2B0000
disponible en la pgina web de la Sunat.
12. Base imponible

En el caso de venta de inmuebles, la
base imponible para el IGV es el ingreso
percibido excluyendo el valor del terreno,
se excluye el valor del terreno porque
la venta de terrenos no est dentro del
campo de aplicacin de la Ley del IGV,
por lo tanto es venta inafecta.
Base legal:
Art. 13 Inc. d) Ley del IGV.
13. Accesoriedad
Cuando, con motivo de la venta de bienes inafectos, se proporcione servicios,
el valor de tales servicios tambin estar
inafecto.
Base legal:
Art. 14 Ley del IGV.
14. Nacimiento de la obligacin

del IGV
Por la primera venta de inmuebles hecha
por el constructor, la obligacin tributaria
nace en el momento y por el monto que
se percibe, inclusive cuando se trate de
arras de retractacin siempre que superen
el 15 % del valor total del inmueble, este
ltimo porcentaje aplicable hasta el 28 de
agosto de 2012. A partir del 29 de agosto
de 2012 cuando se trate de arras, depsito
o garanta, nacer la obligacin tributaria, si
stas superan de forma conjunta el tres por
ciento (3 %) del valor total del inmueble.
Base legal:
Art. 4 Inc. f) Ley del IGV y Art. 3 Num. 3 del
Reglamento de la Ley del IGV.
A partir del 1 de agosto de 2012, a raz

de la modificatoria de la Ley del IGV
mediante el Decreto Legislativo N 1116,
se considera venta las operaciones sujetas
a condicin suspensiva en las cuales el
pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien. Por lo tanto a partir
de la fecha mencionada anteriormente
cuando se perciba pagos con anterioridad
a la existencia del bien inmueble, nace la
obligacin tributaria del IGV.
Base legal:
Art. 3 Inc. a) Ley del IGV.
15. Operaciones de venta sujetas

a condicin suspensiva efectuadas antes de la vigencia del
Decreto Legislativo N 1116
En las ventas de bienes futuros realizadas
con anterioridad al 1 de agosto de 2012

y que el bien llegue a existir a partir del
1 de agosto de 2012, la declaracin y
pago del IGV por los pagos totales o
parciales del importe de la operacin
realizados con anterioridad al 1 de
agosto de 2012, se efectuar dentro
del mes calendario siguiente al de la
fecha de existencia del bien, conforme
el cronograma de vencimiento mensual
de obligaciones tributarias establecido
por la SUNAT.
Base legal:
nica Disposicin Complementaria Transitoria
del D.S. N 161-2012-EF.
16. Nacimiento de la obligacin

en el caso del IR
Para fines del IR, toda vez que los ingresos
percibidos por los constructores representan rentas de tercera categora, se
regirn por el artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta que establece que
se imputan las rentas bajo el principio
del devengado, y, al no haber definicin
de tal principio en la ley mencionada
recurrimos a las Normas Internacionales
de Contabilidad en su Marco Conceptual
y la NIC 18 para el reconocimiento de
los ingresos.
Al respecto la NIC 18 Ingresos por Actividades Ordinarias establece las siguientes
condiciones para el reconocimiento de
ingresos por venta de bienes:
a. Que se haya transferido al comprador
los riesgos y ventajas de tipo significativo derivados de la propiedad del
bien.
b. Que el vendedor no conserve para
si ninguna implicancia en la gestin
de los bienes vendidos, no retenga
control sobre los mismos.
c. El importe de los ingresos pueda
medirse confiablemente.
d. Es probable que se reciba los beneficios econmicos de la venta.
e. Se puedan medir los costos de la
transaccin confiablemente.
Cumplidas las condiciones anteriormente
mencionadas se considera devengado el
ingreso y por lo tanto nacer la obligacin
tributaria para fines del IR.
Por lo tanto realizada la venta de un
inmueble futuro, se pagar el IR correspondiente con la entrega del inmueble y
no bastar con que solamente exista una
vez terminado.
En ese sentido, cualquier importe recibido a cuenta constituyen anticipos y se
deben contabilizar como tal, debindose
revertir a ingresos en la fecha que se
entreguen los inmuebles y por lo tanto
en dicha fecha se gravar con el IR. (ver
RTF N 5018-4-2007).
N 300
rea Tributaria
17. Aplicaciones prcticas
Caso prctico N 1
Venta con arras de retractacin
El 15 de enero de 2014 la empresa recibe por concepto de arras
de retractacin la suma de S/.50,000 (incluido IGV), por la venta
futura de un inmueble en construccin que ser entregado el
15 de abril de 2014.
El valor total de la venta del inmueble es de S/.300,000. El 15
de febrero de 2014 se firma el contrato de compraventa.
Se pide determinar cuando nace la obligacin tributaria del IGV
y el IR y registrar los asientos contables respectivos.
Solucin
Asientos del vendedor
Por la recepcin del arras
X
DEBE HABER
12 Cuentas por cobrar comerciales - terc. 50,000

121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sist. de pens. y de salud por pagar 4,128.44

401 Gobierno central
4011 IGV

40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - terceros
45,871.56

469 Otras cuentas por pagar diversas
15/01 Por concepto de arras de retractacin.
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 50,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financ.

1041 Cuentas corrientes operativas

121 Fact., bolet. y otros comprobantes por cobrar
15/01 Por la cobranza del arras.
X
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,000


1042 Ctas. ctes. para fines especficos

10421 Banco de la Nacin
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo



10411 Banco La Moneda
15/01 Por el depsito de la detraccin.
2,000
Por la venta concretada

DEBE HABER
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 250,000.00

46 Cuentas por pagar diversas - terc.
45,871.56


4011 IGV


122 Anticipos de clientes
15/02 Por la venta realizada.
N 300



121 Fact., bolet. y otros comprobantes por cobrar
15/02 Por la cobranza del saldo de la venta.
X
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 10,000






15/02 Por el depsito de la detraccin.
10,000
Mes de abril por la entrega de los inmuebles

X
DEBE HABER

70 Ventas 275,229.36

702 Productos terminados

7024 Productos inmuebles terminados
15/04 Por el reconocimiento del ingreso a la entrega del
inmueble vendido.
Nota: realizar el pago a cuenta respectivo del IR.
Asientos del vendedor si se desiste el comprador
DEBE HABER
DEBE HABER
46 Cuentas por pagar comerc. - terc.

45,871.56

469 Otras cuentas por pagar

4011 IGV

12 Cuentas por cobrar comerc. - terc.

x/x Por la emisin de la nota de crdito.
50,000
X


75 Otros ingresos de gestin

759 Otros ingresos de gestin
x/x Por el reconocimiento del ingreso y la provisin de la
devolucin del IGV.
50,000
4,128.44
45,871.56
X
4,128.44

4,128.44

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


x/x Por la devolucin del IGV.
I-9

Por la inicial
Asientos del vendedor si se desiste el vendedor

X
DEBE HABER
Una vez concretada la venta por los 12 departamentos vendidos

que se terminarn y entregarn el ao siguiente se abona la
cuota inicial naciendo la obligacin del IGV por dicho monto

45,871.56


4011 IGV


x/x Por la emisin de la nota de crdito.
Nace la obligacin de IGV

50,000
X

65 Otros gastos de gestin

659 Otros gastos de gestin

x/x Por la devolucin del arras, IGV y la penalidad.
En vista que el bien no existe no hay pago de IR.
50,000
45,871.56
95,871.56
DEBE HABER
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 204,000


1212 Emitidas en cartera

4011 IGV

12 Cuentas por cobrar comerciales - terc. 187,156.08

x/x Por emisin del comprobante por cuotas iniciales.
X
95,871.56

95,871.56

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


x/x Por el pago de la devolucin del arras, IGV y penalidad.
Caso prctico N 2
A noviembre 2013 recibe separaciones de S/.1,000 por cada

departamento, se separaron 15 y al 31 de diciembre se concret
la venta de 12 departamentos por el cual se abon el 10 % del
valor total por cada departamento. Los clientes son consumidores
finales personas naturales.
En enero de 2014, los clientes abonan el 90 % restante al haber
recibido el crdito respectivo de una entidad financiera.
En mayo se entregan los 12 departamentos terminados por
atraso en la obra, luego en julio de 2014 se venden los 8 departamentos restantes.
Se pide el tratamiento con respecto al IGV y el IR de los ejercicios
2013 y 2014.
Solucin
Por la separacin
I-10
Instituto Pacfico
7,798.17
7,798.17
1,403.66
17,000.00
x 12 =
x 12 =
x 12 =
x 12 =
93,578.04
93,578.04
16,843.92
204,000.00
DEBE HABER

101 Caja
46 Cuentas por pagar diversas - terc.
12,000

12 Cuentas por cobrar comerciales - terc.

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
x/x Por la cobranza de la inicial.
204,000
X
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
8,160






x/x Por lel depsito de la detraccin.
8,160
Devolucin de separaciones por ventas no concretadas
No hay obligacin de emitir comprobante de pago, ya que no

supera el 3 % del valor total de la venta tampoco ha nacido la
obligacin del IGV ni de hacer pago a cuenta del IR.
X
Terreno
Construccin
IGV 18 %
Total S/.
Venta de departamentos futuros y existentes

La empresa La Pirmide S.A.C. construir un edificio de 20
departamentos a un costo de S/.120,000 c/u y los vender a
S/.170,000 c/u, incluido IGV, la construccin se comienza en
agosto de 2013 y culminar en abril de 2014.

101 Caja
46 Cuentas por pagar diversas - terceros

x/x Por la recepcin del monto de la separacin.
Hallamos la base imponible por cada unidad de la construccin

de la manera siguiente:
17,000 : 2.18 = 7,798.17 x 18 % = 1,403.66
DEBE HABER
15,000
15,000
DEBE HABER
46 Cuentas por pagar diversas - terc. 3,000


101 Caja
x/x Por la devolucin de las separaciones.
3,000
Continuar en la siguiente edicin.
N 300
I
Algunos aspectos en la obligacin tributaria del
ITAN 2014
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Ral Flores Gallegos
Ttulo : Algunos aspectos en la obligacin tributaria del ITAN 2014
1. Introduccin
En oportunidad, queremos precisar sobre la vigencia de los sujetos exonerados
del Impuesto Temporal a los Activos
Netos - ITAN, asimismo responder algunas preguntas que debe considerar
el contribuyente a la hora de cumplir
con su obligacin tributaria de este
impuesto que grava el patrimonio de
las empresas.
2. Vigencia de los sujetos exonerados al ITAN

El ITAN creado por la Ley N 28424 (Ley
del ITAN) publicado el 21.12.04, se aplica
a los perceptores de renta de tercera categora sujetos al Rgimen General del IR, y
se determina sobre el valor de los activos
netos al 31 de diciembre del ao anterior.
Como mencionamos en el punto 3 del
artculo sobre el ITAN en la Edicin
N 299 de la Revista Actualidad Empresarial, el artculo 3 de la Ley del ITAN,
dispone qu sujetos estn exonerados
del ITAN sin referencia a su plazo.
Entre los dispuestos como exonerados
estn entre otros aquellas empresas
que no hayan iniciado sus actividades
productivas, empresas que prestan servicios de agua potable y alcantarillado,
instituciones educativas particulares
excluidas las academias de acuerdo al
Decreto Legislativo N 882, entidades
inafectas o exoneradas del Impuesto a
la Renta de acuerdo a los artculos 18
y 19 del TUO de la Ley del IR, entre
otros sujetos, sin sealar un plazo de
finalizacin para este beneficio.
Por ello, el Decreto Legislativo N 977
Decreto Legislativo que establece la Ley
Marco para la dacin de exoneraciones,
incentivos o beneficios tributarios, publicada en una edicin extraordinaria el
15.03.07, vigente a partir del 16.03.07,
dispuso una vigencia mxima de 6 aos
para las exoneraciones e incentivos tributarios, indicando asimismo que aquel
beneficio concedido sin sealar plazo de
vigencia, se entendera otorgado como
mximo por dicho periodo, es decir con
un mximo de 6 aos. Cabe precisar que
N 300
cuando se establece una exoneracin

tributaria el plazo debe ser expreso en el
dispositivo legal.
No obstante, dicho decreto legislativo fue declarado inconstitucional por
el Resolutivo N 2 del Expediente
N 00016-2007-PI-TC, publicada el
16.04.09. Asimismo, conforme con su Resolutivo N 3, declara la vacatio legis1 de
la citada sentencia hasta que el Congreso
de la Repblica legisle sobre la materia,
respetando la interpretacin del Tribunal
Constitucional en el ltimo prrafo del
artculo 79 de la Constitucin de 1993.
El fundamento principal para su declaracin de su inconstitucionalidad fue que
la Ley N 28932 que deleg facultades
legislativas al Poder Ejecutivo en materia
tributaria, no haba cumplido con los
requisitos establecidos en nuestra Carta
Magna. Sin embargo, el Congreso de
la Repblica no emiti ninguna norma
con rango de ley sobre dicha materia,
en ese sentido el Decreto Legislativo
N 977 mantendra presumiblemente
sus efectos.
En ese sentido, con fecha 04.05.11,
la Sunat emiti el Informe N 0462011-SUNAT/2B0000, por medio del
cual absuelve dos puntuales preguntas
relacionadas a la vigencia de las exoneraciones previstas en el artculo 3 de la
Ley del ITAN. Las preguntas son:
Hasta qu fecha tienen vigencia las
exoneraciones previstas en el artculo
3 de la Ley N 28424, Ley que crea
el Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN)?
Se deben considerar para la declaracin del ITAN 2011 las exoneraciones
previstas en el artculo 3 de la Ley
N 28424?
Dentro del anlisis de la Sunat, seala que
debido a la vigencia indefinida de la exoneraciones otorgadas para la aplicacin
de las tasas graduales correspondiente
al ao 2009, previstas por el Decreto
Legislativo N 976 - Decreto Legislativo
que establece reduccin gradual del
impuesto temporal a los activos netos,
publicado el 15.03.07 e igualmente en
una edicin extraordinaria y vigente a
partir del 01.01.08, se deber aplicar
supletoriamente el plazo mximo de 6
aos de conformidad con el Decreto Legislativo N 977 (para aquellos beneficios
tributarios que concedidos sin sealar
1 Vacatio Legis: Plazo, inmediatamente posterior a su publicacin,
durante el cual no es obligatoria una ley. En CABANELLAS, Guillermo,
Diccionario Enciclopdico de derecho usual, 24, Buenos Aires,
Argentina: Heliasta, 1996, tomo VIII, pgina 298).
plazo, se entendern otorgados por un

plazo mximo de 6 aos), por lo que se
contabilizara la vigencia de la reduccin
gradual de la tasa del ITAN desde el
01.01.08 hasta el 31.12.13.
Ahora bien, con respecto a la declaracin
del ITAN 2011, la Sunat seala que en
dicha Declaracin de 2011, debe considerarse la exoneracin prevista en el artculo
3 de la Ley N 28424, por la razn de
que dicha exoneracin se encuentra
vigente hasta el 31.12.13 conforme lo
dispone el Decreto Legislativo N 977 aun
cuando haya sido declarado su inconstitucionalidad por el Tribunal Constitucional,
la cual precisa que toda exoneracin,
incentivo o beneficio tributario no podr
exceder de 6 aos.
En ese sentido, la exoneracin del ITAN
prevista en el artculo 3 de la Ley del
ITAN, se encuentra vigente desde el
01.01.08, vigente por del Decreto Legislativo N 976 hasta el 31.12.13 de acuerdo
a lo regulado por el Decreto Legislativo
N 977.
Sin embargo, mediante el artculo 4 del
Decreto Legislativo N 1117, publicado el
07.07.12 y vigente esta incorporacin
al da siguiente de su publicacin, incorpora la Norma VII al Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario referente a reglas
generales para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios.
Al respecto, el segundo prrafo del literal
c) de la referida Norma VII establece
puntualmente que:
Toda exoneracin, incentivo o beneficio
tributario concedido sin sealar plazo de
vigencia, se entender otorgado por un
plazo mximo de tres (3) aos.
Asimismo, la nica Disposicin Complementaria Transitoria establece en su

segundo prrafo que:
En el caso de exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios cuyo plazo supletorio
de tres (3) aos previsto en la citada Norma
VII hubiese vencido o venza antes del 31 de
diciembre de 2012, mantendrn su vigencia
hasta la referida fecha.
De acuerdo a dicho marco legal, las

exoneraciones establecidas en el artculo
3 estuvieron vigentes hasta el periodo
del 2012, ya que el Decreto Legislativo
N 977 est suspendido en sus efectos
hasta el da de hoy por sentencia del
Tribunal Constitucional, por ello, de corresponder, todos aquellos sujetos exonerados por el artculo 3 de la Ley del ITAN
I-11
sin plazo expreso, tienen que presentar

su respectiva declaracin del impuesto.
3. Quines son los que estn

obligados a declarar y quienes no?
Los sujetos obligados a presentar la declaracin del ITAN correspondiente al Ejercicio
2014 son todos aquellos contribuyentes
que generan rentas de tercera categora
comprendidos en el Rgimen General
del IR que iniciaron operaciones con
anterioridad al 01.01.14, y que adems
estn comprendidos aquellos sujetos del
rgimen de amazona, rgimen agrario,
los establecidos en zona de frontera, entre
otros, as como las sucursales, agencias y
dems establecimientos permanentes de
empresas no domiciliadas, cuyo valor de
los activos netos al 31 de diciembre de
2013 supere un milln de nuevos soles.
Asimismo, en los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no
opera la exclusin si cualquiera de las
empresas intervinientes o la empresa
que se escinda inici sus operaciones
con anterioridad al 1 de enero del ao
gravable en curso.
En estos casos, la determinacin y pago
del ITAN se realizar por cada una de las
empresas que se extingan y ser de cargo,
segn cada caso en particular, de la empresa absorbente, la empresa constituida
o las empresas que surjan de la escisin.
En este ltimo supuesto, la determinacin
y pago del ITAN se efectuar de forma
proporcional a los activos que se hayan
transferido a las empresas. Cabe precisar
que estos supuestos no se aplican en los
casos de reorganizacin simple.
ya que no existe una necesaria correspondencia entre el valor neto contable

de los activos consignados en los Estados
Financieros del PDT 684, por ello se debe
aplicar adiciones y deducciones al valor
de aquellos conceptos que desde el punto
de vista tributario califican o no como
activos, respectivamente.
Para ello, el deudor tributario debe
realizar la conciliacin correspondiente
a efectos de determinar la base imponible sobre la cual se calcular el ITAN.
Por ello, considerando las diferencias
entre las normas contable y tributaria,
veamos unos casos del artculo 5 de la
Ley del ITAN.
En las cuentas por cobrar
Adicin
Provisin por cobranza dudosa no
aceptable por no cumplir con los
requisitos establecidos de acuerdo al
Reglamento de la LIR.
Castigos de cuentas de cobranza dudosa no admitidos.
Deduccin
Saldo al cierre del ejercicio que corresponde al total de ventas al exterior
pendientes de cobro (artculo 5 de
la Ley de ITAN).
En las existencias
Adicin

Provisin por desvalorizacin de existencias.

Prdida extraordinaria de bienes por
delitos que an no se haya probado judicialmente o an no se haya
demostrado que es intil ejercitar la
accin judicial.
4. En el caso que a la empresa

no le resulta ITAN por pagar?
Declaro o no?
Deduccin
Saldo de existencias de exportacin.
(artculo 5 de la Ley de ITAN).
En el caso de aquellas empresas o sujetos

obligados a presentar la Declaracin Jurada del ITAN no le resulte un impuesto
por pagar porque sus activos netos con
las deducciones resulta siendo menos
a S/,1000,000.00, en estos casos, aun
as estn obligados a presentar su DJ del
ITAN, si no realizan se encontrarn omisos por lo que la Sunat los inducir que
lo presenten, cometiendo la infraccin
tributaria del numeral 1 del artculo 176
del Cdigo Tributario con una multa de
una (1) UIT.
Inversiones
Adicin
5. Cules son las principales

adiciones y deducciones a
efectuar para determinar la
Base Imponible del ITAN?
Inmuebles, maquinarias y equipo

Adicin
Uno de los aspectos ms delicados es

determinar la base imponible del ITAN
I-12
Instituto Pacfico
Menores valores en aplicacin del

valor razonable.
Deduccin
Mayores valores en aplicacin del
valor razonable.
Valor de acciones, participaciones o
derechos del capital de otras empresas sujetas al ITAN, no exoneradas
(artculo 5 de la Ley de ITAN).
Obsolescencia no sustentada con

informe tcnico.
Prdida de activos fijos no acreditados.
Exceso de depreciacin por aplicacin

de porcentajes mayores a los permitidos.
Disminucin por revaluacin voluntaria negativa.
Prdida extraordinaria de bienes por
delitos que an no se haya probado judicialmente o an no se haya
demostrado que es intil ejercita la
accin judicial.
Depreciacin bajo normas contables
de activos fijos en arrendamiento
financiero que se hayan depreciado,
en funcin del tiempo del contrato.
Deducciones
Incremento por revaluacin voluntaria.
Depreciacin acelerada por arrendamiento financiero.
Depreciacin en defecto, sobre porcentajes fijos tributarios.
Maquinaria y equipo con una antigedad no mayor de 3 aos. (artculo 5
de la Ley de ITAN).
6. El ITAN no aplicado como

crdito es deducible como
gasto? y en tal sentido, de
qu periodo?
Dentro de las alternativas que tiene el
contribuyente del ITAN estn que puede
no aplicar el ITAN como crdito sino
considerarlo como un gasto deducible del
ejercicio fiscal de pago. Es decir, el contribuyente puede optar no aplicar el ITAN
como crdito y considerar el monto total
como un gasto, o bien puede optar por
aplicarlo como crdito contra los pagos
a cuenta y de regularizacin, pero si aun
as le quede un saldo no aplicado, y no
solicita su devolucin puede registrarlo
como un gasto.
Por ello, lo establece el artculo 16
del Reglamento de la Ley del ITAN,
aprobado por Decreto Supremo N 0252005-EF, donde dispone que los pagos
parciales o totales efectuados usados
como crdito, no sern deducibles como
gasto para la determinacin del IR. Por lo
que, el impuesto que sea deducido total
o parcialmente como gasto a efecto del
IR no podr ser utilizado como crdito
contra dicho tributo, siendo esta una
segunda alternativa para poder absolver el ITAN pagado en el transcurso del
ejercicios anual.
Si es el caso que lo deduzca el ITAN como
gasto, lo deber imputar al periodo en
el que debe efectuarse el pago. As el
ITAN del ejercicio 2014, se deducir
como gasto en dicho periodo, conforme
al mandato del literal b) del artculo 37
de la Ley de Impuesto a la Renta.
N 300
rea Tributaria
Asimismo, cabe precisar que si no se
hubiese pagado el ITAN hasta la fecha
de vencimiento o presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, el importe pagado no podr
ser materia de devolucin, debiendo
considerarse como gasto del ejercicio
al que corresponde, as lo concluye el
Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000
el cual citamos:
1. Los pagos por ITAN realizados con
posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta o al vencimiento del plazo para tal
efecto, lo que hubiera ocurrido primero,
no son susceptibles de devolucin.
2. Los referidos pagos son deducibles para
la determinacin de la renta neta de
tercera categora del ejercicio gravable
al cual corresponde dicho tributo, en
tanto se cumpla con el principio de
causalidad.
6. Qu aplico primero como

crdito contra el pago a cuenta del IR: el saldo a favor del
ejercicio anterior del IR o el
ITAN pagado?
De acuerdo al artculo 55 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 122-94-EF, dispone que para aplicar
los crditos tributarios contra los pagos
a cuenta de tercera categora, los contribuyentes observarn las siguientes
disposiciones, el cual citamos:
1. Solo se podr compensar los saldos a
favor originados por rentas de tercera
categora.
2. Para la compensacin de crditos se
tendr en cuenta el siguiente orden: en
primer lugar se compensar el anticipo
adicional, en segundo trmino los saldos
a favor y por ltimo cualquier otro crdito.
3. El saldo a favor originado por rentas
de tercera categora, acreditado en la
declaracin jurada anual del ejercicio
precedente al anterior por el cual no se
haya solicitado devolucin, deber ser
compensado contra los pagos a cuenta
del ejercicio, inclusive a partir del mes de
enero, hasta agotarlo. En ningn caso
podr ser aplicado contra el anticipo
adicional.
4. El saldo a favor originado por rentas de
tercera categora generado en el ejercicio
inmediato anterior deber ser compensado slo cuando se haya acreditado en la
declaracin jurada anual y no se solicite
devolucin por el mismo y nicamente
contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente
a aqul en que se presente la declaracin
jurada donde se consigne dicho saldo. En
ningn caso podr ser aplicado contra el
anticipo adicional.
5. Los pagos a cuenta y retenciones en
exceso slo podrn ser compensados con
N 300
los pagos a cuenta o retenciones que se

devenguen con posterioridad al pago en
exceso.
De la lectura de este dispositivo se deducen dos casos:

6.1. Presentacin de la DJ del impuesto a la renta 2013 en el marzo del
2014
Si el vencimiento de su declaracin jurada
anual del ao fiscal 2013 est en el mes
de marzo del 2014, entonces el saldo a
favor resultante de su DJ anual 2013 lo
debe aplicar como crdito contra el pago
a cuenta del periodo 03/2014 del IR, el
cual vence en abril del 2014, y as sucesivamente hasta agotarlo. Una vez agotado
dicho saldo, podr utilizar el ITAN pagado
hasta antes de la presentacin de las declaraciones mensuales hasta el diciembre
de corresponder.
6.2. Presentacin de la DJ del impuesto a la renta 2013 en el abril del
2014
Si el vencimiento de su declaracin jurada anual del ao fiscal 2013 est en el
mes de abril del 2014, entonces el saldo
a favor resultante de su DJ anual 2013
lo debe aplicar como crdito contra el
pago a cuenta del periodo 04/2014 del
IR, el cual vence en mayo del 2014, y
as sucesivamente hasta agotarlo. Una
vez agotado dicho saldo, podr utilizar
el ITAN pagado hasta antes de la presentacin de las declaraciones mensuales
hasta el diciembre de corresponder.
No obstante, si es el caso que en abril
del 2014 se declara y paga el ITAN,
y si ello ocurre antes del vencimiento
de la presentacin del PDT 621 por el
periodo 03/2014, podr aplicar el ITAN
pagado como crdito. Luego, despus
que se agote el saldo a favor de la DJ
anual 2013 aplicado a partir del periodo 04/2014 que vence en mayo podr
aplicar el ITAN pagado.
7. Caso prctico
Trabajos Globales S.A.C.

Activo al 31 de diciembre 2013
Activo corriente
Caja y bancos
950,000
Cuentas por cobrar comerciales

neto de estimacin de cobranza
dudosa
1794,800
Cuentas por cobrar al personal,

a los accionistas (socios), directores y gerentes
14,000
Cuentas por cobrar diversas (*)
7,000
Servicios y otros contratados por

anticipado
4,500
Existencias
4506,430
Total activo corriente
7276,730
Activo no corriente
Inmuebles, maquinarias y equipo
4050,000
Intangibles
95,000
Activo diferido
32,500
Depreciacin, amortizacin y
agotamiento acumulados
(798,654)
Total activo no corriente
2151,550
Total activo neto
9428,280
(*) Incluye saldo a favor del IGV.
Asimismo, la empresa Trabajos Globales S.A.C. que durante el ejercicio

2013 realiz actividades de venta interna (S/.12000,000) y de exportacin
(S/.4900,000), por ello la entidad se
decide por el pago fraccionado del ITAN
en cuotas mensuales de abril a diciembre.
7.2. Solucin
7.2.1. Detalle de rubros especficos
a. Cuentas por cobrar comerciales
Descripcin
S/.
Facturas por cobrar ventas nacionales
750,000
Facturas por cobrar exportaciones
410,800
Letras por cobrar ventas nacionales
689,000
Letras por cobrar exportaciones
852,000
Estimacin de cobranza dudosa

(*)
(95,000)
Cuentas por cobrar comercia2606,800

les (neto)
Caso 1
7.1. Enunciado
La entidad Trabajos Globales S.A.C. se
encuentra obligada a presentar la Declaracin Jurada Anual del ITAN 2014,
por lo cual desea saber la determinacin
del referido impuesto para el ejercicio
2014. Para dicho efecto nos proporciona
la siguiente informacin del rubro activo
consignado en el balance general al 31
de diciembre de 2013.
(*) Aceptada a efectos del IR y vinculada a ventas nacionales.
Respecto a estos conceptos, el inciso

d) del artculo 5 de la Ley N 28424,
dispone como una deduccin de la base
imponible del ITAN las cuentas por cobrar
producto de operaciones de exportacin,
por ello el importe a deducir es:
Descripcin
S/.
Facturas por cobrar exportaciones
410,800
Letras por cobrar exportaciones
852,000
Total deduccin
1262,800
I-13
b. Existencias
Elemento
Descripcin
Fecha de fabricacin y/o importacin
S/.
Productos terminados
2150,150
Productos en proceso
990,450
Materias primas
490,320
Suministros diversos
100,250
Desvalorizacin de existencias (*)
(38,900)
Total Deduccin
3692,270
(*) No resulta deducible a efectos del IR.
En el supuesto de existencias, el literal d)

del artculo 5 de la Ley de ITAN establece
que se deducir las existencias producto
de operaciones de exportacin. Para
dicho efecto, establece el procedimiento
para determinar el monto a deducir, el
cual se detalla:
Descripcin
Inmuebles, maquinaria
y equipo
Agosto 2011
305,000
Enero 2012
90,000
Octubre 2013
24,000
Total deduccin
464,000
Se tiene que tener en cuenta que a lo dispuesto por el inciso b) del artculo 4 del
Reglamento de la Ley del ITAN, aprobado
por el Decreto Supremo N 025-2005-EF
dispone que:
La antigedad de la maquinaria y equipos
se computar desde la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante o de la
Declaracin nica de Aduanas, segn sea
el caso. A tal efecto, los contribuyentes debern acreditar ante la SUNAT la antigedad
de las maquinarias y equipos que excluyan
S/.
Ventas nacionales
12000,000
Ventas de exportacin
16900,000
A continuacin, la entidad debe determinamos el coeficiente:

Ventas de exportacin
Coeficiente:
Total de ventas
4'900,000
Coeficiente: = 0.2899
16'900,000
Se aplica el coeficiente al saldo de existencias, de acuerdo al balance general. Sin

embargo, se aprecia que la empresa ha
efectuado una estimacin por desvalorizacin de existencias, la cual no se admite
a efectos del IR. Por ello, se adiciona para
la determinacin de la base imponible
del ITAN, afectando la determinacin del
activo neto.
Existencias a dedu- Saldo de existencias x
cir =
coeficiente
Existencias a deducir =
S/.3731,170 (*) x
0.2899
Total deduccin =
S/.1081,666.18
de la base imponible del Impuesto que les

corresponda pagar.
7.2.2. Determinacin de la base imponible del ITAN

De acuerdo al balance general al 31.12.13
de la empresa Trabajos Globales, se procede
mediante papeles de trabajo las deducciones dispuestas en el artculo 5 de la Ley de
la Ley ITAN, as como aplicar las adiciones
y deducciones conforme a la normativa
contable, pero con una regulacin de las
normas tributarias diferentes.
Determinacin de la base imponible
4900,000
Total de ventas
Valor neto en libros S/.
Determinacin de la base imponible

Activo neto segn balance
9428,280.00
Adiciones
Provisin por desvalorizacin de existencias no admitidas
38,900.00
Deducciones
(2840,966.18)
Cuentas por cobrar producto de operaciones de exportacin (literal

d) artculo 5 Ley N 28424)
1262,800.00
Existencias vinculadas a exportaciones (literal d) artculo 5 Ley

N 28424)
1081,666.18
Maquinaria y equipo con una antigedad no mayor a tres aos

(literal b) artculo 5 Ley N 28424)
Activo diferido determinado por diferencias temporales en funcin
de la NIC 12: Impuesto a la Renta y que no califica como activo
para efectos tributarios.
464,000.00
32,500.00
Total base imponible
6626,213.82
El saldo a favor del IGV es un derecho

para la empresa por lo tanto constituye
un activo, por ello se deduce para la

definicin de la base imponible del ITAN.
7.2.3. Determinacin del ITAN

Alcuota 2014
Base
ITAN por pagar
0%
Hasta S/.1000,000.00
0.4 %
Por el exceso = 5626,213.82
22,504.86
Total
22,504.86
(*) Saldo de existencias = S/.3692,270 + S/.38.900
c. Inmuebles, maquinaria y equipo

En el caso de los conceptos de las maquinarias y equipos que no tienen una
antigedad mayor a tres aos, de acuerdo
al literal b) del artculo 5 de la Ley la Ley
de ITAN, establece la deducibilidad en
la base imponible del ITAN el valor de
dichos bienes.
I-14
Instituto Pacfico
La empresa Trabajaos Globales S.A.C.

est obligada a presentar la Declaracin
Jurada del ITAN correspondiente al
ejercicio 2014, mediante el PDT 0648
Impuesto Temporal a los Activos Netos
(versin 1.3), al vencimiento del periodo
tributario marzo en funcin de su ltimo
dgito de su Nmero RUC. El pago del
tributo lo podr efectuar al contado o de
manera fraccionada en 9 cuotas. El pago

total o por la primera cuota se debe realizar en el mismo da con la presentacin
de la declaracin jurada.
Una vez presentada la declaracin jurada
y elegida la modalidad de pago ya no ser
posible cambiar forma de pago, o es al
contado o de forma fraccionada.
N 300
I
Costos posteriores de los activos inmovilizados
- Incidencia tributaria y contable
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Costos posteriores de los activos inmovilizados - Incidencia tributaria y contable
1. Introduccin
Toda entidad posee activos inmovilizados
que en el transcurrir del tiempo requieren
de costos posteriores, con el fin de mantenerlos en condiciones de uso o explotacin, ya sea para fines administrativos
o de produccin; la importancia de un
adecuado reconocimiento contable, es la
base fundamental para identificar las incidencias tributarias que este podra acarrear.
Actualmente, tanto la norma contable
como la tributaria, han uniformizado su
terminologa para referirse a las mejoras
permanentes como COSTOS POSTERIORES, que desarrollaremos a continuacin.
2. Marco tributario
a. Costo computable
En el artculo 20 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se seala que la renta bruta
est constituida por la diferencia entre los
ingresos afectos al impuesto obtenidas
en el ejercicio gravable por enajenacin
de bienes y el Costo Computable de dichos bienes; siempre que dicho costo se
encuentre debidamente sustentado con
comprobante de pago.
En esta primera parte de la norma se
determina que el costo computable es deducible para fines de determinar la renta
bruta, adems la mencionada deduccin
solo procede si se cuenta con comprobante de pago; este requerimiento es
obligatorio desde el 01.01.13, mediante
la modificacin efectuada por el artculo
2 del Decreto Legislativo N 11121.
Esta normativa establece el que el Costo
Computable de los bienes enajenados,
comprende el costo de adquisicin,
produccin o construccin o, en su caso,
el valor de ingreso al patrimonio o valor
en el ltimo inventario determinado
conforme a ley, ms los costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las
normas contables, ajustados de acuerdo
a las normas de ajuste por inflacin con
incidencia tributaria, segn corresponda.
En ningn caso los intereses formarn
parte del costo computable.
1 Norma publicada el 29.06.12.
N 300
Adems, define los componentes del

costo computable de la siguiente manera:
i) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido,
y los costos incurridos con motivo
de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje,
comisiones normales, incluyendo las
pagadas por el enajenante con motivo
de la adquisicin de bienes, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos
que resulten necesarios para colocar
a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados
econmicamente.
ii) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual
comprende: los materiales directos
utilizados, la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricacin o
construccin.
iii) Valor de ingreso al patrimonio: el
valor que corresponde al valor de
mercado de acuerdo a lo establecido
en la presente ley, salvo lo dispuesto
en el siguiente artculo.
b. Deduccin de costos o gasto relacionados a activos inmovilizados
Segn lo establece el artculo 23 del
Reglamento del TUO de la Ley del IR, la
inversin en bienes de uso cuyo costo
por unidad no sobrepase de un cuarto
(1/4) de la UIT, a opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto
del ejercicio en que se efecte.
Esta normativa brinda al contribuyente la
opcin de establecer un monto mnimo
respecto del costo del activo (por unidad)
a fin de efectuar el reconocimiento del
bien como COSTO o como GASTO; permitindose la deduccin de dicho importe
de decidir reconocerlo como gasto.
La norma en mencin aclara adems que
dicha opcin no ser aplicable cuando los
referidos bienes de uso, formen parte de
un conjunto o equipo necesario para su
funcionamiento; refirindose claramente
a los costos posteriores; en ese sentido, el
contribuyente no podr ejercer esta opcin, debiendo registrar el costo posterior
como un ACTIVO.
c. Depreciacin y su deduccin
El artculo 38 de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que
los contribuyentes utilicen en negocios,
industria, profesin u otras actividades

productoras de rentas gravadas de tercera
categora, se compensar mediante la
deduccin por las depreciaciones admitidas en esta ley, debiendo computarse
anualmente.
El artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, brinda las pautas
para la deduccin de la depreciacin tributaria, la misma que incide en la determinacin del IR anual y son los siguientes:
- Los edificios y construcciones solo sern depreciados mediante el mtodo
de lnea recta, a razn de 5 %2 anual.
- Los dems bienes afectados a la
produccin de rentas gravadas de
la tercera categora, se depreciar
aplicando los porcentajes mximos
establecidos en el artculo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
- La depreciacin aceptada tributariamente, es aquella contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables, siempre
que no exceda los porcentajes mximos establecidos por cada unidad
del activo fijo, sin tener en cuenta el
mtodo de depreciacin aplicado por
el contribuyente.
- La depreciacin se computar a
partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de rentas
gravadas.
- Los costos posteriores introducidas por
el arrendatario en un bien alquilado,
en la parte que el propietario no se
encuentre obligado a reembolsar,
sern depreciadas por el arrendatario
con el porcentaje correspondiente a
los bienes que constituyen los costos
posteriores. Si al devolver el bien por
terminacin del contrato an existiera
un saldo por depreciar, el integro de
dicho saldo se deducir en el ejercicio
en que ocurra la devolucin.
- Si los bienes depreciables quedarn
fuera de uso u obsoleto3, el contribuyente podr optar por:
a. Seguir deprecindolo anualmente
hasta la total extincin de su valor
aplicando los porcentajes de depreciacin permitidos; o
b. Dar de baja al bien por el valor
an no depreciado a la fecha en
que el contribuyente lo retire de
su activo fijo.
El desuso o la obsolescencia debern estar
2 Porcentaje vigente a partir del 10.07.11, modificado mediante art.
5 del D.S. N 136-2011-EF.
3 Artculo 43 del TUO de la Ley del IR.
I-15
debidamente acreditados y sustentados

por informe tcnico, dictaminado por
profesional competente y colegiado. En
ningn caso la Sunat aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en
razn de desuso u obsolescencia.
d. Del clculo de la depreciacin
Las depreciaciones se calculan sobre el
valor de adquisicin o produccin de los
bienes o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflacin del balance, efectuado
conforme a las disposiciones legales en
vigencia; agregndose, de ser el caso,
los costos posteriores incorporados con
carcter permanente.
De tratarse de bienes importados, se determinar la depreciacin sobre el costo
de importacin.
e. Del registro de activos fijos
El contribuyente est obligado a llevar
un control permanente de los bienes
del activo fijo en el registro de activos
fijos, dentro del cual incluir los costos
posteriores introducidos a los activos de
la empresa; teniendo en cuenta los requisitos, caractersticas, contenido, forma y
condiciones del llevado sealados en la
R.S. N 234-2006/SUNAT4
Este registro debe ser legalizado, antes de
su uso, por notario pblico o Juez de Paz
Letrado, segn sea el caso en el que se
encuentre ubicado el domicilio fiscal del
contribuyente. Su llevado es anual, y el
plazo mximo de atraso permitido es de
tres (3) meses contados desde el da hbil
siguiente al cierre del ejercicio gravable.
2. Marco contable
Los aspectos contables a considerar se
enmarcan en los siguientes antecedentes
normativos:
i) Ley General de Sociedades - Artculo
223, establece que la informacin
financiera de una entidad se elaborar
de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
las cuales comprenden el Marco Conceptual y las Normas Internacionales
de Informacin Financiera NIIF.
Artculo 223.- Preparacin y presentacin de Estados Financieros
Los estados financieros se preparan y presentan
de conformidad con las disposiciones legales
sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas. (*)
(*)De conformidad con el artculo 1 de la
Resolucin N 013-98-EF/93.01, publicada
el 23-07-98, se precisa que los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados
a que se refiere el texto del presente artculo comprende, substancialmente, a las
Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC), oficializadas mediante Resoluciones
del Consejo Normativo de Contabilidad, y
4 Resolucin que establece las normas referidas al llevado de libros y
registros contables vinculados a asuntos tributarios.
I-16
Instituto Pacfico
las normas establecidas por Organismos de

Supervisin y Control para las entidades de
su rea siempre que se encuentren dentro
del Marco Terico en que se apoyan las
Normas Internacionales de Contabilidad.
Por ende, el reconocimiento de los

elementos de los estados financieros
se efecta aplicando las bases, requerimientos y exigencias sealadas en las
NIIF.
Los lineamientos de reconocimiento
contable de un activo, as como la
determinacin, cmputo y cese de la
depreciacin se realizan en funcin de
lo sealado en el Marco Conceptual
y en la NIC 16 Propiedad, planta y
equipo, desarrollado a continuacin.
ii) Diferencia en la determinacin de
la renta neta imponible - Artculo
33 Reglamento de la LIR, referido
a los reparos tributarios producto
de las diferencias identificadas en la
determinacin de la renta neta por la
aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados5, seala:
Artculo 33 La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar,
por la aplicacin de las normas contenidas
en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o
el Reglamento condicionen la deduccin al
registro contable, la forma de contabilizacin
de las operaciones no originar la prdida
de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.
Con estos antecedentes previos a considerar, desarrollamos el marco contable

en torno al reconocimiento, medicin
y presentacin de los costos posteriores
incurridos en relacin a los activos inmovilizados (activos fijos) de la empresa.
a. Marco conceptual
Esta norma en su prrafo 49 define al
ACTIVO como un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos;
este requisito consiste en el potencial que
tiene el activo para contribuir sea directamente o indirectamente en los flujos de
efectivo y de otros equivalentes al efectivo
de la empresa; este potencial puede ser de
tipo productivo, constituyendo parte de las
actividades de operacin de la empresa, o
la capacidad para reducir gastos o costos.
b. NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
- Generalidades
Al comprender el tema del informe el
reconocimiento de los activos fijos de la
5 Los principios de contabilidad generalmente aceptados son los
oficializados en las Resolucin N 013-98/EF del Consejo Normativo
de Contabilidad, recogidos en el artculo 223 de la Ley General de
Sociedades.
entidad, es necesario analizar la NIC 16.

Esta norma define al elemento propiedad,
planta y equipo como activos tangibles
que posee una entidad para su uso en
la produccin o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o
para propsitos administrativos; y que
espera usar durante ms de un periodo.
Asimismo seala que su reconocimiento
como activo se realizar si y solo si cumple
con los siguientes requisitos:
(a) sea probable que la entidad obtenga los
beneficios econmicos futuros derivados
del mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con
fiabilidad.
Adems nos precisa que su medicin
al momento de su reconocimiento, se
realizar a su costo de adquisicin o
construccin.
- De los costos iniciales y posteriores
Representan los costos iniciales, la adquisicin de elementos de propiedades, planta y equipo vinculada al uso y explotacin
por parte de la empresa; adems tambin
se incluyen aquellos que se adquieren con
fines de seguridad, medioambiental o que
resultan necesarios para lograr la obtencin
de los beneficios econmicos derivados del
resto de los activos.
Representan los costos posteriores,
aquellos incurridos para la sustitucin
de parte de uno o ms elementos de
propiedad, planta y equipo, siempre que
se cumpla el criterio de reconocimiento
sealado en el prrafo 7 de la NIC 16.
Por ende, el desembolso por reparaciones
u conservacin del activo se reconocen
como gastos, tales como mantenimientos
diarios, mano de obra y suministros o
repuestos.
Adems se deber de tener en consideracin que en el caso de costos posteriores
que impliquen la sustitucin de partes de
un activos, el importe en libros de esas
partes que se sustituyen se dar de baja
en cuentas, para ello debemos tener en
cuenta lo sealado en el prrafo 70 de
la NIC 16, que seala que si, de acuerdo
con el principio de reconocimiento del
prrafo 7, la entidad reconociera dentro
del importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo el costo
derivado de la sustitucin de una parte
del elemento, entonces dar de baja el importe en libros de la parte sustituida, con
independencia de si esta parte se hubiera
amortizado de forma separada. Si no fuera
practicable para la entidad determinar el
importe en libros del elemento sustituido,
podr utilizar el costo de la sustitucin
como indicativo de cul era el costo del
elemento sustituido en el momento en el
que fue adquirido o construido.
- De la depreciacin y vida til
El clculo de la DEPRECIACIN se determina de la distribucin del importe
N 300
rea Tributaria
depreciable6 a lo largo de su vida til
en forma sistemtica.
La depreciacin se determina de forma
separada por cada activo, en el caso que
las partes de un activo posean una vida
til distinta entre ellas, la depreciacin
podr realizarse de manera separada,
por ejemplo, las partes de un avin. El
cargo por depreciacin de cada periodo
se reconocer en el resultado del periodo,
salvo que se haya incluido en el importe
en libros de otro activo.
El inicio de la depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso,
esto es, cuando se encuentre en la ubicacin
y en las condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por la gerencia.
La depreciacin de un activo cesar en la
fecha ms temprana entre aquella en que
el activo se clasifique como mantenido
para la venta (o incluido en un grupo de
activos para su disposicin que se haya clasificado como mantenido para la venta) de
acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se
produzca la baja en cuentas del mismo. Por
tanto, la depreciacin no cesar cuando el
activo est sin utilizar o se haya retirado
del uso activo, a menos que se encuentre
depreciado por completo. Sin embargo,
si se utilizan mtodos de depreciacin en
funcin del uso, el cargo por depreciacin
podra ser nulo cuando no tenga lugar
ninguna actividad de produccin.
La vida til de un activo se definir en
trminos de la utilidad que se espere que
aporte a la entidad. La estimacin de la
vida til de un activo es una cuestin de
criterio, basado en la experiencia que la
entidad tenga con activos similares.
Los mtodos de depreciacin aplicables
son: Mtodo de lnea recta, unidades
producidas y saldos decrecientes.
- Del deterioro del valor:
El deterioro del valor de un activo se
determina en funcin de la revisin del
importe en libros del activo y su importe
recuperable, de resultar este ltimo menor al importe en libros, para ello aplicar
la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
3. Caso prctico
Caso 1
La empresa Minerales S.A. en marzo del
2014, decide alquilar una unidad de
transporte, por un plazo de 2 aos, para
ello ha realizado los siguientes costos
posteriores al activo:
- Servicio de cambio de carrocera y
motor por S/.16,800 ms IGV.
6 El importe depreciable se determina luego de deducir el valor
residual.
N 300
- Servicio de cambio de llantas que

incluye el suministro por S/.4,000 ms
IGV.
Se requiere determinar el registro contable de los costos posteriores realizados.
Solucin
La empresa deber evaluar cada desembolso incurrido a fin de determinar si corresponde su reconocimiento como gasto o
costo posterior; para ello analizamos si cumple con la definicin de Propiedad, Planta
y Equipo (prrafo 6 de la NIC 16) y con los
criterios de reconocimiento como ACTIVO
sealado en el prrafo 7 de la NIC 16.
Del anlisis sealamos que el cambio
de carrocera y motor, cumple con la
N
Fecha
Glosa
Por la
compra de
x 30.03.14 costos posteriores y
suministros
Por el destix 30.03.14 no del costo

y/o gasto
x 30.03.14
Por el pago
a los proveedores
Fecha
definicin y criterios de reconocimiento

de un elemento de propiedad, planta y
equipo; esto debido a que tangiblemente
se identifican estos bienes, van a permanecer en la empresa por un periodo
mayor a un ao, es fiable la medicin
de su costo, y de su uso o explotacin se
provee beneficios econmicos futuros a la
empresa; por cuanto estos desembolsos
deben ser activados segn correspondan
a la naturaleza del bien.
En lo referente a la adquisicin de las
llantas, este califica como suministros,
por cuanto su reconocimiento se realizar
como GASTO en la oportunidad de su
ocurrencia.
Por tanto el registro contable ser:
Cta.
Debe
Haber
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
16,800.00
334
Unidades de transporte
3341
Vehculos motorizados
33411 Costo
65 GASTOS DIVERSOS DE GESTIN
4,000.00
656
Suministros
6569
Suministros diversos
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. 3,744.00
DE PENS. Y SALUD
401
Gobierno Central
4011
IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
24,544.00
465
Pasivo por compra de activo inmovilizado
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699
91 Gastos de administracin
2,400.00
92 Gastos de ventas
1,600.00
79 Cargas imput. a cuenta de costos y gastos
4,000.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
24,544.00
465
Pasivo por compra de activo inmovilizado
469
4699
Otras cuentas por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTEs DE EFECTIVO
24,544.00
104
Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041
Ctas. ctes. operativas
Es necesario precisar que la sustitucin

de la carrocera y motor de la unidad
de transporte en mencin, implicar a
la entidad que efectu la baja en libros
N
de las partes, segn lo seala el prrafo

70 de la NIC 16, para ello se tomar en
consideracin el importe en libros del
elemento sustituido.
Glosa
Cta.
Debe
Haber
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
16,800.00
391
Depreciacin acumulada
Por la baja
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
en libros de
39133 Equipo de transporte
x 30.03.14
las partes
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
16,800.00
sustituidas
334
Unidades de transportes
3341
Vehculos motorizados
33411 Costo
El reconocimiento de los costos posteriores incurridos se deber de efectuar en el

Registro de activos fijos, y su depreciacin
se efectuar tomando en consideracin la
vida til del activo.
En el caso planteado vamos a suponer
que la unidad de transporte, al 30 de
marzo de 2014, ha sido utilizada ya 3
aos de vida til y que el costo posterior
incluido en el activo permitir que se
pueda utilizar un promedio de 4 aos
ms, representando este dato la vida
til del costo posterior, por cuanto la
depreciacin contable del costo posterior

ser el 25 % anual.
Se deber tener en consideracin adems
el porcentaje mximo permitido a efectos
de aplicar la deduccin de la depreciacin tributaria en la determinacin del
IR anual; contemplado en el artculo
22 del Reglamento de la Ley del IR, de
existir algn exceso se realizar una adicin tributaria en la DJ Anual de Renta;
segn lineamientos del artculo 33 del
Reglamento de la Ley del IR y la NIC 12
Impuesto a las Ganancias.
I-17
La queja a la luz del Cdigo Tributario, Ley

del Procedimiento Administrativo General y la
Resolucin de Superintendencia
N 073-2002-SUNAT
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : La queja a la luz del Cdigo Tributario, Ley
del Procedimiento Administrativo General
y la Resolucin de Superintendencia
N 073-2002-SUNAT
1. Introduccin
Siempre hemos escuchado que cuando notamos alguna irregularidad o defecto en la
tramitacin de un procedimiento administrativo, debemos de presentar una queja
ante el superior jerrquico de la autoridad
que tramita nuestro procedimiento.
Es probable que en ms de una oportunidad le hayan sealado que cuando se
encuentre en un procedimiento de fiscalizacin que se desarrolla sin observar el
debido procedimiento establecido en las
normas tributarias, debemos de interponer
un recurso de queja ante el Tribunal Fiscal.
As como en el caso de que no se hayan
resuelto nuestras solicitudes dentro de
los plazos previstos en el TUPA para que
la Administracin Tributaria emita un
pronunciamiento.
Si bien es cierto en cada uno de los supuestos sealados se presenta una queja,
cabe resaltar, que en ninguno de ellos
se aplica el mismo procedimiento; por
lo que mediante el presente artculo se
desarrollar el tratamiento de la queja
a la luz del Cdigo Tributario, Ley del
Procedimiento Administrativo General
y la Resolucin de Superintendencia
N 073-2002-SUNAT.
2. La queja segn el Cdigo Tributario

a. Cul es la naturaleza de la queja
prevista en el Cdigo Tributario?
La queja no ha sido concebida como un
recurso, es decir, su regulacin, tanto normativa, doctrinaria o jurisprudencial, no
la califica como un medio impugnatorio
a travs del cual se va a revertir un acto
administrativo en particular, sino que su
naturaleza tiende ms a ser un remedio
procedimental frente a actuaciones indebidas o que se configuran fuera del
procedimiento legal1.
1 BASALLO RAMOS, Carlos: Cdigo Tributario para contadores:
I-18
Instituto Pacfico
De tal forma que la finalidad de la queja

regulada en el Cdigo Tributario es la de
corregir las actuaciones o procedimientos
irregulares que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en el referido Cdigo y no la de un recurso impugnatorio.
Mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 4620-A-2011, se precis lo siguiente:
Se resuelve declarar que la queja regulada en el artculo 155 del Cdigo
Tributario no ha sido prevista para
que el Tribunal Fiscal ordene a la Administracin Tributaria pronunciarse
sobre solicitudes y/o recursos formulados dentro de los plazos previstos
por la ley, pues para ello ha conferido a
los interesados la potestad de impugnar
las resoluciones fictas denegatorias. (Los
subrayados y negritas son nuestras).
En el mismo sentido, se emiti la Resolucin del Tribunal Fiscal N 396-2-2007

que seala lo siguiente:
La queja no es la va para cuestionar
actos que se emiten dentro de un
procedimiento contencioso tributario
como es el caso de los requerimientos
de admisibilidad, siendo que cualquier cuestionamiento a los requisitos
que exige la Administracin se debe
efectuar en la va correspondiente, al
momento de presentar los recursos impugnativos correspondientes. (Los subrayados
y negritas son nuestras).
De lo sealado se puede desprender que

la naturaleza de la queja no es la de un
recurso impugnatorio que se pronuncia
sobre el fondo sino la de corregir actuaciones o procedimientos que devienen en
irregulares por ser incompatibles con lo
previsto en el Cdigo Tributario.
En la doctrina se ha definido a la queja
como un medio por el cual el contribuyente, como participante del proceso,
tiene derecho a impugnar los actos administrativos irregulares. Esta irregularidad
proviene de la potestad discrecional que
tiene la autoridad tributaria. La Administracin Tributaria debe revisar y subsanar
el vicio procesal indicando el cauce correcto que debe seguir el proceso2.
La queja no va a entrar a resolver cuestiones de fondo, como sera el caso del
nacimiento de una obligacin tributaria,
Anlisis, base legal y doctrinaria, jurisprudencias, casos prcticos
y flujogramas. 1.a Edicin. Gaceta Jurdica S.A., Lima: 2012, p. 571.
2 ARANCIBIA CUEVA, Miguel: Manual del Cdigo Tributario y de
la Ley Penal Tributaria. 1.a Edicin. Instituto Pacifico S.A.C., Lima,
2012, p. 479.
la validez de reparos al crdito fiscal, la

nulidad de una resolucin de determinacin, entre otros. Por esa misma razn, es
que no podra interponerse queja contra
lo resuelto por el Tribunal Fiscal3.
b. Cundo se presenta la queja?
De acuerdo con el artculo 155 del Cdigo
Tributario, la queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido
en el Cdigo Tributario, en la Ley General
de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; as
como en las dems normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.
De tal forma que la queja se presentar
cuando el actuar de la Administracin
Tributaria afecte directamente o infrinja
lo establecido en el Cdigo Tributario o
cuando los procedimientos que establezca la Administracin Tributaria afecten
directamente o infrinjan lo sealado en
el Cdigo Tributario.
c. La queja debe cumplir alguna
formalidad?
La queja no requiere cumplir con determinada formalidad para ser presentada
ya que no es un recurso impugnatorio.
Cuando elaboremos nuestra queja debemos de precisar cules son o en qu consisten las actuaciones o el procedimiento
de la Administracin Tributaria que lo
convierten en irregular por no respetar el
contenido del Cdigo Tributario.
Asimismo, nuestra queja debe de estar
firmada por el quejoso y no requiere la
firma de un abogado colegiado hbil.
d. Existe un plazo para la presentacin de la queja?
No se ha establecido un momento especfico para presentar la queja solo se
menciona en el artculo 155 del Cdigo
Tributario que la queja se presenta cuando
existan actuaciones o procedimientos
que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en el Cdigo Tributario por
lo que podemos concluir que la queja se
deber de presentar mientras el procedimiento se encuentre en curso.
No existe plazo para presentar la queja,
lo lgico ser que se interponga cuando
estando en trmite el procedimiento, la
3 BASALLO RAMOS, Carlos. Ob. Cit. p. 572.
N 300
rea Tributaria
Administracin Tributaria haya infringido
la regulacin del mismo, pues en caso
exista un acto definitivo (por ejemplo, una
resolucin de determinacin), cualquier
cuestionamiento deber ser encausado
va recurso de reclamacin4.
e. Ante qu rgano se presenta la
queja?
Si la queja es en contra de la Administracin Tributaria, se deber de presentar
ante la Oficina de Atencin de Quejas del
Tribunal Fiscal.
Y si la queja es en contra del Tribunal
Fiscal, se deber de presentar ante el
Ministerio de Economa y Finanzas.
f. En cunto tiempo debe resolverse
la queja?
De conformidad con el artculo 155 del
Cdigo Tributario, la queja sea que se
presente contra la Administracin Tributaria o contra el Tribunal Fiscal, debe de
resolverse en el plazo de 20 das hbiles.
3. La queja segn la Ley del

Procedimiento Administrativo
General
administrativa?
La queja administrativa constituye un
remedio procesal regulado expresamente
por la Ley mediante el cual los administrados pueden contestar los defectos de
tramitacin incurridos, con la finalidad
de obtener su correccin en el curso de
la misma secuencia5.
De tal forma que la finalidad de la queja
administrativa es la de corregir o subsanar
los defectos que se presenten durante el
trmite que iniciemos, es decir, busca el
ordenamiento del procedimiento.
Asimismo, la queja administrativa no
tiene la naturaleza de un recurso porque
no tiene por objetivo declarar la nulidad
de un acto administrativo sino solamente
el corregir un defecto en el trmite de un
procedimiento administrativo.
De acuerdo con el numeral 1 del artculo
158 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, la
queja se presenta contra los defectos de
tramitacin y, en especial, los que supongan paralizacin, infraccin de los plazos
establecidos legalmente, incumplimiento
de los deberes funcionales u omisin de
trmites que deben ser subsanados antes
de la resolucin definitiva del asunto en
la instancia respectiva.
4 BASALLO RAMOS, Ob. cit. p. 573.
5 MORN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. 9.a Edicin. Gaceta Jurdica S.A.,
Lima: 2011, p. 474.
N 300
c. Existe un plazo para la presentacin de la queja?

Segn se desprende del artculo 158 de
la Ley bajo comentario, la queja se puede
presentar en cualquier momento.
Las normas generales no contemplan un
plazo legal para interponer la queja administrativa, pero resulta lgico plantearla
tan pronto como el interesado conozca
de la conducta desviada. Dicho ordenamiento se limita a establecer que en
cualquier momento () pueden formular
queja contra los defectos de tramitacin
(), sin preocuparse por determinar un
lmite final a la posibilidad de presentar
una queja administrativa6.
Sin embargo, creemos que la queja debe
de interponerse hasta antes de emitido
el acto administrativo que pone fin al
procedimiento, pues, una vez emitido
el acto administrativo solo procede la
presentacin de recursos impugnatorios.
d. Ante qu rgano se presenta la
queja?
La queja se presenta ante el superior
jerrquico de la autoridad que tramita el
procedimiento, citndose el deber infringido y la norma que lo exige.
En cuanto a la sustanciacin de la queja,
hay que tener presente que el superior
se orientar con celeridad a verificar la
certeza de la imputacin realizada a la
conducta del funcionario quejado, pero
sin suspender el procedimiento administrativo ni obstaculizar la posibilidad de
que la Administracin de oficio proceda a
subsanar la falla incurrida. Para tal efecto,
la tramitacin consistir bsicamente en
investigar el defecto indicado en el escrito
del interesado y en recabar un informe,
que a modo de descargo, preparar
el funcionario quejado, sin dar lugar a
ningn trmite adicional o apertura a
prueba7.
e. En cunto tiempo debe resolverse
la queja?
El plazo establecido en la ley para que la
autoridad superior resuelva la queja es
de tres das hbiles8, previo traslado al
quejado, a fin de que pueda presentar
el informe que estime conveniente al da
siguiente de solicitado.
En ningn caso se suspender la tramitacin del procedimiento en que se haya
presentado queja, y la resolucin ser
irrecurrible.
Como la queja es un mecanismo correctivo establecido a favor del administrado,
no configura un recurso. En consecuencia,
6 MORN URBINA, Juan Carlos. Ob. Cit., p. 476.
7 Loc. Cit. Ibdem.
8 De acuerdo con el numeral 1 artculo 134 de la Ley del Procedimiento Administrativo General:
134.1 Cuando el plazo es sealado por das, se entender por hbiles
consecutivos, excluyendo del cmputo aquellos no laborables del
servicio, y los feriados no laborables de orden nacional o regional.
en ningn caso se suspender la tramitacin del procedimiento en que se haya

presentado queja a fin de no perjudicar
al mismo9.
4. La queja segn la Resolucin de Superintendencia

N 073-2002-SUNAT
prevista en la Resolucin de Superintendencia N 073-2002-SUNAT?
En principio, las quejas formuladas al
amparo de la Resolucin de Superintendencia N 073-2002-SUNAT no tendrn
la naturaleza de recurso administrativo.
Su interposicin no interrumpir ni
suspender los plazos establecidos en la
legislacin vigente para la tramitacin y
resolucin de los correspondientes procedimientos.
Las quejas no condicionan, en modo alguno, el ejercicio de las restantes acciones,
recursos o derechos que, de conformidad
con la normatividad reguladora de cada
procedimiento, puedan ejercitar los que
figuren en estos como interesados.
De acuerdo con el literal c) del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia
N 073-2002-SUNAT, las quejas son las
expresiones de descontento de los administrados, por cualquier accin o inaccin
de los servidores y/o funcionarios de las
diversas dependencias de la Sunat que
vulnere sus derechos, tales como mala
atencin, problemas en los trmites y/o
procedimientos o aspectos institucionales.
De tal forma que se deber de presentar
una queja cuando nos encontremos ante
una situacin de descontento por el actuar de los servidores o funcionarios de
la Administracin Tributaria.
c. Existe un plazo para la presentacin de la queja?
En la referida Resolucin de Superintendencia N 073-2002-SUNAT, no se ha
establecido un plazo para la presentacin
de la queja.
d. En cunto tiempo debe resolverse
la queja?
En la resolucin que regula la queja no se
ha establecido un plazo para ser resuelta.
e. Ante qu rgano se presenta la
queja?
Las quejas sern tramitadas a travs de
la Gerencia de Defensora del Contribuyente.
9 GUZMN NAPURI, Christian: Manual del Procedimiento Administrativo General. 1.a edicin. Instituto Pacifico S.A.C., Lima: 2013,
p. 512.
I-19
f. Cmo se presenta la queja?

Las quejas se podrn presentar:
a. De manera personal ante cualquier
Centro de Servicios de la Sunat, utilizando el Formulario N 5020.
b. A travs de la pgina web de la Sunat,
con o sin clave SOL, en la direccin
electrnica:www.sunat.gob.pe.
5. Casos prcticos
Caso N 1
Con fecha 5 de febrero de 2014, la
empresa Timothy S.A.C. present una
solicitud de devolucin de impuestos
(Formulario 4949).
De acuerdo con el TUPA de la Sunat, dicho procedimiento tiene 45 das hbiles
de duracin. Luego de transcurrido el
plazo sealado, se debi resolver por
lo que ante la ausencia de un pronunciamiento.
Es vlido que la empresa Golden S.A.C.
presente su queja?
Solucin
En el presente caso tenemos que el rea
a cargo de resolver los expedientes de
devoluciones no ha cumplido con los
plazos establecidos para resolver dichas
solicitudes.
De tal manera que esta conducta de un
servidor o funcionario de la Sunat nos
genera malestar.
Motivo por el cual, en virtud de la
Resolucin de Superintendencia
N 073-2002-SUNAT, nos corresponde
presentar queja para que de este modo
la esta sea atendida por el rea de Defensora del Contribuyente, que coordinar
con el funcionario a cargo del expediente
para que se brinde atencin prioritaria y
dicho expediente pueda ser atendido a
la brevedad.
Sin embargo, el da 3 de febrero, el funcionario de la Sunat se presenta en las

instalaciones de la empresa Tesoro Negro
S.A. y al no ver el libro contable de activos
fijos decide cerrar el requerimiento, sin
respetar que el contribuyente tena plazo
para presentar dicho libro hasta el 5 de
febrero de 2014.
Ello se debe a la dejadez de los arquitectos

a cargo que no han cumplido con realizar
las inspecciones y evaluaciones correspondientes a efectos de determinar si es viable
o no la ejecucin de dicho proyecto.
Asimismo, la empresa Tesoro Negro S.A.

nos comunica que an no se ha emitido
la resolucin de multa.
Solucin
Se nos consulta que puede hacer el contribuyente en dicha situacin.

Solucin
En principio, de acuerdo con el artculo 8
del Decreto Supremo N 085-2007-EF, el
cierre del requerimiento se efectuar en
la fecha consignada en el requerimiento
para cumplir con la exhibicin y/o presentacin del citado libro.
De acuerdo con el requerimiento notificado la fecha lmite para la presentacin
era el 5 de febrero de 2014 por lo que
de ninguna manera el plazo sealado
expresamente en el requerimiento puede
ser variada unilateralmente por el funcionario de la Sunat.
Por lo que en virtud del artculo 11
del Decreto Supremo N 085-2007-EF,
procede interponer la queja prevista en
el artculo 155 del Cdigo Tributario
contra las actuaciones irregulares en el
procedimiento de fiscalizacin dado que
an no se ha notificado la resolucin de
determinacin y/o multa.
En vista de que la actuacin del funcionario de Sunat fue cerrar el requerimiento
sin que se den los supuestos del artculo
8 del referido decreto supremo, dicha
actuacin afecta directamente el procedimiento de fiscalizacin, procedimiento establecido por la Administracin
Tributaria.
Motivo por el cual, es vlido que se
presente la queja prevista en el artculo
155 del Cdigo Tributario. Y dado que se
presentar la queja en contra de la Administracin Pblica, la queja se deber de
presentar ante el Tribunal Fiscal.
Caso N 2
Caso N 3
Con fecha 22 de enero de 2014 se notifica
a la empresa Tesoro Negro S.A. un requerimiento de fiscalizacin en el cual se
seala que la contribuyente debe de presentar informacin referente al Registro
de activos fijos entre otros documentos.
Para cumplir con la presentacin o exhibicin del referido libro contable se le da
como plazo 10 das hbiles. Lo que significa que el plazo para cumplir vencera el
da 5 de febrero de 2014.
I-20
Instituto Pacfico
La empresa El Suspiro Azul S.R.L. desea

construir unos edificios por lo que se
encuentra solicitando las licencias de
construccin ante la Municipalidad de
San Venganza. Pero sin justificacin legal
vlida alguna, dicho trmite se encuentra
paralizado, sin que el municipio haya
emitido alguna opinin o comentario
sobre los documentos y planos presentados.
Ante ello, la empresa El Suspiro Azul S.R.L.

nos consulta qu puede hacer para poder
subsanar dicho trmite.
En este caso, observamos que el procedimiento de licencias de construccin se
encuentra suspendido a consecuencia del
comportamiento de los funcionarios a
cargo del expediente lo cual genera que
el expediente se haya paralizado.
Motivo por el cual corresponde presentar
una queja administrativa, en virtud del
artculo 158 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Caso N 4
El da 5 de abril de 2014, un fedatario
de la Sunat realiz la compra de unos
productos en la tienda La Estrellita Azul.
El da anterior en la tienda se haba
emitido la ltima boleta de venta por
lo que en el negocio no se contaba con
comprobantes de pago.
Motivo por el cual, al realizarse la venta
de los productos, la tienda no emiti
un comprobante de pago por lo que
se cometi la infraccin de no emitir
comprobante de pago, generando el
levantamiento de un acta probatoria por
dicha omisin.
El propietario del negocio seala que
dicha operacin se realiz de forma
irregular y premeditada por parte del
fedatario de la Sunat, quien solo buscaba
perjudicarlo.
Ante ello, la tienda La Estrellita Azul nos
consulta si se puede presentar una queja
de acuerdo con el artculo 155 del Cdigo Tributario.
Solucin
En este caso no procede presentar una
queja contra el acta probatoria levantada
por el fedatario de la Sunat en vista de
que no procede discutir la validez del acta
probatoria en el procedimiento de queja.
En el procedimiento de queja previsto en
el artculo 155 del Cdigo Tributario,
solo se discute la subsanacin de los
defectos de procedimiento o cuando se
vulneren los derechos del contribuyente y
no para discutir aspectos de fondo.
Lo que debera hacer el contribuyente es
esperar a la notificacin de la resolucin
correspondiente con la finalidad de presentar el recurso impugnatorio respectivo.
N 300
rea Tributaria
Rgimen tributario de las empresas

1. Transporte de carga que supera las 2 tm (2 toneladas mtricas)
Ficha Tcnica
Autora : Gleidis Campon
Chuqui(*)
Ttulo : Rgimen tributario de las empresas

Consulta
Mara Gmez, persona natural con negocio,
cuyo rubro es la venta de productos ictiolgicos, ha adquirido un camin de 4 tm
(cuatro toneladas mtricas) para transportar
su mercadera y en algunas ocasiones realizar
servicios de transporte.
Al respecto nos realiza la siguiente consulta:
1. Cul sera el rgimen tributario al que
debera acogerse? Qu libros contables
debera llevar? Qu impuestos estara
obligada a pagar?
Respuesta:
Antes de responder la consulta es pertinente
describir algunos aspectos relevantes:
Debe entenderse por regmenes tributarios
al conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las obligaciones sustanciales,
vinculadas directamente al pago de tributos,
y de las obligaciones formales, relacionadas
con trmites, documentos o instrumentos que
facilitan el pago de tributos.
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF,
establece que el rgimen tributario comprende
a las personas naturales y jurdicas que generan
rentas de tercera categora.
El rgimen tributario peruano, desde fines de
1994, cuenta con tres regmenes tributarios: el
Nuevo Rgimen nico Simplificado (NUEVO
RUS), el Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta (RER) y el Rgimen General, a los que
pueden acceder obligatoria o voluntariamente,
segn sea el caso, las pequeas empresas o
negocios.
A continuacin, algunos alcances de los tres
regmenes en mencin:
1
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N 300
RUS D. Leg. N937

del 14.11.03
Detalle
RER D.Leg. N938 del

14.11.03
1) El valor de sus activos

fijos, sin incluir predios Menor/Igual S/.70,000 Menor/Igual S/.126,000
y vehculos
2) Ingresos netos o comMenor/Igual S/.360,000 Menor/Igual S/.525,000
pras en cada ejercicio
3) Nmero de trabajadoMenor/Igual 10
res
4) Nmero de locales
Menor/Igual 1
Boleta de ventas
Facturas, tickets
2) Compbtes. de pago
Boleta de ventas
Nota de dbito
Nota de crdito
Gua de remisin, etc.
3) Libros contables
No est obligado
4) Presentacin declaracin jurada anual
Registro de ventas
Registro de compras
Inventario fsico al 31/12
No presenta
No presenta
R.G. D.S. N 179-2004 EF

Sin limites
Sin limites
Sin limites
Nos Preguntan y Contestamos
Nos Preguntan y Contestamos
Sin limites
Boleta de ventas
Facturas, tickets
Nota de dbito
Nota de crdito
Gua de remisin, etc.
1) Ingresos menores a 150 UIT:
- Registro compras
- Registro ventas
- Contab. simplificada
2) Ingresos mayores a 150 UIT:
- Contabilidad completa
Est obligado a presentar
Tasas de impuesto a la renta

Total ingresos brutos
mensuales (hasta S/.)
Total adquisiciones mensuales
Cuota mensual
5,000
5,000
20
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
RUS: Categoras
(S/.)
RER: 1.5 % de los ingresos netos - Mensual

RG: 30 % de la utilidad tributaria - Anual
Impuesto a pagar en cada uno de los regmenes tributarios:

Grupos
tributarios
Negocios
Tipos de renta
Rentas de tercera
categora
Rgimen
Tributos afectos
Rgimen
general
Impuesto a la renta de tercera categora

IGV
Impuesto a la renta de tercera categora
IGV
Cuota del Nuevo RUS (incluye impuesto a la renta)
Renta de tercera categora y el IGV)
RER
Nuevo RUS
En el presente caso, no pueden acogerse al

Rgimen Especial de Renta (RER) aquellos que
presten el servicio de transporte de carga de
mercancas siempre que sus vehculos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 tm
(dos toneladas mtricas), y/o el servicio de
transporte terrestre nacional o internacional
de pasajeros.
En igual sentido, el Rgimen del Nuevo Rus,
indica que se encuentran excluidos de este
rgimen, aquellos que presten el servicio de
transporte de carga de mercancas utilizando
sus vehculos que tengan una capacidad de
carga mayor o igual a 2 tm (dos toneladas
mtricas).
En conclusin, dado que el camin tiene una
capacidad de 4 tm, no puede acogerse ni al
Rgimen del Nuevo RUS ni al Rgimen Especial de Renta (RER), por lo que le corresponde
acogerse al Rgimen General.
Respecto al llevado de libros contables, el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, modificado por el artculo 20 de la Ley
N 30056, establece que los perceptores de
Rentas de tercera categora en el Rgimen General debern llevar los siguientes libros contables:
a) Si los ingresos son menores a 150 UIT:
Registro compras
Registro ventas
Contabilidad simplificada
b) Si los ingresos son mayores a 150 UIT:
Contabilidad completa
I-21
Nos preguntan y contestamos
2. Prestacin de servicios de capacitacin

Consulta
Giovanna Rojas est realizando los trmites
para constituir una empresa cuyo objeto social
es brindar servicios de capacitacin: seminarios,
diplomados, cursos de especializacin, etc.
Al respecto, nos realiza las siguientes consultas:
1. Cul es el rgimen tributario al que debera
acogerse la empresa? Dicha actividad, se
encuentra exonerada del impuesto a la renta
e IGV? De no ser as, cules son los tributos
que debera pagar?
Respuesta:
En este caso es pertinente mencionar que se
encontrarn obligados a pagar el impuesto a la
renta, los contribuyentes, personas naturales,
sociedades indivisas, personas jurdicas, etc.,
que realicen actividad empresarial, de la cual
se perciba ganancias.
A efectos del impuesto a la renta, se deber tomar en cuenta que existen supuestos
especficos de inafectacin y exoneracin
previstos por el Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, los cuales
estn previstos en los rticulos 18 y 19 de

la norma indicada.
En lneas generales, estos artculos establecen
que para que una institucin se encuentre
exonerada o inafecta deber constituirse como
fundacin con fines de cultura, deporte, beneficencia, asistencia, etc. Debe tener en cuenta
que si la entidad no cumple con los fines y
requisitos antes indicados, la Administracin
Tributaria presumir, sin admitir prueba en
contrario, que dicha entidad ha estado gravada con el impuesto a la renta por los ejercicios
gravados no prescritos, adems de aplicarle las
sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
Si la institucin se constituye como fundacin
o asociacin, a efectos de encontrarse inafecta
o exonerada del impuesto a la renta, deber
solicitar su inscripcin ante la Sunat como
entidad exonerada del impuesto a la renta.
A efectos del impuesto general a las ventas (IGV),
se deber tomar en cuenta los supuestos de
inafectacin que se encuentran previstos en los
Apndices I y II del Texto nico Ordenado de la
Ley de Impuesto General a las Ventas.
En estos apndices se indican qu bienes y qu
servicios no se encuentran afectos al IGV; como se
puede apreciar, el servicio educativo que pretende brindar la entidad no se encuentra inafecta.
La Sunat ha emitido, al respecto, el siguiente:
informe.
Informe N 059-2001-SUNAT/K00000
Los cursos pre-universitarios, cursos de extensin
ya sean generales o especficos para instituciones
pblicas o privadas; y en general, las actividades dirigidas a sujetos que no tienen calidad de alumnos
de las facultades o programas de las universidades,
no gozan de la inafectacin dispuesta por el inciso
g) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, al
no ser considerados como servicios educativos
vinculados a la preparacin superior, y tampoco
estar comprendidos en el numeral 3) del Anexo I
del Decreto Supremo N 046-97-EF, al no formar
parte del servicio de enseanza brindado a los
estudiantes de dichas universidades.
Finalmente, debemos mencionar que si la entidad se constituye como asociacin o fundacin

y cuenta con una autorizacin de la Sunat,
no se encontrara gravada con IGV ni con el
impuesto a la renta; pero si la entidad cuenta
con autorizacin del Ministerio de Educacin
y se constituye como entidad diferente a una
asociacin o fundacin, no estara gravada con
IGV, pero si con el impuesto a la renta.
3. Servicios educativos brindados por los colegios particulares

Consulta
Jorge Ros, propietario de un colegio particular
de educacin secundaria, nos realiza las siguientes consultas:
1. A qu rgimen tributario se puede acoger un
colegio particular de educacin secundaria?
Qu libros contables estn obligados a llevar
y si estn afectos al IGV e impuesto a la renta?
Respuesta:
En principio, el artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per establece que las
universidades, institutos superiores y dems
centros educativos constituidos conforme a
las normas del sector educativo se encuentran
inafectos de todo impuesto directo e indirecto
que afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural.
Agrega dicho artculo que para aquellas instituciones educativas privadas que generen
ingresos que por ley sean calificadas como
utilidades, podr establecerse la aplicacin
del impuesto a la renta.
Seguidamente, debe tenerse en cuenta que
los colegios particulares que brinden servicios
educativos a nivel secundario, pueden constituirse de dos maneras:
a. Institucin educativa privada con finalidad lucrativa
Las instituciones educativas privadas que son
sujetos del impuesto a la renta y generan renta
gravada para el impuesto a la renta, tienen la
I-22
Instituto Pacfico
posibilidad de distribucin de utilidades y el

patrimonio queda a disposicin del dueo, titular, socios, asociados o accionistas, entre otros.
b. Institucin educativa privada sin finalidad lucrativa
Las que al amparo del artculo 19 de la LIR
han solicitado su inscripcin ante la Sunat como
entidad exonerada del impuesto a la renta.
En sus estatutos est previsto:
Fines educativos.
La no distribucin de utilidades, directa o
indirectamente, entre sus asociados.
Su patrimonio, en caso de disolucin, se
destinar a los fines educativos.
En el presente caso, se ha llegado a la conclusin de que por el giro de su negocio, la
institucin debe acogerse al Rgimen General.
La Sunat ha emitido el presente informe
respecto al caso:
Informe N 026-2002-SUNAT/
K00000
En principio, las Instituciones Educativas
Particulares se encuentran gravadas con el
Impuesto a la Renta de tercera categora.
No obstante, aquellas Instituciones Educativas Particulares que se constituyan como
fundaciones o asociaciones sin fines de lucro
cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente los fines contemplados
en el inciso b) del artculo 19 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, entre los
cuales se encuentra el educativo, estarn
exoneradas del Impuesto a la Renta; siempre
que cumplan con los requisitos sealados en

dicho inciso ().
Finalmente, en la medida que las instituciones educativas particulares generan rentas de

tercera categora, se les aplicar las normas
del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Tratndose de instituciones educativas privadas con finalidad lucrativa, la renta anual
que obtengan se encuentra afecta a la tasa
del 30 %.
Respecto a la afectacin con el IGV del servicio
educativo brindado por los colegios particulares, el texto del artculo 2 inciso g) del TUO
de la Ley del IGV, seala que no se encuentran
afectos al IGV, la transferencia o importacin de
bienes y la prestacin de servicios que efecten
las instituciones educativas pblicas o particulares exclusivamente para sus fines propios.
En conclusin, las instituciones particulares
estarn afectas al impuesto a la renta siempre que se constituyan como entidades con
finalidad lucrativa, y estarn inafectas al IGV
la transferencia o importacin de bienes y la
prestacin de servicios que efecten las mismas, exclusivamente para sus fines propios. Si
estas instituciones piden autorizacin al Ministerio de Educacin, estarn inafectas al IGV.
Las instituciones educativas privadas que se
constituyan conforme lo indicado por el artculo 19 del TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta y han solicitado su inscripcin a la Sunat
como entidades exoneradas del impuesto
a la renta, no estarn obligadas al pago del
impuesto en mencin.
N 300
I
Procede presentar la solicitud de devolucin de
las retenciones de IGV tratndose de contratos
de colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente?
Ficha Tcnica
Autora : Nora Ziga Rodrguez
Ttulo : Procede presentar la solicitud de devolucin
de las retenciones de IGV tratndose de
contratos de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente?
RTF : N 05704-3-2013
Sumilla: Se confirma la apelada que declar

infundada la reclamacin formulada contra la
resolucin que declar procedente en parte la
solicitud de devolucin correspondiente a las
retenciones del Impuesto General a las Ventas
no aplicadas y acumuladas. Se seala que el
artculo 19 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas y el artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 022-98-SUNAT, disponen que a efectos de trasladar el derecho
al crdito fiscal en caso de consorcios, el
operador atribuir a cada parte contratante,
segn la participacin en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese
gravado la importacin, la adquisicin de
bienes, servicios o contratos de construccin
y que para efectos de la atribucin del crdito
fiscal y/o del gasto o costo para efecto tributario se emitir el Documento de Atribucin
respectivo. Sin embargo, las normas no han
previsto que a travs de dicho documento
pueda atribuirse las referidas retenciones a
las partes contratantes de un consorcio que
no lleva contabilidad independiente. A ello se
agrega que el comprobante de retencin fue
emitido a nombre del operador. Por tanto, las
retenciones sustentadas mediante los citados
documentos de atribucin no son susceptibles
de devolucin para la recurrente.
1. Introduccin
Actualmente, la Ley General de Sociedades - Ley N 26887, contempla diversas
alternativas para que 2 o ms personas
generadores de rentas tercera categora se
unan y puedan llevar a cabo negocios en
beneficio de sus intervinientes, conocidos
como contratos de colaboracin empresarial, y siendo una de esas alternativas
los contratos de consorcio regulado en el
artculo 445 de la citada Ley.
Artculo 445.- Contrato de Consorcio
Es el contrato por el cual dos o ms personas
se asocian para participar en forma activa
y directa en un determinado negocio o
empresa con el propsito de obtener un
beneficio econmico, manteniendo cada
una su propia autonoma.
N 300
De esta definicin podemos sealar que las

principales caractersticas son: a) la constancia por escrito, es decir, la manifestacin
expresa del consentimiento de las partes;
b) no nacimiento de una nueva entidad
distinta a las partes intervinientes, quiere
decir entonces que no dar lugar a realizar
la inscripcin en el registro de personas
jurdicas ante los Registros Pblicos y; c)
cada integrante mantiene la propiedad
de sus bienes y su independencia, significa
que los aportes efectuados no implican la
transferencia de los mismos.
Tambin, advertimos que el consorcio
permite tener una mayor simplificacin,
toda vez que las partes intervinientes
denominadas consorciados participes
pueden acordar que una de ellas se encargue de la Administracin y del llevado
de la contabilidad, denominndosele
consorciado - operador, quien representar al consorcio frente a terceros y se
encargar de realizar las adquisiciones y
las ventas en comn, es decir ser la parte
que desarrollar el negocio conforme a los
trminos del contrato de consorcio. Para
tal fin, se deber gestionar la comunicacin ante la Sunat despus de diez (10)
das hbiles de firmado el contrato, de
quin se encargar de las funciones correspondientes al consorciado operador.
Teniendo estas consideraciones previas,
podemos abarcar los efectos del documento denominado documento de
atribucin, emitido por el consorciado
operador, que conforme a la legislacin
vigente es el documento que respaldar la
atribucin de determinados conceptos a
favor de los consorciados partcipes de un
contrato de colaboracin empresarial que
no lleva contabilidad independiente.
2. Materia controvertida
Podemos indicar que la controversia versa
en determinar si corresponde efectuar la
devolucin por las retenciones de IGV no
aplicadas y acumuladas por los partcipes
de un contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente,
sustentadas en los documentos de atribucin otorgados por parte del partcipe
operador.
3. Argumentos de la recurrente
La recurrente sostiene que al formar
parte de un consorcio sin contabilidad
independiente y con un porcentaje de
participacin que asciende al 14.29 %, le

corresponde la devolucin de las retenciones del IGV sustentadas en el documento
de atribucin otorgado por el operador
del consorcio, por lo que procede a
apelar el pronunciamiento vertido por la
Administracin Tributaria que desconoce
indebidamente la devolucin de tales
retenciones.
Analisis Jurisprudencial
rea Tributaria
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
Por su parte, la Administracin Tributaria
desestima la reclamacin interpuesta
contra el monto denegado en la solicitud de devolucin presentada por la
recurrente referente a las retenciones
transferidas por el operador del contrato del consorcio, sustentadas mediante
documentos de atribucin, toda vez que
la recurrente solicit la devolucin de las
retenciones no aplicadas y acumuladas
hasta el periodo abril de 2009 por el
importe de S/.33,111.00, procediendo
parcialmente la devolucin por el monto
de S/.16,564.00 y desconociendo las retenciones contenidas en los comprobantes
de pago no informados por los agentes
de retencin en el periodo 2008, toda
vez que la recurrente al formar parte de
un consorcio y no teniendo la condicin
de operador del mismo no corresponde
atribuir las retenciones del 6 % de IGV por
la venta de mobiliario escolar al Gobierno
Regional del Callao (designado agente de
retencin), advirtindose que la emisin
de los comprobantes de retencin es a
favor del operador ms no a favor de la
recurrente.
De igual manera, se advirti que el operador del consorcio a fin de trasladar la
parte proporcional de las retenciones del
IGV a la recurrente, emiti documentos
de atribucin en los que haca referencia
a los comprobantes de retencin que
son materia de devolucin por parte de
la recurrente.
Asimismo, la Administracin Tributaria
motiva su pronunciamiento en virtud a
lo previsto en el ltimo prrafo del artculo 19 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas,
sealando que a efectos de ejercer el
derecho al crdito fiscal, en los casos de
sociedades de hecho, consorcios, joint
venture u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven
I-23
Analisis Jurisprudencial
contabilidad independiente, el operador

atribuir a cada parte contratante, segn
la participacin en los gastos establecida
en el contrato, el impuesto que hubiese
bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el
reglamento, toda vez que dicha atribucin
deber ser realizada por los documentos
cuyas caractersticas y requisitos son establecidos por la Administracin Tributaria
mediante la Resolucin de Superintendencia N 022-98-SUNAT.
Por otro lado se seala que en las solicitudes de devolucin de retencin de IGV, se
deber tener presente lo establecido en el
artculo 31 de la Ley del IGV, en virtud
del cual se dispone que las retenciones de
IGV que se hubieran efectuado al contribuyente en caso que no existieran operaciones gravadas con el IGV o de ser estas
insuficientes para absorberlas, se podr:
a) Arrastrar las retenciones no aplicadas
a los meses siguientes, y
b) Si tales retenciones no pudieran
ser aplicadas en un plazo no menor
de tres (3) periodos consecutivos,
el contribuyente podr optar por
solicitar la devolucin.
Asimismo, conforme al artculo 11
de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT, se establece que el
proveedor podr solicitar la devolucin de
las retenciones no aplicadas que consten
en la declaracin del impuesto, siempre
que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no
menor de tres (3) periodos consecutivos,
por tanto, ningn consorciado participe
podr considerar la aplicacin de las retenciones de IGV, puesto que la emisin de
los comprobantes de retencin correspondientes a la venta de bienes o prestacin
de servicios desarrollados en funcin del
consorcio son efectuados por el consorciado operador, quien es el contribuyente a
quien se efecta las retenciones de IGV y
tiene la carga de aceptarlas.
5. Posicin del Tribunal Fiscal

Por su parte, el Tribunal Fiscal procedi
a confirmar la resolucin apelada, al establecerse que las normas tributarias no
han previsto la atribucin de retenciones
de IGV en el caso de los consorcios sin
contabilidad independiente a las partes
que los integran por tanto, la solicitud de
devolucin de retenciones requerida por
la recurrente sustentadas en documentos
de atribucin otorgados por el operador
del consorcio, no se encontraban arregladas a ley, por tanto, no constituye un
concepto susceptible de devolucin.
6. Comentarios
Podemos indicar que el documento de
atribucin conforme a lo contemplado en
I-24
Instituto Pacfico
el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT, es aquel

documento que emite el operador para
que los dems partcipes de una sociedad de hecho, consorcio, joint venture u
otras formas de contratos de colaboracin
empresarial que no llevan contabilidad
independiente a la de sus socios, y puedan
sustentar el porcentaje de crdito fiscal,
gasto o costo para efecto tributario que
les corresponda. Adems, en el artculo
5 de la resolucin citada se seala que el
operador emitir tal documento conforme
a los siguientes requisitos mnimos.
I Informacion impresa
1.1 Datos de identificacin del operador:
- Apellidos y nombres o razn social del
Operador. Adicionalmente, deber consignar su nombre comercial, si lo tuviera.
- Direccin de la casa matriz y del establecimiento donde est localizado el punto
de emisin.
- Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).
1.2 Denominacin del documento: DOCUMENTO DE ATRIBUCIN
1.3 Datos de la imprenta o empresa grfica
que efectu la impresin y nmero de
la autorizacin de impresin, los cuales
deben cumplir con lo dispuesto en los
numerales 1.4 y 1.5 del artculo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
1.4 Destino del original y copias:
- En el original: PARTICIPE
- En la primera copia: OPERADOR
- En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignar adems
la leyenda COPIA SIN DERECHO A
CRDITO FISCAL DEL IGV.
II Informacin no necesariamente
impresa
a) Fecha de emisin.
b) Datos de Identificacin del Partcipe:
- Apellidos y nombres o razn social,
- Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).
c) Nombre o resolucin que identifique al
contrato o a la sociedad de hecho.
d) Periodo tributario al que corresponde el
crdito fiscal atribuido.
e) Valor de las adquisiciones totales para
efecto tributario correspondientes a las
compras comunes del mes, pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho,
las cuales se aplicarn de acuerdo a las
normas tributarias correspondientes. Se
deber diferenciar las operaciones afectas
al IGV, de las no afectas.
f) Monto del Crdito Fiscal Total del mes
correspondiente a las adquisiciones comunes pertenecientes al contrato o a la
sociedad de hecho.
g) Porcentaje de atribucin correspondiente al partcipe determinado
en el contrato o en la sociedad de
hecho, as como el monto que le
corresponde de las adquisiciones y
crdito fiscal. (Podemos advertir, que
no se ha contemplado las retenciones de
IGV)
Asimismo, conforme a lo previsto en el

artculo 11 de la citada resolucin, la
principal obligacin del partcipe est
referida a la anotacin del documento
de atribucin en su registro de compras,
lo cual le permitir ejercer el derecho
al crdito fiscal, constituyendo sustento
suficiente, adems cada partcipe deber
registrar el documento de atribucin en
el plazo sealado en el artculo 10 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Podemos sealar que de los artculos
enunciados en los prrafos anteriores
quedan reguladas las caractersticas y
condiciones bajo las cuales se emitirn y
utilizarn los documentos de atribucin
por parte de los partcipes del consorcio
no contemplndose la atribucin de
retenciones de IGV. Adems, la finalidad de tal documento, de acuerdo a lo
previsto en el ltimo prrafo del artculo
19 de la Ley del IGV, es para ejercer el
derecho al crdito fiscal, en los casos de
sociedades de hecho, consorcios, joint
venture u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, el operador
atribuir a cada parte contratante, segn
la participacin en los gastos establecida
en el contrato, el impuesto que hubiera
bienes, servicios y contratos de construccin. Del mismo modo, el numeral 11.3
del artculo 2 del Reglamento de la Ley
del IGV se dispone que en los contratos
de colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que
cada parte asumir o el pacto expreso
mediante el cual las partes acuerden que
la atribucin de las adquisiciones comunes y del respecto IGV y gasto tributario
se efectuar en funcin de la participacin
de cada parte segn el contrato. Adems
la misma norma reglamentaria seala
la obligacin de comunicar a Sunat el
contrato de colaboracin para no llevar
contabilidad independiente, que conforme al artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 022-98-SUNAT se
establece que quin va a realizar las funciones correspondientes al operador deber efectuar la comunicacin a la Sunat
despus de diez (10) das de firmado el
contrato o generada la sociedad de hecho.
7. Conclusin
Finalmente, podemos indicar que en
salvaguarda del principio de legalidad
no proceder la devolucin de las retenciones del IGV sustentadas en los
documentos de atribucin, tratndose de
consorcios sin contabilidad independiente, no atribuirn al consorciado partcipe
el reconocimiento de tal concepto por
ms que se haya descrito en dicho documento, ya que no se encuentra normado
en la legislacin vigente.
N 300
rea Tributaria
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central

Actividades de construccin realizadas antes de la entrada
en vigencia de la R.S. N 293-2010-SUNAT. Construccin de
estructuras metlicas.
RTF N 03759-9-2013 (05.03.13)
Se revoca la apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin
formulada contra resoluciones de determinacin y de multa giradas por el
Impuesto General a las Ventas y por la comisin de las infracciones tipificadas
por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario y por el punto 1 del
numeral 2) del artculo 12.2 del Decreto Legislativo N 940 y se dejan sin efecto
tales valores. Se seala que la Administracin repar el hecho de no haberse
efectuado un depsito de detraccin con relacin a tres facturas emitidas por
concepto de servicios de reparacin y mantenimiento de estructuras metlicas.
Al respecto, la recurrente seal que dichas actividades estaban comprendidas
en la Subdivisin 4520 de la CIIU y no en la Divisin 7421, como sostiene la
Administracin, por lo que no se encuentran sujetas al SPOT. De lo actuado se
aprecia que segn el contrato suscrito, las partes acordaron que la contratista
se encargara de realizar trabajos de construccin de la estructura metlica de
una planta de proceso para productos acucolas, para lo cual se comprometi
a realizar trabajos de diseo, trazado, encuadres y revelacin de la estructura,
habilitacin y construccin de accesorios y todo lo referente para la construccin
de la estructura, materiales de cobertura, instalacin de cobertura, desages
y ventanas, por lo que las actividades materia de reparo podran encontrarse
comprendidas en las Clases 4520 - Construccin de edificios completos y de
partes de edificios, 4530 - Acondicionamiento de edificios o 4540 - terminacin
de edificios, las cuales no han sido consideradas en el numeral 5 del Anexo
3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y porque no
corresponden a la clase 7421 de la CIIU que si se encuentra sujeta al SPOT.
Para que proceda la imputacin de montos ingresados como

recaudacin, es necesario que se emitan los valores, se notifiquen
y que tengan condicin de exigibles coactivamente.
RTF N 18329-5-2012 (06.11.12)
Se declara fundada la queja presentada toda vez que la Administracin procedi
a imputar el monto de la cuenta de detracciones de la recurrente, ingresado
como recaudacin, contra deudas respecto de las cuales aquella no ha acreditado
haber emitido los valores correspondientes ni que constituyan deudas exigibles
coactivamente. Se seala que en el presente caso, la extincin de las deudas se
produjo de manera coercitiva a travs de un procedimiento no contemplado
en el Cdigo Tributario y que segn el criterio sealado por este Tribunal en la
Resolucin N 07409-11-2012, para el cumplimiento de lo dispuesto en el
numeral 26.3 del artculo 26 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, esto es, para que la Administracin proceda a la imputacin de
la deuda tributaria con los fondos ingresados como recaudacin, la deuda
que se pretende cancelar debe estar previamente liquidada y establecida en
una orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa segn
corresponda, debidamente notificada, a fin de que pueda ser impugnada conforme a lo dispuesto por el artculo 135 del Cdigo Tributario, en cuyo caso,
ser necesario esperar la culminacin de dicho procedimiento a fin de que la
deuda adquiera la condicin de exigible coactivamente.
Destino de los montos depositados.
se vio en la necesidad de emitir los cheques de su cuenta de detracciones,

por lo que se encuentra acreditada la comisin de la referida infraccin. Se
seala, que el artculo 9 del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo N 917 dispone
que el titular de la cuenta debe destinar los montos depositados al pago
de sus deudas tributarias, no siendo posible en consecuencia destinar el
pago a una deuda distinta a la deuda tributaria propia.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Naturaleza del SPOT. Aplicacin de principios constitucionales

RTF N 07080-9-2012 (09.05.12)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta
contra unas resoluciones de multa giradas por la infraccin tipificada en el
inciso 1) del numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N 940,
toda vez que la recurrente, no obstante haber sido requerida para el efecto, no
cumpli con acreditar el depsito de las detracciones, siendo que la sancin ha
sido determinada por la Administracin conforme a ley (100 % el importe de
la detraccin). Se agrega con relacin a lo alegado por la recurrente respecto
a que el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
transgrede diversos principios constitucionales, tales como los de reserva de
ley, igualdad, libertad de empresa, de libre competencia, que en la sentencia
recada en el Expediente N 03769-2010-PA/TC el Tribunal Constitucional ha
precisado, entre otros, que las detracciones no tienen naturaleza de anticipo,
pago a cuenta o impuesto independiente, al definirlas como "un mecanismo
administrativo indirecto" y que de ello se puede entender que no le son aplicables las exigencias de los principios constitucionales tributarios contenidos
en el artculo 74 de la Constitucin de 1993.
Derecho al crdito fiscal por efectuar la detraccin.

RTF N 02980-1-2012 (01.03.12)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin giradas por Impuesto General a las Ventas (IGV) de
varios meses de 2003 y las Resoluciones de Multa giradas por las infracciones
tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario y los
numerales 1 y 3 del artculo 8 del Decreto Legislativo N 917, en el extremo
referido a las Resoluciones de Multa N 112-002-0001781 a 112-002-0001784
emitidas por las infracciones tipificadas en el numeral 3 del artculo 8 del Decreto Legislativo N 917, respecto de los meses de junio a setiembre de 2003,
por haber permitido la recurrente, como proveedora, el retiro de los bienes sin
haber acreditado el ntegro del depsito a que se refiere el sistema, respecto de
7 facturas, toda vez que si bien de la revisin del krdex se verifica la salida del
producto alcohol etlico en las fechas indicadas en el Anexo A-2 del resultado del
respectivo requerimiento, no es posible determinar que el retiro de los bienes
contenidos en dicho registro corresponda a tales facturas, por lo que no obra en
autos documento que permita concluir que tales salidas corresponden a dichas
operaciones de venta. Se confirma la apelada en lo dems que contiene, toda vez
que a efectos de ejercer su derecho al crdito fiscal del IGV por las operaciones
de compra de alcohol etlico materia de reparo, la recurrente se encontraba
obligada a efectuar la detraccin y depsitos respectivos aplicando el porcentaje
de detraccin respectivo sobre el precio de venta y depositando el monto de la
detraccin de manera ntegra, por tanto, toda vez que la recurrente no cumpli
con lo requerido por ley se mantiene el reparo formulado.
Detraccin por servicio complementario de publicidad.
RTF N 08671-3-2012 (05.06.12)

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada
contra las resoluciones de multa giradas por la infraccin tipificada en el
acpite 4 del numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N 940,
referida a otorgar a los fondos de la cuenta de detracciones un destino
distinto al previsto en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central. Se seala que de acuerdo con lo manifestado por la
propia recurrente, su cliente deposit por error "detracciones" en su cuenta
del Banco de la Nacin que no correspondan a sus facturas, y dado que no
haba brindado ningn servicio relacionado con los depsitos efectuados,
corresponda devolver dichos fondos, siendo que debido a que no contaba
con los medios econmicos para hacer efectiva la devolucin a su cliente,
N 300
RTF N 00797-5-2012 (17.01.12)

Se confirma la apelada toda vez que de acuerdo a la factura se aprecia que esta
fue emitida por la venta de espacios publicitarios, no obstante se puede advertir
que la recurrente no prest el indicado servicio, siendo que ella misma afirma
haberlo contratado con la finalidad de propalar la publicidad que elaboraba
por encargo de sus clientes, lo que constituye un servicio complementario al de
publicidad, tal como lo indica el artculo 14 del TUO de la Ley del IGV antes
citado, por lo que la recurrente no ha realizado el depsito de las detracciones
por el monto de la factura, conforme afirma en su recursos impugnatorios,
incurriendo as en la infraccin establecida en el inciso 1 del numeral 2 del
artculo 12.2 del D. Leg. N 940.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2014
2013
2012
2011
2010
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,771
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,217
Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
Ao
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2014
2013
2012
2011
2010
2009
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
2008
2007
2006
2005
2004
2003
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
PDT 616- Trabajador independiente.
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
Activos
Compra
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
Euros
Pasivos
Venta
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
3.515
N 300
Activos
Compra
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
Pasivos
Venta
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 019-2014/SUNAT (23.01.13)
ANEXO 1
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
011
014
016
017
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
041
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
Recurso Hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los
formas primarias derivadas de las mismas
siguientes casos:
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se
Carnes y despojos comestibles
trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
dems invertebrados acuticos.
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
Embarcaciones pesqueras
cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Leche
Impuesto a la Renta.
Algodn en rama sin desmontar
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
Oro gravado con el IGV
de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
Plomo
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
Intermediacin laboral y tercerizacin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
Arrendamiento de bienes
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
Movimiento de carga
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o
Otros servicios empresariales
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
Comisin mercantil
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Fabricacin de bienes por encargo
Comprobantes de Pago.
Servicio de transporte de personas
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo
Contratos de construccin
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Dems servicios gravados con el IGV
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
9% (13)
9% (13)
9% (5)(13)
9% y 15% (1)
9% (14)
9% (5)(14)
9% (3)
12% (5)
15% (9)
9% (14)
4% (17)
9%
9%
9%
4%
9% (2)(14)
12% (6)
9% (7)(14)
9% (7)(14)
12% (10)
1.5% (12)
4% (12)
12% (12)
15% (17)
12% (5)
12% (4)
12% (15)
12% (5)
12% (5)
12% (4)
12% (4)
12% (4)
4% (8)(16)
12% (11)(15)
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
17. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin

Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 300
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
1001.10.10.00/1001.90.30.00
I-27
Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos

Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
Bienes comprendidos en alguna de las
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
siguientes subpartidas nacionales:
ni combinar con otras materias; vidrio de
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de
Bienes comprendidos en alguna de las
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza
siguientes subpartidas nacionales:
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
[resorte]) y artculos similares, de fundicin,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
hierro o acero; artculos de uso domstico y
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares; mrmol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
dems piedras; pizarra natural trabajada
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
y manufacturas de pizarra natural o
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
aglomerada; manufacturas de cemento,
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
hormign o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
artculos para construccin; tubos, canalones
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o dems parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
(*)
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lcteos con adicin de azcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
acuticos que comprenden incluso los
nacionales:
embutidos, las conservas, los extractos,
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
entre otras preparaciones. (**)
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y dems nacionales:
gomas de mascar. (**)
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25
Chocolate y dems preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
Referencia
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**)
29
Cementos hidrulicos (sin
Portland, aluminosos). (**)
pulverizar,
30
Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
31 Productos farmacuticos. (**)
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**)
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**)
37
Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o artificial.(**)

nacionales:
1902.11.00.00/1905.90.90.00.

nacionales:
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
partidas:
2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.

3916.10.00.00/3922.90.00.00,
3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
comprendido en el tem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.

nacionales:
4006.10.00.00/4016.99.90.00.

nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
nacionales:
4201.00.00.00/4206.00.90.00.

nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39
Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
cuadernos, artculos escolares, de oficina y nacionales:
dems papelera, entre otros.(**)
4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
partes de estos artculos.(**)
nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41
Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
comn; partes de estos artculos, de metal nacionales:
8201.10.00.00/8215.99.00.00.
comn. (**)
(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria
I-28
Instituto Pacfico
N 300
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14 16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14 21-Ene-14
Ene-14
Feb-14
Mar-14
Abr-14
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14
13-Feb-14
13-Mar-14
11-Abr-14
14-May-14
12-Jun-14
11-Jul-14
13-Ago-14
11-Set-14
14-Oct-14
13-Nov-14
14-Feb-14
14-Mar-14
14-Abr-14
15-May-14
13-Jun-14
14-Jul-14
14-Ago-14
12-Set-14
15-Oct-14
14-Nov-14
17-Feb-14
17-Mar-14
15-Abr-14
16-May-14
16-Jun-14
15-Jul-14
15-Ago-14
15-Set-14
16-Oct-14
17-Nov-14
19-Feb-14
19-Mar-14
21-Abr-14
20-May-14
18-Jun-14
17-Jul-14
19-Ago-14
17-Set-14
20-Oct-14
19-Nov-14
20-Feb-14
20-Mar-14
22-Abr-14
21-May-14
19-Jun-14
18-Jul-14
20-Ago-14
18-Set-14
21-Oct-14
20-Nov-14
18-Feb-14
18-Mar-14
16-Abr-14
19-May-14
17-Jun-14
16-Jul-14
18-Ago-14
16-Set-14
17-Oct-14
18-Nov-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14

21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14
23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14
22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14
20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14
21-Jul-14
08-Jul-14
09-Jul-14
10-Jul-14
21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14
19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14
22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14
21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14
24-Feb-14
24-Mar-14
24-Abril-14
23-May-14
23-Jun-14
22-Jul-14
22-Ago-14
22-Set-14
23-Oct-14
24-Nov-14
Nov-14
12-Dic-14
15-Dic-14
16-Dic-14
17-Dic-14
18-Dic-14
19-Dic-14
22-Dic-14
09-Dic-14
10-Dic-14
11-Dic-14
23-Dic-14
Dic-14
14-Ene-15
15-Ene-15
16-Ene-15
19-Ene-15
20-Ene-15
21-Ene-15
22-Ene-15
09-Ene-15
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
20%
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
N 300
ltimo da para realizar el pago
22-01-2014
07-02-2014
21-02-2014
07-03-2014
21-03-2014
07-04-2014
24-04-2014
08-05-2014
ltimo da para realizar el pago

22-05-2014
06-06-2014
20-06-2014
07-07-2014
22-07-2014
07-08-2014
22-08-2014
05-09-2014
22-09-2014
07-10-2014
22-10-2014
07-11-2014
21-11-2014
05-12-2014
22-12-2014
08-01-2015
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).
25%
20%
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-01-2014
15-01-2014
16-01-2014
31-01-2014
01-02-2014
15-02-2014
16-02-2014
28-02-2014
01-03-2014
15-03-2014
16-03-2014
31-03-2014
01-04-2014
15-04-2014
16-04-2014
30-04-2014
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2014
15-05-2014
16-05-2014
31-05-2014
01-06-2014
15-06-2014
16-06-2014
30-06-2014
01-07-2014
15-07-2014
16-07-2014
31-07-2014
01-08-2014
15-08-2014
16-08-2014
31-08-2014
01-09-2014
15-09-2014
16-09-2014
30-09-2014
01-10-2014
15-10-2014
16-10-2014
31-10-2014
01-11-2014
15-11-2014
16-11-2014
30-11-2014
01-12-2014
15-12-2014
16-12-2014
31-12-2014
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
2.82
2.82
2.82
2.823
2.823
2.824
2.821
2.82
2.82
2.82
2.818
2.816
2.815
2.816
2.812
2.812
2.812
2.802
2.806
2.807
2.808
2.806
2.806
2.806
2.805
2.806
2.808
2.802
2.799
MARZO-2014
Industrias
FEBRERO-2014
ABRIL-2014
Tex S.A.
FEBRERO-2014
DA
MARZO-2014
ABRIL-2014
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.724
3.894
3.828
3.892
3.743
2.822
2.809 de 2012
Estado de2.799
Situacin2.801
Financiera2.807
al 30 de junio
02
3.724
3.894
3.828
3.892
3.725
2.822
2.799 (Expresado
2.801 en nuevos
2.805 soles)2.807
03
3.724
3.894
3.828
3.892
3.754
2.822
2.799
2.801
2.807
2.808
ACTIVO S/.
04
3.779
3.817
3.761
3.937
3.699
2.825
2.802
2.804
2.811
2.811
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
05
3.715
3.909
3.764
3.977
3.724
2.824
2.8
2.801
2.807
2.81
06
3.768
3.918
3.785
3.92
3.724
Cuentas,
por
cobrar
comerciales
Terceros
152,000
2.825
2.798
2.798
2.807
2.81
07
3.743
3.903
3.726
3.931
3.724
2.822
2.798
2.799
2.807
2.81
Mercaderas 117,000
08
3.702
3.933
3.739
3.957
3.727
2.822
2.802
2.803
2.802
2.804
Inmueb., maq. y equipo
160,000
09
3.702
3.933
3.739
3.957
3.829
2.822
2.802
2.803
2.789
2.791
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
10
3.702
3.933
3.739
3.957
3.706
2.822
2.802
2.803
2.794
2.796
Total
728,400
11
3.766
3.971
3.769
3.96
3.777
2.819activo 2.803
2.805
2.787
2.789
2.817
2.8
2.802
2.784
2.786
12
3.711
3.894
3.764
3.963
3.785
PASIVO S/.
2.816
2.805
2.807 por pagar
2.784
2.786
13
3.721
3.937
3.771
4.012
3.785
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
2.817
2.806
2.807
2.784
2.786
14
3.722
3.978
3.802
3.997
3.785
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.797
3.916
3.787
3.99
3.752
2.815
2.802
2.803
2.774
2.776
Cuentas
320,000
16
3.797
3.916
3.787
3.99
2.815 por pagar
2.802 comerciales
2.803 - Terceros
Cuentas
- Terceros
50,500
17
3.797
3.916
3.787
3.99
2.815 por pagar
2.802 diversas
2.803
18
3.67
3.939
3.87
3.978
2.803pasivo 2.806
2.807
Total
403,500
19
3.78
3.974
3.865
3.999
2.807
2.808
2.809
PATRIMONIO S/.
20
3.765
4.055
3.833
3.959
2.809
2.813
2.814
21
3.67
3.934
3.758
3.993
2.809
2.811
2.813
Capital 253,000
22
3.777
3.934
3.779
3.981
2.808
2.809
2.812
Reservas 12,000
23
3.777
3.934
3.779
3.981
2.808
2.809
2.812
Resultados
acumulados
-35,600
2.808
2.809
2.812
24
3.777
3.934
3.779
3.981
Resultado
del
perodo
95,500
2.808
2.808
2.81
25
3.837
3.918
3.767
4.029
2.808
2.811
2.812
26
3.792
3.904
3.822
3.94
Total patrimonio
324,900
2.81
2.811
2.812
27
3.816
3.974
3.796
3.943
Total
patrimonio
728,400
2.804pasivo y2.81
2.811
3.921
3.812
4.044
28
3.721
2.801
2.809
2.811
29
3.828
3.892
3.726
4.018
2.809
2.811
30
3.726
4.018
2.809
2.811
31
3.726
4.018
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Venta
3.958
3.958
3.961
3.96
3.937
3.937
3.937
3.941
3.909
3.956
3.926
3.946
3.946
3.946
3.922
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2014
Compra
2.82
2.82
2.823
2.823
2.824
2.821
2.82
2.82
2.82
2.818
2.816
2.815
2.816
2.812
2.812
2.812
2.802
2.806
2.807
2.808
2.806
2.806
2.806
2.805
2.806
2.808
2.802
2.799
MARZO-2014
Venta
2.822
2.822
2.825
2.824
2.825
2.822
2.822
2.822
2.822
2.819
2.817
2.816
2.817
2.815
2.815
2.815
2.803
2.807
2.809
2.809
2.808
2.808
2.808
2.808
2.808
2.81
2.804
2.801
Compra
2.799
2.799
2.802
2.8
2.798
2.798
2.802
2.802
2.802
2.803
2.8
2.805
2.806
2.802
2.802
2.802
2.806
2.808
2.813
2.811
2.809
2.809
2.809
2.808
2.811
2.811
2.81
2.809
2.809
2.809
2.807
Abril-2014
Venta
2.801
2.801
2.804
2.801
2.798
2.799
2.803
2.803
2.803
2.805
2.802
2.807
2.807
2.803
2.803
2.803
2.807
2.809
2.814
2.813
2.812
2.812
2.812
2.81
2.812
2.812
2.811
2.811
2.811
2.811
2.809
Compra
2.805
2.807
2.811
2.807
2.807
2.807
2.802
2.789
2.794
2.787
2.784
2.784
2.784
2.774
Venta
2.807
2.808
2.811
2.81
2.81
2.81
2.804
2.791
2.796
2.789
2.786
2.786
2.786
2.776
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2014
Compra
3.724
3.724
3.779
3.715
3.768
3.743
3.702
3.702
3.702
3.766
3.711
3.721
3.722
3.797
3.797
3.797
3.67
3.78
3.765
3.67
3.777
3.777
3.777
3.837
3.792
3.816
3.721
3.828
MARZO-2014
Venta
3.894
3.894
3.817
3.909
3.918
3.903
3.933
3.933
3.933
3.971
3.894
3.937
3.978
3.916
3.916
3.916
3.939
3.974
4.055
3.934
3.934
3.934
3.934
3.918
3.904
3.974
3.921
3.892
Compra
3.828
3.828
3.761
3.764
3.785
3.726
3.739
3.739
3.739
3.769
3.764
3.771
3.802
3.787
3.787
3.787
3.87
3.865
3.833
3.758
3.779
3.779
3.779
3.767
3.822
3.796
3.812
3.726
3.726
3.726
3.743
Venta
3.892
3.892
3.937
3.977
3.92
3.931
3.957
3.957
3.957
3.96
3.963
4.012
3.997
3.99
3.99
3.99
3.978
3.999
3.959
3.993
3.981
3.981
3.981
4.029
3.94
3.943
4.044
4.018
4.018
4.018
3.958
Abril-2014
Compra
3.725
3.754
3.699
3.724
3.724
3.724
3.727
3.829
3.706
3.777
3.785
3.785
3.785
3.752
Venta
3.958
3.961
3.96
3.937
3.937
3.937
3.941
3.909
3.956
3.926
3.946
3.946
3.946
3.922
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

COMPRA
I-30
2.794
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

2.796
COMPRA
VENTA
3.715
N 300
3.944

2014 04-1 Tributaria

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2014 04-1 Tributaria

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I

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1 Esta cita se puede verificar en: HUNDSKOPF, Oswaldo. Contratos

Lino et al. Memento IGV. Ediciones Francis Lefebvre, Madrid, 2006.

los mismos a un precio fijo determinado en base a una proporcin sobre

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16. Nacimiento de la obligacin

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12 Cuentas por cobrar comerciales - terc. 50,000

10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 50,000

Por la venta concretada

12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 250,000.00

Primera Quincena - Abril 2014