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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LA PAMPA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y JURIDICAS

Ttulo del Trabajo: Bienes de Uso: Problemas de


Valuacin y Clculo de Amortizaciones

Area: Contabilidad
Aos: 2.006 2.007

Directores del Proyecto:


CPN Tristn Edgardo Ibazetta
CPN Juan Carlos Garca
Investigadores:
CPN Germn Cesar Ariel Piccirilli
CPN Jorge Alberto Marchisio

INDICE

BIENES DE USO: PROBLEMAS DE VALUACIN Y CALCULO DE


AMORTIZACIONES

OPINIONES DOCTRINARIAS:

OTRO ASPECTO CONTROVERTIDO RESPECTO DE LOS BIENES


DE USO:
LA AMORTIZACIN DEL SUELO

12
12

TRATAMIENTO DE LOS BIENES


RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES:

17

DE

USO

EN

LAS

4. Medicin contable en general


4.1. Criterios generales
5. Medicin contable en particular:
5.11. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar
5.11.1. Bienes de uso y bienes destinados a alquiler
5.11.1.1. Medicin contable
5.11.1.2. Depreciaciones
4.4. Comparaciones con valores recuperables
4.4.1. Criterio general
4.4.2. Frecuencia de las comparaciones
4.4.3. Niveles de comparacin
4.4.3.3. Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la
produccin o venta de bienes y servicios o que no generan un
flujo de fondos propio
4.4.4. Estimacin de los flujos de fondos
4.4.5. Tasas de descuento
4.4.6. Imputacin de las prdidas por desvalorizacin
Las prdidas por desvalorizacin deben imputarse al resultado
del perodo,
4.4.7. Reversiones de prdidas por desvalorizacin
LOS BIENES DE USO EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD:
1.- Introduccin.
2.- Desarrollo
2.1.- Objetivo y Alcance de la Norma.
2.2.- Definicin de palabras claves
2.3- Oportunidad de su identificacin como activo
2.4.- Valuacin en el momento del reconocimiento
2.4.1.-Valoracin del costo
2.5.- Valuacin posterior al reconocimiento
2.5.1.- Importe amortizable y periodo de amortizacin
2.5.2.- Mtodo de amortizacin
2.5.3.- Deterioro del valor

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2.5.4.- Compensacin por deterioro del valor


2.6.- Informacin a revelar

34
34

APNDICE: Ejercicio de Aplicacin

36

Reflexiones Finales:

36

EJERCICIO PRACTICO - BIENES DE USO:

38

DEPRECIACIONES - CALCULO.

38

DEPRECIACIONES - REGISTRACION.

38

DEPRECIACIONES - CAMBIO DE METODO.

38

MEJORAS - TRATAMIENTO.

38

VENTA.

38

VENTA - REEMPLAZO.

39

DETERIORO.

39

AGOTAMIENTO.

39

OBSOLESCENCIA.

39

EJERCICIO DE REPASO.

40

CUADROS.

40

REGISTRACION.

44

GRAFICOS.

50

BIBLIOGRAFIA.

51

BIENES DE USO: PROBLEMAS DE VALUACIN Y CALCULO DE


AMORTIZACIONES
OPINIONES DOCTRINARIAS:
Recordemos que con el presente trabajo nos propusimos lograr los
siguientes objetivos:
Generar un material de consulta y estudio para profesionales, docentes y
alumnos que abarque la totalidad del objeto del conocimiento planteado.
Analizar los distintos pasos y procedimientos que debe adoptar el
profesional al momento de definir sobre la registracin contable de las
amortizaciones de los bienes de uso y la implicancia de tal decisin.
Todo ello teniendo en cuenta las normas tcnicas vigentes, las que en
particular slo hacen mencin de reglas generales que de todas formas
dejan el tema sometido a la subjetividad de quien debe decidir.
Elaborar recomendaciones de pautas de conductas a seguir por
profesionales que asesoran a sociedades domiciliadas en La Pampa con
la finalidad de que con tratamientos contables correctos queden
establecidos, identificando los errores o desviaciones respecto a dichos
criterios.
De la lectura de la distinta bibliografa que nos planteamos al comienzo
incorporar al trabajo, pudimos observar que la tradicional, usualmente
utilizada en la Facultad para el estudio del tema en las asignaturas
contables, nos pareci innecesario transcribir en esta sntesis final, por
resultar conocida y de fcil acceso para aquellos a quienes el trabajo va
destinado.
Es as, que decidimos incluir aqu todo aquello que nos pareci ms
novedoso y que estimamos a los potenciales lectores les resultar de
inters; por ello la mayor parte del material es indito, a no ser por haber
sido includo en algunos casos en alguna Jornada o Congreso de la
especialidad.
En ese marco, consideramos una interesante forma de comenzar a tratar el
tema del presente trabajo, haciendo conocer a quienes tengan acceso al
mismo, las opiniones que fueron expuestas hace varios aos, en
oportunidad de la realizacin en Mar del Plata del 6 Congreso Nacional de
Profesionales en Ciencias Econmicas, en una mesa redonda realizada con
la participacin de muy reconocidos expositores, sobre el tema de las
normas contables profesionales, de la cual form parte para referirse
especficamente al tema BIENES DE USO el conocido especialista Dr.

Cayetano Mora (Profesor de Auditora y Practica Profesional en la


Universidad Nac. Del Centro, ex investigador del CECYT, autor de libros
y trabajos de la especialidad), las cuales hoy a 20 aos de aquel evento,
continan siendo estrictamente de actualidad, y adems no conocemos que
se hayan publicado, puesto que lo que sigue forma parte de una conferencia
grabada.
As, el expositor nos deca que, pareciera que hablar de este rubro resulta
algo sumamente fcil, que se trata de hablar de uno de los ms sencillos de
abordar, dentro de los componentes de un balance.
El porqu de esta apreciacin lo encontramos fcilmente si coincidimos en
describir esta realidad:
En virtud de criterios arraigados, basados tal vez en la uniformidad o
universalidad de las normas, resulta que los bienes de uso se desgastan
siempre igual, en cualquier parte del pas, en un mismo lapso de tiempo,
cualquiera sea el uso que se le d y la calidad y el lugar donde opere;
Y con otra caracterstica adicional: al final del perodo, lo que queda del
bien no vale nada, es decir vale cero.
De nada ha servido los importantes descubrimientos que han permitido, con
el uso de nuevas tecnologas y medios (la incorporacin de mquinas
soldadoras y el poxipol a cambio del atemos con alambre) prolongar
la vida til de los bienes de uso hasta lmites insospechados: hemos logrado
permanecer inclumes ante los embates sealados, y con la firmeza de
quienes se sienten dueos de la verdad, amortizamos los rodados en 5 aos,
las instalaciones en 10, y as de prolijos con el resto de los bienes, y
arrojando al vencimiento del plazo lo que queda de los bienes al cajn de
los desperdicios, de puro cumplidores que somos.
Es cierto que en los libros de texto podemos leer desde antao al referirnos
a este tema, los conceptos de vida til estimada, de recupero al final de la
vida til, tiempo de servicio, amortizacin lineal, creciente o decreciente,
etc., pero en la prctica se ha logrado continuar sosteniendo que tanto un
camin, un acoplado o un tractor, se desgastan por igual en un plazo de 5
aos.
De nada ha servido comprobar que los muertos que vos matis
contablemente, gozan de buena salud y que podemos observar el notable
rendimiento fsico y econmico de los bienes (declarados) obsoletos y la
calidad y ritmo de trabajo de las maquinarias desgastadas (amortizadas).

Concluye el expositor esta irnica forma de mostrar como se trata el tema


en la profesin contable, expresando que esta maravillosa uniformidad,
nos permite emitir un dictmen profesional diciendo que la informacin
presenta razonablemente la real situacin patrimonial (lstima que
sea cierto).
Contina expresando que estamos tan acostumbrados a aplicar tasas de
amortizacin basados en conceptos de conveniencia fiscal, que hemos
perdido tambin, tal vez la humildad necesaria para reconocer nuestras
limitaciones en la materia.
Quiz cabra que nos preguntemos porqu somos capaces de reconocer
nuestras incertidumbres en temas como materiales utilizados en la
produccin o cobrabilidad de deudores, o en cuanto a limitaciones que
podamos tener para conocer contingencias de litigios judiciales o
extrajudiciales, y no estemos en condiciones de reconocer que a lo mejor
necesitamos algn elemento ms para opinar sobre el uso, el desgaste, el
agotamiento, la aptitud tecnolgica, la capacidad de servicio y el valor
residual al cabo de una vida til estimada.
En otras palabras, se pregunta el autor, porqu a veces preferimos la
tranquilidad de lo seguro, aunque intil, al esfuerzo creador de lo valioso y
productivo, aunque difcil.
En cuanto a valuacin de los bienes de uso, la prctica y doctrina han
reconocido la posibilidad de aplicar algunos de los siguientes criterios:
Su valor histrico.
El costo original reexpresado por un ndice de precios al por mayor
nivel general.
Valores corrientes directos (por ejemplo una flota de vehculos).
El costo original reexpresado por uno o ms ndices especficos de
precios del tipo de bienes de que se trate.
Tasaciones o valuaciones tcnicas.
En los ltimos casos, se trata de autores que propician la adopcin de
valores corrientes, apuntando al mejoramiento de la informacin que
actualmente se proporciona; cualquiera fuera la alternativa adoptada, lo que
se requiere es un cambio profundo en cuanto a la visin del problema.

No debemos olvidar, por otra parte, que cualquier criterio de valuacin a


valores corrientes, trae aparejado el reconocimiento de un resultado, con
todo lo que ello implica.
Un problema adicional que afecta a estos bienes es cuando existe en el
contexto econmico del pas una tasa significativa de inflacin. En estos
casos, tambin hemos recogido algunas opiniones doctrinarias interesantes
que nos parece importante transcribir.
Sabemos que los cambios en la unidad de medida tienen efectos
devastadores sobre la informacin contable. No creemos necesario
explicitar estos efectos, slo decimos que los bienes de uso son un rubro no
monetario, por lo tanto protegido contra la inflacin y que deben
reexpresarse.
En la Argentina, a partir de la reforma de la ley de Sociedades Comerciales
(Ley 19.550 del ao 1973, modificada por Ley 22.803 en el ao 1983), se
exige la presentacin de la informacin contable a moneda constante, es
decir de valor homogneo.
No queremos hacer una historia del tema, pero llama la atencin que luego
de la aparicin del decreto 316/95 y la Resolucin 1/96 de la F.A.C.P.C.E.
en la que se estableca que si la inflacin era menor al 8 % anual no se
consideraba significativa y, por lo tanto, no era necesario hacer el ajuste por
inflacin. Son conocidas las crticas formuladas por parte de la profesin,
entendiendo que era arbitrario ese porcentaje y que la acumulacin de
porcentajes similares a lo largo de los aos acabara por introducir
deformaciones muy significativas.
Hoy nos encontramos con una inflacin superior al 11 % en el ao 2005 y
una proyeccin para el ao 2006 que supera el 10 %. Frente a este
escenario, la F.A.C.P.C.E. sigue manteniendo que nos encontramos en un
perodo de estabilidad (Resolucin 287/03) y, por consiguiente, la moneda
nominal del cierre de los ejercicios econmicos se considere homognea, lo
que resulta manifiestamente inaceptable.
Entendemos las dificultades para convencer a las autoridades
gubernamentales y de los organismos de control sobre la necesidad de la
confeccin del ajuste. Pero no podemos por esto seguir entregando
informacin errnea a los usuarios de los Estados Contables.

Por otra parte, estudios realizados sobre la situacin actual de cmo se


expone la informacin de este rubro en los estados contables, permite
apreciar lo siguiente:
En las empresas observadas que presentan informacin en la Comisin
Nacional de Valores y ajustada a las Normas Contables Profesionales y
Legales vigentes, se observa:
1. Los valores de los bienes de uso se reexpresan hasta febrero de 2003.
2. Se cumple con la R.T. 17 en cuanto a que el valor expresado no supera
el
valor recuperable.
3. Las depreciaciones se calculan por el mtodo de la lnea recta y se
aplican tasas anuales suficientes para extinguir sus valores al final de su
vida til estimada.
4. No se determinan valores de rezago.
Cabe aclarar tambin que los dictmenes no presentan salvedades
referentes a los valores expresados en el rubro Bienes de Uso y, por tratarse
de empresas que presentan la informacin ante la Comisin Nacional de
Valores, estn auditadas por Estudios de Auditora nacionales e
internacionales de alto prestigio.
A esta altura del anlisis podemos decir que, del concepto inicial de que se
trataba de un rubro aparentemente sin dificultades, pasamos a considerar
que el tema merece una atencin acorde a su importancia.
Con nimo de realizar algunas reflexiones tiles respecto a los objetivos de
las depreciaciones y la necesidad de prestar atencin a este aspecto que
resulta sustancial para reflejar contablemente el valor residual de los bienes
de uso que se ajusten de la mejor manera a la realidad, seguidamente
expondremos tambin algunas reflexiones tomadas de un trabajo
presentado en las XXVII Jornadas Universitarias de Contabilidad de la
autora de Julio David y Amaro Yardn, docentes de la Universidad
Nacional de Entre Ros.
Si bien, como ya lo hemos sealado, nadie objeta la necesidad de registrar
la depreciacin, creemos que su objetivo carece de la necesaria claridad y,
como consecuencia, existe una seria confusin acerca del significado de los
valores dados a las cuotas de depreciacin y al valor residual de los bienes
de uso afectados por ella.

Conforme a manifestaciones de distintos autores consultados, encontramos


que los objetivos que se persiguen con la registracin de las depreciaciones
son tres, a saber:
1- Reconocer la prdida de valor que sufren los bienes de uso por el
desgaste, agotamiento en las actividades extractivas, o por el mero paso del
tiempo.
2- Posibilitar desde el punto de vista econmico (aunque no financiero) la
reposicin del bien al final de su vida til.
3- Mantener la integridad del capital al evitar la distribucin de utilidades
ficticias que apareceran si no se tuviera en cuenta la aludida prdida de
valor, distribuyendo a lo largo de los ejercicios que se estimen razonables
(vida til) los costos de la inversin, ya que por las caractersticas de estos
bienes, permanecen en la empresa durante ms de un ejercicio y con su uso
se benefician todos esos ejercicios y no slo aquellos en los que se los
incorpor.
En los prrafos que siguen formularemos algunos comentarios crticos de
cada uno de ellos y adems emitiremos nuestras opiniones acerca de la
informacin que sobre este rubro se entrega a los usuarios definidos en el
marco conceptual de la Resolucin Tcnica 16 de la F.A.C.P.C.E., as como
las consecuencias que tienen sobre la calidad de la informacin.
Respecto del primer objetivo sealado, podemos decir que es un enunciado
correcto pero de difcil aplicacin prctica. Salvo en casos excepcionales,
difcilmente podramos determinar con objetividad y cierta precisin
cunto es la prdida de valor de un bien en un ejercicio.
Por otra parte no necesariamente todos los aos la prdida de valor sera la
misma y en ningn caso habra pautas objetivas para estos clculos. Si esto
fuera as y quisiramos hacerlo de manera correcta todos los aos
deberamos analizar cada bien o, a lo sumo, un grupo de bienes que formen
una unidad generadora de efectivo y determinar cul es la depreciacin de
ese perodo.
Del segundo objetivo podemos decir que la reposicin del bien no va a
depender de la depreciacin registrada, pues el objetivo de la depreciacin
es mantener la integridad del capital en trminos financieros, o sea, la
compra de un bien de igual valor que el de la inversin original. Una vez
agotada la vida til de un bien, si el valor del que lo reemplace es mayor,
habr que recurrir a aportes de capital o retencin de utilidades por la
diferencia entre las depreciaciones acumuladas y el valor del nuevo bien.

10

Por otra parte, tiene las mismas limitaciones que el primer objetivo en
cuanto a que la depreciacin es calculada en base a una vida til que se
establece con parmetros subjetivos e incluso a veces por usos y
costumbres.
En el caso del tercer objetivo entendemos que es un avance en cuanto a la
aplicacin prctica de la depreciacin. Sigue siendo, en la mayora de los
casos, subjetivo los ejercicios en los que se depreciar el bien, pero parece
ser ms sencilla su implementacin y permite verificar la inclusin de la
depreciacin en los costos.
Desde el punto de vista de la contabilidad de gestin, debemos aclarar que
en el caso de que el bien pierda valor como consecuencia de su uso
(unidades producidas, kilmetros recorridos, etc.) la depreciacin ser un
costo variable, pero cuando esa prdida de valor es causado por el mero
transcurso del tiempo, ser un costo fijo. Desde el punto de vista de la
contabilidad de presentacin, en razn de la obligacin de utilizar el
modelo de costeo completo, no se hace esta diferenciacin.
Por lo manifestado consideramos que, con las limitaciones expresadas, el
tercer objetivo es el que aparece como el que mejor se cumple cuando
registramos las depreciaciones de los bienes de uso. Hemos corroborado
esto analizando las notas de los bienes de uso de varias empresas que
cotizan en bolsa.
De todas maneras, este criterio se ve influenciado negativamente cuando
los aos de vida til se determinan no en funcin de la vida til de los
bienes sino de su incidencia en la determinacin del impuesto a la renta.
Esto podra solucionarse llevando criterios contables e impositivos distintos
y luego ajustar las diferencias en las declaraciones juradas, pero en muchos
casos se opta, simplemente por una cuestin de comodidad, por la
coincidencia entre ambas informaciones.
Esto provoca algunas deformaciones que acentan el problema. Por
ejemplo, no determinar valores de rezago para no disminuir la cuota de
depreciacin o depreciar un mejora no en funcin de la vida til de bien a
partir de ese momento, sino otorgndole la vida til a la mejora que se le
dio al bien cuando se lo incorpor, o tomar porcentajes que provienen de
usos y costumbres y no de un anlisis serio, como por ejemplo decir que un
camin se deprecia en cinco aos y no tiene valor de rezago.
Con la intencin de exponer algunas cuestiones que permitiran al
profesional ir introducindose en la problemtica que afecta la valuacin de

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estos bienes y la asignacin al fin de cada ejercicio de un valor neto de


recupero en forma sistemtica y racionalmente (no irracionalmente) a
travs del tiempo va depreciacin, se ha sugerido tener en cuenta los
siguientes aspectos:
Utilizar la opinin y el asesoramiento del empresario y sus empleados
sobre uso futuro previsto para los bienes bajo anlisis, por ejemplo
horas diarias o mensuales a ser utilizados, km. a recorrer, unidades a
producir, posibilidad de obsolescencia segn su visin del mercado en
que opera y perodos en que presumiblemente prestar servicios en la
empresa.
Estado en que el bien se encontrara en ese momento (o sea al final del
tiempo en que el bien estar dentro de nuestra empresa).
Posibilidad en ese momento de colocarlo en el mercado en el estado en
que se encuentre, o entregarlo como parte de pago al proveedor al
adquirir una unidad nueva (lo que algunos llaman como vida til el
segundo uso).
Opinin del fabricante, vendedor, concesionario sobre la capacidad de
servicio del bien en condiciones de uso normal, as como de las
variaciones en la capacidad de servicio en funcin de los distintos usos
que est previsto que se le d, experiencia de la empresa, opinin de
especialistas.
Utilizacin econmica en el ente, participacin en la generacin de
ingresos, (para esto habr que definir el conjunto de bienes que
participan de una unidad de produccin y que permiten operar la misma
en su conjunto).
Existencia de un mercado del usado para el bien o conjunto de bienes.
Existencia de tasaciones o ndices especficos producidos por entidades
privadas o pblicas de prestigio, que an cuando no se adopten como
criterio de valuacin, ayudaran a corroborar informacin obtenida por
otros medios (Por ejemplo el Banco Nacional de Desarrollo,
Superintendencia de Seguros, grupos C.R.E.A. , revistas especializadas,
diarios.
Obtencin de tablas estadsticas que establecen la vida probable de un
bien en un primer uso, (segn estudios publicados, la vida real supera en
un 100% es decir es 2 veces la vida que destruimos contablemente).

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Obtencin de un factor de correccin segn sea el estado de


conservacin del bien extrado estadsticamente, el cual depende en gran
medida de las polticas de mantenimiento que lleva adelante la empresa
respecto a sus bienes.
Obtencin de un factor de correccin por obsolescencia, que puede
surgir del cociente entre el costo de produccin con maquinaria nueva
en el numerador y el costo de produccin con la maquinaria actual en el
denominador (Cuanto ms distanciado del valor 1 nos d esta ecuacin,
mayor ser la obsolescencia del bien).
Reconocimiento de que slo excepcionalmente un bien no tiene ningn
valor de recupero cuando sea desafectado de servicio (o sea que ya sea
como chatarra, madera, hierro, adorno, antigedad, o souvenir, puede
generar un flujo de fondos importante).
Anlisis continuo y pormenorizado del concepto de empresa en marcha
y capacidad de recupero de los valores del Activo en funcin del valor
neto de realizacin o del significado econmico que los bienes tienen
para la empresa (esto ltimo existen coincidencias que no es de fcil
determinacin y que sobre el tema la doctrina debe fijar reglas claras al
respecto).
OTRO ASPECTO CONTROVERTIDO RESPECTO DE LOS BIENES DE
USO:
LA AMORTIZACIN DEL SUELO
En los ltimos aos la sociedad ha comenzado ha tener una visin
ecolgica de nuestra vida en el planeta, esta nos ha hecho reflexionar sobre
el problema de la degradacin de la tierra como recurso agrcola. A partir
del manejo inadecuado del suelo, la prdida de valor de la tierra agrcola, se
instala como objeto de estudio en las Ciencias Agronmicas.
En esta sntesis, expondremos distintos argumentos para avalar una y otra
postura:
Considerar la tierra agrcola de vida til ilimitada y por ello no debera
ser amortizada.
La perdida de valor del recurso por su degradacin, debe registrarse
contablemente y por ende amortizarse.

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El problema se aborda desde dos enfoques complementarios -dadas las


caractersticas del tema-, estos son: agronmico y contable.
La visin contable del problema de la amortizacin de la tierra:
En nuestro pas se encuentra vigente la Resolucin Tcnica N22 que
indica procedimientos aplicables de manera exclusiva a la actividad
agropecuaria, la misma se encuentra en lnea con las disposiciones sobre el
tratamiento de activos y reconocimiento de resultados de la empresa
agropecuaria contemplados en la Norma Contable Internacional N 41
(NIC 41), que entro a regir desde enero de 2003.
La RT 22 es aplicable a los activos biolgicos (plantas y animales),
productos agropecuarios destinados a la venta o a la produccin de otros
insumos y resultados de la produccin agropecuaria. Respecto del factor
tierra efecta una mencin especial.
Esta resolucin tcnica no incluye el tratamiento de otros rubros que
hacen a la produccin agropecuaria, pero que no tienen o no tuvieron
desarrollo biolgico, tales como la tierra agropecuaria a las que le son
aplicables las restantes normas contables que le fueren pertinentes.
No obstante, con respecto a la tierra de uso agropecuario, cuando como
consecuencia del uso de tcnicas de laboreo de suelos no conserve sus
cualidades productivas, deber considerarse como un activo sujeto a
depreciacin, deduciendo de su medicin la estimacin del valor de
deterioro e imputando como un costo atribuible a la produccin
agropecuaria el deterioro del suelo correspondiente al perodo contable.
La norma argentina menciona al suelo como un activo factible de
depreciarse y para el cual deben tenerse en cuenta los deterioros. Lo asocia
con un bien de uso, por lo tanto debera valuarse a su costo menos una
cuota anual de depreciacin por su deterioro, el cual es caracterizado como
ordinario y resultado de un mal manejo productivo por parte del accionar
del hombre.
Conforme lo sealamos en prrafos anteriores el tratamiento contable
previsto en la NIC 41 es similar, ya que indica que sus previsiones no
contemplan al suelo como factor productivo de la actividad agropecuaria.
La misma norma internacional nos ensea que el tratamiento contable de
propiedades, planta y equipos propios (excluyendo arrendamientos) se
encuentra reglamentado en la NIC 16 (plantas, propiedades y
equipamiento), o en la NIC 40 (Inversiones en propiedades).

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La NIC 16, requiere que la tierra sea medida a su costo menos cualquier
prdida por deterioro o bien a un monto revaluado de la misma. Si nos
remitimos al texto de la NIC 16, encontramos que es aplicable de manera
genrica para cualquier bien de uso y cuya valuacin es en primer trmino
el costo (de adquisicin) deducidas las depreciaciones y cualquier prdida
por deterioro.
Cuando la NIC 41 hace mencin de la NIC 16, excluye mencionar a las
depreciaciones contempladas para el tratamiento de valuacin de activos,
bienes de uso de esta ltima norma. A su vez, la revaluacin del activo es
mencionado por la NIC 41 y es el tratamiento alternativo de valuacin que
presenta la NIC 16.
La NIC 16 define a la prdida por deterioro (impairment loss) para
cualquier activo como: la cantidad en que excede, el valor en libros de un
activo, a su importe recuperable, evidencindose el deterioro (impairment)
de un activo cuando el importe recuperable es inferior al valor en libros.
La traduccin de impairment como deterioro no resulta la ms adecuada
para definir lo que segn las normas contables nacionales vigentes es la
comparacin del valor en libros con el valor recuperable. El concepto de
deterioro (impairment) que menciona la NIC 16 y que profundiza la NIC
36 tiene que ver con la desvalorizacin de activos por causas no ordinarias,
resultando este trmino como traduccin ms adecuada desde el punto de
vista terico. Es decir, que el deterioro hace referencia a hechos
asistemticos, que no obligan a una cuota de amortizacin sistemtica a lo
largo de la vida til de un bien.
En la practica contable se encuentra bastante difundido el concepto del
suelo como bien de uso sujeto a depreciacin y as encontramos opiniones
en los que se considera tratar las prdidas por deterioro del suelo de manera
sistemtica, es decir, considerando la amortizacin de la tierra como un
resultado ordinario. Se sostiene que cuando una explotacin agropecuaria
disminuye las condiciones productivas de la tierra de manera sostenida, se
debe incluir en el costo de produccin la correspondiente depreciacin.
Consideramos que no proceder de esta forma, pensar que el recurso natural
permanece inalterable, es apartarse de la realidad, el uso de la tierra sin
ajustarse a prcticas conservacionistas genera una perdida de valor y su no
registracin lleva a la perdida del capital y al engao al no reflejarse el
verdadero valor en el patrimonio.

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El suelo debe ser considerado como un recurso no renovable y su deterioro


es producido, casi invariablemente, por la accin del hombre. En el marco
del concepto de una explotacin sustentable esta idea pierde valor y
proponer una tasa constante de degradacin, con lo cual la amortizacin
sera viable pierde fuerza. En sentido contrario el suelo pasara, una vez
finalizada su vida til a ser un bien con un valor residual tipo chatarra.
Si analizamos los antecedentes de la norma contable internacional
agropecuaria, especficamente el borrador de la Declaracin de Principios
divulgado en 1997 pueden encontrarse algunos de los fundamentos de la
NIC 41.
La NIC 16 ltima versin- define como valor representativo razonable
(fair value, en ingls) a la cantidad por la cual puede ser intercambiado un
activo, entre un comprador y vendedor debidamente informados, en una
transaccin libre.
Cabe mencionar tambin que el principio general aplicable al suelo
cualquiera sea su uso- segn la NIC 16 obliga al siguiente tratamiento:
1. Los terrenos normalmente poseen vida til ilimitada y por lo tanto no se
deprecian.
2. Se tratan como activos independientes de las construcciones realizadas
sobre ellos.
3. Un incremento en el valor de los terrenos, no afectar a la
determinacin de la vida til del edificio.
La no inclusin de un tratamiento contable diferente para el suelo- pese a
sus particularidades- en la nueva norma agropecuaria indica que se
considera a las normas ya existentes adecuadas para este activo. Entonces,
para el caso de la degradacin del suelo, sera aplicable la NIC 36
Deterioro del valor de los activos (En ingls impairment of assets. Algunos
lo traducen como deterioro del valor de los activos siendo una traduccin
ms adecuada: desvalorizacin de activos.)
Para el caso particular del deterioro del recurso suelo, tambin se aplicara
una correccin de su valuacin a travs de este concepto prdida por
desvalorizacin- siempre que existan indicios tanto externos como internos
de que el activo suelo se encuentra sobrevaluado en los estados contables.
Las normas contables nacionales vigentes a la fecha armonizan con las
normas contables internacionales en que ambas han excluido al suelo de un
tratamiento particular y en que ambas contabilizan prdidas por

16

desvalorizacin del bien. Sin embargo existen diferencias sustanciales en


cuanto al tema de la depreciacin y la valuacin.
Segn la Resolucin Tcnica N 17 (RT 17 desarrollo de cuestiones de
aplicacin general- el suelo, que integrara el rubro Bienes de Uso y otros
activos no destinados a la venta debera valuarse a su costo histrico (en su
caso, menos depreciaciones), no estando permitido el tratamiento
alternativo de revaluaciones.
Desde el enfoque de las ciencias agronmicas definir si el suelo es un bien
amortizable es un tema difcil de resolver, la solucin del problema
depende de la posibilidad de separar sus propiedades en factores
recuperables y no recuperables. Si esto es factible entonces si procedera
considerar el suelo como un bien amortizable. Pero recordemos que el
suelo es un sistema biolgico complejo integrado por un elevado y
heterogneo nmero de elementos componentes.
Por otra parte la degradacin de la tierra es un proceso que no puede
medirse directamente y tampoco puede atribuirse a la accin directa del
hombre, por lo tanto an cuando podamos medir la degradacin no es
correcto considerar esta perdida de valor como atribuible al productor y por
ende descontarla de sus ingresos va amortizacin.
Desde la perspectiva de las normas contables la tierra puede ser tratada
como cualquier otro bien de uso.
Las normas contables crean confusiones por su carcter genrico, y no
definen si el suelo para uso agropecuario es no amortizable. La doctrina
slo hace mencin a los terrenos en relacin a los edificios. Tampoco surge
de las normas definir al recurso activo suelo como renovable o no
renovable, lo cual facilitara concluir la discusin conceptual.
Si bien existe consenso de que el deterioro del suelo afecta el resultado
econmico de la empresa agropecuaria, la amortizacin ordinaria no es la
va ms adecuada de correccin de la valuacin de la tierra, dado que el
deterioro es un hecho que habitualmente no responde a decisiones del
agricultor. La amortizacin es una herramienta tcnica planteada para
hechos que afectan los costos de produccin de manera ordinaria y
sistemtica.
El deterioro sufrido por el suelo agrcola debido al uso no sustentable debe
ser reflejado en los estados contables para que estos se aproximen a la
realidad econmica del ente. Sin embargo existen otras tcnicas que

17

resultan ms adecuadas a este fin, que la amortizacin, como por ejemplo


la comparacin con el valor recuperable.
Si bien este enfoque del tema no se agota en lo expresado y nos permitira
extendernos mucho ms, no lo haremos por ser el objeto exclusivo de este
trabajo, dejando para quienes les interese profundizarlo la siguiente
bibliografa consultada: Artana Marcelo, 1999 Consideraciones generales
de costos agropecuarios y cmo puede verse afectado el mismo por el
insumo tierra (VIII Jornadas Nacionales de la Empresa Agropecuaria),
Berri A.M., Malgioglio J.M., Mileti M., 1999 Conceptualizacin contable
de la tierra agrcola: Un nuevo paradigma (XX Jornadas Universitarias de
Contabilidad), Berri A.M., Malgioglio J.M., Mileti M., 1999 La valuacin
de la tierra en explotaciones agrcolas: un problema a resolver (XIX
Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econmicas), Di Ruso L.,
Hauque S., 1999 Una revisin del concepto de amortizacin dentro del
modelo de valores corrientes (XX Jornadas Universitarias de
Contabilidad), Boletn FACPCE, ao 11, N33, agosto de 2000 Normas
internacionales sobre empresas agropecuarias: Exposure Draff 65, Paillet
Armando.
Como no puede ser de otra manera, creemos necesario para quienes
accedan a la lectura de este trabajo, poder tener a mano tambin lo que
expresan las normas tcnicas vigentes sobre el tema en cuestin, razn por
la cual, seguidamente y en primer trmino transcribimos las principales
normas contenidas en las Resoluciones Tcnicas de la F.A.C.P.C.E.
TRATAMIENTO DE LOS BIENES DE USO EN LAS RESOLUCIONES
TCNICAS VIGENTES:
La Resolucin Tcnica N 17 de la F.A.C.P.C.E. aborda el tema en distintas
captulos, que a continuacin transcribimos:
4. Medicin contable en general
4.1. Criterios generales
Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados
relacionados se aplicarn los siguientes criterios generales con sujecin, en
el caso de los activos, a la consideracin de los lmites establecidos en la
seccin 4.4 (Comparaciones con valores recuperables):
f) Bienes de uso y otros activos no destinados a la venta: a su costo
histrico (en su caso, menos depreciaciones);
5. Medicin contable en particular:
5.11. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar

18

5.11.1. Bienes de uso y bienes destinados a alquiler


5.11.1.1. Medicin contable
Su medicin contable se efectuar al costo original menos la depreciacin
acumulada.
Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se
incorporarn como un componente de ste cuando:
a) el desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere
ingresos netos de fondos en exceso de los originalmente previstos, ya sea
por:
1) un aumento en la vida til estimada del activo (respecto de la
original); o
2) un aumento en su capacidad de servicio; o
3) una mejora en la calidad de la produccin; o
4) una reduccin en los costos de operacin; o cuando:
b) las erogaciones se originen en tareas de mantenimiento o
reacondicionamiento mayores que solo permitan recuperar la capacidad de
servicio del activo para lograr su uso continuo, pero:
1) una medicin confiable indique que toda la erogacin o parte de ella
es atribuible al reemplazo o reacondicionamiento de uno o ms
componentes del activo que el ente ha identificado;
2) la depreciacin inmediatamente anterior de dichos componentes no
haya sido calculada en funcin de la vida til del activo del cual ellos
forman parte, sino de su propio desgaste o agotamiento y a efectos de
reflejar el consumo de su capacidad para generar beneficios que se
restablece con las mencionadas tareas de mantenimiento; y
3) es probable que como consecuencia de la erogacin fluyan hacia el
ente beneficios econmicos futuros.
Las restantes erogaciones posteriores a la incorporacin del bien se
considerarn reparaciones imputables al perodo en que stas se lleven a
cabo.
5.11.1.2. Depreciaciones
Para el cmputo de las depreciaciones se considerar, para cada bien:
a) su medicin contable;
b) su naturaleza;
c) su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben
computarse depreciaciones;
d) si existen evidencias de prdida de valor anteriores a la puesta en
marcha, caso en el cual debe reconocrselas;
e) su capacidad de servicio, a ser estimada considerando:
1) el tipo de explotacin en que se utiliza el bien;
2) la poltica de mantenimiento seguida por el ente;

19

3) la posible obsolescencia del bien debida, por ejemplo, a cambios


tecnolgicos o en el mercado de los bienes producidos mediante su empleo;
f) la posibilidad de que algunas partes importantes integrantes del bien
sufran un desgaste o agotamiento distinto al del resto de sus componentes;
g) el valor neto de realizacin que se espera tendr el bien cuando se agote
su capacidad de servicio, determinado de acuerdo con las normas de la
seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin) (lo que
implica considerar, en su caso, los costos de desmantelamiento del activo y
de la restauracin del emplazamiento de los bienes);
h) la capacidad de servicio del bien ya utilizada debido al desgaste o
agotamiento normal;
i) los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averas u otras
razones.
Tras el reconocimiento de una prdida de valor o de una reversin de la
prdida de valor por aplicacin de las normas de la seccin 4.4
(Comparaciones con valores recuperables), los cargos por depreciacin
deben ser adecuados para distribuir la nueva medicin contable del activo
(menos su valor recuperable final), de una forma sistemtica a lo largo de la
vida til restante del bien.
Cuando un activo haya sido incorporado mediante un arrendamiento
financiero de acuerdo con la seccin 4 (Arrendamientos) de la segunda
parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) y la obtencin
de su propiedad por parte del arrendatario no sea razonablemente segura, se
lo depreciar totalmente a lo largo del plazo del contrato o de su capacidad
de servicio, el perodo que fuere menor.
Si apareciesen nuevas estimaciones debidamente fundadas de la
capacidad de servicio de los bienes, de su valor recuperable final o de
cualquier otro elemento considerado para el clculo de las depreciaciones,
las posteriores a la fecha de exteriorizacin de tales elementos debern ser
adecuadas a la nueva evidencia.
4.4. Comparaciones con valores recuperables
4.4.1. Criterio general
Ningn activo (o grupo homogneo de activos) podr presentarse en los
estados contables por un importe superior a su valor recuperable, entendido
como el mayor importe entre:
a) su valor neto de realizacin, determinado de la manera indicada en la
seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin);
b) su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos
netos de fondos que deberan surgir del uso de los bienes y de su

20

disposicin al final de su vida til (o de su venta anticipada, si ella hubiera


sido resuelta) y determinado aplicando las normas de las secciones 4.4.4 y
4.4.5.
4.4.2. Frecuencia de las comparaciones
Las comparaciones entre las mediciones contables primarias de los activos
y sus correspondientes valores recuperables deben hacerse como regla
general cada vez que se preparen estados contables.
En los casos de:
a) bienes de uso;
b) intangibles empleados en la produccin o venta de bienes y servicios;
c) otros intangibles que no generan un flujo de fondos propio; y
d) participaciones permanentes en otras sociedades, valuadas al valor
patrimonial proporcional;
La comparacin con el valor recuperable deber hacerse cada vez que se
preparen estados contables cuando:
1) el activo incluya cualquier intangible empleado en la produccin o
venta de bienes y servicios o un valor llave, en la medida que se deprecien
a lo largo de ms de veinte aos desde la fecha de su incorporacin al
activo; o
2) existe algn indicio de que tales activos se hayan desvalorizado (o de
que una desvalorizacin anterior se haya revertido).
Los indicios a considerar con el propsito indicado en el prrafo anterior
son, como mnimo, los siguientes (los indicados entre parntesis
corresponden a situaciones en que se podran haber revertido
desvalorizaciones anteriores):
a) de origen externo:
1) declinaciones (o aumentos) en los valores de mercado de los bienes que
sean superiores a las que debera esperarse con motivo del mero transcurso
del tiempo;
2) cambios importantes ocurridos o que se espera ocurrirn prximamente
en los mercados y en los contextos tecnolgico, econmico o legal en que
opera el ente y que lo afectan adversamente (o favorablemente);
3) aumentos (o disminuciones) en las tasas de inters que afecten la tasa de
descuento utilizada para calcular el valor de uso del activo, disminuyendo
(o aumentando) su valor recuperable en forma significativa;
4) disminucin (o aumento) del valor total de las acciones del ente no
atribuibles a las variaciones de su patrimonio contable;
b) de origen interno:
1) evidencias de obsolescencia o dao fsico del activo;
2) cambios ocurridos o que se espera ocurrirn prximamente en la manera
en que los bienes son o sern usados, como los motivados por planes de

21

descontinuacin o reestructuracin de operaciones o por haberse decidido


que la venta de los bienes se producir antes de la fecha originalmente
prevista (o por haberse efectuado mejoras que incrementan las prestaciones
de los bienes);
3) evidencias de que las prestaciones de los bienes son peores (o mejores)
que las anteriormente previstas;
4) expectativas (o desaparicin de ellas) de prdidas operativas futuras;
c) las brechas observadas en anteriores comparaciones de las mediciones
contables primarias con los valores recuperables de los bienes.
4.4.3. Niveles de comparacin
4.4.3.3. Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la produccin o
venta de bienes y servicios o que no generan un flujo de fondos propio
Las comparaciones con el valor recuperable deben hacerse:
a) al nivel de cada bien o, si esto no fuera posible,
b) al nivel de cada unidad generadora de efectivo.
La imposibilidad de realizar las comparaciones del inciso a), debe basarse
en fundamentos objetivos.
Se consideran unidades generadoras de efectivo a los grupos
identificables ms pequeos de bienes de uso e intangibles cuyo uso
continuo genera entradas de fondos mayormente independientes de las
producidas por el uso de otros activos o grupos de activos.
En principio, se definirn unidades generadoras de efectivo que no incluyan
a los activos generales y a la llave de negocio (si estuviere contabilizada).
Se consideran activos generales a los que contribuyen a la obtencin de
flujos de efectivo futuros en todas las unidades generadoras de efectivo
existentes y son distintos del valor llave (por ejemplo: los edificios de la
administracin general o del centro de cmputos).
Luego, y por separado, se intentar la asignacin de los activos generales y
la llave de negocio a las unidades generadoras de efectivo definidas o a
grupos de ellas.
Si la asignacin recin referida es posible, la comparacin entre las
mediciones contables previas y los valores recuperables se har para cada
unidad generadora de efectivo, incluyendo en la medicin contable de sta
a la porcin asignada de los activos generales y de la llave.
Si dicha asignacin no fuere posible, se harn dos comparaciones:
a) la primera, para cada unidad generadora de efectivo, sin incluir en la
medicin contable de sta ninguna porcin asignada de los activos
generales y de la llave;
b) la segunda, al nivel de la unidad generadora de efectivo ms pequea a
la cual puedan asignarse la llave de negocio y los activos generales sobre
una base razonable y consistente.

22

Cuando exista un mercado activo para el producto de la utilizacin de uno


o ms bienes, se considerar que stos integran una unidad generadora de
efectivo, incluso cuando dicho producto no sea vendido sino empleado
internamente (aunque sea parcialmente).
Las unidades generadoras de efectivo que se definan sern utilizadas
consistentemente, salvo cuando pueda justificarse un cambio de
agrupamientos.
4.4.4. Estimacin de los flujos de fondos
Las proyecciones de futuros flujos de fondos que se hagan para la
determinacin de valores recuperables deben:
a) expresarse en moneda de la fecha de los estados contables, por lo cual
se requiere que la tasa de descuento a utilizar excluya los efectos de los
cambios futuros en el poder adquisitivo de la moneda;
b) cubrir un perodo que abarque la vida til restante de los activos
principales de cada unidad generadora de efectivo;
c) basarse en premisas que representen la mejor estimacin que la
administracin del ente pueda hacer de las condiciones econmicas que
existirn durante la vida til de los activos;
d) dar mayor peso a las evidencias externas;
e) basarse en los presupuestos financieros ms recientes que hayan sido
aprobados por la administracin del ente, que cubran como mximo un
perodo de cinco aos;
f) para los perodos no cubiertos por dichos presupuestos, deber basarse
en extrapolaciones de las proyecciones contenidas en ellos, usando una tasa
de crecimiento constante o declinante (incluso nula o menor a cero), a
menos que pueda justificarse el empleo de una tasa creciente;
g) no utilizar tasas de crecimiento que superen a la tasa promedio de
crecimiento en el largo plazo para los productos, industrias o pases en que
el ente opera o para el mercado en el cual se emplean los activos, salvo que
el uso de una tasa mayor pueda justificarse debidamente;
h) considerar las condiciones actuales de los activos;
i) incluir:
1) las proyecciones de entradas de fondos atribuibles al uso de los
activos;
2) las salidas de fondos necesarias para la obtencin de tales entradas,
que puedan ser atribuidas a esos activos sobre bases razonables y
consistentes, incluyendo los pagos futuros necesarios para mantener o
conservar el activo en su nivel de rendimiento originalmente previsto.
3) el valor neto de realizacin a ser obtenido por la disposicin de los
activos, calculado de acuerdo con las normas de la seccin 4.3.2
(Determinacin de valores netos de realizacin);
j) no incluir los flujos de fondos que se espera ocasionen:

23

1) las cancelaciones de pasivos ya reconocidos a la fecha de la


estimacin;
2) reestructuraciones futuras que no han sido comprometidas;
3) las futuras mejoras a la capacidad de servicio de los activos;
4) los resultados de actividades financieras;
5) los pagos o recuperos del impuesto a las ganancias.
4.4.5. Tasas de descuento
Para estimar los valores recuperables deben emplearse tasas de descuento
que:
a) reflejen las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del
dinero y de los riesgos especficos del activo que no hayan sido ya
considerados al estimar los flujos de fondos;
b) excluyan los efectos de los cambios futuros en el poder adquisitivo de la
moneda;
c) no consideren el efecto del impuesto a las ganancias.
4.4.6. Imputacin de las prdidas por desvalorizacin
Las prdidas por desvalorizacin deben imputarse al resultado del perodo,
salvo las que reversen valorizaciones incluidas en saldos de revalos
mantenidos por aplicacin de las normas de transicin de la seccin 8.2.2
(Bienes de uso y asimilables y saldos de revalos), que reducirn dichos
saldos.
Las prdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones contables y
valores recuperables correspondientes a bienes individuales reducirn las
primeras.
Las prdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones contables y
valores recuperables de unidades generadoras de efectivo, se imputarn en
el siguiente orden:
a) a la llave de negocio asignada a ellos;
b) a los otros activos intangibles asignados a ellos, y si quedare un
remanente;
c) se lo prorratear entre los restantes bienes incluidos en la medicin
contable que se compara, en proporcin a sus mediciones (anteriores al
cmputo de la desvalorizacin).
4.4.7. Reversiones de prdidas por desvalorizacin
Las prdidas por desvalorizacin reconocidas en perodos anteriores slo
deben reversarse cuando, con posterioridad a la fecha de su determinacin,
se produzca un cambio en las estimaciones efectuadas para determinar los
valores recuperables. En tal caso, la medicin contable del activo o activos
relacionados debe elevarse al menor importe entre:

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a) la medicin contable que el activo o grupo de activos habra tenido si


nunca se hubiese reconocido una prdida por desvalorizacin; y
b) su valor recuperable.
Las reversiones de prdidas por desvalorizacin se imputarn al resultado
del perodo, excepto en la medida en que reversen desvalorizaciones de
bienes revaluados previamente por aplicacin de la seccin 8.2.2 (Bienes
de uso y asimilables y saldos de revalo), en cuyo caso:
a) el incremento de la medicin contable del activo hasta el importe que
habra tenido si nunca hubiese sido revaluado, se reconocer como una
ganancia;
b) el resto aumentar el saldo de revalo.
Las reversiones de prdidas resultantes de las comparaciones entre
mediciones contables y valores recuperables correspondientes a bienes
individuales se agregarn a las mediciones contables de estos.
Las reversiones de prdidas resultantes de las comparaciones entre la
medicin contable y el valor recuperable de una unidad generadora de
efectivo se agregarn a las mediciones contables de los activos en el
siguiente orden:
a) primero, a los activos integrantes de la unidad que sean distintos a la
llave de negocio, en proporcin a sus mediciones contables (anteriores al
cmputo de la desvalorizacin), con la siguiente limitacin: ningn activo
debe quedar por encima del menor importe entre:
1) su valor recuperable (si fuere determinable); y
2) la medicin contable que el activo habra tenido si nunca se hubiese
reconocido la desvalorizacin previa;
b) si la asignacin anterior fuera incompleta debido a la aplicacin de los
topes indicados, se efectuar un nuevo prorrateo entre los bienes
individuales de la unidad que no haya alcanzado dichos lmites;
c) el remanente no asignado ser agregado al valor llave que estuviere
asignado a la unidad, siempre que se cumplan las condiciones exigidas.
LOS BIENES DE USO EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD:
1.- Introduccin.
Pretendemos en este capitulo brindar una sntesis de los aspectos de uso
mas cotidiano de la Norma Internacional de Contabilidad N 16 (NIC 16),
denominada en la traduccin original Material inmovilizado.
Trabajaremos con la Norma revisada en 1998 que se aplicar en los
ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.

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La dificultad que enfrentaremos al intentar hacer una sntesis esta dada por
la propia caracterstica de redaccin de las normas internacionales: se trata
de normalizar para todos los casos y no se dictan principios generales.
2.- Desarrollo
2.1.- Objetivo y Alcance de la Norma.
La NIC 16 fija el tratamiento contable a dar a los bienes de uso, para que
los usuarios de los estados contables conozcan la inversin que la entidad
tiene en dicho activo, y las modificaciones que en el se producen.
Seala tambin la norma los principales problemas que presenta el
reconocimiento contable de los bienes de uso, a saber:
La contabilizacin de los activos,
La determinacin de su importe en libros y
Los cargos por amortizacin y prdidas por deterioro que deben
reconocerse con relacin a los mismos.
Esta Norma se aplicar en la contabilizacin de los elementos de bienes de
uso, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita
un tratamiento contable diferente.
No ser de aplicacin a:
(a) el material inmovilizado clasificado como mantenido para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
actividades interrumpidas;
(b) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la
NIC 41 Agricultura);
(c) el reconocimiento y valoracin de activos para exploracin y evaluacin
(vase la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales); o
(d) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
No obstante, esta Norma ser de aplicacin a los elementos de material
inmovilizado utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en
(b) y (d).
2.2.- Definicin de palabras claves
En el marco de la norma internacional los siguientes trminos se usan, con
el significado que a continuacin se especifica:
Amortizacin es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un
activo a lo largo de su vida til.
Costo es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo
pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada, para
comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o,
cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea

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inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de


otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.
Importe amortizable es el costo de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas.
Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo
y su valor de uso.
El material inmovilizado (bienes de uso) son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante ms de un ejercicio.
La prdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros
de un activo a su importe recuperable.
Valor especfico para la entidad es el valor actual de los flujos de efectivo
que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la
enajenacin o disposicin por otra va del mismo al trmino de su vida til.
En el caso de un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en que
se espera incurrir para cancelarlo.
Valor razonable es el importe por el cual podra ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia
mutua.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra
obtener actualmente por la enajenacin o disposicin por otra va del
activo, despus de deducir los costos estimados por tal enajenacin o
disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems
condiciones esperadas al trmino de su vida til.
Vida til es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por
parte de la entidad; o bien
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener
del mismo por parte de la entidad.
2.3- Oportunidad de su identificacin como activo
Un elemento de material inmovilizado se reconocer como activo cuando:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo; y
(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Observamos aqu como la Resolucin Tcnica 16 de la FACPCE, se
encuentra en lnea con las normas internacionales. Que agregan al tema de
este acpite.

27

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente


como existencias y se reconocen en el resultado del ejercicio cuando se
consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de
mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante ms de
un ejercicio, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados
como elementos del rubro bienes de uso. Si las piezas de repuesto y el
equipo auxiliar slo pudieran ser utilizados con relacin a un elemento del
activo fijo, se contabilizarn como bienes de uso.
Esta Norma no establece la unidad de valoracin para propsitos de
reconocimiento, por ejemplo no dice en qu consiste un elemento de
material inmovilizado. Por ello, se requiere la realizacin de juicios para
aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias especficas de la
entidad. Podra ser apropiado agregar partidas que individualmente son
poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar
los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas.
La entidad evaluar, de acuerdo con este principio de reconocimiento,
todos los costos de material inmovilizado en el momento en que se incurra
en ellos. Estos costos comprenden tanto aqullos en que se ha incurrido
inicialmente para adquirir o construir un elemento de material
inmovilizado, como los costos incurridos posteriormente para aadir,
sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente.
2.4.- Valuacin en el momento del reconocimiento
Todo elemento integrante del rubro bienes de uso, que cumpla las
condiciones para ser reconocido como un activo, se valorar por su costo.
Entendiendo que los Componentes del costo del material inmovilizado
comprende:
(a) su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio;
(b) cualquier costo directamente relacionado con la ubicacin del activo en
el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la direccin;
(c) la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del
elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta,
cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como
consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con
propsitos distintos del de la produccin de existencias durante tal periodo.
17. Ejemplos de costos directamente relacionados son:
(a) los costos de retribuciones a los empleados (segn se definen en la NIC
19 Retribuciones a los empleados), que procedan directamente de la
construccin o adquisicin de un elemento de material inmovilizado;

28

(b) los costos de preparacin del emplazamiento fsico;


(c) los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte
posterior;
(d) los costos de instalacin y montaje; y
(e) los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente,
despus de deducir los importes netos de la venta de cualquier elemento
producido durante el proceso de instalacin y puesta a punto del activo
(tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y
(f) los honorarios profesionales.
La entidad aplicar la NIC 2 Existencias, para contabilizar los costos
derivados de las obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitacin
del lugar sobre el que se asienta el elemento, en los que se haya incurrido
durante un determinado periodo como consecuencia de haber utilizado
dicho elemento para producir existencias. Las obligaciones por los costos
contabilizados de acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16 se reconocern y
valorarn de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y
pasivos contingentes.
Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de
material inmovilizado son los siguientes:
(a) costos de apertura de una nueva instalacin productiva;
(b) costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los
costos de actividades publicitarias y promocionales);
(c) costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigido a un
nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del
personal); y
(d) costos de administracin y otros costos indirectos generales.
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de
material inmovilizado finalizar cuando el elemento se encuentre en el
lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la
direccin. Por ello, los costos incurridos por la utilizacin o por la
reprogramacin del uso de un elemento no se incluirn en el importe en
libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, los siguientes costos no
se incluirn en el importe en libros de un elemento de material
inmovilizado:
(a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma
prevista por la direccin, no ha comenzado a utilizarse o est operando por
debajo de su capacidad plena;
(b) prdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se
desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y
(c) costos de reubicacin o reorganizacin de parte o de la totalidad de las
explotaciones de la entidad.
Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construccin o desarrollo
de un elemento de material inmovilizado, no son necesarias para ubicar al

29

activo en el lugar y condiciones necesarios para que pueda operar de la


forma prevista por la direccin. Estas operaciones accesorias pueden tener
lugar antes o durante las actividades de construccin o de desarrollo. Por
ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un solar como
aparcamiento hasta que comience la construccin. Puesto que estas
operaciones accesorias no son imprescindibles para colocar al elemento en
el lugar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista por la
direccin, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocern en el
resultado del ejercicio, mediante su inclusin dentro la clase apropiada de
ingresos y gastos.
El costo de un activo construido por la propia entidad se determinar
utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de material
inmovilizado adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para su
venta, en el curso normal de su explotacin, el costo del activo ser,
normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta
(vase la NIC 2 Existencias). Por tanto, se eliminar cualquier ganancia
interna para obtener el costo de adquisicin de dichos activos. De forma
similar, no se incluirn en el costo de produccin del activo, las cantidades
que excedan de los rangos normales de consumo de materiales, mano de
obra u otros factores empleados. En la NIC 23 Costos por intereses, se
establecen los criterios para el reconocimiento de los intereses como
componentes del importe en libros de un elemento de material
inmovilizado construido por la propia entidad.
2.4.1.-Valoracin del costo
El costo de un elemento de material inmovilizado ser el precio equivalente
al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de
los plazos normales del crdito comercial, la diferencia entre el precio
equivalente al contado y el total de los pagos se reconocer como gastos
por intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se
capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo
permitido en la NIC 23.
Algunos elementos de material inmovilizado pueden haber sido adquiridos
a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de
activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusin se refiere
solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, pero tambin es
aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este prrafo.
El costo de dicho elemento de material inmovilizado se medir por su valor
razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga carcter
comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del
activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se valorar
de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja
inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por

30

su valor razonable, su costo se valorar por el importe en libros del activo


entregado.
La entidad determinar si una permuta tiene carcter comercial,
considerando en qu medida se espera que cambien los flujos de efectivo
futuros como consecuencia de dicha transaccin. Una transaccin de
intercambio tendr carcter comercial si:
(a) la configuracin (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo
del activo recibido difiere de la configuracin de los flujos de efectivo del
activo cedido; o
(b) el valor especfico para la entidad de la parte de sus actividades afectada
por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y
adems
(c) la diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa al
compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.
Al determinar si una permuta tiene carcter comercial, el valor especfico
para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la transaccin,
deber tener en cuenta los flujos de efectivo despus de impuestos. El
resultado de estos anlisis puede quedar claro sin necesidad de que la
entidad deba realizar clculos detallados.
El valor razonable de un activo, para el que no existan transacciones
comparables en el mercado, puede valorarse con fiabilidad si (a) la
variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo
no es significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes estimaciones,
dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en
la estimacin del valor razonable. Si la entidad es capaz de determinar de
forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo
entregado, se utilizar el valor razonable del activo entregado para valorar
el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia ms clara
del valor razonable del activo recibido.
El costo de un elemento de material inmovilizado que haya sido adquirido
por el arrendatario en una operacin de arrendamiento financiero, se
determinar utilizando los principios establecidos en la NIC 17
Arrendamientos.
El importe en libros de un elemento de material inmovilizado puede ser
minorado por el importe de las subvenciones oficiales, de acuerdo con la
NIC 20 (Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a
revelar sobre las ayudas pblicas).
2.5.- Valuacin posterior al reconocimiento
La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo
de revalorizacin, y aplicar esa poltica a todos los elementos que
compongan una clase de bien de uso.

31

El denominado, en la NIC16, modelo de revalorizacin no ser tratado en


este trabajo por corresponder con los revalo tcnicos suprimidos de
nuestra normativa contable.
En cambio es importante desarrollar el modelo del costo que no es otra
cosa que la denominada en nuestra jerga criterio de medicin, al respecto
seala la norma internacional: Con posterioridad a su reconocimiento como
activo, un elemento de material inmovilizado se contabilizar por su costo
de adquisicin menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado
de las prdidas por deterioro del valor.
Y continua estableciendo que los bienes se amortizarn de forma
independiente cada parte de un elemento del rubro bienes de uso que tenga
un costo significativo con relacin al costo total del elemento.
Admite tambin que una parte significativa de un elemento de material
inmovilizado puede tener una vida til y un mtodo de amortizacin que
coincidan con la vida y el mtodo utilizados para otra parte significativa del
mismo elemento. En tal caso, ambas partes podran agruparse para
determinar el cargo por amortizacin.
En la medida que la entidad amortice de forma independiente algunas
partes de un elemento de material inmovilizado, tambin amortizar de
forma separada el resto del elemento. El resto estar integrado por las
partes del elemento que individualmente no sean significativas. Si la
entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podra ser
necesario emplear tcnicas de aproximacin para amortizar el resto, de
forma que represente fielmente el patrn de consumo o la vida til de sus
componentes, o ambos.
La entidad podr elegir amortizar de forma independiente las partes que
compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relacin al
costo total del mismo.
El cargo por amortizacin de cada ejercicio se reconocer en el resultado
del ejercicio, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro
activo.
El cargo por amortizacin de un ejercicio se reconocer habitualmente en el
resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios econmicos
futuros incorporados a un activo se incorporan a la produccin de otros
activos. En este caso, el cargo por amortizacin formar parte del costo del
otro activo y se incluir en su importe en libros.
2.5.1.- Importe amortizable y periodo de amortizacin
El importe amortizable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo
largo de su vida til.
El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al
trmino de cada ejercicio anual y, si las expectativas difirieren de las
estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en una

32

estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 (Polticas contables, cambios


en las estimaciones contables y errores).
La amortizacin se contabilizar incluso si el valor razonable del activo
excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo
no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones de reparacin y
mantenimiento de un activo no evitan realizar la amortizacin.
El importe amortizable de un activo se determina despus de deducir su
valor residual. En la prctica, el valor residual de un activo a menudo es
insignificante, y por tanto irrelevante en el clculo del importe amortizable.
El valor residual de un activo podra aumentar hasta igualar o superar el
importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por amortizacin
del activo ser nulo, a menos que -y hasta que- ese valor residual
disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del
activo.
La amortizacin de un activo comenzar cuando est disponible para su
uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la direccin. La
amortizacin de un activo cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en
que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un
grupo enajenable de elementos que se haya clasificado como mantenido
para la venta), de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la
baja en cuentas del mismo. Por tanto, la amortizacin no cesar cuando el
activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se
encuentre amortizado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de
depreciacin en funcin del uso, el cargo por amortizacin podra ser nulo
cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se consumen,
por parte de la entidad, principalmente a travs de su utilizacin. No
obstante, otros factores, tales como la obsolescencia tcnica o comercial y
el deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien, producen
a menudo una disminucin en la cuanta de los beneficios econmicos que
cabra esperar de la utilizacin del activo. Consecuentemente, para
determinar la vida til del elemento de material inmovilizado, se tendrn en
cuenta todos los factores siguientes:
(a) la utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a
la capacidad o al rendimiento fsico que se espere del mismo;
(b) el deterioro natural esperado, que depender de factores operativos tales
como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el
programa de reparaciones y mantenimiento, as como el grado de cuidado y
conservacin mientras el activo no est siendo utilizado;
(c) la obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras
en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo; y

33

(d) los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con
el activo.
La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espere
que aporte a la entidad. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por
la entidad podra implicar la enajenacin o disposicin por otra va de los
activos despus de un periodo especfico de utilizacin, o tras haber
consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos
incorporados a los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser
inferior a su vida econmica. La estimacin de la vida til de un activo, es
una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con
activos similares.
Los terrenos y los edificios son activos independientes, y se contabilizarn
por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con
algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos
tienen una vida ilimitada y por tanto no se amortizan. Los edificios tienen
una vida limitada y, por tanto, son activos amortizables. Un incremento en
el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar a la
determinacin del importe amortizable del edificio.
Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y
rehabilitacin, esa porcin del terreno se amortizar a lo largo del periodo
en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costos. En
algunos casos, el terreno en s mismo puede tener una vida til limitada, en
cuyo caso se amortizar de forma que refleje los beneficios que se van a
derivar del mismo.
2.5.2.- Mtodo de amortizacin
El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual
se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios
econmicos futuros del activo.
El mtodo de amortizacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo,
al trmino de cada ejercicio anual y, si hubiera habido un cambio
significativo en el patrn esperado de consumo de los beneficios
econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar el mtodo de
amortizacin para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar
como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
Pueden utilizarse diversos mtodos de amortizacin para distribuir el
importe amortizable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida
til. Entre los mismos se incluyen el mtodo lineal, el mtodo de
amortizacin decreciente y el mtodo de las unidades de produccin. La
amortizacin lineal dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til
del activo, siempre que su valor residual no cambie. El mtodo de
amortizacin decreciente dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo

34

largo de su vida til. El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a


un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada. La entidad elegir
el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de los
beneficios econmicos futuros incorporados al activo. Dicho mtodo se
aplicar uniformemente en todos los ejercicios, a menos que se haya
producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichos
beneficios econmicos futuros.
2.5.3.- Deterioro del valor
Para determinar si un elemento de material inmovilizado ha visto
deteriorado su valor, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del valor de
los activos. En dicha Norma se explica cmo debe proceder la entidad para
la revisin del importe en libros de sus activos, como ha de determinar el
importe recuperable de un activo y cuando debe proceder a reconocer, o en
su caso, revertir, las prdidas por deterioro del valor.
2.5.4.- Compensacin por deterioro del valor
Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de material
inmovilizado que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan
perdido o se hayan abandonado, se incluirn en el resultado del ejercicio
cuando tales compensaciones sean exigibles.
2.6.- Informacin a revelar
En los estados contables se revelar, con respecto a cada una de las clases
de bienes de uso, la siguiente informacin:
(a) las bases de valoracin utilizadas para determinar el importe en libros
bruto;
(b) los mtodos de amortizacin utilizados;
(c) las vidas tiles o los porcentajes de amortizacin utilizados;
(d) el importe en libros bruto y la amortizacin acumulada (junto con el
importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al
principio como al final de cada ejercicio; y
(e) la conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del
ejercicio, mostrando:
(i) las inversiones o adiciones realizadas;
(di) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en
un grupo enajenable de elementos que se haya clasificado como mantenido
para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, as como las enajenaciones o
disposiciones por otra va;
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revalorizaciones, de
acuerdo con los prrafos 31, 39 y 40, as como las prdidas por deterioro

35

del valor reconocidas, o revertidas directamente al patrimonio neto, en


funcin de lo establecido en la NIC 36;
(v) las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
ejercicio, aplicando la NIC 36;
(vi) las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido
reconocidas en el resultado del ejercicio, aplicando la NIC 36;
(vii) las amortizaciones;
y otros datos que son tiles cuando se produce la conversin de estados
contables.
En los estados contables tambin se revelar informacin sobre:
(a) la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de
titularidad, as como los inmovilizados materiales que estn afectados
como garanta al cumplimiento de obligaciones;
(b) el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en
los casos de elementos de bienes de uso en curso de construccin;
(c) el importe de los compromisos de adquisicin de material inmovilizado;
y
(d) si no se ha revelado de forma independiente en la cuenta de resultados,
el importe de las compensaciones de terceros que se incluyan en el
resultado del ejercicio por elementos de bienes de uso cuyo valor se
hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran retirado.
La seleccin de un mtodo de amortizacin y la estimacin de la vida til
de los activos son cuestiones que requieren la realizacin de juicios de
valor. Por tanto, las revelaciones sobre los mtodos adoptados, as como
sobre las vidas tiles estimadas o sobre los porcentajes de depreciacin,
suministran a los usuarios de los estados contables informacin que les
permite revisar los criterios seleccionados por la direccin de la entidad, a
la vez que hacen posible la comparacin con otras entidades. Por razones
similares, es necesario revelar:
(a) la amortizacin del ejercicio, tanto si se ha reconocido en el resultado
de ejercicio, como si forma parte del costo de otros activos; y
(b) la amortizacin acumulada al trmino del ejercicio.
De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza
y del efecto del cambio en una estimacin contable, siempre que tenga una
incidencia significativa en el ejercicio corriente o que vaya a tenerla en
ejercicios siguientes. Tal informacin puede aparecer, en el material
inmovilizado, respecto a los cambios en las estimaciones referentes a:
(a) valores residuales;
(b) costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de
elementos de material inmovilizado;
(c) vidas tiles; y
(d) mtodos de amortizacin.

36

Cuando los elementos de material inmovilizado se contabilicen por sus


valores revalorizados, se revelar la siguiente informacin:
(a) la fecha efectiva de la revalorizacin;
(b) si se han utilizado los servicios de un experto independiente;
(c) los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la estimacin del
valor razonable de los elementos;
(d) en qu medida el valor razonable de los elementos de material
inmovilizado fue determinado directamente por referencia a los precios
observables en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado
entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o
fue estimado utilizando otras tcnicas de valoracin;
(e) para cada clase de activo fijo que se haya revalorizado, el importe en
libros al que se habra reconocido si se hubieran contabilizado segn el
modelo del costo; y
(f) las reservas de revalorizacin, indicando los movimientos del ejercicio,
as como cualquier restriccin sobre la distribucin de su saldo a los
accionistas.
Siguiendo la NIC 36, la entidad revelar informacin sobre las partidas de
bienes de uso que hayan sufrido prdidas por deterioro del valor.
Los usuarios de los estados contables tambin podran encontrar relevante
para cubrir sus necesidades la siguiente informacin:
(a) el importe en libros de los elementos de material inmovilizado, que se
encuentran temporalmente fuera de servicio;
(b) el importe en libros bruto de los inmovilizados materiales que, estando
totalmente amortizados, se encuentran todava en uso;
(c) el importe en libros de los elementos de material inmovilizado retirados
de su uso activo y no clasificados como mantenidos para la venta de
acuerdo con la NIIF 5; y
(d) cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de los
inmovilizados materiales cuando es significativamente diferente de su
importe en libros.
Por tanto, se aconseja a las entidades presentar tambin estas
informaciones.
APNDICE: Ejercicio de Aplicacin
Por cuanto el presente trabajo va destinado tambin a los estudiantes de la
carrera de Contador Pblico, como un elemento de consulta, toda vez que
el tema les resulte de inters o bien para profundizar su aprendizaje,
incluimos a manera de Apndice un ejercicio prctico conteniendo los
casos que normalmente abordamos al estudiar el tema.
Reflexiones Finales:

37

Una reflexin final en esta bsqueda de la obtencin del real valor al cual
exponer estos bienes en los estados contables, podra ser la siguiente: o los
Contadores aceptamos el desafo que representa establecer las bases para
proveer de informacin til a la comunidad o ella nos reprochar, a su
turno, no haberla servido en el ejercicio de una profesin para cuya
consecucin la misma comunidad ha suministrado los fondos.

38

EJERCICIO PRACTICO - BIENES DE USO:


DEPRECIACIONES - CALCULO.
Dada la siguiente informacin de un Bien de Uso:
a) Cierre de ejercicio: 31/12.b) Fecha de origen: 01/03/X1.c) Valor de origen: $ 6.500,00.d) Valor residual al trmino del perodo de prestacin: $ 500,00.e) Vida til estimada en aos: 5.f) Vida til estimada en unidades a producir: 6.000.g) Vida til estimada en horas de utilizacin: 5.000.h) Produccin: Ao X1 1.000; Ao X2 1.400; Ao X3 1.300; Ao X4 1.200; Ao X5 1.100 y Ao X6 20.i) Horas de uso: Ao X1 900; Ao X2 1.200; Ao X3 1.100; Ao X4 1.000; Ao X5 810 y Ao X6 15.Se solicita:
Determine el valor de las depreciaciones y el valor contable de acuerdo a los siguientes mtodos:
a) Lineal: con sus variantes ao de alta completa, ao de baja completo y mensual proporcional.
b) Sumatoria de dgitos: con sus variantes creciente y decreciente.
c) En base a la produccin.
d) En base a la utilizacin.

DEPRECIACIONES - REGISTRACION.
Teniendo en consideracin la solucin realizada para el mtodo lineal mensual y proporcional.
Se solicita:
Registre las depreciaciones en el Libro Diario y Mayor General de acuerdo a los siguientes mtodos:
a) Directo.
b) Indirecto.

DEPRECIACIONES CAMBIO DE METODO.


Considerar que la empresa estaba utilizando el mtodo creciente para el clculo de la depreciacin y decide a partir
del ao X3 cambiarlo por el decreciente.
Aclaraciones:
La empresa utiliza el mtodo indirecto de amortizacin.
Se solicita:
Determine el valor de las depreciaciones, los ajustes, el valor contable y proceda a la registracin en el Libro Diario
mayorizando solamente las cuentas del rubro Bienes de Uso.

MEJORAS - TRATAMIENTO.
Considerar que la empresa a comienzos del ao X3 realiza una inversin en el bien de uso de $ 930,00 que le permite
incrementar la vida til a 7.000 horas, mantenindose el valor residual en $ 500,00.
Aclaraciones:
La inversin fue imputada a la cuenta de resultado negativo Repuestos y Reparaciones, se abon con dinero en
efectivo y no tiene vida til independiente.
Se solicita: Determine el valor de las depreciaciones, los ajustes y el valor contable; proceda a la registracin en el
Libro Diario y mayorice solamente las cuentas del rubro Bienes de Uso.

VENTA.

39

Considere que al final del ao X4 se vende el Bien de Uso en $ 1.900,00 recibindose un cheque corriente de esta
plaza.
Aclaraciones:
La venta y la amortizacin del ejercicio no fueron contabilizadas; la empresa utiliza las cuentas Recaudaciones a
Depositar y Resultados de Venta de Bienes de Uso y para el clculo de la amortizacin el mtodo lineal.
Se solicita:
Determine el resultado de la venta del bien de uso. Registre en el Libro Diario y mayorice solamente las cuentas del
rubro Bienes de Uso considerando las tres alternativas del mtodo lineal.

VENTA - REEMPLAZO.
Considere que al final del ao X3 se reemplaza el bien de uso por uno nuevo, se entrega el anterior como parte de
pago y $ 1.000,00 con un cheque propio del Banco de la Pampa. El valor del nuevo bien es de $ 5.100,00.
Aclaraciones:
La venta, el reemplazo y la amortizacin del perodo no fueron contabilizadas; la empresa utiliza las cuentas Banco
de la Pampa Cuenta Corriente y Resultados de Venta de Bienes de Uso; para el clculo de la amortizacin el mtodo
lineal.
Se solicita:
Determine el resultado de la venta del bien de uso. Registre en el Libro Diario y mayorice las cuentas del rubro
Bienes de Uso considerando las tres alternativas del mtodo lineal.

DETERIORO.
Considere que al final del ao X2 se produce el siniestro del bien de uso.
Aclaraciones:
La empresa utilizaba el mtodo lineal proporcional. El siniestro y la amortizacin del perodo no fueron
contabilizados. Considere las siguientes alternativas:
a) Siniestro con destruccin total y sin seguro contratado.
b) Siniestro con destruccin total y con seguro contratado, la compaa aseguradora reconoce un valor de $
4.000,00.
c) Siniestro con destruccin total y con seguro contratado, la compaa aseguradora reconoce un valor de $
4.000,00. La chatarra tiene un valor neto de realizacin de $ 200,00.
Se solicita:
Determine el resultado del siniestro. Registre en el Libro Diario y mayorice las cuentas del rubro Bienes de Uso para
las tres alternativas.

AGOTAMIENTO.
A inicio del ao X6 se realiza una nueva estimacin de la produccin total y se concluye que la misma es de 8.000
unidades.
Aclaraciones:
La empresa utiliza el mtodo de produccin para determinar el valor de la depreciacin de un Bien de Uso sujeto a
agotamiento. Para la registracin de los bienes de cambio utiliza el mtodo de cuenta desdoblada, no existen al inicio
del ao X6 Bienes de Cambio y el Valor residual del Bien de Uso no se modifica.
Se solicita:
Determine el valor de las depreciaciones, los ajustes y el valor contable. Registre en el libro Diario y mayorice
solamente las cuentas del rubro Bienes de Uso.

OBSOLESCENCIA.
Considerando la produccin original y la siguiente informacin:
a) En el ao X2 aparece en el mercado un Bien de Uso de caractersticas similares que permite producir
6.000 unidades, con un costo de $ 7.000,00 y un valor residual de $ 500,00.

40

b)
c)
d)
e)

En el ao X3 aparece en el mercado un Bien de Uso de caractersticas similares


6.000 unidades, con un costo de $ 5.900,00 y un valor residual de $ 500,00.
En el ao X4 aparece en el mercado un Bien de Uso de caractersticas similares
6.500 unidades, con un costo de $ 6.675,00 y un valor residual de $ 500,00.
En el ao X5 aparece en el mercado un Bien de Uso de caractersticas similares
7.000 unidades, con un costo de $ 6.450,00 y un valor residual de $ 500,00.
En el ao X6 aparece en el mercado un Bien de Uso de caractersticas similares
7.500 unidades, con un costo de $ 6.500,00 y un valor residual de $ 500,00.

que permite producir


que permite producir
que permite producir
que permite producir

Aclaraciones:
La empresa utiliza el mtodo de produccin para determinar el valor de la depreciacin.
Se solicita:
Determine el valor de las depreciaciones normal y por obsolescencia, el valor contable y proceda a la registracin en
el Libro Diario mayorizando las cuentas del rubro Bienes de Uso.

EJERCICIO DE REPASO:
Dada la siguiente informacin de una Mquina:
a)
b)
c)
d)
e)

Cierre de ejercicio: 31/12.Fecha de origen: 01/03/X1.Valor de origen: $ 60.800,00.Valor residual al trmino del perodo de prestacin: $ 800,00.Vida til estimada en horas de utilizacin: 10.000.-

Se solicita:
Determinar el valor de las depreciaciones, el valor contable, los resultados y los ajustes correspondientes. Registrar en
el Libro Diario y mayorizar las cuentas del rubro Bienes de Uso.
a)
b)
c)
d)

e)

En el ao X1, la mquina se utiliz durante 2.000 horas.


En el ao X2, la mquina se utiliz durante 2.500 horas.
En el ao X3, la mquina se utiliz durante 3.500 horas. Al cierre del ejercicio se decide rever la estimacin
de la vida til, para lo cual se solicit un nuevo dictamen tcnico. El mismo arroja como resultado que la
vida til correcta es de 15.000 horas.
El 30-06-X4 se realiza una reparacin importante por un valor de $ 4.000,00 imputada a la cuenta de
resultado negativo Repuestos y Reparaciones; la misma permite transformar la vida til de 15.000 a 18.000
horas. En el ao, el bien se utiliz durante 3.000 horas y desde el comienzo del ejercicio hasta el 30-06-X4
durante 2.000 horas.
El 15-05-X5 la mquina sufre un siniestro que le produce su destruccin total. Hasta ese momento la
misma se haba utilizado durante 2.000 horas.

La Compaa de Seguros reconoce un valor de $ 14.000,00. El valor neto de realizacin de la chatarra es de $


400,00.
DEPRECIACIONES: CALCULO
a) METODO LINEAL
Cuota Amort. =

Valor de Origen - Valor Residual=

6.500-500=1.200

Vida Util

Cuota Amort.Mensual =1200/12= 100


AO DE ALTA COMPLETO
CONCEPTO

AO X1

AO X2

AO X3

AO X4

AO X5

AO X6

VALOR ORIGEN

6.500,00

6.500,00

6.500,00

6.500,00

6.500,00

6.500,00

AMORTIZACION

1.200,00

1.200,00

1.200,00

1.200,00

1.200,00

0,00

AMORT.ACUM.

1.200,00

2.400,00

3.600,00

4.800,00

6.000,00

6.000,00

VALOR CONTABLE

5.300,00

4.100,00

2.900,00

1.700,00

500,00

500,00

41

AO DE BAJA COMPLETO
CONCEPTO
VALOR ORIGEN

AO X1

AO X3

AO X4

AO X5

AO X6

6.500,00

6.500,00

6.500,00

6.500,00

6.500,00

0,00

1.200,00

1.200,00

1.200,00

1.200,00

1.200,00

0,00

1.200,00

2.400,00

3.600,00

4.800,00

6.000,00

6.500,00

5.300,00

4.100,00

2.900,00

1.700,00

500,00

AMORTIZACION
AMORT.ACUM.
VALOR CONTABLE

AO X2

6.500,00

MENSUAL Y PROPORCIONAL
CONCEPTO

AO X1

AO X2

AO X3

AO X4

AO X5

AO X6

VALOR ORIGEN

6.500,00

6.500,00

6.500,00

6.500,00

6.500,00

AMORTIZACION

1.000,00

1.200,00

1.200,00

1.200,00

1.200,00

6.500,00
200,00

AMORT.ACUM.

1.000,00

2.200,00

3.400,00

4.600,00

5.800,00

6.000,00

VALOR CONTABLE

5.500,00

4.300,00

3.100,00

1.900,00

700,00

500,00

b) METODO SUMATORIA DE DIGITOS


CRECIENTE
CONCEPTO
VALOR ORIGEN
PROPORCION
AMORTIZACION
AMORT.ACUM.
VALOR CONTABLE
DECRECIENTE
CONCEPTO
VALOR ORIGEN
PROPORCION

Proporcin = i / i
AO X1

AO X2

6.500,00

6.500,00

1/15

2/15

AO X3
6.500,00
3/15

AO X4

AO X5

6.500,00

6.500,00

4/15

5/15

AO X6
6.500,00
0

400,00

800,00

1.200,00

1.600,00

2.000,00

0,00

400,00

1.200,00

2.400,00

4.000,00

6.000,00

6.000,00

6.100,00

5.300,00

4.100,00

2.500,00

500,00

500,00

Proporcin = (n-i+1) / i
AO X1

AO X2

6.500,00

6.500,00

5/15

4/15

AO X3
6.500,00
3/15

AO X4

AO X5

6.500,00

6.500,00

2/15

1/15

AO X6
6.500,00
0

AMORTIZACION

2.000,00

1.600,00

1.200,00

800,00

400,00

0,00

AMORT.ACUM.

2.000,00

3.600,00

4.800,00

5.600,00

6.000,00

6.000,00

VALOR CONTABLE

4.500,00

2.900,00

1.700,00

900,00

500,00

500,00

c) METODO EN BASE A LA PRODUCCION

Cuota Amort. =

Valor de Origen - Valor Residual=

6.500-500=

Unidades a producir
CONCEPTO
VALOR ORIGEN
PRODUCCION
CUOTA P/UNIDAD

AO X1

AO X2

6.000
AO X3

AO X4

AO X5

AO X6

6.500,00

6.500,00

6.500,00

6.500,00

6.500,00

6.500,00

1.000

1.400

1.300

1.200

1.100

20
1,00

1,00

1,00

1,00

1,00

1,00

AMORTIZACION

1.000,00

1.400,00

1.300,00

1.200,00

1.100,00

0,00

AMORT.ACUM.

1.000,00

2.400,00

3.700,00

4.900,00

6.000,00

6.000,00

VALOR CONTABLE

5.500,00

4.100,00

2.800,00

1.600,00

500,00

500,00

Aclaraciones: En el ao X6 no se consider la amortizacin por haberse alcanzado el valor a amortizar.


d) METODO EN BASE A LA UTILIZACION

42

Cuota Amort. =

Valor de Origen - Valor Residual=

6.500-500=

Horas de Utilizacin
CONCEPTO
VALOR ORIGEN

AO X1

1,20

5.000

AO X2

AO X3

AO X4

AO X5

AO X6

6.500,00

6.500,00

6.500,00

6.500,00

6.500,00

6.500,00

HORAS UTILIZ.

900

1.200

1.100

1.000

810

15

CUOTA P/HORA

1,20

1,20

1,20

1,20

1,20

1,20

AMORTIZACION

1.080,00

1.440,00

1.320,00

1.200,00

960,00

0,00

AMORT.ACUM.

1.080,00

2.520,00

3.840,00

5.040,00

6.000,00

6.000,00

VALOR CONTABLE

5.420,00

3.980,00

2.660,00

1.460,00

500,00

500,00

Aclaraciones: En el ao X5 en lugar de considerar la amortizacin de $972 se tom $960 (hasta alcanzar el valor a amortizar).
DEPRECIACIONES: CAMBIO DE METODO
CONCEPTO
VALOR ORIGEN
PROPORCION
AMORTIZACION

AO X1
6.500,00
1/15

VALOR CONTABLE

6.500,00
2/15

AO X3

AO X4

6.500,00

AO X5

6.500,00

3/15

AO X6

6.500,00

2/15

6.500,00

1/15

400,00

800,00

1.200,00

800,00

400,00

0,00

0,00

2.400,00

0,00

0,00

0,00

400,00

1.200,00

4.800,00

5.600,00

6.000,00

6.000,00

6.100,00

5.300,00

1.700,00

900,00

500,00

500,00

Aj.A.ACUM.INICIO
AMORT.ACUM.

AO X2

0,00

DEPRECIACIONES: MEJORAS
Cuota Amort. =

Valor Cont.anterior + Mejora - Valor Res.= 3.980+930-500=


Horas de Utilizacin Restantes

CONCEPTO
VALOR ORIGEN

CONCEPTO

AO X1
6.500,00

AO X1

AO X2
6.500,00

AO X2

0,90

7.000-2.100
AO X3

AO X4

7.430,00

AO X3

AO X5

7.430,00

AO X4

7.430,00

AO X5

AO X6
7.430,00

AO X6

HORAS UTILIZ.

900

1.200

1.100

1.000

810

15

CUOTA P/HORA

1,20

1,20

0,90

0,90

0,90

0,90

AMORTIZACION

1.080,00

1.440,00

990,00

900,00

729,00

13,50

AMORT.ACUM.

1.080,00

2.520,00

3.510,00

4.410,00

5.139,00

5.152,50

VALOR CONTABLE

5.420,00

3.980,00

3.920,00

3.020,00

2.291,00

2.277,50

AGOTAMIENTO

Cuota A.Nueva=

CONCEPTO
VALOR ORIGEN
PRODUCCION
CUOTA P/UNIDAD
AMORTIZACION
Aj.A.ACUM.INICIO
AMORT.ACUM.

Valor de Origen - Valor Residual=

6.500-500=

Unidades a producir
AO X1

0,75

8.000

AO X2

AO X3

AO X4

AO X5

AO X6

6.500,00

6.500,00

6.500,00

6.500,00

6.500,00

6.500,00

1.000

1.400

1.300

1.200

1.100

20

1,00

1,00

1,00

1,00

1,00

0,75

1.000,00

1.400,00

1.300,00

1.200,00

1.100,00

15,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

-1.500,00

1.000,00

2.400,00

3.700,00

4.900,00

6.000,00

4.515,00

43

VALOR CONTABLE

5.500,00

4.100,00

2.800,00

1.600,00

500,00

1.985,00

OBSOLESCENCIA

Cuota A.Vieja=

Cuota Nueva X2=


Cuota Nueva X3=
Cuota Nueva X4=
Cuota Nueva X5=
Cuota Nueva X6=

Cuota A.Obsol.=

Valor de Origen - Valor Residual=

6.500-500=

Unidades a producir

1,0000

6.000

Valor de Origen - Valor Residual=

7.000-500=

Unidades a producir

1,0833

6.000

Valor de Origen - Valor Residual=

5.900-500=

Unidades a producir

0,9000

6.000

Valor de Origen - Valor Residual=

6.675-500=

Unidades a producir

0,9500

6.500

Valor de Origen - Valor Residual=

6.450-500=

Unidades a producir

0,8500

7.000

Valor de Origen - Valor Residual=

6.500-500=

Unidades a producir

0,8000

7.500

Cuota Amort.Optima - Cuota Amort. Vieja = < 0 (negativa)

CONCEPTO

AO X1

VALOR ORIGEN

AO X2

6.500,00

PRODUCCION

6.500,00

AO X3

AO X4

6.500,00

AO X5

6.500,00

6.500,00

AO X6
6.500,00

1.000

1.400

1.300

1.200

1.100

20

CUOTA P/U VIEJA

1,0000

1,0000

1,0000

1,0000

1,0000

1,0000

CUOTA P/U NUEVA

1,0000

1,0833

0,9000

0,9500

0,8500

0,8000

CUOTA P/U OPTIMA

1,0000

1,0000

0,9000

0,9000

0,8500

0,8000

CUOTA P/U OBSOL.

0,0000

0,0000

-0,1000

-0,1000

-0,1500

-0,2000

1.000,00

1.400,00

1.300,00

1.200,00

850,00

0,00

AMORT.NORMAL
CONCEPTO

AO X1

AMORT.OBS.

AO X2

AO X3

AO X4

AO X5

AO X6

0,00

0,00

130,00

120,00

0,00

AMORT.TOTAL

1.000,00

1.400,00

1.430,00

1.320,00

850,00

0,00
0,00

AMORT.ACUM.

1.000,00

2.400,00

3.830,00

5.150,00

6.000,00

6.000,00

VALOR CONT.

5.500,00

4.100,00

2.670,00

1.350,00

500,00

500,00

Aclaraciones: En el ao X5 se amortiz $850 hasta alcanzar el valor a amortizar.


EJERCICIO DE REPASO

Cuota Amort.=

CONCEPTO
VALOR ORIGEN
HS. UTILIZ.
CUOTA P/HORA
AMORTIZACION

Valor de Origen - Valor Residual =

60800-800=

Horas de Utilizacin
AO X1

6,00

10000

AO X2

AO X3

30/06/X4

31/12/X4

15/05/X5

60.800,00

60.800,00

60.800,00

60.800,00

64.800,00

64.800,00

2.000

2.500

3.500

2.000

1.000

2.000

6,00

6,00

4,00

4,00

3,00

3,00

12.000,00

15.000,00

14.000,00

8.000,00

3.000,00

6.000,00

Aj.Ac.Inicio

-9.000,00

AMORT.ACUM.

12.000,00

27.000,00

32.000,00

40.000,00

43.000,00

49.000,00

VAL.CONTABLE

48.800,00

33.800,00

28.800,00

20.800,00

21.800,00

15.800,00

44

Cuota X3 =

Valor de Origen - Valor Residual =

60800-800=

Horas de Utilizacin

4,00

15000

Valor Cont.anterior + Mejora - Valor Res.=20800+4000-800 =

Cuota 01/07/X4 =

Horas de Utilizacin Restantes

3,00

18000-10000

VENTA
VALOR
ORIGEN
6.500,00
6.500,00
6.500,00

CONCEPTO
BAJA COMPLETO
MENSUAL PROP.
ALTA COMPLETO

AMORT.
ACUMULADA
3.600,00
4.600,00
3.600,00

VALOR
CONTABLE
2.900,00
1.900,00
2.900,00

VALOR
RECUPERO
1.900,00
1.900,00
1.900,00

RESULTADO
-1.000,00
0,00
-1.000,00

VENTA - REEMPLAZO
CONCEPTO

VALOR
NUEVO

BAJA COMPLETO
MENSUAL PROP.
ALTA COMPLETO

5.100,00
5.100,00
5.100,00

VALOR
RECUPE
RO
4.100,00
4.100,00
4.100,00

PAGO
1.000,00
1.000,00
1.000,00

VALOR
ORIGEN
6.500,00
6.500,00
6.500,00

AMORT.
ACUMU
LADA
2.400,00
3.400,00
2.400,00

VALOR
CONTA
BLE
4.100,00
3.100,00
4.100,00

RESULTA
DO
0,00
1.000,00
0,00

DETERIORO
CONCEPTO
ALTERNATIVA a)
ALTERNATIVA b)
ALTERNATIVA c)

VALOR
ORIGEN
6.500,00
6.500,00
6.500,00

AMORT.
ACUMULA
DA
2.200,00
2.200,00
2.200,00

VALOR
CONTABL
E
4.300,00
4.300,00
4.300,00

RECUPE
RO
SEGURO
0,00
4.000,00
4.000,00

VALOR
CHATARR
A
0,00
0,00
200,00

AMORT.
ACUMULA
DA
49.000,00

VALOR
CONTA
BLE
15.800,00

RECUPE
RO
SEGURO
14.000,00

VALOR
CHATARR
A
400,00

DETERIO
RO
-4.300,00
-300,00
-100,00

EJERCICIO DE REPASO
CONCEPTO
Siniestro 15/05/X5

VALOR
ORIGEN
64.800,00

DETERIO
RO
-1.400,00

REGISTRACION
a) Mtodo Directo.
CUENTAS
31/12/X1
Amortizacin
a Bienes de Uso
31/12/X2
Amortizacin
a Bienes de Uso
31/12/X3
Amortizacin
a Bienes de Uso
31/12/X4
Amortizacin
a Bienes de Uso
31/12/X5
Amortizacin
a Bienes de Uso
31/12/X6
Amortizacin
a Bienes de Uso

Mayor General

H
Ref.

1.000,00
1.000,00
1.200,00
1.200,00
1.200,00

Amortizacin
D
H

S. Deudor

31/12/X1

1.000,00

1.000,00

0,00

31/12/X2

1.200,00

1.200,00

0,00

31/12/X3

1.200,00

1.200,00

0,00

31/12/X4

1.200,00

1.200,00

0,00

31/12/X5

1.200,00

1.200,00

0,00

31/12/X6

200,00

200,00

0,00

1.200,00

Ref.

1.200,00
1.200,00
1.200,00
1.200,00
200,00
200,00

01/03/X1

Bienes de Uso
D
H
6.500,00

S. Deudor
6.500,00

31/12/X1

1.000,00

5.500,00

31/12/X2

1.200,00

4.300,00

31/12/X3

1.200,00

3.100,00

31/12/X4

1.200,00

1.900,00

31/12/X5

1.200,00

700,00

31/12/X6

200,00

500,00

45

b) Mtodo Indirecto.
CUENTAS
31/12/X1
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X2
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X3
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X4
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X5
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X6
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso

Mayor General

H
Ref.

1.000,00
1.000,00
1.200,00
1.200,00
1.200,00

Amortizacin
D
H

S. Deudor

31/12/X1

1.000,00

1.000,00

0,00

31/12/X2

1.200,00

1.200,00

0,00

31/12/X3

1.200,00

1.200,00

0,00

31/12/X4

1.200,00

1.200,00

0,00

31/12/X5

1.200,00

1.200,00

0,00

31/12/X6

200,00

200,00

0,00

1.200,00

Ref.

1.200,00
1.200,00

01/03/X1

1.200,00

Ref.

1.200,00

Bienes de Uso
D
H
6.500,00

S. Deudor
6.500,00

Amortiz. Acum. Bienes de Uso

200,00
200,00

S.Acreedor

31/12/X1

1.000,00

1.000,00

31/12/X2

1.200,00

2.200,00

31/12/X3

1.200,00

3.400,00

31/12/X4

1.200,00

4.600,00

31/12/X5

1.200,00

5.800,00

31/12/X6

200,00

6.000,00

Cambio de Mtodo.
CUENTAS
31/12/X1
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X2
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X3
A.R.E.A.
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X3
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X4
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X5
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso

Mayor General

H
Ref.

400,00
400,00

01/03/X1

800,00

Ref.

800,00

Bienes de Uso
D
H
6.500,00

S. Deudor
6.500,00

Amortiz. Acum. Bienes de Uso

2.400,00
2.400,00
1.200,00
1.200,00

S.Acreedor

31/12/X1

400,00

400,00

31/12/X2

800,00

1.200,00

31/12/X3

2.400,00

3.600,00

31/12/X3

1.200,00

4.800,00

31/12/X4

800,00

5.600,00

31/12/X5

400,00

6.000,00

800,00
800,00
400,00
400,00

Mejoras.
CUENTAS
31/12/X1
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X2
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X3
Bienes de Uso
a Rep.y Reparaciones
31/12/X3
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X4
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X5
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X6
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso

Mayor General

H
Ref.

1.080,00
1.080,00

01/03/X1
31/12/X3

Bienes de Uso
D
H

S. Deudor

6.500,00

6.500,00

930,00

7.430,00

1.440,00
1.440,00

Amortiz. Acum. Bienes de Uso

Ref.
930,00
930,00
990,00
990,00
900,00
900,00
729,00
729,00
13,50
13,50

S.Acreedor

31/12/X1

1.080,00

1.080,00

31/12/X2

1.440,00

2.520,00

31/12/X3

990,00

3.510,00

31/12/X4

900,00

4.410,00

31/12/X5

729,00

5.139,00

31/12/X6

13,50

5.152,50

46

Venta Ao de Baja Completo.


CUENTAS
31/12/X4
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X4
Recaud.a Depositar
Resol. Vta Bienes de Uso
Amort. Acu. Bs. Uso
a Bienes de Uso

Mayor General

H
Ref.

1.200,00
1.200,00

01/03/X1

Bienes de Uso
D
H
6.500,00

31/12/X4

1.900,00
1.000,00
3.600,00

S. Deudor
6.500,00

6.500,00

0,00

Amortiz. Acum. Bienes de Uso

Ref.
6.500,00

S.Acreedor

31/12/X2

1.200,00

1.200,00

31/12/X3

1.200,00

2.400,00

31/12/X4

1.200,00

3.600,00

31/12/X4

3.600,00

0,00

Venta Mensual Proporcional.


CUENTAS
31/12/X4
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X4
Recaud.a Depositar
Amort. Acu. Bs. Uso
a Bienes de Uso

Mayor General

H
Ref.

1.200,00
1.200,00

01/03/X1

Bienes de Uso
D
H
6.500,00

31/12/X4

1.900,00
4.600,00

S. Deudor
6.500,00

6.500,00

0,00

Amortiz. Acum. Bienes de Uso


6.500,00

Ref.

S.Acreedor

31/12/X1

1.000,00

1.000,00

31/12/X2

1.200,00

2.200,00

31/12/X3

1.200,00

3.400,00

31/12/X4

1.200,00

4.600,00

31/12/X4

4.600,00

0,00

Venta Ao de Alta Completo.


CUENTAS
31/12/X4
Recaud.a Depositar
Amort. Acu. Bs. Uso
Res. Vta Bs de Uso
a Bienes de Uso

Mayor General

H
Ref.

1.900,00
3.600,00
1.000,00

01/03/X1

Bienes de Uso
D
H
6.500,00

31/12/X4

S. Deudor
6.500,00

6.500,00

0,00

6.500,00
Amortiz. Acum. Bienes de Uso

Ref.

S.Acreedor

31/12/X1

1.200,00

1.200,00

31/12/X2

1.200,00

2.400,00

31/12/X3

1.200,00

3.600,00

31/12/X4

3.600,00

0,00

Venta y Reemplazo Ao de Baja Completo.


CUENTAS
31/12/X3
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X3
Bienes de Uso
Amort. Acu. Bs. Uso
a Bienes de Uso
a Banco Pampa Cta Cte

Mayor General

H
Ref.

1.200,00
1.200,00

01/03/X1

Bienes de Uso
D
H
6.500,00

31/12/X3

5.100,00
2.400,00

31/12/X3

6.500,00
1.000,00

S. Deudor
6.500,00

6.500,00
5.100,00

0,00
5.100,00

Amortiz. Acum. Bienes de Uso

Ref.

S.Acreedor

31/12/X2

1.200,00

1.200,00

31/12/X3

1.200,00

2.400,00

31/12/X3

2.400,00

0,00

Venta y Reemplazo Mensual Proporcional.


CUENTAS
31/12/X3
Amortizacin

D
1.200,00

Mayor General

H
Ref.

Bienes de Uso
D
H

S. Deudor

47

a Amort. Acu. Bs. Uso


31/12/X3
Bienes de Uso
Amort. Acu. Bs. Uso
a Bienes de Uso
a Banco Pampa Cta Cte
a Res. Venta Bs Uso

1.200,00

01/03/X1

6.500,00

31/12/X3

5.100,00
3.400,00

31/12/X3

6.500,00
1.000,00
1.000,00

6.500,00
6.500,00

0,00

5.100,00

5.100,00

Amortiz. Acum. Bienes de Uso

Ref.

S.Acreedor

31/12/X1

1.000,00

1.000,00

31/12/X2

1.200,00

2.200,00

31/12/X3

1.200,00

3.400,00

31/12/X3

3.400,00

0,00

Venta y Reemplazo Ao de Alta Completo.


CUENTAS
31/12/X3
Bienes de Uso
Amort. Acu. Bs. Uso
a Bienes de Uso
a Banco Pampa Cta Cte

Mayor General

H
Ref.

5.100,00
2.400,00

01/03/X1

6.500,00
1.000,00

Bienes de Uso
D
H

31/12/X3
31/12/X3

S. Deudor

6.500,00

6.500,00
6.500,00

0,00

5.100,00

5.100,00

Amortiz. Acum. Bienes de Uso

Ref.

S.Acreedor

31/12/X1

1.200,00

1.200,00

31/12/X2

1.200,00

2.400,00

31/12/X3

2.400,00

0,00

Deterioro Alternativa a).


CUENTAS
31/12/X2
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X2
Deterioro Bienes de Uso
Amort. Acu. Bs. Uso
a Bienes de Uso

Mayor General

H
Ref.

1.200,00
1.200,00

01/03/X1

Bienes de Uso
D
H

31/12/X2

4.300,00
2.200,00

S. Deudor

6.500,00

6.500,00
6.500,00

0,00

Amortiz. Acum. Bienes de Uso


6.500,00

Ref.

S.Acreedor

31/12/X1

1.000,00

1.000,00

31/12/X2

1.200,00

2.200,00

31/12/X2

2.200,00

0,00

Deterioro Alternativa b).


CUENTAS
31/12/X2
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X2
Deterioro Bienes de Uso
Amort. Acu. Bs. Uso
Seguros a Cobrar
a Bienes de Uso

Mayor General

H
Ref.

1.200,00
1.200,00

01/03/X1

Bienes de Uso
D
H
6.500,00

31/12/X2

300,00
2.200,00
4.000,00

S. Deudor
6.500,00

6.500,00

0,00

Amortiz. Acum. Bienes de Uso

Ref.
6.500,00

S.Acreedor

31/12/X1

1.000,00

1.000,00

31/12/X2

1.200,00

2.200,00

31/12/X2

2.200,00

0,00

Deterioro Alternativa c).


CUENTAS
31/12/X2
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X2
Deterioro Bienes de Uso

Mayor General

H
Ref.

1.200,00
1.200,00

01/03/X1
31/12/X2

100,00

Bienes de Uso
D
H
6.500,00

S. Deudor
6.500,00

6.500,00

0,00

48

Chatarra en Existencia
Amort. Acu. Bs. Uso
Seguros a Cobrar
a Bienes de Uso

200,00
2.200,00
4.000,00

Amortiz. Acum. Bienes de Uso

Ref.
6.500,00

S.Acreedor

31/12/X1

1.000,00

1.000,00

31/12/X2

1.200,00

2.200,00

31/12/X2

2.200,00

0,00

Agotamiento.
CUENTAS
31/12/X1
Bienes de Cambio
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X2
Bienes de Cambio
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X3
Bienes de Cambio
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X4
Bienes de Cambio
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X5
Bienes de Cambio
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X6
Amort. Acu. Bs. De Uso
a A.R.E.A.
31/12/X6
Bienes de Cambio
a Amort. Acu. Bs. Uso

Mayor General

Bienes de Uso
D
H

Ref.

1.000,00
1.000,00

01/03/X1

1.400,00

Ref.

1.400,00

S. Deudor

6.500,00

6.500,00

Amortiz. Acum. Bienes de Uso

1.300,00
1.300,00
1.200,00
1.200,00

S.Acreedor

31/12/X1

1.000,00

1.000,00

31/12/X2

1.400,00

2.400,00

31/12/X3

1.300,00

3.700,00

31/12/X4

1.200,00

4.900,00

31/12/X5

1.100,00

6.000,00

31/12/X6

1.500,00

4.500,00

31/12/X6

15,00

4.515,00

1.100,00
1.100,00
1.500,00
1.500,00
15,00
15,00

Obsolescencia.
CUENTAS
31/12/X1

Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X2
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X3
Amortizacin
Amort.Obsolescencia
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X4
Amortizacin
Amort.Obsolescencia
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X5
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso

Mayor General

Bienes de Uso
D
H

Ref.

1.000,00
1.000,00

01/03/X1

1.400,00

Ref.

1.400,00

S. Deudor

6.500,00

6.500,00

Amortiz. Acum. Bienes de Uso

1.300,00
130,00
1.430,00

S.Acreedor

31/12/X1

1.000,00

1.000,00

31/12/X2

1.400,00

2.400,00

31/12/X3

1.430,00

3.830,00

31/12/X4

1.320,00

5.150,00

31/12/X5

850,00

6.000,00

1.200,00
120,00
1.320,00
850,00
850,00

Ejercicio de Repaso
CUENTAS
31/12/X1
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X2
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X3
Amort. Acu. Bs. Uso
a A.R.E.A.
31/12/X3
Amortizacin

Mayor General

H
Ref.

12.000,00
12.000,00
15.000,00

Bienes de Uso
D
H

01/03/X1

60.800,00

30/06/X4

4.000,00

15/05/X5

S.Deudor
60.800,00
64.800,00

64.800,00

0,00

15.000,00
Amortiz. Acum. Bienes de Uso

Ref.

9.000,00
9.000,00
14.000,00

S.Acreed.

31/12/X1

12.000,00

12.000,00

31/12/X2

15.000,00

27.000,00

31/12/X3

9.000,00

18.000,00

49

a Amort. Acu. Bs. Uso


30/06/X4
Bienes de Uso
a Repuestos y Repar.
30/06/X4
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
31/12/X4
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
15/05/X5
Amortizacin
a Amort. Acu. Bs. Uso
15/05/X5
Deterioro Bienes de Uso
Chatarra en Existencia
Amort. Acu. Bs. Uso
Seguros a Cobrar
a Bienes de Uso

GRAFICOS

14.000,00
4.000,00
4.000,00

31/12/X3

14.000,00

32.000,00

30/06/X4

8.000,00

40.000,00

31/12/X4

3.000,00

43.000,00

15/05/X5

6.000,00

49.000,00

15/05/X5

8.000,00
8.000,00
3.000,00
3.000,00
6.000,00
6.000,00
1.400,00
400,00
49.000,00
14.000,00
64.800,00

49.000,00

0,00

50

BIBLIOGRAFIA:

51

Tal como estaba previsto inicialmente se ha utilizado como bibliografa:


a) Obras de autores clsicos en materia contable y jurdica, de la cual
mencionaremos algunos como ejemplos: Mario Biondi, Francisco
Cholvis, Enrique Fowler Newton, Juan Carlos Viegas, Luisa Fronti de
Garcia, Osvaldo A Chaves, Isaac y Pablo Senderovich, Ricardo Phalen
Acua, Slosse Carlos, Meyer Jhon, Lazzatti Santiago, Bottaro Jorge,
Challupowikz Israel y otros. Por tratarse de autores cuyas obras son por
dems conocidas y forman parte de las bibliotecas universitarias,
omitimos transcribir sus nombres.
b) Ponencias y trabajos de investigacin, resoluciones de organismos de
contralor (Comisin Nacional de Valores, Inspeccin General de
Justicia, etc.), para lo cual utilizamos distintas bases de datos a las que
accedimos va Internet.
c) Trabajos presentados en Jornadas Nacionales de Contabilidad y
Congresos Nacionales de Profesionales en Ciencias Econmicas a las
que han asistido los investigadores que integran el equipo.
d) Revistas especializadas tales como Contabilidad y Administracin, La
Informacin, Temas de Administracin y otras a las que se tuvo acceso
en Bibliotecas y va internet.
e) Norma Nacionales e Internacional de Contabilidad.
f) Normas de EEUU .
La descripta ha sido la bibliografa general consultada, mientras que en
cada tema se han mencionado con detalle y precisin las fuentes especficas
de informacin utilizadas.