Fernando Gama Auditoria Governamental Aula 018 023

Curso de Auditoria Governamental

Instrumentos de fiscalizao
Levantamento
O Levantamento o instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal para:
u I conhecer a organizao e o funcionamento dos rgos e entidades da administrao direta,
indireta e fundacional dos Poderes da Unio, incluindo fundos e demais instituies que lhe sejam
jurisdicionadas, assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades governamentais no que
se refere aos aspectos contbeis, financeiros, oramentrios, operacionais e patrimoniais;
u II identificar objetos e instrumentos de fiscalizao; e
u III avaliar a viabilidade da realizao de fiscalizaes.
O levantamente instrumento tpico realizado antes de uma auditoria propriamente dita, com a
finalidade de conhecer o objeto a ser auditado futuramente e/ou selecionar melhor o escopo e a
extenso da auditoria.
Por exemplo, antes de realizar uma auditoria no Programa de Preos Mnimos do Governo Federal
(Segurana Alimentar), talvez fosse interessante fazer um levantamente na CONAB, que gere o
programa, de modo a conhec-lo melhor, antes de realizar uma auditoria propriamente dita.
Ao final do levantamento, pode-se, inclusive, concluir pela inadequabilidade da fiscalizao ou sua
inviabilidade.
Auditoria
Segundo o Regimento do TCU, a Auditoria o instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal
para:
u I examinar a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis sujeitos a sua
jurisdio, quanto ao aspecto contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial; (auditoria de
conformidade)
u II avaliar o desempenho dos rgos e entidades jurisdicionados, assim como dos sistemas,
programas, projetos e atividades governamentais, quanto aos aspectos de economicidade,
eficincia e eficcia dos atos praticados; (auditoria operacional)
u III subsidiar a apreciao dos atos sujeitos a registro (aposentadoria, reforma, penso, admisso
de pessoal)

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Auditoria um instrumento mais amplo de fiscalizao, utilizado quando o auditoria vai a campo
com um planejamento de auditoria e com uma finalidade especfica. A auditoria pode ser de
conformidade ou operacional.
O TCU ainda entende que a anlise dos atos sujeitos a registro (aposentadoria, reforma, penso,
admisso de pessoal) procedimento tpico de auditoria.
Acompanhamentos
Acompanhamento o instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal para:
u I examinar, ao longo de um perodo predeterminado, a legalidade e a legitimidade dos atos de
gesto dos responsveis sujeitos a sua jurisdio, quanto ao aspecto contbil, financeiro,
oramentrio e patrimonial; e
u II avaliar, ao longo de um perodo predeterminado, o desempenho dos rgos e entidades
jurisdicionadas, assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades governamentais,
quanto aos aspectos de economicidade, eficincia e eficcia dos atos praticados.
Esse instrumento de fiscalizao o nico que se refere ao controle externo concomitante.
A norma prev que as atividades dos rgos e entidades jurisdicionadas ao Tribunal sero acompanhadas
de forma seletiva e concomitante, mediante informaes obtidas:
u I pela publicao no Dirio Oficial da Unio e mediante consulta a sistemas informatizados
adotados pela administrao pblica federal:
u a) da lei relativa ao plano plurianual, da lei de diretrizes oramentrias, da lei oramentria anual e
da abertura de crditos adicionais;
u b) dos editais de licitao, dos extratos de contratos e de convnios, acordos, ajustes, termos de
parceria ou outros instrumentos congneres, bem como dos atos sujeitos a registro.
u II por meio de expedientes e documentos solicitados pelo Tribunal ou colocados sua disposio;
u III por meio de visitas tcnicas ou participaes em eventos promovidos por rgos e entidades da
administrao pblica.
Inspees
Inspeo o instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal para suprir omisses e lacunas de
informaes, esclarecer dvidas ou apurar denncias ou representaes quanto legalidade,
legitimidade e economicidade de fatos da administrao e de atos administrativos praticados por
qualquer responsvel sujeito sua jurisdio.
u A inspeo um instrumento de fiscalizao mais pontual e especfico, muito aplicado para o que
chamamos de sanear o processo.
u Ou seja, uma medida preliminar consubstanciada na obteno de informaes que so
necessrias ao andamento do processo para subsidiar outras medidas preliminares ou seu
adequado julgamento.

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u No caso de julgamento, a natureza da deciso no preliminar, mas de mrito, ou seja, definitiva

do processo de controle, o que no afasta a possibilidade de recurso no mbito da Corte de Contas
ou mandado de segurana junto ao judicirio.
Monitoramentos
Monitoramento o instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal para verificar o cumprimento de suas
deliberaes e os resultados delas advindos.
u Para a prova, importante relacionar monitoramento com os indicadores de desempenho
eventualmente recomendados por auditoria anterior e adotados pelos responsveis pelo objeto de
fiscalizao.
Risco de auditoria
H trs tipos de risco de auditoria:
u A) o risco inerente;
u B) o risco de controle; e
u C) o risco

O risco de auditoria regulado, hoje em dia, pela NBC TA 200, que entrou em vigor depois
da revogao da antiga NBC T 11.
As Normas Brasileiras de Contabilidade, dentre as quais, aquelas que regulavam o exerccio
da profisso de auditoria no setor privado, sofreram grandes modificaes no ano de 2010.
As NBCs como eram conhecidas foram muito modificadas, e a NBC T 11, que tratava
especificamente de auditoria, foi revogada e substituda pelas NBC TA 200 e 300.
Mas o que e por que existe o risco de auditoria?
Risco de auditoria a o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria
inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distores relevantes (NBC
TA 200).
Como o trabalho do auditor baseado em amostras ele no analisa e nem pode analisar
todos os atos e fatos praticados no seio da empresa - sempre haver um risco de que algo
no seja percebido e escape do seu controle.
O risco, segundo a NBC TA 200 (e assim como a norma anterior) divide-se em trs categorias:
u
u
u
u

risco inerente;
risco de controle;
risco de deteco.
O risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao,
saldo contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser relevante, individualmente
ou em conjunto com outras distores, antes da considerao de quaisquer controles
realizados.

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J o risco de controle o risco de uma afirmao a respeito de uma transao, saldo

contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores, no seja prevenida, detectada e corrigida
tempestivamente pelo controle interno da entidade.
Vamos tentar explicar melhor a situao. O risco inerente decorre da prpria natureza e das
atividades da empresa que podem ter riscos no considerados, ante a ausncia de manuais,
regras ou controles internos efetivos. Ou seja, so situaes em que no existem regras ou
controles internos estabelecidos. o risco inerente.
J no risco de controle, o controle interno existe, mas ele pode ser falho ou ineficiente, no
prevenindo ou detectando tempestivamente fraudes ou erros relevantes.
Percebam que tanto num caso como no outro, o risco de controle e o risco inerente dizem
respeito competncia da prpria entidade auditada. ela quem deveria instituir controles
internos (para evitar o risco inerente) ou faz-los eficientes e em funcionamento (para
evitar o risco de controle).
Em vrias prefeituras, ns, como auditores do TCU, verificamos que existe um controle
interno criado por determinao legal, com pessoas trabalhando, etc., mas ele no
consegue detectar, por exemplo, falhas gritantes na execuo de convnios. um tpico
risco de controle: o controle interno existe, mas no funciona.
J o risco de deteco diz respeito pessoa do auditor e sua competncia profissional. Ele
o risco de que o auditor no consiga detectar distores significativas em razo de o seu
trabalho se basear em amostras estatsticas.
O trabalho do auditor feito com base em amostragens. O auditor no tem condies de
rever e refazer todos os procedimentos para se certificar de que a administrao ou os
funcionrios da entidade no cometeram nenhum erro e/ou fraude.
Em estatstica, trabalhamos, ento, com probabilidades, e no com certezas. O auditor faz
seu trabalho considerando um certo nvel de segurana para evitar que distores no
sejam detectadas.
Mas isso pode acontecer. Se voc tem em um copo 3 bolinhas pretas e 7 bolinhas brancas,
voc tem 10 bolinhas.
Vamos supor que o auditor queira emitir um parecer sobre a cor das bolinhas do copo. Ele
seleciona uma amostra de trs bolinhas e todas as trs que ele tira do copo so pretas.
Ele ento afirma que no copo s existem bolinhas pretas, o que no verdade, mas, tendo
em vista que ele obteve 30% da populao na amostra, retirar trs bolinhas pretas seria um
caso muito raro, abaixo do nvel de deteco.
Matematicamente, poderamos dizer que retirando ao acaso 3 bolinhas de um copo com 3
bolinhas pretas e 7 brancas, a chance de ele conseguir pegar exatamente 3 bolinhas pretas
(com reposio) de 3/10 * 3/10 * 3/10 = 27/1000.

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Ou seja, apenas em 27 vezes em 1000 retiradas que ele s iria retirar bolinhas pretas, ou
seja, em apenas 2,7% das vezes. Se ele considera tolervel um erro de 5%, ento o tamanho
da amostra adequado e ele tem o risco de emitir uma opinio inadequada, justamente por
estar trabalhando com estatstica.
Segundo a NBC TA 200, o risco de deteco se relaciona com a natureza, a poca e a
extenso dos procedimentos que so determinados pelo auditor para reduzir o risco de
auditoria a um nvel baixo aceitvel. Portanto, uma funo da eficcia do procedimento de
auditoria e de sua aplicao pelo auditor.
importante saber que o risco de deteco pode apenas ser reduzido, mas jamais ser
eliminado, tendo em vista que o auditor ir sempre trabalhar com estatstica, com
probabilidades. Assim, correto afirmar que sempre existe um risco de deteco em
qualquer auditoria.
A NBC TA 200 diz que:
o auditor no obrigado e no pode reduzir o risco de auditoria a zero, e, portanto, no
pode obter segurana absoluta de que as demonstraes contbeis esto livres de
distoro relevante devido a fraude ou erro (...) isso porque uma auditoria tem limitaes
inerentes e, como resultado, a maior parte das evidncias de auditoria que propiciam ao
auditor obter suas concluses e nas quais baseia a sua opinio so persuasivas ao invs de
conclusivas.
u
u
u
u

As limitaes inerentes de auditoria originam-se da:

natureza das informaes contbeis;
natureza dos procedimentos de auditoria;
necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um perodo de tempo razovel
e a um custo razovel (e por isso, por amostra).

A NBC TA 200 informa ainda que a avaliao dos riscos antes uma questo de julgamento
profissional que uma questo passvel de mensurao precisa.
Ento funciona, assim, meus caros. O auditor, NA FASE DE PLANEJAMENTO, verifica o
sistema de controle interno da entidade com a finalidade de dimensionar a natureza, a
extenso e a profundidade dos procedimentos de auditoria.
Se o controle interno for forte e em bom funcionamento, ele vai diminuir os testes na fase
de execuo, porque ele acredita que o risco baixo. Isso uma questo de julgamento
profissional.
Se o controle interno, na opinio do auditor, for fraco ou inexistente, ele vai fazer mais
testes na fase de execuo. Em qualquer dos casos, a quantidade e extenso dos testes
assunto afeto sua competncia profissional e, eventualmente, alguma coisa pode passar
sem que o auditor perceba. Isso o erro de deteco, impossvel de ser mitigado, apenas,
reduzido.

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Vamos fazer um pequeno exerccio sobre riscos? Funciona mais ou menos assim. Quando o
auditor est na fase de planejamento, ele tem que se fazer trs perguntas bsicas:
u 1. Existe manual ou programa de controle interno (CI), adequado ao seu objeto (o
que est sendo controlado)?
u 2. Se estruturado de forma adequada a evitar erros e fraudes relevantes, executado
conforme definido?
u 3. Onde o SCCI no eficaz, os procedimentos de auditoria sero?
u Assim, o risco de auditoria composto por trs grupos de risco (mnemnico INCODE):
u Risco Inerente (risco natural ou intrnseco) o risco de erros ou fraudes relevantes
em nvel de saldos ou transaes no serem detectados ou prevenidos pelo SCCI em
funo de controles internos inadequados e/ou inexistentes ao que est sendo
controlado (objeto de controle).
Risco de Controle (execuo errada) o risco de erros ou fraudes relevantes em nvel de
saldos ou transaes no serem detectados ou prevenidos pelo SCCI por falhas em sua
execuo, ainda que o SCCI seja bem projetado e adequado. Consideram-se aqui falhas
humanas na execuo entre outros fatores de mal funcionamento do controle. Portanto,
associa-se segunda pergunta: 2. Se estruturado de forma adequada a evitar erros e fraudes
relevantes, executado conforme definido?
u Os riscos inerente e de controle so associados ao prprio SCCI.
u Como vimos, o risco a seguir, de deteco, est ligado ao Auditor, a procedimentos de
auditoria, sendo uma consequncia dos riscos anteriores (o SCCI no preveniu ou
detectou), se o SCCI fosse 100% fechado a fraudes e erros no haveria risco de deteco:
u Risco de Deteco o risco de erros ou fraudes relevantes em nvel de saldos ou
transaes no serem detectados por procedimentos de auditoria cuja natureza,
oportunidade e extenso no so adequados falha do Auditor.
Responde-se terceira pergunta:
3. Onde o SCCI no eficaz, os procedimentos de auditoria sero?
Agora que vocs esto craques em risco de auditoria, seguem algumas questes sobre o
assunto (as questes so anteriores a NBC TA 200, mas possvel respond-las, como
veremos):

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(AFRF/2003/ESAF) O risco de controle o risco:

a) de o auditor deixar de realizar um procedimento de auditoria, que levar a divergncias
relevantes nas demonstraes contbeis.
b) de associar a empresa a um cliente sem credibilidade e ter sua imagem confundida com a
imagem do cliente.
c) de que os sistemas contbeis e de controle interno deixem de detectar uma distoro de
saldo que poderia ser relevante.
d) de que os sistemas administrativos e o auditor deixem de avaliar as demonstraes
contbeis.
e) de o auditor emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre as demonstraes
contbeis e estas apresentarem uma situao enganosa ao mercado.
Comentrios: interessante tentar associar as alternativas aos conceitos de risco de auditoria:
a) de o auditor deixar de realizar um procedimento de auditoria, que levar a divergncias
relevantes nas demonstraes contbeis - deteco.
b) de associar a empresa a um cliente sem credibilidade e ter sua imagem confundida com a
imagem do cliente imagem, sem comentrios.
c) de que os sistemas contbeis e de controle interno deixem de detectar uma distoro de
saldo que poderia ser relevante.
d) de que os sistemas administrativos e o auditor deixem de avaliar as demonstraes
contbeis misturou conceito administrativo com deteco.
e) de o auditor emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre as demonstraes
contbeis e estas apresentarem uma situao enganosa ao mercado Risco de Auditoria.
Gabarito: letra C
(AFRF/2002.1/ESAF) Indique o componente abaixo que no est relacionado com a estrutura de
controle interno de uma entidade.

Controle das atividades

Informao e comunicao
Risco de auditoria
Monitorao
Avaliao de risco

Comentrios:
u No necessrio relacionar alternativas com o SCCI. O critrio interessante para
resolver a questo raciocinar que o SCCI responsabilidade da entidade, ficando fora
dessa responsabilidade o risco de auditoria.
u Lembrem: !!!O SCCI RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO, NO DO AUDITOR!!!
u Portanto, o gabarito letra C.

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Papis de trabalho
Os papis de trabalho consistem na documentao que constitui o suporte de todo o
trabalho desenvolvido pelo auditor, contendo o registro de todas as informaes utilizadas,
das verificaes a que procedeu e das concluses a que chegou, independentemente da
forma, do meio fsico ou das caractersticas.
Consideram-se papis de trabalho, entre outros, planilhas, formulrios, questionrios
preenchidos, fotografias e respectivos negativos, fitas de vdeo ou de udio, arquivos
magnticos, ofcios, memorandos, portarias, cpias de contratos ou termos de convnio,
matrizes de planejamento, de procedimentos, de achados e de responsabilizao.
Foram mencionados diversos tipos de ofcios no tpico anterior, vamos s suas definies,
nos termos do roteiro da Portaria 90/2003:
Ofcio de apresentao Documento remetido pelo titular da Unidade Tcnica
Coordenadora da auditoria ao dirigente do rgo/entidade auditado para apresentar os
auditores designados e informar ou reiterar o objetivo da auditoria.
Ofcio de comunicao de auditoria - Documento remetido pelo titular da Unidade Tcnica
Coordenadora ao dirigente do rgo/entidade auditado para comunicar, antecipadamente,
a realizao da auditoria, informar seu objetivo, a deliberao que a originou e a data
provvel para apresentao da equipe ao auditado, bem como solicitar a disponibilizao
dos documentos necessrios auditoria.
Ofcio de requisio - Documento dirigido pelo coordenador da auditoria ao dirigente do
rgo/entidade auditado para requisitar documentos, informaes e/ou esclarecimentos
necessrios execuo da auditoria.
Ademais, segundo o roteiro da Portaria 90/2003 devem ser obrigatoriamente juntados ao
processo de auditoria: Portaria(s) de Fiscalizao, rol de responsveis, relao dos atos,
contratos ou processos includos na amostra auditada, ofcios de apresentao e de
requisio, ofcios encaminhados equipe pelo auditado e evidncias.
Ao final da auditoria, todos os papis de trabalho obtidos devem ser classificados em
transitrios ou permanentes.
Papis de trabalho transitrios so aqueles necessrios auditoria somente por um perodo
limitado, para:
1. assegurar a execuo de um procedimento ou 2. a obteno de outros papis de
trabalho subseqentes.
Para determinar se um papel de trabalho transitrio, deve-se determinar se a respectiva
informao no foi utilizada para comprovar ou definir as questes e os procedimentos de
auditoria; para controlar, auxiliar ou documentar a execuo da auditoria; ou ainda para
evidenciar os achados de auditoria.

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Todos os papis de trabalho transitrios podem, a critrio da Unidade Tcnica

Coordenadora, ser arquivados, tendo como referncia o nmero do processo de
fiscalizao, para futura consulta ou descartados aps a anlise de eventuais razes de
justificativas pela equipe de auditoria.
Todos os demais papis de trabalho obtidos, no classificados como transitrios, so
considerados como papis de trabalho permanentes.
Os papis de trabalho permanentes devem ser classificados em:
a) evidncias dos achados e
b) registros do trabalho executado (por exemplo: matrizes de planejamento, de
procedimentos, de achados e de responsabilizao, e formulrios de controle de
qualidade).
As evidncias devem ser juntadas ao relatrio de auditoria. Para facilitar o manuseio e a
leitura, as evidncias devem ser organizadas, preferencialmente, em anexos ao processo
principal, contendo cada anexo, em sua(s) folha(s) inicial(is), um sumrio dessas evidncias
juntadas e indicao das respectivas folhas.
Todos os papis de trabalho permanentes que se constituam em registros do trabalho
executado devem ser organizados em um ou mais volumes e armazenados na Unidade
Tcnica Coordenadora, devendo ser descartados aps encerrados os prazos para recursos.
Os papis de trabalho permanentes em meio magntico devem ser armazenados em
diretrios padronizados.
Amostragem
u As tcnicas de amostragem aplicadas auditoria buscam coletar e avaliar evidncias
numricas das unidades auditadas no intuito de determinar e relatar o grau de
adequao das informaes obtidas a critrios previamente definidos. Isso se deve
natureza antieconmica das auditorias que pretendam investigar todo o universo visado
e por isso a estatstica to utilizada pelos auditores.
u O custo do controle nunca deve superar a expectativa de controle. Assim, o custo para
uma auditoria examinar todo um universo populacional pode inviabilizar determinado
trabalho.
As tcnicas de amostragem, por se basearem em princpios estatsticos demonstrveis,
apresentam as seguintes vantagens:
u a) o tamanho da amostra e o erro amostral podem ser estimados prvia e
objetivamente;
u b) as amostragens conduzidas por auditores diferentes podem ser combinadas;
u c) os censos, alm de serem demorados, podem conter mais erros no-amostrais do
que as amostras;
u d) os resultados amostrais so objetivos e, por extenso, defensveis;

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u e) os resultados da auditoria podem ser avaliados com segurana e extrapolados para

toda a populao.
Dessa forma, a amostragem estatstica aquela em que a amostra selecionada
cientificamente com a finalidade de que os resultados obtidos possam ser estendidos ao
conjunto de acordo com a teoria da probabilidade ou as regras estatsticas.
O emprego de amostragem estatstica recomendvel quando os itens da populao
apresentam caractersticas homogneas.
J a amostragem no-estatstica (por julgamento) aquela em que a amostra determinada
pelo auditor utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da entidade.
Assim, h dois tipos de amostragens: no-probabilsticas e probabilsticas.
As amostras por quotas e por julgamento do pesquisador so no-probabilsticas.
J as seguintes amostras so probabilsticas, uma vez que seus elementos so selecionados
com base em probabilidades conhecidas:
1. amostras aleatrias simples;
2. amostras estratificadas;
3. amostras por conglomerados.
Em estudos numricos, somente as amostragens probabilsticas permitem a correta
generalizao para a populao dos resultados amostrais.
Nas amostras probabilsticas, as inferncias podem ser formuladas por intermdio de
estimadores simples, do tipo razo ou do tipo regresso.
Os estimadores simples se baseiam unicamente nos dados referentes varivel acerca da
qual se deseja gerar inferncias.
J os demais consideram as variveis auxiliares, supostamente relacionadas com o
fenmeno estudado.
Aconselho gravar essas definies.
Convm frisar que, para que a anlise estatstica seja til ao processo de tomada de deciso,
os dados coletados devem ser apropriados, ou seja, livres de vieses, ambigidades ou
outros tipos de erro, pois essas deficincias dificilmente podero ser compensadas, mesmo
pelos mais modernos mtodos estatsticos.

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Amostragem Aleatria Simples

Embora a amostragem aleatria simples no seja, necessariamente, a estratgia amostral mais
eficiente e econmica, ela funciona como base para as estratgias mais sofisticadas.
Vamos ver quais so as suas propriedades:
u 1. Cada elemento da populao possui a mesma chance de ser selecionado;
u 2. Admite o uso de tabelas de nmeros randmicos ou sistemas de sorteio;
u 3. A seleo de um elemento no interfere na seleo dos demais.

Portanto, a seleo aleatria ou randmica a que assegura que todos os itens da

populao ou do estrato fixado tenham idntica possibilidade de serem escolhidos.
Na seleo aleatria ou randmica, utiliza-se, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios
que determinaro quais os nmeros dos itens a serem selecionados dentro do total da
populao ou dentro de uma sequncia de itens da populao predeterminada pelo
auditor.
Amostras Estratificadas
Para auxiliar no planejamento eficiente e eficaz da amostra, pode ser apropriado usar
estratificao, que o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual
contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou
similares.
Os estratos precisam ser, explicitamente, definidos, de forma que cada unidade de
amostragem somente possa pertencer a um estrato.
que nem bailo: Ningum fica de fora, mas ningum fica com dois
Se o objetivo da auditoria for testar a validade de contas a receber, e dependendo da
distribuio dos valores a receber por saldo de devedores, a populao pode ser
estratificada, por exemplo, em quatro subconjuntos como segue:
Assim, por exemplo, dependendo da distribuio dos valores a receber, mediante a validao
da totalidade dos saldos do subconjunto (a) 50% de (b); 20% de (c); e 5% de (d), pode-se,
hipoteticamente, encontrar que 80% dos valores de contas a receber so susceptveis de
validao, examinando 20% da populao.
1. saldos superiores a R$ 2.000,00; - 100% da subpopulao
2. saldos entre R$ 1.000,00 e R$ 2.000,00; - 50% da subpopulao
3. saldos entre R$ 100,00 e R$ 1.000,00; e 20% da subpopulao
4. saldos inferiores a R$ 100,00. 5% da subpopulao.

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Nesse exemplo, a caracterstica homognea no uma qualificao em si, mas uma

estratificao por relevncia dos saldos.
Na auditoria governamental muito comum esse procedimento para selecionar uma
amostra de uma populao de contratos, licitaes ou eventual sobrepreo em itens de um
oramento de obras.
No entanto, pode ser considerada uma ou mais caractersticas homogneas, tais como
gnero, escolaridade, disciplina de formao, etc.
Portanto, o conjunto de elementos de um estrato deve ser o mais homogneo possvel em
relao caracterstica que se pretende examinar.
A seqncia :
1. Dividir-se a populao, exemplo, de universitrios, em subgrupos com ao menos uma
caracterstica homognea, exemplo, curso escolhido.
2. Seleciona uma amostra aleatria de cada subgrupo.
A amostragem estratificada apresenta as seguintes vantagens:
a) Em comparao com a amostra aleatria simples, supondo-se que haja um acrscimo no
volume de informao acerca da populao em decorrncia da estratificao (p. ex., o
desvio-padro observado em cada um dos estratos substancialmente inferior ao desviopadro do conjunto da populao): obter preciso semelhante com uma amostra total
menor; obter maior preciso com uma amostra total igual;
b) obter estimativas para cada estrato, se essas estimativas forem teis;
c) dar maior ateno a certos grupos dentro da populao que tm uma propenso muito
alta ou muito baixa a apresentar a caracterstica examinada.
A estratificao pode ser til tambm se os custos de auditoria so diferentes para cada estrato
(p. ex., entrevistas de contato direto em alguns casos e questionrios enviados pelo correio em
outros).
Amostra por conglomerado ou por blocos
Quando os elementos da populao podem ser agrupados em conjuntos semelhantes, mas
internamente heterogneos (i.e., conglomerados), pode-se usar a amostragem aleatria
por conglomerados.
Nessa tcnica, as amostras so obtidas por meio no da seleo aleatria de alguns de seus
elementos, mas sim de alguns dos conglomerados que a compem.
Uma vez selecionados os conglomerados, todos os seus elementos so examinados para
que as estatsticas desejadas sejam obtidas.

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Percebam que muito provvel que um conglomerado possa conter elementos com
caractersticas heterogneas.
Supomos que os universitrios so os elementos amostrais e as universidades, os
conglomerados. A seqncia de seleo seria:
Selecionar conglomerados aleatoriamente, nesse caso, universidades;
Pesquisar todos os universitrios das universidades selecionadas, ou os amostrar
aleatoriamente. Estratificao X Conglomerado Amostra por estratificao (amostra
estratificada):
Amostra por conglomerado ou por blocos (amostra conglomerada):
Grupos (conglomerados) de caractersticas internas ou nveis de valores HETEROGNEOS, em
se tratando de relevncia, provavelmente o conglomerado conter valores nfimos ou
substanciais Exemplo: para uma amostra so escolhidos clientes de uma determinada regio
ou, ainda, transaes de um determinado perodo, os valores podem ser diversos.
Portanto, na medida em que interesse a seleo avanar nas caractersticas homogneas,
considervel a estratificao.
(AFTN/1998/ESAF) Os planos de amostragem probabilstica, que pressupem a disposio dos
itens de uma populao em subgrupos heterogneos representativos da populao global,
do tipo
a) Amostragem por conglomerado
b) Amostragem sistemtica
c) Amostragem estratificada
d) Amostragem aleatria
e) Amostragem por julgamento
Comentrios: Como os subgrupos so heterogneos, letra A.
(AFRF/2001/ESAF) - A tcnica de amostragem estatstica em que se divide a populao em
subgrupos homogneos, visando, por exemplo, diminuir o tamanho da amostra denominada:
a) amostragem por conglomerado
b) amostragem sistemtica
c) amostragem estratificada
d) amostragem por julgamento
e) amostragem no-probabilstica
Comentrios: Para auxiliar no planejamento eficiente e eficaz da amostra, pode ser apropriado
usar estratificao, que o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual
contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares.
C.

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55 (ACE/TCU 2007/CESPE-UNB) - Em auditoria, as tcnicas de amostragem objetivam coletar e

avaliar evidncias numricas das entidades administrativas no intuito de determinar e relatar o
grau de adequao das informaes obtidas. O mtodo de amostragem probabilstico envolve
a amostra aleatria simples, a estratificada e a amostra por conglomerados. Quanto a esse
mtodo, julgue o item abaixo.
Suponha-se que, em uma pesquisa, se pretenda estimar a proporo de beneficirios do
crdito educativo que conseguem completar o curso superior. Suponha-se, ainda, que a
metodologia de coleta de dados desse estudo seja feita por meio de questionrios
compulsrios e que estes sejam remetidos pelo correio. Nesse caso, a estratificao por curso,
gnero ou localidade relevante para o resultado da pesquisa, cujo mtodo probabilstico
exemplo tpico de amostra aleatria simples.
Comentrios, fatiando a questo: Nesse caso, a estratificao por curso, gnero ou
localidade relevante para o resultado da pesquisa,
A questo j menciona a importncia de se analisar por caractersticas mais homogneas do
que heterogneas, estas ltimas no so suficientes para descaracterizar o grupo.
cujo mtodo probabilstico exemplo tpico de amostra aleatria simples -. (simulada)
Estratificado ou Conglomerado? Julguem.
(CESPE) Para aferir o nvel de regularidade ambiental e fundiria dos assentamentos do INCRA
em nvel nacional, razovel que se agrupem os assentamentos por estados, sendo
interessante que os grupos de cada estado acabem trazendo uma diversificao em tipo de
atividade - agricultura, explorao florestal, manejo madeireiro e outros - independente das
dimenses dos assentamentos. Para atingir esse objetivo, adqua-se a estratificao de
amostras.
Comentrios fatiados:
Para aferir o nvel de regularidade ambiental e fundiria dos assentamentos do INCRA em nvel
nacional, razovel que se agrupem os assentamentos por estados (nica caracterstica
homognea: estado, portanto, o estado o conglomerado)
sendo perfeitamente possvel que os grupos de cada estado apresentem uma diversificao em
tipo de atividade - agricultura, explorao florestal, manejo madeireiro e outros - independente
das dimenses dos assentamentos (caractersticas internas do conglomerado so
heterogneas).
Para atingir esse objetivo, adqua-se a estratificao de amostras (as amostras sero
extradas de cada estado, parecido com o exemplo de clientes de uma determinada regio, a
anlise ser: no estado X estima-se que Y% so regularizadas). Errada.
Amostra de seleo sistemtica
Seleo sistemtica ou por intervalo aquela em que a seleo de itens procedida de maneira
que haja sempre um intervalo constante entre cada item selecionado, seja a seleo feita
diretamente da populao a ser testada, ou por estratos dentro da populao.

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Ao considerar a seleo sistemtica, o auditor deve observar as seguintes normas para

assegurar uma amostra, realmente, representativa da populao:
1. que o primeiro item seja escolhido ao acaso;
2. que os itens da populao no estejam ordenados de modo a prejudicar a casualidade de
sua escolha.
Se usar seleo sistemtica, o auditor deve determinar se a populao no est estruturada de
tal modo que o intervalo de amostragem corresponda a um padro, em particular, da
populao.
Por exemplo, se em cada populao de vendas realizadas por filiais, as vendas de uma filial, em
particular, ocorrerem somente como cada 100o item e o intervalo de amostragem selecionado
for 50, o resultado seria que o auditor teria selecionado a totalidade ou nenhuma das vendas
da filial em questo.
Tamanho da Amostra
Ao determinar o tamanho da amostra, o auditor deve considerar
1. o risco de amostragem (Menor nvel de risco ocorrer com maior amostra);
2. erros tolerveis (Menor o erro tolervel, maior deve ser o tamanho da amostra);
3. erros esperados (Menor o erro esperado da populao, menor o tamanho da amostra).
Adicionalmente, fatores como a avaliao de risco de controle, a reduo no risco de deteco
devido a outros testes executados relacionados com as mesmas asseres, nmero de itens da
populao e valor envolvido, afetam o tamanho da amostra e devem ser levados em
considerao pelo auditor.
Planejamento da Amostra
Para que a concluso a que chegou o auditor, utilizando uma amostra, seja corretamente
planejada para aplicao populao necessrio que a amostra seja:
1. representativa da populao;
2. que todos os itens da populao tenham oportunidade idntica de serem selecionados.
Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no-estatstica, o auditor deve
(seqencialmente)
u planejar e selecionar a amostra de auditoria,
u aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria e
u avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar evidncia de auditoria
suficiente e apropriada.

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O auditor se utiliza da amostragem quando no tem condies de realizar procedimentos

sobre todos os itens de uma populao que afeta um determinado componente patrimonial ou
item de controle.
importante reconhecer que certos procedimentos de auditoria aplicados na base de testes
no esto dentro da definio de amostragem.
u Os testes aplicados na totalidade da populao no se qualificam como amostragem de
auditoria.
u A amostra selecionada pelo auditor deve ter relao direta com o volume de transaes
realizadas pela entidade na rea ou na transao objeto de exame, como tambm com
os efeitos nas posies patrimonial e financeira da entidade e o resultado por ela obtido
no perodo.
u Quanto maior o volume, maior a amostra;
Quanto maior o efeito na posio patrimonial e financeira, maior a amostra.
Ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor deve levar em considerao os
seguintes aspectos:
1.Objetivos especficos da auditoria
2. Populao da qual o auditor deseja extrair a amostra
3. Estratificao da populao
4. Tamanho da amostra
5. Risco da amostragem
6. Erro tolervel
7. Erro esperado.
O auditor parte da evidncia pretendida para o planejamento da amostra:

idealiza o achado de auditoria;

idealiza a evidncia de auditoria mais adequada a esse achado;
busca a populao mais apropriada;
define, a partir do seu objetivo, o que se constitui em erro

No caso de executar testes de observncia, de controle, sobre os procedimentos de compra

em uma entidade, o auditor est interessado em aspectos como, por exemplo, se houve
aprovao apropriada e verificao aritmtica de uma fatura.
Por outro lado, ao executar procedimentos de comprovao (de substncia) sobre faturas
processadas durante o perodo, o auditor est interessado em aspectos relacionados com os
valores monetrios dessas faturas e se esses valores foram, apropriadamente, refletidos nas
informaes oficiais da entidade.

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Risco de Amostragem
O risco de amostragem surge da possibilidade de que a concluso do auditor, com base em
uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se toda a populao
estivesse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria.
O auditor est sujeito ao risco de amostragem nos testes de observncia e testes substantivos,
sendo:
1) Testes de Observncia (exame dos controles internos na fase de planejamento da
auditoria contbil):
a) Risco de subavaliao da confiabilidade: o risco de que, embora o resultado da
aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra no seja satisfatrio, o restante
da populao possua menor nvel de erro do que aquele detectado na amostra. Amostra
ruim, resto da populao OK. Tambm se chama de Risco de Subdependncia do Controle.
O controle interno mais confivel do que o Auditor pressupe. Conseqncia:
procedimentos mais intensos que o necessrio
b) Risco de superavaliao da confiabilidade: o risco de que, embora o resultado da
aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra seja satisfatrio, o restante da
populao possua maior nvel de erro do que aquele detectado na amostra.
Amostra OK, resto da populao ruim. Tambm se chama de Risco de Superdependncia
do Controle.O controle interno menos confivel do que o Auditor pressupe.
Consequencia: maior risco de erros ou fraudes no serem identificados
2) Testes Substantivos (na fase de planejamento de execuo da auditoria contbil):
a) Risco de rejeio incorreta: o risco de que, embora o resultado da aplicao de
procedimentos de auditoria sobre a amostra leve concluso de que o saldo de uma conta
ou classe de transaes registradas est, relevantemente, distorcido, mas, efetivamente,
no est; Amostra ruim, populao OK
b) Risco de aceitao incorreta: o risco de que, embora o resultado da aplicao de
procedimentos de auditoria sobre a amostra leve concluso de que o saldo de uma conta
ou classe de transaes registradas no est, relevantemente, distorcido, mas,
efetivamente, est. Amostra OK, populao ruim.
Resumo esquemtico:
1) Testes de Observncia:

Subavaliao da confiabilidade dos testes e Subdependncia do Controle.

Superavaliao da confiabilidade dos testes e Superdependncia do Controle.

2) Testes Substantivos:

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Rejeio incorreta
Aceitao incorreta
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(ACE-TCU/2002/ESAF) Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica para verificar a aderncia

aos controles internos, o auditor tem maior probabilidade em conduzir a uma opinio errnea
quando incorre no risco de:
a) Subavaliao de confiabilidade
b) Rejeio incorreta
c) Aceitao incorreta
d) Superavaliao da confiabilidade
e) Avaliao da populao
Comentrios: Aderncia, controles internos, testes de observncia: confiou de mais nos
controles: D
O risco de subavaliao da confiabilidade e o risco de rejeio incorreta afetam a eficincia da
auditoria, visto que, normalmente, conduziriam o auditor a realizar trabalhos adicionais, o que
estabeleceria que as concluses iniciais eram incorretas.
O risco de superavaliao da confiabilidade e o risco de aceitao incorreta afetam a eficcia
da auditoria e tm mais probabilidade de conduzir a uma concluso errnea sobre
determinados controles, saldos de contas ou classe de transaes do que o risco de
subavaliao da confiabilidade ou o risco de rejeio incorreta.
O tamanho da amostra afetado pelo nvel do risco de amostragem que o auditor est
disposto a aceitar dos resultados da amostra. Quanto mais baixo o risco que o auditor estiver
disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra.
Menor nvel de risco ocorrer com maior amostra
Erro Tolervel
Erro tolervel o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda
assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria.
Erro mximo na populao que o Auditor est disposto a aceitar.
O erro tolervel considerado durante o estgio de planejamento e, para os testes
substantivos, est relacionado com o julgamento do auditor sobre relevncia.
Quanto menor o erro tolervel, maior deve ser o tamanho da amostra.
Nos testes de observncia, o erro tolervel a taxa mxima de desvio de um procedimento de
controle estabelecido que o auditor est disposto a aceitar, baseado na avaliao preliminar
de risco de controle.
Nos testes substantivos, o erro tolervel o erro monetrio mximo no saldo de uma conta ou
uma classe de transaes que o auditor est disposto a aceitar, de forma que, quando os
resultados de todos os procedimentos de auditoria forem considerados, o auditor possa
concluir, com segurana razovel, que as Demonstraes Contbeis no contm distores
relevantes.

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Erro Esperado
Se o auditor espera que a populao contenha erro, necessrio examinar uma amostra
maior...
...do que quando no se espera erro,
para concluir que o erro real da populao no excede o erro tolervel planejado.
Erro real da populao < Erro tolervel planejado Tamanhos menores de amostra justificamse quando se espera que a populao esteja isenta de erros.
Ao determinar o erro esperado em uma populao, o auditor deve considerar aspectos como,
por exemplo, os nveis de erros identificados em auditorias anteriores, mudana nos
procedimentos da entidade e evidncia obtida na aplicao de outros procedimentos de
auditoria.
(AFRF/2003/ESAF) Ao selecionar a amostra, o auditor no deve considerar:
a) sistematizao
b) materialidade
c) casualidade
d) experincia
e) aleatoriedade

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