Mdulo 11:
Instrumentos
Financieros Bsicos
para las
PYMES
que incluye el texto completo de la
Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos
de la Norma Internacional de Informacin Financiera
para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 9
de julio de 2009
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Standards, International Financial Reporting Standards and SIC are Trade Marks of the IASC Foundation.
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las expresiones IASC Foundation, eIFRS, IAS, IASB, IASC, IASCF, IASC Foundation Education, IASs,
IFRIC, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards, Internacional Financial Reporting Standards y SIC son
marcas registradas por la Fundacin IASC.
ndice
INTRODUCCIN __________________________________________________________ 1
Objetivos de aprendizaje ____________________________________________________ 1
NIIF para las PYMES_______________________________________________________ 2
Introduccin a los requerimientos _____________________________________________ 2
REQUERIMIENTOS Y EJEMPLOS____________________________________________ 5
Alcance de las Secciones 11 y 12 _____________________________________________ 5
Eleccin de poltica contable _________________________________________________ 6
Introduccin a la Seccin 11 _________________________________________________ 7
Alcance de la Seccin 11___________________________________________________ 15
Instrumentos financieros bsicos_____________________________________________ 16
Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros __________________ 28
Medicin inicial___________________________________________________________ 29
Medicin posterior ________________________________________________________ 41
Baja en cuentas de un activo financiero________________________________________ 79
Baja en cuentas de un pasivo financiero _______________________________________ 87
Informacin a Revelar _____________________________________________________ 91
ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS Y OTROS JUICIOS _________________________ 100
Medicin inicial__________________________________________________________ 100
Medicin posterior _______________________________________________________ 101
Baja en cuentas _________________________________________________________ 101
COMPARACIN CON LAS NIIF COMPLETAS ________________________________ 102
PONGA A PRUEBA SU CONOCIMIENTO ____________________________________ 104
PONGA EN PRCTICA SU CONOCIMIENTO _________________________________ 109
Caso prctico 1 _________________________________________________________ 109
Respuesta al caso prctico 1_______________________________________________ 111
Caso prctico 2 _________________________________________________________ 114
Respuesta al caso prctico 2_______________________________________________ 116
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
vi
identificar cundo se debe reconocer una prdida de deterioro del valor (o la reversin de una
prdida por deterioro del valor) para los instrumentos financieros mantenidos al costo o costo
amortizado, y demostrar cmo medir esa prdida por deterioro del valor (o la reversin de una
prdida por deterioro del valor);
identificar los mtodos adecuados para determinar el valor razonable de las inversiones en
acciones ordinarias o preferentes;
explicar cundo debe dar de baja los activos financieros y los pasivos financieros, y demostrar
cmo contabilizar dicha baja;
preparar la informacin adecuada sobre los instrumentos financieros que cumplira con los
requerimientos de informacin de la Seccin 11; y
un prlogo, que brinda una introduccin general a la NIIF para las PYMES y explica su
propsito, estructura y autoridad;
una gua de implementacin, que incluye los estados financieros ilustrativos y una lista de
comprobacin de la informacin a revelar;
los Fundamentos de las Conclusiones, que resumen las principales consideraciones que
tuvo en cuenta el IASB para llegar a sus conclusiones en la NIIF para las PYMES;
la opinin en contrario de un miembro del IASB que estuvo en desacuerdo con la publicacin
de la NIIF para las PYMES.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
REQUERIMIENTOS Y EJEMPLOS
Los
contenidos
de la Seccin
Instrumentos
Financieros
Bsicos
la NIIFdefinidos
para las en
PYMES
se detallan
a continuacin
y se11encuentran
sombreados
en gris.
Los de
trminos
el
Glosario tambin forman parte de los requerimientos. Estn en letra negrita la primera vez que
aparecen en el texto de la Seccin 11. Las notas y los ejemplos incluidos por el personal
educativo de la Fundacin IASC no estn sombreados. Las inserciones realizadas por el
personal no forman parte de la NIIF para las PYMES y no han sido aprobadas por el IASB.
Notas
Una entidad debe seleccionar (como una eleccin de poltica contable) la opcin del
prrafo 11.2(a) o la opcin del prrafo 11.2(b). Debe aplicar la opcin seleccionada para
contabilizar todos sus instrumentos financieros.
Muchos creen que la NIC 39 es ms difcil y compleja de aplicar que las Secciones 11 y
12. Sin embargo, quiz una entidad desee seleccionar la opcin del prrafo 11.2(b) para
facilitarle a un grupo la preparacin de sus estados financieros consolidados empleando
las NIIF completas o por otro motivo. Antes de optar por aplicar la NIC 39, una entidad
debe considerar cuidadosamente si posee los recursos necesarios para su aplicacin.
Luego de que una entidad haya seleccionado (a) o (b) como su poltica contable, un
cambio a la otra opcin; por ejemplo, un cambio de (a) a (b), implicara un cambio en la
poltica contable abordada en los prrafos 10.8 a 10.14. Los criterios del prrafo 10.8
deberan cumplirse para justificar el cambio. Segn lo establecido en el prrafo 10.8, una
entidad puede cambiar su poltica contable slo si dicha modificacin da lugar a estados
financieros
informacin
relevante y fiable
sobre losdeefectos
entidad y aque
un ofrecen
pasivo financiero
o ams
un instrumento
de patrimonio
otra. de las
transacciones u otros hechos o condiciones sobre la situacin financiera, el rendimiento o
los flujos de efectivo de la entidad. El cambio en la poltica contable se contabilizara de
forma retrospectiva (es decir, se reexpresa la informacin financiera comparativa
presentada
Notas como si la nueva poltica contable se hubiera aplicado en todo momento) y se
revelara la informacin que exige el prrafo 10.14.
Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos.
Para los fines Introduccin
de la Seccin 11,aunlaactivo
financiero
Seccin
11 podra describirse como cualquier
activo que es:
11.3 Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una
(a) efectivo;
(b) un instrumento de patrimonio de otra entidad;
(c) un derecho contractual:
(i)
En cada
el derecho
recibir(versin
efectivo
que una
Fundacin IASC: Material
decaso,
formacin
sobre la contractual
NIIF para las aPYMES
2010-5)
de las partes
tiene, se
8
Ej 10 Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad posee un activo por el pago
anticipado en concepto de tres meses de arrendamiento de las instalaciones para
sus oficinas.
Ciertos activos (como los gastos pagados por anticipado) cuyo beneficio econmico futuro
consiste en la recepcin de bienes o servicios no dan el derecho a recibir efectivo u otro
activo financiero, de modo que tampoco son activos financieros.
De manera similar, las acumulaciones cuya salida de beneficios futuros consiste en la
entrega de mercadera o servicios, en lugar del pago de efectivo o de activos financieros,
no son pasivos financieros.
Ej 11 Una entidad vende la mercadera a los clientes y ofrece una garanta de un ao para
reparar o reemplazar cualquier producto defectuoso.
La obligacin de la garanta no es un pasivo financiero, ya que la salida de los beneficios
econmicos asociada con sta es la prestacin de servicios de reparacin o el suministro
de un producto como reemplazo, en lugar de un pago de efectivo o de otro activo
financiero. Si se presupone que la provisin de la garanta no se considera un componente
identificable por separado de la transaccin de ingresos de actividades ordinarias, la
provisin de la garanta se contabiliza segn lo establecido en la Seccin 21 Provisiones y
Contingencias.
Ej 12 Una entidad ha celebrado un contrato de construccin de un edificio para un cliente.
La entidad tiene un activo en su estado de situacin financiera que exhibe el importe
bruto adeudado por los clientes para el trabajo contratado.
El importe bruto adeudado por el cliente para el trabajo contratado no suele ajustarse a la
definicin de activo financiero. Se ajustar a la definicin slo cuando la entidad posea un
derecho contractual de recibir el pago de los clientes, que quiz no suceda hasta que se
certifique que el trabajo se ha completado.
Sin embargo, una entidad siempre debe considerar si los activos financieros o los pasivos
financieros han surgido de contratos de construccin. Por ejemplo, los importes facturados
mediante el contrato de construccin se reconocen como cuentas por cobrar al cliente y
estos son activos financieros.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
11
11.5 Los instrumentos financieros bsicos que quedan dentro del alcance de la Seccin 11
son los que cumplen las condiciones del prrafo 11.8. Son ejemplos de instrumentos
financieros que normalmente cumplen dichas condiciones:
(a) Efectivo.
(b) Depsitos a la vista y depsitos a plazo fijo cuando la entidad es la
depositante, por ejemplo, cuentas bancarias.
(c)
(d)
Ejemplo: obligaciones
(e) negociables
Bonos e instrumentos de deuda similares.
(f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes
Ej 16 Una entidad mantiene unayobligacin
(unventa.
instrumento de deuda a corto
ordinarias negociable
sin opcin de
plazo (g)
no garantizado)
emitida
por una
entidad si
importante.
Compromisos
de recibir
un prstamo
el compromiso no se puede liquidar por
La entidad reconocer un activo financiero por la obligacin negociable; la entidad posee
el efectivo
importe al
neto
en efectivo.
un derecho contractual de recibir
momento
del vencimiento de la obligacin.
Nota: Las obligaciones negociables suelen emitirse con valores nominales altos. Por lo
tanto, los inversores ms pequeos generalmente slo pueden invertir en estas
obligaciones negociables indirectamente a travs de fondos de mercado monetario/fondos
de inversin. Las inversiones en dichos fondos son instrumentos financieros, pero se
encuentran fuera del alcance de la Seccin 11 y se contabilizan segn lo establecido en la
Seccin
12. sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
Fundacin IASC: Material
de formacin
13
Notas
Para ubicarse dentro del alcance de la Seccin 11, los instrumentos de deuda deben
cumplir los requerimientos del prrafo 11.9 (vase el prrafo 11.8 (b)). Un instrumento de
pasivo es una garanta contractual o escrita de reembolsar una deuda. Un instrumento de
deuda en la Seccin 11 puede ser un activo financiero o un pasivo financiero; es un
activo financiero de la entidad que debe cobrar la deuda y un pasivo financiero de la
entidad que debe cancelar la deuda. Un instrumento de patrimonio o una inversin en un
instrumento de patrimonio no es un instrumento de deuda. Los instrumentos de deuda se
crean porque una entidad brinda dinero, mercadera o servicios a otra entidad. Algunos
ejemplos son depsitos mantenidos en bancos, cuentas comerciales por pagar y por
cobrar, prstamos bancarios, activos por prstamo, prstamos adquiridos en una
sindicacin y otros prstamos adquiridos en un mercado.
Los compromisos de recibir un prstamo son compromisos firmes, usualmente por parte
de un banco, para ofrecer crdito a una entidad segn trminos y condiciones
especificados. Dichos compromisos pueden brindarle al prestatario la alternativa de
tomar dinero prestado en el futuro o pueden exigirle a la entidad tomar dinero prestado
en el futuro. Si, en efecto, el prestamista ha escrito una alternativa que le permite al
potencial prestatario obtener un prstamo a una tasa especificada, el compromiso de
prstamo es un instrumento financiero derivado, contabilizado conforme a la Seccin 12.
Para estar dentro del alcance de la Seccin 11, las inversiones en acciones ordinarias o
preferentes no deben incluir la opcin de venta. El prrafo 22.4 explica que un
instrumento con opcin de venta es un instrumento financiero que proporciona al tenedor
el derecho de volver a vender el instrumento al emisor a cambio de efectivo o de otro
activo financiero, en ejercicio de la opcin de venta, o que el emisor vuelve a rescatar o
recomprar automticamente en el momento en que tenga lugar un suceso futuro incierto
o la muerte o retiro del tenedor de dicho instrumento.
Por lo tanto, una entidad posee una inversin en acciones sin opcin de venta si:
" la entidad no posee la alternativa de volver a vender las acciones al emisor de las
acciones a cambio de efectivo u otro activo financiero; y
" no existe un acuerdo que pueda generar la venta o restitucin automtica de las
acciones al emisor producto de un suceso futuro.
Para que las inversiones en las acciones preferentes estn dentro del alcance de la
Seccin 11, no deben ser convertibles (es decir, no pueden transformarse en acciones
ordinarias). Un componente de conversin suele relacionar el valor de la accin
preferente con una variable externa y, por lo tanto, posiciona la inversin dentro del
alcance de la Seccin 12.
Las inversiones en acciones preferentes u ordinarias con opcin de venta y las
inversiones en acciones preferentes convertibles se encuentran fuera del alcance de la
Seccin 11. Se contabilizan de acuerdo con la Seccin 12, salvo que se trate de
inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos que se contabilicen segn lo
establecido en las Secciones 9, 14 15 (vase el prrafo 11.7).
en el prrafo
11.8(a) y (d).
17
11.9 Un instrumento de deuda que satisfaga todas las condiciones de (a) a (d) siguientes
deber contabilizarse de acuerdo con la Seccin 11:
(a)
Notas
Segn lo establecido en la Seccin 11, todos los instrumentos de deuda que se ajusten a
Mdulo
11: Instrumentos
Financieros
Bsicos
los criterios detallados
en el prrafo 11.9 se miden,
tras el reconocimiento
inicial,
20
11.10 Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente satisfacen las condiciones
establecidas en el prrafo 11.9:
(a)
El prstamo no cumple las condiciones del prrafo 11.9(c); existe una clusula contractual
que le permite a la entidad pagar anticipadamente el prstamo respecto del vencimiento
que depende de un hecho futuro (es decir, la sentencia final del litigio judicial). Por lo tanto,
el instrumento de deuda (el prstamo) no cumple todas las condiciones del prrafo 11.9 y,
por ello, no puede contabilizarse de acuerdo con la Seccin 11. Debe contabilizarse segn
lo establecido en la Seccin 12.
Ej 39 Una entidad adquiere un inters segregado con tasa de inters fija sobre un bono
(es decir, la entidad compra la serie de pagos de intereses futuros correspondientes
a un bono con tasa fija). La serie se origin con una titulizacin y est sujeta al
riesgo de pagos anticipados (es decir, el riesgo de que se cancele una parte o la
totalidad del prstamo antes del vencimiento programado). Por lo tanto, la entidad
obtiene el derecho de recibir los flujos de efectivo de los intereses, pero no el flujo
de efectivo del principal proveniente del instrumento de deuda.
Para que un instrumento de deuda cumpla la condicin establecida en el prrafo 11.9(b),
no debe registrarse ninguna clusula contractual que, producto de sus condiciones, haga
que el tenedor pierda el importe del principal. En este caso, el importe del principal es la
inversin original de la entidad. Si el emisor del bono (el acreedor) decide liquidar el bono
antes de tiempo, la entidad quizs no recupere su inversin, ya que no se incurrir en
pagos de intereses luego de la cancelacin del principal. Como la entidad puede perder
una parte o la totalidad de su inversin original (ya que no recibir los pagos de intereses
por los que pag), el inters segregado con tasa fija no cumple con las condiciones del
prrafo 11.9. Entonces el instrumento de deuda no puede contabilizarse segn lo
establecido en la Seccin 11 y debe contabilizarse de acuerdo con la Seccin 12.
Ej 40 Una entidad mantiene tramos ms seguros y menos seguros de obligaciones de
deuda garantizadas (un tipo de pagar vinculado al crdito). El tenedor de los
tramos recibe los pagos y reembolsos del cupn (es decir, el inters) del principal si
no se registra ningn incumplimiento de pago en la cartera de deuda especificada
que pueda, o no, ser mantenida por el emisor.
Las obligaciones de deuda garantizadas (CDO) son un tipo de ttulo estructurado
respaldado por activos cuyo valor y pagos derivan de una cartera de activos subyacentes
con ingreso fijo. Las CDO se clasifican segn distintas clases de riesgo, o tramos, segn lo
cual, los tramos senior son considerados los ttulos ms seguros. Los pagos de inters y
principal se realizan a los tenedores de los tramos segn un orden de categora. Entonces,
los tramos junior, de riesgo ms alto, ofrecen pagos de cupones ms elevados (y tasas de
inters) o precios inferiores para compensar el mayor riesgo de incumplimiento de pago.
Las CDO, tanto los tramos senior como los junior, no cumplen la condicin del prrafo
11.9(b); contienen clusulas contractuales que podran hacer que el tenedor pierda el
monto del principal o cualquier inters atribuible al periodo actual o a periodos anteriores.
Los trminos contractuales establecen que los pagos y reembolsos de cupones del
principal slo se realizan si no se produce ningn incumplimiento de pago en la cartera de
deuda especificada que pudiera, o no, ser mantenida por el emisor. Como las CDO no
cumplen todas las condiciones del prrafo 11.9 y no son uno de los instrumentos
enumerados en el prrafo 11.8(a), (c) o (d), la inversin no puede contabilizarse de
acuerdo con la Seccin 11. Debe contabilizarse segn lo establecido en la Seccin 12.
El riesgo de crdito en una CDO difiere de la prdida del principal o inters en caso de que
el emisor de un prstamo, por s mismo, no pueda reembolsar el prstamo o inters, ya
que estodeno
se detalla
especficamente
en el contrato
(es decir, no hay una
Fundacin IASC: Material
formacin
sobre
la NIIF para las PYMES
(versin 2010-5)
27 exigencia
Notas
Las partidas por cobrar o por pagar de forma incondicional se reconocen como activos o
Reconocimiento
inicial de activos financieros y pasivos financieros
pasivos cuando la entidad se convierte en parte del contrato y, como consecuencia de
29
Costos de transaccin
10 u.m.
510 u.m.
Para reconocer la adquisicin de acciones ordinarias sin opcin de venta de una empresa cotizada y sus
costos de transaccin.
Ej 44 Una entidad brinda servicios a un cliente y le cobra 200 u.m. Dicho pago debe
realizarse antes de transcurridos 60 das. Los plazos de pago de 30 a 90 das son
moneda corriente en el sector.
La entidad reconoce inicialmente una cuenta comercial por cobrar por un valor de 200 u.m.
(es decir, el importe no descontado de la cuenta por cobrar en efectivo); la transaccin se
realiz bajo trminos comerciales normales sin transaccin de financiacin implcita. De
esta manera, no corresponde el descuento. Los asientos en el libro diario en el
reconocimiento inicial son:
200 u.m.
Cr Resultadosingresos
200 u.m.
Ej 45 Una entidad deposita 20.000 u.m. en una cuenta de depsito con preaviso de 120
das de un banco. La entidad recibir un inters fijo del 1,644 por ciento por el plazo
de 120 das (es decir, equivalente al 5 por ciento anual sin considerar el inters
compuesto), que se pagar al final del periodo del depsito. La tasa de mercado
para este tipo de depsito con el banco es del 1,644 por ciento por el periodo de 120
das.
Como el depsito con el banco es una tasa de inters de mercado correspondiente a un
prstamo similar, debe reconocerse al precio de transaccin de 20.000 u.m. (vase el
siguiente clculo). Los asientos en el libro diario en el reconocimiento inicial son:
Dr Depsito bancario (activo financiero)
20.000 u.m.
20.000 u.m.
El clculo del valor presente que ilustra el motivo por el cual el precio de transaccin de
20.000 u.m. se aproxima al valor presente de pagos futuros:
En los 120 das, las 20.000 u.m. habrn aumentado unas 329 u.m. (es decir, 20.000 u.m.
1,644%) hasta alcanzar las 20.329 u.m.
El valor presente de 20.329 u.m. que debe pagarse en un plazo de 120 das empleando
una tasa de mercado del 1,644 por ciento es 20.000 u.m. (es decir, 20.329 u.m.
1,01644), lo que equivale al precio de transaccin.
Ej 46 Los hechos coinciden con los del ejemplo 45. Sin embargo, en este caso, la entidad
deba pagarle al banco una comisin administrativa por adelantado de 50 u.m. para
cubrir el papeleo, etc.
El depsito se reconoce por 20.050 u.m., lo que equivale a 20.000 u.m. ms el costo de
transaccin. Los asientos en el libro diario en el reconocimiento inicial son:
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
33
20.000 u.m.
20.000 u.m.
50 u.m.
1.650 u.m.
Cr Resultados (ingresos)
1.650 u.m.
Para reconocer el ingreso procedente de la venta de mercadera a crdito (incluida una transaccin de
financiacin implcita).
La diferencia entre el precio actual de venta (1.650 u.m.) y la contraprestacin por cobrar
(2.000 u.m.) se reconocer como ingreso por inters empleando el mtodo del inters
efectivo; constituye una transaccin de financiacin (vase el ejemplo 71).
Ej 48 Los hechos coinciden con los del ejemplo 47. Sin embargo, en este caso, se
desconoce el precio actual de venta en efectivo correspondiente a la mquina. La
tasa de inters de mercado para un prstamo a dos aos para el cliente sera del 10
por ciento anual.
Una cuenta por cobrar se reconoce al valor presente del importe de la cuenta por cobrar,
que es 2.000 u.m. (1,1)2 = 1.652,89 u.m.
Si no se conoce el precio actual de venta en efectivo, se puede estimar como el valor
presente de la cuenta por cobrar en efectivo descontado utilizando la tasa de inters de
mercado para un instrumento de deuda similar (vase el tercer ejemplo de los activos
financieros en el prrafo 11.13).
Ej 49 Una entidad otorga un prstamo sin inters de 500 u.m. a un empleado por un
periodo de tres aos. La tasa de inters de mercado para un prstamo similar es del
5 por ciento anual (es decir, la tasa de inters de mercado para un prstamo a tres
aos para este individuo).
Como el prstamo no cuenta con una tasa de inters de mercado para un prstamo
similar,
registrasobre
al precio
transaccin
500 u.m.
En cambio, la entidad
mide el
Fundacin IASC:
Materialno
dese
formacin
la NIIFde
para
las PYMES de
(versin
2010-5)
34
inicial son:
431,92 u.m.
u.m.
Ej 50 Los hechos coinciden con los del ejemplo 49. Sin embargo, en este caso,68,08
la entidad
Resultados
(gasto
por beneficios
a los
empleados)
o
otorga el Dr
prstamo
sin
intereses
por 500
u.m.
a un cliente
importante, y no a un
beneficios a los empleados pagados por
empleado, por
un periodo de tres aos. Suponga que la tasa de inters de mercado
adelantado (activo)
correspondiente a un prstamo similar para este cliente tambin es del 5 por ciento
anual. La entidad A espera recibir beneficios implcitos por otorgar el prstamo,
como fidelizar al cliente y lograr una posicin preferencial de sus productos en los
comercios del cliente, pero los trminos del prstamo no le exigen al cliente efectuar
accin especfica alguna.
El valor presente del prstamo por cobrar (activo financiero) descontado al 5 por ciento es
de 500 u.m. (1,05)3 = 431,92 u.m. Por lo tanto, las 431,92 u.m. se registran en la
medicin inicial del prstamo por cobrar. Este importe ascender hasta las 500 u.m. en el
plazo de tres aos empleando el mtodo del inters efectivo (vase el ejemplo 67).
La diferencia entre las 500 u.m. y las 431,92 u.m. equivalente a 68,08 u.m. probablemente
deba reconocerse como un gasto de inmediato, salvo que cumpla la definicin de activo
intangible de acuerdo con la Seccin 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvala. Como
el importe slo se relaciona con beneficios inciertos, es improbable que se cumplan los
criterios para el reconocimiento como un activo de acuerdo con cualquier otra seccin. No
cumple con la definicin de activo financiero, ya que no hay un derecho contractual de
recibir efectivo u otros activos financieros. Incluso cuando el cliente pretende devolver
dinero extra a la entidad (por ejemplo, al repartir parte de su ganancia, no existe una
exigencia
Fundacin IASC:
Material contractual
de formacin que
sobrelo
la imponga).
NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
35
68,08 u.m.
500 u.m.
Como es evidente que la adquisicin del bono de cupn cero se realiz en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua en el mercado, el emisor del bono debe
pagar el inters a una tasa de mercado (nota: aunque el bono es un cupn cero, el inters
debe pagarse mediante el aumento del bono de 98 u.m. a 126 u.m.). Por lo tanto, el bono
debe registrarse al precio de transaccin. Como el bono se medir al costo amortizado, los
costos de transaccin se incluyen en la medicin inicial del bono.
Los asientos en el libro diario en el reconocimiento inicial son:
Dr Bono (activo financiero)
100 u.m.
100 u.m.
Las 100 u.m. ascendern a 126 u.m. durante el periodo de cuatro aos (vase el ejemplo 72).
400 u.m.
400 u.m.
36
2.000 u.m.
2.000 u.m.
1.500 u.m.
1.500 u.m.
Ej 55 Un banco brinda a una entidad un prstamo a cuatro aos de 5.000 u.m. bajo
trminos normales de mercado, incluido el cobro de intereses a una tasa fija del 8
por ciento anual. El inters se paga al final de cada periodo. La cifra del 8 por ciento
se considera la tasa de mercado para prstamos de inters fijo a cuatro aos
similares cuyos intereses se pagan anualmente a periodo vencido.
Como el inters se paga a una tasa de mercado para ese tipo de prstamo, la entidad
inicialmente registra el prstamo al precio de transaccin (es decir, 5.000 u.m.). Los
asientos en el libro diario en el reconocimiento inicial son:
Dr Efectivo (activo financiero)
5.000 u.m.
5.000 u.m.
37
Plazo
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Ao 4
Factor de descuento
(8%)
(b)
Valor presente
Efectivo por
(a)pagar
x (b)
(a)
400
400
400
400
5.000
0,9259
0,8573
0,7938
0,7350
0,7350
5.000,00
370,37
342,94
317,53
294,01
3.675,15
Ej 56 Los hechos coinciden con los del ejemplo 55. Sin embargo, en este ejemplo, la
entidad obtiene el prstamo luego de recibir el asesoramiento de un corredor de
prstamos experto. El corredor le cobra a la entidad 100 u.m.
Dr Prstamo (pasivo financiero)
100 u.m.
Crcorredor
Efectivo (activo
(4.900financiero)
u.m.). Los
Nota:
ElEfectivo
importe
registrado
en el reconocimiento
inicial
Dr
(activo
financiero)
5.000
u.m. (4.900 u.m.) ascender a
Prstamo
5.000 u.m. durante el plazo empleando el mtodo del inters efectivo con gastos por
intereses
reconocidos
plazo del prstamo
Cr adicionales
Prstamo (pasivo
financiero) por un total de 100 u.m. durante
5.000 el
u.m.
(vase el ejemplo 74).
Para reconocer el prstamo.
Ej 57 Un banco brinda a una entidad un prstamo a cuatro aos por 5.000 u.m. bajo
Comisin por transaccin
condiciones
normales de mercado para ese tipo de prstamo, incluido el cobro de
intereses a una tasa variable de inters especificada como LIBOR ms 250 puntos
bsicos, con pagos de intereses por cobrar anualmente a periodo vencido.
Como el inters se paga a una tasa de mercado para ese tipo de prstamo, la entidad
registra el prstamo al precio de transaccin (es decir, 5.000 u.m.). Los asientos en el libro
diario son:
Dr Efectivo (activo financiero)
5.000 u.m.
5.000 u.m.
38
50 u.m.
50 u.m.
Nota: Las comisiones por transaccin por un valor de 50 u.m. se amortizaran durante el
periodo del prstamo mediante el mtodo del inters efectivo.
400 u.m.
5.000 u.m.
Para
reconoceren
el prstamo
bancario.
Los asientos
el libro diario
al realizar reconocimientos posteriores se muestran en el
ejemplo 76.
Pago de compensacin adelantado
Las 5.400 u.m. equivalen al valor presente del prstamo (vase el siguiente clculo):
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
39
Plazo
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Ao 5
Ao 5
500
500
500
500
500
5,000
Valor presente
Efectivo por pagar
(a)
(a) x (b)
0,9259
0,8573
0,7938
0,7350
0,6806
0,6806
5.399,27
Factor de descuento
(8%)
(b)
462,96
428,67
396,92
367,51
340,29
3402,92
La insignificante diferencia entre 5.399,27 u.m. (en la tabla anterior) y 5.400 u.m. se
produce debido al redondeo.
del 10
40 por ciento:
Plazo
20X0
20X1
20X2
20X3
75
100
125
150
20X4
0,6209
Total
Factor de descuento
(10%) (b)
68,18
82,64
93,91
102,45
903,44
1.250,62
La insignificante diferencia entre 1.250,62 u.m. (en la tabla de arriba) y 1.250 u.m. se
produce debido al redondeo.
Medicin posterior
11.14 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medir los instrumentos
financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transaccin en que pudiera
incurrir en la venta u otro tipo de disposicin:
(a)
Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del prrafo 11.8(b) se
medirn al costo amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo. Los
prrafos 11.15 a 11.20 proporcionan una gua para determinar el costo
amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo. Los instrumentos de
deuda que se clasifican como activos corrientes o pasivos corrientes se
medirn al importe no descontado del efectivo u otra contraprestacin que se
espera pagar o recibir (por ejemplo, el neto del deterioro de valorvanse los
prrafos 11.21 a 11.26) a menos que el acuerdo constituya, en efecto, una
transaccin de financiacin (vase el prrafo 11.13). Si el acuerdo constituye
una transaccin de financiacin, la entidad medir el instrumento de deuda al
valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters de
mercado para un instrumento de deuda similar.
(b) Los compromisos para recibir un prstamo que cumplan las condiciones del
prrafo 11.8(c) se medirn al costo (que en ocasiones es cero) menos el
deterioro del valor.
(c) Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias
o preferentes sin opcin de venta que cumplan las condiciones del prrafo
11.8(d) se medirn de la siguiente forma (los prrafos 11.27 a 11.33
gua.
proporcionan una gua sobre el valor razonable):
(i) Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir
de otra forma con fiabilidad, la inversin se medir al valor razonable
deterioro
Para
(ii)
loslainstrumentos
del
Todas
valor
o la
dems
con
financieros
incobrabilidad.
cambios
del
inversiones
valor.
de
en
(a),
elLos
se
valor
(b)
medirn
prrafos
yrazonable
(c)(ii)al
11.21
anteriores,
costo
reconocidos
a 11.26
menos
debe
proporcionan
el en
deterioro
evaluarse
el resultado.
el
una
Fundacin IASC: Material de formacin
sobre
NIIF
paralas
las
PYMES
(versin
2010-5)
41
Notas
Si las transacciones se financian a una tasa de inters de mercado en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua, el precio de transaccin, por lo
general, se aproximar al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de
mercado. Para los instrumentos financieros que se financian a una tasa de inters de
mercado y que, por lo tanto, se registran al precio de transaccin, la tasa efectiva de
inters en el reconocimiento inicial generalmente ser la tasa de mercado (vanse los
ejemplos 67 y 73). Sin embargo, si tambin se incluyen los costos de transaccin y otras
primas o descuentos, esto suele implicar que la tasa efectiva de inters no equivalga a la
tasa de mercado de un instrumento que no rena estas caractersticas (vase el ejemplo
74).
Para los pasivos financieros, si un acreedor puede exigir el reembolso en cierta fecha,
una entidad no puede suponer un plazo que supere el periodo de tiempo comprendido
crediticias
futuras
las que si
noun
seprstamo
haya incurrido
todava.cuando as se lo solicita o en
hasta
esa fecha.
Poren
ejemplo,
se reembolsa
cierta fecha futura, la entidad debe suponer que el reembolso se llevar a cabo en esa
fecha para calcular el costo amortizado.
11.17
Al calcular
tasa
de inters
una
entidad
estimar
losinters
flujos de
Ej 65 Una
entidad
otorga alasu
asociada
unefectiva,
prstamo
a cinco
aos
con un
delefectivo
5 por
ciento que
debe en
pagarse
a periodocontractuales
vencido. El contrato
especifica
que la (por
teniendo
cuentaanualmente
todas las condiciones
del instrumento
financiero
asociada tiene
la opcin
pagar poropciones
anticipado
el instrumento
y noyseprdidas
le penalizar
ejemplo,
pagosde
anticipados,
de compra
y similares)
crediticias
por el pago
por
anticipado.
La
opcin
del
pago
anticipado
no
depende
de
hechos
conocidas en las que se haya incurrido, pero no tendr en cuenta las posibles prdidas
futuros.
Si, al principio, la entidad supone que la asociada no pagar anticipadamente el prstamo,
el periodo
de amortizacin
equivale
a cinco
aos.2010-5)
Fundacin IASC: Material
de formacin
sobre la NIIF para
las PYMES
(versin
44
Ingresos por
intereses al 3,695%(a) Importe en libros al final
delal
periodo
Importe en libros
principio
Ao 1
930,00
del periodo
34,37
964,37
Ao 2
964,37
35,63
1.000,00
(a) La tasa de inters efectiva de 3,695 por ciento es la tasa que eleva las 930 u.m. hasta
alcanzar las 1.000 u.m. durante el periodo de dos aos. La tasa de inters efectivo puede
determinarse empleando la funcin Buscar objetivo en una hoja de clculos de Excel (vase
la nota que se incluye debajo del prrafo 11.20).
Ingresos por
intereses al
6,9583 %
u.m.
u.m.
u.m.
u.m.
20X0
950,00
66,10
(40,00)
976,11
20X1
976,11
67,92
(40,00)
1.004,03
20X2
1.004,03
69,86
(40,00)
1.033,89
20X3
1.033,89
71.94
(40,00)
1.065,83
20X4
1.065,83
74,16
(40,00)
Ao
Entrada de Importe en
libros al final del
efectivo
periodo
40/(1.069583)
* La tasa
esperados
1 de
+ 40/(1.069583)
inters
efectiva
bono
+
alde
40/(1.069583)
importe
6,9583
en
% 2010-5)
libros
es3la+ tasa
40/(1.069583)
inicial:
que descuenta
4 + 1,140/(1.069583)
los flujos
(1.100,00)
de efectivo
5 = 950
Fundacin IASC: Material
de formacin
sobre
la NIIFdel
para
las2PYMES
(versin
47
1.100,00
0
Tasa efectiva
Z%
2
Ao
3
()
Importe en
libros al
principio del
periodo
()
Ingreso por
inters al Z%
( = x Z%)
()()
Importedeen libros al
Entrada
final del periodo
efectivo
( = ++)
El objetivo
es estableceru.m.
el importe
en libros
al 31 de
diciembre de 20X4 (celda E9) de
4
u.m.
u.m.
u.m.
manera que equivalga a cero cambiando la celda C1. Esto puede lograrse
=B5*C1empleando
-40
5
20X0
950
la funcin Buscar objetivo. La celda E9 equivaldr a cero si la tasa de inters efectiva
=E5
=B6*C1
-40
6 C1.20X1
se ubica en la celda
Esto usa el siguiente hecho:
=E6
7 en 20X2
El importe en libros
el reconocimiento inicial menos
los cobros =B7*C1
de efectivo -40
calculados a futuro8 durante
financiero
descontado
=E7
=B8*C1
-40 a la
20X3la vida esperada del instrumento
tasa de inters efectiva = 0.
=E8
=B9*C1
-1140
20X4
Antes de emplear 9la funcin
Buscar objetivo, asegrese de que la celda C1 est vaca
o la funcin Buscar objetivo no funcionar. El valor Z% est incluido en la celda C1
slo con fines de ejemplificacin.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
48
=B5+C5+D5
=B6+C6+D6
=B7+C7+D7
=B8+C8+D8
=B9+C9+D9
Tasa
efectiva
()
Ao
()
Importe en libros
al
Importe
en
final del periodo
libros al
( = ++) principio
del periodo
20X0
20X1
20X2
20X3
20X4
u.m.
950
976,11
1.004,03
1.033,89
1.065,83
u.m.
u.m.
66,11
-40
67,92
-40
69,86
-40
71,94
-40
74,17
-1140
0,0695845
()
Ingreso por
inters al Z%
( = x Z%)
u.m.
976,11
1.004,03
1.033,89
1.065,83
0
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
49
()
Entrada
de
efectivo
B
Flujos de
efectivo
1
2
950
-40
-40
-40
-40
-1140
21,59 u.m.
21,59 u.m.
La tasa de inters efectiva es del 5 por ciento anual (vase el siguiente clculo):
Plazo
(a) La tasa
Importe
de inters
en libros
efectiva del 5 por ciento anual es la tasa que descuenta los flujos de efectivo
esperados
al 1 del
de enero
prstamo
Inters
por cobrar
al 5%(a)
al importe
Entrada
en libros
de inicial de 431,92 u.m. La tasa de inters
Fundacin IASC: Material
efectiva
de20X2
20X1
20X3
formacin
puede determinarse
sobre
431,92
453,51
476,19
la NIIFempleando
para
efectivo
21,59
22,68
las
23,81
PYMES
la funcin
(versin
(500)
Buscar
2010-5)
objetivo
453,51
476,19
en una hoja 50
de clculos de
Importe en libros al
31 de diciembre
Ej 68 Los hechos coinciden con los del ejemplo 67. Sin embargo, en este ejemplo, el
prstamo se otorg al empleado el 1 de mayo de 20X1. Ignore los efectos del inters
compuesto y suponga que el ao tiene 365 das.
El inters acumulado el 31 de diciembre de 20X1 es de 14,49 u.m. (es decir, 21,59 u.m.
245 365 das).
Por lo tanto, el asiento en el libro diario de 20X1, excluidos los del reconocimiento inicial,
es:
Dr Prstamo por cobrar (activo financiero)
Cr Resultados (ingresos por intereses)
14,49 u.m.
14,49 u.m.
depsito
al importe
libros inicial:unas
20.329
u.m.
1,01644
= 20.000
u.m. u.m.
En los 120esperados
das, lasdel20.000
u.m.
habrnenaumentado
329
u.m.
(es decir,
20.000
La tasa de inters efectivo puede determinarse resolviendo la ecuacin 20.000 u.m. =
1,644%) hasta alcanzar las 20.329 u.m.
Plazo
Inters al
Importe pagado al
1,644%
30 de han
marzo de
el 31 dede
diciembre de 20X1, el final del periodo contable
de (a)
la entidad,
1Para
de diciembre
20X2
31 de
los 120
Como(versin
el inters
se paga por completo
al final (es decir,
Fundacin IASC: Materialtranscurridos
de formacin
20X1 sobre
la NIIF
paradas.
las PYMES
2010-5)
51
Importe pagado al
30 de marzo de
120 das Importe20.050
279
(20.329)
Plazo
en libros
20X2
al 1 de diciembre
(a) La tasa de inters
de 20X1efectiva de 1,392 por ciento es la tasa que descuenta los flujos de efectivo
esperados del depsito al importe en libros inicial de 20.050 u.m.
La tasa de inters efectiva puede determinarse resolviendo la ecuacin 20.050 u.m. = 20.329
u.m. (1 + X) donde X es la tasa de inters efectiva.
Por lo tanto, X = 20.329 u.m. 20.050 u.m. menos 1 = 0,0139.
El 31 de diciembre de 20X1, el depsito se reconocer por 20.122 u.m. (es decir, 20.050
u.m. + (279 u.m. 31 120 das)).
Ej 71 El 1 de enero de 20X2, una entidad dedicada a la fabricacin de maquinaria le vende
a un cliente una mquina por 2.000 u.m. con un pago a realizar en un plazo de dos
aos. El precio actual de venta en efectivo correspondiente a ese elemento, si los
clientes pagan contra entrega, es de 1.650 u.m.
La entidad reconoce una cuenta
inicial.
20X1
1.650
Importe en libros
al
31por
de diciembre
comercial
cobrar por
166,59
1.816,59
La20X2
diferencia entre
el precio actual
y la contraprestacin por pagar se reconoce
1.816,59
183,41de venta
(2.000)
como el ingreso por inters, ya que representa una transaccin de financiacin.
(a) La tasa de inters efectiva del 10,096 por ciento es la tasa que descuenta los flujos de efectivo
Plazoesperados
Importe
de laen
cuenta
librospor cobrar al importe en libros inicial de 1.650Inters
u.m. al
Entrada de
Fundacin IASC: Material La
de tasa
formacin
alde
1 de
inters
enero
sobre
efectiva
la NIIFpuede
para determinarse
las PYMES (versin
empleando
2010-5)
la funcin 10,096%
Buscar objetivo
(a)
52
en una efectivo
El asiento en el libro diario de 20X1, excluidos los del reconocimiento inicial, es:
Dr Cuenta comercial por cobrar (activo financiero)
166,59 u.m.
Importe en libros
al 31 de diciembre
Para reconocer el ingreso por inters para el periodo.
20X0
100,00
4,73
166,59 u.m.
104,73
Ej 72 El20X1
1 de enero de
20X0, una 4,96
entidad adquiere un109,69
bono de cupn cero en el mercado
104,73
por 98 u.m. ms comisiones por transaccin de 2 u.m. en una transaccin realizada
en condiciones
de 109,69
independencia
rescatar a 126 u.m. el 31 de
20X2
5,19mutua. El bono se
114,88
diciembre de 20X4.
20X3
114,88
5,43
120,31
En el reconocimiento inicial, la entidad reconoce el bono por 100 u.m. (vase el ejemplo
120,31
5,69
(126,00)
51). 20X4
Inters al
Entrada de
Importe en libros
4,73%
(a)
esperados del prstamo por cobrar al importe en libros inicial de 100 u.m. La tasa de inters efectivo
al 1 de enero
efectiva puede determinarse empleando la funcin Buscar objetivo en una hoja de clculos de
Excel (vase la nota que se incluye arriba). Sin embargo, como en este ejemplo slo hay un
pago, la tasa de inters efectiva puede determinarse resolviendo la ecuacin 100 u.m. = 126
u.m. (1 + X)5 donde X es la tasa de inters efectiva.
(a) La tasa de inters efectiva del 4,73 por ciento es la tasa que descuenta los flujos de efectivo
Plazo
Por lo tanto (1 + X)5 = 126 u.m. 100 u.m., entonces X = (126 u.m. 100 u.m.)0,2 menos 1 =
0,0473.
El asiento en el libro diario de 20X1, excluidos los del reconocimiento inicial, es:
Dr Bono (activo financiero)
4,73 u.m.
4,73 u.m.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
53
Importe en libros
al 1 de enero Inters al 8%(a) Salida de efectivo Importe en libros
al 31 de diciembre
20X1
5.000
400
(400)
20X2
5.000
400
(5.400)
5.000
(a) La tasa de inters efectiva del 8 por ciento es la tasa que descuenta los flujos de efectivo
esperados del prstamo al importe en libros inicial: 400 u.m. 1,08 + 5.400 u.m. (1,08)2 =
Dr5.000
Prstamo
(pasivo
financiero)
400 u.m.empleando la funcin Buscar
u.m. La
tasa de
inters efectiva puede determinarse
objetivo en una hoja de clculos de Excel (vase la nota que se incluye arriba).
Cr Efectivo (activo financiero)
400 u.m.
Para reconocer la cancelacin del pasivo financiero.
400 u.m.
Ej 74 Los hechos coinciden con los del ejemplo 73. Sin embargo, en este ejemplo, la
entidad
obtiene el
prstamo
luego
deelrecibir
Para reconocer
el gasto
por inters
para
periodo.el asesoramiento de un corredor de
prstamos especializado. El corredor le cobra a la entidad 100 u.m. por estos
Pagos
en efectivo
servicios.
Fundacin IASC: Material
de formacin
sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
54
20X1
4.900
20X2
4.947,82
447,82
452,18
(400)
Inters al
9,139%(a)
4.947,82
(5.400)
(a) La tasa de inters efectiva del 9,139 por ciento es la tasa que descuenta los flujos de efectivo
esperados del prstamo al importe en libros inicial: 400 u.m. 1,09139 + 5.400 u.m.
(1,09139)2 = 4.900 u.m. La tasa de inters efectiva puede determinarse empleando la funcin
Buscar objetivo en una hoja de clculos de Excel (vase la nota que se incluye arriba).
Ej 75 Los hechos coinciden con los del ejemplo 73. Sin embargo, la moneda funcional de
la entidad se expresa en u.m.e. (unidades de moneda extranjera). Suponga que el
prstamo experimenta estas tasas de cambio:
" 1 de enero de 20X1: 1 u.m.e. a 5 u.m.
" Tasa de cambio promedio en 20X1: 1 u.m.e. a 5,5 u.m.
" 31 de diciembre de 20X1: 1 u.m.e. a 5,1 u.m.
" Tasa de cambio promedio en 20X2: 1 u.m.e. a 4,5 u.m.
" 31 de diciembre de 20X2: 1 u.m.e. a 4 u.m.
Los saldos del prstamo (que son partidas monetarias) al final del periodo deben
convertirse a la tasa de cambio vigente en la fecha del final del periodo. El inters
debe convertirse a una tasa promedio de todo el periodo.
Los asientos en el libro diario son:
Dr Efectivo (activo financiero)
1.000 u.m.e.(a)
Reconocimiento inicial
Cr Prstamo (pasivo financiero)
1.000 u.m.e.
55
20X1
Inters
Dr Resultados (gastos por inters)
72,73 u.m.e.(b)
72,73 u.m.e.
Efectivo
Dr Prstamo (pasivo financiero)
78,43 u.m.e.(c)
78,43 u.m.e.
Al 31 de diciembre de 20X1, el prstamo se registra por 980,39 u.m.e (5.000 u.m. 5,1).
Se obtiene una ganancia por diferencia de cambio de 13,91 u.m.e., producto de la
disparidad entre las 980,39 u.m.e. registradas al 31 de diciembre de 20X1 y el saldo inicial
del prstamo que se ajusta segn los pagos de efectivo e inters, es decir, 994,30 u.m.e.
(clculo: 1.000 u.m.e. + 72,73 u.m.e. menos 78,43 u.m.e.).
Por lo tanto, los otros asientos en el libro diario son:
20X1
13,91 u.m.e.(d)
1.350 u.m.e.(f)
Cr Efectivo (activo
financiero)
Inters
Dr Resultados (gastos por inters)
88,89 u.m.e.(e)
Para reconocer la cancelacin de un pasivo financiero.
Cr Prstamo (pasivo financiero)
Para
(d) 994,30
reconocer
u.m.e.
el menos
gasto por
980,39
inters
u.m.e.
para= el
13,91
periodo.
u.m.e.
(e) 400 u.m. 4,5 = 88,89 u.m.e.
Fundacin IASC: MaterialEfectivo
(f)
de 5.400
formacin
u.m.e.sobre
4 =la1.350
NIIF para
u.m.e.las PYMES (versin 2010-5)
1.350 u.m.e.
88,89 u.m.e.
56
280,72 u.m.e.(g)
280,72 u.m.e.
Para reconocer la prdida por diferencia de cambio en moneda extranjera sobre un pasivo financiero.
(g) 1.350 u.m.e. menos 1.069,28 u.m.e. = 280,72 u.m.e.
500 u.m.
Los asientos
en el libro diario al final de 20X0 son los siguientes (para
consultar los
Cr Efectivo (activo financiero)
500 u.m.
clculos, vase la siguiente tabla):
Inters Para reconocer la cancelacin de un pasivo financiero.
Dr Resultados (gastos por inters)
431,81 u.m.
(pasivo de
financiero)
431,81 u.m.u.m.
El Cr
31Prstamo
de diciembre
20X0, el prstamo se registra por 5.331,81
Para
reconocer
el gasto
por inters
para8 el
periodo.
La tasa
de inters
efectiva
es del
por
ciento
siguiente clculo:
Pagos en efectivo
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
57
Inters al
8%(a)
20X0
5.400,00
431,81
(500,00)
5.331,81
20X1
5.331,81
426,36
(500,00)
5.258,17
20X2
5.258,17
420,47
(500,00)
5.178,64
20X3
5.178,64
414,11
(500,00)
5.092,76
20X4
5.092,76
407,24
(5.500,00)
(0,00)
(a) La tasa de inters efectiva del 8 por ciento (redondeado) es la tasa que descuenta los flujos de
efectivo esperados del prstamo al importe en libros inicial de 5.400 u.m. La tasa de inters
efectiva puede determinarse empleando la funcin Buscar objetivo en una hoja de clculos de
Excel (vase la nota incluida arriba).
125,16 u.m.
ElCr
31Prstamo
de diciembre
20X0, el prstamo se registra por 1.300,16
(pasivo de
financiero)
125,16 u.m.u.m.
La tasa
efectiva
es del
por ciento
(vase
Para
reconocer
el gasto
por10,013
inters para
el periodo.
Pagos
en efectivo
El costo
amortizado
la siguiente tabla).
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
58
1.250,00
125,16
(75)
1.300,16
20X1
1.300,16
130,19
(100)
1.330,35
20X2
Mdulo
Instrumentos
Financieros Bsicos
1.330,35 11:133,21
(125)
1.338,56
20X3
1.338,56
134,03
(150)
20X4
1.322,59
1.322,59
Inters
en libros
(a) La tasa de inters efectiva delPlazo
10,013 porImporte
ciento anual
es la tasa que descuenta
losalflujos de
10,013%
(a) La tasa de
al
1
de
enero
efectivo esperados del instrumento de deuda al importe en libros inicial de 1.250 u.m.
inters efectiva puede determinarse empleando la funcin Buscar objetivo en una hoja de
clculos de Excel (vase la nota incluida arriba).
Ej 78 El 1 de abril de 20X1, un banco otorga a una entidad un prstamo a cuatro aos por
5.000 u.m. bajo condiciones normales de mercado para ese tipo de prstamo,
incluido el cobro de intereses a una tasa variable de inters especificada como
LIBOR ms 250 puntos bsicos (1 punto bsico equivale a 1/100 del 1 por ciento),
con pagos de intereses que deben cancelarse anualmente a periodo vencido. El 1 de
abril de 20X1, el LIBOR es del 2 por ciento y, el 31 de diciembre de 20X1, el LIBOR
alcanza el 2,5 por ciento.
Como el inters se paga a la tasa de mercado para ese tipo de prstamo, la entidad
registra el prstamo al precio de transaccin de 5.000 u.m., ya que el precio de transaccin
se aproximar al valor presente de los pagos futuros descontados a la tasa de mercado.
Como no hay costos de transaccin sobre el prstamo y este ltimo se reconoce al precio
de transaccin, la tasa de inters efectiva, el 1 de abril de 20X1, equivale al 4,5 por ciento
(2 por ciento ms 250 puntos bsicos).
El precio de transaccin al cual se reconoce el prstamo equivale al principal que debe
pagarse en el vencimiento. Por lo tanto, la reestimacin de los pagos de intereses futuros
no tendr efectos importantes sobre el importe en libros del prstamo (vase el prrafo
11.19). Los flujos de efectivo durante la vida del prstamo presentarn variaciones
constantes a medida que vare el LIBOR. Sin embargo, como el inters se cobra a la tasa
de mercado para este tipo de prstamo, si la tasa de inters efectiva se fija a LIBOR ms
250 puntos bsicos, descontar, de manera exacta y en cualquier momento, los pagos
futuros en efectivo estimados para el plazo restante del prstamo a 5.000 u.m. Por ello, el
importe en libros del prstamo a lo largo de los cuatro aos ser de 5.000 u.m.
Ej 79 Los hechos coinciden con los del ejemplo 78. Sin embargo, en este ejemplo, la
entidad incurri en costos de transaccin por 50 u.m. al gestionar el prstamo.
Para simplificar, en los prstamos con tasa variable, es recomendable considerar los
costos de transaccin por separado respecto del prstamo, al determinar la tasa de inters
efectiva. De esta manera, se evita tener una tasa de inters efectiva distinta de la tasa de
mercado, ya que la tasa efectiva deber considerar que las 4.950 u.m. (neto de los costos
de transaccin por 50 u.m.) deben elevarse hasta las 5.000 u.m. Para los prstamos con
tasa fija, resulta ms sencillo incluir los costos de transaccin en el clculo, ya que se
conocen los flujos de efectivo durante el periodo del prstamo.
Las 50 u.m. deben amortizarse durante el periodo de cuatro aos empleando el mtodo
inters
efectivo sobre
de lalasiguiente
Fundacin IASC: del
Material
de formacin
NIIF paramanera:
las PYMES (versin 2010-5)
59
4.950,00
12,45
4.962,45
Ao 2
4.962,45
12,48
4.974,93
Ao 3
4.974,93
12,52
4.987,45
Ao 4
4.987,45
12,55
5.000,00
50,00
(a) La tasa de inters efectiva de 0,252 por ciento es la tasa que eleva las 4.950 u.m. hasta
alcanzar las 5.000 u.m. durante el periodo de cuatro aos. La tasa de inters efectiva puede
determinarse empleando la funcin Buscar objetivo en una hoja de clculos de Excel (vase
la nota que se incluye arriba).
Tenga en cuenta que cualquier importe de las 50 u.m. que haya quedado sin amortizar, se
compensar dentro del prstamo, en el estado de situacin financiera. De hecho, el clculo
de la tasa de inters efectiva se realiz en dos partes separadas.
36,86 u.m.
36,86 u.m.
Para reconocer el ajuste al importe en libros de un pasivo financiero debido a cambios en los flujos de
efectivo estimados.
Tenga en cuenta que el gasto por inters y el pago en efectivo se reconocern en 20X1, y
no se vern afectados por los pagos revisados. Los asientos en el libro diario son los
siguientes:
Dr Resultados (inters)
421,99 u.m.
Inters incurrido
Cr Financiero (pasivo financiero)
421,99 u.m.
400 u.m.
Cr Efectivo
400 u.m.
Importe en libros
Importe en libros
al 31 de diciembre
al 1 de enero
20X2
4.958,85
427,06
(2.900)
20X3
2.485,91
214,09
(2.700)
Salida de
efectivo
2.485,91
11.21 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluar si existe
evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al costo
o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad
reconocer inmediatamente una prdida por deterioro del valor en resultados.
Notas
Los prrafos 11.21 a 11.26 slo se aplican a los activos financieros medidos al costo o al
costo amortizado. En otras palabras, no se aplican a los pasivos financieros ni a los
activos financieros medidos al valor razonable que presenten cambios en el valor
razonable reconocido en los resultados. La cada (o el aumento) en el valor razonable de
un activo financiero llevado al valor razonable se reconoce en los resultados, en el
periodo en que se produzca el cambio de este valor.
11.22 La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos est deteriorado
incluye informacin observable que requiera la atencin del tenedor del activo respecto
a los siguientes sucesos que causan la prdida:
(a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado.
(b) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de
los intereses o del principal.
(c) El acreedor, por razones econmicas o legales relacionadas con dificultades
financieras
deudor,
otorga
aque
ste
concesiones
que
no oleode
habra
otorgado
en
(e) Los
(d)
datos
identificarse
los
como
desde
observables
flujos
a del
ser
condiciones
sulas
otras
reorganizacin
adversos
futuros
reconocimiento
probable
con
que
circunstancias.
activos
estimados
indican
en
econmicas
que
las
financieros
el
financiera.
condiciones
inicial,
deudor
deha
efectivo
adversas
habido
aunque
individuales
entre
delde
en
una
nacionales
sector
laun
quiebra
disminucin
disminucin
grupo
incluidos
industrial.
en
locales
activos
otra
en
no
medible
el
pueda
forma
ogrupo,
financieros
cambios
en
todava
detales
Fundacin IASC: Material de formacin
sobre
la Pase
NIIF
para
PYMES
(versin
2010-5)
62
Mdulo
Notas
63
Notas
Los cambios que poseen un efecto adverso sobre el emisor pueden afectar la capacidad
de ste para realizar el reembolso al tenedor y pueden evidenciar el deterioro del valor
de los activos financieros relacionados del tenedor. Los ejemplos del tipo de cambios
mencionados en el prrafo 11.23 incluyen una reduccin en el nivel de demanda por la
mercadera del emisor, la legislacin que afecta el negocio del emisor, un aumento en las
tasas de inters si el emisor posee un nivel elevado de deudas de inters variable, etc.
Otros factores que una entidad considera incluyen informacin sobre la liquidez de los
deudores o emisores, solvencia y exposiciones al riesgo de negocio y financiero, niveles
y tendencias en la morosidad para activos financieros similares, tendencias y condiciones
en la economa nacional y local, y el valor razonable de garantas y avales.
agrupados sobre la base de caractersticas similares de riesgo de crdito.
11.24 Una entidad evaluar el deterioro del valor de los siguientes activos financieros de forma
individual:
Notas
(a) todos los instrumentos de patrimonio con independencia de su significatividad, y
Los nicos instrumentos dentro del alcance de la Seccin 11 que se incluyen en el
(b) otrosenactivos
financieros
quesin
son
significativos
prrafo 11.24(a) son inversiones
acciones
preferentes
opcin
de venta individualmente.
y no
Una entidad
evaluar
el deterioro
del valor
otros
activos
individualmente
o
convertibles,
y acciones
ordinarias
sin opcin
de de
venta
cuyo
valorfinancieros
razonable no
puede
medirse con fiabilidad.
Con el fin de evaluar de manera colectiva el deterioro del valor, los activos financieros se
agrupan sobre la base de caractersticas similares de riesgo de crdito. Las
caractersticas de riesgo de crdito indican la capacidad del deudor de cancelar todos los
importes adeudados segn lo establecido en los trminos contractuales e incluyen
caractersticas como tipo de activo, sector, localizacin geogrfica, tipo de garanta,
estado de morosidad y otros factores relevantes. Sin embargo, si se dispone de
informacin que identifique especficamente prdidas sobre activos con deterioros
individuales del valor en un grupo, incluso si no son significativos de manera individual,
esos activos deben evaluarse individualmente (no como parte de un grupo) salvo que
dichos activos carezcan de importancia de manera colectiva.
Tras el reconocimiento inicial, los activos financieros que no poseen importancia
individual ni son instrumentos de patrimonio pueden someterse a pruebas para
comprobar el deterioro del valor en un grupo de activos similares (vase el prrafo
11.24). Cuando hay indicios de deterioro del valor en un grupo de activos similares y
dicho deterioro no puede identificarse con un activo individual de ese grupo, los flujos de
efectivo
futuros sobre
en unlagrupo
de activos
financieros
se evalan colectivamente
para
Fundacin IASC: Material
de formacin
NIIF para
las PYMES
(versin 2010-5)
64
La Seccin 11 no permite que una entidad reconozca prdidas por deterioro o por
deudas incobrables adicionales a aquellas que puedan atribuirse a activos financieros
individualmente identificados o a grupos identificados de activos financieros con similares
caractersticas de riesgo de crdito a partir de evidencia objetiva acerca de la existencia
de deterioro de valor en esos activos. Los importes que una entidad podra querer cargar
a resultados para posibles deterioros del valor adicionales en activos financieros, como
reservas que no pueden justificarse por la evidencia objetiva acerca del deterioro, no se
reconocen como prdidas por deterioro.
Ej 83 Una entidad calcula el deterioro del valor de las cuentas por cobrar a partir de una
frmula, que utiliza tasas fijas de provisin de deudas incobrables segn el nmero
de das transcurridos desde que la cuenta por cobrar ha sido clasificada como
morosa (cero por ciento para menos de 90 das; 20 por ciento entre 90 y 180 das; 50
por ciento entre 181 y 365 das; y 100 por ciento para ms de 365 das).
El mtodo de provisiones por prdida que emplea la entidad A no es adecuado, salvo que
los clientes posean caractersticas similares de riesgo, y que las tasas en la frmula
reflejen la experiencia real de morosidad y que se proyecte la continuidad de esas tasas de
morosidad en el futuro. Adems, si hay informacin disponible que identifique
especficamente prdidas de saldos individuales que no respondan a las tasas de
morosidad histricas y esos saldos de clientes no carecen de importancia relativa, esos
saldos especficos deben evaluarse de manera individual en lugar de aplicar la frmula a
ellos.
En las raras ocasiones en que la frmula resulte adecuada, sta debe revisarse para lograr
un razonabilidad regular. En particular, si la base del cliente de la entidad cambia
significativamente, la frmula debe revisarse para considerar las caractersticas de riesgo
de la nueva base del cliente. Es importante que cualquier mtodo para determinar la
prdida por deterioro para las cuentas comerciales por cobrar no arroje un valor
significativamente diferente al importe que se determinara mediante la rigurosa aplicacin
de los prrafos 11.24 y 11.25.
Ej 84 Una entidad posee cuentas comerciales por cobrar en su estado de situacin
financiera. La entidad determina, sobre la base de la experiencia histrica, que una
de las principales causas de los incumplimientos de pago en las cuentas
comerciales por cobrar es la muerte del prestatario. La entidad detecta que la tasa
de mortalidad no ha variado significativamente de un ao a otro. Algunos de los
prestatarios en el grupo de cuentas comerciales por cobrar de la entidad pueden
haber fallecido en ese ao, lo que indica que ha ocurrido una prdida por deterioro
sobre esos prstamos, incluso si, al final del periodo, la entidad an desconoce qu
prestatarios, en particular, fallecieron.
Sera adecuado reconocer una prdida por deterioro para estas prdidas incurridas, pero
no informadas"; es decir, una prdida puede reconocerse en funcin de una expectativa de
fallecimientos que se han producido durante el periodo (antes del final del ao).
No obstante, no ser adecuado reconocer una prdida por deterioro debido a
fallecimientos que se espera que ocurran en periodos futuros, porque el suceso necesario
para de
queformacin
se produzca
la NIIF
prdida
muerte(versin
del prestatario)
ha ocurrido.
Fundacin IASC: Material
sobre la
para (la
las PYMES
2010-5) todava no 66
"
Los instrumentos que se miden al costo menos el deterioro del valor de acuerdo
con el prrafo 11.14 (c)(ii) son esas inversiones en acciones preferentes sin
opcin de venta y no convertibles y acciones ordinarias sin opcin de venta cuyo
valor razonable no puede medirse con fiabilidad. Como el valor razonable no
puede medirse con fiabilidad, en la mayora de los casos, la mejor estimacin del
importe que la entidad recibira por el activo si se vendiera en la fecha sobre la
que se informa tampoco podr determinarse de manera confiable. Sin embargo,
si existe evidencia objetiva de que un instrumento ha sufrido deterioro del valor
por debajo de su importe en libros (es decir, el costo menos cualquier deterioro
del valor previo), podra ser engaoso dejar el valor del instrumento sin modificar
en el estado de situacin financiera y se generara la sobrestimacin de un
activo. Por lo tanto, la entidad debe tratar de realizar una estimacin de deterioro
del valor aun si slo se trata de una estimacin aproximada. Dicha aproximacin
arroja mejores resultados que la mera omisin del deterioro del valor.
"
Los prrafos 11.27 a 11.32 aconsejan el mtodo para medir el valor razonable.
Estos consejos deberan ayudar a las entidades a aplicar el prrafo 11.25(b); es
decir, la jerarqua y las tcnicas de valoracin pueden emplearse para generar
una estimacin del importe que recibira la entidad por el activo si se vendiera en
la fecha sobre la que se informa.
1.000 u.m.
1.000 u.m.
O puede reducirse a travs de una cuenta de correccin de valor (p. ej., una provisin
por deudas incobrables), de esta manera:
1.000 u.m.
Dr Resultados (prdida por deterioro)
1.000 u.m.
68
47,62 u.m.
47,62 u.m.
Ej 87 Una entidad est preocupada porque uno de sus clientes no podr cancelar a tiempo
todo el principal y los pagos de intereses adeudados sobre un prstamo. El motivo
de este incumplimiento son las dificultades financieras que experimenta el cliente.
O puede reducirse a travs de una cuenta de correccin de valor (p. ej., una provisin
La entidad y el cliente negocian una reestructuracin del prstamo. La entidad
por deudas incobrables), de esta manera:
espera que el cliente sea capaz de cumplir sus obligaciones bajo los trminos
reestructurados.
En cul de estos casos (diferentes escenarios
de
Dr Resultados (prdida por deterioro)
47,62 u.m.
reestructuracin) debera la entidad reconocer una prdida por deterioro?
Cr Provisin por deudas incobrables (compensacin
(a) El Clientecontra
B pagar
el financiero)
total del importe del principal del prstamo original cinco
el activo
aos despus de la fecha de vencimiento original, pero no pagar los intereses
debidos segn las condiciones originales.
(b) El Cliente B pagar el total del importe del principal del prstamo original en la
fecha de vencimiento original, pero no pagar los intereses debidos segn las
condiciones
originales.
Fundacin
IASC: Material
de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
69
Ej 88 El 1 de enero de 20X1, una entidad otorg un prstamo sin inters de 500 u.m. a un
empleado por un periodo de tres aos. La tasa de inters de mercado para un
prstamo similar es del 5 por ciento anual (es decir, la tasa de inters de mercado
para un prstamo similar para este individuo). El periodo contable de la entidad
finaliza el 31 de diciembre.
El 31 de diciembre de 20X2, debido a las
dificultades
Importe
en libros financieras, el empleado
solicit extender el prstamo sin intereses
otros tres aos. La entidad accedi.
al 31 por
de diciembre
Segn los trminos reestructurados, el reembolso de 500 u.m. se realizar el 31 de
diciembre
20X1 de 20X6.
431,92
21,59
453,51
20X2
453,51
En el reconocimiento
inicial, se22,68
registr el prstamo 476,19
por cobrar por 431,92 u.m. (vase el
ejemplo 49).
20X3
476,19
23,81
(500)
Inters al 5%
Entrada de
70 efectivo
64,84 u.m.
Importe en libros
al 31 de diciembre
64,84 u.m.
411,35 u.m.
(500,00)
431,92
453,51
al476,19
31 de diciembre
de 20X2.
Entrada de
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
71
Plazo
20X1
20X2
20X3
20X4
5.000
5.000
5.000
5.000
400
400
400
400
(400)
(400)
(400)
(5.400)
Inters al 8%
Entrada de
efectivo
5.000
5.000
5.000
El 31 de diciembre de 20X1, el importe en libros del prstamo por cobrar es de 5.400 u.m.
(es decir, 5.000 u.m. en la tabla anterior ms las 400 u.m. del inters que no se pag en
20X1 como se esperaba).
Como resultado de la reestructuracin, el 31 de diciembre de 20X1, el valor presente de
los flujos de efectivo estimados descontados a la tasa de inters efectiva original del activo
del 8 por ciento es de 4.629,63 u.m. (vase el clculo al final de este ejemplo).
Por lo tanto, se reconoce una prdida por deterioro de 770,37 u.m. (es decir, 5.400 u.m.
menos 4.629,63 u.m.) en los resultados de 20X2.
Dr Resultados (prdida por deterioro)
770,37 u.m.
770,37 u.m.
Importe en libros
al 1 de enero
20X2
4.629,63
20X3
5.000
20X4
5.000
Importe en libros
al 31 de diciembre
370,37
400
400
(400)
(5.400)
Inters al 8%
Entrada de
efectivo
5.000
5.000
400
400 1.082 = 342,94
5.400
5.400
1,08
3 = 4.286,69
Pagos en efectivo
Valor
presente
descontado al 8%
3131dedediciembre
diciembredede
Fundacin IASC: Material20X4
de
20X3
formacin sobre la NIIF para lasValor
PYMES
presente
(versin
total
2010-5)
= 4.629,63
72
200 u.m.
200 u.m.
200 u.m.
Cr Cuenta
comercial
por cobrar
financiero)
Cr Resultados
(reversin
de(activo
la prdida
por deterioro)
200 u.m.
200 u.m.
ParaPara
reconocer
los cobros
provenientes
de las cuentas
comerciales
por cobrar.
reconocer
la reversin
de la prdida
por deterioro
de un periodo
previo.
73
46,49 u.m.
46,49 u.m.
Valor razonable
11.27 El prrafo 11.14(c)(i) requiere la medicin de una inversin en acciones ordinarias o
preferentes al valor razonable si se puede medir ste con fiabilidad. Una entidad
utilizar la siguiente jerarqua para estimar el valor razonable de las acciones:
(a)
Notas
Los nicos instrumentos dentro del alcance de la Seccin 11 que se miden al valor
razonable son las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones
preferentes u ordinarias sin opcin de venta si las acciones cotizan en bolsa o si su valor
razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad. Por lo tanto, la orientacin sobre
el valor razonable en esta seccin se centra slo en estos instrumentos. La Seccin 12
brinda ms orientacin sobre el valor razonable para los instrumentos financieros dentro
del alcance de la Seccin 12.
Para una entidad (entidad X) que mantiene acciones ordinarias o preferentes de otra
entidad (entidad Y), un activo idntico a esa accin (que se menciona en el prrafo
11.27(a)), sera una accin en la entidad Y con los mismos trminos y condiciones. Las
acciones ordinarias en una compaa pueden dividirse en distintas clases de acciones y
cada clase tiene derechos con diferencias mnimas (p. ej., hay acciones ordinarias A y
acciones ordinarias B). Una accin ordinaria A usualmente no constituira un activo
idntico a una accin ordinaria B. Por lo tanto, si hubiera un valor razonable conocido
para las acciones ordinarias A (p. ej., debido a una transaccin reciente en las acciones
ordinarias A), no se podra deducir que este valor sea el valor razonable de las acciones
ordinarias B. Sin embargo, el precio de las acciones ordinarias A podra emplearse como
punto de partida, junto con los ajustes realizados para contabilizar las diferencias en los
trminos y condiciones entre las acciones ordinarias A y las acciones ordinarias B.
Tcnica de valoracin
11.28 Las tcnicas de valoracin incluyen el uso de transacciones de mercado recientes para
un activo idntico entre partes interesadas y debidamente informadas que acten en
condiciones de independencia mutua, si estuvieran disponibles, referencias al valor
razonable actual de otro activo sustancialmente igual al activo que se est midiendo, el
anlisis del flujo de efectivo descontado y los modelos de fijacin de precios de
opciones. Si existiese una tcnica de valoracin comnmente utilizada por los
participantes en el mercado para fijar el precio del activo, y se hubiera demostrado que
esa tcnica proporciona estimaciones fiables de los precios observados en
transacciones reales de mercado, la entidad utilizar esa tcnica.
11.29 El objetivo de utilizar una tcnica de valoracin es establecer cul habra sido en la
fecha de medicin, el precio de una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua y motivada por las consideraciones normales del negocio. El valor
razonable seinherentes
estima sobre
la base de los resultados de una tcnica de valoracin que
al activo.
utilice
en
mayor
medida
posible
depodra
mercado
minimice
todo
utilizacin
(a) razonable
refleja
(b) de
las
valoracin
datos
forma
variables
expectativas
determinados
para
razonable
utilizadas
llegue
el activo,
del
el
a(versin
una
precio
mercado
por
por
y estimacin
laladatos
que
entidad.
tcnica
y se
miden
de
Se
fiable
los
valoracin
puede
esperar
factores
delyesperar
valor
representan
derazonable
el
rentabilidad-riesgo
que
mercado
una lo
de
tcnica
si posible
forma
fijaradela
Fundacin IASC: Material de formacin
sobre
la las
NIIF
para
las
PYMES
2010-5)
76 que
Notas
Una tcnica de valoracin debe incorporar todos los factores que los participantes en el
mercado consideraran al establecer un precio y debe ser coherente con las
metodologas econmicas aceptadas para la determinacin de precios de los
instrumentos financieros. La seleccin y la aplicacin de las tcnicas de valoracin
suelen implicar un grado considerable de juicio profesional. Debe seleccionarse una
tcnica que sea adecuada para el instrumento que se valora y para la cual se disponga
de datos suficientes, en particular datos que maximicen el uso de la informacin
procedente del mercado (por ejemplo, informacin desarrollada sobre la base de datos
de mercado disponibles). Quiz sea necesario realizar ajustes a la informacin
procedente del mercado, segn los factores especficos de las acciones; por ejemplo, el
volumen o nivel de actividades de compra y venta de las acciones. Luego de seleccionar
las tcnicas de valoracin, stas deben aplicarse con un criterio coherente salvo que
corresponda cambiar la tcnica porque se obtendr un clculo ms fiable del valor
razonable con una tcnica distinta. Por ejemplo, si aparece una nueva tcnica de
valoracin o se consigue ms informacin.
La informacin determinada por la entidad es la que no se basa en datos observables de
mercado. Sin embargo, refleja las suposiciones que los participantes del mercado suelen
emplear al determinar el precio de las acciones, incluidas las suposiciones sobre el
riesgo. Al desarrollar este tipo de informacin, una entidad puede comenzar con sus
propios datos que se ajustan si un nivel importante de informacin disponible indica que
(a) otros participantes en el mercado suelen emplear datos distintos o (b) hay un aspecto
particular de la entidad que no se detecta en los otros participantes en el mercado (por
ejemplo, una sinergia especfica de la entidad). Una entidad no debe realizar esfuerzos
exhaustivos para obtener informacin sobre suposiciones de participantes en el mercado.
Sin embargo, una entidad no puede ignorar informacin sobre suposiciones de
participantes en el mercado cuya disponibilidad sea razonable.
Si una entidad empleara de manera significativa las tcnicas de valoracin, debe
comprobar peridicamente su validez utilizando precios procedentes de cualquier
transaccin reciente y observable de mercado sobre el mismo instrumento (es decir, sin
modificaciones ni cambios de estructura), o que estn basados en cualquier dato de
mercado observable y disponible.
(b) las probabilidades de diversas estimaciones dentro de ese rango pueden ser
evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimacin del valor razonable.
11.31 Existen muchas situaciones en las que es posible que la variabilidad en el rango de
estimaciones razonables del valor razonable de activos que no tienen un precio de
mercado cotizado no sea significativa. Normalmente es posible estimar el valor
razonable de un activo que una entidad ha adquirido de un tercero. Sin embargo, si el
rango de estimaciones razonables del valor razonable es significativo y las
probabilidades de las diversas estimaciones no pueden ser evaluadas razonablemente,
se excluir a una entidad de medir el activo al valor razonable.
11.32
Si
con
valor
laactivo
cambios
medida
razonable
importe
con
fiable
en
fiabilidad
razonable
de
resultados),
(por
costo
delejemplo,
valor
pasar
menos
sePYMES
encuentre
razonable
suun
aimporte
deterioro
ser
instrumento
sudisponible.
ya
nuevo
en
de
no
libros
valor
est
costo.
de en
disponible
patrimonio
hasta
laLaltima
que
entidad
una
para
medido
fecha
medir
medida
unen
activo
alque
el
valor
fiable
activo
se
medido
razonable
midi
dela valor
este
alel
Fundacin IASC: Material
de formacin
sobre
la
NIIF
para
las
(versin
2010-5)
78
expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del
activo financiero, o
(b) la entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del activo financiero, o
(c) la entidad, a pesar de haber conservado algunos riesgos y ventajas inherentes
a la propiedad significativos, ha transferido el control del activo a otra parte, y
sta tiene la capacidad prctica de vender el activo en su integridad a una
tercera parte no relacionada y es capaz de ejercer esa capacidad
unilateralmente y sin necesidad de imponer restricciones adicionales sobre la
transferencia. En este caso, la entidad:
11.35 Si un transferidor otorgase garantas distintas del efectivo (tales como instrumentos de
deuda o de patrimonio) al receptor de la transferencia, la contabilizacin de la garanta
por ambas partes depender de si la segunda tiene el derecho a vender o volver a
pignorar la garanta y de si la primera ha incurrido en incumplimiento. Ambos
contabilizarn la garanta de la siguiente forma:
(a)
Notas
Se le puede exigir a un transferidor que brinde una garanta distinta del efectivo al
receptor de la transferencia en un acuerdo de transferencia entre ambas partes. La
garanta es un activo que se promete o se otorga al receptor de la transferencia (como un
banco o una entidad prestamista) para garantizar el cumplimiento de una obligacin por
parte del transferidor.
Los derechos del receptor de la transferencia (por ejemplo, el banco) a la garanta
quedan condicionados al incumplimiento del transferidor (la entidad que solicita el
emprstito al banco). Siempre que el transferidor no caiga en un incumplimiento del
contrato, esta parte sigue beneficindose de los riesgos y ventajas de la garanta. El
receptor de la transferencia no tiene derecho de reconocer la garanta y el transferidor no
la da de baja, salvo que este ltimo incumpla las condiciones del contrato.
La entidad debe reconocer una prdida en la venta de 1.000 u.m. calculada como la
diferencia entre el importe en libros de las cuentas por cobrar en el momento de la venta
Cr Cuentas comerciales por cobrar (activo financiero)
19.000 u.m.
(19.000 u.m.) y el importe recibido del tercero por 18.000 u.m.
Para dar de baja las cuentas comerciales por cobrar descompuestas en factores.
X u.m.
Dr Efectivo (activo financiero)
X u.m.
84
17.000 u.m.
Ej 98 Los hechos coinciden con los del ejemplo 97. Sin embargo, en este ejemplo, la
entidad traspasar todos los cobros al tercero hasta cubrir un mximo de 19.000
u.m. Adems, si los cobros son inferiores a las 19.000 u.m., la entidad compensar
la diferencia (es decir, en todos los casos, el tercero cobrar 19.000 u.m.).
Como los clientes de la entidad saldan slo 17.000 u.m. de las cuentas comerciales
por cobrar, la entidad paga otras 2.000 u.m. en beneficio del tercero.
En este ejemplo, la entidad no ha transferido al tercero sustancialmente todos los riesgos y
ventajas de la propiedad inherentes a las cuentas por cobrar; la entidad retiene el riesgo
mayor, que es el riesgo de crdito (el riesgo de que los deudores no paguen). La entidad
tambin se beneficia de cualquier incremento en el cobro (es decir, si los deudores
pagaran las 20.000 u.m., la entidad igualmente pagara slo las 19.000 u.m. al tercero).
Por consiguiente, la entidad no trata las cuentas por cobrar como si se hubiesen vendido al
tercero (es decir, no las da de baja). La entidad contina reconociendo las cuentas
comerciales por cobrar como un activo hasta que se hayan cobrado o dado de baja por
incobrables.
El carcter de la transaccin con el tercero corresponde a un prstamo garantizado; el
prstamo se avala con las cuentas comerciales por cobrar. La entidad cobra un prstamo
de 18.000 u.m. y reembolsa 19.000 u.m., la diferencia de 1.000 u.m. es un costo de
financiacin (inters) de la entidad; es decir es la rentabilidad del prestamista (inters).
Dr Efectivo (activo financiero)
Dr Resultados (gastos por inters)
18.000 u.m.
1.000 u.m.
18.000 u.m.
1.000 u.m.
85
Ej 99 Los hechos coinciden con los del ejemplo 97. Sin embargo, en este ejemplo, la
entidad traspasar todos los cobros al tercero hasta cubrir un mximo de 19.500
u.m. Si los cobros son inferiores a 17.200 u.m., la entidad compensar la diferencia.
Segn el contrato, el tercero no puede vender las cuentas por cobrar a otra parte.
Como se saldan slo 17.000 u.m. de las cuentas comerciales por cobrar, la entidad
paga otras 200 u.m. en beneficio del tercero.
En este caso, la entidad ha retenido algunos de los riesgos y ventajas de la propiedad
inherentes a las cuentas por cobrar. La entidad y el tercero comparten el riesgo de crdito
(el riesgo de que los deudores no paguen). La entidad y el tercero tambin pueden
beneficiarse del incremento en el cobro.
Como el tercero no puede vender las cuentas por cobrar, la entidad an tiene el control de
las cuentas comerciales por cobrar. Por consiguiente, la entidad no trata las cuentas por
cobrar como si se hubiesen vendido al tercero y no las da de baja. La entidad contina
reconociendo las cuentas por cobrar como un activo hasta que se hayan cobrado o dado
de baja por incobrables.
La entidad debe reconocer un pasivo financiero por la contraprestacin cobrada de 18.000
u.m.
Ej 100 Los hechos coinciden con los del ejemplo 97. Sin embargo, en este ejemplo, la
entidad traspasar todos los cobros al tercero hasta cubrir un mximo de 19.500
u.m. Adems, si los cobros son inferiores a 17.200 u.m., la entidad compensar la
diferencia. Conforme el contrato, el tercero tiene la capacidad prctica de vender la
totalidad de las cuentas financieras por cobrar a otra parte y puede ejercerla
unilateralmente y sin necesidad de imponer otras restricciones sobre la
transferencia.
Como se saldan slo 17.000 u.m. de las cuentas comerciales por cobrar, la entidad
paga otras 200 u.m. en beneficio del tercero.
En este caso, la entidad ha retenido algunos de los riesgos y ventajas de la propiedad
inherentes a las cuentas por cobrar. La entidad y el tercero comparten el riesgo de crdito
(el riesgo de que los deudores no paguen). Ambos pueden beneficiarse del incremento en
el cobro.
Como el tercero puede vender libremente las cuentas por cobrar, se puede considerar que
el tercero tiene el control. Por lo tanto, la entidad debe dar de baja las cuentas comerciales
por cobrar y reconocer por separado el instrumento financiero que surge a raz del
requisito de pagar otros importes contingentes al proveedor (si los cobros son inferiores a
17.200 u.m.) o de cobrar un importe adicional de 500 u.m. como mximo (si los cobros son
superiores a 19.500 u.m.) Este instrumento financiero no cumple las condiciones del
prrafo 11.9 y, por ello, trasciende el alcance de la Seccin 11. Este instrumento financiero
se contabiliza segn lo establecido en la Seccin 12 y no se seguir tratando aqu. Sin
embargo, se tratar en el Mdulo 12.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
86
Notas
Un pasivo financiero se extingue cuando la entidad (el deudor) liquida dicho pasivo
pagando al acreedor en efectivo o mediante otros activos financieros o cuando el
acreedor exime a la entidad de liquidar el pasivo.
Un pasivo financiero tambin se extinguir si un proceso judicial exime a la entidad de
liquidar el pasivo. Algunas jurisdicciones poseen una ley de exencin de derechos que
establece el periodo mximo de tiempo, tras producirse ciertos hechos, en el que pueden
iniciarse procesos judiciales basados en esos hechos. Por ejemplo, si dicho periodo fuera
de cinco aos, un proveedor ya no podra imponer legalmente el pago por parte de un
cliente si dicho proveedor no reclamara el pago dentro de los cinco aos a partir de la
fecha en que se suministraron los bienes. Hasta que hayan transcurrido los cinco aos,
el proveedor puede exigir legalmente el pago por parte del cliente en caso de que el
primero realice un reclamo, por lo que no sera adecuado para el cliente dar de baja
cualquier pasivo financiero relacionado.
El pago a un tercero, incluida la creacin de un fondo fiduciario especfico para liquidar la
deuda, que debe emplearse exclusivamente para cumplir con los pagos programados de
intereses y principal de la deuda pendiente (a veces denominado revocacin en
esencia), no libera, por s solo, al deudor de su responsabilidad fundamental con el
acreedor, salvo que haya obtenido una liberacin legal de su obligacin.
Si una entidad paga a un tercero por asumir la obligacin y notifica al acreedor que el
tercero en cuestin ha asumido su deuda, la entidad no dar de baja la deuda a menos
que est legalmente eximida de su responsabilidad fundamental ante el pasivo.
En algunos casos, un acreedor libera a un deudor de su obligacin actual de realizar
pagos, pero el deudor asume una garanta de la obligacin de pago en caso de que la
parte que asume la responsabilidad principal incumpla su compromiso de pago. En estas
circunstancias, el deudor:
"
"
Sideun
cancelacin
similar,
pasivo
prestamista
sustancialmente
financiero
una
financieras
del
entidad
ylaun
pasivo
reconocimiento
prestatario
existente
del
contabilizar
financiero
diferentes,
deudor)
ointercambian
dede
como
una
original
una
las
uno
parte
entidades
modificacin
una
nuevo.
y2010-5)
cancelacin
de
instrumentos
el reconocimiento
ste
contabilizarn
(sea
sustancial
atribuible
del
financieros
pasivo
de
de
la uno
transaccin
olas
financiero
no
con
condiciones
nuevo.
a las
condiciones
dificultades
original
De
como
manera
deuna
un
y el
Fundacin IASC:11.37
Material
formacin
sobre
NIIF
para
las PYMES
(versin
87
Notas
11.38 La entidad reconocer en los resultados cualquier diferencia entre el importe en libros
del pasivo financiero (o de una parte del pasivo financiero) cancelado o transferido a un
Al considerar si
el intercambio
de los instrumentos
deben contabilizarse
como
tercero
y la contraprestacin
pagada, financieros
incluido cualquier
activo transferido
que sea
una extincin, una entidad debe juzgar si los trminos (por ejemplo, fecha de
vencimiento, tasa de inters, valor nominal, garanta, clusulas del prstamo, moneda,
etc.) de los instrumentos intercambiados presentan una diferencia sustancial (vase el
prrafo 11.37). Sin embargo, la NIIF para las PYMES no proporciona guas sobre cmo
realizar este juicio. En estos casos, la entidad puede (pero no se le exige que lo haga)
tomar como gua las NIIF completas (vase el prrafo 10.6). El prrafo AG62 de la NIC
39 proporciona la siguiente gua: las condiciones sern sustancialmente diferentes si el
valor presente de los flujos de efectivo descontados bajo las nuevas condiciones, incluida
cualquier comisin pagada neta de cualquier comisin recibida, y utilizando para hacer el
descuento la tasa de inters efectiva original, difiere al menos en un 10 por ciento del
valor presente descontado de los flujos de efectivo que todava resten del pasivo
financiero original.
Si un intercambio de instrumentos de deuda o una modificacin de las condiciones se
contabilizan como una extincin, los costos o comisiones incurridos se reconocern
como parte del resultado procedente de la extincin.
Si el intercambio o la modificacin no se contabilizasen como una extincin, se
contabilizan como un cambio en los flujos de efectivo estimados (vase el prrafo 11.20).
Las comisiones o los costos incurridos ajustan el importe en libros del pasivo y se
amortizan a lo largo de la vida restante del pasivo modificado.
20X1
20X2
4.900
421,99
Importe en libros
al 1 de enero423,89
4.921,99
20X3
4.945,88
20X4
4.971,82
Plazo
(400)
4.921,99
(400)
4.945,88
425,94
(400)
4.971,82
428,18
(5.400)
Inters al
8,612%(a)
(a) La tasa de inters efectiva del 8,612 por ciento anual es la tasa que descuenta los flujos de
efectivo originales esperados del prstamo al importe en libros inicial de 4.900 u.m.
Al 31 de diciembre de 20X1:
" El valor presente de los flujos de efectivo restantes del pasivo financiero original es de
4.921,99 u.m. descontado a la tasa de inters efectiva original del 8,612 por ciento.
" El valor presente de los flujos de efectivo bajo las nuevas condiciones descontado
empleando la tasa de inters efectiva original es de 4.539,67 (vase la siguiente tabla).
Incluida la comisin de 50 u.m., el valor presente de los flujos de efectivo totales es de
4.589,87 u.m.
" La diferencia entre 4.921,99 u.m. y 4.589,67 u.m. es 332,32 u.m. que equivale slo al
6,8 por ciento (es decir, 332,32 u.m. 4.921,99 u.m.) del valor presente de los flujos de
efectivo restantes del pasivo financiero original.
Como la diferencia es inferior al 10 por ciento del valor presente de los flujos de efectivo
restantes del pasivo financiero original, la entidad lleg a la conclusin de que esta
modificacin no deba considerarse una modificacin sustancial de las condiciones del
prstamo existente.(2) Por lo tanto, esta modificacin no se contabilizara como una
extincin del pasivo financiero original.
(2)Al
considerar si el intercambio de los instrumentos financieros deben contabilizarse como una extincin, una entidad debe
juzgar si los trminos (por ejemplo, fecha de vencimiento, tasa de inters, valor nominal, garanta, clusulas del prstamo,
Dr Prstamo
(pasivo
financiero)
50 u.m.
moneda,
etc.) de los
instrumentos
intercambiados presentan una
diferencia sustancial (vase el prrafo 11.37). Sin embargo,
la NIIF para las PYMES no proporciona guas sobre cmo realizar este juicio. En estos casos, la entidad puede (pero no se le
exige Cr
queEfectivo
lo haga) tomar
gua las NIIF completas (vase el prrafo 10.6). El
(activocomo
financiero)
50prrafo
u.m. AG62 de la NIC 39 proporciona la
siguiente gua: las condiciones sern sustancialmente diferentes si el valor presente de los flujos de efectivo descontados bajo
las nuevas condiciones, incluida cualquier comisin pagada neta de cualquier comisin recibida, y utilizando para hacer el
Para reconocer
comisiones
contra el
pasivo
financiero.
descuento
la tasa de las
inters
efectiva original,
difiere
al menos
en un 10 por ciento del valor presente descontado de los flujos
Fundacin IASC: Material
deque
formacin
sobredel
la pasivo
NIIF para
las PYMES
89
de efectivo
todava resten
financiero
original.(versin 2010-5)
31 de diciembre de 20X3
20X2
4.871,99
250
290,23
(250)
31 de diciembre de 20X4
20X3
4.912,22
5.250
5.250 1,059573 = 4.413,37
292,62
(250)
4.954,84
20X4
4.954,84
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
90
4.921,99 u.m.
1.196,84 u.m.
Cr Ganancia en la baja del prstamo (4.921,99 u.m.
menos 3.675,15 menos 50 u.m.)
3.675,15 u.m.
Cr Nuevo prstamo (pasivo financiero) (vase a
continuacin)
Cr Efectivo (activo financiero)
50 u.m.
El nuevo pasivo financiero es un prstamo sin intereses de 5.000 u.m. a cuatro aos.
Suponga que el 8 por ciento an se considera la tasa de mercado para prstamos con
inters fijo a cuatro aos similares cuyos intereses se pagan anualmente a periodo
vencido. La entidad mide el nuevo prstamo al valor presente de los pagos futuros
descontados a una tasa de inters de mercado para un prstamo similar (es decir, 5.000
u.m. (1,08)4).
El clculo de costo amortizado al 1 de enero de 20X2 es el siguiente:
Plazo
Importe en libros
al 1 de enero
20X2
3.675,15
294,01
3.969,16
20X3
3.969,16
317,53
4.286,69
20X4
4.286,69
342,94
4.629,63
20X5
4.629,63
370,37
(5.000)
Informacin
a Revelar
considerar si el intercambio
de los instrumentos
financieros deben contabilizarse como una extincin, una entidad debe
juzgar si los trminos (por ejemplo, fecha de vencimiento, tasa de inters, valor nominal, garanta, clusulas del prstamo,
moneda, etc.)
de los La
instrumentos
intercambiados
presentan
una diferencia
sustancial (vase
prrafo 11.37). Sin
embargo,para
11.39
siguiente
informacin
a revelar
hace referencia
a laelinformacin
a revelar
la NIIF para las PYMES no proporciona guas sobre cmo realizar este juicio. En estos casos, la entidad puede (pero no se le
pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados. Las
exige que lo haga) tomar como gua las NIIF completas (vase el prrafo 10.6). El prrafo AG62 de la NIC 39 proporciona la
entidades
que sern
slosustancialmente
tienen instrumentos
bsicos
(y, por
lo tanto,
no aplican
siguiente gua: las condiciones
diferentes sifinancieros
el valor presente
de los flujos
de efectivo
descontados
bajo la
las nuevas condiciones,
incluida
cualquier
comisin
pagada
neta
de
cualquier
comisin
recibida,
y
utilizando
para
hacer
el
Seccin 12) no tendrn ningn pasivo financiero medido al valor razonable con cambios
en resultados
y, poral lo
tanto,
revelar
estadescontado
informacin.
descuento la tasa de inters efectiva
original, difiere
menos
en unno
10necesitarn
por ciento del valor
presente
de los flujos
de efectivo
todava resten
financiero
original.(versin 2010-5)
Fundacin IASC: Material
deque
formacin
sobredel
la pasivo
NIIF para
las PYMES
91
(3)Al
Costo amortizado
con cambios en
resultados
20X1
u.m.
20X2
u.m.
20X1
u.m.
20X2
u.m.
Total
20X1
u.m.
Activos financieros
Inversiones en instrumentos de
patrimonio
10.140 11.810
10.140 11.810
Prstamos por cobrar
4.000 2.000 4.000 2.000
Cuentas comerciales por cobrar
585.548 487.678 585.548 487.678
Total
10.140 11.810 589.548 489.678 599.688 501.488
Pasivos financieros
Acreedores
y otras
412.127
389.666 comerciales
412.127 389.666
cuentas por pagar
Sobregiro
Prstamos bancarios
deuda impone a la
Total
su rendimiento. Por ejemplo, para las deudas a largo plazo, esta informacin
normalmente
los financieros
plazos y condiciones
del instrumento
de deuda
(tal como la
Ej 105 Extracto de
las notas a incluira
los estados
de la entidad
A para el ao
finalizado
tasa de de
inters,
el 31 de diciembre
20X2vencimiento, plazos de reembolso y restricciones que el instrumento de
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
94
20X2
u.m.
20X1
u.m.
33.600
105.000
15.508
150.000
285.000
Total
423.600
165.508
El sobregiro bancario se reembolsa cuando se lo solicita. El inters debe pagarse sobre el
sobregiro bancario a LIBOR ms el 2 por ciento.
El inters por pagar es por el prstamo bancario a 7 aos a una tasa fija del 5% del importe del
principal. El prstamo bancario se reembolsa por completo en 20X6. Se permite el pago
anticipado sin penalizacin.
Los sobregiros bancarios y prstamos bancarios con tasa fija estn asegurados con un derecho
de embargo sobre los terrenos y edificios de la entidad por un importe en libros de 266.000 u.m. al
31 de diciembre de 20X2 (312.000 u.m. al 31 de diciembre de 20X1) (vase la nota 12).
El inters debe pagarse sobre el prstamo con tasa variable a LIBOR ms el 1 por ciento. El
prstamo bancario con tasa variable se reembolsa por completo el 16 de enero de 20X3. Se
prohben los pagos anticipados. El prstamo con tasa variable se asegura por un valor de 300.000
en estimadas
cuentas comerciales
por cobrary(vase
la nota
en los crditos
las tasas
de16).
inters o de descuento.
11.43 Para todos los activos financieros y pasivos financieros medidos al valor razonable, la
entidad informar sobre la base utilizada para determinar el valor razonable, esto es, el
precio de mercado cotizado en un mercado activo u otra tcnica de valoracin. Cuando
Si una entidad
emplea
tcnica
valoracin
medir
cualquier
inversin aplicados
en
se utilice
unauna
tcnica
de de
valoracin,
la para
entidad
revelar
los supuestos
para
acciones, es muy
importante
revelar
qu
mtodo
de
valoracin
se
us
y
qu
determinar los valores razonables de cada clase de activos financieros o pasivos
suposiciones
clave sePor
aplicaron.
sern
especficas
deinformacin
la entidad y sobre las
financieros.
ejemplo,Dichas
si fuerarevelaciones
aplicable, una
entidad
revelar
del tipo de acciones
que relacionadas
se valoran. Escon
importante
las revelaciones
hiptesis
las tasas que
de pagos
anticipados,informen
las tasas adelosprdidas
usuarios de los estados financieros de la entidad sobre la amplitud de los juicios
profesionales que se emplearon para realizar la valoracin. La informacin a revelar debe
ayudar a los usuarios a evaluar el nivel de subjetividad implicado y a evaluar si las
suposiciones empleadas son las correctas.
Notas
La informacin a revelar en el ejemplo 106 slo sirve de referencia. Las entidades deben
explicar sus propios hechos y circunstancias particulares y ofrecer ms informacin,
cuando sea relevante para los usuarios, a fin de mejorar la calidad de la informacin a
revelar.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
95
20X1
u.m.
8.440
1.700
10.200
1.610
Total
10.140
11.810
El valor razonable de las inversiones de la entidad en ttulos de patrimonio cotizados se basa en
los precios de mercado cotizados en la fecha sobre la que se informa en la [Bolsa de Valores
Nacional]. El precio de mercado cotizado que se aplica es el precio comprador corriente.
El valor razonable de las inversiones de la entidad en ttulos de patrimonio no cotizados se
determina empleando un anlisis de los flujos de efectivo descontados basado en las
suposiciones que sostienen los datos de mercado observables, cuando estn disponibles. Para el
anlisis de los flujos de efectivo descontados, se emplea un factor de crecimiento de las
ganancias del 4 por ciento, equivalente al promedio del sector. Se emplea una tasa de inters libre
de riesgos del 6 por ciento para descontar los flujos de efectivo, ya que los flujos de efectivo
estimados se ajustan, por s mismos, segn el riesgo.
11.44 Si ya no est disponible una medida fiable del valor razonable para un instrumento de
patrimonio medido al valor razonable con cambios en resultados, la entidad informar
sobre este hecho.
Baja en cuentas
11.45 Si una entidad ha transferido activos financieros a una tercera parte en una transaccin
entidad contine reconociendo.
que no cumple las condiciones para la baja en cuentas (vanse los prrafos 11.33 a
11.35), la entidad revelar para cada clase de estos activos financieros:
(b) ElLa
importe
naturaleza
en libros
de
Lalas
los
naturaleza
entidad
dePYMES
riesgos
los activos
contine
ydeventajas
los
o 2010-5)
de
activos.
expuesta.
cualesquiera
inherentes apasivos
la 96
propiedad
asociados
a losque
quelala
Fundacin IASC: Material de (c)
formacin
sobre
la (a)
NIIF
para
(versin
20X1
u.m.
585.548
1.700
487.678
1.610
Total
587.248
489.288
Durante 20X2, la entidad vendi 300.000 u.m. de sus cuentas comerciales por cobrar a un banco
a cambio de 280.000 u.m. La entidad contina administrando los cobros de los deudores en
nombre del banco. La entidad volver a comprar las cuentas por cobrar del deudor cuyo principal
o intereses hayan vencido hace ms de 120 das. La entidad contina reconociendo el importe en
libros total de las cuentas por cobrar vendidas (300.000 u.m.) y ha reconocido el efectivo recibido
en concepto de la transferencia como un prstamo garantizado por 280.000 u.m. El 31 de
diciembre de 20X2, el importe en libros del prstamo es de 285.000 u.m., incluido el inters
acumulado de 5.000 u.m. segn el mtodo del inters efectivo (vase la nota 25). El banco no
tiene derecho a vender las cuentas comerciales por cobrar ni a emplearlas como ttulo para
solicitar sus propios emprstitos.
(b)
Garanta
20X1
u.m.
Dividendos
u.m.
460
430
300
290
20X1
u.m.
13.450
9.110
20X1
u.m.
u.m.
569
(123)
(32.300)
(24.240)
Gastos por deudas incobrables sobre cuentas
comerciales por cobrar
(149)
123
Ganancias (prdidas) por diferencias de cambio sobre
cuentas comerciales por pagar
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
99
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
100
Baja en cuentas
101
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
103
Pregunta 1
Segn la NIIF para las PYMES, una entidad puede decidir aplicar las disposiciones de la
Secciones 11 y 12 en su totalidad o, alternativamente, la entidad puede aplicar:
(a) Las NIIF completas para instrumentos financieros (por ejemplo, las disposiciones de
reconocimiento y medicin de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin, y los requerimientos de informacin a revelar y presentacin de la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentacin, y la NIIF 7 Instrumentos Financieros:
Informacin a Revelar).
(b) Las disposiciones de reconocimiento y medicin de la Seccin 11 y la Seccin 12 y los
requerimientos de informacin a revelar de la NIIF 7 Instrumentos Financieros:
Informacin a Revelar.
(c) Las disposiciones de reconocimiento y medicin de la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin y los requerimientos de informacin a revelar de las
Secciones 11 y 12.
(d) Las disposiciones de reconocimiento y medicin de la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin, y los requerimientos de informacin a revelar de la NIIF 7
Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar.
Pregunta 2
Cul de los siguientes elementos que encontramos en un estado de situacin financiera de una
entidad constituye un activo financiero o un pasivo financiero dentro del alcance de la Seccin
11?
(a)(c)
UnUn
pasivo
(b)
pasivo
Un
poractivo
por
un una
importe
por
multa
unadeudado
pago
a cargo
anticipado
de
a un
la entidad
proveedor
realizado
originada
ena un
concepto
proveedor
por elde
pago
laenrecepcin
atrasado
conceptodel
de
del
bienes
impuesto
en(d)
arrendamiento
el
pasado.
Todas
a laspara
ganancias.
laslasanteriores.
de una(versin
mquina
durante
Fundacin IASC: Material de formacin
sobre
la NIIF
PYMES
2010-5)
dos meses.
104
Pregunta 3
Cul
estos activos financieros no est dentro del alcance de la Seccin 11?
(a)de
Efectivo.
(b) Cuentas comerciales por cobrar.
(c) Una participacin del 5 por ciento en las acciones ordinarias sin opcin de venta de otra
entidad (entidad participada).
(d) Una participacin del 30 por ciento en las acciones ordinarias sin opcin de venta de
otra entidad (entidad participada), donde esta ltima se clasifica como una asociada de
la entidad.
Pregunta 4
Cules de estos instrumentos financieros no estn dentro del alcance de la Seccin 11?
(a) Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opcin de venta.
(b) Los instrumentos financieros que cumplen la definicin del patrimonio propio de una
entidad.
(c) Un prstamo con inters y plazo fijos otorgado por un banco.
(d) Un prstamo a tres aos sin inters otorgado por una entidad controladora.
Pregunta 5
Una entidad compra 100 acciones ordinarias sin opcin de venta en una empresa cotizada en el
mercado por un valor unitario en efectivo de 20 u.m. La entidad tambin incurri en una
comisin para el corredor de 100 u.m.
A qu importe debe la entidad medir la inversin en acciones en el reconocimiento inicial?
(c) 2.100 u.m.
Pregunta 6
Un banco otorga a una entidad un prstamo a cinco aos por un valor de 10.000 u.m. con un
inters fijo que debe pagarse anualmente a periodo vencido a una tasa del 6 por ciento
respecto del importe del principal. El seis por ciento es considerado la tasa de mercado para un
prstamo similar a cinco aos con un inters que debe pagarse anualmente a periodo vencido.
El banco le cobra a la entidad una comisin de 50 u.m. por el papeleo.
A qu
importe debe
(a)
(b)
(c)
(d)
la NIIF
9.384
9.950
10.050
entidad
9.484
10.000
u.m.
u.m.
medir
el prstamo
en el reconocimiento
Fundacin IASC: Material
de formacin
sobre(e)
para
las PYMES
(versin 2010-5)
105inicial?
Pregunta 7
Al final de cada periodo sobre el que se informa, las inversiones en acciones preferentes no
convertibles y acciones preferentes y ordinarias sin opcin de venta deben medirse de esta
(a) Todas estas inversiones deben medirse al valor razonable con cambios en el valor
forma:
razonable reconocidos en resultados.
(b) Todas estas inversiones deben medirse al costo amortizado empleando el mtodo del
inters efectivo.
(c) Todas estas inversiones deben medirse al costo menos el deterioro del valor.
(d) Si las acciones cotizan en bolsa, la inversin debe medirse al valor razonable con
cambios en el valor razonable reconocidos en resultados. Todas las dems inversiones
deben medirse al costo menos el deterioro del valor.
(e) Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otra forma con
fiabilidad, la inversin debe medirse al valor razonable con cambios en el valor
razonable reconocidos en los resultados. Todas las dems inversiones deben medirse
al costo menos el deterioro del valor.
Pregunta 8
El 1 de enero de 20X1, una entidad otorga a un empleado un prstamo sin inters a cuatro aos
por un valor de 1.000 u.m. La tasa de inters de mercado para un prstamo a este individuo es
del 8 por ciento anual. A qu importe se mide el prstamo en el reconocimiento inicial y qu
ingreso por inters se reconoce para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 20X1?
(a) El 1 de enero de 20X1, el prstamo se mide a 735,03 u.m. El ingreso por inters para el
periodo finalizado el 31 de diciembre de 20X1 equivale a 0 u.m. en 20X1.
(b) El 1 de enero de 20X1, el prstamo se mide a 735,03 u.m. El ingreso por inters para el
periodo finalizado el 31 de diciembre de 20X1 equivale a 58,80 u.m. en 20X1.
(c) El 1 de enero de 20X1, el prstamo se mide a 1.000 u.m. El ingreso por inters para el
periodo finalizado el 31 de diciembre de 20X1 equivale a 0 u.m. en 20X1.
(d) El 1 de enero de 20X1, el prstamo se mide a 1.000 u.m. El ingreso por inters para el
periodo finalizado el 31 de diciembre de 20X1 equivale a 80 u.m. en 20X1.
Pregunta 9
Al evaluar
(e) Todos
loslos
activos
instrumentos
financieros
de patrimonio
que se mantienen
y otrosalactivos
costo amortizado
financieros oque
al costo
son significativos
para verificar
el deterioro
del valor,
(b)(d)
(a)
(c)
Slo
cul
Slo
Todos
los
de
los
instrumentos
los
estos
activos
instrumentos
activos
activos
financieros
financieros,
de
debe
de
patrimonio
patrimonio.
laque
entidad
salvo
sonque
los
significativos
evaluar
son
instrumentos
significativos
individualmente?
de patrimonio.
individualmente.
Fundacin IASC: Material
deindividualmente.
formacin
sobre
la
NIIF
para
las
PYMES
(versin
2010-5)
106 individualmente.
Pregunta 10
Una entidad vende un grupo de sus cuentas por cobrar a un banco por un importe inferior a su
importe nominal. La entidad contina gestionando los cobros procedentes de los deudores en
nombre del banco y el banco paga a la entidad una comisin a tasa de mercado por la
administracin de las cuentas por cobrar. La entidad est obligada a remitir puntualmente al
banco todos los importes cobrados, pero no tiene una obligacin con el banco si los deudores
se retrasan en el pago o no pagan.
Cul es el tratamiento contable correcto para esta transaccin?
(a) La entidad debe eliminar las cuentas por cobrar de su estado de situacin financiera (es
decir, dar de baja) y no debe mostrar ningn pasivo por los importes recibidos del
banco.
(b) La entidad debe continuar reconociendo las cuentas por cobrar en sus estados de
situacin financiera y mostrar un pasivo por los importes recibidos del banco.
(c) La entidad debe continuar reconociendo las cuentas por cobrar en sus estados de
situacin financiera y no debe mostrar ningn pasivo por los importes recibidos del
banco.
(d) La entidad debe eliminar las cuentas por cobrar de su estado de situacin financiera (es
decir, dar de baja) y debe mostrar un pasivo por los importes recibidos del banco.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
107
Respuestas
P1 (c) vase el prrafo 11.2.
P2 (a) vase el prrafo 11.3 (definiciones de activos financieros y pasivos financieros).
P3 (d) vase el prrafo 11.7.
P4 (b) vase el prrafo 11.7.
P5 (b) vase el prrafo 11.13.
P6 (c) vase el prrafo 11.13.
P7 (e) vase el prrafo 11.14.
P8 (b) vase el prrafo 11.16.
P9 (e) vase el prrafo 11.24.
P10 (a) vanse los prrafos 11.33 a 11.35.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
108
Caso prctico 1
20X2
u.m.
Balance
Dentro del
alcance de
la Seccin
11?
Valor
razonable
Costo
menos
deterioro
Costo
del valor
amortizado
2.349.945
850
107.500
4.309
Inventario
Cuentas comerciales por cobrar
57.381
565.548
Efectivo en caja
Inversin en acciones ordinarias sin
opcin de venta en una empresa
cotizada
4.740
13.980
109
4.000
(392.127)
(23.552)
(1.000)
(2.000)
se encuentran dentro
del alcance de la Seccin 11 y, para los que s lo estn, determine si deben medirse luego
del reconocimiento inicial al valor razonable con cambios en resultados, al costo
amortizado o al costo menos el deterioro del valor.
Ignore la parte del balance de comprobacin que se relaciona con el estado del resultado
integral. Como el efectivo constituye un caso especial que no se ajusta a ninguna de las
tres categoras de medicin, la respuesta ha sido dada.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
110
Balance
Ganancias
acumuladas
iniciales
Capital en acciones
(40.000 acciones
ordinarias con valor
a la par 1,00 u.m.)
Propiedades,
planta y equipo
20X2
u.m.
(1.961.353)
Dentro del
alcance de la
Seccin 11?
Valor
razonable
Costo
menos
deterioro
Costo
del valor
amortizado
No. Patrimonio
propio de la entidad.
Vase la Seccin 22
(prrafo 11.7(b))
Activos intangibles
Se mide al
importe no
descontado de
efectivo que se
espera cobrar
(es decir, neto de
deterioro del
valor), salvo que
el acuerdo
constituya, en
efecto, una
3.210 S
Si
el valor de
Inversin en
transaccin
acciones
razonable
financiacin
4.740 S
Las el prrafo
Inversin enno
preferentes
puede (vase
acciones ordinarias
convertibles
sin
accionescon
medirse
Efectivo en caja
13.980
S de venta
en 11.14(a)).
efectivo
de la
sin opcin
opcin
de venta
en Siempre se mide al equivalente
cotizan
fiabilidad
en
en una
una
empresa
empresa
no
bolsa (prrafo
(prrafo
moneda
funcional.
cotizada
11.14(c)(i)) 111
Fundacin IASC: Material de formacin sobre
la NIIF para las PYMES (versin 2010-5) 11.14(c)(ii))
Si el valor
razonable no
puede
medirse con
fiabilidad
(prrafo
11.14(c)(ii))
5.180 S, si el bono se
ajusta a lo
establecido en el
prrafo 11.9(b) a (d)
Inversin en fondo
de inversin
(cartera de ttulos
de deuda y
patrimonio)
Depsito en banco
(inters y plazo
fijos)
10.000 S, si se ajusta a lo
establecido en el
prrafo 11.9(b) a (d)
Prstamo por
cobrar al empleado
(inters y plazo
fijos)
1.000 S, si se ajusta a lo
establecido en el
prrafo 11.9(b) a (d)
Prstamo por
cobrar a una
entidad asociada
(Sin inters.
Reembolsable
cuando se reclama
el pago.
Denominado en
moneda extranjera)
4.000 S, si se ajusta a lo
establecido en el
prrafo 11.9(b) a (d)
Prstamos
bancarios (Inters y
plazo fijos)
(110.000) S, si el bono se
ajusta a lo
establecido en el
prrafo 11.9(b) a (d)
(392.127) S
Se mide al
importe no
(10.623) No. Vase la descontado de
Otros beneficios a
Seccin 28 (prrafoefectivo que se
largo plazo para los
11.7(d))
empleados
espera pagar,
salvo que el
Obligaciones por
(44.624) No. Vase la acuerdo
arrendamientos
Seccin 20 (prrafoconstituya, en
financieros
11.7(c))
efecto, una
transaccin de
Cuentas
financiacin
comerciales por
(vase el prrafo
pagar
11.14(a)).
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
112
Aunque el
prstamo se
cobra cuando se
reclama el pago,
el importe se
descuenta desde
la fecha en que
se espera cobrar.
Arrendamiento por
pagar
(1.000) S
Se mide al
importe no
descontado de
efectivo que se
espera pagar,
salvo que el
acuerdo
constituya, en
efecto, una
transaccin de
financiacin
(vase el prrafo
11.14(a)).
(2.000) S
Se mide al
importe no
descontado de
efectivo que se
espera pagar,
salvo que el
acreedor permita
el pago diferido
de inters y que
este
aplazamiento
constituya, en
efecto, una
transaccin de
financiacin
(vase el prrafo
(271.648)11.14(a)).
No. No es un pasivo
financiero.
Instrumento legal no
contractual.
Impuestos
corrientes por
pagar
Sobregiros
bancarios (Se
pagan cuando se lo
(40.110) S, si se ajusta a lo
solicita. El inters
establecido en el
debe pagarse a la
prrafo 11.9(b) a (d)
tasa variable de
mercado).
Fundacin IASC: Material de formacin sobre
la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
113
Como el
sobregiro se
cancela cuando
se reclama el
pago, el importe
adeudado no se
descuenta.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
115
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
116
20X1
20X2
20X3
20X4
Plazo 250
250
250
5.250
(3) Prstamo bancario a tres aos con tasa fija (pasivo financiero)
Como el inters se paga a una tasa de mercado del 6 por ciento, la entidad inicialmente registra el prstamo por
cobrar al precio de transaccin (es decir, 10.000 u.m.(c)) menos los costos de transaccin de 100 u.m. Por ello,
el 1 de enero de 20X1, el prstamo se reconocer a 9.900 u.m.
Los asientos en el libro diario el 1 de enero de 20X1 (reconocimiento inicial) son los siguientes:
Prstamo
Dr Efectivo (activo financiero)
10.000 u.m.
Cr Prstamo (pasivo financiero)
10.000 u.m.
Para reconocer el cobro de los importes de un prstamo y la obligacin de reembolsarlo.
100 u.m.
100 u.m.
Como el inters sobre el prstamo se cobra a la tasa de mercado, el valor presente de la cuenta por pagar en
efectivo al banco equivaldr al precio de transaccin de 10.000 u.m.
(c) Clculo del valor presente de la cuenta por pagar en efectivo al banco a la tasa de mercado del 6 por ciento:
Plazo
33,10 u.m.
20 u.m.(d)
20 u.m.
Al 31 de diciembre de 20X1, el prstamo por cobrar al empleado posee un importe en libros de 485,98(d) u.m.
Supongamos que el empleado reembolsa el prstamo segn lo previsto, el 31 de diciembre de 20X2; los
asientos en el libro diario de 20X2 son:
Inters por cobrar
Dr Prstamo por cobrar (activo financiero)
34,02 u.m.(d)
Cr Resultados (ingresos por intereses)
34,02 u.m.
Para reconocer el ingreso por inters para el periodo.
Efectivo recibido
Dr Efectivo (activo financiero)
520 u.m.(d)
Cr Prstamo por cobrar (activo financiero)
520 u.m.
Para dar de baja un activo financiero.
Al 31 de diciembre de 20X2, el prstamo por cobrar al empleado posee un importe en libros de 0 u.m.(d)
(es decir, el prstamo por cobrar se da de baja, ya que el empleado liquida por completo los derechos
contractuales a los flujos de efectivo inherentes a ste el 31 de diciembre de 20X2).
(d)El clculo del costo amortizado es el siguiente:
Plazo
Importe en
libros al 31 de
diciembre
Entrada
(A)+(B)+(C)
Importe en libros
de
20X1 del prstamo
(20)
485,98
al 1 472,88
de por
enero
Inters en
al 7%*
efectivo
esperados
cobrar al33,10
importe
libros inicial
de 472,88 u.m.
20X2
(A)
485,98
34,02
(B)
(C)
Fundacin IASC:
por
La Material
dificultad
cobrar tiene
definanciera
formacin
un deterioro
* Ladetasa
(2)
sobre
ladel
Prstamo
asociada
delavalor.
inters
NIIFLa
yapara
efectiva
launa
prdida
reestructuracin
las
entidad
PYMES
del
por
7 asociada
deterioro
por(versin
ciento
relacionada
eses
2010-5)
laladiferencia
tasa
son(520)
que
indicadores
descuenta
entre el importe
de
118
losque
flujos
el
enprstamo
libros
de efectivo
del
250 u.m.
Dr
Cr Resultados (ingresos por intereses)
Para registrar el inters generado en 20X1.
250 u.m.
Dr
226,76 u.m.(g)
226,76 u.m.
No se paga efectivo en 20X2. Al 31 de diciembre de 20X2, el prstamo por cobrar de la asociada posee un
importe en libros de 4.761,91 u.m.(g)
(e)El clculo de costo amortizado original al 1 de enero de 20X1 es el siguiente:
Plazo
Importe en Importe
libros en
Inters al 5%* Entrada
al 1 de enero
libros al 31 de
de
efectivo
diciembre
20X1
250 (vase
(250)
original
del 5 por ciento 5.000
es de 4.535,15 u.m.
el siguiente5.000
clculo):
20X2
5.000
250
(250)
5.000
20X3
5.000
250
(250)
5.000
20X4
5.000
250
(5.250)
Fundacin IASC:
* La
Material
tasa
(f)Elde
valor
deinters
formacin
presente
efectiva
prstamo
sobre
de los
dellaflujos
5 NIIF
por ciento
cobrar
de
para
efectivo
las
es
al la
importe
PYMES
estimados
tasa que
en
(versin
descuenta
libros
que se
2010-5)
inicial
descuentan
los de
flujos
5.000
de
a la
u.m.
efectivo
tasa de
119
esperados
inters efectiva
del
Plazo
20X2
20X3
20X4
20X5
20X6
20X7
Factor de
descuento
original (5%)
0,9524
0,9070
250,00
0,8638
215,96
250,00
0,8227
205,68
250,00
0,7835
195,88
5.250,00
0,7462 3.917,63
Total 4.535,15
Plazo
Importe en libros
al 1 de enero
Inters al
5%*
20X2
4.535,15
226,76
4.761,91
20X3
4.761,91
238,09
5.000,00
20X4
5.000,00
250,00
(250)
Entrada
de
efectivo
5.000,00
20X5
5.000,00
250,00de 4.535,15
(250) u.m. 5.000,00
esperados del prstamo por
cobrar al importe
en libros inicial
20X6
5.000,00
250,00
(250)
5.000,00
(3) Prstamo bancario a tres aos
con tasa fija5.000,00
20X7
250,00
(5.250)
* La tasa de inters efectiva del 5 por ciento es la tasa que descuenta los flujos de efectivo
Los asientos en el libro diario en 20X1, excluidos los del reconocimiento inicial, son:
Gastos financieros
Dr Resultados (gastos por inters)
631,30 u.m.(h)
Cr Prstamo (pasivo financiero)
631,30 u.m.
Para registrar el gasto de inters acumulado en 20X1.
Cuenta por pagar en efectivo
Dr Prstamo (pasivo financiero)
600 u.m.(h)
Cr Activo (activo financiero)
Para reconocer la cancelacin de un pasivo financiero.
600 u.m.
120
Importe en
libros al 31
de diciembre
600 u.m.
Plazo
20X1
20X2
20X3
Importe en libros
Importe
al en libros
Inters al
Salida de
1 de eneroal 31 de diciembre
6,377%*
efectivo
9,900.00
631,30
(600)
9.931,30
9.931,30
633,29
(600)
9.964,59
9.964,59
635,41 (10.600)
* La tasa de inters efectiva del 6,377 por ciento (redondeado) es la tasa que descuenta los flujos
de efectivo esperados del prstamo por cobrar al importe en libros inicial de 9.900 u.m.
(4) Sobregiro
Los asientos en el libro diario en 20X1, excluidos los del reconocimiento inicial, son:
Adquisiciones
Dr Inventarios (activo)
400 u.m.
Cr Sobregiro (pasivo financiero)
400 u.m.
Para reconocer la adquisicin de inventarios.
Gastos por intereses
Dr Resultados (gastos por inters)
44 u.m.
Cr Sobregiro (pasivo financiero)
Para reconocer el gasto de inters acumulado en 20X1.
44 u.m.
Al 31 de diciembre de 20X1, el sobregiro posee un importe en libros de 944 u.m. (es decir, 500 u.m. + 400 u.m.
+ 44 u.m.). El sobregiro no se descuenta, ya que se reembolsa cuando se reclama el pago.
Los asientos en el libro diario para 20X2 son:
Adquisiciones
Dr Inventarios (activo)
300 u.m.
Cr Sobregiro (pasivo financiero)
Para reconocer la adquisicin de inventarios.
300 u.m.
121
Al 31 de diciembre de 20X2, el sobregiro posee un importe en libros de 1.299 u.m. (es decir, 944 u.m. + 300 u.m.
+ 55 u.m.). El sobregiro no se descuenta, ya que se reembolsa cuando se reclama el pago.
(5) Prstamo bancario con tasa variable
Como el inters se paga a la tasa de mercado para este tipo de prstamo, la entidad registra el prstamo al
precio de transaccin de 5.000 u.m. el 1 de enero de 20X0, ya que el precio de transaccin se aproximar al
valor presente de los pagos futuros descontados a la tasa de mercado.
Los asientos en el libro diario en 20X1, excluidos los del reconocimiento inicial, son:
250 u.m.
Dr
Dr
ponderado sobre el prstamo asciende al 5 por ciento (es decir, 3 por ciento ms 200 puntos bsicos).
(j) Durante 20X1, EURIBOR es un promedio ponderado del 2,5 por ciento y, por ello, el inters de promedio
ponderado sobre el prstamo asciende al 4,5 por ciento (es decir, 2,5 por ciento ms 200 puntos bsicos).
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
122
Instrumentos financieros
La entidad A contabiliza e informa los instrumentos financieros segn lo establecido en las
disposiciones de la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros de la NIIF para las PYMES. En el periodo actual
sobre el que se informa y para el periodo comparativo que se presenta, todos los activos
financieros y los pasivos financieros de la entidad cumplen con los criterios de contabilizacin
segn lo establecido en la Seccin 11.
Prstamos por cobrar
La entidad A otorga prstamos ocasionalmente a sus asociadas o empleados. Los prstamos
por cobrar se miden inicialmente al precio de transaccin ms los costos de transacciones si el
inters que se cobra responde a la tasa de mercado. Sin embargo, si el empleado o la asociada
no deben pagar el inters a la tasa de mercado, el prstamo inicialmente se mide al valor
presente de los pagos futuros descontados a la tasa de de inters de mercado. De all en ms,
dichos emprstitos se miden al costo amortizado empleando el mtodo del inters efectivo. El
ingreso por intereses se incluye en otros ingresos.
Al final de cada periodo contable, los importes en libros de los prstamos por cobrar se revisan
para determinar si hay evidencia objetiva del deterioro del valor. Si se encuentra dicha
evidencia, se realiza una comprobacin del deterioro del valor y, si lo hubiere, se reconoce de
inmediato la prdida por deterioro en los resultados con una disminucin correspondiente en los
importes en libros de los prstamos por cobrar.
Prstamos bancarios
Los emprstitos se miden inicialmente al precio de transaccin menos los costos de
transacciones. De all en ms, dichos emprstitos se miden al costo amortizado empleando el
mtodo del inters efectivo. Los gastos por intereses se reconocen sobre la base del mtodo
del inters efectivo y se incluyen en los costos financieros.
Sobregiros
Los sobregiros se reembolsan por completo cuando as se lo solicita y se miden inicialmente
para luego medirlos al valor nominal (es decir, el importe del principal del prstamo al final del
periodo sobre el que se informa).
Nota 8 Otros ingresos
20X2
20X1
u.m.
u.m.
123
20X1
u.m.
u.m.
913
925
20X1
u.m.
u.m.
715
Nota 14 Los importes en libros de los activos financieros y pasivos financieros en el estado de situacin
financiera de la entidad A al 31 de diciembre de 20X2
Nota
20X2 Costo
20X1 Total
amortizado
u.m.
u.m.
Activos financieros
Inversiones en instrumentos de patrimonio
25
4.762
5.021
X
Total
Pasivos financieros
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Sobregiro
Prstamos bancarios
26
X
1.299
26
14.965
944
14.931
Fundacin IASC:
Total
Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES
X (versin
X 2010-5)
124
20X1
u.m.
u.m.
Prstamo al empleado
486
Prstamo a la asociada
4.762
Total
4.762
4.535
5.021
20X1
u.m.
u.m.
El sobregiro
Sobregiros
bancarios bancario
se reembolsa cuando
1.299se lo solicita.
944 El inters debe pagarse sobre el
sobregiro bancario a EURIBOR ms 250 puntos. El lmite de sobregiro es de 2.000 u.m. y
cualquier
debe haberse reembolsado
por completo para el 31 de diciembre
Prstamo
bancarioimporte
con tasa pendiente
fija
9.965
9.931
de 20X6.
Prstamo
bancario con
tasa variable
5.000por completo
5.000 el 31 de diciembre de 20X3. El
El prstamo
bancario
con tasa fija se reembolsa
inters se paga anualmente a periodo vencido al 6 por ciento (20X1: 6 por ciento) del importe
Total del principal.
16.264
15.875
Los sobregiros bancarios y prstamos con tasa fija estn asegurados con un derecho de
embargo sobre los terrenos y edificios propiedad de la entidad por un importe en libros de
56.000 u.m. al 31 de diciembre de 20X2 (42.000 u.m. al 31 de diciembre de 20X1).
El prstamo con tasa variable se reembolsa por completo el 31 de diciembre de 20X4. El inters
se paga a EURIBOR ms 200 puntos (20X1: EURIBOR ms 200 puntos).
Los clculos y las notas explicativas a continuacin no forman parte de la respuesta de este caso
prctico:
(q) Ingreso por inters sobre el prstamo al empleado y el prstamo a la asociada:
20X1: 33,10 u.m. + 250 u.m. = 283,10 u.m.
20X2: 34,02 u.m. + 226,76 u.m. = 260,78 u.m.
(r) Costos financieros:
20X1: 631,30 u.m. + 44 u.m. + 250 u.m. = 925,30 u.m.
20X2: 633,29 u.m. + 55 u.m. + 225 u.m. = 913,29 u.m.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-5)
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