rea Tributaria

Infracciones y multas tributarias

1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Katerine Vargas Espinoza(*)
Ttulo : Infracciones y multas tributarias
Fuente : Actualidad Empresarial N 304 - Primera
Quincena de Junio 2014

Consulta
La empresa Bio Product S.A. ha realizado ventas
sin emitir comprobantes de pago debido a que
no ha tramitado su RUC, posteriormente es
sometida a un proceso de fiscalizacion.
Al respecto, nos consulta:
En qu infracciones se incurri?

Respuesta:
Si bien el no tener un RUC configura una
infraccin tributaria sealada en el numeral 1
del artculo 173 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario:
No inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio.
Esta no sera la nica infraccin que se estara
cometiendo.
Hay que tener en cuenta que cuando la Sunat realiza una fiscalizacin, a travs de fedatarios, estos
efectan compras al vendedor, el cual no cumple
con la emisin de un comprobante de pago,
configurando una infraccin tributaria, la cual
est contenida en el numeral 1 del artculo 174
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario:

No emitir y/o no otorgar comprobantes de

pago o documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin.
En tal sentido, una empresa que realice ventas
sin emitir comprobantes de pago y adicionalmente no cuente con el RUC no solo cometer la
infraccin sealada en el numeral 1 del artculo
173, sino que, adicionalmente, cometer la
infraccin sealada en el numeral 1del artculo
174, puesto que se han efectuado ventas sin
otorgar los correspondientes comprobantes
de pago.
Las multas a pagar en segn las respectivas
infracciones son:
Numeral 1 del artculo 173: La sancin es
de 1 UIT
Numeral 1 del artculo 174: La sancin es
de 1 UIT o cierre

Nos Preguntan y Contestamos

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2. Llevar con atraso los libros de contabilidad

Consulta
La empresa Tormenta Fra S.A., que tributa en
el Rgimen de la Amazona, ha omitido llevar
el libro diario y el libro mayor en el ejercicio
2013, en el 2014 se percata de este hecho y
desea realizar en este ao la legalizacin, con
atraso, de sus libros contables.
Al respecto, nos consultan:
Qu infraccin se ha cometido en el presente
caso?
Cmo puede subsanar esta infraccn?
En funcin de los ingresos de qu ejercicio se
deber pagar la multa?

Respuesta:
Para el presente caso, el contribuyente ha
incurrido en una infraccin establecida en el
numera 5 del artculo 175 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, el cual indica
que constituyen infracciones relacionadas con
la obligacin de llevar libros y/o registros o
contar con informes u otros documentos:
Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
La multa a pagar segn las respectivas infracciones es:

Numeral 5 del artculo 175: 0.3 % de

los IN (ingresos netos del ejercicio anterior)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin de los IN anuales no podr ser menor a
10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT.
La multa deber ser pagada tomando como
referencia la ltima declaracin jurada presentada antes de la legalizacin de los libros
contables que se omiti llevar.
La forma de subsanar esta infraccin es poner
al da los libros y registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por
las normas correspondientes.

3. Presentar ms de una declaracin rectificatoria

Consulta
La empresa Dama Rosa S.A. present una
declaracin rectificatoria, pero por error
cometido desea presentar nuevamente otra
declaracin rectificatoria.
Al respecto nos consultan:
Cul es la infraccin que ha cometido? La
multa por esta infraccin se incrementa con
cada declaracin adicional que se presente?

(*) Miembro del taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales

(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.

N 304

Primera Quincena - Junio 2014

Respuesta:
Las declaraciones rectificatorias son declaraciones que se efectan para rectificar las
declaraciones presentadas, pasada la fecha
de vencimiento.
Cuando el contribuyente presenta ms de una
rectificatoria, configura una infraccin fijada en
el numeral 5 del artculo 176 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, el cual nos
menciona que ser infraccin:
Presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo tributo y periodo tributario.
La multa aplicable al presente caso es el 30 %
de la UIT.

Adicionalmente, se seala que la sancin se

aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en
10 % de la UIT cada vez que se presente una
nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin
o verificacin correspondiente al periodo
verificado no les ser aplicable el incremento
mencionado, siempre y cuando se realicen
dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
Asimismo, tenga en consideracin que no
existe gradualidad para esta infraccin.

Actualidad Empresarial

I-21

Nos preguntan y contestamos

4. No presentar Declaracin jurada anual

Consulta
La empresa Coprnico S.A. no present dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria su Declaracin jurada anual
de impuesto a la renta de tercera categora.
Posteriormente a la infraccin, la Administracin le enva una esquela indicndole tal
omisin.
Al respecto, nos preguntan:
Cul es la infraccin cometida?
Cul es la multa a pagar?
Tendra alguna gradualidad considerando

que el pago se realice dentro del plazo de

subsanacin fijado en la esquela?

Respuesta:
En el presente caso, no presentar la Declaracin jurada anual en el plazo correspondiente
configura una infraccin tributaria sealada en
el numeral 1 del artculo 176 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, relacionada
con las obligaciones de presentar declaraciones
y comunicaciones, la cual nos seala:
No presentar declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos.

La infraccin mencionada tendr una multa

de 1 UIT, conforme a la Tabla I de infracciones
y sanciones del Cdigo Tributario.
Nos mencionan que, mediante esquela, la
Administracin Tributaria fija un plazo para la
subsanacin de esta infraccin; en tal sentido,
se entiende que el pago de la multa tendra
un rgimen de gradualidad que sera:
SUBSANACIN INDUCIDA
(si se subsana la infraccin dentro del plazo
otorgado por la Sunat)
Sin pago

Con pago

50 %

60 %

5. Declaracin de datos falsos

Consulta
La empresa Coquelicot S.A. nos manifiesta
que por un error de digitacin se realiz
la declaracin con datos diferentes a los
originales y mediante los cuales se declar
menos impuesto a pagar.
Al respecto, nos consultan:
Cmo puede demostrar a la Administracin
que se trata de un error?
Tendra alguna multa si la Administracin
no nos reconociera que fue por un error de
digitacin?

Respuesta:
Conforme a lo sealado por el contribuyente,
este no podra certificar ante la Administracin

que se trata de algn error en la digitacin y

tendra que cumplir con la multa correspondiente, pudiendo, adicionalmente, estar sujeto
al Rgimen de gradualidad.
La infraccin cometida en el presente caso es la
sealada en el numeral 1 del artculo 178 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
que fija las infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y
nos menciona que ser una infraccin:
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria;

y/o que generen aumentos indebidos de saldos o

prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.

nico Ordenado del Cdigo Tributario nos

menciona que sern infracciones relacionas
con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago:
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago o
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez.
Como vemos, la norma nos menciona que
las guas de remisin del transportista deben
contener determinados requisitos y caractersticas, los cuales podemos encontrar en el
numeral 2 del artculo 19 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Dicho reglamento nos seala entre las carac-

tersticas que debe poseer la gua de remisin

transportista de forma impresa, al nmero
de registro otorgado por el Ministerio de
Transporte y Comunicaciones.
De tal modo, que al estar escrito a mano y no
de manera impresa como la norma seala,
la empresa habra incurrido en la infraccin
sealada por la Sunat.
La multa aplicable en el presente caso segn la
Tabla I de infracciones y sanciones del Cdigo
Tributario, es el 50 % de la UIT o internamiento
temporal del vehculo, aplicndose esta ltima
en caso de que se incurra por tercera vez en
esta infraccin.
El criterio de gradualidad para esta infraccin
ser:

Esta infraccin, conforme a la Tabla I de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario,

tendra una multa del 50 % del tributo omitido
o 50 % del sado, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o 15 % de
la prdida indebidamente declarada o 100 %
del monto obtenido indebidamente, de haber
obtenido devolucin.
La multa anteriormente sealada tendr una
gradualidad del 95 % si se cumpliera con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento relativo al tributo
o periodo a regularizar.

6. No efectuar retenciones
Consulta
La empresa Campon Snchez S.A., dedicada
al transporte de bienes, fue intervenida por
la Sunat cuando realizaba el transporte de
mercadera.
La Sunat le emite un acta probatoria, debido
a que dentro de la gua de remisin transportista el nmero de registro del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones estuvo escrito
con lapicero y no de modo impreso.
En el acta probatoria, se indica que la infraccin cometida es la sealada en el numeral 5
del artculo 174 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario.
Al respecto, nos consultan:
Es correcta la infraccin tipificada por la
Sunat? De ser as, cul es la multa que
debera pagar?

Respuesta:
En atencin a la consulta, debemos sealar
que el numeral 5 del artculo 174 del Texto

I-22

Instituto Pacfico

Criterio de gradualidad
1.a oportunidad

2.a oportunidad

3.a oportunidad

4.a oportunidad en
adelante

Multa
25 % UIT

Multa
50 % UIT

Internamiento
15 das

Internamiento
30 das

N 304

Primera Quincena - Junio 2014