Aspecto Tributario I.E.P PDF

AREA
TRIBUTARIA
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INFORME TRIBUTARIO
Implicancias Tributarias en la Emisin de Documentos transcurrida su fecha de
Emisin Vlida .................................................................................................................................................................................................
El Mutuo Dinerario: Enfoque Tributario, Financiero y Contable ......................................................................
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA
Operaciones de Donacin - Deduccin de Gasto y Procedimientos de Inafectacin .......................
CASUSTICA
El Acto de Notificacin en el Cdigo Tributario ................................................................................................................
SECTORIAL
Aspectos Tributarios de las Instituciones Educativas Privadas ...........................................................................
ASESORA APLICADA .................................................................................................................................................................................
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ................................................................................................................................
JURISPRUDENCIA AL DA ......................................................................................................................................................................
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................
I-1
I-3
I-7
I-10
I-15
I-20
I-21
I-22
I-23
Implicancias Tributarias en la Emisin de Documentos

transcurrida su fecha de Emisin Vlida
Dr. Henry Brun Herbozo / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Ex Integrante de la Administracin Tributaria
INTRODUCCIN
Como recordaremos con la entrada en
vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 060-2002/SUNAT de fecha
10.06.02 se estableci como requisito
adicional para la emisin de los comprobantes de pago y otros documentos la
fecha de vencimiento preimpresa. Esto
con el objeto de evitar la emisin indefinida de comprobantes de pago por parte
de contribuyentes que luego de inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes
y haber obtenido la autorizacin para la
impresin de comprobantes no cumplen
con sus obligaciones sustanciales, ni formales, y tampoco son ubicados por la
Administracin Tributaria.
Ahora bien, transcurrida la fecha en la
cual empiezan a vencer los primeros documentos durante la vigencia de la norma bajo comentario surgen una serie de
interrogantes respecto a la utilizacin de
dichos documentos, as como una serie
de contingencias tributarias por la emisin los mismos.
En ese contexto, el presente informe pretende desarrollar algunos aspectos e
implicancias referidas a la emisin de los
documentos transcurrida su fecha de vencimiento, tanto para el Impuesto General
a las Ventas, Impuesto a la Renta y Cdigo Tributario en relacin a las infracciones tributarias incurridas por este hecho.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA 0602002/SUNAT Y REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Como dijimos anteriormente la Resolucin de Superintendencia N 060-2002/
SUNAT en su artculo 2 establece la obligacin de que algunos documentos(1) de( 1 ) De conformidad con el articulo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 060-2002/SUNAT debe
entenderse por documentos a los comprobantes denominados Facturas, Recibos por Honorarios, Liquidaciones de Compra, los Boletos de Viaje
que emiten las empresas de transporte terrestre
pblico nacional de pasajeros, Cartas de Porte Areo
Nacional y Plizas de Adjudicacin, as como las
ban consignar como informacin impresa adicional a la sealada por el Reglamento de Comprobantes de Pago, la Fecha de Vencimiento, la cual ser proporcionada por la SUNAT al momento de
solicitar la autorizacin de impresin y/o
importacin(2).
Podemos apreciar que la norma incorpora un requisito adicional a los ya regulados en el Reglamento de Comprobantes
de Pago(3), sin realizar una modificacin
expresa respecto de los requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago y
otros documentos en dicho reglamento
como debi haberse establecido en un
principio, puesto que segn entendemos
los requisitos y caractersticas de los comprobantes deberan estar regulados en el
Reglamento de Comprobantes de Pago y
no en una norma paralela.
Es necesario incidir en que la norma en
mencin no modifica el Reglamento de
Comprobantes de Pago por cuanto la
misma no lo seala as expresamente y
como bien sabemos en materia tributaria
de acuerdo a lo que establece la Norma
VI (4) del Cdigo Tributario las normas
tributarias slo se derogan o modifican
por declaracin expresa de otra norma
Guas de Remisin por las cuales el deudor tributario se encuentra obligado a solicitar autorizaciones
de impresin y/o importacin por la SUNAT.
( 2 ) El articulo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 060-2002/SUNAT establece que entre la fecha de presentacin de la solicitud de autorizacin de impresin y/o importacin de documentos y la Fecha de Vencimiento que proporcione la
SUNAT mediar un plazo de: a) Veinticuatro (24)
meses, tratndose de Recibos por Honorarios. y
b) Doce (12) meses, tratndose de los dems
documentos.
( 3 ) El Reglamento de Comprobantes de Pago, fue aprobado mediante Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999.
( 4 ) La Norma VI del TUO del Cdigo Tributario referida
a Modificacin y Derogacin de Normas Tributarias
establece que: Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra
norma del mismo rango o jerarqua superior. Toda
norma tributaria que derogue o modifique otra
norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga
o modifica.
del mismo rango o de superior jerarqua.

Esta mala tcnica normativa como veremos ms adelante traer como consecuencia una serie de implicancias a favor
del contribuyente al momento de determinar la deducibilidad del gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
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IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS PARA EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Como sabemos para hacer uso del crdito fiscal es necesario cumplir con los requisitos sustanciales y formales contenidos en los artculos 18 y 19 del TUO de
la Ley del Impuesto General a las Ventas,
dentro de estos requisitos el inciso b) del
artculo 19 de la Ley establece que para
ejercer el derecho al crdito fiscal es requisito formal, entre otros:
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Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones de la materia
Resulta claro que las disposiciones de la

materia a las cuales hace referencia en el
artculo anterior seran el Reglamento de
Comprobantes de Pago, sus normas
modificatorias y otras normas relacionadas (normas relacionadas tales como la
R.S. N 060-2002/SUNAT).
En ese sentido, podemos concluir que el
comprobante de pago emitido transcurrida su fecha de emisin vlida no sustentara el derecho al crdito fiscal segn
lo que establece expresamente el artculo
19 antes citado. Asimismo, resultara claro que tampoco sustentara el derecho a
la devolucin del Saldo a Favor Materia
del Beneficio.
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS PARA EL IMPUESTO A LA RENTA
La contingencia tributaria que se presentara para efectos del Impuesto a la Renta esta dada por el hecho si sera aceptado o no como gasto deducible aquel sustentado en un comprobante de pago que
fuera emitido transcurrida la fecha de
vencimiento o que carezca de la fecha
de emisin vlida preimpresa.
Sobre el particular, el artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que:
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, as como los vinculados con la generacin
de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por esta ley. (*)
Adicionalmente, debemos tener en cuenta que los gastos debern ser normales
para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios(5) tales como Razonabilidad y Generalidad.
Adems del cumplimiento del principio
anterior es necesario que el gasto quede
acreditado con la documentacin
sustentatoria correspondiente, por lo que
( * ) El subrayado es nuestro.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 63
SEGUNDA QUINCENA - MAYO 2004
1-1
INFORME TRIBUTARIO
podemos afirmar que en principio todo

gasto debe estar debidamente acreditado
mediante un comprobante de pago emitido conforme a la norma reglamentaria.
Sobre el particular, el artculo 44 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros:
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. (*)
Ntese que el TUO de la Ley del Impuesto

a la Renta hace referencia expresa al Reglamento de Comprobantes de Pago y no a
las disposiciones sobre la matera (tales
como la Resolucin de Superintendencia
N 060-2002/SUNAT, que establece la Fecha de Vencimiento en Documentos Autorizados), como si sucede en el caso del
Impuesto General a las Ventas.
As, podemos deducir que vlidamente
podramos utilizar como costo o gasto
aquel sustentado en un comprobante que
no cumple con el requisito materia de anlisis (fecha de validez), puesto que dicho
requisito no se encuentra regulado en el
Reglamento de Comprobantes de Pago
sino en una resolucin de superintendencia que no realiza una modificacin
expresa a dicho Reglamento, sino que simplemente agrega un requisito de validez
como una norma relacionada.
1-2
INFRACCIONES INCURRIDAS POR LA EMISIN DE UN COMPROBANTE DE PAGO Y/O

GUIAS DE REMISIN TRANSCURRIDA LA
FECHA DE EMISIN VLIDA
El artculo 4 de la R.S. N 060-2002/SUNAT
establece que la emisin de documentos
con posterioridad a la fecha de vencimiento impresa en el respectivo documento o
de aquellos que no contengan preimpresa
dicha fecha configurar las infracciones
previstas en el Cdigo Tributario.
De lo anterior podemos inferir que se
pueden presentar dos situaciones: 1) la
primera referida a la emisin de un documento que no cumple con consignar la
fecha de vencimiento preimpresa, y la segunda, 2) si el documento tiene la fecha
de vencimiento preimpresa sin embargo
fue emitido transcurrida la fecha.
En ambas situaciones podran generarse
infracciones para quien emite el documento y para quien lo recibe como veremos a continuacin:
( 5 ) Mediante la Ley N 27356 de fecha 18 de octubre de 2000 que modific el TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, dispuso en su Tercera Disposicin Final precisiones sobre el principio de
causalidad, sealando lo siguiente:
Precsase que para efecto de determinar que los
gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, a que se refiere el artculo 37 de la ley,
estos debern ser normales para la actividad que
genera la renta gravada, as como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relacin con
los ingresos del contribuyente, generalidad para
los gastos a que se refiere el inciso l) de dicho
artculo, entre otros.
INSTITUTO
DE
Infracciones en las que puede incurrir el emisor del documento

174 Numeral 2.Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
174 Numeral 5.Transportar bienes y/o pasajeros con documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago o
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez.
174 Numeral 9.Remitir bienes con documentos que no renan los
como comprobantes de pago, guas de remisin y/
u otro documento que carezca de validez.
174 Numeral 16.Sustentar la posesin de bienes con documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
Infracciones en las que puede incurrir quien
recibe el documento
174 Numeral 5.Transportar bienes y/o pasajeros con documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago o
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez.
174 Numeral 9.Remitir bienes con documentos que no renan los
como comprobantes de pago, guas de remisin y/
u otro documento que carezca de validez.
174 Numeral 16.Sustentar la posesin de bienes con documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
Asimismo, de haberse hecho uso del crdito fiscal el adquirente o usuario habra
incurrido en la siguiente infraccin:
178 Numeral 1.No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores similares. (*)
Cabe destacar que algunas de las infracciones antes sealadas hacen referencia
expresa a que los documentos no renan los requisitos y caractersticas para
ser considerados comprobantes de
pago, por lo que se entiende que debemos recurrir al artculo 2 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, para definir
que se entiende por Documentos considerados Comprobantes de Pago, el mis-
INVESTIGACIN EL PACFICO
mo que expresamente seala:

Slo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y
requisitos mnimos establecidos en el presente reglamento, los siguientes:... (*)
Podemos apreciar que para considerar un

documento como comprobante de pago
el reglamento establece que debemos de
cumplir con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el propio reglamento dentro de los cuales no se
encuentra el requisito de la fecha de emisin vlida.
En tal sentido, dada la imprecisin normativa del la R.S. N 060-2002/SUNAT,
validamente podra sostenerse que no se
ha incurrido en alguna de las infracciones y que los documentos emitidos fuera
del plazo de validez seran considerados
comprobantes de pago.
COMENTARIOS A ALGUNAS ALTERNATIVAS
DE SOLUCIN ANTE LA EMISIN DOCUMENTOS EMITIDOS TRANSCURRIDA SU
FECHA DE VENCIMIENTO.
A continuacin realizamos un breve comentario sobre algunas conductas que
se estn presentando en la prctica a fin
de dar solucin a la emisin de los documentos transcurrida su fecha de vencimiento o cuando los mismos son emitidos sin contar con el requisito de la fecha
de emisin preimpresa.
a) Anulacin del comprobante de pago y/o
documento y emisin de otro
El numeral 5 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en referencia a las anulaciones de documentos, establece lo siguiente:
5. Debern anular y conservar el o los documentos
que por fallas tcnicas, errores en la emisin u otros
motivos, hubieren sido inutilizados previamente a
ser entregados, a ser emitidos o durante su emisin,
no debiendo ser declarados. (*)
Como podemos observar resulta evidente que no cabra la anulacin de los comprobantes de pago y/o documentos en
tanto los mismos hayan sido entregados
a su destinatario.
En ese sentido, concluimos que la anulacin del documento no es una alternativa
de solucin, salvo que el mismo no haya
sido recepcionado.
Por otra parte, tampoco cabra la emisin
de otro Comprobante de Pago en sustitucin del que ya fuera emitido, puesto
que como vimos anteriormente el que se
emiti en un primer momento sustentara costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta y si emitiramos otro tendramos una duplicidad de comprobantes para una misma operacin.
b) Emisin de una nota de crdito para anular el comprobante y/o gua de remisin
Sobre la utilizacin de las notas de crdito, el numeral 1 del artculo 10 del Re( * ) El subrayado es nuestro.
AREA TRIBUTARIA
glamento de Comprobantes de Pago, establece lo siguiente:
1.1. Las notas de crdito se emitirn por concepto
de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
1.2. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.
1.3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o
usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
De lo anterior, podemos observar que

para emitir una nota de crdito existen
causales especficas (anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y
otros) y en nuestro caso al no estar inmersa
en alguna de esas causales no podramos emitir una nota de crdito.
Las causales establecidas en el reglamento para la emisin de las notas de crdito
estn referidas no a supuestos en donde
pueden ser emitidas por errores formales
en cuanto a los requisitos y caractersticas
de los comprobantes, como es este el
caso, sino referidas a la modificacin en
el valor de las operaciones realizadas o
incluso por anulacin de la operaciones
mismas.
CONCLUSIONES
No resulta vlido ejercer el derecho al
crdito fiscal contenido en un comprobante de pago que no cumple con el
requisito de la fecha de vencimiento
preimpresa en el comprobante o si este
hubiera sido emitido transcurrida la fecha de vencimiento preimpresa.
Al no existir prohibicin expresa podemos afirmar que el documento que
no cumple con el requisito de la fecha
de vencimiento preimpresa o que
hubiera sido emitido transcurrido el
periodo de validez puede ser deducible como gasto en tanto cumpla con
el principio de causalidad contenido
en el artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
No cabe la emisin de una nota de
crdito para anular un comprobante
de Comprobantes de Pago.
Finalmente, es nuestro entender que
no cabra la emisin de un nuevo documento a efectos de subsanar las infracciones incurridas y/o a fin de que
quien recibi el comprobante pueda
hacer uso del crdito fiscal.
de pago emitido fuera de la fecha de

vencimiento, por cuanto no se estara
anulando la operacin y tampoco se
estara ante un supuesto que pueda
dar origen a la emisin de una nota
de crdito de acuerdo a lo establecido por el artculo 10 del Reglamento
Impuesto a la
Renta
Implicancias
para el
Emisor
Implicancias para el
adquirente
o usuario
que recibe
el documento
No hay
Implicancia
Tributaria
No hay
Implicancia
Tributaria
Impuesto General a las Ventas
Infracciones y Sanciones
No hay
Implicancia
Tributaria
174 Numeral 2.- Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin.
174 Numeral 5.- Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca
de validez.
174 Numeral 9.- Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento
que carezca de validez.
174 Numeral 16.- Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la
materia y/u otro documento que carezca de validez.
No procede la
utilizacin del
Crdito Fiscal
de acuerdo a
lo establecido
por el artculo
19 de la Ley
del IGV.
174 Numeral 5.- Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca
de validez.
174 Numeral 9.- Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento
que carezca de validez.
174 Numeral 16.- Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la
materia y/u otro documento que carezca de validez.
Asimismo, de haber hecho uso del crdito fiscal el adquirente o usuario habra incurrido adems en la siguiente
infraccin:
178 Numeral 1.- "No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas
o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en
la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/
o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables
u otros valores similares."
El Mutuo Dinerario: Enfoque Tributario, Financiero y Contable

ste tipo de contrato consiste en la entrega de una determinada cantidad
de dinero o bien consumible que realiza el mutuante a favor del mutuatario, a
cambio de que este ltimo le devuelva otro
de la misma especie, calidad o cantidad.
Segn Cabanellas, el mutuo ...es un contrato real en el que una de las partes, el
mutuante o prestamista, transmite a la
otra, el mutuatario o prestatario, la propiedad de una suma de dinero o de otras
cosas fungibles..., con la obligacin de
devolver igual calidad, especie y calidad,
con abono de inters tan slo si se han
pactado.(1)
Son dos las especies de Mutuo: Civil o
Mercantil
El Mutuo Civil o de prstamo simple o de
consumo, se rige en principio por las normas del Cdigo Civil. El mutuo civil no
suele devengar intereses salvo pacto expreso en otro sentido. (2)
El Mutuo Mercantil es el prstamo de
dinero o cosa fungible de otra clase que
se rige por las leyes del comercio...Puede
ser gratuito aunque casi siempre es con
pacto de intereses. (3)
Los sujetos que intervienen en el Contra-
to de Mutuo son:
1. El Mutuante o prestamista que es
quien entrega el bien en propiedad o
para simple uso.
2. El Mutuatario o prestatario que es
quien la recibe obligndose a devolver un bien semejante al que se le dio
en propiedad o el mismo bien si se le
entrego en uso.
MUTUO DINERARIO
Es el contrato en virtud del cual el
mutuante presta una determinada suma
de dinero a favor del mutuatario fijndose intereses sobre dicho prstamo.
C.P.C. Mario Apaza Meza / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial / Experto en Finanzas y Tributacin
1-3
INFORME TRIBUTARIO
Cabanellas lo define, dentro del concepto de mutuo oneroso, como el Prstamo de dinero u otra cosa fungible por el
cual se perciben intereses. Es lcito pactarlos tanto en el mutuo civil como en el
mutuo mercantil, siendo habitual en
este, por el carcter lucrativo del comercio y del comerciante.... (4)
La caracterstica principal del mutuo dinerario es que se preste dinero y que se
pacte intereses sobre el dinero prestado,
aunque dicho pacto no sea obligatorio.
Pactados los intereses se entiende que
subsisten al prorrogarse el prstamo.
Segn el articulo 1663 de nuestro cdigo civil, el mutuatario debe abonar intereses al mutuante, salvo pacto distinto.
Segn esto, el mutuante podr fijar intereses, ya sean compensatorios o
moratorios, sobre el prstamo, salvo que
se acuerde lo contrario.
El mutuante estar obligado al saneamiento de ley si el bien que entreg en mutuo
presenta defectos o vicios ocultos.
En caso de que el mutuatario no pueda
devolver el bien prestado u otro bien de
la misma especie y calidad, deber pagar
el precio del bien o cantidad recibida en
el tiempo y lugar en que deba hacerse.
El Contrato de Mutuo podr realizarse entre cnyuges para lo cual deber realizarse
mediante escritura pblica, bajo sancin de
nulidad para lo cual su valor deber exceder
el lmite previsto para la donacin establecido en el artculo 1625 del cdigo civil.
Si no se estipula inters alguno sobre el
prstamo, el mutuatario podr efectuar
el pago del mismo antes de que se venza
el plazo acordado para su devolucin.(1)
1-4
ASPECTOS TRIBUTARIOS:
EL MUTUO DE DINERO EST GRAVADO CON
EL IMPUESTO A LA RENTA
El artculo 26 de la LIR, seala que para
los efectos del IR se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros
de contabilidad del deudor, que todo
prstamo en dinero, cualquiera que sea
su denominacin, naturaleza o forma o
razn, devenga un inters no inferior a la
tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca
y Seguros. Regir dicha presuncin an
cuando no se hubiera fijado el tipo de
inters, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o se hubiera convenido en el pago de un inters
menor. Tratndose de prstamos en moneda extranjera se presume que devengan
un inters no menor a la tasa promedio
de depsitos a seis (6) meses del mercado
intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior.
Cuando se efecte cualquier pago a cuen( 1 ) CABANELLAS, Guillermo: Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, tomo V, 27 Edc., Editorial Heliasta, pg. 499
2 CABANELLAS, Guillermo: ob. cit., pg 500
3 CABANELLAS, Guillermo, ob. cit., pg 501
4 CABANELLAS, Guillermo; ob. cit., pg 501
INSTITUTO
DE
ta de capital e intereses, deber determinarse la cantidad correspondiente a estos

ltimos en el comprobante que expida el
acreedor.
En todo caso, se considerar inters, la
diferencia entre la cantidad que recibe el
deudor y la mayor suma que devuelva, en
tanto no se acredite lo contrario.
En los casos de enajenacin a plazos de
bienes o derechos cuyos beneficios no
estn sujetos al Impuesto a la Renta, se
presumir que el saldo de precios contiene un inters gravado, que se establecer
segn lo dispuesto en este artculo y se
considerar percibido dicho inters a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas para cancelar el saldo.
Las presunciones contenidas en este artculo no operarn en los casos de prstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que no excedan
de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o
de treinta (30) Unidades Impositivas
Tributarias, cuando se trate de prstamos
destinados a la adquisicin o construccin
de viviendas de tipo econmico; as como
los prstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos empleadores en
virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Tampoco operarn en
los casos de prstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas a los
sujetos previstos en el Artculo 18 en el
inciso b) del Artculo 19.
Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes sern de aplicacin en
aquellos casos en los que no exista vinculacin entre las partes intervinientes en la
operacin de prstamo. De verificarse tal
vinculacin, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del Artculo 32 de la
LIR, que establece que para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones que
hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 32-A del mismo cuerpo legal.
CUADRO 1. TASA ACTIVA DE MERCADO
EN MONEDA NACIONAL
(Circular BCRP N 041-94-EF/90)
2003
MES
Ene-03
Feb-03
Mar-03
Abr-03
May-03
Jun-03
Jul-03
Ago-03
Sep-03
Oct-03
Nov-03
Dic-03
TAMN ANUAL
% PUBLICADO
POR LA SBS
20.29
19.95
20.32
20.04
19.79
20.70
21.07
21.57
21.99
21.91
22.28
22.28
TAMN *
PROMEDIO
MENSUAL %
1.55
1.53
1.55
1.53
1.52
1.58
1.61
1.64
1.67
1.66
1.69
1.69
2004
TAMN ANUAL
% PUBLICADO
POR LA SBS
MES
Ene-04
Feb-04
Mar-04
Abr-04
May-04
Jun-04
Jul-04
Ago-04
Sep-04
Oct-04
Nov-04
Dic-04
23.87
23.93
24.65
24.16
TAMN *
PROMEDIO
MENSUAL %
1.80
1.80
1.85
1.82
* Promedio calculado
Tratndose de prstamos en moneda extranjera se presume que devengan un

inters no menor a la tasa promedio de
depsitos a seis (6) meses del mercado
intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior.
CUADRO 2. TASA LIBOR ACTIVA
(PROMEDIO DE DEPOSITOS A SEIS MESES)
2002
2003
2004
Tasa
Tasa
Tasa
Libor %
Libor %
Libor %
Meses 180 Meses 180 Meses 180
das
das
das
6 meses
6 meses
6 meses
Jul-02
Ago.
Sep.
Oct.
Nov.
Dic-02
1.82
1.79
1.75
1.67
1.47
1.39
Jul-03
Ago.
Sep.
Oct.
Nov.
Dic-03
Prom.
1.648
Prom.
1.15
1.20
1.18
1.23
1.26
1.23
Ene-04
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun-04
1.188
1.186
1.158
1.279
1.208 Prom. 1.203
OBLIGACIN DE BANCARIZAR EN CASO DE

MUTUOS DE DINERO
A partir del 1 de enero del 2004, el segundo prrafo del artculo 3 del D. Leg.
N 939, posteriormente derogado por la
Ley N 28194, establece que se utilizarn
los Medios de Pago cuando se entregue
o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.
Por otro lado el ltimo prrafo del artculo
8 de la Ley N 28194, seala que tratndose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los sealados en el artculo
5, la entrega de dinero por el mutuante o
la devolucin del mismo por el mutuatario
no permitir que este ltimo sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos, debiendo el mutuante, por su parte, justificar
el origen del dinero otorgado en mutuo.
MODELO CONTRATO DE MUTUO
DINERARIO TRABAJADOR DE LA EMPRESA
Conste por el presente documento el Contrato de
Mutuo Dinerario que celebran de una parte LA PODEROSA S.A. con RUC. N 10642534967, con domicilio para estos efectos en Av. 28 de Julio N 1023 La
Victoria, debidamente representada por el seor
AREA TRIBUTARIA
sual de EL MUTUATARIO por EL MUTUANTE, sin perjuicio de que EL MUTUATARIO pueda devolver el
prstamo antes del vencimiento del contrato.
QUINTO:El mutuo devengar como inters compensatorio la tasa anual del 12 % el cual asciende a la
suma de S/. 439.21 (CUATROCIENTOS TREINTAINUEVE
CON 21/100 NUEVOS SOLES) los cuales sern en efectivo en la fecha en que se abone la remuneracin
mensual de EL MUTUATARIO por EL MUTUANTE.
SEXTO:Es de aplicacin al presente contrato lo
dispuesto en el artculo 1648 y siguientes del Cdigo
Civil en lo que no se opongan a lo dispuesto en las
dems clusulas del mismo.
SEPTIMO:Las partes intervinientes renuncian a sus
propios fueros y se someten a la jurisdiccin de los
jueces y tribunales de Lima para todo lo relacionado
con el presente contrato, sealando como sus domicilios los indicados en el presente contrato, donde se
cursarn todas las notificaciones y comunicaciones a que
hubiere lugar. La variacin de domicilio slo surtir efecto diez das despus de notificada a la otra parte.
Suscrito en Lima, el 02 de Enero de 2004.
Enrique Miranda Vilca Miguel Rivera Montes
En este caso el monto del prstamo al trabajador supera el monto de 1 UIT, entonces
procede al cobro de intereses, tal como lo dispone el artculo 26 de la LIR., segn el
siguiente detalle:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
A
1.2.3.4.5.6.7.-
B
C
D
E
F
G
H
Plazo de arrendamiento en meses
12 meses
Cuota inicial
S/.7,000.00
Tasa de inters efectiva anual
12.00%
Inters mensual efectivo
0.94888%
Fecha de operacin
02/01/04
Vencimiento 1ra.cuota
31/01/04
Cuota mensual:
S/. 619.93 = ABS(PAGO($D$4,$D$1,$D$2)) Frmula en excel
Cuotas
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
CUADRO DE AMORTIZACION E INTERESES EN NUEVOS SOLES

Periodo
Obliga. al
Amort.
Intereses
Cuotas
Obliga. al Inter. por
Mensual
inicio ao
S/.
S/.
S/.
final ao dif. de tasa
Enero-04
7,000.00
553.51
66.42
619.93
6,446.49
66.50
Febrero-04
6,446.49
558.77
61.17
619.93
5,887.72
61.24
Marzo-04
5,887.72
564.07
55.87
619.93
5,323.65
55.93
Abril-04
5,323.65
569.42
50.52
619.93
4,754.24
50.57
Mayo-04
4,754.24
574.82
45.11
619.93
4,179.41
45.17
Junio-04
4,179.41
580.28
39.66
619.93
3,599.14
39.70
Julio-04
3,599.14
585.78
34.15
619.93
3,013.35
34.19
Agosto-04
3,013.35
591.34
28.59
619.93
2,422.01
28.63
Septiembre-04
2,422.01
596.95
22.98
619.93
1,825.06
23.01
Octubre-04
1,825.06
602.62
17.32
619.93
1,222.44
17.34
Noviembre-04
1,222.44
608.33
11.60
619.93
614.11
11.61
Diciembre-04
614.11
614.11
5.83
619.93
-0.00
5.83
7,000.00
439.21
7,439.21
439.73
Como se puede observar, el empleador slo

est cobrando una tasa de 0.949% de inters mensual, debiendo ser de 1.80%
mensual aproximadamente que corresponde a la TAMN y que de acuerdo con el artculo 26 de la LIR, debe de cobrar esta tasa,
La diferencia es aproximadamente de
0.95% mensual, entonces el empleador
tendr que considerarlo como ingreso financiero esta diferencia, para efectos de
determinar su renta neta imponible.
Entonces va declaracion jurada mensual
PDT 621 tendra que incluir dentro de los
ingresos las diferencias de los intereses
mensuales y en la declaracion jurada anual

del IR tendr que agregar a la renta neta el
importe de S/. 439.73 para efectos de liquidar el IR anual del ejercicio 2004.
TRATAMIENTO CONTABLE
x DEBE HABER
14 PRST. AL PERSONAL
7,439.21
141.1 Prstamos
al personal 7,000.00
141.2 Intereses
por cobrar
439.21
10 CAJA Y BANCOS
7,000.00
104 Cuenta corriente
104.1 Banco de Crdito

49 GANANCIAS DIFERIDAS
439.21
493 Intereses diferidos
x/x Por el prestamo concedido
por S/. 7,000.00 y los intereses diferidos S/. 439.21,
se utiliz. cheque no negociable.
x
64 TRIBUTOS
7.00
649 Otros tributos
649.2 ITF - Percepcin
649.2.1 Banco Crdito
10 CAJA Y BANCOS
7.00
104 Cuentas corrientes
104.1 Banco Crdito
104.1.2 Impto de los crd.
x/x Por la carga del ITF 0.10%
x
94 GASTOS DE ADMINISTR.
7.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
7.00
x/x Por el destino del gasto por ITF
x
Descuento por planilla al trabajador:
En este caso suponemos que el trabajador percibe una remuneracion neta mensual de S/. 5,200.00 de este monto procedemos a descontar las cuotas mensuales del prstamo.
Si bien es cierto las prcticas contables y
la poltica de la cancelacion de remuneraciones, hasta el ao 2003, era que el
empleador deduca de la remuneracin
mensual el monto del prstamo, tal como
se muestra a continuacin:
Monto de la remuneracin
- Descuento por prstamo
Neto a pagar
5,200.00
-619.93
4,580.07
=======
Pero a partir del 1 de enero del 2004, el

segundo prrafo del artculo 3 del D. Leg.
N 939, posteriormente derogado por la
Ley N 28194, dispone que se utilizarn
los Medios de Pago cuando se entregue
o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.
En consecuencia, para efectos de la
bancarizacin se debe utilizar los medios
de pago para la cancelacin de la remuneracin por lo tanto trabajador deber devolver el monto del prstamo en efectivo y
luego la empresa proceder a depostitarlo
en su cuenta corriente, cumpliendo de
esta manera con la utilizacin de los medios de pago tanto para la entrega y la
devolucin del monto de prstamo.
x DEBE HABER
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIP. POR PAGAR
5,200.00
411 Remuneraciones
10 CAJA Y BANCOS
5,200.00
101 Caja
104.3 Banco Nacional
x/x Por la cancelacin de la
remuneracin mensual
del trabajador
x
64 TRIBUTOS
5.2
649 Otros tributos
Enrique Miranda Vilca, identificado con DNI.

N 36991754, en adelante EL MUTUANTE, y de la otra
parte el seor Miguel Rivera Montes, identificado
con DNI. N 06884512, con domicilio para estos efectos en Av. Francisco Pizarro N 1021, Rmac, en adelante EL MUTUATARIO, en los trminos siguientes:
PRIMERO: EL MUTUATARIO declara ser empleado
de EL MUTUANTE, cuyo contrato de trabajo obra en
los registros del Ministerio del Trabajo, desde hace
dos aos.
SEGUNDO: Por el presente contrato EL MUTUANTE
da en prstamo a EL MUTUATARIO la cantidad de
S/. 7,000.00 (SIETE MIL CON 00/100 NUEVOS SOLES),
los mismos que se entregan al momento de la suscripcin del presente documento. EL MUTUATARIO
declara haber recibido de EL MUTUANTE la cantidad sealada quedando como constancia de este
acto la firma del presente documento.
TERCERO: El plazo del prstamo materia del presente contrato es de doce (12) meses contados a
partir de la firma de este contrato hasta el 31 de
diciembre de 2004
CUARTO:Para efectos del pago del prstamo materia del contrato, las partes contratantes acuerdan que ste se pagar en cuotas mensuales de S/.
619.93 (SEISCIENTOS DIECINUEVE CON 93/100 NUEVOS SOLES).los cuales sern cancelados en efectivo
en la fecha en que se abone la remuneracin men-
1-5
INFORME TRIBUTARIO

10 CAJA Y BANCOS
5.2
104.1 Banco Crdito
x
5.2
A CUENTA DE COSTOS
5.2
x
10 CAJA Y BANCOS
619.93
104.1 Banco Nacional
14 PRST. AL PERSONAL
619.93
141.1 Prstamos
al personal
553.51
141.2 Intereses por
66.42
cobrar
x/x Por la devolucin del prstamo
en efectivo y su depsito en
cuenta corriente de la empresa.
x
64 TRIBUTOS
0.61
649 Otros tributos
10 CAJA Y BANCOS
0.61
104.1 Banco Crdito
x
0.61
A CUENTA DE COSTOS
0.61
x
Tipo
: Cheque No negociable.
Cdigo
: 007
N del Documento
(Cheque)
: _______________
Entidad Financiera : Banco de Crdito
Fecha de emisin : 01 04 - 2004
CUARTO: Segn lo estipulado en la clusula segunda, el mutuo tiene un plazo de doce meses, a cuyo
vencimiento EL MUTUATARIO deber haber pagado a
EL MUTUANTE el capital de S/. 40,000.00 (CUARENTA
MIL CON 00/100 NUEVOS SOLES) que ha recibido en
prstamo ms S/. 3,702.25 (TRES MIL SETECIENTOS DOS
CON 25/100 NUEVOS SOLES) de intereses en la forma
y modo que se establece en la clusula siguiente.
QUINTO: El capital mencionado ms el inters mensual estarn representados por doce (12) letras de
cambio con vencimiento en el ltimo da de cada
mes que dure el presente contrato.
Las letras de cambio se giran y aceptan por la suma
de S/. /. 3,753.85 (Tres mil setecientos cincuenta y
tres con 85/100 Nuevos Soles) cada una de ellas, de
cuyas cantidades estn compuestas por la amortizacin de capital e intereses tal como se detalla a
continuacin:
CUADRO DE AMORTIZACIONES EN NUEVOS SOLES
Cuota
N
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
CONTRATO DE MUTUO DINERARIO

CON TERCEROS
1-6
Conste por el presente documento el Contrato de

Mutuo que celebran de una parte IMPORTACIONES
VISA S.A., con RUC. N 10348965221, con domicilio
en Av. Canaval y Moreyra N 1225, San Isidro, debidamente representado por el seor Jos Ramrez
Vega, identificado con DNI. N 96353880, segn
poder inscrito en el asiento 52-A de la ficha 102385
del Registro Mercantil de Lima, a quien en adelante
se le llamar EL MUTUANTE; y de la otra parte el
seor Manuel Vargas Campos, identificado con DNI
N 10270599, con domicilio en Jr. Mariscal Luzuriaga
N 169, Miraflores, a quien en adelante se le llamar
EL MUTUATARIO; en los trminos y condiciones siguientes:
PRIMERO: EL MUTUANTE otorga en prstamo a EL
MUTUATARIO la cantidad de S/. 40,000.00 (CUATRO
MIL CON 00/100 NUEVOS SOLES) los cuales son entregados a la firma de la presente minuta.
SEGUNDO: El prstamo tiene un plazo de doce (12)
meses, contados desde el 01 de abril del 2004 hasta
el 31de marzo de 2005.
El prstamo devengar un inters compensatorio
mensual de 25% (Dieciocho por Ciento) el mismo que se pagar mensualmente en armadas de
S/. 3,753.85 (Tres mil setecientos cincuenta y tres
con 85/100 Nuevos Soles).
TERCERO: A la firma del presente contrato, EL
MUTUANTE hace entrega a EL MUTUATARIO la suma
de S/. 40,000.00 (CUARENTA MIL CON 00/100 NUEVOS SOLES) mediante un cheque, el mismo que tiene las siguientes caractersticas:
Monto total
: S/. 40,000.00 (CUARENTA MIL
CON 00/100 NUEVOS SOLES)
INSTITUTO
DE
Amortizacin
Intereses
3,003.08
3,059.45
3,116.87
3,175.37
3,234.97
3,295.69
3,357.55
3,420.57
3,484.77
3,550.18
3,616.81
3,684.69
750.77
694.41
636.98
578.48
518.88
458.16
396.31
333.29
269.09
203.68
137.04
69.16
SEXTO: EL MUTUATARIO en garanta del pago del

capital prestado y de sus intereses constituye a favor de EL MUTUANTE primera y preferencial hipoteca hasta por el monto de S/. 70,000.00 (DIEZ MIL
CON 00/100) sobre el lote de terreno propiedad
de EL MUTUATARIO ubicado en Calle Los topacios
Mz. , lote 02 Urb. Palao, San Martn de Porres,
provincia y departamento de Lima, estando debidamente inscrita la propiedad en el tomo N 988, a
fojas 407, asiento 11 del Registro de Propiedad Inmueble de Lima.
SEPTIMO: EL MUTUATARIO declara que sobre el inmueble que se hipoteca no pesan ningn gravamen,
medida judicial o extrajudicial, embargo o carga
que limite su libre disposicin.
OCTAVO: EL MUTUANTE cancelar la hipoteca cuando se haya cancelado el capital ms los intereses y
no se le adeude suma alguna por intereses de mora,
gastos de ejecucin y otros similares.
NOVENO: Es de aplicacin al presente contrato lo
dispuesto en el artculo 1648 y siguientes del Cdigo
Civil en lo que no se opongan a lo dispuesto en las
dems clusulas del mismo.
DECIMO: Todos los gastos que demande este contrato as como su elevacin a escritura pblica y su
posterior inscripcin son de cargo de EL MUTUATARIO.
DECIMO PRIMERO: Las partes contratantes se someten a la jurisdiccin de los jueces y tribunales de
Lima para todo lo relacionado con este contrato,
sealando como sus domicilios los indicados en este
contrato.
Suscrito en Lima, el 23 de Abril de 2004.
Total
Cuota
3,753.85
3,753.85
3,753.85
3,753.85
3,753.85
3,753.85
3,753.85
3,753.85
3,753.85
3,753.85
3,753.85
3,753.85
Jos Ramrez Vega

EL MUTUANTE
En este caso, la tasa de inters mnima

que debe de aplicarse es la TAMN, que
para el mes de enero del 2004 era del
23.77% anual, en consecuencia para eviA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
1.2.3.4.5.6.7.-
Plazo de arrendamiento en meses

Monto del mutuo
Tasa de inters efectiva anual
Inters mensual efectivo
Fecha de operacin
Vencimiento 1ra. cuota
Cuota mensual:
Cuotas
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Manuel Vargas Campos

EL MUTUATARIO
tarse el reintegro de intereses presuntos,

se debe de cobrar una tasa de inters superior a la tasa mencionada por el prstamo otorgado.
D
12 meses
S/. 40,000.00
25.00%
1.87693%
01/04/04
30/04/04
S/. 619.93 = ABS(PAGO($D$4,$D$1,$D$2)) Frmula en excel
CUADRO DE AMORTIZACIN E INTERESES EN SOLES

Periodo
Oblig. al inicio
Amortiz.
Intereses
Cuotas
Obliga. al final
Mensual
del periodo
S/.
S/.
S/.
del perodo
Abril-04
S/. 40,000.00 S/. 3,003.08
S/. 750.77 S/. 3,753.85 S/. 36,996.92
Mayo-04
36,996.92
3,059.45
694.41
3,753.85
33,937.47
Junio-04
33,937.47
3,116.87
636.98
3,753.85
30,820.60
Julio-04
30,820.60
3,175.37
578.48
3,753.85
27,645.23
Agosto-04
27,645.23
3,234.97
518.88
3,753.85
24,410.25
Setiembre-04
24,410.25
3,295.69
458.16
3,753.85
21,114.56
Octubre-04
21,114.56
3,357.55
396.31
3,753.85
17,757.02
Noviembre-04
17,757.02
3,420.57
333.29
3,753.85
14,336.45
Diciembre-04
14,336.45
3,484.77
269.09
3,753.85
10,851.68
Enero-05
10,851.68
3,550.18
203.68
3,753.85
7,301.50
Febrero-05
7,301.50
3,616.81
137.04
3,753.85
3,684.69
Marzo-05
3,684.69
3,684.69
69.16
3,753.85
0.00
40,000.00
5,046.25 45,046.25
AREA TRIBUTARIA
TRATAMIENTO CONTABLE
x DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR 45,046.25
161 Prstamos
a terceros 40,000.00
163 Intereses
por cobrar 5,046.25
10 CAJA Y BANCOS
40,000.00
49 GANANCIAS DIFERIDAS
5,046.25
x/x Por el prstamo concedido
por S/. 40,000.00 y los
intereses diferidos S/. 5,046.25
x
64 TRIBUTOS
40.00
649 Otros tributos
10 CAJA Y BANCOS
40.00
104.1 Banco Crdito
x
40.00
A CUENTA DE COSTOS
40.00
x
06 GARANTAS POR
CRDITOS OTORG.
70,000.00
0601 Hipotecas recibidas en garanta
09 CUENTAS DE ORDEN
POR CONTRA
70,000.00
0906 Garanta por
crditos otorgados
x/x Por la garanta recibida por
el prstamo otorgado que
asciende a S/. 70,000.00
x
10 CAJA Y BANCOS
3,753.85
16 CUENTAS POR COBRAR
3,753.85
161 Prstamos a terceros
163 Intereses por cobrar
30-04-2004 Por el cobro de
la primera cuota
x
64 TRIBUTOS
3.75
649 Otros tributos
10 CAJA Y BANCOS
3.75
104.1 Banco Crdito
104.1.2 Impto. de los crd.
30-04-2004 Por la carga del ITF 0.10%
x
3.75
A CUENTA DE COSTOS
3.75
30-04-2004 Por el destino del gasto por ITF
x
49 GANANCIAS DIFERIDAS 750.77
77 A INGRESOS FINANCIEROS
750.77
771 Intereses sobre
prstamos otorgados
Aplicacin a resultados por los
intereses devengados al 30-04-2004
x
Nota: Por la cancelacin de la cuota 2 hasta la No.12,
se tendran que hacer los asientos contables, tal como
se mostr para la cancelacin de la 1ra. cuota.
Donaciones - Deduccin del Gasto y Procedimientos de Inafectacin
A
C
T
U
A
L
I
D
A
D
C.P.C. Jos Luis Garca Quispe / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
II. NORMATIVIDAD APLICABLE:

Inciso x) del artculo 37 del TUO del
IR.(1)
Inciso b) del segundo prrafo del artculo 49 del TUO del IR
Inciso s) del artculo 21 del Reglamento del IR.(2)
Resolucion Ministerial N 0772003-EF-15 (25.02.2003) Establecen disposiciones para la calificacin de entidades sin fines de lucro como entidades perceptoras de
donaciones.
Decreto Supremo N 041-2004-EF
Aprueban Reglamento de la Inafectacin del IGV e ISCV a las Donaciones.
( 1 ) D.S. N 054-99-EF (14.04.1999) y modificatorias
( 2 ) D.S. N 122-94-EF (21.09.1994) y modificatorias
III. IMPUESTO A LA RENTA (IR)

La norma del IR contempla como gasto
deducible a fin de establecer la renta
neta imponible, los gastos incurridos por
concepto de donacin que efecte el donante a favor de agentes perceptores de
donaciones (donatarios).
Precisamente, la Ley del Impuesto a la
Renta, en el inciso x) del artculo 37 y su
concordancia reglamentaria inciso s) del
artculo 21, contempla aspectos a tomarse en cuenta, tanto por el lado del
Donante como por el donatario, y en la
medida que la operacin de donacin
reuna tales exigencias, estas sern materia de deduccin.
3.1 Donatarios
Para la aplicacin de la norma del IR, pueden ser donatarios las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional y
las entidades constituidas sin fines de lucro, cuyo objeto social comprenda alguno de los siguientes fines:
a) Beneficencia;
b) Asistencia o bienestar social
c) Educacin;
d) Culturales;
e) Cientficas;
f) Artsticas;
g) Literarias;
h) Deportivas;
i) Salud;
j) Patrimonio histrico cultural indgena;
Cabe precisar, que dentro de las entidades que conforman el Sector Pblico Nacional, no se encuentra comprendida
las empresas pblicas coformantes de
la actividad empresarial del estado a que

hace referencia el inciso a) del artculo
18 de la Ley del IR.
3.1.1 Obtencin de la condicin de entidad
donataria
La calificacin a las entidades sin fines
de lucro como entidades perceptoras de
donaciones, a las que hace referencia el
inciso x) del artculo 37 y el segundo
prrafo del artculo 49 de la Ley del IR,
es obtenida mediante Resolucin Ministerial emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas, para tal efecto dichas entidades debern cumplir con presentar:
a) Testimonio de la Escritura Pblica de
Constitucin donde figure su objeto
social y fines, debidamente inscrito en
los Registros Pblicos.
b) Copia del estatuto en el cual se establezca que su patrimonio, en caso
de disolucin, se destinar a fines
iguales o semejantes a los establecidos en el inciso x) del artculo 37
de la Ley.
La disposicin estatutaria a que se
refiere el prrafo precedente no ser
exigible a las Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero.
c) Documento con carcter de declaracin jurada emitida por el representante legal de la entidad sin fines de
lucro en la cual declare que no distribuye directa o indirectamente las rentas generadas por la entidad, las mismas que deben ser destinadas a sus
fines especficos.
Y
A
P
L
I
C
A
C
I
O
N
P
R
A
C
T
I
C
A
I. INTRODUCCIN
La donacin, constituye un acto de desprendimiento o de liberalidad, participando un donador y un donatario, quiere decir el que otorga y el que recibe y en
base a esa figura tocaremos los aspectos
tributarios, por cuanto al constituir una
transferencia a ttulo gratuito, para el que
dona constituye un gasto, correspondiendo deducirla como tal en el periodo en que esta se produce. Asimismo,
otro punto a tocarse, es el hecho de que
esta operacin al constituir transferencia de bienes dentro del pas, se encuentra en el mbito de aplicacin del IGV e
ISC, pero la norma tambin contempla
dentro de sus artculos, en que casos, la
operacin de donacin no constituye un
concepto gravado, hecho que veremos
en el desarrollo del presente.
1-7
1-8
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
3.1.2 Vigencia de la calificacin como entidad

donataria
La calificacin como entidad donataria es
extendida por un perodo de 3 aos, pudiendo el donatario solicitar la renovacin del mismo.
3.1.3 Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta
El reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, en relacin a los donatarios, establece lo siguiente:
a) Debern estar calificados como entidades perceptoras de donaciones de
conformidad con los requisitos y condiciones que se establezcan por resolucin ministerial emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas.
b) Debern inscribirse en el Registro de
Entidades Perceptoras de Donaciones
de la SUNAT. Dicha inscripcin tendr
validez por tres aos.
c) Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto las empresas conformantes de la actividad
empresarial, no estn obligadas a inscribirse en el Registro de Entidades
Perceptoras de Donaciones de la
SUNAT.
d) Extendern los comprobantes de haber recibido donaciones, indicando
el nombre o razn social del donante, documento de identidad o Registro nico del Contribuyente (R.U.C.),
monto o valorizacin de los bienes
en moneda nacional y destino.
e) Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional excepto empresas, emitirn la resolucin que corresponda mediante la cual acrediten haber aceptado la donacin, indicando
el nombre o razn social del donante, documento de identidad o Registro nico del Contribuyente (R.U.C.),
monto o valorizacin de los bienes
en moneda nacional y destino.
f) Debern informar a SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos durante el ao anterior, sustentadas con comprobantes de pago, a
ms tardar el 30 de abril de cada ao.
g) Constituye delito de defraudacin
tributaria conforme a lo previsto en
la Ley Penal Tributaria, la emisin
de comprobantes de donaciones
dinerarias por montos mayores a los
efectivamente recibidos.
3.2 Donantes
De igual manera que los donatarios, los
donantes deben inscribirse en el Registro
correspondiente ante la SUNAT, para ello,
deben de presentar lo siguiente:
El nombre o razn social de los beneficiarios as como el monto o la
relacin de los bienes que se pretende donar.
La informacin patrimonial y de ingresos de los ltimos cuatro ejercicios.
INSTITUTO
DE
3.2.1 Acreditacin de la donacin

Las donaciones efectuadas por el donante a las entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, acreditarn el hecho, mediante el
acta de entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada de la resolucin correspondiente que acredite que
la donacin ha sido aceptada.
En el caso de donaciones efectuadas por
las sociedades, entidades y los contratos
de colaboracin empresarial (sociedades
irregulares previstas en el artculo 423
de la Ley General de Sociedades), la donacin se considerar efectuada por las
personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte contratante, en
proporcin a su participacin. A tal efecto, cada parte integrante de dichas sociedades, entidades y contratos deber inscribirse como donante.
3.2.2 Para la deduccin como gasto:
Para que el donador pueda deducir como
gasto del ejercicio, debe considerar lo siguiente:
a) En el caso de donacin en bienes, es
gasto en el ejercicio en que se produzca los siguientes hechos:
Donacin de efectivo. Que el monto sea entregado al donatario.
Donacin de bienes inmuebles.
Que la donacin conste en escritura pblica de fecha cierta, con
indicacin individual del inmueble
donado, de su valor real y el de las
cargas que ha de satisfacer el donatario.
Donacin de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares). Que stos
sean cobrados.
Donacin de otros bienes muebles.
Que la donacin conste en un escrito de fecha cierta en el cual se
especifique y valore los bienes que
se donan.
b) Slo se podr deducir la donacin si
las entidades beneficiarias estn calificadas como entidades perceptoras
de donaciones y se encuentran inscritas en el Registro de entidades perceptoras de donaciones que lleve la
SUNAT.
3.2.3 Lmite
La donacin no debe exceder el 10% de
la Renta Neta, luego de efectuar la compensacin de prdidas tributarias.
3.3 Bienes Donados
Cuando las donaciones se refieran a bienes importados con liberacin de derechos, el valor que se les asigne quedar
disminuido en el monto de los derechos
liberados.
El valor que se asigne a las donaciones de
bienes muebles e inmuebles con excepcin de las que se realizan en efectivo,
deber ser comunicado a la SUNAT antes
del goce del beneficio tributario; sin per-
juicio de la posterior verificacin que la

SUNAT podr realizar del valor de los bienes donados.
En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas
no podr ser en ningn caso superior al
costo computable de los bienes donados.
La donacin de bonos suscritos por mandato legal se computar por su valor nominal. En el caso que dichos bonos no
hayan sido adquiridos por mandato legal, la donacin de los mismos se computar por el valor de mercado.
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(IGV) E IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO (ISC) (3)
El inciso k) del artculo 2 de la Ley del IGV
e ISC, establece lo siguiente:
La importacin o transferencia de
bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor
de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica
Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales
e Instituciones Privadas sin fines
de lucro receptoras de donaciones
de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperacin
Internacional (APCI) del Ministerio
de Relaciones Exteriores, siempre
que sea aprobada por Resolucin
Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante no
pierde el derecho a aplicar el crdito
fiscal que corresponda al bien donado.
Asimismo, con fecha 26 de marzo del
presente ao, se publica el D.S. N 0412004-EF, norma que oficiliza el Reglamento de la inafectacin del IGV e ISC a
las Donaciones.
El reglamento en mencin contiene las
siguientes definiciones:
a) Donantes: Los Gobiernos Extranjeros,
las Organizaciones y Organismos Internacionales, las personas o entidades pblicas o privadas establecidas
en el exterior, as como las personas
naturales y jurdicas establecidas en
el pas que efecten donaciones a favor de los Donatarios.
b) Donatarios: Son los siguientes:
Las Entidades y Dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto
empresas.
Las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica
Internacional (ENIEX); las Organizaciones No Gubernamentales de
( 3 ) D.S N 055-99-EF (15.04.1999)
Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales; y, las Instituciones Privadas sin

fines de lucro receptoras de
donaciones de carcter asistencial
o educacional (IPREDA), inscritas en
los Registros correspondientes que
tiene a su cargo la Agencia Peruana
de Cooperacin Internacional
(APCI) adscrita al Ministerio de Relaciones Exteriores.
c) Entidades y Dependencias del Sector
Pblico: Son los Pliegos Presupuestarios correspondientes a los niveles de
Gobierno Nacional, Regional y Local, el Poder Judicial, los Organismos Constitucionalmente Autnomos -tales como: el Ministerio Pblico, el Jurado Nacional de Elecciones, la Oficina Nacional de Procesos Electorales, el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil,
el Consejo Nacional de la Magistratura, la Defensora del Pueblo, la
Contralora General de la Repblica,
el Banco Central de Reserva del Per,
la Superintendencia de Banca y Seguros y el Tribunal Constitucional-,
las Instituciones Pblicas Descentralizadas y dems entidades del Sector
Pblico que cuenten con una asignacin presupuestaria en la Ley Anual
de Presupuesto.
4.1 Operaciones inafectas
Las operaciones comprendidas dentro
de los alcances de la inafectacin del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, son las
siguientes:
a) La importacin de bienes transferidos
a ttulo gratuito a favor de los
Donatarios.
b) La transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de los Donatarios.
Para que la inafectacin sea aplicada, el
beneficiario debe calificar como donatario.
4.2 Dependencia donde Tramitar las Resoluciones de aprobacin de donaciones:
La resolucin de aprobacin de
donaciones sern emitidas en los siguientes sectores:
a) Ministerio de Justicia: Poder Judicial,
Contralora General de la Repblica,
Jurado Nacional de Elecciones, Ministerio Pblico, Oficina Nacional de
Procesos Electorales, Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil,
Consejo Nacional de la Magistratura,
Defensora del Pueblo, y Tribunal Constitucional.
b) Ministerio de Economa y Finanzas: Banco Central de Reserva del Per,
Superintendencia de Banca y Seguros, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales.
c) Ministerio de Relaciones Exteriores:
ENIEX, ONGD-PERU e IPREDA.
sobrepasen el importe antes referi4.3 Documentacin a presentar en la tramido, deber efectuarse por escrito de
tacin de las resoluciones de aprobacin
fecha cierta, bajo sancin de nulidad.
de donaciones:
En dicho instrumento debe especiPara la expedicin de las resoluciones de
ficarse y valorizarse los bienes mateaprobacin de donaciones, los donatarios
ria de la donacin (art. 1624) .
debern presentar, ante el Sector corres3. La donacin de bienes inmuebles,
pondiente, entre otras, la siguiente dodebe efectuarse por escritura pblicumentacin:
ca, con indicacin individual del
a) Oficio o carta dirigida al Ministro del
inmuebles o inmuebles donados, de
Sector correspondiente solicitando la
su valor real y el de las cargas que ha
aprobacin de la donacin.
de satisfacer el donatario, bajo sanb) Carta o Certificado de donacin, suscin de nulidad (art. 1625).
crita por el titular o representante le4. La donacin de bienes muebles con
gal del donante, en la que conste la
ocasin de bodas o acontecimienvoluntad de efectuar la donacin y el
tos similares no est sujeta a las fordestino de la misma. En el caso de
malidades antes mencionadas (Art.
donaciones provenientes del exterior,
1624 y 1625).
dichos documentos debern ser legalizados por el Consulado del Per
VI. CASOS PRCTICOS
que corresponda, as como por la Direccin de Legalizaciones del Ministerio de Relaciones Exteriores.
CASO 01
c) Documento de embarque (Gua aDonacin a una entidad perceptora de
rea, Conocimiento de Embarque, Cardonaciones
ta Porte, Conocimiento Terrestre, u
Una empresa del sector privado, accede a
otros documentos anlogos).
una solicitud de donacin efectuada por
d) Tratndose de las Entidades u Orgauna entidad del sector pblico perceptonismos a que hace referencia el artra de donaciones.
culo 3, Resolucin de aceptacin de
Los bienes donados, son las siguientes:
donacin, Acuerdo de Concejo Municipal o
R e g i o n a l , Cd. Contab. Descripcin Cantidad Costo Unit. Costo Total Depreciac. Neto
de corres335
Escritorio
5
410.00 2,050.00 -1,845.00
205.00
p o n d e r,
335
Sillas Girator.
5
180.00
900.00
-810.00
90.00
mediante
336
PC
5
1,750.00 8,750.00 -4,375.00 4,375.00
la cual se
336
Impresoras
3
700.00 2,100.00 -1,050.00 1,050.00
acepta la
donacin.
13,800.00 -8,080.00 5,720.00
e) Documento que tenga el carcter de declaraLa entidad donataria, cumple con las forcin jurada en el cual se describa los
malidades establecidas en las normas del
bienes donados, su cantidad, peso y
Impuesto a la Renta y del IGV.
valor, de ser el caso.
Desarrollo:
f) Constancia vigente de inscripcin en
Retiro de los bienes donados
el registro correspondiente que tiene
x
a su cargo la Agencia Peruana de Co39 DEPRECIAC. Y AMORT.
operacin Internacional (APCI), traACUM.
8,080.00
tndose de ENIEX, ONGD-PERU e
393
Deprec.
Inmueb.
IPREDA.
Mq. y Equipos
g) Tratndose de medicinas, alimentos,
66 CARGAS
equipos de comunicacin, vehculos
EXCEPCIONALES
5,720.00
de transporte, equipos mdicos, el
662 Costo Neto de
donatario podr solicitar opinin
Enaj. de Act. Fijo
tcnica favorable del Sector corres33 INMUEB. MAQ. Y
pondiente, de acuerdo a las normas
EQUIPOS
13,800.00
legales sobre la materia.
335 Muebles y Enceres
V. CDIGO CIVIL (4)
336 Equipos Diversos
x/x Por la baja de activos
Por el lado del Cdigo Civil, algunos de
segn relacin
los aspectos relacionados al tema de las
x
donaciones son los siguientes:
1. La donacin de bienes muebles cuyo
importe o valor no exceda el 25% de
CASO 02
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
Donacin a una entidad que no es perpuede realizarse en forma verbal (art.
ceptora de donaciones
1623).
Una empresa obsequia un vehculo a otra
2. La donacin de bienes muebles que
empresa, para que esta ltima pueda utilizarlo en la realizacin de sus operacio( 4 ) D. Leg. N 295 (25.07.84) vigente desde el
nes. El importe del bien entregado es:
14.11.84.
AREA TRIBUTARIA
1-9
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
Cd. Contab.
334
Descripcin
Toyota
Cantidad
1
El importe neto en libros es a la vez el

valor referencial en el mercado.
A. Contabilizacin por el lado del Donante
1. Emisin de la factura
x
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
4,803.79
161 Facturas por Cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
766.99
401 Gobierno Central
401.1 IGV
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
4,036.80
762 Enajenacin
de Activos
x/x Por la emisin de la factura
en la transferencia del bien
donado
x
Valor en libros
Depreciacin
Neto
20,184.00
-16,147.20
4,036.80
20,184.00
-16,147.20
4,036.80
2. Baja del Activo

x
39 DEPRECIACIN Y
AMORTIZACIN
ACUMULADA
16,147.20
393 Depreciacin,
Inmuebles,
Mq.Equipos
66 CARGAS
EXCEPCIONALES
4,036.80
662 Costo Neto de
Enajenacin de
Act. Fijo
33 INMUEB. MAQ. Y
EQUIPOS
20,184.00
336 Equipos
Diversos
x/x Por la baja del activo donado
x
3. Ajuste de la cuenta por Cobrar

x
66 CARGAS
EXCEPCIONALES
4,036.80
668 Gastos
Extraordinarios
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
4,803.79
161 Facturas por Cobrar
x/x Ajuste de la cuenta
corriente por un bien
transferido a titulo gratuito
x
B. Contabilizacin del Donatario
x
33 INMUEBLES, MAQ.
Y EQUIPOS
4,036.80
336 Equipos
Diversos
56 CAPITAL ADICIONAL
4,036.80
561 Donaciones
x/x Por la baja del activo
donado
x
El Acto de Notificacin en el Cdigo Tributario
C
A
S
U
S
T
I
C
A
Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva / Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad
Vice Presidente de la Federacin de Contadores Pblicos del Per - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
I. INTRODUCCIN
Para que un acto administrativo tenga
efecto legal dentro de un determinado
procedimiento, el mismo debe ser dado
a conocer a las partes intervinientes para
que puedan ejercer contra l los medios impugnativos que crean convenientes a fin de garantizar su derecho de
defensa.
Es por eso, que el presente artculo intentar dar algunas luces sobre el acto de
notificacin, y de cmo el mismo se encuentra regulado en nuestro Cdigo Tributario, que luego de la promulgacin
del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05 de febrero de 2004, ha introducido
algunas variantes dentro de este acto
procedimental.
II. NORMATIVIDAD
Los artculos 103 al 108 del citado Cdigo Tributario regulan los actos de notificacin.
Actos de la Administracin Tributaria
Los actos de la Administracin Tributaria
sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos.
Formas de notificacin
La Notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deber contener,
como mnimo:
1-10
INSTITUTO
DE
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

(ii)Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se
notifica.
(iv) Nombre de quien recibe la notificacin, as como la firma o la constancia de la negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificacin.
La notificacin efectuada por medio
de este inciso, as como la contemplada en el inciso f), efectuada en el
domicilio fiscal, se considera vlida
mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del mencionado domicilio.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se confirme la entrega por la misma va.
Tratndose de correo electrnico, la
notificacin se considerar efectuada
con el depsito de aqul. La SUNAT,
mediante Resolucin de Superintendencia, podr establecer qu deudores tributarios debern fijar un correo
electrnico para efecto de la notificacin por este medio.
c) Por constancia administrativa, cuando
por cualquier circunstancia el deudor
tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas
de la Administracin Tributaria.
Cuando el deudor tributario tenga la
condicin de no hallado o de no habido, la notificacin por constancia
administrativa de los requerimientos

de subsanacin regulados en los Artculos 23, 140 y 146 del citado
Cdigo podr efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT
para realizar el referido trmite.
El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como
mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que
se utiliz esta forma de notificacin.
d) Mediante la publicacin en la pgina
web de la Administracin Tributaria,
en los casos de extincin de la deuda
tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin,
la Administracin Tributaria podr
optar por publicar dicha deuda en el
Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el nombre,
denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o el
documento de identidad que corresponda y la numeracin del documento
en el que consta el acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condicin de no
hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT
podr realizar la notificacin por cualquiera de las formas siguientes:
1. Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al representante le-
AREA TRIBUTARIA
vi) Nmero de Ceduln.
vii)El motivo por el cual se utiliza esta
forma de notificacin.
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduln ni dejar los documentos materia de la notificacin,
la SUNAT notificar conforme a lo previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de
notificacin a que se refiere el inciso a)
no pueda ser realizada por encontrarse
cerrado, hubiera negativa a la recepcin,
o no existiera persona capaz para la recepcin de los documentos, se fijar en el
domicilio procesal una constancia de la
visita efectuada y se proceder a notificar
en el domicilio fiscal.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna
o sta se hubiere realizado sin cumplir
con los requisitos legales, la persona a
quien ha debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que
demuestre o suponga su conocimiento.
Se considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.
Tratndose de las formas de notificacin
referidas en los incisos a), b), d), f) y la
publicacin sealada en el numeral 2) del
primer prrafo y en el segundo prrafo
del inciso e) del presente artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar
la notificacin dentro de un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir de
la fecha en que emiti el documento
materia de la notificacin, ms el trmino
de la distancia, de ser el caso, excepto
cuando se trate de la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva en el
supuesto previsto en el numeral 2 del
Artculo 57, en el que se aplicar el plazo
previsto en el citado numeral.
Notificacin mediante la pgina web y
publicacin
Cuando los actos administrativos afecten
a una generalidad de deudores tributarios de una localidad o zona, su notificacin podr hacerse mediante la pgina
web de la Administracin Tributaria y en
el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o,
en su defecto, en uno de los diarios de
mayor circulacin en dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente
numeral, en lo pertinente, deber contener lo siguiente:
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o razn social de la persona
notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad
que corresponda, la numeracin del
documento en el que consta el acto
administrativo, as como la mencin
a su naturaleza, el tipo de tributo o
multa, el monto de stos y el perodo
o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la
notificacin.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la

localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de los
diarios de mayor circulacin en dicha
localidad: el nombre, denominacin o
razn social de la persona notificada,
el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda
y la remisin a la pgina web de la
Efectos de las notificaciones
Las notificaciones surtirn efectos desde
el da hbil siguiente al de su recepcin,
entrega o depsito, segn sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se
refiere el numeral 2) del primer prrafo
del inciso e) del Artculo 104 del Cdigo
Tributario stas surtirn efectos a partir
del da hbil siguiente al de la publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor circulacin de
dicha localidad, aun cuando la entrega
del documento en el que conste el acto
administrativo notificado que hubiera
sido materia de publicacin, se produzca
con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del presente Cdigo as como
la publicacin sealada en el segundo
prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn efecto desde el da hbil siguiente
al de la ltima publicacin, aun cuando
la entrega del documento en que conste
el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la
pgina web surtirn efectos a partir del
da hbil siguiente a su incorporacin en
dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando
se notifiquen resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se
deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems actos que
se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
Revocacin, modificacin o sustitucin
de los actos antes de su notificacin
Los actos de la Administracin Tributaria
podrn ser revocados, modificados o sustituidos por otros, antes de su notificacin.
Tratndose de la SUNAT, las propias reas
emisoras podrn revocar, modificar o sustituir sus actos, antes de su notificacin.
Revocacin, modificacin, sustitucin o
complementacin de los actos despus
de la notificacin
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del ArtA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 63
gal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin

efectuada por el encargado de la
diligencia, segn corresponda, en el
lugar en que se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el
representante legal en el lugar en
que se le ubique, con el encargado
o con algn dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por
el encargado de la diligencia.
2. Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario
Oficial o, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales
o en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona
notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad
que corresponda, la numeracin
del documento en el que consta el
acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza, el tipo de
tributo o multa, el monto de stos
y el perodo o el hecho gravado; as
como las menciones a otros actos a
que se refiere la notificacin.
Cuando la notificacin no pueda ser
realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste distinto a las situaciones descritas en el primer prrafo de
este inciso, podr emplearse la forma
de notificacin a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la
publicacin a que se refiere el numeral
2, sta deber realizarse en la pgina
web de la Administracin y adems en
el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a
notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo:
i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.
iii) Nmero de documento que se notifica.
iv) Fecha en que se realiza la notificacin.
v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.
1-11
CASUSTICA
culo 178, as como en los casos de

connivencia entre el personal de la
Administracin Tributaria y el deudor
tributario; y,
2. Cuando la Administracin detecte
que se han presentado circunstancias
posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se
trate de errores materiales, tales como
los de redaccin o clculo.
La Administracin Tributaria sealar los
casos en que existan circunstancias posteriores a la emisin de sus actos, as
como errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn
corresponda.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin
ser declarada por la misma rea que emiti el acto que se modifica, con excepcin
del caso de connivencia a que se refiere el
numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la declaracin ser expedida
por el superior jerrquico del rea emisora del acto.
IV. GENERALIDADES DEL ACTO DE NOTIFICACIN

Como venimos sosteniendo, para que un
acto administrativo tenga validez y eficacia, debe comunicarse al destinatario. La
notificacin cobra vital importancia puesto que el legislador ha establecido, no
slo las formas y requisitos de rigor para
garantizar que el contenido de la notificacin llegue a su destinatario, sino que
tambin da validez a los medios de notificacin que produzcan una notificacin
tcita.
La notificacin es el medio por el cual se
hace conocer los actos administrativos a
los contribuyentes o responsables a travs de cdulas de notificacin. La notificacin debe contener, no slo la orden
de pago o cumplimiento de la obligacin,
sino todos sus antecedentes y fundamentos legales.
El acto ms importante de la notificacin
es la constancia, con la que se acredita
la entrega del documento emitido por la
Asimismo, el realce de la notificacin raIII. NOCIONES PREVIAS
dica de igual manera en que con la realiComo bien sealramos en la introduczacin de dicho acto se dar inicio al
cin del presente artculo, la notificacin
cmputo del plazo para interponer los
es un acto administrativo, el cual se puede
recursos impugnatorios establecidos en
entender como toda disposicin, decisin
el Cdigo Tributario, dndose inicio a
u otra medida de soberana que una autodicho cmputo desde el primer da til
ridad toma para la regulacin de un caso
siguiente al de la recepcin de la notifiparticular en el mbito de Derecho Pblico
cacin; pues desde ese momento se iny que est dirigida a causar un efecto jurterrumpen los plazos de prescripcin
dico inmediato hacia el exterior.
que ya hubieran corrido, y porque adeEn ese sentido, el efecto jurdico inmediams la firma o acuse de recibo del contrito que se pretende lograr por medio de la
buyente constituye prueba plena en su
notificacin, es lograr que el administrado
contra, que se tendr en cuenta en todo
(o la Administracin, en caso de trate de
el proceso.
un procedimiento trilateral), tome conociLa modificacin introducida por la Ley
miento de la realizacin de determinados
N 27038 regul la posibilidad de efechechos que han de afectar su esfera jurdituar la notificacin en lugar distinto al
ca, y contra los cuales debe de realizar o
domicilio fiscal del contribuyente, en los
interponer los escritos o recursos convecasos especificados en el artculo 104
nientes, a fin de repeler algn acto que
del Cdigo Tributario.
crea atentatorio contra sus intereses.
El artculo antes citado, establece de igual
El hecho de que una notificacin no se
manera una nueva forma de notificacin
realice conforme lo estipula las normas
mediante el Acuse de Recibo del interetributarias, dar lugar a declarar nulo el
sado o representante legal, con lo cual se
acto administrativo, de conformidad con
permite a la Administracin Tributaria
lo establecido por el artculo 109 numeprescindir del acto de notificacin en el
ral 2 del TUO del Cdigo Tributario.
domicilio fiscal del contribuyente.
Esta forma de notificacin,
Por notificacin tcita.

incorporada en la citada norma, consiste en la entrega
Por correo certificado.
personal de la notificacin al
deudor tributario o representante legal, en el lugar
Por constancia administrativa.
donde se ubique, siempre
Formas de
que ocurra lo siguiente:
Notificacin
Mediante acuse de recibo.
1. Que el deudor tributario
no resida en el domicilio fiscal declarado.
Mediante publicacin.
2. Que no comunique el
cambio de domicilio a la AdPor medio de sistemas de comunicacin.
ministracin Tributaria y
que sta ubique al deudor
1-12
INSTITUTO
DE
tributario en su nuevo domicilio.

3. Cuando la direccin consignada como
domicilio fiscal ante la Administracin
Tributaria sea inexistente.
Con la dacin del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 05 de febrero de
2004, se otorga a la SUNAT, la facultad de
decidir qu contribuyentes estarn obligados a dar una direccin de correo electrnico para efecto de recibir tales notificaciones. Esta situacin, la consideramos
atentatoria contra el derecho que tiene
todo contribuyente de fijar su domicilio
procesal, ya que, como bien establece jurisprudencia reiterativa por parte del Tribunal Fiscal, dicha potestad se encuentra
dentro del mbito personal del contribuyente, conforme se desglosa del artculo
11 del Cdigo Tributario.
Adems, se ha establecido el denominado Ceduln, el cual es la forma de notificacin que la Administracin Tributaria
deber emplear siempre y cuando le sea
imposible realizar la notificacin al no
existir persona capaz que reciba el documento que se pretende comunicar, o
cuando el establecimiento se encuentre
cerrado. Esta forma de notificacin, requiere para su validez de los siguientes
requisitos:
Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del deudor tributario.
Nmero de RUC del deudor tributario
o nmero del documento de identificacin que corresponda.
Nmero de documento que se notifica.
Fecha en que se realiza la notificacin.
Direccin del domicilio fiscal donde
se realiza la notificacin.
Nmero de Ceduln.
El motivo por el cual se utiliza dicha
forma de notificacin.
Asimismo, la reciente modificacin del
TUO del Cdigo Tributario acaecida mediante Decreto Legislativo N 953, permite establecer en el artculo 105 de dicho
cuerpo legal una forma especial de notificacin, como son las llamadas notificaciones grupales, las que se realizan cuando el acto administrativo que se pretende
comunicar va dirigido a una generalidad
de contribuyentes de una determinada
localidad o zona. Por ejemplo, la Administracin Tributaria decide comunicar a
todos los contribuyentes sobre el pago
de un determinado tributo, o la presentacin de una nueva declaracin jurada.
La notificacin podr hacerlo mediante la
publicacin del aviso en el diario oficial
El Peruano y otros diarios de mayor circulacin de la localidad, adems de colocar el aviso en su pgina web.
Por otro lado, es importante sealar lo
que establece el artculo 106 del texto
legal en comentario, en donde ha sido
adoptado el principio contenido en el
Derecho Procesal Civil, el cual establece
que en el caso de notificaciones median-
AREA TRIBUTARIA
dos si los mismos son realizados de oficio por parte de la Administracin
Tributaria.
Por ejemplo, una Resolucin de Determinacin o una Orden de Pago pueden ser
revocadas antes de su notificacin, cuando por su forma y fondo resultan
antijurdicas. En cambio, sern modificadas cuando se vara el contenido, pero
mantienen su forma; o deber ser sustituida cuando dichas resoluciones se anulen para emitir otras.
Debemos de considerar que no proceder la revocatoria de actos sobre los que se
hayan interpuesto medios impugnatorios
por errores de clculo.
VARIACIN DE LAS NOTIFICACIONES
Revocacin:
Conlleva a dejar sin efecto el acto administrativo emitido
por la Administracin tributaria.
Modificacin:
Es la correccin de un error de forma del mismo, que si bien
vara materialmente el contenido del primer acto, no altera
su esencia.
Antes de la
Notificacin
Sustitucin:
Implica la extincin del acto administrativo para dar paso al
otro acto que lo sustituye.
Complementacin.
Consignar informacin adicional a la sealada.
Luego de la
Notificacin.
Cuando stos se encuentren sometidos a medios impugnatorios ante

otros rganos como Poder Judicial o tribunal Fiscal, siempre que se
trate de aclarar o rectificar errores materiales como los de redaccin o de clculo.
Cuando se detecten infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2

del artculo 178 as como connivencia entre el personal de la Administracin tributaria y el Deudor Tributario.
Cuando se detecten circunstancias posteriores a su emisin que

demuestren su improcedencia o se trate de errores tales como los
de redaccin y clculo.
V. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF 4364-2-03 (25-07-03): Al haber sido la
Resolucin N 2411-2-2003, dejada bajo la puerta
sin consignar ningn acuse de recibo, se concluye
que es nula, no obstante se produjo un supuesto
de notificacin tcita con la presentacin de la
solicitud de ampliacin, la cual se considera formulada oportunamente.
RTF 4036-4-03 (11-07-03): Se establece que
los valores emitidos por la Administracin
Tributaria, fueron debidamente notificados a la
recurrente en su domicilio fiscal, no siendo nece-
saria su recepcin por el propio representante

legal de la empresa de conformidad con lo establecido por el artculo 104 del Cdigo Tributario.
RTF 3012-4-03 (29-05-03): Se declara la nulidad de la apelada, toda vez que el requerimiento de pago previo fue notificado por constancia administrativa a persona que no era representante legal de la empresa.
RTF 2939-3-03 (28-05-03): Se declara nulo
el Requerimiento de Admisibilidad, por cuanto
en los resultados de la diligencia de notificacin

del mismo, se deja constancia que no se realiz
tal acto en el domicilio fiscal del recurrente,
debido a que se habra mudado de domicilio,
por lo que la Administracin Tributaria procedi
a notificar el referido Requerimiento mediante
la publicacin en el diario oficial El Peruano.
Sin embargo, segn la constancia de notificacin
de la resolucin apelada, sta ha sido notificada
y recibida por el recurrente en su domicilio fiscal, direccin que figura en todos los escritos del
recurrente, as como en el Comprobante de Informacin Registrada, por lo que queda desvirtuado el argumento de la Administracin
Tributaria en el sentido que el recurrente se mud
de domicilio, determinndose en todo caso, que
no se encontraba en su domicilio, por lo que debi de notificrsele por ceduln, de acuerdo con
lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso a)
del artculo 104 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF.
RTF 2302-4-03 (29-04-03): No opera la notificacin mediante constancia administrativa

cuando es entregada a persona que no tiene la
calidad de representante de la recurrente operando en su lugar de notificacin tcita en la fecha de presentacin del escrito con el que el recurrente da respuesta.
RTF 2232-2-03 (25-04-03): Se declara la nulidad del requerimiento de pruebas as como de
la resolucin apelada que se sustenta en l. En
primer lugar se indica que el mencionado requerimiento no fue notificado al recurrente de conformidad con las disposiciones del Cdigo Tributario, al no haberse fijado la notificacin en la
puerta ante al imposibilidad de obtener un acuse de recibo.
RTF 2047-4-03 (16-04-03): Se declara fundada la queja, ordenndose la suspensin del
procedimiento de cobranza coactiva y el levantamiento de los embargos trabados, toda vez que
no se encuentra debidamente acreditada la notificacin de los valores materia de cobranza, no
obrando en la constancia de notificacin la firma
y nombre del funcionario que certifica que la recurrente se neg a firmar el cargo de recepcin
ni que el mismo se haya fijado en la puerta principal del domicilio fiscal tal y como lo establece
el artculo 104 del Cdigo Tributario.
RTF 1434-5-03 (19-03-03): Procede la rebaja del rgimen de incentivos cuando la notificacin se efectu en la misma fecha en que la recurrente pag la multa con la rebaja, debido a que
las notificaciones surten sus efectos desde el da
hbil siguiente al de sus recepcin o de la ltima
publicacin.
RTF 503-2-03 (29-01-03): Se revoca la resolucin apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra una resolucin de multa, debiendo la Administracin admitir a trmite el recurso, sin la exigencia del pago previo. Se
determina que la notificacin del valor no se efectu en el domicilio fiscal declarado por la recurrente, incurrindose en error al consignar el nmero de la calle, en tal sentido, la inadmisibilidad declarada carece de sustento. Se precisa que ha operado un supuesto de notificacin
tcita debido a la que la recurrente tom conocimiento del valor emitido.
RTF 111-1-03 (14-01-03): Se declara nulo un
requerimiento y todo lo actuado con posteriori-
te peridicos, y publicaciones en pgina

web se presume legalmente que la notificacin ha surtido todos sus efectos desde el da siguiente al de su publicacin y
de la incorporacin en la pgina web, careciendo de importancia para efectos legales la fecha en que el contribuyente se
presente ante las oficinas de la Administracin Tributaria a recoger la resolucin
correspondiente.
En igual sentido, los artculos 107 y 108
del TUO del Cdigo Tributario, establecen situaciones especiales que permiten
variar el acto de notificacin antes que
se realice y an despus de realizado el
mismo. Es decir, slo podrn ser varia-
1-13
CASUSTICA
dad. Atendiendo a que la Administracin solicit la informacin y documentacin requerida para

el mismo da en que notific el citado requerimiento, contraviniendo lo dispuesto en los artculos 62 numeral 1 y 106 del Cdigo Tributario.
cin cometida no es causal de nulidad porque los

Actos de la Administracin podrn ser revocados, modificados o sustituidos por otros segn
corresponda, sin que por ello se vea afectada la
aplicacin de la sancin por la comisin de la
infraccin.
RTF 992-4-02 (26-02-02), 1601-5-02 (2203-02), 2239-4-02 (25-04-02), 594-4-02

(31-01-02): No es vlida la notificacin realizada mediante constancia administrativa no
entregada al contribuyente o a su representante legal.
RTF 1232-3-96 (30-07-96): Cuando la deuda

tributaria contenida en valores no ha sido notificada vlidamente al contribuyente, no procede
que la Administracin efecte accin de coercin para el cobro de dichos valores.
RTF 928-5-02 (22-02-02): El plazo de prescripcin se interrumpe con el reconocimiento de

la deuda por parte del deudor. El plazo de prescripcin no se interrumpe cuando en la constancia de la notificacin respectiva no consta la fecha de su recepcin ni si ha sido realizada en el
domicilio fiscal del deudor.
RTF 834-1-02 (20-02-02): No se interrumpe
la prescripcin cuando la notificacin de la deuda tributaria se realiza en forma defectuosa (el
cargo de notificacin carece del nombre y del
nmero de identificacin de la persona que lo
recibi).
RTF 699-3-02 (12-02-02): Se revoca la apelada que declara inadmisible el recurso de apelacin interpuesto, por cuanto si bien la Administracin Tributaria seala que la notificacin
de la resolucin que resuelve la reclamacin, se
efectu el 29 de octubre de 1996, en el expediente nicamente obra la constancia de la notificacin de la citada resolucin en la que no consta la
fecha de la notificacin de la misma, ni la persona que la recibi, por lo que de acuerdo con el
ltimo prrafo del artculo 104 del D.S. N 13599-EF, debe considerarse que se produjo la notificacin tcita de dicha resolucin en la fecha de
interposicin de la apelada, por lo que no resulta
arreglada a ley la inadmisibilidad declarada por
la Administracin Tributaria.
RTF 637-4-02 (05-02-02): La fecha de notificacin que figura en la constancia de la misma,
prevalece sobre la colocada a mano en la copia
de la resolucin apelada.
RTF 666-5-02 (06-02-02): Los actos propios

del procedimiento de Cobranza Coactiva de deben ser notificados de acuerdo a lo establecido
en la Ley de la materia y, los dems actos, de acuerdo al artculo 104 del Cdigo Tributario.
1-14
RTF 438-4-02 (29-01-02): Se declara nula la

apelada que declar inadmisible la reclamacin
contra la orden de pago por falta de pago previo,
debido a que la Administracin Tributaria notific el requerimiento de subsanacin de falta de
pago previo a la recurrente para que en el plazo
de 15 das cumpla con acreditar el pago, mediante constancia administrativa entregada a
persona que no indica su vinculacin con la empresa y no tiene calidad de representante legal
de la empresa, por lo que la notificacin no resulta vlida.
RTF 10292-1-01 (28-12-01): No es de aplicacin la subsanacin o correccin prevista en el
artculo 108 del Cdigo Tributario por parte de
la Administracin Tributaria cuando existe una
nueva calificacin del procedimiento de determinacin.
RTF 1915-1-96 (27-12-96): El error de la administracin al citar la base legal de la infrac-
INSTITUTO
DE
RTF 666-4-96 (12-03-96): No existe notificacin tcita en aquellos casos en que el contribuyente realice actos destinados a tomar conocimiento del contenido de una resolucin cuya notificacin no se ha efectuado de conformidad con
lo previsto en el Cdigo Tributario.
RTF 19328 (29-01-86): No es vlida la notificacin efectuada a una persona jurdica en el domicilio de otra persona jurdica, aunque se trate
de empresas vinculadas y tengan el mismo representante legal.
RTF 15295 (26-07-79): Produce efectos legales respecto del contribuyente, la notificacin
de la acotacin del impuesto adicional de alcabala realizada al apoderado que slo tena poder para formalizar por escritura pblica.
RTF 11544 (20-05-76): El fiador deber ser
notificado en el domicilio sealado en el documento en que consta la fianza.
RTF 10416 (05-05-75): Se declar vlida la
notificacin de las acotaciones efectuadas en el
estudio del abogado que actuaba como apoderado del contribuyente que estaba ausente del
pas.
VI. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL

CONSTITUCIONAL
Sumilla: La notificacin de una Esquela por la
Administracin Tributaria no supone la cobranza inmediata de la deuda tributaria que este
pendiente de pago, sino de la emisin de la
Orden de Pago que en su oportunidad correspondiese emitir. Por consiguiente, es recin a
partir de al emisin de dicho valor en que se
debe iniciar el trmite para el agotamiento de
la va previa. Expediente: 117-99-AA-TC del 05
de octubre de 1999.
Sumilla: La notificacin de una Resolucin de Ejecucin Coactiva expedida en razn de una Orden
de Pago, no implica la ejecucin de dicha Orden,
por lo que se est obligado agotar la va previa en
dichos casos, a efectos de interponer una accin
de amparo. Al respecto, el artculo 117 del Cdigo Tributario le otorga al contribuyente un plazo de siete das hbiles para cumplir con el pago
de la deuda, dentro del cual, si se procede a interponer de manera oportuna el correspondiente recurso administrativo, se suspender el procedimiento de cobranza coactiva. Asimismo, la
Administracin est facultada a suspender la
cobranza de la deuda, si es que se hubiese interpuesto reclamacin contra la Orden de Pago dentro del plazo de veinte das hbiles de notificada
esta, abonando la parte de la deuda no reclamada, y siempre que miden circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente. Expediente: 1043-97-AA-TC del 20 de setiembre de 1998.
VII. CONSULTAS ABSUELTAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

INFORME N 225-03-SUNAT-2B0000
Lima, 01 de agosto del 2003
En caso que un supuesto infractor presente un
escrito y documentacin a fin de acreditar la
propiedad o posesin de un bien materia de comiso, la Administracin est obligada a pronunciarse respecto a los fundamentos y pruebas presentadas por aqul. La oportunidad en la que la
Administracin efectuar dicho pronunciamiento ser con ocasin de la emisin de la Resolucin
que declara el abandono de los bienes, cuando
corresponda su emisin.
En tal caso, la mencionada Resolucin deber ser
publicada conforme al inciso e) del artculo 104
del TUO del Cdigo Tributario.
Asimismo, dicha Resolucin deber ser notificada al supuesto infractor bajo las modalidades
establecidas en el artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario.
INFORME N 98-03-SUNAT-2B0000
Lima, 14 de marzo de 2003
No existe norma alguna que establezca el carcter perentorio del plazo para realizar los actos
administrativos emitidos por la SUNAT, ni su nulidad por inobservancia del mismo, por lo que la
notificacin que se realice vencido el plazo de 5
das computado desde la fecha de emisin del
acto materia de notificacin, no se encontrar
viciada de nulidad.
De igual manera, el hecho que dicha notificacin
se realice extemporneamente no determinar la
nulidad del acto materia de notificacin, en tanto que dicha notificacin no constituye un requisito para la validez del mismo.
INFORME N 290-2002-SUNAT-K00000
Lima, 22 de octubre del 2002
Las notificaciones que se efecten durante el
perodo comprendido entre la deteccin de alguna de las situaciones detalladas en el artculo
3 del Decreto Supremo N 102-2002-EF y el vencimiento del plazo otorgado por el requerimiento a que hace referencia este artculo, as como
aquellas que deban realizarse una vez que el
deudor tenga la condicin de no habido, debern, en principio, ceirse al procedimiento establecido en el inciso a) del artculo 104 del
TUO del Cdigo Tributario; esto es, practicarse
la notificacin en el domicilio fiscal del deudor
tributario. nicamente, en caso que no sea posible realizar dicha forma de notificacin o alguna otra, por causa imputable al deudor, corresponder que se efecte la notificacin conforme a lo previsto en el inciso e) del artculo
104 del citado TUO.
El deudor tributario mantendr la condicin de
no habido, en caso que habiendo declarado su
nuevo domicilio fiscal, no cumpla con presentar
las declaraciones pago a que hace referencia el
inciso b) del numeral 5.1 del artculo 5 del Decreto, e incluso, una vez cumplidos ste, mientras la Administracin Tributaria no realice la verificacin del domicilio fiscal declarado, o no
venza el plazo de diez das hbiles previsto para
dicha verificacin.
AREA TRIBUTARIA
Aspectos Tributarios de las Instituciones Educativas Privadas
S
E
C
T
O
R
I
A
L
1. Marco Tributario
Con la finalidad de enfocar el marco normativo tributario de las Instituciones Educativas Privadas nos remitiremos al artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per.
Dicho artculo establece que las universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos conforme a
la legislacin de la materia (normas del
sector educativo) se encuentran inafectas
de todo impuesto directo e indirecto que
afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural. Asimismo, el ltimo prrafo del mencionado artculo establece que para las
Instituciones Educativas Privadas que generen ingresos que por ley sean calificadas como utilidades, puede establecerse
la aplicacin del Impuesto a la Renta.
Como podemos observar, dicho prrafo
deja abierta la posibilidad que la Instituciones Educativas Privadas se encuentren gravadas con el Impuesto a la Renta, y es en ese
sentido que el 09 de noviembre de 1996 se
publica el Decreto Legislativo N 882 - Ley
de Promocin de la Inversin en la Educacin, cuyo captulo II referido a las disposiciones tributarias entra en vigencia por
disposicin de la misma norma a partir
del 01 de enero del ao 1997.
2. Definicin de Instituciones Educativas Privadas
De acuerdo al Reglamento de Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin
son Instituciones Educativas Privadas
aquellas personas naturales, sucesiones
indivisas, asociaciones de hecho de profesionales y similares y las organizadas
jurdicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho comn y en el
rgimen societario que, con o sin nimo
de lucro, se dedican con carcter exclusivo a la prestacin de servicios educativos,
en cualquiera de los niveles y modalidades previstos por la Ley.
3. Casos Especiales
3.1 Academias de Preparacin Pre-Universitaria
Decreto Legislativo N 882 dispone que
las academias de preparacin para el ingreso a universidades o a otras instituciones de formacin de nivel superior, reciben el tratamiento establecido para la
Entidades Educativas Privadas, con excepcin de la inafectacin al pago de los derechos arancelarios correspondientes a la
importacin de bienes.
De lo anterior, podemos concluir que dichas academias no estarn afectas al
pago del IGV y debern pagar el Impuesto a la Renta.
Sin embargo, si dichas academias se
encotrasen constituidas bajo la forma de
asociaciones con fines educativos, se encontrarn exoneradas del Impuesto a la
Renta hasta 31 de diciembre del ao

2006, conforme lo establece el inciso b)
del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.2 Centros Pre-universitarios y Cursos de
Extensin Universitaria
Las universidades estn facultadas para
extender su accin educativa en favor de
quienes no son sus estudiantes regulares, pudiendo organizar actividades de
promocin y difusin de cultura general
y estudios de carcter profesional que
pueden conducir a una certificacin. En
virtud a esta facultad cada universidad
podr crear uno o ms centros pre-universitarios cuya organizacin y funcionamiento estar determinada por su estatuto y reglamento.
El Decreto Supremo N 081-2003-EF publicado el 07 de junio de 2003 precisa que
las actividades educativas prestadas por las
Instituciones Educativas Privadas o Pblicas
mediante cursos, seminarios y similares, a
que se refiere el numeral 3 del Anexo I del
Decreto Supremo N 046-97-EF,(1) comprende a aquellas actividades educativas
prestadas a estudiantes regulares o no, que
pueden conducir a una certificacin siempre que estn comprendidas dentro de
los alcances de las normas que regulan las
actividades de las entidades educativas y
cuenten con la autorizacin respectiva de
la autoridad correspondiente.
Por lo tanto, dichas actividades gozan
tambin de la inafectacin del Impuesto
General a las Ventas, como por ejemplo
cursos de postgrado, centros de idiomas,
maestras, cursos de extensin, etc.
4. Formas de organizacin
El artculo 2 del Decreto Legislativo N 882
reconoce el derecho de toda persona natural o jurdica a la libre iniciativa privada
para realizar actividades en la educacin.
Este derecho comprende los de fundar,
promover conducir y gestionar las Instituciones Educativas Privadas con o sin
finalidad lucrativa, para lo cual debern
organizarse jurdicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho
comn y en el rgimen societario, incluyendo las de asociacin civil, fundacin,
cooperativa, empresa individual de
reponsabilidad limitada y empresa
unipersonal.
Asimismo, el artculo 4 de la norma bajo
comentario establece que las Instituiones
Educativas Privadas debern organizarse
jurdicamente bajo cualquiera de las formas establecidas en el derecho comn y
en el rgimen societario, incluyendo las
de asociacin civil, fundacin cooperativa, empresa individual de responsabilidad limitada y empresa unipersonal.
(1) El Anexo I del Decreto Supremo se refiere a los
servicios y bienes inafectos del IGV.
5. Transformacin de Entidades Educativas constituidas hasta antes de la

vigencia del D.Leg. N 882
Como el Decreto Legislativo N 882 entra
en vigencia desde el da siguiente a su
publicacin, con excepcin del Capulo II
referido a aspectos tributarios, se debe tener en cuenta que la segunda disposicin
transitoria faculta la opcin de las Instituciones Educativas Privadas bajo el mbito
del Ministerio de Educacin, constituidas
y autorizadas antes de la vigencia del mencionado decreto a reorganizarse o transformarse en cualquier otra persona jurdica, es decir en asociaciones, cooperativas,
empresa unipersonal, empresa individual
de responsabilidad limitada, sociedades
annimas, sociedades colectivas, sociedades en comandita por acciones, sociedades civiles, etc. Por lo tanto, dichas entidades podan iniciar el proceso de transformacin a partir del da siguiente de la publicacin de dicha norma, sin embargo, este
aspecto se reglamenta con el Decreto Supremo N 007-98-ED publicado el 23/02/1998
vigente desde el da siguiente.
La primera disposicin transitoria y final del Decreto Supremo N 047-97-EF
faculta la opcin que las personas jurdicas promotoras de centros educativos
constituidos y autorizados con anterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo
N 882 puedan incorporar a su patrimonio, el correspondiente a los centros educativos, dando de baja la inscripcin de
estos ltimios en el RUC. En tal caso, la
condicin de Instituciones Educativas Privadas recaer sobre las mencionadas personas jurdicas.
La unificacin patrimonial carecer de efectos tributarios y podr ser efectuada en
tanto no contravenga las disposiciones
legales vigentes en materia de exclusividad de la prestacin de servicios educativos en razn de su nivel o modalidad.
Asimismo, la segunda disposicin transitoria y final del D.S N 047-97-EF faculta a
las personas naturales promotoras de
centros educativos constituidos y autorizados con anterioridad a la vigencia del
Decreto Legislativo N 882 podrn aportar el patrimonio correspondiente a los
centros educativos a su cargo, a la constitucin de cualquiera de las personas jurdicas elegidas, careciendo de efectos tributarios dicho aporte.
Los centros educativos particulares constituidos y autorizados con anterioridad al
D.Leg. N 882 cuyo patrimonio no sea
incorporado al de sus promotores, cuyas
personas jurdicas promotoras no optaran por reorganizarse o transformarse
sern consideradas como Instituciones
Educativas Privadas y declaran los tributos a su cargo en forma independiente a
la de sus promotores.
C.P.C. Josu Bernal Rojas / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1-15
SECTORIAL
Como las normas correspondientes no establecen plazo para optar por la reorganizacin o transformacin las entidades constituidas y autorizadas antes de la vigencia
del D.Leg. N 882 que an no hayan ejercido la opcin a la fecha pueden hacerlo.
6. Incidencia del Impuesto a la Renta
Hasta el ao 1996 las Instituciones Educativas Privadas no tributaban el Impuesto a la
Renta. Con la dacin del Decreto Legislativo
N 882 se incorpora el inciso i) al artculo 28
del Decreto Legislativo N 774, Ley del Impuesto a la Renta, estableciendo como renta
de tercera categora a las obtenidas por las
Instituciones Educativas Privadas, dicho inciso entra en vigencia a partir de 1997, por lo
tanto desde enero de ese ao las Instituciones Educativas Particulares se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta debiendo realizar pagos a cuenta mensuales, asimismo, el artculo 11 del mencionado decreto menciona que dichas instituciones se regirn por las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
A fin de determinar la renta neta de las
Instituciones Educativas Particulares se considerarn los ingresos totales percibidos
como renta bruta de tercera categora, conforme a la ley del Impuesto a la Renta y se
deducirn los gastos necesarios para producir tales ingresos y mantener su fuente.
La diferencia entre la renta bruta y los gastos constituye la renta sobre la que se adicionan o deducen los reparos tributarios
para determinar la renta neta a la que se
aplicar la tasa del impuesto.
6.1 Caso de universidades particulares
En el caso de universidades particulares
se presentan dos casos: las constituidas
bajo la forma jurdica establecida en la
Ley N 23733 - Ley Universitaria y las que
no optan por constituirse de acuerdo a la
mencionada Ley.
6.1.1 Universidades constituidas de acuerdo
a la Ley N 23733
Las universidades particulares constituidas de bajo la forma establecida en el
artculo 6 de la Ley Universitaria se encuentran exoneradas del Impuesto a la
Renta hasta el 31 de diciembre del ao
2006, el mencionado artculo establece
que las universidades creadas por particulares son personas jurdicas de derecho privado sin fines de lucro y es requisito para que exista la exoneracin que la
utilidad obtenida se invierta en favor de
la institucin y no se distribuya entre sus
promotores en forma directa e indirecta.
6.1.2 Universidades constituidas o adecuadas
de acuerdo al D.Leg. N 882
Las universidades particulares creadas o
adecuadas conforme a lo establecido en
el Decreto Legislativo N 882 se encuentran afectas al Impuesto a la Renta rigindose por las normas del rgimen general.
7. Caso de asociaciones o fundaciones
con fines educativos.
En virtud del inciso b) del artculo 19
1-16
INSTITUTO
DE
(modificado por Ley N 27804 del 02/08/

2002) del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta se encuentran exonerados hasta al
31 de diciembre del 2006 las rentas obtenidas por fundaciones o asociaciones con
fines educativos y que sean destinadas a
sus fines especficos en el pas y no se distribuya directa e indirectamente entre sus
asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en
caso de disolucin, a cualquiera de sus
fines contemplados en sus estatutos.
8. Crdito por reinversin
Las Instituciones Educativas Privadas que
reinviertan total o parcialmente su renta
reinvertible en si mismas o en otras Instituciones Educativas Privadas, constituidas en
el pas, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente al 30%
del monto reinvertido, dicha reinversin
slo podr realizarse en infraestructura y
equipamiento didcticos, exclusivo para los
fines educativos y de investigacin que
corresponda a sus respectivos niveles o
modalidades de atencin, as como para
las becas de estudios.
Los bienes y servicios adquiridos con las
rentas reinvertibles sern computados a su
valor de adquisicin, el cual en ningn caso
podr ser mayor al valor de mercado, si trata de bienes importados se deducirn los
impuestos de importacin si fuere el caso.
Los programas de reinversin debern ser
presentados a la autoridad competente del
sector educacin con copia a la SUNAT con
una anticipacin de no menor a 10 das
hbiles al vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta. Los referidos programas de reinversin se entendern
automticamente aprobados con su presentacin y sin perjuicio de la fizcalizacin
posterior que pueda efectuar la SUNAT.
El presente beneficio por reinversin est
reglamentado por el Decreto Supremo
N 047-97-EF del 30/04/1997 en cuyo
Anexo 1 se encuentra la relacin de los
bienes y servicios materia del beneficio.
Las Instituciones Educativas Particulares
debern llevar una cuenta de control en
el activo donde se registrarn los bienes
adquiridos al amparo del programa de
reinversin, denominada Bienes para
reinversin - Decreto Legislativo N 882".
Asimismo, la instituciones sustentarn la
ejecucin total del programa de
reinversin mediante la presentacin al
Ministerio de Educacin de una declaracin jurada refrendada por una sociedad
de auditora, en el cual consten las notas
demostrativas que acrediten las inversiones y/o adquisiciones realizadas. Para ste
ltimo efecto, acompaarn copias de los
asientos contables correspondientes
donde figuren los montos destinados a
las referidas adquisiciones e inversiones.
Tratndose de reinversiones en obras de
infraestructura o en adquisicin de bienes, cuyos costos superen las 200 UIT, la
institucin deber presentar adems un
informe preparado por una sociedad de

auditora que acredite la existencia fsica
y la operatividad de las obras de infraestructura y/o de los bienes correspondientes en el local institucional.
Tratndose de reinversin en becas deber presentarse la declaracin jurada
refrendada por una sociedad de auditora.
Los bienes adquiridos al amparo de un
programa de reinversin no podrn ser
transferidos hasta que queden totalmente depreciados, para lo cual se deber
aplicar las tasas de depreciacin establecidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
9. Incidencia del Impuesto General a
las Ventas y Derechos Arancelarios
El artculo 22 del Decreto Legislativo
N 882 sustituye el inciso g) del Artculo
2 del Decreto Legislativo N 821 Ley del
Impuesto General a las Ventas por el cual
no se considera gravado con el impuesto
la transferencia o importacin de bienes
y la prestacin de servicios que efecten
las instituciones educativas pblicas o particulares exclusivamente para sus fines
propios.
Mediante Decreto Supremo N 046-97EF del 30/04/1997 se publica la relacin
de bienes y servicios inafectos al impuesto por estar comprendidos en el inciso
g) del artculo 2 del Decreto Legislativo
N 821 Ley del Impuesto General a las
Ventas de acuerdo a lo siguiente:
Anexo I: Relacin de bienes y servicios inafectos
al Impuesto General a las Ventas
Nuevo Anexo II: Relacin de bienes inafectos
del Impuesto General a las Ventas y Derechos
Arancelarios.
Este nuevo Anexo II reemplaza a los Anexos

II y III del Decreto Supremo N 046-97-EF a
partir del 12 de octubre de 2003, de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Supremo
N 152-2003-EF publicado el 11 de octubre de 2003, a su vez este nuevo anexo
ha sido modificado por Decreto Supremo N 001-2004-EF publicado el 07 de
enero de 2004.
Para gozar de la inafectacin de los Derechos Arancelarios y del IGV en los casos
de importacin es requisito previo la presentacin al Ministerio de Educacin por
parte de la Entidad Educativa Privada o
Pblica del formulario Importaciones
Liberadas Decreto Legislativo N 882" en
el que se detalla los bienes a importar, el
valor CIF y la sustentacin de la aplicacin
educativa del uso del bien.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria hoy fusionada con
la Superintendencia Nacional de Aduanas exigir como requisito para la
inafectacin de los tributos la constancia
de recepcin del formulario mencionado
por el Ministerio de Educacin.
Los bienes importados inafectos al Impuesto General a las Ventas y Derechos
arancelarios no podrn ser transferidos o
cedidos ni destinados a fines distintos
AREA TRIBUTARIA
10. Incidencia del Impuesto Extraordinario de Solidaridad

En virtud de lo dispuesto en el artculo
19 de la Constitucin las Instituciones
Educativas Privadas se encuentran
inafectos del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad. Sin embargo, debern cumplir con realizar las retenciones y pagos
por cuenta de terceros, es decir si cuentan con el servicio de trabajadores independientes deben cumplir con realizar las
retenciones correspondientes de acuerdo a las normas vigentes.
11. Comprobantes de pago
En lo referente a comprobantes de pago
las Instituciones Educativas Particulares
debern emitir Boletas de Venta y en caso
de que el usuario deba sustentar gasto o
costo deber emitirse Factura, en el caso
de asociaciones o fundaciones y universidades que no se encuentren gravados con
el Impuesto a la Renta podrn emitir documentos autorizados que debe contener el nmero de RUC del emisor y numeracin correlativa pero no permitirn sustentar gasto o costo, en caso de que el
usuario requiera sustentar gasto o costo
se deber emitir la factura correspondiente cuando alguno de los supuestos siguientes ocurra primero:
- La culminacin del servicio.
- La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante por el monto percibido.
- El vencimiento de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
del servicio, debindose emitir el comprobante por el monto que corresponda a cada vencimiento.
En el caso de prestacin de servicios a ttulo gratuito como es el caso de alumnos
becados se deber emitir el comprobante
respectivo con la leyenda servicio prestado gratuitamente y adicionalmente precisar el valor de venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado que
hubiera correspondido a dicha operacin
como valor referencial, siendo el importe a
pagar el valor 00 por lo que al no
generarse ingreso no hay base imponible
para realizar pago a cuenta en lo que respecta a dicho comprobante.
CASO 1
Colegio particular de educacin primaria constituido bajo la forma de persona jurdica
El Colegio Particular Santo Toms constituido bajo la forma de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada durante el mes de mayo de 2004 ha devengado ingresos por los servicios educativos
de educacin primaria brindado a sus
alumnos matriculados de acuerdo al re-
gistro de ventas que a continuacin se

detalla, asimismo las compras realizadas
durante el mismo mes se detallan ms
abajo, la empresa realiza pagos a cuenta
por el sistema de porcentaje del 2% por
iniciar operaciones en el presente ao.
El colegio cuenta con ocho profesores,
un auxiliar, una secretaria, un director y
un contador independiente cuyas remuneraciones son las siguientes:
Director
Profesores c/u
Secretaria
Auxiliar
Contador Independiente
2,000
1,200
900
900
1,000
Se pide: El llenado de los libros de ventas

y compras, elaborar la planilla, el clculo
de los impuestos, aportes del empleador y
asientos contables respectivos.
REGISTRO DE VENTAS DEL MES DE MAYO DE 2004

Fecha
25.05.2004
25.05.2004
25.05.2004
25.05.2004
25.05.2004
25.05.2004
25.05.2004
25.05.2004
25.05.2004
26.05.2004
26.05.2004
26.05.2004
26.05.2004
26.05.2004
26.05.2004
28.05.2004
28.05.2004
28.05.2004
Cdigo
Ser.y Nmer.
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
001-1895
001-1896
001-1897
001-1898
001-1899
001-1900
001-1901
001-1902
001-1903
001-1904
001-1905
001-1906
001-1907
001-1908
001-1909
001-1910
001-1911
001-1912
RUC
Cliente
V.V
IGV
Total S/.
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
4,500.00
0.00
4,500.00
Total S/.
REGISTRO DE COMPRAS DEL MES DE MAYO 2004

Fecha
02.05.2004
05.05.2004
05.05.2004
06.05.2004
07.05.2004
10.05.2004
10.05.2004
12.05.2004
13.05.2004
15.05.2004
15.05.2004
17.05.2004
19.05.2004
20.05.2004
22.05.2004
23.05.2004
24.05.2004
25.05.2004
Cdigo
Ser.y Nmer.
RUC
Proveedor
V.C
IGV
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
001-1564
001-255
001-235
001-4562
001-156
001-456
001-4265
001-5201
001-4895
001-1597
001-265
001-3698
001-351
001-784
001-8543
001-987
001-654
001-5687
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
zzzz
zzzz
zzzz
zzzz
zzzz
zzzz
zzzz
zzzz
zzzz
zzzz
zzzz
zzzz
zzzz
zzzz
zzzz
zzzz
zzzz
zzzz
125.00
85.00
210.00
25.00
60.00
250.00
35.00
110.00
64.00
87.00
72.00
106.00
456.00
384.00
142.00
45.00
67.00
70.00
23.75
16.15
39.90
4.75
11.40
47.50
6.65
20.90
12.16
16.53
13.68
20.14
86.64
72.96
26.98
8.55
12.73
13.30
148.75
101.15
249.90
29.75
71.40
297.50
41.65
130.90
76.16
103.53
85.68
126.14
542.64
456.96
168.98
53.55
79.73
83.30
2,393.00
454.67
2,847.67
Nota: El 70% de las compras son suministros y el saldo son servicios diversos.
PLANILLA DE REMUNERACIONES
Trabajador
Director
Profesor 1
Profesor 2
Profesor 3
Profesor 4
Profesor 5
Profesor 6
Profesor 7
Profesor 8
Secretaria
Auxiliar
Remuner. Descuentos
Total
ONP
Descuentos
2,000.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
900.00
900.00
13,400.00
260.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
117.00
117.00
1,742.00
260.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
117.00
117.00
1,742.00
Neto
1,740.00
1,044.00
1,044.00
1,044.00
1,044.00
1,044.00
1,044.00
1,044.00
1,044.00
783.00
783.00
11,658.00
Aportes Empleador
Essalud
180.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
81.00
81.00
1,206.00
I.E.S
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Total
Aporte
180.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
81.00
81.00
1,206.00
para los fines educativos antes de los cuatro aos contados a partir del da siguiente a la numeracin de la Declaracin nica
de Aduanas.
1-17
SECTORIAL
Clculo de impuestos
IGV:
Inafecto
IES cuenta propia:
Inafecto
IES retencin (contador):
S/.17.00
Impuesto a la Renta (Pago a cuenta)
Ingresos del mes x 2%
4,500 x 2% = 90
Impuesto a la Renta (Retencin contador)
1,000 x 10% = 100.00.
Asientos contables:
x
12 CLIENTES
4,500.00
121 Facturas por cobrar
70 VENTAS
4,500.00
707 Prestacin de servicios
Por la venta de servicios educativos
del presente mes segn libro.
x
60 COMPRAS
1,993.37
606 Suministros diversos
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
854.30
631 Correos y
telecomunicaciones
634 Mantenimiento y
reparacin
636 Electricidad y agua
42 PROVEEDORES
2,847.67
421 Facturas por pagar
Por las compras del mes segn libro
x
26 SUMINISTROS
DIVERSOS
1,993.37
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS
1,993.37
Por el destino de la compra
de suministros.
x
94 GASTO DE
ADMINISTRACIN
854.30
A CUENTA DE COSTOS
854.30
Por el destino del gasto por servicios.
x
62 CARGAS DE PERSONAL 14,606.00
621 Sueldos
13,400
627 Seguridad y
prev. Social
1,206
6271 Essalud
2,948.00
403 Contrib. Instituc.
Pblicas
2,948
4031 Essalud 1,206
4033 ONP
1,742
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES
POR PAGAR
11,658.00
411 Remuneraciones
Por la contabilizacin de la
planilla del mes.
x
POR TERCEROS
1,000.00
632 Honorarios
117.00
401 Gobierno central
4017 I.R
100
40171 Ret. 4 Cat.
4019 Otros tributos
17
1-18
INSTITUTO
DE
40191 IES
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
883.00
469 Otras cuentas
por pagar diversas
Por la provisin de honorarios
y retenciones
x
94 GASTO DE
ADMINISTRACIN
1,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
1,000.00
Por el destino del gasto por
servicios.
x
207.00
4017 I.R
40171 Cta.propia
90
40172 Ret. 4 Cat.
100
4019 Otros tributos
40191 IES
17
10 CAJA Y BANCOS
207.00
Por el pago de las retenciones
efectuadas.
CASO 2
raciones gravadas del mismo perodo es

de S/. 95,520.
El Impuesto a la Renta calculado del ejercicio 2003 es de S/. 30,850 y los ingresos netos del mismo ejercicio fueron de
S/. 450,200 por lo tanto la empresa realiza sus pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por el perodo de marzo a diciembre del 2004 por el sistema de coeficiente.
El CEOGNE cuenta con doce profesores,
dos auxiliares, una secretaria, un director,
un administrador y un contador independiente cuyas remuneraciones son las siguientes:
Administrador
Director
Profesores c/u
Secretaria
Auxiliar c/u
Contador Independiente
Se pide: Realizar el clculo de los impuestos, aportes del empleador y asientos contables respectivos.
Solucin
Ventas de los ltimos doce meses.
Mes
Centro de Educacin Ocupacional de

Gestin no Estatal (C.E.O.G.N.E) constituido bajo la forma de Sociedad Annima Cerrada con operaciones gravadas y
no gravadas con el Impuesto General a
las Ventas.
El C.E.O.G.N.E Teletronic S.A.C. durante el mes de mayo de 2004 ha obtenido
ingresos por concepto de pensiones educativas por un monto de S/. 25,000 y
adicionalmente tiene ingresos por venta
de uniformes, tiles (lapiceros, cuadernos,
papeles diversos,etc), servicio de fotocopias y cabinas de internet por un monto
de S/. 8,600. El total de operaciones no
gravadas con el IGV de junio 2003 a mayo
2004 es de S/. 350,000 y el total de ope-
1,800
2,000
1,200
800
700
1,000
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Vtas no Grav.
Vtas. Grav.
Jun-03
Jul-03
Ago-03
Sep-03
Oct-03
Nov-03
Dic-03
Ene-04
Feb-04
Mar-04
Abr-04
May-04
30,000
35,000
32,000
33,000
25,000
28,000
28,000
10,000
10,000
60,000
34,000
25,000
8,200
7,900
8,300
8,450
7,600
6,320
7,600
8,350
8,750
8,300
7,500
8,250
Total S/.
350,000
95,520
IGV de operaciones gravadas del mes de

mayo de 2004:
8,250 x 19 % = 1,567.50
REGISTRO DE COMPRAS
Fecha
02.05.2004
05.05.2004
05.05.2004
06.05.2004
07.05.2004
10.05.2004
10.05.2004
12.05.2004
13.05.2004
15.05.2004
15.05.2004
17.05.2004
19.05.2004
20.05.2004
22.05.2004
23.05.2004
24.05.2004
25.05.2004
Cd.
Ser.y
Nmer.
Proveedor
01
01
01
01
01
14
14
01
01
14
01
01
01
01
01
01
01
01
001-256
001-45567
001-568
001-5796
001-655
564574
24534455
001-856
001-6987
235874
001-347
001-5687
001-6444
001-4568
001-586
001-7589
001-120
001-6874
Suministros
Suministros
Mercaderas
Suministros
Suministros
Serv.agua
Electricid.
Anillados
Mercaderas
Telfono
Impresora
Mercaderas
Fotocopias
Suministros
Suministros
Suministros
Suministros
Suministros
V.C destin.
V.C destin.
grav.y no grav. oper. grav.
102.00
430.00
250.00
325.00
162.00
220.00
158.00
450.00
342.00
123.00
380.00
102.00
300.00
740.00
620.00
4,704.00
975.00
185.25
520.00
98.80
800.00
152.00
2,295.00
436.05
Nota: Las compras de mercaderas son para operaciones gravadas.
IGV dest.
IGV a op.
Total S/.
oper. Grav. grav. y no grav.
19.38
81.70
23.37
72.20
19.38
57.00
140.60
117.80
121.38
511.70
1160.25
297.50
386.75
192.78
261.80
188.02
618.80
535.50
406.98
952.00
146.37
452.20
121.38
357.00
880.60
737.80
893.76
8,328.81
47.50
61.75
30.78
41.80
30.02
85.50
64.98
AREA TRIBUTARIA
IGV por compra de impresora
Neto
Aportes Empleador
Trabajador
Remuner. Descuentos
Total
ONP
Descuentos
Director
Administ.
Profesor 1
Profesor 2
Profesor 3
Profesor 4
Profesor 5
Profesor 6
Profesor 7
Profesor 8
Profesor 9
Profesor 10
Profesor 11
Profesor 12
Secretaria
Auxiliar
Auxiliar
2,000.00
1,800.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
800.00
700.00
700.00
260.00
234.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
104.00
91.00
91.00
260.00
234.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
156.00
104.00
91.00
91.00
1,740.00
1,566.00
1,044.00
1,044.00
1,044.00
1,044.00
1,044.00
1,044.00
1,044.00
1,044.00
1,044.00
1,044.00
1,044.00
1,044.00
696.00
609.00
609.00
180.00
162.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
72.00
63.00
63.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
180.00
162.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
108.00
72.00
63.00
63.00
20,400.00
2,652.00
2,652.00
17,748.00
1,836.00
0.00
1,836.00
Essalud
Total
Aporte
I.E.S
Nota: En los respectivos libros de ventas, compras y planilla por efectos prcticos solo se ha considerado los datos
necesarios para desarrollar el caso.
Clculo de impuestos
Impuesto General a las Ventas
Para realizar el clculo de IGV en el presente caso se debe tener en cuenta el
numeral 6) del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas que establece que los sujetos que
efectuen conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas y no puedan determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a las operaciones gravadas de
las no gravadas debern calcular el impuesto de la siguiente manera:
- Deben contabilizar separadamente las
adquisiciones destinadas exclusivamente a operaciones gravadas.
adquisiciones destinadas a la realizacin de operaciones no gravadas.
adquisiciones destinadas conjuntamente
a operaciones gravadas y no gravadas.
Podrn usar el total del crdito fiscal por
las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y le agregarn el importe
resultante del procedimiento del prorrateo realizado de la siguiente manera:
1.- Determinar el monto de las operaciones gravadas con el impuesto, de
los ltimos doce meses incluyendo el
mes al que corresponde el crdito.
2.- Determinar el total de las operaciones gravadas y no gravadas de los ltimos doce meses.
3.- El monto obtenido en 1 se dividir
entre el monto obtenido en 2 y al resultado se multiplicar por 100 expresado hasta con dos decimales.
4.- El porcentaje resultante se aplicar
sobre el monto del impuesto que haya
gravado la adquisicin de bienes y servicios de utilizacin en operaciones
gravadas y no gravadas.
Operaciones gravadas de lo ltimos doce meses
x 100
Operaciones gravadas y no gravadas de los ltimos doce meses
95,520
x 100 = 21.44%
445,520
Determinacin del crdito fiscal
Crdito por compras destinadas a
operaciones gravadas 100%
Crdito por compras de utilizacin
comn 21.44 % de 893.76
Crdito Fiscal del mes
Liquidacin del impuesto

Impuesto Bruto
Crdito fiscal
Impuesto a pagar
436.05
191.62
S/. 627.67
1,567.50
-627.67
939.83
======
IES cuenta propia: Inafecto

IES retencin (contador): S/. 17.00
Impuesto a la Renta (Pago a cuenta)
Ingresos del mes x coeficiente
33,250 x 0.0685 = 2,277.63
Coeficiente:
Impuesto calculado ao 2003

30,850
=
= 0.0685
450,200
Ingresos netos
ao 2003
Impuesto a la Renta (Retencin contador)

1,000 x 10% = 100.00
Determinacin del IGV destinado al costo:

IGV por compra de suministros (Crdito
fiscal: 21.44% Costo:78.56%)
19.38
81.70
47.50
61.75
72.20
19.38
57.00
140.60
117.80
617.31 x 78.56 % = 484.96
64.98 x 78.56% = 51.05

Determin. del IGV destinado al gasto
IGV del servicio de agua
IGV del servicio de electricidad
IGV del servicio de anillado
IGV del servicio de telfono
IGV del servicio de fotocopias
30.78
41.80
30.02
85.50
23.37
211.47
x 78.56% = 166.13
Resumen
IGV al costo
IGV al costo
IGV al gasto
484.96
51.05
166.13
Asientos contables
x
12 CLIENTES
34,817.50
121 Facturas por cobrar
1,567.50
4011 IGV
70 VENTAS
33,250.00
701 Mercaderas 8,250.00
707 Prestacin
de servicios 25,000.00
Por la venta de servicios educativos
del presente mes segn libro.
x
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
342.00
336 Equipos diversos
60 COMPRAS
5,544.00
606 Suministros 3,249.00
63 SERV. PRESTADOS
POR TERCEROS
1,113.00
631 Correo y
telecomunic.
450.00
636 Electric. y agua 382.00
639 Otros servicios 281.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,329.81
4011 IGV
42 PROVEEDORES
8,328.81
421 Facturas por pagar
x
20 MERCADERAS
2,295.00
26 SUMINISTROS
DIVERSOS
3,249.00
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS
5,544.00
616 Suministros 3,249.00
Por el destino de la compra de
mercaderas y suministros.
x
94 GASTO DE
ADMINISTRACIN
1,113.00
A CUENTA DE COSTOS
1,113.00
x
62 CARG. DE PERSONAL 22,236.00
621 Sueldos
20,400
627 Seguridad y
PLANILLA DE REMUNERACIONES
1-19
SECTORIAL
Prev. Social
1,836
6271 Essalud
4,488.00
403 Contrib. Instit. Pbl.
4031 Essalud
1,836
4033 ONP
2,652
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
17,748.00
411 Remuneraciones
Por la contabilizacin de la planilla
del mes.
x
POR TERCEROS
1,000.00
632 Honorarios
117.00
4017 I.R
100
40171 Ret. 4 Cat.
4019 Otros tributos
17
40191 IES
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
883.00
469 Otras cuentas por
pagar diversas
Por la provisin de honorarios y
retenciones
x
94 GASTO DE
ADMINISTRACIN
1,000.00
A CUENTA DE COSTOS
1,000.00
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,334.46
4011 IGV
939.83
4017 I.R
40171 Cta.propia 2,277.63
40172 Ret. 4 Cat. 100.00
4019 Otros tributos
40191 IES
17.00
10 CAJA Y BANCOS
3,334.46
Por el pago de los tributos del presente mes.
x
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
51.05
336 Equipos diversos
60 COMPRAS
484.96
606 Suministros
POR TERCEROS
166.13
631 Correo y
telecomunic.
67.17
636 Electric. y agua 57.02
639 Otros servicios 41.94
702.14
4011 IGV
Por el IGV que representa costo o gasto
Asesora Aplicada
A
S
E
S
O
R
I
A
C.P. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. RECATEGORIZACIN DEL
NUEVO RUS
PROCEDENCIA:
LIMA
1. Consulta:
El Sr. Percy Noles con RUC N 10524635896

dedicado a la confeccin de prendas de
vestir, se encuentra acogido al Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) desde el
2004, realizando la presentacin y el pago
de su cuota correspondiente al periodo de
enero.
El contribuyente nos consulta si para el siguiente cuatrimestre (Mayo - Agosto) ser
recategorizado a una categora mayor o
menor, tomando en cuenta que actualmente se encuentra en la Categora 13 y adems cuenta con la siguiente informacin.
A
P
L
I
C
A
D
A
Cat.
11
12
13
14
15
14,000
24,000
36,000
54,000
80,000
14,000
24,000
36,000
54,000
80,000
2,000
2,000
3,000
3,500
4,000
1,200
1,200
2,000
2,700
4,000
Con la informacin presentada y realizando la ubicacin respectiva en la Tabla 1

(Aplicable a sujetos que exclusivamente
obtengan rentas de tercera categora provenientes de la realizacin de actividades
de comercio y/o industria), apreciamos
que el consumo telefnico se ubica en
una categora mayor 14 en relacin a los
otros parmetros que se ubican en la categora 13.
Mes
Ingresos
Adquisic. Consumo Consumo de Precio
Nmero de
De lo anterior, se
Mensuales Mensuales de Luz Kw
Telfono Unit. de Vta Trabajad.
concluye que el Sr.
Enero
7900
4900
600
450
350
3
Percy Noles ser
Febrero
8300
5600
650
550
350
3
recategorizado a la
Marzo
9100
6500
700
600
450
4
Abril
10200
7280
800
750
450
4
categora 14, correspondindole
Total
35500
24280
2750
2350
(a) 450
(b) 4
para el cuatrimestre
(a) Precio Unitario de Venta mximo durante el primer cuatrimestre.
Mayo - Agosto el pago de la cuota men(b) Nmero de trabajadores mximo durante el primer cuatrimestre.
sual de S/. 280.00.
2. Respuesta:
Norma relacionada:
De conformidad con el Art. 11 del D. Leg.
* D. Leg. N 937 (14.11.03).
N 937, "los sujetos del RUS debern modificar su categora cuando en cualquier mo2. DEVOLUCIN DEL ISC POR
mento del cuatrimestre calendario supere
ADQUISICIN DE DIESEL 2
algunos de los limites de los parmetros
PROCEDENCIA: LA LIBERTAD
establecidos para la categora en la que se
encuentre ubicado". Dicha modificacin se
1. Consulta:
La empresa de transportes "Hans SA" presrealizar mediante el pago de la cuota menta el servicio de transporte pblico
sual correspondiente a la nueva categora
interprovincial de pasajeros, para ello duen la que deban ubicarse, en el periodo
rante el mes de junio realiz la adquisicin
tributario inmediato siguiente (Mayo) al
de combustible "Petrleo Diesel 2" por
cuatrimestre (Enero - Abril) en que se supe12,000 galones.
r alguno de los lmites mencionados.
La empresa nos consulta si se puede acoEl D. Leg. N 937 establece los siguientes
ger al beneficio de devolucin del 20% del
monto pagado por la adquisicin de Peparametros para determinar la categora
trleo Diesel 2.
del nuevo RUS:
1-20
INSTITUTO
DE
2. Respuesta
De conformidad con
la Ley N 28226
2
20
(20.05.2004) se es3
50
tablece la devolu4
140
4
280
cin del 20% del ISC
5
500
pagado por la adquisicin de combustible "Petrleo Diesel 2" (Partida arancelaria 2710.19.21.10), siempre que se
cumpla con los siguientes requisitos:
a) La adquisicin sea realizada por empresas que brindan el servicio de
transporte pblico interprovincial de
pasajeros y/o el servicio de transporte pblico terrestre de carga que
cuente con la autorizacin o constancia de inscripcin vigente en el
registro del Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
b) La adquisicin del combustible deber ser realizada a proveedores que
sean contribuyentes del Impuesto a
la Renta y que tengan la condicin de
sujetos obligados al pago del IGV e
IPM por la venta de dichos productos
y que se encuentren inscritos en el
Registro de Hidrocarburos para la
comercializacin de combustible,
emitida por el Ministerio de Energa y
Minas.
Nota: mediante Reglamento, se establecer los procedimientos, requisitos, plazos
para la devolucin, as como la determinacin del volumen del combustible sujeto a
devolucin, considerando para ello ratios
de consumo de aos anteriores, tipo de
vehculo, rutas que desarrolla, kilmetros
recorridos y otros.
Considerando que la empresa cumple con
los requisitos descritos anteriormente, el
clculo de la devolucin del ISC ser como
sigue:
Ingresos Adquisic. Consumo Consumo

Precio Nmero de
Mensuales Mensuales de Luz Kw de Telf no Unit. de Vta Trabajad.
250
250
500
500
500
Cuota
Mensual
AREA TRIBUTARIA
Galones Adquir. "Petrleo Diesel 2"
ISC por galn Petrleo Diesel 2
Partida Arancelaria 2710.19.21.10
Total ISC pagado:
Devolucin de ISC 20%
Ley N 28226.
12,000
S/. 2.29
S/. 27,480.00
S/. 5,496.00
Por lo tanto, la empresa tendr derecho a

la devolucin de S/. 5,496.00 por "ISC Petrleo Diesel 2" correspondiente al 20%
de las adquisiciones del mes de junio.
Normas relacionadas:
* Ley N 28226 (20.05.04)
* D.S. N 055-99-EF (15.04.99)
3. RENUNCIA A LA EXONERACIN DEL IGV

PROCEDENCIA:
LIMA
1. Consulta:
La empresa "Produccin Nacional" SAC

se dedica al cultivo de esprragos para
su venta en el mercado nacional a su

vez somos una empresa productora y
exportadora por encargo de terceros
de la produccin de esprragos y mangos.
La empresa nos consulta cual es el procedimiento a seguir para la renuncia a la
exoneracin del IGV y su sustento normativo.
2. Respuesta
El procedimiento de renuncia a la exoneracin del IGV de los productos que se
encuentran del Apndice I del TUO del
IGV e ISC, se realiza de acuerdo al siguiente procedimiento:
* Presentar en dos ejemplares el formulario 2225
"Solicitud de Renuncia a la Exoneracin del
Apndice I del TUO de la Ley del IGV e ISC".
* Requisito de Admisibilidad que el deudor tributario debe cumplir a la fecha de presenta-
cin del formulario 2225.

* El domicilio fiscal declarado en el RUC sea el
que efectivamente tuviera el deudor tributario.
* Haber cumplido con la presentacin de las declaraciones juradas de las obligaciones
tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los 6 meses anteriores.
* Haber cumplido en pagar el ntegro de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubieran producido en los 2 meses anteriores.
* Que no se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante (o al representante solidario si se tratase de una persona
jurdica)
Normas relacionadas:
* Art. 7 del D.S. N 055-99-EF (15.04.99)
* Num. 12 del Art. 2 del D.S. N 136-96-EF Reglamento de la Ley del IGV (31.12.96)
* Procedimiento N 45 D.S. N 002-2003-EF TUPA de
SUNAT (08.01.03)
Principales Normas Municipales publicadas en la 2da. quincena de Mayo de 2004

ESTABLECEN BENEFICIO ESPECIAL A FAVOR DE CONTRIBUYENTES DEL DISTRITO CON DEUDAS PENDIENTES POR ARBITRIOS DE LIMPIEZA PBLICA, RELLENO SANITARIO, PARQUES Y JARDINES Y SEGURIDAD CIUDADANA.
Norma
: Ordenanza N 192-MDB
Publicacin : 16 de mayo de 2004
Se establece un Beneficio Especial a los contribuyentes que tuvieran deudas pendientes de los aos
1999, 2000, 2001, 2002, 2003 y 2004 por los
conceptos mencionados. El beneficio tendr vigencia a partir del 17 de mayo de 2004 hasta el
01 de junio de 2004.
Se pueden acoger las deudas tributarias cualquiera sea su estado; entre los beneficios tenemos la
condonacin total o parcial de intereses y descuentos sobre arbitrios, la extincin de costas procesales por las deudas tributarias en funcin a su
antigedad, entre otros.
Se prorroga hasta el 18 de junio de 2004 la fecha
de vencimiento para el pago de la primera, segunda, tercera, cuarta y quinta cuota de los arbitrios
municipales.
Finalmente, los contribuyentes que realizaron el
pago al contado de todo los arbitrios de 2004 o
del primer semestre de 2004, tendrn un descuento el cual ser aplicable a los arbitrios del
ejercicio fiscal 2005.
Municipalidad de San Miguel

ESTABLECEN BENEFICIO DE REGULARIZACIN POR
FISCALIZACIN TRIBUTARIA EN EL DISTRITO.
Norma
: Ordenanza N 41-MDSM
Se establece el Beneficio de Regularizacin para

contribuyentes omisos a la presentacin de la
Declaracin Jurada del Impuesto Predial o que
sta haya sido realizada en forma incorrecta, el
beneficio es equivalente a la condonacin del
100% de las sanciones tributarias que deriven de
las mencionadas infracciones. El presente beneficio estar vigente hasta el 19 de junio de 2004.
APRUEBAN SISTEMA DE BENEFICIOS ADMINISTRATIVOS "PAGA FCIL"

Norma
: Ordenanza Municipal N 015
Se establece por un plazo de 20 das el beneficio "Paga Fcil" dirigido a los contribuyentes
que tienen multas administrativas (no incluye
las vehiculares) por cometer infracciones producidas hasta el 31 de diciembre de 2003.
Quedan extinguidas los gastos y costos procesales para aquellos infractores que se acojan a la
presente norma, las multas menores a S/. 50.00
se extinguirn con el acogimiento al presente
beneficio. La presente Ordenanza entra en vigencia al da siguiente de su publicacin.
Municipalidad de La Punta
ESTABLECEN MONTO VEHICULAR DE TASA POR
ESTACIONAMIENTO VEHICULAR
Norma
: Ordenanza Municipal
N 014-2004-MDLP/ALC
Se establece el monto de la Tasa por Estacionamiento Vehicular en S/. 1.50 por hora o fraccin, permitindose una tolerancia de 10 minutos; la negativa al pago de la mencionada
tasa dar lugar a la aplicacin de una multa
equivalente al 3% de la UIT.
Municipalidad de Barranco
CONCEDEN BENEFICIO EXTRAORDINARIO ADMINISTRATIVO PARA REGULARIZAR LICENCIA DE FUNCIONAMIENTO.
Norma
: Ordenanza N 193-MDB
Se concede un beneficio extraordinario para la

regularizacin de los contribuyentes que no
cuenten con licencia de funcionamiento al 14
de mayo de 2004, el beneficio comprende la
exoneracin del 60% de las multas administra-
N
O
R
M
A
S
tivas generadas por ausencia de licencias y la

simplificacin del procedimiento. El presente
beneficio administrativo tendr vigencia hasta
el 17 de agosto de 2004.
Municipalidad de La Victoria
AMPLAN PLAZO DE BENEFICIO ESPECIAL TRIBUTARIO PARA LA OBTENCIN DE AUTORIZACIN
MUNICIPAL DE FUNCIONAMIENTO.
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B
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T
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A
S
Norma
: Dec. de Alcalda N 025-04-MDLV
Se ampla el plazo del beneficio especial tributario para la obtencin de autorizacin municipal
de funcionamiento por el plazo de 30 das contados a partir del da siguiente de la presente
publicacin.
Municipalidad de San Borja

ESTABLECEN RGIMEN DE GRADUALIDAD DE SANCIONES PARA CONTRIBUYENTES QUE NO PRESENTARON DECLARACIONES JURADAS.
Norma
: Ordenanza N 305-MSB
Se establece el Rgimen de Gradualidad para las

infracciones contempladas en el Art. 176 del
Cdigo Tributario, para acogerse al presente rgimen el deudor tributario no deber haber presentado recurso de impugnacin alguno, en caso
de haberlo presentado deber desistirse de ella.
Municipalidad de
Villa Mara del Triunfo
PRORROGAN ALCANCES DE DIVERSAS DISPOSICIONES DE LA ORDENANZA N 146 REFERENTE A
BENEFICIOS TRIBUTARIOS.
Norma
: Ordenanza N 148
Se prorroga hasta el 31 de mayo de 2004 los

beneficios establecidos en la Ordenanza N 146
con excepcin de la parte que hace referencia
al vencimiento de la primera cuota del Impuesto Predial y Arbitrios Municipales 2004.
M
U
N
I
C
I
P
A
L
E
S
Municipalidad Provincial
del Callao
Municipalidad de Barranco
1-21
JURISPRUDENCIA AL DIA
Jurisprudencia al Da
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P
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U
D
E
N
C
I
A
IMPUESTO A LA RENTA
INGRESOS POR DIFERENCIA DE CAMBIO
RTF 3005-4-2003 (29/05/2003)
La diferencia de cambio constituye ingreso gravable
por tratarse de un beneficio proveniente de operaciones con terceros.
Se confirma la apelada respecto de la acotacin sobre pagos a cuenta de enero y febrero de 1996, toda vez que la
recurrente no poda utilizar en dichos meses el saldo a
favor del Impuesto a la Renta generado en el ejercicio anterior, sino hasta el mes siguiente al de la presentacin de la
declaracin jurada que en este caso se efectu en marzo de
1996. Se confirma adems por la diferencia en cambio acotada tambin para el pago a cuenta de febrero de 1996,
derivada del aporte del socio extranjero de la recurrente, la
misma que fue contabilizada como ingreso extraordinario a
favor de la recurrente por tratarse de un beneficio proveniente de operaciones con terceros. Se revocan las multas impuestas por la infraccin establecida en el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario por cuanto la recurrente
declar un pago a cuenta incluso mayor al que le corresponda, de lo que se concluye que no existe omisin que influya en la determinacin de la obligacin tributaria. Se
declara la nulidad e insubsistencia de la apelada respecto
al reparo por ingresos por indemnizaciones, toda vez que
las indemnizaciones constituyen ingreso gravado slo en
la parte que exceden el costo computable, siendo que la
Administracin no ha determinado dicho costo a efectos de
establecer la renta gravada. Se revoca la apelada respecto al
reparo por reembolso de gastos mediante Nota de Dbito,
puesto que su importe se encontraba incluido en la base
imponible del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, asimismo se revoca respecto a la devolucin de provisin por desvalorizacin de existencias, la que no constituye un ingreso
gravable, siendo mas bien que la recurrente debi adicionar
su monto en la declaracin del Impuesto a la Renta del
ejercicio 1995.
A
L
D
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

GUAS DE REMISIN
RTF 6582-2-02 (14/11/2002)

La no exhibicin de la gua de remisin no determina la irrealidad de la operacin y tampoco la falta de
presentacin de documentacin que sustente la
recepcin de los bienes.
Se revoca la resolucin apelada. La controversia consiste en
determinar si la factura que sustenta la compra de muebles
y equipos realizada por la recurrente constituye una operacin fehaciente. Al respecto se indica que el hecho que la
recurrente no haya exhibido la gua de remisin correspondiente no es circunstancia para concluir la irrealidad de la
operacin, ms aun si dicho incumplimiento es imputable
al emisor de la gua y no al adquirente ya que la compra
inclua el transporte e instalacin de los bienes. Asimismo,
la falta de presentacin de documentacin que sustente la
recepcin de los bienes no es suficiente para desconocer la
operacin desde que no existe norma que obligue a los
contribuyentes a llevar actas de conformidad de instalacin
o recepcin de bienes. De igual manera la falta de registro
en el Libro de Inventarios y Balances puede conllevar la
imposicin de una infraccin, mas no el desconocimiento
de la operacin. Por otro lado, de autos se tiene que la
recurrente efectu la adquisicin en efectivo a pedido del
vendedor, existiendo documentos de fecha anterior a la fiscalizacin que acreditaran que la operacin fue efectivamente cancelada por ella, tales como, el estado de cuenta
corriente emitido por el Banco de Lima Sudameris, en el que
figura el cargo efectuado por concepto de cheque cuyo
importe coincide con el de la factura de compra reparada y
con lo anotado en la copia del Libro Diario, por lo que al
no haber acreditado la Administracin que efectivamente
no se realiz la operacin, se deja sin efecto el reparo.
1-22
CREDITO FISCAL UTILIZADO COMO GASTO

RTF 0068-3-2003 (09/01/2003)
Corresponde utilizarse gasto el IGV trasladado
INSTITUTO
DE
en las compras y cuyas facturas no fueron anotadas en el Registro de Compras para ser utilizadas
como crdito fiscal.
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por
haber cargado a gastos el Impuesto General a las Ventas,
por cuanto al no haberse anotado los comprobantes en el
Registro de Compras, no poda utilizarse como crdito
fiscal, por lo que corresponda utilizarlo como gasto, criterio recogido en la Resolucin N 8490-5-2001. Asimismo, se revoca la apelada en cuanto a las resoluciones de
multa, emitidas al amparo del numeral 1 del artculo 178
del Cdigo, en el extremo referido a dicho reparo. Se revoca la apelada en cuanto a las resoluciones de multa, giradas al amparo del numeral 2 del artculo 175 del Cdigo,
al no haberse acreditado que la Administracin haya detectado los ingresos omitidos de anotar en los registros
de la recurrente, advirtindose que dichos ingresos han
sido determinados de manera presuntiva; criterio recogido de la Resolucin N 9095-3-2001. Se revoca la apelada
respecto de la resolucin de multa, girada en virtud del
numeral 1 del artculo 175 del Cdigo, por omitir llevar
sistema de contabilidad de costos por el perodo de enero
de 1999 y 2000, toda vez que si bien la recurrente incurri en la referida infraccin al haber sido detectada dicha
omisin mediante Requerimiento, slo corresponda aplicar una sancin, por lo que debe dejarse sin efecto una
resolucin de multa y confirmarse la otra resolucin; criterio recogido, por las Resoluciones Nos. 451-2-01, 26325-2002, entre otras. Se confirma la apelada en cuanto a
los reparos por diferencias en cuentas bancarias de enero
de 1996 a septiembre de 2000, reparos por utilizacin en
el pas de servicios prestados por no domiciliados con
incidencia en el Impuesto General a las Ventas; reparos a
las cuentas 66, 63, 65 y 64, por cargas excepcionales por
no sustentarse con documentacin correspondiente, servicios prestados por terceros, cargas diversas de gestin y
tributos, reclculo del costo de ventas, por venta de activo
fijo y por operaciones no reales, con incidencia en el Impuesto a la Renta al haber sido emitidos conforme a ley.
CDIGO TRIBUTARIO
COMPENSACIN DE DEUDAS
RTF 6374-2-02 (29/10/2002)
Procede la compensacin de las deudas con las
acreencias vinculadas a las obligaciones tributarias
de las distintas plantas o centros de trabajo que
tenga el contribuyente a nivel nacional.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra las resoluciones que efectuaron la
compensacin de la deuda por aportaciones al Rgimen
del Decreto Ley N 22482 de febrero de 1996 con el crdito por pago indebido por dicho rgimen de julio de 1997
y ordenaron la devolucin del saldo resultante de dicha
compensacin, respectivamente, por cuanto a la fecha de
emisin de dichas resoluciones exista deuda tributaria en
cobranza coactiva a cargo de la recurrente. El hecho que la
deuda tributaria se haya generado respecto de la planta
pesquera de Piura y el crdito por tributos se haya originado respecto de la planta de Ilo, no impide la compensacin, ya que tratndose de aportaciones al Rgimen del
Decreto Ley N 22482, tanto el deudor tributario como el
acreedor del pago indebido es uno slo a nivel nacional,
de acuerdo con los artculos 4 y 8 del Cdigo Tributario
y el artculo 8 del Decreto Supremo N 024-98-ITINCI,
que dispone la identificacin de los contribuyentes con
su nmero de inscripcin en el RUC. Se indica que la Ley
de Reestructuracin Patrimonial, Decreto Legislativo N
845, no prohbe las compensaciones efectuadas con los
crditos adquiridos por el insolvente por formas distintas
a la cesin o endoso, por lo que no obstante haberse
declarado la insolvencia de la recurrente, la compensacin
se habra efectuado con arreglo a ley. Se precisa que recin
mediante la Ley General del Sistema Concursal, Ley N
27809, se ha establecido que podrn ser declarados ineficaces y por tanto, inoponibles frente a los acreedores, las
compensaciones efectuadas entre obligaciones recprocas
entre el deudor y los acreedores.
IMPUTACIN DE PAGOS EN
FRACCIONAMIENTOS
RTF 6913-2-2002 (28/11/2002)
Los pagos que se efecten en un fraccionamiento se deben imputar a la deuda fraccionada pendiente de pago, y no individualmente a cada tributo o perodo.
Se confirma la resolucin apelada. En cuanto a las rdenes
de pago giradas por el Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, la controversia se centra en determinar si dicha
deuda se encuentra extinguida. Al respecto se indica que si
bien el artculo 31 del Cdigo Tributario dispone que el
deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el pago, al otorgarse un fraccionamiento, los pagos que se efecte se deben imputar a la
deuda fraccionada pendiente de pago, y no individualmente a cada tributo o perodo, en tal sentido, los pagos imputados por la recurrente al tributo acotado deban aplicarse
a la deuda fraccionada, considerndose como pagos anticipados a la fecha de vencimiento sealado para las cuotas,
por lo que se concluye que la deuda acotada no ha quedado
extinguida. Respecto a las rdenes de pago sobre Impuesto
General a las Ventas e Impuesto a la Renta, se indica que la
recurrente present declaraciones rectificatorias mediante
las que acept los reparos realizados por la Administracin, por lo que en tanto los valores fueron emitidos en
base a dichas rectificatorias, se encuentran conforme a ley.
Tambin se confirma la apelada respecto a las resoluciones
de multa giradas, precisndose que no se han extinguido
por su acogimiento a un fraccionamiento, ya que segn lo
informado por la administracin el acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario no fue declarado vlido. Finalmente se seala que la Administracin deber corregir el error incurrido en el nmero de un valor.
JURISPRUDENCIA MUNICIPAL
COMPETENCIA MUNICIPAL
RTF 4773-2-2003 (22/08/2003)
Carece de sustento la nulidad de resolucin apelada bajo el argumento de no haber sido emitidas
por el Alcalde al no existir norma expresa que impidiera a ste delegar la facultad de resolver las
reclamaciones tributarias en primera instancia.
Se acumulan los expedientes. Se confirman las resoluciones
apeladas. El cobro de los Arbitrios Municipales correspondientes al primer, segundo y tercer trimestre del ao 2000 se
encuentra arreglado a lo dispuesto por las Ordenanzas aplicables a dicho perodo, precisndose que conforme con el
criterio establecido por la Resolucin N 536-3-99, ratificado por acuerdo de Sala Plena (Acta de Reunin de Sala Plena
N 2003-10), si bien segn el artculo 102 del Cdigo
Tributario, al resolver el Tribunal Fiscal aplicar la norma de
mayor jerarqua, ello debe entenderse dentro de su fuero
administrativo, no siendo competente para pronunciarse
sobre la inconstitucionalidad de las normas con rango de
ley como es el caso de las ordenanzas, puesto que ello
implicar arrogarse facultades privativas del fuero jurisdiccional. Asimismo, conforme con criterio establecido por la
Resolucin N 959-2-99, al estar acreditado que la municipalidad prest los servicios dentro de su jurisdiccin, se
cumple con la hiptesis de incidencia de los Arbitrios Municipales, estando por tanto los contribuyentes que tiene
predios en la jurisdiccin, obligados al pago. En primer
lugar se indica que carece de sustento la nulidad de las
apeladas deducida al no haber sido emitidas por el Alcalde,
ya que al no existir norma expresa que impidiera delegar al
alcalde la facultad de resolver en primera instancia las reclamaciones tributarias, dicha facultad poda ser delegada a
una autoridad inferior, precisndose, respecto de la particular situacin verificada en las municipalidades que cuentan
con rganos especficos creados para la administracin de
tributos, que en tanto stas contaban con la atribucin constitucional y legal para regular su organizacin interna resulta razonable que contasen con un cuerpo organizado especializado que ejerciese las acciones necesarias para una
gestin eficiente de los tributos, entre otras, la determinacin de deuda y resolucin de controversias.
AREA TRIBUTARIA
TIPOS DE CAMBIO COMPRA Y VENTA

PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
N
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TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
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01
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31
MARZO-2004
ABRIL-2004
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MAYO-2004
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
3.472
3.471
3.472
3.474
3.474
3.474
3.474
3.473
3.471
3.466
3.465
3.466
3.466
3.466
3.461
3.460
3.463
3.464
3.465
3.465
3.465
3.462
3.459
3.458
3.460
3.461
3.461
3.461
3.459
3.460
3.459
3.473
3.473
3.474
3.476
3.475
3.475
3.475
3.474
3.472
3.467
3.466
3.467
3.467
3.467
3.463
3.462
3.464
3.466
3.466
3.466
3.466
3.463
3.461
3.459
3.461
3.462
3.462
3.462
3.462
3.461
3.461
3.459
3.459
3.459
3.459
3.457
3.457
3.458
3.461
3.461
3.461
3.461
3.461
3.461
3.463
3.466
3.465
3.465
3.465
3.465
3.465
3.468
3.469
3.472
3.472
3.472
3.478
3.482
3.484
3.483
3.485
3.461
3.461
3.461
3.461
3.458
3.458
3.459
3.462
3.462
3.462
3.462
3.462
3.463
3.464
3.467
3.467
3.466
3.466
3.466
3.466
3.469
3.470
3.473
3.473
3.473
3.479
3.484
3.485
3.484
3.487
3.485
3.482
3.482
3.484
3.482
3.482
3.485
3.485
3.485
3.490
3.490
3.487
3.486
3.486
3.486
3.486
3.482
3.482
3.482
3.483
3.489
3.488
3.488
3.488
3.493
3.492
3.490
3.488
3.488
3.488
3.488
Venta
3.487
3.484
3.484
3.487
3.484
3.483
3.486
3.486
3.486
3.491
3.493
3.488
3.487
3.488
3.488
3.488
3.484
3.484
3.484
3.484
3.491
3.489
3.489
3.489
3.495
3.493
3.491
3.489
3.489
3.489
3.489
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MARZO-2004
ABRIL-2004
MAYO-2004
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
4.303
4.323
4.277
4.249
4.252
4.252
4.252
4.287
4.313
4.284
4.317
4.313
4.313
4.313
4.295
4.281
4.264
4.248
4.206
4.206
4.206
4.253
4.251
4.227
4.205
4.193
4.193
4.193
4.193
4.196
4.209
4.292
4.378
4.340
4.318
4.311
4.311
4.311
4.314
4.401
4.309
4.387
4.403
4.403
4.403
4.403
4.361
4.386
4.312
4.301
4.301
4.301
4.277
4.292
4.298
4.251
4.266
4.266
4.266
4.281
4.243
4.248
4.238
4.253
4.253
4.253
4.197
4.179
4.172
4.189
4.189
4.189
4.189
4.189
4.163
4.140
4.160
4.150
4.161
4.161
4.161
4.162
4.144
4.120
4.114
4.114
4.114
4.125
4.149
4.151
4.137
4.156
4.261
4.303
4.303
4.303
4.228
4.236
4.282
4.227
4.227
4.227
4.227
4.227
4.265
4.228
4.255
4.228
4.204
4.204
4.204
4.245
4.253
4.153
4.190
4.190
4.190
4.169
4.259
4.251
4.196
4.198
4.156
4.157
4.157
4.158
4.194
4.190
4.179
4.179
4.179
4.156
4.167
4.141
4.141
4.143
4.143
4.143
4.118
4.142
4.160
4.161
4.088
4.119
4.119
4.119
4.133
4.103
4.103
4.184
4.184
4.184
4.230
4.198
4.265
4.265
4.258
4.253
4.278
4.269
4.269
4.269
4.260
4.255
4.198
4.176
4.196
4.196
4.196
4.163
4.176
4.185
4.195
4.189
4.210
4.210
4.210
4.193
4.202
4.198
4.205
4.205
4.205
4.278
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)
II
D
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MARZO-2004
ABRIL-2004
MAYO-2004
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
3.471
3.472
3.474
3.474
3.473
3.473
3.473
3.471
3.466
3.465
3.466
3.461
3.461
3.461
3.460
3.463
3.464
3.465
3.462
3.462
3.462
3.459
3.458
3.460
3.461
3.459
3.459
3.459
3.460
3.459
3.459
3.473
3.474
3.476
3.475
3.474
3.474
3.474
3.472
3.467
3.466
3.467
3.463
3.463
3.463
3.462
3.464
3.466
3.466
3.463
3.463
3.463
3.461
3.459
3.461
3.462
3.462
3.462
3.462
3.461
3.461
3.461
3.459
3.457
3.457
3.457
3.457
3.458
3.461
3.461
3.461
3.461
3.461
3.461
3.463
3.466
3.465
3.465
3.465
3.465
3.465
3.468
3.469
3.472
3.478
3.478
3.478
3.482
3.484
3.483
3.485
3.482
3.461
3.458
3.458
3.458
3.458
3.459
3.462
3.462
3.462
3.462
3.462
3.463
3.464
3.467
3.467
3.466
3.466
3.466
3.466
3.469
3.470
3.473
3.479
3.479
3.479
3.484
3.485
3.484
3.487
3.484
3.482
3.482
3.484
3.482
3.482
3.485
3.490
3.490
3.490
3.490
3.487
3.486
3.486
3.482
3.482
3.482
3.482
3.482
3.483
3.489
3.488
3.488
3.488
3.493
3.492
3.490
3.488
3.488
3.488
3.488
3.484
3.484
3.487
3.484
3.483
3.486
3.491
3.491
3.491
3.493
3.488
3.487
3.488
3.484
3.484
3.484
3.484
3.484
3.484
3.491
3.489
3.489
3.489
3.495
3.493
3.491
3.489
3.489
3.489
3.489
DIA
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MARZO-2004
ABRIL-2004
MAYO-2004
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
4.323
4.277
4.249
4.252
4.287
4.287
4.287
4.313
4.284
4.317
4.313
4.295
4.295
4.295
4.281
4.264
4.248
4.206
4.253
4.253
4.253
4.251
4.227
4.205
4.193
4.193
4.193
4.193
4.196
4.209
4.238
4.378
4.340
4.318
4.311
4.314
4.314
4.314
4.401
4.309
4.387
4.403
4.403
4.403
4.403
4.361
4.386
4.312
4.301
4.277
4.277
4.277
4.292
4.298
4.251
4.266
4.281
4.281
4.281
4.243
4.248
4.261
4.253
4.197
4.197
4.197
4.179
4.172
4.189
4.189
4.189
4.189
4.189
4.163
4.140
4.160
4.150
4.161
4.161
4.161
4.162
4.144
4.120
4.114
4.125
4.125
4.125
4.149
4.151
4.137
4.156
4.157
4.303
4.228
4.228
4.228
4.236
4.282
4.227
4.227
4.227
4.227
4.227
4.265
4.228
4.255
4.228
4.204
4.204
4.204
4.245
4.253
4.153
4.190
4.169
4.169
4.169
4.259
4.251
4.196
4.198
4.265
4.157
4.157
4.158
4.194
4.190
4.179
4.156
4.156
4.156
4.167
4.141
4.141
4.143
4.118
4.118
4.118
4.142
4.160
4.161
4.088
4.119
4.119
4.119
4.133
4.103
4.103
4.184
4.230
4.230
4.230
4.265
4.265
4.258
4.253
4.278
4.269
4.260
4.260
4.260
4.255
4.198
4.176
4.196
4.163
4.163
4.163
4.176
4.185
4.195
4.189
4.210
4.210
4.210
4.193
4.202
4.198
4.205
4.278
4.278
4.278
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 054-99-EF TUO IR; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento TUO IR.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2003

COMPRA
3.461
VENTA
3.464
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2003

COMPRA
4. 287
VENTA
4.368
(1)
1-23
INDICADORES TRIBUTARIOS
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
Tasa de Inters
Moratorio (TIM)
Vigencia
Del
01.12.1992
01.05.1993
01.08.1993
01.10.1993
01.01.1994
01.05.1994
01.07.1994
01.10.1994
03.02.1996
01.08.2000
01.01.2001
01.01.2001
01.11.2001
01.01.2002
01.01.2003
07.02.2003
07.02.2003
01.01.2004
01.02.2004
Al
30.04.1993
31.07.1993
30.09.1993
31.12.1993
30.04.1994
30.06.1994
30.09.1994
02.02.1996
31.07.2000
31.12.2000
31.10.2001
31.12.2001
06.02.2003
31.12.2002
31.12.2003
31.01.2004
a la fecha
31.12.2004
a la fecha
M.N.
7,00
6,00
5,50
4,50
4,00
3,50
3,00
2,50
2,20
1,80
1,6
1,5
Tasa para Devol.

de Pagos Indebidos
M.E.
1,50
1,10
0,9
0,84
0,75
(*) Las tasas fijadas en estas resoluciones no

sern de aplicacin a las devoluciones a
lo pagado y/o lo retenido en exceso por
rentas de cuarta e IES, las cuales se efectuara utilizando un inters equivalente a
la tasa activa del mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN),
publicado por la SBS y siguiendo el procedimiento establecido en el artculo 4
de la Ley N 27394.
Remuneracin mensual por el nmero

de meses que falte para terminar el
ejercicio (incluye mes de retencin)
M.N.
2,50
1,60
1,30
1,00
0,90
0,92
0,9
0,50
0,40
0,40
M.E.
0,50
0,46
0,22
0,15
0,15
ESCALA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Base Legal
Fecha de
Publicacin
R. de S. 214-92-EF/SUNAT
R. de S. 144-00/SUNAT
(*) R. de S. 001-01/SUNAT
(*) R. de S. 002-02/SUNAT
02.12.92
30.04.93
30.07.93
05.10.93
04.01.94
28.04.94
01.07.94
30.09.94
02.02.96
05.08.00
30.12.00
09.01.01
31.10.01
12.01.02
23.01.03
06.02.03
06.02.03
09.01.04
31.01.04
2004
Tasa del impuesto
Si reinvierte utilidades
Obligacin de llevar:
Mayor a 1,500 UIT
Sistema de contabilidad de costos

(Kardex Fsico Valorado Empresa Comercial)
Registro permanente de unidades (Kardex Fsico)
Inventario fsico al final del ejercicio
De 500 UIT a 1,500 UIT

Menores a 500 UIT
30%
27%
27%
20%
No reinvierte utilidades
Tasa adicional por
distribucin de utilidades
2. Personas Naturales
(Renta Neta Global)
Hasta 27 UIT
CONTABILIDAD DE COSTOS
Ingresos Brutos anuales
2003 2002 2001
1. Persona Jurdica
30%
4.1%
4.1%
15%
15%
15%
Hasta 54 UIT
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT

Con Rentas de Tercera Categora
30%
30%
30%
30%
27%
27%
15%
20%
30%
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

UIT
S/.
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
3,200
3,100
3,100
3,000
2,900
2,800
2,600
* Art. 35 D.S. N 122-94-EF (21.09.94)
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LA RETENCIN MENSUAL

POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
ENERO-MARZO
ID
12
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de julio

y diciembre
ID
9
Participacin en las utilidades

(Menos)
7 UIT
Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin
Renta
Anual
De 27 UIT a 54 UIT
21%
Otros ingresos puestos a disposicin

en el mes retencin
IMPUESTO
ANUAL
(Menos)
Crditos
- Retencin
meses anteriores
- Saldos a
favor.
= R
MAYO-JULIO
ID
8
Impuesto
Determinado (ID)
= R
AGOSTO
ID
5
= R
SET - NOV.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses anteriores
= R
ABRIL
R : Retenciones del mes
= R
DICIEMBRE
ID =
SISTEMA DE DETRACCIN D. LEG. N 917

Bienes/
Servicios
Partidas
Arancelarias
Descripcin
1701.11.90.00 A z c a r d e c a a e n b r u t o s i n a d i c i n d e
saborizantes ni colorantes
1701.91.00.00 Azcar con adicin de aromatizantes o colorantes
1701.99.00.90 Los dems
2207.10.00.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico superior o igual a 80% Vol.
Alcohol etlico 2207.20.00.00 Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizar de
cualquier graduacin.
2208.90.10.00 Alcohol etlico sin desnaturalizados con grado
alcohlico valumtrico inferior al 80% Vol.
1006.20.00.00 Arroz descascarillado.
1006.30.00.00 Arroz semiblanqueado o blanqueada, incluso puArroz (b)
lido o glaseado.
1006.40.00.00 Arroz partido
Maz amarillo duro 1005.90.11.00 Maz amarillo duro
5201.00.00.10/ Algodn pima y pimas, tanguis, aspero y
5203.00.00.00 semiaspero, las dems.
Algodn
Desperdicios de hilados, hilachas, las dems algodn cardado o peinado
Caa de Azcar 1212.99.10.00 Caa de Azcar.
4403.10.00.00/ Madera en bruto, incluso descortezada, desalbu4404.20.00.00 rada o escuadrada, flejes de madera, rodrigones
hendidas, estacas y estaquillas de madera, apuntadas, sin aserrar longitudinalmente, madera simplemente desvastada o redondeada, pero sin tornear,
curvar ni trabar de otro moda, para bastones, paraguas, mangas de herramientas o similares, madera
en tablillas, lminas; cintas o similares.
4407.10.10.00/ Madera aserrada o desbastada langitudinalmente,
4409.20.90.00 cortada o desenrrollada, incluso cepillada lijada a
unida por las extremos, de espesor superior a 6 mm,
hojas para chapado, para contra chapada a para
Madera
otras maderas estratificadas o similares y dems
maderas, aserradas longitudinalmente, cortadas o
desenrrolladas, inclusa cepilladas, lijadas, unidas
longitudinalmente o por los extrema, de espesar inferior o igual a 6 mm, madera perfilada longitudinalmente en una o varias caras, cantas a extremos, inclusa cepillada, lijada a unida por las extremos.
Azcar
1-24
INSTITUTO
DE
Detraccin Vigencia
10%
01.07.2002
10%
01.07.2002
10%
01.07.2002
10%
01.05.03 (a)
11%
01.05.2003
12%
01.05.2003
9%
(a)
14.07.2003
Bienes/
Servicios
Partidas
Arancelarias
Descripcin
4412.13.00.00/ Madera contrachapada, madera chapada y ma4413.00.00.00 dera estratificada similar, madera densificada
en bloques, tablas, tiras o perfiles.
2505.10.00.00 Arenas silceas y arenas cuarzosas
2505.90.00.00 Las dems
Arena y
2517.10.00.00 Cantos; grava, piedras machacadas, de los tipos
piedra
generalmente utilizados para hacer hormign, o
para firmes de carretera, vas frreas u otras
balastos; quijarros y pedernal incluso tratados.
7204.10.00.00 Desperdicios y deshechos de fundicin y de aceros aleados
7204.21.00.00 De acero inoxidable
7204.29.00.00 Los dems
7204.30.00.00 Desperdicios y desechos de hierro o acero estaados
7204.41.00.00 Torneaduras, virutas, esquinas, limaduras y recorDesperdicios y
tes de estampado o de corte, incluso de paquetes
deshechos
7204.49.00.00 Los dems
metlicos
7204.50.00.00 Lingotes de chatarra
7404.00.00.00, Desperdicios y desechos de cobre
7503.00.00.00 Desperdicios y desechos de chatarra
7602.00.00.00 Desperdicios y desechos de aluminio
7802.00.00.00 Desperdicios y desechos de plomo
7902.00.00.00 Desperdicios y desechos de zinc
8002.00.00.00 Desperdicios y desechos de Estao
a ) Proveedores sujetos al SPOT que publique la SUNAT a travs
Pesca
de SUNAT Virtual, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe
y se encuentren hbiles.
b) No se encuentre en a).
Intermediacin Laboral
Bienes a los que se ha renunciado a la exoneracin: Se excluye a los
Bienes del Inc.
productos hidrobiolgicos sector Pesca y la Leche cruda entera a
A) del Apndipartir del 01.09.2002.
ce de la LIGV
Detraccin
Vigencia
12%
14.07.2003
14%
14.17.2003
14%
01.12.2003
14%
14.07.2003
14%
01.12.2003
14%
14.07.2003
9%
23.01.2003
15%
14%
12%
15.10.2003
14.07.2003
Del 14.03.03
al 31.08.03
01.09.2003
10%
(a) Suspendido del 24.05.2003 al 31.08.203 segn R. de S. N 109-2003/SUNAT (23.05.2003), prorrogada hasta el
31.10.2003 segn R. de S. N 164-2003/SUNAT (29.08.2003), prorrogada hasta el 31.12.2003, segn R. de S. N
196-2003/SUNAT (30.10.2003), prorrogada hasta 31.03.2004 segn R. de S. N 241-2003/SUNAT (31.12.2003), prorrogada hasta el 31.05.2004 segn R. de S. N 078-2004/SUNAT (01.04.2004)
(b) Con la Ley N 28211 (22.04.2004) se exonera del IGV e ISC, quedando fuera del alcance del Sistema de Detraccin. Las Partidas Arancelarias pueden variar por Resolucin de SUNAT.
AREA TRIBUTARIA
TABLAS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO: D. LEG. N 937 (p. 14.11.2003)
Parmetros Cuatrimestrales
Total Ingresos Total AdquisiCate- brutos en un ciones en un
gora cuatrimestre cuatrimestre
calendario
calendario
(hasta S/.)
(hasta S/.)
11
12
13
14
15
14,000
24,000
36,000
54,000
80,000
2,000
2,000
3,000
3,500
4,000
CATEGORA ESPECIAL
(Artculo 8 del D. Leg. N 937)
Para aquellos sujetos que se dediquen nicamente a la venta de fru-
1,200
1,200
2,000
2,700
4,000
250
250
500
500
500
1997 1998 1999 2000

1.046 1.051 1.053 1.038
1.046 1.042 1.041 1.034
1.045 1.030 1.035 1.030
1.042 1.026 1.029 1.025
1.031 1.023 1.027 1.024
1.024 1.020 1.026 1.022
1.021 1.012 1.020 1.016
1.019 1.006 1.019 1.016
1.016 1.002 1.014 1.009
1.012 1.001 1.009 1.005
1.004 1.000 1.004 1.001
1.000 1.000 1.000 1.000
1.025 1.018 1.023 1.018
1.050 1.065 1.055 1.038
2
3
4
4
5
Categora
20
50
140
280
500
Total Ingresos
brutos en un
cuatrimestre
calendario
(hasta S/.)
21
22
23
24
25
14,000
24,000
36,000
54,000
80,000
2001
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
0.982
0.978
Febrero
Mes de la
presentac.
ESTADO FINANCIERO AL MES DE:

ENE.
1.005
FEB.
1.018
MAR.
1.028
ABR.
1.034
MAY.
1.041
1.000
1.013
1.023
1.029
1.036
1.000
1.010
1.016
1.023
1.000
1.006
1.013
1.000
1.006
JUN.
1.000
D.J. present.
en febrero
IPM
Categora
ESPECIAL
1,200
1,200
2,000
2,700
4,000
2
3
4
4
5
Monto de Ingresos brutos

cuatrimestrales (hasta S/.)
20
50
180
380
600
Cuota
mensual
14,000
Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT (20.08.98)
2002 2003
1.019 1.022
F.A. Total 2001
1.023 1.017
N.I.
Dic.
2001
151.871747
1.022 1.009 =
= 0.978
1.015 1.011 N.I. Dic. 2000
155.265783
1.015 1.013
1.015 1.016
F.A. Total 2002
1.009 1.019
N.I. Dic. 2002
154.411106
1.007 1.017 = = 1.017
151.871747
0.998 1.010 N.I. Dic. 2001
0.993 1.008
0.996 1.006
F.A. Total 2003
1.000 1.000
N.I. Dic. 2003
157.506072
= = 1.020
1.009 1.012
N.I. Dic. 2002
154.411106
1.017 1.020
Factores de Actualizacin
IPM
2,000
2,000
3,000
3,500
4,000
PLAZO MXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
FACTORES DE ACTUALIZACIN DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AO 2003

Mes de la
Obligacin
7,000
12,000
18,000
27,000
40,000
CUOTA
(S/.)
F.A. Total 2000
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2004

IPM
N.I. Base=1994
157.506072
158.365409
160.383658
161.963973
162.939923
163.993424
MENSUAL
Consumo ener- Consumo de Nmero mxiga elctrica en servicio telefni- mo de persoun cuatrimestre co en un cuatrinas afectadas a
calendario
mestre calendala actividad
rio (hasta S/.)
(hasta)
(hasta kw-h)
N.I. Dic. 2000

155.265783
= = 1.038
N.I. Dic. 1999
149.527812
(*) Segn Resol. N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resol. de
Contadura N 171-2004-EF/93.01, (p. 14.01.2004) Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la
Nacin
Antigedad/
Meses
Dic. 2003
Ene. 2004
Feb. 2004
Mar. 2004
Abr. 2004
May. 2004
Jun. 2004
Total Adquisiciones en un
cuatrimestre
calendario
(hasta S/.)
tas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizado en mercados de
abastos y cuyos ingresos en un cuatrimestre calendario no superen los
S/. 14,000.00 (catorce mil y 00/100 Nuevos Soles), se aplicar la siguiente tabla:
FACTORES DE ACTUALIZ. A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN(*)
Tabla: Para el Ajuste Final 1997 - 2003
MES/AO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMB.
OCTUBRE
NOVIEMB.
DICIEMB.
PROMED.
ANUAL
Parmetros Cuatrimestrales
MENSUAL
Consumo ener- Consumo de Precio unita- Nmero mxiga elctrica en servicio telefni- rio mximo mo de persoun cuatrimestre co en un cuatrinas afectadas CUOTA
de venta
(S/.)
calendario
a la actividad
mestre calenda- (hasta S/.)
(hasta kw-h)
(hasta)
rio (hasta S/.)
14,000
24,000
36,000
54,000
80,000
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan rentas de tercera y/o cuarta
categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda,
con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1
D.J. present.
en Marzo
IPM
D.J. present.
en Abril
Marzo
Feb/Dic
1.018
Marzo
Abril
Mar/Feb
1.010
Mar/Dic
1.028
Abril
Mayo
Abr/Mar
1.006
Abr/Mar
1.006
Abr/Dic
1.034
Mayo
Junio
May/Abr
1.006
May/Abr
1.006
May/Abr
1.006
Junio
Julio
Jun/May
Jun/May
Jun/May
Jul/Jun
Julio
Agosto
Jul/Jun
Jul/Jun
Agosto
Setiembre
Ago/Jul
Ago/Jul
Ago/Jul
Setiembre
Octubre
Set/Ago
Set/Ago
Set/Ago
Octubre
Noviembre
Oct/Set
Oct/Set
Oct/Set
Noviembre
Diciembre
Nov/Oct
Nov/Oct
Nov/Oct
Diciembre
Enero
Dic/Nov
Dic/Nov
Dic/Nov
TIPO DE LIBRO
Y/O REGISTRO
Registro de Ventas e Ingresos
DAS /
CONTEO DEL PLAZO DE
VENCIMIENTO
MESES
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes sihbiles
guiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Registro de Compras
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el
hbiles
comprobante de pago respectivo.
Libro de Ingresos (Rentas 4 Cat.) y Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comLibro de Ingresos y Gastos (1)
hbiles
probante de pago respectivo.
Libro de Retenciones inciso e) del Art. Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguien34 de la Ley del Imp. Renta.
te a aquel en que se realice el pago.
hbiles
Registros de Inventario Permanente
Desde la fecha de recepcin del documenDiez (10) das to que sustente el ingreso de las existenen unidades.
hbiles
cias o de emisin del documento que
sustente la salida de las mismas, segn
corresponda.
Libro de Planillas de Pagos.
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente al periodo al que corresponde
hbiles
la remuneracin.
Libro Diario, Libro Mayor, Libro de
Inventarios y Balances, Registro de
Desde el mes siguiente de realizadas las
Inventario Permanente Valorizado, Tres (3) meses operaciones.
Libro Auxiliar, tarjeta o cualquier
sistema de control de los bienes del
Activo Fijo.
Nota: Si el contribuyente elabora un
balance para modificar el coeficienDesde el primer da del mes siguiente a
(60) das
te o porcentaje aplicable al clculo de
enero o junio, segn corresponda.
calendario
los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta y para
suspender el pago del Anticipo Adicional deber tener registradas las
operaciones que lo sustenten en los
libros y registros indicados. (2)
Registro de Huspedes (3)
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comhbiles
probante de pago respectivo.
Registro del Regimen de Retencio- Diez (10) das Desde el primer da habil del mes siguiente a aquel en que se recepciona o
nes (4)
hbiles
emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores.
Registro del Regimen de Percepcio- Diez (10) das Desde el primer da habil del mes siguiente a aquel en que se emita el dones (5)
hbiles
cumento que sustenta las transaccin
realizada con los clientes.
Libro de Inventarios y Balances Diez (10) das Para el registro de las operac. de carcter mensual o anual, seg. corresponda.
hbiles
Regimen Especial de Renta (6)
Base Legal:
(1) Primera Disposicin Final de la R.S. N 132-2001/SUNAT (p. 24.11.01)
(2) Art. 107 del D.S.N 122-94-EF, Reglamento del Impuesto a la Renta (Anticipo Adicional
(3) Segunda Disposicin Final de la R.S. N 093-2002/SUNAT (p. 25.07.02)
(4) Art. 13 de la R.S. N 037-2002/SUNAT (p. 19.04.02)
LMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD 2004
Resolucin de Superintendencia N 033-2004/SUNAT (08.02.2004)
SUPUESTOS
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORIA
REFERENCIA
NO SUPERE
NO OBLIGADOS A EFECTUAR
EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,343
S/. 1,867
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA

CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,343
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 1,867
PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO

DE SOLIDARIDAD
Mnimo no imponible exclusivamente para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,600
Tabla 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan

rentas da tercera categora provenientes de la realizacin de actividades de
comercio y/o industria
1-25
INDICADORES TRIBUTARIOS
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT (*)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Ene-04
12-Feb-04
13-Feb-04
16-Feb-04
17-Feb-04
18-Feb-04
19-Feb-04
20-Feb-04
23-Feb-04
10-Feb-04
11-Feb-04
BUENOS CONTRIB.
24-Feb-04
Feb-04
Mar-04
12-Mar-04
19-Abr-04
15-Mar-04
20-Abr-04
16-Mar-04
21-Abr-04
17-Mar-04
22-Abr-04
18-Mar-04
23-Abr-04
19-Mar-04
26-Abr-04
22-Mar-04
13-Abr-04
9-Mar-04
14-Abr-04
10-Mar-04
15-Abr-04
11-Mar-04
16-Abr-04
23-Mar-04
27-Abr-04
Abr-04
May-04
18-May-04
17-Jun-04
19-May-04
18-Jun-04
20-May-04
21-Jun-04
21-May-04
22-Jun-04
24-May-04
9-Jun-04
11-May-04
10-Jun-04
12-May-04
11-Jun-04
13-May-04
14-Jun-04
14-May-04
15-Jun-04
17-May-04
16-Jun-04
25-May-04
23-Jun-04
Jun-04
20-Jul-04
21-Jul-04
22-Jul-04
9-Jul-04
12-Jul-04
13-Jul-04
14-Jul-04
15-Jul-04
16-Jul-04
19-Jul-04
23-Jul-04
Jul-04
Ago-04
20-Ago-04
22-Sep-04
23-Ago-04
9-Sep-04
10-Ago-04
10-Sep-04
11-Ago-04
13-Sep-04
12-Ago-04
14-Sep-04
13-Ago-04
15-Sep-04
16-Ago-04
16-Sep-04
17-Ago-04
17-Sep-04
18-Ago-04
20-Sep-04
19-Ago-04
21-Sep-04
24-Ago-04
23-Sep-04
Set-04
Oct-04
12-Oct-04
11-Nov-04
13-Oct-04
12-Nov-04
14-Oct-04
15-Nov-04
15-Oct-04
16-Nov-04
18-Oct-04
17-Nov-04
19-Oct-04
18-Nov-04
20-Oct-04
19-Nov-04
21-Oct-04
22-Nov-04
22-Oct-04
23-Nov-04
25-Oct-04
10-Nov-04
26-Oct-04
24-Nov-04
Nov-04
14-Dic-04
15-Dic-04
16-Dic-04
17-Dic-04
20-Dic-04
21-Dic-04
22-Dic-04
23-Dic-04
10-Dic-04
13-Dic-04
24-Dic-04
Dic-04
14-Ene-05
17-Ene-05
18-Ene-05
19-Ene-05
20-Ene-05
21-Ene-05
24-Ene-05
11-Ene-05
12-Ene-05
13-Ene-05
25-Ene-05
(*) Resolucin de Superintendencia N 244-2003/SUNAT (02-01-2004)
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

APLICABLE A LA IMPORTACIN DE
BIENES(*)
Monto de
la Percepc.
CONDICIN
a. Tenga la condicin de domicilio fiscal de
no habido.
b. La SUNAT le haya comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y est
registrado la notificacin en el archivo de
la SUNAT.
c. Tenga suspendido temporalmente sus actividades
d. No cuente con el RUC o tenindolo no lo
consigne en la DUA.
e. Realice la importacin definitiva de bienes
consignando por primera vez su nmero de
RUC en la DUA.
f. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
No se encuentre en los incisos anteriores
(*)
10%
3.5%
Resolucin de Superintendencia N 203-2003SUNAT (01.11.2003) Vigente desde el (17.11.2003)
Operacin
Comprende
Percepc.
La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que

se encuentren
gravadas con
el IGV.
Los sealados en el
numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la
Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los
Hidrocarburos
aprobado por Decreto Supremo N
045-2001-EM y normas modificatorias,
con excepcin del
GLP (Gas Licuado de
Petrleo).
Uno por
ciento
(1%) sobre el
precio
de venta.
(*) Resolucin de Superintendencia N 1282002-SUNAT (17.09.2002), vigente a partir

del (14.10.2002)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*)
VENCIMIENTO SEMANAL
Mes al que
corresponde la
obligacin
JUNIO
2004
1
2
3
4
VIGENCIA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO (*)
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL

IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE (*)
SEMANA
VENCIMIENTO
DESDE
HASTA
30-MAY-04
06-JUN-04
13-JUN-04
20-JUN-04
27-JUN-04
05-JUN-04
12-JUN-04
19-JUN-04
26-JUN-04
03-JUL-04
01-JUN-04
08-JUN-04
15-JUN-04
22-JUN-04
30-JUN-04
(*) Aprobada por R.S. N 244-2003/SUNAT (Publicado el 02.01.2004)
Tipo de Documento
- Recibos por honorarios
TRIBUTO
VENCIMIENTO
30-Jun-04*
IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS

NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da
hbil de cada semana por los espectculos
realizados en la semana anterior)
1
2
3
4
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES
2 da hbil de su realizacin
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y

APUESTAS
semana
semana
semana
semana
de
de
de
de
Junio
Junio
Junio
Junio
08-Jun-04
15-Jun-04
22-Jun-04
30-Jun-04
16-Jun-04
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia.

El pago en el mes de mayo, correspondera a las transferencias efectuadas hasta el 30 de abril de 2004.
CRONOGRAMA DE PAGOS DEL IMPUESTO PREDIAL Y EL

IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR (*)
FORMA DE PAGO
Al Contado
Fraccionado
Fraccionado
Fraccionado
Fraccionado
1
2
3
4
Cuota
Cuota
Cuota
Cuota
VENCIMIENTO
27 de Febrero de 2004
27 de Febrero de 2004
31 de Mayo de 2004
31 de Agosto de 2004
30 de Noviembre de 2004
(*) De conformidad con el Art. 15 y el Art. 35 del D. Leg. N 776 Ley de Tributacin Municipal
1-26
INSTITUTO
DE
Autorizados desde
el 22-05-95 hasta
30-06-2002
Vencimiento
Vencimiento
Veinticuatro (24) meses
30-06-2004
Doce (12) meses
30-06-2004
- Facturas, Liquidaciones de Compra, Cartas de Porte

Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin, Guas de
Remisin.
- Boletos de viaje autorizados antes del 17 de agosto de
2003, R.de S. N 156-2003/SUNAT (16-08-2003).
Vencen el 31 de Diciembre de 2003
- Otros comprobantes autorizados: boletas de venta,

notas de dbito, notas de crdito, etc.
No tienen fecha de vencimiento
(*) Resoluciones de Superintendencia: N 060-2002-SUNAT (10.06.2002), N 115-2003-SUNAT

(29.05.2003), N 229-2003-SUNAT (13.12.2003).
LMITE DE GASTOS EN VEHCULOS A2, A3 Y A4 ASIGNADOS A

ACTIVIDADES DE DIRECCIN, REPRESENTACIN Y
ADMINISTRACIN DE LA EMPRESA 2004 (*)
Ingresos Neto Anuales
en UIT
HASTA
HASTA
HASTA
HASTA
MS DE
Nmero de
Vehculos
En Nuevos Soles
3,200
16,100
24,200
32,300
32,300
HASTA
HASTA
HASTA
HASTA
MS DE
9,920,000
49,910,000
75,020,000
100,130,000
100,130,000
1
2
3
4
5
(*) Art. 37 inciso w) del TUO del Impuesto a la Renta D.S. N 054-99-EF.
Nmero de vehculos con derecho a deduccin

Total de vehculos de propiedad y/o posesin de
la empresa
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON

VENCIMIENTO EN JUNIO DE 2004
IMPUESTO DE ALCABALA
Autorizados
a partir del
01-07-2002
Porcentaje a aplicar
al total de gastos
por vehculo
ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2004 (*)

Tasa
0%
Activos Netos
Por el exceso de
Hasta 160 UIT
Hasta
512,000
0.25%
Por el exceso de 160 UIT y hasta 806 UIT
512,000
2,579,200
0.50%
2,579,200
5,158,400
0.75%
5,158,400
10,320,000
1.00%
10,320,000
15,481,600
1.50%
Por el exceso de 4838 UIT
15,481,600
(*) Art. 125 del TUO del Impuesto a la Renta D.S. N 054-99-EF.
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES COMUNICACIONES

FORMALES A LA SUNAT
OBLIGACION FORMAL
Comunicacin a la SUNAT de las transferencias, emisiones y cancelacin de acciones.
Prdida y destruccin de libros y registros
contables.
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de
vigencia de reorganizacin de sociedades.
VENCIMIENTO
10 primeros das del mes
siguiente (1)
15 das hbiles de la ocurrencia de los hechos. (2)
10 das hbiles siguientes a
la entrada en vigencia prevista en el acuerdo. (3)
(1) Primera Disposicin Transitoria y Final del TUO del Impuesto a la Renta D.S. 054-99-EF.
(2) Resolucin de Superintendencia N 106-99/SUNAT.
(3) Art. 73 del Reglamento del Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF.

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Aspecto Tributario I.E.P PDF

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