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DIREITO TRIBUTRIO

Obs: as normas do CTN que se aplicam na esfera administrativa e judicial so chamadas de normas janistas,
segundo a doutrina.
Existe crdito tributrio sem lanamento?
Tese A (Jos Eduardo Souto Maior Borges) - Sim. O direito comparado o admite (Doutrina Espanhola). A hiptese se
configura nos chamados tributos sem imposio, nos quais o Fisco no promove nenhuma ingerncia. Para esta tese,
os tributos sujeitos a lanamento por homologao so tributos sem imposio, caracterizando formalizao de crdito
tributrio sem lanamento. Existe, ainda, uma segunda hiptese em que poderia se vislumbrar, de acordo com o direito
positivo ptrio, a configurao de crdito tributrio sem lanamento: a confisso de dvida atravs de denncia
espontnea (art. 138, CTN). Trata-se de confisso de dvida na qual o prprio sujeito passivo promove o pagamento do
crdito tributrio sem que o Fisco disto tome conhecimento. Defende esta tese Estevo Horvath.
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Tese B (STJ + Poul Erik) -Isso seria uma modalidade de lanamento tcito. Dessa forma, isso no conflita com o art.
142 do CTN que fala que a autoridade administrativa cumpre privativamente o lanamento do crdito. Na realidade,
cumpre privativamente quando a lei assim prev, muito diferente do termo exclusivamente quando ento s a
autoridade administrativa poderia faz-lo.
SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO
Art. 151 - Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:

O Art.151 CTN suspende a exigibilidade do crdito tributrio ou suspende o crdito tributrio?


Tese A (Doutrina Majoritria) - a suspenso diz respeito a exigibilidade do crdito tributrio. O fisco s fica proibido
de cobrar, mas no de constituir o crdito tributrio pelo lanamento.
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Tese B (Hugo de Brito Machado) - (est fazendo sucesso no STJ): o art.151 CTN hbrido porque prev hipteses de
suspenso da exigibilidade, ao mesmo tempo em que prev hiptese de suspenso da formao do crdito tributrio.
- art.151 III, IV e V, CTN - aqui h verdadeira suspenso do crdito tributrio, de modo que a Fazenda fica
proibida de constitu-lo.
- art. 151, I, II, VI, CTN - aqui h suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. A Fazenda no fica
impedida de constitu-lo.
Quando ocorre a constituio definitiva do crdito tributrio?
Tese A (Eduardo Sabbag, Hugo de Brito Machado) - a constituio definitiva do crdito tributrio se d em razo de
deciso irrecorrvel, ante disso no se pode falar em formao completa do crdito tributrio.
Obs: Em diversas decises (principalmente no que se refere a matria penal), o STF entende que s haver lanamento
definitivo quando houver a precluso administrativa da questo.
3. A pendncia de recurso administrativo em que se discute o prprio lanamento, ainda que admitido por provimento judicial
(apelao em mandado de segurana) ulterior ao ajuizamento da execuo fiscal, fulmina a pretenso executria , j que a constituio
definitiva do crdito tributrio, que exige o exaurimento das instncias administrativas, condio indispensvel para a inscrio
na dvida ativa, expedio da respectiva certido (CDA) e, o mais importante, para a cobrana judicial dos respectivos crditos e incio
do correspondente prazo prescricional. (REsp 1099272/SC, Rel. Ministro BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA TURMA, julgado
em 19/05/2009, DJe 01/06/2009)
2. No caso em tela, durante todo o processo administrativo o prazo prescricional permaneceu suspenso, tornando a fluir a partir da
constituio definitiva do crdito tributrio, ou seja, da notificao do contribuinte da deciso final do processo administrativo ,
inaugurado com a lavratura do auto de infrao.
(REsp 944.750/BA, Rel. Ministro JOS DELGADO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 04/03/2008, DJe 13/03/2008)

RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO. ICMS. EXPEDIO DE CERTIDO NEGATIVA DE DBITOS FISCAIS.


POSSIBILIDADE. ANTES DA CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO. LANAMENTO DEFINITIVO. PENDNCIA DE
DECISO NA ESFERA ADMINISTRATIVA. CRDITO AINDA NO-CONSTITUDO. DEVIDA A EXPEDIO DA CND.
RECURSO DESPROVIDO.
1. Esta Corte, na ocasio do julgamento do REsp 128.524/RS, pacificou entendimento no sentido da impossibilidade de recusa de
expedio de Certido Negativa de Dbitos (CND), enquanto no-constitudo definitivamente o crdito tributrio.
2. Considera-se definitivamente constitudo o crdito tributrio com o lanamento definitivo. Tratando-se de tributo sujeito a
lanamento por homologao, nos termos do art. 150 do CTN, a constituio do crdito tributrio d-se com a declarao do dbito
pelo contribuinte, por meio de DCTF ou GIA (Precedentes). Por sua vez, em havendo lanamento de ofcio, a constituio do crdito
tributrio ocorre quando o contribuinte regularmente notificado do lanamento (Precedentes).
3. Para que o crdito tributrio seja definitivamente constitudo, em se tratando de tributos lanados diretamente pela
autoridade administrativa, o contribuinte deve ser notificado; aps, lhe aberto um prazo para impugnao; havendo a
apresentao de recurso administrativo, o lanamento fica sujeito a futuras alteraes, cujas ocorrncias somente sero verificadas
aps deciso administrativa, momento em que o lanamento torna-se definitivo e, portanto, em que se constitui o crdito
tributrio.
4. A jurisprudncia desta Corte tem consignado que somente quando exaurida a instncia administrativa que se configura a
constituio definitiva do crdito fiscal (REsp 239.106/SP, 2 Turma, Rel. Min. Nancy Andrighi, DJ de 24.4.2000, p. 48; REsp
32.843/SP, 2 Turma, Rel. Min. Adhemar Maciel, DJ de 26.10.1998, p.99; REsp 649.684/SP, 1 Turma, Rel. Min. Luiz Fux, DJ de
28.3.2005, p. 211; REsp 173.284/SP, 2 Turma, Rel. Min. Franciulli Netto, DJ de 31.3.2003, p. 183; REsp 620.283/SP, 2 Turma, Rel.
Min. Castro Meira, DJ de 19.9.2005, p. 270; REsp 264.041/AL, 1 Turma, Rel. Min.Humberto Gomes de Barros, DJ de 4.6.2001, p.
63; REsp 195.667/SC, 1 Turma, Rel. Min. Garcia Vieira, DJ de 26.4.1999, p. 60; AgRg no REsp 641.448/RS, 1 Turma, Rel. Min.
Jos Delgado, DJ de 1.2.2005, p.436).
5. Seguindo essa linha de raciocnio, no sentido de que a constituio definitiva do crdito tributrio somente se implementa
com a resoluo na esfera administrativa das pendncias existentes em relao ao lanamento do dbito fiscal, e associando essa
orientao ao entendimento de que, enquanto no estiver definitivamente constitudo o crdito, deve ser deferida a expedio de
Certido Negativa de Dbito (CND), infere-se que, no caso dos autos, foi acertada a concluso do acrdo recorrido, que entendeu
devido o fornecimento de certido negativa de dbitos fiscais, porquanto ainda no-constitudo definitivamente o crdito tributrio, na
medida em que no houve encerramento das discusses acerca do lanamento na esfera administrativa.
6. Recurso especial desprovido.
(REsp 594.395/MT, Rel. Ministra DENISE ARRUDA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 14/02/2006, DJ 13/03/2006 p. 192)

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Tese B (Poul Erik) - notificado o contribuinte constitui-se o crdito tributrio. O art.151 CTN apresenta hiptese de
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio porque para essa corrente uma vez notificado o sujeito passivo
constitui-se o credito tributrio, de maneira que as hipteses di art.151 CTN so hipteses de suspenso da cobrana e
nunca hipteses de suspenso do lanamento.
3. Deveras, assim como ocorre com a decadncia do direito de constituir o crdito tributrio, a prescrio do direito de cobrana
judicial pelo Fisco encontra-se disciplinada em cinco regras jurdicas gerais e abstratas, a saber: (a) regra da prescrio do direito do
Fisco nas hipteses em que a constituio do crdito se d mediante ato de formalizao praticado pelo contribuinte (tributos sujeitos a
lanamento por homologao); (b) regra da prescrio do direito do Fisco com constituio do crdito pelo contribuinte e com
suspenso da exigibilidade; (c) regra da prescrio do direito do Fisco com lanamento tributrio ex officio;(d) regra da prescrio do
direito do Fisco com lanamento e com suspenso da exigibilidade; e (e) regra de reincio do prazo de prescrio do direito do Fisco
decorrente de causas interruptivas do prazo prescricional (In: Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio, Eurico Marcos Diniz de
Santi, 3 Ed., Max Limonad, pgs.224/252).
4. Consoante cedio, as aludidas regras prescricionais revelam prazo qinqenal com dies a quo diversos.
a) conta-se da data estipulada como vencimento para o pagamento da obrigao tributria declarada (DCTF, GIA, etc.) o prazo
qinqenal para o Fisco acion-lo judicialmente, nos casos do tributos sujeitos a lanamento por homologao, em que no houve o
pagamento antecipado (inexistindo valor a ser homologado, portanto), nem quaisquer das causas suspensivas da exigibilidade do
crdito ou interruptivas do prazo prescricional (Precedentes da Primeira Seo: Resp. 850.423/SP, Rel. Min. Castro Meira, julgado em
28.11.2007, DJ.07.02.2008).
b) nos casos em que o Fisco constitui o crdito tributrio, mediante lanamento, inexistindo quaisquer causas de suspenso da
exigibilidade ou de interrupo da prescrio, o prazo prescricional conta-se da data em que o contribuinte for regularmente notificado
do lanamento tributrio (artigos 145 e 174, ambos do CTN).
c) sobrevindo causa de suspenso de exigibilidade antes do vencimento do prazo para pagamento do crdito tributrio, formalizado
pelo contribuinte (em se tratando de tributos sujeitos a lanamento por homologao) ou lanado pelo Fisco, no tendo sido reiniciado
o prazo ex vi do pargrafo nico, do artigo 174, do CTN, o dies a quo da regra da prescrio desloca-se para a data do desaparecimento
jurdico do obstculo exigibilidade.
d) nos "casos em que a suspenso da exigibilidade ocorre em momento posterior ao vencimento do prazo para pagamento do crdito,
aplicam-se outras regras: a regra da prescrio do direito do Fisco com a constituio do crdito pelo contribuinte e a regra da
prescrio do direito do Fisco com lanamento". Assim, "nos casos em que houver suspenso da exigibilidade depois do vencimento
do prazo para o pagamento, o prazo prescricional continuar sendo a data da constituio do crdito, mas ser descontado o perodo de
vigncia do obstculo exigibilidade" (Eurico Marcos Diniz de Santi, in ob. cit., pgs.219/220).

8. Considere-se, por fim, a data em que suceder qualquer uma das causas interruptivas (ou de reincio) da contagem do prazo
prescricional, taxativamente elencadas no pargrafo nico, do artigo 174, a qual "servir como dies a quo do novo prazo prescricional
de cinco anos, qualificado pela conduta omissiva de o Fisco exercer o direito de ao" (Eurico Marcos Diniz de Santi, in ob. cit.,
pg.227).
(STJ. REsp 965.361/SC, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 05/05/2009, DJe 27/05/2009)

Vamos examinar as hipteses do art.151.


O art. 151 CTN hiptese tem enumerao aberta ou fechada?
Antes da LC 104, a doutrina era taxativa em dizer que o ART.151 CTN taxativo, e o STJ acompanhava. E por que
isto Art.111 CTN porque se interpreta literalmente que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio.
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Para alguns autores, depois do advento da LC 104, o art.151 CTN passou a ser numerus abertus porque ele admite
qualquer medida judicial. Na realidade, no deixou de ser um rol taxativo, para a maioria da doutrina.
Existe alguma hiptese no CTN equiparada a suspenso? Processo Consulta. Art.161 2 CTN. O processo de
consulta no uma causa prpria de suspenso, porm uma causa equiparada de seus efeitos. Rui Barbosa
Nogueira foi quem falou isto.
1) MORATRIA
Qual a natureza jurdica da moratria? Modalidade autnoma de suspenso do crdito tributrio. Art.151, I c/c
art.152 CTN.

O que se entende por moratria?


Moratria a postergao da data do vencimento do crdito tributrio. A moratria apenas um adiamento descrito na
lei. Para alguns autores, somente moratria a concesso de novo prazo para pagamento de um tributo que esteja
motivada por razes de ordem pblica.
Qual a diferena entre moratria e iseno?
MORATRIA
Suspenso do crdito
No dispensa o pagamento
Ocorre o fato gerador
Deve vir por lei

ISENO
Excluso do crdito
Dispensa o pagamento
Segundo certa parte da doutrina (Lobo Torres), se trata de
no incidncia
Deve vir por lei especfica

A moratria no dispensa o pagamento do crdito tributrio, apenas adia o seu vencimento. A moratria modalidade
de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, enquanto a iseno a modalidade de excluso do crdito
tributrio.
O que concede a moratria a lei, necessariamente (art. 97, VI, CTN). O despacho da autoridade administrativa
vinculado e de efeitos meramente declaratrios. Se posteriormente ficar comprovado que voc no cumpria os
requisitos legais ou ficar comprovado que voc descumpriu alguma das condies, no poder ser alegado direito
adquirido moratria. Esse o sentido da afirmao do art. 155 do CTN que fala que a moratria individual no gera
direito adquirido.
Moratria em carter geral - no leva em considerao aspectos particulares dos beneficiados.
Moratria em carter individual - leva sim em considerao caractersticas particulares dos interessados. Falase em interessado porque ela necessita de um exame da autoridade administrativa para saber se aquela pessoa
rene as caractersticas necessrias obteno do benefcio.
Aqui, o despacho da autoridade administrativa ato administrativo vinculado com contedo declaratrio, j
que o direito subjetivo moratria existe desde a vigncia da lei. Se houver alguma situao de dolo, fraude,

simulao ou erro, a moratria poder ser cancelada eis que no h direito adquirido neste caso. Na realidade,
no ser a moratria revogada, mas sim ANULADA eis que se trata de ato administrativo vinculado.
Obs: Ateno! O art. 155, pargrafo nico do CTN traz CAUSA DE SUSPENSO DA PRESCRIO
TRIBUTRIA para os casos em que h dolo, fraude, simulao. Assim, essa causa tambm se estende a outras
modalidades de suspenso do crdito tributrio atravs de diversos dispositivos do CTN que fazem essa
remio.
Obs: Juros podem ser impostos durante a moratria. Conceder moratria sem juros nenhum pode trazer
responsabilidade fiscal para o governante porque isso se assemelha renncia de receita (ateno!).
A moratria heternoma prevista no CTN inconstitucional?
Tese A (Hugo de Brito) - constitucional.
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Tese B (Eduardo Sabbag) - inconstitucional.
Diferena para o parcelamento: aqui na moratria a presena de juros vai depender da lei concessiva, assim como a
previso de qualquer penalidade, para quem admite penalidade em sede de moratria, o que bem estranho. No
parcelamento, h imposio legal de que a regra a incidncia de juros e penalidade. Todavia, o CTN prev a
possibilidade de disposio legal em sentido contrrio.
Antes da LC 104/01, Moratria = Parcelamento?
Tese A (STJ, Lobo Torres, Luciano Amaro, Hugo de Brito) - eram iguais antes da LC 104/01.
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Tese B (Luis Emygdio, Eduargo Sabbag) - eram diferentes.
2) DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL
Art.151 II c/c art.156 VI CTN. o depsito em dinheiro do valor apontado da Fazenda Pblica, ou seja, principal,
juros, multa e correo.diferente do que ocorre na consignao do pagamento, o depsito suspender o crdito
tributrio em razo da exigncia do depsito ser integral. Entende-se por depsito integral aquele:
1- realizado em pecnia (Sm. 112 do STJ).
Obs: No se admite a sua substituio por fiana bancria (REsp 304843)
2- realizado no montante alegado pelo fisco.
Quid iuris, se o contribuinte no promover o depsito parcial?
Tese A (Doutrina) - no haver suspenso do crdito tributrio. O juiz dever intimar a parte para complementar o
depsito em nome da instrumentalidade do processo.
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Tese B (STJ) - no haver suspenso imediata. Todavia, haver a possibilidade de suspenso caso o depsito seja
complementado.
Qual o instrumento processual cabvel para se requerer o depsito?
Papel de po. O pedido de depsito poder ocorrer atravs de simples e mera petio. No h uma ao prpria para a
realizao do depsito.
At que momento o contribuinte poder requer o depsito do montante integral?
A qualquer momento, desde que antes do trnsito em julgado.

Uma vez realizado o depsito do montante integral poder o contribuinte depositante pleitear o seu
levantamento?
STJ: No. O depsito uma faculdade do contribuinte, entretanto, exercida a faculdade, o depsito passar a ser uma
garantia da consecuo da prestao jurisdicional ficando disposio do juzo at o trnsito em julgado.
Desta forma, s poder pleitear seu levantamento caso se saia vitorioso na demanda e, mesmo assim, posteriormente
ao trnsito em julgado da deciso.
Se o processo for extinto sem exame do mrito (sentena terminativa) - STJ entende que o depsito deve ser
convertido em renda tambm (EREsp 215589 de 2007).

Lei federal que determina o direcionamento do depsito como incio do pagamento em favor dos cofres
pblicos ofende o princpio do no confisco?
STF: no. De fato o depsito no fica mais a disposio do juzo porque ele passa a ser uma receita pblica, no entanto
a Fazenda Pblica dever devolver o valor integral na hiptese do contribuinte sair vitorioso da demanda. Sob o
ngulo do direito financeiro ele mera entrada/ingresso.

Qual o efeito prtico de se promover o depsito do montante integral ?


Art.32 da LEF.
Art. 32 - Os depsitos judiciais em dinheiro sero obrigatoriamente feitos:
I - na Caixa Econmica Federal, de acordo com o Decreto-lei n 1.737, de 20 de dezembro de 1979, quando relacionados com a
execuo fiscal proposta pela Unio ou suas autarquias;
II - na Caixa Econmica ou no banco oficial da unidade federativa ou, sua falta, na Caixa Econmica Federal, quando relacionados
com execuo fiscal proposta pelo Estado, Distrito Federal, Municpios e suas autarquias.
1 - Os depsitos de que trata este artigo esto sujeitos atualizao monetria, segundo os ndices estabelecidos para os dbitos
tributrios federais.
2 - Aps o trnsito em julgado da deciso, o depsito, monetariamente atualizado, ser devolvido ao depositante ou entregue
Fazenda Pblica, mediante ordem do Juzo competente.

O depsito do montante integral previne a mora, de forma que, o contribuinte depositante derrotado nada acrescentar
ao valor j colocado disposio do fisco. Nesse caso, no que no haja juros correndo. Os juros continuam
incidindo, todavia quem os vai remunerar o depositante.
Qual a natureza jurdica do depsito do montante integral realizado pelo contribuinte e acatado pelo fisco?
A natureza hbrida. Em primeiro lugar um causa de suspenso art.151 II CTN. Em segundo lugar, lanamento
tcito.
Ateno!
Depsito do montante integral

Aes/ Medidas cautelares de cauo


Essa situao do depsito do montante integral se diferencia das aes cautelares de cauo. Estas no esto querendo
criar uma hiptese de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. O objetivo antecipar os efeitos da penhora,
garantindo o juzo, nos termos da LEF, possibilitando a obteno de certides positivas com efeito de negativas.
Portanto, no uma burla ao art. 151, II, CTN.

Se a remunerao da poupana, no caso do depsito integral render menos do que os juros normais, vai poder
cobrar do contribuinte?
No, porque a remunerao como poupana decorre de previso especfica da lei.

Depsito judicial. Correo monetria. Taxa Referencial. Ato da Corregedoria. 1. Na linha da jurisprudncia desta Corte, os depsitos
judiciais devem ser atualizados de acordo com os provimentos administrativos do rgo judicirio competente. No presente caso,
determinada a utilizao dos ndices da caderneta de poupana, tem-se como legal a incidncia da Taxa Referencial, que serve de base
para aquela. 2. Recurso especial no conhecido. (REsp 142.447/MG, Rel. Ministro CARLOS ALBERTO MENEZES DIREITO,
TERCEIRA TURMA, julgado em 03/11/1998, DJ 14/12/1998 p. 229)

Diz-se que o depsito faz com que parem de fluir os juros. Na realidade, isso equivocado. Os juros continuam a fluir,
s que isso passa a ser de responsabilidade da instituio financeira. Estas brigam pelos depsitos judiciais porque so
remunerados como conta de poupana. Para as instituies financeiras, exceto os depsitos de natureza federal, um
grande negcio porque seu custo muito baixo. No plano federal esses depsitos so feitos na CEF, mas esse dinheiro
no fica com a CEF. Esse dinheiro vai para a conta da Unio, automaticamente.
OBS: Ateno! Poul Erik disse que o lanamento por homologao um ato administrativo (possvel de ser praticado
por particulares - Sm. 510 do STF) sendo que h a presuno de legitimidade desse lanamento. Assim, a extino do
processo sem exame do mrito mesmo nesses casos continua com a presuno de legitimidade.
Na esfera federal - Lei 9703/98.
Nas esferas estaduais - Lei 10482/02.
Nas esferas municipais - Lei 10819/03.

3) AS RECLAMAES E OS RECURSOS, NOS TERMOS DAS LEIS REGULADORAS DO PROCESSO


TRIBUTRIO ADMINISTRATIVO
As reclamaes tm o mesmo sentido de impugnaes.
Aqui tambm entra a questo do depsito recursal. Muitos dos contribuintes ajuizavam mandados de segurana com
pedido liminar contra a exigncia do depsito prvio. O STF entendeu primeiramente que a CRFB quando garante a
ampla defesa e o contraditrio o faz no sentido de fornecer todos os instrumentos previstos no processo. A
Constituio Federal no garante o duplo grau em sede administrativa. Quem garante o duplo grau a lei. Quem pode
o mais, pode o menos. a lei que vai determinar se existe ou no duplo grau, assim como instituir obstculos ao
exerccio desse duplo grau. Todavia, em 2007 o STF mudou seu posicionamento em sentido diametralmente oposto.
No voto do ministro Joaquim Barbosa, ressaltou que a CRFB no exige o duplo grau, mas obriga a Administrao
anlise da legalidade de seus atos. Tem esse poder-dever que s se d com o fluxo do processo. Impor essa restrio de
depsito para a anlise do recurso significa colocar um obstculo ao reexame da autoridade administrativa. A cognio
no processo administrativo tributrio ampla, pelo princpio da busca da verdade material, no se limitando aos
fundamentos levantados pelas partes. Muito embora no haja essa garantia de duplo grau em sede administrativa, h
que prevalecer a garantia do reexame dos atos da administrao pblica e isso se d exatamente pelo recurso
administrativo.
Argumentos A FAVOR do depsito recursal:
- O direito brasileiro no tutela a idia de duplo grau nos processos administrativos, sendo possvel a existncia de
instancia nica nesses casos. Assim, se a lei tinha o poder de no prever uma dupla instncia (podendo o mais),
poderia prever requisitos de admissibilidade recursal, como o depsito de certa quantia (podendo o menos).
Argumentos CONTRA o depsito recursal: (Inf. 461 do STF. ADI 1922)
- Isso viola a idia de isonomia porque as pessoas mais pobres ficam impossibilitadas de recorrer, ao passo que as que
dispem de dinheiro passam a ter maiores vantagens.
- Viola a garantia do contraditrio e ampla defesa alm do devido processo legal substantivo, em sua modalidade de
razoabilidade.
- Viola a reserva de LC prevista no art. 146, III, b, CRFB ao tratar de situao de suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio, no podendo a lei criar condies autnomas para isso (argumento meio furado).
- Viola o direito de petio, que deve ser livre de quaisquer nus, como previsto na CRFB.
Atualmente a norma do processo administrativo federal foi alterada para se adequar a esse novo entendimento
jurisprudencial do STF.

O recurso administrativo suspende a exigibilidade do crdito tributrio?


Tese A (Hugo de Brito Machado) - sim o recurso administrativo suspende a exigibilidade do crdito tributrio.
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Tese B (Doutrina Majoritria) - depende. O recurso administrativo per si, sozinho no suspende a exigibilidade do
crdito tributrio. O recurso somente suspender a exigibilidade do crdito tributrio, se a lei de regncia do processo
administrativo tributrio assim determinar. O mero recurso administrativo no tem efeito suspensivo, preciso que a
lei processual do processo administrativo tributrio de efeito suspensivo ao recurso.
4) MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA
Obs: Poul Erik destaca o REsp 38800 do STJ e tem o seguinte posicionamento: a liminar gnero da qual podem ser
espcies a tutela cautelar, a tutela antecipada, etc.
Os juzes condicionavam o art.151 IV com o inciso II, especialmente no TRF da 2 Regio. Todavia, o STJ entendeu
que se o juiz condicionar a concesso de liminar ao depsito de alguma quantia, na realidade estar ele negando a
liminar.
STJ: Essa postura equivocada. Deciso extra petita porque o depsito uma causa autnoma em razo de MS. O
contribuinte pode pedir a suspenso da exigiblidade do crdito tributrio com base no depsito do montante integral
ou, alternativamente, poder pedir a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio com base em liminar em MS.So
pedidos autnomos.O STJ entendeu que a liminar deveria ser concedia sim, desde que preenchido os seus requisitos:
fumus boni iuris e periculum in mora. O STJ entendeu que o juiz julgava extra petita ao condicionar a concesso da
liminar ao depsito do montante integral. A extra petita est nos efeitos dos depsitos. O depsito tem o condo de
prevenir a mora.O que no ocorre em liminar em MS. A concesso de liminar em MS suspende a exigibilidade do
crdito tributrio, no entanto sendo derrotado o contribuinte arcar um juros e correo, o que no ocorrer se houver
o depsito.
Natureza da deciso que denega a segurana: uma deciso declaratria. Segundo os tribunais superiores, tem efeitos
ex tunc, retroagindo e revogando os efeitos da liminar anteriormente concedida. Portanto, nessa situao o contribuinte
ter que pagar multa e juros de mora. Dessa forma, arriscado requerer a suspenso da exigibilidade do crdito por
mera liminar em mandado de segurana.
5) A CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR OU DE TUTELA ANTECIPADA, EM OUTRAS ESPCIES DE
AO JUDICIAL (acrescentado pela LC 104/01)
O art.151 V CTN abriu as hipteses de suspenso da exigibilidade dos crditos tributrios. Ele fruto de doutrina e
jurisprudncia do STJ. A tutela antecipada nada mais do que o poder geral de cautela (nsito qualquer forma de
manifestao jurisdicional, como o STF decidiu na ADC 4), ou seja, o STJ girou em 180 graus o seu posicionamento,
acatando o que a doutrina j pleiteava que era o acesso justia.
Hoje, de lege lata, qualquer liminar suspende a exigibilidade do crdito tributrio. O art.151, V, CTN prestigiou,
sobremaneira, o poder geral de cautela.
Antes da LC104/01 havia divergncia. A providncia da LC 104/01 foi absolutamente til porque o cenrio
jurisprudencial era no sentido de privilgio da interpretao restritiva, como defendia parte da doutrina. Apenas a
medida liminar em mandado de segurana teria o condo de suspender a exigibilidade do crdito tributrio.
Uma outra observao: no cabe ao juiz determinar autoridade administrativa que no proceda ao lanamento
tributrio. Primeiro porque o STJ tem firme entendimento de que a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio
no impede que o Fisco promova o lanamento do crdito. Segundo porque o perigo da demora (periculum in mora)
no pode causar prejuzo Fazenda sob pena de o juiz forar o implemento do prazo decadencial o que seria um
periculum in mora para o crdito fazendrio.
6) PARCELAMENTO (acrescentado pela LC104/01)

Qual a natureza jurdica do parcelamento? Antes ou depois da LC 104?


Antes da LC 104:
Tese A (STJ, Lobo Torres, Luciano Amaro, Hugo de Brito) - uma modalidade de moratria j que esta no
necessariamente decorre de razes de ordem pblica.
x
Tese B (Luis Emygdio, Eduardo Sabbag) - O parcelamento diferente da moratria porque a moratria depende de
razes de ordem pblica enquanto que o parcelamento no depende. Havia divergncia poca se o parcelamento
suspendia ou no a exigibilidade do crdito tributrio. Muitas vezes era criado um grande paradoxo em que o
contribuinte parcelava sua dvida e de repente era surpreendido pela penhora de seus bens mesmo com o pagamento
em dia. A jurisprudncia comeou a suspender a exigibilidade do crdito quando houvesse parcelamento.
Com o advento da LC 104
Agora o CTN expresso em colocar o parcelamento como espcie de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.
O tema ficou prejudicado.
O 1 do art. 155-A do CTN foi a positivao do entendimento do STJ relativa a situao de que o parcelamento no
possibilita a denncia espontnea.
Obs: Questo do art. 191-A do CTN => O juiz no pode exigir a certido negativa de dbito daquele que postula
recuperao judicial. Aprovado o plano de recuperao judical, o devedor leva esse plano ao juiz que homologa o
plano. Neste momento ele deve pedir as certides. A Fazenda no est abrangida pela execuo do plano de
recuperao judicial. Dessa forma, deve haver a adimplncia em relao Fazenda tambm. Hoje h uma situao um
pouco inconsistente. Precisa-se das certides, porm as empresas que requerem a recuperao no tm condies
necessrias ao parcelamento atual. Os juzes tm aplicado o princpio da continuidade e funo social da empresa,
dispensando esse requisito legal. As recuperaes judiciais tm sido deferidas mesmo sem as referidas certides. Hoje
os pareceres ministeriais esto tambm nesse sentido, apesar de certa resistncia inicial.
Obs: O regime da execuo fiscal instaurada confere ao devedor tributrio mais alternativas ao devedor tributrio.
prerrogativa da Fazenda Pblica dar incio execuo fiscal, dentro daquele lapso temporal de 5 anos. Da se criou a
idia de propor medidas cautelares com o objetivo de antecipar o que aconteceria em eventual penhora. Tudo aquilo
que aconteceria, discusses sobre a propriedade do bem, se ele tem liquidez, etc, vai ocorrer nessa medida cautelar.
Logo, no qualquer coisa que vai ser suficiente obteno dessa certido positiva com efeito de negativa. Os
ministros do STJ que concordavam com o cabimento entendiam que o exerccio da Fazenda Pblica no poderia
prejudicar o administrado, devendo ter uma alternativa para isso. Havia uma parte dos ministros que entendiam que o
contribuinte deveria neste caso, se enquadrar em alguma das hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio. S que na realidade, a finalidade a obteno de certido positiva com efeitos de negativa e no
necessariamente a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Essa medida cautelar protege tambm os efeitos da
Fazenda Pblica j que se trata de situao em que d garantias ao fisco.

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO


Deve ser veiculada por lei complementar ou lei ordinria?
Art. 146, III, b, CRFB fala em crdito, prescrio e decadncia. A questo que se colocou no STF que prescrio e
decadncia so duas das diversas modalidades de extino do crdito tributrio. Em relao prescrio e decadncia
no h dvidas da necessidade de lei complementar. A dvida se a expresso crdito abrangeria as outras
modalidades de extino ou se bastaria lei ordinria para tanto.
STF: para a extino do crdito tributrio na modalidade decadncia e prescrio necessria LC (Sm. Vinculante
08, STF). Ex. Declarou inconstitucionais os arts. 45 e 46 da Lei 8212/91 (Lei de Custeio da Previdncia). As demais
modalidades de extino do crdito tributrio podem ser veiculadas atravs de mera lei ordinria. TODAVIA hoje isso
pode ser visto com ressalva eis que a interpretao da ADI 124 e da ADI 1917 (2007) parece ter alterado o panorama
do entendimento do STF em relao a isso.
Assim, o art. 156, CTN possui regras de lei complementar e regras de lei ordinria (apesar da doutrina majoritria
passar ao largo disso, afirmando categoricamente e sem excepcionar que o CTN tem status de Lei Complementar).

Logo, o CTN lei hbrida, tendo normas de lei ordinria e normas de lei complementar. Isso no pacfico na
doutrina. A maioria da doutrina defende a natureza de LC do CTN.
Tese A (Doutrina Majoritria) - Todo o CTN lei complementar.
x
Tese B (STF, STJ, Poul Erik) - O CTN uma lei hbrida (STF, RE 559943, EREsp 447465).
Isso porque se pode perceber que uma srie de dispositivos do CTN j foram alterados por leis ordinrias e os
tribunais superiores reconhecem isso.
Rol do art. 156, CTN taxativo ou exemplificativo? (Questo da compensao e novao).
Tese A (STF, STJ) - rol taxativo porque haveria a necessidade de lei nacional estabelecer para os entes federativos
quais as modalidades de extino do crdito tributrio.
Chegou-se situao no STF em que se discutia a dao em pagamento. Hoje est regulamentada pelo art. 156, XI,
CTN, mas est restrita a bens imveis. O STF (em 2006, ADI 2045) entendeu, pelo art. 97, VI, CTN, que a lei local
pode sim dispor sobre formas de extino do crdito tributrio. Passou a entender que o rol exemplificativo. Qual
seria a regra da Constituio que permitiria que os demais entes previssem outras formas de extino? Seria
decorrente do princpio federativo. STF passou a entender que o rol exemplificativo (STF. ADI 2405, DJ
17.02.2006). Professor falou que poderia haver ento dao em pagamento de bens mveis desde que haja lei do ente
federativo prevendo isso.
Todavia, no informativo 464 (ADI 1917, de 2007) o STF voltou atrs e entendeu pela impossibilidade de criao por
lei local de forma de extino do crdito tributrio, especialmente a dao em pagamento de bem mvel. Dentre os
argumentos utilizados, haveria violao ao princpio da licitao / impessoalidade. Na realidade, essa discusso diz
respeito a ser causa extintiva norma geral sobre crdito tributrio ou no.
x
Tese B (Doutrina, Luciano Amaro) - Rol exemplificativo (INCLUEM A CONFUSO E NOVAO). A doutrina
tinha resistncia em relao idia de que esse rol realmente seria taxativo. Trazia a figura da confuso, prevista
somente no CC/02 (ex. Herana jacente com dvidas de IPTU. O sucessor daqueles bens ser o municpio e se houver
dvidas de IPTU h confuso). Tambm se apresentava a figura da novao.
Conceito de obrigao - uma modalidade de dever jurdico que se no for observada, enseja, como regra, perdas e
danos (Art. 186 c/c 389 do CC/02). o vnculo jurdico que une o credor ao devedor tendo como objeto uma
prestao de dar, fazer ou no fazer, avalivel economicamente. Aqui o vnculo jurdico tem um contedo j definido
(prestao). H uma simultaneidade entre a criao do vnculo e a criao de seu objeto. Isso se refere teoria monista
ou unitria.
A teoria monista/unitria foi adotada de forma tranqila pelo CTN? Pela leitura do art. 139 e 140, CTN, v-se que a
obrigao tributria no est ligada diretamente ao crdito tributrio que uma prestao pecuniria.
x
O direito tributrio no assimilou essa idia da teoria monista. Ele separou o vnculo jurdico (obrigao tributria) do
objeto, contedo do vnculo (crdito tributrio), de seu contedo. Esse o problema de ficar se analisando a obrigao
tributria como uma espcie de obrigao civil. O direito tributrio adotou a teoria dualista (o contedo no criado
com o vnculo) e no a teoria monista.
Art. 156, pargrafo nico, CTN - Eu pagando o crdito tributrio extingo-o, todavia no ocorre de forma inexorvel a
extino da obrigao tributria. So coisas distintas.
Isso possvel em razo da adoo da teoria dualista do crdito tributrio. Quanto tempo ter que se esperar para saber
que a obrigao e o crdito esto extintos? Ver o art. 144 e 149 do CTN. Assim, como regra geral, o poder pblico tem
5 anos para fazer essa cobrana complementar.
Obs: H uma crtica da doutrina em relao previso da decadncia como forma de extino do crdito tributrio .
Poul Eril diz que Rubens Gomes de Souza criou uma fico jurdica com o intuito de proteger e dar segurana jurdica
ao contribuinte. Na realidade, h um prazo decadencial para que o poder pblico faa o lanamento (que seria cobrar
um valor), constituindo o crdito tributrio. A doutrina chama ateno. Como se pode colocar a decadncia como
forma de extino do crdito se o prazo para se constituir o prprio crdito tributrio. Na verdade, a decadncia no
seria forma de extino do crdito tributrio, mas sim forma de excluso do crdito tributrio. (Ateno).

Porque que o CTN resolveu colocar a decadncia como forma de extino do crdito tributrio ento? Isso uma
fico jurdica. O legislador quis propiciar ao contribuinte uma maior segurana jurdica porque estabelece uma
situao que se torna definitiva. Se ele colocasse como forma de extino do crdito, mesmo que muito tempo depois
poderia ser realizado o lanamento.
1) PAGAMENTO (art. 157, CTN)
Observncia: tempo, lugar e forma. No direito tributrio no se pode falar em inadimplemento stricto sensu da
prestao tributria porque ela nunca ser intil ao Estado.
Tempo do fato gerador (elemento temporal do fato gerador) diferente de tempo do pagamento do crdito
tributrio.
Tempo do fato gerador: o momento de ocorrncia do fato gerador.

Tempo para pagamento: art. 160, CTN. Quanto ao conceito de legislao tributria ver o art. 96 do CTN. Pelo art.
160 do CTN a regra que sejam 30 dias aps a notificao do lanamento. S que isso pode ser fixado de forma
diferente em lei ou em ato administrativo normativo. Se o prazo originalmente estiver fixado em lei, somente por lei
poder ser modificado, pelo paralelismo das formas.
A alterao do tempo do pagamento pode ser feita durante o prprio ano do pagamento? Pode ser feito no prprio
exerccio -> Sm. 669 do STF.
Todavia, seria uma aparente coliso do art. 144 do CTN (princpio da irretroatividade do lanamento). A resposta vem
do seguinte: o art. 144 do CTN se refere ao tempo do fato gerador (elemento temporal) e no ao tempo do pagamento.
Obs: Uma coisa o tempo do pagamento, outro o tempo em que ocorrido o fato gerador.
Quando se vai criar um tributo, devemos nos preocupar com: elemento material (descrio do fato gerador), elemento
quantitativo (alquota e base de clculo), elemento subjetivo (contribuinte, responsvel), elemento espacial e elemento
temporal (que no o tempo do pagamento, mas sim o momento em que se considera ocorrido o tempo do fato
gerador).
O art. 19 do CTN na realidade atcnico porque a entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional na realidade
o elemento temporal e no o elemento material.
Ateno! O art. 144 do CTN est vinculado ao elemento temporal do fato gerador e no ao tempo do pagamento.
O prazo peremptrio porque caso contrrio seria uma espcie de moratria, que pressupe lei.
O termo a quo que o art. 160 do CTN traz a notificao do lanamento. A natureza jurdica do carn do IPTU de
notificao de lanamento. No necessariamente uma notificao documental, podendo ser fictamente, ex vi legis. A
situao mais comum dessa situao fictcia ocorre com o lanamento por homologao. Nesse caso o contribuinte
tem o dever jurdico de calcular e recolher o tributo.
Art. 160, pargrafo nico, CTN -> a legislao tributria pode conceder desconto. Conceito de legislao tributria
est no art. 96 do CTN, abrangendo atos administrativos normativos. Todavia, um ato administrativo no pode dar
desconto. Somente a lei pode prever isso. O princpio aqui o da hierarquia. Ver art. 97 do CTN.
Qual a natureza jurdica do desconto? Remisso parcial (art. 156, IV c/c art. 172, CTN).
Lugar do Pagamento: Art. 159 c/c 127 do CTN. Aqui a regra que as obrigaes tributrias so portveis (portbles),
ou seja, regra oposta ao direito civil.
Forma de Pagamento: Art. 162, CTN. A forma o meio de exteriorizao de alguma coisa. O meio de exteriorizao
mais comum que se exterioriza o pagamento pela entrega de dinheiro.

Cheque - Lei 7357/85 - ordem de pagamento vista ao banco (sacado). Art. 162, 2, CTN - dado pro solvendo.
Ateno - o pagamento de imposto atravs de selo se d em relao a algumas bebidas alcolicas e para cigarros
(Ateno!). Voc vai na repartio pblica e adquire selos.
Imputao do pagamento - pluralidade de dbitos entre um mesmo credor e devedor. Como hoje em dia o pagamento
de tributos feito na rede bancria, bem improvvel que haja essa imputao do pagamento, que no direito tributrio
feito pela autoridade administrativa e no pelo devedor, como ocorre no direito civil.
Efeitos do no pagamento (mora). Quais so as conseqncias?
Obs: A mora em direito tributrio ex re e no ex persona, no sendo necessria qualquer providncia para constituir
em mora o devedor.
1) Juros de mora
a) taxa: art. 161, 1, CTN. Todavia h uma ressalva no incio do art. 161, 1, CTN. (Lei 9065/95, art.
13 - taxa SELIC). O problema que a Taxa SELIC engloba juros e correo monetria. (REsp 1034623,
EREsp 727842). A Lei 9065/95 lei federal ou nacional? uma lei federal. Pode um Municpio ou
Estado adotar por simetria a taxa SELIC? Sim, desde que haja lei prevendo, seno cai na regra geral.
Aqui o juro corre independente da alegao de caso fortuito ou fora maior. Todavia, a jurisprudncia
vem atenuando isso para essas situaes. O professor entende que isso no seria uma remisso sem
previso legal porque no se pode exigir das pessoas por violao do devido processo legal substantivo
(art. 5, LIV, CRFB).
b) termo inicial: a partir do vencimento.
c) modalidade: simples.
2) Penalidades
a) Multas
Pode haver modulao do valor da multa aplicada? A jurisprudncia vem entendendo que sim luz do
art.5, LIV, CRFB.
b) Proibio de participao em licitaes (Art. 193 do CTN)
c) Proibio de qualquer medida de garantia : ex. Regime Especial de Fiscalizao, CADIN
(L10522/02), CAUC, ...

Art. 161, 2, CTN - Consulta. Suspende a exigibilidade do crdito tributrio em razo da dvida. O problema que
essa consulta pode ter carter emulativo ou protelatrio. Aqui que est o problema, se traduzindo numa m-f do
contribuinte.
Quanto consulta iniciada antes do vencimento do crdito, a doutrina tranqila em afirmar que ela impede a fluncia
dos juros. Todavia, se for posterior ao vencimento, h divergncia:
Tese A (Doutrina Majoritria) - h sim a fluncia de juros durante a consulta feita aps o prazo de vencimento.
x
Tese B (Luciano Amaro) - no h fluncia de juros aps o prazo de vencimento.

Ao de Repetio de Indbito
O fundamento da repetio de indbito evitar o enriquecimento sem causa. No se aplica o art. 877 do CC de modo
que no se exige a prova do pagamento indevido por erro do solvens.
A idia de que repetio tem origem latina de pedir para trs o indbito aquilo que no devido. Todas essas
regras se aplicam compensao.

Sujeito passivo: contribuinte, responsvel e substituto tributrio.


Independe de prvio protesto: isso decorre porque os tributos so devidos ex vi legis.
Restituio no do tributo, mas sim dos valores indevidamente pagos a ttulo de tributo.
Ateno! Pagamento de gua e esgoto? Atualmente considerado tarifa ou preo pblico (h dois critrios a respeito
do que seria preo pblico. Por um primeiro entendimento, seria preo pblico quando o poder pblico oferecesse o
servio, enquanto que outros entendem que o preo pblico seria aquele tabelado e controlado pelo poder pblico,
mesmo que prestado por pj de direito privado) . Assim, no cabe ao de repetio de indbito nos moldes do CTN.
Qual o prazo? Alguns entendem que seria uma espcie de ao de indenizao, sendo de 3 anos o prazo. Outros
entendem que cai na regra geral do CC (Art. 205 do CC). Outros entendem que prazo de 5 anos em razo do CDC.
Art. 166 - Tributos indiretos - h autorizao legislativa para que haja repercusso tributria (jurdica). Todos
os tributos admitem repercusso econmica. Hoje h autorizao para o ISS, ICMS e IPI.
Imagine a declarao de inconstitucionalidade da cobrana do ISS sobre televises de plasma. O STF dizia que no
havia direito restituio por parte do contribuinte porque houve transferncia do encargo financeiro e haveria
enriquecimento sem causa desse vendedor e se algum tinha direito de se enriquecer que fosse o Estado (Sm. 71 do
STF). Todavia, Aliomar Baleeiro tentou no STF estabelecer um meio termo. O contribuinte de direito atuar como
substituto tributrio, devendo ter autorizao do contribuinte de fato. A jurisprudncia no admite que o contribuinte
de fato tenha legitimidade. Todavia, h um movimento subterrneo na 2 Turma do STJ, liderado pela Min. Eliana
Calmon, tentando reverter isso.
Ateno! Admite-se prova de fato negativo sim, mas com ressalvas (Resp 38800, DJ 16.05.94). Pode provar que ele
pagou, que o produto estava tabelado, etc.
MULHER - MEAO - DIVIDA ASSUMIDA PELO MARIDO. PARA QUE A MEAO DA MULHER NO RESPONDA
PELAS DIVIDAS ASSUMIDAS PELO MARIDO, NECESSARIO QUE PROVE NO TEREM SIDO ASSUMIDAS EM
BENEFICIO DA FAMILIA. HIPOTESE EM QUE, MALGRADO SE TRATASSE DE AVAL, O ACORDO ENTENDEU NO
PROVADO AQUELE REQUISITO, NECESSARIO A QUE SE CONSTITUA O DIREITO DA MULHER, SALIENTANDO SER O
AVALISTA ACIONISTA DA SOCIEDADE AVALIZADA. MATERIA DE FATO QUE NO SE PODE REVER NO ESPECIAL.
(REsp 38800/RJ, Rel. Ministro EDUARDO RIBEIRO, TERCEIRA TURMA, julgado em 15/03/1994, DJ 16/05/1994 p. 11761)

Restituio de Juros e Multas: na realidade, muitas vezes o contribuinte paga indevidamente at mesmo com atraso.
Por isso, s vezes incide multa e juros sobre o que pagou. Se parcela do tributo pago a destempo for tida como
indevida, cabe a restituio no s do tributo, mas tambm de tudo o que foi pago a ttulo de juros de mora e multa,
proporcionalmente parcela do tributo a ser devolvida.
Dentre as penalidades pecunirias, as de carter formal no sero devolvidas, como disposto na parte final do art. 167
do CTN. So as decorrentes das infraes de carter formal (descumprimento de obrigaes tributrias acessrias,
cf. art. 113, 2, CTN).
No h restituio de juros compensatrios nas aes de repetio de indbito, como vem decidindo a jurisprudncia.
6. Os juros compensatrios no so devidos na repetio de indbito e na compensao de tributos. (Precedentes: REsp 698075 / PE,
DJ de 02/08/2007; AgRg no REsp 709241 / PE , 1 Turma, Rel. Min. Denise Arruda, DJ de 15/03/2007)

Termo inicial da fluncia de juros e correo monetria sobre o valor a ser devolvido:
Art. 39, 4, Lei 9250/95 - na repetio de indbito de tributos federais, a taxa de repetio de indbito ser a TAXA
SELIC. O problema que a correo monetria e os juros de mora so devidos na repetio de indbito a partir de
momentos diversos. Como compatibilizar isso com a caracterstica da TAXA SELIC (que j engloba valores de
correo monetria e juros)?
Sm. 162 do STJ - Na repetio de indbito tributrio, a correo incide a partir do pagamento indevido.
Sm. 188 do STJ - Os juros moratrios, na repetio do indbito tributrio, so devidos a partir do trnsito em julgado da sentena.

O problema dessas duas smulas sua compatibilizao com a SELIC, que engloba juros e correo monetria.
Assim, ter-se-ia que fracionar o contedo da SELIC o que invivel. De incio, no REsp 308797 o STJ deu uma tima
soluo. Determinou que da data do pagamento indevido at o trnsito em julgado da sentena apenas incidia a
correo monetria. Depois passaria a correr a SELIC (a partir do trnsito em julgado).
Todavia, de forma diferente e mais recentemente, o STJ decidiu o seguinte, uniformizando o entendimento de suas 1 e
2 Turmas:
3. Comprovada a divergncia entre os julgados, devem ser admitidos os embargos e, ao final providos para fazer prevalecer o
entendimento de que nos casos de repetio de indbito tributrio a correo monetria incidir da seguinte forma:
(a) antes do advento da Lei 9.250/95, desde o pagamento indevido at a restituio ou compensao (Smula 162/STJ),
acrescida de juros de mora a partir do trnsito em julgado (Smula 188/STJ), nos termos do art. 167, pargrafo nico, do
CTN;
(b) aps a edio da Lei 9.250/95, aplica-se a taxa SELIC desde o recolhimento indevido, ou, se for o caso, a partir de
1.01.1996, no podendo ser cumulada, porm, com qualquer outro ndice, seja de atualizao monetria, seja de juros, porque
a SELIC inclui, a um s tempo, o ndice de inflao do perodo e a taxa de juros real.
(STJ. EREsp 72.479/SP, Rel. Ministro JOS DELGADO, PRIMEIRA SEO, julgado em 24/05/2006, DJ 11/09/2006 p. 219)

O art. 167 p, CTN uma regra especial em relao aos arts. 219 do CPC e art. 405 do CC/02. Isso porque para o
direito civil e processual civil os juros correm desde antes e no s com o trnsito em julgado da sentena, como prev
o art. 167, p, CTN e a Sm. 188 do STJ.
Art. 39, 4, Lei 9250/95. Prevalece sobre o CTN? Nesse caso, o STJ entende que a natureza do art. 167, pargrafo
nico do CTN de lei ordinria. O art. 39, 4, Lei 9250/95 se aplica somente rea federal. Poul Erik diferenciou a
rea federal da estadual aqui.
Tese A (Poul Erik) - o art. 39, 4 da Lei 9250/95 se aplica somente esfera federal. Na esfera estadual, deve ser
seguida a legislao local e, se no houver, o percentual do art. 161, 1 do CTN.
3. legtima a utilizao da taxa SELIC como ndice de correo monetria e de juros de mora, na atualizao dos dbitos
tributrios pagos em atraso, diante da existncia de lei estadual que determina a adoo dos mesmos critrios adotados na correo
dos dbitos fiscais federais (Precedentes: EREsp n. 623.822/PR, DJ de 12/09/2005; REsp n. 616.141/PR, DJ de 05/09/2005; REsp n.
688.044/MG, DJ de 28/02/2005; e REsp n. 577.637/MG, DJ de 14/06/2004).
PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. ALEGADA AFRONTA AO ART. 170 DO CTN. AUSNCIA DE
PREQUESTIONAMENTO. RESTRIO DA SMULA 211/STJ. TRIBUTRIO. ICMS. MANDADO DE SEGURANA.
IMPETRAO EM FACE DA COBRANA DO TRIBUTO COM BASE EM ALQUOTAS PROGRESSIVAS, NO QUE SE
REFERE AO CONSUMO DE ENERGIA ELTRICA E DE SERVIOS DE COMUNICAO, E DA EXIGNCIA DO
ADICIONAL SOBRE A ALQUOTA DO ICMS PARA FINANCIAMENTO DO FUNDO ESTADUAL DE COMBATE
POBREZA. ORDEM PARCIALMENTE CONCEDIDA PELO TRIBUNAL A QUO, PARA "RECONHECER O DIREITO DE A
IMPETRANTE SE CREDITAR DOS VALORES QUE PORVENTURA TENHA PAGO, ANTES DO ANO DE 2004,
CORRESPONDENTES AO ADICIONAL DE 5% SOBRE A ALQUOTA DO ICMS INCIDENTE NOS SERVIOS DE
FORNECIMENTO DE ENERGIA ELTRICA E DE COMUNICAO POR ELA UTILIZADOS". CORREO MONETRIA.
JUROS COMPENSATRIOS. NO-INCIDNCIA. PRECEDENTES. TAXA SELIC. INEXISTNCIA DE NORMA
ESPECFICA QUE DISCIPLINE A UTILIZAO DA TAXA SELIC NO MBITO DOS TRIBUTOS RELACIONADOS
COMPETNCIA DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO. APLICAO AFASTADA. RECURSO ESPECIAL PARCIALMENTE
CONHECIDO E, NESSA PARTE, PROVIDO. (REsp 848.545/RJ, Rel. Ministra DENISE ARRUDA, PRIMEIRA TURMA, julgado
em 21/10/2008, DJe 24/11/2008)
TRIBUTRIO. REPETIO DE INDBITO DE TRIBUTO ESTADUAL. JUROS DE MORA. DEFINIO DA TAXA
APLICVEL.
1. Relativamente a tributos federais, a jurisprudncia da 1 Seo est assentada no seguinte entendimento: na restituio de tributos,
seja por repetio em pecnia, seja por compensao, (a) so devidos juros de mora a partir do trnsito em julgado, nos termos do art.
167, pargrafo nico, do CTN e da Smula 188/STJ, sendo que (b) os juros de 1% ao ms incidem sobre os valores reconhecidos em
sentenas cujo trnsito em julgado ocorreu em data anterior a 1.01.1996, porque, a partir de ento, passou a ser aplicvel apenas a taxa
SELIC, instituda pela Lei 9.250/95, desde cada recolhimento indevido (EResp 399.497, ERESP 225.300, ERESP 291.257, EResp
436.167, EResp 610.351).
2. Relativamente a tributos estaduais ou municipais, a matria continua submetida ao princpio geral, adotado pelo STF e pelo STJ,
segundo o qual, em face da lacuna do art. 167, nico do CTN, a taxa dos juros de mora na repetio de indbito deve, por analogia e
isonomia, ser igual que incide sobre os correspondentes dbitos tributrios estaduais ou municipais pagos com atraso; e a taxa de
juros incidente sobre esses dbitos deve ser de 1% ao ms, a no ser que o legislador, utilizando a reserva de competncia prevista no
1 do art. 161 do CTN, disponha de modo diverso.

3. Nessa linha de entendimento, a jurisprudncia do STJ considera incidente a taxa SELIC na repetio de indbito de tributos
estaduais a partir da data de vigncia da lei estadual que prev a incidncia de tal encargo sobre o pagamento atrasado de seus tributos.
Precedentes de ambas as Turmas da 1 Seo.
4. No Estado de So Paulo, o art. 1 da Lei Estadual 10.175/98 prev a aplicao da taxa SELIC sobre impostos estaduais pagos com
atraso, o que impe a adoo da mesma taxa na repetio do indbito.
5. Recurso especial provido. Acrdo sujeito ao regime do art. 543-C do CPC e da Resoluo STJ 08/08.
(REsp 1111189/SP, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA SEO, julgado em 13/05/2009, DJe 25/05/2009)
EMBARGOS DE DIVERGNCIA. ICMS. CAF CRU. EXPORTAO. ALQUOTAS. 1 DE MARO A 1 DE JUNHO DE 1989.
RESOLUO DO SENADO N 22/89. PROVA DO ENCARGO. TERMO INICIAL DA CORREO MONETRIA.
RECOLHIMENTO INDEVIDO. PRECEDENTES. EMBARGOS DE DIVERGNCIA PROVIDOS.
3. Comprovada a divergncia entre os julgados, devem ser admitidos os embargos e, ao final providos para fazer prevalecer o
entendimento de que nos casos de repetio de indbito tributrio a correo monetria incidir da seguinte forma:(a) antes do
advento da Lei 9.250/95, desde o pagamento indevido at a restituio ou compensao (Smula 162/STJ), acrescida de juros
de mora a partir do trnsito em julgado (Smula 188/STJ), nos termos do art. 167, pargrafo nico, do CTN; (b) aps a edio
da Lei 9.250/95, aplica-se a taxa SELIC desde o recolhimento indevido, ou, se for o caso, a partir de 1.01.1996, no podendo
ser cumulada, porm, com qualquer outro ndice, seja de atualizao monetria, seja de juros, porque a SELIC inclui, a um s
tempo, o ndice de inflao do perodo e a taxa de juros real. (EREsp 72.479/SP, Rel. Ministro JOS DELGADO, PRIMEIRA
SEO, julgado em 24/05/2006, DJ 11/09/2006 p. 219)

Prazo da repetio de indbito: a maioria dos livros fala em prazo prescricional (STJ concorda com isso). Todavia,
vamos verificar que o professor Rubens Gomes de Souza tinha uma idia que no vingou. Ele dividiu os prazos em 2.
Um seria o prazo decadencial, perante a administrao pblica e outro prescricional, em juzo. A idia dele que as
pessoas primeiro fossem na esfera administrativa e que somente ento, com um negativa, as pessoas viriam na esfera
judicial. Essa idia no deu certo. Na prtica o art. 169 do CTN se tornou letra morta, no sendo aplicado. Doutrina e
jurisprudncia s aplicam o art. 168 do CTN, que seria decadencial, mas que todos tratam como prazo prescricional.
No h suspenso ou interrupo desse prazo quando houver pedido formulado na esfera administrativa (AgRg no Ag
629184, 2005)
Art. 168, CTN
Normalmente quando se agrega o verbo extinguir em direito tributrio, a idia que o prazo decadencial. Onde est
escrito extingue-se deve ser lido prescreve. O prazo de 5 anos, normalmente. Todavia, em determinado momento o
STJ criou a teoria dos cinco mais cinco.
Art. 168, I, CTN - so os casos de pagamento indevido em geral. Aqui, o termo inicial do prazo prescricional a data
da extino do crdito tributrio. STJ (AgRg no REsp 601111) pacificou o entendimento de que:
Tributos sujeitos a lanamento de ofcio ou por declarao, com o pagamento.
Tributos sujeitos a lanamento por homologao, na data desta (Tese dos 5+5)
O problema que veio o art. 3 da LC 118/05 e determinou que o prazo para a repetio do
indbito dos tributos sujeitos a homologao ter como TERMO INICIAL O PAGAMENTO.
O art. 4 da LC 118/05 que tentou dar aplicao retroativa a isso foi declarado inconstitucional
pelo STJ (AI no EREsp 644736, DJ 27.08.07)
Nesse acrdo, o Min. Teori Zavascki determinou que o paradigma a data do pagamento. Se o
pagamento foi efetuado anteriormente vigncia da LC 118/05 (09.06.05), vale a tese dos 5+5
limitada a 5 anos posteriores da data que a LC118/05 entrou em vigor.
Mas h divergncia aqui
STJ - tem duas orientaes a respeito da matria. O que que deve regular o prazo de 10 anos? A
data do recolhimento indevido ou a data do ajuizamento da ao.
Tese A - Vem predominando no STJ que a data do ajuizamento da ao. Todas as aes
ajuizadas anteriormente a 09.06.05, o prazo agregado repetio de indbito o prazo de 10 anos
se referente a tributos por homologao. Se foi ajuizado posteriormente a 09.06.05 deve levar em
conta o prazo do art. 3, CTN.. EREsp 327043, DJ 27.04.05

IV - A prescrio em cinco anos da pretenso repetitria do indbito tributrio, tal como prevista na LC 118/2005, aplicase s aes ajuizadas a partir de 09/06/2005, observadas as regras de direito intertemporal se os fatos geradores
ocorreram antes daquela data. V - Agravo regimental improvido. (EDcl nos EREsp 1023282/RS, Rel. Ministro
FRANCISCO FALCO, PRIMEIRA SEO, julgado em 11/03/2009, DJe 06/04/2009)

x
Tese B (Teori Albino Zavascki) - a data do pagamento que define se aplicvel o prazo da LC
118/05 ou se aplicvel a tese dos cinco mais cinco, anterior referida lei.

Art. 168, II, CTN - deciso condenatria anterior rescindida, reformada ou anulada.
Ar. 169, CTN.
Como h a previso do art. 169, CTN, na prtica as pessoas no deveriam ir esfera administrativa em primeiro lugar.
Tese A (Poul Erik) - sustenta que o art. 169 do CTN no vem sendo aplicado pela jurisprudncia.
x
Tese B (Ricardo Alexandre, Eduardo Sabbag) - a doutrina vem sustentando a aplicao do art. 169, CTN sem
ressalvas, de modo que se aplicaria ao de repetio de indbito quando houver anterior deciso administrativa
indeferindo o pleito.
x
Tese C (STJ) - todavia, o STJ aplica o art. 169 do CTN de uma forma mitigada. Essa prescrio do art. 169
independente daquela prevista no art. 168 do CTN (prescrio da repetio de indbito). A do art. 169, CTN diz
respeito ao anulatria da deciso administrativa que indefere o pleito de repetio de indbito. Vale notar que o
pedido administrativo de repetio de indbito, segundo a jurisprudncia do STJ no interrompe ou suspende a
prescrio da ao de repetio de indbito prevista no art. 168 do CTN. Assim, uma prescrio no tem a ver com a
outra. Essa a idia do STJ.
3. O prazo de dois anos previsto no artigo 169 do CTN aplicvel s aes anulatrias de ato administrativo que denega a
restituio, que no se confundem com as demandas em que se postula restituio do indbito, cuja prescrio regida pelo
art. 168 do CTN.
4. Sobre a prescrio da ao de repetio de indbito tributrio de tributos sujeitos a lanamento por homologao, a jurisprudncia do
STJ (1 Seo) assentou o entendimento de que, no regime anterior ao do art. 3 da LC 118/05, o prazo de cinco anos, previsto no art.
168 do CTN, tem incio, no na data do recolhimento do tributo indevido, e sim na data da homologao expressa ou tcita - do
lanamento. Assim, no havendo homologao expressa, o prazo para a repetio do indbito acaba sendo de dez anos a contar do fato
gerador. (STJ. REsp 799.564/PE, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA TURMA, julgado em 18/10/2007, DJ
05/11/2007 p. 225)

A partir de quando se conta o prazo para a repetio de valores pagos a ttulo de um tributo cuja exigncia foi
considerada inconstitucional pelo STF ou por Resoluo do Senado?
At algum tempo atrs havia divergncia sobre o prazo, prevalecendo que seria do trnsito em julgado da deciso do
STF ou da publicao da Resoluo do Senado (EREsp 423994)
Todavia, o STJ modificou seu entendimento porque no h prazo para ajuizamento de ADI nem para que o Senado
publique a referida suspenso da execuo. Assim, o STJ decidiu que seria irrelevante para a definio do termo
inicial da prescrio as datas acima referidas. (AgRg no REsp 615819)
Cabe repetio de indbito de valores pagos em relao a crditos prescritos?
Tese A () - assim como no direito civil, com a prescrio a obrigao passa a ser uma mera obrigao natural, o que
faz com que ela no se extinga.
x
Tese B (STJ) - na realidade, a prescrio extingue o crdito tributrio e isso possibilita a restituio dos valores pagos
relativamente a crditos prescritos.

2) CONSIGNAO EM PAGAMENTO (Art. 164, 2, CTN)


H dvida se houver diferena, se essa pode ser cobrada no bojo da consignatria ou atravs de execuo fiscal. Sobre
essa diferena incidiro juros e multa.

Aqui o particular deposita a quantia que ELE entende devida e no a que o Fisco lhe cobra. Se julgada procedente,
extingue o crdito tributrio.

3) COMPENSAO (art. 170, CTN)


A idia primria da compensao qual ? Credores e devedores recprocos com dvidas e crditos tambm recprocos.
A lei referida no art. 170 diz respeito a cada ente da federao.
Os crditos vincendos devem ser da Fazenda Pblica para como o contribuinte e no o contrrio. Essa possibilidade de
compensao de crdito ainda vincendo difere do regime do CC/02.
Na esfera federal nunca houve legislao at a Lei 8383/91, Depois veio alterao com a Lei 9430/96, Lei 10637/02,
Lei 10833/03 e Lei 11051/04. (STJ, AgRG no EREsp 579978)
Compensao tributria

Compensao escritural (que envolve os tributos regidos pela no-cumulatividade a exemplo do IPI e ICMS).
Vem sendo tratada pela jurisprudncia como modalidade de repetio de indbito.
Aplica-se compensao o regime jurdico da repetio de indbito. Assim, est limitado ao prazo prescricional de 5
anos. Assim, o tempo para compensar de 5 anos tambm. Tudo que se aplica repetio de indbito tambm se
aplica compensao.
Pode-se discutir um direito compensao no mbito do mandado de segurana?
Sim, isso est na Sm. 213 do STJ. Ele entende que o juiz vai fixar parmetros, dizendo quais valores sero
compensados, os ndices de correo, etc. O juiz estabelece parmetros para que o contribuinte posteriormente
compense. No que s se possa pleitear a compensao atravs de mandado de segurana. O que deveria ser mais
utilizado seria a ao ordinria.
Poul Erik discorda da idia prevista na Sm. 213 do STJ.
Cabe liminar (tutela cautelar, tutela antecipada ou tutela especfica, inibitria, etc.) em sede de compensao?
No. O art. 170-A do CTN claro, bem como a Sm 212 do STJ.
O que diferencia o ou sem vrgula antes sinnimo, ou com vrgula antes antnimo. Ateno! (Edcl no EREsp
738082, DJ 13.03.06, Min. Teori Albino Zavascki).
3. A compensao, modalidade excepcional de extino do crdito tributrio, foi introduzida no ordenamento pelo art. 66 da Lei
8.383/91, limitada a tributos e contribuies da mesma espcie.
4. A Lei 9.430/96 trouxe a possibilidade de compensao entre tributos de espcies distintas, a ser autorizada e realizada pela
Secretaria da Receita Federal, aps a anlise de cada caso, a requerimento do contribuinte ou de ofcio (Decreto 2.138/97), com relao
aos tributos sob administrao daquele rgo.
5. Essa situao somente foi modificada com a edio da Lei 10.637/02, que deu nova redao ao art. 74 da Lei 9.430/96, autorizando,
para os tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal, a compensao de iniciativa do contribuinte, mediante entrega de
declarao contendo as informaes sobre os crditos e dbitos utilizados, cujo efeito o de extinguir o crdito tributrio, sob condio
resolutria de sua ulterior homologao.
6. Alm disso, desde 10.01.2001, com o advento da Lei Complementar 104, que introduziu no Cdigo Tributrio o art. 170-A, segundo
o qual " vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do
trnsito em julgado da respectiva deciso judicial", agregou-se novo requisito para a realizao da compensao tributria: a
inexistncia de discusso judicial sobre os crditos a serem utilizados pelo contribuinte na compensao.
7. Atualmente, portanto, a compensao ser vivel apenas aps o trnsito em julgado da deciso, devendo ocorrer, de acordo com o
regime previsto na Lei 10.637/02, isto ,
(a) por iniciativa do contribuinte,
(b) entre quaisquer tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal,
(c) mediante entrega de declarao contendo as informaes sobre os crditos e dbitos utilizados, cujo efeito o de extinguir o crdito
tributrio, sob condio resolutria de sua ulterior homologao.
(STJ. REsp 703.579/BA, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki, Primeira Turma, julgado em 14/06/2005, DJ 27/06/2005 p. 265)

Art. 170, pargrafo nico do CTN - probe que a administrao aja com abuso, permitindo-a diminuir em muito sua
dvida com o contribuinte. Em matria de compensao a lei limitou isso a 1%.
No h inconstitucionalidade nessas compensaes por violao s regras constitucionais de repartio de receitas
para o professor porque o repasse relativo s quantias arrecadadas. Ademais, uma esfera da federao no pode
compensar seus tributos com o de competncia de outros entes.
AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO. PROCESSUAL CIVIL. FINSOCIAL. LEI 9.430/96.
COMPENSAO COM OUTROS TRIBUTOS ADMINISTRADOS PELA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL. LEI
SUPERVENIENTE. RETROAO. IMPOSSIBILIDADE. ORIENTAO FIRMADA PELA PRIMEIRA SEO. DISCUSSO
RELATIVA MULTA PREVISTA NO ART. 61 DA LEI 8.383/91 INADMISSIBILIDADE DO RECURSO POR ESTAR O
ACRDO RECORRIDO ASSENTADO EM MATRIA CONSTITUCIONAL. AGRAVO REGIMENTAL DESPROVIDO.
1. No que concerne compensao entre diferentes espcies tributrias, a jurisprudncia da Primeira Seo desta Corte pacificou-se no
sentido de que a lei aplicvel aquela vigente poca do ajuizamento da ao, no podendo ser julgada a causa luz do direito
superveniente, ressalvando-se o direito da parte de proceder compensao dos crditos pela via administrativa, em conformidade com
as normas legais advindas em perodos subsequentes..
(STJ. AgRg no REsp 1052626/PR, Rel. Ministra DENISE ARRUDA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 24/03/2009, DJe 29/04/2009)
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL - REPETIO DE INDBITO - COMPENSAO - LEGISLAO APLICVEL LIMITES - CORREO MONETRIA - NDICES - HONORRIOS ADVOCATCIOS REVISO DO QUANTUM FIXADO
IMPOSSIBILIDADE MATRIA DE PROVA (SMULA 7/STJ). 1. A compensao de tributos regida pela lei vigente na data
do ajuizamento da ao (ERESP n 1.018.533/SP, Min. Eliana Calmon, 1 Seo, de 10/12/2008).
2. No julgamento do REsp 796.064/RJ, pacificou nesta Corte o entendimento de que a compensao do indbito tributrio, ainda que
decorrente da declarao de inconstitucionalidade da exao, submete-se s limitaes impostas pelas Leis 9.032/95 e 9.129/95.
3. A jurisprudncia do STJ firmou-se pela incluso dos expurgos inflacionrios na repetio de indbito, utilizando-se seguintes ndices
de correo monetria aplicveis desde o recolhimento indevido: ORTN - de 1964 a fev/86; OTN - de mar/86 a jan/89; BTN - de
mar/89 a mar/90; IPC - de mar/90 a fev/91; INPC - de mar/91 a nov/91; IPCA - dez/91; UFIR - de jan/92 a dez/95; observados os
respectivos percentuais: fev/86 (14,36%); jun/87 (26,06%); jan/89 ( 42,72%); fev/89 (10,14%); mar/90 (84,32%); abri/90 (44, 80%);
mai/90 (7,87%); jun/90 (9,55%); jul/90 (12,92%); ago/90 (12,03%); set/90 (12,76%); out/90 (14,20%); nov/90 (15,58%); dez/90
(18,30%); jan/91 (19,91%); e fev/91 (21,87%); mar/91 (11,79%).
4. Invivel o recurso especial se o exame da questo suscitada exige revolvimento de aspectos fticos-probatrios. Aplicao da
Smula 7/STJ.
5. Recurso especial parcialmente conhecido e, nesta parte, parcialmente provido
(STJ. REsp 965.100/DF, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 07/05/2009, DJe 25/05/2009)
TRIBUTRIO. FINSOCIAL. AO DE REPETIO DE INDBITO. COMPENSAO COM OUTROS TRIBUTOS
ARRECADADOS PELA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL. LEI N 9.430/96. POSSIBILIDADE MEDIANTE
REQUERIMENTO SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL. INCIDNCIA DA TAXA SELIC COMO JUROS
COMPENSATRIOS. IMPOSSIBILIDADE. I - A questo acerca da existncia ou no do requerimento do contribuinte Secretaria da
Receita Federal, aludido no artigo 74 da Lei n 9.430/96, no interfere na aplicao do direito compensao apreciada no presente
feito, aplicao esta definida com esteio em jurisprudncia pacfica deste Superior Tribunal de Justia, de acordo com o princpio
tempus regit actum. A existncia ou no de tal requerimento somente ter valia quando o contribuinte, utilizando os parmetros do
julgado, realizar a pretendida compensao ou pleitear a restituio dos tributos pagos indevidamente, ocasio em que dever
demonstrar o procedimento. II - No apelo nobre pleiteou a empresa-recorrente pela incluso da Taxa SELIC como juros
compensatrios, no tendo havido, no caso, confuso com juros moratrios. No que concerne aos juros compensatrios, esta Corte j
firmou entendimento no sentido da sua no aplicao para as hipteses de compensao de tributos ou repetio de indbito tributrio.
Precedentes: AgRg no REsp 922.148/SP, Rel. Ministra ELIANA CALMON, DJ de 05.11.2007; REsp 702.999/SP, Rel. Ministro JOO
OTVIO DE NORONHA, DJ de 02.08.2007; AgRg no REsp 709.241/PE, Rel. Ministra DENISE ARRUDA, DJ de 15.03.2007; AgRg
no REsp 869.954/SP, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO, DJ de 29.03.2007; REsp 1005742/RJ, Rel. Ministro CASTRO MEIRA,
DJ de 25.02.2008 e REsp 841.885/MG, Rel. Ministro JOS DELGADO, DJ de 05.10.2006. III - Agravos regimentais improvidos.
(AgRg no REsp 1057800/PE, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 19/08/2008, DJe 01/09/2008)

4) TRANSAO (art. 171, CTN)


Deve haver lei autorizando. Possui um carter predominantemente de discricionariedade. Deve ser terminativa de
litgio, no podendo ter carter preventivo.

5) REMISSO (art. 172, CTN)


O art. 172, pargrafo nico CTN diz que o despacho no gera direito adquirido. um ato administrativo. H
divergncia se ato ordinatrio ou carter enunciativo (prevalece o carter declaratrio). A mensagem : se obtiver uma
remisso indevida o poder pblico vai poder cobrar as diferenas. A situao de direito expectado c/c 155, CTN:

- obteve de m-f. A consequncia vai ser a incidncia de correo, juros, multa, etc. H uma suspenso do
prazo prescricional entre a data da obteno da remisso e a data da descoberta (isso decorre da aplicao do
art. 155, pargrafo nico, CTN s outras espcies em que haja remisso a tal artigo).
De qualquer forma, deve vir atravs de lei especfica (art. 150, 6, CRFB). A lei deve ser especfica porque isso evita
a denominada cauda oramentria que so aquelas emendas s leis sobre determinado assunto que no tem nada a
ver com a concesso de remisso, por exemplo. A exigncia de lei especfica diz respeito pertinncia temtica.
Obs: No interessa o nome que a lei d. pelo critrio temporal que ser analisada se a situao tpica de remisso
ou iseno/anistia.

6) DECISO ADMINISTRATIVA IRRECORRVEL (art. 156, IX, CTN)


Existe coisa julgada administrativa?
Tese A (STJ, REsp 472.399) - Alguns vo sustentar que somente pode ocorrer em decises jurisdicionais (e no nas
judiciais). A coisa julgada est ligada atividade jurisdicional. A melhor expresso Precluso Administrativa.
x
Tese B - Todavia (STJ, RMS 14.109) h quem entenda que no h problema em se falar em coisa julgada
administrativa.
Problema que no mais possa ser objeto de ao anulatria. O CTN fala que a questo em sede administrativa no
mais pode ser reaberta, todavia, parece no excluir a possibilidade de discusso judicial disso. Isso seria uma espcie
de venire contra factum proprium (Doutrina dos atos prprios).
O professor Rubens Gomes de Souza se baseou na idia da possibilidade de ter ocorrido corrupo na esfera
administrativa, especialmente quando h mudana de governo. A Administrao pode e deve rever isso.
Existe discusso se pode discutir vcios formais e materiais ou somente os vcios formais. A doutrina odeia esse inciso
IX. A fazenda pblica pode ajuizar essa ao em face do contribuinte e/ou do servidor que poder ser considerado
responsvel tributrio em determinadas situaes.
7) DECISO JUDICIAL TRANSITADA EM JULGADO (art. 156, X, CTN)
Ver art. 471 do CPC.
8) DAO EM PAGAMENTO DE BENS IMVEIS (art. 156, XI, CTN)
H discusso sobre a possibilidade de quitao do crdito tributrio mediante bens mveis, ttulos ou direitos. O STF
entende que deve haver Lei Complementar regulando a matria. Dessa forma, declarou inconstitucional lei estadual do
Distrito Federal que previa a possibilidade de extino do crdito tributrio atravs de dao em pagamento de bens
mveis. Trata-se da ADI 1917/DF noticiada no Informativo 464 do STF.
9) DECADNCIA
Existe uma ordem lgica. Primeiro se pensa em decadncia e depois se pensa em prazo prescricional. Em regra, o
prazo que o poder pblico tem para a constituio definitiva do crdito tributrio.
Ex. Uma determinada pessoa foi proprietria foi proprietrio de um imvel durante todo o ano de 2008. Ela realizou o
fato gerador do IPTU. Logo, o poder pblico vai ter um prazo para fazer o lanamento disso, calculando o imposto e
cobrar aquele tributo.
Feita a constituio do crdito, qual o prazo que surge posteriormente se a pessoa no pagar o que lhe est sendo
cobrado. A partir do vencimento do prazo de pagamento, comea a fluir o prazo prescricional para o ajuizamento da
execuo fiscal.

Ateno crtica doutrinria em relao incluso da decadncia no campo das formas de extino do crdito
tributrio. Assim, se a decadncia para criar o crdito, como este pode ser extinto se sequer foi criado. Essa criao
do CTN envolve uma fico jurdica destinada a dar maior segurana jurdica ao contribuinte.
Esse prazo para se proceder ao lanamento se refere tanto ao poder pblico quanto ao que o prprio contribuinte tem
para realizar o denominado lanamento por homologao.
Para cuidar do prazo decadencial basta lei ordinria ou deve haver lei complementar? Isso foi discutido no STF no ano
de 2008 em razo de qual seria a leitura adequada do art. 146, III, b, CRFB. tranqilo que decadncia e prescrio
devem ser tratados em lei complementar. Porm os prazos tambm se submetem a isso ou s a estrutura da decadncia
ou prescrio? O STF disse que bvio que a CRFB cuida tanto da estrutura quanto dos prazos. v. RE 559.882,
Julgamento em 11.06.2008. Isso gerou a Sm. Vinculante 08 do STF.
Para esse efeito, o CTN uma lei nacional, complementar. V. ADI 124 (01.08.2008).
O problema que h uma divergncia entre STF e STJ se algumas cobranas tm ou no natureza tributria, o que
far diferenas a respeito da lei que trata a matria ser ordinria ou complementar. Isso ocorre principalmente em
relao ao FGTS.
Tese A (STF) - FGTS tem natureza de tributo, logo, a decadncia e prescrio devem estar reguladas em lei
complementar (STF. RE 138284, DJ 28.08.92)
x
Tese B (STJ) - FGTS no tributo. Sm. 353 do STJ
Ateno!
No art. 173, caput, CTN no h meno a lanamento definitivo. Essa idia de definitividade deve ser buscado no
caput do art. 174, CTN, que por sua vez cuida de prescrio. Lanamento definitivo = crdito definitivo (art. 142 c/c
145 do CTN). Logo, lanamento definitivo = elaborao do documento (lanamento) + regular notificao do sujeito
passivo. Portanto, o poder pblico tem 5 anos para lanar e te notificar. Lanamento definitivo no significa
lanamento inaltervel. Isso pode ser visto nos incisos do art. 145 do CTN.
Tese A (STF, Sm. 153, TFR, Poul Erik) - Quando se apresenta a impugnao j existe lanamento definitivo. Isso
evita que haja o interesse do contribuinte em ficar discutindo lanamento na esfera administrativa.
x
Tese B (Doutrina majoritria) - S h lanamento definitivo ainda no existe ainda.
Depois de ocorrido o fato gerador. Na realidade depois de ocorrida a obrigao tributria. Ela obrigao tributria
principal composta de vrios elementos, sendo que um deles o fato gerador.
Art. 150, 7, CRFB - uma exceo. A hiptese mais comum de aplicao : venda de automvel, bebidas ou
cigarros (substituio para frente). Normalmente s se pode cobrar o tributo aps o fato gerador. Todavia, essa exceo
constitucional admitida pela jurisprudncia.
Pode haver um prazo diferente do prazo decadencial previsto no art. 173, CTN? Sim, desde que seja por LC (exceto na
viso do STJ para o FGTS que no se submete ao CTN por no ser tributo).
Termo inicial:
Art. 173, I, CTN - H uma coincidncia entre esse prazo de 5 anos com a data do cumprimento das obrigaes
acessrias? Da redao do art. 173, I, CTN pode-se perceber que no h essa coincidncia.
O conceito jurdico de exerccio seguinte? Art. 34 da Lei 4320/64 (status de LC).
O art. 173, I, CTN fala em poderia. Isso indica cincia e h controvrsia doutrinria se essa cincia seria real ou
presumida.
Tese A - envolve cincia presumida. Presume-se que o poder pblico tenha tido conhecimento daquele
comportamento. uma posio tradicional. Sempre correria a partir do primeiro dia do exerccio seguinte.
x

Tese B - deve ser verificado se essa cincia foi obstaculizada pelo contribuinte, se ele agiu com dolo, m-f ou
simulao, ocultando do poder pblico a ocorrncia daquele comportamento, o primeiro dia do exerccio
seguinte ser do ano em que o Poder pblico tem a cincia real do fato. uma posio que vem ganhando fora
junto ao STJ. O STJ deu o nome disso de LAPSO DECADENCIAL AMPLIADO.
v. REsp 766050, DJ 25.02.08.
Outra situao de LAPSO DECADENCIAL AMPLIADO ocorre quando o poder pblico no possui
documentos suficientes para saber se voc teve ou no determinado comportamento.

Tese A - O prazo de 5 anos comea a correr da data da medida preparatria, mesmo que posterior ao prazo do
art. 173, I, CTN. o denominado LAPSO TEMPORAL DIFERENCIADO.
x
Tese B - Art. 173, pargrafo nico, CTN - fisco faz uma medida preparatria para que a pessoa entregue
documentos que esto com a pessoa. Nessa medida preparatria no h como se calcular o quanto deve porque
os documentos necessrios esto com o sujeito passivo. Essa medida preparatria segundo essa segunda
corrente, se j for no ano seguinte, no altera nada. S altera o prazo se essa notificao chegar antes da data
normal. O pargrafo nico s teria a funo de antecipar o termo inicial do 173, I, CTN. Essa a corrente
tradicional.
Os dois acrdos que brigam:
REsp 766050 (DJ 25.02.08) - deu uma guinada na jurisprudncia do STJ a respeito de decadncia.
X
REsp 909570 (DJ 17.05.07)
DECADNCIA DO DIREITO DE O FISCO CONSTITUIR O CRDITO TRIBUTRIO. INOCORRNCIA. ARTIGO 173,
PARGRAFO NICO, DO CTN.
8. O Cdigo Tributrio Nacional, ao dispor sobre a decadncia, causa extintiva do crdito tributrio, assim estabelece em seu artigo
173: "Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro
dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da
data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida
preparatria indispensvel ao lanamento." 9. A decadncia ou caducidade, no mbito do Direito Tributrio, importa no perecimento do
direito potestativo de o Fisco constituir o crdito tributrio pelo lanamento, e, consoante doutrina abalizada, encontra-se regulada por
cinco regras jurdicas gerais e abstratas, quais sejam: (i) regra da decadncia do direito de lanar nos casos de tributos sujeitos ao
lanamento de ofcio, ou nos casos dos tributos sujeitos ao lanamento por homologao em que o contribuinte no efetua o
pagamento antecipado; (ii) regra da decadncia do direito de lanar nos casos em que notificado o contribuinte de medida preparatria
do lanamento, em se tratando de tributos sujeitos a lanamento de ofcio ou de tributos sujeitos a lanamento por homologao em
que inocorre o pagamento antecipado;
(iii) regra da decadncia do direito de lanar nos casos dos tributos sujeitos a lanamento por homologao em que h parcial
pagamento da exao devida; (iv) regra da decadncia do direito de lanar em que o pagamento antecipado se d com fraude, dolo ou
simulao, ocorrendo notificao do contribuinte acerca de medida preparatria; e (v) regra da decadncia do direito de lanar perante
anulao do lanamento anterior (In: Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio, Eurico Marcos Diniz de Santi, 3 Ed., Max
Limonad, pgs. 163/210).
10. Nada obstante, as aludidas regras decadenciais apresentam prazo qinqenal com dies a quo diversos.
11. Assim, conta-se do "do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado" (artigo 173, I, do
CTN), o prazo qinqenal para o Fisco constituir o crdito tributrio (lanamento de ofcio), quando no prev a lei o pagamento
antecipado da exao ou quando, a despeito da previso legal, o mesmo inocorre, sem a constatao de dolo, fraude ou simulao do
contribuinte, bem como inexistindo notificao de qualquer medida preparatria por parte do Fisco. No particular, cumpre enfatizar
que "o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado" corresponde, iniludivelmente, ao
primeiro dia do exerccio seguinte ocorrncia do fato imponvel, sendo inadmissvel a aplicao cumulativa dos prazos previstos nos
artigos 150, 4, e 173, do CTN, em se tratando de tributos sujeitos a lanamento por homologao, a fim de configurar desarrazoado
prazo decadencial decenal.
12. Por seu turno, nos casos em que inexiste dever de pagamento antecipado (tributos sujeitos a lanamento de ofcio) ou quando,
existindo a aludida obrigao (tributos sujeitos a lanamento por homologao), h omisso do contribuinte na antecipao do
pagamento, desde que inocorrentes quaisquer ilcitos (fraude, dolo ou simulao), tendo sido, contudo, notificado de medida
preparatria indispensvel ao lanamento, fluindo o termo inicial do prazo decadencial da aludida notificao (artigo 173, pargrafo
nico, do CTN), independentemente de ter sido a mesma realizada antes ou depois de iniciado o prazo do inciso I, do artigo 173, do
CTN.
13. Por outro lado, a decadncia do direito de lanar do Fisco, em se tratando de tributo sujeito a lanamento por homologao, quando
ocorre pagamento antecipado inferior ao efetivamente devido, sem que o contribuinte tenha incorrido em fraude, dolo ou simulao,
nem sido notificado pelo Fisco de quaisquer medidas preparatrias, obedece a regra prevista na primeira parte do 4, do artigo 150,
do Codex Tributrio, segundo o qual, se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato
gerador: "Neste caso, concorre a contagem do prazo para o Fisco homologar expressamente o pagamento antecipado,
concomitantemente, com o prazo para o Fisco, no caso de no homologao, empreender o correspondente lanamento tributrio.
Sendo assim, no termo final desse perodo, consolidam-se simultaneamente a homologao tcita, a perda do direito de homologar

expressamente e, conseqentemente, a impossibilidade jurdica de lanar de ofcio" (In Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio,
Eurico Marcos Diniz de Santi, 3 Ed., Max Limonad , pg. 170).
14. A notificao do ilcito tributrio, medida indispensvel para justificar a realizao do ulterior lanamento, afigura-se como dies a
quo do prazo decadencial qinqenal, em havendo pagamento antecipado efetuado com fraude, dolo ou simulao, regra que configura
ampliao do lapso decadencial, in casu, reiniciado. Entrementes, "transcorridos cinco anos sem que a autoridade administrativa se
pronuncie, produzindo a indigitada notificao formalizadora do ilcito, operar-se- ao mesmo tempo a decadncia do direito de lanar
de ofcio, a decadncia do direito de constituir juridicamente o dolo, fraude ou simulao para os efeitos do art.173, pargrafo nico,
do CTN e a extino do crdito tributrio em razo da homologao tcita do pagamento antecipado" (Eurico Marcos Diniz de Santi,
in obra citada, pg. 171).
15. Por fim, o artigo 173, II, do CTN, cuida da regra de decadncia do direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio
quando sobrevm deciso definitiva, judicial ou administrativa, que anula o lanamento anteriormente efetuado, em virtude da
verificao de vcio formal. Neste caso, o marco decadencial inicia-se da data em que se tornar definitiva a aludida deciso anulatria.
16. In casu: (a) cuida-se de tributo sujeito a lanamento por homologao; (b) a obrigao ex lege de pagamento antecipado do ISSQN
pelo contribuinte no restou adimplida, no que concerne aos fatos geradores ocorridos no perodo de dezembro de 1993 a outubro de
1998, consoante apurado pela Fazenda Pblica Municipal em sede de procedimento administrativo fiscal; (c) a notificao do sujeito
passivo da lavratura do Termo de Incio da Ao Fiscal, medida preparatria indispensvel ao lanamento direto substitutivo, deu-se
em 27.11.1998; (d) a instituio financeira no efetuou o recolhimento por considerar intributveis, pelo ISSQN, as atividades
apontadas pelo Fisco; e (e) a constituio do crdito tributrio pertinente ocorreu em 01.09.1999.
17. Desta sorte, a regra decadencial aplicvel ao caso concreto a prevista no artigo 173, pargrafo nico, do Codex Tributrio,
contando-se o prazo da data da notificao de medida preparatria indispensvel ao lanamento, o que sucedeu em 27.11.1998 (antes
do transcurso de cinco anos da ocorrncia dos fatos imponveis apurados), donde se dessume a higidez dos crditos tributrios
constitudos em 01.09.1999.
18. Recurso especial parcialmente conhecido e desprovido.
(STJ. REsp 766050/PR, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEO, julgado em 28/11/2007, DJ 25/02/2008 p. 265)

O art. 173, I, CTN estabelece o prazo para o poder pblico elaborar o documento e notificar. Todavia, o art. 150, 4
do CTN regra especial em relao ao art. 173, I, CTN. A grande diferena que o art. 150, 4, CTN o incio no
no primeiro dia do exerccio seguinte, mas da data do fato gerador.
A Fazenda Pblica de cara j tem um prazo diferente nesse caso aqui dos tributos sujeitos a lanamento por
homologao.
Todavia, para valer a regra do art. 150, 4, CTN , deve ter havido clculo, etc. No se pode homologar o nada.
Tese A (Sm. 219, TFR) - nesse caso no se aplica o art. 150, 4, CTN. Aplica-se a regra geral do 173, I, CTN.
x
Tese B (EREsp 466779, DJ 01.08.05) - nesse caso no se aplica s o art. 173, I, CTN. Deve ser somado o art. 150, 4,
CTN com o art. 173, I, CTN. Vai ser um prazo de dez anos. Aqui o cinco mais cinco que morreu com a LC 118/05 foi
o relativo repetio do indbito. O cinco mais cinco continua vivo para o poder pblico cobrar. So dez anos a contar
do fato gerador.
x
Tese C (Resp 766050, DJ. 25.02.2008) - se ele no recolheu nada, deve ser verificado se ele agiu com dolo, fraude ou
simulao ou se o poder pblico no tinha os documentos. O prazo comea a partir do momento em que o poder
pblico tenha cincia. o prazo decadencial ampliado. Se ele no agiu com dolo, fraude, simulao ou tinha os
documentos, segue a primeira corrente.
O professor diz que estes recursos no diferenciam a no realizao da declarao e a declarao e o no pagamento.
Se ele declarou e no recolheu, deveria cair no art. 173, I, CTN. O problema todo quando no declara ou quando
declara e no paga.
Art. 173, II, CTN.
Esse o quarto termo inicial do prazo prescricional (vimos o do art. 173, p, o art. 173, I e o art. 150, 4, todos do
CTN).
A constituio definitiva do crdito, segundo o STF se d com: clculo do montante e com a notificao do sujeito
passivo.
No caso do art. 173, II, CTN, Poul Erik fala que ocorreu a interrupo do prazo decadencial. O poder pblico tem
prazo para anular o lanamento com vcio formal? Na Lei 9784/99 h essa previso. uma orientao doutrinria.
Tese A () - aplica-se a Lei 9784/99. A segurana jurdica deve prevalecer.
x
Tese B () - no se aplica a Lei 9784/99 porque prevalece o princpio da indisponibilidade dos bens pblicos e da
autotutela administrativa. Os prazos para declarar a nulidade de atos so imprescritveis j que so declaratrios.

Art. 142, CTN.


Compete privativamente
Autoridade administrativa
S autoridade administrativa pode efetuar o lanamento? No. Privativamente no exclusivamente. Privativamente
diz respeito a ser uma atividade privativa nos casos em que a lei impuser isso. Essa a orientao do STJ.
O lanamento feito pelo contribuinte tambm afasta o prazo decadencial. Isso pode ser extrado dos arts. 3 e 4 da LC
118/05.
STF: Edcl no MS 25265, DJ 08.06.07
STJ: Resp 413457, DJ 19.12.03
Obs: O desconto do IR na fonte uma forma de lanamento por homologao parcial.
O depsito do montante integral para suspender a exigibilidade do crdito tributrio equivale ao lanamento.
Denomina-se de LANAMENTO TCITO. O poder pblico no precisa se preocupar em realizar esse lanamento
pois j foi feito (EREsp 767328, DJ 01.09.08).
Na consignao, caso no haja lanamento anterior, at o montante consignado ser considerado lanamento.
10) PRESCRIO
Ricardo Alexandre atenta para o fato de que com a notificao do lanamento, ou com a declarao (lanamento por
homologao), o crdito est constitudo, porm no definitivamente. Assim, h um hiato entre o fim do prazo
decadencial e o incio do prazo prescricional.
Prescrio intercorrente = prescrio parcial = prescrio superveniente. Quando ela ocorre para ns? A partir da
inrcia, quando o autor deveria movimentar o processo e no o faz. O juiz pode conhecer de ofcio da prescrio
intercorrente. O prazo o mesmo que para ajuizar a ao, salvo quando for contra a Fazenda Pblica.
Todavia, como a jurisprudncia no vem aplicando o art. 169, caput, CTN, seu pargrafo nico passa a ser tambm
inaplicvel j que Poul Erik entende errado aplicar o pargrafo nico do art. 169, CTN ao art. 168 do CTN.
ATENO!
O problema para aplicar o D 20910/32 ao art. 168 do CTN que aquela lei ordinria e a CRFB exige LC. Mesmo
assim, isso no impede a aplicao por simetria da previso do art. 40, 4, LEF que prev a possibilidade de
prescrio intercorrente. Assim, poderia, segundo Poul Erik. A nica dvida o prazo. Assim, no fundo acaba que no
h essa regulamentao da prescrio intercorrente.
Ateno porque a partir de agora a prescrio a ser analisada prejudicial Fazenda Pblica.
Professor falou que a prescrio no corre enquanto estiver sendo analisado eventual recurso ou impugnao
administrativa.
A prescrio, no campo do direito civil atinge a pretenso. algo de cunho formal. Assim, se pagar uma dvida
prescrita se paga bem, pois se trata de obrigao natural e o pagamento desta no d ensejo repetio de indbito.
No direito tributrio, quem paga crdito prescrito paga mal e tem direito repetio de indbito porque aqui o prprio
crdito (direito material) extinto e no somente sua exigibilidade.
luz do art. 146, III, b, CRFB tranqilo que a prescrio tributria deve ser tratada em LC (RE 559882, Julgamento
11.06.08, que deu origem Smula Vinculante 08). A constituio fala prescrio tributria. Esta alcana emprstimo
compulsrio e contribuio parafiscal? Sim, j que o STF entende que essas espcies tm natureza tributria.
A maior divergncia est no FGTS.
STF trata-o como tributo.
STJ (Sm. 353) sustenta que o FGTS no tem natureza tributria, bastando lei ordinria para regul-lo.

Termo inicial da prescrio: o CTN trata o termo inicial como a data da constituio definitiva do crdito tributrio. A
constituio do crdito tributrio dada pelo lanamento. Definitiva significa o lanamento notificado (art. 145 do
CTN). Todavia, nos tributos sujeitos lanamento por homologao seria o momento do clculo e do recolhimento,
apesar de parte da doutrina sustentar que no momento da homologao (no momento da entrega da declarao do
IRPF, por exemplo).
H um dado no art. 174, CTN que est faltando. Ateno! Art. 174, CTN c/c art. 160 do CTN. Poul Erik sustenta que
s comea a correr a prescrio ultrapassado o prazo do vencimento do crdito tributrio (ATENO!). Ver REsp
671219, DJ 30.06.08.
3. O termo inicial da prescrio, em caso de tributo declarado e no pago, no se inicia da declarao, mas da data estabelecida
como vencimento para o pagamento da obrigao tributria declarada. (STJ. REsp 850.423/SP, Rel. Ministro CASTRO MEIRA,
PRIMEIRA SEO, julgado em 28/11/2007, DJ 07/02/2008 p. 245)

O art. 174 do CTN indica o prazo de 5 anos. O grande problema refere-se ao prazo prescricional do FGTS e das
Contribuies Previdencirias. V. REsp 413457, DJ 19.12.03.
No caso de imposto de renda, calculou, declarou o valor a recolher. Se passar o prazo do pagamento da primeira
parcela h o incio do prazo prescricional. Quanto tempo ter a Fazenda para ajuizar? 5 anos. Em relao ao FGTS o
prazo de trinta anos. Essa a concluso do STJ. Para se chegar a esse prazo, em que tipo de lei essa Lei deve estar?
Depende, se for tributo ser LC, se no, pode ser lei ordinria.
Todavia, buscando no site do STJ, h o seguinte:
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO - EMBARGOS EXECUO FISCAL - PRAZO PRESCRICIONAL PARA A
COBRANA DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS - OBSERVNCIA AO PERODO DO FATO GERADOR E
RESPECTIVA NATUREZA JURDICA. 1. O prazo prescricional para a cobrana das contribuies previdencirias sofreu oscilaes
ao longo do tempo, em razo da natureza tributria: a) at a EC 08/1977 - quinquenal (CTN); b) aps a EC 08/1977 - trintenrio (Lei
3.807/60); e c) vigncia da Constituio Federal de 1988 - quinquenal, mesmo aps a edio da Lei 8.212/91, por fora do art. 146, III,
"b", da Carta Magna. 2. Recurso especial provido. (REsp 1101135/RJ, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA,
julgado em 19/03/2009, DJe 16/04/2009)
1. A jurisprudncia do STJ firmou-se no sentido de que, a partir da EC 8/1977, o prazo de prescrio das contribuies previdencirias
trintenrio. 2. Com a nova ordem constitucional, restabeleceu-se a natureza tributria das contribuies sociais e, conseqentemente,
o prazo prescricional do art. 174 do CTN. Precedentes do STJ e do STF. (AgRg no REsp 1082060/PE, Rel. Ministro HERMAN
BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 18/12/2008, DJe 19/03/2009)
1. A jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia pacificou o entendimento de que os crditos previdencirios tm natureza tributria.
(EREsp 408.617/SC, Rel. Ministro JOO OTVIO DE NORONHA, PRIMEIRA SEO, julgado em 10/08/2005, DJ 06/03/2006 p.
140)

Para Poul Erik poderia ter o art. 2, 9, LEF ter disposto sobre prescrio de contribuies previdencirias porque
teria sido recepcionado como LC pela CRFB/88. Todavia, o STJ no pensa assim.
LEF, qual sua natureza jurdica? Todos acreditam que a LEF lei ordinria.
O art. 2, 9 LEF trata do prazo prescricional das contribuies previdencirias, remetendo Lei 3807/60 que prev
um prazo de 30 anos. Se entendermos que a LEF lei ordinria, a consequncia seria de que isso inconstitucional
(na verdade no recepcionado) porque fere o art. 146, III, b, CRFB. Todavia, a no recepo s envolve aspectos
materiais e no formais. Assim, o correto raciocnio que essa parte da LEF deve ser entendida como se status de LC
tivesse. O problema que esse artigo 2, 9, LEF seria na origem inconstitucional, luz da Constituio de 1967
(com a EC 1969). Na constituio anterior, a prescrio tambm deveria ser tratada por LC. Na realidade, LC deveria
tratar de normas gerais sobre direito tributrio. Na Constituio de 1967 (com EC de 1969) havia divergncia se
prescrio norma geral de direito tributrio (art. 18, 1, CRFB/69). A concluso que chegaram que prescrio no
era instituto peculiar do direito tributrio. Assim, a prescrio no seria norma geral de direito tributrio. Assim, o
entendimento que lei ordinria poderia tratar de matria prescricional. Assim, o art. 2, 9 da LEF nasceu
corretamente. Assim, com a CRFB esse artigo foi recepcionado com status Lei Complementar. Assim, v-se que a
LEF hbrida. S que evidentemente que isso no uma orientao pacfica.
Essa regra de 30 anos serve para contribuies previdencirias e para FGTS. A Sm. 210 do STJ (a ao para
cobrana do FGTS prescreve em 30 anos). O STJ se baseou no art. 2, 9 da LEF.

Todavia, para o STJ o art. 2, 9, LEF continua com status de lei ordinria. Isso porque para o STJ o FGTS e as
contribuies previdencirias no teriam natureza tributria. H uma aparente contradio aqui. Neste ponto, de que as
contribuies previdencirias no teriam natureza tributria, h uma verdadeira confuso do STJ aqui, parecendo
entender que a contribuio previdenciria no teria natureza de tributo. Assim, para um e para outro bastaria lei
ordinria tratar.
Ningum sustenta que esse prazo de 30 anos no deva ser aplicado.
A legislao do FGTS manda aplicar a legislao da contribuio previdenciria, por isso que o prazo do FGTS o
mesmo.
Todavia (...)
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO. FUNRURAL.
PRESCRIO TRINTENRIA NO APLICVEL AO CONTRIBUINTE PARA REPETIO DO INDBITO. PRINCPIO DA
ISONOMIA. IMPOSSIBILIDADE DE ANLISE POR ESTA CORTE. 1. Interpretando-se sistematicamente o art. 2, 9, da Lei
6.830/80, c/c o art. 144, da Lei 3.807/60, observa-se que o prazo trintenrio aplicvel s hipteses de cobranas, pelas instituies de
previdncia social, das importncias que lhe sejam devidas. Entretanto, no se aplica o mesmo prazo para que o contribuinte requeira a
restituio de valores pagos indevidamente a ttulo de contribuio social. 2. A alegao de que esses dispositivos, luz do princpio da
isonomia (art. 5, caput, da CF), devem ser aplicados em benefcio do contribuinte, favorecendo-o, tambm, com a prescrio
trintenria, no pode ser analisada por esta Corte, por se configurar matria constitucional, a qual, nos termos do art. 102, inciso III, da
CF, de competncia do Supremo Tribunal Federal, conforme precedentes deste Tribunal Superior. 3. Agravo Regimental no provido.
(AgRg no Ag 742.785/SC, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 21/09/2006, DJ 21/08/2007 p.
179)
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS. PRESCRIO. OSCILAES AO LONGO
DO TEMPO. NATUREZA TRIBUTRIA. CONSTITUIO DE 1988. 1. O prazo prescricional das contribuies previdencirias foi
modificado pela EC n. 8/77, Lei 6.830/80, CF/88 e Lei 8.212/91, medida em que as mesmas adquiriam ou perdiam sua natureza de
tributo. Por isso que firmou-se a jurisprudncia luz do Princpio tempus regit actum, no sentido de que: "O prazo prescricional das
contribuies previdencirias sofreram oscilaes ao longo do tempo: a) at a EC 08/77 - prazo qinqenal (CTN); b) aps a EC 08/77
- prazo de trinta anos (Lei 3.807/60); c) aps o advento da Constituio de 1988, tornando indiscutvel a natureza tributria das
referidas contribuies, o prazo prescricional retornou s regras do CTN (5 anos). d) aps a Lei 8.212/91, prazo de dez anos." 2. In
casu, a empresa autora ajuizou a ao em 31.10.00, pretendendo o ressarcimento de valores indevidamente recolhidos a ttulo de
contribuio previdenciria, incidente sobre a folha de pagamento de salrios de seus empregados no ms de setembro de 1989, o que
revela inequvoca a ocorrncia da prescrio, porquanto opera-se em 5 (cinco) anos aps o advento da Constituio Federal de 1988,
de acordo as oscilaes de prazo supracitadas, sendo posteriormente modificado pela Lei n. 8.212/91. 3. Agravo Regimental
desprovido. (AgRg no REsp 703.692/PE, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 06/12/2005, DJ 06/03/2006 p.
196)

Fazenda pblica pode reconhecer de ofcio prescrio do crdito tributrio?


Poderia, pelo princpio da moralidade e da autotutela da administrao pblica. S que isso no um tema tranqilo.
Foi editada a Lei 11941/09 (27.05.09) que em seu art. 53 deixou expresso que a Administrao Pblica pode, de
ofcio, reconhecer a prescrio tributria. Poul Erik entende que isso s confirmou algo que j existia.
Todavia, j h quem sustente que essa previso por lei ordinria inconstitucional sendo que deveria ter sido tratado
por Lei Complementar.
Juiz pode reconhecer a prescrio de ofcio? Trata-se de objeo porque matria de ordem pblica. Hoje, inclusive
no campo do direito civil tratada como uma objeo. No campo tributrio, o STJ tinha o entendimento de que no
poderia o juiz conhecer de ofcio da prescrio. Todavia, a Lei 11051/04 trouxe o 4 ao art. 40 da LEF, possibilitando
ao juiz o reconhecimento de ofcio da prescrio intercorrente aps manifestao da Fazenda Pblica (para que ela
aponte alguma causa de interrupo ou suspenso da prescrio). O prazo da prescrio intercorrente o mesmo prazo
da prescrio do crdito tributrio.
Pode ser a prescrio alegada em Objeo Pr-processual (Exceo de pr-executividade)?
Sim, desde que no exija dilao probatria.
Aparentemente o caput est em contradio com o 4 do art. 40. Enquanto estiver movimentando a execuo fiscal a
prescrio no corre.
No art. 40, 2, LEF h divergncia se o prazo prescricional ou no.
Tese A () - alguns entendem que como a execuo pra, h o incio do prazo prescricional. Alguns falariam que seria
inconstitucional. Mas isso no impede sua utilizao para a execuo fiscal de dvidas no tributrias. Assim, para essa

corrente, esse prazo de 1 ano somente poderia atingir crditos no tributrios. Alguns entendem que esse pargrafo 2
no foi recepcionado pela CRFB.
Na verdade, a dvida se esse 1 ano entra ou no no prazo da prescrio intercorrente. Se voc entender que esse
prazo de 1 anos vlido, o prazo da prescrio intercorrente acabaria sendo aumentado em 1 ano. Se entender que ele
no vlido, no.
Obs: A posio do STJ em relao suspenso do prazo prescricional durante esse 1 ano contraditria com seu
entendimento relativo LEF, de que ela teria status de lei ordinria. Assim, essa matria deveria ter sido tratada por
LC sendo esse pargrafo aplicvel somente s dvidas fiscais no tributrias. Todavia no assim que o STJ vem
interpretando, aplicando-o a todas as situaes.
Sm. 314 STJ - para crditos tributrios esse prazo de 1 ano no entra na contagem da prescrio intercorrente. Assim,
no se aplicaria aos crditos tributrios. Parece que o entendimento que precisaria de LC (o que contradiz com a
interpretao do STJ a respeito do art. 2, 3, LEF.
Interrupo da prescrio: Art. 174, pargrafo nico, CTN. Exige LC?
Professor falou que tanto a interrupo quanto suspenso, parece que o STF sinalizou que necessria LC (RE
559882). Assim, seria norma geral de direito tributrio que diz respeito prescrio.
O efeito primrio da interrupo da prescrio de zerar o prazo prescricional. Enquanto o processo estiver correndo,
o prazo fica diferido (e no suspenso porque para suspender seria necessrio que estivesse iniciado).
Antes da LC 118/05, havia duas figuras diferentes para a interrupo da prescrio.
Crdito tributrio - com a citao do devedor.
Crdito no tributrio - mero despacho do juiz determinando o cite-se.
Aps LC 118/05 est unificado o sistema. Basta o despacho determinando a citao (momento da assinatura do citese). No interessa aqui se ocorreu ou no a citao vlida (posio de Poul Erik).
H a possibilidade de citao por edital? Sim, aplicando-se a Sm. 210 do TFR.

PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ART. 543-C, DO CPC. TRIBUTRIO.
EXECUO FISCAL. PRESCRIO. CITAO POR EDITAL. INTERRUPO. PRECEDENTES. 1. A prescrio, posto referirse ao, quando alterada por novel legislao, tem aplicao imediata, conforme cedio na jurisprudncia do Eg. STJ. 2. O artigo 40
da Lei n 6.830/80, consoante entendimento originrio das Turmas de Direito Pblico, no podia se sobrepor ao CTN, por ser norma de
hierarquia inferior, e sua aplicao sofria os limites impostos pelo artigo 174 do referido Cdigo. 3. A mera prolao do despacho
ordinatrio da citao do executado, sob o enfoque supra, no produzia, por si s, o efeito de interromper a prescrio, impondo-se a
interpretao sistemtica do art. 8, 2, da Lei n 6.830/80, em combinao com o art. 219, 4, do CPC e com o art. 174 e seu
pargrafo nico do CTN. 4. O processo, quando paralisado por mais de 5 (cinco) anos, impunha o reconhecimento da prescrio,
quando houvesse pedido da parte ou de curador especial, que atuava em juzo como patrono sui generis do ru revel citado por edital.
5. A Lei Complementar 118, de 9 de fevereiro de 2005 (vigncia a partir de 09.06.2005), alterou o art. 174 do CTN para atribuir ao
despacho do juiz que ordenar a citao o efeito interruptivo da prescrio. (Precedentes: REsp 860128/RS, DJ de 782.867/SP, DJ
20.10.2006; REsp 708.186/SP, DJ 03.04.2006). 6. Destarte, consubstanciando norma processual, a referida Lei Complementar
aplicada imediatamente aos processos em curso, o que tem como consectrio lgico que a data da propositura da ao pode ser anterior
sua vigncia. Todavia, a data do despacho que ordenar a citao deve ser posterior sua entrada em vigor, sob pena de retroao da
novel legislao. 7. cedio na Corte que a Lei de Execuo Fiscal - LEF - prev em seu art. 8, III, que, no se encontrando o
devedor, seja feita a citao por edital, que tem o condo de interromper o lapso prescricional. (Precedentes: RESP 1103050/BA,
PRIMEIRA SEO, el. Min. Teori Zavascki, DJ de 06/04/2009; AgRg no REsp 1095316/SP, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 17/02/2009, DJe 12/03/2009; AgRg no REsp 953.024/RS, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA
TURMA, julgado em 02/12/2008, DJe 15/12/2008; REsp 968525/RS, Rel. Ministra ELIANA CALMON, DJ. 18.08.2008; REsp
995.155/RS, Rel. Ministro JOS DELGADO, DJ. 24.04.2008; REsp 1059830/RS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES,
DJ. 25.08.2008; REsp 1032357/RS, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, DJ. 28.05.2008); 8. In casu, o executivo fiscal foi proposto em
29.08.1995, cujo despacho ordinatrio da citao ocorreu anteriormente vigncia da referida Lei Complementar (fls. 80), para a
execuo dos crditos tributrios constitudos em 02/03/1995 (fls. 81), tendo a citao por edital ocorrido em 03.12.1999. 9. Destarte,
ressoa inequvoca a inocorrncia da prescrio relativamente aos lanamentos efetuados em 02/03/1995 (objeto da insurgncia
especial), porquanto no ultrapassado o lapso temporal quinquenal entre a constituio do crdito tributrio e a citao editalcia, que
consubstancia marco interruptivo da prescrio. 10. Recurso especial provido, determinando-se o retorno dos autos instncia de
origem para prosseguimento do executivo fiscal, nos termos da fundamentao expendida. Acrdo submetido ao regime do art. 543-C
do CPC e da Resoluo STJ 08/2008. (REsp 999.901/RS, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEO, julgado em 13/05/2009, DJe
10/06/2009)
TRIBUTRIO E PROCESSO CIVIL. EXECUO FISCAL. IPTU. PRESCRIO. DECLARAO DE OFCIO. VIABILIDADE.
1. Em execuo fiscal, a prescrio ocorrida antes da propositura da ao pode ser decretada de ofcio, com base no art. 219, 5 do

CPC (redao da Lei 11.051/04), independentemente da prvia ouvida da Fazenda Pblica. O regime do 4 do art. 40 da Lei
6.830/80, que exige essa providncia prvia, somente se aplica s hipteses de prescrio intercorrente nele indicadas. Precedentes de
ambas as Turmas da 1 Seo. 2. Recurso especial desprovido. Acrdo sujeito ao regime do art. 543-C do CPC e da Resoluo STJ
08/08. (REsp 1100156/RJ, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA SEO, julgado em 10/06/2009, DJe 18/06/2009)

Um dos incisos mais importantes do art. 174, CTN o inciso IV que trata dos atos inequvocos que importe em
RECONHECIMENTO do dbito pelo devedor A situao mais comum o parcelamento do crdito. Nesse momento
em que ele pede o parcelamento, o efeito imediato interromper a prescrio. Depois de interrompida a prescrio,
esta fica suspensa (c/c art. 151, VI, CTN) durante o prazo do parcelamento. Ela se reinicia se houver a mora.
Ateno ao art. 2, 3, LEF. Chegou o carn do IPTU e a pessoa no pagou no vencimento. Iniciou o prazo
prescricional. Para o poder pblico ajuizar a execuo fiscal ele deve ter em seu poder a certido de dvida ativa que
um ttulo executivo extrajudicial. Para gerar a certido de dvida ativa ele deve inscrever o crdito na dvida ativa
atravs do termo de inscrio de dvida ativa. Isso tem um tempo burocrtico ou automtico? Em tese, deveria ter
um tempo para analisar sua legalidade, etc. A LEF previu que seria razovel suspender a prescrio por 180 dias ou at
a execuo fiscal.
O problema : vale ou no vale a suspenso da prescrio do art. 2, 3, LEF.
Crditos no tributrios - para o STJ tranqilo que vale (EREsp 85144, DJ 02.04.01).
Crditos tributrios - aqui h divergncia.
Tese A (STJ) - no vale.
x
Tese B (Luis Emygdio) - Todavia existe orientao que a LEF em determinados pontos foi recepcionada com status
de LC.
TRIBUTRIO. PROCESSO JUDICIAL TRIBUTRIO (EXACIONAL). EXECUO FISCAL. PRESCRIO DO DIREITO DE
COBRANA JUDICIAL PELO FISCO. PRAZO QINQENAL. TERMO INICIAL. DCTF. DBITO DECLARADO E NO
PAGO. CAUSA SUSPENSIVA DO PRAZO PRESCRICIONAL. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO (ARTIGO 156, V, DO
CTN). CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. INCONSTITUCIONALIDADE DO ART. 46 DA LEI 8.212/91. RECENTE
SMULA VINCULANTE N 08, DO E. STF. INEXISTNCIA DE OFENSA AO ART. 535, II, DO CPC. 1. A prescrio, causa
extintiva do crdito tributrio, resta assim regulada pelo artigo 174, do Cdigo Tributrio Nacional, verbis: "Art. 174. A ao para a
cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. Pargrafo nico. A prescrio
se interrompe: I - pela citao pessoal feita ao devedor; I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; (Redao
dada pela Lcp n 118, de 2005) II - pelo protesto judicial; III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; IV - por
qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor." 2. A constituio definitiva
do crdito tributrio, sujeita decadncia, inaugura o decurso do prazo prescricional de cinco anos para o Fisco cobrar judicialmente o
crdito tributrio. 3. Deveras, assim como ocorre com a decadncia do direito de constituir o crdito tributrio, a prescrio do direito
de cobrana judicial pelo Fisco encontra-se disciplinada em cinco regras jurdicas gerais e abstratas, a saber: (a) regra da prescrio do
direito do Fisco nas hipteses em que a constituio do crdito se d mediante ato de formalizao praticado pelo contribuinte (tributos
sujeitos a lanamento por homologao); (b) regra da prescrio do direito do Fisco com constituio do crdito pelo contribuinte e
com suspenso da exigibilidade; (c) regra da prescrio do direito do Fisco com lanamento tributrio ex officio; (d) regra da
prescrio do direito do Fisco com lanamento e com suspenso da exigibilidade; e (e) regra de reincio do prazo de prescrio do
direito do Fisco decorrente de causas interruptivas do prazo prescricional (In: Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio, Eurico
Marcos Diniz de Santi, 3 Ed., Max Limonad, pgs. 224/252). 4. Consoante cedio, as aludidas regras prescricionais revelam prazo
qinqenal com dies a quo diversos. 5. Assim, conta-se da data estipulada como vencimento para o pagamento da obrigao
tributria declarada (DCTF, GIA, etc.) o prazo qinqenal para o Fisco acion-lo judicialmente, nos casos do tributos sujeitos
a lanamento por homologao, em que no houve o pagamento antecipado (inexistindo valor a ser homologado, portanto),
nem quaisquer das causas suspensivas da exigibilidade do crdito ou interruptivas do prazo prescricional (Precedentes da
Primeira Seo: Resp. 850.423/SP, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 28.11.2007, DJ. 07.02.2008). 6. Por outro turno, nos casos
em que o Fisco constitui o crdito tributrio, mediante lanamento, inexistindo quaisquer causas de suspenso da exigibilidade ou de
interrupo da prescrio, o prazo prescricional conta-se da data em que o contribuinte for regularmente notificado do lanamento
tributrio (artigos 145 e 174, ambos do CTN). 7. Entrementes, sobrevindo causa de suspenso de exigibilidade antes do vencimento do
prazo para pagamento do crdito tributrio, formalizado pelo contribuinte (em se tratando de tributos sujeitos a lanamento por
homologao) ou lanado pelo Fisco, no tendo sido reiniciado o prazo ex vi do pargrafo nico, do artigo 174, do CTN, o dies a quo
da regra da prescrio desloca-se para a data do desaparecimento jurdico do obstculo exigibilidade. Sob esse enfoque, a doutrina
atenta que nos "casos em que a suspenso da exigibilidade ocorre em momento posterior ao vencimento do prazo para pagamento do
crdito, aplicam-se outras regras: a regra da prescrio do direito do Fisco com a constituio do crdito pelo contribuinte e a regra da
prescrio do direito do Fisco com lanamento". Assim, "nos casos em que houver suspenso da exigibilidade depois do vencimento
do prazo para o pagamento, o prazo prescricional continuar sendo a data da constituio do crdito, mas ser descontado o perodo de
vigncia do obstculo exigibilidade" (Eurico Marcos Diniz de Santi, in ob. cit., pgs. 219/220). 8. Considere-se, por fim, a data em
que suceder qualquer uma das causas interruptivas (ou de reincio) da contagem do prazo prescricional, taxativamente elencadas no
pargrafo nico, do artigo 174, a qual "servir como dies a quo do novo prazo prescricional de cinco anos, qualificado pela conduta
omissiva de o Fisco exercer o direito de ao" (Eurico Marcos Diniz de Santi, in ob. cit., pg. 227). 9. (a) cuida-se de crdito tributrio
declarados e no pago com vencimento em 05/12/90 (fls. 42); (b) a citao na execuo fiscal se deu aps 28.08.2004 (fls. 50), sem
noticia de qualquer outra hiptese de suspenso ou interrupo do prazo prescricional do crdito tributrio. 10. A regra prescricional
aplicvel ao caso concreto aquela prevista no item 05, da ementa, em que "conta-se da data estipulada como vencimento para o

pagamento da obrigao tributria declarada (DCTF, GIA, etc.) o prazo qinqenal para o Fisco acion-lo judicialmente, nos casos do
tributos sujeitos a lanamento por homologao, em que no houve o pagamento antecipado (inexistindo valor a ser homologado,
portanto), nem quaisquer das causas suspensivas da exigibilidade do crdito ou interruptivas do prazo prescricional ". " 11. Desta sorte,
tendo em vista que o vencimento do tributo declarado ocorreu 05/12/90 (fls. 42) e a citao do executado se deu aps 28.08.2004 (fls.
50), dessume-se a extino do crdito tributrio em tela, ante o decurso in albis do prazo prescricional qinqenal para cobrana
judicial pelo Fisco. 12. O reconhecimento da natureza tributria das contribuies sociais pela Constituio Federal de 1988 (artigo
195) implicou sua submisso regra inserta no artigo 146, III, "b", que exige a edio de lei complementar para estabelecer normas
gerais sobre decadncia e prescrio tributrias. 13. Inteligncia da recente Smula Vinculante n. 08, do E. STF, verbis: "So
inconstitucionais os pargrafo nico do artigo 5 do Decreto-lei 1569/77 e os artigos 45 e 46 da Lei 8.212/91, que tratam de prescrio
e decadncia de crdito tributrio". 14. Conseqentemente, encontra-se eivado de inconstitucionalidade formal o artigo 45, da Lei
8.212/91, que contraria o disposto nos artigos 173, e 150, 4, ambos do Codex Tributrio (recepcionado como lei complementar pela
CF/88), que prevem prazo qinqenal para a constituio do crdito tributrio. 15. J est sedimentado nesta C. Corte que a matria
disciplinada no artigo 45 da Lei 8.212/91 (com conseqncias em seu art. 46) somente poderia ser tratada por lei complementar, e no
por lei ordinria, razo pela qual tal dispositivo foi declarado inconstitucional pela Corte Especial deste Superior Tribunal de Justia, a
saber: "CONSTITUCIONAL, PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. INCIDENTE DE INCONSTITUCIONALIDADE. DO
ARTIGO 45 DA LEI 8.212, DE 1991. OFENSA AO ART. 146, III, B, DA CONSTITUIO. 1. As Contribuies sociais,
inclusive as destinadas a financiar a seguridade social (CF, art. 195), tm, no regime da Constituio de 1988, natureza
tributria. Por isso mesmo, aplica-se tambm a elas o disposto no art. 146, III, b, da Constituio, segundo o qual cabe lei
complementar dispor sobre normas gerais em matria de prescrio e decadncia tributrias, compreendida nessa clusula inclusive a
fixao dos respectivos prazos. Conseqentemente, padece de inconstitucionalidade formal o artigo 45 da Lei 8.212, de 1991, que
fixou em dez anos o prazo de decadncia para o lanamento das Contribuies sociais devidas Previdncia Social." (AI no REsp
616348/MG, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki, Corte Especial, julgado em 15.08.2007, DJ 15.10.2007). 16. A ofensa ao art. 535 do
CPC inexiste quando o Tribunal de origem, embora sucintamente, pronuncia-se de forma clara e suficiente sobre a questo posta nos
autos. Ademais, o magistrado no est obrigado a rebater, um a um, os argumentos trazidos pela parte, desde que os fundamentos
utilizados tenham sido suficientes para embasar a deciso. (Precedentes: REsp 396.699/RS, Relator Ministro Slvio de Figueiredo
Teixeira, publicado no DJ de 15/04/2002; AGA 420.383/RJ, Relator Ministro Jos Delgado, publicado no DJ de 24/04/2002 e REsp
385.173/MG, Relator Ministro Flix Fischer, publicado no DJ de 29/04/2002). 17. Agravo regimental desprovido. (STJ. AgRg no Ag
898.911/PR, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 07/05/2009, DJe 27/05/2009)

Lei 11.101/05 (Lei de Recuperao e de Falncia)


- Art. 6, caput - a decretao da falncia ou deferimento do processamento da recuperao judicial =>
- suspende o curso da prescrio (Ateno, para crditos tributrios isso no

valeria porque dependeria de

LC.
- suspende o curso de aes e execues em face do devedor
- Art. 6, 7 - deferido o parcelamento, h suspenso da prescrio (o que no inclui os crditos tributrios, que teriam
como fundamento da suspenso o art. 151 do CTN).
- Art. 76 - no mbito da falncia, continua a tramitar a execuo fiscal. Deve ser c/c Sm. 44 TFR. No suspende a
prescrio, portanto.
- Art. 157 - s serve tambm para os crditos no tributrios porque no foi veiculado por LC.
A Lei 8212/91 cuidava da prescrio e decadncia nos seus arts. 45 e 46. O prazo era de 10 anos. Todavia, essa lei era
ordinria. So inconstitucionais, portanto. Foram declarados inconstitucionais pelo STF.
O professor fica em dvida a respeito da manuteno do prazo de 30 anos pelo STF ou se ele vai entender que o prazo
de 05 anos.
11) CONVERSO DO DEPSITO EM RENDA
Se o juiz determinar a converso do depsito em renda indevidamente a sada a ao de repetio de indbito e a
sada atravs de precatrio, se for o caso.
Por no haver disposio legal especfica sobre o procedimento a ser adotado, aplica-se por analogia o art. 32, II, 2
da LEF.

EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO


(da constituio)

1) ISENO
Tese A (Poul Erik) - O direito tributrio, como j visto, adota a teoria dualista (o lanamento a prova disso). Assim,
separa o vnculo (obrigao tributria) do objeto (crdito tributrio) da obrigao tributria. Entre a obrigao e o
crdito tributrio deve haver o lanamento. Ora, a excluso do crdito tributrio significa que no obstante haja
obrigao tributria, no haver lanamento tributrio, no sendo constitudo o crdito. A iseno uma exceo ao
art. 142, pargrafo nico do CTN que diz que o lanamento obrigatrio. Na iseno existe obrigao tributria,
todavia no existir crdito tributrio porque no ser efetuado lanamento. S que isso no muito tranqilo. STF:
RE 421152 (DJ 07.04.06)
x
Tese B (doutrina) - a doutrina entende que na iseno no existe obrigao tributria, no sendo caso de afastamento
apenas do lanamento e do crdito tributrio. Assim, a obrigao tributria seria inexistente. A doutrina se baseia no
modelo de obrigao do direito civil.
Qual a importncia prtica disso?
- se no houver obrigao tributria no pode haver cobrana.
- se o poder pblico verificar que se equivocou ele poder fazer o lanamento? Sim.
- se adotar a tese B a revogao da iseno s pode ser cobrada no ano seguinte, devendo respeitar o princpio da
anterioridade.
- questo da repetio do indbito.
Natureza jurdica da iseno
Tese A (STF) - dispensa legal do pagamento de um tributo devido.
x
Tese B (Lobo Torres) - hiptese de no incidncia tributria. Segue a idia da teoria monista do direito.

Art. 175, pargrafo nico, CTN - a mensagem que permanece a existncia da obrigao tributria. No mesmo
sentido est o art. 140 do CTN (ou que excluem sua exigibilidade, no afetam a obrigao tributria). Todavia, a
doutrina majoritria no aceita isso.
Qual o motivo da concesso de iseno e qual a consequncia em relao ao poder pblico. A consequncia prtica
no pagar, no tirando dinheiro do bolso. O poder pblico no recebe. Isso est ligada, no direito financeiro, figura
da renncia de receita. O interesse do poder pblico a concesso de um incentivo fiscal.
Isso hoje regulado pela CRFB (art. 150, 6, e 155, 2, XII, g) e LC 101/00 (art. 14). Essa preocupao da
existncia de lei especfica decorre de um perodo em que era votado um projeto de lei votando sobre um determinado
assunto e havia emendas parlamentares prevendo isenes. Eram as denominadas caudas oramentrias.
Em relao ao ICMS. H uma burocracia em relao a isenes de ICMS. No h uma possibilidade de edio de lei.
Ele precisa obter um convnio a ser elaborado com a unanimidade dos estados membros da Repblica Federativa do
Brasil e do Distrito Federal. Isso serve para evitar a denominada guerra fiscal que coloca em risco o princpio
federativo (arts. 1 e 18, CRFB).
Celebrado o convnio, h um segundo passo, sobre o qual h divergncia.
Tese A () - Uma corrente entende que deve ser editada lei estadual.
x
Tese B () - Outra corrente entende que basta decreto regulamentar.
Pode-se pensar em tratado internacional veiculando isenes ( celebrado pela Unio representando a Repblica
Federativa do Brasil). Quando veicula iseno de tributo estadual ele fere o art. 151, III, CRFB que probe as isenes
heternomas? No fere. Basta ver o art. 5, 2, CRFB. No h que se falar aqui em iseno heternoma. Ver Sm. 20
e 71 do STJ.
A iseno pode ou no ter um carter extrafiscal (Ex. proteo do contribuinte com doenas graves, etc). V. Lei
7713/88.

Outra questo se a iseno tem carter discricionrio ou vinculado. No momento da criao discricionria. Uma
vez criada, h uma vinculao.
Dentro do direito tributrio, a iseno se coloca como uma verdadeira exceo, sendo que as excees devem ser
interpretadas restritivamente. Assim est o art. 111, I e II do CTN. A doutrina critica a repetio da idia do inciso I no
inciso II (que j estaria includo naquele).
A interpretao do art. 111 no exclui a interpretao teleolgica. Ver art. 177 do CTN. Ex. sujeito tem uma iseno de
IPTU e conclui que no paga taxa de lixo. Est errado.
Questo da extenso da iseno: os que ficaram de fora vo a juzo requerer a extenso desta em razo do princpio da
isonomia. H duas orientaes:
Tese A () - aqui precisa de lei, o que se est postulando no uma tutela jurisdicional, mas sim uma tutela legislativa.
Tese B () - entende que possvel pelo art. 5, XXXV, CRFB.
Poderia requerer a extino da iseno do outro? No haveria interesse.
Classificaes:
Art. 178, CTN:
Iseno simples/ pura/ gratuita/ unilateral - podem ser revogadas a qualquer tempo. a regra das isenes. H
algumas espcies de isenes simples que devem observar o art. 104, III, CTN (entram em vigor no primeiro dia do
exerccio seguinte sua publicao... envolvendo imposto sobre a renda ou sobre o patrimnio). CTN teoricamente
adotou o princpio da anterioridade anual (art. 150, III, b, CRFB). Essa proposta do CTN foi recepcionada pela
CRFB/88?
Tese A () - o princpio da anterioridade s pode ser tratado na Constituio
Federal.
Tese B () - o princpio da anterioridade pode ser tratado tanto na Constituio e no
CTN tambm.
O professor falou da Sm. 615 do STF. Explica que o termo princpio da anualidade ali presente refere-se CRFB/69,
no estando no sentido tcnico constitucional hoje entendido. Onde est escrito anualidade deve ser lido como
anterioridade, isso por conta da meno ao art. 153, 29, CRFB. Esse pargrafo cuidava do princpio da anterioridade.
por isso que se l anterioridade.
ICM era o atual ICMS. O STF entende que pode haver a cobrana sem respeitar ao art. 104, III, CRFB, que no teria
sido recepcionado pela EC 1969 (apesar de no se pelo CTN, pela CRFB de 1969 o ICM era considerado imposto
sobre o patrimnio sim). Todavia, o STJ pensa ao contrrio assim como a doutrina majoritria. Para o STJ o art. 104,
III, CTN deve ser respeitado.

x
Iseno onerosa/ condicionada/ bilateral/ contratual - no pode ser revogada a qualquer tempo. Pressupe a
cumulatividade de dois requisitos: PRAZO CERTO e EM FUNO DE DETERMINADAS CONDIES (passaria
a ser direito adquirido).
Art. 179 do CTN
Iseno geral - aqui ningum precisa ir repartio pblica demonstrar que tem direito.
x
Iseno especial - individual. A pessoa vai ter que procurar a autoridade tributria e demonstrar que preenche os
requisitos.
Qual a natureza jurdica do despacho? Ato administrativo. Se ordinatrio ou enunciativo h divergncia. Prevalece
que ordinatrio. A maior dvida se tem carter declaratrio ou constitutivo. Predomina a idia de que o despacho
tem carter constitutivo (isso porque a pessoa tem que requerer).

Pode o juiz reconhecer a iseno? O juiz ouve a Fazenda e decide em reconhecer a iseno ou no. O art. 179, CTN
no falou tudo o que era necessrio aqui.
Em relao situao em que a expectativa de direito no se torna direito adquirido, h o chamado direito expectado,
ou seja, o despacho da autoridade no significa um direito adquirido absoluto.
At o momento de descobrir sua m-f, imprescritvel.
Iseno total
x
Iseno parcial - toda vez que h uma reduo de base de clculo de tributo, o STF vislumbra uma iseno parcial
(STF, RE 174478)
Figuras prximas iseno:
1) Imunidade - sede constitucional; abrange as seis espcies tributrias (apesar de nossa noo que s alcanaria
impostos); aqui no ocorre a obrigao tributria (doutrina tributria no v essa diferena, apesar do STF assim
entender, porque para a doutrina majoritria na iseno tambm no haveria obrigao).
Uma semelhana com a iseno que a imunidade no se refere s obrigaes acessrias.
Obs: H uma corrente que entende que s h imunidade nas previses constitucionais que tratem de direitos
fundamentais de1 dimenso (Lobo Torres). Se no fosse isso seria uma iseno constitucional imprpria. A distino
prtica que nessa perspectiva do Lobo Torres, poderia haver Emenda Constitucional alterando.
2) No incidncia - no direito penal, quando uma conduta no pode ser inserida em nenhum tipo penal, essa conduta
atpica. No direito tributrio, quando no h ocorre a no incidncia jurdica, estando prevista no art. 8 do CTN. Pode
ocorrer pela no criao do tributo (no incidncia jurdica) ou pela no realizao do fato gerador (no incidncia
ftica). A no incidncia pode ser didtica / expletiva (uma no incidncia j estava abrangida pela no incidncia
jurdica ou ftica e a lei s vem explicar isso, mas voc no ia pagar mesmo, ou porque voc no teve o
comportamento ou porque j no ia pagar mesmo).
LC 87/96 (ICMS) art. 3, I - O ICMS no incide sobre: operaes como livros, jornais, etc. No precisava da lei j que
a CRFB previa isso. chover no molhado, sendo um caso de no incidncia didtica / expletiva.
3) Alquota zero - Alquota ad valorem (em percentual) ou especfica (a cada tonelada, a cada kg, etc.). Essas idias
esto no art. 149, 2, III, a e b,CRFB. Na alquota zero h obrigao tributria e crdito tributrio. tambm
denominado de tarifa livre. ATENO porque deve haver o lanamento (Sm. 576 do STF).
4) Diferimento - o adiamento do pagamento do tributo, ex. substituio para trs. O exemplo clssico est no art. 6,
1, LC 87/96.
5) Creditamento - art. 155, 2, II, CRFB. O poder pblico atravs de uma lei confere um crdito ao contribuinte para
abater sobre o valor que voc teria que pagar para o poder pblico. muito parecido com a iseno mas no .
2) ANISTIA
Lobo Torres define a anistia como O PERDO DA MULTA AINDA NO APLICADA.
Cometimento da infrao ----> ANISTIA ----> Lanamento da penalidade pecuniria.
Se for posterior ao lanamento da penalidade pecuniria ser considerada remisso. A excluso da constituio do
crdito tributrio no atinge as obrigaes acessrias que devem ser cumpridas.
A anistia no alcana atos qualificados como crime, contraveno, com dolo, fraude ou simulao.
O professor fala que a anistia decorre da infrao s obrigaes principais ou acessrias.

Lobo Torres - a anistia o esquecimento da infrao cometida legislao tributria, com o perdo da multa ainda no
aplicada (antes de sua constituio)
Luis Emygdio - a causa de excluso do crdito tributrio estabelecida em lei especfica, que tem o condo de perdoar
infraes cometidas que ainda no foram conhecidas pelo fisco, deixando a autoridade administrativa de aplicar a
penalidade cabvel.
Hugo de Brito Machado - a excluso do crdito tributrio relativo s penalidades pecunirias. Entende que a multa
no tributo, mas que uma vez que ela deriva da obrigao tributria ela passa a integrar o crdito tributrio, passando
a ser integrante do crdito tributrio, sem se confundir com o tributo, contudo. A insero do conceito de anistia como
hiptese de excluso do crdito tributrio no errneo. a excluso do crdito naquilo que ele est relacionado com
a multa, com a penalidade, infrao.
um perdo a uma infrao cometida sem m-f.
LEI ESPECFICA no significa que diga respeito somente aquele assunto. O que se quer dizer com lei especfica no
tratar s da matria. O que deve haver PERTINNCIA TEMTICA (Ateno!).
A anistia s atinge as infraes no conhecidas pelo fisco.
A grande questo se a penalidade integra ou no o crdito tributrio. O art. 113, 1, CTN mostra isso.
Hugo de Brito - crdito tributrio uma coisa, tributo outra. Crdito tributrio a soma de diversas parcelas,
distintas em si, mas que so agrupadas por terem uma mesma origem.
OBS: O professor falou que mesmo sem estar constitudo o crdito h remisso se a Fazenda j tem o conhecimento
da infrao. (DISCORDO). A anistia ficaria cingida s infraes no conhecidas.

GARANTIAS, PRIVILGIOS E PREFERNCIAS DO CRDITO TRIBUTRIO


Distino de garantia, privilgio e preferncia
Garantias - o termo mais genrico, sendo representada por todos os meios jurdicos para assegurar a satisfao do
crdito tributrio.
Privilgio - est relacionado ao patrimnio que pode ser alcanado pelo fisco para a satisfao do crdito tributrio.
Preferncia - est relacionado ao patrimnio que pode ser alcanado pelo fisco na satisfao do seu crdito.
Classificao de Ricardo Lobo Torres:
Privilgios - so excees regra geral e dizem respeito normas processuais que delimitam o mbito
da responsabilidade patrimonial do devedor pelos seus dbitos tributrios
Garantias
Preferncias - diz respeito posio do crdito tributrio frente aos demais crditos existentes.
Garantias so instrumentos legais ou contratuais que asseguram a fruio de direitos. Podem ser de diversos tipos:
pessoais, reais, fidejussrias, fiducirias, individuais, solidrias, etc. A natureza da garantia dada no modifica em
nada a natureza da obrigao e do crdito tributrio (183, p, CTN).
Por contraporem interesses dos Fiscos das diversas entidades federativas, as preferncias do crdito tributrio devem
vir atravs de lei complementar, conforme art. 146, III, b, CRFB.
O rol de garantias do crdito tributrio no exaustivo. Vale dizer que Roque Carrazza entende que deve haver LC
regulando a matria em razo do disposto no art. 146, III, b, CRFB.
Competncia
a) Garantia - prevista no art. 183 do CTN. Todos os entes da federao tm atribuio para criar novas garantias no
previstas no CTN, sendo que este lista apenas as mais bsicas.
H a necessidade de LC para tanto?
Tese A (STJ) - deve haver LC porque o CTN tem status de LC e as novas garantias devem assim ser criadas. Alm
disso, o art. 146, III, b, CRFB exige que normas gerais sobre crdito tributrio venham atravs de LC.
x
Tese B - basta lei ordinria porque o art. 183 do CTN permite que lei crie novas garantias, sem especificar que tipo de
lei essa. Ademais, a prpria CRFB no expressa em determinar que haja LC para tanto.
b) Privilgios e Preferncias - a competncia para a instituio de privilgios para o crdito tributrio privativa da
Unio. Nenhum outro ente pode prever privilgios porque essas matrias envolvem outros ramos do direito, como o
civil, o processual, o trabalhista, etc, que so ramos de competncia exclusiva da Unio.
H a necessidade de LC para tanto?
Tese A (Doutrina Majoritria) - deve haver LC porque isso decorre do art. 146, III, b, CRFB.
Direito intertemporal
Como se d a soluo de conflito de leis no tempo? Aplicao do art. 144 do CTN. A lei aplicada aquela vigente ao
tempo da ocorrncia do fato gerador, porm somente quanto aos aspectos internos do lanamento (elementos). Isso
porque em relao aos aspectos externos (formais) cai no art. 144, 1, CTN que prev regra diversa. Quanto aos
aspectos formais, a lei aplicada a da data do lanamento e no do fato gerador. Todavia, isso no pode servir como

forma de atribuio de responsabilidade para outras pessoas, quando ento a lei aplicvel aquela vigente ao tempo
do fato gerador e no do lanamento.
Interpretao
Deve ser restritiva
Art. 186 do CTN
Essa regra se aplica ao DEVEDOR SOLVENTE e ao DEVEDOR INSOLVENTE CVEL. Quanto ao insolvncia
empresrio submetido Lei 11101/05 aplicvel o art. 186, pargrafo nico do CTN.

Em relao ao art. 184 do CTN, vale dizer que os nicos bens que no podem ser penhorados so os absolutamente
impenhorveis, assim previstos pela lei. As convenes particulares no do ensejo impenhorabilidade.

Antes da LC 118/05, mencionava-se que o dbito deveria estar em fase de execuo. Havia dvida a respeito de qual
fase seria essa. O STJ tinha posicionamento mais ou menos tranqilo a existncia de dois marcos distintos:
- Citao (presuno relativa).
- Registro da penhora (presuno absoluta).
Essas duas presunes se referem ao concilium fraudis.
Em relao ao prejuzo (eventus damni) sempre de presuno relativa em razo do art. 185, pargrafo nico, CTN.
Ou seja, se o devedor comprova que apesar de onerar ou alienar os seus bens ele tem outros capazes de garantir a
dvida, no h que se falar em prejuzo Fazenda Pblica.
Depois da LC 118/05 (09.06.05), o momento foi antecipado para a inscrio do dbito em dvida ativa. Em relao ao
concilium fraudis, h algumas decises do STJ mantendo a posio de que seria uma presuno relativa ainda, at a
existncia de um momento que desse cincia ao devedor da existncia dessa dvida (ex. registro, intimao, etc). Mas
isso no firme e absoluto.
Em relao ao prejuzo (eventus damni), continua sendo uma presuno relativa.
A partir da inscrio em dvida ativa, h a presuno relativa de fraude nas alienaes de bens e rendas por parte do
devedor. uma presuno relativa porque o devedor pode provar que possui bens suficientes para garantir a
obrigao, conforme 185, p, CTN.
Consequncia da fraude do crdito tributrio (que no se confunde com a fraude execuo ou a fraude contra
credores).
O professor falou que as alienaes feitas antes da entrada em vigor da LC 118/05 (09.06/05) so por ela regidas.
O professor falou que alguns autores confundem esse art. 185-A do CTN com a penhora on-line, mas isso no
correto. A reforma do CPC veio estabelecer disposies especficas sobre penhora nos arts. 655 e 655-A, CPC. A
redao de ambos se assemelha pela indisponibilidade dos bens. A diferena est no seguinte. No CTN a
indisponibilidade somente ocorre depois de ter sido diligenciado e no encontrado bens penhorveis no patrimnio do
devedor, ao contrrio do CPC que coloca essa indisponibilidade em primeiro lugar (penhora on-line). Isso cria um
contrasenso. Na realidade, se interpretar pelo princpio da especialidade, inverter o privilgio. Hoje interpreta-se que
a penhora online do 655-A, CPC preferencial e deve prevalecer mesmo em caso de execuo fiscal. Vai negar
vigncia ao 185-A, CTN? Na realidade, esse artigo no faz meno expressa penhora.
Art. 185-A, CTN - trata de medida cautelar, inserida no processo de execuo. No se trata de ato de execuo, mas
assecuratrio do resultado positivo do processo de execuo. Se for achado bem suficiente, ele transforma aquela
indisponibilidade em penhora e libera o restante. Isso vai trazer um ato de execuo. Aqui, s pode ser aplicado caso
esgotados todos os meios disponveis de execuo. Deve ser posterior, por exemplo, ao prprio art. 655-A.

Art. 655-A, CPC - trata de medida de execuo. Se for execuo fiscal, prevalece o art. 11 da LEF. S que o STJ tem
interpretado isso em conjunto com o art. 655 do CPC.
Assim, o conflito existente entre esses artigos aparente e no real.
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL EM AGRAVO DE INSTRUMENTO. PENHORA ON LINE. ARTS.
655 E 655-A DO CPC. ART. 185-A DO CTN. SISTEMA BACEN-JUD. PEDIDO REALIZADO NO PERODO DE VIGNCIA DA
LEI N. 11.382, DE 6 DE DEZEMBRO DE 2006. PENHORA ENTENDIDA COMO MEDIDA EXCEPCIONAL. NO
COMPROVAO DO EXAURIMENTO DE DILIGNCIAS PARA BUSCA DE BENS DE EXECUTADO. SMULA N. 7/STJ.
NOVA JURISPRUDNCIA DO STJ APLICVEL AOS PEDIDOS FEITOS NO PERODO DE VIGNCIA DA ALUDIDA LEI.
RECURSO ESPECIAL PROVIDO. 1. A jurisprudncia de ambas as Turmas que compem a Primeira Seo desta Corte firme no
sentido de admitir a possibilidade de quebra do sigilo bancrio (expedio de ofcio ao Banco Central para obter informaes
acerca da existncia de ativos financeiros do devedor), desde que esgotados todos os meios para localizar bens passveis de
penhora. 2. Sobre o tema, esta Corte estabeleceu dois entendimentos, segundo a data em que foi requerida a penhora:
1) Penhora requerida antes da Lei n. 11.382/2006 - aplicvel aos pedidos formulados antes da vigncia da aludida lei, no
sentido de que a penhora pelo sistema Bacen-JUD medida excepcional, cabvel apenas quando o exeqente comprova que
exauriu as vias extrajudiciais de busca dos bens do executado. Na maioria desses julgados, o STJ assevera que discutir a
comprovao desse exaurimento esbarra no bice da Sumula n. 7/STJ.
2) Penhora requerida aps a Lei n. 11.382/2006 - essa penhora no exige mais a comprovao de esgotamento de vias
extrajudiciais de busca de bens a serem penhorados. O fundamento desse entendimento justamente o fato de a Lei n.
11.382/2006 equiparar os ativos financeiros a dinheiro em espcie.
5. No caso em apreo, o Tribunal a quo indeferiu o pedido de penhora justamente porque a considerou como medida extrema, no
tendo sido comprovada a realizao de diligncias hbeis a encontrar bens a serem penhorados. 6. Como o pedido foi realizado dentro
do perodo de vigncia da Lei n. 11.382/2006, aplica-se o segundo entendimento. 7. Recurso especial provido. (REsp 1101288/RS, Rel.
Ministro BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA TURMA, julgado em 02/04/2009, DJe 20/04/2009)
TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL. EXECUO FISCAL. SISTEMA BACENJUD. DECISO ANTERIOR ENTRADA
EM VIGOR DO ART. 655-A DO CPC. NECESSIDADE DE PRVIO ESGOTAMENTO DE BUSCA PELOS BENS
PENHORVEIS DO DEVEDOR. 1. Ambas as Turmas competentes para julgamento de recursos especiais em execues fiscais tm
entendido pela possibilidade do uso da ferramenta BacenJud para efetuar o bloqueio de ativos financeiros, em interpretao
conjugada dos artigos 185-A do CTN, 11 da Lei n. 6.830/80 e 655 e 655-A, do CPC. 2. A Segunda Turma assentou que somente
para as decises proferidas a partir de 20.1.2007 (data da entrada em vigor da Lei n. 11.038/2006), em execuo fiscal por
crdito tributrio ou no, aplica-se o disposto no art. 655-A do Cdigo de Processo Civil, no sendo mais exigvel o prvio
esgotamento de diligncias para encontrar outros bens penhorveis. Precedentes. 3. No caso, a deciso que apreciou o bloqueio de
ativos financeiros foi lavrada em 28.9.2006, portanto, anterior vigncia do art. 655-A do CPC. 4. Agravo regimental no-provido.
(AgRg no Ag 1040777/BA, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 17/02/2009, DJe
17/03/2009)

Crdito tributrio e a Falncia


A jurisprudncia vem limitando a aplicao do art. 187 do CTN. Na realidade, a jurisprudncia vem entendendo que
esse s se aplica s penhoras anteriores ao decreto de falncia.
O art. 187 do CTN aplicvel no somente aos crditos tributrios isso porque o referido artigo repetido no art. 29
da LEF. O que o mencionado artigo diz que o juzo universal no atrai para si a execuo fiscal, devendo estas
prosseguirem na vara de origem.
Execuo fiscal anterior falncia - se houver penhora, o bem deve ir leilo, depositando-se o preo da
arrematao, enviando-lhe ao juzo falimentar para que se respeite a ordem de preferncia dos credores.
Execuo fiscal posterior falncia - citao da massa falida. Todavia, como no h como penhorar os bens da massa
determinadamente, porque reunidos no juzo falimentar, h a denominada PENHORA NO ROSTO DOS AUTOS, que
nada mais do que uma ressalva de crdito, como prope a Sm. 44 do TFR. Nesse caso, como no h bens, a
execuo fiscal ficaria parada esperando.
EXECUO FISCAL PENHORA ANTERIOR DECRETAO DA FALNCIA DO DEVEDOR PACIFICAO DA
MATRIA PELA CORTE ESPECIAL E PELA PRIMEIRA SEO DO STJ, NO SENTIDO DE ARRECADAR O PRODUTO DA
PENHORA PARA O JUZO FALIMENTAR. 1. A controvrsia dos autos resume-se possibilidade de o bem imvel, objeto de
penhora em execuo fiscal, ser arrecadado pela massa falida aps penhora, ou mesmo aps o leilo daquele bem perante o juzo da
execuo fiscal. 2. A Smula 44 do extinto Tribunal Federal de Recursos assim dispe: "ajuizada a execuo fiscal anteriormente
falncia, com penhora realizada antes desta, no ficam os bens penhorados sujeitos arrecadao no juzo falimentar; proposta a
execuo fiscal contra massa falida, a penhora far-se- no rosto dos autos do processo da quebra, citando-se o sndico". 3. Entretanto,
em vista da preferncia dos crditos trabalhistas em face dos crditos tributrios, o produto da arrematao realizada na

execuo fiscal deve ser colocado disposio do juzo falimentar para garantir a quitao dos crditos trabalhistas. Trata-se
de interpretao sistemtica dos arts. 29 da Lei n. 6.830/80 e 186 e 187, estes do Cdigo Tributrio Nacional - CTN . 4.
Precedentes: EREsp 444.964/RS; Rel. Min. Eliana Calmon, DJ 9.12.2003; AgRg no REsp 815.161/SP, Rel. Min. Jos Delgado,
julgado em 11.4.2006, DJ 22.5.2006; REsp 440.787/RS, Rel. Min. Eliana Calmon, Segunda Turma, DJU 13.9.2004. Agravo regimental
improvido. (AgRg no REsp 783.318/SP, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em 19/03/2009, DJe
14/04/2009)
TRIBUTRIO. PROGRAMA DE PARCELAMENTO DE DBITOS JUNTO RECEITA FEDERAL. LEI 10.684/03.
OBRIGAES DO REQUERENTE. EMPRESA SOB REGIME FALIMENTAR. PEDIDO ADMINISTRATIVO DE ADESO.
NEGADO. ART. 38, 11 DA LEI 8.212/91. REGRA GERAL. INEXISTNCIA DE DISPOSIO ESPECFICA. ART. 111 E 155-A
DO CTN. PRINCPIO DA PRESERVAO E RECUPERAO ECONMICA DA EMPRESA. APLICABILIDADE.
SUPERVENINCIA DA NOVA LEI DE FALNCIAS. ART. 6, 7 DA LEI 11.101/05. ALEGADA VIOLAO DO ART. 535 DO
CPC. INOCORRNCIA. 1. As empresas em recuperao judicial podem aderir aos programas de parcelamento de dbitos fiscais, nos
termos do art. 155-A e 3 e 4 do CTN; verbis: "Art. 155-A. O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em
lei especfica. 1 Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas.
2 Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas moratria. 3 Lei especfica dispor sobre as
condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial. 4 A inexistncia da lei especfica a que se
refere o 3 deste artigo importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao
judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica." 2. A Lei 10.684/00,
que instituiu o Programa Especial de Parcelamento - PAES, diferentemente da Lei 9.964/00, que criou o REFIS, deixou de vedar a
adeso de empresas, em situao falimentar, ao benefcio de parcelamento fiscal. 3. O art. 38, 11 da Lei 8.212/91 resta inaplicvel
quando a Lei 10.684/00, que constitui lei especfica sobre matria de parcelamento fiscal, no ope bices a empresas sob
regime falimentar. 4. que a Lei 10.684/03, posterior Lei 9.711/98, que alterou a Lei 8.212/91, h de prevalecer sobre esta
ltima, no por fora de uma suposta hierarquia entre essas leis, mas antes em virtude do princpio da especialidade (Lex
specialis derrogat generalis). 5. Deveras, a doutrina do tema assenta: "Ocorre que as disposies do Cdigo Tributrio Nacional,
interpretadas luz do princpio da capacidade contributiva, conduzem-nos inexorvel concluso de que o deferimento da
recuperao judicial implica, automaticamente, o surgimento do direito ao parcelamento dos crditos tributrios. Realmente,
nos termos do 3 do art. 155-A, decorrente da Lei Complementar 118/05, tem-se que lei especfica dispor sobre as condies de
parcelamentos dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial e se harmoniza, especialmente, com a Constituio Federal
que determina seja o tributo cobrado em ateno ao princpio da capacidade contributiva." (MACHADO, Hugo de Brito, in "Divida
Tributria e Recuperao Judicial da Empresa", Revista Dialtica de Direito Tributrio, n 120, setembro de 2005, So Paulo:
Dialtica, 2005, p. 76/77). 6. Ademais, esse entendimento coaduna-se com o princpio da preservao da entidade empresarial,
que restou assim insculpido no art. 47 da Lei 11.101/05: "A recuperao judicial tem por objetivo viabilizar a superao da situao
de crise econmico-financeira do devedor, a fim de permitir a manuteno da fonte produtora, do emprego dos trabalhadores e dos
interesses dos credores, promovendo, assim, a preservao da empresa, sua funo social e o estmulo atividade econmica." 7.
Deveras, o mesmo princpio restou assentado no AgRg no CC 81.922/RJ, DJU 04.06.07 (Rel. Min. ARI PARGENDLER), verbis: "O
nosso ordenamento jurdico prioriza a cobrana dos crditos tributrios, na linha da Lei n 5.172, de 1966, que instituiu o Cdigo
Tributrio Nacional (art. 187 - 'A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia,
concordata, inventrio ou arrolamento'), e da Lei n 6.830, de 1980, que disps sobre a cobrana judicial da dvida ativa da Fazenda
Pblica (art. 29, caput 'A cobrana judicial da dvida ativa da Fazenda Pblica no sujeita a concurso de credores ou a habilitao
em falncia, concordata, liquidao, inventrio ou arrolamento'). A implantao do instituto da recuperao judicial exigiu a alterao
do Cdigo Tributrio Nacional, nos termos da Lei Complementar n 118, de 2005, para nele incluir a recuperao judicial ('A cobrana
judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata,
inventrio ou arrolamento'). O art. 6 da Lei n 11.101, de 2005, disps no 7: 'As execues de natureza fiscal no so suspensas
pelo deferimento da recuperao judicial, ressalvada a concesso de parcelamento nos termos do Cdigo Tributrio Nacional e da
legislao ordinria especfica'. Nessa linha, em termos de interpretao literal, a deciso do Ministro Menezes Direito est a salvo de
censura. A jurisprudncia, todavia, sensvel importncia social das empresas, temperou desde sempre o rigor da lei nesse
particular. O Tribunal Federal de Recursos s lhe dava aplicao se a penhora na execuo fiscal antecedesse a declarao judicial da
quebra, tal como se depreende do enunciado da Smula n 44 ('Ajuizada a execuo fiscal anteriormente falncia, com penhora
realizada antes desta, no ficam os bens penhorados sujeitos arrecadao no juzo falimentar; proposta a execuo fiscal contra a
massa falida, a penhora far-se- no rosto dos autos do processo da quebra, citando-se o sndico'). A jurisprudncia posterior do
Superior Tribunal de Justia relaxou os dizeres desse enunciado para declarar que, ainda quando a praa ou o leilo fossem
realizados pelo juzo da execuo fiscal, o respectivo montante deveria ser destinado ao juzo da falncia (REsp n 188.148, RS,
Relator o Min. Humberto Gomes de Barros). Quid, em face do que dispe o atual art. 6, 7, da Lei n 11.101, de 2005 ? Salvo
melhor entendimento, processado o pedido de recuperao judicial, suspendem-se automaticamente os atos de alienao na execuo
fiscal, e s estes, dependendo o prosseguimento do processo de uma das seguintes circunstncias: a inrcia da devedora j como
beneficiria do regime de recuperao judicial em requerer o parcelamento administrativo do dbito fiscal ou o indeferimento do
respectivo pedido. O crdito de natureza hipotecria est sujeito regra do art. 6, 4, segundo o qual da Lei n 11.101, de 2005,
segundo o qual 'na recuperao judicial, a suspenso de que trata o caput deste artigo em hiptese nenhuma exceder o prazo
improrrogvel de 180 (cento e oitenta) dias contado do deferimento do processamento da recuperao, restabelecendo-se, aps o
decurso do prazo, o direito dos credores de iniciar ou continuar suas aes e execues, independentemente de pronunciamento
judicial'. Na espcie, o deferimento do processamento da recuperao judicial data de 08 de maro de 2007, quando o Tribunal de
Justia do Estado do Rio de Janeiro reformou a deciso de primeiro grau (fl. 70). Voto, por isso, no sentido de dar parcial provimento
ao agravo regimental, deferindo a medida liminar para sustar os atos de alienao de bens de Veplan Hotis e Turismo S/A. at o
julgamento do conflito de competncia." 8. O artigo 187 do CTN trata da preferncia da execuo fiscal sobre outros crditos
habilitados na falncia e inexiste ofensa a esse dispositivo ante a concesso do parcelamento fiscal, visto que o crdito continua com
seus privilgios, mas passa a ser recolhido de maneira diferida, justamente para que se garanta empresa em situao falimentar, a
possibilidade de adimplir a obrigao tributria de maneira ntegra. 9. A tendncia da atual doutrina e legislao brasileiras sobre o
regime falimentar das empresas, especialmente o art. 6, 7 da Lei 11.101/05, a Lei Complementar 118/05 e a Medida
Provisria 449 de 04.12.08, orienta-se no sentido de viabilizar que as empresas, ainda que estejam em situao falimentar,
devem ter garantido seu direito ao acesso aos planos de parcelamento fiscal, no sentido de manterem seu ciclo produtivo, os
empregos gerados, a satisfao de interesses econmicos e consumo da comunidade. 10. O art. 535 do CPC resta inclume se o
Tribunal de origem, embora sucintamente, pronuncia-se de forma clara e suficiente sobre a questo posta nos autos. Ademais, o

magistrado no est obrigado a rebater, um a um, os argumentos trazidos pela parte, desde que os fundamentos utilizados tenham sido
suficientes para embasar a deciso. 11. Recurso especial a que se nega provimento. (REsp 844.279/SC, Rel. Ministro LUIZ FUX,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 05/02/2009, DJe 19/02/2009)
TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. PENHORA DE BEM. POSTERIOR DECRETAO DE FALNCIA. PRETENSO DE
ADJUDICAO DO BEM PENHORADO NO FEITO EXECUTIVO. SMULA N. 44 DO EXTINTO TFR E INTERPRETAO
SISTEMTICA DOS ARTS. 29 DA LEI N. 6.830/80 E 186 E 187 DO CTN. DIFERENA ENTRE ARREMATAO E
ADJUDICAO. GARANTIA DE OBSERVNCIA DA ORDEM LEGAL DE PREFERNCIA ENTRE OS CREDORES DA
MASSA FALIDA. 1. Trata-se de recurso especial interposto por Fazenda estadual pelo qual pretende-se reformar acrdo da origem
que entendeu pela impossibilidade de adjudicao de bem penhorado em execuo fiscal contra determinada empresa, mesmo que o
feito executivo tenha se iniciado antes da decretao da falncia. 2. De acordo com a Smula n. 44 do extinto Tribunal Federal de
Recursos, "[a]juizada a execuo fiscal anteriormente falncia, com penhora realizada antes desta, no ficam os bens penhorados
sujeitos arrecadao no juzo falimentar; proposta a execuo fiscal contra massa falida, a penhora far-se- no rosto dos autos do
processo da quebra, citando-se o sndico". 3. Contudo, ante preferncia dos crditos trabalhistas face os crditos tributrios, o produto
da arrematao realizada na execuo fiscal deve ser colocado disposio do juzo falimentar para garantir a quitao dos crditos
trabalhistas. Trata-se de interpretao sistemtica dos arts. 29 da Lei n. 6.830/80 e 186 e 187, estes do Cdigo Tributrio Nacional CTN. Precedentes. 4. No caso concreto, entretanto, a Fazenda no busca o leilo do bem - com a conseqente arrematao - mas
sim adjudic-lo. Nota-se que a satisfao do crdito tributrio se dar com a prpria incorporao do bem ao patrimnio
pblico, no havendo, portanto, o que oferecer para adimplir os crditos trabalhistas. 5. Nessa situao, por bvio, no caber
a adjudicao pela Fazenda no feito executivo, mas to-s a venda do bem na esfera do juzo falimentar, garantindo-se, assim, a
ordem de preferncia legal dos crditos. 6. Recurso especial no-provido. (REsp 695.167/MS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL
MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 07/10/2008, DJe 05/11/2008)

No caso de depsito em garantia, o regime no esse no. Se fez o depsito em garantia e depois foi decretada a
falncia, pode o juzo alimentar arrecadar? STJ diz que nesse caso no porque interpretado pela jurisprudncia como
uma antecipao do pagamento.
TRIBUTRIO. DEPSITO JUDICIAL VISANDO SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DOS CRDITOS PREVIDENCIRIOS.
INDISPONIBILIDADE DOS VALORES DEPOSITADOS. FALNCIA SUPERVENIENTE. INVIABILIDADE DE PRETENDIDA
ARRECADAO. 1. Os depsitos judiciais com a finalidade de se discutir o acerto na forma de aplicao de correo monetria e
multa provocam a suspenso da exigibilidade dos crditos tributrios. 2. A quantia referente ao dbito principal, no sendo
controvertida, transfere-se desde logo ao credor, que dela no poder dispor at que ocorra o trnsito em julgado da causa. 3.
Ocorrendo a superveniente falncia do devedor, no assiste direito Massa Falida em promover a arrecadao dos depsitos,
sob a alegao de que os crditos trabalhistas preferem aos tributrios, haja vista que o montante a ela pertencente apenas
aquele referente ao excesso reconhecidamente indevido. 4. Recurso Especial desprovido. (REsp 412.737/PR, Rel. Ministra DENISE
ARRUDA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 01/03/2005, DJ 21/03/2005 p. 217)

E se a falncia for decretada e a Fazenda no tiver nenhuma garantia? A Fazenda Pblica deve levar o crdito
falncia. O professor falou que isso no feito da mesma forma que o crdito tributrio, que no est sujeito
habilitao em falncia, no podendo ser impugnado dentro da falncia por outros credores. um ato de imposio do
juiz da execuo. Por isso no se usa o termo habilitao. Alguns falam em reserva de bens, outros falam em penhora
no rosto dos autos de falncia (Sm. 44, TFR). O professor fala que na realidade, penhora no rosto dos autos no seria
o termo mais tcnico. A penhora no rosto dos autos prevista no art. 674 do CPC. Na realidade, a penhora no rosto
dos autos se d no processo onde o devedor fiscal venha a obter um acrscimo patrimonial.
Caso no haja ativos suficientes para o pagamento do crdito tributrio e no haja qualquer outro responsvel, vai ter
que extinguir a execuo. O professor falou que o STJ entende no aplicvel o art. 40 da LEF nesse sentido. No seria
necessrio aguardar a extino dos dbitos do falido.
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO EXECUO FISCAL AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO SMULAS
282/STF E 211/STJ SUSPENSO FALNCIA REDIRECIONAMENTO. 1. A teor das Smulas 282/STF e 211/STJ,
inadmissvel recurso especial para exame de matria que no foi objeto de prequestionamento. 2. O comando do art. 40 da Lei
6.830/80, que prev hiptese de suspenso da execuo fiscal, pressupe a existncia de devedor que no foi localizado ou no foram
encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora. 3. A insuficincia de bens da massa falida para garantia da execuo fiscal no
autoriza a suspenso da execuo, a fim de que se realize diligncia no sentido de se verificar a existncia de co-devedores do dbito
fiscal, que implicaria em apurar a responsabilidade dos scios da empresa extinta (art. 135 do CTN). Trata-se de hiptese no
abrangida pelos termos do art. 40 da Lei 6.830/80 4. Recurso especial conhecido em parte e, nessa parte, improvido. (REsp
912.483/RS, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 19/06/2007, DJ 29/06/2007 p. 568)

Concurso de preferncia entre pessoas jurdicas de direito pblico (Art. 187, pargrafo nico do CTN)
Segundo orientao do STJ, os entes da federao recebem antes das autarquias que esto na mesma alnea e no
proporcionalmente. Ex. A unio no divide eventuais crditos com o INSS. Primeiro recebe a Unio e depois o INSS.
Todavia, em relao INSS e Estado, primeiro recebe o INSS, depois o Estado. Ademais, s h diviso pro rata entre

entes da mesma natureza (Ex. duas autarquias, ou dois Estados, ou dois Municpios). Vale frisar a necessidade de
pluralidade de penhoras, isso porque se um ente no penhorar o bem ele no poder ingressar na execuo proposta
pelo outro ente para requerer a preferncia.

TRIBUTRIO. CRDITO TRIBUTRIO MUNICIPAL E ESTADUAL. PENHORA SOBRE O MESMO BEM. ARREMATAO.
CONCURSUS FISCALIS. 1. cedio que a instaurao do concurso de credores pressupe pluralidade de penhoras sobre o mesmo
bem. Assim, discute-se a preferncia quando h execuo fiscal e recaia a penhora sobre o mesmo bem, excutido em outra demanda
executiva. 2. Isto porque assente na Corte que "O direito de preferncia no concede entidade autrquica federal a prerrogativa de
intervir em execuo movida pela Fazenda do Estado, a que estranha, para reivindicar a satisfao preferencial de seu crdito, sem
obedecer s formalidades processuais atinentes espcie. Para instaurao do "concursus fiscalis" impe-se a pluralidade de penhoras
sobre o mesmo bem, devendo, portanto, a autarquia federal, provar haver proposto ao de execuo, e que nela tenha restado
penhorado o bem anteriormente excutido na ao movida pelo Fisco Estadual. Inteligncia dos artigos 612 e 711 do CPC."(REsp n
36.862-6/SP, Rel. Min. DEMCRITO REINALDO, DJ de 19.12.1994). 3. Assentando o Tribunal a quo que a execuo fiscal movida
pela Fazenda do Estado est garantida com o mesmo bem que restou penhorado na execuo movida pelo fisco municipal, no h
como afastar o direito de preferncia do Estado sobre o produto da arrematao, ex vi do art. 187 do CTN e 29 da LEF, ressalvados
eventuais crditos trabalhistas, conforme preceituam os arts. 184 e 186 do CTN. 4. A regra do art. 187 do CTN especial em relao
regra geral do art. 130 do mesmo diploma. Este ltimo dispositivo assegura apenas a sub-rogao na praa, sem disciplinar a
hiptese de pluralidade de sistemas e o concurso de credores preferenciais. 5. Em caso da venda ser efetuada em autos onde se
cobra crdito pblico de outra entidade federativa, no caso, o Estado, ao efetuar-se a alienao, o arrematante fica liberado de
quaisquer outros encargos e o valor depositado distribudo na ordem legal pelo art. 187 do CTN. Nesse caso, liberado o imvel ao
adquirente, receber o que detm ttulo melhor de preferncia. E sobre o valor depositado, aplicando-se a ordem disposta no art. 187 do
CTN, bem como no art. 29 da Lei 6.830/80 segunda a qual recebe em primeiro lugar a Unio, e, posteriormente Estados, aps,
Municpios. 6. Precedentes jurisprudenciais do STJ (EREsp 167.381/SP, Rel. Min. Francisco Falco, DJU de 16.09.02; Resp 131.564,
Rel. Min. Castro Meira, DJ de 14/09/2004; REsp 74153, Rel. Min. Milton Luiz Pereira, DJ de 07/10/96; REsp n 36.862-6/SP, Rel.
Min. DEMCRITO REINALDO, DJ de 19.12.1994) 7. Recurso especial provido. (REsp 654779/RS, Rel. Ministro LUIZ FUX,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 08/03/2005, DJ 28/03/2005 p. 213)
PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS DE DIVERGNCIA. EXECUO FISCAL MOVIDA PELA FAZENDA PBLICA
ESTADUAL. AUTARQUIA FEDERAL. CONCURSO DE PREFERNCIA. CTN, ART. 187, PARGRAFO NICO. LEI N
6.830/80, ART. 29, PARGRAFO NICO. I - O crdito fiscal da autarquia federal tem preferncia em relao quele de que
seja titular a Fazenda Estadual, ex vi do art. 187, pargrafo nico, do CTN e art. 29, pargrafo nico da Lei n 6.830/80 ,
ressalvados os crditos decorrentes de legislao trabalhista. II - Na hiptese sub judice verifica-se que a autarquia provou a existncia
de ao de execuo e penhora sobre o bem excutido na ao movida pelo fisco estadual, portanto, correta a deciso que concedeu
preferncia ao crdito do INSS, determinando seu pagamento em primeiro lugar. III - Embargos de divergncia acolhidos. (EREsp
167.381/SP, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO, PRIMEIRA SEO, julgado em 09/05/2002, DJ 16/09/2002 p. 133)

Se o crdito for relativo ao IPTU, aplica-se o art. 130, pargrafo nico do CTN, garantindo a participao do
Municpio no concurso mesmo sem ter realizado a penhora. Isso porque o art. 130, pargrafo nico, CTN dispensa a
penhora.

TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL. CONCURSO DE CREDORES. PREFERNCIA. CRDITOS


TRIBUTRIO E CIVIL. 1. Conforme jurisprudncia do STJ, no concurso de credores, a preferncia se estabelece na seguinte ordem:
os crditos trabalhistas, os da Fazenda Federal, Estadual e Municipal e os com garantia real. Essa ordem de preferncia certamente
no fica comprometida pela sub-rogao a que se refere o art. 130 do CTN. Conforme estabelece o pargrafo nico desse
dispositivo, "no caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo". Com isso, fica inteiramente
preservada a situao do arrematante 2. Recurso especial parcialmente conhecido e, nessa parte, provido. (REsp 776482/RS, Rel.
Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA TURMA, julgado em 16/04/2009, DJe 06/05/2009)
PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL. UNIO E INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO
SOCIAL. CONCURSO DE CREDORES FISCAIS. PREFERNCIA. ARREMATAO. 1. A Primeira Seo do STJ pacificou o
entendimento de que o crdito fiscal da Unio prefere ao do INSS na presena de execuo movida por ambas as partes cuja penhora
tenha recado sobre o mesmo bem, ex vi do art. 187, pargrafo nico, do Cdigo Tributrio Nacional e art. 29, pargrafo nico, da Lei
n. 6.830/80. 2. Recurso especial improvido. (REsp 272.384/MS, Rel. Ministro JOO OTVIO DE NORONHA, SEGUNDA
TURMA, julgado em 06/12/2005, DJ 06/03/2006 p. 272)

ADMINISTRAO TRIBUTRIA
Fiscalizao Tributria - sua atividade voltada para a constituio do crdito tributrio, que se d ainda antes da fase
judicial do crdito tributrio. No se pode ainda falar em processo tributrio porque ainda no h instaurao de um
litgio tributrio, que s ocorre com a fase litigiosa do lanamento.
Somente na fase litigiosa que haver o contraditrio e ampla defesa. Por enquanto predominam as caractersticas
inquisitoriais.

Existe uma discusso doutrinria a respeito desse dever de exibir livros ser restrito aos livros obrigatrios ou no.
Hugo de Brito - somente os obrigatrios esto sujeitos.
STF - Sm. 439 do STF est em sentido oposto a isso.
Qual a consequncia pela no apresentao? Isso acarretar uma multa punitiva. Em segundo lugar, mesmo em relao
obrigao principal o fisco no fica impossibilitado de lanar por arbitramento.

FISCALIZAO TRIBUTRIA - APREENSO DE LIVROS CONTBEIS E DOCUMENTOS FISCAIS REALIZADA, EM


ESCRITRIO DE CONTABILIDADE, POR AGENTES FAZENDRIOS E POLICIAIS FEDERAIS, SEM MANDADO JUDICIAL
- INADMISSIBILIDADE - ESPAO PRIVADO, NO ABERTO AO PBLICO, SUJEITO PROTEO CONSTITUCIONAL DA
INVIOLABILIDADE DOMICILIAR (CF, ART. 5, XI) - SUBSUNO AO CONCEITO NORMATIVO DE "CASA" NECESSIDADE DE ORDEM JUDICIAL - ADMINISTRAO PBLICA E FISCALIZAO TRIBUTRIA - DEVER DE
OBSERVNCIA, POR PARTE DE SEUS RGOS E AGENTES, DOS LIMITES JURDICOS IMPOSTOS PELA
CONSTITUIO E PELAS LEIS DA REPBLICA - IMPOSSIBILIDADE DE UTILIZAO, PELO MINISTRIO PBLICO, DE
PROVA OBTIDA COM TRANSGRESSO GARANTIA DA INVIOLABILIDADE DOMICILIAR - PROVA ILCITA INIDONEIDADE JURDICA - "HABEAS CORPUS" DEFERIDO. ADMINISTRAO TRIBUTRIA - FISCALIZAO PODERES - NECESSRIO RESPEITO AOS DIREITOS E GARANTIAS INDIVIDUAIS DOS CONTRIBUINTES E DE
TERCEIROS. - No so absolutos os poderes de que se acham investidos os rgos e agentes da administrao tributria, pois o
Estado, em tema de tributao, inclusive em matria de fiscalizao tributria, est sujeito observncia de um complexo de direitos e
prerrogativas que assistem, constitucionalmente, aos contribuintes e aos cidados em geral. Na realidade, os poderes do Estado
encontram, nos direitos e garantias individuais, limites intransponveis, cujo desrespeito pode caracterizar ilcito constitucional. - A
administrao tributria, por isso mesmo, embora podendo muito, no pode tudo. que, ao Estado, somente lcito atuar, "respeitados
os direitos individuais e nos termos da lei" (CF, art. 145, 1), consideradas, sobretudo, e para esse especfico efeito, as limitaes
jurdicas decorrentes do prprio sistema institudo pela Lei Fundamental, cuja eficcia - que prepondera sobre todos os rgos e
agentes fazendrios - restringe-lhes o alcance do poder de que se acham investidos, especialmente quando exercido em face do
contribuinte e dos cidados da Repblica, que so titulares de garantias impregnadas de estatura constitucional e que, por tal razo, no
podem ser transgredidas por aqueles que exercem a autoridade em nome do Estado. A GARANTIA DA INVIOLABILIDADE
DOMICILIAR COMO LIMITAO CONSTITUCIONAL AO PODER DO ESTADO EM TEMA DE FISCALIZAO
TRIBUTRIA - CONCEITO DE "CASA" PARA EFEITO DE PROTEO CONSTITUCIONAL - AMPLITUDE DESSA
NOO CONCEITUAL, QUE TAMBM COMPREENDE OS ESPAOS PRIVADOS NO ABERTOS AO PBLICO,
ONDE ALGUM EXERCE ATIVIDADE PROFISSIONAL: NECESSIDADE, EM TAL HIPTESE, DE MANDADO
JUDICIAL (CF, ART. 5, XI). - Para os fins da proteo jurdica a que se refere o art. 5, XI, da Constituio da Repblica, o conceito
normativo de "casa" revela-se abrangente e, por estender-se a qualquer compartimento privado no aberto ao pblico, onde algum
exerce profisso ou atividade (CP, art. 150, 4, III), compreende, observada essa especfica limitao espacial (rea interna no
acessvel ao pblico), os escritrios profissionais, inclusive os de contabilidade, "embora sem conexo com a casa de moradia
propriamente dita" (NELSON HUNGRIA). Doutrina. Precedentes. - Sem que ocorra qualquer das situaes excepcionais
taxativamente previstas no texto constitucional (art. 5, XI), nenhum agente pblico, ainda que vinculado administrao tributria do
Estado, poder, contra a vontade de quem de direito ("invito domino"), ingressar, durante o dia, sem mandado judicial, em espao
privado no aberto ao pblico, onde algum exerce sua atividade profissional, sob pena de a prova resultante da diligncia de busca e
apreenso assim executada reputar-se inadmissvel, porque impregnada de ilicitude material. Doutrina. Precedentes especficos, em
tema de fiscalizao tributria, a propsito de escritrios de contabilidade (STF). - O atributo da auto-executoriedade dos atos
administrativos, que traduz expresso concretizadora do "privilge du prelable", no prevalece sobre a garantia constitucional da
inviolabilidade domiciliar, ainda que se cuide de atividade exercida pelo Poder Pblico em sede de fiscalizao tributria. Doutrina.
Precedentes. ILICITUDE DA PROVA - INADMISSIBILIDADE DE SUA PRODUO EM JUZO (OU PERANTE QUALQUER
INSTNCIA DE PODER) - INIDONEIDADE JURDICA DA PROVA RESULTANTE DE TRANSGRESSO ESTATAL AO
REGIME CONSTITUCIONAL DOS DIREITOS E GARANTIAS INDIVIDUAIS. - A ao persecutria do Estado, qualquer que seja
a instncia de poder perante a qual se instaure, para revestir-se de legitimidade, no pode apoiar-se em elementos probatrios
ilicitamente obtidos, sob pena de ofensa garantia constitucional do "due process of law", que tem, no dogma da inadmissibilidade das
provas ilcitas, uma de suas mais expressivas projees concretizadoras no plano do nosso sistema de direito positivo. A "Exclusionary
Rule" consagrada pela jurisprudncia da Suprema Corte dos Estados Unidos da Amrica como limitao ao poder do Estado de
produzir prova em sede processual penal. - A Constituio da Repblica, em norma revestida de contedo vedatrio (CF, art. 5, LVI),
desautoriza, por incompatvel com os postulados que regem uma sociedade fundada em bases democrticas (CF, art. 1), qualquer
prova cuja obteno, pelo Poder Pblico, derive de transgresso a clusulas de ordem constitucional, repelindo, por isso mesmo,
quaisquer elementos probatrios que resultem de violao do direito material (ou, at mesmo, do d ireito processual), no
prevalecendo, em conseqncia, no ordenamento normativo brasileiro, em matria de atividade probatria, a frmula autoritria do
"male captum, bene retentum". Doutrina. Precedentes. - A circunstncia de a administrao estatal achar-se investida de poderes
excepcionais que lhe permitem exercer a fiscalizao em sede tributria no a exonera do dever de observar, para efeito do legtimo
desempenho de tais prerrogativas, os limites impostos pela Constituio e pelas leis da Repblica, sob pena de os rgos
governamentais incidirem em frontal desrespeito s garantias constitucionalmente asseguradas aos cidados em geral e aos
contribuintes em particular. - Os procedimentos dos agentes da administrao tributria que contrariem os postulados consagrados pela
Constituio da Repblica revelam-se inaceitveis e no podem ser corroborados pelo Supremo Tribunal Federal, sob pena de
inadmissvel subverso dos postulados constitucionais que definem, de modo estrito, os limites - inultrapassveis - que restringem os
poderes do Estado em suas relaes com os contribuintes e com terceiros. A QUESTO DA DOUTRINA DOS FRUTOS DA
RVORE ENVENENADA ("FRUITS OF THE POISONOUS TREE"): A QUESTO DA ILICITUDE POR DERIVAO. Ningum pode ser investigado, denunciado ou condenado com base, unicamente, em provas ilcitas, quer se trate de ilicitude
originria, quer se cuide de ilicitude por derivao. Qualquer novo dado probatrio, ainda que produzido, de modo vlido, em
momento subseqente, no pode apoiar-se, no pode ter fundamento causal nem derivar de prova comprometida pela mcula da
ilicitude originria. - A excluso da prova originariamente ilcita - ou daquela afetada pelo vcio da ilicitude por derivao - representa

um dos meios mais expressivos destinados a conferir efetiv idade garantia do "due process of law" e a tornar mais intensa, pelo
banimento da prova ilicitamente obtida, a tutela constitucional que preserva os direitos e prerrogativas que assistem a qualquer acusado
em sede processual penal. Doutrina. Precedentes. - A doutrina da ilicitude por derivao (teoria dos "frutos da rvore envenenada")
repudia, por constitucionalmente inadmissveis, os meios probatrios, que, no obstante produzidos, validamente, em momento
ulterior, acham-se afetados, no entanto, pelo vcio (gravssimo) da ilicitude originria, que a eles se transmite, contaminando-os, por
efeito de repercusso causal. Hiptese em que os novos dados probatrios somente foram conhecidos, pelo Poder Pblico, em razo de
anterior transgresso praticada, originariamente, pelos agentes estatais, que desrespeitaram a garantia constitucional da inviolabilidade
domiciliar. - Revelam-se inadmissveis, desse modo, em decorrncia da ilicitude por derivao, os elementos probatrios a que os
rgos estatais somente tiveram acesso em razo da prova originariamente ilcita, obtida como resultado da transgresso, por agentes
pblicos, de direitos e garantias constitucionais e legais, cuja eficcia condicionante, no plano do ordenamento positivo brasileiro,
traduz significativa limitao de ordem jurdica ao poder do Estado em face dos cidados. - Se, no entanto, o rgo da persecuo
penal demonstrar que obteve, legitimamente, novos elementos de informao a partir de uma fonte autnoma de prova - que no
guarde qualquer relao de dependncia nem decorra da prova originariamente ilcita, com esta no mantendo vinculao causal -, tais
dados probatrios revelar-se-o plenamente admissveis, porque no contaminados pela mcula da ilicitude originria. - A QUESTO
DA FONTE AUTNOMA DE PROVA ("AN INDEPENDENT SOURCE") E A SUA DESVINCULAO CAUSAL DA PROVA
ILICITAMENTE OBTIDA - DOUTRINA - PRECEDENTES DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL (RHC 90.376/RJ, Rel. Min.
CELSO DE MELLO, v.g.) - JURISPRUDNCIA COMPARADA (A EXPERINCIA DA SUPREMA CORTE AMERICANA):
CASOS "SILVERTHORNE LUMBER CO. V. UNITED STATES (1920); SEGURA V. UNITED STATES (1984); NIX V. WILLIAMS
(1984);
MURRAY
V.
UNITED
STATES
(1988)",
v.g..
(STF. HC 93050, Relator(a): Min. Celso de Mello, Segunda Turma, julgado em 10/06/2008, DJe-142 Divulg 31-07-2008 Public 0108-2008 Ement Vol-02326-04 PP-00700)

Consequncias do incio da ao fiscal (TIAF - Termo de Incio da Ao Fiscal):


- impede a denncia espontnea.
- aplicao do art. 173, pargrafo nico do CTN
Na esfera federal, h ainda a necessidade de expedio de Mandado de Procedimento Fiscal (MPF), autorizando uma
atuao fiscal fora da repartio pblica. uma garantia do contribuinte contra arbitrariedades dos agentes fiscais.
No controle aduaneiro e relativamente ao Imposto de Renda no h essa exigncia do MPF.
Para encerrar a ao fiscal h o TEAF.
Mandado de Segurana. Tribunal de Contas da Unio. Banco Central do Brasil. Operaes financeiras. Sigilo. 1. A Lei Complementar
n 105, de 10/1/01, no conferiu ao Tribunal de Contas da Unio poderes para determinar a quebra do sigilo bancrio de dados
constantes do Banco Central do Brasil. O legislador conferiu esses poderes ao Poder Judicirio (art. 3), ao Poder Legislativo Federal
(art. 4), bem como s Comisses Parlamentares de Inqurito, aps prvia aprovao do pedido pelo Plenrio da Cmara dos
Deputados, do Senado Federal ou do plenrio de suas respectivas comisses parlamentares de inqurito ( 1 e 2 do art. 4). 2.
Embora as atividades do TCU, por sua natureza, verificao de contas e at mesmo o julgamento das contas das pessoas enumeradas
no artigo 71, II, da Constituio Federal, justifiquem a eventual quebra de sigilo, no houve essa determinao na lei especfica que
tratou do tema, no cabendo a interpretao extensiva, mormente porque h princpio constitucional que protege a intimidade e a vida
privada, art. 5, X, da Constituio Federal, no qual est inserida a garantia ao sigilo bancrio. 3. Ordem concedida para afastar as
determinaes do acrdo n 72/96 - TCU - 2 Cmara (fl. 31), bem como as penalidades impostas ao impetrante no Acrdo n 54/97 TCU - Plenrio.
(STF. MS 22801, Relator(a): Min. MENEZES DIREITO, Tribunal Pleno, julgado em 17/12/2007, DJe-047 DIVULG 13-03-2008
PUBLIC 14-03-2008 EMENT VOL-02311-01 PP-00167 LEXSTF v. 30, n. 356, 2008, p. 488-517)
SIGILO DE DADOS - ATUAO FISCALIZADORA DO BANCO CENTRAL - AFASTAMENTO - INVIABILIDADE. A atuao
fiscalizadora do Banco Central do Brasil no encerra a possibilidade de, no campo administrativo, alcanar dados bancrios de
correntistas,
afastando
o
sigilo
previsto
no
inciso
XII
do
artigo
5
da
Constituio
Federal.
(STF. RE 461366, Relator(a): Min. MARCO AURLIO, Primeira Turma, julgado em 03/08/2007, DJe-117 DIVULG 04-10-2007
PUBLIC 05-10-2007 DJ 05-10-2007 PP-00025 EMENT VOL-02292-03 PP-00668 RTJ VOL-00202-03 PP-01254 RT v. 97, n. 868,
2008, p. 152-161)

Sm. 182 TFR x art. 42 da Lei 9430/96.


STJ se posicionou pela prevalncia da Lei 9430/96 a partir de sua vigncia.
POSSIBILIDADE OU NO DA INSCRIO DO DEVEDOR TRIBUTRIO NOS CADASTROS DE PROTEO
AO CRDITO
PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO. INSCRIO NO CADIN. PODER DE CAUTELA. PROTEO
DE TERCEIRO DE BOA-F. 1. A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio tema de norma especfica e reclama obedincia
ao princpio da legalidade. 2. A execuo fiscal em curso no autoriza a retirada do nome do executado do Cadin, mesmo que suspensa,
porquanto a hiptese no se encaixa em nenhuma daquelas enumeradas na Lei n. 10.522, de 19 de julho de 2002, o que conjura o
fumus boni juris da medida adotada em sede cautelar. 3. A inscrio no Cadin e a expedio de certido negativa (artigo 206 do CTN)
guardam afinidade no que concerne proteo de terceiros, por isso da exigncia da garantia prevista naquele dispositivo legal. 4. O
Poder Geral de Cautela reclama os mesmos requisitos do Poder Cautelar Especfico, razo pela qual ausente o fumus boni juris, posto

ilegal a pretenso da parte, impe-se cassar a medida deferida. 5. Deveras, a deciso do juiz de primeiro grau que determinou a
suspenso da inscrio no Cadin, com fulcro no art. 798 do CPC (Poder Geral de Cautela), em razo da incerteza quanto existncia
do dbito, confronta-se com a previso constante no art. 3. da Lei 6.830, de 24 de setembro de 1980, que estabelece a presuno de
liquidez e certeza da Certido de Dvida Ativa - CDA, somente elidida por prova inequvoca. 6. Outrossim, tem sido assente que:
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO - SUSPENSO DA INSCRIO DO DEVEDOR NO CADIN - REQUISITOS - LEI
10.522/02, ART. 7: SUSPENSO DA EXECUO PARA AFERIO DA EXISTNCIA DE PAGAMENTO IMPOSSIBILIDADE - INTERPRETAO ESTRITA DAS HIPTESES DE SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO
TRIBUTRIO. 1. A suspenso da inscrio do devedor no Cadastro de Contribuintes, a teor do art. 7 da Lei 10.522/02, somente se d
quando: existe ao ajuizada com o objetivo de discutir a natureza da obrigao ou o seu valor, com o oferecimento de garantia idnea
e suficiente ao juzo ou estar suspensa a exigibilidade do crdito tributrio objeto do registro, nos termos da lei. 2. As hipteses de
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, por fora do arts. 111 e 141 do CTN so aquelas previstas no art. 151 deste Cdigo. 3.
A suspenso da execuo para possibilitar a aferio da exatido do pagamento ineficaz para se obter a suspenso da inscrio do
contribuinte do CADIN. 4. Recurso especial provido. (REsp 979617/SP, Rel. Ministra Eliana Calmon, Segunda Turma, julgado em
12/08/2008, DJe 05/09/2008) 7. Deveras, a restaurao da inscrio potencialmente lesiva, porquanto a sua demora prejudica o dever
de informao dos terceiros de boa-f. 8. Recurso especial da Fazenda Nacional conhecido e provido. (REsp 980.732/SP, Rel. Ministro
TEORI ALBINO ZAVASCKI, Rel. p/ Acrdo Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 02/12/2008, DJe 17/12/2008)
E M E N T A: CADASTRO NICO DE CONVNIO (CAUC) - SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL - (INSTRUO
NORMATIVA N 01/2005) - INCLUSO, NESSE CADASTRO FEDERAL, DE ENTIDADES ESTADUAIS DA
ADMINISTRAO INDIRETA, POR EFEITO DE INADIMPLEMENTO OBRIGACIONAL EM QUE TERIAM ELAS INCIDIDO
- CONSEQENTE IMPOSIO, AO ESTADO-MEMBRO, EM VIRTUDE DE ALEGADO DESCUMPRIMENTO, POR SEUS
ENTES MENORES, DAS RESPECTIVAS OBRIGAES, DE LIMITAES DE ORDEM JURDICA, EM DECORRNCIA DA
MERA VINCULAO ADMINISTRATIVA, A ELE, ENQUANTO ENTE POLTICO MAIOR, DAS EMPRESAS ESTATAIS
INADIMPLENTES - NECESSRIA OBSERVNCIA DA GARANTIA CONSTITUCIONAL DO DEVIDO PROCESSO LEGAL
COMO REQUISITO LEGITIMADOR DA INCLUSO, NO CAUC, DE QUALQUER ENTE ESTATAL OU DE RGOS OU
ENTIDADES A ELE VINCULADOS - PRETENSO CAUTELAR FUNDADA NAS ALEGAES DE TRANSGRESSO
GARANTIA DO "DUE PROCESS OF LAW", DE OFENSA AO PRINCPIO DA INTRANSCENDNCIA DAS MEDIDAS
RESTRITIVAS DE DIREITOS E DE DESRESPEITO AO POSTULADO DA RESERVA DE LEI FORMAL - MEDIDA CAUTELAR
DEFERIDA - DECISO DO RELATOR REFERENDADA PELO PLENRIO DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL.
INSCRIO NO CADASTRO NICO DE CONVNIO (CAUC) E ALEGAO DE OFENSA AO PRINCPIO DA
INTRANSCENDNCIA DAS MEDIDAS RESTRITIVAS DE DIREITOS. - O postulado da intranscendncia impede que sanes e
restries de ordem jurdica superem a dimenso estritamente pessoal do infrator. Em virtude desse princpio, as limitaes jurdicas
que derivam da inscrio, no CAUC, das autarquias, das empresas governamentais ou das entidades paraestatais no podem atingir os
Estados-membros ou o Distrito Federal, projetando, sobre estes, conseqncias jurdicas desfavorveis e gravosas, pois o
inadimplemento obrigacional - por revelar-se unicamente imputvel aos entes menores integrantes da administrao descentralizada s a estes pode afetar. - Os Estados-membros e o Distrito Federal, em conseqncia, no podem sofrer li mitaes em sua esfera
jurdica motivadas pelo s fato de se acharem administrativamente vinculadas, a eles, as autarquias, as entidades paraestatais, as
sociedades sujeitas a seu poder de controle e as empresas governamentais alegadamente inadimplentes e que, por tal motivo, hajam
sido includas em cadastros federais (CAUC, SIAFI, CADIN, v.g.). LIMITAO DE DIREITOS E NECESSRIA OBSERVNCIA,
PARA EFEITO DE SUA IMPOSIO, DA GARANTIA CONSTITUCIONAL DO DEVIDO PROCESSO LEGAL. - A imposio
estatal de restries de ordem jurdica, quer se concretize na esfera judicial, quer se realize no mbito estritamente administrativo
(como sucede com a incluso de supostos devedores em cadastros pblicos de inadimplentes), supe, para legitimar-se
constitucionalmente, o efetivo respeito, pelo Poder Pblico, da garantia indisponvel do "due process of law", assegurada, pela
Constituio da Repblica (art. 5, LIV), generalidade das pessoas, inclusive s prprias pessoas jurdicas de direito pblico, eis que
o Estado, em tema de limitao ou supresso de direitos, no pode exercer a sua autoridade de maneira abusiva e arbitrria. Doutrina.
Precedentes. A RESERVA DE LEI EM SENTIDO FORMAL QUALIFICA-SE COMO INSTRUMENTO CONSTITUCIONAL DE
PRESERVAO DA INTEGRIDADE DE DIREITOS E GARANTIAS FUNDAMENTAIS. - O princpio da reserva de lei atua como
expressiva limitao constitucional ao poder do Estado, cuja competncia regulamentar, por tal razo, no se reveste de suficiente
idoneidade jurdica que lhe permita restringir direitos ou criar obrigaes. Nenhum ato regulamentar pode criar obrigaes ou restringir
direitos, sob pena de incidir em domnio constitucionalmente reservado ao mbito de atuao material da lei em sentido formal. - O
abuso de poder regulamentar, especialmente nos casos em que o Estado atua "contra legem" ou "praeter legem", no s expe o ato
transgressor ao controle jurisdicional, mas viabiliza, at mesmo, tal a gravidade desse comportamento governamental, o exerccio, pelo
Congresso Nacional, da competncia extraordinria que lhe confere o art. 49, inciso V, da Constituio da Repblica e que lhe permite
"sustar os atos normativos do Poder Executivo que exorbitem do poder regulamentar (...)". Doutrina. Precedentes (RE 318.873AgR/SC, Rel. Min. CELSO DE MELLO, v.g.). Plausibilidade jurdica da impugnao validade constitucional da Instruo
Normativa STN n 01/2005.
(STF. AC 1033 AgR-QO, Relator(a): Min. CELSO DE MELLO, Tribunal Pleno, julgado em 25/05/2006, DJ 16-06-2006 PP-00004
EMENT VOL-02237-01 PP-00021 LEXSTF v. 28, n. 331, 2006, p. 5-26)

DVIDA ATIVA
Crdito Fiscal ( gnero, englobando tudo o que devido Fazenda Pblica (poder pblico). uma expresso
lusitana).

Crdito tributrio
Crdito Fiscal
Crdito no-tributrio

O conceito de crdito tributrio est no art. 201 do CTN.


O conceito de crdito no tributrio deve ser buscado no art. 39, 2 da Lei 4320/64. Cuidado porque essas menes
ao emprstimo compulsrio e s contribuies no foram recepcionadas pela Constituio. O STF tranqilo que com
a CRFB/88 so espcies de crditos tributrios. V. RE 138284. Outra coisa, o art. 39, 2, Lei 4320/64. As custas
processuais tm natureza de taxa (ADI 1378, DJ 30.05.07).
Porque o nome dvida ativa? O nome mais adequado seria crdito fiscal, fazendrio. Todavia, a designao Dvida
Ativa vem das ordenaes portuguesas (Afonsinas, Manoelinas e Filipinas). As ordenaes filipinas ainda so
aplicveis na parte do tabelionato.
Dvida ativa -> tudo o que o poder pblico tem para receber das pessoas.

Dvida passiva -> tudo o que o poder pblico deve s pessoas.


Essas dvidas ativas eram inscritas em livros (v. art. 202, p, CTN). Tombamento deriva do lugar onde se guardava o
livro (torre do tombo).
Em que momento eu vou transformar um crdito fiscal em dvida ativa? Uma vez vencido o pagamento (art. 160,
CTN), o crdito fiscal poderia ser transformado em dvida ativa. Mas existe um segundo momento, quando h
processo administrativo tramitando. Passada a precluso da deciso, e passado o prazo para pagamento aps essa
deciso, o crdito pode ser inscrito em dvida ativa.
Motivo de transformar em dvida ativa? a formao da CDA, ttulo executivo extrajudicial (art. 585, VII, CPC).
Quem no paga no vencimento denominado REMISSO (art. 21, 3, D70235/72). Na rea federal, quem recebe esse
material para a inscrio a PFN. Na rea estadual a PGE. Chegado esse material o que deve ser feito? Art. 2, 3,
LEF traz a idia de que atravs da inscrio que transforma o crdito tributrio em dvida ativa. Essa inscrio ato
de controle de legalidade, como mencionado pelo art. 2, 3, LEF.
Alcance da expresso controle da legalidade.
Pode abranger o controle da constitucionalidade de determinado valor a ser cobrado? Se no foi declarada
inconstitucional pelo STF, mas o executivo entende que inconstitucional mesmo assim. Vindo do Chefe do
Executivo pode. (STF, Representao 980, DJ, 19.09.1980). Todavia, h divergncia em sede constitucional sobre
isso.
Se o procurador verificar que o crdito est prescrito ele pode reconhecer isso de ofcio? Pode, pela Lei 11941/09.
TJRJ, MS 143/2003 do rgo Especial.
Conceito de liquidez e certeza
Ns tnhamos um conceito legal (art. 1543 do CC/16). Hoje o conceito apenas em plano doutrinrio. A liquidez est
relacionada ao quantum debeatur e a certeza est ligada ao an debeatur, existncia. O lanamento confere liquidez,
certeza e exigibilidade ao crdito tributrio. Antes dele haveria somente uma potencial liquidez e certeza.
Qual o alcance disso em termos processuais?
A liquidez e certeza so conceitos ligados condio especfica para o legtimo exerccio da ao de execuo
(todavia, h corrente doutrinria entende que no bem isso). Isso est no art. 586 e 618, I, CPC. Da que possvel
o manejo da objeo pr-processual (exceo de pr-executividade).
Se a dvida for inscrita por algum que no a autoridade competente. Isso tem alguma competncia prtica ou
irrelevante? Haver nulidade (art. 203 do CTN). STJ. Resp 164389, DJ 16.08.04.
Essa nulidade pode ser convalidada ou no? Pode haver a ratificao pela autoridade competente. A maioria da
doutrina entende que h um carter retroativo nessa ratificao (ex tunc).

O art. 2, 3, LEF traz o prazo de 180 dias de suspenso da prescrio ou a suspenso da prescrio at o ajuizamento
da execuo fiscal.
Tese A (STJ) - O STJ entende que s vlida quando se referir a crdito no tributrio. Argumenta pela necessidade de
Lei Complementar para tanto (todavia, esquece de que a LEF poderia ter sido recepcionada pela CRFB). Resp
667810.
x
Tese B (Posio Fazendria) - O art. 2, 3, LEF tem status de Lei Complementar por ter sido recepcionada como tal
pelo art. 146, III, b, CRFB.
Existe algum mecanismo para inviabilizar a inscrio em dvida ativa de um crdito prescrito, por exemplo? Mandado
de Segurana preventivo (Resp 485581).
Pode o poder pblico inscrever em dvida ativa uma sentena?
O procedimento para a execuo dos honorrios advocatcios pela Fazenda Pblica aquele previsto no Cdigo de Processo Civil, sendo certo
que a Lei 6.830/80 (LEF) destina-se execuo da dvida ativa tributria e no-tributria da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, dentre
os quais no se inclui a cobrana de valores oriundos de ttulo executivo judicial. Precedente: REsp 662238/SE, Rel. Ministra Eliana Calmon, DJ
14/11/2005 p. 256) 3. A inscrio dos honorrios advocatcios em Dvida Ativa desnecessria, porquanto ttulo executivo judicial, cuja deciso
dispensa o procedimento administrativo que teria a finalidade de conferir certeza, liquidez e exigibilidade ao referido ttulo. REsp 891.878/PE, Rel.
Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 14/04/2009, DJe 06/05/2009)
Honorrios advocatcios de sucumbncia no podem ser inscritos na dvida ativa
24/11/2009
A Segunda Turma do Superior Tribunal de Justia (STJ) rejeitou o recurso especial com o qual a Fazenda Nacional pretendia transformar ttulo
ativo judicial honorrios advocatcios de sucumbncia em extrajudicial, alm de inscrev-lo na dvida ativa da Fazenda Pblica.
A Fazenda acreditava que os honorrios advocatcios de sucumbncia pagos pela parte vencida para ressarcir gastos com advogados da
vencedora de um processo consistiriam dvida ativa de natureza no tributria explicitada pela Lei de Execuo Fiscal. Sendo assim, sobre tal
dvida incidiria encargos de 20%, previstos no Decreto-Lei n. 1.025/69, mais juros moratrios controlados pela taxa Selic, previstos no artigo 84,
pargrafo 8o, da Lei n. 8.981/95.
O relator, ministro Herman Benjamin, observou que o termo inscrio em dvida ativa d origem a um ttulo executivo extrajudicial e que a
possibilidade de constituio desse tipo de cobrana independe de pronunciamento judicial. O ministro explica que, nas hipteses em que o
crdito decorre precisamente da sentena judicial, torna-se desnecessrio o procedimento de inscrio em dvida ativa porque o Poder Judicirio
j atuou na lide, tornando incontroversa a existncia da dvida. Dito de outro modo, quando a existncia do dbito certificada no mbito do Poder
Judicirio, o Estado-Administrao no necessita praticar atos para constituir um ttulo representativo de crdito ou a eles atribuir exequibilidade.
Para o ministro Herman Benjamin, a tentativa de transformar o ttulo executivo judicial em extrajudicial representa medida burocrtica e
ineficiente, porque levaria desnecessria propositura de mais processos. A Segunda Turma do STJ acompanhou o entendimento do relator que
conheceu parcialmente do recurso especial e, por unanimidade, negou-lhe provimento.
Processos: REsp 1126631

RECURSO ESPECIAL. PROCESSO CIVIL. TRIBUTRIO. INSS. JUSTIA ESTADUAL. PAGAMENTO ANTECIPADO DE CUSTAS. DISPENSA.
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. FALNCIA. HABILITAO. CASO CONCRETO. POSSIBILIDADE. 1. O INSS no est isento das custas
devidas perante a Justia estadual, mas s dever pag-las ao final da demanda, se vencido. Precedentes: REsp 897.042/PI, Rel. Min. Felix
Fischer, DJ 14.05.2007 e REsp 249.991/RS, Rel. Min. Jos Arnaldo da Fonseca, DJ 02.12.2002. 2. Os arts. 187 e 29 da Lei 6.830/80 no
representam um bice habilitao de crditos tributrios no concurso de credores da falncia. Asseguram, na verdade, uma prerrogativa do ente
pblico, que pode optar pelo rito da execuo fiscal ou pela habilitao do crdito no concurso de credores da falncia. 3. Escolhendo um rito,
ocorre a renncia da utilizao do outro, no se admitindo uma garantia dplice. Precedente: REsp 185.838/SP, Rel. Min. Franciulli Netto, DJ
12.11.2001. 4. O fato de permitir-se a habilitao do crdito tributrio em processo de falncia no significa admitir o requerimento de quebra por
parte da Fazenda Pblica. 5. No caso, trata-se de contribuio previdenciria cujo pagamento foi determinado em sentena trabalhista. Diante
dessa circunstncia, seria desarrazoado exigir-se que a autarquia previdenciria realizasse a inscrio do ttulo executivo judicial na dvida ativa,
extrasse a competente CDA e promovesse a execuo fiscal para cobrar um valor que j teria a chancela do Poder Judicirio a respeito de sua
liquidez e certeza. 6. Precedente: REsp 967.626/RS, desta relatoria. 7. Recurso especial provido. (REsp 988.468/RS, Rel. Ministro CASTRO
MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 13/11/2007, DJ 29/11/2007 p. 273)

O usual seria o cumprimento de sentena (art. 475-J, CPC). A pessoa tem o prazo de 15 dias para realizar o pagamento
(quincedecdio). Todavia, h a possibilidade de inscrio em dvida ativa. V. REsp. 282735. O interesse nisso a
utilizao da execuo fiscal.
Art. 39, 3, Lei 4320/64
Pode ter crdito fiscal em moeda estrangeira? Sim, pode. Os exemplos mais comuns so os relativos aos impostos
aduaneiros. A utilizao da moeda estrangeira fora do campo tributrio algo permitido? A regra que no, salvo as
excees (Lei 10192/01).
Obrigaes em moeda estrangeira = obrigaes valutrias, que podem ser prprias ou imprprias. Nas prprias, a
prpria moeda estrangeira que deve ser entregue. Nas imprprias, h a entrega do equivalente em moeda nacional. No
campo tributrio, no art. 39, 3, Lei 4320/64 h o tratamento das obrigaes valutrias imprprias. uma regra a ser
combinada com o art. 143 do CTN (converso no lanamento, ao cmbio da data da ocorrncia do fato gerador).

Art. 39, 4, Lei 4320/64


Art. 1 do DL 1025/69 representa os honorrios (20% sobre tudo o que devido). Normalmente o juiz ou a juza que
arbitra o valor dos honorrios advocatcios. Aqui o valor arbitrado em lei em 20% do total devido.
Art. 2, 1 da Lei 6830/80 -> no importa o que esteja sendo cobrado, mas sim quem est cobrando.
Se ocorrer falncia, pode haver inscrio em dvida ativa e ajuizamento de execuo fiscal? Sim. Art. 4, IV, LEF.
H o problema de inscrio em dvida ativa do lanamento por homologao.
O poder pblico pode inscrever diretamente em dvida ativa aquele valor que o contribuinte declarou, calculou e
recolheu. S vai lanar suplementarmente se discordar. REsp 436747, AgRg no EREsp. 670326.
Art. 202, CTN
Quais so os dados mnimos para inscrever um crdito fiscal em dvida ativa? Nome e valor. Voc vai inscrever isso
em um documento, denominado Termo de Inscrio da dvida ativa (TIDA). A palavra termo no uma palavra
prpria do direito tributrio. No campo do direito processual h uma distino entre termo e auto. O auto
externo repartio. O termo lavrado internamente.
Inciso I Devedor gnero do qual so espcies (contribuinte, responsvel e substituto tributrio). Art. 121, p, I e II do CTN e
art. 34, 9, ADCT e 155, 2, XII, b, CRFB. Aqui, dentre a figura dos responsveis h uma grande briga em relao
figura do redirecionamento da execuo fiscal.
Problema do redirecionamento
Quem ru na execuo fiscal? Quem figurar no TIDA ou na CDA. Todavia, muitas vezes na prtica coloca-se como
ru uma p.j. Todavia, o oficial de justia verifica que essa sociedade no existe mais. O Poder Pblico vai requerer o
redirecionamento da execuo fiscal para que os scios sejam citados e respondam com seu patrimnio particular.
Regra, se mitiga a autonomia da personalidade jurdica (Professor falou que era positivado no art. 20 do CC/16 e que
hoje decorre de uma interpretao sistemtica do CC/02).
Jurisprudncia (REsp. 790353, DJ 29.06.07 e EREsp 702232, DJ 26.09.05).
Se os nomes dos scios j constam, o poder pblico no precisa provar que houve fraude ou atos ultra vires ou
ato contra legem (art. 135 do CTN).
Se os nomes dos scios no constam, a Fazenda deve incidentalmente demonstrar na execuo fiscal essas
situaes.
Inciso II Podem ser cobrados diversos dbitos em uma mesma execuo fiscal? Sim.
E se em um deles houver vcio ou equvoco quanto s quantias devidas, pode continuar a execuo quanto aos
demais? Depende. Se no puder ser calculada atravs de mera operao aritmtica o quanto vai ser abatido, no
poder continuar a execuo quanto aos demais. A execuo vai ser extinta. V. EREsp 602002, DJ 27.08.07).
Inciso IV A importncia em saber a data na qual o crdito foi inscrito em dvida ativa no se relaciona com a prescrio, mas
sim com o art. 185 do CTN. Depois que ocorre a inscrio do crdito tributrio em dvida ativa, surge a fraude de
execuo (e no fraude execuo). uma idia da doutrina tributria. Isso no significa que a inscrio em dvida
ativa d incio execuo fiscal.
A fraude execuo um crime (art. 179 do CP). A fraude de execuo est regulada no art. 592, V e 593 do CPC e
no art. 185 do CTN, sendo instituto de direito processual.

Em que momento a fraude contra credores se transforma em fraude em execuo? Na rea tributria com a inscrio
em dvida ativa. Numa eu preciso ajuizar uma ao desconstitutiva (ao pauliana). Na fraude de execuo, basta uma
petio requerendo a penhora de um bem alienado a terceiros. mera ineficcia. No precisa nem mesmo citar a
pessoa.
Fora da rea tributria, o momento distinto. So vrias orientaes, havendo duas principais: ajuizamento da ao ou
citao do devedor.
Inciso V Aqui fala-se sendo o caso. Se for tributo sujeito a lanamento por homologao no se aplica esse inciso.
Pargrafo nico - trata da CDA.
Pode-se protestar a CDA?
Tese A (Fazendria) - Lei Estadual 5373/09.
x
Tese B (STJ) - no h essa possibilidade
Qual a funo primria do protesto? matria que diz respeito ao direito comercial. um mecanismo extrajudicial
para constituio em mora do devedor de um ttulo de crdito. A CDA necessita desse mecanismo? No porque se
chega a inscrever em dvida ativa porque j havia mora da pessoa. De incio j se pode ver a desnecessidade disso
em razo do art. 161 do CTN.
Essa lei, no que se refere CDA do crdito tributrio est incompatvel como art. 146, III, b, CRFB.
Ademais, legislar sobre direito comercial compete privativamente Unio (Art. 22, I, CRFB). Assim, uma lei estadual
no pode regular tal temtica. H uma inconstitucionalidade formal aqui.
A matria j chegou ao STJ em relao Lei federal sobre protesto e decidiu-se que no pode. REsp 1093601, DJ
15.12.08. O STJ entendeu que h violao ao art. 161 do CTN.
TRIBUTRIO E PROCESSUAL - CERTIDO DE DVIDA ATIVA - PROTESTO PRVIO - DESNECESSIDADE - PRESUNO
DE CERTEZA E LIQUIDEZ - AUSNCIA DE DANO MORAL - DEFICINCIA DE FUNDAMENTAO - SMULA 284/STF. 1.
No demonstrada objetiva, clara e especificamente pelo recorrente a violao a dispositivo de lei federal, no h como se conhecer do
recurso especial interposto pela alnea "a" do permissivo constitucional, a teor do disposto na Smula 284/STF. 2. A Certido de Dvida
Ativa alm da presuno de certeza e liquidez tambm ato que torna pblico o contedo do ttulo, no havendo interesse de ser
protestado, medida cujo efeito a s publicidade. 3. desnecessrio e incuo o protesto prvio da Certido de Dvida Ativa. Eventual
protesto no gera dano moral in re ipsa. 4. Recurso especial do BANCO DO BRASIL S/A conhecido parcialmente e, nessa parte,
provido. 5. Prejudicado recurso especial do MUNICPIO DE DUQUE DE CAXIAS. (REsp 1093601/RJ, Rel. Ministra ELIANA
CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 18/11/2008, DJe 15/12/2008)

Art. 203 do CTN


A nulidade aqui mencionada se projeta inclusive na execuo fiscal. Outra mensagem que a inscrio um ato
vinculado da Administrao Pblica. Nenhuma nulidade sanvel. Na realidade, um vcio ou defeito que deu origem
nulidade que sanvel. Trata-se de metonmia processual.
O vcio ou defeito pode ser sanado at a deciso de primeira instncia.
O que seria primeira instncia na execuo fiscal?
H sentena em execuo fiscal? Sim, art. 794 do CPC ou a dos embargos do devedor. Ento, h uma corrente que
entende que a sentena de extino pelo art. 794 do CPC e outra corrente que entende que a dos embargos.
Tese A - sentena de extino da execuo
x
Tese B - sentena dos embargos do devedor. (STJ. EDcl no REsp 1074593/RS, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN,
SEGUNDA TURMA, julgado em 10/02/2009, DJe 19/03/2009, EREsp 823011/RS, Rel. Ministro CASTRO MEIRA,
PRIMEIRA SEO, julgado em 14/02/2007, DJ 05/03/2007 p. 261)

O mecanismo de sanar o erro se d atravs da substituio da certido. Isso s possvel em caso de omisso ou erro.
No pode incluir coisas que no aconteceram na esfera administrativa. Na prtica h um abuso, trazendo assuntos que
no foram discutidos previamente. V. REsp 327663, DJ 04.03.02, REsp 87768, DJ 27.11.00.
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EMBARGOS DE DECLARAO RECEBIDOS COMO AGRAVO REGIMENTAL.
FUNGIBILIDADE. IPVA. CDA. SUBSTITUIO. IDENTIFICAO DO VECULO E ORIGEM DA DVIDA. POSSIBILIDADE.
1. Embargos de Declarao recebidos como Agravo Regimental. Aplicao do Princpio da Fungibilidade Recursal. 2. A Fazenda
Pblica pode substituir a Certido de Dvida Ativa, at a sentena dos Embargos Execuo, para especificar a origem da dvida, os
exerccios compreendidos e o nmero do veculo tributado pelo IPVA. Precedentes do STJ. 3. Agravo Regimental no provido. (EDcl
no REsp 1074593/RS, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 10/02/2009, DJe 19/03/2009)

Nos casos de erro material ou omisso, o juiz deve abrir prazo para que a Fazenda emende ou substitua a CDA.
No possvel o indeferimento da inicial do processo executivo, por nulidade da CDA, antes de se possibilitar exequente a
oportunidade de emenda ou substituio do ttulo. 6. Recurso especial provido em parte. (REsp 837250/RS, Rel. Ministra ELIANA
CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 27/02/2007, DJ 14/03/2007 p. 240)
A Fazenda Pblica, como cedio, pode substituir ou emendar a Certido de Dvida Ativa at a prolao da sentena, ante o teor do
artigo 2, 8, da Lei 6.830/80, no sendo possvel o indeferimento liminar da inicial do processo executivo, por nulidade da CDA,
antes de se possibilitar exequente a supresso do defeito detectado no ttulo executivo (Precedentes do STJ: AgRg nos EDcl no Ag
911.736/RS, Rel. Ministra Denise Arruda, Primeira Turma, DJ de 31.03.2008; e REsp 837.250/RS, Rel. Ministra Eliana Calmon,
Segunda Turma, DJ de 14.03.2007), (REsp 855.917/RS, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 18/11/2008, DJe
15/12/2008)

Art. 204 do CTN


Consequncias da inscrio do dbito tributrio em dvida ativa: presuno relativa de certeza e liquidez, com efeito
de prova pr-constituda. Gera um ttulo executivo extrajudicial.
Qual a natureza jurdica da presuno (art. 212, IV, CC/02)? meio de prova. A lei estabelece como verdadeira uma
situao que provavelmente verdadeira. O maior acontecimento a inverso do encargo probatrio. O executado
passa a ter o encargo, sob pena de sofrer o nus probatrio. O nus uma consequncia (ATENO!).
Se no houvesse esse art. 204, pargrafo nico do CTN a tendncia era entender que a presuno do caput seria
absoluta porque o direito ali estabelecido indisponvel.
Obs: A liquidez e certeza do lanamento est relacionada criao do crdito tributrio. Essa aqui do art. 204 para
revestir a certido de dvida ativa.
Art. 198, 3, II, CTN. Uma das conseqncias da inscrio em dvida ativa terminar com o sigilo fiscal em relao
a tais dbitos.
CERTIDO NEGATIVA DE DBITO
Certido um ato administrativo enunciativo. No a certido que faz que aquela situao ocorra. A situao j
ocorreu. Certido negativa de dbito tributrio enuncia a situao de que voc est adimplente com o poder pblico.
Ao lado disso, h uma situao que traduz mera regularidade (Certido positiva com efeitos de negativa). A certido
no campo tributrio envolve duas situaes: adimplncia (art. 205 do CTN) e regularidade (art. 206 do CTN).
Qual a razo primria exigncia dessas certides? Isso possibilita uma maior garantia ao crdito tributrio. A
certido tem foro constitucional? Sim, no art. 5, XXXIV, b, CRFB.
Em que situaes exigida a certido negativa ou a positiva com efeitos de negativa? A prtica mais usual a
participao em licitaes (art. 27 da Lei 8666/93). Qual seria uma outra situao? Obteno de crdito, incentivo
fiscal ou financeiro (arts. 191, 192 e 193 do CTN).
No art. 205, CTN o termo lei lei ou legislao tributria? A tendncia exigir lei em sentido estrito. A
Constituio, todavia, tambm pode exigir isso (ex. 195, 3, CRFB). Por outro lado, a lei pode dispensar a exigncia
dessa certido (Ex. LF art. 52, II).

A exigncia de uma certido fora de uma situao em que a lei exija pode chegar a configurar crime? Art. 316, 1,
CP. Grande parte da doutrina entende dessa forma.
Os requisitos so: uma atividade que pressupe requerimento. Ademais, deve haver especificao porque a Fazenda
expede a certido nos exatos termos do requerimento. Hoje isso feito online.
Art. 206, CTN
Crdito no vencido - aquele que j foi objeto de lanamento, j foi cobrado. Todo crdito que j foi objeto de
lanamento poder gerar uma certido positiva com efeitos de negativa.
Uma ao anulatria. Isso pressupe o lanamento. Ela sozinha, desacompanhada de uma das situaes do art. 151 do
CTN no gera certido positiva com efeitos de negativa. (EREsp 645118).
Uma questo complicada ocorre quando se pede a HOMOLOGAO DE COMPENSAO. Na rea federal h um
problema. Ex. Pessoa recolheu tributo mal, indevidamente. Todavia, agora no futuro h a necessidade de recolhimento
de tributos atuais. Pode-se fazer esse encontro de contas. Pode-se fazer isso no mbito da prpria empresa, no mbito
do lanamento por homologao. Em algumas hipteses isso deve ser homologado pelo fisco para se obter a certido
negativa. Se a pessoa pedir a homologao dessa compensao feita, qual ser a certido a ser expedida? O STJ est
com uma propenso para identificar como certido positiva com efeitos de negativa. Isso porque ele entende que isso
se insere que durante a homologao ou no uma discusso administrativa, o que est relacionada suspenso do
crdito tributrio. V. EREsp 850332, DJ 12.08.08.
TRIBUTRIO. MANDADO DE SEGURANA. NEGATIVA DE EXPEDIO DE CERTIDO POSITIVA COM EFEITOS DE
NEGATIVA. RECURSO ADMINISTRATIVO CONTRA A NO-HOMOLOGAO DA COMPENSAO. SUSPENSO DO
CRDITO TRIBUTRIO. CTN, ART. 151, III. EMBARGOS DECLARATRIOS. DBITO NO-INSCRITO EM DVIDA ATIVA.
PREMISSA FTICA EQUIVOCADA. I - Com efeito, o dbito em questo est realmente inscrito em dvida ativa, conforme se
depreende do v. acrdo, contudo tal fato no altera o entendimento sufragado pela 1 Seo desta Corte em diversas oportunidades,
segundo o qual, enquanto pendente processo administrativo no qual se discute a compensao do crdito tributrio, o Fisco no pode
negar a entrega da Certido Positiva de Dbito com efeito de Negativa ao contribuinte, conforme o art. 206 do CTN (REsp n
774.179/SC, Rel. Min. ELIANA CALMON, DJ de 10/12/2007). II - Embargos declaratrios acolhidos, mas sem efeitos infringentes.
(EDcl no REsp 1086844/SP, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 19/02/2009, DJe 12/03/2009)
TRIBUTRIO EMBARGOS DE DIVERGNCIA COMPENSAO HOMOLOGAO INDEFERIDA PELA
ADMINISTRAO RECURSO ADMINISTRATIVO PENDENTE SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO TRIBUTO
FORNECIMENTO DE CERTIDO POSITIVA COM EFEITO DE NEGATIVA. 1. As impugnaes, na esfera administrativa, a teor
do CTN, podem ocorrer na forma de reclamaes (defesa em primeiro grau) e de recursos (reapreciao em segundo grau) e, uma vez
apresentadas pelo contribuinte, tm o condo de impedir o pagamento do valor at que se resolva a questo em torno da extino do
crdito tributrio em razo da compensao. 2. Interpretao do art. 151, III, do CTN, que sugere a suspenso da exigibilidade da
exao quando existente uma impugnao do contribuinte cobrana do tributo, qualquer que seja esta. 3. Nesses casos, em que
suspensa a exigibilidade do tributo, o fisco no pode negar a certido positiva de dbitos, com efeito de negativa, de que trata o art. 206
do CTN. 4. Embargos de divergncia providos. (EREsp 850332/SP, Rel. Ministra ELIANA CALMON, PRIMEIRA SEO, julgado
em 28/05/2008, DJe 12/08/2008)

O problema que voc nesse caso inscrito no CADIN (Lei 10522), semelhante ao SPC (lojistas) e SERASA (dos
bancos).
Outra situao interessante a demora no ajuizamento da execuo fiscal. As pessoas tm ajuizado medida cautelar
preparatria de futura execuo fiscal. Quem ajuza essa medida cautelar e oferece bens penhora o executado.
Normalmente quem ajuza ao cautela quem ajuza a ao principal. Aqui o contrrio. Poul Erik tem muita dvida
a respeito disso, mas o STJ admite isso tranquilamente. O problema o bem que est sendo oferecido. Normalmente
oferecem-se bens de difcil liquidez. V EREsp 545533.
Art. 207 do CTN
Hiptese dos extertores ( Lei 6015/73). Ocorre quando a pessoa est no bito iminente. O problema que todos que
participarem do NJ ficaro com responsabilidade solidria. Combinar com o art. 124 do CTN.
Art. 208 do CTN
Poul Erik fala que a responsabilidade pessoal mas que isso no exclui a responsabilidade do contribuinte. Havia a
necessidade do art. 208, pargrafo nico, CTN. Isso foi necessrio para o princpio da subsidiariedade do direito penal.
V. STF, RHC 89624.

No direito tributrio h a solidariedade plena e a subsidiariedade, segundo Poul Erik. Ver art. 134 do CTN. A maioria
da doutrina sustenta a solidariedade plena nos casos dos arts. 207 e 208 do CTN.
A certido, ela por si s um ato administrativo. Se for extrada com dolo ou fraude sujeita condio resolutiva
porque nula.