INFORME ESPECIAL

CONTENIDO
Informe Especial
C1 Costos por prstamos (Primera Parte)
Comentario Contable
C5 Reconocimiento de la Participacin de los trabajadores en las utilidades

INFORME ESPECIAL
Costos por prstamos
(Primera Parte)
Como consecuencia de su habitual desenvolvimiento una empresa o entidad
recurre normalmente a financiamiento
externo, respecto del cul incurre en
intereses y en gastos originados por la
constitucin, renovacin o cancelacin
de las mismas. De esta forma, en el presente informe se tratarn los criterios
contables aplicables a los Costos por
Prstamos, considerando lo dispuesto
en la NIC 23, versin 2009 que rige en
el Per a partir del 01.01.2011; as como
la dinmica contable dispuesta por el
Plan Contable General Empresarial, aplicable en forma obligatoria a partir del
01.01.2011.
Complementariamente se referirn las
consideraciones tributarias a tener en
cuenta para un correcto cumplimiento
de las obligaciones fiscales.

1. Definicin del trmino costos por

prstamos
El prrafo 5 de la NIC 23 define a los Costos por Prstamos como los intereses y otros
costos incurridos por una entidad que estn
relacionados con los fondos que ha tomado
prestados, tales como los que a continuacin
se sealan.
Gastos por intereses calculado utilizando
el mtodo de la tasa de inters efectiva de

Informativo
Caballero Bustamante

acuerdo a lo dispuesto en la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y

medicin.
Cargas financieras por contratos de arrendamiento financiero reconocidos segn la
NIC 17: Arrendamientos.
Diferencias de cambio por financiamientos en moneda extranjera que corresponda a ajustes de los costos por intereses.
Unidad Transfiere Recursos
Defici-

taria

Devuelve recursos

ms intereses

Unidad
Superavitaria

Costo por prstamos = Inters

En otras palabras, el concepto de Costos

por Prstamos incorpora tanto los intereses
propiamente dichos, as como los costos directos que se generan por la constitucin,
renovacin o cancelacin de cualquier financiamiento para la empresa.
Comprenden:
Costos por
Prstamos

Intereses
Costos directos:
Constitucin, renovacin
o cancelacin del financiamiento.

A estos efectos debe considerarse que

este tipo de concepto se genera por operaciones comerciales propiamente, resultando,
tambin, de operaciones no comerciales, tales como prstamos bancarios propiamente
dichos u obligaciones (emprstitos) de terceros.
1.1. Costos en la Captacin de un Prstamo y una Lnea de Crdito Simple
Gastos de formalizacin de la Deuda. Conformada por corretajes de
agentes mediadores, aranceles notariales, comisiones, etc., en los que
incurre el prestatario cuando solicita
financiacin ajena. En principio, estos
gastos se imputan a resultados en el
ejercicio econmico en el que se producen; excepcionalmente, pueden
distribuirse en varios ejercicios.
Gastos Financieros. Costo financiero
soportado por el prestatario debido a
la utilizacin de recursos ajenos.
1.2. Costos en Financiamientos ms Complejos

El emprstito es el financiamiento que
obtendra una empresa compuesta
por partes alcuotas, negociables en el
mercado burstil, que se denominan
obligaciones. En este caso los recursos
financieros son captados directamente
de ahorradores individuales, a travs
del mercado de capitales. La captacin

1ra. quincena, febrero 2011

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

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de este tipo de financiacin se resume

contablemente en tres etapas:
Etapa I: Emisin de obligaciones, donde se ofertan los ttulos en el mercado
de capitales.
Etapa II: Suscripcin de obligaciones,
que refleja la compra-venta de obligaciones por parte de los ahorradores individuales en el mercado de capitales.
Etapa III: Desembolso de obligaciones,
por parte de los obligacionistas.
En este tipo de financiamiento, los gastos financieros que se originan son los
siguientes:
Gastos de Formalizacin de la
Deuda. Timbres de plizas, corretajes de agentes mediadores, aranceles notariales, comisiones, en los
que se incurren cuando se lanza al
mercado obligaciones.
Su valoracin y contabilizacin es
idntica a los gastos de formalizacin de gastos en prstamos.
Gastos Financieros. Costes financieros soportados por el emisor de
un emprstito.
Son a su vez de dos tipos:
(a) Explcitos (expresamente establecidos a pagar en forma autnoma al vencimiento del principal),
(b) Implcitos, que se originan por la
diferencia respecto al valor nominal del bono.

2. Regulacin Contable
2.1. Tratamiento vigente hasta el ejercicio
2010

La NIC 23: Costos por Prstamos, prescribe el tratamiento contable que se
debe otorgar a los intereses y otros costos incurridos.

Es pertinente referir que en el Per hasta
el ejercicio 2010 se aplicaba la NIC 23
(modificada en 1993) y que prescriba
la posibilidad de optar por dos posibles
polticas contables a aplicar a dichos
costos, las cuales tenan distintos efectos, tal como se refiere a continuacin:

Tratamiento de los
costos por
Prstamo

Tratamiento
Preferencial

GASTO

Tratamiento
Alternativo

COSTO

Una vez adoptada la poltica, la empresa

deba aplicarla uniformemente revelando en notas a los estados financieros la
poltica aplicada por la empresa.

C2

1ra. quincena, febrero 2011

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Al respecto, procede manifestar que en

el pasado, las NIC permitan diversos
mtodos para el reconocimiento de un
mismo hecho econmico; ah surgieron
los conceptos de tratamiento por punto
de referencia o preferencial y tratamiento alternativo. Esto gener resultados
diferentes para una misma situacin. El
IASB se dio a la tarea de reformar este
mecanismo para dejar uno solo, de tal
manera que a hechos y transacciones
similares se generen resultados similares. En diciembre de 2003 se revisaron
quince estndares modificando, dentro de otros aspectos, la posibilidad de
tratamientos diversos para una misma
operacin. No obstante, en lo que corresponde a la NIC 23 se mantuvo en
el Per como se ha referido, hasta el
ejercicio 2010, la aplicacin de un tratamiento alternativo permitido.
Procede mencionar, que dicha regula-

Tratamiento de los
costos por Prstamo

cin se ha modificado en el Per a partir del 01.01.2011, al entrar en vigencia

la NIC 23 (versin 2009), en la cual se
elimina la aplicacin de un tratamiento
alternativo permitido y se dispone un
nico tratamiento segn el supuesto,
caractersticas y condiciones que se vinculen con los Costos por Prstamos y
que analizamos a continuacin.
2.2. Reconocimiento de acuerdo a lo dispuesto en la NIC 23 (versin 2009),
vigente a partir del ejercicio 2011

El prrafo 8 de la NIC 23, dispone que
una entidad capitalizar los costos por
prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer otros costos por
prstamos como un gasto en el perodo
en que se haya incurrido en ellos.

Directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de

activos aptos.

GASTO

Otros costos por prstamos

COSTO

En virtud a lo dispuesto en la NIC 23

(versin 2009), los Costos por Prstamos vinculados directamente con activos aptos (antes denominados Activos
Precalificados), en tanto cumplan las
condiciones establecidas debern formar parte del Costo del Activo; no existiendo la opcin de que se reconozcan
como gasto en el perodo en que se incurran.

2.3. Activos aptos

El prrafo 5 de la NIC 23 (versin 2009),
define a un Activo apto, como aquel que
requiere, necesariamente de un perodo
sustancial antes de estar listo para el uso
al que esta destinado (activos tangibles
o intangibles) o para la venta (inventarios o existencias).

Este sera el caso de la construccin de
una planta, en donde el proceso y la
culminacin de sta tomarn un perodo significativo para estar listo para su
uso. Tambin sera el caso de maquinarias, naves o aeronaves en construccin.

Este perodo comienza con el primer
desembolso realizado para la adquisicin, construccin o produccin de un
activo apto y termina cuando el activo
esta esencialmente completo o listo
para su uso esperado.

Ejemplos de activos aptos

a. Inventarios (Tales como el queso y el vino,

que requieren un perodo prolongado de
produccin).
b. Fbricas de manufactura
c. Instalaciones de produccin elctrica
d. Activos intangibles
e. Propiedades de inversin (Inversin Inmobiliaria)
No son activos aptos

a. Activos financieros
b. Inventarios producidos o manufacturados
en perodos cortos (1).
c. Activos que ya estn listos para el uso al que
se les destina o para su venta.
Tal como sera la compra de unidades de
transporte, equipos de cmputo, equipos
de comunicaciones, entre otros.

2.4. Condiciones para que los Costos por

Prstamos se incluyan en el Costo del
Activo

Los costos por prstamos directamente
atribuibles a un activo apto, formarn
parte del costo del activo, siempre que
sea probable que den lugar a beneficios
econmicos futuros para la entidad y
puedan ser medidos confiablemente.

A continuacin se muestra grficamente
las consideraciones que deben tenerse
en cuenta para la capitalizacin de los
Costos por Prstamos.

Informativo
Caballero Bustamante

INFORME ESPECIAL

Costos de
Financia-
miento

Se
No
pueden atribuir
directamente
Gasto
a Activos
Calificados
S

Originarn
Beneficios
Econmicos
Futuros

No
Gasto

Costo

En virtud a lo indicado, slo aquellos

costos por prstamos que cumplan las
condiciones o requisitos antes referidos
podrn considerarse como costo de los
activos a los cuales estn destinados.

2.4.1. Los costos por prstamos deben ser atribuibles directamente a los
activos aptos
Los costos directamente atribuibles son
aquellos costos que podran haberse
evitado si no se hubiera efectuado un
desembolso en el activo correspondien-

te. Sin embargo, no siempre son fciles

de identificar directamente los prstamos con los activos aptos, tal como
ocurre en las siguientes situaciones:
La actividad financiera de la entidad
esta centralizada.
Cuando un grupo usa una variedad
de instrumentos de deuda para obtener financiacin a diferentes tasas
de intereses y presta luego esos fondos, con diferentes criterios a otras
entidades del grupo.
Cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias y recibe prstamos en moneda extranjera.
En tales circunstancias, la determinacin
del importe de los costos por prstamos directamente atribuibles a un activo apto, requiere la utilizacin del juicio
profesional para realizarla.
En la medida que los fondos de una
entidad procedan de prstamos genricos y los utilice para obtener un activo apto, los costos de financiamiento
susceptibles de capitalizacin, deben
determinarse aplicando una tasa de capitalizacin, tal como a continuacin se
describe:

Aplicable sobre los desembolsos efectuados sobre el activo apto (*).
Tasa de
Capitalizacin

= Ser el Promedio Ponderado de los Costos por Prstamos distintos a los


prstamos especficamente acordados para financiar un activo apto (2).

Tasa Promedio Ponderado = S/. 413,000 / S/. 1'900,000

Tasa Promedio Ponderado = 21.74%
Entonces, la tasa promedio ponderado
es de 21.74%.

Complementariamente a lo expuesto,
cabe referir que puede ocurrir que la
entidad obtenga los fondos e incurra en
costos por prstamos, antes de que los
referidos fondos se destinen total o parcialmente para hacer desembolsos en
el activo apto. En dichas circunstancias,
por lo general las empresas invierten
dichos fondos (total o parcialmente) en
forma temporal a la espera de efectuar
los respectivos desembolsos en el activo
apto, generando beneficios que deben
disminuir los costos por prstamos incurridos por la empresa (3).

De esta forma se asignan al costo del activo apto los costos por prstamos reales
incurridos en dicha financiacin durante
el perodo, menos cualquier ingreso que
se produzca sobre la inversin temporal
de dichos fondos, como por ejemplo, intereses ganados por depsitos en cuenta
de ahorro o a plazo.

(*) El importe en libros promedio del activo durante un periodo incluyendo los costos por prstamos
capitalizados anteriormente, constituye por lo general una aproximacin razonable de los desembolsos sobre los que se aplica la tasa de capitalizacin en este periodo.

El importe de los costos por prstamos

que una entidad capitaliza durante el
perodo, y que constituye el resultado
de la aplicacin de la tasa de capitalizacin, no debe exceder de los costos
por prstamos en que se ha incurrido
durante ese mismo perodo.
Caso Prctico

Enunciado
La empresa INVIRTIENDO S.A. est construyendo una planta industrial, para lo cual
emplea fondos de distintas fuentes obtenidas
por prstamos o crditos de diferentes instituciones financieras y con distintas tasas de
inters, tal como se seala a continuacin:
Prstamo N 01 : S/. 500,000 valor par,
con una tasa de inters de 21%.
Prstamo N 02 : S/. 800,000 valor par,
con una tasa de inters de 19%.
Prstamo N 03 : S/. 600,000 valor par,
con una tasa de inters de 26%.
Se pide determinar la tasa promedio

Informativo
Caballero Bustamante

ponderado si se sabe que los intereses del

periodo son S/. 413,000.
Solucin
Dado que estos fondos una vez obtenidos son depositados en un fondo comn
(cuenta corriente), en donde determinar la
tasa correcta a aplicar para la capitalizacin
de los costos de financiacin destinados a la
adquisicin de un activo calificado, es ciertamente dificultoso.
Prstamo N 01: S/. 500,000 x 21% = S/. 105,000
Prstamo N 02: 800,000 x 19% = 152,000
Prstamo N 03: 600,000 x 26% = 156,000

S/. 1'900,000 S/. 413,000
Etapas

2.4.2. Los costos por prstamos originen Beneficios Econmicos Futuros

para la empresa
En este punto es conveniente aclarar
que no obstante el valor contable o el
costo final esperado del activo apto exceda a su importe recuperable o valor
neto de realizacin, se deber seguir
cargando al costo los intereses; debiendo por el contrario disminuirse o darse
de baja de acuerdo con las NIIFs que le
resulten aplicables al activo calificado.
En ciertos casos, el importe reducido o
dado de baja se recupera y se puede reponer, de acuerdo con las citadas NIIFs.

2.5. Etapas

Una vez que se ha definido que los Costos por Prstamos, cumplen las condiciones para su capitalizacin, es importante identificar las etapas que regula la
NIC 23 (versin 2009), a fin de determinar hasta que momento dichos costos
deben asignarse a formar parte del valor
del activo apto. A continuacin esquematizamos las referidas etapas segn lo
dispuesto en la NIC bajo anlisis.

Tratamiento aplicable a los Costos Financieros

Inicio de capitali- Se capitalizan los costos por prstamos en la fecha de inicio. La fecha de inicio para
zacin
la capitalizacin es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada
una de las siguientes condiciones:
Se incurra en desembolsos para el activo, pero no slo efectivo, sino tambin transferencias de otros activos o asuncin de obligaciones que generan intereses.
Se est incurriendo en costos por prstamos.

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Etapas

Tratamiento aplicable a los Costos Financieros

Se estn realizando actividades necesarias para la preparacin del activo para
su uso o su venta; que puede ser trabajo tcnico y administrativo antes de la
construccin (ejemplo permisos).

Suspensin de la
capitalizacin

En esta etapa donde no ocurren procesos de produccin o desarrollo que cambien

la condicin del activo los costos financieros incurridos deben reconocerse como
gasto. En este sentido, en aquellos perodos extensos en el que estn interrumpidas las actividades necesarias para preparar un activo para su uso deseado o para
su venta, dejan de capitalizarse los intereses.
A continuacin se detallan situaciones que no se consideran interrupciones:
Si se estn realizando trabajos tcnicos y administrativos importantes, o
Si se tratan de retrasos temporales necesarios para el proceso de preparacin
del activo calificado o que son normales para la construccin del mismo.

Fin de la capitalizacin

Cesan la capitalizacin cuando se completan todas las actividades necesarias de

preparacin (4), total o parcial, del activo apto para su uso o su venta.
Activo apto que necesita terminarse completo: Un ejemplo de un activo construido por etapas que no puede emplearse mientras no se acaben todas sus
partes, es una planta industrial en la que deban llevarse a cabo varios procesos
secuenciales en las distintas partes de que consta, como es el caso de una fbrica de produccin de acero.
Activo apto que puede ser usado por separado: Activos que puedan ser empleados en las partes que hubiesen sido acabadas. En este caso, cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando estn terminadas, sustancialmente,
todas las actividades necesarias para preparar esa parte para el uso o venta.
En este supuesto, se mantendr la capitalizacin de los costos por prstamos de
las otras partes mientras contina su construccin.

Adems de lo anterior, debe considerarse que la empresa pudiendo calificar como

agente de retencin de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 71 de la Ley del Impuesto
a la Renta (LIR) deber efectuar la retencin
del monto correspondiente tal como lo establecen el artculo 72 (para personas domiciliadas) y artculo 76 (para no domiciliados)
de la LIR, teniendo en cuenta que en este
ltimo caso, la norma exige el abono al fisco del monto equivalente a la retencin en
el mes en que se efecte el registro contable, en tanto ocurra con anterioridad al pago.
Complementariamente a lo desarrollado,
debe observarse que de conformidad con lo
sealado en el artculo 47 de la LIR el impuesto que asuma el pagador de la renta no
podr ser deducible para la determinacin de
la renta neta, salvo que corresponda a una
operacin de financiamiento o crdito del
exterior, donde el contribuyente del Impuesto a la Renta resulte siendo obligado directo
al pago de los intereses.
NOTAS

Inicio

Se incurre en desembolsos para preparar el activo o costos de financiacin.

Suspensin

Se reconocen como gastos los desembolsos en perodos extensos en los

que se interrumpa el avance de los activos.

(1) E l prrafo 4 de la NIC 23 (versin 2009)

dispone que no se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos
por prstamos directamente atribuibles
a la adquisicin, construccin o produccin de inventarios producidos en
grandes cantidades de forma repetitiva.

Se completen todas las actividades de preparacin del bien, total o parcial.

(2) Segn esta NIC, dependiendo de las circunstancias, este promedio ponderado
se puede determinar considerando, todos los prstamos, tanto de la principal
como las subsidiarias o slo de la subsidiaria.

Consideraciones para la capitalizacin de los intereses

Reinicio de
capitalizacin
Cese

3. Tratamiento tributario de los costos de financiamiento

El artculo 20 TUO LIR, dispone que en
ningn caso los intereses asociados al financiamiento en la adquisicin de activos formar parte del costo computable (5). En tal
sentido, para fines tributarios, los costos por
prstamos deben reconocerse como gasto
en el periodo en que se devenga.
Para fines tributarios, cabe referir que
Limitaciones
a los intereses
que cumplen con el
principio de
causalidad

en la medida que exista causalidad entre el gasto financiero y la generacin o

mantenimiento de la fuente productora de
renta, el gasto incurrido por la empresa
que solicita el financiamiento resulta deducible en la oportunidad de su devengo.
No obstante, existen otras limitaciones
que se deben considerar, como la vinculacin econmica y el tipo de beneficiario
perceptor de la retribucin; establecidas
en el artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Si existen intereses provenientes de endeudamiento con personas VINCULADAS econmicamente, se procede a determinar el nivel mximo de endeudamiento - tratndose del supuesto de subcapitalizacin (tres veces el
patrimonio al cierre del ejercicio anterior).
El importe deducible segn el lmite anterior sumado a los intereses provenientes de endeudamientos con sujetos no vinculados, se deducir en la
medida que exceda los ingresos por intereses exonerados (*) o inafectos.

(*) Tmese en cuenta que a partir del 01.01.2010 los intereses de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme a la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la SBS, Ley N 26702, se encontrarn
gravados, siempre que constituyan renta de tercera categora.

C4

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REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

(3) Kieso y Weigandt al respecto sealan

que algunos contadores no estn de
acuerdo con esto pues significa que una
empresa difiera el costo de los intereses
y reconozca el ingreso por los intereses
en el mismo ejercicio.
(4) Segn el prrafo 23 de la NIC 23 normalmente se entender que el activo
apto est listo cuando est completado
fsicamente, an cuando todava deben
llevarse a cabo trabajos administrativos
de rutina.
(5) Si bien la Ley del IR ha otorgado tal
restriccin respecto de la incorporacin
al costo de adquisicin de los intereses,
tal hecho resultara no apropiado por su
ubicacin respecto al tratamiento que
otorga, por cuanto apropiadamente se
debi consignar en el rubro vinculado
al costo de produccin o construccin
dado que para efectos contables, de
acuerdo a la Norma Internacional de
Contabilidad N 23, se efecta la capitalizacin de los intereses respecto de
activos aptos, es decir que requieren un
tiempo considerable para su produccin
o construccin. n

(Continuar la prxima quincena)

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Caballero Bustamante

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COMENTARIO CONTABLE
Reconocimiento de la Participacin de los trabajadores en las
utilidades
Resolucin del Consejo Normativo
de Contabilidad N 046-2011-EF/94
Fecha de Publicacin : 03.02.2011

I. Generalidades
Como es sabido, de conformidad con
lo establecido en el artculo 223 de la Ley
General de Sociedades, resulta de aplicacin
obligatoria en la elaboracin de los Estados
Financieros los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA). Por su parte, el Consejo Normativo de Contabilidad,
mediante la Resolucin N 013-98-EF/93.01
indic que los PCGA comprenden sustancialmente a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs) oficializadas mediante
Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y que actualmente se encuentran
comprendidas en las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIFs).
A su turno, es claro que, las disposiciones emitidas por el Consejo Normativo de
Contabilidad son aquellas que resultan de
aplicacin por las entidades del sector privado, conforme lo establece el artculo 10
de la Ley General del Sistema Nacional de
Contabilidad y consecuentemente resultan
de obligatorio cumplimiento por los profesionales contables cuando de la elaboracin
de Estados Financieros corresponde. Siendo
ello as, la Resolucin del Consejo Normativo
de Contabilidad N 046-2011-EF/94, bajo comentario, habr de ser considerada conforme hemos referido.

II. Reconocimiento de la PTU bajo

lo dispuesto por la Resolucin del
Consejo Normativo de Contabilidad N 046-2011-EF/94
El Comit de Normas Internacionales de
Informacin Financiera (CINIFF), en su sesin del 4 de noviembre 2010, dispone que
el reconocimiento de la participacin de los
trabajadores debe realizarse de acuerdo a lo
establecido en la NIC 19: Beneficios a los Em-

Informativo
Caballero Bustamante

pleados, solo por los gastos de compensacin

por los servicios prestados en el ejercicio, en
consecuencia, no corresponde reconocer un
activo diferido o un pasivo diferido segn lo
requerido por la NIC 12.
En lnea con dicha interpretacin, la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 046-2011-EF/94 (3.02.2011) precisa
que el reconocimiento de las participaciones
de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deber hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a
los empleados y no por analoga con la NIC
12 Impuesto a las Ganancias o a la NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.
A su turno, destaca la norma que sta
entrar en vigencia a partir del ejercicio 2011,
siendo opcional la aplicacin en la presentacin de los estados financieros de las empresas por el ejercicio 2010.
En resumidas cuentas, lo que indica la
norma antes citada es que el reconocimiento
contable de la PTU no debe efectuarse tan
igual como se realiza el reconocimiento del
Impuesto a la Renta bajo los alcances de la
NIC 12. Vale decir que, no debe reconocerse
una PTU diferida por las diferencias temporales que surjan entre la Base Contable y la
Base Tributaria.
Ntese cmo la Resolucin del Consejo
Normativo de Contabilidad N 046-2011EF/94 prescribe que la PTU se sujeta a lo dispuesto por la NIC 19. En efecto, la referida
NIC, en su prrafo 4 debidamente concordado con el prrafo 8, seala entre los distintos beneficios que pueden obtener los empleados aquellos de corto plazo tales como
sueldos y la participacin en ganancias (si se
pagan, ambos conceptos, dentro de los 12
meses siguientes al cierre del ejercicio).
Asimismo, el prrafo 21 de dicha NIC 19
regula que la PTU debe reconocerse como un
gasto y no como un componente de la distribucin de la ganancia
2.1. Carcter de precisin de la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 046-2011-EF/94

En relacin al asunto del epgrafe, si
la norma prescribe que lo establecido

es una precisin ello equivale a sostener que con anterioridad a la dacin

de dicha disposicin legal no hubo de
seguirse el procedimiento que hasta el
cierre del ejercicio 2009 se segua o en
su defecto hasta el 2010 (toda vez que
la Resolucin bajo comentario permite,
mas no obliga, que por el ejercicio 2010
se determine la PTU tal como dicha Resolucin seala).
Estando a lo anterior, conforme se est
expresando a nivel de la comunidad
contable, lo estipulado por la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 046-2011-EF/94 implicara
un cambio en la poltica contable;
consecuentemente, deber procederse
conforme lo establece el prrafo 19 de
la NIC 8 Polticas Contables, cambios en
las estimaciones contables y errores.

2.2. Casustica

A continuacin damos cuenta de la siguiente casustica para mejor ilustracin
sobre las consecuencias de lo dispuesto
por la Resolucin bajo comentario:

Reconocimiento de la PTU Diferida vs Reconocimiento de la PTU
en aplicacin de la NIC 19 en concordancia con la Resolucin del
Consejo Normativo de Contabilidad N 046-2011-EF/94
La empresa QCT SAC, al cierre del
ejercicio 2010, ha obtenido una
utilidad contable ascendente a S/.
205,500. Teniendo en cuenta que la
determinacin de la PTU se lleva a
cabo sobre la renta imponible del IR
la citada empresa nos informa que
la nica adicin a efectuar es una
de carcter temporal como consecuencia de una desvalorizacin de
existencias la misma que ha afectado previamente a Resultados y que
no es aceptada desde la perspectiva
tributaria. Se nos consulta cul sera
el tratamiento a seguir bajo los alcances de la Resolucin del Consejo
Normativo de Contabilidad N 0462011-EF/94.
1ra. quincena, febrero 2011
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

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EJERCICIO 2010

trabajadores - Corriente

41
Remuneraciones y

Participaciones

por pagar 21.750,00

413
Participacin de los

trabajadores por pagar

x/x Por la PTU corrien

te y diferida.

Utilidad Contable
205,500.00
Adicin (Temporal)
12,000.00
Renta Neta 2010
217,500.00

Porcentaje de PTU 10% 21,750.00
Diferencia Temporal 12,000.00
Activo Tributario Diferido
(12,000 x 10%) 1,200.00
A. Tratamiento bajo la aplicacin de
la NIC 12

III. Incidencia en el Plan Contable

General Empresarial

registro contable

x

87
Participacin de

los trabajadores 20,550.00

871
Participacin de los

trabajadores - Corriente

37
Activo Diferido 1,200.00

372
Partipacin de los

trabajadores - Diferida

41
Remuneraciones y

Participaciones

por pagar 21,750.00

413
Participacin de los

trabajadores por pagar

x/x Por la PTU corrien

te y diferida.

x

B. Tratamiento bajo la aplicacin de
la NIC 19 y Resolucin CNC N
046-2011-EF/94

El Plan Contable General Empresarial, vigente a partir del ejercicio 2011, ha dispuesto
para el reconocimiento de la PTU las cuentas,
subcuentas y divisionarias siguientes:
37 ACTIVO DIFERIDO

372
Participaciones de los trabajadores diferidas

3721 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio

3722 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados

Detalle:
372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en las
participaciones de los trabajadores que
se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se
espera recuperar en ejercicios futuros.
Tambin acumula el efecto del escudo
fiscal asociado a prdidas tributarias que
razonablemente se espera compensar en
el futuro.

registro contable

x

87
Participacin de

los trabajadores 21,750.00

871
Partipacin de los

49 PASIVO DIFERIDO

492
Participaciones de los trabaja-

dores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio

4922 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados

Detalle:
492 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto del gasto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la
renta tributaria (y no contable), originado
en diferencias temporales gravables, que
se estima darn lugar al pago de participaciones en ejercicios futuros. Asimismo,
acumula el efecto de las participaciones
de los trabajadores diferidas por actualizacin de valor sin efecto tributario,
como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio
neto.

Al respecto, cabe referir que dado que

el PCGE se subordina a lo dispuesto en las
NIIFs, para el supuesto bajo anlisis las
subcuentas y divisionarias detalladas habran quedado sin efecto, no procediendo
a partir del ejercicio 2011 su utilizacin.
En el caso de la cuenta 87: Participaciones de los Trabajadores, es pertinente
mecionar que propiamente no debera
proceder su utilizacin, de acuerdo a lo
regulado en el prrafo 21 de la NIC 19,
por lo cual ameritara una modificacin
del PCGE.
Sin perjuicio de lo mencionado, en
tanto no se produzca la modificatoria del
PCGE, aun cuando para el registro contable se utilizase dicha cuenta 87, se entiende la subcuenta 871: Participacin de los
trabajadores - Corriente, se presentar en
los Estados Financieros, como un componente del Costo de Produccin, Administracin o Ventas, segn corresponda. n

TRATAMIENTO DE LA Participacin de los trabajadores en las utilidades (PTU)

Determinacin PTU
Utilidad Contable
(+) Adiciones
() Deducciones
Renta Neta del ejercicio
() Prdida Tributaria
(Segn sistema elegido
Art. 50 de la LIR)

Saldo de la renta no
compensada
PTU (% aplicable segn
actividad)

C6

Regulacin Contable

xxxx
xxxx
(xxxx)
S/. xxxx

(xx)
xx
x

Prrafo 21 de la NIC 19: Beneficios a

los empleados
Las obligaciones relacionadas con los
planes de participacin en ganancias
e incentivos son consecuencia de los
servicios prestados por los empleados,
no de transacciones con los propietarios. Por tanto, la entidad reconocer
el costo de tales planes, de participacin en ganancias e incentivos, como
un gasto y no como un componente
de la distribucin de la ganancia.

1ra. quincena, febrero 2011

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

Reconocimiento
Como Gasto del periodo en que los trabajadores prestaron
el servicio.

Presentacin en los
Estados Financieros
Se presenta como un componente del Costo de Produccin, Administracin o
Ventas segn corresponda.

No se muestra como un
componente de la distribucin de las ganancias.

Informativo
Caballero Bustamante