A1-AP397
6/3/2013
DIRETORIA EXECUTIVA
Norma Suely A. P. Pimentel
ASSISTENTE EDITORIAL
Gabriela Tayn Moura de Abreu
PRODUO EDITORIAL
Cinara Cristina Teixeira Guimares
ASSISTENTE DE PRODUO
Geane Rodrigues da Rocha
Laiany Calixto
EDIO DE TEXTO
Cludia Freires
Paulo Henrique Ferreira
CAPA
Ralfe Braga
ILUSTRAO
Fabrcio Matos
Micah Abe
PROJETO GRFICO
Ralfe Braga
EDITORAO ELETRNICA
Adenilton da Silva Cabral
Carlos Alessandro de Oliveira Faria
Diogo Alves
Marcos Aurlio Pereira
REVISO
Ana Paula Oliveira Pagy
Dinalva Fernandes
rida Cassiano
Giselle Bertho
Micheline Cardoso Ferreira
Raysten Balbino Noleto
www.vestcon.com.br
Publicado em maro/2013
(A1-AP397)
PC-MG
SUMRIO
Programa de Noes de Contabilidade
Contabilidade Geral:
Conceito, objeto, campo de aplicao .............................................................................................................................3
Patrimnio e suas variaes .............................................................................................................................................6
Princpios e convenes contbeis .................................................................................................................................80
Escriturao ....................................................................................................................................................................11
Receita e Despesa ..........................................................................................................................................................12
Apurao de resultados..................................................................................................................................................21
Variaes do Patrimnio Lquido e Demonstra vos Contbeis ......................................................................................60
CONTABILIDADE GERAL
A formao de convico acerca de investimentos,
idoneidade dos fatos contbeis registrados, concesso de
crditos, transaes para fornecimentos de mercadorias e
servios, entre outras operaes, tem como fator primordial
o conhecimento das informaes e da forma como elas esto evidenciadas. Quando o tema o patrimnio, inmeros
fatores influenciam a formao de opinio. Na perspec va
da sociedade, a Contabilidade deve ser um instrumento de
informao que atenda a essas expecta vas.
Conceito
Contabilidade uma cincia com metodologia especialmente concebida para cumprir as funes de registro,
controle e interpretao dos fenmenos que afetam as
circunstncias patrimoniais, financeiras e econmicas das
pessoas sicas ou jurdicas, de direito pblico ou privado,
com ou sem finalidade lucra va, independentemente do
porte da ins tuio.
No Brasil, a Contabilidade oficialmente reconhecida
como cincia desde o 1 Congresso Brasileiro de Contadores, realizado em 1924 que, entre outras concluses,
publicou a seguinte definio:
Cincia que estuda e pra ca as funes de orientao, de controle e de registros dos atos e fatos de
uma administrao econmica.
Objeto
A cincia contbil tem por objeto o patrimnio e sobre
ele trabalha para produzir conhecimentos e informaes.
Campo de Aplicao
A Contabilidade se aplica s aziendas, entendido como
tal o sistema organizado para a ngir fins especficos, sob
influncia da gesto humana. Em resumo, o conceito de
azienda rene o patrimnio e a ao administra va.
Contudo, o conceito de azienda no se confunde com o
de empresa, j que esta apenas uma espcie daquela que
pode abranger, por exemplo, as organizaes no governamentais, autarquias e en dades religiosas, entre outras.
Atente tambm para o fato de que um patrimnio no
administrado pouco requer do trabalho de um contador.
As alteraes patrimoniais decorrentes da gesto administra va que requisitam o acompanhamento do profissional
de cincias contbeis.
Observe que as diferentes pificaes de porte e tularidade, situaes de regularidade de registro ou no,
finalidade social ou econmica, no so excludentes da
utilizao dos conhecimentos da cincia. Assim, onde
houver patrimnio administrado, a Contabilidade se aplicar. Creches, igrejas, prefeituras, bancos, indstrias, lojas,
hospitais, sem com isso ter a pretenso de esgotar todas
as hipteses possveis.
Mrian Patrcia
PATRIMNIO
Conceito Contbil
O objeto, que no caso da Contabilidade sempre o patrimnio, delimita o campo de abrangncia de uma cincia.
Define-se patrimnio como o conjunto de bens, direitos e
obrigaes pertencente a uma pessoa sica ou jurdica ou
a um conjunto de pessoas.
O patrimnio das en dades dispe de autonomia em
relao aos demais patrimnios existentes, inclusive em
relao quele de seus scios. Isso quer dizer que a en dade, que sujeito de direitos e obrigaes, administra seu
patrimnio (objeto) de forma independente. Em decorrncia
disso, mesmo a pessoa sica que desenvolve a vidades econmicas sob a condio de empresrio (conforme previso
do Novo Cdigo Civil Brasileiro Lei n 10.406/2002, em
seu art. 966, antes registrada sob firma individual) deve
contabilizar, em separado, os fenmenos que a njam o
patrimnio u lizado nessa a vidade daquele u lizado para
fins par culares. Podem ser citadas tambm como exemplo
as circunstncias em que a empresa empresta dinheiro a um
scio. Nesse caso, alm das alteraes no total de recursos
disponveis (ou disponibilidades) que sofrero alterao para
ambos, a empresa registrar o direito de receber, e o scio
dever indicar, entre suas dvidas, o valor a pagar.
Componentes Patrimoniais
Bens
So coisas materiais ou imateriais capazes de produzir
bene cios presentes ou futuros, passveis de mensurao e
que possam ser objeto de uma relao jurdica.
Para a Contabilidade, relevante dis nguir os bens materiais ou tangveis daqueles ditos imateriais ou intangveis
uma vez que, posteriormente, isso interferir na iden ficao
do critrio de avaliao de a vos a ser adotado (depreciao,
amor zao ou exausto).
Concluso
Bens e Direitos = ATIVO
Obrigaes com terceiros = PASSIVO
Obrigaes com os scios = PATRIMNIO LQUIDO
Toda obrigao presente da en dade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em
sada de recursos capazes de gerar bene cios econmicos.
Origens = Aplicaes
Inves mentos = Fontes de Recursos
Recursos Econmicos = Obrigaes em Geral
Caixa
Duplicatas a Receber
Mercadorias
Mveis e Utenslios
Fornecedores
Capital
R$
Caixa
Passivo e PL
A vo
Caixa
Total
2.
Cia Moema
Balano Patrimonial em 2/12/2004
R$
Passivo e PL
10.000,00 Passivo
Patrimnio Lquido
Capital
10.000,00 Total
R$
0,00
10.000,00
10.000,00
Cia Moema
Balano Patrimonial em 4/12/2004
A vo
R$
Passivo e PL
Caixa
8.000,00 Passivo
Mveis e Utenslios
2.000,00
Patrimnio Lquido
Capital
Total
10.000,00 Total
3.
R$
R$
0,00
10.000,00
10.000,00
1.000,00 Passivo
Duplicatas a Receber
Mercadorias
5.000,00 Fornecedores
9.000,00
Mveis e Utenslios
10.000,00 Capital
21.000,00
Total
30.000,00 Total
30.000,00
Cia Moema
Balano Patrimonial em 5/12/2004
A vo
R$
Passivo e PL
Caixa
8.000,00 Passivo
Mercadorias
3.000,00 Fornecedores
Mveis e Utenslios
2.000,00 Patrimnio Lquido
Capital
Total
10.000,00 Total
R$
3.000,00
10.000,00
10.000,00
Passivo (P)
4.
8.
Cia Moema
Balano Patrimonial em 6/12/2004
A vo
R$
Passivo e PL
R$
Caixa
1.000,00 Passivo
Bancos conta
7.000,00 Fornecedores
3.000,00
movimento
Mercadorias
3.000,00
Mveis e Utenslios
2.000,00 Patrimnio Lquido
Capital
10.000,00
Total
13.000,00 Total
13.000,00
5.
6.
9.
Cia Moema
Balano Patrimonial em 30/12/2004
A vo
R$
Passivo e PL
Caixa
6.000,00 Passivo
Bancos Conta
2.000,00 Fornecedores
Movimento
Mveis e Utenslios
2.000,00 Ttulos a Pagar
Imveis
30.000,00 Patrimnio Lquido
Capital
Reservas de lucros
Lucros acumulados
Total
40.000,00 Total
R$
3.000,00
25.000,00
10.000,00
100,00
1.900,00
40.000,00
R$
3.000,00
25.000,00
1.900,00
10.000,00
100,00
0,00
40.000,00
Cia Moema
Balano Patrimonial em 18/12/2004
A vo
R$
Passivo e PL
R$
Caixa*
6.000,00 Passivo
Bancos Conta
2.000,00 Fornecedores
3.000,00
Movimento
Mercadorias
0,00 Ttulos a Pagar
25.000,00
Mveis e Utenslios
2.000,00 Patrimnio Lquido
Imveis
30.000,00 Capital
10.000,00
Lucros acumulados 2.000,00
Total
40.000,00 Total
40.000,00
7.
Cia Moema
Balano Patrimonial em 31/12/2004
A vo
R$
Passivo e PL
Caixa
6.000,00 Passivo
Bancos Conta
2.000,00 Fornecedores
Movimento
Mveis e Utenslios 2.000,00 Ttulos a Pagar
Imveis
30.000,00 Dividendos a Pagar
Patrimnio Lquido
Capital
Reservas de lucros
Lucros acumulados
Total
40.000,00 Total
Cia Moema
Balano Patrimonial em 10/12/2004
A vo
R$
Passivo e PL
R$
Caixa
1.000,00 Passivo
Bancos Conta
2.000,00 Fornecedores
3.000,00
Movimento
Mercadorias
3.000,00 Ttulos a Pagar
25.000,00
Mveis e Utenslios
2.000,00 Patrimnio Lquido
Imveis
30.000,00 Capital
10.000,00
Total
38.000,00 Total
38.000,00
31/12/2004 Os scios reunidos em assembleia decidiram que, em 30 dias, ser feita a distribuio total
dos lucros no des nados s reservas, na proporo da
par cipao de cada um.
R$
3.000,00
25.000,00
0,00
10.000,00
100,00
38.100,00
SL
P
A
SL
3. Se o a vo se igualar ao passivo temos uma situao
NULA ou COMPENSADA.
SL
P
SL
OU
P + PL
Conceitos de Capital
Capital Autorizado
A vo
R$
Passivo e PL
R$
40.000,00 Passivo
0,00
Patrimnio Lquido
Capital
200.000,00
Capital a Realizar
Total
40.000,00 Total
(160.000,00)
40.000,00
A vo
Caixa
Imveis
R$
Passivo e PL
R$
40.000,00 Passivo
0,00
100.000,00
Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido
Capital Social
Capital Subscrito
()
Capital a Realizar
Total
10
Exemplo:
Em 28/3/2004, os scios Francisco Rocha, Pedro Pedreira e Assis Stone se uniram para criar a Companhia dos
Cristais com capital registrado em estatuto no valor de
R$ 200.000,00, a ser por eles integralizado, posteriormente,
na proporo de 50%, 30% e 20%, respec vamente.
Passivo e PL
Passivo
R$
0,00
Patrimnio Lquido
Capital
Capital a Realizar
Total
0,00 Total
(60.000,00)
140.000,00 Total
140.000,00
R$
Passivo e PL
Caixa
40.000,00 Passivo
Mquinas e equipamentos
60.000,00
Imveis
0,00
Total
R$
200.000,00 Total
200.000,00
(0,00)
200.000,00
200.000,00
Capital a Realizar
Capital Subscrito
A vo
Capital
200.000,00
(200.000,00)
0,00
C
Saques
Transferncias
outras contas
efetuadas
para
Fornecedores
C
Sistemas de Contas
Um sistema de contas deve contemplar, no mnimo:
1. Normas bsicas: procedimentos contbeis que devem
ser observados pelas ins tuies para o registro dos
fatos contbeis.
2. Elenco de contas: tambm chamado Plano de Contas, cons tui o modelo bsico de contas a ser usado.
Deve obedecer a critrios de uniformidade, indicar a
funo e o funcionamento das contas de acordo com
o contedo dos grupos e subgrupos.
3. Documentos: devem ser previstos modelos de documentos contbeis a serem u lizados.
Segundo os equipamentos de que se u lizem, os sistemas
de escriturao mais comuns so os seguintes:
a) Manual: pra camente em desuso no Brasil. Como o
nome j diz se processa manualmente e dispensa a
codificao das contas.
b) Maquinizado: se processa por meio do uso de mquinas de da lografar, calcular e fichas trplices.
Tambm dispensa a codificao das contas.
c) Mecanizado: vale-se de equipamentos contbeis
especficos. Algumas das mquinas mais comuns
encontradas no Brasil so adaptaes de mquinas
de da lografar. Requer codificao das contas.
d) Informa zado: pressupe o uso de computadores e
sistemas prprios (so wares licenciados ou desenvolvidos pela prpria empresa). Trabalha com contas
codificadas.
CDIGO
1
1.1
1.1.1
1.1.1.1
1.1.1.2
1.1.1.2.1
1.1.1.2.2
RUBRICAS
A vo (Classe de Contas)
A vo Circulante (Grupo)
Disponibilidades (subgrupo)
Caixa (Conta)
Bancos Conta Movimento (Conta)
Banco do Desenvolvimento Rural e Nacional
BADERNA (Subconta)
Caixa Muito Econmica Federal CMEF
(Subconta)
ESCRITURAO
Normas Sobre Escriturao
Veja a nova redao do art. 177 da Lei n 6.404/1976,
alterada pela Lei n 11.941/2009:
Art. 177. A escriturao da companhia ser man da
em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo
observar mtodos ou critrios contbeis uniformes
no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
1 As demonstraes financeiras do exerccio em
que houver modificao de mtodos ou critrios
contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la
em nota e ressaltar esses efeitos.
2 A companhia observar exclusivamente em livros
ou registros auxiliares, sem qualquer modificao da
11
escriturao mercan l e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de
legislao especial sobre a a vidade que cons tui
seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incen vem a u lizao de mtodos ou critrios contbeis
diferentes ou determinem registros, lanamentos ou
ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
I (Revogado); (Redao dada pela Lei n 11.941,
de 2009)
II (Revogado). (Redao dada pela Lei n 11.941,
de 2009)
3 As demonstraes financeiras das companhias
abertas observaro, ainda, as normas expedidas
pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente subme das a auditoria por auditores
independentes nela registrados. (Redao dada pela
Lei n 11.941, de 2009)
4 As demonstraes financeiras sero assinadas
pelos administradores e por contabilistas legalmente
habilitados.
5 As normas expedidas pela Comisso de Valores
Mobilirios a que se refere o 3 deste ar go devero
ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais
mercados de valores mobilirios. (Includo pela Lei
n 11.638, de 2007)
6 As companhias fechadas podero optar por
observar as normas sobre demonstraes financeiras
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para
as companhias abertas. (Includo pela Lei n 11.638,
de 2007)
7 (Revogado). (Redao dada pela Lei n 11.941,
de 2009)
Cabe ressaltar tambm que, alm dessas determinaes
legais, as empresas devem seguir a Resoluo n 563, de 28
de outubro de 2003, que obriga a adoo dos livros Dirio e
Razo como registros permanentes.
12
Consequncia da operao
no saldo das contas
Aumento
Diminuio
Dbito
Crdito
Crdito
Dbito
Crdito
Dbito
Natureza do
SALDO
DEVEDOR
CREDOR
CREDOR
Consequncia da operao
no saldo das contas
Aumento
Diminuio
Dbito
Crdito
Crdito
Dbito
Natureza do
SALDO
DEVEDOR
CREDOR
13
R$ 20.000,00
R$ 40 000,00
R$ 60.000,00
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Caixa
a Capital
80.000,00
75.000,00
Imveis
a Diversos
a Bancos Conta Movimento
a Ttulos a Pagar
20.000,00
40.000,00
60.000,00
Computadores e Perifricos
a Bancos Conta Movimento
8.000,00
Caixa*
a Receita de Servios
1.600,00
Clientes
a Receita de Servios
2.000,00
Despesas de transporte
a Caixa
100,00
Salrios
a Salrios a Pagar
800,00
Capital
d
80.000 (Sf*
Computadores e Perifricos
d
c
4) 8.000
Sf)*8.000
Despesas de Transporte
d
c
7) 100
Sf)* *100
Sf)* Saldo final.
Sf)** Saldo final antes da apurao do lucro ou prejuzo do perodo.
14
c
80.000,00 (1
Clientes
d
6) 2.000
Sf)* 2.000
Salrios
d
8) 800
Sf)**800
Imveis
d
3) 60.000
Sf)* 60.000
Receitas de Servios
d
c
1.600 (5
2.000 (6
3.600 (Sf**
Salrios a Pagar
d
c
800 (8
800 (Sf*
Contas
Caixa
Bancos Conta Movimento
Clientes
Computadores e Perifricos
Imveis
Despesas de Transporte
Salrios
Salrios a Pagar
Ttulos a Pagar
Capital
Receitas de Servios
Total
Livros de Escriturao
Diariamente, as empresas comerciais registram ocorrncias que a ngem seu patrimnio e resultado, em livros
prprios. Esses livros tm vrias finalidades:
a) registrar em ordem cronolgica os fatos contbeis;
b) registrar compras;
c) registrar vendas;
d) controlar os estoques;
e) registrar atas de assembleia-geral;
f) apurar tributos.
Assim, os livros se classificam como contbeis, fiscais
ou societrios.
Livros Fiscais
So aqueles de uso determinado pela legislao tributria de Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Sua
15
16
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da escriturao contbil.
A en dade responsvel pelo registro pblico de
livros contbeis em rgo competente e por averbaes exigidas pela legislao de recuperao judicial,
sendo atribuio do profissional de contabilidade a
comunicao formal dessas exigncias en dade.
LALUR
O Livro de Apurao do Lucro Real aquele no qual
deve ser:
a) lanado o ajuste do lucro lquido do perodo de apurao, segundo as adies e excluses prescritas em lei;
b) transcrita a demonstrao do lucro real;
c) man do o registro de controle de prejuzos fiscais a
compensar e de outros valores previstos na legislao
do imposto de renda.
Mtodos de Escriturao
Mtodos de escriturao so formulaes gerais sobre
como se processam os registros dos fatos contbeis, tais
como compras, vendas, pagamentos, recebimentos etc.
Os mtodos de escriturao efe vam-se por meio de lanamentos contbeis.
Os mtodos de escriturao mais conhecidos so a unigrafia (mtodo das par das simples) e a digrafia (mtodo
das par das dobradas).
Mtodo das Par das Simples
Mtodo que preconiza a escriturao unilateral, isto
, registra os fatos contbeis usando exclusivamente uma
conta (elemento). Em razo disso, no possvel visualizar
a conta que compar lha o fenmeno contbil, inexis ndo
aqui a mxima que assegura que a todo dbito corresponde
crdito de igual valor. Este mtodo no permite o controle
completo do patrimnio.
Mtodo das Par das Dobradas
Mtodo de escriturao bilateral que pressupe que cada
fato contbil se registra pela u lizao de, no mnimo, uma
conta debitada e outra creditada. Assim, para todo dbito
existe um crdito correspondente e vice-versa. Por ele se
processa o controle completo dos elementos patrimoniais e
de resultado, sendo, portanto, de adoo universal.
Processo de Escriturao
O processo de escriturao consiste na adoo de tcnicas de escriturao e na observncia de formalidades para
a efe vao dos registros dos fatos contbeis. Essas aes e
formalidades encontram-se em textos norma vos expedidos
pelo Conselho Federal de Contabilidade.
Nas determinaes norma vas sobre como se realiza o
processo de escriturao encontra-se a que se refere aos atributos que a documentao contbil deve ter, para que possa
gozar de presuno de legi midade (que, no entanto, no
incontestvel). A referida documentao compreende todos
os documentos, livros, papis, registros e outras peas, que
apoiam ou compem a escriturao contbil. Por ela que
se comprovam as circunstncias geradoras dos lanamentos
na escriturao mercan l das companhias.
Segundo a ITG 2000, aprovada por meio da Resoluo
n 1.336, de 2011, a documentao contbil deve reves r-se
de caracters cas ou formalidades intrnsecas ou extrnsecas.
Quando relacionadas aos livros contbeis, em par cular,
o cumprimento de tais formalidades exige que eles devam:
2. Registro de Compras
3. Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR)
4. Registro Permanente de Estoques, no caso de construtoras, loteadoras, incorporadoras, ou empresas
que promovam desmembramento de terrenos
para venda, compra ou venda e imveis.
5. Movimentao de combustveis (escriturao
diria pelo posto revendedor)
17
a) Lanamento de 1 frmula
Envolve somente uma conta a dbito e uma a crdito.
Exemplo: depsito em conta-corrente bancria: R$ 1.000,00:
ou:
Estoque de Mercadorias
C:
1.800,00
1.800,00
ou:
D:
C:
Crdito
1.800,00
1.800,00
D: Veculos
C: Caixa
C: Bancos Conta Movimento
C: Financiamentos a Pagar
30.000,00
2.000,00
4.000,00
24.000,00
c) Lanamentos de 3 frmula
18
160,00
8.160,00
ou
D: Contas a Pagar
D: Despesa de Juros
C: Bancos Conta Movimento
8.000,00
160,00
8.160,00
d) Lanamentos de 4 frmula
Conceitos
1.080,00
120,00
1.200,00
300,00
900,00
1.200,00
ou, ainda:
D: Estoque de Mercadorias
D: Estoque de Material de Consumo
C: Caixa
C: Fornecedores
contbeis, a escriturao man da em registros permanentes e sistem cos, documentos, livros, planilhas, listagens,
notas explica vas, mapas, pareceres, laudos, diagns cos
e quaisquer outros u lizados pelo profissional, no exerccio
de suas a vidades, por razes tcnicas ou imposies legais.
Mas, como selecionar entre as inmeras informaes
produzidas pelas empresas as que sejam objeto de lanamento contbil? Para isso, importante diferenciar atos e
fatos administra vos.
1.080,00
120,00
300,00
900,00
Despesa de Juros
Juros de mora incidentes
razo de 2%
19
20
2.000,00
2.000,00
Fatos mistos: as ocorrncias simultneas de circunstncias que combinem fatos permuta vos com fatos modificavos, aumenta vos ou diminu vos, denominam-se fatos
mistos. Exemplos:
Fatos mistos aumenta vos:
1. venda de a vos imobilizados com lucros;
2. venda de mercadorias acima do custo;
3. pagamento de dvidas com descontos.
Fatos mistos diminu vos:
1. vendas de bens abaixo do custo;
2. recebimentos de direitos concedendo descontos ao
cliente;
3. pagamentos de dvidas com juros.
D: Promissrias a receber
C: Bancos Conta Movimento
2.000,00
2.000,00
Lanamento correto:
D: Caixa
C: Duplicatas a receber
2.000,00
2.000,00
15.000,00
15.000,00
Definies Importantes
13.500,00
13.500,00
220
220
20
20
Transferncia
o lanamento que promove a regularizao de conta
indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposio do valor para a conta adequada.
Lanamento incorreto de compra realizada em dinheiro:
D: Estoque de Mercadorias
C: Bancos Conta Movimento
300,00
300,00
300,00
300,00
APURAO DE RESULTADOS
Os procedimentos a serem adotados para a apurao
do resultado do exerccio devem ser precedidos do conhecimento do que sejam contas transitrias e permanentes.
Contas Transitrias e Permanentes
Lanamento de transferncia:
D: Bancos Conta Movimento
C: Caixa
Exerccio Social
D: Caixa
C: Estoque de mercadorias
21
5.000,00
2. Duplicatas a Receber
a Receita de servios
4.000,00
3. Duplicatas a Receber
a Receita de servios
2.000,00
4. Caixa
a Diversos
a Duplicatas a Receber
a Juros a vos*
4.000,00
80,00
4.080,00
A vo
Passivo
Caixa
d
1) 5.000,00
4) 4.080,00
Duplicatas a Receber
d
2) 4.000,00 4.000,00 (4
3) 2.000,00
Patrimnio Lquido
Total do a vo
22
Total do passivo + PL
Receitas de Servios
d
Juros A vos
c
5.000,00 (1
4.000,00 (2
2.000,00 (3
c
80,00 (4
5. Diversos
a Resultado do Exerccio
Receita de servios
Juros a vos
11.000,00
80,00
6. Resultado do exerccio
a Lucros/Prejuzos acumulados
11.080,00
11.080,00
A vo
Passivo
Caixa
d
4) 5.000,00
4) 4.080,00
(Saldo) 9.080,00
Duplicatas a Receber
d
5) 4.000,00 4.000,00 (4
6) 2.000,00
(Saldo) 2.000,00
Patrimnio Lquido
Lucros/Prejuzos Acumulados
d
c
11.080,00 (6*
Total do a vo
11.080,00
Receitas de Servios
Juros A vos
c
5) 11.000,00 5.000,00 (1
c
5) 80,00 80,00 (4
4.000,00 (2
2.000,00 (3
500,00
2. Despesa de Salrios
a Caixa
1.500,00
3. Aluguis Passivos*
a Aluguis a Pagar
2.500,00
4. Diversos
a Caixa
Aluguis a Pagar
Despesas com multas moratrias
2.500,00
250,00 2.750,00
5. Diversos
a Duplicatas a Receber
Caixa
Descontos concedidos
1.800,00
200,00 2.000,00
Resultado do Exerccio
d
c
6) 11.080,00 11.080,00 (5
23
A vo
Caixa
Passivo
Contas a Pagar
d
c
Saldo inicial) 9.080,00 1.500,00 (2
5) 1.800,00 2.750,00 (4
c
500,00 (1
Aluguis a Pagar
d
Duplicatas a Receber
c
4) 2.500,00 2.500,00 (3
d
c
(Saldo inicial) 2.000,00 2.000,00 (5
Patrimnio Lquido
Lucros/Prejuzos acumulados
d
c
11.080,00 (Saldo inicial)
Total do a vo
Total do passivo + PL
Despesa de Energia
d
Despesa de Salrios
c
1) 500,00
2) 1.500,00
Aluguis Passivos
d
c
3) 2.500,00
Descontos Concedidos
d
Resultado do Exerccio
d
c
???
???
c
5) 200,00
Agora, suponha que no haja outros fatos contbeis a serem registrados. Nesse caso, as despesas devem ser encerradas
com a conta de apurao do resultado do exerccio, para iden ficao do resultado do exerccio, que nesse caso ser prejuzo.
Depois, transfere-se o encerra-se a conta de apurao com a conta de lucros ou prejuzos acumulados.
6. Resultado do exerccio
a Diversos
a Despesa de energia
a Despesa de salrios
a Aluguis passivos
a Despesas com multas
moratrias
a Descontos concedidos
500,00
1.500,00
2.500,00
250,00
200,00
7. Lucros/Prejuzos acumulados
a Resultado do Exerccio
24
4.950,00
4.950,00
A vo
Caixa
Passivo
Contas a Pagar
d
c
(Saldo inicial) 9.080,00 1.500,00 (2
5) 1.800,00 2.750,00 (4
10.880,00 4.250,00
(Saldo final) 6.630,00
c
500,00 (1
Aluguis a Pagar
d
Duplicatas a Receber
d
c
4) 2.500,00 2.500,00 (3
6.630,00
Despesa de Energia
d
Despesa de Salrios
c
1) 500,00 500,00 (6
Aluguis Passivos
d
c
3) 2.500,00 2.500,00 (6
Descontos Concedidos
c
2) 1.500,00 1.500,00 (6
Resultado do Exerccio
d
c
PLE* 6) 4.950,00 4.950,00 (7
c
5) 200,00 200,00 (6
16.000,00
7.000,00
3.500,00
2.500,00
9.000,00
4.000,00
18.000,00
31.500,00
3.000,000
2.500,00
Salrios
d
18.000,00
Juros A vos
c
3.000,00
Receitas de Servios
d
c
31.500,00
Receitas de Aluguis
d
c
2.500,00
D: Receitas de Servios
D: Juros A vos
D: Receitas de Aluguel
C: Resultado do Exerccio
D: Resultado do Exerccio
C: Despesas de Comisses
C: Salrios
31.500,00
3.000,00
2.500,00
37.000,00
22.000,00
4.000,00
18.000,00
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
25
Salrios
d
c
18.000,00 18.000,00 (2
Juros A vos
d
c
1) 3.000,00 3.000,00
Receitas de Aluguel
d
c
1) 2.500,00 2.500,00
15.000,00
Resultado do Exerccio
c
22.000,00 37.000,00
3) 15.000,00 15.000,00 (lucro
Lucros acumulados
d
c
15.000,00 (3
26
Receitas
() Despesas
(=) Lucro Lquido do Exerccio
Resultado do Exerccio
d
c
2) 22.000,00 37.000,00 (1
15.000,00 Lucro
ceitos da legislao comercial e desta lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo
observar mtodos ou critrios contbeis uniformes
no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
15.000,00
Receitas de Servios
d
c
1) 31.500,00 31.500,00
37.000,00
(22.000,00)
15.000,00
Reconhece as operaes que envolvem receitas e despesas determinantes de mutaes patrimoniais somente
no momento do recebimento ou do pagamento, respec vamente.
Exemplo: se uma empresa com trmino do exerccio
social coincidente com o ano civil, prestar servios a terceiros em dezembro de um ano com previso de recebimento
para janeiro do ano seguinte, essa receita s ser inclusa
na apurao do resultado do exerccio vindouro. O mesmo
aconteceria, por exemplo, com a despesa da folha de salrios de dezembro com pagamento previsto para o incio do
ms de janeiro.
Regime de Competncia
Decorre do Princpio da Competncia (art. 9 da Res. CFC
n 750/1993) e tem uso obrigatrio para as en dades sujeitas
legislao empresarial. Por ele as receitas e despesas so
inclusas na apurao do resultado do perodo em que tenham
sido geradas, ainda que o recebimento ou pagamento delas
ocorra em perodo diferente. Tomando por base os exemplos
citados no item anterior, a referida receita de servios seria
levada para a apurao do resultado do exerccio que se finda
(perodo em que foi gerada); e a despesa com a folha de salrios tambm, pois compete ao perodo que ora se encerra.
Seguros a Vencer
a Caixa (ou bancos, se em cheque)
600,00
50,00
27
Aplicaes Financeiras
A aplicao de R$ 2.000,00 com resgate posterior com
juros de 5% gera o seguinte lanamento quando o banco
transferir para a conta-corrente da empresa o valor do capital
aplicado acrescido de juros:
Bancos Conta Movimento
a Diversos
a Aplicaes Financeiras
a Juros A vos
2.000,00
100,00
2.100,00
350,00
7,00
357,00
Agora, suponha que o registro seja o de um pagamento, em cheque, de dvidas com fornecedores no valor de
R$ 6.000,00 com desconto de 10%.
Fornecedores
a Diversos
a Bancos Conta Movimento
a Descontos Financeiros Ob dos
5.400,00
600,00
6.000,00
500,00
30,00
530,00
Duplicatas Descontadas
28
11.280,00
720,00
12.000,00
12.000,00
12.000,00
12.000,00
720,00
Principal
Nas operaes de emprs mos e financiamentos denominamos principal o valor nominal solicitado em emprs mo
ou o valor do bem para compras vista. Sobre esse valor
incidiro juros que se acrescentaro ao principal para gerar
o montante real a ser pago pelo tomador do emprs mo,
de forma parcelada ou integralmente ao fim do prazo combinado entre emprestador e tomador.
Juros
So a remunerao pelo uso de recursos de terceiros por
um determinado tempo. Cons tuem despesas financeiras.
Apropriao
Para acrescentar juros ao principal pelo reconhecimento
de juros j incorridos, sem que haja pagamento:
2.500,00
2.500,00
Juros a Transcorrer
Nas operaes de juros prefixados surgem os juros a
transcorrer. Suponha que uma empresa solicitou um emprs mo em conta corrente de R$ 950,00 e que o gerente do
banco tenha informado que faria a liberao de R$ 1.000,00
em conta corrente, para que restasse o valor lquido de R$
950,00, uma vez que haveria uma incidncia de R$ 50,00 de
juros no ato da operao. Nesse caso a empresa tomadora
do emprs mo dever lanar:
Diversos
a Emprs mos a pagar
Bancos Conta Movimento
Juros a transcorrer*
950,00
50,00
1.000,00
360,00
40,00
400,00
Variaes Cambiais
Um emprs mo bancrio ob do em 01/01/1998 no valor
de dez mil dlares foi registrado no valor de R$10.000,00
em razo de, data da obteno, encontrar-se o cmbio em
situao paritria (U$ 1,00/R$ 1,00). Um ms depois, na data
prevista para o pagamento, por ter ocorrido desvalorizao
do real o cmbio encontrava-se na razo de U$ 1,00/ R$ 1,25.
Nessa condio, antes o contador deve registrar:
Na obteno do emprs mo (01/01/1998 em R$):
D: Bancos
C: Emprs mos a Pagar
10.000,00
10.000,00
* Conta redutora dos passivos que permite iden ficar o valor presente lquido
da operao: R$ 1.000,00 R$ 50,00 = R$ 950,00
Juros Passivos
a Emprs mos a Pagar
29
35. As variaes cambiais resultantes de itens monetrios que fazem parte do inves mento lquido da
en dade que reporta em uma en dade no exterior
(vide item 17) devem ser reconhecidas no resultado
nas demonstraes contbeis individuais da en dade
que reporta ou nas demonstraes contbeis individuais da en dade no exterior, conforme apropriado.
Nas demonstraes contbeis que incluem a en dade
no exterior e a en dade que reporta (ex., demonstraes contbeis consolidadas), tais variaes cambiais
devero ser registradas, inicialmente, em uma conta
especfica do patrimnio lquido e reconhecidas em
receita ou despesa na venda do inves mento lquido,
de acordo com o item 56.
36. Quando um item monetrio faz parte do invesmento lquido da en dade que reporta em uma
en dade no exterior e est expresso na moeda funcional da en dade que reporta, surge uma variao
cambial nas demonstraes contbeis individuais da
en dade no exterior, conforme o item 31. Se tal item
est expresso na moeda funcional da en dade no
exterior, tambm surge uma diferena cambial nas
demonstraes contbeis individuais da en dade
que reporta, conforme item 31. Se esse item est
expresso em uma moeda que no a moeda funcional
da en dade que reporta ou a en dade no exterior,
uma variao cambial surge nas demonstraes
individuais da en dade que reporta e nas demonstraes individuais da en dade no exterior, tambm
conforme o item 31. Tais diferenas cambiais so reclassificadas para uma conta especfica de patrimnio
lquido nas demonstraes contbeis que incluem a
en dade no exterior e a en dade que reporta, (i.e.,
demonstraes contbeis nas quais a en dade no
exterior consolidada, proporcionalmente consolidada ou reconhecida pelo mtodo de equivalncia
patrimonial).
30
Depsitos Judiciais
Variaes Monetrias
So reconhecimentos de valores acrescentados aos
passivos em razo de reduo no poder aquisi vo da moeda
* Conta de Resultado com natureza de despesa, porm no dedu vel para fins
de imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido.
** Conta do Passivo No Circulante.
*** Realizvel a Longo Prazo.
R$ 4.600,00
R$ 1.840,00
R$ 6.440,00
21.000,00
21.000,00
2.000,00
2.000,00
6.440,00
6.440,00
5.030,00
2.500,00
2.530,00
17.970,00
17.970,00
Passivos Atuariais
O passivo atuarial tambm conhecido como reserva
matemtica ou proviso matemtica corresponde ao
conjunto de obrigaes de um plano de bene cios para com
seus par cipantes e assis dos.
Atualmente, esse assunto detalhado no Pronunciamento CPC n 33, de 4 de setembro de 2009 Bene cios a
Empregados.
Os bene cios a empregados, aos quais o Pronunciamento
CPC 33 se aplica, incluem aqueles proporcionados:
(a) por planos ou acordos formais entre a en dade e
os empregados individuais, grupos de empregados ou seus
representantes;
(b) por disposies legais, ou por meio de acordos setoriais, pelos quais se exige que as en dades contribuam para
planos nacionais, estatais, setoriais ou outros; ou
(c) por pr cas informais que deem origem a uma obrigao constru va (ou obrigao no formalizada ver Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Con ngentes
e A vos Con ngentes). Pr cas informais do origem a uma
obrigao constru va quando a en dade no ver alternava seno pagar os bene cios. Pode-se citar como exemplo
de obrigao constru va a situao em que uma alterao
nas pr cas informais da en dade cause dano inaceitvel
no seu relacionamento com os empregados.
Entretanto, nem todo bene cio proporcionado pelas empresas aos seus empregados acarretam registros em contas
representa vas de passivos atuariais. Os passivos atuariais
ligam-se diretamente aos Planos de Bene cios Ps-Emprego
que so subdivididos em duas categorias:
Plano de contribuio definida e Plano de Bene cio Definido. Veja as definies no Pronunciamento CPC 33 para
esses dois pos de planos:
a) Plano de Contribuio Definida (PCD) o plano de
bene cio ps-emprego pelo qual a en dade patrocinadora
paga contribuies fixas a uma en dade separada (fundo
de penso), no tendo a obrigao legal ou constru va de
pagar contribuies adicionais se o fundo no possuir a vos
suficientes para pagar todos os bene cios devidos.
b) Plano de Bene cio Definido (PBD) o plano de benecio ps-emprego que no seja plano de contribuio definida.
Associam-se a esses Planos os conceitos de risco atuarial
e de risco de inves mento.
a) risco atuarial Risco de que as contribuies sejam
inferiores ao esperado;
b) risco de inves mentos Risco de que os a vos invesdos sejam insuficientes para cobrir os bene cios esperados.
A principal diferena entre eles que se o Plano for do
po PCD, no caso de a contribuio ser insuficiente para
garan r o bene cio, os riscos atuarial e de inves mentos
so do empregado. Nesse caso, no surge o passivo atuarial.
Se for do po PBD, entretanto, a empresa assume a condio de patrocinadora do plano e o risco. Ou seja, se obriga
a honrar os compromissos do Plano, ainda que insuficientes
as contribuies. Logo, os riscos atuarial e de inves mentos
recaem parcial ou totalmente sobre a patrocinadora e deve
ser registrado o passivo atuarial correspondente.
Para a determinao do volume de passivos atuariais de
uma empresa deve-se levar em conta a soma das reservas
tcnicas e fundos de natureza atuarial. Para a correta mensurao dessas contas, deve-se considerar como parmetros:
a expecta va de sobrevivncia dos beneficiados, o valor dos
bene cios futuros, a probabilidade de ocorrncia de invalidez
ou morte, as taxas de permanncia no emprego, o valor justo
dos a vos do plano (se houver) o volume de contribuio
de empregados e segurados, as taxas de aplicao financeira
e outros.
Para fins de contabilizao, o reconhecimento dos passivos correspondentes deve ser correspondente ao perodo
em que os empregados prestarem servios ins tuio.
31
32
DEMONSTRAES CONTBEIS
ESTABELECIDAS DE ACORDO COM A LEI
N6.404/1976, ATUALIZADA PELA LEI
N 11.941/2009
Formas de Elaborao, Estrutura e Processos de
Avaliao
Obrigatrias
O conjunto de demonstraes obrigatrias a serem elaboradas diferenciar-se-, caso a companhia seja de capital
fechado ou aberto.
Por interpretao do novo texto trazido pela Lei
n11.638, de 28 de dezembro de 2007, que altera a Lei
n6.404/1976, art.176, ascompanhias fechadas passam
a se obrigar elaborao das seguintes demonstraes:
a) balano patrimonial;
b) demonstrao do resultado do exerccio;
A obrigatoriedade de apresentao do Balano Patrimonial prevista no art. 176, inciso I, da Lei n 6.404/1976.
Sua apresentao segue os contedos exigidos pelos
arts. 178 ao 184; 193 ao 202 e 243 ao 250 da Lei n 6.404/1976,
cujo estudo ser desdobrado nos diversos captulos deste
material, pois sua compreenso depende do conhecimento
sobre critrios de avaliao de a vos e passivos, estrutura
do patrimnio lquido, formao de reservas, entre outros.
A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido inclui em sua estrutura a demonstrao dos lucros ou prejuzos
acumulados (art. 186 da Lei n 6.404/1976).
ATIVO (A)
ATIVO CIRCULANTE (AC)
Disponibilidades.
Contas a receber de clientes.
Impostos a recuperar.
Instrumentos financeiros de curto prazo, inclusive derivavos.
Estoques.
Despesas do exerccio seguinte.
ATIVO NO CIRCULANTE (ANC)
A vo Realizvel a Longo Prazo
Valores a receber a longo prazo.
Instrumentos financeiros de longo prazo, inclusive
deriva vos.
Crditos junto a Coligadas e Controladas em operaes no usuais.
Crditos junto a scios, diretores, acionistas ou
outros participantes nos lucros decorrentes de
operaes no usuais.
Impostos a recuperar a longo prazo.
Estoques (de longa maturao).
Despesas de exerccios seguintes de natureza de
longo prazo.
Inves mentos
Par cipaes em Coligadas.
Par cipaes em Controladas.
PASSIVO (P)
PASSIVO CIRCULANTE (PC)
Contas a pagar a fornecedores.
Obrigaes trabalhistas.
Obrigaes tributrias.
Emprs mos e Financiamentos.
Provises.
Outras dvidas de curto prazo.
Receitas diferidas de curto prazo.
(-) Custos correspondentes
PASSIVO NO CIRCULANTE (PNC)
Emprs mos e Financiamentos de Longo Prazo.
Contas a pagar a fornecedores de Longo Prazo.
Con ngncias trabalhistas de Longo Prazo.
Obrigaes tributrias diferidas.
Provises de Longo Prazo.
Outras dvidas de longo prazo.
Receitas Diferidas de Longo Prazo.
(-) Custos correspondentes
33
Seo II
Demonstraes Financeiras
34
Escriturao
Art. 177. A escriturao da companhia ser man da
em registros permanentes, com obedincia aos preceitos
da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos
ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as
mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
1 As demonstraes financeiras do exerccio em que
houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de
efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar
esses efeitos.
2 A companhia observar exclusivamente em livros
ou registros auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao mercan l e das demonstraes reguladas nesta
Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial
sobre a a vidade que cons tui seu objeto, que prescrevam,
conduzam ou incen vem a u lizao de mtodos ou critrios
contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos
ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso
de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente subme das
a auditoria por auditores independentes nela registrados.
(Includo pela Lei n 11.941, de 2009).
4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos
administradores e por contabilistas legalmente habilitados.
5 As normas expedidas pela Comisso de Valores
Mobilirios a que se refere o 3 deste ar go devero ser
elaboradas em consonncia com os padres internacionais
de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)
6 As companhias fechadas podero optar por observar
as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas.
(Includo pela Lei n 11.638, de 2007)
7 (Revogado pela Lei n 11.941, de 2009)
Levantamento do Balano Patrimonial elaborao
de acordo com a Lei n 6.404/1976 e alteraes (Lei das
Sociedades por Aes)
As normas de elaborao do balano patrimonial esto
prevista na Lei das Sociedades por Aes, nos ar gos descritos a seguir.
Seo III
Balano Patrimonial
Grupo de Contas
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas
de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao
financeira da companhia.
1 No a vo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados,
nos seguintes grupos:
I a vo circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
II a vo no circulante, composto por a vo realizvel a
longo prazo, inves mentos, imobilizado e intangvel. (Includo
pela Lei n 11.941, de 2009)
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
I passivo circulante; (Includo pela Lei n 11.941,
de 2009)
II passivo no circulante; e (Includo pela Lei n 11.941,
de 2009)
III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de
lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo
pela Lei n 11.941, de 2009)
3 Os saldos devedores e credores que a companhia
no ver direito de compensar sero classificados separadamente.
A vo
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
I no a vo circulante: as disponibilidades, os direitos
realizveis no curso do exerccio social subsequente e as
aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte;
II no a vo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis
aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprs mos a sociedades
coligadas ou controladas (ar go 243), diretores, acionistas ou
par cipantes no lucro da companhia, que no cons turem
negcios usuais na explorao do objeto da companhia;
III em inves mentos: as par cipaes permanentes
em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza,
no classificveis no a vo circulante, e que no se des nem
manuteno da a vidade da companhia ou da empresa;
IV no a vo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos des nados manuteno das a vidades
da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
companhia os bene cios, riscos e controle desses bens;
(Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007)
V (Revogado pela Medida Provisria n 449/2008)
VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto
bens incorpreos des nados manuteno da companhia
ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de
comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)
Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa ver durao maior que o exerccio social,
a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o
prazo desse ciclo.
35
Passivo Exigvel
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do a vo no circulante,
sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se
verem vencimento em prazo maior, observado o disposto
no pargrafo nico do art. 179. (Redao dada pela Medida
Provisria n 449, de 2008).
Resultados de Exerccios Futuros
Art. 181. (Revogado pela Lei n 11.941, de 2009)
Patrimnio Lquido
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
1 Sero classificadas como reservas de capital as
contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar
o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes
sem valor nominal que ultrapassar a importncia des nada
formao do capital social, inclusive nos casos de converso
em aes de debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus
de subscrio;
c) (Revogada); (Lei n 11.638/2007)
d) (Revogada). (Lei n 11.638/2007)
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto
no capitalizado.
3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio
em obedincia ao regime de competncia, as contrapar das
de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do a vo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao
a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base
na competncia conferida pelo 3 do art. 177. (Redao
dada pela Lei n 11.941, de 2009)
4 Sero classificados como reservas de lucros as contas
cons tudas pela apropriao de lucros da companhia.
5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no
balano como deduo da conta do patrimnio lquido que
registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
36
empregado para controle de mercadorias de pequenos empreendimentos, ou at mesmo para alguns itens de estoque
das grandes empresas em que a relao custo-bene cio
de manter controle permanente seja desfavorvel. Em sua
sistem ca de funcionamento, ele se subdivide em:
a) mtodo da conta desdobrada;
b) mtodo da conta mista.
Mtodo da Conta Desdobrada
Se desconsiderarmos os ajustes das operaes com mercadorias, u liza-se de cinco contas bsicas para se chegar ao
resultado operacional bruto.
1. Estoque de Mercadorias: conta na qual se registram os
estoques finais inventariados, que sero a referncia
inicial para o perodo seguinte.
2. Compras de Mercadorias: tem a funo de registrar
todas as aquisies de mercadorias do perodo de
competncia.
3. Vendas de Mercadorias: para registrar as receitas
ob das nas vendas.
4. Custo da Mercadoria Vendida CMV: conta que recebe os lanamentos de apurao de seu valor, aps
a contagem sica dos estoques remanescentes. Ela
evidencia o custo da mercadoria baixada do estoque.
5. Resultado com Mercadorias RCM: permite a iden ficao do lucro ou prejuzo bruto (tambm chamado
lucro ou prejuzo operacional bruto LOB ou POB).
O sistema de inventrio peridico segue a lgica das
seguintes frmulas bsicas:
a) para a apurao do custo das vendas:
Estoque inicial (EI)
Estoque de Mercadorias
d
c
EI 600,00
Fornecedores
d
c
5.100,00 (1
600,00
5.100,00
4.500,00
2.000,00
3.500,00
2.200,00
Dirio:
1) D: Compras de Mercadorias
C: Fornecedores
5.100,00
2) D: Caixa
C: Vendas de Mercadorias
4.500,00
3) D: Compras de Mercadorias
C: Caixa
2.000,00
4) D: Clientes
C: Vendas de Mercadorias
3.500,00
5.100,00
4.500,00
2.000,00
3.500,00
Compras de Mercadorias
d
c
1) 5.100,00
3) 2.000,00
Vendas de Mercadorias
d
c
4.500,00 (2
3.500,00 (4
Caixa
d
c
2) 4.500,00 2.000,00 (3
Clientes
d
4) 3.500,00
7.700,00
600,00
7.100,00
6) D: Estoque de Mercadorias
C: Custo das Mercadorias Vendidas
2.200,00
2.200,00
7) D: Vendas de Mercadorias
C: Resultado com
Mercadorias
8.000,00
8) D: Resultado com
Mercadorias
C: Custo das Mercadorias
Vendidas
8.000,00
5.500,00
5.500,00
37
Compras de Mercadorias
Vendas de Mercadorias
d
c
EI 600,00 600,00 (5
6) 2.200,00
d
c
1) 5.100,00 7.100,00 (5
3) 2.000,00
d
c
7) 8.000,00 4.500,00 (2
3.500,00 (4
CMV
RCM
d
c
5) 7.700,00 2.200,00 (6
5.500,00 (8
d
c
8) 5.500,00 8.000,00 (7
2.500,00 (LOB
MTODO: PEPS
Data
PRODUTO: X
ENTRADAS
Operao
VU
SADAS
VT
VU
SALDO
VT
EI
30
30
900
Compras
30
38
32
400
20
30
50
20
30
400
900
1.300
200
10
30
40
20
30
200
900
1.100
10
10
20
20
30
200
300
500
20
30
600
20
30
50
30
32
600
960
1.560
25
32
800
960
20
5
25
SOMA
VT
20
20
Compras
Baixa de estoque
VU
20
10
Baixa de estoque
Baixa
30
32
600
160
760
CMV=
1.460
= 1.940
= (1.460)
= 480
MTODO: UEPS
Operao
SADAS
VU
VT
EI
30
30
900
Compras
10
30
300
20
30
600
25
32
800
CMV=
1.700
Baixa de estoque
Baixa
30
32
960
Compras
Baixa de estoque
SOMA
MPM =
VU
30
VT
30
VU
SALDO
VT
900
Baixa de estoque
Baixa
Compras
30
32
= 1.940
= (1.520)
= 420
VU
VT
20
20
400
50
26
1.300
26
1.040
26
260
40
20
26
520
20
26
520
50
29,60
1.480
25
29,60
740
25
SOMA
10
960
Baixa de estoque
SADAS
EI
Compras
PRODUTO: X
ENTRADAS
Operao
VT
400
400
900
1.300
400
600
1.000
400
400
960
1.360
400
160
560
= 1.940
= (1.700)
= 240
Data
SALDO
VU
20
20
20
20
30
30
50
20
20
20
30
40
20
20
20
30
30
32
50
20
20
5
32
25
29,60
740
CMV=
1.520
PE Preo Especfico
Aplica-se exclusivamente a empresas que comercializem
mercadorias diferenciveis entre si, em termos unitrios,
como automveis, navios, avies, em que a avaliao singular; refere-se quela mercadoria em especial e, portanto,
u liza seu valor de entrada para apurar o custo na baixa do
estoque.
NIFO Next In, Firt Out
Considera o custo dos produtos que saram como o
mesmo das prximas aquisies, razo pela qual conhecido
como preo de reposio. O saldo do estoque, dessa maneira, fica inferior ao de custo se a economia for inflacionria,
gerando uma distoro. Sua aplicao torna-se impra cvel
pela dificuldade de se estabelecer com preciso o preo das
prximas aquisies.
Dos critrios anteriormente estudados, somente so
aceitos pela legislao do Imposto de Renda, para as pessoas
jurdicas que trabalham com o inventrio permanente, o PEPS,
a Mdia Ponderada Mvel e o Preo Especfico. As que adotem
inventrio peridico ficam restritas ao uso do PEPS.
Data
PRODUTO: X
ENTRADAS
VU
VT
39
10,00
10,00
Custo = PV ML
Inventrio Peridico
a) pela compra:
(+)
()
()
()
(=)
40
200,00
D: Caixa
C: Compras anuladas
10,00
10,00
10,00
10,00
Fretes
Ao custo de aquisio devem ser acrescidos os valores
incorridos adicionalmente at a sua chegada na empresa
compradora. Isto , os custos de transporte e seguro que
corram por conta do referido estabelecimento devem integrar o custo de aquisio.
Tambm os custos com embalagens, necessrios para a
chegada dos bens empresa, que sejam nus do adquirente
devem ser adicionados aos estoques.
Mas cuidado: fretes suportados pelo vendedor devem
constar dentre as despesas operacionais.
Exemplo 1: em janeiro de determinado ano, uma empresa comercial adquiriu mercadorias com a seguinte especificao: 300 unidades a R$ 25,00 cada uma, num total de
R$ 7.500,00. A compradora contratou, na mesma operao,
fretes e seguros para que a mercadoria lhe fosse entregue, no
valor de R$ 500,00. Pela operao, foi emi da uma duplicata
para pagamento em 30 dias.
Lanamento da compra com fretes e seguros registrados
pelo inventrio peridico:
Devolues de Compras
O custo de aquisio deve sofrer a deduo da parcela de
custo rela va s mercadorias devolvidas aos fornecedores. Se
a empresa usar inventrio permanente, far a reduo dos
estoques. No caso de inventrio peridico, u liza-se conta
re ficadora das compras.
Exemplo: compra de 100 unidades de um determinado
produto a R$ 2,00 cada uma, vista, em dinheiro. Aps essa
operao, foram devolvidas cinco unidades que estavam fora
das especificaes.
Inventrio Permanente
a) pela compra:
D: Estoque de mercadorias
C: Caixa
200,00
(+)
D: Compras de mercadorias
C: Caixa
200,00
200,00
D: Compras de Mercadorias
D: Fretes e Seguros sobre Compras
C: Duplicatas a Pagar
7.500,00
500,00
8.000,00
Pela venda:
80.000,00
80.000,00
Pelo custo:
D: CMV
C: Estoque de Mercadorias
45.000,00
45.000,00
Descontos Incondicionais
600,00
600,00
1.
(+)
2.
3.
(-)
(=)
4.
(-)
5.
(=)
DEMONSTRAO DO
X1
RESULTADO DO EXERCCIO
(estrutura parcial)
Receita Bruta das Vendas e Servios (ou
Receita Operacional Bruta)
Dedues Aba mentos e Impostos
Receita Lquida das Vendas e Servios (ou
Receita Operacional Lquida)
Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios
Vendidos
Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto
X2
20.000,00
18.000,00
2.000,00
18.000,00
2.000,00
20.000,00
Aba mentos
Os aba mentos so concedidos pelo vendedor com a
finalidade de evitar devolues quando existam divergncias
entre o produto especificado no pedido e aquele entregue
ao comprador, ou em situaes em que haja pequenos
comprome mentos na qualidade, como arranhes ou outros
defeitos que no comprometam o funcionamento ou o uso.
Por isso, abrigam redues posteriores entrega do produto.
Exemplo: uma empresa negociou a aquisio de 30
foges ao preo unitrio de R$ 6.000,00, a prazo. Ao receber
a mercadoria constatou pequenos arranhes em trs deles.
Aps acerto com o vendedor obteve desconto de R$ 150,00,
para que no devolvesse os itens defeituosos.
D: Caixa
C: Vendas de Mercadorias
41
D: Fornecedores
C: Aba mentos Ob dos nas Compras
150,00
150,00
150,00
150,00
Tributos Recuperveis
Os tributos para os quais se admite a compensao dos
valores incidentes nas compras, do total gerado nas vendas,
so ditos recuperveis. So eles:
a) Imposto sobre Operaes Rela vas Circulao de
Mercadorias e Sobre a Prestao de Servios de Transporte Interestadual, Intermunicipal e de Comunicao
(ICMS): recupervel para as empresas que pra quem
o seu fato gerador;
b) Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI): com
compensao admi da para indstrias e suas equiparadas;
c) Contribuio para o Programa de Integrao Social
(PIS): recupervel pelas empresas beneficiadas pela
Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002;
d) Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
(Cofins): compensvel nas empresas beneficiadas pela
Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
ICMS
42
D: Estoques de Mercadorias
D: ICMS a Recuperar
C: Fornecedores
33.200,00
6.800,00
40.000,00
Posteriormente, essa mercadoria foi integralmente revendida a terceiros, vista, por R$ 60.000,00, nas mesmas
condies de tributao descritas na compra.
Pela venda:
D: Caixa
C: Vendas de Mercadorias
60.000,00
60.000,00
10.200,00
10.200,00
33.200,00
33.200,00
6.800,00
6.800,00
Com esse lanamento, compensa-se o ICMS da compra com aquele gerado na venda e tem-se obrigao de
recolher aos cofres pblicos apenas a diferena entre eles:
R$ 3.400,00 (10.200,00 6.800,00).
IPI
De competncia exclusiva da Unio, o IPI incide no
momento da sada do produto industrializado de estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, em razo de
venda, ou ainda no desembarao aduaneiro de produto de
procedncia estrangeira. Para fins de tributao, entende-se
como industrializao as operaes de transformao, beneficiamento, montagem, acondicionamento ou reacondicionamento, renovao ou recondicionamento. Portanto, o IPI s
recupervel por estabelecimentos que realizem uma ou mais
das operaes acima. Ressalte-se que empresas comerciais
(no equiparadas) no tm direito recuperao de seu valor
e devero consider-lo como parte do custo de aquisio.
Tambm se caracteriza pela no cumula vidade, como
no caso do ICMS, mas dele se diferencia por ser um tributo
por fora.
Se, na mesma operao, incidirem o IPI e o ICMS e a
operao for realizada entre contribuintes, deve-se observar
a seguinte determinao cons tucional (CF/1988):
Art. 155. [...]
2 O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender
ao seguinte:
[...]
XI no compreender em sua base de clculo,
o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes
e rela va a produto des nado industrializao ou
comercializao, configure fato gerador dos dois
impostos.
D: Estoques de Mercadorias
D: ICMS a Recuperar
C: Fornecedores
4.120,00*
680,00
4.800,00**
Se a compra em questo fosse realizada por uma indstria que apenas beneficiasse o produto e o revendesse a
prazo, posteriormente, por R$ 600,00 a unidade, s mesmas
alquotas de ICMS e IPI, os lanamentos seriam:
Pela compra:
D: Estoques de Produtos para
Beneficiamento
D: IPI a Recuperar
D: ICMS a Recuperar
C: Fornecedores
3.320,00
800,00
680,00
4.800,00
Pela venda:
D: Duplicatas a Receber
C: IPI a Recolher
C: Vendas de Mercadorias
7.200,00
1.200,00
6.000,00
Pela apurao do IPI, deve-se compensar o valor a recuperar daquele lanado na conta a recolher e iden ficar
quanto ser, de fato, devido Unio:
D: IPI a Recolher
C: IPI a Recuperar
800,00
800,00
O IPI ser devido pelo saldo da conta do passivo circulante: R$ 400,00 (R$ 1.200,00 R$ 800,00).
Quanto baixa dos estoques, seu valor ser levado
apurao do custo dos produtos vendidos pelo mtodo
do custeio por absoro, para seguir as determinaes da
Receita Federal.
PIS
Em geral, devem recolher o PIS as empresas comerciais,
industriais, prestadoras de servios, empresas pblicas e
sociedades de economia mista, excludas as microempresas
e empresas de pequeno porte subme das ao regime do
Simples.
A base de clculo para a sua quan ficao o somatrio
de todas as receitas ob das pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o po de a vidade por ela exercida, bem como a
classificao contbil adotada para as suas receitas. Todavia,
admite-se a excluso de:
a) vendas canceladas e dos descontos incondicionais
concedidos;
b) receitas decorrentes de sadas isentas;
c) receitas geradas pela pessoa jurdica revendedora,
rela vas a mercadorias tributadas em operao anterior, por subs tuio tributria;
d) receitas geradas na reverso de provises.
* Mercadoria livre do ICMS e acrescida de IPI.
** Valor da compra somado com o IPI, que por fora.
Por fora da Lei n 10.637/2002, as empresas contribuintes do Imposto de Renda com base no Lucro Real adquiriram
o bene cio da no cumula vidade a par r de 1 de dezembro
de 2002. Para os estabelecimentos que se enquadrem nas
exigncias desse documento legal, a contribuio devida
deve ser apurada pela diferena entre o valor incidente
nas vendas, razo de 1,65%, ajustada pelas dedues j
citadas, e o valor da contribuio paga ou suportada nas
seguintes operaes (pelo montante equivalente a 1,65%
do valor operao):
a) compra de bens para revenda junto a pessoa jurdica
domiciliada no Brasil;
b) aquisio de matrias-primas, inclusive combus veis e
lubrificantes, necessrios ao processo produ vo, desde que adquiridas de pessoas jurdicas domiciliadas
no Brasil;
c) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos u lizados nas a vidades da empresa;
d) consumo de energia eltrica nos estabelecimentos da
empresa;
e) depreciao ou amor zao mensal de direitos e bens
do a vo imobilizado.
Se a empresa ver direito recuperao do PIS, seus estoques devem ser contabilizados pelo valor lquido, valendo
o crdito como redutor do custo de aquisio da mercadoria
ou da despesa na prestao de servios, a exemplo do que
acontece com o ICMS.
Exemplo: compra de mercadorias no valor de R$ 1.000,00,
vista, realizada por empresa com direito recuperao do
PIS ( alquota de 1,65%). Considere que a mercadoria em
questo isenta dos demais tributos.
Pela compra:
1) D: Estoque de Mercadorias
D: PIS a Recuperar
C: Caixa
983,50
16,50
1.000,00
13,20
13,20
1) 16,50 13,20 (2
Saldo) 3,30
Na DRE
Receita Bruta das Vendas
Dedues Aba mentos e Impostos
PIS sobre o Faturamento
13,20
Receita Lquida das Vendas
Custo das Mercadorias Vendidas (983,50 x 50%)
Lucro Operacional Bruto
R$
800,00
(13,20)
786,80
(491,75)
295,05
43
R$
800,00
(5,20)
794,80
(500,00)
294,80
44
73.750,00
17.000,00
7.600,00
1.650,00
100.000,00
9.075,00
760,00
165,00
10.000,00
15.200,00
15.200,00
8.360,00
8.360,00
R$
200.000,00
(52.500,00)
147.500,00
(59.000,00)
88.500,00
(9.075,00)
79.425,00
Posteriormente, assim que se puder quan ficar os estoques perdidos, usa-se o saldo da proviso para baixar os
estoques perdidos.
Porm, a perda pode no a ngir a substncia do estoque
e sim o seu valor de mercado. Ou seja, pode acontecer de a
empresa es mar que no conseguir recuperar, na venda,
o valor do capital aplicado na aquisio dos estoques quando
da compra. Nesse caso, deve fazer a proviso para reduo
ao valor de mercado.
Despesas com proviso para reduo ao
valor de mercado
a Proviso para reduo ao valor de mercado
classificados no a vo circulante ou no realizvel a longo prazo: (Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007)
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes
des nadas negociao ou disponveis para venda; e
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso,
atualizado conforme disposies legais ou contratuais,
ajustado ao valor provvel de realizao, quando este
for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e
tulos de crdito; (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)
Segundo a Orientao OCPC n 02, entende-se que valor
justo corresponde ao valor de mercado para o caso de um
mercado a vo com pra cantes independentes entre si; ou ao
valor de mercado de instrumento similar, se com essa caracters ca na inexistncia do primeiro; ou, na sequncia, ao valor
presente dos fluxos de caixa futuros; ou, finalmente, ao calculado segundo algum modelo economtrico reconhecido.
O Pronunciamento Tcnico CPC 14 regulamenta a Lei das
S/A e determina que so obrigatrias as classificaes de todos os instrumentos financeiros a vos e certos passivos em:
a) emprs mos e recebveis;
b) inves mentos man dos at o vencimento;
c) disponveis para negociao imediata; e
d) disponveis para venda (futura).
Esses dois l mos e todos os deriva vos devem ser
obrigatoriamente avaliados a seu valor justo.
Em resumo, os critrios de avaliao aplicveis a tulos
patrimoniais possudos pela empresa em inves mentos no
permanentes so:
a) avaliar ao valor justo por meio do resultado, se disponveis para negociao imediata;
b) avaliar ao valor justo usando a conta de ajustes de
avaliao patrimonial, se disponveis para venda futura;
c) custo amor zado reconhecendo as perdas do resultado
e em conta de aba mento, se carregados at o vencimento;
d) instrumentos financeiros deriva vos: pelo valor justo.
Vamos demonstrar como se avalia um inves mento disponvel para venda futura. Suponha que a empresa tenha
realizado inves mento na compra de 10.000 aes a R$ 10,00
cada uma, com inteno de revenda em curto prazo.
Inves mentos disponveis para venda
a Disponibilidades
100.000,00
Se, data do balano, for verificado que o valor de mercado delas de R$ 8,00 cada uma, aempresa dever fazer
o seguinte registro:
Ajuste de avaliao patrimonial
a Inves mentos disponveis para venda
20.000,00
45
Valor a receber *
(-) Proviso para devedores duvidosos
(=) Valor de provvel realizao
Descrio
Mensurao
Nova Composio do A vo
46
(1,2)3 = 1,728
10.000,00 / 1,728 = 5.787,04
10.000,00 - 5.787,04 = 4.212,96
Reclculos ms a ms pelo tempo decorrido:
(1,2)2 = 1,44
10.000,00 / 1,744 = 6.944,44
6.944,44 - 5.787,04 = 1.157,40
10.000,00 / 1,2 = 8.333,33
8.333,33 6.944,44 = 1.388,89
Valor presente Montante dos juros apropriar (i= 20%
a.m.) Apropriao dos juros
3 5.787,04 4.212,96 2 6.944,44 3.055,56 1.157,40
1 8.333,33 1.666,67 1.388,89
0 10.000,00 - 1.666,67
Registros Contbeis
D: Contas a Receber
C: Receita de Vendas
10.000,00
D: Receita de Vendas
C: Ajuste ao Valor Presente
4.212,96
1.157,40
1.388,89
1.666,67
Mas, lembre-se! Esse procedimento geralmente u lizado para ajuste dos valores a receber e pagar de longo prazo,
sendo u lizados para os de curto prazo quando o efeito dos
juros embu dos for relevante.
Outras informaes importantes con das na Deliberao
CVM n 564, quanto ao Valor Presente:
1. Os elementos integrantes do a vo e do passivo decorrentes de operaes de longo prazo, ou de curto prazo quando
houver efeito relevante, devem ser ajustados a valor presente
com base em taxas de desconto que reflitam as melhores avaliaes do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os
riscos especficos do a vo e do passivo em suas datas originais.
47
A vo
a)
b)
c)
d)
e)
Critrio de Avaliao
Crditos a receber
(-) Proviso para reduzi-los ao valor de provvel realizao (PDD ou PCLD*)
Aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive deriva - a) pelo seu valor justo ou valor equivalente, quando se tratar de aplicaes
vos, eem direitos e tulos de crditos, classificados no a vo des nadas negociao ou disponveis para venda; e
circulante ou no realizvel a longo prazo
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme
disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao,
quando este for inferior, no caso dos tulos man dos at o vencimento.
Estoques
Custo de aquisio ou produo
(-) proviso para reduo ao valor de mercado
Elementos do a vo realizvel a longo prazo
Sero ajustados a valor presente:
A vo no circulante Imobilizado
Custo de aquisio
(-) depreciao acumulada
(-) perdas decorrentes da aplicao do teste de recuperabilidade dos a vos
Contas a Receber
f)
A vo no circulante Intangvel
Custo de aquisio
(-) amor zao acumulada
(-) perdas decorrentes da aplicao do teste de recuperabilidade dos a vos
g)
Custo de aquisio
(-) exausto acumulada
(-) perdas decorrentes da aplicao do teste de recuperabilidade dos a vos
48
Critrio de avaliao
a)
Exigibilidades em geral: as obrigaes, encargos e Sero computados pelo valor atualizado at a data do
riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive, imposto balano.
de renda a pagar com base no resultado do exerccio.
b)
Exigibilidades em moeda estrangeira com clusula Sero conver das em moeda nacional taxa de cmbio em
de paridade cambial.
vigor na data do balano.
c)
Obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo Sero ajustados ao seu valor presente.
no circulante.
Exemplo:
Crditos a receber:
Proviso no ano X1:
Perda constatada em X2:
10.000,00
3%
420,00
300,00
300,00
300,00
120,00
420,00
x
x
Posteriormente, ao se constatar a real situao dos recebimentos, pode a proviso ter sido insuficiente para cobrir
as perdas ocorridas ou ter sido criada em excesso.
100,00
100,00
x
x
49
x
x
x
x
e) quanto aos tulos de devedores falidos ou concordatrios, o lanamento da proviso se faz pela parcela incobrvel, desde que a credora tenha adotado os procedimentos
judiciais necessrios para o recebimento do crdito, como a
habilitao no referido processo.
D: Despesas com Proviso para
Crditos de Liquidao Duvidosa
C: Proviso para Crditos de
Liquidao Duvidosa
x
x
50
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
Como j foi dito, na determinao do resultado do exerccio, so computadas as receitas ganhas no perodo, independentemente de sua realizao em moeda, e os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a
51
(+)
()
(=)
()
(=)
(+)
()
52
(=)
(+)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
X1
X2
Na reverso da proviso:
TRATAMENTO DE ATIVOS NO
CIRCULANTES
De acordo com a nova redao do art. 178 da Lei
n404/1976, dada pela Lei n 11.638/2007, o a vo no
circulante se subdivide em:
a) realizvel a longo prazo
b) inves mentos;
c) imobilizado;
d) intangvel.
REALIZVEL A LONGO PRAZO
Seguem as determinaes j estudadas.
INVESTIMENTOS Par cipaes permanentes em outras
sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no a vo circulante, e que no se des nem manuteno
da a vidade da companhia ou da empresa. Exemplos: obras
de arte, terrenos, par cipaes societrias.
IMOBILIZADO Direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das atividades da
companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
companhia os bene cios, riscos e controle desses bens.
Exemplos: veculos, mquinas, equipamentos, estoques,
edificaes etc.
Ar cio contbil pelo qual se reconhece periodicamente a diminuio de valor dos elementos do a vo que tenham
por objeto bens sicos sujeitos a desgastes ou perda de
u lidade por uso, ao do tempo ou obsolescncia, de forma
escritural, sem nenhuma relao com a ideia de mensurao
ao valor de mercado.
Para a iden ficao do valor do bem a ser registrado no
imobilizado e, posteriormente, depreciado, preciso considerar que a par r de 1996, com o advento da Lei Kandir (Lei
Complementar n 87/1996), o ICMS incidente nas aquisies
de bens desse subgrupo de contas passou a ser recupervel.
Assim, na contabilizao dos bens fixos, o valor a ser levado
para o a vo imobilizado no inclui o ICMS, que ser registrado como direito e recupervel na proporo de 1/48 por ms.
Porm, se o bem for aplicado na fabricao de produtos no
sujeitos ao ICMS na sada, a parcela proporcional do crdito
no poder ser aproveitada. Se vendido antes de quatro
anos contados da aquisio, o saldo do crdito no poder
mais ser aproveitado.
Empresas tributadas com base no lucro real que, a par r
de 12/12/2002, passem a contribuintes do PIS na modalidade no cumula va (Lei n 10.637/2002) tambm podem
recuperar o valor dessa contribuio embu do no preo de
compra de bens des nados imobilizao, adquiridos de
pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil. A recuperao se
far deduzindo-se do PIS devido mensalmente pela empresa
crdito calculado mediante a aplicao da alquota de 1,65%
sobre o valor das quotas de depreciao dos bens.
Alm dessas excluses, deve-se considerar que, ao custo
de entrada dos imobilizados, devem ser acrescidos todos
os gastos necessrios sua colocao em condio de funcionamento.
Determina-se a taxa de depreciao incidente sobre o valor
de entrada em funo da vida l dos bens. A Secretaria da
Receita Federal, por meio da Instruo Norma va SRF n 162,
de 31 de dezembro de 1998, fixa esses prazos e as taxas de
depreciao dos bens que relaciona. Alguns exemplos:
Bem
Computadores e Perifricos
Veculos
Mveis e Utenslios
Mquina e Equipamentos
Edificaes
Vida l
5 anos
5 anos
10 anos
10 anos
25 anos
Lanamento:
Depreciao (despesa operacional)
a Depreciao acumulada (redutora do a vo)
Taxa Anual
20%
20%
10%
10%
4%
Despesa Financeira
a Proviso para Ajuste ao Valor Presente
de Passivos de Longo Prazo
Depreciao
INTANGVEL Direitos que tenham por objeto bens incorpreos des nados manuteno da companhia ou exercidos
com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
53
Isso implica a adoo de taxas menores, o que no encontra objeo norma va, j que o que se estabelece so limites
mnimos de tempo e mximo de taxas. Porm, no caso de
uso de taxas inferiores s permi das, as importncias no
apropriadas ao resultado do perodo-base no podero ser
recuperadas posteriormente por meio da aplicao de taxas
maiores que a mdia anual autorizada para cada exerccio.
Agora vejamos uma comparao entre os sistemas de
depreciao com e sem valor residual. Suponha que uma
empresa tenha adquirido um trator com vida l de 4 anos
por R$ R$ 100.000,00 e que tenha a inteno de contabiliz-lo
com valor residual de 20%. Vamos estudar a diferena entre a
adoo do valor residual e a depreciao sem valor residual.
I. Depreciao com valor residual
Mtodo Linear
Taxa = 100%
4 anos
Suponha uma ambulncia com vida l de 3 anos, adquirida por R$ 120.000,00 e veja como ocorre a depreciao
pelo mtodo linear:
Ano 1
120.000
(40.000)
Ano 2
120.000
(80.000)
Ano 3
120.000
(120.000)
54
Soluo:
100.000,00
(20.000,00)
80.000,00
25%
20.000,00
Balano
Patrimonial
A vo no circulante, Ano 1
Ano 2
Ano 3
Ano 4
subgrupo do
imobilizado
Tratores
100.000 100.000 100.000 100.000
Depreciao
(20.000) (40.000) (60.000) (80.000)
Acumulada
1
2
3
4
5
15
+
+
+
+
=
15
15
15
15
15
15
R$
(+)
(x)
(=)
Balano
Patrimonial
A vo no
circulante,
subgrupo do
imobilizado
Tratores
Depreciao
Acumulada
Ano 1
Ano 2
100.000,00
25%
25.000,00
Ano 3
Ano 4
100.000
Ateno!
A depreciao com valor residual apresentada nesse exemplo atende s questes que atendem ao modelo matem co
da depreciao. Cuidado para no confundir depreciao com
valor residual, com o valor residual de um bem para fins de
aplicao do teste de recuperabilidade dos a vos (Impairmant
Test). Para compreender essas diferenas, vamos estudar Norma Brasileira de Contabilidade NBCT 16.9 e 16.10.
Ano de 2008 Suponha que uma empresa tenha adquirido vista um veculo a ser u lizado exclusivamente
em suas a vidades empresariais no valor de R$ 50.000,00.
Nessa operao havia ICMS de 17%. A aquisio foi realizada
com nus dos fretes e seguros por parte da compradora no
valor de R$ 500,00 essa operao foi dentro do municpio e
incidiu sobre o servio de transporte o ISS (que no recupervel).
50.000,00
(8.500,00)
500,00
42.000,00
Registro Contbil:
Caixa
Si) x
c
50.500,(1
D: Veculos
D: ICMS a Recuperar Diferido
C: Caixa
Veculos
d
1) 42.000,
42.000,00
8.500,00
50.500,00
Taxa x 1,0
Taxa x 1,5
Taxa x 2,0
55
40.000,00)
(30.000,00)
10.000,00)
8.000,00)
(10.000,00)
(2.000,00)
11.350,00)
(10.000,00)
1.350,00)
Amor zao
Registra a perda de valor dos bens incorpreos, registrados
no a vo no circulante intangvel, usados pela companhia no
desempenho de suas a vidades, que tenham existncia limitada
por prazo contratual ou legal. Isto , ajusta contas representavas de patentes, marcas, licenas, autorizaes, concesses,
direitos autorais, desde que adquiridos junto a terceiros.
Em consequncia, a taxa anual ser fixada em razo do
nmero de anos de existncia do direito de uso dos bens
intangveis.
A escriturao da amor zao tambm segue periodicidade mnima mensal, segundo o regime de competncia:
Amor zao (despesas operacionais)
a Amor zao acumulada (redutora do a vo)
56
Ateno!
Segundo o item n 55 da Deliberao CVM n 644, de
dezembro de 2010, durante a fase de pesquisa de projetos
internos no h como demonstrar, efe vamente, que o novo
a vo gerar bene cios econmicos futuros. Assim, os gastos
com essas pesquisas devem ser registrados como despesas.
Entretanto, os gastos com desenvolvimento de produtos
novos, decorrentes dos projetos internos, podero ser registrados no intangvel, desde que a empresa possa comprovar
o seguinte (item 57 daquela Deliberao):
a) viabilidade tcnica para concluir o a vo intangvel de
forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda;
b) inteno de concluir o a vo intangvel e de us-lo ou
vend-lo;
c) capacidade para usar ou vender o a vo intangvel;
d) forma como o a vo intangvel deve gerar bene cios
econmicos futuros. Entre outros aspectos, a en dade deve
demonstrar a existncia de mercado para os produtos do
a vo intangvel ou para o prprio a vo intangvel ou, caso
este se des ne ao uso interno, a sua u lidade;
e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento
e usar ou vender o a vo intangvel; e
Exausto
Em termos gerais, o custo do capital aplicado na aquisio
de a vos deve ser atribudo aos exerccios sociais que possam
receber agregaes de valor em seus resultados em razo de
seu uso na produo de bene cios econmicos. Isso tambm
se aplica aos montantes des nados aquisio de direitos
de explorao de recursos naturais.
O processo pelo qual se aloca aos resultados parte do
valor aplicado na aquisio desses recursos, em decorrncia
da extrao ou do seu esgotamento efe vo ou, ainda, dos
bens aplicados exclusivamente nessa explorao o que se
denomina exausto. A ideia distribuir o custo dos recursos
naturais pelo perodo em que possam ser explorados.
O normal determinar a taxa de exausto de acordo com
o volume de recursos extrados em relao possana da
mina ou da capacidade de gerao de bene cios das florestas. Admite-se ainda que se use para a exausto o prazo de
concesso de direito de explorao, se este findar antes de
se esgotarem os recursos da mina, jazida ou floresta. Nesse
caso, passa a ser denominada amor zao.
O lanamento da exausto tambm segue periodicidade
mnima mensal, de acordo com o regime de competncia:
Exausto (despesa operacional)
a Exausto acumulada (redutora de a vo)
O mecanismo de exausto adequado para a avaliao dos recursos naturais de propriedade da empresa e,
portanto, rela vo a contas classificadas em seu imobilizado,
como comum no caso de formao de reas de florestas
para explorao econmica por meio de esgotamento.
Se os recursos forem de propriedade de terceiros, a empresa ter apenas o direito de explorao e dever adotar o
mecanismo de amor zao como forma de avaliao.
O capital aplicado na aquisio ou formao de a vos
exaurveis tambm deve passar pelo teste de recuperabilidade de a vos, do mesmo modo que os a vos depreciveis
e amor zveis.
Segundo a Lei n 6.404/1976, o subgrupo inves mentos do no circulante contempla dois pos de a vos: as
par cipaes permanentes em outras sociedades e outros
inves mentos no classificveis no a vo circulante nem no
realizvel a longo prazo e que no se des nem manuteno das a vidades da companhia ou da empresa, tais como
obras de arte, terrenos sem des nao e imveis de renda.
Ao
Ttulo representa vo da menor parcela em que se divide
o capital de uma sociedade por aes. Pode ser emi da com
ou sem valor nominal.
Outros tulos
So tulos negociveis, alm das aes, as debntures
e partes beneficirias.
Debntures
Segundo a Lei n 6.404/1976, debntures so tulos
negociveis, vendidos por sociedades annimas de capital
aberto, que conferem aos seus tulares direito de crdito
contra a companhia, nas condies constantes da escritura
de emisso e, se houver, do cer ficado.
Por meio da venda desses tulos, as empresas angariam
recursos, normalmente de longo prazo, junto ao pblico invesdor, diretamente, sem a intermediao do sistema bancrio,
o que reduz o custo de captao, pois afasta o spread bancrio.
O debenturista no se confunde com o scio, pois
no par cipa da sociedade. um fomentador, com prazo
determinado para receber o capital aplicado na aquisio
das debntures, acrescido das vantagens asseguradas no
cer ficado de emisso.
Partes beneficirias
Partes beneficirias so tulos conhecidos classificados
entre os valores mobilirios que, atualmente, s podem ser
emi dos por companhias fechadas. A Lei n 6.404/1976 veda
s companhias abertas o direito de emi r partes beneficirias, sob qualquer alegao.
As partes beneficirias conferem aos seus tulares direito
de par cipar dos lucros da companhia, se houver, e seus
portadores no podem ser agraciados com nenhum direito
priva vo de scio.
Dividendos
So a remunerao do capital inves do pelos scios.
x
x
Quanto aos critrios de avaliao do subgrupo inves mentos do a vo permanente, a Lei das S.A. enumera regras
vlidas para todas as sociedades inves doras, exceto as
sociedades annimas de capital aberto, que devem aplicar
a Instruo n 247/1996 da Comisso de Valores Mobilirios
(CVM). Assim, as empresas que no negociam aes em bolsa
ou mercado de balco aplicam as regras determinadas pela
Lei n 6.404/1976, nos arts. 183 e 247 ao 250; as que o fazem
seguem a referida instruo.
Inves mentos avaliados pelo mtodo de equivalncia
patrimonial e pelo mtodo de custo
Doutrina e legislao contemplam os Mtodos de Equivalncia Patrimonial (MEP) e de Custo ou Custo Corrigido
como critrios vlidos na avaliao de tais a vos.
Textualmente a Lei Societria assim se manifesta com
relao s par cipaes:
Art. 183. No balano, os elementos do a vo sero
avaliados segundo os seguintes critrios:
[...]
III os inves mentos em par cipao no capital social
de outras sociedades, ressalvado o disposto nos ar gos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de
proviso para perdas provveis na realizao do seu
valor, quando essa perda es ver comprovada como
permanente, e que no ser modificado em razo do
recebimento, sem custo para a companhia, de aes
ou quotas bonificadas;
[...]
Art. 243. O relatrio anual da administrao deve
relacionar os inves mentos da companhia em sociedades coligadas e controladas e mencionar as
modificaes ocorridas durante o exerccio.
1 So coligadas as sociedades nas quais a invesdora tenha influncia significa va. (Redao dada
pela Lei n 11.941, de 2009)
2 Considera-se controlada a sociedade na qual
a controladora, diretamente ou atravs de outras
controladas, tular de direitos de scio que lhe
assegurem, de modo permanente, preponderncia
nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria
dos administradores.
3 A companhia aberta divulgar as informaes
adicionais, sobre coligadas e controladas, que forem
exigidas pela Comisso de Valores Mobilirios.
4 Considera-se que h influncia significativa
quando a inves dora detm ou exerce o poder de
par cipar nas decises das pol cas financeira ou
operacional da inves da, sem control-la. (Includo
dada pela Lei n 11.941, de 2009)
5 presumida influncia significa va quando a
inves dora for tular de vinte por cento ou mais do
capital votante da inves da, sem control-la. (Includo
dada pela Lei n 11.941, de 2009)
[...]
Art. 247. As notas explica vas dos inves mentos a
que se refere o art. 248 devem conter informaes
precisas sobre as sociedades coligadas e controladas
e suas relaes com a companhia, indicando: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
I a denominao da sociedade, seu capital social e
patrimnio lquido;
INVESTIMENTOS
57
Cia. B Inves da
Patrimnio Lquido
Capital Social
14.000,00
B 9.800,00
A empresa B foi cons tuda neste ano com capital social composto exclusivamente de aes ordinrias (com direito
a voto), das quais 70% pertencem empresa A.
Ao fim do exerccio, o PL da inves da apresentou a seguinte evoluo:
58
A vo No Circulante
Inves mentos
Aes da Controlada
B 9.800,00
Cia. B Inves da
Informaes em 31/12/X1
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucros Acumulados
Total do PL
14.000,00
2.000,00
1.000,00
3.000,00
20.000,00
Clculo da Avaliao
Ao fim do exerccio, o valor do inves mento da empresa A em B deve ser avaliado pela equivalncia patrimonial,
da seguinte forma:
PL final da Cia. B
(X) Percentual de par cipao societria
(=) Valor do inves mento de aps equivalncia patrimonial
() Valor inicial do inves mento
(=) Receita de Equivalncia Patrimonial
20.000,00
70%
14.000,00
(9.800,00)
4.200,00
D: Aes da Controlada B
4.200,00
C: Receitas de Equivalncia Patrimonial
4.200,00
B 14.000,00
3.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucros Acumulados
Total do PL
14.000,00
2.000,00
1.000,00
0,00
17.000,00
Total do passivo e PL
20.000,00
59
60
Uma exigncia par cular da CVM quanto aos inves mentos avaliados pela equivalncia patrimonial a de
que estes devam ser desdobrados, no a vo no circulante,
discriminando-se o custo de aquisio das parcelas de gio
ou desgio que possam advir da negociao da par cipao.
Ganhos ou Perdas de Capital na Alienao de
Inves mentos
Por determinao do art. 425 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999) o ganho ou perda de capital na
alienao ou liquidao do inves mento ser determinado
com base no seu valor contbil.
Por essa razo, a iden ficao de ganhos de capital s
exis r se, aps deduzir do preo de venda o custo de aquisio, o gio no amor zado e a proviso perdas de a vos.
Mtodo de Custo
Esse mtodo u lizado para inves mentos que no
justifiquem, segundo os ditames legais, a aplicao da
No caso de recebimentos durante os seis meses que sucedem a compra da par cipao, por determinao da legislao do imposto de renda, a inves dora dever registr-los
como diminuio do custo de aquisio.
Caixa
a Par cipaes avaliadas ao custo
1.200,00
(2.000,00)
800,00
Lanamento:
Diversos
a Par cipaes avaliadas ao custo
Caixa ou bancos
1.200,00
Perdas de capital
800,00
2.000,00
D: Caixa, Estoques,
Veculos, Imveis etc.
C: Capital a Realizar
1.200.000,00
1.200.000,00
Logo:
2.000,00
2.000.000,00
Capital Subscrito
() Capital a Realizar
(=) Capital Realizado
2.000.000,00
(800.000,00)
1.200.000,00
Caso a empresa tenha, em seu estatuto, um limite previsto para que os diretores aumentem o capital da companhia
sem a necessidade de convocao de nova assembleia para
reforma estatutria, diz que ela tem capital autorizado.
Reservas de Capital
Os valores recebidos pela companhia que no transitam
pelo resultado do exerccio como receitas, mas que representam reforos de seu capital, e para os quais no se iden ficam
contrapar das na entrega de bens ou prestao de servios
so registrados como reservas de capital. Observe que, neste
caso, haver a gerao de novos a vos, por interveno de
terceiros, mas sem esforos por parte da empresa.
Quanto composio das reservas de capital, aps
a edio da Lei n 11.638/2007, elas passam a abarcar o
seguinte conjunto de contas:
a) gio na emisso de aes;
b) produto da alienao de bnus de subscrio;
c) produto da alienao de partes beneficirias (nocaso
de companhias fechadas).
A revogao das alneas c e d do 1 do ar go 182 resultou na re rada das contas prmio recebido na emisso
de debntures e doaes e subvenes recebidas para
inves mento do subgrupo das reservas de capital.
O tratamento adequado para as contas de prmio recebido na emisso de debntures passou a ser a classificao
dos saldos entre as receitas diferidas, enquanto se tratarem
de itens no realizados. A realizao do fato gerador da receita nos termos do regime de competncia determina sua
imediata apropriao para a conta de resultado de receita
financeira.
Quanto s doaes e subvenes recebidas para invesmentos, os saldos no u lizados dessas contas anteriores
edio da Lei n 11.638/2007 podem ser man dos entre
as reservas de capital enquanto aguardam a total u lizao.
Os novos recebimentos o registro de tais valores integram
as contas de resultado receitas de doaes recebidas se a
doao foi incondicionada. Isto , na hiptese de no haver
condio a ser cumprida pela empresa donatria em relao
ao doador.
Se a doao for condicionada, o registro desses recebimentos deve ser feito em contrapar da de conta de receita
diferida do passivo no circulante at que haja o cumprimento da condio necessria. Realizada a condio, o item deve
ser reconhecido como resultado.
Em caso de recebimento de valores advindos do poder
pblico para os quais haja expressa determinao de vedao
de distribuio de dividendos vinculados doao, os valores que transitarem pelo resultado devero ser registrados
como Reserva de Incen vos Fiscais quando chegarem ao
patrimnio lquido.
A Lei n 6.404/1976 ainda inclui entre as reservas de
capital a Reserva de Correo Monetria do Capital. Porm,
a Lei n 9.249/1995, art. 4, pargrafo nico, vetou a u lizao de quaisquer mecanismos de correo monetria de
demonstraes contbeis a par r do incio de sua vigncia.
61
Patrimnio lquido
Nmero de aes do capital
Disponibilidades
a Produto da Alienao de Bnus de Subscrio
= 50.000,00
= (40.000,00)
= 10.000,00
3 Efetuar o lanamento:
Disponibilidades
a Diversos
a Capital
a gio recebido na emisso
de aes
40.000,00
10.000,00
50.000,00
62
Reservas de Lucros
Disponibilidades
a Produto da Alienao de Partes Beneficirias
Constituem-se pela apropriao de lucros da companhia conforme determinao do art. 182, 4 da Lei
Reserva Legal
Objetiva assegurar a integridade do capital social e
somente pode ser u lizada para compensar prejuzos ou
aumentar o capital.
Antes de qualquer outra des nao (com exceo da
compensao de prejuzos acumulados se restou saldo
anterior e no mais havendo reservas de lucros passveis
de uso na compensao) do lucro lquido do exerccio, 5%
devem ser aplicados na cons tuio da reserva legal, que no
exceder de 20% do capital social (realizado). Alcanado este
percentual, conhecido como limite obrigatrio, a companhia
no mais poder des nar valores formao dessa reserva.
A critrio da companhia a reserva legal poder deixar de
receber des naes no exerccio em que o saldo dessa reserva acrescido do montante das reservas de capital exceder de
30% o capital social realizado. o chamado limite faculta vo.
Pode ocorrer que, no exerccio em que a companhia esteja prxima de a ngir o limite faculta vo, a des nao para
a reserva legal seja feita, respeitado o percentual mximo
de 5% do lucro lquido do exerccio (LLE), pelo valor suficiente apenas para complementao desse limite. Portanto,
aproveitando-se percentual menor que 5% para des nao
de valores reserva legal. O mesmo acontece quando se
est prestes a a ngir o limite obrigatrio.
Reservas Estatutrias
So des naes do LLE feitas em conformidade com o
no estatuto social da companhia ou com o contrato social.
Por previso do art. 198 da Lei n 6.404/1976, a des nao dos lucros para cons tuio das reservas estatutrias e de
reteno de lucros no pode ser aprovada, em cada exerccio,
em prejuzo da distribuio do dividendo obrigatrio. Por
consequncia, os valores dessas reservas no podem ser deduzidos da base de clculo do dividendo mnimo obrigatrio.
A lei no estabelece quais operaes de interesse da
companhia sero objetos de tais reservas, j que elas resultaro do consenso da assembleia-geral. Por isso, podem ser
criadas a critrio dos scios ou acionistas para resgate de
tulos mobilirios como debntures e partes beneficirias,
Lanamento de reverso:
Reserva para Con ngncias
a Lucros Acumulados
Ateno! Na verdade, esses lanamentos de cons tuio e reverso so os mesmos para todas as reservas de
lucros, sendo que a reverso das reservas de con ngncia
cons tuem uma ro na, em razo de sua natureza. As demais
reservas so rever das a critrio da assembleia, para cobrir
eventuais prejuzos para os quais os lucros gerados sejam
insuficientes.
Reserva de Reteno de Lucros (ou de Lucros para
Expanso)
Para atender a projeto de inves mento, a assembleia-geral pode, por proposta dos rgos da administrao, deliberar
reter parcela do lucro lquido do exerccio prevista em oramento de capital, por ela previamente aprovado. Os rgos
da administrao submetem o oramento assembleia, com
a jus ficao da reteno de lucros proposta, abarcando
todas as fontes de recursos e aplicaes de capital, fixo ou
circulante. O prazo de execuo do oramento de capital
pode ter a durao de at cinco exerccios, salvo no caso
de execuo, por prazo maior, de projeto de inves mento.
Por isso, essa conta tambm denominada reserva
oramentria.
63
[...]
II o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de a vo e passivo pelo valor
de mercado, cujo prazo de realizao financeira
ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.
(Acrescentado pela Lei n10.303, de 30/10/2001)
(NR Lei n11.638/2007)
A lei foi modificada para incluir, como parcela integrante
dos lucros a realizar, aserem considerados para clculo e constuio da Reserva de Lucros a Realizar, osvalores oriundos
da contabilizao de a vo e passivo pelo valor de mercado,
quando o prazo de realizao financeira desses ganhos ocorra
aps o trmino do exerccio social subsequente. Assim ao calcularmos a reserva de lucros a realizar, no caso de aplicao
dos arts.196 e 202 deve-se seguir os seguintes passos:
1) Calcular o montante do dividendo mnimo obrigatrio, se omisso o estatuto, pela seguinte frmula:
Lucro lquido do exerccio
() Reserva legal
() Reserva de incenvos fiscais*
() Reserva para con ngncias
(+) Reverso da reserva p/ con ngncias
(=) Lucro lquido ajustado
(x) Percentual mnimo
(=) Montante do dividendo mnimo obrigatrio
* Essa excluso faculta va.
64
Aes em Tesouraria
As aes em tesouraria so aquelas de emisso da
companhia que ela prpria adquiriu. Segundo o 5 do
art. 182 da Lei n 6.404/1976, as aes em tesouraria devero
ser destacadas no balano como deduo da conta de patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados
na sua aquisio. No se liga a nenhuma conta em especial,
mas que ver seus recursos des nados a essa aquisio.
S permi do s companhias abertas e fechadas adquirir
suas prprias aes quando:
a) da realizao de operaes de resgate, reembolso ou
amor zao de aes;
b) a empresa adquirir tais aes para cancelamento ou
permanncia em tesouraria. Essas operaes so limitadas ao saldo dos lucros acumulados mais reservas
(exceto a legal) e no podem reduzir o capital social;
c) da realizao de operaes de aquisio para diminuio de capital, quando isso for uma imposio legal.
vedado s companhias adquirir suas prprias aes
quando:
a) tal operao importar diminuio do capital social (por
outros mo vos que no sejam a determinao legal);
b) para a aquisio, houver necessidade de se aplicar
recursos superiores ao saldo de lucros ou reservas
disponveis constantes no l mo balano;
c) se pretenda criar, por ao ou omisso, situaes
ar ficiais de demanda para supervalorizar o preo de
suas aes;
d) a operao ver por objeto a compra de aes ainda
no integralizadas ou pertencentes aos acionistas
controladores;
e) j es ver em curso a oferta pblica de suas prprias
aes.
Distribuio de Lucros e Dividendos
O lucro gerado no precisa ser integralmente des nado
ao pagamento de dividendos, mas preciso assegurar o
pagamento do dividendo mnimo obrigatrio apurado nos
termos do estatuto ou do art. 202 da Lei n 6.404/1976.
Porm, os valores dos lucros remanescentes formao
de reservas que no forem u lizados devem ser acrescidos
aos dividendos obrigatrios, de modo que os scios ou proprietrios recebam mais que o mnimo previsto.
DEMONSTRATIVOS CONTBEIS
Ascompanhias fechadas passam a se obrigar elaborao das seguintes demonstraes:
a) balano patrimonial;
b) demonstrao do resultado do exerccio;
c) demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados; e
d) demonstrao dos fluxos de caixa, se possuir,
data do balano, patrimnio lquido igual ou superior a
R$2.000.000,00 (dois milhes de reais).
Quanto s companhias abertas, considerando-se o
novo texto da Lei n 6.404/1976 e as deliberaes da CVM,
asdemonstraes de elaborao obrigatria passam a ser:
a) balano patrimonial;
b) demonstrao do resultado do exerccio;
c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;
d) demonstrao dos fluxos de caixa (independente do
montante de seu patrimnio lquido); e
e) demonstrao do valor adicionado.
65
Balano Patrimonial
Para fecharmos a estrutura do balano patrimonial,
falta falar sobre as seguintes alteraes trazidas pela Lei
n 11.941/2009.
Ex no do Grupo Resultados de Exerccios Futuros
Esse grupo desapareceu como grupamento de contas do
balano patrimonial por fora da Lei n 11.941/2009. sendo
que seus saldos, se efe vamente classificveis de forma
correta conforme legislao contbil anterior, vo para o
passivo no circulante, devidamente destacadas as receitas
e despesas diferidas.
Ex no do Subgrupo A vo Diferido
Pelo mesmo mo vo do item anterior, desapareceu como
grupamento de contas do balano patrimonial esse subgrupo do a vo. Seu saldo precisa ser novamente analisado
e, quando cabvel, reclassificado. Os que no puderem ser
reclassificados para outras contas de a vo, como gastos
pr-operacionais administra vos, de reorganizao, gastos
com pesquisa etc. devem ser baixados j no balano de
abertura de 2008 contra Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Alterna vamente, tambm admi da legalmente a possibilidade de esses saldos permanecerem nesse subgrupo at seu
total desaparecimento, lembrando que a Lei das S/A impedia
amor zao desses valores em prazo superior a dez anos.
Lucros Acumulados
Segundo orientao do Comit de Pronunciamentos
Contbeis pela OCPC n 02, a obrigao de essa conta no
conter saldo posi vo aplica-se unicamente s sociedades
por aes, e no s demais, e para os balanos do exerccio
social terminado a par r de 31 de dezembro de 2008. Assim,
saldos nessa conta precisam ser totalmente des nados por
proposta da administrao da companhia no pressuposto de
sua aprovao pela assembleia-geral ordinria.
Essa conta con nua nos planos de contas, e seu uso
con nua a ser feito para receber o resultado do exerccio,
as reverses de determinadas reservas, os ajustes de exerccios anteriores, para distribuir os resultados nas suas vrias
formas e des nar valores para reservas de lucros.
66
O conceito de resultado, segundo a lei empresarial interna, abrange tambm os itens extraordinrios, embora no
figurem na DRE, ostensivamente, com esse nome, que so,
basicamente, aqueles gerados por eventos ou transaes
de natureza inusitada, claramente dis ntos das a vidades
operacionais, como os sinistros, grandes desimobilizaes
decorrentes de fatos fora do controle da en dade, sem
pretenso de esgotar todos os exemplos possveis.
Em razo disso, diz-se que, no Brasil, a DRE construda a partir de uma acepo globalizante conceito
all inclusive. A outra opo, no aceita aqui, a acepo
limpa ou current opera ng concept pela qual, entre outras
par cularidades, as perdas seriam excludas do resultado.
Segundo a Deliberao n 594, de 15 de setembro de
2009, a demonstrao do resultado do perodo deve, no
mnimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas tambm
as determinaes legais:
a) receitas;
b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios
vendidos;
c) lucro bruto;
d) despesas com vendas, gerais, administra vas e outras
despesas e receitas operacionais;
e) parcela dos resultados de empresas inves das reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial;
f) resultado antes das receitas e despesas financeiras
g) despesas e receitas financeiras;
h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
i) despesa com tributos sobre o lucro;
j) resultado lquido das operaes con nuadas;
k) valor lquido dos seguintes itens:
I) resultado lquido aps tributos das operaes
descon nuadas;
II) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas de venda ou na
baixa dos a vos ou do grupo de a vos disposio
para venda que cons tuem a unidade operacional
descon nuada; e
l) resultado lquido do perodo.
Forma de Elaborao, Estrutura e Processos de
Avaliao
luz da Lei n 6.404/1976, em seu art. 187, e levando-se
em conta tambm algumas determinaes da CVM, a DRE
tem a seguinte estrutura:
Faturamento
No caso de
indstria
() IPI sobre o Faturamento
(=) Receita Operacional Bruta (ROB)
() Dedues e Aba mentos sobre a ROB
- ICMS sobre vendas
- PIS sobre o faturamento
- Cofins
- Descontos comerciais concedidos
- Vendas anuladas
(=) Receita Operacional Lquida (ROL)
() Custos Operacionais (CMV/CPV ou CSP)
(=) Lucro ou prejuzo operacional bruto
(+) Outras receitas operacionais
() Despesas Operacionais
- Despesas comerciais
- Despesas Administra vas
- Despesas Financeiras mais receitas financeiras
LLE ou PLE
n de aes
A deduo do IPI para se chegar ROB uma imposio fiscal por se tratar de tributo cobrado por fora. Se a
empresa for comercial, a DRE se inicia na rubrica referente
Receita Operacional Bruta, dada a ausncia da pr ca do
fato gerador do IPI.
Apurao da Receita Lquida
A receita lquida das vendas e servios apurada pela
diferena entre a receita bruta das vendas e servios e as
dedues, aba mentos e impostos sobre a receita bruta.
A receita lquida das vendas tambm chamada receita
operacional lquida.
Apurao do Custo da Mercadoria Vendida (CMV) e
dos Servios Vendidos (CSV)
O custo da mercadoria vendida deve ser apurado por
sistema de inventrio peridico ou permanente considerando-se o seguinte:
Estoque inicial
(+) Compras (descontadas dos tributos recuperveis)
(+) Fretes sobre compras
(+) Seguros sobre compras
(-) Compras anuladas
(-) Descontos comerciais ob dos
(-) Aba mentos sobre compras*
(-) Estoque final
(=) Custo da mercadoria vendida
* bom lembrar que o art. 187 da Lei n 6.404/1976 foi alterado e passou a usar
as expresses outras receitas e outras despesas, para designar as receitas
e despesas das a vidades descon nuadas.
No podem ser deduzidos da base de clculo dos tributos incidentes sobre
compras.
67
68
40.000,00
4.800,00
29.100,00
2.300,00
1.200,00
15%
15.000,00
40.000,00
4.800,00
(29.100,00)
(2.300,00)
13.400,00
(1.200,00)
12.200,00
?
12.200,00
2.300,00
1.200,00
(4.800,00)
10.900,00
(3.270,00)
7.630,00
1.144,50
Compensao de Prejuzos
Uma vez finalizada a DRE, seu saldo transferido para a
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, no PL, para receber
des nao.
Na ocorrncia de prejuzos, eles sero absorvidos:
a) pelos saldos de lucros acumulados, se houver;
b) pelos saldos das reservas de lucros, deixando-se a
reserva legal por l mo; e
c) pelos saldos das contas de reservas de capital.
69
Reverses de Reservas
70
Consolidao de Demonstraes
Contbeis
O conjunto completo de demonstraes contbeis
compreende:
a) o balano patrimonial;
b) a demonstrao do resultado;
c) a demonstrao do resultado abrangente;
d) a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;
e) a demonstrao dos fluxos de caixa;
f) a demonstrao do valor adicionado, esta l ma obrigatria se exigida legalmente ou por algum rgo regulador; e
g) as notas explica vas s demonstraes contbeis.
Tais demonstraes podem ser apresentadas, conforme
as circunstncias, na forma de:
a) demonstraes contbeis individuais;
b) demonstraes contbeis consolidadas; e
c) demonstraes contbeis separadas.
Demonstraes Contbeis Individuais e
Demonstraes Contbeis Consolidadas
A legislao brasileira determina a divulgao pblica das
demonstraes contbeis individuais de en dades que contm inves mentos em controladas ou em joint ventures mesmo quando essas en dades divulgam suas demonstraes
consolidadas; inclusive pacfico o entendimento de que a
legislao societria requer que as demonstraes contbeis
individuais, no Brasil, sejam a base de diversos clculos com
efeitos societrios (determinao dos dividendos mnimos
obrigatrios e total, do valor patrimonial da ao etc.).
A apresentao das demonstraes individuais de todas
as en dades requerida mesmo quando apresentadas as
demonstraes consolidadas (integral ou proporcional).
Mas as demonstraes individuais das en dades que tm
inves mentos em controladas e joint ventures devem ser
obrigatoriamente divulgadas em conjunto com as demonstraes consolidadas (integral ou proporcional) sempre que
requerido legalmente ou pelas disposies dos Pronunciamentos Tcnicos 36 Demonstraes Consolidadas e CPC
19 Inves mento em Empreendimento Controlado em
Conjunto (Joint Venture).
Veja como est a Lei n 6.404/1976 sobre esse assunto,
atualmente:
Art. 249. A companhia aberta que ver mais de 30%
(trinta por cento) do valor do seu patrimnio lquido representado por inves mentos em sociedades
controladas dever elaborar e divulgar, juntamente
com suas demonstraes financeiras, demonstraes
consolidadas nos termos do art. 250.
71
Capital a
Realizar
Reservas de Capital
gio na
emisso
de aes
Ajustes de
Doaes Avaliao
para inves- Patrimonial
mentos
Reservas de Lucros
Legal
Estatutria
Para
Lucros
Reteno
Con na Reade Lucros
gncias
lizar
PA*
Aes
em tesouraria
TOTAL do
PL
()
()
()
* PA = (-)Prejuzos Acumulados.
72
CCL = AC PC
CCL
CCL = AC PC
Operaes que, como no modelo apresentado acima,
provocam aumento do CCL so apresentadas na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos como ORIGENS
de Capital Circulante Lquido.
c) No caso de o a vo circulante diminuir sem que o
passivo circulante reduza na mesma proporo, o CCL da
empresa diminui:
CCL = AC PC
PC
PNC
CCL = AC PC
PL
AC
ARLP
DANC
ARLP
CCN
PNC
PL
PC
ARLP
PNC
DANC
PL
ASSAF NETO A.; SILVA C.A.T. Administrao do capital de giro. Atlas, 2002. p. 17.
DANC
CCL = AC PC
b) Se o passivo circulante diminuir, sem que haja variao no a vo circulante reflexo equivalente, tambm
teremos aumento do CCL. Assim:
CCL = AC PC
AC
73
(=)
Origens de Recursos
Lucro lquido do exerccio
Despesas com depreciao, amor zao e exausto
Variaes nos resultados de exerccios futuros
Ajustes de exerccios anteriores que afetam o CCL
Recebimento de valores de curto prazo em integralizao de capital
Recursos de terceiros por emprs mos ob dos no
exerccio atual para pagamento no longo prazo
Reservas de capital que provoquem aumento do CCL
Redues do a vo realizvel a longo prazo
Recursos advindos da alienao de inves mentos
permanentes
Recursos advindos da alienao de direitos do a vo
imobilizado
Total das origens de recursos (de CCL)
II.
()
()
()
()
()
()
()
(=)
() Aplicaes de Recursos
Dividendos distribudos / propostos
Aquisies de direitos do imobilizado
Aumento do a vo realizvel a longo prazo
Aumento dos inves mentos permanentes
Aumento do a vo diferido
Reduo do Passivo exigvel a longo Prazo
Aumentos de depsitos judiciais
Total das aplicaes
(+)
()
()
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
Final
Variao
AC
() PC
(=) CCL
74
Caso o resultado encontrado na Demonstrao do Resultado seja prejuzo lquido do exerccio, os ajustes sero
os mesmos, porm o prejuzo a ser ajustado encontrar-se-
entre as aplicaes de recursos.
75
(-)
(-)
(-)
(-)
Pagamentos de salrios
Pagamentos de impostos
Pagamentos de outras despesas
Pagamentos de despesas antecipadas
II FLUXO DE INVESTIMENTOS
(+) Recebimentos por vendas dos a vos permanentes
(-) Pagamentos por compras de a vos permanentes
III FLUXO DE FINANCIAMENTOS
(+) Recebimentos decorrentes de integralizao de
capital em dinheiro
(+) Recebimentos por emprs mos ob dos
(+) Recebimentos por alienao de debntures
(-) Remuneraes aos scios por meio de dividendos
(-) Res tuio de capital aos scios
(-) Amor zao de dvidas por emisso de debntures
(-) Amor zao do valor principal de emprs mos
76
DESCRIO
Em milhares
de reais
20X1
Em milhares
de reais 20X0
1 RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras receitas
1.3) Receitas rela vas construo de a vos prprios
1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso / (Cons tuio)
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
(inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores a vos
2.4) Outras (especificar)
3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) Pessoal
8.1.1 Remunerao direta
8.1.2 Bene cios
8.1.3 FGTS
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3) Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outras
8.4) Remunerao de Capitais Prprios
8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio
8.4.2 Dividendos
8.4.3 Lucros re dos / Prejuzo do exerccio
8.4.4 Par cipao dos no controladores nos lucros re dos (s p/ consolidao)
8.2.1 Federais
78
A DVA, em sua primeira parte, deve apresentar de forma detalhada a riqueza criada pela en dade. Os principais
componentes da riqueza criada esto apresentados, a seguir,
nos seguintes itens:
Receitas
Venda de mercadorias, produtos e servios inclui os
valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde ao
ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na
demonstrao do resultado tais tributos estejam fora do
cmputo dessas receitas.
Outras receitas da mesma forma que o item anterior,
inclui os tributos incidentes sobre essas receitas.
Proviso para crditos de liquidao duvidosa Cons tuio/Reverso inclui os valores rela vos cons tuio
e reverso dessa proviso.
30.000,00)
6.000,00)
4.000,00)
(8.000,00)
(1.000,00)
(1.000,00)
(3.000,00)
(2.725,00)
(2.000,00)
(3.000,00)
(4.920,00)
1,65%
7,6%
25%
34%
30.000,00
(10.275,00)
19.725,00
(8.000,00)
11.725,00
6.000,00
Exemplo:
Suponha uma empresa que apresentou os seguintes dados ao trmino de um exerccio social:
79
(9.725,00)
(1.000,00)
(1.000,00)
(3.000,00)
(2.725,00)
(2.000,00)
8.000,00
4.000,00
12.000,00
(4.080,00)
7.920,00
30.000,00
4.000,00
34.000,00
(8.000,00)
(1.000,00)
(1.000,00)
3. RETENES
3.1 Depreciao, amor zao e exausto
(3.000,00)
(10.000,00)
(3.000,00)
21.000,00
80
6.000,00
27.000,00
27.000,00
(2.725,00)
(6.855,00)
(7.500,00)
(2.000,00)
(3.000,00)
(4.920,00)
A histria da Contabilidade demonstra o longo caminho
percorrido pelos pensadores na definio dos obje vos
desta cincia. Isso porque a Contabilidade serve a quem
dela necessita e, portanto, responde aos es mulos do ambiente em que est inserida. Assim, seus obje vos podem
ser influenciados pelo pensamento econmico, empresarial,
ambiental, fiscal, entre outros, uma vez que eles se moldam
s necessidades dos usurios. Porm, cincia em si mesmo, preciso assegurar um conjunto de axiomas (verdades
universais) que garantam a sua existncia e no sujeitem o
pensamento contbil ao arbtrio dos diversos segmentos da
sociedade. Se isso acontecesse, estaramos diante de uma
inconstncia que reduziria o valor da cincia.
Postulados
Postulados so premissas fundamentais bsicas nas
quais os princpios se apoiam. Eles se traduzem por verdades
axiom cas (sobre as quais no cabe contestao) a serem
consideradas quando da formulao dos princpios. Refletem
as condies sociais, econmicas e ins tucionais que cercam
a Contabilidade e, em razo disso, so chamados postulados
ambientais.
A iden ficao de um postulado pressupe que ele seja
relevante para o desenvolvimento da lgica contbil e que
seja aceito como vlido pelos pensadores, do ponto de vista
da u lidade da premissa em relao lgica contbil.
Os dois postulados de maior importncia segundo
Hendriksen & Van Breda (1999, p. 75)7 so o da En dade
Contbil e o da Con nuidade.
Postulado da En dade Contbil: pressupe a existncia
de uma en dade dis nta das demais no universo de en dades existentes. Essa en dade uma unidade econmica
que tem por objeto o seu patrimnio e que atua no controle
dos recursos a ele associados. Esse postulado considera a
en dade contbil como dis nta da de seus scios, uma vez
que seus patrimnios (en dade e scios) devem ser administrados separadamente.
Postulado da Con nuidade: a en dade desenvolve suas
operaes em con nuidade, em andamento (going concern).
Por consequncia, a en dade concre za seus obje vos connuamente e seus a vos so avaliados sob a perspec va dos
bene cios presentes ou futuros que eles possam produzir.
A suspenso das a vidades (descon nuidade) pode acarretar
perdas para os a vos e, portanto, a reviso de sua avaliao.
Princpios
Princpios contbeis so teoremas, ou seja, objetos de
ateno que necessitam ser demonstrados. Juntamente aos
postulados, indicam padres e solues para problemas da
Contabilidade. Por exemplo: O que fazer com as receitas em
relao ao resultado do perodo? Elas devem ser consideradas
para efeito de apurao do resultado apenas quando recebidas, ou j podem ser inclusas no processo de iden ficao
do lucro ou prejuzo desde o momento em que estejam
incontestavelmente geradas, ainda que no estejam recebidas? Para esse ques onamento, a resposta o Princpio da
Competncia que optou pela segunda hiptese: as receitas
devem ser inclusas na apurao do resultado do perodo em
que foram geradas, mesmo que ainda no estejam recebidas.
Historicamente os padres tendem a ser fixados rea vamente e no proa vamente. Primeiro surge o problema,
depois a soluo. A adoo do Princpio da Competncia,
por exemplo, data da dcada de 1930 e surgiu, pela primeira
vez, como uma deciso da Suprema Corte Americana em um
contencioso tributrio.
Os princpios norteiam e limitam o campo de ao
profissional ao indicar a posio a ser assumida diante de
situaes pr cas. Por exemplo, na dvida entre valores
que quan fiquem elementos patrimoniais, o contador deve
optar por aquele que resulte em menor a vo, maior passivo
e menor patrimnio lquido: o que determina o Princpio
da Prudncia.
7
81
Toda despesa diretamente delinevel com as receitas reconhecidas em determinado perodo, com as
mesmas dever ser confrontada; os consumos ou
sacri cios de a vos (atuais ou futuros), realizados
em determinado perodo e que no puderem ser
associados receita do perodo nem s dos perodos
futuros, devero ser descarregados como despesas
do perodo em que ocorrerem.
82
As receitas auferidas e despesas incorridas em determinado perodo sero confrontadas no resultado do perodo
em que foram geradas, ainda que no estejam pagas ou
recebidas.
Antes da inovao da Lei n 6.404/1976, gastos como os
de pesquisa e desenvolvimento de produtos eram registrados
entre os a vos diferidos (para posterior amor zao), uma
vez que no podiam ser associados receita do perodo em
que ocorriam e sim s receitas que viriam aps o lanamento
do produto no mercado. Assim, esses gastos aguardavam o
momento em que os bene cios correspondentes comeassem a chegar ao patrimnio para, s ento, serem levados
ao resultado (amor zados).
Atualmente, o grupo de contas denominado a vo permanente diferido foi suprimido pela Lei n 11.638, de 2007.
quela data, seu saldo precisou ser reanalisado e, quando
cabvel, reclassificado. Para os saldos que no puderam ser
reclassificados para outras contas de a vo, como gastos pr-operacionais administra vos, de reorganizao, gastos com
pesquisa etc. determinou-se que deveriam ser baixados j no
balano de abertura de 2008, via contra Lucros ou Prejuzos
Acumulados. Alterna vamente, admi u-se legalmente a
possibilidade de esses saldos permanecerem nesse subgrupo
at seu total desaparecimento, lembrando que a Lei das S/A
(Lei n 6.404/1976) impedia amor zao desses valores em
prazo superior a dez anos.
Trata-se, portanto, de uma readequao de enfoque
contbil, com consequncias sobre a aplicao do princpio
da confrontao.
No Brasil, os princpios estabelecidos pela Resoluo
n 750, de 29 de dezembro de 1993, so os seguintes: En dade, Con nuidade, Oportunidade, Registro pelo Valor Original,
Competncia e Prudncia e outros que sero detalhados
ainda neste captulo.
Convenes
Convenes so restries aos princpios e direcionam as
aes dos contadores. As convenes so: quanto obje vidade, materialidade, ao conservadorismo e consistncia.
PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
APROVADOS PELO CONSELHO FEDERAL
DE CONTABILIDADE PELA RESOLUO
CFC N 750/1993, ATUALIZADA PELA
RESOLUO N 1282/2010
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade estabelecidos pela Res. n CFC 750/1993, aps a edio da Resoluo CFC n 1.282, de 28 de maio de 2010, passam a ser
denominados, simplesmente, Princpios de Contabilidade.
Reduziram-se a seis, pois o art. 8 que tratava do Princpio
da Atualizao Monetria foi revogado.
Mas ateno! A Resoluo CFC n 1.282/2010 revogou o
art. 8 porque esse aspecto da informao contbil passou a
ser contemplado no art. 7 que trata do Registro com Base
no Valor Original.
Ou seja, a atualizao monetria deixou de ser um princpio descrito isoladamente, mas con nua exis ndo como
condio de manuteno da essncia de valor para evidenciao dos aspectos quan ta vos dos registros contbeis.
So Princpios de Contabilidade:
a) En dade;
b) Con nuidade;
c) Oportunidade;
d) Registro pelo Valor Original;
e) Competncia;
f) Prudncia.
A observncia de tais princpios condio de legi midade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) e
obrigatria no exerccio da profisso.
Segundo o art. 2 da referida resoluo, os princpios representam a o ncleo central da doutrina contbil, evidenciando
o entendimento predominante e as grandes linhas filosficas
a serem consideradas diante da realidade social, econmica e
ins tucional em que se insere a cincia, nestes termos:
Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias
rela vas Cincia da Contabilidade, consoante o
entendimento predominante nos universos cien fico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois
Contabilidade no seu sen do mais amplo de cincia
social, cujo objeto o Patrimnio das En dades.
Princpio da En dade
Art. 4 O Princpio da En dade reconhece o patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de
um patrimnio par cular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a
uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade
ou ins tuio de qualquer natureza ou finalidade,
com ou sem fins lucra vos. Por consequncia, nesta
acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles
dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou ins tuio.
Pargrafo nico. O patrimnio pertence en dade,
mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta
em nova en dade, mas numa unidade de natureza
econmico-contbil.
Este princpio estabelece que objeto da Contabilidade o
patrimnio. O cerne deste princpio est na AUTONOMIA DO
PATRIMNIO que traz, como consequncia, a total separao
do patrimnio dos scios, daquele da empresa de que ele
tular. Ou seja, mesmo que a empresa funcione no andar
de baixo de um sobrado e o proprietrio more no andar
de cima, a contabilidade dever cuidar para que se usem
critrios lgicos de alocao das despesas de competncia
da empresa, destacando tal valor do total das contas gerais
de gua, luz e telefone, para que haja total separao do
patrimnio da pessoa jurdica, em relao ao da pessoa sica.
O tular de um patrimnio , necessariamente, uma
pessoa sica ou jurdica (s quem tem personalidade pode
ser tular de direitos e obrigaes jurdicas); isso explica o
fato de o patrimnio pertencer en dade, mas a en dade
no pertencer ao patrimnio.
A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova en dade. Assim, na consolidao
das demonstraes da controladora e de suas controladas,
no temos uma nova en dade, mas apenas uma unidade
de natureza econmico-contbil, em razo de as en dades
envolvidas pertencerem a uma mesma en dade que detm
o seu controle.
83
Princpio da Oportunidade
84
O patrimnio de uma en dade pode ter origem em transaes com os scios ou com terceiros. Tais valores devem
ser representados, inicialmente, por seus valores originais.
Assim, numa operao de compra e venda, o preo pago ou a
pagar ao fornecedor representar o valor original a ser usado
para efeito de registro contbil da transao, determinado na
Nota Fiscal. Mas no se pode esquecer que o valor resultante
dessas compras, por exemplo, ser ajustado pelos gastos
suportados pela ins tuio at conseguir colocar o bem em
condies de uso ou de venda e pela excluso os impostos
recuperveis que merecero registro em conta prpria. J
na hiptese de recebimento de bens em doao, faz-se o
registro pelo valor de mercado.
Entretanto, as mensuraes dos a vos e passivos, ao longo do tempo, admi ro variaes de valor pela u lizao
de diferentes critrios de avaliao, tais como: valor justo,
valor realizvel, valor presente [...]. Sem perder de vista que
as informaes contbeis devem atender s caracters cas
qualita vas de relevncia, materialidade e da variao do
poder aquisi vo da moeda ao longo do tempo.
As condies de u lizao desses diferentes critrios de
avaliao esto disciplinadas no art. 183 da Lei n 6.404/1976
e alteraes, e sero estudadas ao longo dessa apos la, por
assunto: estoques, bens tangveis, intangveis, crditos de
curto e longo prazos etc.
Ateno!
I) os valores originais podem ser ajustados em razo da
perda de poder econmico (atualizao monetria), o que
no quer dizer que, com isso, se alterou a essncia do valor
original. Antes se preservou a essncia desse valor.
II) O Princpio do Registro com base no Valor Original foi
atenuado pela incluso da possibilidade de registro de a vos
e passivos ao seu valor justo.
III) O Brasil, no processo de convergncia das Normas
Brasileiras de Contabilidade com as Normas Internacionais,
recepcionou, integralmente, o documento do IASB denominado Framework for the Prepara on and Presenta on of
Financial Statements. Para isso, o CFC e emi u a Resoluo
n 1121, de 28 de maro de 2008, que ins tuiu a NBCT 1
Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis.
Princpio da Competncia
Art. 9 O Princpio da Competncia determina que
os efeitos das transaes e outros eventos sejam
reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e
de despesas correlatas.
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio
atualizar sua expresso formal em moeda nacional,
a fim de que permaneam substan vamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por
consequncia, o do Patrimnio Lquido; e
III a atualizao monetria no representa nova
avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a
aplicao de indexadores ou outros elementos aptos
a traduzir a variao do poder aquisi vo da moeda
nacional em um dado perodo.
85
86
Princpio da Prudncia
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a
adoo do menor valor para os componentes do
ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que
87
Relevncia
88
Materialidade
A informao dita material quando a sua omisso ou
sua divulgao distorcida (missta ng) puder influenciar
decises dos usurios. Desse modo, a materialidade um
aspecto de relevncia especfico da en dade baseado na
natureza ou na magnitude (ou em ambos) dos itens com os
quais a informao est relacionada no contexto do relatrio
contbil-financeiro da en dade.
A relevncia das informaes afetada pela sua natureza
e materialidade. Em alguns casos, a natureza das informaes, por si s, suficiente para determinar a sua relevncia.
Por exemplo, reportar um novo segmento em que a en dade
tenha passado a operar poder afetar a avaliao dos riscos
e oportunidades com que a en dade se depara, independentemente da materialidade dos resultados a ngidos pelo
novo segmento no perodo abrangido pelas demonstraes
contbeis. Em outros casos, tanto a natureza quanto a materialidade so importantes; por exemplo: os valores dos
estoques existentes em cada uma das suas principais classes,
conforme a classificao apropriada ao negcio.
Representao fidedigna
Para que a representao seja perfeitamente fidedigna,
a realidade retratada precisa ter trs atributos: ser completa,
neutra e livre de erros.
Desse modo, a informao deve trazer o retrato completo
da realidade econmica, o mais fiel possvel, devendo contemplar toda a informao necessria para a compreenso
do fenmeno retratado, incluindo todas as descries e
explicaes necessrias. Assim, um retrato completo de um
grupo de a vos deve contemplar, no mnimo, a descrio
da natureza dos a vos (imobilizado, intangvel, de curto
ou longo prazos), o valor numrico de todos os a vos que
compem o grupo (mensurao), e a descrio acerca de
sua representa vidade, como, por exemplo, o custo histrico
original, custo histrico ajustado ou valor justo.
O aspecto neutro da informao evidenciado quando
ela espelha a realidade econmica, sendo desprovido de
qualquer vis na seleo ou na apresentao da informao
contbil-financeira. Ela livre de distores e manipulaes.
Um retrato da realidade econmica livre de erros significa
que no h erros ou omisses no fenmeno retratado, e que
o processo u lizado, para produzir a informao reportada,
foi selecionado e aplicado livre de erros.
Mas ateno! Representao fidedigna, por si s, no
resulta necessariamente em informao l. Por exemplo,
a en dade pode receber um imobilizado por meio de subveno governamental. Se informar que adquiriu um a vo sem
custo retratar com fidedignidade o custo desse bem. Mas,
essa informao talvez no seja to l quanto informao
sobre o valor de mercado desse a vo.
Caracters cas qualita vas de melhoria
As caracters cas qualita vas que melhoram a u lidade
da informao relevante e fidedigna so comparabilidade,
verificabilidade, tempes vidade e compreensibilidade.
Comparabilidade
Os usurios precisam comparar as demonstraes contbeis de uma en dade ao longo do tempo para iden ficar
Verificabilidade
A verificabilidade consiste em assegurar aos usurios
que a informao representa fidedignamente o fenmeno
econmico que se prope representar. Assim, diferentes
observadores podem chegar a um consenso, embora no
cheguem necessariamente a um completo acordo, quanto
representao fidedigna da realidade econmica de uma
en dade.
A verificabilidade pode se aplicar a um nico ponto
es mado ou a uma faixa de possveis montantes com suas
probabilidades respec vas.
A verificao se subdivide em direta ou indireta. A direta
consiste em verificar um montante ou item por meio de
observao direta. Ex.: contagem de caixa e inventrio de
estoques. J a verificao indireta significa checar os dados
de entrada do modelo, frmula ou outra tcnica e recalcular os resultados ob dos por meio da aplicao da mesma
metodologia. Assim, pode-se verificar o valor contbil dos
estoques de duas maneiras: por meio da checagem dos dados
de entrada (quan dades e custos unitrios correspondentes)
e por meio do reclculo do saldo final dos estoques u lizando a mesma premissa adotada no fluxo do custo u lizando,
por exemplo, o mtodo PEPS Primeiro que Entra, Primeiro
que Sai.
Tempes vidade
Informao tempes va a que est para tomadores de
deciso a tempo de poder influenci-los em suas escolhas.
Geralmente, a informao mais an ga tem menos u lidade.
Mas, algumas informaes podem ter o seu atributo tempes vidade prolongado aps o encerramento do perodo
contbil quando, por exemplo, permi rem a iden ficao
de tendncias.
Compreensibilidade
A compreensibilidade se liga preocupao de tornar a
informao compreensvel aos usurios. Classificar, caracterizar e apresentar a informao com clareza e conciso
torna-a compreensvel.
Certos fenmenos contbeis econmicos so complexos
por natureza e no podem ser facilmente compreendidos.
A excluso de informaes sobre tais fenmenos dos
relatrios contbil-financeiros pode tornar a informao
constante dos relatrios mais facilmente compreendida.
Entretanto, esses relatrios seriam considerados incompletos
e potencialmente distorcidos (misleading). Ou seja, a compreensibilidade no pode ser desculpa para a no incluso
de fenmenos contbeis complexos nos relatrios.
Os relatrios contbil-financeiros so elaborados para
usurios que tm conhecimento razovel de negcios e de
a vidades econmicas e que revisem e analisem a informao diligentemente. Por isso, nada impede que eles procurem
a ajuda de consultores para compreenso da informao
sobre um fenmeno econmico complexo.
ANEXOS
LEI N11.638, DE 28 DE DEZEMBRO
DE 2007
Demonstraes Financeiras de Sociedades
de Grande Porte
..............................................................................................
Art.3 Aplicam-se s sociedades de grande porte, ainda
que no cons tudas sob a forma de sociedades por aes,
asdisposies da Lei n6.404, de 15 de dezembro de 1976,
sobre escriturao e elaborao de demonstraes financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por
auditor registrado na Comisso de Valores Mobilirios.
Pargrafo nico. Considera-se de grande porte, para os
fins exclusivos desta Lei, asociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que ver, no exerccio social
anterior, a vo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos
e quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual superior
a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais).
Art.4 As normas de que tratam os incisos I, II e IV do
1 do art.22 da Lei n6.385, de 7 de dezembro de 1976,
podero ser especificadas por categorias de companhias
abertas e demais emissores de valores mobilirios em funo
do seu porte e das espcies e classes dos valores mobilirios
por eles emi dos e negociados no mercado.
Art.5 A Lei n6.385, de 7 de dezembro de 1976, passa
a vigorar acrescida do seguinte art.10-A:
Art.10-A. AComisso de Valores Mobilirios, oBanco
Central do Brasil e demais rgos e agncias reguladoras podero celebrar convnio com en dade
que tenha por objeto o estudo e a divulgao de
89
LEI N6.404/1976
TEXTO ATUALIZADO AT A LEI
N11.941/2009
Seo III
Espcies e Classes
90
Espcies
Art. 15. As aes, conforme a natureza dos direitos ou
vantagens que confiram a seus tulares, so ordinrias,
preferenciais, ou de fruio.
1 As aes ordinrias da companhia fechada e as aes
preferenciais da companhia aberta e fechada podero ser de
uma ou mais classes.
2 O nmero de aes preferenciais sem direito a voto,
ou sujeitas a restrio no exerccio desse direito, no pode
ultrapassar 50% (cinquenta por cento) do total das aes
emi das. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
Aes Ordinrias
Art. 16. As aes ordinrias de companhia fechada podero ser de classes diversas, em funo de:
I conversibilidade em aes preferenciais; (Redao
dada pela Lei n 9.457, de 1997)
II exigncia de nacionalidade brasileira do acionista; ou
(Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
III direito de voto em separado para o preenchimento
de determinados cargos de rgos administra vos. (Redao
dada pela Lei n 9.457, de 1997)
Pargrafo nico. A alterao do estatuto na parte em que
regula a diversidade de classes, se no for expressamente
prevista, e regulada, requerer a concordncia de todos os
tulares das aes a ngidas.
Aes Preferenciais
Art. 17. As preferncias ou vantagens das aes preferenciais podem consis r: (Redao dada pela Lei n 10.303,
de 2001)
I em prioridade na distribuio de dividendo, fixo ou
mnimo; (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
II em prioridade no reembolso do capital, com prmio
ou sem ele; ou (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
III na acumulao das preferncias e vantagens de que
tratam os incisos I e II. (Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
1 Independentemente do direito de receber ou no
o valor de reembolso do capital com prmio ou sem ele,
as aes preferenciais sem direito de voto ou com restrio ao exerccio deste direito, somente sero admi das
negociao no mercado de valores mobilirios se a elas
for atribuda pelo menos uma das seguintes preferncias
ou vantagens: (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
I direito de par cipar do dividendo a ser distribudo,
correspondente a, pelo menos, 25% (vinte e cinco por cento)
do lucro lquido do exerccio, calculado na forma do art. 202,
de acordo com o seguinte critrio: (Includo dada pela Lei
n 10.303, de 2001)
a) prioridade no recebimento dos dividendos mencionados neste inciso correspondente a, no mnimo, 3% (trs por
cento) do valor do patrimnio lquido da ao; e (Includa
dada pela Lei n 10.303, de 2001)
b) direito de par cipar dos lucros distribudos em igualdade de condies com as ordinrias, depois de a estas assegurado dividendo igual ao mnimo prioritrio estabelecido
em conformidade com a alnea a; ou (Includa dada pela Lei
n 10.303, de 2001)
II direito ao recebimento de dividendo, por ao preferencial, pelo menos 10% (dez por cento) maior do que o
atribudo a cada ao ordinria; ou (Includo dada pela Lei
n 10.303, de 2001)
III direito de serem includas na oferta pblica de
alienao de controle, nas condies previstas no art. 254A, assegurado o dividendo pelo menos igual ao das aes
ordinrias. (Includo dada pela Lei n 10.303, de 2001)
2 Devero constar do estatuto, com preciso e mincia, outras preferncias ou vantagens que sejam atribudas
aos acionistas sem direito a voto, ou com voto restrito, alm
das previstas neste ar go. (Redao dada pela Lei n 10.303,
de 2001)
3 Os dividendos, ainda que fixos ou cumula vos, no
podero ser distribudos em prejuzo do capital social, salvo
quando, em caso de liquidao da companhia, essa vantagem
ver sido expressamente assegurada. (Redao dada pela
Lei n 10.303, de 2001)
4 Salvo disposio em contrrio no estatuto, o dividendo prioritrio no cumula vo, a ao com dividendo
fixo no par cipa dos lucros remanescentes e a ao com
dividendo mnimo participa dos lucros distribudos em
igualdade de condies com as ordinrias, depois de a estas
assegurado dividendo igual ao mnimo. (Redao dada pela
Lei n 10.303, de 2001)
5 Salvo no caso de aes com dividendo fixo, o estatuto
no pode excluir ou restringir o direito das aes preferenciais de par cipar dos aumentos de capital decorrentes da
capitalizao de reservas ou lucros (art. 169). (Redao dada
pela Lei n 10.303, de 2001)
6 O estatuto pode conferir s aes preferenciais com
prioridade na distribuio de dividendo cumula vo, o direito
de receb-lo, no exerccio em que o lucro for insuficiente,
conta das reservas de capital de que trata o 1 do art. 182.
(Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
7 Nas companhias objeto de desesta zao poder ser
criada ao preferencial de classe especial, de propriedade
exclusiva do ente desesta zante, qual o estatuto social
Caracters cas
Art. 46. A companhia pode criar, a qualquer tempo, tulos negociveis, sem valor nominal e estranhos ao capital
social, denominados partes beneficirias.
1 As partes beneficirias conferiro aos seus tulares
direito de crdito eventual contra a companhia, consistente
na par cipao nos lucros anuais (ar go 190).
2 A par cipao atribuda s partes beneficirias,
inclusive para formao de reserva para resgate, se houver,
no ultrapassar 0,1 (um dcimo) dos lucros.
3 vedado conferir s partes beneficirias qualquer
direito priva vo de acionista, salvo o de fiscalizar, nos termos
desta Lei, os atos dos administradores.
4 proibida a criao de mais de uma classe ou srie
de partes beneficirias.
Emisso
Art. 47. As partes beneficirias podero ser alienadas
pela companhia, nas condies determinadas pelo estatuto
ou pela assembleia-geral, ou atribudas a fundadores, acionistas ou terceiros, como remunerao de servios prestados
companhia.
Pargrafo nico. vedado s companhias abertas emir partes beneficirias. (Redao dada pela Lei n 10.303,
de 2001)
[...]
CAPTULO V
Debntures
Caracters cas
Art. 52. A companhia poder emi r debntures que
conferiro aos seus tulares direito de crdito contra ela, nas
condies constantes da escritura de emisso e, se houver,
do cer ficado. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
Seo I
Direito dos Debenturistas
Emisses e Sries
Art. 53. A companhia poder efetuar mais de uma
emisso de debntures, e cada emisso pode ser dividida
em sries.
Pargrafo nico. As debntures da mesma srie tero
igual valor nominal e conferiro a seus tulares os mesmos
direitos.
[...]
CAPTULO VI
Bnus de Subscrio
Caracters cas
Art. 75. A companhia poder emi r, dentro do limite
de aumento de capital autorizado no estatuto (ar go 168),
tulos negociveis denominados Bnus de Subscrio.
Pargrafo nico. Os bnus de subscrio conferiro aos
seus tulares, nas condies constantes do cer ficado, direito de subscrever aes do capital social, que ser exercido
mediante apresentao do tulo companhia e pagamento
do preo de emisso das aes.
Competncia
Art. 76. A deliberao sobre emisso de bnus de subscrio compete assembleia-geral, se o estatuto no a atribuir
ao conselho de administrao.
Emisso
Art. 77. Os bnus de subscrio sero alienados pela
companhia ou por ela atribudos, como vantagem adicional,
aos subscritos de emisses de suas aes ou debntures.
Pargrafo nico. Os acionistas da companhia gozaro, nos
termos dos ar gos 171 e 172, de preferncia para subscrever
a emisso de bnus.
[...]
CAPTULO IX
Livros Sociais
Art. 100. A companhia deve ter, alm dos livros obrigatrios para qualquer comerciante, os seguintes, reves dos
das mesmas formalidades legais:
I o livro de Registro de Aes Nominativas, para
inscrio, anotao ou averbao: (Redao dada pela Lei
n 9.457, de 1997)
a) do nome do acionista e do nmero das suas aes;
b) das entradas ou prestaes de capital realizado;
c) das converses de aes, de uma em outra espcie ou
classe; (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
d) do resgate, reembolso e amor zao das aes, ou de
sua aquisio pela companhia;
e) das mutaes operadas pela alienao ou transferncia
de aes;
f) do penhor, usufruto, fideicomisso, da alienao fiduciria em garan a ou de qualquer nus que grave as aes
ou obste sua negociao.
II o livro de Transferncia de Aes Nomina vas, para
lanamento dos termos de transferncia, que devero ser
assinados pelo cedente e pelo cessionrio ou seus leg mos
representantes;
III o livro de Registro de Partes Beneficirias Nominavas e o de Transferncia de Partes Beneficirias Nominavas, se verem sido emi das, observando-se, em ambos,
no que couber, o disposto nos nmeros I e II deste ar go;
IV o livro de Atas das Assembleias Gerais; (Redao
dada pela Lei n 9.457, de 1997)
V o livro de Presena dos Acionistas; (Redao dada
pela Lei n 9.457, de 1997)
VI os livros de Atas das Reunies do Conselho de
Administrao, se houver, e de Atas das Reunies de Diretoria; (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
VII o livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
1 A qualquer pessoa, desde que se des nem a defesa
de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal ou dos acionistas ou do mercado de valores mobilirios,
sero dadas cer des dos assentamentos constantes dos
livros mencionados nos incisos I a III, e por elas a companhia
poder cobrar o custo do servio, cabendo, do indeferimento
do pedido por parte da companhia, recurso Comisso de
Valores Mobilirios. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
2 Nas companhias abertas, os livros referidos nos
incisos I a III do caput deste ar go podero ser subs tudos,
observadas as normas expedidas pela Comisso de Valores
Mobilirios, por registros mecanizados ou eletrnicos. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
[...]
91
Seo IV
Deveres e Responsabilidades
Dever de Diligncia
Art. 153. O administrador da companhia deve empregar,
no exerccio de suas funes, o cuidado e diligncia que todo
homem a vo e probo costuma empregar na administrao
dos seus prprios negcios.
92
Dever de Lealdade
Art. 155. O administrador deve servir com lealdade
companhia e manter reserva sobre os seus negcios,
sendo-lhe vedado:
I usar, em bene cio prprio ou de outrem, com ou sem
prejuzo para a companhia, as oportunidades comerciais de
que tenha conhecimento em razo do exerccio de seu cargo;
II omi r-se no exerccio ou proteo de direitos da
companhia ou, visando obteno de vantagens, para si ou
para outrem, deixar de aproveitar oportunidades de negcio
de interesse da companhia;
III adquirir, para revender com lucro, bem ou direito que
sabe necessrio companhia, ou que esta tencione adquirir.
1 Cumpre, ademais, ao administrador de companhia
aberta, guardar sigilo sobre qualquer informao que ainda
no tenha sido divulgada para conhecimento do mercado,
ob da em razo do cargo e capaz de influir de modo pondervel na cotao de valores mobilirios, sendo-lhe vedado
valer-se da informao para obter, para si ou para outrem,
vantagem mediante compra ou venda de valores mobilirios.
2 O administrador deve zelar para que a violao do
disposto no 1 no possa ocorrer atravs de subordinados
ou terceiros de sua confiana.
3 A pessoa prejudicada em compra e venda de valores
mobilirios, contratada com infrao do disposto nos 1 e
2, tem direito de haver do infrator indenizao por perdas e
danos, a menos que ao contratar j conhecesse a informao.
4 vedada a u lizao de informao relevante ainda
no divulgada, por qualquer pessoa que a ela tenha do
acesso, com a finalidade de auferir vantagem, para si ou para
outrem, no mercado de valores mobilirios. (Includo pela
Lei n 10.303, de 2001)
Conflito de Interesses
Art. 156. vedado ao administrador intervir em qualquer
operao social em que ver interesse conflitante com o da
companhia, bem como na deliberao que a respeito tomarem os demais administradores, cumprindo-lhe cien fic-los
do seu impedimento e fazer consignar, em ata de reunio
do conselho de administrao ou da diretoria, a natureza e
extenso do seu interesse.
1 Ainda que observado o disposto neste ar go, o administrador somente pode contratar com a companhia em
condies razoveis ou equita vas, idn cas s que prevalecem no mercado ou em que a companhia contrataria
com terceiros.
2 O negcio contratado com infrao do disposto no
1 anulvel, e o administrador interessado ser obrigado
a transferir para a companhia as vantagens que dele ver
auferido.
Dever de Informar
Art. 157. O administrador de companhia aberta deve
declarar, ao firmar o termo de posse, o nmero de aes, bnus de subscrio, opes de compra de aes e debntures
conversveis em aes, de emisso da companhia e de sociedades controladas ou do mesmo grupo, de que seja tular.
1 O administrador de companhia aberta obrigado a
revelar assembleia-geral ordinria, a pedido de acionistas
que representem 5% (cinco por cento) ou mais do capital
social:
a) o nmero dos valores mobilirios de emisso da companhia ou de sociedades controladas, ou do mesmo grupo,
que ver adquirido ou alienado, diretamente ou atravs de
outras pessoas, no exerccio anterior;
b) as opes de compra de aes que ver contratado
ou exercido no exerccio anterior;
c) os bene cios ou vantagens, indiretas ou complementares, que tenha recebido ou esteja recebendo da companhia
e de sociedades coligadas, controladas ou do mesmo grupo;
d) as condies dos contratos de trabalho que tenham
sido firmados pela companhia com os diretores e empregados de alto nvel;
e) quaisquer atos ou fatos relevantes nas a vidades da
companhia.
2 Os esclarecimentos prestados pelo administrador
podero, a pedido de qualquer acionista, ser reduzidos a
escrito, auten cados pela mesa da assembleia, e fornecidos
por cpia aos solicitantes.
3 A revelao dos atos ou fatos de que trata este ar go
s poder ser u lizada no leg mo interesse da companhia
ou do acionista, respondendo os solicitantes pelos abusos
que pra carem.
4 Os administradores da companhia aberta so obrigados a comunicar imediatamente bolsa de valores e a divulgar
pela imprensa qualquer deliberao da assembleia-geral ou
dos rgos de administrao da companhia, ou fato relevante
ocorrido nos seus negcios, que possa influir, de modo pondervel, na deciso dos inves dores do mercado de vender
ou comprar valores mobilirios emi dos pela companhia.
5 Os administradores podero recusar-se a prestar a
informao ( 1, alnea e), ou deixar de divulg-la ( 4), se
entenderem que sua revelao por em risco interesse leg mo da companhia, cabendo Comisso de Valores Mobilirios,
a pedido dos administradores, de qualquer acionista, ou por
inicia va prpria, decidir sobre a prestao de informao e
responsabilizar os administradores, se for o caso.
6 Os administradores da companhia aberta devero
informar imediatamente, nos termos e na forma determinados pela Comisso de Valores Mobilirios, a esta e
s bolsas de valores ou en dades do mercado de balco
organizado nas quais os valores mobilirios de emisso da
companhia estejam admi dos negociao, as modificaes
em suas posies acionrias na companhia. (Includo pela Lei
n 10.303, de 2001)
Ao de Responsabilidade
Art. 159. Compete companhia, mediante prvia deliberao da assembleia-geral, a ao de responsabilidade
civil contra o administrador, pelos prejuzos causados ao
seu patrimnio.
1 A deliberao poder ser tomada em assembleia-geral ordinria e, se prevista na ordem do dia, ou for consequncia direta de assunto nela includo, em assembleia-geral
extraordinria.
2 O administrador ou administradores contra os quais
deva ser proposta ao ficaro impedidos e devero ser
subs tudos na mesma assembleia.
3 Qualquer acionista poder promover a ao, se no
for proposta no prazo de 3 (trs) meses da deliberao da
assembleia-geral.
4 Se a assembleia deliberar no promover a ao,
poder ela ser proposta por acionistas que representem 5%
(cinco por cento), pelo menos, do capital social.
5 Os resultados da ao promovida por acionista
deferem-se companhia, mas esta dever indeniz-lo, at
o limite daqueles resultados, de todas as despesas em que
ver incorrido, inclusive correo monetria e juros dos
dispndios realizados.
6 O juiz poder reconhecer a excluso da responsabilidade do administrador, se convencido de que este agiu de
boa-f e visando ao interesse da companhia.
7 A ao prevista neste ar go no exclui a que couber
ao acionista ou terceiro diretamente prejudicado por ato de
administrador.
[...]
Capital Autorizado
Art. 168. O estatuto pode conter autorizao para aumento do capital social independentemente de reforma
estatutria.
1 A autorizao dever especificar:
a) o limite de aumento, em valor do capital ou em nmero
de aes, e as espcies e classes das aes que podero ser
emi das;
b) o rgo competente para deliberar sobre as emisses, que poder ser a assembleia-geral ou o conselho de
administrao;
c) as condies a que es verem sujeitas as emisses;
d) os casos ou as condies em que os acionistas tero
direito de preferncia para subscrio, ou de inexistncia
desse direito (ar go 172).
2 O limite de autorizao, quando fixado em valor do
capital social, ser anualmente corrigido pela assembleia-geral ordinria, com base nos mesmos ndices adotados na
correo do capital social.
3 O estatuto pode prever que a companhia, dentro
do limite de capital autorizado, e de acordo com plano aprovado pela assembleia-geral, outorgue opo de compra de
aes a seus administradores ou empregados, ou a pessoas
naturais que prestem servios companhia ou a sociedade
sob seu controle.
Capitalizao de Lucros e Reservas
Art. 169. O aumento mediante capitalizao de lucros
ou de reservas importar alterao do valor nominal das
aes ou distribuies das aes novas, correspondentes
ao aumento, entre acionistas, na proporo do nmero de
aes que possurem.
1 Na companhia com aes sem valor nominal, a capitalizao de lucros ou de reservas poder ser efe vada sem
modificao do nmero de aes.
2 s aes distribudas de acordo com este ar go se
estendero, salvo clusula em contrrio dos instrumentos
que os tenham constitudo, o usufruto, o fideicomisso,
a inalienabilidade e a incomunicabilidade que porventura
gravarem as aes de que elas forem derivadas.
3 As aes que no puderem ser atribudas por inteiro
a cada acionista sero vendidas em bolsa, dividindo-se o
produto da venda, proporcionalmente, pelos tulares das
fraes; antes da venda, a companhia fixar prazo no inferior a 30 (trinta) dias, durante o qual os acionistas podero
transferir as fraes de ao.
[...]
CAPTULO XV
Exerccio Social e Demonstraes Financeiras
Seo I
Exerccio Social
Art. 175. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e
a data do trmino ser fixada no estatuto.
Pargrafo nico. Na cons tuio da companhia e nos
casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter
durao diversa.
Seo II
Demonstraes Financeiras
Disposies Gerais
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far
elaborar, com base na escriturao mercan l da companhia,
as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e
as mutaes ocorridas no exerccio:
93
94
I balano patrimonial;
II demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III demonstrao do resultado do exerccio; e
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada
pela Lei n 11.638,de 2007)
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas
com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.
2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero
ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados,
desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1
(um dcimo) do valor do respec vo grupo de contas; mas
vedada a u lizao de designaes genricas, como diversas
contas ou contas-correntes.
3 As demonstraes financeiras registraro a des nao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assembleia-geral.
4 As demonstraes sero complementadas por notas
explica vas e outros quadros anal cos ou demonstraes
contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.
5 As notas explica vas devem: (Redao dada pela
Lei n 11.941/2009)
I apresentar informaes sobre a base de preparao
das demonstraes financeiras e das pr cas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos
significa vos; (Includo pela Lei n 11.941/2009)
II divulgar as informaes exigidas pelas pr cas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas
em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras;
(Includo pela Lei n 11.941/2009)
III fornecer informaes adicionais no indicadas nas
prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada; e (Includo pela
Lei n 11.941/2009)
IV indicar: (Includo pela Lei n 11.941/2009)
a) os principais critrios de avaliao dos elementos
patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amor zao e exausto, de cons tuio de provises
para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas
provveis na realizao de elementos do a vo; (Includo pela
Lei n 11.941/2009)
b) os investimentos em outras sociedades, quando
relevantes (art. 247, pargrafo nico); (Includo pela Lei
n 11.941/2009)
c) o aumento de valor de elementos do a vo resultante de novas avaliaes (art. 182, 3); (Includo pela Lei
n 11.941/2009)
d) os nus reais cons tudos sobre elementos do a vo,
as garan as prestadas a terceiros e outras responsabilidades
eventuais ou con ngentes; (Includo pela Lei n 11.941/2009)
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; (Includo pela Lei
n 11.941/2009)
f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social;
(Includo pela Lei n 11.941/2009)
g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas
no exerccio; (Includo pela Lei n 11.941/2009)
h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1); e
(Includo pela Lei n 11.941/2009)
i) os eventos subsequentes data de encerramento do
exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante
sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. (Includo pela Lei n 11.941/2009)
6 A companhia fechada com patrimnio lquido, na
data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes
de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da
95
96
Seo II
Reservas e Reteno de Lucros
Reserva Legal
Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por
cento) sero aplicados, antes de qualquer outra des nao,
na cons tuio da reserva legal, que no exceder de 20%
(vinte por cento) do capital social.
1 A companhia poder deixar de cons tuir a reserva
legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido
do montante das reservas de capital de que trata o 1 do
ar go 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.
2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade
do capital social e somente poder ser u lizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.
Reservas Estatutrias
Art. 194. O estatuto poder criar reservas desde que,
para cada uma:
I indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
II fixe os critrios para determinar a parcela anual dos
lucros lquidos que sero des nados sua cons tuio; e
III estabelea o limite mximo da reserva.
Reservas para Con ngncias
Art. 195. A assembleia-geral poder, por proposta dos
rgos da administrao, des nar parte do lucro lquido
formao de reserva com a finalidade de compensar, em
exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda
julgada provvel, cujo valor possa ser es mado.
1 A proposta dos rgos da administrao dever
indicar a causa da perda prevista e jus ficar, com as razes
de prudncia que a recomendem, a cons tuio da reserva.
2 A reserva ser rever da no exerccio em que deixarem de exis r as razes que jus ficaram a sua cons tuio
ou em que ocorrer a perda.
Reserva de Incen vos Fiscais (Includo pela Lei n 11.638,
de 2007)
Art. 195-A. A assembleia-geral poder, por proposta
dos rgos de administrao, des nar para a reserva de
incen vos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de
doaes ou subvenes governamentais para inves mentos,
que poder ser excluda da base de clculo do dividendo
obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). (Includo
pela Lei n 11.638,de 2007)
Lucro Lquido
Art. 191. Lucro lquido do exerccio o resultado do exerccio que remanescer depois de deduzidas as par cipaes
de que trata o ar go 190.
Reteno de Lucros
Art. 196. A assembleia-geral poder, por proposta dos
rgos da administrao, deliberar reter parcela do lucro
lquido do exerccio prevista em oramento de capital por
ela previamente aprovado.
1 O oramento, subme do pelos rgos da administrao com a jus ficao da reteno de lucros proposta,
dever compreender todas as fontes de recursos e aplicaes
de capital, fixo ou circulante, e poder ter a durao de at
5 (cinco) exerccios, salvo no caso de execuo, por prazo
maior, de projeto de inves mento.
2 O oramento poder ser aprovado pela assembleia-geral ordinria que deliberar sobre o balano do exerccio e revisado anualmente, quando ver durao superior
a um exerccio social. (Redao dada pela Lei n 10.303,
de 2001)
Par cipaes
Art. 190. As par cipaes estatutrias de empregados,
administradores e partes beneficirias sero determinadas,
sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que
remanescerem depois de deduzida a par cipao anteriormente calculada.
Pargrafo nico. Aplica-se ao pagamento das par cipaes dos administradores e das partes beneficirias o
disposto nos pargrafos do ar go 201.
97
Seo I
Informaes no Relatrio da Administrao
98
Art. 243. O relatrio anual da administrao deve relacionar os inves mentos da companhia em sociedades coligadas e controladas e mencionar as modificaes ocorridas
durante o exerccio.
1 So coligadas as sociedades nas quais a inves dora tenha influncia significa va. (Redao dada pela Lei
n 11.941, de 2009)
2 Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas,
tular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo
permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o
poder de eleger a maioria dos administradores.
3 A companhia aberta divulgar as informaes adicionais, sobre coligadas e controladas, que forem exigidas
pela Comisso de Valores Mobilirios.
4 Considera-se que h influncia significa va quando
a inves dora detm ou exerce o poder de par cipar nas
decises das pol cas financeira ou operacional da inves da,
sem control-la. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
5 presumida influncia significa va quando a inves dora for tular de vinte por cento ou mais do capital
votante da inves da, sem control-la. (Includo pela Lei
n 11.941, de 2009)
Seo II
Par cipao Recproca
Art. 244. vedada a par cipao recproca entre a companhia e suas coligadas ou controladas.
1 O disposto neste ar go no se aplica ao caso em
que ao menos uma das sociedades par cipa de outra com
observncia das condies em que a lei autoriza a aquisio
das prprias aes (ar go 30, 1, alnea b).
2 As aes do capital da controladora, de propriedade
da controlada, tero suspenso o direito de voto.
3 O disposto no 2 do ar go 30, aplica-se aquisio de aes da companhia aberta por suas coligadas e
controladas.
EXERCCIOS
4.
1.
2.
Analisando as informaes citadas, assinale a alternava que indique corretamente o tratamento contbil
a ser seguido, a par r de 1/1/2010.
a) A empresa deve manter a despesa de depreciao
de R$ 2.000,00 ao ano.
b) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao
uma vez que o valor residual aumentou.
c) A empresa deve suspender a despesa de depreciao
uma vez que o valor residual est maior que o valor
contbil.
d) A empresa deve suspender a despesa de depreciao
uma vez que o valor justo est maior que o valor
contbil.
e) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao
uma vez que o valor justo aumentou.
Sefaz/2010
Contabilidade Geral e de Custos e Auditoria
99
5.
R$ 1.000,00
Reserva Legal
R$ 180,00
Total do PL
R$ 1.180,00
100
6.
7.
8.
5.000,00
3.000,00
2.400,00
32.000,00
5.000,00
10. A Cia. Ame sta apresentou os seguintes saldos referentes ao ano de 2008:
Vendas: ................................................... $1.000.000
Custo das Mercadorias Vendidas: ............. $520.000
Despesas Administra vas: ........................... $90.000
Dividendos:.................................................. $90.000
Devoluo de Vendas: ................................. $60.000
Despesas Financeiras: ............................... $250.000
Receitas Financeiras: ................................. $120.000
Aba mentos sobre Vendas: ........................ $50.000
Reserva de Con ngncias:........................... $30.000
Reverso da Proviso para Crditos de
Liquidao Duvidosa: .................................. $40.000
Assinale a alterna va que indique o lucro lquido apresentado pela Cia. Ame sta rela vo ao ano de 2008.
e) $ 80.000.
a) $ 100.000.
c) $ 160.000.
b) $ 110.000.
d) $ 190.000.
ATIVO
Disponibilidades
Clientes
Seguros Antecipados
Inves mentos Cia. Alfa
Equipamentos
Total
PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO
Financiamentos
Capital Social
Total
180.000
100.000
20.000
100.000
200.000
600.000
310.000
290.000
600.000
b)
c)
d)
e)
$ 68.000.
$ 63.000.
$ 69.000.
$ 72.000.
101
102
R$
100,00
350,00
150,00
200,00
200,00
100,00
100,00
100,00
150,00
800,00
500,00
200,00
50,00
100,00
450,00
100,00
500,00
250,00
1.000,00
200,00
R$
2.000,00
13.000,00
Contas a Pagar
3.500,00
Disponibilidades
2.500,00
Duplicatas a receber
Emprs mos
12.000,00
5.800,00
Estoques
5.300,00
Lucros Acumulados
4.500,00
Reserva Legal
400,00
103
29. (AFC/2004) A seguir so apresentados cinco lanamentos contbeis sobre a quitao de um tulo de crdito
de R$ 800,00. Apenas um deles no est correto nem
adequado a seu prprio histrico. Assinale a opo que
o contm.
a) Diversos
a Ttulos a Receber
Pela quitao que ora se faz, como segue:
Caixa
Valor lquido ora recebido
720,00
Descontos Passivos
Valor de 10% concedido
como desconto
80,00 800,00
b) Caixa
a Diversos
Pela quitao que ora se faz, como segue:
a Ttulos a Receber
Valor principal do tulo 800,00
a Juros A vos
10% incidentes como juros
80,00 880,00
c) Ttulos a Pagar
a Diversos
Pela quitao que ora se faz, como segue:
a Bancos-conta Movimento
Valor lquido conforme
cheque
720,00
a Descontos A vos
Valor de 10% ob do
como Desconto
80,00 800,00
d) Diversos
a Bancos-conta Movimento
Pela quitao que ora se faz, como segue:
Ttulos a Pagar
Valor principal do tulo
800,00
Juros Passivos
10% incidentes como juros 80,00 880,00
104
e) Diversos
a Ttulos a Receber
Pela quitao que ora se faz, como segue:
Bancos c/ Movimento
Valor lquido recebido
conforme cheque
720,00
Descontos A vos
10% concedidos como
desconto
80,00 800,00
30. (Esaf/ICMS-PI) Durante o ms e novembro, a empresa Cia
Indstria & Comrcio realizou as seguintes operaes:
1. Compra de mesas por R$ 300,00, sendo 40% para
vender e 60% para usar, pagando R$ 100,00 e aceitando duplicatas.
2. Pagamento de duplicatas de R$ 100,00 com desconto
de 10%.
3. Registro de aluguel do ms no valor de R$ 300,00
para pagamento posterior.
4. Venda vista de mercadorias por R$ 300,00, com
lucro de 20% sobre o valor da venda.
Observaes:
Cada uma destas operaes foi contabilizada mediante um nico lanamento.
2.000
5.000
6.000
5.000
5.500
1.500
8.000
3.500
500
1.000
34. (Esaf/AFRF) Jos Henrique resolveu medir contabilmente um dia de sua vida comeando do nada
patrimonial.
De manh cedo nada nha. Ves u o traje novo (cala,
camisa, sapatos etc.), comprado por R$ 105,00, mas
que sua me lhe deu de presente. Em seguida tomou
R$ 30,00 emprestados de seu pai, comprou o jornal por
R$ 1,20, tomou o nibus pagando R$ 1,80 de passagem.
Chegando ao CONIC, comprou fiado, por R$ 50,00, vrias caixas de bombons e chicletes e passou a vend-los
no calado.
No fim do dia, cansado, tomou uma refeio de
R$ 12,00, mas s pagou R$ 10,00, conseguindo um desconto de R$ 2,00. Contou o dinheiro e viu que vendera
metade dos bombons e chicletes por R$ 40,00.
105
106
a)
b)
c)
d)
e)
R$ 3.490,00.
R$ 2.365,00.
R$ 2.340,00.
R$ 2.170,00.
R$ 2.020,00.
Feitos os clculos devidos e elaborando-se a demonstrao parcial do resultado do exerccio, vamos encontrar um lucro bruto sobre vendas no valor de (R$):
a) 213,00.
b) 240,00.
c) 253,00.
d) 280,00.
e) 693,00.
42. (TRF/2003) A Companhia Delta, no encerramento do
exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes,
conforme segue:
R$
Capital social
1.000.000,00
Financiamentos
50.000,00
Lucro antes do imposto de renda
300.000,00
Prejuzos acumulados
70.000,00
Proviso para IR e CSLL
90.000,00
Estatutariamente as par cipaes no resultado so:
empregados 10%; administradores 10%. Assinale o
valor do Lucro Lquido do Exerccio (valores em R$).
a) 183.400,00
b) 170.100,00
c) 168.000,00
d) 153.000,00
e) 150.000,00
43. A empresa de Comrcio Geral apresenta, em 30 de
setembro, o balancete abaixo descrito:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
Contas
Aes de outras companhias
Bancos conta movimento
Capital Social
Clientes
CMV
Duplicatas a Pagar
Duplicatas a receber
Duplicatas descontadas
Duplicatas protestadas
Emprs mos Concedidos
Fornecedores
Insubsistncias Passivas
Juros Passivos
Mercadorias
Mveis e Utenslios
Prejuzos Acumulados
Proviso para Perdas em Inves mentos
Proviso para o Imposto de Renda
Receitas Antecipadas
Reservas de Reavaliao
Receitas de Vendas
Servios Prestados
R$
1.500,00
2.000,00
8.500,00
2.500,00
1.700,00
3.700,00
1.400,00
1.100,00
1.000,00
1.300,00
2.900,00
900,00
600,00
3.800,00
5.200,00
100,00
300,00
700,00
400,00
800,00
2.000,00
1.600,00
44. (Esaf/TRF) A empresa Belmont S.A. adquiriu um equipamento por R$ 27.000,00 e gastou mais R$ 3.000,00
para sua instalao.
Decorrido certo tempo, a empresa vendeu, vista, o
equipamento por R$ 12.000,00. Nessa poca, a conta
Depreciao Acumulada nha saldo de R$ 15.000,00.
O lanamento correto para registrar o fato acima citado
deve ser o que segue.
a) Diversos
a Equipamentos
Caixa
Depreciao Acumulada
12.000
15.000
27.000
b) Equipamentos
a Diversos
a Caixa
a Depreciao acumulada
12.000
15.000
27.000
c) Diversos
a Diversos
Equipamentos
Gastos de Instalao
a Caixa
a Depreciao Acumulada
27.000
3.000
12.000
18.000
d) Diversos
a Equipamentos
Caixa
Depreciao Acumulada
Perda de Capital
12.000
15.000
3.000
e) Diversos
a Diversos
Caixa
Depreciao Acumulada
a Equipamentos
a Gastos de Instalao
12.000
18.000
27.000
3.000
30.000
30.000
30.000
30.000
30.000
46. A Cia Itarar tem uma par cipao total nas inves das
na seguinte ordem:
a) 70% na Cia Rondon, 70% na Cia Caxias e 38% na
Cia Mau.
b) 87% na Cia Rondon, 70% na Cia Caxias e 48% na
Cia Mau.
c) 70% na Cia Rondon, 70% na Cia Caxias e 20% na
Cia Mau.
d) 67% na Cia Rondon, 30% na Cia Caxias e 40% na
Cia Mau.
e) 10% na Cia Rondon, 70% na Cia Caxias e 40% na
Cia Mau.
47. (Esaf/AFPS com adaptaes) A diferena verificada
entre o montante inscrito no A vo No Circulante Inves mentos Par cipaes Societrias e o resultante
da aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial
classificada como:
a) receita ou despesa operacional.
b) item do patrimnio lquido da inves dora.
c) receita e despesa no operacional.
d) ganhos e perdas no operacionais.
e) receita de gio em inves mentos.
48. (Esaf/AFRF) A Companhia CapCap de Negcios apresenta os seguintes valores relacionados ao capital prprio:
Contas
Capital autorizado
Capital subscrito
Capital integralizado
Lucros acumulados
Reserva de gio na venda de aes
Reserva para con ngncias
Reserva de correo monetria
Reservas estatutrias
Reservas para inves mento
Reserva legal
Reserva de reavaliao
R$
100.000,00
90.000,00
70.000,00
20.000,00
19.000,00
17.000,00
16.000,00
15.000,00
14.000,00
13.000,00
12.000,00
Composio do capital
Empresas
Cia
Itarar
Cia
Caxias
Outros
Acionistas
Total
das aes
Cia Mau
2.000
4.000
4.000
10.000
Cia Rondon
16.000
2.000
2.000
20.000
Cia Caxias
35.000
15.000
50.000
Capital
Reserva Legal
Reservas de Capital
Resultado antes do imposto de renda
Par cipaes
Proviso para imposto de renda
200
30
25
400
20
80
Quadro de composio
acionria das companhias Mau e Rondon
107
Capital social
Financiamentos
Lucro antes do imposto de renda
Prejuzos acumulados
Proviso para IR e CSLL
1.000.000,00
50.000,00
300.000,00
70.000,00
90.000,00
60.000
548.000
17.000
80.000
40.000
25.000
2.700
30.000
140.000
8.000
4.000
5.000
2.000
77.700
10%
10%
10%
10%
108
Par cipaes
Debenturistas
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
R$ 150.000,00
R$ 650.000,00
200.000
90%
1.200.000
01.12.2004
10 anos
Instrues: U lize os dados fornecidos a seguir para responder s questes de nmeros 63 a 73.
A Cia Morro Alto passa por um processo de reorganizao
administra vo-financeiro expandindo seus negcios, visando
tornar-se mais compe va. Para tanto, iden fica dados de
suas operaes no decorrer do exerccio de 2004.
De acordo com o Sr. Jabolo responsvel pela empresa,
osdados iden ficados eram os seguintes: (em reais)
I. Balanos Patrimoniais de 2003/2004:
CIA MORRO ALTO Balanos Patrimoniais
A vos
2.003
Disponibilidades
1.100
Clientes
8.000
() Prov. Crditos de
(200)
Liq Duvidosa
Estoques
2.100
4.000
2.004
100
2003
Fornecedores
3.700 34.000
Juros a Pagar
2.000
3.300
500
1.500
Adiantamento de
40.000
1.000
Clientes
300
4.000
2004
4.000
Impostos a Pagar
200
4.260
Dividendos
a Pagar
200
0
1.000
Mveis e Utenslios
1.000
1.000
Salrios a Pagar
1.000
Mquinas e
Equipamentos
2.000
2.000
Emprs mos e
Financiamentos
2.000 10.000
Veculos
4.000
4.000
Capital Social
8.200
8.200
Depreciaes
Acumuladas
Capital a
(1.200) (2.300)
Integralizar
(200)
400
400
Reserva Legal
Lucros/Prejuzos
Acumulados
Total do A vo
Total Passivo
21.000 78.600 + Patrimnio
Lquido
2.000 11.940
21.000 78.600
95.000 Compras
Adiantamento de Clientes
20.000 Fornecedores
Integralizao de Scio
Receitas de Vendas Vista
Total Recebimentos
65.000
400
54.700
20.700
200
4.000
200
Salrios a Pagar
14.000
12.000
62. A classe das variaes patrimoniais que somente modifica a natureza dos componentes patrimoniais sem
repercu rem no montante do Patrimnio Lquido so
denominadas
a) modifica vas ou qualita vas.
b) rela vas ou qualita vas.
c) permuta vas ou modifica vas.
d) qualita va ou permuta vas.
e) quan ta vas ou rela vas.
109
GABARITO
c) 9.000
d) 5.340
e) 5.000
71. Resultado ajustado para elaborao da Doar:
a) 11.040
b) 9.940
c) 9.000
d) 5.000
e) 4.340
72. A vo Circulante em 2004:
a) 39.900
b) 59.600
c) 69.900
d) 76.900
e) 96.600
73. Ao proceder a des nao do resultado, ovalor que
dever ser apropriado para a Reserva Legal:
a) 10
c) 101
e) 497
b) 52
d) 305
74. Evidenciar a distribuio do resultado apurado no
exerccio a demonstrao contbil:
a) do Fluxo do Caixa.
b) do Balano Patrimonial.
c) de Resultado do Exerccio.
d) das Mutaes do Patrimnio Lquido.
e) de Origens e Aplicaes.
75. So classificveis como Patrimnio Lquido
a) o capital de giro e o capital subscrito.
b) as doaes e subvenes para inves mentos.
c) as debntures conversveis em aes.
d) as aes em tesouraria e os resultados de exerccios
futuros.
e) os dividendos propostos e as retenes contratuais.
Empresa
inves da
110
Patrimnio
Lucro
Lucro distriPar cipao da
lquido da
ob do pela budo pela
inves dora
inves da
inves da
inves da
54.000,00
2.160,00
3.000,00
1.500,00
29.000,00
2.900,00
3.400,00
1.700,00
12.000,00
1.920,00
8.900,00
4.450,00
3.000,00
1.980,00
900,00
450,00
7.000,00
4.900,00
2.300,00
1.150,00
5.000,00
2.700,00
4.500,00
2.250,00
A tabela acima, em que os valores esto em reais, representa as aplicaes de uma empresa inves dora que possui
patrimnio lquido igual a R$ 120.300,00. Nessa situao
e considerando as orientaes da Lei n 6.404/1976 e da
legislao posterior, julgue os itens a seguir.
76. O inves mento na sociedade A deve ser avaliado pelo
mtodo de custo.
77. O inves mento na sociedade C deve ser avaliado pelo
mtodo de equivalncia patrimonial.
78. O inves mento na sociedade D deve ser avaliado pelo
mtodo de equivalncia patrimonial.
79. O inves mento na sociedade E deve ser avaliado pelo
mtodo de custo.
80. O inves mento na sociedade B deve ser avaliado pelo
mtodo de custo.
1. a
2. e
3. a
4. c
5. b
6. d
7. e
8. c
9. b
10. d
11. b
12. a
13. c
14. e
15. c
16. e
17. d
18. a
19. b
20. d
21. a
22. e
23. c
24. d
25. c
26. b
27. b
28. e
29. e
30. a
31. b
32. e
33. b
34. c
35. e
36. d
37. a
38. a
39. d
40. c
41. a
42. a
43. b
44. d
45. a
46. b
47. a
48. c
49. c
50. a
51. d
52. b
53. C
54. E
55. C
56. E
57. E
58. C
59. c
60. e
61. b
62. b
63. c
64. e
65. c
66. a
67. e
68. d
69. b
70. e
71. a
72. c
73. a
74. d
75. b
76. C
77. E
78. C
79. E
80. C