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Gesto estratgica de custos na cadeia de valor do leite e derivados.

Hofer, E; Souza, J. A de; Robles Jr, A.

Gesto estratgica de custos na cadeia de valor do leite e derivados.

Elza Hofer
Mestre em Controladoria e Contabilidade Estratgica pela UNIFECAP - SP
Instituio: Universidade Estadual do Oeste do Paran
Endereo: Rua Colombo 1720; Bairro: Centro. Marechal Cndido Rondon PR.
CEP 85960-000
E-mail: elza_hofer@uol.com.br
Jos Antonio de Souza
Mestre em Administrao de Empresas pela UNIFECAP - SP
Instituio: Universidade de Sorocaba UNISO SP
Endereo: Cidade Universitria, Rodovia Raposo Tavares, Km 92,5 Sorocaba SP.
CEP 18023-000
E-mail: souza@uniso.br
Antonio Robles Junior
Doutor em Controladoria e Contabilidade pela USP
Instituio: Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo
Endereo: Rua Francisco Maldonado, 193 - Jardim da Sade, SP ESP.
CEP 04149-100
E-mail: arobles@pucsp.br

Resumo
O presente artigo tem por objetivo apresentar uma pesquisa sobre a gesto estratgica de
custos na cadeia de valor. A pesquisa apresenta uma anlise crtica aos mtodos tradicionais
de custos e procura demonstrar a importncia da gesto de custos, integrada ao gerenciamento
do negcio das atividades atravs da cadeia de valor. Busca, tambm, demonstrar como
custear em um ambiente competitivo. O ambiente competitivo sugere mudanas na forma de
administrar os custos para possibilitar a continuidade da empresa no mercado. A gesto
estratgica de custos em cadeia de valor fundamental para garantir a competitividade dos
seus agentes, com base, tambm, na transparncia, e na sua relao interdependente, no ciclo
de vida do produto, buscando novos mercados e desenvolvendo os j existentes. No caso do
leite e derivados, conclui-se que a cadeia de valor altamente sensvel, tendo em vista a
influncia de fatores externos, pois o Brasil, ainda no auto-suficiente na produo do leite,
ou seja, ainda importa leite, o que, em determinadas ocasies, por razes cambiais, afeta a
cadeia de leite e derivados, elevando o custo do principal insumo.
Palavrsa-chave: Gesto, Cadeia de valor, Sub-produtos do leite.

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1. Introduo

Os avanos tecnolgicos, a globalizao da economia e a formao de blocos

econmicos tornam o mercado cada vez mais exigente e competitivo. Esta competitividade
reflete no incessante aprimoramento dos mtodos e processos produtivos a fim de manter a
otimizao dos seus resultados e a sobrevivncia no mercado. Neste sentido, a cadeia
produtiva do leite torna-se bastante sensvel, tendo em vista que alguns pases possuem
caractersticas diferenciadas em relao produo do mesmo. Por exemplo, a Argentina
possui alta produtividade, decorrente da qualidade do rebanho, maior fertilidade dos solos e
de manejo dos rebanhos (REIS; REIS; REIS, 1998).
O Brasil o quinto maior produtor de leite, entre os mais de 400 paises que produzem
leite e detm o segundo maior o rebanho, 20 milhes de vacas sendo ordenhadas. O custo de
produo do leite 0,16 (dezesseis centavos) por litro, considerado o menor custo de
produo. A pecuria leiteira apresenta alto nvel tecnolgico, produtividade e qualidade. O
aspecto social e econmico outro fator a ser considerado, tendo em vista que a pecuria
leiteira emprega aproximadamente, cinco milhes de pessoas no campo distribudas entre as
fazendas produtoras de leite do Brasil, conforme, Associao Brasileira dos Produtores de
Leite (2002).
Considerando a expressiva importncia econmica e social da pecuria leiteira para o
Brasil, o presente artigo tem por objetivo apresentar uma anlise crtica dos mtodos
tradicionais de custos de produo, enfocar a importncia dos custos, como elemento de
gesto estratgica na busca contnua pela competitividade, e analisar a gesto estratgica do
setor atravs da integrao dos custos da cadeia de valor.
O presente estudo busca enfocar o baixo custo na cadeia produtiva como
posicionamento estratgico para a obteno da vantagem competitiva. O baixo custo
importante na conquista do cliente. Neste setor os custos so significativos para um
posicionamento estratgico, tendo em vista as fortes interferncias do mercado globalizado e
competitivo. No objeto deste estudo a anlise dos custos da produo do leite inatura, bem
como o custo do seu transporte at na indstria de laticnios.
A presente pesquisa est dividida em trs grandes tpicos, alm desta introduo e a
concluso. Num primeiro momento faz-se uma reviso terica dos mtodos tradicionais de
custos de produo. O segundo tpico apresenta uma discusso sobre a gesto estratgica de
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custos. O terceiro tpico discute a gesto dos custos da cadeia de valor, bem como, algumas
caractersticas do setor e o tratamento da gesto de custos no setor leiteiro. No quarto busca-se
integrar e analisar os conceitos da gesto de custos na cadeia de valor Por ltimo, apresentamse as consideraes finais.
Trata-se de um estudo bibliogrfico que tem por base o material j publicado nesta
rea. O trabalho no tem por objetivo esgotar o assunto relacionado ao tema, tendo em vista
s caractersticas de limitaes naturais da pesquisa bibliogrfica. Outro aspecto a ser
considerado a amplitude do assunto em discusso.

2 A Abordagem Tradicional de Custos

Considera-se de suma importncia os custos para a tomada de deciso nas empresas,

bem como, os elementos estratgicos para o seu crescimento e a sua sobrevivncia. Neste
sentido, faz-se uma abordagem terica acerca dos conceitos de custos tradicionais como
elementos estratgicos, com o intuito de obter informaes gerenciais sobre o negcio.
Aborda-se, tambm, o mtodo de custeio ABC, ferramenta desenvolvida pelos especialistas
preocupados em encontrar o custo por atividade.
No mtodo de custeio tradicional os custos so alocados, levando em conta os fatores
de produo que direta ou indiretamente afetam a produo do bem ou servio. Neste sentido,
interessante conceituar os termos custos, custos diretos, custos indiretos e margem de
contribuio, terminologias utilizadas nesta pesquisa para apurar os custos de produo
atravs da metodologia tradicional.
Para Martins (1998, p. 25), custo gasto relativo a bem ou servio utilizado na
produo de outros bens ou servios. Segundo Horngren (1986, p.38), custos em geral,
significa sacrifcio ou renncia, mas no existe classificao nica e 'correta' dos custos que se
apliquem a todas a situaes e finalidades. Santos e Marion (1993, p. 35), afirmam que
custos so todos os gastos do processo de produo e criao, mo-de-obra, energia eltrica,
desgaste das mquinas utilizadas para a produo, embalagem etc.
Percebe-se que os autores no apresentam um conceito unnime acerca de custos, no
entanto, h semelhanas. Estes mencionam os termos bens e servios utilizados no processo
produtivo para obter outros bens e ou servios. Os autores referem-se aos termos como gasto
ou sacrifcio para obter um bem ou servio.

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Segundo Santos e Marion (1993, p, 43), custos diretos so os identificados com

preciso no produto acabado, atravs de um sistema ou um mtodo de medio, e cujo valor
relevante como: horas de mo-de-obra; quilos de sementes ou raes; gastos com
funcionamento e manuteno de tratores.
Ainda para Santos e Marion (1993, op. cit., p. 43), custos indiretos so aqueles
necessrios produo, geralmente de mais de um produto, mas alocveis arbitrariamente,
atravs de um sistema de rateio, estimativas e outros meios.
Segundo Martins (1998, p. 199), a margem de contribuio a diferena entre a
receita e a soma de custos e despesas variveis.
A preocupao das empresas sempre estava voltada para a correta alocao dos custos
atravs de mtodos de custeios que envolvem os elementos que compe o produto. Esta tarefa
no to simples assim, tendo em vista tratar-se de um conjunto de fatores, sendo que alguns
deles podem ser alocados diretamente aos produtos e somente aos produtos, enquanto outros,
se comportam de forma inversa. Neste sentido desenvolveu-se o mtodo de custeio a fim de
encontrar a melhor forma de apropriar os custos que contribuem na elaborao do produto.
Diante do exposto, primeiramente faz-se uma classificao de custos para verificar
quais os fatores que variam em funo do volume de produo, que explicam o
comportamento dos custos. Isto significa dizer que os custos se dividem em: custos fixos e
variveis, sendo que os primeiros no variam em funo do volume de produo e os
segundos variam. O primeiro grupo engloba todos os elementos que do suporte produo e,
se estende a todos os produtos de determinada fbrica, tais como, aluguel do imvel, energia
eltrica do setor de produo, entre outros. Os custos variveis abrangem todos os fatores
inerentes transformao do produto, tais como: mo-de-obra-direta, matria prima, entre
outros.
Observa-se, tambm, que diante da anlise destas fundamentaes surgem outros
conceitos como: custo mdio, custo marginal. O custo mdio refere-se ao valor mdio por
unidade produzida, enquanto que o custo marginal o aumento de custo associado pela
produo por uma unidade adicional de produto. Estes podem ajudar a decidir o volume timo
de produo para uma determinada estrutura existente, pois o custo marginal permite verificar
at que ponto a produo de mais uma unidade traz receita adicional maior que o custo
associado. O custo mdio sugere que o volume produzido que d mais aquele que tem o
menor custo mdio unitrio. Por outro lado, o custo marginal denota que o lucro ser mximo
na medida em que no existir nenhuma unidade adicional a ser produzida com lucro.
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Neste contexto, percebe-se que estas ferramentas permitem que a empresa analise seus
custos e identifique pontos timos de produo com sua estrutura existente. Alm disso, a
Contabilidade de Custos desenvolvida com a finalidade de gerar informaes gerencias para
elaborar controles dos custos analticos.
Os sistemas empresariais dividem-se em departamentos ou centros de custos,
apropriados para aloc-los aos produtos. Conforme Martins (1998, p. 70), departamento a
unidade mnima administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por homens e
mquinas (na maioria dos casos), que desenvolve atividades homogneas. Esses podem ser
classificados em dois grandes grupos: os Departamentos de Produo que promovem qualquer
tipo de modificao diretamente sobre o produto e os Departamentos de Servios ou de apoio
que no atuam diretamente sobre o produto.
Nos departamentos so descarregados os gastos, e so desenvolvidos estudos nas
unidades empresariais para estabelecer critrios e regras confiveis, para alocar esses gastos
diretos e indiretos aos produtos finais. Apresenta-se a seguir a figura 1 que demonstra a
alocao desses gastos pela metodologia tradicional.

Custos diretos

Mo de obra

Custos indiretos

Insumos

Energia, gua...,
Custos

Base

Qualidade

de
Produo

Rateio

Manuteno

Administrativo

Figura 1- Custo de produo segundo a metodologia tradicional

Fonte: (SILVA, 1999).

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Outra ferramenta considerada importante para a anlise gerencial de custos o mtodo

ABC. Trata-se de um mtodo de custeio, baseado em atividades. Conforme Nakagwa (1994,
p. 39).
No mtodo de custeio baseado em atividades ou ABC, assume-se como
pressupostos que os recursos de uma empresa so consumidos por suas atividades e
no pelos produtos que ela fabrica. Os produtos surgem como conseqncias das
atividades consideradas estritamente necessrias para fabric-los, e/ou como forma
de se atender a necessidades, expectativas e anseios dos clientes.

Analisando o conceito, percebe-se que a grande diferena reside em alocar os custos

por atividades. Ainda, conforme Nakagawa (1994, p. 42), a atividade pode ser definida como
um processo que combina, de forma adequada, pessoas, tecnologias, materiais, mtodos e seu
ambiente, tendo como objetivo a produo de produtos. Desta forma, os direcionadores de
recursos para cada atividade, possibilitam uma anlise mais coerente da rentabilidade de cada
item, produzido pela mesma fbrica, apoiada em decises estratgicas.
O objetivo do ABC utilizar formas mais adequadas de alocao de custos para cada
produto, relacionado s atividades particulares daquela produo. Este no considera o
mtodo padro de rateio, utilizado para ratear custos de todos os setores, pois considera que o
setor tem suas particularidades. Outros fatores podem direcionar os custos, como tempo de
preparo das mquinas ligadas ao volume de produo ou no.
Conforme Sakurai (1997, p. 100), um direcionador de custos qualquer fator que
causa uma alterao no custo de uma atividade. Deste modo, procurou-se aprimorar a forma
de alocao dos custos aplicados aos produtos, tornando-os mais adequados para os mesmos.
Nesta perspectiva, apresenta-se, a seguir, a figura dois que demonstra a alocao de custos
por atividades segundo a metodologia do ABC.

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Mo de obra direta

Atividade 1

Produto A

Insumos

Atividade 2

Produto B

Custos indiretos

Atividade 3

Produto C

Figura 2 Direcionadores de Recursos de Atividade - Metodologia do ABC.

Fonte: (SILVA, 1999).

No entanto, as bases tericas continuam evoluindo com o objetivo de custear somente

aquilo que aplicvel ao produto. No prximo item, discute-se a ferramenta de anlise de
custos como gesto estratgica, introduzindo novos conceitos para responder a questo de
como custe-los em um ambiente competitivo, e aplicando a teoria para o caso especfico da
agroindstria do leite.

3. Gesto Estratgica de Custos

Conforme Shank e Govindarajan (1997, p. 4), gesto estratgica de custos uma

anlise de custos vista sob um contexto mais amplo, em que os elementos estratgicos
tornam-se mais conscientes, explcitos e formais. Percebe-se que a anlise de custo, neste
contexto, utilizada para desenvolver estratgias superiores com o objetivo de obter uma
vantagem competitiva e sustentvel. Os autores enfocam ainda que a contabilidade existe na
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administrao para desenvolver, implementar e gerenciar a estratgia empresarial. Partindo

desta viso, a administrao de empresas um processo continuo de:
1) formular estratgias;
2) comunicar estas estratgias por toda a organizao;
3) desenvolver e pr em prtica tticas para implementar as estratgias; e
4) desenvolver e implementar controles para monitorar as etapas da implementao e,
depois, o sucesso no alcance das metas estratgicas.
Neste contexto, vale ressaltar a importncia da contabilidade, no sentido de
acompanhar os diversos estgios, subsidiando os gestores com informaes financeiras, e
relatrios que centram sua ateno naqueles fatores, que propiciam informaes fundamentais
para alcanar as estratgias estabelecidas. importante, tambm, acompanhar o desempenho
das atividades, no sentido de decidir quais so os elementos chaves, para implementar os
programas tticos mais eficazes e para a empresa atingir suas metas estratgicas.
Conforme Porter (1992, p. 59), o ponto de partida para anlise de custos definir a
cadeia de valores de uma empresa e atribuir custos operacionais e ativos a atividades de
valor. Os custos operacionais devem ser atribudos s atividades em que so incorridos. Os
ativos devem ser atribudos s atividades que empregam, controlam ou exercem maior
influncia sobre seu uso. Os ativos devem ser avaliados de uma forma consistente, e a eles,
atribudos valores atravs de dois mtodos: pelo valor contbil ou de substituio, e
comparados desta forma aos custos operacionais, ou pelo valor contbil ou de substituio
que pode ser traduzido em custos operacionais por meio de dbitos de custo de capital. O
mtodo escolhido deve refletir as caractersticas da empresa.
Neste sentido, percebe-se que, para compreender a elaborao e anlise da gesto
estratgica de custos, deve-se analisar trs focos, conforme Shank e Govindarajan (1997,
p.14), que abordam os custos no ambiente competitivo por slidas cadeias produtivas:

Cadeia de Valor o conjunto de atividades criadoras de valor desde as fontes

de matrias-primas bsicas, passando por fornecedores de componentes at o
produto final entregue nas mos do consumidor.

Posicionamento Estratgico: envolve as oportunidades ambientais externas, os

recursos existentes, a definio de metas e um conjunto de planos de ao para
alcan-las.

Direcionadores de Custos: buscam compreender a complexa interao do

conjunto de direcionadores de custos em ao numa determinada situao,

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divididos em direcionadores estruturais e de execuo. Os direcionadores

estruturais esto relacionados com escalas de produo tecnologia, escopos.
Direcionadores de execuo envolvem a capacidade de executar com
qualidade.
A expresso cost drivers tem sido traduzida para o portugus como geradores de
custos, condutores de custos e como direcionadores de custos. Entende-se que para o caso das
cadeias produtivas a expresso mais adequada seja a de condutores de custos em at mesmo
geradores de custos. Nakagawa (1994, p. 74), referindo-se aos direcionadores de custos
afirma que, um evento ou fator causal que influencia o nvel e o desempenho de atividades
e o consumo resultante de recursos. Exemplo: nmero de setups, nmero de ordens, nmero
de clientes, nmero de partes e componentes, distncia percorrida etc., expressando, assim, o
real sentido do que se quer referir com relao apropriao de recursos s atividades ou
apropriao de custo de atividades aos produtos ou servios.
Para Porter (1992, p. 58), condutores de custos so os determinantes estruturais do
custo de uma atividade, e diferem de acordo com o controle que uma empresa exerce sobre
eles. Eles determinam o comportamento dos custos dentro de uma atividade, refletindo
quaisquer elos ou inter-relaes que o afetam. Exemplos: economias de escala,
aprendizagem, o padro de utilizao da capacidade, elos, inter-relaes, integrao, momento
oportuno, polticas discricionrias, localizao e fatores institucionais.
Observe-se que o conceito da metodologia do ABC enfoca o consumo de recursos
pelas atividades desenvolvidas na empresa, e o conceito de condutores de custos dentro da
cadeia de valor discute os determinantes estruturais, decorrentes de inter-relaes internas ou
externas s atividades da empresa.
Diante do exposto, conclui-se que a compreenso da cadeia de valor torna-se
necessria para consolidar as relaes ambientais entre as empresas, na perspectiva da
interdependncia dos valores e pesos de cada agente econmico, que envolve o sucesso e a
sobrevivncia da empresa no mercado. A globalizao da economia e a abertura de mercados
trazem estas caractersticas no quotidiano das atividades empresariais. Nesta perspectiva,
ressalta-se a importncia da gesto de custos para todos os pontos que agregam valor ao
produto na cadeia produtiva.
Entretanto, para haver um estudo da competitividade aliada aos custos deve-se
perguntar qual o fator que determina o posicionamento estratgico para aquele produto: custos
ou diferenciao do produto. Tal definio importante para que os agentes econmicos
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possam decidir qual o objetivo deve ser perseguido para alcanar a competitividade. As
vantagens competitivas so baseadas na produo em escala com baixo custo e na produo
diferenciada tambm com custos imbatveis. No prximo tpico, apresentam-se informaes
acerca da cadeia produtiva do leite e produtos derivados. Parametrizada por baixo custo na
produo do leite e, idealmente diferenciada na produo de derivados com significativo valor
agregado.

3.1 Cadeia Produtiva do Leite

Na figura 3, apresenta-se um exemplo da formao da cadeia produtiva de produtos

derivados do leite. Neste caso, optou-se por apresentar apenas os produtos produzidos em uma
nica indstria que so: bebida lctea, chokant, creme de leite, doce de leite, iogurtes, iogurtes
em garrafa, leite especial longa vida, (leite semidesnatado com fibras) leite longa vida, leite
em pacote, linha gold (queijos), manteiga, queijos, requeijo e requeijo com sabor.

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Leite longa
vida
leite em pacote

bebida lctea

linha gold

chokant

queijos

creme de leite

LEITE
requeijo

doce de leite

requeijo com
sabores

iogurtes
Iogurtes em
garrafa

leite especial
longa vida

Figura 3 Cadeia produtiva de produtos derivados do leite

Fonte: Elaborado pelos autores

A cadeia de valor constituda de empresas particulares e cooperativas que competem

em um ambiente altamente sensvel, tendo em vista a concorrncia na produo do leite de
pases com maior produtividade, como o caso da Argentina. Porm, a vantagem competitiva
do Brasil est na produo dos derivados. No tpico seguinte, apresenta-se um exemplo no
qual descreve-se a formao da cadeia de valor do leite e derivados.
3.2 Cadeia de Valor do Leite e Derivados
A cadeia de valor um conjunto de elos de ligaes das atividades de criao de valor
da matria-prima bsica at o descarte do produto acabado, Hansen; Moven (2001). A figura
4 apresenta um exemplo de cadeia de valor do leite o qual demonstra a interligao de etapas
internas e externas. Ligaes internas so atividades realizadas entre as atividades executadas
dentro da parcela de cadeia de valores da empresa. As ligaes externas, por outro lado,
representam o relacionamento das atividades da cadeia de valores de uma empresa, realizada
com seus fornecedores e clientes.

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Fornecedores de
insumos

Formador de preo

Tomador de preos
x% do preo do
consumidor

Produo do leite

R$ x o litro
Tomador de preos

Formador de preos
y % do preo do
consumidor

Indstria de
laticnios

R$ 3x o litro
Tomador de preos

Z % do preo
consumidor

Rede de
distribuio do
leite

Formador de preos
R$ 4x o litro
Formador de preos

Tomador de preos
Consumidor final

Figura 4 Cadeia de valor do leite e derivados

Fonte: Elaborado pelos autores

O exemplo demonstra que cada etapa do processo agrega valor matria- prima, bem
como ocorre uma relao interna e ou externa nas atividades da cadeia de valor. Os fatores a
serem utilizados, demonstram o valor e a participao que cada etapa agrega dentro da cadeia
de valor aos produtos finais. A gesto da cadeia de valores indicar quais so os elos que
agregam mais valor, utilizam mais ativos e consomem mais atividades.
Os principais direcionadores de custos do setor lcteo so as economias de escala e
escopo, assim como a curva da experincia, dado que os investimentos, realizados, esto
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diretamente relacionados ao tamanho e a diversidade da produo. Escala para o leite e

escopo para os derivados. Para Porter (1992), economias de escala refletem a tecnologia de
uma determinada atividade e a forma como a empresa escolhe oper-la, tamanho do
investimento a ser feito em produo, pesquisa e desenvolvimento em recursos humanos e
marketing. Essas podem ser afetadas pelo nmero de produtos produzidos, bem como pela
localizao e distncia a ser percorrida para moviment-los, (logstica). Escopo ocorre no
grau de integrao vertical da cadeia de valor, e na experincia.
Neste sentido, conclui-se que tendo analisado quais so os fatores da gesto
estratgica, deve-se compreender como utiliz-los. Na prxima seo, desenvolve-se a
questo sobre como tratar os custos em um ambiente competitivo e qual a relao
determinante para o sucesso desse sistema de custeio.
4. Gesto de Custos na Cadeia de Valor

Segundo Shank e Govindarajan (1997, p. 301), o gerenciamento de custo, na estrutura

da gesto estratgica de custos exige efetivamente um enfoque amplo, externo empresa.
Ainda, conforme o mesmo autor, a complexidade da cadeia de valor pode implicar na
necessidade de:

Compreender como esta cadeia de valor se constitui;

Valorar cada etapa que influencia na execuo do produto final.

Percebe-se que os autores demonstram a necessidade de identificar os estgios de

produo de seus agentes envolvidos, bem como valorar cada etapa que influencia na
produo do produto final. Para a execuo e anlise estratgica dos custos deve-se atribuir
custos e despesas a cada estgio da cadeia de valor e, logo aps, atribuir preo de
transferncia a valor de mercado. Por fim, calcular a rentabilidade do produto, o que pode ser
observado na figura 4.
Observa-se que este mtodo aprimora a anlise de custos, pois agrega novos valores,
se comparada com a anlise convencional, mas no age sobre a competitividade dos custos na
sua origem ou elaborao, ou seja, trabalha os valores encontrados na cadeia produtiva, e no
a composio do custo dos produtos. A gesto estratgica deve focar-se no objetivo de buscar
o custo timo no momento de sua elaborao, tomando as medidas cabveis para alcan-lo.
O custo timo deve ser definido na prpria cadeia de valor atravs da interao dos
agentes que o formam. Portanto, pode-se relembrar alguns pontos interessantes e relevantes
para a gesto estratgica de custos nas teorias:
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1)

a definio do custo meta que possibilita a vizualizao de um objetivo

preestabelecido para todos os agentes envolvidos no desenvolvimento;

2)

deve-se levar em considerao o ambiente em que est inserido,

observando: qual a cadeia de valor, qual o posicionamento estratgico e
quais so os condutores e direcionadores de custo;

3)

importante analisar a rentabilidade do produto na cadeia de valor e no

isoladamente em um dos pontos dessa cadeia.

A anlise de gesto estratgica de custos como elemento de suporte da

competitividade considera estes trs pontos como fundamentais para a sua realizao. Neste
sentido, vale ressaltar a importncia em como tornar a dinmica destes pontos mais fortes e
precisos no clculo dos custos.
Conclu-se, portanto, que a anlise da cadeia de valor com enfoque amplo, externo,
pode influenciar no gerenciamento estratgico dos custos, tendo em vista a sua ligao
conjunta nas atividades geradoras de valor em toda linha, desde as matrias-primas bsicas at
o consumidor final. O posicionamento estratgico da empresa para concorrer no mercado,
pode ser definido atravs da liderana de custos e ou a diferenciao. Por outro lado, definemse os direcionadores e condutores de custos atravs das estratgias realizadas pela empresa em
termos de estrutura econmica, como escala, complexidade da linha de produto, escopo de
operaes e/ou experincia.

5. Consideraes Finais

Conclui-se que os produtos lcteos tm significativa importncia na economia

brasileira, tanto no aspecto social, quanto no aspecto econmico. No aspecto social
importante ressaltar o trabalho e a renda proporcionados para um nmero significativo de
brasileiros que atuam neste setor. Por outro lado, o setor lcteo pode contribuir
significativamente para o crescimento da economia brasileira.
A satisfao das necessidades dos clientes passou a ser uma condio no mercado
globalizado, exigindo aperfeioamento constante nos sistemas empresariais (core business,
process and management), implicando em maior flexibilidade e dinamismo. Nesta
perspectiva, a gesto estratgica de custos tornou-se uma poderosa forma de administrao,
capacitando as empresas para atingir os objetivos do negcio.

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Gesto estratgica de custos na cadeia de valor do leite e derivados.

Hofer, E; Souza, J. A de; Robles Jr, A.

A gesto estratgica de custos busca contribuir na elaborao dos custos dos produtos,
com o objetivo de verificar a rentabilidade do produto, a partir da configurao da cadeia de
valores e o levantamento dos direcionadores de custos que possibilitam a aplicao desta
metodologia. Neste contexto, vale ressaltar a importncia em conhecer o mercado atravs da
sua cadeia de valor, do posicionamento estratgico, e dos direcionadores de custos. Esta
anlise deve contar com a participao de todos os agentes econmicos, atravs da construo
dos custos que envolvem todos os membros da cadeia de valor, visando inovar, criando novos
mercados e estabelecendo-se a competitividade.
A gesto estratgica de custos em cadeia de valor fundamental para garantir a
competitividade dos seus agentes, com base tambm na transparncia, e na sua relao
interdependente, no ciclo de vida do produto, buscando novos mercados e desenvolvendo os
j existentes. No caso do leite e derivados, conclui-se que a cadeia de valor altamente
sensvel, tendo em vista a influncia de fatores externos, pois o Brasil, ainda no autosuficiente na produo do leite, ou seja, ainda importa leite, o que em determinadas ocasies,
por razes cambiais, afeta a cadeia de leite e derivados, elevando o custo do principal insumo.
Este fato mais uma varivel na gesto da cadeia do leite e derivados, exigindo que os
gestores compensem a alocao do preo deste insumo, com redues de custos nos processos
produtivos e de distribuio.
Este artigo no pretendeu esgotar completamente este complexo assunto. Porm, abre
para futuros pesquisadores perspectivas interessantes a pesquisar, tais como: integrao da
cadeia de valor do leite e derivados, papel dos principais agentes, como cooperativas de
produtores, o de fabricantes e de distribuidores, impacto dos impostos nos preos dos
produtos finais, a anlise dos custos de produo do leite in natura e o impacto dos custos
de sua logstica no preo final tambm poderia ser objeto de futuros estudos.

6. Referncias

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