CONSULTORES S. R. L.
A
C
UNIVERSIDAD MAYOR
DE SAN ANDRS
CONSULTORA
AUDITORA
CAPACITACIN
CONTADURA PBLICA
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS
Mg. Sc. CARLOS R.CORONEL TAPIA
Octubre de 2014
carlos.coronel.06@gmail.com
www.ificorp.net
j.peredo@ificorp.net
IUE
carlos.coronel.06@gmail.com
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NORMATIVA
DS. 24051
RA. 05-041-99
DS. 27190
DS. 29387
RND 10-008-11
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DERECHOS: EXPLOTADOS EN
TERRITORIO NACIONAL
ACTIVIDADES: REALIZADAS EN
TERRITORIO NACIONAL
REMUNERACIONES O SUELDOS
DE DIRECTORES POR
ACTIVIDADES QUE REALICEN
DESDE EL EXTERIOR PARA
EMPRESAS BOLIVIANAS
HONORARIOS, RETRIBUCIONES O
REMUNERACIONES POR PRESTACIONES DE
SERVICIOS (CONSULTORA, ASESORAMIENTO DE
TODO TIPO, ASISTENCIA TCNICA,
INVESTIGACIN, PROFESIONALES Y PERITAJES),
REALIZADOS DESDE O EN EL EXTERIOR, CUANDO
LOS MISMOS TENGAN RELACIN CON LA
OBTENCIN DE UTILIDADES DE FUENTE
BOLIVIANA (LEY 2493, INCISO E ART. 4 DS
24051).
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EL IUE APLICA A .
SUJETOS OBLIGADOS A
LLEVAR REGISTROS
CONTABLES (D.S. 24051)
Empresas
comprendidas en el
Cdigo de Comercio,
as como empresas
unipersonales.
NO OBLIGADOS A LLEVAR
REGISTROS CONTABLES
Las entidades
exentas del IUE,
previa RND
PROFESIONES
LIBERALES
U OFICIOS
Personas naturales
independientes (se
aplican
presunciones).
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PROFESIONES LIBERALES U
OFICIOS
TOTAL INGRESOS
IVA DECLARADO
MENOS (-)
INGRESO NETO
50% BASE IMPONIBLE
IMPUESTO A LAS UTILIDADES
DE LAS EMPRESAS
UTILIDAD PRESUNTA
25%
Contina
10
PROFESIONES LIBERALES U
OFICIOS
Contina
Hasta un 50%
IMPUESTO A LAS
UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS
MENOS (-)
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Por qu conceptos
se retiene?
A quienes
se retiene?
Caso de venta de
bienes, el 25% del
20% del importe
total pagado (5% de
tasa efectiva)
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RETENCIONES DEL IT
Para compras de bienes o servicios no
respaldados por la factura, se aplica la retencin
del 3%, entonces:
Caso de prestacin de
servicios = retencin del
15.5% (12.5% IUE + 3%
IT)
FORM. 570
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RETENCIONES IUE - IT
PRESTACIN DE SERVICIOS
Al Dr. Alan Brito se le cancelan honorarios por Bs2.800 y
no entrega factura, entonces se le debe retener 15,5%:
2.800 x 12,5% = 350
2.800 x 3%= 84
Honorarios profesionales (Gasto)
Retenciones IUE por Pagar (Pasivo)
Retenciones IT por Pagar (Pasivo)
Banco
2.800
350
84
2.366
RETENCIONES IUE - IT
En caso de que se haya convenido que el Dr. Brito deba recibir
necesariamente Bs2.800, entonces debe obtenerse el
Grossing up, dividiendo 2.800 / 0.845 = 3.313.61. El 84.5%
se obtiene de restar 100% menos 15.5% de IUE e IT.
En este caso el gasto se incrementa a Bs 3.313,61:
Honorarios profesionales (Gasto)
Retenciones IUE por Pagar (Pasivo)
Retenciones IT por Pagar (Pasivo)
Banco
3.313,61
414,20
99,41
2.800,00
RETENCIONES IUE - IT
COMPRA DE BIENES
El Sr. Aquiles Brinco vende al RUAT papel continuo por
Bs1.000 y no entrega factura, entonces se le debe retener el
8% (5% IUE y 3% IT).
El registro contable es el siguiente:
CUENTAS
Papelera y tiles de escritorio
Retenciones IUE por Pagar
Retenciones IT por Pagar
Banco
DEBE
1.000
HABER
50
30
920
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CONCEPTOS DEDUCIBLES
REGLA
GENERAL
GASTOS
NECESARIOS
PARA LA
OBTENCIN DE
UTILIDAD
CONDICIN
VINCULADOS CON LA ACTIVIDAD GRAVADA Y
RESPALDADOS CON DOCUMENTOS ORIGINALES
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CONCEPTOS DEDUCIBLES
VALUACIN DE
EXISTENCIAS EN
INVENTARIOS
DERECHOS
Regalas
Similares
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CONCEPTOS DEDUCIBLES
REMUNERACIONES
AL FACTOR TRABAJO
CONCEPTOS DEDUCIBLES
Los gastos de cobranza de las rentas gravadas.
Los aportes a organismos reguladores y
supervisores.
Aportes a la Seguridad Social (entidades
legalmente autorizadas).
Los gastos de transporte, viticos y otros por viajes
SERVICIOS al interior o exterior, incluido el ISAE.
Remuneraciones a directores y sndicos a la
remuneracin del mismo mes del principal
ejecutivo asalariado.
Honorarios y retribuciones por asesoramiento,
direccin o servicios en el pas o en el exterior (con
retenciones).
Otros gastos similares.
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CONCEPTOS DEDUCIBLES
a) Intereses de deudas, actualizaciones y
gastos conexos, siempre que la deuda
haya sido contratada para producir
renta (utilidad).
b) Valor total de las cuotas de
SERVICIOS
arrendamiento financiero + gastos de
FINANCIEROS
reparacin y mantenimiento de los
bienes.
c) Primas de seguro sobre bienes y
accidentes de trabajo.
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CONCEPTOS DEDUCIBLES
IT (no el compensado con el IUE).
Impuesto a la propiedad de inmuebles y automotores.
TRIBUTOS
(Como
Contribuyente
Directo)
Art. 14 DS.
24051
derechos
de
monte
regalas
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CONCEPTOS DEDUCIBLES
GASTOS
OPERATIVOS
PREVISIONES
PROVISIONES Y
OTROS GASTOS
CONCEPTOS NO DEDUCIBLES
Los retiros personales del dueo o socios, gastos personales y
familiares.
Los tributos originados en la adquisicin de bienes de capital que se los
deduce va depreciaciones.
Gastos por servicios personales sin retencin del IVA.
El IUE.
CONCEPTOS NO DEDUCIBLES
Las depreciaciones por revalos tcnicos. Los bienes dados en
arrendamiento financiero son depreciables slo por el arrendador (DS.
25959 de 21.10.00).
Valor de envases deducido de base imponible del IVA (si no forman
parte de los ingresos, tampoco de los costos).
Prdidas por operaciones ilcitas.
Intereses por prstamos de los dueos o socios: En lo que sobrepasen la
tasa LIBOR + 3 % si son del exterior y en lo que excedan la tasa bancaria
activa del BCB si son locales. Los intereses deducibles (en favor de los
dueos o socios) deben ser al 30% del total de intereses pagados por la
empresa a terceros en la misma gestin. Todos estos intereses generan
los tributos correspondientes en favor del beneficiario.
Sueldos irregulares de dueos o socios.
Factor de agotamiento (sector hidrocarburos).
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DEPRECIACIONES
Se calcularn por procedimientos homogneos (Art. 20 D.S.
24051).
Si los bienes slo afectan parcialmente a la produccin, slo
se acepta la proporcin de la depreciacin.
Las reparaciones de los bienes de uso son gastos si son
al 20% del valor del bien, caso contrario se los activa y se los
deprecia en fracciones anuales iguales en el resto de su vida
til.
Los bienes se deprecian desde el momento de su utilizacin
por duodcimas. El mes inicial se toma como mes completo sin
importar la fecha.
Los porcentajes de lnea recta se dan en DS 24051, se
puede utilizar un sistema distinto. Para los cambios de sistema
se debe dar aviso a la AT. dentro de los 20 das hbiles antes
del cierre de la gestin fiscal.
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ASPECTOS IMPORTANTES
BASE IMPONIBLE
Se excluyen las rentas de fuente extranjera y las rentas
percibidas
de
otras
empresas
como
distribuciones
de
utilidades.
COMPENSACIN DE PRDIDAS
Las prdidas fiscales se compensan en los ejercicios
inmediatos siguientes luego de ser actualizadas. (UFVs RND
06/2004). A partir de 2006 esto queda sin efecto.
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Pago de
Bs 2.500
31.12.12
29.04.13
31.12.13
A partir de V/14
se compensa el
IUE pagado por
la Gestin 2013
Abril/2014
Los Bs 2.500 slo se pueden compensar hasta el mes de abril de 2014; si quedara
un saldo, el mismo se consolida a favor del Fisco.
Los Bs 2.500 y los sucesivos saldos a favor ya no son objeto de MV .
Este criterio de la AT es contrario al D.S. 27028
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