Anda di halaman 1dari 34

CORONEL

CONSULTORES S. R. L.
A
C

UNIVERSIDAD MAYOR
DE SAN ANDRS

CONSULTORA
AUDITORA
CAPACITACIN

CONTADURA PBLICA
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS
Mg. Sc. CARLOS R.CORONEL TAPIA
Octubre de 2014
carlos.coronel.06@gmail.com
www.ificorp.net

Lic. Javier Peredo M.

j.peredo@ificorp.net

IMPUESTO SOBRE LAS


UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS

IUE

carlos.coronel.06@gmail.com
2

NORMATIVA

LEY 843 (TOV)

DS. 24051

RA. 05-041-99

DS. 27190

DS. 29387

RND 10-008-11
3

IMPUESTO A LAS UTILIDADES


OBJETO DEL IMPUESTO:
Grava las utilidades anuales obtenidas por las empresas
pblicas o privadas; e ingresos de profesionales libres y
oficios.
CONCEPTO DE FUENTE:
Se consideran de fuente boliviana, aquellas utilidades que
provienen de:
Bienes
situados,
colocados
o
utilizados
econmicamente en el Estado.
La realizacin en el territorio nacional de cualquier acto
o actividad susceptible de producir utilidades.
Hechos ocurridos dentro el lmite del Estado.
4

IMPUESTO A LAS UTILIDADES


HECHO IMPONIBLE
Para las empresas:
El IUE se aplica sobre las utilidades resultantes de los
Estados Financieros al cierre de cada gestin anual,
elaborados de acuerdo con los PCGA y con los ajustes
impositivos establecidos por la Ley y su decreto
reglamentario.
Para los que ejercen profesiones liberales y
oficios:
Total de ingresos, menos el IVA declarado y pagado
por los ingresos.
5

UTILIDADES DE FUENTE BOLIVIANA


BIENES: SITUADOS,
COLOCADOS O
UTILIZADOS EN EL PAS

DERECHOS: EXPLOTADOS EN
TERRITORIO NACIONAL
ACTIVIDADES: REALIZADAS EN
TERRITORIO NACIONAL

REMUNERACIONES O SUELDOS
DE DIRECTORES POR
ACTIVIDADES QUE REALICEN
DESDE EL EXTERIOR PARA
EMPRESAS BOLIVIANAS
HONORARIOS, RETRIBUCIONES O
REMUNERACIONES POR PRESTACIONES DE
SERVICIOS (CONSULTORA, ASESORAMIENTO DE
TODO TIPO, ASISTENCIA TCNICA,
INVESTIGACIN, PROFESIONALES Y PERITAJES),
REALIZADOS DESDE O EN EL EXTERIOR, CUANDO
LOS MISMOS TENGAN RELACIN CON LA
OBTENCIN DE UTILIDADES DE FUENTE
BOLIVIANA (LEY 2493, INCISO E ART. 4 DS
24051).
6

HECHO IMPONIBLE -SUJETO. LEY


843 (TOV)
El IUE se aplica sobre las
utilidades resultantes
de los Estados Financieros
al cierre de cada gestin
anual, ajustadas de
acuerdo con Ley.

Los no obligados a llevar


contabilidad (que no realicen
actividades comerciales),
deben elaborar una Memoria
Anual especificando los
ingresos y los gastos.

SON SUJETOS DEL IMPUESTO TODAS


LAS EMPRESAS, TANTO PBLICAS COMO
PRIVADAS, TODO TIPO DE SOCIEDADES
DE HECHO O IRREGULARES, EMPRESAS
UNIPERSONALES, SUCURSALES,
AGENCIAS.
7

EL IUE APLICA A .
SUJETOS OBLIGADOS A
LLEVAR REGISTROS
CONTABLES (D.S. 24051)

Empresas
comprendidas en el
Cdigo de Comercio,
as como empresas
unipersonales.

NO OBLIGADOS A LLEVAR
REGISTROS CONTABLES

Las entidades
exentas del IUE,
previa RND

PROFESIONES
LIBERALES
U OFICIOS

Personas naturales
independientes (se
aplican
presunciones).

PROFESIONES LIBERALES U OFICIOS

Base Imponible: Total de ingresos, menos el IVA


declarado y pagado por los ingresos.

Se agregan otros ingresos provenientes de intereses


por depsitos, alquileres de bienes muebles e
inmuebles y otros gravados por este impuesto.

carlos.coronel.06@gmail.com
9

PROFESIONES LIBERALES U
OFICIOS
TOTAL INGRESOS
IVA DECLARADO

MENOS (-)

INGRESO NETO
50% BASE IMPONIBLE
IMPUESTO A LAS UTILIDADES
DE LAS EMPRESAS

UTILIDAD PRESUNTA

25%
Contina
10

PROFESIONES LIBERALES U
OFICIOS
Contina

Hasta un 50%

IMPUESTO A LAS
UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS

13% de las facturas


presentadas en el F. 110

MENOS (-)

SALDO A FAVOR DEL FISCO

11

RETENCIONES DEL IUE A BENEFICIARIOS


LOCALES ( Art. 3 D.S. 24051)
Quienes retienen?

Por qu conceptos
se retiene?

A quienes
se retiene?

Las personas jurdicas pblicas o privadas y


organismos del Estado que acrediten o efecten
pagos a los sujetos definidos en el inciso c)
(personas naturales o sucesiones Indivisas).

Por las compras de bienes o servicios no


respaldados por la correspondiente
factura.
A PN que ejercen profesiones liberales y
oficios en forma independiente, incluidos
Notarios de Fe Pblica, Oficiales de Registro
Civil, Comisionistas, Corredores, etc.

RETENCIONES DEL IUE A BENEFICIARIOS


LOCALES ( Art. 3 D.S. 24051)
Para compras de bienes o servicios no
respaldados por la factura
Caso de prestacin de
servicios el 25% del
50% del importe total
pagado (12.5% de
tasa efectiva)

Caso de venta de
bienes, el 25% del
20% del importe
total pagado (5% de
tasa efectiva)

13

RETENCIONES DEL IT
Para compras de bienes o servicios no
respaldados por la factura, se aplica la retencin
del 3%, entonces:
Caso de prestacin de
servicios = retencin del
15.5% (12.5% IUE + 3%
IT)

Caso de venta de bienes


= retencin del 8%
(5%IUE + 3% IT)
FORM. 410

FORM. 570
14

RETENCIONES IUE - IT
PRESTACIN DE SERVICIOS
Al Dr. Alan Brito se le cancelan honorarios por Bs2.800 y
no entrega factura, entonces se le debe retener 15,5%:
2.800 x 12,5% = 350
2.800 x 3%= 84
Honorarios profesionales (Gasto)
Retenciones IUE por Pagar (Pasivo)
Retenciones IT por Pagar (Pasivo)
Banco

2.800

350
84
2.366

En este caso el Dr. Brito recibe slo Bs 2.366 y debe firmar


un recibo y comprobante por Bs 2.800

RETENCIONES IUE - IT
En caso de que se haya convenido que el Dr. Brito deba recibir
necesariamente Bs2.800, entonces debe obtenerse el
Grossing up, dividiendo 2.800 / 0.845 = 3.313.61. El 84.5%
se obtiene de restar 100% menos 15.5% de IUE e IT.
En este caso el gasto se incrementa a Bs 3.313,61:
Honorarios profesionales (Gasto)
Retenciones IUE por Pagar (Pasivo)
Retenciones IT por Pagar (Pasivo)
Banco

3.313,61

414,20
99,41
2.800,00

Y el Dr. Brito recibe Bs2.800 (el respaldo debe ser por


Bs3.313,61).

RETENCIONES IUE - IT
COMPRA DE BIENES
El Sr. Aquiles Brinco vende al RUAT papel continuo por
Bs1.000 y no entrega factura, entonces se le debe retener el
8% (5% IUE y 3% IT).
El registro contable es el siguiente:
CUENTAS
Papelera y tiles de escritorio
Retenciones IUE por Pagar
Retenciones IT por Pagar
Banco

DEBE
1.000

HABER
50
30
920

Para el Grossinp up, la divisin sera 1.000 / 0.92 = 1.086.96.


El 92% se obtiene de restar 100% - 8%.
Estas retenciones no generan crdito fiscal pero respaldan el
aspecto formal tributario.

EXENCIONES (Art. 49 de la Ley y Art. 5


del D.S. 24051)
Actividades del Estado, salvo las comprendidas en el
Cdigo de Comercio.
Las utilidades obtenidas por las asociaciones, fundaciones o
instituciones no lucrativas autorizadas legalmente que tengan
convenios suscritos. ACTIVIDADES: religiosas, de caridad,
beneficencia, asistencia social, educativas, culturales, cientficas,
deportivas, polticas, sindicales etc.
CONDICIN: Que no realicen actividades de intermediacin
financiera u otras comerciales, que por disposicin de sus
estatutos, la totalidad de sus ingresos y el patrimonio se
destinen exclusivamente a los fines enumerados. Que no se
distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados y que,
en caso de liquidacin, su patrimonio se distribuya entre
entidades de igual objeto o se done a instituciones pblicas.
18

DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA


IMPONIBLE

Utilidad Neta Imponible = La resultante


de los Estados Financieros elaborados
de conformidad con PCGA y con los
ajustes y adecuaciones contenidas en la
Ley y el D.S. 24051 (ajustes tributarios).

19

CONCEPTOS DEDUCIBLES
REGLA
GENERAL
GASTOS
NECESARIOS
PARA LA
OBTENCIN DE
UTILIDAD
CONDICIN
VINCULADOS CON LA ACTIVIDAD GRAVADA Y
RESPALDADOS CON DOCUMENTOS ORIGINALES
20

CONCEPTOS DEDUCIBLES

VALUACIN DE
EXISTENCIAS EN
INVENTARIOS

DERECHOS

Seguir un sistema uniforme de valuacin (Costo de


reposicin o valor de mercado el que sea menor).
Adoptado un mtodo, el contribuyente no podr
apartarse del mismo, salvo autorizacin expresa
de la Administracin Tributaria.
Alquileres

Bienes muebles e inmuebles.

Regalas

Derechos de autor, patentes, marcas


de fbrica, frmulas etc.

Similares
21

CONCEPTOS DEDUCIBLES
REMUNERACIONES
AL FACTOR TRABAJO

Sueldos, salarios, comisiones, aguinaldos,


etc. Remuneraciones a los dueos, socios,
accionistas o cnyuges y parientes
consanguneos.
Medie una efectiva prestacin de servicios
a la empresa, que figuren en planillas
sujetas a los aportes legales y que se
demuestre
la
aplicacin
del
RCIVA.(excepto aguinaldos).
Efectivamente realizados en favor del
personal por asistencia sanitaria ayuda
escolar, deportiva etc., siempre que sean
menores al 8.33% de la planilla anual.
22

CONCEPTOS DEDUCIBLES
Los gastos de cobranza de las rentas gravadas.
Los aportes a organismos reguladores y
supervisores.
Aportes a la Seguridad Social (entidades
legalmente autorizadas).
Los gastos de transporte, viticos y otros por viajes
SERVICIOS al interior o exterior, incluido el ISAE.
Remuneraciones a directores y sndicos a la
remuneracin del mismo mes del principal
ejecutivo asalariado.
Honorarios y retribuciones por asesoramiento,
direccin o servicios en el pas o en el exterior (con
retenciones).
Otros gastos similares.
carlos.coronel.06@gmail.com
23

CONCEPTOS DEDUCIBLES
a) Intereses de deudas, actualizaciones y
gastos conexos, siempre que la deuda
haya sido contratada para producir
renta (utilidad).
b) Valor total de las cuotas de
SERVICIOS
arrendamiento financiero + gastos de
FINANCIEROS
reparacin y mantenimiento de los
bienes.
c) Primas de seguro sobre bienes y
accidentes de trabajo.

24

CONCEPTOS DEDUCIBLES
IT (no el compensado con el IUE).
Impuesto a la propiedad de inmuebles y automotores.
TRIBUTOS
(Como
Contribuyente
Directo)
Art. 14 DS.
24051

IMT de inmuebles y vehculos automotores.


ITGB siempre que la empresa sea la beneficiaria.
Tasas y Patentes Municipales.
Patentes mineras,
madereras.

derechos

de

monte

regalas

Regalas y derechos de las empresas petroleras.


Intereses y Mant. de valor (las multas y accesorios no son
deducibles).
El IVA no computable como crdito fiscal (relacionado a
operaciones no gravadas).
El ICE de las compras cuando no es recuperable.

carlos.coronel.06@gmail.com

25

CONCEPTOS DEDUCIBLES
GASTOS
OPERATIVOS

Gastos directos, indirectos, fijos o variables.


Material publicitario a ttulo gratuito (con cargo al costo).
Las compras de bienes o servicios a personas naturales
no obligadas legalmente a emitir facturas se respaldan
con fotocopia del CI y NIT firmadas por el vendedor en
la fecha de la operacin y comprobante de pago de la
ltima cuota del Rgimen Especial.
Reservas Tcnicas en Cias. de Seguros
Reservas que dicte la norma legal en entidades financieras.

PREVISIONES
PROVISIONES Y
OTROS GASTOS

Reservas para beneficios sociales (mtodo de clculo y


registro)
Previsin para incobrables: Constituir en base a la de los
crditos incobrables reales de los ltimos tres aos por 100
/ la de los saldos de crditos al final de cada gestin.
La depreciacin, siempre y cuando aplique los % del DS
26
24051.

CONCEPTOS NO DEDUCIBLES
Los retiros personales del dueo o socios, gastos personales y
familiares.
Los tributos originados en la adquisicin de bienes de capital que se los
deduce va depreciaciones.
Gastos por servicios personales sin retencin del IVA.
El IUE.

- IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

Amortizacin de activos intangibles, salvo que por su adquisicin se


hubiere pagado un precio. Se amortizan en 5 aos (Los gastos de
constitucin en uno o 4 aos y no deben exceder el 10% del capital).
Las donaciones, excepto las efectuadas a organizaciones exentas del
IUE, sin deudas tributarias y slo hasta el 10% de la utilidad.
Las previsiones o reservas sin autorizacin legal.
27

CONCEPTOS NO DEDUCIBLES
Las depreciaciones por revalos tcnicos. Los bienes dados en
arrendamiento financiero son depreciables slo por el arrendador (DS.
25959 de 21.10.00).
Valor de envases deducido de base imponible del IVA (si no forman
parte de los ingresos, tampoco de los costos).
Prdidas por operaciones ilcitas.
Intereses por prstamos de los dueos o socios: En lo que sobrepasen la
tasa LIBOR + 3 % si son del exterior y en lo que excedan la tasa bancaria
activa del BCB si son locales. Los intereses deducibles (en favor de los
dueos o socios) deben ser al 30% del total de intereses pagados por la
empresa a terceros en la misma gestin. Todos estos intereses generan
los tributos correspondientes en favor del beneficiario.
Sueldos irregulares de dueos o socios.
Factor de agotamiento (sector hidrocarburos).

28

DEPRECIACIONES
Se calcularn por procedimientos homogneos (Art. 20 D.S.
24051).
Si los bienes slo afectan parcialmente a la produccin, slo
se acepta la proporcin de la depreciacin.
Las reparaciones de los bienes de uso son gastos si son
al 20% del valor del bien, caso contrario se los activa y se los
deprecia en fracciones anuales iguales en el resto de su vida
til.
Los bienes se deprecian desde el momento de su utilizacin
por duodcimas. El mes inicial se toma como mes completo sin
importar la fecha.
Los porcentajes de lnea recta se dan en DS 24051, se
puede utilizar un sistema distinto. Para los cambios de sistema
se debe dar aviso a la AT. dentro de los 20 das hbiles antes
del cierre de la gestin fiscal.
29

ASPECTOS IMPORTANTES
BASE IMPONIBLE
Se excluyen las rentas de fuente extranjera y las rentas
percibidas

de

otras

empresas

como

distribuciones

de

utilidades.
COMPENSACIN DE PRDIDAS
Las prdidas fiscales se compensan en los ejercicios
inmediatos siguientes luego de ser actualizadas. (UFVs RND
06/2004). A partir de 2006 esto queda sin efecto.
30

APLICACIN DEL IUE en


Pagos a beneficiarios del exterior
(Resumen)
Remesas de rentas: 12.5% F. 530

Remesas actividades parcialmente


Realizadas en el Pas: 4% F. 541
Remesa saldo de la utilidad presunta:
1.5% F. 550
Pagos por contratos de empresas del
exterior: 2.5% F. 550

EL IUE COMO PAGO A CUENTA DEL IT.


Normas Legales: Art. 77 de la Ley 843 (TOV), Art. 7 del D.S.
21532 (TOV) Reglamento del IT
El IUE efectivamente pagado, es pago a cuenta del IT a partir
del primer mes posterior despus que se cumpli con la
presentacin de la DDJJ y pago del IUE.
El IUE ser deducido como pago a cuenta del IT en cada
perodo mensual en la forma, proporcin y condiciones
que establezca la reglamentacin, hasta su total
agotamiento, despus se pagar el IT sin deduccin alguna
(Art. 77 ley 843).
En caso de que al producirse un nuevo vencimiento de la
presentacin de la declaracin del IUE, quedase un saldo sin
compensar, el mismo se consolida en favor del Fisco.

MOMENTOS PARA LA COMPENSACIN DEL IUE CON EL IT


Ejemplo para el IUE de la gestin 2012 pagado el 29.04.13

Pago de
Bs 2.500

31.12.12

29.04.13

Se compensan a partir del


mes de mayo/13 hasta un
nuevo vencimiento (abril
de 2014). Si queda un
saldo se consolida a favor
del Fisco

31.12.13

A partir de V/14
se compensa el
IUE pagado por
la Gestin 2013

Abril/2014

Los Bs 2.500 slo se pueden compensar hasta el mes de abril de 2014; si quedara
un saldo, el mismo se consolida a favor del Fisco.
Los Bs 2.500 y los sucesivos saldos a favor ya no son objeto de MV .
Este criterio de la AT es contrario al D.S. 27028

EJEMPLO DE DETERMINACIN DEL IUE


PARA EMPRESAS

34

Anda mungkin juga menyukai