Introduccin
Como consecuencia de la reforma fiscal aplicable al ejercicio 2014, uno de
los captulos modificados fue el alusivo a los ingresos por intereses percibidos por las
personas fsicas.
Con la finalidad de identificar los cambios que se encontrarn en la nueva Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), principalmente en los intereses generados por
inversiones; este anlisis se lleva a cabo partiendo de la confronta realizada por el
Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
Posteriormente, se procede a la determinacin del impuesto anual correspondiente a
una persona fsica que percibe ingresos nicamente por concepto de intereses; con el
objetivo de identificar la opcin ms favorable respecto a la eleccin de presentar o no
la declaracin anual en caso de que los ingresos acumulables por intereses reales
no excedan los $100,000.00; ya que si supera dicho monto no podr ejercer la opcin
y ser obligatoria la presentacin de dicha declaracin.
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Texto 2014
Artculo 134.
Comentarios
Artculo 160.
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Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones
1. Confronta de los artculos alusivos a ingresos por intereses, LISR 2014 vs. 2013
Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones
Texto 2014
Comentarios
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Comentarios
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Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones
Texto 2014
Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones
Texto 2014
Comentarios
Tratndose
de
crditos
o
ttulos valor que se consideren
incobrables y por los cuales
se hubiese pagado el impuesto
a que se refiere este artculo, el
contribuyente de que se trate podr
considerar como crdito fiscal el monto
del impuesto efectivamente pagado
por los intereses reales positivos
devengados provenientes de dichos
crditos o ttulos, debindose sumar
al crdito fiscal determinado conforme
al prrafo anterior. En el caso
de que el contribuyente tenga un
crdito fiscal pendiente de aplicar
derivado de un crdito o ttulo
considerado
como
incobrable,
no podr aplicarse en el futuro dicho
crdito contra el impuesto sobre la
renta por los intereses reales positivos
devengados a su favor.
Artculo 135.
Se establece la obligacin a
quienes paguen intereses de
retener y enterar como pago
provisional, el impuesto aplicando
la tasa de 0.60 establecida en la
Ley de Ingresos de la Federacin
sobre el monto del capital que d
lugar al pago de los intereses.
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Las
personas
fsicas
que
nicamente obtengan ingresos
acumulables de los sealados en
este Captulo, podrn optar por
considerar la retencin que se
efecte en los trminos de este
artculo como pago definitivo,
siempre que dichos ingresos
correspondan al ejercicio de que se
trate y no excedan de $100,000.00.
Se
establece
la
facilidad
para las personas fsicas que
obtengan ingresos acumulables
por intereses, la de optar por
considerar como pago definitivo,
la retencin que les hayan
efectuado por dicho concepto,
siempre que correspondan al
mismo ejercicio y no excedan de
100,000.00 pesos.
Artculo 136.
Artculo 161.
I.
Solicitar su inscripcin
en el Registro Federal de
Contribuyentes.
II.
Presentar
declaracin
anual en los trminos de
esta Ley.
III.
Conservar,
de
conformidad
con
lo
previsto en el Cdigo
Fiscal de la Federacin,
la
documentacin
relacionada
con
los
ingresos, las retenciones
y el pago de este
impuesto.
I.
Solicitar su inscripcin
en el Registro Federal de
Contribuyentes.
II.
Comentarios
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Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones
Texto 2014
Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones
Texto 2014
Comentarios
Analizando la confronta anterior, se observa que el cambio principal se present en la opcin de no presentar
declaracin anual en el caso de las personas fsicas que solo perciben ingresos por intereses, segn se menciona en
el artculo 135, segundo prrafo de la LISR vigente para 2014:
Artculo 135.
()
Las personas fsicas que nicamente obtengan ingresos acumulables de los sealados en este Captulo,
podrn optar por considerar la retencin que se efecte en los trminos de este artculo como pago
definitivo, siempre que dichos ingresos correspondan al ejercicio de que se trate y no excedan de
$100,000.00.
Ahora bien, considerando lo anterior, en seguida se presenta el clculo del impuesto anual de una persona fsica
cuyos ingresos por intereses no superan el lmite establecido por la Ley en cuestin.
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Para el desarrollo del clculo del impuesto anual se considera el caso de una persona fsica que cuenta con inversiones
en dos instituciones bancarias diferentes y por las cuales percibi intereses durante el ejercicio 2014.
Los datos a considerar son los siguientes:
220,700.00
Intereses reales
93,400.00
Retencin de ISR
15,000.00
35,000.00
19,500.00
Retencin de ISR
4,500.00
Es importante sealar que, para efectos del caso, se parte del hecho de que los intereses reales fueron obtenidos
como resultado de restar a los intereses nominales el ajuste por inflacin correspondiente.
Durante el ao 2014 se realizaron gastos funerarios por un total de $17,500.00.
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Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones
2. Caso prctico
Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones
Una vez establecidos los datos es necesario hacer hincapi en las condiciones establecidas por la autoridad para
optar por no presentar la declaracin anual, mismas que se mencionan en el artculo 150, segundo prrafo de
la LISR:
1.
Que la persona fsica perciba ingresos nicamente por concepto de intereses reales.
2.
3.
(A)
ISR a enterar si
se presenta
declaracin
anual
Concepto
Intereses reales
93,400.00
(-)
19,500.00
(=)
(-)
Deduccin personal
(=)
(B)
ISR a enterar si
no se presenta
declaracin anual
73,900.00
73,900.00
7,390.00
66,510.00
73,900.00
(-)
Lmite inferior
50,524.93
(=)
Excedente
15,985.07
(x)
(=)
Impuesto marginal
1,739.18
(+)
Cuota fija
2,966.91
(=)
ISR causado
4,706.09
(-)
Retenciones de ISR
19,500.00
19,500.00
(=)
(14,793.91)
19,500.00
(=)
(73,900.00 x 10%)
10.88%
-
19,500.00
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Para la determinacin del impuesto se atendi lo estipulado en el artculo 152 de la LISR, el cual seala:
Artculo 152.
Las personas fsicas calcularn el impuesto del ejercicio sumando, a los ingresos obtenidos conforme a
los Captulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX de este Ttulo, despus de efectuar las deducciones autorizadas en
dichos Captulos, la utilidad gravable determinada conforme a las Secciones I o II del Captulo II de este
Ttulo al resultado obtenido se le disminuir, en su caso, las deducciones a que se refiere el artculo 151
de esta Ley. A la cantidad que se obtenga se le aplicar la siguiente:
Tarifa anual
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
0.01
5,952.84
0.00
1.92
5,952.85
50,524.92
114.29
6.40
50,524.93
88,793.04
2,966.91
10.88
88,793.05
103,218.00
7,130.48
16.00
103,218.01
123,580.20
9,438.47
17.92
123,580.21
249,243.48
13,087.37
21.36
249,243.49
392,841.96
39,929.05
23.52
392,841.97
750,000.00
73,703.41
30.00
750,000.01
1,000,000.00
180,850.82
32.00
1,000,000.01
3,000,000.00
260,850.81
34.00
3,000,000.01
En adelante
940,850.81
35.00
()
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Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones
(A) Consideraciones:
Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones
Si la persona fsica opta por presentar la declaracin anual, aplicar lo dispuesto en este artculo ya que sus
ingresos se encuentran regulados en el Captulo VI. En dicho captulo se menciona la posibilidad de disminuir
la prdida obtenida:
Artculo 134.
Las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos los intereses reales percibidos en el
ejercicio.
()
Cuando el ajuste por inflacin a que se refiere este precepto sea mayor que los intereses obtenidos,
el resultado se considerar como prdida. La prdida se podr disminuir de los dems ingresos
obtenidos en el ejercicio, excepto de aqullos a que se refieren los Captulos I y II de este Ttulo. La
parte de la prdida que no se hubiese podido disminuir en el ejercicio, se podr aplicar, en los cinco
ejercicios siguientes hasta agotarla, actualizada desde el ltimo mes del ejercicio en el que ocurri y
hasta el ltimo mes del ejercicio en el que aplique o desde que se actualiz por ltima vez y hasta el
ltimo mes del ejercicio en el que se aplique, segn corresponda.
2.
Continuando con el anlisis del artculo 152, se tiene que al total de ingresos se suma la utilidad gravable
determinada conforme las Secciones I o II del Captulo II del Ttulo IV. Sin embargo, estas se refieren a las
personas fsicas con actividades empresariales y profesionales y al Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF),
respectivamente; ninguna de las dos secciones aplica al caso expuesto.
3.
Las deducciones mencionadas en el artculo 151, son las deducciones personales, entre las que se
encuentran los gastos de funerales:
Artculo 151.
Las personas fsicas residentes en el pas que obtengan ingresos de los sealados en este Ttulo, para
calcular su impuesto anual, podrn hacer, adems de las deducciones autorizadas en cada Captulo
de esta Ley que les correspondan, las siguientes deducciones personales:
()
II. Los gastos de funerales en la parte en que no excedan del salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao, efectuados para las personas sealadas en la fraccin
que antecede.
()
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Si bien, es cierto que el monto total de los gastos funerarios considerados en este caso, no exceden
el lmite del Salario Mnimo del rea A elevado al ao (67.29 x 365 = 24,560.85); se debe limitar el
total de la deduccin al 10% del total de los ingresos anuales (73,900 x 10% = 7,390) aplicando
solamente $7,390.00. Lo anterior debido a que este importe es menor al resultado de elevar al ao 4
salarios mnimos del D.F. (67.29 x 4 x 365 = 98,243.40).
(B) Consideraciones
En esta opcin se consider como pago definitivo la retencin de ISR realizada por la institucin financiera, por lo que
no se procedi a la aplicacin de la tarifa anual ni de las deducciones personales.
3. Conclusin
Con este ejemplo se observa que el impuesto determinado en caso de presentar declaracin anual (opcin A) es
a favor, a diferencia de la opcin B donde resulta un impuesto a cargo; lo anterior derivado del efecto que tiene
en la base del impuesto la aplicacin de las deducciones personales, adicional a la aplicacin de la tarifa anual.
Es recomendable que la persona fsica realice el clculo del impuesto a enterar considerando ambas opciones,
con el fin de que elija la ms conveniente de acuerdo a su situacin fiscal.
Referencias
Ley del Impuesto sobre la Renta 2014.
Reforma fiscal 2014. Confronta Ley del Impuesto sobre la Renta, recuperada de ftp://ftp2.sat.gob.mx/
asistencia_servicio_ftp/publicaciones/rf2014/Confronta_LISR_11122013.pdf
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Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones
El monto total de las deducciones que podrn efectuar los contribuyentes en los trminos de este
artculo y del 185, no podr exceder de la cantidad que resulte menor entre cuatro salarios mnimos
generales elevados al ao del rea geogrfica del contribuyente, o del 10% del total de los ingresos del
contribuyente, incluyendo aquellos por los que no se pague el impuesto. Lo dispuesto en este prrafo,
no ser aplicable tratndose de los donativos a que se refiere la fraccin III de este artculo.