UNIVERSITAT AUTNOMA DE BARCELONA

FACULTAT DE DRET

DRET FINANCER I TRIBUTARI (II)

Beatriz Snchez Marn

TERCER CASO PRCTICO:

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Don Jos Gmez fallece el 2 de marzo de 2012, dejando viuda y un solo hijo de 20 aos de
edad, todos residentes en Barcelona. Su caudal relicto est compuesto por los siguientes
bienes:

Una cartera de acciones de BBVA cuya cotizacin media en Bolsa, durante el ltimo
trimestre de 2011 fue de 180.000 y que a fecha de fallecimiento del causante cotizan
en 160.000 .

Una cuenta corriente cuyo saldo a fecha del fallecimiento es de 95.000 , su saldo
medio del ltimo trimestre de 2011 era de 126.000 y el saldo a 31 de diciembre de
2011 era de 120.000 .

Unas participaciones en un FIAMM cuyo precio de adquisicin en el ao 2002 fue de

175.000 y cuyo valor liquidativo a fecha de fallecimiento es de 150.000 .

La mitad indivisa de la vivienda habitual de la familia, cuyo valor catastral en el ao

2012 es de 350.000 y el valor de adquisicin en 1985 fue de 100.000 . Para la
adquisicin de la vivienda habitual, se suscribi un prstamo hipotecario por parte
de ambos cnyuges por importe de 80.000 , quedando pendiente de amortizacin a
fecha de fallecimiento un principal de 40.000 . (Coeficiente multiplicador aplicable
a los inmuebles en Barcelona para el ao 2011 es el 3).

Un apartamento en Calella que adquiri por herencia de su madre en 1990 y cuyo

valor catastral en el ao 2012 es de 150.000 , siendo el coeficiente multiplicador
aplicable en ese municipio de 4. Este apartamento lo utiliza los fines de semana de
septiembre a mayo y lo alquila en verano a unos turistas alemanes.

50 participaciones en la empresa familiar JOGO, S.L. dedicada a la fabricacin de

juguetes y de la cual D. Jos era socio nico y el director de la empresa, por lo que
reciba un sueldo que era su nica retribucin. El valor nominal de la empresa era de
1.000 por accin, el valor terico contable del ltimo ejercicio cerrado era de 5.000
1

 por accin y el valor terico contable a fecha de fallecimiento es de 5.500 por

accin.

Los gastos de entierro y ltima enfermedad han ascendido a 5.000 y han sido
satisfechos por su cnyuge.

Una vez abierto el testamento del Sr. Gmez se establece que su ltima voluntad es la
siguiente: heredera nica su mujer y como legtima de su hijo le adjudica el apartamento en
Calella y las participaciones en la empresa familiar.
El patrimonio preexistente de su mujer a fecha de fallecimiento asciende a 600.000 y el
hijo no tiene bienes de su titularidad.
Su mujer es adems beneficiaria de un contrato de seguro sobre la vida contratado por su
marido, por el que va a percibir 40.000 . Su hijo recibi dos donaciones en vida de su
padre, por valor de 25.000 en el ao 2000 y de 50.000 en el ao 2009 por las que no
liquid la correspondiente cuota del ISD.
Calcular la cuota a pagar del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Hacemos un inventario:
- Acciones BBVA: 160000 (el valor que tienen en la fecha de la muerte)
- Cuenta corriente: 95000
- FIAMM (fondo de inversin): 150000
- Vivienda familiar: valor catastral x coeficiente de municipio (3) / 2 (porque solo es la
mitad indivisa)= 350000 x 3 / 2 = 525000
- Apartamento (segunda residencia)= valor catastral x coeficiente de municipio (4)=
150000 x 4= 600000
- Participaciones en una empresa familiar: 5500 (valor real. El valor nominal es el dinero
que tiene la sociedad) x 50 (tenemos 50 acciones)= 275000
- TOTAL A GRAVAR = 1805000
(El seguro de vida no forma parte del inventario de bienes)
El ajuar domstico se calcula aplicado el 3% del total a gravar. ste se debe repartir.
1805000 x 3% = 54150
ISyD de la mujer (heredera):
Base imponible: Acciones + Cuenta corriente + FIAMM + vivienda habitual = 160000 + 95000
+ 150000 + 525000= 930000
Ajuar: 3% de 930000 (de los bienes que va a obtener) = 27900
Seguro de vida: 40000
Deudas que tiene: (-) hipoteca de 20000 (la hipoteca es de 40000 / 2 personas)
Gastos de entierro: (-) 50000
2

Total de la base imponible: 930000 + 27900 + 40000 20000 5000= 972900

Reducciones:
Reduccin de parentesco: (-) 500000
Reduccin por vivienda habitual (del 95%): 525000 (valor de la vivienda, ya aplicado el
coeficiente multiplicador) x 95% = (-) 498750
Reduccin por seguro de vida (del 100% con el limite de 25000): por lo que, (-) 25000
La hipoteca recae sobre la vivienda habitual. La vivienda habitual tiene una reduccin, por lo que
a la deuda que se le aplica a un bien, tambin se la aplica la reduccin. Las deudas que sean para
bienes a los que se les aplica reduccin, tambin se les aplicar reduccin a estas deudas.
Por lo que:
Hipoteca (del 95% de la hipoteca): (+) 19000. Esta reduccin suma, es una reduccin negativa.
Como la hipoteca resta en las deudas, en las reducciones suma. Se trata de un - - (= +). Es una
resta de un nmero negativo.
Base liquidable: base imponible reducciones = - 31850. Es imposible calcular la cuota de una
base negativa, por lo que el caso se acaba aqu.
La reduccin adicional se aplica cuando hay exceso de la base liquidable.
ISyD del hijo:
Base imponible: apartamento + participaciones de la empresa familiar = 600000 + 275000=
875000
Ajuar: 3% de 875000 = 26250 (el ajuar del hijo + el ajuar de la madre= ajuar total) El ajuar se
aplica aunque la persona muera en residencia de ancianos.
Donacin de 2009 (la de 2000 no porqu ha prescrito, han pasado ms de 4 aos): 50000
Base imponible total: 875000 + 26250 + 50000= 951250
Reducciones:
Reduccin por parentesco: (-) 275000 + 33000 (LEY) = 308000
Tenemos dos posibilidades:
a) Aplicar la reduccin de parentesco en su totalidad y no aplicar la reduccin de
empresa familiar: reduccin del (-) 308000
b) Aplicar la mitad de la reduccin por parentesco y el 95% de 275000 por empresa
familiar:
308000 / 2= (-) 154000
95% de 275000= (-) 261250
Total: 4.. es mayor que la de la primera opcin.
APLICAREMOS LA MS BENEFICIOSA. En nuestro caso, la opcin b)
3

Base imponible: 951250

Reduccin parentesco: 154000
Reduccin empresa familiar: 261250
Podemos aplicar una reduccin del exceso de la base imponible:
Exceso base imponible: 536000 (con el lmite de 125000)
Reduccin adicional (50%): (-) 125000 / 2 (cuando aplicamos la reduccin por empresa el lmite
se tiene que reducir a la mitad)= (-) 62500
Base liquidable: base imponible reducciones = 473500
Cuota ntegra: 57000 + (473500 400000) x 24%= 57000 + 17640 = 74640
Cuota tributaria: cuota ntegra x 1 (porque pertenece al grupo I)= 74640
Bonificacin de la cuota tributaria (99%): (-) 73893.60
Total a pagar ISyD: 746.40